審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

一、國(guó)外績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架綜述

國(guó)外許多國(guó)家績(jī)效審計(jì)發(fā)展較早，績(jī)效審計(jì)報(bào)告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架體系，筆者主要從以下8個(gè)績(jī)效審計(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家進(jìn)行綜述，以期對(duì)我國(guó)有所借鑒。

(一)美國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架美國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個(gè)方面：審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計(jì)的目的、判斷審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的價(jià)值，以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法；重大的審計(jì)成果，在可能時(shí)還包括審計(jì)結(jié)論。以使讀者充分了解所報(bào)告的事項(xiàng)；糾正問(wèn)題和改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議。審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還有改善的潛力，報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議；應(yīng)說(shuō)明一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的可能影響；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法問(wèn)題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計(jì)人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時(shí)間或?yàn)E用行為發(fā)生時(shí)，他們應(yīng)該報(bào)告有關(guān)信息；被審計(jì)單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報(bào)告時(shí)，加入被審計(jì)單位的看法能夠顯示他們解決問(wèn)題的計(jì)劃；被審計(jì)項(xiàng)目顯著的成就。將被審計(jì)項(xiàng)目重大管理成就寫入報(bào)告，有利于其他使用者了解情況；對(duì)將來(lái)需要審計(jì)的重大問(wèn)題提出建議；如果禁止公開(kāi)披露某些資料，審計(jì)人員可以在報(bào)告中說(shuō)明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架加拿大績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容包括：審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍；審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)項(xiàng)目的概況，包括管理層的責(zé)任；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧；審計(jì)查出的主要問(wèn)題；審計(jì)建議；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)；審計(jì)結(jié)論。

(三)英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架英國(guó)績(jī)效審計(jì)手冊(cè)提出績(jī)效審計(jì)報(bào)告要全面反映審計(jì)工作的目標(biāo)、工作過(guò)程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目背景；被審計(jì)單位或項(xiàng)目的工作目標(biāo)；被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施；審計(jì)人員開(kāi)展績(jī)效審計(jì)情況的描述(包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及原因分析；提出的審計(jì)建議。

(四)澳大利亞績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，一般都不采用固定格式的簡(jiǎn)式報(bào)告，而是采用詳細(xì)描述的繁式報(bào)告?？?jī)效審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁(yè)和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語(yǔ)列表；摘要和建議；審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄；索引等?？?jī)效審計(jì)報(bào)告必須包括的內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(或被審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的成果)；對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的背景描述；審計(jì)發(fā)現(xiàn)(附主要的審計(jì)證據(jù))；針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)意見(jiàn)的被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)；審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

(五)瑞典績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架瑞典審計(jì)局出具的績(jī)效審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同，但基本結(jié)構(gòu)大致相同，包括八個(gè)部分：審計(jì)情況概述；引言；審計(jì)安排；審計(jì)對(duì)象說(shuō)明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；審計(jì)結(jié)論；審計(jì)建議和附件。

(六)德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告對(duì)聯(lián)邦審計(jì)院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計(jì)院履行工作義務(wù)的核心，其績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容主要包括以下六個(gè)部分：內(nèi)容概要；確定的事實(shí)；對(duì)事實(shí)做出的評(píng)價(jià)；主管部門發(fā)表的意見(jiàn)；聯(lián)邦審計(jì)院的最終評(píng)價(jià)；聯(lián)邦審計(jì)院的建議和倡議。

(七)日本績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架日本績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般包括兩大部分：報(bào)告會(huì)計(jì)檢察院的審計(jì)方針和審計(jì)實(shí)施情況；報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計(jì)發(fā)現(xiàn)的類別、報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會(huì)計(jì)檢察院對(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)。

(八)韓國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架韓國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般包括五項(xiàng)內(nèi)容：項(xiàng)目背景；審計(jì)范圍與方法；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題；審計(jì)建議；對(duì)審計(jì)建議的反饋。

二、國(guó)外績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架評(píng)析

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國(guó)家績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計(jì)單位的背景資料；審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法；對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說(shuō)明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、結(jié)論和建議；被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)等，但又各具特色。

(一)美國(guó)美國(guó)國(guó)家審計(jì)署要求績(jī)效審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng)：完整。報(bào)告中，為滿足審計(jì)目標(biāo)和證明報(bào)告事項(xiàng)正確的資料和背景必須完整；準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對(duì)整個(gè)報(bào)告的懷疑，且還可能損害審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)，降低報(bào)告效果；客觀。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過(guò)分強(qiáng)調(diào)效益中的缺陷；有說(shuō)服力。審計(jì)結(jié)果應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相符，審計(jì)發(fā)現(xiàn)以具有說(shuō)服力的方式表述，審計(jì)結(jié)論和建議與所陳述的事實(shí)有邏輯聯(lián)系；明確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)通俗易懂，語(yǔ)言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡(jiǎn)練、明確。

(二)加拿大加拿大國(guó)家審計(jì)署對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計(jì)報(bào)告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等具體詳細(xì)的審計(jì)資料。此外，當(dāng)審計(jì)人員可能被新聞媒體詢問(wèn)對(duì)一些與工作相關(guān)事情的觀點(diǎn)或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計(jì)人員違反了審計(jì)署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件，該事件還將報(bào)告給眾議院。

(三)英國(guó)英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議沒(méi)有強(qiáng)制性，被審計(jì)單位可以選擇不執(zhí)行審計(jì)建議，審計(jì)署只將報(bào)告提交議會(huì)并公開(kāi)發(fā)表，并通過(guò)加強(qiáng)和被審計(jì)單位的合作來(lái)確保審計(jì)建議得到實(shí)施。審計(jì)署非常重視審計(jì)建議的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)審計(jì)建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的要求做出了詳細(xì)的規(guī)定：對(duì)任何聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計(jì)單位最高首長(zhǎng)。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計(jì)單位相關(guān)人員。審計(jì)長(zhǎng)可以將以上各種績(jī)效審計(jì)報(bào)告初稿，提供給他認(rèn)為需要閱讀的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

(五)瑞典瑞典審計(jì)署的實(shí)際操作中，績(jī)效審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后緊接著列出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、相應(yīng)審計(jì)結(jié)論和建議。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議分成三個(gè)獨(dú)立的部分，分別表述。

(六)德國(guó)德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告有以下三個(gè)特征：將績(jī)效審計(jì)報(bào)告列入年度報(bào)告。針對(duì)重大事項(xiàng)提交特別報(bào)告。特別報(bào)告使聯(lián)邦審計(jì)院可以及時(shí)就重大審計(jì)結(jié)果向立法機(jī)關(guān)和聯(lián)邦政府提交報(bào)

告。(3)提供咨詢報(bào)告。

(七)日本日本的會(huì)計(jì)檢查院一貫重視績(jī)效審計(jì)，傳統(tǒng)上對(duì)于“三E”中的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，即浪費(fèi)行為特別揭示?，F(xiàn)在越來(lái)越重視利用項(xiàng)目評(píng)價(jià)手段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，考察項(xiàng)目的效果。在年度報(bào)告中，績(jī)效審計(jì)占相當(dāng)多的內(nèi)容。

(八)韓國(guó)韓國(guó)監(jiān)查院要求審計(jì)報(bào)告必須符合及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則，并簡(jiǎn)明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果。

三、國(guó)外績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架對(duì)我國(guó)的啟示

筆者綜合考慮國(guó)外大多數(shù)國(guó)家制定績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架的經(jīng)驗(yàn)，且結(jié)合我國(guó)審計(jì)人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架的建議。

(一)被審計(jì)事項(xiàng)基本情況被審計(jì)事項(xiàng)基本情況是說(shuō)明與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的被審計(jì)單位背景信息。主要包括以下幾點(diǎn)：績(jī)效審計(jì)對(duì)象的背景情況。簡(jiǎn)要介紹所審的政府、政府機(jī)關(guān)或項(xiàng)目的基本情況，包括法律地位、主要職責(zé)、工作范圍、使用資源情況、組織構(gòu)成、工作程序等；選擇本項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的原因。主要包括法律依據(jù)、審計(jì)的需要、現(xiàn)實(shí)和社會(huì)意義等；審計(jì)對(duì)象的基本情況。主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制健全有效情況等；審計(jì)工作的時(shí)間、工作方法、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的范圍和主要評(píng)價(jià)內(nèi)容；任范圍。報(bào)告中要說(shuō)明審計(jì)人員與被審計(jì)單位各自的責(zé)任是什么，以明確責(zé)任范圍。

