內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；比較；協(xié)調(diào)

內(nèi)部控制與審計是同一領(lǐng)域、內(nèi)涵不同的兩個概念，二者既相互區(qū)別又密切聯(lián)系。健全完善的內(nèi)部控制是審計目標(biāo)得以實現(xiàn)，審計質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)，作為經(jīng)濟管理與監(jiān)督的兩個重要方面，內(nèi)部控制與審計共同作用于經(jīng)濟活動，在經(jīng)濟管理活動中各自發(fā)揮著不可替代的作用。正確認識和處理二者關(guān)系，使之各司其責(zé)，各盡其長，彼此協(xié)調(diào)，相互促進，對健全和完善軍事經(jīng)濟管理與監(jiān)督具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部控制與審計的比較

審計按其執(zhí)行主體與被審計對象的關(guān)系不同，分為外部審計和內(nèi)部審計，任何一個國家的審計體系一般均由外部審計和內(nèi)部審計構(gòu)成。

（一）內(nèi)部審計與外部審計

外部審計是指由被審計對象以外的國家審計機構(gòu)和社會審計組織所進行的審計；內(nèi)部審計是指由組織內(nèi)的審計部門或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T所進行的審計活動。內(nèi)部審計與外部審計除了審計的主體、與被審對象的關(guān)系不同外，其區(qū)別還表現(xiàn)在審計地位、職能、作用及審計標(biāo)準不同。內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系在于：審計目的相同，都是為了維護財經(jīng)秩序；審計對象相同，都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。在整個國家和社會經(jīng)濟體系中，軍隊作為一個相對獨立的武裝集團，其審計具有特殊性。軍隊審計是國家審計體系的重要組成部分，審計主體是軍隊各級審計機構(gòu)和審計人員，審計對象是軍事經(jīng)濟活動。相對于國家和社會審計而言，軍隊審計整體上具有內(nèi)部審計的特點，而在軍隊審計體系內(nèi)，每個軍隊單位與其外部的審計機構(gòu)和人員又構(gòu)成了內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部人員采用一系列手段和方法作用于控制客體，將手段和方法形成制度并運用于管理活動之中，為組織各項目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程?？刂瓶腕w包括單位內(nèi)部的人、財、物及其在業(yè)務(wù)活動過程中形成的各種關(guān)系。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計機構(gòu)和人員，通過對本單位各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性和正確性、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部審計是為加強單位內(nèi)部管理和控制服務(wù)的，具有服務(wù)內(nèi)向性的特點，是內(nèi)部控制的組成部分，在對本單位及所屬單位的財務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計的同時，還負有監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的職責(zé)，是對內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部控制與外部審計

外部審計是被審計單位以外的國家審計機構(gòu)和社會審計組織所進行的審計，對軍隊單位而言，外部審計還應(yīng)包括本單位以外的軍隊審計機構(gòu)和人員所實施的審計。內(nèi)部控制與外部審計存在著明顯區(qū)別，內(nèi)部控制是單位內(nèi)部人員在本單位管理機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展的一系列管理活動，為本單位各項目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)；外部審計則是單位外部的審計機構(gòu)和人員由國家或軍隊上級機關(guān)授權(quán)實施的經(jīng)濟監(jiān)督行為，為國家和軍隊宏觀經(jīng)濟管理目標(biāo)服務(wù)，外部審計與內(nèi)部控制主體間相互獨立，構(gòu)成監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。此外，內(nèi)部控制與外部審計又密切聯(lián)系，相互依賴、相互促進。一方面，現(xiàn)代審計對內(nèi)部控制的依賴程度越來越高，內(nèi)部控制是外部審計的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制對于縮小審計范圍，提高審計效率和質(zhì)量，推動審計方法改革，防范和降低審計風(fēng)險具有積極作用。另一方面，審計理論與實踐又推動著內(nèi)部控制不斷趨于完善和發(fā)展。

二、軍隊單位實施內(nèi)部控制的博弈分析

內(nèi)部審計既然是內(nèi)部控制的組成部分，在運用博弈論分析軍隊單位的內(nèi)部控制時，只需考慮軍隊單位與外部審計兩個參與人之間的博弈，假定博弈雙方的戰(zhàn)略目標(biāo)都是實現(xiàn)自身效用的最大化。假設(shè)軍隊單位只存在“實施內(nèi)部控制”、“不實施內(nèi)部控制”兩種可能選擇，外部審計只有“監(jiān)督”與“不監(jiān)督”兩種可選策略。當(dāng)軍隊單位選擇“不實施內(nèi)部控制”時，就不能保證目標(biāo)的實現(xiàn)，如果外部審計選擇“不監(jiān)督”，軍隊單位可得效用V，外部審計損失為-D，如果外部審計選擇“監(jiān)督”，就一定會發(fā)現(xiàn)軍隊單位的違規(guī)行為，則軍隊單位損失為-P；當(dāng)軍隊單位選擇“實施內(nèi)部控制”時，就能保證目標(biāo)的實現(xiàn)，如果外部審計選擇“不監(jiān)督”，外部審計可得效用S，如果外部審計選擇“監(jiān)督”，則雙方收益為0。據(jù)此，雙方的支付矩陣如表1所示。

此博弈沒有純戰(zhàn)略納什均衡。下面討論其混合戰(zhàn)略納什均衡。設(shè)軍隊單位選擇“不實施內(nèi)部控制”的概率為Pt，則外部審計選擇“不監(jiān)督”的期望效用為：-Dpt+S（1-pt），其圖像為圖1中從S到-D的連線。該線與橫軸的交點Pt* 即是軍隊單位選擇“不實施內(nèi)部控制”的最佳概率。這是因為外部審計“監(jiān)督”的效用總為0，令-Dpt+S（1-pt）＝0，則其解即交點Pt*= 。同理可知，外部審計選擇“不監(jiān)督”的最佳概率是圖2中的Pg*，Pg*= 。

如果為了抑制軍隊單位違規(guī)現(xiàn)象而加大對其因“不實施內(nèi)部控制”而導(dǎo)致違規(guī)的處罰，即P增大，則圖2中的-P下移到-P′，此時，如果外部審計“不監(jiān)督”的概率不變，則軍隊單位“不實施內(nèi)部控制”的期望效用為負，軍隊單位會選擇“實施內(nèi)部控制”，在長期中，軍隊單位選擇“實施內(nèi)部控制”會使外部審計更多地選擇選擇“不監(jiān)督”，即Pg*將會增大。但在長期中，軍隊單位“不實施內(nèi)部控制”的概率由圖1決定，而不受P的影響，因此，加大對軍隊單位因“不實施內(nèi)部控制”而導(dǎo)致違規(guī)行為的處罰在長期中并不能抑制“不實施內(nèi)部控制”發(fā)生的概率，反而使得外部審計更多地選擇“不監(jiān)督”。同理，如果加大對外部審計因“不監(jiān)督”的處罰，即D值增大，其結(jié)果是長期中并不能使外部審計更盡職，但卻能降低軍隊單位“不實施內(nèi)部控制”發(fā)生的概率（見圖1）。

三、軍隊內(nèi)部控制與審計的協(xié)調(diào)

隨著軍事經(jīng)濟的發(fā)展，軍隊審計對內(nèi)部控制的依賴程度將越來越高。當(dāng)前，軍隊審計對內(nèi)部控制的需求與內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部控制職能部分缺失形成矛盾。只有解決這一矛盾，才能使內(nèi)部控制與審計彼此協(xié)調(diào)、相互促進。

（一）內(nèi)部控制與外部審計協(xié)調(diào)的最優(yōu)解――內(nèi)部審計

通過軍隊單位實施內(nèi)部控制的博弈分析可以看出，通過外部審計監(jiān)督檢查并加大對軍隊單位因不實施內(nèi)部控制而發(fā)生違規(guī)行為的處罰力度只在短期內(nèi)有效，從長期來看外部審計并不能從根本上解決軍隊單位內(nèi)部控制缺失的問題。外部審計受其自身的局限不可能對軍隊單位所有的經(jīng)濟活動及其業(yè)務(wù)過程進行全面、實時的審查，而在實際工作中對被審計單位的內(nèi)部控制狀況又具有很大的依賴性。要解決這一矛盾必須找到內(nèi)部控制與外部審計的最佳結(jié)合點，協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，使內(nèi)部控制與外部審計有機地統(tǒng)一起來。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的組成部分，又具外部審計的某些職能，兼有內(nèi)部控制與外部審計的特點，是溝通、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與外部審計的紐帶和橋梁。外部審計可以通過內(nèi)部審計將其職能延伸到軍隊單位內(nèi)部，彌補自身的缺陷，內(nèi)部審計通過加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價，可以促進內(nèi)部控制的健全與完善，進而滿足外部審計對內(nèi)部控制的需求。

