內(nèi)部審計法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的內(nèi)部審計法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：內(nèi)部審計法范文

一、內(nèi)部審計的發(fā)展

1、廈門大學博士生導師王光遠在文章中說,早期的內(nèi)部審計是一種會計導向型審計,它主要檢查會計記錄是否正確,有無疏忽引發(fā)的錯誤,有無營私舞弊,資產(chǎn)是否安全完整,公司所制定的程序與政策是否遵守。內(nèi)部審計部門通常附屬于財務或會計部門之下,內(nèi)部審計師通常是外部獨立審計師的“影子”。從1940年內(nèi)部管理審計發(fā)展至今,伴隨著受托責任由受托財務責任向受托管理責任的發(fā)展,內(nèi)部審計逐漸地脫離會計導向,進入管理導向時代。內(nèi)部審計職能的演進,與其說是審計工作的橫向擴充,不如說是審計工作縱向的發(fā)展。這種演進最終使內(nèi)部審計師加入了管理者的行列,內(nèi)部審計成為一種重要的管理控制活動,成為一種增加組織價值、改善組織經(jīng)營的高層次工作。

2、劉秋明回顧分析了英國公司治理和內(nèi)部控制發(fā)展歷史上三個具有里程碑意義的文獻――卡德伯利報告、哈姆佩爾報告和特恩布爾報告,并揭示了英國內(nèi)部控制發(fā)展的幾個趨勢,內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普弑闶瞧渲兄?。劉秋明指?特恩布爾報告認為內(nèi)部審計師的主要作用是“確認和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復核”,這一轉變賦予內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵,也推動了英國內(nèi)部審計職業(yè)角色的轉變。同時這一轉變也與IIA將內(nèi)部審計定位成增值性審計的想法不謀而合。在風險導向的內(nèi)部控制下,內(nèi)部審計計劃與公司風險管理策略聯(lián)系在一起,內(nèi)部審計利用對當前的風險分析,保證其審計計劃與企業(yè)的經(jīng)營計劃相一致。內(nèi)部審計師應成為內(nèi)部戰(zhàn)略計劃者――一個管理控制的擴展,以確保系統(tǒng)正常運做,實現(xiàn)組織目標,內(nèi)部審計師應最終脫離狹隘的會計之源。在變革的時代,內(nèi)部審計師應在全面管理中發(fā)揮更高價值的功能,這一嶄新的定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計師職業(yè)發(fā)展的目標,也為內(nèi)部審計師在組織中占據(jù)新的位置提供了機遇。

二、我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則的比較

1、從審計準則框架上來看

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)公布的國際職業(yè)實務框架(IPPF)包括三部分,分別是強制性指南、實務咨詢與發(fā)展與實務支持。IIA公布的強制性指南在法律上有約束作用,而IIA同時也強調(diào)說,強制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范(Ethics)更是重中之重。IPPF中的實務咨詢部分起到指導內(nèi)部審計實務的作用,發(fā)展與實務支持部分提供了對內(nèi)部審計的建議,并不做強制要求。中國內(nèi)部審計準則由三部分組成,分別是內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南。內(nèi)部審計基本準則根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關法律法規(guī)制定,具有最高的權威性和約束力。內(nèi)部審計具體準則根據(jù)基本準則的規(guī)范制定,則對內(nèi)部審計各個方面的理論進行了規(guī)范,在權威性上雖弱于內(nèi)部審計基本準則,但也具有法律約束力。內(nèi)部審計實務指南根據(jù)內(nèi)部審計具體準則制定,目的是為了理論上指導內(nèi)部審計人員的工作。

2、從對獨立性的理解和對獨立性規(guī)定來看

中國準則與國際準則大致相同。國際內(nèi)部審計職業(yè)實務準則中要求內(nèi)部審計工作應該是獨立的,這就意味著在內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計活動的時候不應該受到任何外界的干擾。內(nèi)部審計人員也應該公正面對內(nèi)部審計結果,在利益沖突面前擺正自己的位置?！段覈鴥?nèi)部審計具體準則第22號――內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》中規(guī)定:內(nèi)部審計部門要獨立于公司內(nèi)部,內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計使不能存在有利益沖突或影響內(nèi)部審計人員態(tài)度的情況發(fā)生。內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中要尊重事實,保證個人要具有公正的態(tài)度。

3、從規(guī)定的內(nèi)部審計責任方面來看

國際內(nèi)部審計準則中指出內(nèi)部審計是一種鑒證和咨詢行為,內(nèi)部審計已經(jīng)不僅僅限于監(jiān)督企業(yè)的運行情況,還有咨詢職能,旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其既定的目標。我國內(nèi)部審計基本準則指出,內(nèi)部審計部門應該致力于建設企業(yè)的內(nèi)部控制制度,在監(jiān)督企業(yè)運營的同時幫助涉及規(guī)范而有效的內(nèi)部控制和質量控制程序。四、比較歸納 從國際內(nèi)部審計準則與我國內(nèi)部審計準則的比較當中,我們能夠看到我國的內(nèi)部審計制度與國外的還不盡相同,同時也有一些可以吸收國外先進思想的地方。

首先,雖然中外準則同樣擁有三個層次,但我國內(nèi)部審計準則框架當中具體準則和實務指南與國際審計準則框架中的實務咨詢層次類似,缺少發(fā)展與實務支持這個層次。這說明了我國內(nèi)部審計準則與國際準則相比更加強調(diào)理論支持,缺少一些更為貼近實際操作的實踐指導。

其次,在獨立性與客觀性方面,《我國內(nèi)部審計具體準則第22號――內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》中列出了影響內(nèi)部審計人員獨立性和客觀性的因素,并規(guī)定了在面對各種影響因素時應該重點考慮那些問題。國際內(nèi)部審計準則在列出獨立行和客觀性的影響因素的同時,也制定了一些向相關方進行披露的規(guī)定。可見在這一方面,國際準則要更為細致和專業(yè)一些。

第三,由于我國正處在向經(jīng)營審計過渡的中間階段,所以對于內(nèi)部審計的職能規(guī)定還比較單一,仍然局限在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部活動,評價企業(yè)經(jīng)營情況仍然不是重點,同時我國內(nèi)部審計準則中也沒有提到內(nèi)部審計部門應該幫助企業(yè)實現(xiàn)目標的這個職能,即咨詢職能。隨著國家的發(fā)展和內(nèi)部審計的發(fā)展,內(nèi)部審計的咨詢只能將會越發(fā)的重要起來。

三、引申性探討進入新世紀,中國內(nèi)部審計的飛速發(fā)展令世界矚目

中國內(nèi)部審計協(xié)會鼎力推動中國內(nèi)部審計在規(guī)范基礎上的全面轉型,相繼頒布了一系列內(nèi)部審計準則。但在內(nèi)部審計高速發(fā)展的同時,也應注意到以下幾點,幫助完善和提高我國的內(nèi)部審計工作。首先,要加強內(nèi)部審計機構在組織中的獨立性。我國的審計法律環(huán)境不夠健全,內(nèi)部審計體制也不夠完善。雖然審計署在2005 年頒發(fā)了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》用以規(guī)范內(nèi)部審計制度,但是該規(guī)定未能上升到法律的高度,所以其約束性也被削弱。再加上并未提出在具體內(nèi)部審計的操作過程中保證內(nèi)部審計獨立性的具體措施,如何保持內(nèi)審人員的獨立性便成為了重中之重。其次,企業(yè)要以企業(yè)管理的理念管理內(nèi)部審計部門,致力于把內(nèi)審部門建成一個利潤中心或投資中心。作為一項資源,內(nèi)部審計同樣需要合理配置, 如不加強管理,就始終難逃被裁撤、外包的命運(王光遠、瞿曲,2005) 。內(nèi)審部門應確定與組織相適應的人力資源戰(zhàn)略,并根據(jù)外部環(huán)境變化和自身發(fā)展做出調(diào)整,通過嚴格的招聘和培訓,合理的人員組合,打造富有競爭力和吸引力的合作團隊。使內(nèi)審部門不僅成為內(nèi)審人員發(fā)展的舞臺,也成為組織培養(yǎng)高級管理人才的搖籃(王光遠,2007)。最后,在加強理論建設和法制法規(guī)建設的同時,企業(yè)要注意培養(yǎng)審計人員的個人素質。一個優(yōu)秀的內(nèi)審部門應該有一個高質量的員工隊伍。很多審計部門的工作人員都是財會經(jīng)驗豐富,而在審計方面知識面窄,這在一定程度上也會限制內(nèi)審工作的展開。所以,企業(yè)要不斷改善內(nèi)審人員的知識結構,加強思想道德建設,這樣才能保證審計結論客觀準確,并提出有價值的意見和建議。

參考文獻:

[1]孫立《內(nèi)部審計準則的國際比較研究》 當代財經(jīng) 2003年 第06期

[2]王光遠《現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念》審計研究 2007年 第02期

第2篇：內(nèi)部審計法范文

一是企業(yè)領導高度重視。鄞州區(qū)民營企業(yè)內(nèi)審機構都是隸屬于公司總裁或總經(jīng)理直接領導，公司總裁或總經(jīng)理賦予內(nèi)審機構廣泛權力，如雅戈爾集團公司總裁提出“審計無禁區(qū)”思想，規(guī)定審計部不但可以審計公司下屬企業(yè)和駐外營銷分公司，而且可以對總裁“一支筆”審批的集團公司本身進行審計；三星集團公司總裁1999年主動向所在地鎮(zhèn)政府和區(qū)審計局提出要求，指導幫助他們在集團公司內(nèi)部建立審計機構，在不到半年時間，三星集團公開向招聘從事內(nèi)審專業(yè)人員8名，負責集團公司內(nèi)審工作。

二是駐外市場部或營銷公司是民營企業(yè)內(nèi)審主體。鄞州區(qū)10家民營企業(yè)如雅戈爾、三星集團、廣博集團、洛茲集團、布利杰集團的內(nèi)部審計對象主要是公司駐外市場部或營銷公司。比較典型的是雅戈爾集團和三星集團，兩家公司都是鄞州的特大型企業(yè)，年銷售都在30億元以上，雅戈爾集團公司在全國有156個市場部，三星集團公司在全國有營銷公司60余家。如何保證這些市場部或營銷公司資金和資產(chǎn)的安全是內(nèi)部審計機構工作重中之重，他們把市場部或營銷公司的庫存商品、貨幣資金、應收賬款、銷售收入作為審計重點。目的是為了查錯防弊，保證公司資產(chǎn)安全完整，不受損失。

三是機構相對獨立，內(nèi)審人員素質比較高。鄞州區(qū)10家有內(nèi)審組織企業(yè)中有8家都成立了獨立的審計機構，獨立開展內(nèi)部審計工作。而且從事內(nèi)部審計人員業(yè)務素質比較高，大專以上文化程度占90％以上，具有注冊師和中級以上專業(yè)技術職稱占6成以上，雅戈爾、廣博集團、華泰集團等企業(yè)還專門聘請了高級會計師加盟內(nèi)審人員行列。

四是離任經(jīng)濟責任審計成為民營企業(yè)內(nèi)審的一個重要。如雅戈爾集團公司審計部成立5年來，先后對近100家市場部的負責人離任進行了經(jīng)濟責任審計，形成了“有離必審，先審后離”的制度，三星集團、廣博集團、開開集團、華茂集團、洛茲集團、八方集團等公司實行了營銷部或分公司負責人和主辦會計離任經(jīng)濟責任審計制度。