(二)審計(jì)實(shí)施情況審計(jì)實(shí)施情況包括審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)、范圍和為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而使用的方法、遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況確認(rèn)被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任。報(bào)告使用者需要這些信息來(lái)理解審計(jì)的目的和審計(jì)工作性質(zhì)，預(yù)期報(bào)告的內(nèi)容，了解審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計(jì)的依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項(xiàng)，或其他選項(xiàng)的依據(jù)；在報(bào)告審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清楚、具體和中立的表達(dá)方式，以避免未闡明的猜想；在報(bào)告審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)人員可以說(shuō)明為達(dá)到審計(jì)目的而開(kāi)展工作的深度和范圍；在對(duì)所使用的方法進(jìn)行報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員可以以充分詳細(xì)的方式解釋審計(jì)目標(biāo)是怎樣完成的；遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。審計(jì)人員必須明確指出審計(jì)工作是否遵循了政府審計(jì)準(zhǔn)則；明確被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，以便報(bào)告客戶了解審計(jì)的性質(zhì)和局限性，同時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是審計(jì)人員根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性等因素，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。并且審計(jì)人員只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。審計(jì)人員還可以通過(guò)提供與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的可靠證據(jù)來(lái)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。這些結(jié)果應(yīng)有充分、可靠和相關(guān)的證據(jù)支持，可以促進(jìn)充分理解被報(bào)告事項(xiàng)并且在恰當(dāng)方面能夠提供令人信服的、公允的表達(dá)方式。

(四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題包括被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性以及違反的相關(guān)法律法規(guī)；影響績(jī)效的重要問(wèn)題的事實(shí)、原因、后果；相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。

(五)處理處罰意見(jiàn)及審計(jì)建議處理處罰意見(jiàn)是針對(duì)績(jī)效審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)。包括審計(jì)過(guò)程中查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家法律、法規(guī)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為事實(shí)，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關(guān)移送處理的決定等。

(六)被審計(jì)單位的意見(jiàn)反饋在審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)包括征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，可以包括如下內(nèi)容：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的看法；審計(jì)組采納被審計(jì)單位的意見(jiàn)，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改情況；審計(jì)機(jī)關(guān)不同意被審計(jì)單位的理由。當(dāng)被審計(jì)單位有不同意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)人員要進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)和分析，應(yīng)采納合理的意見(jiàn)，且應(yīng)及時(shí)調(diào)整報(bào)告。對(duì)于那些雙方不能統(tǒng)一的意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告要分別反映雙方的意見(jiàn)。

(七)被審計(jì)單位的整改情況被審計(jì)單位的整改情況主要是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)調(diào)查的建議進(jìn)行改正的情況。

第2篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

迄今為止，國(guó)際上已有150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了政府審計(jì)制度。世界各國(guó)的政府審計(jì)制度可分為四種模式，按照審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的程度排序，從弱到強(qiáng)，依次為：行政模式、立法模式、司法模式和獨(dú)立模式。

1、 行政模式

國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府的一個(gè)職能部門，根據(jù)政府所賦予的職責(zé)權(quán)限實(shí)施審計(jì)，并對(duì)政府負(fù)責(zé)。這是一種半獨(dú)立或獨(dú)立的政府審計(jì)模式，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是圍繞政府部門的中心工作開(kāi)展服務(wù)，政府部門的意志在很大程度上左右著審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍和審計(jì)處理，審計(jì)機(jī)關(guān)行使監(jiān)督職能的同時(shí)，往往還帶有其他監(jiān)督職能（如行政監(jiān)督和計(jì)劃監(jiān)督），甚至審計(jì)職能變異為單一財(cái)政監(jiān)督。一般而言，這類審計(jì)制度下的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性都比較差。屬于這一類型的國(guó)家主要有瑞典、泰國(guó)、沙特阿拉伯、前蘇聯(lián)東歐國(guó)家等，以亞洲和非洲國(guó)家為多，其中很多是被聯(lián)合國(guó)宣布為最不發(fā)達(dá)的國(guó)家。

2、 立法模式

最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，即議會(huì)或國(guó)會(huì)。審計(jì)部門依據(jù)法律賦予的權(quán)力獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，一般直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作。審計(jì)部門只有調(diào)查權(quán)，沒(méi)有處理權(quán)。這種模式的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的宏觀服務(wù)職能較強(qiáng)。它雖然不直接下達(dá)審計(jì)決定，但通過(guò)公開(kāi)審計(jì)建議結(jié)論對(duì)資金使用人產(chǎn)生約束，并對(duì)議會(huì)的決策產(chǎn)生一定影響。英國(guó)是這一類型審計(jì)制度的先驅(qū)，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、奧地利等國(guó)家也采用這一模式，許多發(fā)展中國(guó)家也采用這一模式，可以說(shuō)這是一種被最廣泛采用的國(guó)家審計(jì)制度模式。

3、 司法模式

國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)法院的形式存在，并擁有司法權(quán)，有些國(guó)家審計(jì)官員享有司法地位，從而強(qiáng)化了國(guó)家審計(jì)的功能。審計(jì)機(jī)關(guān)更加注意被審計(jì)當(dāng)事人的財(cái)務(wù)責(zé)任，根據(jù)官員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況來(lái)對(duì)官員實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，審計(jì)機(jī)關(guān)提供的更多的是一種個(gè)案式的微觀服務(wù)。此種審計(jì)制度賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)特的司法權(quán)，從而造就了這類審計(jì)制度下的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有很高的權(quán)威性。這一類型的審計(jì)制度起源于法國(guó)，意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲一些國(guó)家的審計(jì)制度均屬于這一模式。

4、 獨(dú)立模式

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政部門之外，按照法律所賦予的職責(zé)獨(dú)立地開(kāi)展工作，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，但向議會(huì)提交報(bào)告。其組織形式是會(huì)計(jì)檢查院或?qū)徲?jì)院，此類審計(jì)制度下的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性最強(qiáng)。這一類型的典型國(guó)家是德國(guó)和日本，荷蘭也采用此模式。

二、 政府審計(jì)的內(nèi)容

最初，政府審計(jì)僅限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，進(jìn)行合規(guī)、合法性審計(jì)監(jiān)督。合規(guī)、合法性審計(jì)主要是審查政府的財(cái)務(wù)收支有無(wú)舞弊和欺騙行為，手續(xù)是否完備，財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家的法律和規(guī)章制度，這是人類自有政府審計(jì)以來(lái)的審計(jì)內(nèi)容，屬于各國(guó)政府審計(jì)的常規(guī)內(nèi)容。今天，許多國(guó)家的政府審計(jì)部門還要審計(jì)政府各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，進(jìn)行績(jī)效方面的審計(jì)監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府審計(jì)的主要內(nèi)容不是合規(guī)、合法性審計(jì)，而是績(jī)效審計(jì)了。

20世紀(jì)60年代，美國(guó)會(huì)計(jì)總署率先把審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)被稱為“3E”審計(jì)，是指經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和項(xiàng)目效果性（Effectiveness）審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)的例子可以包括：判斷機(jī)構(gòu)是否遵循了正確的簽約慣例；是否在需要時(shí)以最低成本采購(gòu)了適當(dāng)種類、質(zhì)量和數(shù)量的資源；是否適當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)和保存了它的資源；是否避免了雇員的重復(fù)勞動(dòng)和作用有限甚至無(wú)用的工作；是否避免了人員閑置和人員過(guò)多；是否動(dòng)用了有效率的作業(yè)程序；是否使用最少量的資源及時(shí)地制造或提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)；是否遵循可能對(duì)資源的取得、保護(hù)和作用有重大影響的法律和規(guī)章；是否建立衡量、報(bào)告和監(jiān)督項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性適當(dāng)?shù)墓芾砜刂仆度胫贫?；是否?bào)告有效的經(jīng)濟(jì)性和效率性措施。

項(xiàng)目效果性審計(jì)的例子可以包括評(píng)價(jià)或判斷：新的或正在進(jìn)行的項(xiàng)目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；項(xiàng)目是否達(dá)到要求的預(yù)期結(jié)果的程度；項(xiàng)目或項(xiàng)目的獨(dú)立組成部分的成果如何；造成成績(jī)不夠理想的因素是什么；管理部門是否考慮了項(xiàng)目的替代推行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低成本；項(xiàng)目是否與其他項(xiàng)目相互補(bǔ)充、重復(fù)、交迭或抵觸；項(xiàng)目運(yùn)行有什么更好的辦法；是否遵循和項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章；衡量、報(bào)告和監(jiān)督項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性如何；管理部門是否報(bào)告有效的、可靠的項(xiàng)目效果措施。

70年代，美國(guó)會(huì)計(jì)總署的“3E”審計(jì)走向準(zhǔn)則化。1972年，美國(guó)會(huì)計(jì)總暑根據(jù)立法所賦予的權(quán)限，制定了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》，它包括三部分：一是財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)；二是經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)；三是計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)。從此，“3E”審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得到了較快的發(fā)展。整個(gè)70年代，政府審計(jì)人員的85％的工作量是從事“3E”審計(jì)，也就是說(shuō)，“3E”審計(jì)已變成美國(guó)審計(jì)工作的主要內(nèi)容。1981年和1988年，美國(guó)先后兩次對(duì)《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。1994年，又對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步修訂，并改稱“美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則”。它對(duì)世界也產(chǎn)生了重大影響。

英國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的歷史比較長(zhǎng)，但以法律形式確認(rèn)其為國(guó)家審計(jì)署的工作內(nèi)容則是1983年以后的事。國(guó)家審計(jì)署十分重視績(jī)效審計(jì)，每年投向績(jī)效審計(jì)的審計(jì)力量約占35％該比例有不斷提高的趨勢(shì)。僅1994－1995年度，國(guó)家審計(jì)署就公布了50份績(jī)效審計(jì)報(bào)告，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包括國(guó)防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生與社會(huì)保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央事務(wù)研究、私有化、稅收等。