（二）健全和完善軍隊內(nèi)部控制及其監(jiān)督評價機制

內(nèi)部控制實踐的長足發(fā)展以及與之相關(guān)的日益成熟的理論研究往往集中在企業(yè)領(lǐng)域，軍隊內(nèi)部控制的理論與實踐相對滯后。當(dāng)前我軍雖有較多的內(nèi)部控制手段和方法，但相關(guān)的體制機制尚不完善，應(yīng)參考國內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范性文件著手制定符合軍事經(jīng)濟管理特點的《軍隊內(nèi)部控制基本規(guī)范》，用以指導(dǎo)我軍內(nèi)部控制建設(shè)，這是健全和完善軍隊內(nèi)部控制的前提條件和重要手段。此外，應(yīng)注重加強對內(nèi)部控制監(jiān)督與評價，確立內(nèi)部控制監(jiān)督評價的主體，規(guī)范監(jiān)督評價的內(nèi)容、標(biāo)準、程序和方法等，提高內(nèi)部控制的有效性。

（三）增強軍隊審計的獨立性，提高軍隊審計效率和質(zhì)量

審計本質(zhì)上作為獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其獨立性是審計效率和審計質(zhì)量決定因素。我軍現(xiàn)有審計條例的相關(guān)規(guī)定使各級審計部門處于本級黨委、首長和上級審計部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下，無疑會極大地削弱審計的獨立性，審計效率和質(zhì)量便難以保證。針對當(dāng)前我軍內(nèi)部控制與審計的現(xiàn)狀，一方面應(yīng)改革現(xiàn)有的審計人員管理體制，如實行軍隊審計人員委派制，使各級審計部門與審計人員擺脫所在單位的控制和影響，為獨立開展審計工作及監(jiān)督和評價所在單位的內(nèi)部控制提供有力保證；另一方面需探索建立軍隊審計的外部監(jiān)督機制，如適當(dāng)引入國家與社會審計對軍隊審計實行再監(jiān)督，既可以防范軍隊審計部門與事業(yè)部門合謀舞弊等違紀問題的發(fā)生，又可以監(jiān)督和評價軍隊審計工作，促進軍隊審計水平的不斷提高。另外，也可以通過引入國家與社會審計來監(jiān)督和評價軍隊內(nèi)部控制的有效性。

參考文獻：

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3、王衛(wèi)星.內(nèi)部控制與審計[J].當(dāng)代財經(jīng),2002(10).

第2篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

內(nèi)部審計是與國家審計、民間審計相并列的一種審計形式。19世紀末20世紀初，伴隨著資本主義的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐步擴大，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，單單依靠民間審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)進行監(jiān)管控制的需求，企業(yè)管理者逐步將視線轉(zhuǎn)入企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計由此產(chǎn)生。因此，內(nèi)部審計可以說是伴隨企業(yè)規(guī)模發(fā)展和企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的，是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理的產(chǎn)物。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。內(nèi)部審計產(chǎn)生的初衷主要是評價會計記錄和財務(wù)狀況。然而隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大、管理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及經(jīng)營環(huán)境的多元化，內(nèi)部審計的主要內(nèi)容也得到了發(fā)展和壯大。內(nèi)部審計已不再局限于單純的評價企業(yè)財務(wù)狀況，它已經(jīng)開始與企業(yè)的治理層相結(jié)合，參與企業(yè)的管理活動。正如2001年IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）對內(nèi)部審計的界定：一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

2、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

20世紀40年代的內(nèi)部牽制理論可以說是內(nèi)部控制理論的萌芽。內(nèi)部牽制是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手段，以錢財和賬目等會計事項為主要控制對象的初級控制措施。1949年內(nèi)部控制理論正式產(chǎn)生，美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會首次正式提出內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理方針?！?/p>

1992年美國COSO管理委員會了《內(nèi)部控制―整合框架》，制定了內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一框架，把內(nèi)部控制定義為“由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財務(wù)報告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；符合適用的法律和法規(guī)”。2004年9月，美國COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，使得內(nèi)部控制的內(nèi)容得到進一步豐富。

二、目前中西方對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的界定

1、目前美國對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的界定

不論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制機制，可以說它們的發(fā)展史就是西方國家資本主義經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，尤其是近代美國經(jīng)濟的發(fā)展直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制理論的更新。

目前美國對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的界定主要有以下幾種。2001年IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）的內(nèi)部審計定義為：“一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)?！?992年美國COSO委員會在《內(nèi)部控制整合框架》中，把內(nèi)部控制定義為“由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財務(wù)報告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；符合適用的法律和法規(guī)?！?004年9月，美國COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，對內(nèi)部控制的內(nèi)容進行了豐富?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理整合框架》中對風(fēng)險管理的定義為：“風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應(yīng)用，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證?！?/p>

從美國對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的界定上可以看出，當(dāng)前在美國內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都已經(jīng)得到全新的發(fā)展。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對獨立的身份，它要代表并幫助企業(yè)的管理層考核評價組織的其他控制要素。二者的關(guān)系具體表現(xiàn)如下。

第一，目標(biāo)一致性。根據(jù)IIA對內(nèi)部審計的定義可以看出，內(nèi)部審計的目標(biāo)是為增加價值和改善組織的運營。而內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。不論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制都是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而實施的一系列管理活動，其最終目標(biāo)都是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值增值，二者都是直接以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點。

第二，與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系。內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險（不僅僅局限于企業(yè)的審計風(fēng)險，還包括企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險等等），依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)進行風(fēng)險管理。而從2004年美國COSO委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》已經(jīng)可以看出，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，不論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制都與企業(yè)的風(fēng)險管理緊密聯(lián)系，并且要求對風(fēng)險的關(guān)注貫穿于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制過程的始終。

第三，二者與公司治理的關(guān)系。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同之上?？梢钥闯觯瑑?nèi)部審計已經(jīng)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。從內(nèi)部控制的定義就可以得知，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員共同實現(xiàn)的，其本身就是一個公司治理的問題。因此，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的有效運行，是公司治理創(chuàng)新的“助推器”。

第四，不論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制都涉及到公司的整個業(yè)務(wù)和管理流程。

總之，可以看出，當(dāng)前在美國不論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制都是從企業(yè)的戰(zhàn)略高度出發(fā)，參與企業(yè)風(fēng)險管理、提升公司治理、實現(xiàn)組織目標(biāo)的一系列活動。

2、當(dāng)前歷史條件下中國對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的認識

我國的內(nèi)部審計是在改革開放之后才開始建立和發(fā)展的。相對于西方發(fā)達資本主義國家，我國的資本市場還不完善，管理機制運行效率不高，企業(yè)經(jīng)營觀念仍比較落后，企業(yè)對內(nèi)部審計的認識還沒有上升到公司治理的高度。正如我國《內(nèi)部審計基本準則》第二條對內(nèi)部審計作出的定義，所謂內(nèi)部審計，是指“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。在我國，內(nèi)部審計更多的還是以查錯防弊為主要職能，沒有和企業(yè)的經(jīng)營管理同步，并且以事后審計為主。

我國的資本市場發(fā)展程度在很大程度上落后于西方資本主義國家，企業(yè)的內(nèi)部控制機制基本上都是借鑒西方國家產(chǎn)生的。可以說我國對內(nèi)部控制的認識和西方國家對內(nèi)部控制的界定沒有太大區(qū)別。例如上海證券交易所對內(nèi)部控制進行定義時明確了內(nèi)部控制是董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動，同時也明確了內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，指出“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排”?？梢?，我國對內(nèi)部控制的貫徹運行已經(jīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起了。

根據(jù)我國當(dāng)前對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的界定可以看出：第一，我國內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，是對內(nèi)部控制運行的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。內(nèi)部控制是對企業(yè)財務(wù)會計活動和經(jīng)營管理活動的總體控制，而內(nèi)部審計是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計；同時內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內(nèi)部控制的控制。

第二，內(nèi)部審計關(guān)注的仍是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，并沒有和企業(yè)的經(jīng)營管理實踐同步，關(guān)注的是企業(yè)的局部風(fēng)險，并沒有關(guān)注企業(yè)的整體風(fēng)險。而內(nèi)部控制則直接參與到企業(yè)的風(fēng)險管理當(dāng)中來，關(guān)注企業(yè)的整體風(fēng)險，并且對風(fēng)險的關(guān)注貫穿其運行的始終。

第三，內(nèi)部審計的目標(biāo)并沒有直接與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相掛鉤。內(nèi)部控制則是上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同參與的活動。內(nèi)部控制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直接相關(guān)，而內(nèi)部審計則是在保證內(nèi)部控制和其他活動目標(biāo)實現(xiàn)的同時最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

第四，在我國目前內(nèi)部審計主要存在三種模式：即監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式及總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式。不論是哪種模式，其都受制于公司的某個治理層，缺乏其應(yīng)有的獨立性。同時內(nèi)部審計的一個重要職能是對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行審查，可以說內(nèi)部審計在一定程度上是通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督來實現(xiàn)公司治理的目的。在我國，內(nèi)部審計應(yīng)直接參與到公司治理當(dāng)中來。

