審計的要素精選(九篇)

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第1篇：審計的要素范文

1．對審計對象的重新思考。傳統(tǒng)審計對象包括兩方面的內(nèi)容：一是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；二是被審計單位的各種反映財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動的會計信息資料。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和電子商務(wù)的興起，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式等都發(fā)生了深刻的變化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)使企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要自由重組，瞬間即可誕生或消失，從而使會計主體變得模糊，審計對象也因此變得復(fù)雜。所以我們需要對審計對象的外延重新界定。從交易費用的角度看，審計對象的邊界不清也會增加審計風(fēng)險和審計費用。我們需要認(rèn)識到，在網(wǎng)絡(luò)時代，審計對象具有動態(tài)性、虛擬性和適時改變性。

2．對審計主體的重新思考。審計主體是審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構(gòu)和審計人員。網(wǎng)絡(luò)時代，企業(yè)的經(jīng)營管理活動都是通過網(wǎng)絡(luò)進行的，審計對象、審計線索等發(fā)生了變化，審計工作的開展也需要在網(wǎng)上進行，這就要求審計人員必須了解網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，在審計監(jiān)督時深入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)的設(shè)計與實施中去。關(guān)于電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計，《國際審計準(zhǔn)則第15號》中規(guī)定：“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進行審計時，審計人員應(yīng)對被審計系統(tǒng)的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內(nèi)部控制的研究與評估的影響和需要采用的審計程序，包括計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用?！薄皩徲嬋藛T還應(yīng)對實施審計程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識?！边@些無疑對傳統(tǒng)的審計主體提出了巨大的挑戰(zhàn)。我們的審計人員如果不懂得計算機網(wǎng)絡(luò)就無法對電子商務(wù)活動進行審計；不了解現(xiàn)代信息技術(shù)，就無法對審計線索的改變進行跟蹤審計；不懂得電子商務(wù)的特點和風(fēng)險就不能正確地審查和評價其內(nèi)部控制。所以在網(wǎng)絡(luò)時代，審計人員必須是具有一定計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和豐富審計知識的綜合性人才。

3．對審計目標(biāo)的重新思考。獨立審計的目標(biāo)是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。審計人員收集證據(jù)的唯一目的就在于使自己能對會計報表的合法性、公允性和一貫性表示意見并出具真實合法的審計報告。審計的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表及附注或附表。會計報表是企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，在網(wǎng)絡(luò)時代，它將具有及時性、實時性，同時其內(nèi)容和范圍都將擴大。會計報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，因而網(wǎng)絡(luò)時代的審計工作將向更深、更廣的領(lǐng)域擴展，諸如企業(yè)社會責(zé)任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調(diào)控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性的審計等。

4．對審計范圍的重新思考。傳統(tǒng)審計中，審計范圍狹窄而且封閉。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，會計信息的處理也是在一個開放的環(huán)境中進行，任何人都可以通過網(wǎng)絡(luò)使用信息資源，那么我們就不能再把審計局限在一個狹小的范圍里，我們需要對系統(tǒng)的安全性進行審計，需要對交易雙方以及其他相關(guān)方進行審計。因而，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的審計范圍也將大大拓寬。

5．對審計線索的重新思考。審計線索對審計來說是極為重要的，審計人員正是通過跟蹤審計線索來收集審計證據(jù)、審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄、經(jīng)辦人簽字等，每筆交易都有詳細(xì)的記載和完整的線索。審計人員可以從原始憑證開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根溯源，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)實現(xiàn)了無紙化交易，所有商務(wù)活動都是在網(wǎng)上進行，所有信息都存儲在磁介質(zhì)上，不再有書面文字記載，會計處理方式發(fā)生了變化，審計線索也發(fā)生了質(zhì)的改變。在這樣一個環(huán)境下信息的刪改可能不留痕跡或痕跡不清，從而使審計調(diào)查取證的難度將增大。

6．對審計內(nèi)容的重新思考。審計的職能是監(jiān)督。電子商務(wù)的特點及其固有風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容還必須包括對電子商務(wù)系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法、安全可靠。所以，在電子商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計過程中應(yīng)有審計人員參加，對系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)流程、處理方法、安全措施等進行審查，保證系統(tǒng)運行安全可靠。此外，由于電子商務(wù)系統(tǒng)在投入使用后還可能進行優(yōu)化或二次開發(fā)等，因此在系統(tǒng)的整個運行過程中，也都需要審計人員的審計監(jiān)督。

7．對審計方法與技術(shù)的重新思考。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是建立在使用紙、筆的基礎(chǔ)上的，因而對會計資料的審計也只有采用手工的方法進行審閱、核對、分析、比較和函證。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)是以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，它使得審計工作也必須以現(xiàn)代信息技術(shù)為工具，迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計工作，提高了審計的效率與質(zhì)量。另外，對電子商務(wù)活動進行審計時，按照傳統(tǒng)的審計方法，所有測試需要在不改變數(shù)據(jù)庫記錄的條件下進行，這對于實時運行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來說是很難做到的。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，需要對動態(tài)的系統(tǒng)進行審計，其審計方法也將變得更復(fù)雜。

第2篇：審計的要素范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控五要素；內(nèi)部審計；既定目標(biāo)

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部審計

當(dāng)企業(yè)控制環(huán)境有效時，管理者的經(jīng)營理念、經(jīng)營方式等被員工所認(rèn)同，員工就會對工作充滿激情，就會竭盡全力為企業(yè)服務(wù)，把企業(yè)發(fā)展真正當(dāng)作自身價值實現(xiàn)的體現(xiàn)，會努力保護和節(jié)約企業(yè)的資源，同時可減少審計成本的投入，提高審計效率；另外，完整的工作記錄以及各部門工作嚴(yán)格按照要求開展的情況下，可以為審計工作的開展提供便利，也就可以產(chǎn)生良好的審計效果。積極的審計結(jié)果又會激勵企業(yè)不斷向前發(fā)展、不斷創(chuàng)新，激勵員工努力，使企業(yè)和員工的價值得到體現(xiàn)，如此往復(fù)，在企業(yè)內(nèi)部形成一個良好的循環(huán)，對企業(yè)和員工的發(fā)展都有極大的幫助。若控制環(huán)境無效，管理層的管理理念、管理態(tài)度和方式等可能不被員工所認(rèn)可，可能會對審計工作的開展都會產(chǎn)生很大阻礙。為了徹底查出部門業(yè)務(wù)的情況，內(nèi)部審計部門就需要投入更多的審計人員、制定一個較長的工作時間表，因而會耗費較多的人、物、財。但是，最后也未必能得到有價值的信息以及預(yù)期的審計結(jié)果。內(nèi)部審計結(jié)果的公布，又會影響企業(yè)對各個部門的看法。由此，我們可以看出內(nèi)部環(huán)境的有效與否對內(nèi)部審計的實施有著全面的影響，內(nèi)部審計的結(jié)果好壞又會對內(nèi)部控制環(huán)境的改善起到重大影響。