三、 審計(jì)結(jié)果

1、 行政模式下的審計(jì)結(jié)果

瑞典注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。議會(huì)把國(guó)家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布。并根據(jù)議員和公眾的反映，對(duì)被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí)，還積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告，以加強(qiáng)其對(duì)被審單位的監(jiān)督。另外，在績(jī)效審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來(lái)保證審計(jì)建議的落實(shí)。雖然不及法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力，瑞典的審計(jì)報(bào)告仍然具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

2、 立法模式下的審計(jì)結(jié)果

美國(guó)會(huì)計(jì)總署不像司法模式的法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)那樣具有判決權(quán)或制裁權(quán)，因此其審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議不具有法律的約束力。審計(jì)機(jī)關(guān)不能對(duì)被審計(jì)單位直接作出處理，只是把審計(jì)報(bào)告提交給國(guó)會(huì)。但這并不意味著其審計(jì)報(bào)告的作用不大，只不過(guò)其作用是通過(guò)國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)的。國(guó)會(huì)主要通過(guò)兩條途徑發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用：一是對(duì)不接受審計(jì)建議的撥款單位停止撥款，這一做法使得審計(jì)報(bào)告具有極強(qiáng)的約束力；二是召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，對(duì)于存在嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善的單位，國(guó)會(huì)參、眾兩院在必要時(shí)可以召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，在聽(tīng)證會(huì)上公開(kāi)審計(jì)報(bào)告。雖然聽(tīng)證會(huì)不作任何處理，也沒(méi)有法律約束力，但各種新聞媒體的報(bào)道將會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)巨大的壓力。有時(shí)，聽(tīng)證會(huì)召開(kāi)不久，就出現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人被免職或辭職的情況。聽(tīng)證會(huì)對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的落實(shí)和強(qiáng)化美國(guó)政府審計(jì)的作用具有重要意義。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)總署每年向國(guó)會(huì)提交一份特殊報(bào)告，說(shuō)明所有仍未執(zhí)行的審計(jì)建議。這對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)起到了積極作用。英國(guó)的做法與美國(guó)的相似。

加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署追查被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的情況，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過(guò)但未得到妥善處理的重要問(wèn)題。后續(xù)檢查是一個(gè)不斷進(jìn)行的過(guò)程，直到審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)為止。與英、美相比，加拿大的做法更有利于審計(jì)建議和改進(jìn)措施的落實(shí)。此外，加拿大特別注意新聞媒介在落實(shí)審計(jì)建議方面的作用。澳大利亞采取了與加拿大相似的做法。

3、 司法模式下的審計(jì)結(jié)果

法國(guó)審計(jì)法院無(wú)論進(jìn)行司法性審計(jì)，還是實(shí)施非司法性審計(jì)，都須出具審計(jì)報(bào)告，作為其審計(jì)工作的最終成果。在進(jìn)行司法性審計(jì)時(shí)，除了要出具審計(jì)報(bào)告外，還要就公共會(huì)計(jì)人員的責(zé)任作出最終判決，該判決具有終審判決的效力，是一個(gè)具有強(qiáng)制性的決定。在一般情況下，司法性審計(jì)和非司法性審計(jì)之后的審計(jì)結(jié)論或判決并不逐項(xiàng)公布于眾，而是通過(guò)法院院長(zhǎng)的信、檢察長(zhǎng)的函、庭長(zhǎng)的信以及對(duì)公共企業(yè)審計(jì)的特別報(bào)告等形式，直接送給被審計(jì)單位和有關(guān)人員。但法國(guó)審計(jì)法院每年要公開(kāi)發(fā)表兩份報(bào)告：上報(bào)給共和國(guó)總統(tǒng)的年度審計(jì)公共報(bào)告和每年出版發(fā)行的對(duì)上一年度預(yù)算法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)報(bào)告。這樣可以通過(guò)新聞宣傳媒介來(lái)制止違法活動(dòng)，完善管理體制。

西班牙審計(jì)法院負(fù)責(zé)執(zhí)行其判決，但在必要時(shí)，審計(jì)法院各機(jī)構(gòu)可在其他各級(jí)政府的協(xié)助下執(zhí)行判決。

4、 獨(dú)立模式下的審計(jì)結(jié)果

德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院的審計(jì)報(bào)告是通過(guò)議會(huì)和新聞媒介來(lái)發(fā)揮作用的。聯(lián)邦審計(jì)院除了就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的政府部門存在的重大問(wèn)題要向議會(huì)和政府提交專項(xiàng)報(bào)告外，每年還要向議會(huì)和政府提交綜合的審計(jì)報(bào)告。遞交報(bào)告的同時(shí)，立即召開(kāi)新聞會(huì)，由審計(jì)院長(zhǎng)將審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)內(nèi)容向社會(huì)公布，并在公開(kāi)刊物上登載，從而把議會(huì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，對(duì)促進(jìn)審計(jì)結(jié)果充分發(fā)揮作用具有重要意義。日本會(huì)計(jì)檢察院的年度報(bào)告經(jīng)內(nèi)閣轉(zhuǎn)呈國(guó)會(huì)，同時(shí)，審計(jì)報(bào)告還要向國(guó)民公開(kāi)發(fā)表，可見(jiàn)日本也重視公眾輿論和宣傳媒介在強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的約束力方面的作用。德、日兩國(guó)審計(jì)報(bào)告雖不及法國(guó)的那樣具有法律效力，但還是具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

四、 國(guó)外審計(jì)公示制的通行做法

所謂審計(jì)公示制，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會(huì)公眾進(jìn)行公開(kāi)的制度，即公開(kāi)審計(jì)活動(dòng)和結(jié)果，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督和群眾舉報(bào)；公開(kāi)審計(jì)處理處罰意見(jiàn)。我國(guó)《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國(guó)也要積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭(zhēng)做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告。所以，國(guó)外審計(jì)公示制的通行做法值得特別關(guān)注一下。

美國(guó)審計(jì)有權(quán)公布審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人非刑事問(wèn)題進(jìn)行處理時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或個(gè)人有嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善等問(wèn)題，審計(jì)總署就會(huì)作出包括審計(jì)結(jié)論和建議的審計(jì)報(bào)告，并在必要時(shí)由國(guó)會(huì)參、眾兩院召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，在會(huì)上公開(kāi)審計(jì)報(bào)告，還可以在報(bào)紙上發(fā)表，在電臺(tái)上播放，同時(shí)賦予公眾查閱審計(jì)報(bào)告的權(quán)利。迄今為止，審計(jì)總署已經(jīng)出席聽(tīng)證會(huì)200多次，專題報(bào)告被審計(jì)單位的情況。這種聽(tīng)證會(huì)也完全公開(kāi)，任何人都可以參加，電視公開(kāi)錄像，新聞?dòng)浾呖梢詧?bào)道。不僅如此，國(guó)會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果還可能作出削減該單位下年度撥款的決定，直到他們改正為止。

第3篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

一、程序控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制程序，即控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告編制程序，是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計(jì)工作底稿的審閱，并評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時(shí)要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。初稿形成時(shí)，為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見(jiàn)，以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計(jì)意見(jiàn)或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動(dòng)整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計(jì)組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計(jì)組應(yīng)以會(huì)議等形式在成員之間對(duì)其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度，一般是指審計(jì)組組長(zhǎng)的復(fù)核、審計(jì)組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過(guò)程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。三級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，即對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)、意見(jiàn)或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說(shuō)程序控制強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績(jī)或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，一般都會(huì)列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的。對(duì)于被審計(jì)單位取得的成績(jī)或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是來(lái)挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告?！懊宽?xiàng)審計(jì)活動(dòng)都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不便于上正式報(bào)告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報(bào)告的，此時(shí)即可采用非正式報(bào)告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問(wèn)題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語(yǔ)措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡(jiǎn)練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語(yǔ)，或模糊性用語(yǔ)，以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來(lái)的困惑。此外，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告呈送的對(duì)象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報(bào)告用詞一定要簡(jiǎn)練。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長(zhǎng)，或空話連篇。另一方面，要多用有說(shuō)服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對(duì)方他們錯(cuò)在哪里，這種錯(cuò)誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級(jí)部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對(duì)其錯(cuò)誤最好的說(shuō)服和說(shuō)明。同時(shí)，對(duì)這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說(shuō)明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計(jì)報(bào)告及其編制的重要性，對(duì)其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報(bào)告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對(duì)其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個(gè)方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時(shí)，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見(jiàn)、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。

（二）業(yè)務(wù)技能方面?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，具備勝任的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候，還要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性，同時(shí)又具備靈活性，在重大問(wèn)題上有主見(jiàn)，不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，再通過(guò)其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制同樣也離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。對(duì)相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施活動(dòng)創(chuàng)造良好的氛圍。對(duì)環(huán)境控制主要包括對(duì)下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計(jì)的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門一方面要做出成績(jī)，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計(jì)部門制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。

第4篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；內(nèi)部審計(jì)制度；問(wèn)題；對(duì)策

