簡述內(nèi)部控制的概念和要素精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的簡述內(nèi)部控制的概念和要素主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：簡述內(nèi)部控制的概念和要素范文

管理控制、會計控制和業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制中三個不可分割的重要方面。與內(nèi)部控制一樣，會計控制理論與實務(wù)也是隨著的變革、環(huán)境的變化、競爭的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、和完善的。

但是，與起源于20世紀(jì)80年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營管理革命相比，在財務(wù)和會計領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代（Thomas和Walther，1997），表現(xiàn)在“實時控制觀沒有得到會計理論和實務(wù)界的普遍重視，使得會計流程遠離業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致為管理者提供的信息仍然是滯后的，無法滿足實時控制的需求。IT環(huán)境下實時控制的研究非常匱乏，使得會計只注重核算職能，控制職能弱化，特別是利用信息對經(jīng)營活動全過程進行實時控制無法真正得以體現(xiàn)”（閻達五，2003）。筆者以泛系理論及觀控技術(shù)為指導(dǎo)，構(gòu)建了以泛系理論為基礎(chǔ)的會計控制觀。

一、泛系理論簡述

泛系理論，又稱泛系方法論，是我國多棲學(xué)者、武漢數(shù)字工程研究所吳學(xué)謀教授于1976年開始籌創(chuàng)的一門前沿，其前身是數(shù)學(xué)逼近轉(zhuǎn)化論與電磁介質(zhì)動力學(xué)等價論，背景是辨證綜合、跨域一體、百科整合的大科學(xué)時代。作為對、數(shù)學(xué)、科學(xué)技術(shù)、系統(tǒng)科學(xué)、美學(xué)、詩學(xué)等領(lǐng)域跨學(xué)科新的探索，泛系理論是一種似哲非哲的形而泛學(xué)的開拓。它追求數(shù)、理、工、醫(yī)、文、哲等多種專題的自創(chuàng)一家之言而強化百科理法之間的聯(lián)系與中介互轉(zhuǎn)，在經(jīng)歷了對百科理法的八次概括、與顯生后，處于不斷發(fā)展和完善之中。

泛系理論的研究對象為一般事物機理，主要涉及廣義的系統(tǒng)、關(guān)系與對稱的一般事物機理。它一方面用逐個典型數(shù)學(xué)建模的方法，另一方面用機語言或形式語言學(xué)遞歸定義的方法，同時用橫斷科學(xué)對實踐已證原型或?qū)W科概括的方法來研究泛系范疇并使之充分可觀控建模化（吳學(xué)謀《從泛系觀看世界》）。

泛系理論的重要技術(shù)支撐是觀控技術(shù)。觀控技術(shù)認(rèn)為，物質(zhì)、能量、信息、空間、時間是科學(xué)技術(shù)的五個基本要素，這五個科學(xué)基元中的任何一個都不能單獨存在，只有包含了物質(zhì)、能量、信息、空間、時間的五維物理泛系才能客觀、獨立地存在。因為在這五個科學(xué)基元之間存在著互聯(lián)、互轉(zhuǎn)、互導(dǎo)、互生、互克關(guān)系，并在一定的條件下相互轉(zhuǎn)化。觀控技術(shù)以泛系為觀控對象，以認(rèn)清現(xiàn)實、把握未來為基本使命，是一種追求完善的系統(tǒng)技術(shù)。

二、泛系會計控制系統(tǒng)的架構(gòu)

一個企業(yè)的內(nèi)部會計控制主要是指企業(yè)內(nèi)部會計方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計工作和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進行的控制（李鳳鳴《內(nèi)部控制學(xué)》）。從總體上看，會計控制可分為：宏觀控制，即發(fā)展比例控制；微觀控制，即單位內(nèi)部控制。宏觀方面可以通過財務(wù)計劃、工資計劃和成本計劃等進行控制；微觀方面可以通過經(jīng)濟責(zé)任制、目標(biāo)成本、技術(shù)經(jīng)濟定額和內(nèi)部結(jié)算制度等進行控制。會計控制是連接管理控制和業(yè)務(wù)控制的必要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的核心。