五是處罰力度大。民營企業(yè)為了促進利潤最大化，防止企業(yè)資金流失，一般對內(nèi)審機構發(fā)現(xiàn)的處罰力度比較大。如雅戈爾審計部近幾年來，先后查處駐外市場部截留貨款、私設“小金庫”、私分季節(jié)性商品價差、公款私分、私刻公章、假冒公司領導簽字等違紀違規(guī)案件數(shù)十起，審計追回經(jīng)濟損失687萬元，同時，公司對有關責任人員進行了嚴厲處罰，有23人受到了降職、免職甚至解除勞動合同處分；三星集團、洛茲集團、廣博集團、向陽公司等企業(yè)還采用審計通報形式對違規(guī)違紀責任人員處以一定罰款，并在公司內(nèi)部通報，起到警示作用。

鄞州區(qū)民營企業(yè)內(nèi)部審計工作雖然發(fā)展較快并形成了一定的特色，但民營企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展過程中還面臨不少困難和問題，突出表現(xiàn)在以下三個方面：

一是國家審計機關對民營企業(yè)內(nèi)審工作指導監(jiān)督缺乏政策法規(guī)依據(jù)和行之有效辦法。根據(jù)《審計法》規(guī)定，國務院各部門和地方各級人民政府各部門，國有機構和企事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有金融機構和企事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應當接受審計機關業(yè)務指導和監(jiān)督，《審計署關于審計機關指導監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)定》也只局限于《審計法》規(guī)定政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內(nèi)。因此，以民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機構，國家如何加強對民營企業(yè)內(nèi)部審計指導，目前缺乏可操作性政策依據(jù)，如何加強對民營企業(yè)內(nèi)審人員管理，如何規(guī)范民營企業(yè)內(nèi)審行為，提高內(nèi)審工作質量，國家審計機關和內(nèi)部審計協(xié)會都缺乏行之有效管理辦法。

二是審計范圍不夠廣，局限于傳統(tǒng)的財務收支審計。目前大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計基本上停留在財務審計即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合規(guī)性審計查證上，目的是為了查錯防弊，保證公司資產(chǎn)安全。但是，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，如何防范經(jīng)營和投資風險，如何降低企業(yè)成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等，這些都需要民營企業(yè)內(nèi)部審計工作重點逐步轉移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來，內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的查錯妨弊的財務收支審計向采購審計、投資決策審計，管理效益審計方向發(fā)展。

三是審計行業(yè)尚待規(guī)范，審計手段尚需完備。民營內(nèi)部審計雖然在國家審計機關和內(nèi)部審計協(xié)會的指導下，建有一套適合自身企業(yè)特點的內(nèi)部審計程序和操作辦法，但它不象國家審計和審計一樣有整套審計準則和操作規(guī)范，內(nèi)部審計只能參照國家審計或社會審計的一些做法，操作上缺乏權威性。同時，民營企業(yè)內(nèi)部審計缺乏行之有效的審計手段，特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調(diào)和延審等事項，缺乏上規(guī)定的審計權限和強制手段，一定程序上制約著民營企業(yè)內(nèi)審工作質量。

民營企業(yè)內(nèi)部審計是我國改革和建立企業(yè)制度的產(chǎn)物，它具有廣闊的前景和強大生命力。為了促進民營企業(yè)內(nèi)部審計更快更好地發(fā)展，我們在調(diào)查基礎上提出如下建議：

一、建議國家盡快出臺《內(nèi)部審計條例》，把民營企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機關業(yè)務指導和監(jiān)督的范圍，要嚴格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計程序，賦予民營企業(yè)內(nèi)審機構必要的審計權限和審計手段，國家審計機關或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計準則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)審工作質量。

二、實行內(nèi)部審計人員上崗資格制度。建議參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計師制度做法，在我國建立注冊內(nèi)部審計師資格辦法，嚴格實行內(nèi)部審計人員包括民營企業(yè)內(nèi)部審計人員上崗資格制度。這樣，有利于國家審計機關和內(nèi)審協(xié)會加強對內(nèi)部審計機構和從業(yè)人員業(yè)務指導和監(jiān)督管理，提高國家審計機關和內(nèi)審協(xié)會指導內(nèi)審機構的權威性和號召力，有利于內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。

第3篇：內(nèi)部審計法范文

【關鍵詞】 內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 政府推動

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

實行改革開放政策后，我國積極向國外吸取先進的管理思想和方法，轉變企業(yè)的經(jīng)營機制，將國有企業(yè)轉變?yōu)閾碛薪?jīng)營自的法人機構。企業(yè)擁有較大自后，迫切需要其加強內(nèi)部管理，建立健全自我約束機制，因此產(chǎn)生了建立內(nèi)部審計制度的需要。

我國審計署于1983年經(jīng)批準正式成立，從此我國現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計開始起步。審計署根據(jù)對國情的深入分析和對外國先進管理經(jīng)驗的研究，在憲法并未對內(nèi)部審計作出規(guī)定的情況下，向國務院提出了在全國各地大中型國有企業(yè)、事業(yè)組織和政府部門建立內(nèi)部審計部門的建議。在1983年8月20日，《審計署關于開展審計工作幾個問題的請示》被國務院通過，并轉各地區(qū)、各部門貫徹執(zhí)行。審計署和地方各級審計局根據(jù)此文件，積極推動內(nèi)部審計部門的建立，使全國各地的一大批大中型國有企業(yè)、較大的集體企業(yè)、事業(yè)單位和政府部門迅速建立了內(nèi)部審計部門，配備了必要的人員開展工作。從此開始了我國政府部門推動下的現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展之旅。

二十多年來，我國政府陸續(xù)出臺了一系列關于內(nèi)部審計的規(guī)章制度，極大地促進了內(nèi)部審計的發(fā)展。如1995年實施的《審計法》使審計制度發(fā)生了根本性變化，極大地提高了內(nèi)部審計的地位。國家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見》明確規(guī)定，公司執(zhí)行內(nèi)部審計制度，設立內(nèi)部審計機構，配備內(nèi)部審計人員，依公司章程規(guī)定在董事會領導下對公司的財務收支和經(jīng)濟活動進行內(nèi)部審計監(jiān)督。2003年5月1日起施行的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定，對法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構。同時規(guī)定內(nèi)部審計機構履行職責所必須的經(jīng)費，應當列入財務預算，由本單位予以保證。這是保證內(nèi)部審計工作質量的又一重大舉措，也是建立健全內(nèi)部審計制度的具體措施。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展動因

從上述內(nèi)部審計的發(fā)展歷程可以看出，我國內(nèi)部審計的發(fā)展動力與西方發(fā)達國家不同。西方發(fā)達國家內(nèi)部審計的發(fā)展更多以內(nèi)部管理的需要為動力，而我國則更多是來自政府的推動。從西方國家和我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程可以看出，內(nèi)部審計發(fā)展的動力主要有兩方面：一是內(nèi)部管理的需要；二是外部的壓力。

隨著企業(yè)業(yè)務的日益復雜，規(guī)模不斷擴大，控制跨度也不斷增大，管理者所能施加的控制力也開始減弱。這時需要通過管理控制系統(tǒng)，以鑒定各項方針政策、規(guī)章制度和業(yè)務程序得到貫徹執(zhí)行，財產(chǎn)物資是否得到恰當?shù)谋９芎屠?。因此，管理者需要專業(yè)人員對這些方面進行檢查并報告，內(nèi)部審計由此而產(chǎn)生。它是出于內(nèi)部管理的需要，由管理當局授權執(zhí)行的審查、監(jiān)督活動。

外部壓力主要來自兩方面：一是外部審計和社會給企業(yè)的壓力，另一種是政府法令的要求。外部審計基于抽樣的審計方式，需要信賴內(nèi)部控制，從而促進企業(yè)健全內(nèi)部控制并有專門人員對內(nèi)控執(zhí)行情況進行經(jīng)常性的檢查。這是內(nèi)部審計產(chǎn)生的壓力之一。隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)需要承擔更多的社會責任；國家為了維護經(jīng)濟秩序，也需要企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，迫使企業(yè)管理當局重視內(nèi)部審計，建立相應的內(nèi)部審計機構。

在西方發(fā)達國家，前一種因素是導致內(nèi)部審計產(chǎn)生的主要原因，企業(yè)建立內(nèi)部審計制度更多是出于內(nèi)在的需求。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次增多，控制范圍擴大，內(nèi)部審計基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展，它是企業(yè)管理體制的重要組成部分。內(nèi)部審計人員不僅能成為企業(yè)高層管理部門進行經(jīng)濟監(jiān)督的助手，而且也是企業(yè)經(jīng)濟管理工作的參謀。盡管任何外部力量的推動，如政府部門、政府審計、獨立審計等都會對內(nèi)部審計發(fā)展有一定的促進作用，但其產(chǎn)生發(fā)展的最直接動因則主要來自企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

我國在過去二十多年，內(nèi)部審計作為社會主義審計體系的一個重要組成部分，為配合經(jīng)濟體制改革的需要，在政府的推動下逐步發(fā)展起來。在我國從計劃經(jīng)濟轉向社會主義市場經(jīng)濟的過程中，應國家監(jiān)督的需要而建立起來的內(nèi)部審計，在很長一段時間里被看成是政府審計的補充。國家對企業(yè)內(nèi)部審計機構實行雙重領導體制，在行政上由企業(yè)主要負責人直接領導，在業(yè)務上接受國家審計機關的指導。國家通過制定法律法規(guī)、下達文件等形式規(guī)定國有企業(yè)、政府部門、事業(yè)單位必須建立內(nèi)部審計制度。因此，我國內(nèi)部審計制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需要，而是一種政府行為。

企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展動力對內(nèi)部審計現(xiàn)狀有深刻的影響。如果內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是基于企業(yè)自身生存和發(fā)展的需要，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的建立和完善會高度重視，從而便于形成有利于內(nèi)部審計發(fā)展的良好的外部環(huán)境。眾多企業(yè)會自發(fā)建立內(nèi)部審計制度，并且企業(yè)內(nèi)部審計機構將具有較高的地位和較強的獨立性，主要體現(xiàn)在：內(nèi)部審計組織直屬企業(yè)最高管理機構領導，遇重大問題，可直接向審計委員會或董事會報告；內(nèi)部審計機構不受企業(yè)其他業(yè)務部門的干擾，獨立開展工作，對審計事項可以作出客觀的分析、判斷和評價。這樣可以促使內(nèi)部審計為組織提供最大的幫助，方便了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。對于整個社會來講，眾多企業(yè)因自發(fā)的動力重視內(nèi)部審計，并且內(nèi)部審計發(fā)揮了巨大的效力，無疑能夠極大地促進內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展。

如果內(nèi)部審計發(fā)展的動力主要是政府的推動，雖然能夠短時間內(nèi)依靠行政命令使內(nèi)部審計的建設有一個大的提高，但也存在很多弊端，甚至阻礙了內(nèi)部審計的進一步發(fā)展。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及特點