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要意義

1.有助于改善組織經(jīng)營(yíng)狀況并增加組織價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織價(jià)值并改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)狀況，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及到一個(gè)單位不同的層次和領(lǐng)域，而質(zhì)量管理則貫串于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)。單位可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)、治理管理中的漏洞和內(nèi)控薄弱點(diǎn)，提出建設(shè)性的審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)；能夠把整個(gè)組織構(gòu)架中的各個(gè)層次（包括戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層）聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，不僅能支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又能確保執(zhí)行層按照預(yù)定方案進(jìn)行操控、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的運(yùn)營(yíng)狀況，幫助組織達(dá)到預(yù)期目標(biāo)并增加組織價(jià)值。

2.有益于發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能

內(nèi)部審計(jì)不僅可以使單位內(nèi)部一些具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的“免疫系統(tǒng)”功能。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審行為，維護(hù)依法審計(jì)、文明審計(jì)的良好形象，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和公共財(cái)政“衛(wèi)士”作用。

3.有利于提高內(nèi)部審計(jì)師工作效率和專業(yè)技能

內(nèi)部審計(jì)師工作效率的高低取決于完成既定目標(biāo)所耗費(fèi)資源的多少。在完成每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)按照質(zhì)量管理要求開(kāi)展具體的審計(jì)工作，通過(guò)自我控制和審計(jì)主管監(jiān)視，保證按規(guī)定和要求實(shí)施既定的審計(jì)步驟與審計(jì)程序，確保審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)師的工作效率，還可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向，通過(guò)接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式提高職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。

4.有助于維護(hù)內(nèi)審部門自身信譽(yù)并樹(shù)立權(quán)威

建立在嚴(yán)格質(zhì)量管理之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不僅可以提高審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)工作的質(zhì)量，還能有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的理解和信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)內(nèi)審部門自身信譽(yù)，逐步樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度體系建設(shè)和執(zhí)行力度不夠

部分單位對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不夠重視，未建立和形成完善的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理制度或辦法，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展缺乏規(guī)范和明確的制度約束；實(shí)踐中，一些單位沒(méi)有全面有效地執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和單位內(nèi)部審計(jì)制度，使得部分項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)程序不合規(guī)，審計(jì)方案制定流于形式，項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施不夠徹底，達(dá)不到既定的審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)有的審計(jì)效果。

2.對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量缺乏有效措施

審計(jì)報(bào)告是管理層進(jìn)行決策的一個(gè)重要依據(jù)，然而作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量核心的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量卻不盡如人意。一是審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)往往放在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容闡述，對(duì)審計(jì)建議部分重視不夠，沒(méi)有從促進(jìn)管理和提高效益角度以及風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出高質(zhì)量的審計(jì)建議；二是審計(jì)報(bào)告過(guò)于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。如果不采取有效措施提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，將無(wú)法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的終極目的：增加價(jià)值并改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)，也不利于提高審計(jì)部門的地位，難以樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

3.對(duì)審計(jì)工作底稿重視程度不夠

實(shí)踐中，審計(jì)工作底稿編制主要存在以下問(wèn)題：（1）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)方面的原因（如查賬技巧、審計(jì)方法掌握不到位）以及對(duì)被審計(jì)對(duì)象的具體情況不甚了解等影響了審計(jì)工作底稿所記載事項(xiàng)的完整性；（2）重點(diǎn)不突出。由于內(nèi)審人員的審計(jì)取證工作不嚴(yán)格、不完備，其編制的審計(jì)工作底稿反映不出問(wèn)題的癥結(jié)和實(shí)質(zhì)；（3）填制不規(guī)范。部分審計(jì)工作底稿只交代事實(shí)沒(méi)有審計(jì)結(jié)論或只有事實(shí)結(jié)論卻沒(méi)有審計(jì)人員的意見(jiàn)，審計(jì)工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒(méi)有填制日期等，填制不規(guī)范使得審計(jì)工作底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。

4.未充分應(yīng)用和擴(kuò)展審計(jì)成果

實(shí)踐中能夠充分利用審計(jì)結(jié)果的單位比較少，一般的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一旦提交了審計(jì)報(bào)告后就認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目的各項(xiàng)工作就已經(jīng)結(jié)束，無(wú)論是從廣度上，還是從深度上講都沒(méi)有將審計(jì)成果資料充分利用起來(lái)，沒(méi)有將審計(jì)結(jié)論的作用發(fā)揮出來(lái)，降低了審計(jì)監(jiān)督的效力，還有很大的潛力需要挖掘。如果能夠充分利用審計(jì)結(jié)果將對(duì)改善組織經(jīng)營(yíng)狀況、增加組織價(jià)值有著不可估量的作用。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系

健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系是內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依。首先單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供基本的制度保障；其次需根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合單位特點(diǎn)，制訂更為詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完善審計(jì)工作程序，提高審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)傳達(dá)到每一位內(nèi)審人員；最后內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立并完善質(zhì)量管理制度體系，制定專門的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法，以規(guī)范內(nèi)審人員的審計(jì)行為，提高審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)還應(yīng)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部制定績(jī)效考核制度、責(zé)任追究制度等，將審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和考核內(nèi)容納入審計(jì)人員年度績(jī)效評(píng)價(jià)和考核中，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。

2.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過(guò)程控制

在制定了完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項(xiàng)制度和規(guī)程執(zhí)行到位是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須按照內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度的要求對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等階段實(shí)行全過(guò)程質(zhì)量管理。

嚴(yán)格的審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制有助于提高工作效率，是確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要途徑。首先，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要制定科學(xué)的審計(jì)方案。作為指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，審計(jì)工作方案應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，其所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)；其次，在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿質(zhì)量管理。審計(jì)證據(jù)是否充分、可靠決定了審計(jì)工作底稿的質(zhì)量以及能否出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作底稿填制要規(guī)范、內(nèi)容應(yīng)完整、重點(diǎn)要突出；再次，在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，編制反映審計(jì)過(guò)程和成果的工作底稿的基礎(chǔ)上，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)重視完善審計(jì)報(bào)告的建議部分，盡可能提高審計(jì)建議的針對(duì)性、實(shí)用性和建設(shè)性，避免空談或就事論事，應(yīng)能有助于促進(jìn)單位加強(qiáng)管理、提高效益；最后，后續(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量管理重點(diǎn)主要包括檢查和督導(dǎo)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)成果綜合運(yùn)用分析。在下達(dá)審計(jì)建議或意見(jiàn)后，內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)真做好審計(jì)回訪工作，對(duì)被審單位的反饋和整改情況要進(jìn)行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位。

3.提高審計(jì)復(fù)核層次，加強(qiáng)審計(jì)督導(dǎo)

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)容的不斷拓寬以及審計(jì)對(duì)象的日趨復(fù)雜，審計(jì)質(zhì)量控制難度在加大，建立健全審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度就顯得尤為重要。審計(jì)復(fù)核工作是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)予以足夠的重視。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。復(fù)核人員在開(kāi)展復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)有大局意識(shí)和整體意識(shí)，善于對(duì)問(wèn)題進(jìn)行綜合、歸納和分析，應(yīng)不斷加大復(fù)核工作力度，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。在確保審計(jì)組長(zhǎng)、部門負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外，為提高內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量，還應(yīng)設(shè)置專人或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。

4.充分應(yīng)用和擴(kuò)展審計(jì)成果

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束以后，內(nèi)審部門還應(yīng)采取有效措施不斷擴(kuò)展和應(yīng)用審計(jì)成果。一是要將審計(jì)情況和相關(guān)信息通報(bào)組織職能部門，形成成果共享，增強(qiáng)職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解，改變他們對(duì)內(nèi)審工作的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)；二要重視審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門處理的事項(xiàng)，與這些部門保持聯(lián)系，了解深入查處和責(zé)任追究情況，消化、鞏固和擴(kuò)展審計(jì)成果；三要與單位高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通和交流，與相關(guān)部門召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，積極宣傳和推介審計(jì)成果，并廣開(kāi)言路，虛心征求他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的建議和意見(jiàn)，改進(jìn)審計(jì)工作中的不足和缺陷，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王旭崗.論如何健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制[J].財(cái)會(huì)研究，2009（16）.

[2]高喬.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化， 2010（35）.

