內(nèi)部控制評價監(jiān)督精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

首先審計人員審閱了該材料科制定的一系列規(guī)章制度，如材料部門職責(zé)、材料采購管理制度、倉庫管理制度等，查閱了解各類業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的業(yè)務(wù)處理過程，如批準(zhǔn)執(zhí)行、記錄等手續(xù)的執(zhí)行情況等，用文字說明法將其內(nèi)部控制系統(tǒng)加以描述，該材料科建立的一套材料管理程序如下：材料科根據(jù)主管部門下達材料科計劃采購單（或下達設(shè)備六聯(lián)單），由材料計劃員對材料采購員按物資采購要求進行市場調(diào)查，一般要對2至3家供貨的質(zhì)量、報價進行分析、比較，確定后再與供貨單位簽訂采購合同，由供貨單位按合同要求提供貨源，貨到驗收，并按合同規(guī)定的付款方式結(jié)賬，采購任務(wù)完成后進行稽核登記，保管員驗收、入庫、發(fā)料。對于大宗物資材料的采購，要求在有關(guān)部門的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督下進行招投標(biāo)，根據(jù)投標(biāo)結(jié)果，確定供貨單位，并與其簽訂采購合同，主要通過比質(zhì)量。比價格，從中擇優(yōu)采購，從而降低了采購成本費用，節(jié)約了資金。

審計人員認(rèn)為該材料科建立的一套材料管理程序比較健全、合理、有效，各控制環(huán)節(jié)比較完整、嚴(yán)謹(jǐn)，并在各控制環(huán)節(jié)建立了相應(yīng)的控制點，基本上無明顯漏洞，而且該材料科將材料采購作為關(guān)鍵控制點加以控制。審計人員通過對該材料科內(nèi)部控制系統(tǒng)進行初步評價后，為了進一步檢查其在實際工作中是否認(rèn)真執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，于是選擇三筆材料采購業(yè)務(wù)進行了符合性測試。即1998年購買4臺不同型號的變壓器，購買2000噸聚合鋁原材料；2000年購買11臺電機和高壓開關(guān)柜，檢查其是否辦理了“申請”、“審批”、“計劃”、“合同”、“購貨”、“驗收”“入庫”等手續(xù)，應(yīng)當(dāng)進行招標(biāo)的采購業(yè)務(wù)，是否確實進行，在各個業(yè)務(wù)程序中是否認(rèn)真執(zhí)行。抽查結(jié)果顯示，各項內(nèi)部控制制度得到了執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)達到了預(yù)期的效果。上面三筆材料采購業(yè)務(wù)通過招標(biāo)，節(jié)約資金28萬元。

審計人員認(rèn)為，該材料科將材料采購作為關(guān)鍵控制點比較恰當(dāng)、務(wù)實，并在實際工作中發(fā)揮了作用，取得了明顯效果。

近幾年來，該材料科在加強材料采購工作的同時，將材料物資的庫存量作為一個控制點，在保證生產(chǎn)所需的情況下，盡量控制材料物資的庫存量，減少倉庫的積壓物資，提高了流動資金的利用率，從1998年至2000年材料科所管轄的倉庫的庫存量連續(xù)下降7％，逐步使倉庫的庫存量趨于合理化。

但我們在這次審計，發(fā)現(xiàn)該材料科在材料物資報廢管理上存在漏洞，沒有制定出材料物資報廢管理制度，材料物資的報廢沒有一個標(biāo)準(zhǔn)。

審計人員經(jīng)過符合性測試后，最后，將材料物資報廢作為審計的范圍和重點，對該材料科所管轄十幾個倉庫準(zhǔn)備報廢的材料物資進行了清查、核實，明確指出材料物資的報廢必需按正常報廢程序進行，要有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)、相關(guān)技術(shù)人員的鑒定、財務(wù)部門的審核等手續(xù)，對于還可以使用的材料物資，不得擅自作報廢處理，建議該材料科今后在材料物資報廢程序上建立一個控制點，加強對材料物資報廢的控制。

第2篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；評價體系；對策

一、內(nèi)部控制及其評價體系的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，保護企業(yè)資產(chǎn)完整，同時為保證會計信息資料的可靠準(zhǔn)確，確保經(jīng)營方針策略的執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營的效率性、經(jīng)濟性和效果性，企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的各種方法與措施的總稱。包括管理控制和會計控制。管理控制是指為保證經(jīng)營方針策略的執(zhí)行，促進企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)進行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)所進行的相關(guān)控制。會計控制是指在企業(yè)經(jīng)營活動中和保護財物安全性、會計信息真實完整性以及財務(wù)活動合法性相關(guān)的控制。

內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或者其權(quán)力機構(gòu)通過對企業(yè)內(nèi)部控制的效果進行全面綜合評價，進而形成評價結(jié)論，最后出具評價報告的過程[1]。內(nèi)部控制評價不是短時間就可以生成的靜態(tài)過程，而是一個包含多個計劃，多個步驟的動態(tài)過程。在企業(yè)的內(nèi)部控制活動中，內(nèi)部控制評價是非常重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系之后，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的完整性和有效性進行規(guī)范評價，繼而提出合理可操作性的建議和改善措施，從而進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制評價體系是企業(yè)的管理機制，它可以規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營活動，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，因此建立規(guī)范可操作的內(nèi)部控制評價體系，不僅是企業(yè)控制管理策略的要求，也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價在評價內(nèi)容和目標(biāo)上仍存在很多局限性，使得企業(yè)的內(nèi)部控制措施的不能有效執(zhí)行，因此盡快建立完善且具可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系迫在眉睫。

二、內(nèi)部控制評價的目標(biāo)與原則

1、內(nèi)部控制評價目標(biāo)

內(nèi)部控制評價的目標(biāo)是內(nèi)部控制評價的最終目的，同時是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制評價體系、考量評價措施執(zhí)行情況的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)的定位角度不同，則其評價內(nèi)容、評價方法和評價體系的建立也會不同[2]。一般來說，為改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，企業(yè)的內(nèi)部控制要達到以下評價目標(biāo)：第一，促進企業(yè)遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)政策，堅持穩(wěn)健慎重的經(jīng)營原則；第二，使企業(yè)加強風(fēng)險控制管理，以此保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；第三，加強管理者和員工的內(nèi)部控制意識，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制，使企業(yè)各項控制措施得以有效實施；第四，提高企業(yè)財務(wù)會計信息以及管理信息的質(zhì)量。

2、內(nèi)部控制評價原則

（1）風(fēng)險導(dǎo)向原則和目標(biāo)性原則。內(nèi)部控制評價要重視風(fēng)險性和目標(biāo)性，突出影響目標(biāo)的風(fēng)險屬性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的大小及其對企業(yè)整體控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響來確定企業(yè)內(nèi)部控制評價的重點環(huán)節(jié)。

（2）一致性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，這樣評價結(jié)果才具有可比性，以免出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不同、效果不同的混亂結(jié)果。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持評價標(biāo)準(zhǔn)的連續(xù)性，保證評價結(jié)果的可以連續(xù)使用，充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價的導(dǎo)向性作用。

（3）公允性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)尊重客觀事實，堅持“實事求是，有理有據(jù)”的原則，其評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有合理有力的證據(jù)支撐。

（4）獨立性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的確立及評價措施的貫徹實施應(yīng)當(dāng)保持自身的獨立性，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)之間要盡量避免包含關(guān)系。

（5）科學(xué)性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)合理性，內(nèi)部控制評價體系應(yīng)該以評價目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)反映企業(yè)內(nèi)部控制體系的特征，標(biāo)準(zhǔn)正確，內(nèi)涵明晰。

三、我國上市公司內(nèi)部控制評價體系的內(nèi)容

隨著我國市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，企業(yè)作為市場的主體，在經(jīng)濟活動中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍也隨之越來越寬廣。企業(yè)的外部環(huán)境、經(jīng)營理念等內(nèi)容都應(yīng)作為影響內(nèi)部控制體系建立的因素來考慮。一般來講，企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容有以下五個方面。

l、內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括控制行為、控制政策以及控制措施?？刂骗h(huán)境反映了企業(yè)所有者、經(jīng)營者和管理部門對企業(yè)內(nèi)部控制的理解與認(rèn)識，它是各控制措施貫徹實施的基礎(chǔ)，又是其他內(nèi)部控制內(nèi)容的推動者?？刂骗h(huán)境的構(gòu)成有價值觀念、管理機制、經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)章等，控制環(huán)境評價的關(guān)鍵是內(nèi)部控制的完整性，促進企業(yè)員工內(nèi)部控制意識的提高。

2、風(fēng)險預(yù)測評估

風(fēng)險評估是分析影響經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的活動，內(nèi)部控制的風(fēng)險評估是企業(yè)風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估一般是指對企業(yè)整體目標(biāo)和企業(yè)日?；顒幽繕?biāo)的制定和聯(lián)系、對企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險的預(yù)測分析、對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)因素的認(rèn)識和企業(yè)各項經(jīng)營活動的調(diào)整。風(fēng)險評估的原則強調(diào)內(nèi)部控制體系要有很強的有效性，足夠識別各種風(fēng)險。

3、控制活動

控制活動是指為了確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，促進員工貫徹實施內(nèi)控制度，內(nèi)部控制中化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險而采取的各種程序和制度，一般包括信息采集加工、實物資產(chǎn)控制、各控制指標(biāo)的建立等。控制活動在控制活動中關(guān)注的重點在于銜接企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險評估活動、企業(yè)控制活動的形式確立和貫徹實施、增強內(nèi)部控制活動的針對性，加強信息系統(tǒng)的控制等。

4、信息與交流

在企業(yè)的內(nèi)部控制評價活動中，信息與交流的內(nèi)容覆蓋非常廣泛，例如，為滿足經(jīng)營需要，企業(yè)員工要經(jīng)常收集各種經(jīng)營管理活動和控制活動所必須的信息。內(nèi)部控制信息評價要注意內(nèi)外部信息的結(jié)合與交流，靈活運用各種交流渠道及方式，隨著科技的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)應(yīng)注重信息與交流的全面性、準(zhǔn)確性、對稱性。