總體來看，當前我國政府部門、事業(yè)單位的內(nèi)部審計發(fā)展狀況比企業(yè)好。我國內(nèi)部審計實務的特點具體如下：首先，我國已經(jīng)建立的內(nèi)部審計機構和配備的內(nèi)部審計人員大部分集中在政府部門和事業(yè)單位，企業(yè)所占比例較小。這源于我國政府主導型內(nèi)部審計的建立模式。我國內(nèi)部審計制度是國家根據(jù)經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段自上而下建立起來的。其次，總體上我國內(nèi)部審計業(yè)務類型更多集中在財務導向內(nèi)部審計。而在企業(yè)中，業(yè)務導向內(nèi)部審計比財務導向內(nèi)部審計比重略高。這表明我國內(nèi)部審計的發(fā)展仍處于世界現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展初期，我國的內(nèi)部審計仍關注在財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、法律法規(guī)執(zhí)行審計等，以財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查、生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督為主。這同樣和我國內(nèi)部審計在政府的推動下建立起來有關。在這種情況下，企業(yè)管理者容易將內(nèi)部審計看做是對自身管理的監(jiān)督，將內(nèi)部審計作為自己的對立面，從而不重視內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部審計的有效需求也重視不足。再次，內(nèi)部審計部門提出建議、措施被采納的數(shù)目，企業(yè)較少。這說明兩個方面問題。第一，企業(yè)相對于政府部門和事業(yè)單位，所作的內(nèi)部審計工作側重點不同。企業(yè)為組織提供的“查處損失浪費、促進增收節(jié)支”方面的效益較高，但提出的建議被采納的情況偏低。第二，內(nèi)部審計部門在企業(yè)和在政府部門、事業(yè)單位中所處地位不同，工作效果也不同。在政府部門和事業(yè)單位，內(nèi)部審計所呈現(xiàn)的官僚色彩更重，所提建議更易被采納。而企業(yè)中，內(nèi)部審計也僅是一個職能部門，作用的發(fā)揮很大程度上都受到組織結構的影響、企業(yè)領導的重視程度等，從而也影響到內(nèi)部審計所提建議措施是否被采納。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的建議

二十多年來，我國在建立內(nèi)部審計制度方面己取得了不小的進展，但也存在重大缺陷，其主要問題是依賴政府法令要求和行政手段建立起來的內(nèi)部審計不適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，也滯后于現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展要趕上國際步伐，首要任務是轉變內(nèi)部審計發(fā)展的動力，從政府推動轉變?yōu)槠髽I(yè)自發(fā)需求為主要動力的模式，這樣才能從根本上促進內(nèi)部審計在企業(yè)中有更大的進展。具體建議如下。

1、轉變杜會對內(nèi)部審計的認識和定位。若轉變內(nèi)部審計的認識和定位，從“監(jiān)督企業(yè)運營”到“為企業(yè)運營服務”，即從“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變，則更適應我國市場經(jīng)濟和內(nèi)部審計發(fā)展的需要。內(nèi)部審計更大的作用是在完善管理制度，實現(xiàn)科學管理，提高經(jīng)濟效益等方面，可以及時、準確地向管理當局提供管理和控制缺陷的信息，提出改進建議，協(xié)助管理者更有效地履行職責，合理使用資源，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計定位的轉變將使企業(yè)管理者真正認識到內(nèi)部審計的重要性，更多地企業(yè)自發(fā)開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位也將提高，有利于其發(fā)揮更大的作用。

2、完善公司治理與內(nèi)部控制。內(nèi)部審計與公司治理和內(nèi)部控制的密切聯(lián)系表明，內(nèi)部審計的進一步發(fā)展需要更加完善的公司治理和內(nèi)部控制。一般來講，內(nèi)部審計所負責的層次越高，在組織中的地位越高，內(nèi)部審計工作的獨立性越強，越能夠發(fā)揮較大的作用。內(nèi)部審計對審計委員會負責的這一模式最受推崇。當前我國并未有強制性規(guī)定要求內(nèi)部審計對審計委員會負責，實務中多種模式均存在，這導致真正對內(nèi)部審計工作負有責任的部門不明確，這種局面不利于內(nèi)部審計工作的開展。因此，我國可以對內(nèi)部審計工作在上市公司的開展做出更為明確的規(guī)定，主要是明確內(nèi)部審計對較高層的審計委員會負責或監(jiān)事會負責。我國在完善企業(yè)內(nèi)部控制相關法規(guī)的過程中，也應明確內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，并注重內(nèi)部控制法規(guī)的切實執(zhí)行，從而促進內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的職能發(fā)揮，為內(nèi)部審計提供發(fā)展的平臺。

3、加強內(nèi)部審計職業(yè)教育，提高人員素質。我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展需要提高從業(yè)人員的素質，從而借助從業(yè)人員的作用，使內(nèi)部審計工作為企業(yè)做出更大貢獻，促進內(nèi)審職能的發(fā)展和社會對內(nèi)部審計認識的轉變，使企業(yè)管理者重視內(nèi)部審計發(fā)揮的效益，使更多的企業(yè)自發(fā)建立內(nèi)部審計制度。提高內(nèi)部審計人員的素質可以從兩方面著手：一方面，高校應培養(yǎng)適合內(nèi)部審計發(fā)展需要的復合型專業(yè)人員；另一方面，要發(fā)揮我國內(nèi)部審計協(xié)會的作用，加強對從業(yè)人員的培訓和資格認證，提高從業(yè)人員素質。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會作用，擴大內(nèi)部審計的影響。改變我國內(nèi)部審計以政府推動為主要發(fā)展動力的現(xiàn)狀，需要加強行業(yè)自律組織的力量，促進內(nèi)部審計行業(yè)的自我發(fā)展。內(nèi)部審計協(xié)會的一項重要職能就是推動職業(yè)的發(fā)展。我國內(nèi)部審計協(xié)會作為行業(yè)自律組織，應切實擔負起行業(yè)內(nèi)部管理的責任，擴大內(nèi)審的影響，行業(yè)的發(fā)展。同時，我國內(nèi)部審計協(xié)會應與國外內(nèi)部審計職業(yè)組織加強交流，吸取國外先進的內(nèi)部審計職業(yè)管理經(jīng)驗，加強理論研究和行業(yè)經(jīng)驗交流，擴大內(nèi)部審計的影響，促進行業(yè)的發(fā)展。

5、加強內(nèi)部審計準則建設。一套較為完善的內(nèi)部審計準則對擴大內(nèi)部審計的影響，提高內(nèi)部審計人員素質和工作質量有重要意義?；谖覈鴥?nèi)部審計的現(xiàn)狀、我國內(nèi)部審計準則與IIA準則的幾個主要差異，本文對我國內(nèi)部審計準則的改進提出如下建議：一方面，建立更為靈活的內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系。我國可以借鑒IIA內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范框架的方式，把內(nèi)部審計的定義、對內(nèi)部審計機構和人員的基本規(guī)范、對內(nèi)部審計工作的基本規(guī)范，分類列示，便于對其中部分內(nèi)容的及時修訂。另一方面，擴充內(nèi)部審計的功能。內(nèi)部審計準則作為職業(yè)規(guī)范標準，應具有指導意義，需要兼顧前瞻性的要求，所以我國內(nèi)部審計準則也不能忽視內(nèi)部審計發(fā)展的新形勢和新需求，也要為我國部分組織的內(nèi)部審計機構和人員執(zhí)行“咨詢”工作提供相應的基本規(guī)范。

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計在起步之后，取得了較大發(fā)展，但離國際內(nèi)部審計先進水平仍有很大差距。內(nèi)部審計的發(fā)展和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范息息相關，良好的內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范能夠極大地促使內(nèi)部審計實務的進展，而制定出合適的內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范更需要深入了解內(nèi)部審計實務，分析實務現(xiàn)狀，深入認識內(nèi)部審計的性質。只有做好這兩個方面，我國的內(nèi)部審計才能更好地為組織目標服務，促進經(jīng)濟發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 陸繼東：參謀與助手――我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢[J].經(jīng)營與管理，2004（5）.

第4篇：內(nèi)部審計法范文

關鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；內(nèi)部審計；舞弊

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年5月26日

一、當前我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

我國的內(nèi)部審計是在20世紀80年代以后發(fā)展起來的。1982年我國恢復審計制度，一系列法律法規(guī)的出臺表明我國推進內(nèi)審工作的決心?！秲?nèi)部審計暫行辦法》于1985年出臺，《中華人民共和國審計法》在1994年出臺，《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》緊隨其后。進入21世紀以來，《內(nèi)部審計具體準則》和《內(nèi)部審計基本準則》相繼出臺，這無疑有力地推動了我國內(nèi)審工作的發(fā)展。但改革開放以來，我國才大力發(fā)展市場經(jīng)濟，并沒有給企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境，尤其是新近發(fā)展的房地產(chǎn)行業(yè)，還存在諸多不足和問題：

（一）不合理的內(nèi)審機構設置。在大多數(shù)西方發(fā)達國家，內(nèi)部審計的產(chǎn)生主要是由于內(nèi)部管理的需要，它是內(nèi)部制衡機制的重要組成部分。而我們的內(nèi)部審計是在政府的推動下建立和發(fā)展起來的，其機構設置、人員配備具有強大的行政命令色彩。另外，西方發(fā)達國家公司的董事會下設的內(nèi)部審計機構及其審計委員會直接由董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性很強。但我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計由總會計師或財務副總裁負責，一些公司還沒有專職的內(nèi)部審計機構，還屬于公司的會計部門或紀律委員會、監(jiān)察廳。這表明我國內(nèi)部審計機構的設置還不是很合理，這極大地影響了其權威性和獨立性。

（二）內(nèi)部審計人員素質偏低，缺乏綜合型高級管理人才。房地產(chǎn)開發(fā)屬于固定資產(chǎn)直接投資管理，涉及多學科、多專業(yè)的管理內(nèi)容，從前期科研、策劃到項目實施階段的設計、招投標、成本控制管理，每個階段都需要多學科多專業(yè)知識的相互配合。所以，作為房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員必須是具有從技術到經(jīng)濟多學科知識的綜合型人才，而且其知識構成要不斷更新，否則，就會因其管理行為的局限而使企業(yè)的管理體系產(chǎn)生漏洞。但是，目前很多公司的內(nèi)審人員來自于企業(yè)內(nèi)部財務系統(tǒng)，但由于專業(yè)知識面狹窄的限制，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計所要求的知識結構；還有不少人既沒有接受過完整系統(tǒng)的專業(yè)訓練，又缺乏必要的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，內(nèi)部審計就難以發(fā)揮其作用。

（三）缺乏個人誠信機制。我國每年的固定資產(chǎn)投資多達數(shù)萬億元，有大量人員在房地產(chǎn)領域從事工程建設等相關工作。行業(yè)的高速發(fā)展促成了專業(yè)人員的緊缺并使其產(chǎn)生極大的流動性，專業(yè)人員的不斷流動使很多企業(yè)忽視了對其信用度、執(zhí)業(yè)履歷的監(jiān)督和跟蹤考評，從而為舞弊行為的產(chǎn)生提供了溫床。一些人對崗位權利濫用不計后果，問題暴露后換一家單位或者換一座城市并不困難，但對企業(yè)來說，既損失了培養(yǎng)人員的成本，又損失了精心選拔的管理人員。同時，由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的一些特殊問題，使得一些企業(yè)受到了損失也未必真正追究當事人的責任，并不依制度或依法懲處，從而也放縱了其不法行為的發(fā)生。

（四）信息溝通不對等，跨區(qū)域經(jīng)營管理難度加大。房地產(chǎn)公司多為跨地域、跨業(yè)態(tài)的項目公司開發(fā)模式，近年來集團化、規(guī)?；l(fā)展的房地產(chǎn)企業(yè)逐漸增多，管理信息不流暢的問題也愈發(fā)明顯，信息的準確性、時效性、完整性方面都存在很多漏洞。一些一線項目公司成為獨立王國，個人或團體舞弊行為時有發(fā)生，先斬后奏的現(xiàn)象屢見不鮮。項目公司發(fā)生的問題不能及時準確地反饋，增強了問題的隱蔽性，助長了腐敗的滋生蔓延。例如，某企業(yè)的外埠項目公司在某內(nèi)裝工程施工隊伍的選擇過程中，表面上執(zhí)行企業(yè)要求的招投標程序，但在實際操作中，項目公司負責人與投標單位暗箱操作，故意隱瞞事實情況，人為控制招投標結果。由于信息手段的滯后，集團公司在上報資料的審批過程中無法發(fā)現(xiàn)破綻。后期企業(yè)內(nèi)審部門在對該項目進行例行審計時發(fā)現(xiàn)問題，但損失已既成事實。