第5篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

一、審計(jì)對(duì)象

縣級(jí)全部或部分使用財(cái)政資金的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。

二、審計(jì)內(nèi)容

1、查閱建筑物竣工驗(yàn)收資料和用能系統(tǒng)、設(shè)備臺(tái)賬資料，檢查節(jié)能設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。

2、核對(duì)水、電、氣、煤、油等能源消耗計(jì)量記錄和財(cái)務(wù)賬單，評(píng)估分類與分項(xiàng)的總能耗、人均能耗和單位建筑面積能耗。

3、檢查用能系統(tǒng)、設(shè)備的運(yùn)行狀況，審查節(jié)能管理制度執(zhí)行情況。

4、檢查前一次能源審計(jì)合理使用能源建議的落實(shí)情況。

5、查找存在節(jié)能潛力的用能環(huán)節(jié)或部位，提出合理使用能源的建議。

6、審查年度節(jié)能計(jì)劃，能源消耗定額執(zhí)行情況，核實(shí)公共機(jī)構(gòu)超過(guò)能源消耗定額使用能源的說(shuō)明。

7、審查能源計(jì)量器具的運(yùn)行情況，檢查能耗統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，準(zhǔn)確性。

三、審計(jì)程序

1、向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)縣公共機(jī)構(gòu)能源審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，在審計(jì)實(shí)施3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

2、要求被審計(jì)單位提供書面承諾。在審計(jì)組實(shí)施審計(jì)前，要求被審計(jì)單位對(duì)所提供的能源消耗內(nèi)控制度、有關(guān)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾。

3、審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)。被審計(jì)單位收到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，10日內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容及其他需要陳述的有關(guān)情況的書面意見(jiàn)送交審計(jì)組。

4、向被審計(jì)單位、有關(guān)主管機(jī)關(guān)送達(dá)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)組征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后的審計(jì)報(bào)告研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告及決定，送達(dá)被審計(jì)單位及有關(guān)主管部門。

5、審計(jì)機(jī)關(guān)和縣公共機(jī)構(gòu)節(jié)能主管部門統(tǒng)一對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)決定的執(zhí)行情況進(jìn)行落實(shí)、督察及回訪，建立審計(jì)決定落實(shí)情況臺(tái)賬。

四、工作要求

1、公共機(jī)構(gòu)能源審計(jì)是貫徹落實(shí)《公共機(jī)構(gòu)節(jié)能條例》的主要內(nèi)容，是加強(qiáng)公共機(jī)構(gòu)能源使用管理的重要措施之一，全縣各級(jí)公共機(jī)構(gòu)要從思想上高度重視,充分認(rèn)識(shí)公共機(jī)構(gòu)能源審計(jì)工作的重要性和必要性,切實(shí)做好本單位能源使用管理,促進(jìn)節(jié)能工作。

2、根據(jù)全縣公共機(jī)構(gòu)節(jié)能工作的實(shí)際情況，在縣公共機(jī)構(gòu)節(jié)能領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一安排下，采取隨機(jī)抽選的方式，每年確定一定數(shù)量的能源使用單位進(jìn)行審計(jì)?？捎蓪徲?jì)部門直接審計(jì)，也可由審計(jì)部門委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

第6篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

文章結(jié)合部門內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，就當(dāng)前落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改中存在的理論和實(shí)踐中的突出問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，并從被審計(jì)單位、督促審計(jì)整改的責(zé)任部門以及內(nèi)部審計(jì)的體制和機(jī)制等角度，剖析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出了一些解決問(wèn)題的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)整改；對(duì)策

審計(jì)整改，就是被審計(jì)單位在對(duì)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)和建議沒(méi)有異議的基礎(chǔ)上，自我進(jìn)行整改和糾偏的過(guò)程。審計(jì)整改作為審計(jì)閉環(huán)中的最后一環(huán)，是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要延伸，直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只審計(jì)不查處、不整改，等于沒(méi)有審計(jì)。從一定意義上說(shuō)，沒(méi)有整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)比沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更可怕。發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到整改，審計(jì)意見(jiàn)和建議得不到采納，既達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊、揭示和預(yù)防的目的，也直接影響到內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威，不僅發(fā)揮不了審計(jì)制度本身應(yīng)具有的震懾作用，相反還可能增加被審計(jì)單位“前審后犯、邊審邊犯”的膽量，從而導(dǎo)致類似違法違規(guī)問(wèn)題屢查屢犯、屢禁不止。本文結(jié)合系統(tǒng)主管部門內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，著重從主管部門內(nèi)部審計(jì)的角度，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整改中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析探討。

一、內(nèi)部審計(jì)整改存在的主要問(wèn)題及原因

（一）主觀認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)

從被審計(jì)單位看，一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改促進(jìn)單位加強(qiáng)規(guī)范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的預(yù)防作用認(rèn)識(shí)不足，擔(dān)心整改使自身利益受損，往往采取避重就輕、避實(shí)就虛，有意識(shí)地進(jìn)行“選擇性”整改［1］，使得審計(jì)整改難落實(shí)。表現(xiàn)為：一是對(duì)與切身利益關(guān)聯(lián)度不大的問(wèn)題，一般比較容易整改。如對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議，只要象征性地修改或完善幾個(gè)制度就可以算是完成整改。由于制度的執(zhí)行效果有一定的滯后性，內(nèi)部審計(jì)部門短時(shí)間內(nèi)很難對(duì)整改的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得審計(jì)整改僅限表面化，整改工作往往流于形式。二是對(duì)涉及單位局部利益的問(wèn)題淺源性整改。一些單位對(duì)普遍存在的共性問(wèn)題在整改時(shí)存在攀比心理，徘徊觀望、左顧右盼，不愿深入整改。如糾正單位超標(biāo)準(zhǔn)超范圍發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)等問(wèn)題時(shí)，被審計(jì)單位往往以維護(hù)穩(wěn)定為由，采取由少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)層退回多發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)，不愿觸及多數(shù)人的“利益”，只是進(jìn)行淺源性整改就算是完成了審計(jì)整改任務(wù)。三是對(duì)責(zé)任難以界定的問(wèn)題拖延整改。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于前任或者歷史遺留的一些問(wèn)題，“現(xiàn)任不管前任賬”的現(xiàn)象普遍存在。因?yàn)闅v史遺留問(wèn)題大多情況復(fù)雜，整改難度大，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)不愿花大力氣去整改，或是表面上答應(yīng)、實(shí)際上就是不改，敷衍拖沓，嚴(yán)重影響整改時(shí)效。從內(nèi)部審計(jì)部門看，內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)”而不“督”，重審計(jì)、輕整改現(xiàn)象普遍。由于內(nèi)部整改主體之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)整改的問(wèn)題往往會(huì)觸及一些部門或個(gè)人利益，督促審計(jì)整改遠(yuǎn)比審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要復(fù)雜，利益沖突導(dǎo)致很多單位內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)工作流于形式。如內(nèi)部審計(jì)部門一般僅要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)提交整改落實(shí)情況報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位的整改報(bào)告只作書面形式上的審核，并未依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的相對(duì)重要程度，及時(shí)采取不同的后續(xù)跟蹤審計(jì)，使得被審計(jì)單位的一些表面化、形式化的整改蒙混過(guò)關(guān)。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性差，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是否獨(dú)立、審計(jì)報(bào)告關(guān)系是否恰當(dāng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性以及在組織中地位至關(guān)重要，它是內(nèi)部審計(jì)有效履行其責(zé)任的必要因素［2］。在內(nèi)部審計(jì)部門隸屬層次不高，內(nèi)部審計(jì)不是主要領(lǐng)導(dǎo)分管的情況下，其在審計(jì)中就很難保證適當(dāng)?shù)男畔贤ǎ瑢徲?jì)報(bào)告關(guān)系不順導(dǎo)致審計(jì)信息在向上報(bào)告的過(guò)程中，受個(gè)人利益沖突影響，往往會(huì)選擇性過(guò)濾掉一些性質(zhì)敏感的問(wèn)題。一些應(yīng)該反映的重大問(wèn)題未能如實(shí)反映，審計(jì)報(bào)告中意見(jiàn)或建議不夠客觀，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)、被審計(jì)單位的審計(jì)整改只能跟著流于形式。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，一般情況下，審計(jì)組組長(zhǎng)的職級(jí)往往遠(yuǎn)低于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的職級(jí)，如果內(nèi)部審計(jì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)再不具有職級(jí)優(yōu)勢(shì)的話，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)多少會(huì)有所顧慮，往往不能客觀地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，審計(jì)整改失去了良好的基礎(chǔ)，使得被審計(jì)單位的審計(jì)整改和內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)都只能對(duì)一些表面上的問(wèn)題進(jìn)行整改，一些深層次的重要問(wèn)題反而得不到整改，審計(jì)整改僅限表面化。

（三）督促審計(jì)整改的監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)

一是內(nèi)部審計(jì)部門督促審計(jì)整改的后續(xù)審計(jì)力度有限。由于內(nèi)部審計(jì)部門只有建議權(quán)，沒(méi)有決策權(quán)，使得審計(jì)意見(jiàn)或建議本身缺乏硬性的約束力，在出現(xiàn)被審計(jì)單位消極應(yīng)付審計(jì)整改的情形時(shí)，后續(xù)審計(jì)的督促作用就顯得十分有限。二是缺乏督促審計(jì)整改的部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，監(jiān)督合力遠(yuǎn)未形成。由于大多數(shù)被審計(jì)單位審計(jì)整改的問(wèn)題與主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、督促、管理有關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門如未將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要情況通報(bào)主管部門的紀(jì)檢、監(jiān)察、巡察、人事和財(cái)務(wù)等各相關(guān)業(yè)務(wù)部門，讓“條條”這條線也來(lái)督促整改，就難以形成監(jiān)督合力。從內(nèi)審工作的實(shí)踐來(lái)看，僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立督促審計(jì)整改，是很難有所作為的。三是審計(jì)整改結(jié)果透明度不夠，群眾監(jiān)督乏力。公開(kāi)、透明是促進(jìn)審計(jì)整改的最有效手段之一。目前，內(nèi)部審計(jì)中普遍缺乏審計(jì)結(jié)果公告制度，審計(jì)查出的問(wèn)題以及審計(jì)整改情況一般只有審計(jì)整改責(zé)任主體自己知道，群眾對(duì)此并不知情，更無(wú)從監(jiān)督，這在一定程度上助長(zhǎng)了“屢審屢犯”行為的發(fā)生［3］。

