審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)際趨同

過去十多年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來，我國(guó)以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。

盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國(guó)家打開國(guó)門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國(guó)界。目前，我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國(guó)際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:

1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。

2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。

4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。

中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5

第2篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部治理機(jī)制

在世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)于2007年1月1日開始實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，并逐漸向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，新審計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)莫過于引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法作為一個(gè)新的審計(jì)理念和方法，是為了適應(yīng)社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求及審計(jì)大環(huán)境的改變而產(chǎn)生并發(fā)展起來的，也是現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)物，要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制等情況有充分的了解，并將此作為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序的依據(jù)。這種審計(jì)方法有助于審計(jì)人員全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，也有助于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性的觀點(diǎn)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)的新審計(jì)準(zhǔn)則采用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這表明我國(guó)審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面實(shí)施對(duì)我國(guó)審計(jì)人員的審計(jì)理念、專業(yè)能力和審計(jì)成本等方面產(chǎn)生了巨大影響。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)應(yīng)用中存在的問題

新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員把審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，同時(shí)將對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果與審計(jì)程序緊密聯(lián)系起來，這不僅有利于提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，也有助于加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾利益的保護(hù)。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的過程中仍存在一些問題。

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需信息不足

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求將審計(jì)的重心前移，即審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以充分了解被審計(jì)單位整體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)評(píng)估的不同風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序。首先，這就要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況以及經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略等信息有足夠的了解，并以此作為判斷被審計(jì)單位誠(chéng)信、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。其次，也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)擁有功能強(qiáng)大和全面的數(shù)據(jù)庫，以滿足審計(jì)人員了解被審計(jì)單位整體情況的需要。但是，目前我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的了解，主要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)信息儲(chǔ)存不足，信息系統(tǒng)的建設(shè)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在我國(guó)的實(shí)施。

2.我國(guó)審計(jì)人員的整體素質(zhì)不夠

目前我國(guó)審計(jì)人員所具備的知識(shí)還不能達(dá)到實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，審計(jì)人員的能力不足以判斷被審計(jì)單位是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理、行業(yè)和法律方面的知識(shí)，還要熟練運(yùn)用多種分析工具進(jìn)行財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的分析。但這種高素質(zhì)人才在我國(guó)相對(duì)缺乏,已經(jīng)成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。

3.被審計(jì)單位的內(nèi)部治理機(jī)制不健全

目前，我國(guó)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)很不完善，所有者缺位現(xiàn)象非常普遍，內(nèi)部人控制問題十分嚴(yán)重。在這種情況下，委托人與經(jīng)營(yíng)者合為一體，委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系已不存在，這就使審計(jì)的委托關(guān)系變成了經(jīng)營(yíng)者出面委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的行為和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督和審查，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用。嚴(yán)重打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，使審計(jì)人員在審計(jì)關(guān)系中處于明顯的被動(dòng)地位，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。

三、解決建議

針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用過程中存在的諸多問題，為使其在我國(guó)更好地應(yīng)用現(xiàn)提出以下幾個(gè)方面的建議：

1.建立資源共享機(jī)制

新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員必須先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解被審計(jì)單位的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)不同的審計(jì)程序。這不但需要政府部門或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)采取措施將獲得的企業(yè)相關(guān)信息及時(shí)在網(wǎng)上公布，以實(shí)現(xiàn)資源共享，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，以便審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。建立各行業(yè)數(shù)據(jù)庫無論是對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平還是其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展都十分必要。

2.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用效果很大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。由于新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解，要求審計(jì)人員必須具備與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的知識(shí)，并在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其對(duì)各行業(yè)政策和相關(guān)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，以更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。除此以外，應(yīng)提高審計(jì)人員的計(jì)劃能力，建立針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)人員組，按照新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的精神，應(yīng)在我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中提高審計(jì)人員的計(jì)劃能力，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作，因而對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行比較準(zhǔn)確的評(píng)估。這既符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，也符合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)條件。

3.強(qiáng)制建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的好壞將對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大的影響。目前，我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度還不夠完善，經(jīng)理人掌握著信息的控制權(quán)，這些都妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用。為使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)得到更好地應(yīng)用，企業(yè)必須優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，關(guān)注對(duì)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況，重視日常的控制活動(dòng)，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

四、結(jié)束語

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)還有待進(jìn)一步的發(fā)展，但其與其他審計(jì)方法相比仍有很大的優(yōu)勢(shì)。一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是隨著審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)舊審計(jì)方法的調(diào)整。另一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是對(duì)戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)論兩理論的重大創(chuàng)新，這種新的審計(jì)模式為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量都做出了有益的嘗試。因此，我們有理由相信在我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展前景良好。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004，(2)

第3篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國(guó)內(nèi)審也開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)―風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施,該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理,即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國(guó)際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》,設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測(cè)系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào),交叉控制,按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場(chǎng)云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì),更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來反映風(fēng)險(xiǎn)管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)―風(fēng)險(xiǎn)―控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡(jiǎn)稱ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對(duì)內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí),在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對(duì)比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來,內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍,將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn),考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對(duì)不能等于ERM范疇,ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此,不能說風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。

三、建議

基于以上分析,要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(huì)(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

(作者單位:江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).2005.

第4篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)收費(fèi)；新審計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)證分析

一、問題的提出

審計(jì)收費(fèi)一直是審計(jì)市場(chǎng)研究的熱點(diǎn)問題之一。對(duì)于實(shí)務(wù)界，審計(jì)收費(fèi)研究有助于理解審計(jì)收費(fèi)的決定因素，從而為制定市場(chǎng)發(fā)展策略提供指導(dǎo)。對(duì)于政府監(jiān)管者，審計(jì)收費(fèi)研究有助于加深對(duì)審計(jì)市場(chǎng)特性的理解，洞察審計(jì)市場(chǎng)主體的策略，從而為制定科學(xué)的監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。

從2007年1月1日開始，新審計(jì)準(zhǔn)則開始生效。從理論上看，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加了審計(jì)程序而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本的增加，相應(yīng)地應(yīng)提高審計(jì)收費(fèi)。但實(shí)際上，審計(jì)收費(fèi)是否得以相應(yīng)的提高呢？本文擬對(duì)上述問題進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)和分析。

二、理論分析：新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

審計(jì)收費(fèi)由審計(jì)成本與利潤(rùn)組成。審計(jì)成本又由審計(jì)生產(chǎn)成本和將來可能存在的損失組成。審計(jì)生產(chǎn)成本是指在具體審計(jì)過程中發(fā)生的成本，包括審計(jì)的外勤成本和內(nèi)部整理復(fù)核實(shí)施成本。將來可能存在的損失，是指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告可能發(fā)生的訴訟損失。

（一）新審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)程序的變化

新審計(jì)準(zhǔn)則的立足點(diǎn)在于要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從更高層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化（包括內(nèi)部控制），以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。與舊審計(jì)準(zhǔn)則相比，新審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)程序方面的重大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；為了實(shí)現(xiàn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)重大的各項(xiàng)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

（二）新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)審計(jì)成本的影響

通過分析可以看出，實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的增加，主要原因如下：

1.新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施增加了事務(wù)所審計(jì)工作的直接成本

新準(zhǔn)則要求審計(jì)的起點(diǎn)由原準(zhǔn)則的了解評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，前移和擴(kuò)大到評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)大環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。從收集資料、整理資料到分析評(píng)估，再到建立恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化，都要花費(fèi)審計(jì)人員相當(dāng)?shù)臅r(shí)間，增加了審計(jì)項(xiàng)目的直接成本。