第五，在我國，內(nèi)部審計多以事后審計為主，沒有擴展到事前和事中審計，沒有貫徹到公司的整個業(yè)務(wù)和管理流程當(dāng)中，而內(nèi)部控制則是與企業(yè)的整個業(yè)務(wù)和管理流程息息相關(guān)的。

三、結(jié)語

轟動一時的安然事件使我們認識到，作為外部審計的主要組織，注冊會計師行業(yè)由于自身利益需求，其和企業(yè)內(nèi)部管理層共同參與財務(wù)舞弊、損害投資者利益的行為已成為現(xiàn)實。這就要求企業(yè)在關(guān)注外部審計的同時，加強內(nèi)部審計，提升內(nèi)部審計地位，使內(nèi)部審計與企業(yè)的公司治理直接相關(guān)。由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)的特殊性即其受制于某個治理層，因此在我國首先需要加強內(nèi)部審計獨立性。同時風(fēng)險管理理念的發(fā)展使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀槠髽I(yè)審計的發(fā)展趨勢。

以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點的內(nèi)部控制，其運行過程貫穿于企業(yè)的整個業(yè)務(wù)和管理流程，并且對風(fēng)險的關(guān)注也貫穿于其執(zhí)行的始終。內(nèi)部控制的實現(xiàn)需要企業(yè)的董事會、管理層和全體員工共同參與，其本身就是公司治理的一種手段。

可見，不管是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制，它們的有效運行都將推動企業(yè)的風(fēng)險管理和公司治理，二者的互動推進必然將成為企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險、改善治理的“助推器”。

【參考文獻】

[1] 丁浩：內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展演進[J].時代金融，2010（4）.

[2] 王宏紅：基于內(nèi)部控制視角下的內(nèi)部審計完善[J].金融財會，2010（6）.

第3篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部控制 區(qū)別

健全的公司治理和有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。一方面，內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)依賴于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善；另一方面，公司治理的效率則取決于內(nèi)部控制的是否有效。

一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

一般而言公司治理分為狹義的公司治理和廣義的公司治理。狹義的公司治理是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，主要是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層等組成的用來約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度：廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員等)之間的利益關(guān)系。關(guān)于內(nèi)部控制，目前得到學(xué)術(shù)界廣泛認同的是美國的coso在1992年對內(nèi)部控制的定義，即“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局以及其他員工實施的，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程?！北疚闹挥懻摢M義公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

1．公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

公司治理主要解決股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排問題。在某種程度上，公司治理要受到公司法以及證券監(jiān)管法規(guī)的制約，法律往往對公司治理作出基本的強制性的規(guī)定，因此，公司治理更多的是法律層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，是管理當(dāng)局對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)報告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面的問題。內(nèi)部控制解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，其目標(biāo)是保證會計信息的真實可靠，防止發(fā)生舞弊行為。即內(nèi)部控制是一個公司的管理當(dāng)局對次級管理人員和員工實施的管理和控制。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此法律往往不作出具體的規(guī)定，只是原則性地規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度。

公司治理與內(nèi)部控制的形成都源于委托，但這兩種委托的層次是不同的。公司治理是基于所有者與管理者之問的委托關(guān)系而產(chǎn)生的；內(nèi)部控制則是基于管理當(dāng)局與其下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的，主要是防止下級管理人員和員工的偷懶、盜竊和其他導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營無效率的行為發(fā)生。

2．公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

(1)內(nèi)部控制與公司治理最終統(tǒng)一于實現(xiàn)公司的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)具體包括興利與防弊兩個方面，其中，興利是重點。內(nèi)部控制的根本作用在于通過確定標(biāo)準來衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。而公司治理的目標(biāo)是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，保證公司運行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。盡管二者的具體目標(biāo)因其功能不同而不同，但二者最終目的都是保證公司目標(biāo)得以實現(xiàn)。

(2)一方面，有效的內(nèi)部控制是提高公司治理效率的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的

安全；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會計信息的真實可靠是提高公司治理效率的重要手段，首先，管理層的選擇和考核都建立在會計信息的基礎(chǔ)上；其次，不論是大股東用手投票還是中小股東用腳投票，其主要依據(jù)都是會計信息。

另一方面，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運行的保證。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運行，在很大程度上取決于公司的治理環(huán)境是否完善。顯而易見，如果沒有科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會失去健康成長的土壤，再合理的內(nèi)部控制也只能流于形式。

(3)相互牽制、制衡是內(nèi)部控制和公司治理共同遵守的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個基本內(nèi)容。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等利益相關(guān)者之問的相互牽制、制衡關(guān)系。

(4)內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容上也有部分重合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制方法主要有組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部審計控制等。其中的“組織規(guī)劃控制”實際上包括兩個層面，即公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃以及經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。第一層面指的就是公司治理結(jié)構(gòu)。

總之，健全的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，而有效的內(nèi)部控制機制也有利于公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，二者是相輔相成，相互促進的關(guān)系。

二、從公司治理的角度出發(fā)分析內(nèi)部控制存在的缺陷

從公司治理的角度來看，我國內(nèi)部控制在以下四個方面存在缺陷：

1．控制環(huán)境欠佳。目前，一股獨大、董事長與總經(jīng)理重合、獨立董事與內(nèi)部審計形同虛設(shè)、有效的監(jiān)督與激勵機制缺失的現(xiàn)象比比皆是，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部控制幾乎不可能規(guī)范運作。

2．風(fēng)險評估薄弱。在現(xiàn)實中，企業(yè)常常片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營風(fēng)險，缺乏對市場的分析，公司已經(jīng)面臨重大風(fēng)險卻全然不知，經(jīng)營戰(zhàn)略難以及時調(diào)整。

3．控制活動欠缺。控制活動包括政策和程序兩要素：政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。公司必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實現(xiàn)控制的目標(biāo)。但現(xiàn)實是，管理層普遍對控制活動的重要性缺乏認識，最終達不到預(yù)期的控制效果。

4．監(jiān)控力度不夠。內(nèi)部審計是最常見的內(nèi)部監(jiān)控手段，在我國，內(nèi)部審計的設(shè)置很混亂，有的公司只設(shè)立了審計部，有的公司同時設(shè)置了審計委員會和審計部。審計部的上級領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)也是多種多樣，有的由董事會領(lǐng)導(dǎo)，有的由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，還有的由總會計師領(lǐng)導(dǎo)，這也削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

三、公司治理角度下內(nèi)部控制的完善

1．完善控制環(huán)境

首先，要強化董事會的作用，公司的董事會在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于核心的地位，對企業(yè)的內(nèi)部控制起到監(jiān)控和引導(dǎo)的作用，但是從目前的情況來看，許多公司的董事會根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，有的甚至形同虛設(shè)，因此加強董事會的建設(shè)，完善董事會的功能和運作機制是完善內(nèi)部控制亟待解決的問題之一；其次，要充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)視會的監(jiān)督作用。獨立董事在完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護中小投資者利益方面發(fā)揮著重要的作用，但事實上獨立董事有名無實的現(xiàn)象比比皆是，而監(jiān)事會是監(jiān)督公司的日常經(jīng)營，提高公司的治理效率的一項重要舉措，在實際中，監(jiān)事會很容易受到董事會的影響，獨立性被削弱。因此，必須進一步完善獨立董事和監(jiān)事會制度，增強獨立董事和監(jiān)事會的獨立性，使其能在公司的內(nèi)部控制中真正的發(fā)揮作用。再次，要注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，公司文化是一個企業(yè)持久發(fā)展的源泉和內(nèi)在動力，企業(yè)員工素質(zhì)的不斷提高將促進員工與控制環(huán)境的融合，從而進一步對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。

2．強化對資金運動的控制

對企業(yè)資金運動的控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。首先，要加強預(yù)算控制。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一項制度保障。在企業(yè)中經(jīng)過審批的預(yù)算就是企業(yè)的法律，各部門都必須遵照執(zhí)行。其次，要在會計核算、物資管理等方面加強對資金的管理，對一些需要授權(quán)的事項和批準的權(quán)限進行具體的規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免管理真空。

3．加強內(nèi)部審計與財務(wù)監(jiān)督

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過內(nèi)部審計的檢查、評價能夠不斷促進內(nèi)部控制的健全完善。但是，內(nèi)部審計又不能僅僅起到監(jiān)督的作用，應(yīng)該由傳統(tǒng)的事后審計為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，最大限度地幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)的經(jīng)營管理起到指導(dǎo)作用。公司董事會審計委員會是內(nèi)部審計機構(gòu)在組織模式上的理想選擇，審計委員會的建立也為內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性提供了保障，使內(nèi)部審計能最大限度地發(fā)揮作用。

