審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)模式是將風(fēng)險(xiǎn)理念引入審計(jì)的模式。風(fēng)險(xiǎn)理念是指事件發(fā)生的結(jié)果是否與預(yù)期一致，受內(nèi)外部環(huán)境的影響。不穩(wěn)定的內(nèi)外部環(huán)境因素是造成風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失的原因。這里，不穩(wěn)定的環(huán)境因素就是風(fēng)險(xiǎn)因素?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)因素成為確保事件實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相符的方式和手段。它的核心觀點(diǎn)是只要能將風(fēng)險(xiǎn)因素的概率控制在一定范圍內(nèi)，事件的結(jié)果就會(huì)符合預(yù)期。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是控制審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)因素的模式。

實(shí)務(wù)中，審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)及相互關(guān)系用下面公式表示，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本文要討論的是財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層面是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響廣泛的意思，它涉及多個(gè)科目和賬戶余額，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確、完整影響廣泛。那么，財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)就是指與某一特定事件相關(guān)的多個(gè)科目和賬戶余額同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。從定義可以判斷出，該風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)時(shí)間段下的結(jié)果，是被審計(jì)單位一定運(yùn)作過程下的產(chǎn)物。經(jīng)營(yíng)過程作為財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的來源，正是企業(yè)期間運(yùn)作的過程。所以，經(jīng)營(yíng)過程是財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的來源。經(jīng)營(yíng)過程是由若干經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（也就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）過大就會(huì)引起相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。也就是說，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是造成財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的原因。為從根本上發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)來源，就有必要繼續(xù)分析風(fēng)險(xiǎn)影響因素。所以，本文風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。

二、指標(biāo)選取的理論探討

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程由于計(jì)劃、決策、管理的不恰當(dāng)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的可能性，是企業(yè)必須要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，總體分為三個(gè)方面：一是戰(zhàn)略失誤，二是內(nèi)部控制薄弱，三是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)低效率。從內(nèi)部控制角度講，企業(yè)的構(gòu)成分成兩個(gè)方面：一是企業(yè)占有的資源，二是內(nèi)部控制。這樣，企業(yè)的運(yùn)作可以被表述為內(nèi)部控制下的企業(yè)占有的資源在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)外部間的流動(dòng)?；诖耍髽I(yè)運(yùn)作下所有有形和無形的產(chǎn)物就與內(nèi)部控制存在聯(lián)系，而且這種聯(lián)系具有廣泛性和普遍性。因此，在內(nèi)部控制被納入指標(biāo)評(píng)估后， 要區(qū)分其與戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系。

當(dāng)內(nèi)部控制與知識(shí)資源結(jié)合時(shí)，就會(huì)生成戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營(yíng)總的方向和規(guī)劃，是企業(yè)的知識(shí)資源和內(nèi)部控制結(jié)合的產(chǎn)物，具有資源和內(nèi)控的雙重屬性。戰(zhàn)略具備內(nèi)控屬性，任何戰(zhàn)略都是內(nèi)部控制下的戰(zhàn)略；但是，戰(zhàn)略又具有資源屬性，簡(jiǎn)單將其劃入內(nèi)部控制而不單獨(dú)討論是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ僬?，?zhàn)略對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響重大。其意義在于為企業(yè)確定正確恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和實(shí)現(xiàn)步驟。目標(biāo)是否正確恰當(dāng)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，是第一位的；錯(cuò)誤不當(dāng)?shù)哪繕?biāo)只會(huì)使企業(yè)離成功越來越遠(yuǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)步驟是否合理和可操作有助于企業(yè)循序漸進(jìn)的發(fā)展，避免冒進(jìn)式?jīng)Q策給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，從上述兩方面講將戰(zhàn)略放到與內(nèi)部控制同等地位，討論其對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響是必要的。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制約束下戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，具有事后性。其意義在于印證戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制下和內(nèi)部控制自身風(fēng)險(xiǎn)在自我修復(fù)完善機(jī)制下被控制的程度，以及有助于在發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外的風(fēng)險(xiǎn)后，重新追溯檢查戰(zhàn)略和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加全面。因此，要把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估放到與內(nèi)部控制、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估同等地位來對(duì)待。

在上述討論中，明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)下，戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系和相同地位。由于三者間的聯(lián)系，必須通過進(jìn)一步分析找到風(fēng)險(xiǎn)的根源是戰(zhàn)略、內(nèi)控、還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。能明確區(qū)分被評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)歸屬于戰(zhàn)略、內(nèi)部控制還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)選擇恰當(dāng)?shù)睦碚撟髦笇?dǎo)，并進(jìn)一步討論意義重大。

（一）內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。2008年6月28日的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制分成了五個(gè)部分，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。這五部分組成內(nèi)部控制的統(tǒng)一整體，但仍具有層次性。

由圖1可以看出，內(nèi)部控制分為三部分內(nèi)容，即控制環(huán)境、控制主體部分（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通）、內(nèi)部監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，位于內(nèi)部控制最低端；中間部分，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通，是主體和核心內(nèi)容。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制自我調(diào)節(jié)和完善部分，位于最頂端。從內(nèi)容上講，基礎(chǔ)、主體、調(diào)節(jié)部分有鮮明的區(qū)分；從排列位置上講，底部、中部、頂端是其功能性的體現(xiàn)，下面分別進(jìn)行闡述。

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制框架體系的基礎(chǔ)內(nèi)容，其對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的影響具有總體性。良性的控制環(huán)境能為內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)提供必需的條件，保證控制活動(dòng)的順利實(shí)現(xiàn)；薄弱的控制環(huán)境會(huì)造成有悖企業(yè)宗旨的因素流入控制循環(huán)中，阻礙控制的有效進(jìn)行，降低內(nèi)部控制運(yùn)作效果，形成自身風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，在對(duì)內(nèi)部控制自身風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要內(nèi)容，應(yīng)被納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系中去。

控制主體部分，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通，是內(nèi)部控制的主體和實(shí)質(zhì)部分。其運(yùn)行機(jī)理如圖：

由圖2可以發(fā)現(xiàn)，控制主體部分是一動(dòng)態(tài)部分，在現(xiàn)實(shí)中是企業(yè)運(yùn)行最活躍、可觀測(cè)性最強(qiáng)的部分。其以循環(huán)的形式存在，從企業(yè)制度、運(yùn)作過程、員工、記錄中都可以進(jìn)行多次觀測(cè)，便于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)。再者，企業(yè)制度具備穩(wěn)定性，在控制環(huán)境中的領(lǐng)導(dǎo)者誠(chéng)信、企業(yè)文化和人力資源政策一定的前提下，不確定性內(nèi)容減少，風(fēng)險(xiǎn)降低；加上其便于被發(fā)現(xiàn)，使得控制主體部分的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響幾乎為零，所以，控制主體部分（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通）的自身風(fēng)險(xiǎn)因素不被納入本文風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建中去。

內(nèi)部監(jiān)督是指對(duì)控制活動(dòng)與控制制度是否相符的監(jiān)察和督導(dǎo)，其目的是保證各控制活動(dòng)受控制制度的約束，以使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更具有預(yù)測(cè)性和可控性。監(jiān)督是對(duì)權(quán)力的一種制衡。因此，如果當(dāng)監(jiān)督關(guān)系是下級(jí)對(duì)上級(jí)監(jiān)督，或平級(jí)間監(jiān)督，那么這種關(guān)系不成立，內(nèi)部監(jiān)督是無效的。只有上級(jí)對(duì)下級(jí)監(jiān)督形成的制衡關(guān)系才能成立（池國(guó)華2010）。這樣，在內(nèi)部控制體系中，治理層對(duì)管理層、管理層對(duì)執(zhí)行層的制衡才是監(jiān)督的真實(shí)體現(xiàn)，因此對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的討論，其實(shí)質(zhì)是對(duì)治理層、管理層和執(zhí)行層三者關(guān)系的討論。可見治理層、管理層和執(zhí)行層其實(shí)是控制環(huán)境中的內(nèi)容，完善制衡關(guān)系與完善控制環(huán)境是一致的。

（二）戰(zhàn)略 這里的戰(zhàn)略指企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)在考慮各種資源的情況下，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)、目的制定實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)、目的的方式。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期性和全局性的謀劃（丁寧、穆志強(qiáng)2005）。戰(zhàn)略是企業(yè)的指導(dǎo)思想，為企業(yè)發(fā)展明確了方向；戰(zhàn)略也是企業(yè)的規(guī)劃，為企業(yè)發(fā)展制定了步驟。對(duì)于有持續(xù)經(jīng)營(yíng)意圖的企業(yè)，正確的方向比經(jīng)營(yíng)能力更有意義；方向錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)，失敗的概率就越大。同樣，詳細(xì)并且可操作性強(qiáng)的發(fā)展步驟，有助于企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，增強(qiáng)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。由此可見，戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響具有總體性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性特征，在影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的因素中處首要地位，其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是重大的。因此，戰(zhàn)略應(yīng)被納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建中去。

企業(yè)的戰(zhàn)略是否不利于企業(yè)近期發(fā)展，進(jìn)而形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，試圖通過從戰(zhàn)略追溯至相對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息來驗(yàn)證，不具備可操作性。為證實(shí)兩者的關(guān)系，有必要對(duì)戰(zhàn)略形成過程進(jìn)行分析，通過間接方式得出已有戰(zhàn)略具體環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

企業(yè)戰(zhàn)略形成過程如圖3：

企業(yè)遠(yuǎn)景與使命是與治理層的價(jià)值觀和世界觀直接聯(lián)系的，是治理層主觀世界的直接反映。由于治理層的建設(shè)是在控制環(huán)境部分探討，因此，企業(yè)遠(yuǎn)景和使命應(yīng)是內(nèi)部控制下控制環(huán)境的內(nèi)容。長(zhǎng)期目標(biāo)是遠(yuǎn)景和使命的現(xiàn)實(shí)化表現(xiàn)，可以一并歸至控制環(huán)境中。企業(yè)環(huán)境分析是企業(yè)戰(zhàn)略形成的關(guān)鍵，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)就是平衡內(nèi)外部環(huán)境的策略，既關(guān)注近期，又考慮到了遠(yuǎn)期。所以，企業(yè)環(huán)境分析對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略形成的意義重大，它是企業(yè)戰(zhàn)略形成最主體內(nèi)容。一方面企業(yè)環(huán)境分析是內(nèi)部控制運(yùn)作的一部分，是內(nèi)部控制下的環(huán)境分析，帶有濃重的控制色彩。另一方面內(nèi)部控制有自身缺陷，無法100%達(dá)到運(yùn)作預(yù)期，造成對(duì)一些環(huán)境分析的疏漏，企業(yè)外部復(fù)雜多變的環(huán)境仍給企業(yè)內(nèi)控帶來很重的壓力。存在無法被控制的環(huán)境因素就比較正常了。因此，將企業(yè)環(huán)境分析與內(nèi)部控制同等看待，納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中去，在審計(jì)謹(jǐn)慎性原則下就顯得十分必要。