2.新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施引起管理成本的增加

作為一種適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新的審計(jì)模式，新審計(jì)準(zhǔn)則不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)判斷能力以及管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多方面的知識(shí)，還需要有較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和分析能力。因此實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，并對(duì)其提供相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，這會(huì)導(dǎo)致人力成本增加，也會(huì)相應(yīng)地增加審計(jì)的總成本。所以從理論上講，新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本的增加而理應(yīng)帶來審計(jì)收費(fèi)的提高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究思路

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按財(cái)政部門規(guī)定的指導(dǎo)價(jià)（最低價(jià)），以資產(chǎn)總額作為收費(fèi)的依據(jù)。以深圳地區(qū)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為例：資產(chǎn)總額100萬元以下的最低收費(fèi)額4000元；資產(chǎn)總額101-500萬元的最低收費(fèi)額6000元；資產(chǎn)總額501-1000萬元的最低收費(fèi)額8000元；資產(chǎn)總額1001-3000萬元的最低收費(fèi)額10000元；資產(chǎn)總額3001-5000萬元的最低收費(fèi)額20000元；資產(chǎn)總額5001-7000萬元的最低收費(fèi)額30000元。

為了分析2005年-2006年審計(jì)收費(fèi)有無增長(zhǎng)，本文的研究思路如下：

第一步：根據(jù)2005年的審計(jì)費(fèi)用和2005年的資產(chǎn)總額推導(dǎo)出審計(jì)費(fèi)用和資產(chǎn)總額關(guān)系的回歸方程。

第二步：利用上述回歸方程和2006年的資產(chǎn)總額計(jì)算出2006年的預(yù)計(jì)審計(jì)收費(fèi)。

第三步：將2006年預(yù)計(jì)的審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)（如果沒有顯著性差異則證明審計(jì)費(fèi)用并無增加）。

（二）數(shù)據(jù)來源和樣本構(gòu)成

本文研究所需的樣本全部取自深滬兩市A股上市公司2005年和2006年年報(bào)。在選取樣本時(shí)，本文剔除了2005或2006年未公布年度審計(jì)費(fèi)用的上市公司，剔除了所公布的審計(jì)費(fèi)用中含上年度審計(jì)費(fèi)用、含驗(yàn)資等特殊服務(wù)費(fèi)用和差旅費(fèi)補(bǔ)助另算的上市公司和境內(nèi)境外審計(jì)費(fèi)用沒有分開的上市公司以及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)具有特殊性的銀行類上市公司。審計(jì)費(fèi)用計(jì)量單位為萬元。最后得到了有效樣本101個(gè)，現(xiàn)采用SPSS統(tǒng)計(jì)包軟件對(duì)兩個(gè)年度的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表1。

（三）實(shí)證結(jié)果

本文利用SPSS12.0統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)2005年的審計(jì)收費(fèi)和資產(chǎn)總額進(jìn)行分析，用曲線回歸方程對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行擬合，根據(jù)點(diǎn)的分布，得到三次方曲線與數(shù)據(jù)的擬合較好（見圖1）：

其中，X為資產(chǎn)總額；F為審計(jì)收費(fèi)

從表2可以看出，本文的審計(jì)收費(fèi)方程整體上還是高度顯著的（F=170.84，P=0.000），其解釋能力也較強(qiáng)，樣本測(cè)定系數(shù)R2為0.841。

將各上市公司2006年的資產(chǎn)總額代入上面的方程式，計(jì)算出2006年各公司的預(yù)計(jì)審計(jì)收費(fèi)，與2006年的實(shí)際收費(fèi)比較，其描述性統(tǒng)計(jì)如表3。

對(duì)2006年的預(yù)計(jì)審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，其結(jié)果如表4。

由此可見，T=-1.242，P>0.05，差異不顯著，即2006年的預(yù)計(jì)審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不具有顯著性差異。也就是說，對(duì)2006年年報(bào)的審計(jì)并未由于新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施而相應(yīng)地提高審計(jì)收費(fèi)。

四、研究結(jié)論

通過以上實(shí)證分析表明，新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后審計(jì)收費(fèi)并未提高，這與理論上的分析不符。筆者認(rèn)為，之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，是由于以下兩個(gè)方面的原因：

（一）在實(shí)務(wù)中新審計(jì)準(zhǔn)則并未嚴(yán)格執(zhí)行

相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2007年的執(zhí)業(yè)中根本沒有遵循新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，沒有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，仍然按照老審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。即使有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，但其大多數(shù)僅是套用了或多或少的幾張風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作底稿，實(shí)際上并沒有真正貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，沒有真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序與其后的進(jìn)一步審計(jì)程序毫無關(guān)聯(lián)，不具有利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，僅是為了表示其執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則走形式而已。其一，新審計(jì)準(zhǔn)則本身執(zhí)行難度大。新審計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，有一個(gè)原則即為了保持與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，不敢隨便改變國(guó)際準(zhǔn)則的意思，有相當(dāng)一部分準(zhǔn)則條款進(jìn)行直譯，所以理解起來比較吃力，且新準(zhǔn)則及其指南過于理論和原則，不具有可操作性，中注協(xié)至今仍未能出臺(tái)新準(zhǔn)則的工作底稿指南，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少具有指導(dǎo)性、可操縱性和理論聯(lián)系實(shí)際的實(shí)務(wù)類教材，從而不知究竟應(yīng)如何規(guī)范操作。其二，條件不成熟。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則是倉促上陣。實(shí)際上，我國(guó)目前還沒有完全具備執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的前提和條件，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理水平、管理現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)（特別是中小企業(yè)）等。

（二）在競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)中提高收費(fèi)是不可行的

盡管審計(jì)項(xiàng)目的契約是自由的，但事實(shí)上客戶擁有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用、續(xù)聘、決定審計(jì)費(fèi)用水平的控制權(quán)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展不成熟，市場(chǎng)供大于求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)目眾多但是規(guī)模較小。在這種情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所受自身經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，為了拉生意或者保住生意而不能提高審計(jì)收費(fèi)，有的甚至降低收費(fèi)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳冬華，周春泉.自選擇問題對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響.財(cái)經(jīng)研究，2006，（3）：44-55.