4．建立健全激勵與約束機制

建立健全一套行之有效的激勵和約束機制能夠完善公司治理、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。如何有效地激發(fā)與調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，同時對員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制一直是企業(yè)管理工作中的重點和難點。在激勵和約束機制設(shè)計時，合理的業(yè)績評價指標(biāo)和科學(xué)的評價方法是基礎(chǔ)，同時兼顧業(yè)績評價體系與公司目標(biāo)相一致。

第4篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；鐵路企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；作用

鐵路企業(yè)在進行內(nèi)部控制的建設(shè)時，需要開展相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，這樣有利于加強對內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與管理，并且還能夠提高風(fēng)險的防控力度，同時也更有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機制的完善。因此，相關(guān)鐵路企業(yè)若想實現(xiàn)內(nèi)控控制的有效建設(shè)，就要加強對內(nèi)部審計的重視。

一、企業(yè)內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部審計的含義。所謂內(nèi)部審計，就是指由相關(guān)的審計部門、機構(gòu)或者是人員為了提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益與價值，對企業(yè)中的經(jīng)營運行、財務(wù)管理等多種活動進行科學(xué)合理的檢查與評價，以此確定相關(guān)活動是否達到相關(guān)標(biāo)準要求，從而實現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的有效開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制進行科學(xué)且客觀的審查，這樣不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題，還能夠?qū)ζ溥M行有效的解決，使得企業(yè)的內(nèi)部控制度逐漸得以完善，而內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，更能夠促進整個企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的發(fā)展，促使企業(yè)得以長遠穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計的特點。獨立性是企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點，這也是內(nèi)部審計工作能夠順利開展的基礎(chǔ)保障。對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，其自身的審計結(jié)構(gòu)占據(jù)中心位置，并對內(nèi)部審計起到了一定的決定性作用，促使內(nèi)部審計要對企業(yè)單位部門的負責(zé)人進行負責(zé)，同時還促使內(nèi)部審計建立完善的工作機制，這樣能夠加強內(nèi)部審計人員與其他部門的溝通與交流，從而促進整個企業(yè)的團結(jié)協(xié)作，提高企業(yè)整體的工作效率。內(nèi)部審計工作自身的獨特性特點主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，需要專業(yè)性較高的人員，要避免與企業(yè)其他部門的工作人員進行混用，究其原因，不僅是因為內(nèi)部審計的獨特性，還是因為內(nèi)部審計工作的專業(yè)性，這一工作本身包含著非常高的專業(yè)技術(shù)含量，若是讓非專業(yè)的人員從事內(nèi)部審計工作，則會影響整個內(nèi)部審計的工作效果，甚至?xí)ζ髽I(yè)的發(fā)展造成不良影響。第二，企業(yè)審計工作的獨立性也要求審計人員，除了審計工作之外不能參與其他工作，這是對企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的維護，同時也是因為企業(yè)內(nèi)部審計工作與其他單位部門的工作有著較大的區(qū)別。

二、內(nèi)部審計在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用

（一）內(nèi)部審計工作的開展有利于鐵路企業(yè)風(fēng)險的防控。相關(guān)鐵路企業(yè)在進行內(nèi)部控制的建設(shè)工作時，通常會受到各種因素的影響，尤其是企業(yè)的運行，而這些影響因素基本分為外部環(huán)境與內(nèi)部管理兩種類型，對內(nèi)部控制的建設(shè)工作造成一定的阻礙。將內(nèi)部審計運用到鐵路企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)之中，能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生有效的風(fēng)險防控作用，對鐵路企業(yè)在經(jīng)營運行過程中面臨的各種風(fēng)險能夠進行科學(xué)的控制。另外，鐵路企業(yè)在開展審計工作的過程中，通常都會根據(jù)企業(yè)自身運行的實際情況，將各個部門的相關(guān)制度進行重新梳理整合，同時還會對相關(guān)業(yè)務(wù)流程進行相應(yīng)的檢查與核實，確保鐵路企業(yè)自身的內(nèi)控建設(shè)能夠順利完成，并促進企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。對于內(nèi)部審計的相關(guān)結(jié)果，需要相關(guān)的審計人員結(jié)合實際進行問題的科學(xué)分析以及匯總，而且還要組織相關(guān)負責(zé)人開展業(yè)務(wù)會議，以此加強各部門之間的溝通與研討，進而對相關(guān)業(yè)務(wù)問題提出科學(xué)合理的處理意見，這樣審計人員就可以結(jié)合這些可行的建議下發(fā)通知，借此督促鐵路企業(yè)的有關(guān)部門進行規(guī)范性的整改，從而促進鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性，促進企業(yè)自身經(jīng)營運行工作的有效開展。

（二）內(nèi)部審計工作的開展有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理。相關(guān)鐵路企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作時，會對被審計的單位加強監(jiān)督管理力度，促使相關(guān)單位部門能夠順利完成企業(yè)規(guī)定的任務(wù)目標(biāo)。鐵路企業(yè)中的相關(guān)審計人員會對企業(yè)內(nèi)部的各種管理機制本身的薄弱環(huán)節(jié)，進行有效的審計以及監(jiān)督，以此加強被審計單位部門的監(jiān)管，加快鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)進度，促進鐵路企業(yè)的發(fā)展。另外，相關(guān)審計人員還會就審計結(jié)果中出現(xiàn)的具有共性的問題，進行分析以及總結(jié)，并向鐵路企業(yè)的相關(guān)管理人員進行匯報，由管理人員加強內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，要求相關(guān)部門對自身工作機制中存在的問題進行及時的解決，提高工作的有效性，進而保證內(nèi)部控制工作的有效建設(shè)，同時也能夠促進鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機制完善性的提升。

（三）內(nèi)部審計工作的開展有利于內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)性的提升。對于鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，其自身具有獨立性的特點，這樣的特點會讓內(nèi)部審計工作的開展處于一個相對獨立且公正的環(huán)境之中，而且內(nèi)部審計對于工作人員的要求也極高，審計人員自身必須要具備較高的專業(yè)能力以及素質(zhì)，而審計人員專業(yè)能力的高低也會影響到相關(guān)的決策，進而也會對內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。由此可見，審計工作的開展在鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作中有著極大的影響。另外，審計工作的開展，能夠通過對相關(guān)工作人員的經(jīng)濟活動范圍的有效檢查與監(jiān)督，確保經(jīng)濟活動的合理性；還能夠通過對被審計人員的經(jīng)濟資料以及具體的經(jīng)濟活動的查驗以及分析，以此發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作中的不足之處，并對其施行科學(xué)的解決措施；而且也能夠通過對被審計單位部門的會計以及各種財務(wù)資料的嚴格審查，加強對相關(guān)單位部門財務(wù)實際狀況的監(jiān)督力度；最后，審計人員還會從經(jīng)營決策以及運行計劃等方面對所屬企業(yè)的單位部門進行審查，以此確定鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)性。

三、內(nèi)部審計在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮作用的有效途徑

（一）加強對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督力度。鐵路企業(yè)若想將內(nèi)部審計工作的作用充分的發(fā)揮出來，并推進內(nèi)部控制的有效建設(shè)，則可以通過加強監(jiān)督的方式，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性?；诖?，鐵路企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作的過程中，需要對年度審計工作的相關(guān)計劃進行科學(xué)合理的規(guī)劃以及安排，將其有效落實到鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計工作之中，并且還要將企業(yè)日常經(jīng)營活動的相關(guān)業(yè)績以及相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任等方面的審計，與專項的內(nèi)部審計調(diào)查工作有機結(jié)合起來，借此加強對所述鐵路企業(yè)相關(guān)經(jīng)營管理活動的專項監(jiān)督與審查，進而促使鐵路企業(yè)自身審計工作效率以及質(zhì)量的提升。另外，鐵路企業(yè)還要加強對內(nèi)部審計工作開展過程的重視，對于相關(guān)單位部門在審計工作過程中出現(xiàn)的問題要進行相應(yīng)的監(jiān)督考核。在審計過程中，一些部門會出現(xiàn)內(nèi)控工作制度缺乏完善性的問題，導(dǎo)致整個部門內(nèi)控工作難以順利開展，還有一些部門對內(nèi)控制度缺少執(zhí)行力度，影響了內(nèi)部控制的有效建設(shè)，相關(guān)鐵路企業(yè)需要針對這些問題制定出合理的考核制度，采用部門扣分的方法或者是與員工薪資待遇相掛鉤的方式，對內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的部門實施懲罰措施，進而促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升。