5、監(jiān)督評價與審查

一般來說，監(jiān)督評價與審查是指企業(yè)對內(nèi)部控制各類活動的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察，然后對企業(yè)內(nèi)部再監(jiān)督與再評價活動的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價與審查可以是持續(xù)性的，也可以是獨立的，又可以是相互結(jié)合的。企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督審查要重視程序的合理性、程序的靈活調(diào)整等。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的問題

目前，我國還未形成一套完善的內(nèi)部控制評價體系，我國企業(yè)內(nèi)部控制評價方面存在的問題主要有以下幾點。

1、內(nèi)部控制評價的主體不明確

目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制的評價主要是通過注冊會計師的獨立審計，內(nèi)部控制評價基本上取決于注冊會計師的評價，由于注冊會計師的專業(yè)背景不一，而且注冊會計師對內(nèi)控單一評價是具有明顯的局限性的，因此僅僅通過注冊會計師定期對企業(yè)進行內(nèi)部控制評價是不夠的，內(nèi)部控制評價必須全面化[3]。

2、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容不全面

目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制的評價主要集中在對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制內(nèi)容的評價，內(nèi)部控制評價僅僅局限于財務(wù)活動領(lǐng)域。事實上，內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此企業(yè)內(nèi)部控制評價不應(yīng)僅局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價，對非財務(wù)報告內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)予以重視，實現(xiàn)對企業(yè)整體經(jīng)營活動的有效評價。

3、內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國對于內(nèi)部控制評價還沒有一套完全統(tǒng)一可行的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)評價活動如何操作沒有具體明確的規(guī)定，這造成了不同企業(yè)在開展內(nèi)部控制評價時沒有可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)的內(nèi)部評價結(jié)果不具有可比性。通常在審計機構(gòu)出具的評價報告中，對各類企業(yè)內(nèi)部控制報告的審核標(biāo)準(zhǔn)不一。

五、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的對策

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的問題提出以下對策，以促進我國內(nèi)部控制評價體系的進一步完善。

1、增強我國企業(yè)內(nèi)部控制評價主體的獨立性

為了確保并加強內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性，企業(yè)構(gòu)建評價體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制評價小組，開展具體的內(nèi)部控制評價工作，評價小組應(yīng)當(dāng)由對企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)及管理活動非常熟悉的人員參加。通過兩者的相互配合，使內(nèi)部控制的各項措施得到貫徹實施，內(nèi)部控制評價工作順利全面進行。

2、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

目前，我國企業(yè)對于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容還存在很大局限性，應(yīng)當(dāng)在圍繞以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素為中心的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行有效科學(xué)的全面評估，不僅評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)在評價體系中加入非財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容，對企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制進行有效評價，最大范圍地發(fā)揮內(nèi)部控制評價的作用和效力。

3、統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)定性與定量評價相結(jié)合

合理統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)對科學(xué)進行內(nèi)部控制評價起著至關(guān)重要的作用，我國應(yīng)當(dāng)盡快形成一套統(tǒng)一可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，把定性評價與定量評價結(jié)合起來。一般而言，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容可以采取定量評價的方式，、但是非財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容一般很難量化，我們要把定量評價指標(biāo)和定性評價指標(biāo)相結(jié)合，充分體現(xiàn)數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合的全面評價，結(jié)果與過程評價的銜接統(tǒng)一，以此提高我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的科學(xué)性。

參考文獻：

[1]孫萍.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系之研究[J].理論研究，2008（3）：140-143.

[2]魯忠.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].商情，2012（8）：63-64.

第3篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評價 整合

內(nèi)部控制評價指的是判斷一個企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效施行的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價首次被提出是在1992年美國COSO委員會的《內(nèi)部控制――整體框架》一文中。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理理念的不斷深入和進步，內(nèi)部控制評價體系逐漸被重視起來，2006年隨著內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的成立，標(biāo)志著內(nèi)部控制評價體系在我國正在逐步走上建設(shè)和完善的道路。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價

（一）以披露為目的的內(nèi)部控制評價

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，信息的傳播速度在飛速提高。企業(yè)在當(dāng)代經(jīng)濟環(huán)境下，財務(wù)信息的可靠性和真實性對于企業(yè)的良性發(fā)展有著至關(guān)緊要的作用。為了實現(xiàn)財務(wù)信息的真實可靠，企業(yè)管理和社會經(jīng)濟各方面都給予了高度的重視。內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)信息管理上起到了不可替代的作用。因此，針對財務(wù)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制成了企業(yè)社會監(jiān)管部門越來越重視的問題。針對內(nèi)部控制有效性成立的審計委員會通常由企業(yè)外部董事構(gòu)成，其針對企業(yè)管理過程中的內(nèi)部控制進行評估，對企業(yè)財務(wù)信息中不當(dāng)?shù)牡胤竭M行逐一披露，從而加強企業(yè)管理層的責(zé)任觀念并推動內(nèi)控制度的有效實行。然而，披露目的的內(nèi)控審計僅僅反映了企業(yè)內(nèi)控在財務(wù)管理上的一個方面，在企業(yè)全面內(nèi)控效果以及監(jiān)督管理上，以披露為目的的內(nèi)部控制評價則很難發(fā)揮作用。

（二）以審計為目的的內(nèi)部控制評價

為了提高審計的效果并滿足審計的需要，通過對企業(yè)一定范圍內(nèi)的測試和抽樣檢測可以對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評價，從而將企業(yè)的內(nèi)部控制評價結(jié)果納入審計的范圍之中。以審計為目的的內(nèi)部控制評價可以分為基礎(chǔ)審計評價與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u價兩種。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u價針對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中企業(yè)風(fēng)險控制與抵御能力進行審計與評價。從審計的結(jié)果可以看出企業(yè)內(nèi)部控制能力是否健全，并找出企業(yè)在風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)對體系中的薄弱和不足，從而增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。然而，無論是對基礎(chǔ)審計為目的的企業(yè)內(nèi)部控制評價還是風(fēng)險導(dǎo)向的審計目的企業(yè)內(nèi)部控制評價，企業(yè)都處于一種被動的形態(tài)，內(nèi)部評價的內(nèi)容和結(jié)果只能依靠審計的數(shù)據(jù)和結(jié)論報告來執(zhí)行，在適用性上存在很大的局限性。

（三）以完善為目的的內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制不單單是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的一個機制或一個手段，而是企業(yè)管理者對于企業(yè)整體經(jīng)營狀況的監(jiān)督與管理。企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中在對企業(yè)自身運行情況進行監(jiān)控上。內(nèi)部控制評價可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善提供更多有針對性和建設(shè)性的意見和建議，從而促使企業(yè)的內(nèi)控制度向著更好的方向不斷發(fā)展。以完善為目的的內(nèi)部控制評價可以突出內(nèi)部控制的整體性，從企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)理念、經(jīng)營狀況和人力資源配置等多個方面對于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督和管理。然而，由于以完善為目的的內(nèi)部控制評價體系需要從多個側(cè)面反映企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這種評價辦法的特點就是成本高、周期長，在實際的設(shè)計和運行過程中，以完善為目的的內(nèi)部控制評價要對企業(yè)展開大規(guī)模的分析、調(diào)查、測試和評估，從而對企業(yè)內(nèi)部控制的整改提出相應(yīng)的意見。在評價實施過程中，每一項工作都需要花費大量的人力、物力和財力。同時，由于企業(yè)管理方面有所交叉，評價工作的各個環(huán)節(jié)也會存在重復(fù)和交叉，造成不必要的資源浪費現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制評價整合

（一）內(nèi)部控制評價整合的思路

在企業(yè)內(nèi)部控制評價工作實施的過程中，無論采用哪一種評價方法，其評價過程都是一個完整的整體。在進行內(nèi)控評價時，要按照一定的流程辦法進行，即設(shè)計評價方案、開展評價工作和編制評價結(jié)果。針對上述不同的評價辦法和評價目的，在實際的企業(yè)內(nèi)部控制評價開展過程中可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，對評價辦法作出合理的整合，從而真實有效地對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價工作。綜上所述，根據(jù)企業(yè)的實際對內(nèi)部控制評價辦法進行整合，對于促進企業(yè)內(nèi)控評價工作的開展有著重要的作用。

（二）內(nèi)部控制評價整合的具體措施

第一，內(nèi)部控制評價主體的整合。內(nèi)部控制評價的主體指的是對于內(nèi)控評價工作進行具體的組織和實施的人或團體。評價主體需要對內(nèi)控評價的工作進程和結(jié)果的真實性和可靠性負(fù)責(zé)。只有明確了內(nèi)控評價的主體，才能明晰權(quán)限和崗位職責(zé)，從而實現(xiàn)內(nèi)控評價的具體作用。內(nèi)部控制評價的主體在整合模式之下應(yīng)該是一個有機結(jié)合的整體。這個整體可以包括企業(yè)管理層、外聘外審人員、企業(yè)各級監(jiān)管人員等。在評價過程中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價的實際需求，對評價工作進行執(zhí)行和監(jiān)督、制定企業(yè)信息的披露規(guī)則和評價標(biāo)準(zhǔn)并針對評價過程進行監(jiān)督和管理，在這些評價環(huán)節(jié)中，評價的主體之間需要保持高度的黏性，互相配合，及時進行信息與階段性工作成果的溝通，從而提高評價效率、降低不必要的成本并且優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部控制評價內(nèi)容的整合。企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容主要包括對評價工作的描述、界定和劃分。國內(nèi)眾多學(xué)者均認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由多個下屬子系統(tǒng)共同構(gòu)成的一個有機整體。因此，適用于該整體的內(nèi)控評價模式需要能夠從整體控制、經(jīng)營控制、業(yè)務(wù)管理控制等多個方面進行評價，才能真正起到對企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與完善的作用。為了保證內(nèi)部控制評價體系的有效性，評價的內(nèi)容要盡可能的全面。同時，為了避免內(nèi)控評價流于形式，進行評價工作的人員需要對所評價企業(yè)的信息做到盡可能詳細(xì)地掌握，在質(zhì)量和審計工作量之間找到科學(xué)合理的平衡點，保障內(nèi)控評價工作有序?qū)崿F(xiàn)。