從泛系理論看，會計控制系統(tǒng)就是一個極其復(fù)雜的廣義系統(tǒng)，其硬部由控制者和控制對象的集合構(gòu)成；軟部由控制關(guān)系結(jié)構(gòu)集構(gòu)成。硬部是指發(fā)生控制關(guān)系的落腳點，在一個企業(yè)內(nèi)，它可以是人、貨幣資金和實物資產(chǎn)等，也可以是子公司、內(nèi)部責(zé)任中心等子系統(tǒng)；軟部是指各控制要素之間或各子系統(tǒng)之間形成的關(guān)系結(jié)構(gòu)集，它可以是規(guī)章制度、內(nèi)部管理文件等。相同的硬部可以組成不同的關(guān)系結(jié)構(gòu)集。控制的實質(zhì)就是實現(xiàn)控制者、控制對象和控制關(guān)系三者的相對優(yōu)化匹配，即通過一定的方法、措施、技術(shù)使管理系統(tǒng)達到一定的優(yōu)化目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，泛系會計控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：

1.建立開放式的會計信息系統(tǒng)（AIS）環(huán)境。包括、數(shù)據(jù)庫和管理軟件，這是進行會計實時控制的基礎(chǔ)?！伴_放式”指AIS不僅僅是企業(yè)會計部門對經(jīng)營活動信息進行采集、加工和報告的手段，也是企業(yè)內(nèi)部其他管理部門和業(yè)務(wù)部門以及企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)會計信息的窗口。當(dāng)然，AIS必須進行權(quán)利限制：經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和記錄只能由系統(tǒng)管理員操作，一旦錄入，未按正常程序批準(zhǔn)不得隨意修改；其他人員，包括企業(yè)最高管理層，也只能以“游客”的身份瀏覽會計信息，而無法修改它們。

此外，AIS必須與企業(yè)內(nèi)部其他管理系統(tǒng)進行有效對接。會計信息來自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動的方方面面，開放式的AIS要求會計人員不能只關(guān)注與資金收付、資產(chǎn)變動有關(guān)的會計核算業(yè)務(wù)，還要密切關(guān)注其他業(yè)務(wù)活動對會計業(yè)務(wù)的，并采取相應(yīng)的對策。AIS與其他管理系統(tǒng)的鏈接、整個管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化為會計人員方便地掌握企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展態(tài)勢提供了平臺。再者，AIS也應(yīng)該面向企業(yè)外部的利益相關(guān)者，如政府、債權(quán)人、供應(yīng)商以及客戶等，為他們提供準(zhǔn)確的會計信息，作為他們評價和監(jiān)督企業(yè)的客觀依據(jù)。

泛系理論是研究開放式系統(tǒng)的理論，因為只有開放式系統(tǒng)才能不停地與外界進行物質(zhì)、能量和信息的交換，才能調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，才能在時空中生存和發(fā)展。觀控技術(shù)就是通過對開放式系統(tǒng)物質(zhì)流和信息流的實時觀察，把握其運動變化的，并采取一定的控制措施促使其優(yōu)化發(fā)展。這就要求進行AIS的程序重組，建立一種新的AIS環(huán)境，以支持會計實時觀控。

2.建立泛系會計觀控程序?？刂瞥绦蚴强刂七^程的具體化，一個好的控制程序應(yīng)能囊括會計控制的主要，完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的控制目標(biāo)，并有利于控制評價。傳統(tǒng)的、常規(guī)的會計控制的主要內(nèi)容，在資產(chǎn)管理方面包括資產(chǎn)收付、資產(chǎn)維護手續(xù)和資產(chǎn)維護手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和日趨復(fù)雜，控制內(nèi)容和范圍也不斷擴大，這就要求會計人員研究新的控制方法和程序，并將其付諸實施。

另外，經(jīng)營活動的國際化以及競爭環(huán)境的日益激烈使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險陡然加大，由此也產(chǎn)生了許多新的非常規(guī)事項，其中某些事項會嚴(yán)重企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行，如訴訟、出口產(chǎn)品反傾銷等等。對此，可以按照對企業(yè)影響的大小建立控制原則和反映機制，并納入控制程序之中?？刂频哪繕?biāo)，在宏觀上，應(yīng)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；在微觀上，應(yīng)規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。

古典學(xué)把企業(yè)看作是一個生產(chǎn)函數(shù)，土地、資本和勞動力是三個基本生產(chǎn)要素，由于對土地的資金投入在一定時期內(nèi)固定，通過對資本和勞動力的不同組合，企業(yè)可以生產(chǎn)相同數(shù)量的產(chǎn)品。在等產(chǎn)量曲線上，最優(yōu)的生產(chǎn)要素組合就是對資本和勞動力的綜合資金投入最少的那一點，這可以用產(chǎn)量分別對資本和勞動力的偏導(dǎo)方程聯(lián)立求得。