[2]李爽，吳溪.審計(jì)定價(jià)研究：中國(guó)證券市場(chǎng)的初步證據(jù).北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

第5篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷

（一）割裂了風(fēng)險(xiǎn)因素之間的關(guān)系

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素就像一個(gè)層次分明的網(wǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)表的總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過內(nèi)部控制和審計(jì)活動(dòng)層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的相互脫節(jié)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員易于忽視固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯見的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計(jì)人員不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，多采用將固有風(fēng)險(xiǎn)定為最高水平即100%的做法。

（三）對(duì)管理層舞弊甄別失敗

由于實(shí)務(wù)中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估流于形式，審計(jì)的起點(diǎn)便從了解內(nèi)部控制制度、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)開始。如果審計(jì)人員不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。

（四）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把握和控制

原風(fēng)險(xiǎn)模型側(cè)重于指導(dǎo)認(rèn)定層次的審計(jì)測(cè)試工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)重視不夠，進(jìn)而必然會(huì)影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的檢查效果。雖然該風(fēng)險(xiǎn)模型要求在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶余額層次兩個(gè)方而加以考慮，但在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻并不涉及報(bào)表層次，只能要求審計(jì)人員對(duì)各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。如果不深入考慮會(huì)計(jì)報(bào)表背后的東西，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)

(一)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的介紹

新審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是的存在可能是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，也可能是由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制無法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)因素是檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員自身可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，它的高低取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。全面了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)人員安排審計(jì)工作計(jì)劃非常重要，審計(jì)人員可以依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

（二）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性

1.引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)理念

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變。這個(gè)轉(zhuǎn)變明確了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為起點(diǎn)和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計(jì)模式下以評(píng)估客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)思想，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而不是了解和評(píng)估全部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。在這一模型下，審計(jì)人員在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能忽略固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)定為高水平。這就改善了舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的缺陷，對(duì)于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。

3.審計(jì)程序的設(shè)計(jì)有的放矢，提高了審計(jì)效率

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序有的放矢。新審計(jì)模型，首先要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以此為依據(jù)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。兩方面的審計(jì)措施結(jié)合，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

4.從宏觀來看：順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，適應(yīng)國(guó)內(nèi)環(huán)境

縱觀整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型所代表的全新的審計(jì)理念，在一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則以及其他具體相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)，都強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評(píng)價(jià)。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。

三、我國(guó)運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在的困難

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需數(shù)據(jù)的限制

評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這是我們目前實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的最大障礙。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用這一模型進(jìn)行審計(jì)的動(dòng)力不足

一方面，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且還需要有更多審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，人員成本會(huì)比較高。另一方面，目前我國(guó)存在審計(jì)關(guān)系的失衡及審計(jì)責(zé)任的缺位，市場(chǎng)上仍然缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。我國(guó)對(duì)審計(jì)人員的民事責(zé)任制度仍不夠健全，審計(jì)人員被的風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。因此，在我國(guó)當(dāng)前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所沒有動(dòng)力投入巨大的成本來開展新的審計(jì)模式。

第6篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

2001年3月12日至16日，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）的正式代表，我們參加了國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)在倫敦召開的全體會(huì)議。這次會(huì)議主要討論通過了前幾次會(huì)議的紀(jì)要，修訂通過了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）《舞弊與錯(cuò)誤》和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告（IAPS）《衍生金融工具審計(jì)》，原則上認(rèn)可了有關(guān)分委員會(huì)在《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價(jià)值審計(jì)》等項(xiàng)目上的進(jìn)展。此外，會(huì)議決定繼續(xù)開展《質(zhì)量控制》和《合并報(bào)表審計(jì)》項(xiàng)目，延緩《環(huán)境報(bào)告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息》和《內(nèi)部控制報(bào)告》等項(xiàng)目，并決定啟動(dòng)與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）合作的《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施測(cè)試的關(guān)系》及《舞弊（階段2）》等兩個(gè)項(xiàng)目。此次會(huì)議的一定程度上也反映了當(dāng)前國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)與規(guī)范的新動(dòng)向。

一、關(guān)于《舞弊與錯(cuò)誤》和《衍生金融工具審計(jì)》的討論情況

（一）IAPC認(rèn)為，《舞弊與錯(cuò)誤》（ISA240）中關(guān)于審計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊與錯(cuò)誤的責(zé)任仍然是適當(dāng)?shù)模趯徲?jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施方面的相關(guān)要求則應(yīng)加強(qiáng)，因此增加了一些新的基本原則、必要程序和相關(guān)的指南

2000年3月IAPC通過了ISA240的修訂稿，并于4月征求意見稿。在2000年10月塞浦路斯會(huì)議上，IAPC根據(jù)反饋的意見對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。在本次會(huì)議上，IAPC著重對(duì)下列進(jìn)行了討論并達(dá)成了一致意見：（1）更加強(qiáng)調(diào)了管理當(dāng)局和負(fù)責(zé)公司治理人員關(guān)于檢查和防止舞弊的責(zé)任，闡明了審計(jì)人員針對(duì)這一責(zé)任所進(jìn)行的詢問；（2）進(jìn)一步區(qū)分了管理當(dāng)局舞弊和雇員舞弊；（3）要求審計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)要與審計(jì)小組的其他成員討論被審計(jì)單位易于因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的特性；（4）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師根據(jù)其是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤而具有不同的溝通責(zé)任；（5）增加了對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素及其評(píng)估以及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指南；（6）進(jìn)一步討論了審計(jì)的固有限制。IAPC的14位委員最終一致同意通過了該項(xiàng)準(zhǔn)則，并決定該準(zhǔn)則將從截止于2002年6月30日的會(huì)計(jì)年度起生效。

ISA240經(jīng)本次修訂后，ISA200《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則》等準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容也將隨之修訂。

（二）對(duì)于衍生金融工具究竟是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下進(jìn)行審計(jì)還是在其他財(cái)務(wù)報(bào)告框架下進(jìn)行審計(jì)，《衍生金融工具審計(jì)》（IAPS1012）的制定在提供相關(guān)指南方面找到了一個(gè)適當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，IAPC對(duì)此予以了肯定并一致同意通過了該公告。

由于衍生金融工具變得日益復(fù)雜，其愈加普遍，對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)量和披露衍生金融工具公允價(jià)值信息的要求亦越來越多。此外，公司日益傾向于利用服務(wù)機(jī)構(gòu)來幫助管理涉及衍生金融工具的活動(dòng)。衍生金融工具的價(jià)值可能是不穩(wěn)定的，突然的大幅貶值可能會(huì)增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過其面值的風(fēng)險(xiǎn)。而且，衍生活動(dòng)的復(fù)雜性使得公司管理當(dāng)局不可能完全了解使用衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。衍生活動(dòng)和衍生金融工具的這些特點(diǎn)已經(jīng)導(dǎo)致很多公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而也導(dǎo)致了與公司有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，并給審計(jì)師提出了新的挑戰(zhàn)。

2000年6月，IAPC通過了《衍生金融工具審計(jì)》公告的征求意見稿，并于8月對(duì)外。在本次會(huì)議上，IAPC結(jié)合反饋意見進(jìn)行了討論，并對(duì)該公告作了幾處重大變動(dòng)，主要包括：（1）擴(kuò)大了關(guān)于服務(wù)機(jī)構(gòu)的指南；（2）強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員需要特殊技能和知識(shí)；（3）廣泛論述了被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制職能；（4）增加了套期保值會(huì)計(jì)方面的指南；（5）以COSO定義為基礎(chǔ)，引入了最終用戶（End User）的概念；（6）增加了一個(gè)詞匯表。

二、關(guān)于《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價(jià)值審計(jì)》項(xiàng)目的討論情況

（一）《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型》

IAPC專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì)（Audit Risk Subcommittee），負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修改，并考慮是否應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作相應(yīng)的修訂，以反映主要會(huì)計(jì)公司在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的審計(jì)的主流。該分委員會(huì)還被要求考慮由英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APB）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）組成的聯(lián)合工作組以及美國(guó)審計(jì)效率小組的意見。分委員會(huì)經(jīng)過多次討論，目前已繪制出一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型圖，起草了一些基本原則和必要程序，以及將構(gòu)成準(zhǔn)則灰色字體部分（Grey Letter）的解釋性材料。