第三，內(nèi)部控制評價方法的整合。通過對企業(yè)經(jīng)營和文化的深度剖析，適當(dāng)?shù)脑u價方法對于企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的評價具有十分重要的作用。無論是企業(yè)自我評估還是以審計為驅(qū)動的內(nèi)部控制評價，評價的方法都是內(nèi)控評價中重要的環(huán)節(jié)。合理的內(nèi)控評價方法可以為正確認(rèn)識和分析企業(yè)中存在的生產(chǎn)管理上的各項問題提供一個科學(xué)的角度，起到了方向性的引導(dǎo)作用。評價的方法根據(jù)評價主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)，進行評價方法的科學(xué)合理運用與配置，從而達到整體評價的目的。

第四，內(nèi)部控制評價結(jié)果的整合。對于內(nèi)部控制評價的結(jié)果，其目的是要盡可能詳細(xì)地找到企業(yè)內(nèi)部控制管理中的弱勢與缺口，并對企業(yè)內(nèi)控管理的完善提出相應(yīng)的建議。因此，內(nèi)部控制評價結(jié)果中所含信息量對于企業(yè)內(nèi)控制度的優(yōu)化改革有著重要的意義。對于反映內(nèi)控評價結(jié)果的載體，也就是內(nèi)控評價報告，要做到內(nèi)容盡量詳細(xì)化、可行化，避免空乏和形式化的報告內(nèi)容，從而確保報告內(nèi)容的有效性。同時，要對報告內(nèi)容的方向進行必要的整合，避免報告內(nèi)容過于單一造成的企業(yè)適用性下降等問題的出現(xiàn)。經(jīng)過必要內(nèi)容的整合，企業(yè)內(nèi)控評價報告至少需要包含企業(yè)財務(wù)信息、企業(yè)經(jīng)營效益、內(nèi)控資源投入與配置、企業(yè)增長管理等數(shù)個方面。

（作者單位為淮陽縣酷恩電子科技有限公司）

參考文獻

第4篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；企業(yè)戰(zhàn)略；內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制的難點在于保持其有效性，這也從屢屢發(fā)生的因內(nèi)控失效而給企業(yè)帶來巨大損失案上得到印證。即使建立了一整套詳細(xì)的內(nèi)部控制制度、配備了龐大的風(fēng)險管理團隊，內(nèi)部控制可能仍不是有效的。但隨時間的推延，控制缺陷被利用的可能性將顯著增加。COSO于1992年的報告指出了監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制的五個要素之一，監(jiān)督檢查能夠幫助企業(yè)保持內(nèi)部控制的有效性。2007年9月，COSO委員會了《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督檢查指南》討論稿，旨在提高對有效監(jiān)督檢查的理解，以改進內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

一、內(nèi)部控制評價目標(biāo)

（1）內(nèi)部控制評價目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的邏輯關(guān)系。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制要素之一，與其他要素互相支持，共同構(gòu)筑了內(nèi)部控制框架。內(nèi)部控制評價在內(nèi)部控制框架中的這一地位決定了內(nèi)部控制評價具有自我評價的特征，是由企業(yè)董事會發(fā)起的，其目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)存在內(nèi)在一致性，即都是對影響企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵因素進行有效控制，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）內(nèi)部控制目標(biāo)。就評價角度而言，內(nèi)部控制有兩個層面，一是制度層面；二是執(zhí)行層面。所以，內(nèi)部控制評價的目標(biāo)是監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于內(nèi)部控制的有效運行是以完整的內(nèi)部控制框架作基礎(chǔ)的，所以內(nèi)部控制有效性的評價也應(yīng)當(dāng)以完整性（設(shè)計的有效性）評價為基礎(chǔ)，即無缺陷評價。就控制與戰(zhàn)略的關(guān)系而言，有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng)（合理）；內(nèi)部控制運行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中，必須要有一套客觀可行的基本參照標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)自我評估和改進提供依據(jù)，并為企業(yè)各管理和經(jīng)營層面的溝通以及與企業(yè)外部溝通和理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)。（1）內(nèi)部控制有效性認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制有效性的評價以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為標(biāo)準(zhǔn)，并以《企業(yè)內(nèi)部控評價指引》為依據(jù)。只要企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，即可以認(rèn)定內(nèi)部控制是有效的。所以，內(nèi)部控制有效性認(rèn)定關(guān)鍵是對缺陷進行認(rèn)定。（2）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負(fù)向的維度。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制不完整，或現(xiàn)存控制設(shè)計不合理，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)；運行缺陷是指設(shè)計有效（完整且合理）的內(nèi)部控制由于運行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計的方式運行、運行的時間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運行等）而形成的缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價指引，結(jié)合自身情況和影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)部控制評價機構(gòu)提出認(rèn)定意見，由董事會予以最終確定。由于內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)提供合理的保證，其結(jié)果總是會通過一定的財務(wù)指標(biāo)（金額）體現(xiàn)出來，所以，可以設(shè)計一些定量標(biāo)準(zhǔn)（再細(xì)化為指標(biāo)）對內(nèi)部控制進行認(rèn)定，如直接財產(chǎn)損失數(shù)量、銷售收入、利潤增長等。但是，由于內(nèi)部控制又是一個過程，只能為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理的保證而不是絕對的保證，所以，還可以借助于一些定性的標(biāo)準(zhǔn)，對其過程進行認(rèn)定。如國有企業(yè)缺乏民主決策程序，出現(xiàn)重大投資損失；嚴(yán)重污染環(huán)境；管理人員或技術(shù)人員大量流失等。

三、內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

內(nèi)部控制評價指標(biāo)是內(nèi)部控制評價對象的外在表現(xiàn)，是內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化。由于內(nèi)部控制會滲透到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個方面和層面，所以，內(nèi)部控制評價指標(biāo)一般包括企業(yè)層面指標(biāo)和業(yè)務(wù)層面指標(biāo)；考慮到內(nèi)部控制的過程性，內(nèi)部控制評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)由定量指標(biāo)與定性指標(biāo)組成。（1）定量與定性指標(biāo)相結(jié)合。定量指標(biāo)主要是財務(wù)指標(biāo)，是用內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)結(jié)果對內(nèi)部控制的有效性進行認(rèn)定，如上文所指的財產(chǎn)損失標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過細(xì)化后所形成的財務(wù)指標(biāo)。內(nèi)部控制評價目標(biāo)是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并就內(nèi)部控制的重大缺陷提出改措施。只要內(nèi)部控制的設(shè)計和運行不存在重大缺陷，即可以認(rèn)定是有效的。也就是說，內(nèi)部控制是否有效，是否存在重大缺陷是非此即彼的，并不需要對有效性的程度作出判斷，定性指標(biāo)即可以滿足要求。（2）企業(yè)層面指標(biāo)和業(yè)務(wù)層面指標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)層面的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，屬于框架性指標(biāo)，它是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價指標(biāo)確定的依據(jù)。企業(yè)層面的內(nèi)部控制評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制五要素框架為評價標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過層層分解和細(xì)化之后予以確定。指標(biāo)是評價客體的外在反映，企業(yè)層面內(nèi)部控制的有效性具有不可量化的特征，這一特征反映到內(nèi)部控制評價指標(biāo)當(dāng)中，即為定性指標(biāo)。

四、內(nèi)部控制評價方法

由于內(nèi)部控制具有過程性特征，其有效性特征難以外化為一定的財務(wù)指標(biāo)。所以，內(nèi)部控制評價方法比較多，包括比較分析法、個別訪談法、調(diào)查問卷法、穿行測試法、實地查驗、引導(dǎo)會議法等。（1）定量方法。比較分析法是指通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析，識別和評價內(nèi)部控制有效性的方法。比較分析法是定量分析法，是用結(jié)果的評價替代過程的評價。財務(wù)數(shù)據(jù)的來源可以是歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等。（2）定性方法。定性方法比較多，上文提到的內(nèi)部控制評價方法中，除了比較分析法之外、都屬于定性評價法。個別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務(wù)層面評價的了解階段經(jīng)常使用。訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。由于訪談程序只奶收集到有限的證據(jù)，且證明力比較弱，所以，個別訪談法還需要其他方法收集更可靠的證據(jù)予以證實。調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面內(nèi)部控制的評價。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴大對象范圍（包括企業(yè)各個層級員工）和問題的覆蓋面（取決于評價的具體對象），以增加樣本的證明力。穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程（例如，在采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價中，選擇一筆入庫記錄，追蹤其從訂購到付款的全過程），以此了解控制措施設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點。該方法主要用于評價業(yè)務(wù)層面控制，主要是印證其他方法得出的結(jié)論與實際情況的符合性程度。

實地查驗法主要針對業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用標(biāo)準(zhǔn)的測試工作表，如按照控制指引設(shè)計的工作表，與實際的業(yè)務(wù)流程進行核對的方法進行控制測試。如實地盤點某種存貨。

引導(dǎo)會議法是指由內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員組成評價工作小組，管理人員在內(nèi)部審計人員的幫助下，對企業(yè)或本部門內(nèi)部控制的有效性進行評價，然后根據(jù)評價和集體討論來提出改進建議。引導(dǎo)會議法集中體現(xiàn)了內(nèi)部控制評價全員參與的理念，改變了把內(nèi)部控制評價看作是審計人員責(zé)任的思想，有效地提升了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

參考文獻

第5篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

摘 要 隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，與世界各國的聯(lián)系進一步加強，人們逐漸認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制評價的重要性。尤其在國內(nèi)外相關(guān)部門頒布了新法規(guī)和規(guī)范后，內(nèi)部控制評價的關(guān)注度日益提高。本文主要是針對上市公司的內(nèi)部控制評價進行研究，在分析上市公司內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對相關(guān)問題提出一些參考性建議。

關(guān)鍵詞 上市公司 內(nèi)部控制評價 現(xiàn)狀思考 參考建議

一、內(nèi)部控制評價的概念與作用

內(nèi)部控制評價是指企業(yè)權(quán)力機構(gòu)堅持全面性、重要性、客觀性原則對內(nèi)部控制進行有效的評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部控制中的一個必要的系統(tǒng)性活動，對內(nèi)部控制進行評價、反饋，通過不斷的自我評價促進內(nèi)部控制的有效實施和持續(xù)改善對以提高企業(yè)的控制能力和管理水平有著重要的意義，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一、內(nèi)部控制評價有利于企業(yè)排查內(nèi)部控制漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制主要是保證企業(yè)各項工作按要求進行，為企業(yè)發(fā)展提供可靠的保障，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)也就是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。然而企業(yè)內(nèi)部控制本身是不完善的，在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度時會出現(xiàn)漏洞，影響企業(yè)正常的工作運轉(zhuǎn)。這就要求我們做好內(nèi)部控制評價工作，及時的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控中的問題，并采取有效措施進行改良。