（五）房地產(chǎn)的建造價格具有隱蔽性。各種材料價格、設計、施工招投標價格均具有隱蔽性（商業(yè)秘密）的特點，致使最終的建設產(chǎn)品的建造價格存在不公開性。地理位置唯一、結構設計復雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等，使每個開發(fā)項目在具有一定相關性的同時，又各具特點，這樣就使得造價管理相當困難，為舞弊產(chǎn)生創(chuàng)造了溫床。又因為施工項目建設時間長、投資大，增大了舞弊行為的隱蔽性。一些小規(guī)模房地產(chǎn)企業(yè)并未在每個項目的開發(fā)后期對各種價格信息進行整理，從而無法實現(xiàn)價格信息的內(nèi)部共享，而一些較大規(guī)模的企業(yè)也不一定設立專門部門完成此類工作，從而也無法形成一個良好的價格控制體系。同時，基礎價格（如材料）又具有時間性、地域性，所以社會公開的相對信息只可起到參照作用，對建造價格的控制作用非常有限。價格隱蔽性的現(xiàn)實存在，給企業(yè)的造價控制帶來了一定的困難，為舞弊行為的發(fā)生提供了機會。

二、加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計相關對策

（一）健全內(nèi)部審計機構設置及內(nèi)部審計制度

第5篇：內(nèi)部審計法范文

關鍵詞：審計委派制；資源整合；風險控制；資產(chǎn)管理

國家在委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部推行審計委派制，提升了內(nèi)部審計工作和審計人員的地位。審計委派制增強了審計工作的獨立性和權威性，實現(xiàn)了審計資源統(tǒng)籌調(diào)度、優(yōu)化配置、垂直管理，保證了派駐人員有充分的知情權，能夠得到完整的審計信息，增強內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督，避免內(nèi)部審計監(jiān)督受制于企業(yè)或（公司）管理層的窘境。內(nèi)部審計委派的獨立性和權威性是內(nèi)部審計工作的必要條件。本文以提高內(nèi)部審計委派獨立性權威性作用進行理論研討。

一、內(nèi)部審計委派制有利發(fā)揮審計資源的作用

委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部審計委派工作是一項提升經(jīng)營管理水平、促進行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要舉措。各級領導要有全局觀念和責任意識，深刻認識審計委派工作的獨立性與權威性的重要性和必要性，重視和支持審計委派制工作。

（一）轉變審計理念，拓展審計領域。當今黨和政府為確保企業(yè)和國有大型公立醫(yī)院運營健康有序開展，把內(nèi)部審計工作逐步轉變?yōu)閮?nèi)部委派制駐地審計。緊緊圍繞健全“免疫系統(tǒng)”和有效發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”，提高現(xiàn)代企業(yè)及國有大型公立醫(yī)院的治理水平，落實資產(chǎn)經(jīng)營管理責任，提高內(nèi)部審計機構獨立性和權威性，有效加強組織自身“免疫力”，有利于市場經(jīng)濟營運安全、健康、持續(xù)發(fā)展；有利于各審計派駐機構認真履行“監(jiān)督服務駐地、交叉審計異地”的職責；有利于加大和規(guī)范重大經(jīng)濟事項報告內(nèi)容，確保國家衛(wèi)計委及時掌握和關注重大經(jīng)濟事項的發(fā)展情況，有效發(fā)揮內(nèi)部審計事前監(jiān)督、咨詢和評價作用，積極穩(wěn)妥處置重大突發(fā)事件，避免造成重大經(jīng)濟損失，協(xié)助大型公立醫(yī)院做好決策服務工作，著力突出把原有的內(nèi)部審計逐步轉變?yōu)閲壹靶袠I(yè)內(nèi)部委派制，把服務好駐地審計單位作為重要任務，通過卓有成效的審計工作，能得到駐地單位的認可和支持，減少公立醫(yī)院國有資本的無形流失，確保國有投資項目的保值與增值效益的發(fā)揮。

（二）整合審計資源，推行審計委派制。實施審計委派制是轉變企業(yè)或大型公立醫(yī)院職能，完善現(xiàn)代企業(yè)管理的治理機制，確保出資人有效行使決策權、知情權和監(jiān)督權的重要舉措。審計委派制是通過采取更加靈活有效的監(jiān)督機制，有助于彌補現(xiàn)代企業(yè)管理上的信息不對稱缺陷，確保企業(yè)及大型公立醫(yī)院持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展，有利于內(nèi)部審計涉及醫(yī)院經(jīng)營決策、經(jīng)濟業(yè)務、財務管理、資產(chǎn)管理、資金管理、內(nèi)部控制、廉潔自律、黨風廉政等諸多方面，審計委派力度的加大能促進各項工作的協(xié)調(diào)、健康、持續(xù)開展。

（三）完善與轉變現(xiàn)代企業(yè)或醫(yī)院治理機制的新要求。在企業(yè)或大型公立醫(yī)院推行審計委派制，能不斷提升內(nèi)部審計工作和審計人員的地位與作用的發(fā)揮，保證派駐人員堅持分級負責、形成突發(fā)事件或事故逐級報告、確保重大事項報告內(nèi)容的真實性、保密性，國家對派駐單位的審計信息事先有充分的知情權，能夠得到完整的審計信息，確保出資人有效行使決策權、知情權和監(jiān)督權的重要舉措。通過內(nèi)部審計委派制能發(fā)揮更加靈活有效的監(jiān)督機制，有助于彌補現(xiàn)代公立醫(yī)院在管理上的信息不對稱缺陷，有利于審計人員履行監(jiān)督職能，強化“有為有位”的思想，確保審計人員能真正做到“能審、敢審、會審”，努力實現(xiàn)審計事項關口前移，對影響醫(yī)院發(fā)展的熱點、難點、重點問題加大審計力度，在提高審計工作效率的同時，能促進審計隊伍整體素質不斷攀升。

（四）整合審計資源，發(fā)揮審計統(tǒng)一監(jiān)督優(yōu)勢。將內(nèi)部審計工作由分散管理轉變?yōu)榧薪y(tǒng)一管理，便于統(tǒng)籌內(nèi)審與外審工作，把有限的審計資源集中用于監(jiān)督和解決行業(yè)內(nèi)的重點、難點問題，能實現(xiàn)審計資源效用的最大化。一是以審計項目為抓手，加大授權力度，改進授權及審計項目下達方式，擴大了審計面，提高審計效率和質量，方便了被審單位對審計項目的安排；二是整合的人力資源，發(fā)揮整體效能。內(nèi)部審計人員委派制能全面把握審計人員的入口關，都是審計專業(yè)人員、且有審計的資質證書，對提高審計人員的綜合素質、熟悉開展審計業(yè)務工作，最大限度地發(fā)揮整體合力及效能的發(fā)揮；三是審計的政策觀念、法制觀念、道德觀念、業(yè)務素質得到加強。凡參加委派制的審計人員都要參加3～6個月教育培訓。

（五）助于審計質量與效果的提高。審計的獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內(nèi)部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍及項目審核是由單位制度與措施決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨立于業(yè)務經(jīng)營活動，內(nèi)部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約?？陀^意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。為企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并解決各類苗頭性問題，促進企業(yè)加強管理、規(guī)范經(jīng)營、增收節(jié)支、尋找新的增長點，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的支撐保證。

二、內(nèi)部審計委派的獨立性起到改善風險管理的作用

喬瑞紅在2006年分析內(nèi)部審計參與風險管理的優(yōu)勢提出“內(nèi)部審計參與風險管理有利于進一步改進公司治理，有利于內(nèi)部審計的生存與發(fā)展，同時提出內(nèi)部審計應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議，應參與風險管理方案的可行性論證，應對具體風險項目進行識別與分析，對風險進行跟蹤管理[1]。從內(nèi)部審計的特殊地位出發(fā)，研究其在風險管理作用，對為公立醫(yī)院的經(jīng)濟營運提供支撐保證。

（一）幫助實現(xiàn)目標起到促進作用。內(nèi)部審計委派制它基本不受企業(yè)組織領導或企業(yè)組織中的相關成員及上下左右關系的制約，在審計業(yè)務及審計項目、審計報告與結論方面都具有相對的獨立性和權威性，能確保企業(yè)組織的經(jīng)營與策劃，在分析抗防風險的因素上，提出制定相關規(guī)章制度的合理化建議，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營與管理目標起到促進作用。

（二）能幫助實現(xiàn)目標起到保護作用。在我國市場經(jīng)濟制度建設的進程中，有的企業(yè)組織及醫(yī)院通過各種方法虛增利潤，以提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，獲取所需資金，嚴重的損害了投資者與債權人等企業(yè)利益相關者的合法利益，擾亂了市場秩序，影響了經(jīng)濟健康發(fā)展，增加了社會的不穩(wěn)定因素。內(nèi)部審計委派制在審計政策及審計法規(guī)方面，通過對企業(yè)組織及醫(yī)院內(nèi)部存在的問題進行糾正、對舞弊事件進行糾察，為醫(yī)院后續(xù)發(fā)展提供保護作用。

（三）能幫助實現(xiàn)目標起到調(diào)解協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部審計委派通過查明企業(yè)組織內(nèi)部及醫(yī)院經(jīng)濟數(shù)據(jù)、檢查資產(chǎn)核算是否健全、評價財會職能是否正確與有效發(fā)揮、評價政策規(guī)劃是否認真落實，以及對企業(yè)各部門任務質量的完成情況等方面進行跟蹤檢查、且對企業(yè)經(jīng)營管理實時監(jiān)控，防止違規(guī)、違章及違法現(xiàn)象的產(chǎn)生與審計結論的科學性、嚴禁性、政策性、復雜性等諸多問題的解決與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計委派工作是一項原則性、綜合性、政策性、法制性非常強的工作，涉及面廣、層次深，對審計結論、事實的界定既要具有客觀實在性、規(guī)則性，更要具有科學性、嚴禁性、法規(guī)性。從而在與多個職能部門之間開展審計工作時，經(jīng)常起到與內(nèi)部部門間的溝通協(xié)調(diào)作用。

（四）能幫助控制風險管理目標起到監(jiān)督作用。內(nèi)部審計通過對風險管理評價作為審計工作的重點與難點，且以體現(xiàn)檢查與評價風險管理中的充分性與有效性。1999年6月IIA理事會通過第七次審計修改的新定義“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的的確認與咨詢活動。旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。[2]新的審計定義把審計的主體規(guī)定為一種獨立而客觀的活動，且把內(nèi)部審計確立是以客戶為中心的活動、關鍵是控制風險與治理，改善組織的增值和運營、范圍更為增加與廣闊，能幫助組織控制風險和改善有效的治理。內(nèi)部審計委派制有利于關注審計治理、關注企業(yè)的風險管理、注重企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院未來的發(fā)展前景，將即變化的風險管理模式整和進入內(nèi)部審計管理程序，由管理審計向風險評估轉變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，這兩個轉變使內(nèi)部審計的作用更具有前瞻性和咨詢性。