最后，企業(yè)戰(zhàn)略方向選擇和具體戰(zhàn)略的制定，其是在環(huán)境分析后進(jìn)行的。環(huán)境分析發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題，戰(zhàn)略方向選擇與戰(zhàn)略制定提出解決問題的對(duì)策。對(duì)策合理與否，與已納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系中控制環(huán)境的人力資源政策直接相關(guān)，不再重復(fù)納入。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 由于影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，僅對(duì)內(nèi)部控制和戰(zhàn)略相關(guān)因素評(píng)估無法完全涵蓋對(duì)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這樣，對(duì)除內(nèi)控和戰(zhàn)略后剩余活動(dòng)進(jìn)行分析就顯得很必要。再者，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是內(nèi)部控制下戰(zhàn)略的延伸，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)注，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)，并追溯至戰(zhàn)略和內(nèi)部控制加以驗(yàn)證，可以保證已完成的內(nèi)部控制和戰(zhàn)略評(píng)估結(jié)論的正確性和有效性。在堅(jiān)持審計(jì)活動(dòng)謹(jǐn)慎性原則下，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建中是必要的。

綜上所述，被納入到風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)構(gòu)建的評(píng)估對(duì)象有內(nèi)部控制中控制環(huán)境、戰(zhàn)略中企業(yè)環(huán)境分析和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、指標(biāo)選取

本文對(duì)三個(gè)方面（戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制）具體內(nèi)容細(xì)分，得出相應(yīng)指標(biāo)，如圖4所示：

參考文獻(xiàn)：

第2篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)判斷；審計(jì)師氣質(zhì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；公司戰(zhàn)略

1.引言

審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中需要進(jìn)行不斷的專業(yè)判斷。這些專業(yè)判斷往往決定著審計(jì)人員工作的質(zhì)量。然而審計(jì)人員的判斷還是會(huì)受到諸如個(gè)體差異、執(zhí)業(yè)環(huán)境、判斷任務(wù)因素的影響。因此對(duì)審計(jì)人員判斷績(jī)效的研究已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外審計(jì)研究的重要領(lǐng)域。

同時(shí)，近年來上市公司舞弊案件以及事務(wù)所審計(jì)失敗案件時(shí)有發(fā)生。其中影響較為重大的案件涉及的國(guó)內(nèi)公司有銀廣夏、G外高橋、豐樂種業(yè)。在事件發(fā)生后，我們頻頻提到審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。但某種程度上，審計(jì)人員自身氣質(zhì)對(duì)他們的判斷產(chǎn)生了一定影響。正如個(gè)性心理學(xué)認(rèn)為，氣質(zhì)是人的個(gè)性心理特征之一，它是指在人的認(rèn)識(shí)、情感、言語、行動(dòng)中，心理活動(dòng)發(fā)生時(shí)力量的強(qiáng)弱、變化的快慢和均衡程度等穩(wěn)定的動(dòng)力特征。氣質(zhì)是在實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)展，同時(shí)又影響著個(gè)體在實(shí)踐活動(dòng)的方方面面。具有某種氣質(zhì)特征的人，在內(nèi)容完全不同的活動(dòng)中顯示出同樣性質(zhì)的動(dòng)力特點(diǎn)。

自從2007年開始，新實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想，它十分強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。其中第1211號(hào)第五節(jié)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于此，本文旨在研究審計(jì)人員氣質(zhì)與其對(duì)基于不同公司戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的判斷之間的關(guān)系。

2.假設(shè)生成

2.1 氣質(zhì)

心理學(xué)中，氣質(zhì)類型學(xué)說源于古希臘醫(yī)生希波克里特（Hippo-

carates，公元前460—前377）的體液說。而現(xiàn)代的氣質(zhì)學(xué)說仍將氣質(zhì)分為四種典型的類型：①膽汁質(zhì)；②多血質(zhì)；③粘液質(zhì)；④抑郁質(zhì)[1]。而一般對(duì)這四種類型的人的描述分別為：膽汁質(zhì)的人情形體驗(yàn)強(qiáng)烈、爭(zhēng)強(qiáng)好斗、剛毅頑強(qiáng)但魯莽冒失，易感情用事；多血質(zhì)的人情感豐富、思維敏捷但缺乏耐心和穩(wěn)定性；粘液質(zhì)的人情緒平穩(wěn)、安靜穩(wěn)重、踏踏實(shí)實(shí)、考慮問題細(xì)致周到，但其思維靈活性略差但；抑郁質(zhì)的人情緒體驗(yàn)深刻、多愁善感、踏實(shí)穩(wěn)重但軟弱膽小、優(yōu)柔寡斷。

心理學(xué)認(rèn)為人的氣質(zhì)與生俱來且不易改變。不同的氣質(zhì)類型的人，對(duì)人對(duì)事會(huì)產(chǎn)生不同的反應(yīng)，對(duì)職業(yè)也有不同的需求，因此了解人格的這一生理層面上的自然傾向性，對(duì)于人的自我了解以及從事自己的職業(yè)等都有非常重要的作用。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中面對(duì)被審計(jì)單位的不同業(yè)務(wù)，在信息不對(duì)稱的前提下，需要對(duì)各業(yè)務(wù)的合規(guī)、合理性做出判斷，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠和完整。顯然，處在不斷與客戶溝通并需要做出相關(guān)專業(yè)判斷的情形下，氣質(zhì)同樣會(huì)對(duì)審計(jì)人員的工作產(chǎn)生重大影響。

出于此種考慮，筆者選取了個(gè)體特征中的氣質(zhì)類型作為研究對(duì)象之一。

2.2 公司總體戰(zhàn)略

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，被審計(jì)單位的公司戰(zhàn)略與審計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系越來越受到重視。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)提供了一個(gè)正式記錄。財(cái)務(wù)活動(dòng)開始于被審計(jì)單位的決策過程，受經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、控制活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)過程的影響[2]。因此目前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，其中就包括被審計(jì)單位的公司戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的方法，為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略[3]。而被審計(jì)單位執(zhí)行的戰(zhàn)略可能不一定適合其所處的環(huán)境，這就需要審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中對(duì)被審計(jì)單位采取的戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)估。

鄧川博士認(rèn)為，深入了解客戶的行業(yè)和業(yè)務(wù)情況，熟悉公司經(jīng)營(yíng)情況對(duì)執(zhí)行充分審計(jì)非常關(guān)鍵。他在《公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的分析程序研究：戰(zhàn)略視角、量化模型和認(rèn)知心理》中提到：在很多審計(jì)失敗案件中，審計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)和重大錯(cuò)報(bào)，一個(gè)重要原因就是對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和行業(yè)特點(diǎn)缺乏必要的了解[4]。

派爾普、貝納德和赫斯（Palepu、Bernard and Healy，1996）指出，客戶的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定有著明顯的聯(lián)系。因此，審計(jì)師需要了解客戶的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而對(duì)客戶的業(yè)績(jī)形成一個(gè)有效的預(yù)期。

一般而言戰(zhàn)略可以分為總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。而本研究主要針對(duì)公司總體戰(zhàn)略。對(duì)戰(zhàn)略的分類，不同學(xué)者有不同的看法，但是大致上可以歸納為以下三種，即：成長(zhǎng)型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略。三種戰(zhàn)略分別適合不同的環(huán)境。

成長(zhǎng)型戰(zhàn)略是以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導(dǎo)向，致力于是企業(yè)在產(chǎn)銷規(guī)模、資產(chǎn)、利潤(rùn)或新產(chǎn)品開發(fā)等某一方面或某幾方面獲得增長(zhǎng)的戰(zhàn)略。采取這種戰(zhàn)略的企業(yè)一般擁有足夠的資源、具有優(yōu)勢(shì)和增長(zhǎng)潛力的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其他環(huán)境持有樂觀的態(tài)度。

穩(wěn)定型戰(zhàn)略即企業(yè)在戰(zhàn)略方向上沒有重大改變，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域、市場(chǎng)地位和產(chǎn)銷規(guī)模等方面基本保持現(xiàn)有狀況，以安全經(jīng)營(yíng)為宗旨的戰(zhàn)略。穩(wěn)定性戰(zhàn)略有利于降低企業(yè)實(shí)施新戰(zhàn)略的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少資源重新配置的成本，為創(chuàng)造一個(gè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序的休整期，并有助于企業(yè)過快發(fā)展。

收縮型戰(zhàn)略是指企業(yè)因經(jīng)營(yíng)狀況惡化而采取的縮小生產(chǎn)規(guī)?；蛉∠承I(yè)務(wù)的戰(zhàn)略。采取收縮型戰(zhàn)略一般是因?yàn)槠髽I(yè)的部分產(chǎn)品或所有產(chǎn)品處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，以至于銷售額下降、出現(xiàn)虧損等[5]。

因此，本次研究選擇公司戰(zhàn)略作為另一個(gè)研究對(duì)象。

2.3 假設(shè)

鑒于各氣質(zhì)類型的特征，故筆者做出如下假設(shè)：

假設(shè)1：屬于膽汁質(zhì)類型的被試對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力較高，即其判斷的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)偏低；抑郁質(zhì)類型的被試對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力較低，即其判斷的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)偏高；粘液質(zhì)和多血質(zhì)類型的被試沒有明顯的傾向性，根據(jù)戰(zhàn)略的不同，其判斷的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較理性。

假設(shè)2：三種戰(zhàn)略中，對(duì)成長(zhǎng)性戰(zhàn)略判斷的風(fēng)險(xiǎn)較高，對(duì)收縮型戰(zhàn)略判斷的風(fēng)險(xiǎn)較低，被試對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略判斷的風(fēng)險(xiǎn)適中。

3.實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

3.1 實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ?/p>

本次實(shí)驗(yàn)研究中，主要研究不同氣質(zhì)類型的審計(jì)人員在設(shè)定的環(huán)境下，對(duì)不同的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)判斷的差異。如前所述，諸多氣質(zhì)類型中以四種典型型為主；其次實(shí)驗(yàn)中將公司戰(zhàn)略初步分為成長(zhǎng)、穩(wěn)定和收縮型三類。故設(shè)計(jì)為如表3.1的4×3因素模式進(jìn)行實(shí)驗(yàn)和分析。

3.2 被試

大量研究發(fā)現(xiàn)，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員與新手之間無論是在知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)的組織方式方面，還是判斷績(jī)效方面存在著巨大的差別，任務(wù)的復(fù)雜程度和不同任務(wù)對(duì)知識(shí)的不同要求就能夠檢驗(yàn)出二者的差別[6]。因此為了避免經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷造成影響，本次實(shí)驗(yàn)主要選擇經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行。在研究過程中，通過有針對(duì)性的尋找被試群體，并在調(diào)查中設(shè)置專門的篩選題來保證研究被試的質(zhì)量。為保證實(shí)驗(yàn)的有效性，被試都為隨機(jī)抽取。其中涵蓋多個(gè)高校審計(jì)專業(yè)大四學(xué)生以及多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員。

3.3 實(shí)驗(yàn)任務(wù)

本次研究要求受試者主要完成兩個(gè)部分內(nèi)容：（一）測(cè)試氣質(zhì)類型。（二）測(cè)試對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

3.3.1 測(cè)試氣質(zhì)類型

氣質(zhì)類型測(cè)試量表有很多，為了更好的適應(yīng)中國(guó)人群的測(cè)試，筆者選用了由山西省教科院陳會(huì)昌等編制的“陳會(huì)昌六十氣質(zhì)量表”。該量表為自陳式量表，共60題，每種氣質(zhì)類型15題，測(cè)量出4種氣質(zhì)類型：膽汁質(zhì)、多血質(zhì)、粘液質(zhì)和抑郁質(zhì)，被試只需要選擇符合自己實(shí)際情況的選項(xiàng)即可。