本項(xiàng)目對(duì)于現(xiàn)有準(zhǔn)則的重大變動(dòng)，主要包括要求審計(jì)師:（1）充分了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，以識(shí)別和了解由于舞弊或錯(cuò)誤可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；（2）確定已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些屬于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；（3）了解與評(píng)價(jià)管理當(dāng)局是如何應(yīng)對(duì)這些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的；（4）在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次上評(píng)估導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的其他風(fēng)險(xiǎn)，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。ISA300《審計(jì)計(jì)劃》、ISA310《了解被審計(jì)單位情況》、ISA400《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》和ISA500《審計(jì)證據(jù)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則都要作相應(yīng)的修訂。在本次會(huì)議上，IAPC審議和討論了該項(xiàng)目的三部分內(nèi)容：（1）了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，并獲取相關(guān)資料以支持其了解結(jié)果；（2）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)；（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與追加程序的確定。IAPC對(duì)分委員會(huì)所采用的方法表示支持。預(yù)計(jì)本項(xiàng)目的征求意見稿將在2001年6月份的會(huì)議討論，并將于2001年10月份最終通過。

（二）《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》

IAPC同意更新現(xiàn)有關(guān)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS）的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，以反映審計(jì)師在從事含有較高信息技術(shù)因素的審計(jì)工作時(shí)審計(jì)方法的變化，以及大多數(shù)審計(jì)工作都涉及CIS的現(xiàn)實(shí)。這一更新將涉及對(duì)ISA401、IAPS1008、IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003、IAPS1009等進(jìn)行徹底修訂。

在以前的會(huì)議上，IAPC曾作出決定，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型建立以后，主要的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位對(duì)于信息技術(shù)的應(yīng)用。這意味著ISA401的大部分內(nèi)容可能會(huì)包含在其他審計(jì)準(zhǔn)則中，沒有必要再就信息技術(shù)或CIS單獨(dú)設(shè)立一個(gè)準(zhǔn)則，而一系列的實(shí)務(wù)公告將就被審計(jì)單位應(yīng)用信息技術(shù)的特定方面提供指導(dǎo)。分委員會(huì)正在將ISA401和IAPS1008中無法包含在其他ISA中的內(nèi)容加以合并，籍以起草一項(xiàng)新的IAPS，該IAPS的草稿擬提交2001年6月份的IAPC會(huì)議討論。2000年3月，IAPC了修訂IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003和IAPS1009的征求意見稿，根據(jù)反饋意見修訂后上述公告將提交2001年6月份會(huì)議討論，并確定這些公告的適當(dāng)時(shí)間。

在本次會(huì)議上，IAPC還討論了CIS分委員會(huì)的最新工作進(jìn)展，同意2001年6月份會(huì)議再進(jìn)一步討論這些項(xiàng)目。

（三）《公允價(jià)值審計(jì)》

1999年和2000年間，大批復(fù)雜的、包含了以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量和披露要求的會(huì)計(jì)公告紛紛出臺(tái)，這無疑使審計(jì)師面臨了一些新的問題，因?yàn)椋海?）關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)師搜集的性證據(jù)在質(zhì)量上是不同的，因?yàn)榍罢咴诟蟪潭壬戏从沉斯芾懋?dāng)局關(guān)于未來事項(xiàng)或交易的意圖或假設(shè)，而這種意圖或假設(shè)的結(jié)果只能是一種估計(jì)；（2）當(dāng)開放的或容易接近的市場(chǎng)并不存在，或者特殊的計(jì)量屬性使得人們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)產(chǎn)生疑問時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量將變得更加困難；（3）金融工具已經(jīng)變得日益復(fù)雜，這也表明金融工具的公允價(jià)值正在得到更廣泛的接受；（4）不同計(jì)價(jià)模型或方法的存在，要求審計(jì)師在確定對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)是否適當(dāng)時(shí)更頻繁地依賴專家。

IAPC在2000年6月批準(zhǔn)了一個(gè)項(xiàng)目，并成立了一個(gè)專門的分委員會(huì)，以研究為審計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量提供指導(dǎo)的需求。在本次會(huì)議上，IAPC討論了該分委員會(huì)提交的有關(guān)公允價(jià)值項(xiàng)目進(jìn)展的報(bào)告，同意應(yīng)優(yōu)先考慮該項(xiàng)目的開展，最終制訂一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則，以便為審計(jì)公允價(jià)值提供指導(dǎo)。該分委員會(huì)計(jì)劃在2001年6月份的會(huì)議上提交該準(zhǔn)則的黑體字部分，并在10月份的會(huì)議上討論完整的準(zhǔn)則草案。

三、會(huì)議決定延緩研究、繼續(xù)研究和新批準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目

（一）《環(huán)境報(bào)告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息》、《內(nèi)部控制報(bào)告》等項(xiàng)目被延緩。

由于IAPC目前需要集中精力獲得國(guó)際證券委員會(huì)組織（IOSCO）對(duì)ISAs的認(rèn)可，同時(shí)還需要對(duì)中等可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)（moderate assurance）作進(jìn)一步的研究，因此IAPC決定暫緩《環(huán)境報(bào)告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息》、《內(nèi)部控制報(bào)告》等項(xiàng)目的研究。直到完成中等可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)項(xiàng)目并修訂了ISA100《可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》后，再繼續(xù)研究這些項(xiàng)目，并將考慮在上述業(yè)務(wù)的報(bào)告中提供較高或中等可信性認(rèn)證。

（二） 《質(zhì)量控制》、《合并報(bào)表審計(jì)》等項(xiàng)目將繼續(xù)開展

1、《質(zhì)量控制》

IAPC將對(duì)現(xiàn)有的ISAs和IAPSs（包括ISA220《審計(jì)工作質(zhì)量控制》和國(guó)際職業(yè)實(shí)務(wù)公告IPPS第1號(hào)《確保職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量》等）作重新審核，并予以更新。IOSCO對(duì)于公司和審計(jì)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)層次上的質(zhì)量控制都很感興趣，《質(zhì)量控制》項(xiàng)目的最終完成也將得到IOSCO的贊許。不過，《質(zhì)量控制》項(xiàng)目的進(jìn)展將在很大程度上依賴于英國(guó)APB最新的工作成果。

2、《合并報(bào)表審計(jì)》

隨著公司全球化和合并、兼并的日益增加，合并會(huì)計(jì)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中扮演著越來越重要的角色，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也更普遍面臨合并報(bào)表審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)，急需得到必要的合并報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)指南。由于得到歐盟委員會(huì)、世界銀行等機(jī)構(gòu)以及一些大型會(huì)計(jì)公司等的支持，IAPC在本次會(huì)議上專門成立了一個(gè)分委員會(huì)，計(jì)劃在2001年6月之前設(shè)計(jì)出《合并報(bào)表審計(jì)》準(zhǔn)則的基本框架、確定基本，以提交6月份的會(huì)議討論，并希望在2001年10月之前完成該準(zhǔn)則的初稿。

（三） 新批準(zhǔn)了《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施測(cè)試的關(guān)系》和《舞弊（階段2）》項(xiàng)目