（二）企業(yè)風(fēng)險評估與內(nèi)部審計

企業(yè)的風(fēng)險評估活動開展的好，企業(yè)整體的風(fēng)險意識高、嚴(yán)格按照企業(yè)制定的風(fēng)險評估制度進行風(fēng)險的評估、業(yè)務(wù)執(zhí)行到位、風(fēng)險評估過程以及相應(yīng)的風(fēng)險分析記錄比較清晰和細(xì)致，便于內(nèi)部審計工作審計資料的搜集，有助于審計工作的順利開展。良好的審計結(jié)果同時也有利于部門增強憂患意識，彌補部企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估活動的不足，提高企業(yè)的抵抗能力。如果企業(yè)在管理過程中并沒有開展風(fēng)險評估活動或者開展的不夠深入，就可能使企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)陷入危機中。風(fēng)險是普遍存在的，具有客觀性等特征，當(dāng)其累計達到一定的程度時，就可能會給企業(yè)造成巨大的損失，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉。比如企業(yè)在進行兼并時，如果對被兼并企業(yè)的風(fēng)險評估不到位以及自身能力評估不到位，可能會造成企業(yè)浪費財力以及自身資源，還有可能會使企業(yè)承擔(dān)不必要的債務(wù)，造成企業(yè)額外的損失。所以，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)該時刻關(guān)注企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險以及對潛在的風(fēng)險保持敏感。不徹底開展風(fēng)險評估活動，企業(yè)內(nèi)部審計活動的實施也會存在困難。對風(fēng)險評估的過程沒有形成完整的記錄以及企業(yè)的風(fēng)險管理者風(fēng)險意識不足，內(nèi)部審計工作將會對人、物、財產(chǎn)生很大的需求，這既不符合內(nèi)部審計工作的經(jīng)濟性，也不符合其效率性，更不能實現(xiàn)其效益性。然而，如果企業(yè)的風(fēng)險評估活動開展的很好，而內(nèi)部審計工作沒有切實履行其職責(zé)，則可能會形成沒有識別以及分析出企業(yè)面臨的風(fēng)險以及自身面臨的審計風(fēng)險的情形，發(fā)生不能將內(nèi)部審計應(yīng)有的作用發(fā)揮出來的狀況，使企業(yè)可能會面臨潛在的風(fēng)險，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)不僅要對風(fēng)險活動進行謹(jǐn)慎的評估，還要將內(nèi)部審計的作用切實發(fā)揮出來，二者之間要相互補充，相互促進。

（三）控制活動與內(nèi)部審計

企業(yè)控制活動有效實施、管理效率高，能夠促進企業(yè)內(nèi)部審計工作高效率的進行，節(jié)約審計成本，提高審計收益，增強審計的經(jīng)濟性和效率性。如果審計工作高效能的開展，盡可能地指出企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷和不足，并提出相應(yīng)的改進建議，則可以促進企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善和完整，進一步推動控制活動的有效執(zhí)行。如果企業(yè)的控制活動不被執(zhí)行或執(zhí)行的不徹底，則表明企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷，設(shè)計存在不當(dāng)或即使設(shè)計恰當(dāng)、執(zhí)行也是不到位的。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計工作就需要謹(jǐn)慎對待每一個環(huán)節(jié)，可以通過增加審計工作人員的數(shù)量或者延長審計工作的時間、利用有經(jīng)驗的審計人員等，得到積極的審計效果。但是，這會增加審計成本，降低審計的效率以及經(jīng)濟性。如果在部門控制活動執(zhí)行效果不好的情況下，審計工作根據(jù)實際，在不能增加審計人員也不能延長審計時間時為了完成審計任務(wù)，就會削減審計工作，從而不能準(zhǔn)確地對被審計部門改善提供相應(yīng)的建議。內(nèi)部審計的成本已經(jīng)發(fā)生，但是得到的審計結(jié)果并不理想，形成一個高成本低收益的狀態(tài)，最終危害企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)的控制活動與內(nèi)部審計的經(jīng)濟性、效率性是息息相關(guān)的，需要密切關(guān)注。

（四）信息溝通與內(nèi)部審計

首先，良好的內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)能夠保信息在內(nèi)部審計部門、管理層、員工之間的有效溝通。內(nèi)部審計部門的溝通有助于內(nèi)審理念、技術(shù)和經(jīng)驗在部門內(nèi)部充分共享并達成共識，能夠讓內(nèi)審人員對自身工作與組織目標(biāo)之間的關(guān)系深刻理解。內(nèi)部審計部門聯(lián)系著管理層和員工兩端，它需要重視與管理層即上級進行溝通，一方面，適時地把審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題與管理層溝通，有助于內(nèi)部審計部門在公司重大事項上提出建議、發(fā)揮管理職能；另一方面，管理層之間的有效溝通，可以將對內(nèi)部審計的要求和定位傳達給內(nèi)部審計部門，以便于使其調(diào)整自己的工作。內(nèi)部審計還要重視與員工即下級進行溝通，在開展工作時要注重向員工搜集信息。如果企業(yè)信息溝通順暢，內(nèi)部審計可以有效進行、節(jié)約審計成本、提高審計效率；如果企業(yè)信息溝通渠道不暢通，員工拒絕向內(nèi)部審計部門提供審計所需要的信息，會提高內(nèi)部審計的成本、降低其審計效率。同時，內(nèi)部審計部門作為連接管理層與員工之間的溝通紐帶，需要把員工與工作相關(guān)的看法及建議向管理層進行適當(dāng)?shù)姆答?，也需要把管理層的理念和?yīng)對措施傳遞給員工來具體執(zhí)行。其次是在企業(yè)外部信息的獲取上，內(nèi)部審計人員通過關(guān)注行業(yè)協(xié)會等外部信息源，發(fā)現(xiàn)行業(yè)中存在的風(fēng)險點，并與企業(yè)自身進行比較，更好地促進內(nèi)部控制的信息溝通的改善。因此，只有建立通暢有效的信息溝通系統(tǒng)，內(nèi)部審計才能更好的發(fā)揮其溝通以及評價的作用。內(nèi)部審計作用的發(fā)揮又會影響內(nèi)部控制，兩者之間循環(huán)往復(fù)，相互促進，相互改善。

（五）內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計

在內(nèi)部監(jiān)督的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)以及內(nèi)部審計人員發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式不同，對內(nèi)部監(jiān)督的效果就不同。當(dāng)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于經(jīng)理班子，由公司財務(wù)部負(fù)責(zé)人分管時，其獨立性和權(quán)威性最低，監(jiān)督效果最差，當(dāng)然這種管理模式已基本被淘汰；當(dāng)內(nèi)部審計機構(gòu)雖然仍隸屬于經(jīng)理班子，但是其由公司經(jīng)理直接分管，其獨立性和權(quán)威性稍高，但是對經(jīng)理層的違法亂紀(jì)以及難以監(jiān)控；當(dāng)內(nèi)部審計機構(gòu)置于董事會或董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)時，其獨立性和權(quán)威性較高，能深入到經(jīng)營管理的各個層面，確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險了解與控制，但無法監(jiān)督董事會；當(dāng)內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會的監(jiān)事長控制時，其獨立性最高，能夠檢查公司財務(wù)，監(jiān)督董、高等的行為，如果監(jiān)事會有職無權(quán)，則會導(dǎo)致效果不甚理想?？梢?，為了有效地發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，其應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中保持較高的獨立性及權(quán)威性。因此，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部審計機構(gòu)合理設(shè)置，以確保其內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、結(jié)語

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計緊密相關(guān)，兩者在企業(yè)的運行中密不可分、相互依存、相輔相成。內(nèi)部控制是促進企業(yè)經(jīng)營管理活動有效運行的必要措施，影響著內(nèi)部審計的效率、效益；而內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的進一步控制。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻：

第3篇：審計的要素范文

1、形體，是客觀物像存在于空間的外在形式。任何物像都以其特定的形體存在而區(qū)別于其他物；

2、結(jié)構(gòu)，主要指物像的內(nèi)部構(gòu)造和組合關(guān)系。形體與結(jié)構(gòu)是外觀與內(nèi)涵的關(guān)系；