三、發(fā)揮審計委派獨立性與權威性對國有資產(chǎn)管理的作用

國有資產(chǎn)改革探索的實踐證明，要進一步完善和細化《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，繼續(xù)深化國有企業(yè)的各項改革，一項非常重要的任務，這是當前企業(yè)、政府和社會各界最為關心的問題，最重要的是要建立與完善一套科學的國有資產(chǎn)管理新體制，最基本點就是建立統(tǒng)一履行出資人職責的國有資產(chǎn)管理機構。

（一）在組織制度上要發(fā)揮國有資產(chǎn)出租人的作用。這就得使履行國有資產(chǎn)出資人職責的機構，從組織制度上得到落實，有人或機構對國有資產(chǎn)切實負責。改變多個行政部門分頭管

理國有資產(chǎn)的“九龍治水”狀態(tài)，不是簡單地把原來各部門管理國有企業(yè)的機構、職能和管理手段合并，而是要實現(xiàn)從行政管理向履行出資人職責的根本轉變。通過審計委派制可及時準確檢查企業(yè)和大型公立醫(yī)院是否完善國有機構設置，在對職能界定、人員構成、管理辦法、運行規(guī)則、法規(guī)制定等方面，可避免對其應履行的出資人職責履行得不全面、不充分，而出現(xiàn)新的內(nèi)部人，進行全面的監(jiān)督與控制。

（二）確保國有資產(chǎn)組織機構真正起到管資產(chǎn)、管人、管事的作用。①委派到企業(yè)或醫(yī)院內(nèi)部審計人員應當做到正直坦誠、廉潔自律、誠實服務、勤勉盡責、不歪曲事實、不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，保守秘密；②委派的企業(yè)或醫(yī)院內(nèi)部審計人員應當保持廉潔，維護國家利益和企業(yè)及醫(yī)院利益，不從被審計部門獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；③委派的企業(yè)或醫(yī)院的內(nèi)部審計人員應當誠實地為所在企業(yè)組織或醫(yī)院服務，忠于職守，不從事有損于企業(yè)組織或醫(yī)院與利益的活動；④委派的企業(yè)組織或醫(yī)院的內(nèi)部審計人員應當盡職盡責、嚴謹細致，降低審計風險，保證審計工作質量；⑤委派到企業(yè)或醫(yī)院內(nèi)部審計人員應當保守在執(zhí)業(yè)過程中知悉的國家秘密、單位秘密、商業(yè)秘密，發(fā)揮審計委派獨立性與權威性的作用，對國有資產(chǎn)管理形成保值與增值的作用，是防止國有資產(chǎn)流失的重要控制手段。

（三）從監(jiān)管制度上確保國有資產(chǎn)機構的權力、職責、責任的全面落實。委派內(nèi)部審計人員在執(zhí)行與完成審計業(yè)務時，應當保持應有的獨立性和客觀性。在進行審計活動前，應當識別可能損害獨立性和客觀性的因素，考慮降低其影響的措施：①與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關系要堅持原則、秉公辦事；②在審查和評價以前負責的審計經(jīng)營活動和內(nèi)部控制通過審計的事項、出現(xiàn)差錯或有問題時的方法要實事求是、客觀公正的處置；③遭受來自審計組織機構內(nèi)部或者外部組織、環(huán)境及個人因素的壓力、審計事項出于復雜時，要沉著冷靜、一絲不茍、認真對待；④當內(nèi)部審計事項范圍受到歷史或時間的影響，以及權利的左右限制，要增強法制觀念，堅持以法審計；⑤出現(xiàn)可能有損害審計獨立性和客觀性的其他情形與因素時，應當及時向項目審計組組長或內(nèi)部審計機構負責人或上一級領導機關報告，再根據(jù)批復的要求進行審計。

（四）從法律角度上建立健全臨管與監(jiān)督者的硬制度。通過制訂內(nèi)審委派的硬制度，促進企業(yè)和醫(yī)院在管理中做到有制可依、有章可循。①內(nèi)部審計機構負責人應當根據(jù)具體情況，采取相應的措施保證審計的獨立性和客觀性；②內(nèi)部審計委派制要從法律角度上突出企業(yè)（醫(yī)院）內(nèi)部控制、實現(xiàn)法人治理制度，發(fā)揮臨管與監(jiān)督的內(nèi)部審計的控制作用是整個內(nèi)部控制的基礎，是其他一切要素的核心，其控制的好壞直接影響到企業(yè)（醫(yī)院）內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；③要大力提倡和營造一種“法律法規(guī)控制規(guī)則制度”的審計文化。一方面委派的內(nèi)部審計人員負責促進在道德和完整性方面的高標準并在審計機構中建立一種文化，向委派的審計人員強調(diào)和說明內(nèi)控的重要性；另一方面，企業(yè)領導層及所有員工都必須認可理解與支持審計內(nèi)控程序中的作用及效果，并可在控制的程序中發(fā)揮作用。④確保委派的審計效果與審計結論具有政策性、法效性、程序性。對相關審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍作出限制、追加必要的復核程序；在對審計結論與審計報告發(fā)出前，委派內(nèi)審的負責人要全面對審計過程及在報告的結論進行專業(yè)上的全面復核，討論認為報告結論正確后才可做下步與被審單位對話的后續(xù)工作。

總之，在大型公立醫(yī)院發(fā)揮內(nèi)部審計委派的獨立性與權威性的作用，對加強醫(yī)院內(nèi)部控制、建立健全內(nèi)部控制體系，是醫(yī)院自身發(fā)展的內(nèi)在需求，也是醫(yī)院在全面深化改革、推動發(fā)展，對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。大型國有公立醫(yī)院內(nèi)部審計委派部門更應該發(fā)揮好作用，認真總結和探索新方法、新思路，促使醫(yī)院以合理營運成本促進有效控制，減輕病人負擔，從而實現(xiàn)國有醫(yī)院資金發(fā)揮最大的使用效益。通過正確的審計路徑，從而從根本上確保醫(yī)院持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參考文獻：

第6篇：內(nèi)部審計法范文

    r>關鍵詞:內(nèi)部審計,公積金,管理

    住房公積金制度是我國在推行住房制度改革過程中,為解決城鎮(zhèn)職工住房消費問題而推行的一項強制性的長期住房儲金制度,其目的是為了促進住房建設,幫助職工解決住房困難,提高居住水平。住房公積金管理中心承擔著管理和營運日益壯大的職工住房公積金的重任,要實現(xiàn)管理科學有序,營運規(guī)范高效,確保住房公積金保值安全,最大限度地解決職工“住有所居”的目標,除了加大外部監(jiān)督力度,即“他律”制約外,還必須強化內(nèi)部審計,即“自律”約束。

    一、加強住房公積金內(nèi)部審計的必要性

    國務院《關于進一步加強住房公積金管理的通知》強調(diào):“管理中心要建立崗位責任制度和內(nèi)部審計制度,加強內(nèi)部管理”;“審計部門應對住房公積金管理和使用情況的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督,對管理中心負責人進行經(jīng)濟責任審計”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計法》第二十九條規(guī)定:“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位,應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。按此規(guī)定,加強住房公積金內(nèi)部審計是國家法律所賦予管理中心的責任。目前,各地市按照相關法律、法規(guī)規(guī)定,基本建立了住房公積金內(nèi)部審計機構,在職能、權限、審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計程序等方面都有一定的規(guī)定。

    多年來,人們習慣認為:內(nèi)部審計沒有外部審計效力大,內(nèi)部審計不如外部審計效果好。這是一種偏見。近幾年,資金被擠占挪用、部分流入股市、權力人員與銀行勾結、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現(xiàn),無不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務工作中,能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能,進行經(jīng)常性監(jiān)督,對可能發(fā)生風險的事項適時介入、全程監(jiān)控,就會及時發(fā)現(xiàn)問題,完善制度,在內(nèi)控設計上制衡權利行使,使想腐敗的人也沒有機會和辦法鉆空子,也不會因此蒙受重大損失。由此可見,內(nèi)部審計職能不但不能弱化,反而更應該得到加強。外部審計機構不可能對一個單位實施經(jīng)常性審計、事事監(jiān)督,而內(nèi)部審計機構就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢,對各項經(jīng)濟事項進行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時,內(nèi)部審計與外部審計應互為補充,使內(nèi)控制度更加完善。

    就住房公積金管理中心而言,內(nèi)部審計的目標不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產(chǎn)、微機設備、車輛等資產(chǎn)的安全完整,也包括住房公積金負債的真實可靠以及會計信息的及時、正確。促進住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策,確保資金運作安全和提高資金運營的經(jīng)濟效益也是其內(nèi)部審計制度的目標之一。目標多元化的特征,為住房公積金內(nèi)部審計提出了更為高級、更為艱巨的任務和要求。

    二、加強住房公積金內(nèi)部審計的幾點認識

    1、建立獨立的內(nèi)部審計機構

    內(nèi)部審計部門不代替業(yè)務部門制定具體管理制度、操作流程,也不參與各種業(yè)務活動的實際工作,而是以獨立的角度評估和提出建議、指導風險管理。內(nèi)部審計部門對住房公積金運作中潛在的風險和隱患可直接向領導匯報,提出防范措施和改進意見建議,這種組織架構的設置,使內(nèi)部審計部門更能從獨立、客觀和全局的角度來協(xié)助業(yè)務部門認識、防范、控制和管理風險并及時建議管理部門及時采取措施,不受各業(yè)務部門的左右。與其他業(yè)務部門單一的功能和職責范圍相比,內(nèi)部審計部門在管理中心是一個綜合部門,因其工作范圍覆蓋各個業(yè)務流程,涉及和掌握多方面的信息,兼具全方位視角以及分析、判斷風險的綜合性優(yōu)勢,可對風險管理進行全面、專業(yè)的監(jiān)督、檢查及評價。建立獨立的內(nèi)部審計機構的根本目的是提高組織自身的“免疫力”,促進住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

    2、拓展內(nèi)部審計的業(yè)務范圍

    住房公積金內(nèi)部審計應從賬項基礎審計、制度基礎審計逐步向風險導向審計過渡,將傳統(tǒng)的財務報表審計、業(yè)務合規(guī)審計與風險審計相結合。以風險的識別、評估和應對為審計工作的主線,以提高審計工作效率。

    審計范圍從關注會計核算的真實性、準確性,業(yè)務審批和操作的合規(guī)合法性,擴展至整個內(nèi)部控制活動。審計層面應從執(zhí)行層深入到管理層,涵蓋一線操作部門和后臺職能部門。審計報告從出具審計意見到提出管理建議,為業(yè)務部門提供改進內(nèi)部  控制和風險管理的咨詢服務。 風險審計重點關注住房公積金管理中心內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設情況,檢查和評價內(nèi)部控制體系的適當性和有效性。發(fā)現(xiàn)風險控制的薄弱環(huán)節(jié),確保審計質量。包括對以下要素進行審計:是否建立了良好的內(nèi)部控制環(huán)境,是否建立了風險識別與評估體系,內(nèi)部控制措施是否健全,是否建立有效的信息交流與反饋機制,業(yè)

    務管理部門是否對各項業(yè)務運行情況進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查等。

    3、內(nèi)部審計不是扮演“經(jīng)濟警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色

    管理中心作為住房公積金的資金管理部門,必須加強風險意識,建立風險預警機制。內(nèi)部審計部門作為管理體系中的重要組成部分,必須順應科學發(fā)展的客觀規(guī)律,完善防范風險監(jiān)督機制。內(nèi)部審計的本質是“免疫”,核心是服務,重在切斷產(chǎn)生問題的“病源”;不同時期“病源”不一樣,內(nèi)部審計工作重點也就不一樣,審計人員要樹立風險意識,對潛在的風險環(huán)節(jié)進行前瞻和評估,規(guī)避、降低和控制好風險。