（四）督促審計(jì)整改的考核、問(wèn)責(zé)力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)

目前，雖然大多數(shù)單位內(nèi)部審計(jì)部門建立了審計(jì)回訪、審計(jì)約談制度，對(duì)督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改取得了一定效果，但由于相應(yīng)的獎(jiǎng)懲問(wèn)責(zé)力度不夠，其執(zhí)行效果不夠明顯。一是主管部門對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況考核力度不夠。如有的未將被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況納入對(duì)該單位的綜合考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)中，有的雖納入考核但所占分值權(quán)重太小，引不起被審計(jì)單位整改責(zé)任相關(guān)部門的重視。二是審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用流于形式。由于被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改的情況對(duì)其主要領(lǐng)導(dǎo)考核、提拔的“參考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很難引起相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)者高度重視。三是審計(jì)整改追究問(wèn)責(zé)力度不夠。多數(shù)單位未建立內(nèi)部審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度，或是建立的制度中關(guān)于問(wèn)責(zé)的獎(jiǎng)懲規(guī)定過(guò)于原則，缺乏可操作性。實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門很難依據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)整改措施落實(shí)情況對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究問(wèn)責(zé)。

二、內(nèi)部審計(jì)整改的對(duì)策與建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，積極推動(dòng)審計(jì)整改工作落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)整改到不到位，關(guān)鍵在于落實(shí)審計(jì)整改的各責(zé)任主體的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到不到位，是否真正從思想上、行動(dòng)上高度重視內(nèi)部審計(jì)整改工作。一是要明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。只有被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人重視審計(jì)整改工作，親自組織整改工作，被審計(jì)單位的整改部門之間才不會(huì)相互推諉，審計(jì)整改工作才能有效推進(jìn)。二是內(nèi)部審計(jì)部門要高度重視后續(xù)審計(jì)工作。后續(xù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的延伸，對(duì)于督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)部門要改變以往“監(jiān)”而不“督”，“重審計(jì)、輕整改”的誤區(qū)，切實(shí)履行督促審計(jì)整改的后續(xù)審計(jì)責(zé)任，使內(nèi)部審計(jì)工作有始有終，取得應(yīng)有的成效。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為審計(jì)整改奠定良好的基礎(chǔ)

一是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門要與單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)保持恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告關(guān)系。單位主要負(fù)責(zé)人要主管內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)常聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)部門工作匯報(bào)，及時(shí)、全面了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)整改的落實(shí)進(jìn)度，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)工作中存在的實(shí)際困難和問(wèn)題，支持和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員大膽開(kāi)展工作、客觀反映問(wèn)題。二是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門要依法履行審計(jì)職責(zé)，嚴(yán)守職業(yè)道德，不斷強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要積極與被審計(jì)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議進(jìn)行必要的討論和交流，取得被審計(jì)單位管理層理解和認(rèn)同，促使其從“要我改”向“我要改”轉(zhuǎn)變，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）健全和完善督促審計(jì)整改監(jiān)督機(jī)制，提升監(jiān)督合力

一是健全和完善內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的類型，細(xì)化審計(jì)整改內(nèi)容、目標(biāo)、時(shí)點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性及其整改所需時(shí)間決定采取不同的后續(xù)審計(jì)程序。如采取專項(xiàng)后續(xù)審計(jì)，或是附帶式的后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)重要的問(wèn)題整改措施進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)、評(píng)估，評(píng)價(jià)整改現(xiàn)狀，形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位，加大督促審計(jì)整改的力度。二是健全和完善審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門要爭(zhēng)取在主管部門負(fù)責(zé)人的支持下，建立督促審計(jì)整改的聯(lián)席會(huì)議制度。定期將審計(jì)發(fā)現(xiàn)、提出審計(jì)意見(jiàn)和建議情況向主管部門的紀(jì)檢、監(jiān)察、巡察、組織人事等有監(jiān)督、獎(jiǎng)懲權(quán)的部門通報(bào)，借助相關(guān)管理部門的力量，共同督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改。如一些單位已經(jīng)在探索將被審計(jì)單位審計(jì)整改情況納入巡察整改工作督辦中，以巡察整改督促審計(jì)整改，由于主管部門巡察工作直接對(duì)單位權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，無(wú)形中加大了督促的力度，使得一些屢查屢犯的“老大難”問(wèn)題得到解決。三是逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果公告范圍。內(nèi)部審計(jì)部門要逐步擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的主送和抄送范圍，將過(guò)去只向被審計(jì)單位主送審計(jì)意見(jiàn)書的做法，改為根據(jù)不同情況、有針對(duì)性向?qū)Ρ粚徲?jì)單位上級(jí)主管部門領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理部門抄送，形成對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改的壓力和推力。借鑒國(guó)家審計(jì)整改結(jié)果公告制度的做法，建立內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果公告制度，逐步擴(kuò)大審計(jì)整改情況的公開(kāi)范圍，除及特殊原因不宜披露的內(nèi)容外，要充分保障職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，以發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用。

（四）健全和完善審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用、問(wèn)責(zé)機(jī)制，加大問(wèn)責(zé)力度。

一是將審計(jì)整改結(jié)果與干部選拔任用結(jié)合。把被審計(jì)單位落實(shí)整改的情況與其領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人政治前途掛鉤，促進(jìn)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。二是把審計(jì)整改結(jié)果納入考核范圍。主管部門要將被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況作為考核其績(jī)效、評(píng)選評(píng)優(yōu)的重要內(nèi)容，推動(dòng)被審計(jì)單位整改責(zé)任相關(guān)部門的落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。三是加大審計(jì)整改問(wèn)責(zé)力度。要健全和完善審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度，增強(qiáng)懲處的威懾力。加大對(duì)拖延審計(jì)整改或應(yīng)付整改、造成重大損失或惡劣影響的相關(guān)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)力度，必要時(shí)移交紀(jì)檢、監(jiān)察等部門，發(fā)揮問(wèn)責(zé)的震懾作用，確保審計(jì)整改工作真正落到實(shí)處。

作者：曹曉娟 單位：安徽省司法廳

參考文獻(xiàn)

［1］廣州市公安局審計(jì)處課題組.基于審計(jì)整改視角的內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值評(píng)價(jià)體系研究［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（10）：41-45.

第7篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

一、對(duì)審計(jì)人員個(gè)人的要求

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。”這就對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了一定的要求。作為一名審計(jì)人員，要以新準(zhǔn)則為方向指引，提升個(gè)人素質(zhì)。面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作提出更高的時(shí)代要求和現(xiàn)實(shí)訴求。而這一切，最后必將落實(shí)到每一名審計(jì)人員身上。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等方面的知識(shí)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。作為一名審計(jì)工作者，在今后的工作中必須以新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則精神為指導(dǎo)，秉承科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的業(yè)務(wù)能力。具體而言，首先，要改變自己傳統(tǒng)的思維定式，不能只專注于微觀層面，也不能光知道就事論事，而應(yīng)從大處著手，胸懷全局，并樹(shù)立善于從實(shí)際出發(fā)的思想理念；要樹(shù)立與當(dāng)今時(shí)代相適應(yīng)的信息化思維，以便人們?cè)讷@取、控制、運(yùn)用信息時(shí)可以做出正確的判斷和選擇。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，信息化思維方式就是要開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的基礎(chǔ)。其次，在審計(jì)方法上，要改變之前盲人摸象、憑經(jīng)驗(yàn)查賬的不良習(xí)慣，樹(shù)立總體把握、系統(tǒng)分析的審計(jì)模式，提高把控全局以及對(duì)事物進(jìn)行綜合分析評(píng)判的能力；注重揭示問(wèn)題發(fā)生的深層次原因，并從完善制度和機(jī)制方面提出有針對(duì)性的建議。再次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。當(dāng)前我們正處于一個(gè)高速發(fā)展的時(shí)代，知識(shí)更新速度很快，競(jìng)爭(zhēng)也非常殘酷，如果不樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，就很難跟上經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展形勢(shì)，無(wú)法駕馭審計(jì)工作的大局。比如，類似于績(jī)效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)方式，光靠單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法滿足其綜合性強(qiáng)、層次高的需求。所以，審計(jì)人員除了要掌握必要的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)技能外，還應(yīng)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息技術(shù)、社會(huì)科學(xué)、法律等多方面的知識(shí)，不斷完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，緊跟時(shí)代和審計(jì)發(fā)展的步伐。審計(jì)人員要積極參與到審計(jì)工作的全過(guò)程中來(lái)，能夠進(jìn)一步激發(fā)審計(jì)人員的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而提高審計(jì)人員的工作效率，保證審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