（二）建立健全內(nèi)部審計評價體系。鐵路企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，會在各方面發(fā)現(xiàn)多種影響內(nèi)部控制工作的問題，這就需要審計人員針對這些問題進行科學(xué)有效的分析與評價，將相關(guān)分析與評價結(jié)果反映給上級管理人員，使其能夠加強對相關(guān)問題的重視，并能夠制定出有效的解決措施，進而促進內(nèi)部控制的順利開展。基于此，鐵路企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部審計工作開展的實際情況，完善內(nèi)部審計工作的評價體系，實現(xiàn)對內(nèi)部控制問題的全面評價，以此提高內(nèi)部審計評價的有效性。企業(yè)在完善內(nèi)部審計評價體系的過程中，需要對自身的內(nèi)部控制工作進行深入的了解，還要掌握企業(yè)自身的實際發(fā)展情況與發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合這些情況設(shè)置出相應(yīng)的審計評價指標(biāo)，再通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的量化，完善相應(yīng)的評價標(biāo)準，以此提高內(nèi)部審計評價體系的科學(xué)性與合理性。

（三）合理完善鐵路企業(yè)自身的內(nèi)部控制機制。鐵路企業(yè)自身內(nèi)部控制機制的完善性有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，因此，鐵路企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部控制的實際情況，進行相關(guān)制度機制的完善，這樣不僅更有利于企業(yè)內(nèi)部管理工作的順利進行，還有利于企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展?；诖耍F路企業(yè)需要從內(nèi)部審計工作人員身上著手，要求相關(guān)審計人員在對企業(yè)內(nèi)部控制的信賴度進行確認時，加強對成本效益以及內(nèi)部控制高效性的關(guān)注，并將相關(guān)信息反饋給企業(yè)的管理層，以此讓管理者制定出合理的管理措施，促使內(nèi)部控制的建設(shè)更加完善。

第5篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷建設(shè)和發(fā)展，我國經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，集團公司為了更好地適應(yīng)這種發(fā)展趨勢，對自身的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。首先，經(jīng)濟全球化的趨勢已經(jīng)勢不可當(dāng)，集團公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，完善內(nèi)部控制體系，提高對危機及各類風(fēng)險的管理應(yīng)對水平，已經(jīng)成為廣大集團公司所普遍關(guān)注的重點工作。內(nèi)部審計工作不僅是集團公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時也是內(nèi)部控制體系是否有效的確認者。鑒于此，積極參與集團公司內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅能夠保障集團公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展，同時也為內(nèi)部審計工作履行職責(zé)、贏得發(fā)展創(chuàng)造了新的發(fā)展機遇。其次，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，內(nèi)部控制漸已成為集團公司強化經(jīng)營管理、確保財產(chǎn)安全、推進戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的有效手段，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行客觀評價，促進內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。由此可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計都是集團公司管理的重要手段，二者相互配合，效率的高低直接影響著集團公司的管理效率。最后，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計都會對集團公司的內(nèi)部治理產(chǎn)生直接而深遠的影響，這兩項工作的設(shè)計與執(zhí)行情況在很大程度上決定著公司治理制度能否充分發(fā)揮效用。深入探討內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，可以為完善集團公司內(nèi)部審計及內(nèi)部控制制度提供重要的指導(dǎo)建議。

2集團公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題

2.1環(huán)境建設(shè)滯后，內(nèi)部審計力度薄弱由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國一些集團公司在自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，在內(nèi)部控制流程設(shè)計、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都取得了一些成績，然而卻普遍未能重視對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評估，存在內(nèi)部審計力度薄弱等問題。具體來說，一些集團公司在內(nèi)部控制的流程設(shè)計中，未能將內(nèi)部審計職能納入內(nèi)部控制的整體設(shè)計框架中去，導(dǎo)致內(nèi)部審計難以對內(nèi)部控制工作起到切實的監(jiān)督與管理作用。還有一些集團公司雖然有意識地強調(diào)了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，但是卻忽視其管理作用，同樣不利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。從實際情況來看，集團公司的內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)上都存在著不同程度的滯后，往往僅把監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計工作的重點，這樣容易造成各個部門之間出現(xiàn)矛盾，甚至出現(xiàn)其他部門將內(nèi)部審計部門置于工作對立面，對內(nèi)審工作的順利開展產(chǎn)生不利影響，繼而影響內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。

2.2內(nèi)部控制流程標(biāo)準缺失，導(dǎo)致內(nèi)審人員在觀念上存在偏差一些集團公司未能建立起具有明確可參考標(biāo)準的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審計工作人員的審計質(zhì)量。尤其是一些還未上市的集團公司，由于缺乏標(biāo)準統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作分散于各類規(guī)章制度和文件中。在這種狀況下，內(nèi)部審計人員往往會傾向于將審計重點放在查找集團公司日常經(jīng)營管理中的重大錯誤、舞弊，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的問題上面。把查找問題當(dāng)成內(nèi)審工作的最終目的，而對集團公司各項業(yè)務(wù)流程梳理再造、合理確認關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險評估與分析等重要工作缺乏必要的關(guān)注，這樣必然會導(dǎo)致內(nèi)部審計內(nèi)涵的縮小。從本質(zhì)上來看，測試內(nèi)部控制執(zhí)行情況只是內(nèi)部審計工作的一種有效手段，而并非內(nèi)部審計的全部內(nèi)容。另外，很多集團公司沒有對業(yè)務(wù)流程進行詳細的描述，缺乏對各類規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程的再結(jié)合過程，各業(yè)務(wù)之間也沒有較為明晰的風(fēng)險控制手段，因此，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作的過程中，由于缺乏具有可操作性的標(biāo)準，將無法對公司內(nèi)部控制相關(guān)情況進行客觀評價，給內(nèi)部審計人員造成了實際困難。

2.3內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面由于集團公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常經(jīng)營運作的方方面面，主要包括生產(chǎn)組織管理、財務(wù)管理、經(jīng)營管理等各個業(yè)務(wù)流程，客觀上對內(nèi)審人員的知識面有著較高的要求，經(jīng)濟、財務(wù)、法律等領(lǐng)域都應(yīng)該有所涉獵，才能具備作為一名專業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。從目前的內(nèi)部審計隊伍來看，審計人員大多都是財務(wù)、審計專業(yè)，業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)較為單一，難以應(yīng)對內(nèi)部控制流程中的各個重點審計環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代審計手段的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以達到內(nèi)部審計的客觀要求。

3集團公司加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計建設(shè)對策

3.1營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，提升內(nèi)審獨立性內(nèi)部審計工作模式不是一成不變的，在我國社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)發(fā)展過程中，集團公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理都有著鮮明的自身特色。集團公司的經(jīng)營管理水平、管理方式方法都存在較大差異，尤其針對集團公司這樣的綜合性企業(yè)，在內(nèi)部審計工作的開展過程中更應(yīng)該重視對工作手段和方式的完善與創(chuàng)新。市場經(jīng)濟環(huán)境下，集團公司應(yīng)該將內(nèi)部審計工作作為一個單獨的項目進行建設(shè)和不斷完善，站在項目管理的高度，對集團公司的整個內(nèi)部審計工作乃至內(nèi)部控制工作進行深入開發(fā)，充分運用經(jīng)營審計、成本審計、效益審計等先進審計手段，這樣才有助于內(nèi)部審計的環(huán)境建設(shè)，從而提升內(nèi)部審計水平。除此之外，集團公司還應(yīng)該自上而下地實施內(nèi)部審計及內(nèi)部控制文化建設(shè)，讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作的意圖，并知曉在這一過程中自己所需承擔(dān)的責(zé)任，不斷樹立內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。以海爾集團為例，其管理層將內(nèi)部審計納入整體管理流程中，并且嚴格獨立于其他業(yè)務(wù)部門、職能部門，內(nèi)部審計報告最終直接向總裁遞交。內(nèi)審部門一旦發(fā)現(xiàn)某部門在經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)運作過程中存在問題，都將實施一票到底的原則，始終推進該項問題的整改。

3.2完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員的認識偏差內(nèi)審人員展開實際工作前，應(yīng)進行充分的審前調(diào)查工作，尤其要重視風(fēng)險分析和業(yè)務(wù)流程再造。由于內(nèi)部控制是由集團公司各個層面的人員共同參與的，在人為活動的影響下，內(nèi)部控制絕不僅僅只是以管理手冊、規(guī)章制度的形式存在，而是一個體系、系統(tǒng)。基于此，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評估也必須是全面的。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)摒棄過去僅僅是刻意尋找關(guān)鍵控制點，僅對核心控制點進行測試的習(xí)慣，不要陷入內(nèi)控審計就是對關(guān)鍵控制進行測試的誤區(qū)。審計人員在具體從事內(nèi)審實務(wù)的過程中，應(yīng)該認真對待審計調(diào)查階段，投入大量精力于集團公司業(yè)務(wù)流程再造、風(fēng)險控制分析等環(huán)節(jié)。由于集團公司的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了極大變化，業(yè)務(wù)流程、管理模式都在不斷更新，因此，內(nèi)審人員應(yīng)該更加關(guān)注同業(yè)務(wù)流程管理相關(guān)的各項規(guī)章制度及管理辦法。在內(nèi)審工作中，要及時對業(yè)務(wù)流程進行綜合梳理，深入剖析分散在集團公司各項管理辦法、規(guī)章制度中的管理措施同業(yè)務(wù)流程之間的勾稽關(guān)系，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供參考依據(jù)，促進內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作的共同協(xié)調(diào)發(fā)展。