    內(nèi)部審計作為“管理參謀”,首先必須改變過去當“經(jīng)濟警察”時的面孔。在單位內(nèi)部,一旦各個業(yè)務部門和職工把你視為監(jiān)督他們的經(jīng)濟警察,防審、拒審、避審的心理和行為便會隨之產(chǎn)生,對立情緒也就避免不了,內(nèi)部審計就會處于“孤島”境地,顯然不利于內(nèi)部審計參與單位管理。其次,管理是一門藝術。內(nèi)部審計人員僅僅滿足于懂得財會和審計知識是遠遠不夠的,必須熟悉公積金中心各類業(yè)務流程,了解風險管理要點和內(nèi)部控制關鍵,要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長遠規(guī)劃等關鍵時候、關鍵環(huán)節(jié)、關鍵會議上大膽直言,參與決策。

    4、利用信息手段開展非現(xiàn)場審計

    隨著住房公積金管理的電子化、網(wǎng)絡化、標準化,非現(xiàn)場審計成為內(nèi)部審計的重要組成部分。非現(xiàn)場審計通過信息系統(tǒng)提供的相關報表和數(shù)據(jù)資料,進行計算整理、分析質詢,通過定性和定量分析發(fā)現(xiàn)問題,對風險進行監(jiān)測。通過信息管理系統(tǒng)的接口,還可實現(xiàn)直接提取數(shù)據(jù)進行審計,對大量信息按需要進行采集、處理和分析。非現(xiàn)場審計具有時效性、連續(xù)性強,審計覆蓋面大,方便靈活,時間省、效率高等特點。同時通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題和異?，F(xiàn)象,也為現(xiàn)場審計提供了重點線索,提高了審計工作的針對性和有效性。

    5、建立健全內(nèi)部管理制度是加強內(nèi)部審計的基礎和核心

    制定明確的工作流程和操作規(guī)范,明確每個崗位的職責,每一個人的工作能檢查相關聯(lián)人員的工作。實施授權批準控制。建立和完善法人內(nèi)部授權管理制度,根據(jù)管理水平、工作業(yè)績、風險控制能力以及業(yè)務管理工作的需要,對分支機構和業(yè)務網(wǎng)點實行法人授權管理,明確授權范圍和期限、越權責任追究及授權人認為需要明確的其他事項。推行定期崗位輪換制度,一方面可使員工有機會接觸到整個工作流程,提高員工的素質;另一方面可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題,防止某些危害管理中心利益小集團的形成。健全有效的人員素質控制,增強自我約束能力和責任感。人員素質控制主要方法有競聘制、考評制、建立關鍵崗位人員輪崗等。

    6、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制

    內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的檢查和評價,進而滲透到業(yè)務審計、管理審計各個領域,把握企業(yè)的整個管理活動。這種關系顯示出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內(nèi)部審計部門比任何其他部門都格外關注本單位的內(nèi)部控制,因為這是它的使命所在,更是它的利益所在。

    7、內(nèi)部審計的獨立性要求企業(yè)的審計隊伍相對穩(wěn)定,保持較高的專業(yè)素養(yǎng),以保證審計工作質量

    好的審計理念需要人員和團隊的支撐,要注重審計人員的繼續(xù)教育,不斷提高理論素養(yǎng)和職業(yè)道德素質,使審計人員真正做到“斷事講原則、處事不隨風、陳事能直言、險事敢挺身、成事不貪功、敗事敢承擔”。恪守誠實、正直,客觀公正是對行為的規(guī)范,不斷提高內(nèi)部審計人員的服務意識,在內(nèi)部審計中,要寓服務于監(jiān)督,以服務促監(jiān)督。同時,內(nèi)部審計人員要經(jīng)常采取各種方式,豐富知識結構、提高專業(yè)勝任能力,每年至少舉辦一次有案例、有分析的內(nèi)部審計人員培訓、交流活動,這無疑是預防和遏制違法犯罪行為,防范資金風險的有益途徑。

    內(nèi)部審計部門的現(xiàn)實選擇應該是:建立“專家?guī)臁?拓寬視野選人才,以滿足審計任務需要為準。人才是內(nèi)部審計資源中的首要資源,惟有具備人才優(yōu)勢才具備內(nèi)部審計優(yōu)勢。內(nèi)部審計因編制定員方面的原因,往往在實施審計任務時暴露出人手緊缺的問題。針對該問題一是建立“內(nèi)部審計專家?guī)臁?吸收本單位主要業(yè)務部門的部分骨干充實到專家?guī)熘衼?一有任務便把他們臨時借來,先培訓,然后安排到有關審計小組去工作,完成任務后仍然回原部門。二是建立協(xié)作機制。一遇到重大審計任務,就從系統(tǒng)內(nèi)幾個單位抽調(diào)審計人員,組成專班應對。三是外委。在本身人員緊張的情況下,可將一些一般性的審計項目,委托給社會審計機構完成。這些辦法,大大拓寬了“融智”的門道,同時也改善了內(nèi)部審計的人員結構和知識結構。內(nèi)部審計要適應全方位經(jīng)營審計的形勢,沒有一支高素質的復合型審計隊伍是根本不行的。內(nèi)部審計部門不可拘泥于定員不夠和缺員的問題而耽擱審計任務的完成,跳出本部門、本單位、本行業(yè)的圈子,人才資源就多了。

    住房公積金管理責任重大,關乎職工切身利益,關乎社會和諧穩(wěn)定,關乎經(jīng)濟社會發(fā)展。作為住房公積金管理部門,應把內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理的一項重要制度建設好,發(fā)揮好,使其對創(chuàng)造良好的資金運營環(huán)境和秩序,確保住房公積金的安全、保值增值,提高管理的雙重效益,在增強住房公積金管理行業(yè)健康和諧的可持續(xù)性發(fā)展能力方面發(fā)揮重要的積極作用。

    參考文獻

第7篇：內(nèi)部審計法范文

一、企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化的規(guī)范建設

（一）建立內(nèi)部審計的法律法規(guī)

古話說得好沒有規(guī)矩，不成方圓。在審計領域中普遍分為三大部分：外部審計、政府審計以及企業(yè)內(nèi)部審計。目前，我國《注冊會計師法》作為外部審計的依據(jù)，《審計法》作為政府審計的依據(jù)，而作為企業(yè)內(nèi)部審計這一部分，只存在作為指導作用的審計署頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，卻沒有高級的法律法規(guī)加以約束。由于法律束縛的力度不夠，再加上企業(yè)為了內(nèi)部管理制定的內(nèi)部審計規(guī)章制度具有一定的局限性，就會使內(nèi)部審計在企業(yè)中行政化的色彩較濃，從而阻礙了內(nèi)部審計的職業(yè)化建設。因此，從宏觀來講，如果要推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設，我們首先需要做的就是打好扎實的基礎，建立合理的內(nèi)部審計相關法律法規(guī)。

然而，建立出一部具有高權威的內(nèi)部審計法律法規(guī)，并不是一蹴而就的，這需要結合我國國情以及我國內(nèi)部審計行業(yè)建設的實際發(fā)展情況，通過不斷的研究與更新，才能逐步建立出一部具有針對性的法律法規(guī)。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部審計控制制度

由于出臺一部與內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)是一項長遠的目標，因此現(xiàn)階段推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設，需要企業(yè)逐步健全內(nèi)部審計的控制制度。因為內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)的經(jīng)營管理者隨時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，而健全內(nèi)部審計控制制度能夠將內(nèi)部審計職能發(fā)揮出來，促進了內(nèi)部審計職業(yè)化的建設。首先，要尋找出內(nèi)部審計這一部門合理的隸屬結構，保證它的權威性和獨立性。其次，制定出適合企業(yè)并且容易被企業(yè)接受和執(zhí)行的內(nèi)部控制評價標準。在工作中，要研究什么樣的內(nèi)控評價標準，是與財務報告相關的評價標準。然后，根據(jù)每個行業(yè)對內(nèi)控的側重點不同，我們也可以分行業(yè)研究出更適合本行業(yè)的內(nèi)控評價標準，最后，就是做好內(nèi)審人員工作職責的定位，不同審計人員負責不同的工作職責，在滿足單位和內(nèi)部控制的要求下做到工作職責的分離、制約及監(jiān)督。保證每個審計人員都擔有具體的工作職責和權利，并且定期進行審計人員工作的輪換。

二、從營銷戰(zhàn)略觀探索內(nèi)部審計職業(yè)化建設途徑

（一）營銷組合的基本理論

營銷是以產(chǎn)品為對象，通過適當?shù)膬r格，在適當?shù)臅r間和地點，以適當?shù)姆绞戒N售給盡可能多的客戶。營銷組合是一整套能夠影響需求的企業(yè)可控制因素。這些因素主要是產(chǎn)品、價格、地點（分銷或渠道）和促銷等，我們將其稱為4P。4P是開展營銷的工具和手段，通過這些手段獲取在目標市場中的特有反應。

（二）營銷戰(zhàn)略在內(nèi)部審計職業(yè)化的應用

我國的內(nèi)部審計面臨的市場機會中通過營銷組合來推動我國內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展是一個非常重要的營銷戰(zhàn)略。內(nèi)部審計這一職業(yè)就好比是一個公司，而內(nèi)部審計職業(yè)化的建設就是內(nèi)部審計這一職業(yè)的目標，擬定營銷組合是實現(xiàn)這一目標的基礎。如果將營銷戰(zhàn)略在內(nèi)部審計職業(yè)化中應用，這必定是一個推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設的良好途徑。

三、內(nèi)部審計職業(yè)化隊伍的建設

（一）加強內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會的建設

我國內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會的建設仍然需要不斷地完善，不僅要真正的貫徹落實“服務立會，服務興會”的方針，更要做好工作上各個方面的服務工作，全身心的為廣大內(nèi)部審計協(xié)會會員們服務。具體說來一方面要將服務的意識和理念深入到協(xié)會的每一條血液中，真正的做到將內(nèi)部審計協(xié)會人員的需求放在第一位，成為傳播內(nèi)部審計知識的源頭。另一方面拓展內(nèi)部審計的新領域，不斷擴大內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)范圍，推動內(nèi)部審計職業(yè)化的建設。并且內(nèi)部審計協(xié)會并不是一個孤立的個體，它應該將自己的內(nèi)部審計成果宣傳到各個領域，通過網(wǎng)絡等媒體平臺將旗號打響，吸引各界知名人士的認知，不僅可以提高內(nèi)部審計協(xié)會的知名度，更能夠幫助內(nèi)部審計拓展更多領域的工作，增加人們對內(nèi)部審計重要性認識。

（二）提高內(nèi)部審計職業(yè)化隊伍的素質

內(nèi)部審計職業(yè)化最重要的一個組成部分就是有一支高素質的內(nèi)部審計隊伍。但是，目前在我國內(nèi)部審計這支隊伍中，大部分的成員是從財務部門或者經(jīng)營管理部門分離出來的，并沒有經(jīng)過專業(yè)的內(nèi)部審計職業(yè)培訓，并且疏于管理，所以我們應該從建立內(nèi)部審計職業(yè)準入資格開始做起，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)加以培訓，設立內(nèi)部審計人員層級的考試資格，有助于內(nèi)部審計人員在競爭中督促自身學習，逐步完善內(nèi)部審計職業(yè)的后續(xù)教育工作。