3、比例，素描中對形體比例的觀察不應(yīng)是機械、刻板地比較，應(yīng)注意立體物像在一定的角度和透視變化中的比例關(guān)系；

4、透視，是寫實造型的重要依據(jù)，掌握透視基本原則是準(zhǔn)確觀察，真實描繪物像空間關(guān)系的基礎(chǔ)；

第4篇：審計的要素范文

被測對象：包括長度、角度、形狀、相對位置和表面粗糙度等；

計量單位：是指用以定量表示同類量值的標(biāo)準(zhǔn)量；

測量方法：測量方法是指根據(jù)給定的測量原理，在實際測量中運用該測量原理和實際操作，以獲得測量數(shù)據(jù)和測量結(jié)果；

第5篇：審計的要素范文

關(guān)鍵詞：五度空間；審美體驗的空間要素

1.五度空間理論的簡述

所謂五度空間是指時間、空間、層次的統(tǒng)一，在五度空間系統(tǒng)中，時間、空間、層次是對稱的――相互轉(zhuǎn)化、相應(yīng)而生。經(jīng)典物理學(xué)建立了三維實體的空間概念，愛因斯坦的相對論認(rèn)為，空間和時間是不可分割的整體，兩者可以互相轉(zhuǎn)化，時間是空間的另外一種形式，因此，在三維空間的基礎(chǔ)上便加上了另外一維――時間維，構(gòu)成了四維空間。另外，任何系統(tǒng)都是有層次的，這個層次的描述不僅是指三維物理層面或可用感觀把握的層面，而是存在于外界客觀事物中，卻只有通過人的抽象思維來獲得的概念。層次是事物由本質(zhì)發(fā)展的階段性描述，依據(jù)耗散結(jié)構(gòu)理論，它是開放系統(tǒng)通過“自組織”羅聚而表現(xiàn)出的整體屬性。層次空間是作為事物本質(zhì)的反映的人的意識空間或心理空間范疇而提出的，它構(gòu)成了第五維空間。簡言之，五度空間觀的意義在于能夠形成主體與客體、主觀與客觀、歷史與邏輯、規(guī)范與實證、還原與整體相統(tǒng)一的多維視角。它為我們提供了更加清晰的分析事物的方法，它所直接指向的不僅僅是要素的層級，而且是序的層級：時間的序、空間排列的序、層級的序。并且指示我們，通過認(rèn)識序（關(guān)系），而把握事物的本質(zhì)，通過改變序，而改變系統(tǒng)產(chǎn)出。

2.審美體驗的空間要素及相互關(guān)聯(lián)

借助五度空間方法，我們將“審美體驗系統(tǒng)”中的空間的作用要素作為一個獨立系統(tǒng)，將“審美產(chǎn)出”作為與之對應(yīng)的系統(tǒng)效應(yīng)，以前者為自變量，以后者為因變量，從而考察美學(xué)體驗的關(guān)鍵要素與關(guān)鍵序。

基于主客體的互動關(guān)系來看美學(xué)范式的轉(zhuǎn)換，首先表現(xiàn)為古典時期的客體主導(dǎo)傾向及文藝復(fù)興及思想啟蒙運動后明顯的主體主導(dǎo)傾向的發(fā)展。以英國經(jīng)驗主義始的心理分析傳統(tǒng)，以康德及黑格爾始的主體實踐論傳統(tǒng)都充分說明了這一點。很快，伴隨著科學(xué)實踐與人類“領(lǐng)土”擴張，由主體性的張揚而導(dǎo)致的理性的自負(fù)、人的自我中心主義、歷史決定論、獨斷論等弊端日益彰顯，人類中心主義導(dǎo)致了人與自然的全面危機等。以馬克思為代表的實踐論美學(xué)在彌合主客二元關(guān)系上，盡管找到了“實踐”這一中介，力圖在“合目的性”(主)與“合規(guī)律性”(客)的雙向互動中建立平衡，探求主體通過實踐并在實踐中由必然王國邁向自由王國而實現(xiàn)審美超越的奧秘。

“極端”的不成熟表現(xiàn)在過分強調(diào)微觀的、主體的、個人的及自由主義的愉悅感、及低級趣味的滿足。其結(jié)果自然會演變?yōu)檎w的、全局的、集體主義與宏觀美的破壞：對自然的侵害、社會無序化與頹廢化的產(chǎn)生。20世紀(jì)初，胡塞爾提出了主體間性的概念。談及自我和別人的關(guān)系，胡塞爾說：“在把他們作為人來經(jīng)驗時，我把他們中的每一個都理解做和承認(rèn)做一個像我自己一樣的自我主體，……盡管如此，我們與我們的鄰人相互理解并共同假定存在著一個客觀的時空現(xiàn)實，一個我們本身也屬于其中的、事實上存在著的周圍世界。”這段評述的重要性在于三個方面：直接提出了“主體間性”的概念；沖破了個人主義的觀念而將美的評價標(biāo)設(shè)定為“分享的認(rèn)同”，這的確是規(guī)范性與實證性的統(tǒng)一；更重要的，他借此論證先驗的客觀世界何以可能，或是“人的本質(zhì)力量”為何或者“人的價值”的標(biāo)準(zhǔn)，這是邏輯性與歷史性的統(tǒng)一。這直接導(dǎo)致了后實踐美學(xué)的產(chǎn)生。

更加具有真知灼見的是方興未艾的生態(tài)美學(xué)觀念，其背景為深層生態(tài)哲學(xué)觀，它強調(diào)：自我實現(xiàn)原則是生態(tài)學(xué)追求的最高境界，奈斯提出“生態(tài)自我”的概念：自我只有納入人類共同體及自然共同體的關(guān)系中，才能達到自我的實現(xiàn)；一個人只有把其他存在者的利益視為自我利益才能達到所謂的生態(tài)自我實現(xiàn)的境界。美的評價標(biāo)準(zhǔn)同樣遵從上述的標(biāo)準(zhǔn)。

我們以生態(tài)美學(xué)與哲學(xué)思想為基礎(chǔ)來繪制我們的系統(tǒng)模型，因為它代表當(dāng)前人類思維發(fā)展階段的最好狀態(tài)，它意味著“真實的”美或“完整的”美的產(chǎn)出系統(tǒng)應(yīng)該具有那些要素，但是實際的狀況并未必總會如此，而這也恰恰是五度空間方法所能向我們揭示的關(guān)鍵信息所在。

3.結(jié)論

如上圖所示,我們建立了一個系統(tǒng)與產(chǎn)出關(guān)系的模型,并因此而得出下述的結(jié)論:

1.我們可以提取的關(guān)鍵作用要素有:審美主體：審美體驗的主要參與者；審美客體：審美體驗的主要觀照對象；主體間性要素：影響主體審美能力、價值取向、判斷與評價結(jié)果的主要參與者；客體系統(tǒng)：影響客體被觀照語境與狀態(tài)的主要參與者；主體類要素：影響審美體驗系統(tǒng)中主體屬性的各層要素，如：區(qū)域文化群體、亞文化群體、民族、種族等；客體類要素：影響審美體驗系統(tǒng)中客體屬性的各層要素，如：為主體曾經(jīng)歷過的相類似客體，相沖突要素等；文化生態(tài)要素：構(gòu)成社會文化各層級的要素；自然生態(tài)要素：構(gòu)成自然生態(tài)各層級的要素。

2.我們于其間可以歸納的“序”為：主客互動；內(nèi)外協(xié)同；有機共生。

3.我們會看到，主客體互動的成果受到來自外界信息及其綜合而復(fù)雜相互關(guān)系的作用，這些相互關(guān)系在時間中展開，并與各要素層級信息有重要的關(guān)聯(lián)，由此而表現(xiàn)為空間對于時間與層級的依賴及三者之間相互轉(zhuǎn)化的意義。

參考文獻

第6篇：審計的要素范文

【關(guān)鍵詞】 長效激素避孕藥;防止;妊娠

提供有效的避孕方法是婦女衛(wèi)生保健工作者基本職責(zé)，最為有效的、長效、可恢復(fù)的避孕方法，一般是指皮下埋置系統(tǒng)、長效、可恢復(fù)激素避孕藥和宮內(nèi)節(jié)育器[1]。這些避孕方法較其他短效可恢復(fù)避孕(如口服避孕藥丸、等)相比有許多優(yōu)點，主要是這些方法一旦使用就不需每天堅持應(yīng)用，它們的有效期較長，一般3~10年。由短效可恢復(fù)避孕方法轉(zhuǎn)換為長效方法有助于降低較高的非意愿妊娠率[1]。