筆者認(rèn)為，從泛系理論來看，企業(yè)是一個受內(nèi)外環(huán)境各種因素制約，既包含上述三個硬約束要素，也包括諸如市場環(huán)境、人員素質(zhì)、管理風(fēng)格等軟約束要素的綜合生產(chǎn)函數(shù)，用公式表示為：

f（Y；X1，X2，…Xn）＝0

Y表示企業(yè)的綜合狀態(tài)，Xi（i＝1，2，…n）表示各種約束要素。

該函數(shù)是一個隱函數(shù)，表達的是多對一的對應(yīng)關(guān)系。運用泛系理論的單值化原理，可以對各要素求泛導(dǎo)（泛系概念下的偏微分）來顯化它們對企業(yè)的有利影響（顯生）和不利影響（顯克），尋求企業(yè)資源的最佳配置，促進企業(yè)的趨優(yōu)化。而建立合理、可行的觀控程序則是顯化生產(chǎn)函數(shù)的必要途徑，一般的會計觀控流程圖如下：

3.建立實時會計控制方法。控制方法是反映控制、實現(xiàn)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效能的技術(shù)手段，在控制體系中占據(jù)著重要地位。經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化使很多傳統(tǒng)的會計控制方法的控制時效滯后、控制力度減弱，會計信息流與業(yè)務(wù)流成為“兩張皮”。一些新的會計控制方法，如預(yù)算控制、責(zé)任會計控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、作業(yè)成本控制等，其中有些方法已經(jīng)具有實時控制所要求的事中屬性、動態(tài)屬性和時空屬性，但在我國企業(yè)中的運用程度還非常低。實時會計控制方法就是在信息技術(shù)和觀控技術(shù)的支持下，對經(jīng)營活動全過程形成的物流和資金流進行實時控制，建立各類基于結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則的流程審批控制法、業(yè)務(wù)處理規(guī)則控制法、權(quán)限控制法以及既具有結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則又具有明確控制標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算控制法、責(zé)任控制法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制法等。

第2篇：簡述內(nèi)部控制的概念和要素范文

【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)審計 審計內(nèi)容 審計方法

一、引言

相比于傳統(tǒng)審計，信息系統(tǒng)審計（Information System Auditing）是審計領(lǐng)域中的一個新概念。目前，關(guān)于信息系統(tǒng)審計，學(xué)術(shù)界和業(yè)界均無通用的定義。美國信息系統(tǒng)審計權(quán)威專家Ron.A.Weber提出：信息系統(tǒng)審計可定義為通過一定的技術(shù)手段收集、分析證據(jù)，以對計算機系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)安全、維護數(shù)據(jù)完整、實現(xiàn)組織目標(biāo)以及高效利用資源進行評價的過程。日本通產(chǎn)情報協(xié)會作了如下定義：信息系統(tǒng)審計是指，為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師以第三方的立場對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行綜合檢查和評價，并向信息系統(tǒng)審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)者提出問題與建議的一連串活動。國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）將其定義為：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷計算機系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。

針對以上觀點，我們將其要點歸納如下：信息系統(tǒng)審計是審計師對以計算機為核心的信息系統(tǒng)，通過專業(yè)判斷和評價，合理保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、有效，并向信息系統(tǒng)的高層管理者及使用者提供問題解決方案，以達到改善經(jīng)營和為組織增加價值目的的一個過程。

二、信息系統(tǒng)審計的發(fā)展與現(xiàn)狀

20世紀(jì)60年代，隨著計算機技術(shù)開始運用于企業(yè)的信息收集和整理中，會計信息處理逐漸無紙化，促使審計人員在執(zhí)行傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)時，必須關(guān)注以電子數(shù)據(jù)為載體的電子數(shù)據(jù)處理審計（EDP Electronic Data Processing）。20世紀(jì)70年代中期至80年代，電子數(shù)據(jù)處理和管理系統(tǒng)等在企業(yè)中逐漸普及，同時，計算機犯罪和計算機系統(tǒng)失效的事件頻頻發(fā)生，使得信息系統(tǒng)審計日益得到重視并迅速發(fā)展。美國、日本先后成立了IT審計方面的協(xié)會組織，從事對IT審計規(guī)則的制定和實施指導(dǎo)。20世紀(jì)90年代，信息和信息系統(tǒng)已成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，企業(yè)和社會對信息系統(tǒng)控制和審計的需求愈發(fā)強烈。發(fā)達國家的信息系統(tǒng)審計進入普及期，許多國家的審計機關(guān)、學(xué)者和組織對計算機環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計進行了有益的探索。同時，東南亞各國也逐漸認(rèn)識到信息系統(tǒng)審計的重要性，開始著手研究信息系統(tǒng)審計理論和實務(wù)。