二、對(duì)審計(jì)小組的要求

在確定審計(jì)小組時(shí)，要從審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德來(lái)考慮出發(fā)，同時(shí)要考慮被審計(jì)單位的審計(jì)項(xiàng)目，一定要保證審計(jì)小組整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。審計(jì)小組成員可以由審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)各個(gè)部門中的業(yè)務(wù)骨干組成，必要時(shí)也要借助社會(huì)資源，面向社會(huì)招聘審計(jì)項(xiàng)目所需求的各方面的專業(yè)技術(shù)人才來(lái)組建專家?guī)?。要?yōu)化組合，能使每個(gè)人的特長(zhǎng)得到充分展示，潛能得到發(fā)揮。審計(jì)小組應(yīng)該按工作要求，編制審計(jì)實(shí)施方案，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)工作，仔細(xì)編制審計(jì)工作底稿，查取審計(jì)證據(jù)，撰寫審計(jì)報(bào)告及其他職責(zé)。具體工作由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，告知審計(jì)組成員各項(xiàng)信息，檢查工作進(jìn)展，培訓(xùn)指導(dǎo)審計(jì)組成員，同時(shí)要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。審計(jì)小組要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的不同階段進(jìn)行質(zhì)量控制，并采取多種方式開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量抽查，可以針對(duì)某階段內(nèi)比較突出的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并提出規(guī)范化的合理建議。在形成合適的審計(jì)小組后，審計(jì)小組要分工合作，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)項(xiàng)目。每個(gè)審計(jì)組成員要對(duì)自己高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，認(rèn)真完成審計(jì)組組長(zhǎng)或主審交代給自己的審計(jì)任務(wù)，加強(qiáng)審計(jì)溝通，調(diào)整審計(jì)方向，最大效率地完成審計(jì)任務(wù)。

三、對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求

審計(jì)質(zhì)量管理是審計(jì)工作的重要組成部分。制定審計(jì)準(zhǔn)則的主要目的之一是保證審計(jì)質(zhì)量，各章節(jié)的內(nèi)容都體現(xiàn)了加強(qiáng)質(zhì)量控制的要求；同時(shí)還專設(shè)一章規(guī)定了審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任。這標(biāo)志著審計(jì)質(zhì)量管理工作又邁上了一個(gè)新的臺(tái)階。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)項(xiàng)目的生命和審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保障。審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了全面質(zhì)量控制的理念，要求審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行全員、全過(guò)程質(zhì)量控制。從審計(jì)機(jī)關(guān)層面來(lái)看，審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)成員都應(yīng)圍繞審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控五個(gè)要素參與審計(jì)質(zhì)量控制，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的全過(guò)程負(fù)責(zé)。從審計(jì)實(shí)施過(guò)程層面來(lái)看，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案，到制訂審計(jì)實(shí)施方案、獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，到報(bào)送審計(jì)信息、出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)都建立了相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定了相關(guān)審核、復(fù)核、審理、審批等程序，以加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程控制。審計(jì)小組成員要積極參與到質(zhì)量管理活動(dòng)中，因?yàn)閷徲?jì)組成員是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的最終執(zhí)行者。要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的參與并賦予他們相應(yīng)的權(quán)力，這樣能充分激勵(lì)審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自我引導(dǎo)，促使目標(biāo)達(dá)成，并能得到最大化的質(zhì)量保證。

四、對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求

第8篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和控制體系、責(zé)任追究制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制尚不健全,審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn),考核制度難以得到真正落實(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制責(zé)任意識(shí)比較淡薄。

2.審前準(zhǔn)備工作不充分。審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué),帶有一定的盲目性、隨意性,審計(jì)覆蓋面不夠;審前調(diào)查不充分,對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估;審計(jì)方案制定簡(jiǎn)單,審計(jì)重點(diǎn)不突出,對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。

3.審計(jì)手段較簡(jiǎn)單。審計(jì)方式方法單一、不科學(xué),對(duì)內(nèi)部控制制度測(cè)試不重視,抓不住審計(jì)重點(diǎn),憑經(jīng)驗(yàn)泛泛而審,對(duì)問(wèn)題查不深、查不透,浪費(fèi)時(shí)間和人力。

4.審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)不高。審計(jì)取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關(guān)性不足;審計(jì)工作底稿定性、引規(guī)、處理不準(zhǔn)確,三級(jí)復(fù)核制度流于形式;審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、可行性;審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高;審計(jì)決定和結(jié)論執(zhí)行不到位;審計(jì)問(wèn)題缺乏深層次的剖析,審計(jì)成果利用不到位。

5.審計(jì)人員素質(zhì)不高。一是審計(jì)人員敬業(yè)精神、責(zé)任心不強(qiáng);二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高。

二、提高審計(jì)質(zhì)量的措施

(一)重視職業(yè)能力培訓(xùn),提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任教育,督促內(nèi)部審計(jì)人員廉潔自律,樹(shù)立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象,增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的知識(shí)面廣,更新快,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須抓好審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),定期或不定期的舉辦學(xué)習(xí)班、請(qǐng)專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn);選派審計(jì)人員參加國(guó)家、省及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班,并與兄弟單位加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流;鼓勵(lì)審計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué),提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.加強(qiáng)制度建設(shè),塑造審計(jì)良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制;二是實(shí)行審計(jì)輪換制;三是建立黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督員制度。

(二)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序

嚴(yán)格的審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量保障的重要依托,在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個(gè)階段,都要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序。從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、下發(fā)審計(jì)通知書直至被審計(jì)單位整改情況檢查,要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,制定出嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的工作程序,審計(jì)中嚴(yán)格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計(jì)過(guò)程透明,與被審計(jì)單位容易協(xié)調(diào),避免人情關(guān)系參雜其中,做到審計(jì)工作制度化、規(guī)范化,有利于審計(jì)工作有序進(jìn)行,達(dá)到提高工作效率的目的。

(三)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序

1.抓好審計(jì)計(jì)劃的制定。一是突出審計(jì)重點(diǎn),抓好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、建設(shè)資金管理使用等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目,做好審計(jì)資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn),開(kāi)展審計(jì)調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)等工作,積極參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理;三是嘗試開(kāi)展效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),轉(zhuǎn)變審計(jì)思路,豐富和拓展審計(jì)內(nèi)容,最大限度降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.抓好審計(jì)方案的制定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)實(shí)施方案前,應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì),安排人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查,在此基礎(chǔ)上制訂周密的實(shí)施方案,明確審計(jì)目標(biāo),細(xì)化審計(jì)內(nèi)容,突出審計(jì)重點(diǎn),確定審計(jì)程序和方法,合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量,明確審計(jì)組成員的工作職責(zé)。審計(jì)組長(zhǎng)及部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審核,確保達(dá)到審計(jì)目的取得成效。

3.抓好審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)

(1)抓好內(nèi)部控制制度的測(cè)試環(huán)節(jié)。

(2)抓好審計(jì)查證環(huán)節(jié)。

(3)抓好審計(jì)工作底稿編制環(huán)節(jié)。

4.抓好審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果,審計(jì)組應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)資料進(jìn)行分析研究和加工提煉,對(duì)被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)和建議要符合實(shí)際,具有針對(duì)性和可操作性;對(duì)涉及重大問(wèn)題的審計(jì)情況,要隨時(shí)報(bào)告,切實(shí)提高報(bào)告的針對(duì)性和時(shí)效性;審計(jì)評(píng)價(jià)中既要反映被審單位存在的問(wèn)題,也要反映管理中的優(yōu)點(diǎn)。

5.抓好審計(jì)決定整改落實(shí)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要善于運(yùn)用審計(jì)成果,一是通過(guò)綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機(jī)制上提出審計(jì)建議,形成匯總報(bào)告或?qū)ｎ}報(bào)告,引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理;二是緊盯審計(jì)決定的整改落實(shí)情況,要對(duì)被審計(jì)單位決定執(zhí)行和審計(jì)建議采納的情況進(jìn)行定期回訪,檢查整改情況,對(duì)未落實(shí)到位的事項(xiàng),要求被審計(jì)單位寫出原因,再次進(jìn)行批露,繼續(xù)督促整改,使內(nèi)部審計(jì)真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

(四)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

1.建立審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制 度。建立三級(jí)復(fù)核制度,要求每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告,按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)、內(nèi)部復(fù)核組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核,對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn),嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān),客觀、公正、全面、準(zhǔn)確的反映問(wèn)題,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)工作綜合考評(píng)制度。建立健全審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制度和審計(jì)責(zé)任追究制度,明確審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)人員的負(fù)責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項(xiàng)及責(zé)任追究的形式,將審計(jì)結(jié)果納入月度審計(jì)工作綜合考評(píng),激勵(lì)大家重視審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)。

3.建立審計(jì)工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織成立檢查組,對(duì)本級(jí)和下級(jí)審計(jì)部門的部分審計(jì)檔案,從審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計(jì)檔案資料的歸集三個(gè)方面進(jìn)行檢查,提出存在問(wèn)題和改進(jìn)意見(jiàn),起到互相交流、提高審計(jì)質(zhì)量的效果。

4.建立評(píng)先選優(yōu)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持每年開(kāi)展審計(jì)先進(jìn)個(gè)人、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等活動(dòng),激勵(lì)審計(jì)人員不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。

第9篇：審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

一、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的概念與內(nèi)容

(一)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的概念知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的流程，是知識(shí)管理實(shí)踐活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它是指知識(shí)管理責(zé)任機(jī)構(gòu)或人員按照一定的程序和方法，對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地考察和評(píng)估，分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求，提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)報(bào)告，以改善管理素質(zhì)、提高管理水平和效率為目的，促進(jìn)知識(shí)管理的績(jī)效提高而進(jìn)行的一種審計(jì)和知識(shí)管理相結(jié)合的活動(dòng)。