盡管可選擇的避孕方法日益增多，但是非意愿妊娠仍然是全球需要亟待解決的問題，所有妊娠中多達30%是非意愿妊娠，有關(guān)專家提出許多預(yù)防措施，尤其是建議應(yīng)用長效可恢復(fù)避孕方法(long-acting reversible contraceptive，LARC，長效可恢復(fù)性避孕)。但是，一些長效避孕方法可能存在一些副作用以及人們對今后生育能力的恢復(fù)存有疑慮，本綜述的目的就是討論非意愿妊娠長效激素避孕藥的應(yīng)用效果及不利影響。

1長效可恢復(fù)避孕的益處和限制

計劃生育工作人員可通過避孕咨詢服務(wù)，為處于非意愿妊娠高風(fēng)險的婦女提供可信賴的避孕方法，防止妊娠，包括注射用激素避孕藥和皮下埋置系統(tǒng)等。這些避孕方法可提供給那些不宜使用含雌激素的婦女，與口服避孕藥和相比，長效可恢復(fù)避孕方法不需要夫妻雙方的依從性。

長效可恢復(fù)避孕方法應(yīng)用范圍廣且安全，可推薦給易引發(fā)心血管疾患的婦女(如糖尿病、肥胖)、癲癇和身體或智力殘障的婦女。此外，對未產(chǎn)婦而言，沒有禁忌證，而對青春期和圍絕經(jīng)期婦女幾乎沒有或很少限制。青春期女性持續(xù)應(yīng)用長效可恢復(fù)避孕方法的比率類似于或高于復(fù)方口服避孕藥[2]。

雖然長效可恢復(fù)避孕方法有許多益處，但在一些地區(qū)，這些避孕方法連續(xù)使用的頻率明顯少于該區(qū)域使用者依賴的避孕方法[3]，長效可恢復(fù)避孕方法沒有被充分利用原因很多，包括：(1)避孕婦女對長效可恢復(fù)避孕方法的誤解和誤導(dǎo);(2)避孕初期花費較高，即使在整個避孕過程，避孕花費相對較低;(3)服務(wù)提供者的依賴性，包括對特殊臨床技能和儀器的需求。

2皮下避孕埋植系統(tǒng)在預(yù)防非意愿妊娠的應(yīng)用

皮下避孕埋置系統(tǒng)是一種埋置在婦女上臂皮下、含孕激素的硅膠棒，最初的皮下埋置系統(tǒng)是NorplantR，由6根含有左旋18甲基炔諾酮硅膠棒構(gòu)成，現(xiàn)已被更簡單的單根棒或2根棒所替代，現(xiàn)在最常用的埋置系統(tǒng)是ImplanonR和JadelleR，我國研制的左炔諾孕酮Ⅱ皮下埋植系統(tǒng)(Sino-implant Ⅱ)類似于Jadelle是由2根硅膠棒構(gòu)成，每根含左炔諾孕酮75mg。皮下埋植劑避孕方法在世界范圍廣泛應(yīng)用，是最有效、可恢復(fù)的避孕方法之一，皮下埋植系統(tǒng)尤其適用于不宜應(yīng)用含雌激素的婦女，對許多患有慢性疾病的婦女可安全使用，避孕失敗率類似于輸卵管絕育術(shù)，但是，取出埋植劑后在數(shù)日內(nèi)即可恢復(fù)生育力[4]。此外，皮下埋植系統(tǒng)在產(chǎn)后可立刻安全放置，確保防止非意愿妊娠的發(fā)生[4]。不規(guī)則流血是所有單純孕激素皮下埋植系統(tǒng)常見副作用，在植入前進行避孕咨詢應(yīng)闡述皮下埋植系統(tǒng)避孕的有效性和可能的不利影響，能提高該避孕方法的使用率和連續(xù)應(yīng)用率。

2.1ImplanonImplanon是一種單一硅膠棒的單純孕激素埋置劑，有效避孕期為3年，該制劑含68mg依托孕烯，放置最初階段每天緩慢釋放60μg依托孕烯，此后逐漸緩慢、平穩(wěn)降低釋放，就大多數(shù)應(yīng)用Implanon的婦女而言，血清依托孕烯水平維持在足以抑制排卵水平。Darney等[5]報道942例年齡18~40歲健康婦女應(yīng)用Implanon的研究結(jié)果，有6例在取出埋置劑后14天內(nèi)發(fā)生妊娠，根據(jù)美國食品、藥品管理局要求，任何發(fā)生在停止使用某種激素避孕藥后14天內(nèi)發(fā)生的妊娠都應(yīng)考慮為避孕失敗，筆者將這6例計入有效性統(tǒng)計分析后，累積指數(shù)為0.38。Aisien[6]等觀察32例婦女應(yīng)用Implanon12個月的有效性及副作用。12個月的有效性和連續(xù)應(yīng)用率分別為100%和93.8%，應(yīng)用12個月收縮壓和舒張壓明顯降低(P

Implanon的避孕失敗率低于或類似于口服避孕藥、IUD和女性絕育術(shù)[8]，由于Implanon 不含雌激素，最常見的不利影響是月經(jīng)血的改變和與孕激素相關(guān)的副作用，月經(jīng)血的改變主要包括閉經(jīng)、月經(jīng)減少、月經(jīng)增多和經(jīng)期延長。應(yīng)用初期月經(jīng)不正常的婦女在隨后的應(yīng)用中至少有50%得到改善[9]。Blumenthal等[10]綜述11個國家臨床研究綜合分析Implanon的安全性，對婦女的隨訪證實應(yīng)用Implanon 1~5年的終止率為32.7%，最主要的終止原因是藥物的副作用、不規(guī)則流血和計劃妊娠。最常見的副作用是胃腸道功能紊亂、頭痛、體重增加、痤瘡和乳房疼痛。Power[11]分析9項研究比較Implanon 和 Norplant的避孕效果，兩種埋置劑都有很高的避孕效果，任何研究都沒有妊娠的報道，用藥4年，避孕有效性、連續(xù)應(yīng)用率、激素副作用和對全身不利影響沒有任何差異。兩種埋置劑最常見的副作用是月經(jīng)血的改變，應(yīng)用Implanon 2年后閉經(jīng)的發(fā)生率明顯高于Norplant組。

2.2JadelleJadelle 由兩根硅膠棒構(gòu)成，每根含左旋18甲基炔諾酮75mg，Jadelle于月經(jīng)周期的最初7天內(nèi)放置，放置24h后即可起到避孕作用。臨床研究證實放置3年，累積妊娠率為0.3%，5年為1.1%。與單純孕激素避孕藥相似，Jadelle 最常見的副作用是月經(jīng)血的改變，其他的副作用類似于其他激素避孕藥。雖然一些婦女在應(yīng)用Jadelle期間出現(xiàn)不規(guī)則流血，但大多數(shù)婦女應(yīng)用Jadelle 6~9個月后，月經(jīng)變得更規(guī)律。