第二、內(nèi)部控制評價有利于發(fā)現(xiàn)并完善內(nèi)部控制的薄弱部分。每一個企業(yè)都有著自己的薄弱環(huán)節(jié)，在企業(yè)中雖然占有很少的部分，但是這些環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費，工作效率不高等現(xiàn)象的出現(xiàn)，制約著企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部控制中如果存在這樣的薄弱部分，危害更大，甚至引起企業(yè)的經(jīng)營失敗。目前我國企業(yè)總體來說，對于內(nèi)部控制的執(zhí)行還存在問題，企業(yè)只有利用內(nèi)部控制評價，才能有力的執(zhí)行內(nèi)部控制控制，不斷的完善企業(yè)管理，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

第三、內(nèi)部控制評價有助于促進企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制評價是在內(nèi)部控制管理的前提下完成的，也就是說企業(yè)的內(nèi)部控制制度是正常運轉(zhuǎn)的，這樣就滿足了企業(yè)管理對內(nèi)部控制的需求，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效的發(fā)揮作用，更好的完成企業(yè)的計劃和目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作為企業(yè)營造了一個良好的環(huán)境，促進企業(yè)健康有序的發(fā)展。

第四、內(nèi)部控制評價有利于企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化作為企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想，能夠提高企業(yè)員工的凝聚力，更好的投入到工作中。企業(yè)內(nèi)部控制評價有力的提高了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，在這個基礎(chǔ)上，將執(zhí)行力融入到企業(yè)的企業(yè)文化的建設(shè)中，使企業(yè)的每一位員工加深對企業(yè)內(nèi)部控制的理解和實踐，在員工心中形成一種全新的內(nèi)部控制理念，有助于企業(yè)文化的建設(shè)。

二、上市公司內(nèi)部控制評價存在的問題

一、我國上市公司內(nèi)部控制評價體系不健全。目前，我國大多數(shù)上市公司對內(nèi)部控制評價的認(rèn)識不深刻，缺乏完善在內(nèi)部控制評價體系，管理制度缺失。這就給公司的管理帶來困難，缺少內(nèi)部控制評價的制約作用，公司的管理出現(xiàn)混亂，影響工作效率，給公司帶來損失。

二、我國上市公司內(nèi)部控制評價內(nèi)容單一。雖然相關(guān)部門做出了相應(yīng)綱領(lǐng)性的規(guī)定，但是對評價的內(nèi)容和方式并沒有做出明確規(guī)定。這就導(dǎo)致了公司在內(nèi)部控制評價，只注重于評價的形式，簡化了評價的過程，缺少實質(zhì)性的內(nèi)容。大多數(shù)公司只對內(nèi)部一兩個方面內(nèi)容進行評價，影響不到整個公司的內(nèi)部控制工作。評價報告的內(nèi)容缺失或失真，給信息的使用者帶來困擾。

三、我國上市公司內(nèi)部控制評價方式過于簡單。公司的內(nèi)部控制是一個動態(tài)的系統(tǒng)，在運轉(zhuǎn)中涉及了多方面的工作。因此在內(nèi)部控制評價時要注意采用不同手段應(yīng)付不同的問題。我國上市公司的內(nèi)部控制評價手段僅限于內(nèi)部控制點查表、流程圖和敘事法三種，雖然借鑒了外國的評價方法，但是在實際的執(zhí)行過程中沒有嚴(yán)格按照程序工作，結(jié)果就是在內(nèi)部控制評價上無法做到有效、有序的進行，不僅工作效率低而且評價效果差。

三、對我國上市公司內(nèi)部控制評價工作的幾點建議

第一、加強完善內(nèi)部控制評價體系，提高公司對內(nèi)部控制評價的認(rèn)識。公司內(nèi)部控制評價效果不好的主要原因就是公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制評價的重視程度不夠沒有真正的發(fā)揮內(nèi)部控制評價的作用。因此，公司領(lǐng)導(dǎo)自身加強對內(nèi)部控制評價的認(rèn)識，以身作則，不斷的宣傳內(nèi)部控制評價，同時定期的對公司人員進行培訓(xùn)，保證內(nèi)部控制評價工作的質(zhì)量；制定相應(yīng)的規(guī)范，并且嚴(yán)格按照規(guī)范要求執(zhí)行。在內(nèi)部控制評價體系上也要不斷的完善，只有在體系完善、制度完整的情況下，內(nèi)部控制評價工作才能順利完成。

第二、規(guī)范上市公司內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方式，保證內(nèi)部控制評價工作的質(zhì)量。上市公司內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方式有著很大的差別，但總結(jié)起來就是評價內(nèi)容簡單、方式單一，不能滿足內(nèi)部控制評價的要求。因此，上市公司要對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容作出明確的規(guī)定，并且嚴(yán)格遵循規(guī)定來工作，讓使用者得到詳細(xì)、準(zhǔn)確的信息。對于內(nèi)部控制評價的方式要靈活多樣，借鑒先進的內(nèi)部控制評價方式，不斷的創(chuàng)新，總結(jié)出滿公司發(fā)展需要的評價方式。

第三、建立內(nèi)部控制評價監(jiān)督機構(gòu)，明確內(nèi)部控制評價的具體責(zé)任。建立內(nèi)部控制評價的監(jiān)督機構(gòu)，可以保證內(nèi)部控制評價工作的有效進行。建立健全內(nèi)部審查機構(gòu)，創(chuàng)造公平、公正的檢查環(huán)境，完善檢查職能，在保持各部門獨立性的前提下，更好的履行檢查職能。同時在公司制定權(quán)責(zé)分明的管理制度。這主要是因為一些工作人員的素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制評價的認(rèn)識不深，在工作中難免出現(xiàn)錯誤。在出現(xiàn)錯誤時不能及時的處理，各部門人員互相推諉，致使問題嚴(yán)重化，給公司帶來損失。建立權(quán)責(zé)分明的管理制度，有利于制約此類現(xiàn)象的發(fā)生，便于管理。

四、結(jié)束語

在激烈的市場競爭下，公司想要壯大發(fā)展，就要不斷的提高自身實力。通過內(nèi)部控制評價可以幫助公司加強內(nèi)部控制工作，降低成本，獲得更多的經(jīng)濟效益。對于上市公司來說，加強內(nèi)部控制評價具有非常重大的意義。

參考文獻：

[1]陳麗蓉,牛藝琳.試析上市公司內(nèi)部控制自我評價存在的問題.財會月刊.2009(24).

第6篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

目前，學(xué)術(shù)界對企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系已有一定的研究，并取得了豐碩的成果。近年來，為不斷促進我國內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建已經(jīng)成為理論和實務(wù)關(guān)注的重點之一。在眾多學(xué)者的不斷努力下，高校內(nèi)部控制評價體系的研究也取得了一定的成果。王衛(wèi)星、趙剛（2008）初步構(gòu)建了高校內(nèi)部控制評價體系指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上建立了模糊綜合評價模型來評價高校內(nèi)部控制情況。朱波強、林宗兵（2009）在多層次分析法的基礎(chǔ)上，采用定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式對高校財務(wù)內(nèi)部控制情況進行了綜合評價。鄭萍（2011）也嘗試構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系，并以某省 36 所普通高校內(nèi)部控制狀況為例進行了實證研究。魏巍（2011）構(gòu)建了高校財務(wù)內(nèi)部控制的評價模型，并通過對某高校的實際應(yīng)用證明了其有效性，為高校的財務(wù)工作提供了一定的參考。在眾多研究成果和相關(guān)規(guī)章制度的引導(dǎo)下，我國高校正在不斷探索科學(xué)合理的評價體系來衡量自身內(nèi)部控制水平，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部控制建設(shè)，從而提高自身內(nèi)部控制水平。筆者借鑒已有研究的合理之處，以《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》為導(dǎo)向，根據(jù)高校運營中的關(guān)鍵風(fēng)險控制點，采用層次分析法從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素角度出發(fā)，探討高校內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建，以實現(xiàn)對高校內(nèi)部控制制度有效性和完整性的全面評估。

二、高校內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀

近年來，我國高校內(nèi)部控制評價得到了快速發(fā)展。但由于我國高校實行內(nèi)部控制的時間較短，內(nèi)部控制理論發(fā)展并不成熟，高校內(nèi)部控制從理論到實踐都沒有受到應(yīng)有的重視。評價工作分散、隨意甚至無章可循，使得我國高校在設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制評價制度時仍存在著許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 迄今為止，我國對高校內(nèi)部控制評價體系的研究尚不成熟，內(nèi)部控制缺乏被普遍認(rèn)可的評價標(biāo)準(zhǔn)。各監(jiān)管部門對如何具體實施內(nèi)部控制評價，采用何種方法評價也尚不明確。評價體系建立的立足點在于評價標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失導(dǎo)致了高校評價體系無法真正落實到實踐。

（二）評價的內(nèi)容與范圍不規(guī)范 2010 年4月財政部等五部委聯(lián)合制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等一系列相關(guān)規(guī)范性文件，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作進行指導(dǎo)和規(guī)范。由此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價規(guī)范的制定也就成為業(yè)界關(guān)注的重點之一。2011年11月財政部了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》，其內(nèi)容只涉及了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范和應(yīng)用指引的部分，尚未對其內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容和范圍做出統(tǒng)一規(guī)定，高校內(nèi)部控制評價的內(nèi)容及范圍更是有待進一步研究和規(guī)范。

（三）內(nèi)部控制的評價方法不科學(xué) 從高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，雖然2011年11月財政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》中對內(nèi)部控制的評價方法有一定的介紹，但由于其中并沒有具體的操作指南，導(dǎo)致在對高校內(nèi)部控制評價時缺乏必要的權(quán)威方法。其次，注冊會計師在進行財務(wù)審計時，會對高校的內(nèi)部控制情況進行一些定性評價，但大多數(shù)都局限于高校的制度設(shè)計和執(zhí)行層面，并沒有開展相關(guān)可以橫向和縱向比較的定量分析及評價。最后，在高校自身內(nèi)部控制建設(shè)中，也整體傾向于重視制度建設(shè)程度和制度執(zhí)行力度上面，對后續(xù)的評價方法關(guān)注度過少。