第6篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險 風(fēng)險管理 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合評審被審計單位活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，是師事務(wù)所為應(yīng)對日益增多的審計訴訟而產(chǎn)生的。它可以大大提高審計的工作效率。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的分歧

內(nèi)部審計下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點認為，把審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。

第二種觀點認為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注風(fēng)險(不是審計風(fēng)險)，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。

上述兩種觀點是不一致的。不一致的含義會影響風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的推行和實施，那到底什么是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計呢?筆者認為，要全面認識風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，應(yīng)從審計風(fēng)險和風(fēng)險管理的區(qū)別談起。

審計風(fēng)險和風(fēng)險管理

審計風(fēng)險

什么是審計風(fēng)險?學(xué)術(shù)界對此并沒有統(tǒng)一的定義?！秶H審計準則第25號——重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為，“審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”美國《審計準則說明第47號》認為:“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》認為:“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！倍秲?nèi)部審計具體準則第17號——重要性與審計風(fēng)險》則認為，“本準則所稱的審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性?！?/p>

風(fēng)險管理

克里斯蒂認為風(fēng)險管理是或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力。美國學(xué)者威廉斯和理查德漢斯認為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理。內(nèi)部審計師協(xié)會認為風(fēng)險管理是對組織以及財務(wù)目標(biāo)的所有風(fēng)險進行評估和響應(yīng)的一種嚴格的、協(xié)調(diào)的方法。

風(fēng)險管理和審計風(fēng)險的區(qū)別

主體不同。企業(yè)風(fēng)險管理的主體是企業(yè)，是企業(yè)的董事會、管理層或普通員工。審計風(fēng)險的主體是審計機構(gòu)和審計人員。

目的不同。風(fēng)險管理的目標(biāo)是控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的利益或效果，風(fēng)險管理是從企業(yè)的角度來管理和控制風(fēng)險。審計風(fēng)險是從審計機構(gòu)和審計人員的角度，在實施審計項目過程中控制審計風(fēng)險的目的是避免審計失敗。

風(fēng)險性質(zhì)不同。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素組成，雖然前兩者與被審計單位的環(huán)境、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、相關(guān)內(nèi)部控制等有關(guān)，但是僅包括從審計角度出發(fā)與其有關(guān)的風(fēng)險。風(fēng)險管理關(guān)注的核心是企業(yè)風(fēng)險，與審計風(fēng)險中的“風(fēng)險”相比，風(fēng)險管理中“風(fēng)險”的范圍更加寬泛，涉及可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境等等因素。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

有關(guān)審計風(fēng)險的定義中，特別是內(nèi)部審計具體準則的定義中，我們可以看出來，“審計風(fēng)險”中的“風(fēng)險”是指審計機構(gòu)或人員承擔(dān)的，與審計過程有關(guān)的各種風(fēng)險事項。由此看來，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的“風(fēng)險”也應(yīng)指的是審計風(fēng)險。

第7篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

摘要本論文對內(nèi)部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內(nèi)部審計重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對內(nèi)部審計有重大影響展開，最后從審計思想、審計制度建設(shè)、審計執(zhí)行和文化建設(shè)，以及法律保障方面提出了化解的建議。

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計自身缺陷內(nèi)部控制

一、前言

任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認識，才有可能在執(zhí)行中揚長避短，盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的動作效率。而在我國，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用，因此研究內(nèi)部審計的不足并加以改進有著重大的意義。

二、我國內(nèi)部審計自身缺陷存在以下幾個方面

1．內(nèi)部審計思想的不完善

我國是官本位主導(dǎo)的社會，并圍繞這一點產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念，對權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認識。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認為審計工作限制了自己在企業(yè)中的活動空間，削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是，在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作，同時減少對審計機構(gòu)的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計思想上認識不足、概念混亂，重視程度不夠。

2．內(nèi)部審計缺乏獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強，主要表現(xiàn)在兩方面：（1）缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。在我國，內(nèi)部審計機構(gòu)大多不是單獨設(shè)立，而是置于其它部門領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體制，內(nèi)部審計機構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計監(jiān)督的對象的現(xiàn)象，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。（2）缺乏獨立的內(nèi)部審計人員。首先是內(nèi)部審計人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負責(zé)人的支配，使他們履行審計責(zé)任時有許多顧慮，不能實事求是。再者，內(nèi)部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨立客觀公正地發(fā)表審計師意見。

3．內(nèi)部審計手段不科學(xué)

我國內(nèi)部審計范圍較窄，更多側(cè)重財務(wù)方面，對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后，仍停留在手工審計階段，缺乏有效性。內(nèi)部審計報告質(zhì)量差，工作程序不規(guī)范。由于審計工作不全面、細致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細分析，不能提出有效的建議，人為降低審計成果。另外審計評價準確性不強，同時受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾，審計工作失真嚴重。工作程序不規(guī)范，部分審計人員僅僅關(guān)注于查錯防弊，未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。同時審計缺乏有效的過程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準不明確，往往是事后審計，審計程序未按審計原則，無法對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計信息反饋滯后，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。審計質(zhì)量不高，通過審計未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。

4．內(nèi)部審計人員設(shè)置不合理，自身素質(zhì)不高

隨著企業(yè)經(jīng)營多元化，企業(yè)投資形式多樣化，要求審計人員的知識面也要多元化，不僅懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國大部分審計人員都是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計能力不足且后續(xù)教育不足。同時，內(nèi)部審計人員組成結(jié)構(gòu)單一，工作效率差。再加上，有的審計人員不能自律，可能利用手中權(quán)利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，不能細致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。

5．內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部審計有影響

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有區(qū)別，又有聯(lián)系。內(nèi)部審計是一種特殊的內(nèi)部控制，是對內(nèi)部控制的執(zhí)行進行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，進而解決問題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對內(nèi)部審計帶來影響。（1）內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經(jīng)營環(huán)境改變而隨時調(diào)整。（2）內(nèi)部控制評價不一致，不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結(jié)果不相同。主要因為我國目前多種經(jīng)濟體制并存，內(nèi)控制度千差萬別，沒有一個統(tǒng)一的衡量標(biāo)準和尺度，加上注冊會計師經(jīng)驗不足，使審核報告的可信度不足。（3）風(fēng)險評估不足，風(fēng)險意識薄弱。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機制，決策隨意大。（4）沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位，流于形式，使內(nèi)部審計也未能發(fā)揮作用，整個監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴肅性。（5）會計信息失真，主要因為我國會計信息質(zhì)量較差，財務(wù)會計可信度不高，我國企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。（6）運行中的人為限制，執(zhí)行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發(fā)生。也會出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊，管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象，直接影響制度有效運行。

三、對內(nèi)部審計自身缺陷的化解和加強內(nèi)控制度的建設(shè)

1．加強內(nèi)部審計思想創(chuàng)新和宣傳

解放思想，打破習(xí)慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內(nèi)部審計思想大多是由西方引進而來，我們要批判地借鑒國際經(jīng)驗，在實際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國國情。面對我國內(nèi)部審計思想薄弱，概念混亂，我們要加強思想創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部審計思想。同時，加強審計思想宣傳，明白內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計工作。

2．增強內(nèi)審獨立性，可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>

首先是改變內(nèi)部審計機構(gòu)從屬于其它部門或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制，將其置于獨立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動設(shè)置，保持其相對獨立性，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計的外包作為內(nèi)部審計發(fā)展的新方向，是內(nèi)審獨立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計外包可以很好解決內(nèi)審獨立性不足的問題，而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費用和維持成本。因此將內(nèi)審進行外包較為經(jīng)濟，節(jié)約企業(yè)成本，不失為一個好的方法。

3．完善和提高內(nèi)部審計手段

要提高和完善內(nèi)部審計的職能范圍，并明確以管理視角進行內(nèi)部審計的思想認識，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計定位要明確，扮演好評價和監(jiān)督的雙重角色，突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時改變內(nèi)部審計傳統(tǒng)手工審計的方法，利用計算機進行審計，提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個信息化的審計操作平臺，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項資產(chǎn)進行跟蹤，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)信息和會計實施情況進行有效監(jiān)控和評價。提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

4．加強人員素質(zhì)培養(yǎng)

合理調(diào)配內(nèi)部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度，使內(nèi)審機制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng)，包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng)，以及專業(yè)技能素養(yǎng)。

企業(yè)要注重審計人員的后續(xù)教育，注重計算機等信息技術(shù)的培養(yǎng)，不斷更新充電，以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。同時利用可行的激勵措施來增強內(nèi)審人員的工作積極性和熱情，提高其審計責(zé)任感和事業(yè)心，引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機制得以有效落實。