1、《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施測(cè)試的關(guān)系》

隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的推進(jìn)，IAPC認(rèn)為有必要開展一個(gè)新的項(xiàng)目，以指導(dǎo)審計(jì)師如何利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該項(xiàng)目是與美國(guó)ASB的合作項(xiàng)目，其目標(biāo)是制定一套被ASB和IAPC都接受的基本原則，并被貫徹到相關(guān)準(zhǔn)則之中去。

2、《舞弊（階段2）》

該項(xiàng)目是與美國(guó)ASB的合作項(xiàng)目，目標(biāo)是審核美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則SAS82和接受公眾監(jiān)督委員會(huì)（POB）關(guān)于盈余管理與舞弊的審計(jì)效率小組所提出的可行性建議，以便擴(kuò)展現(xiàn)有的舞準(zhǔn)則，并考慮制定一些共同的基本原則和必要程序。在本次會(huì)議上，有關(guān)人員通報(bào)了AICPA舞弊特別工作組的進(jìn)展情況。該工作組計(jì)劃在2001年第三季度向ASB提交征求意見稿，2002年第三季度正式稿。根據(jù)ASB的時(shí)間表，IAPC認(rèn)為有必要建立一種機(jī)制，使IAPC成員能直接參與該項(xiàng)目，表明IAPC成員對(duì)該項(xiàng)目的看法，并將這些看法及時(shí)與ASB進(jìn)行溝通。IAPC計(jì)劃在2001年6月份的會(huì)議上再詳細(xì)討論相關(guān)事項(xiàng)。

四、會(huì)議討論并決定的其他

（一）由于"千年蟲"問題已經(jīng)基本解決，IAPC決定廢止IAPS1011《"千年蟲"問題對(duì)公司管理當(dāng)局和審計(jì)師的》。

（二）為了得到IOSCO對(duì)ISAs的認(rèn)可，IAPC專門成立了一個(gè)分委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)有的ISAs進(jìn)行全面審核，并要求國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）秘書處起草一份界定該分委員會(huì)權(quán)限范圍的草案，提交2001年6月份會(huì)議討論。

（三）IAPC要求IFAC秘書處將現(xiàn)有的ISAs與其他國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，以確定是否需要對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行更新或制定新的項(xiàng)目計(jì)劃。

（四）IAPC同意IFAC秘書處停止更新IAPS1007《與管理當(dāng)局的溝通》，集中精力對(duì)IAPS1007進(jìn)行審核，以確定其是否完整，是否應(yīng)當(dāng)加以廢止，并要求秘書處在2001年6月份的會(huì)議上提出相應(yīng)的建議。

（五）2000年10月IAPC曾同意成立一個(gè)分委員會(huì)，開展對(duì)《部分運(yùn)用"公認(rèn)會(huì)計(jì)原則"》項(xiàng)目的，并對(duì)識(shí)別用以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告框架制定指南。但此次會(huì)上，根據(jù)重新劃分項(xiàng)目?jī)?yōu)先性的建議，IAPC決定暫時(shí)推遲《部分運(yùn)用"公認(rèn)會(huì)計(jì)原則"》項(xiàng)目的研究工作，但繼續(xù)就財(cái)務(wù)報(bào)告框架制定指南。IAPC審核了對(duì)ISA700《審計(jì)報(bào)告》相關(guān)術(shù)語的修訂意見，該修訂要求審計(jì)師在審計(jì)意見中應(yīng)清楚地指明用以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。IAPC同意對(duì)該修訂征求意見，征求意見的期間為6個(gè)星期，以便在2001年6月的會(huì)議上最終通過。

第7篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值　審計(jì)準(zhǔn)則　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、引言

我國(guó)在2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中大量引入了公允價(jià)值。這一計(jì)量屬性的廣泛應(yīng)用,不僅給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作造成很大沖擊,也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì),并盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是擺在審計(jì)職業(yè)界的現(xiàn)實(shí)問題。因此,借鑒國(guó)外公允價(jià)值審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn),從理論和實(shí)踐方面對(duì)我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)進(jìn)行有益的研究和探索,對(duì)促進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)工作的開展具有重要意義?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)并不是僅僅為了減少審計(jì)測(cè)試,而是對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估,針對(duì)不同客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)和水平,以及如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù),以達(dá)到審計(jì)資源的優(yōu)化配置。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。由于在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng),或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。大部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。而采用公允價(jià)值計(jì)量模式,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被量化并在表內(nèi)反映,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映,那么現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的將無法實(shí)現(xiàn)。由此可見,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估范圍是聯(lián)系現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與公允價(jià)值計(jì)量之間的橋梁。

二、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的公允價(jià)值審計(jì)的特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)來計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)部控制測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行與公允價(jià)值計(jì)量和披露有關(guān)的審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的不確定因素的影響,并了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)的控制活動(dòng),以識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要求提高 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ),通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和測(cè)試,有效分配審計(jì)資源。由于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)理念中包含了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。因此,無論是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制自身存在的風(fēng)險(xiǎn),還是評(píng)估內(nèi)部控制中對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的考慮,是評(píng)價(jià)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要切入點(diǎn)。基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的公允價(jià)值審計(jì),提高了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。

(三)強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度　由于公允價(jià)值不僅僅只關(guān)注過去,而是更多地面向現(xiàn)在和未來。因此,在公允價(jià)值審計(jì)的過程中,需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,需要審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)狀況、管理層等方面,甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況都要有比較清晰的了解,這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度提出了更高的要求。強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度,有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn),包括對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的不合理選擇、對(duì)公允價(jià)值估值的不恰當(dāng)假設(shè)等。

(四)關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn) 公允價(jià)值計(jì)量就其目的來說,本應(yīng)是尋求一種客觀的價(jià)值,然而客觀的價(jià)值有時(shí)需要通過人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)。在公允價(jià)值的定義與應(yīng)用中也考慮并認(rèn)可了交易雙方或評(píng)價(jià)主體主觀判斷的影響。因此,在審計(jì)過程中要始終關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)涉及較高級(jí)別的管理層,即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大,也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響,重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性。

(五)審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大 由于公允價(jià)值計(jì)量可能涉及復(fù)雜的專業(yè)技術(shù),公允價(jià)值的確認(rèn)常常要利用專家的工作,因此,管理部門所雇傭的專家的評(píng)估結(jié)果也可以作為審計(jì)證據(jù)的一部分。另外,由于公允價(jià)值計(jì)量的動(dòng)態(tài)性,公允價(jià)值的取得需要公平市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)。這樣對(duì)審計(jì)證據(jù)既要提出時(shí)點(diǎn)要求又要提出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的期間要求。

(六)考慮特別風(fēng)險(xiǎn)　作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。公允價(jià)值計(jì)量有時(shí)需要運(yùn)用復(fù)雜的估值技術(shù)確定,并且涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷。因此,與公允價(jià)值計(jì)量和披露有關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn)。

(七)注重運(yùn)用分析程序　分析程序是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表資料問的關(guān)系,利用比率或回歸分析加以研究及比較,其目的在于決定財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系的合理性及發(fā)現(xiàn)此資料有無超出預(yù)期的重大增減變化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析性程序貫穿審計(jì)程序的全過程,即在審計(jì)的計(jì)劃階段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、實(shí)施階段以及報(bào)告階段均需用到分析性程序。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的公允價(jià)值審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