(二)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括：知識(shí)主體(人)、知識(shí)客體(即知識(shí)本身)與知識(shí)環(huán)境三個(gè)方面。一是人。人是知識(shí)的擁有者，也是知識(shí)的接受者。這里所說(shuō)的人不僅指組織內(nèi)的知識(shí)工作者，還包括了客戶、供應(yīng)商等組織價(jià)值鏈上的知識(shí)主體。企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)，一方面要熟悉企業(yè)各部門的工作內(nèi)容與目標(biāo)，以確定知識(shí)需求，另一方面要審計(jì)人的知識(shí)流程、彼此的關(guān)系等內(nèi)容。二是知識(shí)。知識(shí)包括顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是人們可以通過(guò)口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻(xiàn)、視聽(tīng)媒體、軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)等方式獲取，也可以通過(guò)語(yǔ)言、書籍、文字、數(shù)據(jù)庫(kù)等編碼方式傳播，容易被人們學(xué)習(xí)的知識(shí)。隱性知識(shí)存在于人的大腦中，是人在長(zhǎng)期實(shí)踐中積累起來(lái)的與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)的知識(shí)，是一些技巧，不易被他人學(xué)習(xí)。審計(jì)知識(shí)時(shí)，不僅要審計(jì)顯性知識(shí)，也要審計(jì)隱性知識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中捕獲隱性知識(shí)很必要。三是知識(shí)環(huán)境。知識(shí)環(huán)境對(duì)知識(shí)活動(dòng)起推動(dòng)或阻礙的作用。知識(shí)環(huán)境有兩個(gè)方面；技術(shù)環(huán)境與組織環(huán)境。技術(shù)環(huán)境主要是指信息技術(shù)，也可以理解為IT設(shè)施。組織環(huán)境包括組織設(shè)計(jì)和組織文化，組織設(shè)計(jì)指組織的流程和結(jié)構(gòu)，組織文化間接地反映了知識(shí)共享的文化和組織的價(jià)值觀。

二、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的流程

(一)計(jì)劃階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，為達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師必須在實(shí)施審計(jì)程序之前制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，以保證調(diào)查取證工作有的放矢，該階段要定義知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、識(shí)別各種限制條件、制定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、并確定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)體系。定義知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，是為了規(guī)范審計(jì)的目的、審計(jì)的對(duì)象和范圍，所以目標(biāo)要盡可能的具體；識(shí)別限制條件和制定計(jì)劃，是為了在知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，能有的放矢并將成本控制在預(yù)算之內(nèi)。限制條件包括財(cái)務(wù)預(yù)算上的限制、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的限制、時(shí)間限制等；確定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)體系，是為知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)提供比較的基準(zhǔn)，前提是要對(duì)理想的狀態(tài)有清楚的認(rèn)識(shí)。計(jì)劃階段的主要工作有：初步了解被審計(jì)單位的基本情況，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施等情況；了解被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員對(duì)知識(shí)管理的基本理念和態(tài)度，確定知識(shí)管理的受重視程度；了解被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)，即公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的整體框架，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系及組織單位內(nèi)部責(zé)任權(quán)限的劃分，確定知識(shí)需求；了解被審計(jì)單位企業(yè)文化、人事政策和實(shí)務(wù)，確定知識(shí)共享程度和組織的價(jià)值觀；了解人們獲取、傳播和共享知識(shí)的流程，定義知識(shí)管理審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)目的和審計(jì)對(duì)象；確定知識(shí)管理審計(jì)的指標(biāo)體系；初步評(píng)價(jià)知識(shí)資產(chǎn)；制定初步審計(jì)策略；選擇審計(jì)方法；編制知識(shí)管理審計(jì)計(jì)劃。

(二)實(shí)施階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃階段確定的知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法進(jìn)行取證，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。其工作主要包括：通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、個(gè)人面談或群體集中面談和運(yùn)用知識(shí)管理軟件系統(tǒng)等方式收集數(shù)據(jù)，揭示顯性知識(shí)和隱性知識(shí)，確定組織實(shí)際的和潛在的知識(shí)財(cái)富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數(shù)據(jù)流圖分析法等方法對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)數(shù)據(jù)所反映的問(wèn)題和機(jī)會(huì)進(jìn)行解析和評(píng)估。

(三)完成階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目完成階段。在該階段，需整理和評(píng)價(jià)知識(shí)審計(jì)完成后得到的數(shù)據(jù)，形成審的意見(jiàn)和建議，編寫知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。主要工作有：整理評(píng)價(jià)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)；評(píng)價(jià)文檔與信息系統(tǒng)中的知識(shí)內(nèi)容的質(zhì)量和相關(guān)性；評(píng)價(jià)旨在提高知識(shí)文檔處理的速度、效率和安全性的技術(shù)運(yùn)用情況；評(píng)價(jià)知識(shí)交換的機(jī)會(huì)和頻率、激勵(lì)機(jī)制等；繪制知識(shí)地圖，揭示組織的知識(shí)狀況、知識(shí)流、知識(shí)網(wǎng)絡(luò)等，據(jù)以分析組織的知識(shí)差距；根據(jù)知識(shí)管理審計(jì)指標(biāo)體系，形成審計(jì)靚，撰寫知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)組織知識(shí)問(wèn)題的解決提出合理化建議。

三、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的方法

(一)知識(shí)管理統(tǒng)計(jì)評(píng)測(cè)法它是將知識(shí)的識(shí)別、存儲(chǔ)、使用和創(chuàng)新進(jìn)行數(shù)量化，用知識(shí)貨幣數(shù)量來(lái)表達(dá)的一種方法。例如：知識(shí)按累計(jì)分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計(jì)累計(jì)的有效文檔數(shù)，圖表展示)，知識(shí)按周期分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計(jì)按月、按季度、按年的有效知識(shí)文檔數(shù)，以圖表展示)，知識(shí)按增長(zhǎng)分布(提供對(duì)比圖表，控周期以模塊和部門為單位進(jìn)行對(duì)比)。

(二)指標(biāo)度量卡法審計(jì)的實(shí)質(zhì)是比較實(shí)際狀況與既定標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以測(cè)評(píng)效率、效果。若要評(píng)定企業(yè)的知識(shí)管理效率和效果，就必須建立知識(shí)管理指標(biāo)度量卡，通過(guò)數(shù)字量化手段度量組織的知識(shí)管理。

(三)HyA-K-Audit方法HyA-K-Audit方法是由Ann Hylton博士提出的，是以人為中心的知識(shí)審計(jì)，它從效率和效果兩個(gè)方面來(lái)評(píng)估知識(shí)傳播、使用和共享的水平。HyA-K-Audit方法的實(shí)施分為：知識(shí)調(diào)查(K-Survey)、知識(shí)清點(diǎn)(K-Inventory)和知識(shí)地圖(K-Map)三個(gè)步驟。

(四)其他方法根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，獲取審計(jì)證據(jù)的方法主要有檢查、計(jì)算、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤和分析陛復(fù)核六種。這些傳統(tǒng)的審計(jì)方法在知識(shí)管理審計(jì)中依然適用。例如，通過(guò)詢問(wèn)、觀察可以得知企業(yè)的技術(shù)環(huán)境、組織設(shè)計(jì)和組織文化等情況；通過(guò)檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核可以驗(yàn)證知識(shí)資本的核算是否準(zhǔn)確。如JaY Liebowitz等的知識(shí)管理審計(jì)方法,Jay Liebowitz博士是大學(xué)教授，同時(shí)也是研究知識(shí)管理系統(tǒng)方法論的專家，Jay Liebowim等人提出分三步進(jìn)行的知識(shí)管理審計(jì)方法。再如，David Skyrme的審計(jì)方法,DavidSkgrme是一名咨詢師，其審計(jì)方法受信息審計(jì)的影響，他運(yùn)用信息資源管理的原理進(jìn)行知識(shí)審計(jì)，Skyrme的知識(shí)管理審計(jì)通過(guò)對(duì)核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵的管理決策領(lǐng)域進(jìn)行分析，區(qū)別出知識(shí)資產(chǎn)的重要性次序。另外，還有AmritTiwana提出的知識(shí)管理審計(jì)方法，他給出了一套知識(shí)評(píng)估工具，從基礎(chǔ)設(shè)施、流程、技術(shù)、組織文化、聲譽(yù)等多個(gè)角度進(jìn)行知識(shí)審計(jì)。

四、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告

(一)標(biāo)題與收件人全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時(shí)間)+的+知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告”。專題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專題名稱。對(duì)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì)，此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。

(二)引言段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說(shuō)明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù)；被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間；其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門。

(三)范圍段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作；所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序，且審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告屬于診斷幽的管理建議。

(四)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)該是知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的核心部分，因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份知識(shí)管理內(nèi)部計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見(jiàn)段。這一段應(yīng)該具體說(shuō)明以下3個(gè)方面的具體內(nèi)容：對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)；主要成績(jī)和問(wèn)題；改進(jìn)意見(jiàn)和建議。