（四）內(nèi)部控制評價主客體不全面 在內(nèi)部控制評價體系中，應(yīng)該有內(nèi)-外兩個部分的評價主體。這就要求高校不能只是外部聘請審計師，還必須培養(yǎng)內(nèi)部審計師。從目前來看，僅僅依靠外部定期評價的方式已經(jīng)不能滿足高校的管理需求，因此，內(nèi)部控制評價必須內(nèi)部化。但據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鮮有高校組建審計委員會，同時在內(nèi)審資源投入和審計人員的培訓(xùn)方面存在一定的欠缺，這都導(dǎo)致了高校評價主體能力不足。其次，在設(shè)計內(nèi)部評價體系時對于組織機構(gòu)的設(shè)置情況和其他非會計信息重視程度過少，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制評價體系的客體全面性。

三、高校內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建原則

由于高校內(nèi)部控制涉及的范圍和內(nèi)容都比較廣泛，這就需要對內(nèi)部控制評價工作設(shè)定一些原則來加以指導(dǎo)。為了使評價體系測評的結(jié)果能客觀、準(zhǔn)確地反映高校內(nèi)部控制的真實水平，高校內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建應(yīng)堅持以下幾條原則：

（一）定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則 在內(nèi)部控制評價體系指標(biāo)中，有的目標(biāo)可以量化，如：職工入職培訓(xùn)率；而有的目標(biāo)則是不能量化的，如：議事和決策制度完善程度，將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)結(jié)合起來對內(nèi)部控制的有效性進行評價，不僅可以增加評價體系的客觀性，克服定性指標(biāo)過于主觀的不足，同時又可以減少部分指標(biāo)不能定量化衡量的缺陷。因此，在指標(biāo)選取時應(yīng)該遵循定量與定性相結(jié)合的原則。

（二）全面性與重要性原則 在設(shè)置高校內(nèi)部控制評價體系時必須全面。只有設(shè)置全面的評價指標(biāo)，評價結(jié)果才科學(xué)合理，才能實現(xiàn)評價的真正意義。但并不是所有與內(nèi)部控制有關(guān)聯(lián)的指標(biāo)都要作為內(nèi)部控制評價的指標(biāo)，在內(nèi)部控制評價過程中還應(yīng)當(dāng)確定業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點，找出關(guān)聯(lián)度較高、意義重要的指標(biāo)。

（三）成本效益原則 各項內(nèi)部控制評價指標(biāo)的制定和測評都需要投入大量的人力和財力，但在高校管理中，內(nèi)部資源具有一定的局限性，因此，在構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系時必須綜合考慮成本與效益的關(guān)系，以科學(xué)合理的控制成本來取得最科學(xué)的評價效果。只有堅持成本效益原則，實現(xiàn)資源合理利用，內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建才能得到更加充分的實現(xiàn)。

（四）可操作性原則 構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價體系就是為了衡量高校的內(nèi)部控制水平。評價體系既要能反應(yīng)出內(nèi)部控制的真實情況，又要便于工作人員進行操作，這樣才能使高校評價體系真正有效地應(yīng)用于實踐中?？刹僮餍匀笔У脑u價體系無異于紙上談兵，缺乏實際的意義。因此，在構(gòu)建高校內(nèi)部控制時應(yīng)該注意其可操作性。

四、高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建

評價指標(biāo)既是評價的載體，同時也是評價客體的外在體現(xiàn)。因此，科學(xué)合理地選擇評價指標(biāo)，對構(gòu)建公平客觀地評價體系具有十分重要的意義。按照上述原則，筆者建立了一套以內(nèi)部環(huán)境水平等為五個目標(biāo)層，組織文化等為十八準(zhǔn)則層，規(guī)章制度健全率等為66個指標(biāo)層的高校內(nèi)部控制評價體系，以期能公平、客觀地衡量高校內(nèi)部控制水平，促進高校內(nèi)部控制不斷發(fā)展。

（一）內(nèi)部環(huán)境水平 內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它既確立了組織的基調(diào)，又為組織內(nèi)的人員如何去認(rèn)識和對待內(nèi)部控制設(shè)定了基礎(chǔ)，影響著組織內(nèi)部人員的控制意識。結(jié)合高校的特點，筆者選取了三個準(zhǔn)則層，十二個具體指標(biāo)（具體指標(biāo)見表1），構(gòu)成評價內(nèi)部控制水平的指標(biāo)體系。其公式為：

W1=■PejKej=Pe1Ke1+…+Pe3Ke3

其中，W1表示內(nèi)部控制水平綜合得分。Pej表示三個準(zhǔn)則層的權(quán)重，Kej為三個準(zhǔn)則層的得分值。綜合評價值W1越大，表明高校的內(nèi)部控制水平質(zhì)量越好。

（二）風(fēng)險評估能力 完整地講，風(fēng)險評估屬于風(fēng)險管理的一個環(huán)節(jié)。風(fēng)險管理的階段包括：風(fēng)險識別、風(fēng)險定性分析、風(fēng)險定量評估、風(fēng)險應(yīng)對。結(jié)合高校情況具體分析，反應(yīng)風(fēng)險評估能力的指標(biāo)體系由三個準(zhǔn)則層，九個指標(biāo)準(zhǔn)則層構(gòu)成（具體指標(biāo)見表2）。其公式為：

W2=■ArkUrk=Ar1Ur1+…+Ar3Ur3

其中， W2表示風(fēng)險評估能力綜合得分。Ark表示三個準(zhǔn)則層的權(quán)重，Urk為三個準(zhǔn)則層的得分值。綜合評價值W2越大，表明高校的風(fēng)險評估能力越強，能適時的處理和化解風(fēng)險。

（三）控制活動水平 筆者從控制活動的復(fù)雜程度、機構(gòu)人才的配置以及是否建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度著手，構(gòu)建了由六個準(zhǔn)則層，22個指標(biāo)層組成的指標(biāo)體系（具體指標(biāo)見表3），來評價高校控制活動的基本狀況，具體公式為：

W3=■BczQcz=Bc1Qc1+…+Bc6Qc6

其中， W3表示控制活動水平綜合得分。Bcz表示六個準(zhǔn)則層的權(quán)重，Qcz為六個準(zhǔn)則層的得分值。綜合評價值W3越大，表明該高校對風(fēng)險點控制的能力越強。反之，高校對風(fēng)險點控制的能力越低。

（四）信息與溝通水平 信息與溝通是實施內(nèi)部控制的必要條件。筆者選取了三個準(zhǔn)則層，十四個具體指標(biāo)（具體指標(biāo)見表4），構(gòu)成評價信息與溝通水平的指標(biāo)體系。其公式為：

W4=■FtnAtn=Ft1At1+…+Ft3At3

其中， W4表示信息與溝通水平綜合得分。Ftn表示三個準(zhǔn)則層的權(quán)重，Atn為三個準(zhǔn)則層的得分值。綜合評價值W4越大，表明該高校信息與溝通水平能力越強。反之則越弱。

（五）內(nèi)部監(jiān)督水平 從高校內(nèi)部監(jiān)督的合理性方面進行考核，內(nèi)部監(jiān)督水平指標(biāo)體系主要由三個準(zhǔn)則層，九個指標(biāo)層構(gòu)成（具體指標(biāo)見表5），具體公式如下：

W5=■DrmTrm=Dr1Tr1+…+Dr3Tr3

其中，W5表示內(nèi)部監(jiān)督水平綜合得分。Drm表示三個準(zhǔn)則層的權(quán)重，Trm為三個準(zhǔn)則層的綜合得分值。綜合評價值W5越大，表明該高校內(nèi)部監(jiān)督水平越高，內(nèi)部控制運行機制越強。

綜上，建立健全高校內(nèi)部控制體系，必須重視對高校內(nèi)部控制的評價建設(shè)?？茖W(xué)合理的高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，是高校內(nèi)部控制評價有效實施的基礎(chǔ)條件。它有利于加強內(nèi)部控制評價意識，提升和改善高校內(nèi)部控制環(huán)境，是高校能夠健康持續(xù)發(fā)展的重要前提保證。筆者僅對高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系建立的原則和內(nèi)容進行了初步設(shè)定，對于指標(biāo)權(quán)重并沒有進行相關(guān)研究，后續(xù)研究可對其進行詳細(xì)探討。

[本文系“湖北省普通高等學(xué)校人文社會科學(xué)重點研究基地高校風(fēng)險預(yù)警防控研究中心”、國家社會科學(xué)基金一般項目（12BMZ073）、湖北省教育廳人文社會科學(xué)研究項目（QSY12010）、湖北省教育科學(xué)規(guī)劃研究課題一般項目（QSY12034）階段性研究成果]

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第7篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 內(nèi)控自我評價； 評價指標(biāo)； 評價模型； 模糊綜合評價

引 言

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。2010年4月26日，財政部等五部委了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。然而，兩年多的實踐表明，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作只是對監(jiān)管部門要求形式上的遵循，對外披露的內(nèi)部控制自我評價報告更多體現(xiàn)的是對企業(yè)內(nèi)部控制狀況的定性描述，主觀性和隨意性較大，內(nèi)部控制評價實施難的問題仍沒有得到實質(zhì)性解決。

近年來國內(nèi)學(xué)者圍繞內(nèi)部控制評價作了一系列研究。王素蓮（2005）從定性分析和定量分析相結(jié)合的視角，構(gòu)建了一套內(nèi)控評價指標(biāo)體系；陳漢文、張宜霞（2008）探討了企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價方法，可以分為詳細(xì)評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)法；駱良彬、王河流（2008）利用層次分析法，對上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量進行模糊綜合評價；周安（2010）以風(fēng)險管理為視角建立內(nèi)部控制自我評估標(biāo)準(zhǔn)體系；張先治（2011）結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制評價理論和實踐情況，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)；池國華（2011）提出企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的整體架構(gòu)和邏輯框架及設(shè)計方案。

從國內(nèi)學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制評價研究的成果來看，對內(nèi)部控制評價的研究逐步從定性轉(zhuǎn)向定量，有一定的可取之處，但研究的多是如何構(gòu)建內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的某個或某幾個點的問題，而且側(cè)重外部對企業(yè)內(nèi)部控制的評價，或者由于純數(shù)學(xué)的理論模型，企業(yè)難以接受，并沒有被廣泛采用。如何評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性，是困擾理論界和實務(wù)界的課題。