(一)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不完善 (1)公允價(jià)值定義的局限性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于2006年9月15日頒布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一公允價(jià)值計(jì)量》,該準(zhǔn)則對(duì)2007年11月15日之后開始的年度及中期財(cái)務(wù)報(bào)表生效,并允許提前采用。該準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值下了新的定義:“在報(bào)告主體交易的市場(chǎng)上,市場(chǎng)與參與者之間的有序交易中,為某項(xiàng)資產(chǎn)所能接受的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價(jià)格”。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義是:“在公平的市場(chǎng)交易中,熟悉情況的雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！迸c美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員頒布的定義相比,我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義不夠嚴(yán)謹(jǐn)且缺乏可操作性,對(duì)交易時(shí)間和交易主體欠考慮,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)價(jià)值計(jì)量是否公允作出判斷出了難題。(2)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)難度系數(shù)增大,加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息作出判斷的難度。在各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,公允價(jià)值不僅適用于初始計(jì)量,還適用于后續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)主席Mark01Son曾經(jīng)說過,當(dāng)公司開始擴(kuò)大其公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍時(shí),審計(jì)師可能并未完全準(zhǔn)備好對(duì)此進(jìn)行評(píng)估。我國(guó)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南明確規(guī)定公允價(jià)值確定有三種方法:其一,存在活躍市場(chǎng)交易的情況下,交易價(jià)格即為公允價(jià)值;其二,市場(chǎng)上同類或相似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。其三,利用現(xiàn)值技術(shù)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)估值。我國(guó)由于市場(chǎng)不活躍,缺乏公平價(jià)格形成的機(jī)制,很多資產(chǎn)和負(fù)債難以找到相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值。而公允價(jià)值估值方法的多樣性和復(fù)雜性造成實(shí)際操作難度大,加上上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信低、價(jià)格體系不完善等原因,無法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)。這些因素?zé)o疑增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的難度。(3)缺乏單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然我國(guó)在2006年的許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都直接或間接地對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露都作出了規(guī)范和要求,但關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定卻分散在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中,我國(guó)目前還沒有制定專門的針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性。如《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則將公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量的首選,而《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則卻將活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)作為首選。

(二)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南存在缺陷　2006年我國(guó)在缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第**號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》的情況下,頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》,因此不可避免地存在諸多缺陷。主要表現(xiàn)在以下方面:(1)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則及其指南中缺乏對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露進(jìn)行控制測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。鑒于公允價(jià)值計(jì)量的特殊性和復(fù)雜性,被審計(jì)單位對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)控制活動(dòng)是保證公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。2006年的第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(指南)指出:“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序,主要包括識(shí)別某些異常和特別復(fù)雜的計(jì)量問題以及南高層管理人員對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)”。雖然對(duì)被審計(jì)單位的控制測(cè)試并非必要程序,但如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法將公允價(jià)值認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試。而公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中均未提及對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)控制測(cè)試。(2)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)存在空白。對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息的充分披露,一方面有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,另一方面也有利于投資者獲取和決策有用的相關(guān)信息,充分判斷投資風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值披露方面的規(guī)定散布于各項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的披露已作出具體的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,就應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值的披露實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。但是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中缺乏對(duì)公允價(jià)值披露審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。(3)對(duì)如何確定公允價(jià)值最佳方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)方面,公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則并沒有予以說明。雖然正確確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中也應(yīng)有自己的判斷標(biāo)準(zhǔn),以合理保證被審計(jì)單位管理部門沒有利用方法的選擇來操縱利潤(rùn)。在不存在大量活躍市場(chǎng)交易的情況下,公允價(jià)值的估值方法多種,而如何確定最佳方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)方面,公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則并沒有予以說明。

(三)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍能力不足 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力有待提高。我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于逐漸完善階段,市場(chǎng)環(huán)境不斷變化,被審計(jì)單位業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,審計(jì)中會(huì)面臨大量不確定因素,尋找、確定真正的公允價(jià)值有時(shí)具有相當(dāng)?shù)碾y度,需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境的綜合判斷和把握能力。在目前的條件下,基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的公允價(jià)值審計(jì)要求審計(jì)人員不僅具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要擁有風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面的專業(yè)知識(shí),甚至還要具備相關(guān)法律、工程、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的背景。而目前我國(guó)大部分審計(jì)人員尚不具備這樣的綜合素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員很可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信和職業(yè)道德素質(zhì)亟需加強(qiáng)。我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)不盡完善,一些公司的發(fā)起人或控股股東與管理層實(shí)際上是同一人,股東大會(huì)形同虛設(shè),導(dǎo)致公司審計(jì)的實(shí)際委托人已經(jīng)由投資者變相為被審計(jì)對(duì)象――上市公司的管理當(dāng)局。在審計(jì)行業(yè)日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下,事務(wù)所往往迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力,遷就被審計(jì)單位甚至與其共同舞弊。另外,也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。職業(yè)道德低下,違背職業(yè)操守,為客戶出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,降低了獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。

(四)公允價(jià)值的運(yùn)用加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 公允價(jià)值必須通過人的主觀判斷才能確定。因此,公允價(jià)值在不同的評(píng)估方式下可以得出不同的結(jié)果。在歷史成本計(jì)量模式下,審計(jì)人員在取證過程中通常有確定的原始資料可以獲取,而對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì),由于計(jì)量過程中涉及大量的專業(yè)判斷,從而在無形中增大了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,有些時(shí)候由于專業(yè)知識(shí)和技術(shù)條件等方面的限制,被審計(jì)單位的管理層和審計(jì)師在確定公允價(jià)值時(shí)不得不聘請(qǐng)外部專家來完成這項(xiàng)工作。外部專家本身是否具備相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)以及專家工作的結(jié)果能否可以直接作為審計(jì)證據(jù)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出相應(yīng)的評(píng)估。這些因素都增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和執(zhí)業(yè)成本,同時(shí)也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的公允價(jià)值審計(jì)建議

(一)引入先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念　公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性和不確定性容易引起被審計(jì)單位的錯(cuò)誤和舞弊,加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,先進(jìn)的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序,是提高審計(jì)質(zhì)量、應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)理念,它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展。它更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,合理配置審計(jì)資源,降低審計(jì)成本,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一理念在我國(guó)2006年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)有所體現(xiàn),但仍有待今后的審計(jì)實(shí)踐中繼續(xù)推廣。

(二)加快公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)發(fā)展 審計(jì)準(zhǔn)則是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的,我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上其他審計(jì)準(zhǔn)則的趨同性很高,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的藕合度卻很低。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定分布在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,很不詳盡和統(tǒng)一,給實(shí)務(wù)操作也帶來很大的困難。因此,要盡快制定單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量和披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用條件、計(jì)量方法的選擇和應(yīng)用、披露要求等作出詳細(xì)、統(tǒng)一的規(guī)定。統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量與披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅有助于提高公允價(jià)值計(jì)量與披露的實(shí)務(wù)操作性,也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的開展公允價(jià)值審計(jì)工作提供了依據(jù)。

(三)完善公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則 前文所述,我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則缺乏對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的控制測(cè)試,未提及對(duì)公允價(jià)值披露的實(shí)質(zhì)性程序,也沒有說明公允價(jià)值最佳確認(rèn)方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)上述諸多缺陷,今后我國(guó)準(zhǔn)則