3.3.2 測(cè)試對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的測(cè)試，筆者事先設(shè)計(jì)了三個(gè)問題。問題中涉及三個(gè)企業(yè)，為了消除審計(jì)人員在判斷時(shí)常見的錨定效應(yīng)，筆者均沒有明確指出對(duì)應(yīng)的是實(shí)際生活中的哪三種企業(yè)。

另外，筆者也對(duì)涉及的這三個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行了調(diào)整，使得行業(yè)環(huán)境不具有適應(yīng)某種特定戰(zhàn)略（成長(zhǎng)型、穩(wěn)定型和收縮型戰(zhàn)略的其中一種）的顯著特征，也就是說設(shè)置的環(huán)境使得企業(yè)采取任何一種戰(zhàn)略在給定的條件下都是適當(dāng)?shù)?，而被試判斷是否接受給定的戰(zhàn)略，完全取決于其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知。這種環(huán)境的模糊化設(shè)置目的在于，一方面能夠還原真實(shí)的場(chǎng)景，另一方面能更好反映不同類型審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)感知過程時(shí)對(duì)信息加工、提取的關(guān)注點(diǎn)的差異。

需要指出的是，這樣的設(shè)置靈感主要來源于心理學(xué)中著名的羅夏克墨漬測(cè)驗(yàn)（Rorschach ink blot test），這是由瑞士精神醫(yī)學(xué)家羅夏克（H.Rorschach，1884—1922）于1921年設(shè)計(jì)的，共包括10張墨漬卡片。這一測(cè)驗(yàn)是投射測(cè)驗(yàn)的典型，主要通過給被試一些模棱兩可的問題，使得被試的某些心理活動(dòng)反映出來。

測(cè)試中，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)被分為11級(jí)，即從-5（非常不接受）到5（非常接受），被試只需要根據(jù)自己的判斷給出答案即可。筆者將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分值的高低作為判斷績(jī)效的考察標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 實(shí)驗(yàn)過程

本次實(shí)驗(yàn)主要分兩個(gè)部分進(jìn)行，即按被試不同分為對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的調(diào)查和對(duì)審計(jì)專業(yè)學(xué)生的調(diào)查。首先，由筆者或者受委托者向被試作本次研究的目的以及相關(guān)注意事項(xiàng)，并告知筆者匿名作答。然后，將實(shí)驗(yàn)材料發(fā)放給被試，要求其完成材料中的所有問題，必要時(shí)進(jìn)行相關(guān)的判斷。實(shí)驗(yàn)者現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督實(shí)驗(yàn)過程，以保證實(shí)驗(yàn)按既定要求進(jìn)行。最后將答卷回收進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

4.結(jié)果分析

通過統(tǒng)計(jì)，本次實(shí)驗(yàn)的有效被試包括74名審計(jì)相關(guān)專業(yè)學(xué)生及審計(jì)從業(yè)人員。其中全部被試平均工作年限為0.80年（學(xué)生工作年限設(shè)置為0年），審計(jì)從業(yè)人員占總被試的43.2%。

實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，被試中粘液質(zhì)、多血質(zhì)、抑郁質(zhì)和膽汁質(zhì)的被試分別占21.6%、27.0%、28.4%和23.0%?？梢姡瑹o論是審計(jì)從業(yè)人員還是學(xué)生，氣質(zhì)類型是隨機(jī)的。這也從另一個(gè)側(cè)面說明，通過有效的教育和培訓(xùn)，可以在一定程度上克服氣質(zhì)對(duì)職業(yè)帶來的影響。

其中就粘液質(zhì)的被試而言，其對(duì)成長(zhǎng)性戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值為1.56，對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為1.31，對(duì)緊縮性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為-0.13；就多血質(zhì)的被試而言，其對(duì)成長(zhǎng)性戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值為1.70，對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為1.30，對(duì)緊縮性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為-0.30；就抑郁質(zhì)的被試而言，其對(duì)成長(zhǎng)性戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值為1.48，對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為1.37，對(duì)緊縮性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為-0.41；就膽汁質(zhì)的被試而言，其對(duì)成長(zhǎng)性戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值為1.35，對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為1.62，對(duì)緊縮性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為-0.26。

橫向分析：從數(shù)據(jù)中可以看出，四種氣質(zhì)類型的被試之間，對(duì)三種戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估趨勢(shì)大致相同，并不存在實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。即：四種類型被試基本對(duì)案例中的成長(zhǎng)型戰(zhàn)略和穩(wěn)定型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)持接受態(tài)度，而對(duì)緊縮型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)持不支持態(tài)度。這一結(jié)果并不支持假設(shè)1。

縱向分析，不同公司戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果排序基本遵循以下規(guī)律：成長(zhǎng)型戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)最高，穩(wěn)定型戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)次之，緊縮型戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)最小。這便能夠說明，被試對(duì)緊縮型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)最能夠接受，他們對(duì)穩(wěn)定型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)接受程度一般，而對(duì)成長(zhǎng)型戰(zhàn)略均表現(xiàn)為不易接受。而這一結(jié)果與假設(shè)2預(yù)測(cè)基本一致。

5.結(jié)論

審計(jì)判斷中，多種因素制約著判斷的績(jī)效。其中審計(jì)人員的個(gè)體特征是其中重要的一個(gè)因素。氣質(zhì)作為個(gè)體與生俱來的特征，對(duì)工作會(huì)產(chǎn)生諸多影響。但通過本次研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的氣質(zhì)類型對(duì)在不同公司戰(zhàn)略背景下的風(fēng)險(xiǎn)判斷并沒有反映出很大的影響。筆者認(rèn)為，審計(jì)人員的判斷很大程度上是根據(jù)專業(yè)知識(shí)并基于理性的思考之后做出的，氣質(zhì)在理性思考中所起到的作用并不明顯。其次筆者發(fā)現(xiàn)，在不同類型的公司戰(zhàn)略中，不同氣質(zhì)類型的審計(jì)人員在判斷風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避效應(yīng)是較為明顯的，他們較為一致地認(rèn)為緊縮型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)最小，而成長(zhǎng)型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)最大。這比較符合一般認(rèn)為的對(duì)未知領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)的控制的認(rèn)識(shí)。

6.對(duì)今后研究的啟示

影響審計(jì)判斷的因素是多樣的，通常包括判斷任務(wù)、判斷環(huán)境及審計(jì)人員個(gè)體差異。本次實(shí)驗(yàn)中，由于能力有限，筆者通過限定其他條件僅研究了審計(jì)人員個(gè)體特征中的氣質(zhì)因素在風(fēng)險(xiǎn)判斷中產(chǎn)生的影響。因此今后的研究可以考慮其他可能影響審計(jì)判斷的因素，并設(shè)計(jì)更復(fù)雜的場(chǎng)景，使得研究更接近實(shí)際情況。綜合研究審計(jì)人員個(gè)體差異、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)任務(wù)等多因素之間的互動(dòng)關(guān)系將是審計(jì)判斷研究的趨勢(shì)。

本次研究對(duì)總體審計(jì)程序具有一定意義。這讓筆者對(duì)公司戰(zhàn)略以及審計(jì)人員個(gè)體差異在審計(jì)判斷中的作用有了進(jìn)一步的理解。研究中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員可能對(duì)某些特定的戰(zhàn)略，如成長(zhǎng)型戰(zhàn)略過度評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這也可能使得審計(jì)人員在后續(xù)的審計(jì)工作中更小心謹(jǐn)慎最后導(dǎo)致“過度審計(jì)”。過度審計(jì)是指沒有基于已存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)用審計(jì)程序（即未能有效運(yùn)用審計(jì)資源）。例如，一個(gè)過度謹(jǐn)慎的審計(jì)人員會(huì)認(rèn)為客戶內(nèi)部審計(jì)工作是極度不可信的，以致花費(fèi)更多的資源進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。理解這一結(jié)論可以通過更有效地分配審計(jì)資源和提高審計(jì)程序的有效性來提高審計(jì)效率。因此，今后可以進(jìn)一步定量研究這種過度的謹(jǐn)慎，從而給審計(jì)實(shí)務(wù)提供參考。

7.結(jié)束語

非常感謝在本次研究中給筆者提供幫助的老師和同學(xué)，特別是駱銘民老師和鄧川老師。盡管筆者能力有限，研究成果也不十分完美，但是這也為進(jìn)一步研究如何避免審計(jì)判斷過程中因個(gè)體差異，特別是氣質(zhì)類型不同而造成判斷偏誤提供了證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]鄧川.公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的分析程序研究:戰(zhàn)略視角、量化模型和認(rèn)知心理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:93.

第3篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，因此面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估，并采取相應(yīng)措施盡量避免和有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為當(dāng)下審計(jì)理論研討的主要課題和內(nèi)部審計(jì)人員必須密切關(guān)注的問題。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟三個(gè)方面，結(jié)合具體事例探討了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題。

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一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估目的

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！痹趦?nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)兩方面要素組成的。

那么，這三者是如何導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的呢？一是固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是審計(jì)人員無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。二是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性必然存在，審計(jì)人員無法防范控制風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性存在，會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)，但檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理。

風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。首先，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。其次，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是為了更好的規(guī)劃審計(jì)，提高審計(jì)效率。另外，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，審計(jì)人員通過調(diào)查了解一旦確認(rèn)被審計(jì)單位管理中存在的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以據(jù)此提出有針對(duì)性地改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)一步加強(qiáng)管理，從而增強(qiáng)審計(jì)效果。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟和方法

(一)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定，應(yīng)綜合考慮各方面因素：一是報(bào)告方面的考慮，如報(bào)告主要使用者的需求、標(biāo)準(zhǔn)等；二是經(jīng)營(yíng)方面的考慮，如總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)、關(guān)鍵成功因素等；三是規(guī)章制度方面的考慮；四是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和資本化狀況；五是被審計(jì)單位與主要客戶、供應(yīng)商、相關(guān)團(tuán)體之間的獨(dú)立程度；六是收集審計(jì)證據(jù)的輕松程度和成本。對(duì)于大多數(shù)被審計(jì)單位來說，除特殊情況外，一般情況下可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為5%，審計(jì)保證系數(shù)為3，審計(jì)保證程度為95%。

(二)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的必要程序，是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1、詢問程序

詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問。除了詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、銷售人員、生產(chǎn)人員等人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。

2、分析程序

分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在實(shí)施分析程序時(shí)，要預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

3、觀察和檢查

通過此程序，可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。一是觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；三是閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告，如年度財(cái)務(wù)報(bào)告、股東大會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要，管理層的討論分析材料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略，投資項(xiàng)目的可行分析報(bào)告等；四是實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；五是追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試），確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前了解的相一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)誤，就應(yīng)取固有保證系數(shù)為0，固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為100%；一般情況下，即使在各方面情況較好，出錯(cuò)可能性較小的情況下，固有保證系數(shù)至少應(yīng)取0.7，及固有風(fēng)險(xiǎn)水平為50%。

(三)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

1、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

(1)針對(duì)被審單位整體，了解控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督要素。一是了解控制環(huán)境，因?yàn)榭刂骗h(huán)境的好壞直接影響到特定控制活動(dòng)的有效性；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素調(diào)查，主要內(nèi)容是被審計(jì)單位如何確定風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，如何將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)措施；三是對(duì)監(jiān)督要素進(jìn)行調(diào)查，主要內(nèi)容是被審計(jì)單位為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度與方法，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置和工作情況。