Laphikanont 等[12]對59例年齡20~45歲婦女應(yīng)用Jadelle 6個月，觀察避孕效果和副作用，在完整6 個月的應(yīng)用期間，沒有意外妊娠發(fā)生，最主要的副作用是不規(guī)則流血，最常見的月經(jīng)模式是繼不規(guī)則流血之后發(fā)生閉經(jīng)，體重、身體質(zhì)量指數(shù)和收縮壓、舒張壓沒有明顯改變，常見的非月經(jīng)不利影響是頭痛、痤瘡和脫發(fā)。Steiner等[13]綜述4項隨機研究，分析15943例應(yīng)用中國生產(chǎn)的左炔諾孕酮Ⅱ皮下埋植系統(tǒng)的研究表明第1年的妊娠率為0~0.1%。5年的累積妊娠率范圍0.7%~2.1%;而6項非隨機研究中有5項研究應(yīng)用7年的累積妊娠率范圍為0~0.64%，另一項研究4年的累積妊娠率為1.2%。月經(jīng)紊亂是左炔諾孕酮Ⅱ皮下埋植劑的主要副作用，因月經(jīng)異常5年累積終止率為12.5%~15.5%，其他埋置劑的終止率分別為：Norplant 14.6%，左旋-18-甲基炔諾孕酮Ⅰ為13.2%~19.97%。與左旋-18-甲基炔諾孕酮Ⅰ和Norplant相比，終止率明顯降低。作者認(rèn)為左炔諾孕酮Ⅱ皮下埋植劑是最有效的避孕方法之一，妊娠率類似于Jadelle，Implanon 和 Norplant ，由于較其他埋置系統(tǒng)的價格低，更易推廣[13]。

轉(zhuǎn)貼于

3肌注用單純孕激素避孕藥在預(yù)防非意愿妊娠的應(yīng)用

目前，在100多個國家最常用的長效單純孕激素避孕藥有2種，醋酸甲羥基孕酮(DMPA)和庚酸炔諾酮(NET-EN)。DMPA每3個月肌注1次，劑量150mg DMPA;而ENT-EN則每2個月肌注200mg，肌肉注射后的最初階段，血清孕激素水平急劇增高，隨后的幾周，孕激素逐漸降低。DMPA也有另一種制劑，經(jīng)皮下每12周注射1次。皮下注射用DMPA較肌注用DMPA的劑量降低了30%，但可抑制排卵至少13周，不受身體質(zhì)量指數(shù)的影響。DMPA和NET-EN的避孕作用機制主要是抑制排卵、使宮頸黏液變稠阻止的穿透及使子宮內(nèi)膜變薄妨礙受精卵的植入。

DMPA和NET-EN是一種高效避孕藥，具有很好的耐受性。就DMPA而言，已有報道使用第1年累積妊娠率為0.1%~0.7%，第2年為0.4%;而NET-EN第1年、第2年的累積妊娠率為0.4%，月經(jīng)的改變、體重增加和骨礦物質(zhì)密度降低是兩種注射用避孕藥的主要不利影響，大約50%使用DMPA或NET-EN的婦女因月經(jīng)改變而終止使用，21%DMPA使用者出現(xiàn)閉經(jīng)，流血時間和點滴出血狀況兩組類似[14]。臨床研究表明應(yīng)用兩種肌注避孕藥超過1年體重增加2~3kg，Bonny等[15]最近報道97例青春期女性應(yīng)用DMPA后體重和身體質(zhì)量指數(shù)的變化，21%青春期女性應(yīng)用DMPA體重增加，應(yīng)用前、應(yīng)用后6個月、12個月和18個月身體質(zhì)量指數(shù)增加低于5%和超過5%分別為：23.4和24.5(P=0.31)、23.3和26.6(P=0.009)、24.2和28.7(P=0.007)、25.7和32.1(P=0.01)。筆者認(rèn)為應(yīng)用DMPA 6個月后體重增加超過5%的婦女繼續(xù)應(yīng)用，具有過度肥胖的風(fēng)險。骨礦物質(zhì)密度降低是影響肌注激素避孕藥應(yīng)用的另一原因，文獻報道，應(yīng)用肌注單純孕激素避孕藥可導(dǎo)致骨礦物質(zhì)密度降低，停藥后可實質(zhì)性恢復(fù)[16]。由于BMD的降低值尚未達到“骨折閾值”，因此是否增加骨折風(fēng)險仍有待進一步研究[17]。但是，青春期女性應(yīng)用DMPA是否能夠獲得骨密度峰值一直是人們擔(dān)心的問題，最近的研究表明，青春期女性停止使用DMPA后，BMD可實質(zhì)性恢復(fù)[16]。終止使用肌注用單純孕激素避孕藥，生育力的恢復(fù)較慢，大約需1年。

綜上所述，皮下埋置系統(tǒng)、肌肉注射避孕藥是高效、長效、可恢復(fù)避孕方法，對預(yù)防非意愿妊娠具有良好的使用價值，月經(jīng)模式的改變和其他一些不利影響是阻礙這些避孕方法充分應(yīng)用的主要原因，應(yīng)用前的避孕咨詢應(yīng)充分告知這些避孕方法的優(yōu)點及不利影響，有助于推廣使用。

【參考文獻】

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10Blumenthal PD，Gemzell-Danielsson K，Marintcheva-Petrova M.Tolerability and clinical safety of Implanon.Eur J Contracept Reprod Health Care，2008，13(Suppl.1):29-36.

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13Steiner MJ，Lopez LM，Grimes DA，et al.Sino-implant (II)-a levonorgestrel-releasing two-rod implant: systematic review of the randomized controlled trials.Contraception，2010，81(3):197-201.

14Draper BH，Morroni C，Hoffman M，et al.Depot medroxyprogesterone versus norethisterone oenanthate for long-acting progestogenic contraception.Cochrane Database Syst Rev，2006，3:CD005214.

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16Harel Z，Johnson CC，Gold MA，et al.Recovery of bone mineral density in adolescents following the use of depot medroxyprogesterone acetate contraceptive injections.Contraception，2010，81(4):281-291.

第7篇：審計的要素范文

【關(guān)鍵詞】平面設(shè)計 圖形 文字 色彩 審美特征

平面設(shè)計的獨具一格在于他將生活的圖像進行符號化，用圖像的形式向人們展示世界的面貌，讓人們領(lǐng)悟圖像符號內(nèi)在的意義。平面設(shè)計需要不斷了解市場變化，發(fā)揮它的指向作用，行走在時尚潮流道路，講究與形式上的美感，從而形成獨具一格的審美特征。

所謂的平面設(shè)計指的是設(shè)計中的一項非常重要的內(nèi)容，在二維空間中除影視設(shè)計之外的所有設(shè)計活動，也包括書籍、廣告、特殊標(biāo)志等的設(shè)計包裝。平面設(shè)計主要是將圖形、文字、色彩等元素結(jié)合起來，構(gòu)成具有一定表達意義的作品，賦予設(shè)計作品鮮明的特色，形成印刷品。平面設(shè)計作品可以吸引人們的目光，從而滿足人們的視覺欣賞心理。

1 平面設(shè)計中審美元素的構(gòu)成

1.1 文字的策劃

在現(xiàn)實應(yīng)用中，我們總是可以看到文字的藝術(shù)展現(xiàn)出的不同形式的審美效果。隨著傳媒在網(wǎng)絡(luò)上的不斷推進，世界上任何人接收信息已不再受時空上的限制，甚至在國際上，文化的交流與融合不斷更新與前進，這使設(shè)計師一定要有別具一格的理念想法，以獨特的想象力進行創(chuàng)造性地思考。

伴隨著科學(xué)技術(shù)和信息的不斷發(fā)展，文字已經(jīng)不止是閱讀和識別的工具，它已作為一種情感載體在視覺傳達中不斷發(fā)展。平面設(shè)計中的漢字設(shè)計不但吸收了很多現(xiàn)代藝術(shù)，而且還有許多國外經(jīng)驗。在現(xiàn)今，各國設(shè)計師總是習(xí)慣把文字當(dāng)做設(shè)計的對象，加強視覺傳達效果。在平面設(shè)計中利用文字，這不但增添了人情味，還保留了文字閱讀性的功能，與大眾生活十分貼近。文字有著特殊的圖形魅力，所以，我們在不改變文字的表達功能的基礎(chǔ)上，更要懂得文字作為視覺信息的傳播手段與傳播用途。在當(dāng)代視覺媒體中，文字和圖片是重中之重，文字既能增強作品的感染力，又強化視覺的傳達效果。