制定部門要不斷的加以研究、改進(jìn),使之得到逐步的完善。

(四)建立健全人公允價(jià)值市場(chǎng)評(píng)估體系和數(shù)據(jù)庫 公允價(jià)值計(jì)量方法有時(shí)非常簡(jiǎn)單,但有時(shí)又相當(dāng)復(fù)雜,尤其是當(dāng)市價(jià)不存在,需要用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)和估值模型估計(jì)公允價(jià)值時(shí),計(jì)量過程中人的觀念、行為等因素都會(huì)影響公允價(jià)值的計(jì)量和披露。因此,建立一個(gè)強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫,積累行業(yè)數(shù)據(jù),不僅可以為企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量提供參數(shù),而且能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供具有權(quán)威性的評(píng)價(jià)指標(biāo),從而使公允價(jià)值審計(jì)有據(jù)可依。

(五)審計(jì)報(bào)告中增加專門針對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)意見 公允價(jià)值計(jì)量模式由于需要更多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,需要審計(jì)人員在這一領(lǐng)域進(jìn)行更多審查,也需要審計(jì)人員能采取更多有針對(duì)性的審計(jì)方法來給出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告針對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)意見段中要說明公允價(jià)值的計(jì)量和披露是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定,被審計(jì)單位確認(rèn)公允價(jià)值運(yùn)用的估計(jì)和假設(shè)以及期后事項(xiàng)對(duì)這些估計(jì)和假設(shè)的影響等。此外,由于公允價(jià)值計(jì)量屬性引入財(cái)務(wù)報(bào)表后會(huì)把未實(shí)現(xiàn)的利得或損失在報(bào)表中確認(rèn)。因此建議在審計(jì)報(bào)告中說明公允價(jià)值對(duì)當(dāng)期收益的影響。另外,公允價(jià)值計(jì)量屬性引入報(bào)表還會(huì)影響權(quán)益,未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)同樣會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。因此也應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告針對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)意見段中增加說明公允價(jià)值對(duì)當(dāng)期權(quán)益的影響。

(六)培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才 提高審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素質(zhì)是保證公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。通過加強(qiáng)職業(yè)道德教育與宣傳,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)誠(chéng)信觀念,注重維護(hù)良好職業(yè)形象,在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,保持職業(yè)良知,減少舞弊事件的發(fā)生。同時(shí)加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),使審計(jì)人員及時(shí)掌握公允價(jià)值會(huì)計(jì)及審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的最新知識(shí),熟悉并掌握公允價(jià)值計(jì)量模式及相關(guān)的估值方法,提高職業(yè)判斷能力。另外,要注重培養(yǎng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)懷疑態(tài)度。公允價(jià)值的應(yīng)用加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)成本和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部2006年的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系也充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),保持職業(yè)懷疑態(tài)度,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]蔡春等:《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論》,中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

[2]張正勇、何建偉:《試論公允價(jià)值審計(jì)面臨的問題及其對(duì)策》,《財(cái)會(huì)通訊》2009年第1期。

第8篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)順應(yīng)了兩大時(shí)代背景:一方面,經(jīng)濟(jì)全球化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì),要求我國(guó)加速實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同,減少我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的障礙,改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境;另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不斷變化的審計(jì)環(huán)境及由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),迫切要求我們大力改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,增強(qiáng)審計(jì)的有效性,增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行,保護(hù)社會(huì)公眾利益。

    為便于更好地理解和執(zhí)行這些準(zhǔn)則,現(xiàn)就準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及創(chuàng)新之處,談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

    一、準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨

    執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn),與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨,強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任,針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足,嚴(yán)格了程序,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。

    例如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn),更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn),并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào),舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

    又如,為避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),過分依賴分析程序,而減少實(shí)質(zhì)性程序,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》明確要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

    再如,針對(duì)“安然”事件暴露出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問題,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限,以及審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng),都作出了明確規(guī)定。

    二、準(zhǔn)則體系符合國(guó)際趨同的要求

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。

    從體系結(jié)構(gòu)看,我們按照國(guó)際趨同的要求,根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu),與國(guó)際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。

    從項(xiàng)目構(gòu)成看,除個(gè)別項(xiàng)目因?qū)ξ覈?guó)幾乎不適用而未被納入外,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。

    在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上,我們充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序,在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面,與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。由于我國(guó)準(zhǔn)則是部門規(guī)范性文件,不便把國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入準(zhǔn)則正文,但我們會(huì)把這些內(nèi)容寫入正在起草的指南中,以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。

    三、準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求

    最近幾年,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)模式和市場(chǎng)工具,增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而更容易引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加之會(huì)計(jì)中估計(jì)與判斷成分的不斷增加、審計(jì)對(duì)象由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展,所有這些變化都迫切要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新審計(jì)理念和技術(shù),提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往把關(guān)注點(diǎn)放在直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序上,而忽略從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增大。因?yàn)槿绻髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上,那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì),以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面,就很容易受到蒙蔽和欺騙,難以發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

    在此背景下,國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線,做到有的放矢,避免審計(jì)工作的盲目性,提高審計(jì)的效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則;進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量,以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序;進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序;進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。

    借鑒國(guó)際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果,我們制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則,包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。

    同以往審計(jì)準(zhǔn)則相比,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:

    一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序,更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面,包括了解內(nèi)部控制,為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次,以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

    二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

    三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系,以防止機(jī)械利用程序表,從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。

    四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

    同時(shí),我們以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求,并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂和完善。

    四、準(zhǔn)則體系嚴(yán)格了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求

    健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

    《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度,包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。

    例如,準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹立質(zhì)量至上的意識(shí),培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序,要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

    又如,準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,復(fù)核內(nèi)容包括獨(dú)立性、審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)過程中作出的重要判斷、意見分歧、調(diào)整事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)告等。

    再如,準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人;只有意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告;會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不長(zhǎng)于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

    五、準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了形式和結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新

    目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多,既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證性能的業(yè)務(wù),又有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù),還有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。

第9篇：審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、公允價(jià)值審計(jì)概念

公允價(jià)值審計(jì)的具體步驟與一般性審計(jì)相同，都要經(jīng)過制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)情況決定進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。只不過在這一過程中，公允價(jià)值審計(jì)更加注重了通過“分析程序”獲取的審計(jì)證據(jù)，即加強(qiáng)了對(duì)分析程序的重視。新準(zhǔn)則將之前的“分析性復(fù)核”改名為“分析程序”，意在更符合現(xiàn)代審計(jì)的取證要求，它所形成的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員通過自己的比較、匯總、分析、判斷獲得的，因此可靠性較強(qiáng)，又彌補(bǔ)了公允價(jià)值無固定計(jì)量可循的缺陷，非常適合公允價(jià)值審計(jì)使用。此外，由于公允價(jià)值計(jì)量方式的特殊性，公允價(jià)值審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試等的依賴。

我國(guó)1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則IAS545，以及美國(guó)AICPA的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則SAS101一致地認(rèn)為，公允價(jià)值審計(jì)包括了四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性、利用專家工作、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