(2)針對(duì)被審單位整體和各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解信息與溝通要素。審計(jì)人員調(diào)查信息與溝通要素的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)查明以下事項(xiàng)：被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)類型，處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序和所依據(jù)信息的來源，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿種類以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，各部門間信息的傳遞方式等。

(3)針對(duì)被審單位各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解控制活動(dòng)要素。審計(jì)人員調(diào)查了解控制活動(dòng)要素的主要包括：被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)，職責(zé)分工，實(shí)物控制，憑證與記錄的實(shí)質(zhì)和運(yùn)用，獨(dú)立的檢查程序等控制手段的設(shè)置情況。

2、調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法

(1)詢問。詢問的對(duì)象通常包括被審計(jì)單位管理部門、監(jiān)督人員和普通工作人員等不同層次。通過向不同層次的人員實(shí)施相互印證式的詢問，可以從側(cè)面驗(yàn)證被詢問者答復(fù)的真實(shí)性。

(2)檢查。檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件，并與管理人員和工作人員進(jìn)行討論，從而判斷他們對(duì)文件中的有關(guān)規(guī)定的解釋和理解是否恰當(dāng)。檢查內(nèi)部控制過程中生成的憑證和記錄，一方面審計(jì)人員能更好的理解內(nèi)部控制文件的精神，增加對(duì)內(nèi)部控制各要素的感性認(rèn)識(shí)，另一方面，還可以提供內(nèi)部控制執(zhí)行情況的證據(jù)。

(3)觀察。實(shí)地觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。進(jìn)一步加深對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行情況的了解和認(rèn)識(shí)。

(4)穿行測(cè)試。證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。在若干主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域中選擇一筆或幾筆具有代表性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際設(shè)置是否與審計(jì)工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致。可以將觀察、詢問以及檢查等方法有效結(jié)合起來。

3、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)

在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。首先是初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。其次是對(duì)各主要業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出初步評(píng)估。第三是對(duì)是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)做出決策。如果認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全、合理，通過實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性，就相應(yīng)縮小實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和重點(diǎn)。如果進(jìn)行了健全性和合理性評(píng)價(jià)后認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不夠健全，弱點(diǎn)較多，不能作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣檢查的基礎(chǔ)，那么審計(jì)人員就不應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制加以依賴，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

通常進(jìn)行健全性和合理性評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以下問題時(shí)，就可決定不依賴其內(nèi)部控制：一是相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平初步評(píng)估為高水平，二是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所能減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

(四)在決定依賴內(nèi)部控制的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試

1、內(nèi)部控制測(cè)試的分類

內(nèi)部控制測(cè)試是審計(jì)人員為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置執(zhí)行情況和有效程度而實(shí)施的審計(jì)程序。只有在審計(jì)人員決定依賴內(nèi)部控制時(shí)，才有必要根據(jù)所評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試程序。

(1)業(yè)務(wù)程序測(cè)試。即審計(jì)人員選擇若干筆具體的典型業(yè)務(wù)，沿業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序超過規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行，以判斷控制措施的遵循情況。

(2)功能測(cè)試。即審計(jì)人員針對(duì)業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選擇若干時(shí)期的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，檢查其是否真正發(fā)揮作用，效果如何。

2、內(nèi)部控制測(cè)試的方法

(1)詢問。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)中，為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的方法。

(2)觀察。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試中，身臨被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地察看有關(guān)人員的工作情況，以確定規(guī)定的控制措施是否得到了嚴(yán)格執(zhí)行的方法。

(3)檢查。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試中，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等數(shù)據(jù)文檔和其它有關(guān)資料文件，檢查其是否存在控制措施線索，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行的方法。

(4)重做。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試中，將某項(xiàng)交易業(yè)務(wù)按照被審計(jì)單位規(guī)定的程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

(五)根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)

審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員已通過調(diào)查了解，對(duì)內(nèi)部控制的可依賴性和控制風(fēng)險(xiǎn)水平、控制保證系數(shù)作了初步評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行了審計(jì)方案。經(jīng)過了內(nèi)部控制測(cè)試后，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況和控制效果有了更深入的了解，可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況和原先了解得不一致，這時(shí)就需要根據(jù)內(nèi)控測(cè)試的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)，重新調(diào)整控制風(fēng)險(xiǎn)水平和控制保證系數(shù)，據(jù)以確定是否需要調(diào)整審計(jì)方案。首先，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制測(cè)試獲得的證據(jù)，然后是評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。如果出現(xiàn)下列情況之一，該審計(jì)人員應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)確定為高水平：一是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，二是審計(jì)人員無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)，三是審計(jì)人員不準(zhǔn)備進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。

(六)按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)

審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施調(diào)查了解，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)，然后通過內(nèi)部控制測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。根據(jù)該評(píng)價(jià)結(jié)果，審計(jì)人員合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮相關(guān)影響因素，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）推導(dǎo)出檢查風(fēng)險(xiǎn)（檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)））。根據(jù)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，合理設(shè)計(jì)對(duì)各交易類別和帳戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

具體來說，如果審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較低，那么審計(jì)人員可以重點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試，執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就可以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受水平。相反，如果內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高，那么審計(jì)人員只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受水平。

結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必然始終貫穿整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)人員只有始終保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，1996年12

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)―――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，2005年5月

第4篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)用實(shí)踐

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展和壯大，銀行的各項(xiàng)事業(yè)都面臨著重任，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。然而，我國(guó)銀行在開展內(nèi)部審計(jì)的工作過程中還存在一些問題，制約著相關(guān)工作效率的提升。本文以銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式作為文章內(nèi)容的切入點(diǎn)，并對(duì)相關(guān)的解決措施進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

一、銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式

（1）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇。銀行在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估的過程中，其內(nèi)部審計(jì)部門一方面通過風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的應(yīng)用，來了解銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制水平；另一方面是采取有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式來對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行有效評(píng)估。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握程度以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力的了解，來加速推進(jìn)銀行的發(fā)展進(jìn)程，并給予正確的評(píng)價(jià)。銀行在發(fā)展的過程中，無論是銀行的風(fēng)險(xiǎn)還是其固定風(fēng)險(xiǎn)都和控制風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，固定風(fēng)險(xiǎn)指的是未經(jīng)過銀行的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)處理和被審計(jì)的對(duì)象這兩者之間發(fā)生差錯(cuò)的概率?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)處理和被審計(jì)的對(duì)象這兩者的差錯(cuò)沒有被銀行內(nèi)部的控制系統(tǒng)糾正過來的概率。結(jié)合控制風(fēng)險(xiǎn)和固定風(fēng)險(xiǎn)的概率成積，就可以得出，銀行在內(nèi)部的控制下，所遺留的風(fēng)險(xiǎn)值。不難看出，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)在促進(jìn)銀行的發(fā)展方面有著不容忽視的作用，通過風(fēng)險(xiǎn)值數(shù)的獲得再結(jié)合銀行承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而為銀行提供行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的探索。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的探索中，設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)加以明確、對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分、了解風(fēng)險(xiǎn)因素、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的測(cè)算、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制等等，具體內(nèi)容如下：1）對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分。在對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分的過程中，應(yīng)秉持不同維度不同劃分方法的原則，幫助銀行管理和內(nèi)部審計(jì)工作人員之間能夠進(jìn)行良好的溝通，以便能在對(duì)審計(jì)對(duì)想進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，能夠有效地分析結(jié)果，并對(duì)銀行的審計(jì)工作提供更有效地指導(dǎo)。審計(jì)的維度，主要指的是銀行結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)選擇合適的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，在進(jìn)行審計(jì)對(duì)象劃分的過程中，可以結(jié)合銀行的內(nèi)部管理、產(chǎn)品類型、組織機(jī)構(gòu)等方面的情況，使劃分工作更具合理性和科學(xué)性。2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)加以明確。風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要包括確定風(fēng)險(xiǎn)類別，也包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素和事件的明確。在進(jìn)行類別劃分的過程中，應(yīng)把銀行的運(yùn)營(yíng)情況、外部監(jiān)管、成本效益納入考慮范圍之內(nèi)?，F(xiàn)階段，我國(guó)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有法律風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等等。風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括資金、監(jiān)督、技術(shù)的管理以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面。3）對(duì)固定風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算。在開展固定風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算中，應(yīng)考慮到發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響程度這兩方面因素。發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率測(cè)量算要結(jié)合具體情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行劃分。而風(fēng)險(xiǎn)影響程度主要考慮的是銀行的資產(chǎn)成本損失程度和安全系數(shù)等方面的情況。只有進(jìn)行科學(xué)的固定風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算，才能對(duì)銀行在不斷快速的發(fā)展中因風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害進(jìn)行有效識(shí)別，才能為銀行的高效發(fā)展提供有效的決策。4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制。銀行應(yīng)結(jié)合固定風(fēng)險(xiǎn)的大小，對(duì)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行預(yù)算和客觀的評(píng)價(jià)，采取的預(yù)算方法有很多，比如，穿行測(cè)試法和差距分析法等等，從而得出企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程紅，應(yīng)對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最后的計(jì)算，以便為企業(yè)的深入發(fā)展提供可靠的信息和資料。

二、我國(guó)銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用與延伸

（1）以銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心整合審計(jì)資源。由于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，相比與發(fā)達(dá)國(guó)家銀行內(nèi)部審計(jì)較為落后，審計(jì)資源很難滿足日益猛增的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，商業(yè)銀行發(fā)展勢(shì)頭迅猛，然而，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)資源稀缺，相關(guān)從業(yè)人員占銀行總體員工比重較低，且專業(yè)技能素質(zhì)參差不齊，難以滿足繁復(fù)的銀行內(nèi)部審計(jì)工作需要。使得我國(guó)商業(yè)銀行行業(yè)的網(wǎng)上銀行、個(gè)人貸款、信息安全、理財(cái)產(chǎn)品等新興業(yè)務(wù)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了提高銀行內(nèi)部審計(jì)部門工作效率和效果，必須要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，科學(xué)合理的配置審計(jì)資源，將有限的審計(jì)資源按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分配到最需要的審計(jì)環(huán)節(jié)，并制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)制度、審計(jì)工作流程、審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)頻率，從而對(duì)銀行業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。通過對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并分配審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員進(jìn)行審計(jì)。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善。我國(guó)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理框架正在構(gòu)建的過程中，銀行應(yīng)結(jié)合國(guó)資委和銀監(jiān)會(huì)的要求，把流程再造、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備作為入手點(diǎn)，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)的全方位管理。而銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有效展開，不僅能夠?qū)χ贫▽徲?jì)計(jì)劃以及審計(jì)方法進(jìn)行有效的指導(dǎo)，同時(shí)，也能使銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理更具合理性和科學(xué)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果有效地將各審計(jì)單元所剩余的風(fēng)險(xiǎn)程度反映了出來，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，優(yōu)化內(nèi)部控制的流程，對(duì)相關(guān)體制進(jìn)行完善，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升，以順利實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