在平面設(shè)計時，要注意顏色與文字的相結(jié)合是否對視覺的效果造成影響，還要注意在字體上挖掘文字的藝術(shù)價值。因此，文字不但具有表達概念的功能，它也是表現(xiàn)生命的要素。

1.2 圖片圖形的設(shè)計

設(shè)計中一定要注意構(gòu)圖圖形的層次感。這種層次感指的就是在一幅設(shè)計作品中要分清主次，次要的部分一定要起到陪襯主體的作用，強烈禁止喧賓奪主的情況產(chǎn)生。因此，在進行平面設(shè)計時要充分考慮到圖形的層次感，在元素增加視覺效果的同時，盡量突顯主題，為人們留下深刻印象。

1.3 顏色的使用

色彩與圖形一定要實現(xiàn)統(tǒng)一。我們在平面設(shè)計時，運用色彩的同時不可能離開圖形的因素，因為兩者是相輔相成的。在設(shè)計中還要注重色彩誘導(dǎo)功能。在進行平面設(shè)計時，一定要高度重視色彩的誘導(dǎo)功能。一個好的平面設(shè)計師，一定是一個高超的色彩分配者。這些設(shè)計師對色彩具有高度的敏感性，因此他們在進行設(shè)計時能夠綜合使用各種色彩，并且利用強烈的色彩對比來襯托所要表達的主題。

2 平面設(shè)計構(gòu)成要素的審美特征

2.1 秩序美

實現(xiàn)秩序美才是平面設(shè)計對設(shè)計對象的審美處理的具體表現(xiàn)，設(shè)計對象在形式的控制下具體化和形象化。平面設(shè)計的這種秩序美，主要是在它的構(gòu)成要素配合的情況下或獨立呈現(xiàn)時傳達的。這樣秩序美會吸引眾人的眼球，讓人們立馬感覺到視覺上的平衡與舒適，與此同時也提高了人們的視覺審美標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 感染力

平面設(shè)計在對審美的構(gòu)成上，重點是運用文字、圖片和色彩以及具有特殊性的符號，突顯設(shè)計的主題，在視覺上給人以美的感染力。在形成視覺感染力的過程中，可以根據(jù)平面設(shè)計構(gòu)成元素的不同情況和發(fā)展水平進行表達。平面設(shè)計以具有感染力的視覺審美要素在第一時刻吸引人們的目光，將設(shè)計主題傳遞給人們。

2.3 藝術(shù)作用性

在當(dāng)今經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的時代之下，對商品的宣傳力度決定平面設(shè)計的生存。設(shè)計想要發(fā)揮它的的價值，就一定要考慮客戶的認(rèn)可度，得到客戶的認(rèn)可與支持，主要是要經(jīng)得起市場的考驗，在對產(chǎn)品加以充分美化的同時能夠達到推銷的目的。平面設(shè)計拉動了消費社會中市場不斷發(fā)展，而且在消費中發(fā)揮著極為重要的作用，是推動平面設(shè)計發(fā)展的主要力量。

結(jié)語

此篇文章研究了平面設(shè)計在審美中體現(xiàn)出的秩序美等要求和非常強的市場功能性傾向。具有象征性的平面設(shè)計作品，以結(jié)合文字、圖像、色彩的手段來感染觀眾，從而實現(xiàn)對觀眾視覺沖擊的審美效果。審美元素的平面設(shè)計，在我們?nèi)粘Ｉ钪幸龑?dǎo)我們形成了健康的生活信念，豐富了人們的審美感受。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，平面設(shè)計將為我們帶來更有感染力的視覺感受。

參考文獻

[1]王受之.世界現(xiàn)代平面設(shè)計史.中國青年出版社，2002.

第8篇：審計的要素范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員，能力素質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計工作發(fā)展的高層次階段，這種新的、以風(fēng)險導(dǎo)向為出發(fā)點審計模式和理念，引起了內(nèi)部審計工作的許多變革，同時也對內(nèi)部審計人員的能力和素質(zhì)提出了更高的要求。為了有效推進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式、增加價值改善組織的運營，內(nèi)部審計人員需要提高自身素質(zhì)和能力，適應(yīng)新的審計模式。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計及特點

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險為出發(fā)點，將事后評價轉(zhuǎn)變?yōu)楦蛹皶r和主動的事前、事中、事后的動態(tài)反應(yīng)，為風(fēng)險管理提供有用信息，為公司治理的相關(guān)措施的有用性給予反饋并提出建議和整改措施。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將本單位或本部門置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險置入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于內(nèi)部審計的全過程，從而把重點放在審計風(fēng)險的評估上。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵尸F(xiàn)以下特點

1.內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)

對于內(nèi)部審計，內(nèi)部控制極端重要。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是對其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，它要對公司的風(fēng)險管理加以評估與改善，首先要從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險做起?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計的根本，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入公司治理、評估和改善組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。

2.對風(fēng)險的評估與改進是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的首要目標(biāo)

不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估與改善，還是對公司治理程序進行評估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標(biāo)。如果說公司治理是企業(yè)董事會對風(fēng)險管理的戰(zhàn)略反應(yīng)，內(nèi)部控制是企業(yè)對風(fēng)險的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計就是對組織全部風(fēng)險的一般反應(yīng)，一切活動都要以風(fēng)險作為出發(fā)點和落腳點。總之，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域查錯防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險評估作為首要工作目標(biāo)。

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計擴展了審計范圍

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的范圍包括企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所涉及的范圍相比以往的內(nèi)審模式而言，有了進一步的擴展，它包括風(fēng)險控制、風(fēng)險管理。在對企業(yè)所有風(fēng)險進行徹底了解后，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險進行排序，根據(jù)風(fēng)險大小確定審計范圍、分配審計資源，使更多與風(fēng)險管理相關(guān)的控制和活動得到關(guān)注，有助于合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.更新審計方法是開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)鍵

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、實質(zhì)性測試、余額測試等。這也是內(nèi)部審計人員風(fēng)險導(dǎo)向的觀念所在：不僅重視財務(wù)信息，而且重視經(jīng)濟信息和產(chǎn)業(yè)信息。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了一種既能保持審計效果，又能提高審計效率的全新思路。對有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核；對被認(rèn)為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，應(yīng)實施大量的實質(zhì)性測試，使審計手段與審計目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和效益性。

二、內(nèi)部審計人員實際水平與技能

（一）內(nèi)部審計人員專業(yè)單一、知識結(jié)構(gòu)不盡合理

我國的內(nèi)部審計人員大多來自會計學(xué)、審計學(xué)專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，單一的專業(yè)和知識結(jié)構(gòu)限制內(nèi)部審計人員對企業(yè)宏觀運營的把握和整體風(fēng)險的評估，無法適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。根據(jù)某調(diào)查顯示，內(nèi)部審計人員中71%以上“出身”于財務(wù)會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融以及企業(yè)管理專業(yè)占14%，機械制造和建筑專業(yè)各4%。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計要求我們的內(nèi)部審計人員具有廣博的知識和多元化的技能。

（二）專注于微觀忽視宏觀的把握

目前，內(nèi)部審計人員由于專業(yè)、思維的限制，往往局限于企業(yè)的財務(wù)審計、日常流程審計，忽視了對公司治理、市場經(jīng)濟的宏觀形勢、行業(yè)競爭狀態(tài)的分析把握。這樣，內(nèi)部審計人員不能夠站得更高、看的更遠去把握本企業(yè)的宏觀運行情況，不能夠把握社會的經(jīng)濟周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)、本企業(yè)經(jīng)濟活動的影響。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員的要求