1、建立內(nèi)部審計職業(yè)準入制度

建立內(nèi)部審計職業(yè)準入制度，對進入內(nèi)部審計這一職業(yè)的入門就設定相關的國家統(tǒng)一制度考試?？梢院艽蟪潭鹊臏p少內(nèi)部審計人員的不專業(yè)化，優(yōu)化內(nèi)部審計職業(yè)隊伍。在考試內(nèi)容方面，應該順應信息時代的飛速發(fā)展，不僅僅需要具備會計、審計、財務、管理等方面的知識，更要增加對環(huán)境、金融、互聯(lián)網(wǎng)等方面知識的涉獵。提高了內(nèi)部審計人員的綜合素質。并且積極鼓勵內(nèi)部審計人員考取相關會計從業(yè)資格等證書。在建立內(nèi)部審計職業(yè)準入制度的過程中，還要依據(jù)相關的內(nèi)部審計的準則制度，結合實際工作中存在的問題進行編制。同時，實行資格淘汰制也不失為一個好方法，雖然殘酷，但保證了內(nèi)部審計職業(yè)的質量，提高了內(nèi)部審計職業(yè)隊伍的素質，更能夠推動內(nèi)部審計職業(yè)化的建設。

2、增強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是決定內(nèi)部審計工作質量的一個重要因素，同時也影響著內(nèi)部審計職業(yè)化建設的進程。就像會計人員需要具備會計從業(yè)道德、老師需要熟知教育道德、公司員工需要遵守職員工作道德守則一樣，內(nèi)部審計人員也需要對隊伍中職業(yè)道德的建設更加重視。只有擁有增強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，才能夠讓掌握的職業(yè)技能發(fā)揮正能量的作用。

因此，增強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的建設，將良好的職業(yè)道德建設作為內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的一個重要組成部分，是每一個內(nèi)部審計人員應該大力推崇的。在國際上，這種觀念，已經(jīng)成為了重要的環(huán)節(jié)，并且存在高級法律的約束。與國際接軌，將職業(yè)道德的相關內(nèi)容列入未來在我國形成的企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)中，一定會促進內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。

3、設立內(nèi)部審計人員層級的資格考試

在內(nèi)部審計職業(yè)準入考試的基礎上，根據(jù)內(nèi)部審計人員的所掌握的知識結構、程度以及職業(yè)經(jīng)驗的積累，設置不同層級的資格考試。類似于會計層級的資格考試一樣，其包括初級會計師、中級會計師、高級會計師的不同等級的設置；將內(nèi)部審計也設置初級內(nèi)部審計師、中級內(nèi)部審計師、高級內(nèi)部審計師等?？荚嚨囊蟛粌H僅對知識上的技能掌握程度進行嚴格的考試，更要對內(nèi)部審計師的工作年限加以限制，具備什么樣的工作年限和經(jīng)理才有資格參加相關層級資格考試。因為內(nèi)部審計人員的工作能力一方面需要有專業(yè)的知識技能，另一方面也需要擁有工作經(jīng)驗，方能有能力解決書本知識上沒有答案的一些問題，是思維上是一種潛移默化的判斷能力。在內(nèi)部審計層級范圍劃分之后，可以對不同層級的審計人員所擔任的職責進行劃分，并予以增加合理的回報。不僅使不同層級的內(nèi)部審計人員分工明確，更加鼓勵了內(nèi)部審計人員的職業(yè)晉升，從而壯大內(nèi)部審計職業(yè)隊伍，不斷推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設。

四、讓“大數(shù)據(jù)”在推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設中“發(fā)聲”

第8篇：內(nèi)部審計法范文

【關鍵詞】內(nèi)部審計；公司治理；發(fā)展方向

引言

內(nèi)部審計是企業(yè)或其他組織內(nèi)部建立的、不可缺少的、具有高度獨立性的機構，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分。內(nèi)部審計發(fā)揮著提高財務信息質量、監(jiān)督經(jīng)營運行、有效節(jié)約成本、提高經(jīng)濟效益的作用。

內(nèi)部審計的發(fā)展歷程已經(jīng)表明，內(nèi)部審計在促進、完善公司治理和發(fā)展中扮演重要角色。毋庸置疑，過去幾十年間內(nèi)部審計職業(yè)界積累的豐富經(jīng)驗，對于當前和未來內(nèi)部審計的發(fā)展仍然具有很高的參考價值。認清形勢和環(huán)境變化，積極應對挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計職業(yè)只有緊緊跟上時代的步伐，才能在新環(huán)境下實現(xiàn)更好的創(chuàng)新和發(fā)展。筆者擬對內(nèi)部審計目前面臨的問題與挑戰(zhàn)進行分析，對未來內(nèi)部審計的發(fā)展進行展望，希望為內(nèi)部審計的未來發(fā)展方向提供一些參考和啟示。

一、內(nèi)部審計在組織中的重要地位

1.內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)的相對獨立機構

內(nèi)部審計組織是為其所在單位服務的，通過對內(nèi)部控制檢測并發(fā)表意見，找出管理中的內(nèi)控缺陷，從而針對缺陷提出有效的建議和措施，協(xié)助管理層有效地對企業(yè)的各項活動進行控制。這也決定了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中必須具有獨立性。因此，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著不可替代的地位。

2.內(nèi)部審計是具有多種職能的權威機構

內(nèi)部審計組織獨立于企業(yè)內(nèi)部其他部門，接受最高領導層的直接領導，內(nèi)部審計不只是對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，也要對本單位制定的內(nèi)部政策、規(guī)章、計劃的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督、檢查、反饋等?？梢源致缘陌褍?nèi)部審計組織理解為企業(yè)的“欽差大臣”，可見其重要性。

二、內(nèi)部審計面臨的問題和挑戰(zhàn)

當今社會經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)既面臨機遇又面臨風險，而且風險更加復雜多樣，組織的利益相關者的期望卻在不斷提高，內(nèi)部審計的重要性不斷提升，其承擔的職責也不斷增加，內(nèi)部審計將面臨愈加艱巨的挑戰(zhàn)。

1.全球化挑戰(zhàn)

在全球市場中，公司可以從一個國家獲取資本，然后在另一個國家采購原材料，利用從第三國購買的設備或人工進行生產(chǎn)，在第四個國家銷售產(chǎn)成品。因此，在全球化環(huán)境中，企業(yè)能夠受益。

盡管全球化為企業(yè)創(chuàng)造了很多機會，但公司必須要處理在經(jīng)營過程中不斷增長的復雜性，如組織、產(chǎn)品、服務、人員以及穿越國家邊界在不同的經(jīng)濟市場中自由流動，進而可能產(chǎn)生文化沖突和適應當?shù)厥袌龈偁幍葐栴}。全球化是一個影響當今和未來內(nèi)部審計重要而持續(xù)加強的因素，當組織擴張并利用全球化市場和供應鏈時，肯定增加了對內(nèi)部審計服務的需求。

2.信息化帶來的問題

信息技術深刻影響著審計行業(yè)。一方面，IT技術創(chuàng)建了越來越復雜的系統(tǒng)，內(nèi)部審計的審查對象漸趨于電子化、信息化。在信息化條件下，信息系統(tǒng)包含許多部門，審計范圍不僅包括傳統(tǒng)的業(yè)務環(huán)節(jié)、控制活動，還包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、設計、運行與維護，這些使傳統(tǒng)審計工作變得愈發(fā)困難。另一方面，信息技術也對審計方法技術帶來了巨大影響，傳統(tǒng)手工方式被大量借助計算機輔助審計軟件所取代，審計人員可以利用信息技術作為審計工具，簡化審計工作，使得在信息化條件下審計工作更加及時高效。

隨著社交網(wǎng)絡的興起、智能手機的普及、各種監(jiān)控系統(tǒng)及傳感器的大量應用，人們開始進入一個大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)作為信息產(chǎn)業(yè)的一次顛覆性技術飛躍，對人們的思維以及商業(yè)管理模式都造成了巨大影響。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員可以輕松獲取相關的所有數(shù)據(jù)，能夠準確地進行監(jiān)控和預測，更好地把握企業(yè)可能存在的風險。審計人員不再局限于依賴少量的數(shù)據(jù)樣本，而是立足于總體的審計檢查，不需要以高昂的代價消除所有的不確定性。因此，大數(shù)據(jù)改變了原先審計方式，可以更準確地進行風險評估，不斷降低審計風險和成本，全面提升內(nèi)部審計的效用。

可是，大數(shù)據(jù)也是一把“雙刃劍”，給內(nèi)部審計帶來高收益的同時也會伴隨著高風險。數(shù)據(jù)安全與隱私保護成為關注重點之一，善于數(shù)據(jù)分析和管理的人才也變得炙手可熱，組織需要做好這方面的準備。

3.愈加龐大的組織帶來的問題

隨著組織越來越龐大，組織所面臨的風險開始增多，包括市場風險、經(jīng)營風險、財務風險等等。在全球化和信息化環(huán)境下，風險相比以往更加復雜、隱蔽、隨機且不容易控制，并更加容易轉化，這就更加凸顯了內(nèi)部審計的價值，其承擔的職責也不斷增加。

4.利益相關方的高期望

在全球化的條件下，利益相關者眾多，而且可能分散在全世界不同地點，借助互聯(lián)網(wǎng)，他們能夠有效表達訴求和關切。

利益相關者的期望在不斷提高，內(nèi)部審計在組織中的角色、任務也在不斷變化。盡管內(nèi)部審計現(xiàn)在的工作重點是經(jīng)營審計、合規(guī)審計、財務風險審計、舞弊調(diào)查或對內(nèi)部控制進行評價，但重點關注的領域在未來將會發(fā)生很大的變化。利益相關者已經(jīng)意識到內(nèi)部審計在評價和減小風險方面扮演重要角色。但是，隨著內(nèi)部審計工作重點不斷變化，利益相關者也會產(chǎn)生新的期望。首席審計執(zhí)行官應該知道滿足利益相關者期望對提高內(nèi)部審計工作可信度和價值是至關重要的，而要達到這一點，內(nèi)部審計范圍應盡可能地注意利益相關者關注的領域。

三、內(nèi)部審計發(fā)展方向

1.更新內(nèi)部審計理念

當今世界，經(jīng)濟活動日益復雜多變，在信息化條件下，企業(yè)的內(nèi)部審計必須要與時俱進、突破傳統(tǒng)審計方法、更新理念以適應新形勢的發(fā)展。

（1）建立服務型內(nèi)部審計

內(nèi)部審計不僅僅是一種監(jiān)督手段，更是一種服務。內(nèi)部審計由于其特有的內(nèi)向性，可以幫助企業(yè)管理層梳理內(nèi)部控制流程，強化公司內(nèi)部控制并提高經(jīng)濟效益，降低成本，最終促進公司目標的實現(xiàn)。

要做到服務型審計可以從以下兩個方面著手：

①建立合適的內(nèi)部審計文化。內(nèi)部審計文化是內(nèi)審組織的靈魂和凝聚力，對內(nèi)審組織發(fā)展有著十分重要的意義，也是企業(yè)文化的重要組成部分，其地位和作用是不可替代的。

②構建和諧融洽的人際關系。在審計過程中如果處理不好人際關系，容易使被審計單位產(chǎn)生誤解和抵觸情緒，內(nèi)審人員本身也可能產(chǎn)生偏見，影響獨立性，從而加大工作阻力、降低工作效率、增加風險。因此取得被審計領導和人員的理解和信任，才能促進審計工作的順利開展。