（3）在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能地有效轉(zhuǎn)變。我國(guó)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作處于初級(jí)階段，還沒有較為成熟和完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，銀行要想依靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來指導(dǎo)銀行的相關(guān)工作還有很長(zhǎng)的一段路要走。因此，銀行內(nèi)部的審計(jì)部門能應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念貫徹到銀行開展各項(xiàng)工作的始終，從而促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提升，有效推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的發(fā)展進(jìn)程。我國(guó)銀行內(nèi)部的審計(jì)部門一般都是從稽核監(jiān)督部門轉(zhuǎn)化而來，過去的工作注重的是查錯(cuò)糾弊的內(nèi)容，其關(guān)注的對(duì)象也是銀行內(nèi)部的控制系統(tǒng)，這種在沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，就對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)注的工作模式存在著一定的弊端，主要體現(xiàn)在，控制的改變速度無法跟上經(jīng)營(yíng)環(huán)境的快速變化，而對(duì)已經(jīng)成為過去式的控制并和當(dāng)前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)進(jìn)行的審計(jì)是毫無意義的?？梢哉f，進(jìn)行有效控制的前提就是對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，由此可見，控制是依附于管理風(fēng)險(xiǎn)而存在的。而在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，使工作人員在開展工作的時(shí)候更關(guān)心面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)工作更具針對(duì)性和目的性，有助于快速實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。

三、結(jié)束語

通過提升銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的渠道來促進(jìn)銀行的可持續(xù)發(fā)展是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義的。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，銀行應(yīng)給予其足夠的重視，積極探索新的工作模式，轉(zhuǎn)變工作理念，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能地有效轉(zhuǎn)變，提高銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，只有這樣，才能有效降低銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為其高效長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局武漢分局）

[作者簡(jiǎn)介：桂艷芳（1978―），女，湖北武漢人，本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：審計(jì)。]

參考文獻(xiàn)

第5篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

一、企業(yè)所得稅納稅日常風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析模型的建立

（一）建立日常納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估方程式 企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估是攔截及防范企業(yè)所得稅納稅申報(bào)異常的首道防線，為了避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為企業(yè)所得稅預(yù)警管理名單轉(zhuǎn)化為納稅異常戶，作為立案對(duì)象移交稽查部門查處，企業(yè)在每個(gè)季末企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前，借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的15項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行擴(kuò)展，形成企業(yè)所得稅進(jìn)行日常納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析評(píng)估模型。

一是企業(yè)所得稅納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估15項(xiàng)指標(biāo)方程式。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%，單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%，營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！?00%，營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用）÷基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用×100%，管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用-基期管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷基期管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用×100%，成本費(fèi)用率=期間費(fèi)用÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%，成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%，凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%，存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷［（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2］×100%，固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。

二是計(jì)算單項(xiàng)指標(biāo)偏離預(yù)警值程度。根據(jù)公式提供的納稅評(píng)估單項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值，根據(jù)稅務(wù)制定的不同地區(qū)不同行業(yè)的單項(xiàng)指標(biāo)預(yù)警值，計(jì)算出單項(xiàng)指標(biāo)偏離程度，偏離預(yù)警值程度=（納稅人某指標(biāo)數(shù)值-該指標(biāo)預(yù)警值）/該指標(biāo)預(yù)警值（絕對(duì)值）。當(dāng)單項(xiàng)指標(biāo)偏離預(yù)警值程度為±5%-10%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的20%，納稅申報(bào)安全零風(fēng)險(xiǎn)；偏離預(yù)警值程度為±10%-20%（含），該項(xiàng)指標(biāo)總分的40%，納稅申報(bào)較安全零風(fēng)險(xiǎn)；偏離預(yù)警值程度為±20%-40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的60%，納稅申報(bào)異常有被稅務(wù)一般評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；偏離預(yù)警值程度為±30%-40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的80%，納稅異常有被稅務(wù)重點(diǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；偏離預(yù)警值程度為±40%-50%（含）、偏離預(yù)警值程度為±50%-60%（含）及偏離預(yù)警值程度為±60%-70%（含）及以上的，得該項(xiàng)指標(biāo)總分的100%，納稅申報(bào)異常有被稅務(wù)特重評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。單項(xiàng)指標(biāo)偏離預(yù)警值程度的高低取決于單項(xiàng)指標(biāo)預(yù)警值，平常要緊盯預(yù)警值。

（二）建立納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)日常評(píng)估模型以企業(yè)的利潤(rùn)表為主線，建立企業(yè)所得稅日常納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。（1）建立企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型工作簿，在該工作簿中，把某制藥股份公司2008年度的資產(chǎn)負(fù)債表引用到Sheet1中，并將Sheet1命名為資產(chǎn)負(fù)債表，把該公司的2008年度的利潤(rùn)表引用在Sheet2 中，并命名為“企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估模型”中，對(duì)該模型中的利潤(rùn)表進(jìn)行擴(kuò)展，在相應(yīng)的單元格內(nèi)添加“增加減少金額”、“增加（減少）變動(dòng)率”、“比值”、“預(yù)警值”、“預(yù)警值偏離程度”、“單項(xiàng)指標(biāo)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估程度”、“單項(xiàng)指標(biāo)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”、“單位產(chǎn)品原材料耗用率”、“成本費(fèi)用率”、“成本費(fèi)用率利用率”、“凈資產(chǎn)收益率”、“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”、“存貨周轉(zhuǎn)率”、“固定資產(chǎn)綜合折舊率”、“資產(chǎn)負(fù)債率”、“應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率”欄次，擴(kuò)展后的利潤(rùn)表把反映收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)這五大類15項(xiàng)企業(yè)所得稅日常通用評(píng)估指標(biāo)盡收表中。（2）在相應(yīng)單元格中輸入公式：C22=0.33，D22=0.35，C23=（C10+C11+C12）

/C7，C24=C19/（C7+C11+C121+C13），C25=C20/（（582789241+'資產(chǎn)負(fù)債表'!M22）/2），C26=（C18+C12）/（（'資產(chǎn)負(fù)債表'!C24+814056403.87）/2），C27=C7/（（'資產(chǎn)負(fù)債表'!C11+61209612.6）/2），C28='資產(chǎn)負(fù)債表'!C19/'資產(chǎn)負(fù)債表'!C18，C29='資產(chǎn)負(fù)債表'!M15/'資產(chǎn)負(fù)債表'!C24，C30='資產(chǎn)負(fù)債表'!C7-'資產(chǎn)負(fù)債表'!M6，D30='資產(chǎn)負(fù)債表'!D7-'資產(chǎn)負(fù)債表'!N6，然后利用自動(dòng)填充功能，選中C21-C30單元格，按住C30單元格右下方的“+”填充柄往右拖拽至D30，系統(tǒng)根據(jù)這九個(gè)單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)。E6=D6-C6，F(xiàn)6=IF（C6=0，0，E6/C6），G6=IF（D6=0，0，D6/C6），然后利用自動(dòng)填充功能，選中E6-G6三個(gè)單元格，按住G6單元格右下方的“+”填充柄往下拖拽至G27，系統(tǒng)根據(jù)這三個(gè)單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)。在H6-H30欄手工輸入稅收預(yù)警值（假設(shè)數(shù)據(jù)），I6=（G6-H6）/H6，J6=IF（AND（I6>=-5%，I6=-10%，I6=

-20%，I6=-30%，6=-40%，I6=-50，I6-60%，I6>70%），100%））））））），K6

為了更清晰了解15項(xiàng)通用指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警度，在“企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型”中鼠標(biāo)點(diǎn)擊插入/數(shù)據(jù)透視表/選擇一個(gè)表或一個(gè)區(qū)域表/'企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型'!A5:K31/新建一張工作表/命名為“15項(xiàng)通用指標(biāo)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”，通過直接篩選把15項(xiàng)納稅評(píng)估通用指標(biāo)單列出來，應(yīng)用數(shù)據(jù)透視表中的“移動(dòng)”功能，預(yù)警排列15項(xiàng)通用指標(biāo)納稅風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警顯示：模型中有4項(xiàng)指標(biāo)在納稅較安全以上，有一項(xiàng)未有發(fā)生數(shù)，其它10項(xiàng)（把”應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”合并，把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“管理費(fèi)用”合并）不同程度的存在將被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估或稽查風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)在第四季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)季報(bào)前檢查調(diào)整賬補(bǔ)稅或給稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)合理解釋，將企業(yè)所得稅納稅日常申報(bào)異常風(fēng)險(xiǎn)攔截在企業(yè)內(nèi)部。如圖2所示。

二、企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)預(yù)警評(píng)估模型的建立

（一）建立納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)預(yù)警評(píng)估方程式 采取納稅申報(bào)差異綜合評(píng)分法。當(dāng)會(huì)計(jì)將帶有較多的納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的季報(bào)已送達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)有第二道措施攔截納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是按年計(jì)征，按季預(yù)繳，年度匯算清繳，匯算清繳期限是年末后的5個(gè)月內(nèi)，這就給企業(yè)提供了一個(gè)充足空間來提高全面自核自查調(diào)賬補(bǔ)稅繳庫。具體操作為：以行業(yè)預(yù)警值為參照對(duì)象，從企業(yè)所得稅日常納稅評(píng)估模型及資產(chǎn)負(fù)債表中提取對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，采用百分制，根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)影響企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分值分配，用每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)警值進(jìn)行對(duì)照，偏差程度越大得分就越高，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該企業(yè)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估指標(biāo)總分值，當(dāng)分?jǐn)?shù)值達(dá)到一定程度，納稅人將被稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)選案作為一般或重點(diǎn)評(píng)估及檢查對(duì)象。11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)指標(biāo)計(jì)算公式：評(píng)估期營(yíng)業(yè)收入比值=（評(píng)估期營(yíng)業(yè)收入/基期營(yíng)業(yè)收入）100%，分值為11分，評(píng)估期營(yíng)業(yè)成本率=（評(píng)估期營(yíng)業(yè)成本/評(píng)估期營(yíng)業(yè)收入）100%，分值為13分，評(píng)估期營(yíng)業(yè)成本率比值=（評(píng)估期營(yíng)業(yè)成本率/基期營(yíng)業(yè)成本率）100%，分值為9分，評(píng)估期期間費(fèi)用收入率=（評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期營(yíng)業(yè)收入）100%，分值為13分，評(píng)估期期間費(fèi)用收入率比值=（評(píng)估期期間費(fèi)用收入率/基期費(fèi)用收入率）100% ，分值為9分，評(píng)估期利潤(rùn)率=（評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期營(yíng)業(yè)收入）100%，分值為8分，評(píng)估期利潤(rùn)率差值=評(píng)估期利潤(rùn)率-基期利潤(rùn)率，分值為7分，評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率=（評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期營(yíng)業(yè)收入）100%，分值為12分，評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率比值=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率）100%，分值為8分，評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率= （評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期利潤(rùn)總額）100%，分值為5分，評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率比值= 評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率/ 基期所得稅負(fù)擔(dān)率）100% ，分值為5分。