（一）樹立全面、系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員不僅對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價。內(nèi)部審計人員要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實施詳細(xì)的賬項審計，有效地控制風(fēng)險。

（二）持續(xù)提升學(xué)習(xí)能力調(diào)整知識結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略和計劃，了解經(jīng)營管理的各項職能，具有評估風(fēng)險的能力，只有這樣才能為企業(yè)的董事會和高級管理層提供他們所需的服務(wù)。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和多元化的技能。內(nèi)部審計人員要實現(xiàn)專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，即以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心，包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險等。

（三）加強交流學(xué)習(xí)、和諧共進

內(nèi)部審計機構(gòu)中要增加經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術(shù)、法律、計算機信息等非會計專業(yè)的人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組；同時要注意對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，使其增加管理、法律、金融、工程、技術(shù)和信息等多方面的知識，可行的方法是讓內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部各個不同的職能部門輪崗實習(xí)，熟悉各項具體業(yè)務(wù)流程。

四、內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)的提高

（一）綜合配置審計部門專業(yè)人才結(jié)構(gòu)

1.合理調(diào)整審計人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。為了保證開展審計項目專業(yè)人才有相對較高的業(yè)務(wù)水平，理想的配置要保持中高級人才在審計隊伍占較高的比例，包括學(xué)歷水平、職稱等級和工作經(jīng)驗。

2.合理調(diào)整審計隊伍的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。由于審計工作范圍已擴大到集團公司經(jīng)營管理各個領(lǐng)域，所以審計隊伍的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)也應(yīng)隨之調(diào)整，審計部人員專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)目標(biāo)應(yīng)為“五師”組成的強大隊伍，即會計師、審計師、造價師、工程師和律師五方面人員組成。

3.合理調(diào)整隊伍的年齡結(jié)構(gòu)。將經(jīng)驗豐富的中老年審計人員和富有革新精神的青年審計人員合理結(jié)合，這樣既能保持老員工對公司經(jīng)營管理情況的熟悉，又能為發(fā)揮年輕人開拓創(chuàng)新能力，同時為審計工作穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展提供保證。公司審計部內(nèi)部審計人員老、中、青比例應(yīng)為3：3：1，這樣的構(gòu)成比例不僅能夠使富有經(jīng)驗的審計人員在內(nèi)部審計中做核心做榜樣，而且便于富有經(jīng)驗的審計人員與年青的審計人員互相學(xué)習(xí)、互相幫助便于知識的更新和技能的提高。

4.合理調(diào)整隊伍人員的來源結(jié)構(gòu)。將內(nèi)部培養(yǎng)和從其它業(yè)務(wù)部門選拔相結(jié)合，將從公司內(nèi)部選拔和對外招聘相結(jié)合。這樣可保持審計人員不墨守陳規(guī)，使審計人員既有內(nèi)部員工的眼光，又能保持第三只眼來看待公司的經(jīng)營管理過程，以保證審計工作的客觀性，同時內(nèi)部調(diào)入的人員了解公司實際情況，便于審計部門有的放矢地開展工作。

（二）借助外部專家提高內(nèi)審人員的技能

當(dāng)前，審計人員的專業(yè)主要以會計、審計、等財經(jīng)專業(yè)為主，并且在專業(yè)技術(shù)要求上也是會計師、審計師為主，相對而言，缺乏經(jīng)濟管理、計算機、法律、工程造價等方面的專業(yè)人才。隨著內(nèi)部審計模式和思路的變革，審計的內(nèi)容和范圍擴大了，涉及到更多的專業(yè)知識，但是內(nèi)部審計部門不可能配置審計業(yè)務(wù)所需要的全部專業(yè)人才。因而更需要借助外部專家參與工作，以彌補審計機關(guān)在信息技術(shù)、工程技術(shù)、工程造價、法律等專業(yè)人才不足的問題。內(nèi)部審計人員可以通過向外部專家學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)外部專家在其他領(lǐng)域較高知識和技能，拓展內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員在特定領(lǐng)域的專業(yè)勝任能力，滿足了內(nèi)部審計部門對特定專業(yè)領(lǐng)域人才的需求。此外，在與外部專家的學(xué)習(xí)和溝通過程中，內(nèi)部審計人員可以轉(zhuǎn)變自身看問題方式和角度，提高內(nèi)部審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等。

（三）內(nèi)部審計人員與其他人員交流和換崗

W公司業(yè)務(wù)范圍廣，即從事傳統(tǒng)建筑施工業(yè)務(wù)，又涉足海外工程承包市場和房地產(chǎn)領(lǐng)域，同時又有鋼結(jié)構(gòu)加工和設(shè)備檢修維護的經(jīng)營業(yè)務(wù)。為了使審計部門更好地了解公司整體業(yè)務(wù)運作情況以便有針對性地開展工作，審計部門人員制訂了人員交流和輪換方案。

1.派內(nèi)部審計人員下基層實習(xí)和鍛煉。為了使審計人員更好地熟悉公司的所有業(yè)務(wù)，W公司審計部可制訂審計人員實習(xí)和鍛煉計劃，每位審計員輪流到公司各職能部門和分公司、托管子公司實習(xí)或掛職鍛煉，這一措施能夠增進相互了解熟悉業(yè)務(wù)。例如，對公司在海外承攬承包工程，經(jīng)營層可以安排審計部員工去海外項目部工作一段時間進行財務(wù)管理工作，這樣可以熟悉國外的工程的財務(wù)核算和資金管理情況。另外，可以安排造價師去房地產(chǎn)公司實習(xí)工作，進而熟悉房地產(chǎn)項目的運做，為今后在該領(lǐng)域開展內(nèi)部審計工作和內(nèi)控制度評價奠定基礎(chǔ)。派員下基層鍛煉的目的主要是要讓審計員熟悉公司具體業(yè)務(wù)運作，為今后開展審計工作打下基礎(chǔ)，同時拉近了審計部門與業(yè)務(wù)部門的距離，使業(yè)務(wù)部門理解審計工作，使審計部門理解業(yè)務(wù)工作。

2.與公司相關(guān)部門進行人才交流。為了增強審計部門與業(yè)務(wù)部門雙方相互理解，公司審計部門除了安排審計員實習(xí)和鍛煉外，還與業(yè)務(wù)、職能部門人員進行人才交流，人才交流可以長期換崗也可是短期換崗，如可將公司審計部副經(jīng)理與財務(wù)部副經(jīng)理進行換崗；也可安排審計部的造價師與機電分公司經(jīng)營管理部造價師進行為期幾個月?lián)Q崗；安排審計部的員工與鋼結(jié)構(gòu)分公司的財務(wù)人員進行為期六個月?lián)Q崗，以便熟悉和了解鋼結(jié)構(gòu)分公司的日常管理和運做。換崗的目的，一是可保持審計部門不斷有新思維和新觀念，二是讓外部門人員能用第三只眼來審查審計工作開展情況，三是增加審計部門對公司其它部門的業(yè)務(wù)了解和熟悉，四是增進審計部門各業(yè)務(wù)部門相互理解以利今后開展審計工作。

（四）加大培訓(xùn)和后續(xù)教育力度

要制定短、中、長期的培訓(xùn)計劃，加強后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，使審計人員通過審計專業(yè)的相關(guān)考試，達到從業(yè)的基本要求 ，掌握審計的基礎(chǔ)知識、基本技能和基本方法。同時，鼓勵內(nèi)審人員具有注冊會計師、注冊造價工程師、網(wǎng)絡(luò)工程師、企業(yè)法律顧問、注冊稅務(wù)師等資格證書，從而具有全方位、多層次的知識和技能。結(jié)合行業(yè)特點和企業(yè)的發(fā)展方向，本著缺什么補什么的原則，重點加大對審計人員工程技術(shù)、工程造價知識、外語水平、法律知識的培訓(xùn)力度，經(jīng)常組織審計人員到工程現(xiàn)場觀摩學(xué)習(xí)，鼓勵內(nèi)審人員積極參加建造師、造價師考試，并通過聯(lián)合審計、剖析重點審計案例等方式提高審計水平。