基于此，本文試圖將多層模糊綜合評價法的原理和方法運用于企業(yè)內(nèi)部控制自我評價實踐中，運用AHP軟件建立內(nèi)部控制評價模型，將定性評價和定量評價相結(jié)合，對評價指標(biāo)進行定量分析，從而對內(nèi)部控制質(zhì)量做出科學(xué)的評價，為企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評價提供可操作的方法。

一、多層模糊綜合評價法基本原理及評價指標(biāo)體系

（一）多層模糊綜合評價法的基本原理

模糊綜合評價法是根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學(xué)對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞鞒鲆粋€總體的評價。

層次分析法是美國匹茲堡大學(xué)教授薩蒂（Saaty）等人提出的一種決策方法。它是將半定性、半定量問題轉(zhuǎn)化為定量計算的行之有效的方法。它將復(fù)雜的決策系統(tǒng)層次化，通過逐層比較多種關(guān)聯(lián)因素的相對重要性給出定量表示，再利用數(shù)學(xué)方法確定全部因素相對重要性次序的權(quán)系數(shù)，即相對權(quán)重。

多層模糊評價法是將模糊綜合評價法與層次分析法相結(jié)合的一種綜合評價方法。首先利用模糊評價法建立以評價對象的各主要影響因素為元素組成的評價因素集，其次根據(jù)影響因素的重要程度，利用層次分析法對各個因素賦予相應(yīng)的權(quán)重，最后根據(jù)建立的評價等級集以及考慮多因素的權(quán)重分配，進行綜合評價。

（二）內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的建立

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及財政部解讀的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，從內(nèi)部控制五要素入手，建立遞進層次的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。由于篇幅所限本文評價指標(biāo)體系共分為兩個層次：第一層包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個一級指標(biāo)；第二層次是分別歸屬于5個一級指標(biāo)的19個二級指標(biāo)（具體見表1）。企業(yè)可以根據(jù)實際需要設(shè)立三級指標(biāo)、四級指標(biāo)。

二、內(nèi)部控制有效性評價模型的建立

（一）確定評價因素集

依據(jù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系確定評價因素集，表示為：U={u1，u2，…，um}，同時可以根據(jù)所建立的評價指標(biāo)建立二級、三級等多層次的因素集。

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系可知，企業(yè)內(nèi)部控制評價從五個要素、十九個因素衡量，確定的因素集如下：

一級因素集為：

U={u1，u2，u3，u4，u5}={內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督}

二級因素集為：

U1={u11，u12，u13，u14，u15}={組織架構(gòu)，發(fā)展戰(zhàn)略，人力資源，企業(yè)文化，社會責(zé)任}

U2={u21，u22，u23，u24}={目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險識別，風(fēng)險分析，應(yīng)對策略}

U3={u31，u32}={控制活動的設(shè)計，控制活動的運行}

U4={u41，u42，u43，u44，u45}={信息收集、傳遞和處理，反舞弊機制，內(nèi)外溝通機制，信息系統(tǒng)安全性，信息系統(tǒng)有效性}

U5={u51，u52，u53}={持續(xù)監(jiān)督，專項監(jiān)督，缺陷報告}

（二）確定評價因素權(quán)重集

根據(jù)每個評價指標(biāo)對上一級指標(biāo)的相對影響程度，賦予不同的權(quán)數(shù)，組成評價因素權(quán)重集合，表示為A={a1，a2，…，an}且ai=1，ai≥0，i=1，2，…，n。權(quán)重的確定方法有統(tǒng)計法、試探法、專家調(diào)查法、層次分析法等。

本文采用層次分析法確定權(quán)重，采用1—9標(biāo)度方法（見表2），利用AHP軟件根據(jù)各層次的指標(biāo)構(gòu)造判斷矩陣，得出各層次的指標(biāo)權(quán)重，并對判斷矩陣的一致性進行檢驗，結(jié)果表明層次分析排序的結(jié)果有滿意的一致性，即權(quán)數(shù)的分配是合理的（若不通過，需重新構(gòu)造判斷矩陣）由AHP軟件得出各層次權(quán)重集為：

一級指標(biāo)權(quán)重集：

A=（0.0831，0.2639，0.2298，0.0831，0.3402）

二級指標(biāo)權(quán)重集：

A1=（0.4121，0.0998，0.1044，0.0522，0.3316）

A2=（0.1512，0.1625，0.1625，0.5238）

A3=（0.5000，0.5000）

A4=（0.1216，0.0668，0.2990，0.2489，0.2637）

A5=（0.3077，0.0769，0.6154）

（三）確定評語集并賦值

V={v1，v2，v3，v4}={好，良好，一般，差}={100，89，

79，59}

各指標(biāo)的評語均設(shè)為好、良好、一般、差四個等級。本文用定量的分值來表示評語等級：設(shè)定100分為滿分，90分以上為好，80～89分為良好，60～79分為中，60分以下為差。根據(jù)對評語的賦值分成四級，對應(yīng)相應(yīng)評語，設(shè)計定量評價標(biāo)準(zhǔn)如表3。

（四）確定模糊評價矩陣

由企業(yè)內(nèi)部各個部門的權(quán)威人士組成內(nèi)部控制評價小組成員，可稱為專家組。由20位專家組成員根據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)對某企業(yè)內(nèi)部控制的第二層指標(biāo)進行評價，根據(jù)專家評價結(jié)果進行匯總，如表4。

根據(jù)表4，進行單因素模糊評價，即是從一個因素出發(fā)進行評價，確定評價對象對評語集的隸屬度，進而得到模糊關(guān)系矩陣：

R=

矩陣R中第i行第j列元素rij，表示子因素層指標(biāo)來看對第j級評語vj的隸屬度。rij的值可由德爾菲法確定，整理專家評分表得到專家對末級指標(biāo)的評語，根據(jù)表4可計算出各個因素的隸屬度，其中，rij=XijXij，Xij表示對于某末級指標(biāo)第j級評語的個數(shù)。得到模糊評價矩陣：

R1=

依此類推可以得到其他矩陣Ri，i=1，2，3，4，5。

三、內(nèi)部控制有效性的綜合評價

利用合適的算子將A與各被評事物的R進行合成，本文采用加權(quán)平均算子得到各被評事物的模糊綜合評價結(jié)果向量B，即：

AR=（a1，a2，…，ap）

=（b1，b2，…，bm）=B

其中bj是由A與R的第j列運算得到的，它表示被評事物從整體上看對vj等級模糊子集的隸屬程度。

在模糊綜合評價中，當(dāng)bj≠1時，歸一化處理可以使結(jié)果更清楚，令bj=bjbj得到：B=（b1，b2，…，bn），bj的意義是綜合考慮所有因素影響時，目標(biāo)層指標(biāo)對評語的隸屬度。

（一）各層因素模糊綜合評價

從評價指標(biāo)體系最末層開始進行評價，依次對各層因素進行評價。

首先，對第二層級因素做綜合模糊評價，則有：

B1=A1R1=（0.6019，0.2458，0.1052，0.0576）

B2=A2R2=（0.3494，0.3419，0.1581，0.1506）

B3=A3R3=（0.5000，0.4750，0.1750，0.1000）

B4=A4R4=（0.5181，0.2831，0.1317，0.0793）

B5=A5R5=（0.6115，0.2808，0.0731，0.0346）

對上述結(jié)果進行歸一化處理，即令bj=bjbj，得到B=（b1，b2，b3，b4，b5），

B1=（0.5957，0.2433，0.1044，0.0570）

B2=（0.3494，0.3419，0.1581，0.1506）

B3=（0.4000，0.3800，0.1400，0.0800）

B4=（0.5119，0.2796，0.1301，0.0783）

B5=（0.6115，0.2808，0.0731，0.0346）

其次，對第一層級因素綜合評價，根據(jù)第二層級評價的歸一化處理結(jié)果，得出綜合評價矩陣：R=[B1，B2，B3，B4，B5]T，并進行模糊評價：

B=AR=（0.4842，0.3165，0.1182，0.0811）

對上述結(jié)果進行歸一化處理，得到：

B=（0.4842，0.3165，0.1182，0.0811）

（二）對綜合評分值進行等級評定

為了對各層次因素進行比較，可用等級分?jǐn)?shù)矩陣計算綜合評價值W。等級分?jǐn)?shù)矩陣是對每一級評語進行賦值組成，即：C=（100 89 79 59）

可以得到企業(yè)內(nèi)部控制有效性綜合評判值：

W=B·CT=90.71

同理，可以得到第一層指標(biāo)的綜合評判值：

W1=B1·CT=92.81

W2=B2·CT=86.74

W3=B3·CT=89.60

W4=B4·CT=90.98

W5=B5·CT=93.96

通過上述計算可知，企業(yè)內(nèi)部控制有效性綜合評判值為90.71，對照表2評價分級標(biāo)準(zhǔn)可知屬于一級，企業(yè)內(nèi)部控制有效性處于“好”水平，說明內(nèi)部控制運行質(zhì)量較好。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督要素綜合評判值分別為92.81，86.74，89.60，90.98和93.96，對照表2評價分級標(biāo)準(zhǔn)可知控制環(huán)境、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督屬于一級，處在“好”水平；風(fēng)險評估和控制活動屬于二級，處于“良好”水平。從綜合評判值可以得到內(nèi)部控制要素有效性由高到低的排序依次是：內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、控制活動和風(fēng)險評估。由此，企業(yè)可以根據(jù)對內(nèi)部控制要素評價的排序確定關(guān)注重點并加以改進。

四、結(jié)語

本文在對企業(yè)內(nèi)部控制要素分析的基礎(chǔ)上構(gòu)建了內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，在評價過程中運用了AHP軟件，根據(jù)各層次的指標(biāo)構(gòu)造判斷矩陣，用以確定各層次指標(biāo)的權(quán)重，并對判斷矩陣的一致性進行檢驗，避免了大量手工計算，為企業(yè)內(nèi)部控制評價探索出可操作的定量方法，提高了企業(yè)之間內(nèi)部控制質(zhì)量的可比性。在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上提出了多層模糊綜合評價法用于企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價，是本文的創(chuàng)新點。值得注意的是運用該方法時需要做大量的基礎(chǔ)工作，專家需要根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)對每個指標(biāo)進行量化考核，在專家準(zhǔn)確打分的基礎(chǔ)上才能得出可靠的結(jié)論。這種基于多層模糊綜合評價法的內(nèi)部控制自我評價方法，還有待進一步研究和在企業(yè)實踐中進行檢驗。