（二）建立納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)評(píng)估模型 在企業(yè)所得稅納稅納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型工作簿中，新建企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)評(píng)估模型。 （1）打開企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型工作簿，在該工作簿中，把Sheet3命名為“企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)評(píng)估模型”，在相應(yīng)的單元格增加11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并在增加“單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)所占綜合指標(biāo)百分比”、“預(yù)警值”、“單項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)數(shù)值”、“單項(xiàng)指標(biāo)偏離預(yù)警值程度”、“單項(xiàng)指標(biāo)納稅差異程度”、“單項(xiàng)指標(biāo)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”、“綜合指標(biāo)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”，在C3-C13欄輸入納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)異常分值，在D3-D13輸入預(yù)警值。（2）在相應(yīng)單元格輸入公式：E3=企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!G6，E4=企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D7/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D6，E5=E4/（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C7/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C6），E6=（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D11+企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D12+企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D13）/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D6，E7=E6/（（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C11+企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C12+企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C13）/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C6），E8=企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D19/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D6，E9=E8-（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C19/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C6），E10=企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D20/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D6，E11=E10-（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C20/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C6），E12='企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型'!D20/'企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型'!D19，E13=E12-（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C20/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C19），F(xiàn)3=（E3-D3）/D3，G3=IF（AND（F3>=-5%，F(xiàn)3=-10%，F(xiàn)3=-20%，F(xiàn)3=-30%，F(xiàn)3=-40%，F(xiàn)3=-50%，F(xiàn)3=-60%，F(xiàn)3>70%），100%））））））），H3=IF（G3

當(dāng)企業(yè)所得稅年終匯算清繳完畢，企業(yè)未攔截企業(yè)所得稅納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)仍然有最后的補(bǔ)救措施：只要在收到稅務(wù)稽查通知書之前，企業(yè)快速糾正納稅錯(cuò)誤并調(diào)賬補(bǔ)稅繳庫，稅務(wù)稽查局一般會(huì)從輕處理。另外還要強(qiáng)調(diào)一個(gè)前提，如果企業(yè)在三年之內(nèi)連續(xù)虧損或跳躍性盈虧或享受減稅或免稅且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)，因此這些企業(yè)采用Excel企業(yè)所得稅納稅申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法效果甚微。

參考文獻(xiàn)：

［1］楊沛山：《大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)簡(jiǎn)明教程》，高等教育出版社2008年版。

第6篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

【關(guān)鍵詞】管理流程 跌倒/墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 干預(yù)措施 老年患者 護(hù)理安全

中圖分類號(hào)：R473.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-0515（2011）12-027-02

Fall into bed management process and risk assessment and interventions in neurological medicine application

LEI Xue

（Sichuan Province neurology department of Guangyuan Second People's Hospital 628017）

【Abstract】Objective We will discuss the management processes of fall bed and the application in the risk assessment of fall/fall bed and the application of intervention sheet in Neurology. Method We chose the 706 patients who was admitted in hospital from January to September in 2011 and they were randomly divided into two groups. The control group was with conventional anti-fall care and the experimental group took the anti-fall care by using fall bed management process, risk assessment and intervention sheet to compare their incidence of falls. Result The result between two groups is P＜0.01. This difference has statistically significant. Then the fall incidence of patients in experimental group is lower than the control group. Conclusion The application of fall / fall bed management process , risk assessment and the in tervention sheet can effectively reduce the fall incidence in elderly patients and protect the care safety of elderly hospitalized patients.

【Key words】management processes fall / fall bed risk assessment interventions elderly patients care safety

跌倒是我國(guó)傷害死亡的第四位原因，而在65歲以上的老年人中則為首位。神經(jīng)內(nèi)科患者多高齡, 加之意識(shí)、感覺、運(yùn)動(dòng)障礙及用藥等，使跌倒與墜床的危險(xiǎn)性增大。跌倒除了導(dǎo)致老年人死亡外，還導(dǎo)致大量殘疾，并且影響老年人的身心健康。跌倒后的恐懼可以降低老年人的活動(dòng)能力，使其活動(dòng)范圍受限，生活質(zhì)量下降。為減少和避免患者跌倒與墜床的發(fā)生，降低由此引起的不良后果，同時(shí)為提高護(hù)理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，我們?cè)诮梃b國(guó)內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，建立了跌倒管理流程[1]，實(shí)施了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表”，有效地預(yù)防了跌倒事件的發(fā)生。

1 方法

1.1 跌倒墜床管理流程

1.1.1 高危跌倒墜床篩查 實(shí)驗(yàn)組在入院評(píng)估上增加了跌倒、墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)分，使新入院患者跌倒墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估常規(guī)化。制定了跌倒與墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，年齡大于65歲或小于14歲、孕婦、意識(shí)障礙、疼痛、行動(dòng)不便及危重患者必須進(jìn)行篩查。評(píng)估內(nèi)容包括：①最近一年曾有不明原因跌倒史（1分）；②意識(shí)障礙（1分）；③視力障礙（1分）；④活動(dòng)障礙、肢體偏癱（3分）；⑤年齡≥65歲或年齡14歲（1分）；⑥體能虛弱（3分）；⑦頭暈、眩暈、性低血壓（2分）；⑧服用影響意識(shí)或活動(dòng)的藥物（1分），如散瞳劑，鎮(zhèn)靜安眠劑，降壓利尿劑，鎮(zhèn)攣抗癲劑，麻醉止痛劑；⑨住院中無家人或其他人陪伴（1分）。每個(gè)因素按不同等級(jí)評(píng)分, 分值越高說明患者發(fā)生跌倒的危險(xiǎn)性越高，評(píng)估得分范圍大于4分為高危險(xiǎn)。

1.1.2 高危跌倒墜床預(yù)報(bào)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表的使用 實(shí)驗(yàn)組患者于入院當(dāng)天由責(zé)任護(hù)士或值班護(hù)士采用跌倒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表評(píng)定，將分值≥4分的患者列為跌倒高危人群,填寫住院患者跌倒/墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表，表上制定了針對(duì)性的護(hù)理措施。同時(shí)上報(bào)護(hù)士長(zhǎng)、護(hù)理部，并重點(diǎn)交班，形成一個(gè)以責(zé)任護(hù)士-科護(hù)士長(zhǎng)-護(hù)理部為一體的質(zhì)量安全控制體系, 并給予持續(xù)性評(píng)價(jià)[2]。根據(jù)評(píng)分調(diào)整對(duì)策：每周評(píng)估一次，家屬簽字確認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表一式兩份， 護(hù)士、患者或家屬簽字，護(hù)士長(zhǎng)審核后簽字，一份交給患者，一份保存于護(hù)理意外事件檔案中。

1.1.3 實(shí)施干預(yù)措施保障安全①環(huán)境安全：地面無潮濕、積水，病室光線充足，配有地?zé)?，床頭燈。走廊寬敞明亮，兩旁安置扶手。廁所有蹲式及坐式裝置且裝有扶手，使用防滑墊。病房物品規(guī)范放置，通道無障礙物, 病床固定良好，按要求使用床擋護(hù)欄。將常用物品放置患者可及之處。②合理運(yùn)用各種標(biāo)識(shí)：在病人手腕上佩戴身份識(shí)別帶, 防止病人離床活動(dòng)時(shí)發(fā)生跌倒便于身份識(shí)別，病房衛(wèi)生間粘貼 “小心地滑”的標(biāo)識(shí)，高?；颊叽参矑焐霞t色“ 防止跌倒”的警示標(biāo)識(shí)。高危患者用醒目的黃色三角形標(biāo)識(shí)貼在責(zé)任護(hù)士分管患者一覽表上，嚴(yán)格交班，加強(qiáng)巡視，語言提醒，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。③保證護(hù)理設(shè)備齊全：呼叫器安裝在患者能觸及位置,教會(huì)患者使用呼叫鈴?？剖覀溆卸喙δ軗?dān)架推車，輪椅，并安裝保護(hù)帶，保障安全運(yùn)送。④用藥安全管理：藥物在老年人體內(nèi)代謝相對(duì)較慢，容易發(fā)生蓄積，嚴(yán)格遵醫(yī)囑服藥，告知注意事項(xiàng)，觀察用藥后的反應(yīng)。服降糖、降壓、利尿藥要床旁看服，避免藥物影響患者的神志、精神、視覺、步態(tài)、平衡、血壓等，易引起患者跌倒[3]；服用鎮(zhèn)靜、安眠藥叮囑其完全清醒后再下床活動(dòng)；應(yīng)用血管擴(kuò)張劑的患者，加強(qiáng)巡視，指導(dǎo)緩慢活動(dòng)，防止頭暈。改變應(yīng)遵循“三部曲”，即平躺30s、坐起30s、站立30s 后再行走，避免突然改變。

2 結(jié)果

表1 有無實(shí)施跌倒管理流程住院患者跌倒發(fā)生率比較( n，%)

注：p

3 討論

3.1 管理流程及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表降低了神經(jīng)內(nèi)科患者跌倒墜床率，有效的提高了老年人的生活質(zhì)量。隨著人口增長(zhǎng)，資源短缺，環(huán)境污染，國(guó)內(nèi)人口的老齡化及慢性病的增加，以及新醫(yī)改政策的出臺(tái)，神經(jīng)內(nèi)科的病人逐年增多，因此，做好老年住院患者的防跌倒管理顯得尤為重要。本研究通過對(duì)老年患者的跌倒墜床風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早期篩選，同時(shí)實(shí)施防跌倒墜床的護(hù)理措施、改善病房環(huán)境，應(yīng)用輔助保護(hù)器具，針對(duì)不同級(jí)別的老年患者應(yīng)用個(gè)性化的防跌倒墜床流程，有效降低了老年患者跌倒墜床的發(fā)生率，為患者提供了安全優(yōu)質(zhì)的護(hù)理服務(wù)。

3.2 增強(qiáng)了護(hù)士的安全意識(shí)。有研究表明護(hù)士對(duì)住院老年跌倒知識(shí)掌握不足，且護(hù)士對(duì)住院老年跌倒知識(shí)掌握情況的差異與學(xué)歷、職稱和工齡均無關(guān)，僅僅與護(hù)士是否接受過跌倒相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)有關(guān)[4]。為了規(guī)避護(hù)理風(fēng)險(xiǎn),提高護(hù)士對(duì)患者防跌倒的安全意識(shí)，科室內(nèi)組織護(hù)士學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)及制度、跌倒墜床管理流程及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施，并開展預(yù)防跌倒的護(hù)理應(yīng)急預(yù)案演練，以預(yù)防跌倒及墜床等不良事件的處理，不斷強(qiáng)化護(hù)士護(hù)理工作安全意識(shí)。

3.3 加強(qiáng)了護(hù)患溝通。有研究表明, 陪護(hù)人員對(duì)于跌倒的原因及預(yù)防常識(shí)認(rèn)知率低也是跌倒的重要原因之一[5]，因此，應(yīng)用跌倒墜床管理流程及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施，有針對(duì)性地對(duì)患者和陪伴加強(qiáng)教育，能有效地防止跌倒墜床的發(fā)生。這不僅是對(duì)患者及家屬知情權(quán)的維護(hù), 而且是護(hù)士進(jìn)行自我保護(hù)的需要。由于加強(qiáng)了護(hù)患之間的溝通, 使患者更加理解和信任醫(yī)院, 從而建立良好的護(hù)患關(guān)系, 有利于避免或減少醫(yī)療糾紛,同時(shí)一旦發(fā)生不可避免的糾紛, 還可作為院方履行安全告知義務(wù)的法律依據(jù)。

3.4 豐富了護(hù)理管理的內(nèi)涵，提高了護(hù)理服務(wù)品質(zhì)。通過實(shí)施跌倒管理流程和跌倒墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及干預(yù)措施增強(qiáng)了護(hù)士的服務(wù)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，現(xiàn)代護(hù)理要求護(hù)士除具有良好的服務(wù)態(tài)度、精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)外，護(hù)患溝通、健康教育等也是護(hù)理工作的重要內(nèi)容。