（五）提高對宏觀經(jīng)濟形勢和行業(yè)情況的把握和認(rèn)識

內(nèi)部審計人員不僅要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、金融、工程技術(shù)、企業(yè)管理等方面的知識，還應(yīng)非常熟悉風(fēng)險管理、lT、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等方面的知識；不僅要了解本企業(yè)的微觀運行情況，還要了解社會的經(jīng)濟周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)、本企業(yè)經(jīng)濟活動的影響。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計突出的是內(nèi)部審計人員要運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，對風(fēng)險評估提出合理的對策，降低所在組織的風(fēng)險，增加企業(yè)的價值。在這種審計方式下，內(nèi)部審計人員必須努力提高自身能力和素質(zhì)，樹立全面、系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，認(rèn)真學(xué)習(xí)審計相關(guān)知識，由專業(yè)知識型人才向復(fù)合型知識人才轉(zhuǎn)變，由專注企業(yè)微觀事項更多的轉(zhuǎn)向關(guān)注戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、運營管理等企業(yè)宏觀事項，從而更好的開展內(nèi)部審計工作。

參考文獻：

第9篇：審計的要素范文

一、把能源審計作為摸清能耗家底、找準(zhǔn)節(jié)能方向的基礎(chǔ)

2005年,蘇州市單位GDP能耗明顯低于全國1.22噸標(biāo)準(zhǔn)煤/萬元的水平,在江蘇省也屬于能源效率水平較高的地級市。在蘇州市這樣的城市應(yīng)如何推動節(jié)能工作,是當(dāng)時蘇州市政府面臨的一個難題。在這種情況下,蘇州市經(jīng)貿(mào)委決定對蘇州市的國家“千家企業(yè)”和年耗能5000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上的400多家重點用能企業(yè)開展能源審計工作,通過能源審計摸清重點用能企業(yè)的能源消費情況,以及企業(yè)在能源管理方面存在的問題,找準(zhǔn)節(jié)能工作的方向和發(fā)力點。

各市(區(qū))專門召開會議部署工作,組織企業(yè)進行宣貫培訓(xùn),并將能源審計工作推進情況納入地方節(jié)能目標(biāo)責(zé)任考核內(nèi)容。常熟等一些區(qū)縣由市鎮(zhèn)政府出面,采取集中簽約模式,督促企業(yè)實施能源審計。

二、建立較為完善的能源審計工作制度

由于蘇州市外資和民營企業(yè)比重較高,蘇州市在推進節(jié)能工作別注重有法可依、有章可循。在能源審計工作開始前,蘇州市結(jié)合新修訂的節(jié)約能源法宣貫工作,以市政府文件形式下發(fā)了一系列政策文件,明確能源審計的對象、內(nèi)容和方法,建立審計工作的組織、技術(shù)和經(jīng)費保障,規(guī)定審計報告的內(nèi)容、格式、質(zhì)量要求等。從制度上規(guī)范能源審計,確保能源審計工作的可操作性和有序?qū)嵤?/p>

三、重視專家隊伍質(zhì)量

為了保證能源審計的質(zhì)量,蘇州市采取“走出去、請進來”的方法,建立了專家篩選“門檻”制度,所有應(yīng)聘的專家首先要通過專門考試,考試不通過一概不聘用;組建了以蘇州市節(jié)能中心為主,河南南陽能源監(jiān)測所、大連理工大學(xué)、南京師范動力學(xué)院、南京熱工學(xué)院、中國化工協(xié)會等機構(gòu)共計80余位專家組成的能源審計專家隊伍,成立了10個審計小組,充分發(fā)揮專家專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢,并定期組織技術(shù)交流,為審計工作提供堅實的技術(shù)和人才保障。

四、建立能源審計質(zhì)量全過程控制體系

蘇州市節(jié)能中心作為專業(yè)節(jié)能技術(shù)服務(wù)機構(gòu),承擔(dān)了與企業(yè)簽合同、管理審計工作和質(zhì)量把關(guān)的職責(zé),對審計工作全過程進行控制。蘇州市節(jié)能中心分別與審計專家小組和被審計企業(yè)簽訂合同,明確各自職責(zé)。市節(jié)能中心對審計效果也提出明確要求,除綠色照明、變頻調(diào)速等通用節(jié)能技術(shù)的節(jié)能項目外,能源審計挖掘的節(jié)能量必須達到企業(yè)總能耗的5%以上,否則審計報告不予通過。審計小組的審計報告,必須由被審計企業(yè)簽字確認(rèn)后才能提交蘇州市節(jié)能中心進行初審。審計報告必須在市節(jié)能中心組織專家完成初審并復(fù)審合格后,才被認(rèn)定為有效報告。蘇州市采用過程控制和經(jīng)濟激勵手段相結(jié)合的方式,有效保證了能源審計的質(zhì)量。

為規(guī)范審計小組工作,市節(jié)能中心建立了獎優(yōu)罰劣機制。一方面,對審計小組提出的符合要求的節(jié)能項目,按照項目類別和節(jié)能量,對審計人員給予數(shù)額不等的獎金;另一方面,蘇州節(jié)能中心還不定期地進行項目質(zhì)量抽查和滿意度回訪。對發(fā)現(xiàn)問題的審計小組,要求其積極整改;出現(xiàn)嚴(yán)重問題的將被終止合作協(xié)議。

五、積極實施政府補貼和“以獎代補”政策

為了鼓勵企業(yè)接受能源審計的概念,江蘇省和蘇州市分別對能源審計采取了政府補貼政策。江蘇省對每個接受能源審計企業(yè)補貼2―3萬元,蘇州市各區(qū)縣也提供了20―50%不等的政府補貼。由于企業(yè)僅承擔(dān)了極少的審計費用,因此企業(yè)要求開展能源審計的積極性普遍較高。

各級政府“以獎代補”的節(jié)能量獎勵資金政策,也進一步推動了企業(yè)能源審計工作。企業(yè)通過能源審計發(fā)現(xiàn)的節(jié)能潛力,通過申報國家和省級節(jié)能量獎勵資金項目,可獲得節(jié)能改造專項資金的支持。企業(yè)嘗到了能源審計的“甜頭”,進一步激發(fā)了企業(yè)開展能源審計的積極性。常熟、昆山、太倉等地區(qū)今年已計劃對年耗能3000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上的企業(yè)開展能源審計工作,擴大了能源審計的覆蓋范圍。

六、蘇州市能源審計工作取得顯著成效

截至2009年4月,蘇州市已完成370家重點用能企業(yè)能源審計工作,共建議節(jié)能技改項目1739個,預(yù)計總投資約83.6億元,年可實現(xiàn)節(jié)能量404萬噸標(biāo)煤,年節(jié)約能源成本約64.3億元。據(jù)測算,每個能源審計項目挖掘的節(jié)能量平均占企業(yè)總能耗的10―15%左右。甚至一些工藝技術(shù)水平領(lǐng)先的外資企業(yè),也都挖掘出了近10%的節(jié)能潛力。

通過能源審計,蘇州市建立了重點用能企業(yè)能源利用狀況數(shù)據(jù)庫,為各級政府及時了解節(jié)能現(xiàn)狀、制定有針對性的政策措施提供了科學(xué)依據(jù)。根據(jù)能源審計結(jié)果篩選出成本經(jīng)濟性最好的節(jié)能技改項目,確保了節(jié)能專項資金用在“刀刃”上,政府投入發(fā)揮最大的引導(dǎo)作用。