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第8篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；內(nèi)控評價

商業(yè)銀行架構(gòu)多數(shù)為董事會負(fù)責(zé)的垂直管理體制，即總行統(tǒng)一法人管理體制?？傂邢略O(shè)一級（直屬）分行或分設(shè)境外分行；一級（直屬）分行下設(shè)二級分行；二級分行下設(shè)支行；支行下設(shè)網(wǎng)點的形式進行管理，管理形狀呈正三角形分布狀態(tài)。完善的內(nèi)部控制機制是商業(yè)銀行審慎經(jīng)營的前提，是保證金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行要實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，必須嚴(yán)格執(zhí)行銀監(jiān)會頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》相關(guān)要求，采取相關(guān)措施建立完整、有效、合理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制評價是檢驗商業(yè)銀行內(nèi)部體系建設(shè)是否達標(biāo)的有效途徑。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵及構(gòu)成要素

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)安全性、效益性、流動性經(jīng)營管理目標(biāo)，通過制定并實施系統(tǒng)化的制度和程序，對經(jīng)營風(fēng)險進行有效識別、評價、控制、監(jiān)測和改進的動態(tài)過程和機制。商業(yè)銀行控制體系主要同內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息與交流、監(jiān)督評價與糾正五個相互獨立、相互聯(lián)系又相互制約的要素組成。其中，內(nèi)部控制環(huán)境包括高級管理層責(zé)任、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制政策與機制、人力資源內(nèi)部控制文化等方面的內(nèi)容；風(fēng)險識別與評估包括信用、市場、操作等方面風(fēng)險識別與評估；內(nèi)部控制措施包括授權(quán)授信風(fēng)險控制、崗位分離與權(quán)限卡風(fēng)險控制、信貸資產(chǎn)管理風(fēng)險控制、資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險控制、財務(wù)會計風(fēng)險控制、運行管理風(fēng)險控制、國際業(yè)務(wù)風(fēng)險控制、中間業(yè)務(wù)風(fēng)險控制、洗錢風(fēng)險控制、信息科技及安全防護風(fēng)險控制、突發(fā)事件風(fēng)險控制等方面的內(nèi)控；信息與交流包括信息質(zhì)量與管理、信息溝通與交流；監(jiān)督評價與糾正主要包括檢查監(jiān)督履職、糾正與改進等方面的內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價的定義和內(nèi)部控制評價的組成部分

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價是指對商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系對建設(shè)、實施和運行結(jié)果而獨立開展的調(diào)查、測試、分析和評估等系統(tǒng)性活動。通過實施內(nèi)部控制評價活動，有助于督促商業(yè)銀行進一步建立健全內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制機制，為全面風(fēng)險管理體系的建立奠定基礎(chǔ)；有助于外部監(jiān)管部門和內(nèi)部高級管理層客觀全面了解一個分支機構(gòu)內(nèi)部控制狀況，從而達到促進其內(nèi)部控制過程各體系目標(biāo)的進一步實現(xiàn)。內(nèi)部控制評價包括過程評價、效果評價和限制評價三個部分。過程評價是對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估與管理、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督與糾正、信息與交流等五大要素的評價。效果評價是對內(nèi)部控制主要目標(biāo)實現(xiàn)程度的評價，按照重要性原則確定各效果評價指標(biāo)，主要包括效益類指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量類指標(biāo)和案件損失類指標(biāo)。限制評價是對評價年度內(nèi)是否發(fā)生影響內(nèi)部控制的重大事件的評價，主要包括違反國家有關(guān)金融法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，受到人民銀行、銀監(jiān)會、審計署等外部監(jiān)管部門處罰情況；發(fā)生一定金融以上的貪污、挪用、賄賂等內(nèi)部經(jīng)濟案件的；發(fā)生涉案一定金額以上的金融詐騙案件等。

三、商業(yè)銀行開展內(nèi)部控制評價的重要意義

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價有助于外部監(jiān)管部門或上級管理部門了解被評價機構(gòu)的經(jīng)營及內(nèi)部控制管理情況。商業(yè)銀行通過內(nèi)控評價在排風(fēng)險、找差距、堵塞漏洞的同時，更多地是可以幫助被評價機構(gòu)通過評價發(fā)現(xiàn)問題進行整改，從而完善內(nèi)控管理機制，進一步建立長效內(nèi)控管理機制，按照內(nèi)控管理的五大要素，培育良好的內(nèi)控文化，建立完善高效的風(fēng)險評估機制，實施健全有效的控制活動，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)控體系。

1.內(nèi)控評價促進商業(yè)銀行分支機構(gòu)嚴(yán)格遵守國家法律，銀監(jiān)會的監(jiān)管要求和商業(yè)銀行審慎經(jīng)營原則。2007年7月3日中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會頒布實施《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫徹全面、審慎、有效、獨立的原則，包括：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理，尤其是設(shè)立新的機構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時反饋和糾正；內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價部門應(yīng)當(dāng)獨立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會、監(jiān)事會和高級管理層報告的渠道。

2.內(nèi)控評價促進商業(yè)銀行分支機構(gòu)提高風(fēng)險管理水平，保證其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。工商銀行從2002年開始從內(nèi)部控制的五大要素按業(yè)務(wù)條線進行內(nèi)部控制自我評價，2003年引入對基層行（二級分行和支行）的全面評價，并把評價分為過程評價和效果評價兩大部分，2005年總行開始對一級分行進行全面評價，2007年引入非現(xiàn)場評價指標(biāo)體系，2009年擴大非現(xiàn)場評價的范圍。內(nèi)控評價的五大要素為控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險識別與評估、信息交流與溝通及監(jiān)督檢查五個方面。擁有較為健全的內(nèi)部控制評價體系和實施細(xì)則、評價方法和評價標(biāo)準(zhǔn)等，強有力地保障了工商銀行實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)。通過近十多年對基層行和五年來對一級（直屬）分行的評價，使工商銀行內(nèi)控管理水平得到了顯著改善，經(jīng)營效益大幅提升。

3.內(nèi)控評價促進商業(yè)銀行分支機構(gòu)在出現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新、機構(gòu)重組及新設(shè)和關(guān)鍵崗位人員輪換等重大變化時，及時有效地評估和控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險隱患。通過對內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況作出有效的評價，同時揭示出內(nèi)控制度的不足和疏漏，在開辦新業(yè)務(wù)、設(shè)立新機構(gòu)和重要關(guān)鍵崗位人員（包括各級管理人員）輪換等重大業(yè)務(wù)、機構(gòu)和人員發(fā)生變化時作出有效的評估，研究對策措施，促進商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)得到不斷改進。一是構(gòu)建有效的內(nèi)部控制評價體系。建立內(nèi)控評價機構(gòu)，保證其內(nèi)控評價的客觀性和公正性。二是借助外部評價機構(gòu)，實施外部評價。充分重視內(nèi)、外部對內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行效果改進措施的評價，促進商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)走健康發(fā)展道路，提高內(nèi)控制度建設(shè)的有效性，保證各項業(yè)務(wù)健康有序發(fā)展。三是完善考核機制，將內(nèi)控評價結(jié)果作為考核分支機構(gòu)行和業(yè)務(wù)部門考核重要內(nèi)容之一，合理設(shè)置分值，充分運用內(nèi)控評價結(jié)果。同時，要建立違規(guī)必究的處罰機制，防止重檢查輕整改現(xiàn)象，樹立內(nèi)控規(guī)章制度的權(quán)威性。通過對各業(yè)務(wù)線條制定制度、辦法和實施細(xì)則等進行有效評價，堵塞制度方面存在的漏洞和隱患。

四、商業(yè)銀行分支機構(gòu)開展內(nèi)部控制評價的作用

商業(yè)銀行的管理層需要了解分支機構(gòu)內(nèi)控的效果，監(jiān)管當(dāng)局需要掌握金融機構(gòu)內(nèi)控的狀況，這都需要通過對一個機構(gòu)內(nèi)控狀況的全面評價來實現(xiàn)。沒有有效內(nèi)控評價，就無法對一個商業(yè)銀行分支機構(gòu)內(nèi)控管理情況得出全面性結(jié)論，也就不可能為其內(nèi)控工作的優(yōu)化創(chuàng)造條件。

1.開展內(nèi)控評價工作，有利于商業(yè)銀行加大對各級機構(gòu)內(nèi)控工作管理力度。內(nèi)控評價工作在消除業(yè)務(wù)操作和管理隱患、改善內(nèi)部控制環(huán)境、從根本上建立風(fēng)險管理績效機制、持續(xù)改善內(nèi)控管理方面發(fā)揮著重要作用。各金融機構(gòu)根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》的要求，制定或完善本行《內(nèi)部控制評價辦法》，促進內(nèi)部控制評價工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。逐步加大內(nèi)控管理在經(jīng)營績效中的占比，把內(nèi)控管理狀況及評價結(jié)果與高管人員考核和離任、責(zé)任審計和績效分配相掛鉤。

2.開展內(nèi)控評價工作，有利于商業(yè)完善操作風(fēng)險防范體系，提高操作風(fēng)險防控能力。內(nèi)控評價工作是對商業(yè)銀行內(nèi)控管理狀況的全面體檢。通過內(nèi)控評價工作有利于各商業(yè)銀行防范操作風(fēng)險，防止發(fā)生重大差錯事故、操作性失誤和違規(guī)違紀(jì)案件，全面貫徹落實銀監(jiān)會案件專項治理的工作部署，是一項標(biāo)本兼治的綜合性管理工作，切實提高操作風(fēng)險防范水平。一是強化操作風(fēng)險管理員在組織推動操作風(fēng)險管理的重要作用，突出操作風(fēng)險防范在全面風(fēng)險管理體系中的重要地位，推動形成各分支機構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門齊抓共管操作風(fēng)險局面。二是強化內(nèi)控管理委員會對全行各分支機構(gòu)、各職能部門和各業(yè)務(wù)條線進一步落實對重點部位、重要環(huán)節(jié)和重要崗位的防控措施。三是強化各分支機構(gòu)建立規(guī)章制度的后評價制度，跟蹤研究制度執(zhí)行情況，并根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷加以完善，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，防范制度梳理工作不到位帶來的風(fēng)險隱患。