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第7篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：信用卡風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估；層次分析法；灰色GM（1，1）模型

中圖分類號(hào)：F830.5文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）19-0067-02

一、引言

近年來，中國(guó)消費(fèi)信貸快速發(fā)展，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展起到了重要作用。與國(guó)外銀行信用卡業(yè)務(wù)相比，中國(guó)各商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平羅低，管理手段和方法相對(duì)落后，缺乏有效的申請(qǐng)?jiān)u估方法來規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。如何有效分析信用風(fēng)險(xiǎn)狀況，關(guān)系到銀行自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

在信用評(píng)級(jí)研究中，多元判別分析技術(shù)（MDA）得到廣泛應(yīng)用，但其要求數(shù)據(jù)服從多元正態(tài)分布和協(xié)方差矩陣相等的前提條件，與現(xiàn)實(shí)中的大量情形相違背，由此在應(yīng)用中產(chǎn)生很多問題[1]。因此，許多學(xué)者對(duì)MDA進(jìn)行了改進(jìn)，主要有對(duì)數(shù)、二次判別分析（QDA）模型、Logit分析模型、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（NN）[2]、決策樹方法[3]等，這些方法在解決部分問題的同時(shí)也帶來新的問題。就中國(guó)的現(xiàn)狀而言，存在的問題是用于評(píng)估的數(shù)據(jù)特性不穩(wěn)定、歷史數(shù)據(jù)樣本容量小等，這就導(dǎo)致MDA方法所需的有效樣本數(shù)量偏小而影響其使用效果[4~5]。

以往國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)數(shù)據(jù)重視不足，造成有效信息的缺失，灰色預(yù)測(cè)模型具有少樣本預(yù)測(cè)的特點(diǎn)已被廣泛應(yīng)用在許多領(lǐng)域[6~9]。本文利用層次分析法（AHP）和灰色預(yù)測(cè)模型相結(jié)合的組合評(píng)價(jià)方法對(duì)信用卡申辦人進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)估，以尋求降低信用卡信用風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

二、組合評(píng)估模型

（一）AHP計(jì)算信用卡申請(qǐng)指標(biāo)權(quán)重

參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)外銀行經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人信用等級(jí)評(píng)估方法，綜合考慮商業(yè)銀行特點(diǎn)與所在地區(qū)情況，通過對(duì)以往申請(qǐng)人群的考察，以專家判斷為基礎(chǔ)，選擇四大類17個(gè)指標(biāo)來評(píng)價(jià)個(gè)人信用等級(jí)（見表1）。

根據(jù)影響個(gè)個(gè)信用等級(jí)的主要因素建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)，運(yùn)用AHP確定各評(píng)估指標(biāo)的權(quán)重。具體步驟如下：

Step 1： 構(gòu)建判斷矩陣A=[aij]，i，j=1，2，…，n，式中aij就是上層某元素而言Bi與Bj兩元素的相對(duì)重要性標(biāo)度。

Step 2： 判斷矩陣A的一致性檢驗(yàn)，評(píng)估矩陣的可靠性。檢驗(yàn)方法為：

1.計(jì)算一致性指標(biāo)Ic=（λmax-n）/（n-1），當(dāng)λmax=n，Ic＝0，為完全一致，Ic越大，判斷矩陣A的完全一致性越差。

2.計(jì)算平均隨機(jī)一致性指標(biāo)IR：隨機(jī)構(gòu)造500個(gè)樣本矩陣，隨機(jī)地從1~9及其倒數(shù)中抽取數(shù)字構(gòu)造正負(fù)反矩陣，求最大特征根的平均值λ′ max，和IR=（λ′ max-n）/（n-1）。查找相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)IR（見表2）。

3.計(jì)算一致性比RC=IC/IR，當(dāng)Rc

Step 3： 計(jì)算層次單排序及總排序。層次單排序是根據(jù)判斷計(jì)算對(duì)于上一層某元素而言本層次與之有聯(lián)系的元素重要性次序的權(quán)值；層次總排序是依次沿遞階層次結(jié)構(gòu)由上而逐層計(jì)算，即可計(jì)算出最低層因素相對(duì)于最高層總目標(biāo)的相對(duì)重要性的排序值。

（二） GM（1，1）模型

設(shè)有已知序列：X （0 ）={x （0）（k）}nk=1，其1-AGO 生成序列：X （1 ）={x （1）（k）}nk=1，其中：x （1）（k）=x （0）（i），GM（1，1） 所建立的白化方程實(shí)際上是一個(gè)帶初值的微分方程，見（1）式。

+ax （1）（t）=ux （1）（1）=x （0）（1），其中a，u為待定參數(shù)。 （1）

對(duì)（1）式求解得： （1）（k+1）=（x （0）（1）-）e-ak+ （2）

其中：=[a u]T=（BTB）-1BTYN （3）

背景值：z （1）（k+1）=0.5x （1）（k+1）+0.5x （1）（k）（4）

B=-z （1）（1）-z （1）（2）…-z （1）（n-1）11… 1T

YN=（ x （0）（2），……，x （0 ）（n））T

對(duì)式（2）通過累減還原，得預(yù)測(cè)值：

（0 ）（1）=x （0）（1） （0）（k）=（1-ea）（x （0）（1）-）e-a（k-1 ），k=2，3…，n （5）

（三）AHP-GM11模型及其實(shí)現(xiàn)

1．模型輸入點(diǎn)的選取。通過AHP建立的指標(biāo)體系，由于各判斷矩陣的RC值均小于0.1，可認(rèn)為它們均有滿意的一致性。對(duì)權(quán)值累計(jì)貢獻(xiàn)率>＝95%的指標(biāo)保留，否則刪除該指標(biāo)，從而得到簡(jiǎn)化后的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，并作為輸入值。

2．GM模型預(yù)測(cè)。有了評(píng)估體系后，銀行就可根據(jù)信用卡申請(qǐng)者或者信用卡授卡對(duì)象的歸一化數(shù)據(jù)通過GM（1，1）模型得到預(yù)測(cè)結(jié)果。如果預(yù)測(cè)值>=0.8，說明申請(qǐng)者由于各種原因，申請(qǐng)者壞賬風(fēng)險(xiǎn)比率高，銀行應(yīng)拒絕申請(qǐng)；如果0.4

3.模型的實(shí)際應(yīng)用。本文結(jié)合實(shí)際情況，選取10個(gè)樣本進(jìn)行預(yù)測(cè)[13]，預(yù)測(cè)結(jié)果（見表3）。

三、結(jié)論

運(yùn)用基于AHP和GM模型的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型可以同時(shí)考慮客戶的一些靜態(tài)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，如職業(yè)、學(xué)歷、還款記錄等，可以通過反映申請(qǐng)者的綜合情況來考核其信用狀況，為商業(yè)銀行開展信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供了依據(jù)。

但與此同時(shí)，在評(píng)價(jià)每個(gè)因素時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)某些指標(biāo)的權(quán)重過高導(dǎo)致其綜合評(píng)價(jià)指數(shù)偏高，而影響其信用狀況評(píng)定。所以，如何更好地確定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)一步提高評(píng)估模型的穩(wěn)定性、合理性將是作者今后的研究方向。

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第8篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵特征缺陷

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加程序，它通過綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析-環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險(xiǎn)分析-具體審計(jì)目標(biāo)分解-實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合起來。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)程序上主要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過程，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的真正理念。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取以分析程序?yàn)橹行模o助使用詢問、檢查、觀察、穿行測(cè)試等其他手段的方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析對(duì)象也由財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)信息，且分析方法工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)側(cè)重于管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員采取更為個(gè)性化的審計(jì)程序，對(duì)于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)過程很可能得到企業(yè)管理者的配合，因?yàn)檫@同時(shí)也是管理者和社會(huì)公眾的需求，審計(jì)人員和管理層之間沒有必然的利益沖突。而對(duì)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計(jì)人員開展審計(jì)工作。

（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)達(dá)到一個(gè)復(fù)合型人才的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師不但需要精通審計(jì)知識(shí)，而且要熟練各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析方法，先進(jìn)的管理學(xué)工具，同時(shí)要關(guān)注行業(yè)和管制環(huán)境的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律、國(guó)家的財(cái)政、貿(mào)易、貨幣政策及法律的變動(dòng)等領(lǐng)域的知識(shí)信息，最重要的是要具備職業(yè)判斷能力。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)

1、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷

（1）傳統(tǒng)模式因?yàn)樵谠u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須從內(nèi)部控制入手，使得固有風(fēng)險(xiǎn)概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風(fēng)險(xiǎn)模型的科學(xué)性受到了極大的損害。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過控制測(cè)試得到了一個(gè)比較滿意的結(jié)果，就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個(gè)比較高的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。因?yàn)榭刂茰y(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)槠渥C明力比較差，并且內(nèi)部控制在防止無意的錯(cuò)報(bào)以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當(dāng)局舞弊方面，內(nèi)部控制無能為力。因此，傳統(tǒng)模式把控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)作為風(fēng)險(xiǎn)模型的一個(gè)乘積因子，這就為審計(jì)失敗埋下了一個(gè)很大的隱患。

（3）由于現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，因此，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認(rèn)識(shí)。這就必然導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模式不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。

2、與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比較現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（1）審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心即：深入了解客戶、嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代管理層舞弊是繞過或逾越內(nèi)控，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重新認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)，并以聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定審計(jì)測(cè)試（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加重視對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍落腳在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但更重視間接評(píng)估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手。

（4）自上而下和自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，視野過于狹窄。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，以此來發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及評(píng)估客戶會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的恰當(dāng)性，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做出判斷。同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不忽視實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要地位，實(shí)際上一些大案要案的查處也是從細(xì)微處入手的。

（5）重視審計(jì)策略，強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其一是不能對(duì)癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員是審計(jì)人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)，或長(zhǎng)期與審計(jì)師打交道，這使審計(jì)人員無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國(guó)際新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則己要求對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮選用“出其不意”的審計(jì)程序。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，以分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。該審計(jì)模式具有“提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本”的優(yōu)勢(shì)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求且在實(shí)踐中具有可行性。中會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體實(shí)施審計(jì)中可以吸收現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)理念、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)方法設(shè)計(jì)實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序以達(dá)到最優(yōu)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.