5．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強內(nèi)部審計可操作性

完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。防止出現(xiàn)錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作，不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計體制，統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準，做到客觀評價。健全企業(yè)風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督制度，對會計信息處理要客觀真實，才能有效察缺補錯，防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對內(nèi)控有效性進行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，才能增強內(nèi)部審計的有效性。

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第8篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效的進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。煙草企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制是對企業(yè)進行約束的一種行為規(guī)范，是促進企業(yè)提高市場競爭力的必備手段，更是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的前提保證。強化煙草企業(yè)內(nèi)部控制具有以下幾點意義：

1.行業(yè)快速發(fā)展的需要

近十年來，煙草行業(yè)在各項工作中取得了快速發(fā)展和歷史性突破，已經(jīng)發(fā)展成為了一個超大型國有企業(yè)，要在下一步繼續(xù)擴大產(chǎn)值，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，必須要求全行業(yè)至上而下建立有效的內(nèi)部控制制度。

2.現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要

當(dāng)前，煙草企業(yè)正在逐步實現(xiàn)由傳統(tǒng)管理方式向現(xiàn)代化管理方式轉(zhuǎn)變，逐步引入了質(zhì)量管理體系、職業(yè)健康安全管理體系、環(huán)境管理體系、對標(biāo)管理、6S管理等先進管理理念，但是“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營涉及面廣、資金量大，每個環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險控制點，要實現(xiàn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的健康運轉(zhuǎn)，內(nèi)部控制是實現(xiàn)約束的必備手段。

3.提升國際競爭力的需要

在新的發(fā)展時期，煙草企業(yè)依然面臨完善體制、反壟斷、控?zé)?、WTO、國際競爭等壓力和挑戰(zhàn)，管理難度和復(fù)雜性日益增強，市場競爭也日趨激烈，煙草企業(yè)要提升國際競爭力，就必須首先構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系。

二、當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制體系缺乏完整性

當(dāng)前，煙草企業(yè)全面導(dǎo)入了ISO質(zhì)量管理體系建設(shè)，在管理制度建設(shè)方面形成了完善的架構(gòu)，同時按照業(yè)務(wù)板塊、工作事項等不同要素制定了一系列內(nèi)控制度，但是仔細剖析，不難發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門往往站在自身利益角度擬定制度，這造成部分制度的協(xié)調(diào)性和系統(tǒng)性較差，具體執(zhí)行上產(chǎn)生一定沖突和重復(fù)，給生產(chǎn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)帶來較大影響。同時，在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，依然會出現(xiàn)違規(guī)行為的發(fā)生，這是因為內(nèi)控制度在約束和激勵之間缺乏平衡性，當(dāng)一味突出約束性，缺乏必要的激勵機制，就會出現(xiàn)突破道德風(fēng)險進行違規(guī)操作的行為。這就要求煙草企業(yè)將內(nèi)部控制與目標(biāo)考核工作有機融合，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價值的最大化。

2.內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制制度的有效實施需要一個良好的實施平臺和環(huán)境，要求在組織機構(gòu)設(shè)置、人力資源配備、企業(yè)文化等方面為內(nèi)部控制實施提供基本架構(gòu)和規(guī)范。對于煙草企業(yè)而言，在經(jīng)歷了工商分離、取消縣級公司法人、聯(lián)合重組、人力資源改革、卷煙上水平等改革措施的作用下，目前內(nèi)部控制環(huán)境得以顯著改善和增強，但仍然存在幾個潛在問題：一是企業(yè)整體內(nèi)部控制意識薄弱。二是員工參與內(nèi)控的積極性不高，缺乏激勵措施。三是企業(yè)風(fēng)險的識別、防范與控制有待加強。四是各部門、各系統(tǒng)間的信息孤島現(xiàn)象較為明顯。五是財務(wù)會計、內(nèi)部審計等基礎(chǔ)管理不夠扎實，職責(zé)未得到充分發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計監(jiān)督有待加強

內(nèi)部審計監(jiān)督是確保內(nèi)部控制執(zhí)行效果的必備手段，更是適應(yīng)內(nèi)控環(huán)境變化的重要措施。當(dāng)前煙草行業(yè)全面實施了審計委派制，以派駐的形式開展日常工作，這無疑大大提高了審計工作的獨立性，但總體上內(nèi)部控制的審計監(jiān)督體系依然不夠完整，存在以下幾點問題：一是內(nèi)部審計監(jiān)督長期受到人情文化的阻礙，獨立性和權(quán)威性大打折扣。二是內(nèi)部審計監(jiān)督僅僅停留在會計工作的審核，缺乏對企業(yè)內(nèi)控的全過程和有效性進行綜合評價和指導(dǎo)，監(jiān)督范圍受限，影響審計監(jiān)督質(zhì)量。三是審計人員的工作能力和責(zé)任感有待加強，偶爾的局部內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)損害企業(yè)利益的事也不了了之。

三、完善煙草企業(yè)內(nèi)部控制的對策分析

1.科學(xué)設(shè)計內(nèi)部控制體系

煙草企業(yè)內(nèi)部控制不是一項獨立工作，它涉及范圍廣，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，如何保障內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和有效性，就需要設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系。首先，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進行全面梳理和挖掘，對符合企業(yè)內(nèi)部控制要求的制度予以保留，對與內(nèi)部控制實施環(huán)節(jié)有矛盾的制度要認真分析其矛盾原因，并予以修正，使得新制度與內(nèi)控實施環(huán)節(jié)達成一致。同時做好制度間的邏輯性和關(guān)聯(lián)性，讓制度間相互牽制、相互制約，實現(xiàn)以防為主，并讓內(nèi)部控制有法可依、有章可循。其次，要強化內(nèi)部控制的責(zé)任落實，科學(xué)搭建起內(nèi)部控制事前、事中和事后的全過程控制層次。第三，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制體系中強化職責(zé)考核，納入年度目標(biāo)責(zé)任書考核范疇，明確各崗位職責(zé)和考核辦法，確保內(nèi)部控制落到實處，達到預(yù)期控制目標(biāo)。

2.樹立企業(yè)的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制的實施主體是企業(yè)全體員工，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮人的主動性、積極性和創(chuàng)造性作用，促使內(nèi)控效果的最佳化。一方面要強化領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)控意識，充分認識到管理人員在內(nèi)控工作中的職責(zé)和重要性，站在企業(yè)最高層面從控制內(nèi)容、控制方式等方面進行策劃，同時強調(diào)與一般員工之間的溝通，了解員工需求，增強內(nèi)控決策的科學(xué)性和可操作性。另一方面要全體員工積極參與到內(nèi)控工作中，加深員工對于內(nèi)部控制基本概念的認識和理解，形成全員參與格局，從不同層面滿足內(nèi)部控制實施的要素需求，促進煙草企業(yè)健康持續(xù)快速發(fā)展。

3.加強企業(yè)成本費用控制

成本費用控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心內(nèi)容，煙草企業(yè)應(yīng)以成本費用控制作為內(nèi)部控制的切入點，充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)管理中的領(lǐng)頭羊作用。首先，應(yīng)當(dāng)充分理解成本費用控制與內(nèi)部控制之間的關(guān)系和作用，避免盲目的降低成本，要對固定費用和可變費用進行區(qū)別化控制，以可變費用為重點，提高成本費用控制的質(zhì)量和效率。其次，應(yīng)當(dāng)重點分析營銷、煙葉、煙基等重點業(yè)務(wù)部門和兩煙產(chǎn)區(qū)的成本費用構(gòu)成情況，加強其業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵點的授權(quán)審批，納入經(jīng)濟運行分析和目標(biāo)考核管理，實現(xiàn)重點領(lǐng)域的重點監(jiān)控。再者，應(yīng)當(dāng)以財務(wù)信息系統(tǒng)為平臺，緊密圍繞全面預(yù)算管理，強化預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的準確性和可操作性，突出信息反饋，增強對生產(chǎn)經(jīng)營活動的服務(wù)和指導(dǎo)能力，處理好內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展、工作效率等方面的關(guān)系，使之與實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

4.加強企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督

煙草企業(yè)要做到及時對內(nèi)部控制的評價和把控，離不開內(nèi)部審計監(jiān)督工作，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的檢驗和保證，對相關(guān)指標(biāo)完成情況進行監(jiān)控，為內(nèi)部控制提出改進意見，二者之間相輔相成，互為手段和目標(biāo)。首先，要確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)審工作制度化、規(guī)范化，特別強化對財務(wù)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。其次，要以專賣內(nèi)管工作為主線，強化對卷煙和煙葉生產(chǎn)經(jīng)營管理工作過程中薄弱點的監(jiān)控，確保生產(chǎn)經(jīng)營管理的規(guī)范性和有序性。再者，要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的職務(wù)犯罪培訓(xùn)，充分認識到紀檢監(jiān)察職責(zé)，構(gòu)筑起預(yù)防腐敗工作體系，從源頭上強化內(nèi)部控制管理。同時，要注重加強與財政、稅務(wù)等各方面信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。并將內(nèi)部控制評價作為常態(tài)化工作，與日常工作質(zhì)量考評相結(jié)合，對內(nèi)控工作的有效性和實施效果進行評估，確保內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.加強企業(yè)文化建設(shè)