3.開展內(nèi)控評價工作，有利于商業(yè)銀行各項內(nèi)部控制措施有效發(fā)揮作用，各類風(fēng)險得到有效控制。通過對內(nèi)部控制五大要素的有效評價，能夠確保各項內(nèi)部控制措施作用得以有效發(fā)揮，各類風(fēng)險得到有效控制。一是促進各分支機構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制。各項業(yè)務(wù)活動按照授權(quán)控制原則，實行統(tǒng)一法人管理和法人授權(quán)。嚴(yán)格執(zhí)行授信控制，對法人客戶辦理的各類授信業(yè)務(wù)納入法人客戶統(tǒng)一授信管理。二是促進各分支機構(gòu)執(zhí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離制度。明確劃分各級機構(gòu)和部門之間、崗位之間的職責(zé)分離、橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機制，并嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理各項業(yè)務(wù)。三是促進各分支機構(gòu)強化業(yè)務(wù)監(jiān)督控制。配置專人對各類核算業(yè)務(wù)進行有效監(jiān)督，按照重要性原則確定檢查范圍，進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題立即整改。四是促進各分支機構(gòu)建立科學(xué)的信息資料保全系統(tǒng)，確保信息資料的完整性、真實性、保密性、安全性，有助于各部門之間信息進行有效的交流與溝通。

參考文獻：

第9篇：內(nèi)部控制評價監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；評價指標(biāo)體系

2012年財政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這標(biāo)志著教育部開始了對高校內(nèi)部控制高度重視的征程。高校作為人才的輸出地，科研成果和教育服務(wù)的重要載體，對其內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建對社會和教育部門均具有重要意義。但是對比高校和企業(yè)，目前高校的內(nèi)部控制管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，早在20世紀(jì)90年代我國企業(yè)就開始了通過實施內(nèi)部控制獲得內(nèi)部競爭優(yōu)勢。因此，高校必須直面迎接機遇和挑戰(zhàn)，快速規(guī)范內(nèi)部控制，而規(guī)范內(nèi)部控制中最為重要的就是構(gòu)建體系。鑒于此，本文為了構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，主要以高校內(nèi)部控制評價概述為研究基礎(chǔ)，以COSO內(nèi)部控制框架要素為主要影響要素，期望通過對內(nèi)部控制的特征、方法、影響要素等知識的梳理達到構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的目標(biāo)。

一、高校內(nèi)部控制評價體系概述

高校內(nèi)部控制是指高校為了更有效的獲取、整合和利用現(xiàn)有資源，提高經(jīng)營效率，而在高校內(nèi)部實施的各種調(diào)節(jié)和制約的程序、方法、計劃和組織。高校內(nèi)部控制規(guī)范益于保障財務(wù)真實可靠、資產(chǎn)安全完整，為高校創(chuàng)造發(fā)展條件和更好的實現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)。高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)作為內(nèi)部控制重要組成部分，其選取的原則主要有可行性、科學(xué)性、定量與定性的結(jié)合，指標(biāo)選取必須以高質(zhì)優(yōu)效為導(dǎo)向，以科學(xué)、客觀為內(nèi)在要求。目前高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)的評價方法主要是模糊評價法，它是一種以模糊數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的評價方法，也是目前使用最為廣泛的評價方法。它主要通過建立指標(biāo)的評價集和模糊綜合評價指標(biāo)集，最終確定出評價等級和評價標(biāo)準(zhǔn)，并將評價內(nèi)容分為若干要素，最后通過模糊數(shù)學(xué)的方法建立評價模型。鑒于高校不是以經(jīng)濟利益為主要目的的單位，其內(nèi)部控制活動較多，影響要素也較多，因此需要借助外部框架或者外部模型進行多角度評價。

二、高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的影響因素

一是控制環(huán)境，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是指對調(diào)節(jié)、強調(diào)和建立特殊程序和政策有效性有影響的各種因素所產(chǎn)生的綜合效果?？刂骗h(huán)境可以分為組織結(jié)構(gòu)與組織文化、辦學(xué)理念等。其中組織結(jié)構(gòu)和組織文化是內(nèi)部控制得以實施的有效載體，它們可以掌握控制信息、理念的傳遞、形成和發(fā)展的速度；辦學(xué)理念是高校價值取向和價值理念的統(tǒng)一體，可以促進甚至決定高校內(nèi)部控制的有效性。二是風(fēng)險評估，主要是對高校的財務(wù)風(fēng)險、安全風(fēng)險、信息風(fēng)險等，目前很多高校已經(jīng)將這一要素獨立出來，也有高校將其納入控制活動要素中。三是控制活動，主要包含控制程序、控制方法、預(yù)算編制等，指的是高校為實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而實施的一系列程序和政策，它也是內(nèi)部控制的核心要素。四是信息與溝通，很多高校已經(jīng)將其納入控制環(huán)境要素中了，它是內(nèi)部控制的必要條件，信息的收集與整理對提高內(nèi)部控制效率具有重要作用。五是監(jiān)控，也叫監(jiān)督與評價，主要包含控制監(jiān)督與控制評價兩部分。實際上，以上根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架的五要素可以分為兩個層面，第一層面包含監(jiān)控、控制活動和控制環(huán)境，第二層面主要是對第一層面的細(xì)分，而風(fēng)險評估可以納入控制活動中，信息與溝通可以納入控制環(huán)境要素中。具體而言，第一層控制環(huán)境對應(yīng)第二層的信息與溝通、組織結(jié)構(gòu)與組織文化、管理方式和辦學(xué)理念，控制活動對應(yīng)第二層的風(fēng)險識別與控制、控制程序和方法、預(yù)算編制與執(zhí)行，監(jiān)督與評價對應(yīng)第二層的控制監(jiān)督與控制評價。但是本文主要采用五因素評價指標(biāo)法，最終指標(biāo)分解至三級指標(biāo)。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

1.建立因素集和評語集建立因素集和評語集是構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的第一步。首先，在本文的第二部分影響因素部分已經(jīng)說明了影響高校內(nèi)部控制指標(biāo)評價的主要因素。因此因素名稱共有五個（也有的高校分為三個），其中一級指標(biāo)控制環(huán)境對應(yīng)的二級指標(biāo)有組織結(jié)構(gòu)、高校文化、治理結(jié)構(gòu)和發(fā)展思想，如組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)釋義主要是高校組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況和職責(zé)分工情況等；風(fēng)險評估對應(yīng)的二級指標(biāo)有風(fēng)險意識、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對，如風(fēng)險評估的指標(biāo)釋義主要指是否能通過預(yù)警能力對風(fēng)險進行評估并制定風(fēng)險報告；控制活動對應(yīng)的二級指標(biāo)有預(yù)算控制與收支控制，如收支控制的指標(biāo)釋義指是否能夠嚴(yán)格的對收支進行審批以及定期進行檢查控制；信息與溝通對應(yīng)的二級指標(biāo)有信息質(zhì)量、溝通渠道和系統(tǒng)支持，如系統(tǒng)支持是指高校對內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)開發(fā)的投入以及重視程度；監(jiān)督評價對應(yīng)的二級指標(biāo)有內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和總體評價，如外部監(jiān)督是指外部審計對高校進行的審計是否具有獨立性。其次，建立高校內(nèi)部控制的評語集，一般評語集采用五點評分法，即分為很好、較好、一般、較差、差。2.建立高校內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)集、權(quán)重集和評價矩陣建立高校內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)集和權(quán)重集是其評價指標(biāo)體系構(gòu)建的第二步。內(nèi)部控制的權(quán)重集和標(biāo)準(zhǔn)集在不同的指標(biāo)中具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，其中內(nèi)部控制環(huán)境的組織文化的指標(biāo)層主要有四項，分別為教職工校園守則執(zhí)行率、黨風(fēng)廉政建設(shè)開展率、教職工和學(xué)生人生價值觀正確率、領(lǐng)導(dǎo)民主測評滿意率，如教職工校園守則執(zhí)行率主要是按照遵守教職工守則人數(shù)/教職工總?cè)藬?shù)*100%計算的，而黨風(fēng)廉政建設(shè)開展率是按照開展黨風(fēng)廉政建設(shè)學(xué)習(xí)次數(shù)/校內(nèi)集體學(xué)習(xí)次數(shù)*100%計算的，其他二級指標(biāo)，如組織機構(gòu)等指標(biāo)均是通過三級指標(biāo)進行計算的。此外，有些高校是按照0.5-1.0的標(biāo)準(zhǔn)進行劃分的，將0.5-1.0以0.1為方差劃分為六個等級，分部賦予A和B同等重要、A比B微重要等含義，然后進行調(diào)研主觀評價，這是模糊評價的典型例子。最后，評價矩陣是因素集到評語集的映射，并根據(jù)評語集確定出內(nèi)部控制要素的有效性。3.計算評價集和評價結(jié)果計算評價集和評價結(jié)果是構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的最后一步，這一步通常是根據(jù)模糊評價法進行計算的。評價集的計算是以權(quán)重集和評價矩陣為基礎(chǔ)的，運用模糊算法從最底層因素開始算起，一直計算至最高層因素。評價結(jié)果是根據(jù)評語集進行量化，得出內(nèi)部控制等級的得分范圍，進而計算出評價結(jié)果。

四、結(jié)語

隨著高校規(guī)模日益增大，其內(nèi)部控制要素也越來越多。高校與企業(yè)相比，內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系是非常遲緩的。2011年財政部頒布的《內(nèi)部控制規(guī)范》標(biāo)志著高校內(nèi)部控制也要逐步加強。目前關(guān)于高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建主要是基于COSO內(nèi)部控制框架理論。鑒于此，本文也沿用了以往研究的方法，通過綜述高校內(nèi)部控制評價體系的特征、原則、方法等，著重于構(gòu)建體系的因素集、評語集、標(biāo)準(zhǔn)集、權(quán)重集、評價矩陣、評價集和評價結(jié)果研究。但是限于篇幅，本文不能詳細(xì)闡釋評價指標(biāo)體系中相關(guān)環(huán)節(jié)的計算過程，建議后續(xù)研究可以完善。

參考文獻

[1]孫加洪.試論高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].港澳經(jīng)濟,2015(11):80-81.