（2）轉向增值型審計

增值審計能夠為組織整體增加價值，即通過審計工作使得組織的收益增多或損失減少。增值型審計可以通過以下途徑達到：

①熟悉企業(yè)環(huán)境，了解基本情況。通過查閱企業(yè)的各類文件和其他資料，了解企業(yè)經(jīng)營情況，熟悉被審計部門和審計項目的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營情況、財務狀況和風險管理情況。分析業(yè)務流程，著重研究重點審計事項的增加值。

②將獨立審計與增值有效的結合。增值是內(nèi)部審計的目標，獨立是保障內(nèi)部審計工作的原則，只有保證內(nèi)部審計工作的獨立性，審計結果才會有助于提升組織價值。

（3）重視風險導向型審計

現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，為了應對增大的風險，全面風險管理理論應運而生，COSO委員會頒布的企業(yè)全面風險管理框架越來越被實務界認同。傳統(tǒng)的合規(guī)型內(nèi)部審計模式對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需求已經(jīng)越來越力不從心了。風險導向審計將評估企業(yè)所處環(huán)境的風險，并把這種風險植入到內(nèi)部審計風險評估中，并將這種意識貫穿于整個審計流程。

2.拓展審計范圍

在全球化條件下，隨著信息技術的進步，企業(yè)競爭日益激烈，風險延伸到組織以外的地方，進而變得更加隱蔽和難以把握。內(nèi)部審計應重新審視組織戰(zhàn)略和社會責任，關注第三方風險和信息安全。

（1）重新審視組織戰(zhàn)略

組織戰(zhàn)略直接決定了組織內(nèi)部的資源配置和發(fā)展方向，關系到組織的生死存亡。因此，內(nèi)部審計部門應該高度重視組織戰(zhàn)略，而內(nèi)部審計部門應參與到戰(zhàn)略制定與管理過程之中。內(nèi)部審計部門可以發(fā)揮自身專業(yè)能力，利用能夠廣泛接觸公司各個層面的優(yōu)勢，全面地獲取和分析內(nèi)外部信息，通過列席戰(zhàn)略決策會議，可以直接對公司戰(zhàn)略提出可行的建議，以優(yōu)化戰(zhàn)略，實現(xiàn)組織價值最大化。在審計過程中，審計人員根據(jù)戰(zhàn)略指導方針，通過檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評估戰(zhàn)略執(zhí)行過程是否達到預期目標，并分析和查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，以供高級管理層或董事會參考。

（2）重視社會責任

在經(jīng)濟全球化的大背景下，國際競爭日益激烈，社會責任逐漸成為受到廣泛關注的熱點問題。國際組織和一些發(fā)達國家都制定了有關法律規(guī)范來嚴格規(guī)定企業(yè)的社會責任。隨著融入全球經(jīng)濟的程度加深，我國企業(yè)勢必會越來越多地面臨社會責任問題，社會責任問題已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此，內(nèi)部審計部門需要關注企業(yè)的社會責任。

（3）關注第三方風險

普華永道的“2010年全球信息安全狀況調(diào)查”顯示，超過六成的中國受訪者認為，在全球經(jīng)濟放緩的背景下，自己的企業(yè)正在面臨著更多來自于第三方的風險。企業(yè)需要加深了解與其開展業(yè)務合作的伙伴，內(nèi)部審計機構可以利用專業(yè)知識，促進公司對業(yè)務伙伴的全面評估。審計人員通過在風險識別、對重要的業(yè)務伙伴風險評估程序的設計或修改，以及隨后的監(jiān)督評價整體政策執(zhí)行和程序有效性方面發(fā)揮重要作用?？傊?，內(nèi)部審計部門應當關注第三方風險，收集和分析第三方的風險信息，制定一個連續(xù)的計劃，以應對日益顯現(xiàn)的第三方風險。

（4）開展信息安全審計

在信息化條件下，信息已經(jīng)是每個企業(yè)的重要資產(chǎn)，也成為了商業(yè)對手的偷竊對象。隨著經(jīng)濟業(yè)務對信息系統(tǒng)的依賴程度越來越高，信息系統(tǒng)存在的風險使得企業(yè)信息被竊取的可能性將增加。信息安全一旦出現(xiàn)問題，將會給企業(yè)帶來不可估量的損失。2012年普華永道的調(diào)查顯示與審計信息安全有關的活動在未來5年中會大大增加內(nèi)部審計職責或任務。面向未來，內(nèi)部審計人員應不斷拓展信息安全審計。

3.信息技術的廣泛使用

在高度信息化條件下，內(nèi)部審計將離不開信息技術。審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)的審計已經(jīng)因為非現(xiàn)場審計、持續(xù)審計以及云審計的出現(xiàn)而“煥然一新”。在內(nèi)部審計中廣泛使用信息技術將大大節(jié)約成本，并可提高審計效率。

4.更高的從業(yè)人員素質

隨著組織面臨的環(huán)境和利益相關者期望的不斷變化，內(nèi)部審計人員需要具備更高的素質以應對挑戰(zhàn)。

一方面，越來越復雜的經(jīng)濟活動對內(nèi)部審計人員提出了更高的財務會計專業(yè)知識要求；另一方面，全球化和信息化帶來了大量非傳統(tǒng)風險，審計部門將需要大量的能夠識別、評估和分析風險，并且能夠防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部審計人員。優(yōu)秀的首席審計執(zhí)行官要不斷評估是否現(xiàn)有的內(nèi)部審計技能已經(jīng)能使自己的團隊實現(xiàn)利益相關者的期望和評估組織所面臨的風險。

四、總結

面對內(nèi)部審計環(huán)境日益劇烈的變化和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的發(fā)展方向應該是審計理念得到更新，審計范圍得到拓展，組織戰(zhàn)略和社會責任得到更多的重視，并且第三方風險和信息安全將會得到越來越多的關注，信息技術在審計手段上將發(fā)揮更重要的作用，審計人員的素質和技能將會越來越全面。

??????參考文獻???????????????????????????

[1]國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2009.

[2]中國內(nèi)部審計準則[S].

[3]李穎.試論內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用[J].中國集體經(jīng)濟，2009，（9）.

[4]王兵，劉力云，鮑國明.內(nèi)部審計未來展望[J].審計研究，2013，（5）.

[5]周漢.新形勢下的內(nèi)部審計理念[J].經(jīng)營管理者，2014，（3）.

第9篇：內(nèi)部審計法范文

一、風險導向審計概述

1.風險導向審計的定義。所謂風險導向審計,是指以被審單位的風險評估為基礎,綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素,并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質性審查的一種審計方法。

2.風險導向審計的程序。

2.1調(diào)查了解有關情況,評估確認預期審計風險水平。內(nèi)部審計人員運用各種方法對被審計單位情況進行調(diào)查了解,如召開座談會,查閱有關年度檔案資料,走訪有關部門,進行實地考察等,以評估確認預期審計風險水平。內(nèi)部審計人員應注重日常對被審單位基礎資料的收集。

2.2對報表進行分析測試、評估固有風險,確定審計范圍。審計人員根據(jù)報表各項目之間客觀合理的內(nèi)在聯(lián)系運用分析性測試方法,分析各項目的的比率、趨勢來調(diào)查導常變動和差異。利用初步調(diào)查及永久性檔案提供的資料和自身經(jīng)驗,評估固有風險。將通過分析性測試出現(xiàn)異常變動和差異的報表項目,或固有風險評估較高的報表項目列入審計范圍,作為審計重點,并編入審計計劃。

2.3對審計范圍內(nèi)的會計報表項目分別進行控制風險評估。首先,調(diào)查了解有關項目的內(nèi)部控制結構,分析控制環(huán)境,相應的控制程序及會計制度,評價內(nèi)部控制的有效性。進行內(nèi)部控制測試,根據(jù)測試結果評估控制風險。對內(nèi)部控制的有效性難以進行測試,或按成本效益原則不擬對內(nèi)部控制進行測試,應將控制風險證估為高水平。

2.4確定檢查風險及重要性水平,并據(jù)以編制審計方案。

2.4.1根據(jù)以上步驟評估得出的量化的審計風險及審計范圍內(nèi)各項目的固有風險和控制風險,確定檢查風險。通過檢查風險=審計風險/(固有風險×控制風險),可以計算出審計范圍內(nèi)報表項目的檢查風險。

2.4.2確定審計范圍內(nèi)報表項目余額的重要性水平。一般實務中,對會計報表總體重要性水平的量化可參考下列指標:①稅前凈利潤的5%———10%;②總資產(chǎn)的0.5%———1%;③所有者權益的1%;④總收入的0.5%———1%。

2.4.3根據(jù)已確定的檢查風險,確定所需審計數(shù)量,編制審計方案。檢查風險與證據(jù)量成反比,所確定的檢查風險越低,限制審計風險以達到期望水平所需的審計證據(jù)就越多;反之,檢查風險越高,所需審計證據(jù)就越少。

2.5實質性審查。在風險導向審計中,通過風險評估,對固有風險和控制風險的測試,將查檢風險控制在根據(jù)已確定的審計風險、固有風險有控制風險計算出的水平上,以確保審計風險固定在預期水平上。

2.6根據(jù)實質性審查結果,得出審計結論。將實質性審查檢查出的有錯報漏報項目錯漏金額同該項目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應確認為項目有重要錯報、漏報。但同時應注意錯漏的性質,若為故意舞弊,涉及合同義務的履行或影響收益變動趨勢的,盡管其錯漏金額可能未達到重要性水平,也應將其視為重要的錯報漏報,在審計報告中加以反映。

二、風險導向審計在財務審計中的具體應用

會計報表審計是企業(yè)財務審計的起點和歸宿。財務審計主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其所展示的經(jīng)濟業(yè)務進行審查。按照風險導向審計的程序要求,在財務審計不同階段應采用不同的程序,對被審對象進行風險評估。

1.制訂審計計劃、編制審計方案階段。在審計準備階段應對被審計單位基本情況等進行調(diào)查分析,以評估確認預期審計風險水平,為制訂審計計劃和編制審計方案,確定審計范圍和審計重點提供依據(jù)。重點對以下情況進行調(diào)查分析:(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境,包括所在行業(yè)及經(jīng)濟趨勢等;(2)被審計單位財務狀況及其發(fā)展趨勢。若被審計單位財務處于困境,如無法清償?shù)狡趥鶆?、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉不靈等,應評定較低的審計風險;(3)被審計單位以前年度接受審計的情況;(4)被審計單位管理者的履歷、處事風格及其變動情況;(5)有關會計、管理人員的業(yè)務素質,工作能力。會計、管理人員業(yè)務素質高,工作能力強,則固有風險較低,反之則高。編制分析性測試表評估固有風險確定審計范圍:(1)分析財務資料各項之間的關系和分析財務資料與非財務資料之間的聯(lián)系。(2)經(jīng)濟業(yè)務的性質與復雜程度。凡涉及現(xiàn)金、存貨等實物資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務的固有風險比不涉及的大;經(jīng)濟業(yè)務復雜程度高的固有風險大。(3)相關會計處理的復雜程度。在正常會計處理中易發(fā)生錯漏的項目固有風險大。(4)項目余額的大小及其變動。余額大或其變化異常的項目固有風險大。(5)確定該項目金額時是否通過評價和判斷。通過估價和判斷得到的數(shù)據(jù),如折舊、預提費用、待攤費用、材料發(fā)出成本等,比通過準確計算得到的確切數(shù)據(jù)的固有風險大。(6)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題和報表項目固有風險大。將財務報表分成:銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)和貨幣資金,分別編制內(nèi)部控制測試表和風險、控制測試表,進行內(nèi)部控制測試和控制風險評估。對通過上述分析測試確定審計范圍的財務報表項目余額按總收入的0.1%進行重要性水平分配,確定檢查風險,編制出審計方案。