第9篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

在意大利上市的前100家大型企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的狀況進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明：有25%的企業(yè)未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；有67%的企業(yè)只在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；只有8%的企業(yè)在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中都采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并未在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中得到廣泛運(yùn)用。而在理論研究方面，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究也多停留在介紹基本概念、分析其必要性上，雖然提出了一些推廣運(yùn)用的設(shè)想，但多數(shù)較為籠統(tǒng)，缺少實(shí)踐案例，對(duì)實(shí)際操作的借鑒性不強(qiáng)。鑒于此，我們以科技管理審計(jì)實(shí)施為切入點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，為在具體審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法開展了積極探索。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程主要分為審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。

（一）審前準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一大特點(diǎn)是審計(jì)重心前移，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前需充分了解被審計(jì)對(duì)象的情況，分析、評(píng)估其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，決定了審計(jì)的成敗。

1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

為了識(shí)別被審計(jì)對(duì)象科技管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)趯徢安扇≡儐柋粚徲?jì)對(duì)象內(nèi)部相關(guān)人員、咨詢其上級(jí)主管部門、收集內(nèi)外部相關(guān)資料、審計(jì)組內(nèi)討論等方式，收集了被審計(jì)對(duì)象科技管理和信息系統(tǒng)基本情況、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、被檢查和考核資料等相關(guān)信息，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)備好了數(shù)據(jù)原料。對(duì)于科技管理的風(fēng)險(xiǎn)，可從風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)影響和風(fēng)險(xiǎn)行為等多個(gè)角度來分類。由于考慮到審計(jì)的目的是為了完善風(fēng)險(xiǎn)控制，因此從風(fēng)險(xiǎn)控制措施的角度來看，同一風(fēng)險(xiǎn)源可能采取多種攻擊方式，不同風(fēng)險(xiǎn)源也可能產(chǎn)生同樣的危害，不便于提出控制措施；而從風(fēng)險(xiǎn)的影響來區(qū)分較為籠統(tǒng)，也不便于提出有針對(duì)性的控制措施。因此在審計(jì)中，我們從風(fēng)險(xiǎn)行為的角度，將科技管理風(fēng)險(xiǎn)主要分為操作失誤、濫用授權(quán)、行為抵賴、身份假冒或密碼分析、黑客攻擊、惡意代碼和病毒、泄露信息、篡改數(shù)據(jù)、破壞系統(tǒng)、系統(tǒng)意外故障、系統(tǒng)環(huán)境威脅、物理攻擊和管理不到位等十多類。我們以以往開展的科技管理審計(jì)獲取的數(shù)據(jù)和所收集到的被審計(jì)對(duì)象科技管理情況為基礎(chǔ)，明確科技管理的目標(biāo)，分析威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。由于風(fēng)險(xiǎn)不可能窮盡，為抓住主要矛盾，僅識(shí)別較重要的風(fēng)險(xiǎn)，共識(shí)別出7類、24個(gè)風(fēng)險(xiǎn)域、49個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成了科技管理風(fēng)險(xiǎn)清單。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)，采用了風(fēng)險(xiǎn)矩陣的方式（見圖1），將風(fēng)險(xiǎn)分為4個(gè)等級(jí)：風(fēng)險(xiǎn)可忽略、風(fēng)險(xiǎn)較低、較高風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，由于目前還未能建立完備的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)庫，無法準(zhǔn)確的量化風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率和影響，因此采取的是主觀估計(jì)法，在審計(jì)組內(nèi)部實(shí)施頭腦風(fēng)暴法，由審計(jì)人員根據(jù)以往科技管理審計(jì)的實(shí)際情況和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響作出判斷，在風(fēng)險(xiǎn)矩陣中得出對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度的判斷，主要是從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后影響的范圍、損失金額大小、系統(tǒng)重要性和業(yè)務(wù)量、系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性和保密性要求、系統(tǒng)持續(xù)運(yùn)行要求、系統(tǒng)操作難度等因素來考慮。需要注意的是，這里評(píng)估的是固有風(fēng)險(xiǎn)，非剩余風(fēng)險(xiǎn)，使用固有風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閷徲?jì)的目的就是通過檢查，評(píng)估已有控制措施的效力，進(jìn)而確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)評(píng)價(jià)的是固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性和影響程度。在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)后，還可根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整因素包括：距上次審計(jì)或檢查的時(shí)間、上次審計(jì)或檢查的結(jié)果、上次審計(jì)或檢查后的整改情況。調(diào)整原則是，如果被審計(jì)對(duì)象在近2年被審計(jì)或檢查過，且未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題，整改情況良好，則被審計(jì)或檢查過的那部分風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全部降一個(gè)等級(jí)。

3、建立科技管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

為更好的指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施，量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，提高科技管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可比性，我們還研究建立了科技管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，制作了《對(duì)××單位科技管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表》。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表中，圍繞科技管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、機(jī)房與設(shè)施管理、網(wǎng)絡(luò)管理、安全保密管理、業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)管理、采購(gòu)和外包服務(wù)管理、應(yīng)急備份和文檔管理情況等7部分科技管理主要工作，確定了每部分的工作目標(biāo)，列出每部分的風(fēng)險(xiǎn)域和風(fēng)險(xiǎn)域中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示了相應(yīng)的控制措施，便于審計(jì)人員根據(jù)控制措施的提示對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行脆弱性檢測(cè)。對(duì)于指標(biāo)體系中權(quán)重的設(shè)置，由于存在分類、風(fēng)險(xiǎn)域、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)層次，分2種方法進(jìn)行處理。對(duì)于分類和風(fēng)險(xiǎn)域這兩種較為抽象的指標(biāo)，運(yùn)用了層次分析法。向科技人員和審計(jì)骨干們發(fā)放調(diào)查問卷，請(qǐng)專家們按照1－9標(biāo)度法對(duì)指標(biāo)的重要性作兩兩比較，填寫判斷矩陣；將結(jié)果進(jìn)行匯總平均后，得到最終的判斷矩陣（見表2），計(jì)算各矩陣的特征根和特征向量，并檢驗(yàn)其一致性，再對(duì)特征向量進(jìn)行歸一處理后，計(jì)算得出各分類和風(fēng)險(xiǎn)域的權(quán)重。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的權(quán)重，則利用之前已確定好的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等級(jí)進(jìn)行相應(yīng)賦值，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可忽略、風(fēng)險(xiǎn)較低、較高風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)這4個(gè)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別賦值1、2、4、8，在風(fēng)險(xiǎn)域范圍內(nèi)進(jìn)行歸一后獲得各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)權(quán)重，再與其對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)域、分類的權(quán)重相乘后，得到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的最終權(quán)重。為了更好的評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，我們還編寫了審計(jì)方案，不僅檢查科技管理內(nèi)控制度的充分性，機(jī)房、網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的安全性，運(yùn)維、采購(gòu)和安全管理的規(guī)范性，還重點(diǎn)關(guān)注科技風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，檢測(cè)科技風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督等情況，擴(kuò)展了審計(jì)范圍，綜合評(píng)估被審計(jì)單位科技風(fēng)險(xiǎn)管理整體狀況。審計(jì)中，將《對(duì)××單位科技管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表》作為審計(jì)方案的重要組成部分，要求審計(jì)人員在評(píng)估表的指導(dǎo)下，根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的高低實(shí)施相應(yīng)的檢查，根據(jù)審計(jì)結(jié)果填寫對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制得分。

（二）審計(jì)實(shí)施。在審計(jì)實(shí)施階段，我們針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，指派特定的審計(jì)人員花費(fèi)一定的審計(jì)時(shí)間，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取一定范圍內(nèi)具有說服力的審計(jì)證據(jù)，檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)控制情況，評(píng)價(jià)其剩余風(fēng)險(xiǎn)。由于科技管理審計(jì)中，機(jī)房、網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)等部分審計(jì)內(nèi)容是高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中的區(qū)域，且具有專業(yè)技術(shù)要求高的特點(diǎn)，因此分派具有相應(yīng)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)。審計(jì)人員根據(jù)所負(fù)責(zé)部分的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)高低來確定其審計(jì)重點(diǎn)，分配工作量，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，采取多種方法檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序主要分為控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩類。控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法。實(shí)質(zhì)性程序是指針對(duì)重大、特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的更深層次的審計(jì)方法，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。由于實(shí)質(zhì)性程序多用于財(cái)務(wù)性審計(jì)，因此，主要應(yīng)用了控制測(cè)試的審計(jì)程序。審計(jì)人員運(yùn)用了詢問、觀察、問卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)檢查、重新執(zhí)行等方法，多角度測(cè)試被審計(jì)對(duì)象的科技風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)行的有效性。對(duì)于審計(jì)中檢查樣本抽取數(shù)量，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等級(jí)和業(yè)務(wù)頻率來判斷（見表3）。高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按上限抽取，低風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按下限抽取。

（三）審計(jì)報(bào)告。報(bào)告階段的主要工作是評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)建議，并持續(xù)跟蹤、落實(shí)審計(jì)整改情況。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組與被審計(jì)對(duì)象就事實(shí)確認(rèn)書和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終情況進(jìn)行了溝通和確認(rèn)，根據(jù)反饋情況編寫了審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告以風(fēng)險(xiǎn)為中心，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的科技風(fēng)險(xiǎn)管理情況，指出了存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出改進(jìn)和完善的意見建議。為了突出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)管理情況和問題，引起關(guān)注，我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告的開始就對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)短的總體評(píng)價(jià)；將發(fā)現(xiàn)問題按照嚴(yán)重程度劃分為嚴(yán)重、較嚴(yán)重、一般和輕微4類，依次列出。被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終得分直接根據(jù)審計(jì)查出問題來賦值。對(duì)嚴(yán)重、較嚴(yán)重、一般和輕微問題分別賦值100、40、20、10分，每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)原始分值為100，統(tǒng)計(jì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)，單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的最終得分V＝100－嚴(yán)重問題數(shù)×100-較嚴(yán)重問題數(shù)×40-一般問題數(shù)×20-輕微問題數(shù)×10，得分V最低為0分。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終得分為所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得分的加權(quán)總和。在審計(jì)中，我們共發(fā)現(xiàn)11個(gè)問題，分別為7個(gè)一般問題、4個(gè)輕微問題。根據(jù)評(píng)分規(guī)則打分后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終的得分為95.13分。為了將定量評(píng)估轉(zhuǎn)換為定性評(píng)價(jià)，還建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（見表4）。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)組對(duì)被審計(jì)對(duì)象的科技管理情況給出了風(fēng)險(xiǎn)管理狀況良好的評(píng)價(jià)。改情況，特別是要對(duì)所發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重、較嚴(yán)重問題做重點(diǎn)關(guān)注，注意這些重要問題是否得到了有效的控制和消除，并評(píng)估是否有新的風(fēng)險(xiǎn)和問題產(chǎn)生。根據(jù)被審計(jì)對(duì)象提交的整改報(bào)告和其他途徑獲取信息，判斷是否需要開展后續(xù)審計(jì)或檢查，以確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的糾正情況。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程框架

基于此次風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐，我們總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做法，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程框架，以期對(duì)今后開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供幫助。要在具體審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念運(yùn)用至審計(jì)計(jì)劃編制到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，直至審計(jì)后續(xù)的整個(gè)審計(jì)過程。在審計(jì)過程中，必須重視項(xiàng)目的審前調(diào)查和審計(jì)方案的編制工作，重點(diǎn)開展對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)方案的編制應(yīng)與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，作為選擇審計(jì)程序、確定審計(jì)抽樣比例的依據(jù)，以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。審計(jì)方案中應(yīng)詳細(xì)列示每一個(gè)審計(jì)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施。同時(shí)應(yīng)編制標(biāo)準(zhǔn)化檢查表以規(guī)范、細(xì)化審計(jì)步驟，詳細(xì)列示需要采取什么方法、訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等，避免因?qū)徲?jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或懈怠等原因而影響審計(jì)質(zhì)量。在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中，應(yīng)根據(jù)新增信息不斷調(diào)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化審計(jì)步驟，以修正審前調(diào)查中由于信息量不足而作出的不當(dāng)估計(jì)和判斷。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，也應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，充分揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，與被審計(jì)對(duì)象就發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做充分的溝通確認(rèn)。在審計(jì)報(bào)告中也以風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，反映被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理整體情況，提示風(fēng)險(xiǎn)，提出強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的建議。

四、結(jié)束語