二、公允價(jià)值審計(jì)中存在的問題與原因

（一）公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的缺失和局限性

1.目前公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則中所缺乏的內(nèi)容

2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的披露沒有統(tǒng)一描述而是散布于各具體準(zhǔn)則中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試以后，應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值的披露實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，而目前的準(zhǔn)則中對(duì)此未有明確規(guī)定。鑒于公允價(jià)值計(jì)量的特殊性和復(fù)雜性，被審計(jì)單位對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)控制活動(dòng)是保證公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。雖然對(duì)被審計(jì)單位的控制測(cè)試并非必要程序，但如果認(rèn)為僅實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將公允價(jià)值認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試。

2.目前公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則未明確的標(biāo)準(zhǔn)

公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則中的另一大硬傷是一些標(biāo)準(zhǔn)性問題的不明確，筆者認(rèn)為需要在以下兩方面進(jìn)行完善：

一方面是公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的方法有多種，需要財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員根據(jù)具體情況判斷選擇。審計(jì)人員應(yīng)有一套判斷標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否利用其選取的方法來操縱利潤(rùn)，但審計(jì)準(zhǔn)則中卻沒有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。例如，在什么情形下選擇使用公允價(jià)值計(jì)量屬性被認(rèn)為是合理的，存在多種估值方法或估值模型時(shí)選擇哪一個(gè)是最適合的。另一方面是公允價(jià)值計(jì)量本身的主觀性較大導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員之間存在估計(jì)上的不一致。這種不一致可能是客觀因素導(dǎo)致的，也可能是主觀因素導(dǎo)致的。如果差異的存在是必然的，那么顯然要對(duì)這種差異制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即允許差異存在的范圍是多少。但是什么范圍內(nèi)的誤差可以接受，公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定，也沒有給出計(jì)算可接受誤差范圍的方法。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平有待提高

在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)過程中，涉及大量的估計(jì)、假設(shè)和專業(yè)判斷等因素，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了極高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí)，除了需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還需要掌握相關(guān)的金融、法律、評(píng)估、管理等各方面的相關(guān)知識(shí)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該具有豐富的職業(yè)判斷能力應(yīng)對(duì)審計(jì)中的不確定因素。但是，我國(guó)目前的公允價(jià)值審計(jì)剛起步不久，具備專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)還需要不斷提高，才能應(yīng)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)。

（三）公允價(jià)值審計(jì)增加了審計(jì)的時(shí)間和成本

1.增加了審計(jì)的時(shí)間

在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí)存在的一個(gè)重要問題是如何正確判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性。這就要求審計(jì)人員能夠充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特征和適用于其特定環(huán)境的估值模型，而且要了解被審計(jì)單位的采用的估值模型和公允價(jià)值計(jì)量取值依據(jù)。審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的精力和時(shí)間選擇估值模型和取值依據(jù)，但大多數(shù)審計(jì)人員缺乏這方面的專業(yè)知識(shí)，一旦選擇了錯(cuò)誤的模型和依據(jù)，則會(huì)造成審計(jì)失敗，從而大大降低審計(jì)人員的工作效率。

2.增加了審計(jì)的成本

因?yàn)楣蕛r(jià)值審計(jì)依據(jù)的市場(chǎng)環(huán)境是變化莫測(cè)的，有時(shí)審計(jì)人員難以憑借一己之力對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行正確的判斷，這時(shí)就需要大量地利用專家的工作來協(xié)助審計(jì)，并且還必須對(duì)專家的客觀性、專業(yè)勝任能力和工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果出現(xiàn)被審計(jì)單位缺乏有效的內(nèi)部控制等問題，審計(jì)人員必須更多地了解被審計(jì)單位的環(huán)境和進(jìn)行相應(yīng)的控制測(cè)試。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從以前對(duì)單據(jù)和憑證是否真實(shí)可靠、實(shí)物債權(quán)是否存在為審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)分析、價(jià)值評(píng)估等領(lǐng)域，同時(shí)傳統(tǒng)的審計(jì)思路和審計(jì)方法也必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這些都將增加公允價(jià)值審計(jì)的成本。

三、完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策

（一）完善公允價(jià)值的審計(jì)準(zhǔn)則

公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)增加控制測(cè)試和公允價(jià)值披露審計(jì)的內(nèi)容。一套設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行是規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量和披露會(huì)計(jì)行為、降低其隨意性、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性和相關(guān)性的重要保障。因此，我國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)認(rèn)真研究，在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則中增加控制測(cè)試的內(nèi)容，就審計(jì)人員進(jìn)行控制測(cè)試的程序、內(nèi)容等做出具體闡述。在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則中增加公允價(jià)值披露的審計(jì)對(duì)投資者而言顯得尤為重要。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值披露有詳細(xì)的描述，實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行審計(jì)又是一項(xiàng)極為重要的工作，但是在公允價(jià)值計(jì)量與披露審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有表述是一大缺陷，應(yīng)該進(jìn)行增加對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)內(nèi)容。

此外，還應(yīng)該在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則或指南中明確公允價(jià)值的一些判斷標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)其可操作性。一方面，在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則或指南中，應(yīng)明確闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就其如何在審計(jì)過程中把握這種不確定性進(jìn)行詳細(xì)說明。另一方面，當(dāng)針對(duì)審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位或?qū)＜覝y(cè)算的結(jié)果不一致的情況，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)給出一個(gè)計(jì)算可接受誤差范圍的方法及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果這種不一致的程度超出了可接受誤差范圍，則考慮發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告，而如果這種不一致的程度在可接受誤差范圍以內(nèi)，則可根據(jù)具體情況考慮發(fā)表無保留意見或帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)

1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高專業(yè)勝任能力。提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以從兩方面入手，一是通過加強(qiáng)教育與宣傳，增加違規(guī)成本，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)誠(chéng)信認(rèn)識(shí)，珍視良好職業(yè)形象，提升職業(yè)道德水平；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)更新公允價(jià)值會(huì)計(jì)及審計(jì)相關(guān)知識(shí)，熟悉并掌握公允價(jià)值計(jì)量模式及相關(guān)的估值方法，特別是估值模型的應(yīng)用假設(shè)及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原則，提高職業(yè)判斷能力；注重案例教學(xué)、豐富培訓(xùn)內(nèi)容，增加評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的知識(shí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才，如具有正確判斷企業(yè)是否具有生存能力及其經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是否合理可行等事項(xiàng)的專業(yè)能力。

2.增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑精神。公允價(jià)值應(yīng)用的復(fù)雜性和不確定性因素容易引起和誘發(fā)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤和舞弊，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)更新審計(jì)理念，不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序，全面考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保持職業(yè)懷疑精神，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和第三方評(píng)估的聯(lián)合

公允價(jià)值計(jì)量中，如果存在活躍市場(chǎng)或者相似交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，則可直接以市價(jià)為公允價(jià)值；否則需要應(yīng)用估值技術(shù)進(jìn)行判斷，此時(shí)不同程度的估計(jì)和判斷會(huì)受制于企業(yè)的利益取向，降低估價(jià)結(jié)果的市場(chǎng)性，破壞計(jì)量的公允性。而獨(dú)立資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影響，其評(píng)估結(jié)果與真實(shí)公允價(jià)值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。因此，在運(yùn)用估值技術(shù)確定公允價(jià)值計(jì)量的情況下，獨(dú)立、合格的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值可以成為可靠公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù)。我國(guó)正處于公允價(jià)值應(yīng)用的初期，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)、審計(jì)界與評(píng)估界的合作，建立和完善市場(chǎng)評(píng)估制度。

參考文獻(xiàn)

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