內(nèi)部控制除了體系建設(shè)和執(zhí)行落實外，更加強調(diào)內(nèi)部控制理念的宣貫和意識的培養(yǎng)，這種理念和意識必須符合煙草企業(yè)文化要求，只有立足企業(yè)文化基礎(chǔ)開展內(nèi)部控制的貫徹實施，才能有助于加快干部員工的理解認識，加強隊伍建設(shè)的行為規(guī)范度，加深內(nèi)部控制與企業(yè)文化的結(jié)合度，為生產(chǎn)經(jīng)營活動的健康運作發(fā)揮積極作用。

四、結(jié)束語

雖然煙草企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)工作中遇到一些困難，但是經(jīng)過不斷的摸索和努力，已經(jīng)搭建了一個科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理平臺，形成了一套完善的內(nèi)部控制管理體系，營造了一個積極的內(nèi)部控制管理氛圍，正越來越受到全體干部員工的高度重視，正發(fā)揮著越來越大的服務(wù)和指導(dǎo)作用，無疑對推動煙草行業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展，維護國家利益和消費者利益具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1]財政部會計司：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.7.

[2]祁廣亞：論內(nèi)控環(huán)境及其優(yōu)化[J].會計之友，2009.4

第9篇：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計外包;上市公司;法律法規(guī)

    一、前言

    隨著經(jīng)濟全球化浪潮日益深化以及市場經(jīng)濟的高速發(fā)展,企業(yè)原有的組織行為也越來越受到嚴重沖擊。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展實質(zhì)上就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因而企業(yè)管理層應(yīng)將關(guān)注的重點放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),即是將其相對有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中去,以提高自身的核心競爭能力?；谶@種思想,西方國家的一些企業(yè)為了組織重塑和流程再造,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,正是在這種背景下,二十世紀八十年代末最早由安達信、安永和畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出一種觀點:對于資源有限的企業(yè),完全可以將內(nèi)部審計交給專業(yè)的服務(wù)公司(比如會計師事務(wù)所)來做,以節(jié)約資源投入到自己的核心業(yè)務(wù)上去,從而提高組織的核心競爭力,即內(nèi)部審計外包。

    所謂內(nèi)部審計外包就是指企業(yè)管理層出于節(jié)省財務(wù)開支、提高內(nèi)部審計質(zhì)量和自身核心競爭力等因素的考慮,將本企業(yè)的內(nèi)部審計工作部分或全部委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員完成的一種方式,又稱內(nèi)部審計外部化。

    關(guān)于內(nèi)部審計外包的形式,主要是分為四種:一是補充(Supplementation),即將部分的內(nèi)部審計職能賦予第三方,如在一些關(guān)鍵的內(nèi)審計項目中聘請外界專業(yè)人士或者在審計外地的分公司時,聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員等。通過補充,外部簽約人和公司內(nèi)部審計部門可以共同完成短期內(nèi)需要大量時間或者需要專門技術(shù)的工作。二是審計管理咨詢(auditing management consultation),主要是指請咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。三是全外包(total out souring),在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門,但是為了進行合理的經(jīng)營性審計,就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)。它比較適合于本來就未設(shè)立也不打算設(shè)立內(nèi)部審計職能的中小企業(yè)。四是合作內(nèi)審,即部分外包,在這種外包形式下,內(nèi)審工作由一個統(tǒng)一的項目或工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種合作審計的結(jié)果分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

    到目前為止,雖然由于多種原因,內(nèi)部審計外包在我國應(yīng)用的還很少,但多年來一直都是國內(nèi)外理論界關(guān)注和爭論的焦點。國內(nèi)對其的研究主要集中在:一是內(nèi)部審計外包可行性的理論依據(jù)。二是關(guān)于內(nèi)部審計外包利弊的討論。雖然很多論文中也提到法律的依據(jù),但均是點到為止,比較淺顯。因涉及到國內(nèi)和國外上市兩種情況,本文試從國內(nèi)外法律法規(guī)兩個角度深入探討我國上市公司是否具有內(nèi)部審計外包的可行性。

    二、從美國法律法規(guī)的角度

    1978年,美國注冊會計師協(xié)會(即AICPA)的《審計人員職責(zé)委員會報告》中聲稱“傳統(tǒng)的職業(yè)分界線已被證實不再適用?！?/p>

    國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)自1941年成立對“內(nèi)部審計”這一概念做了第一次定義開始,至今共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義,這些定義修改和發(fā)展的過程,記錄了內(nèi)部審計前進的足跡,其中前四次的定義中并未涉及到內(nèi)部審計的主體性問題。1990年IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》對內(nèi)部審計的定義做了第五次修正:“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能,目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作,對其活動進行審查和評價。”這條定義突出的一點是,把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的,暗示著內(nèi)部審計的主體應(yīng)該只局限于組織內(nèi)部,外部主體不能參與內(nèi)審工作,以與外部審計相區(qū)別。

    1996年5月,AICPA了道德準則解釋《征求意見稿:擴展的審計服務(wù)》,認為只要注冊會計師不履行管理職能、進行管理決策或以客戶的員工身份進行活動,就不會損害注冊會計師的獨立性。

    2001年IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》對內(nèi)部審計的定義做了第七次修訂:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”它去掉了“在組織內(nèi)部”的限定,解除了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)主體的限制,暗示著內(nèi)部審計作為一項客觀的活動,并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立,亦可以通過外包來獲得,從而使內(nèi)部審計外包成為可能。

    2002年通過的《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)第201條款被禁止的行為中規(guī)定:會計師事務(wù)所向證券發(fā)行人提供審計服務(wù)的同時提供內(nèi)部審計外包服務(wù)是違法,即不能將報表審計與內(nèi)部審計同時交給同一會計師事務(wù)所來做。雖然薩班斯法案對內(nèi)部審計外包做出了限制,但并未完全禁止,即由除提供報表審計服務(wù)以外的其他會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計外包是允許的。

    由上可以看出,我國的公司要想在美國上市,在做好內(nèi)部控制的同時,將部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給非提供財務(wù)報表審計的其他會計師事務(wù)所在法律上是可行的。

    三、從中國法律法規(guī)的角度

    1983年8月,國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》,首次提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。

    1994年頒布的《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定:“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”

    2006年7月1日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)確定專門職能部門負責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作”,“公司可根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點安排該職能部門的設(shè)置?！?/p>

    2007年7月1日《深圳證券交易所上市內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)按照本指引規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門,直接對董事會負責(zé)?！?/p>

    2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。”

    2009年10月3日,《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會計、審計等經(jīng)濟鑒證類中介行業(yè),“力爭通過5年左右的時間,大幅度拓展會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。在鞏固原有財務(wù)會計報告審計、資本驗證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級,加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展?！?/p>

    2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中要求:“2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行與自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”施行該指引。執(zhí)行配套指引的公司,應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。

    以上是我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展的一個過程?？梢钥闯?內(nèi)部審計只是一種范圍性的概念,而不是主體性的概念。我國的法律法規(guī)大多僅是針對建立健全內(nèi)部審計制度和機構(gòu)做出了相關(guān)的規(guī)定,但對內(nèi)部審計具體是由組織內(nèi)部自置的審計機構(gòu)實施,還是可以部分外包給中介機構(gòu)實施,即對內(nèi)部審計的主體并未做出限定。因而不管是內(nèi)置還是部分外包只要履行了內(nèi)部審計的相關(guān)職能,使內(nèi)控環(huán)節(jié)存在且發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,都是符合我國法律規(guī)定的。特別是原來屬于內(nèi)部審計三駕馬車之一的內(nèi)部控制審計,在2010年五部委聯(lián)合的“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”明確規(guī)定“2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”,“應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告?！奔从瑟毩⒌臅嫀熓聞?wù)所接受委托,負責(zé)公司的內(nèi)部控制審計,出具內(nèi)部控制審計報告。雖然這里的內(nèi)部控制審計僅是針對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制,而不是企業(yè)內(nèi)部控制的整體,但或多或少亦從側(cè)面證明了內(nèi)部審計外包是可行的。

    綜上所述,內(nèi)部審計其實是一種制度建設(shè),其所依托的組織形式并不是法律法規(guī)強制規(guī)范的內(nèi)容。內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是內(nèi)部審計主體的外部化,而不是內(nèi)部審計內(nèi)涵的改變,內(nèi)部審計外包無論是在美國還是在國內(nèi)從法律法規(guī)的角度來看均是可行的。

    參考文獻:

    1.俞杰.企業(yè)內(nèi)部審計外部化研究[D].蘇州大學(xué),2006.