目前，我國信息系統(tǒng)審計僅有十幾年的歷史，尚處于探索階段，既缺乏開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的人才隊伍，也沒有形成專業(yè)規(guī)范體系，所進行的一些計算機審計方面的探索和嘗試以及計算機審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用還大都停留在對被審計單位電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。存在的主要問題有：信息系統(tǒng)審計觀念落后；信息系統(tǒng)審計相關(guān)的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范尚不完善；信息系統(tǒng)審計專業(yè)人才匱乏；信息系統(tǒng)審計軟件開發(fā)工作滯后。

1997年，廣州地鐵開始公司“信息化”建設(shè)。最初，廣州地鐵經(jīng)營審計采用“繞過計算機審計”的方法，即對導(dǎo)出數(shù)據(jù)進行審計。審計過程中，其逐漸意識到了運用這種“黑箱原理”審計方法的風(fēng)險。因此，2006年公司組建了專門的IT審計模塊，探索“如何利用計算機審計”和“通過計算機審計”。其后，廣州地鐵信息系統(tǒng)審計發(fā)展經(jīng)歷了借力、助力和自立三個階段。

一是借力期：IT審計模塊成立初期，公司與外部顧問共同開展IT審計項目，通過外部專業(yè)人員向?qū)徲嬋藛T傳輸IT審計技能，同時制定《IT審計實施細則》，在人員技能儲備和制度上為IT審計模塊的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。二是助力期：審計人員參照審計手冊，利用從外部顧問處學(xué)習(xí)到的審計技能，逐步開展信息系統(tǒng)審計工作，將IT審計工作模式調(diào)整為以自身力量為主，外部咨詢服務(wù)為輔的模式。三是自立期：2009年，廣州地鐵IT審計已基本實現(xiàn)自主化，且IT審計模塊逐步走向成熟，同時其還建立了具有自身特色的信息系統(tǒng)審計框架。

目前，IT審計已經(jīng)發(fā)展成為廣州地鐵內(nèi)部審計的一根“支柱”，連同“內(nèi)控審計”，作為基本的審計手段貫穿于各類專業(yè)審計工作中，支持審計體系的鞏固與發(fā)展。

三、信息系統(tǒng)審計內(nèi)容

1、國內(nèi)外關(guān)于信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的研究

開展信息系統(tǒng)審計首先要明確審計內(nèi)容。國際信息系統(tǒng)審計協(xié)會規(guī)定，信息系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容包括信息系統(tǒng)程序?qū)徲?、信息技術(shù)（IT）治理、系統(tǒng)生命周期管理、IT服務(wù)的交付與支持、信息資產(chǎn)的保護、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)連續(xù)性計劃。

近十幾年來，國內(nèi)的學(xué)者和組織也對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容進行了探索和研究。審計署在2012年頒布的《信息系統(tǒng)審計指南――計算機審計實務(wù)公告第34號》中明確提出了：信息系統(tǒng)審計包括對應(yīng)用控制、一般控制和項目管理的審計。其中，應(yīng)用控制包括信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程，數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的控制，信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同；一般控制包括信息系統(tǒng)總體控制、信息安全技術(shù)控制、信息安全管理控制；項目管理包括信息系統(tǒng)建設(shè)的經(jīng)濟性、信息系統(tǒng)建設(shè)管理、信息系統(tǒng)績效。

上述具有代表性的規(guī)定和研究成果對信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的劃分，均是以對信息系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)的分析為基礎(chǔ)。全面分析信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，可從信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度進行描述：從構(gòu)成要素來看，信息系統(tǒng)由人員、應(yīng)用（包括軟件平臺和應(yīng)用系統(tǒng)）、所采用的技術(shù)、硬件設(shè)備、數(shù)據(jù)文件運行規(guī)則組成；信息系統(tǒng)生命周期可劃分為信息系統(tǒng)的規(guī)劃階段、開發(fā)階段、運行維護階段和更新階段；從信息系統(tǒng)管理的維度來看，對系統(tǒng)的管理與控制活動貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的始終，主要是通過有效執(zhí)行一系列健全有效的規(guī)章制度和管理規(guī)程來實現(xiàn)。

2、廣州地鐵信息系統(tǒng)審計實施框架

結(jié)合廣州地鐵信息化項目多、系統(tǒng)更新快、數(shù)據(jù)集成度高、系統(tǒng)控制與手工控制并重等特點，圍繞信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度，廣州地鐵將信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容劃分為整體計算機控制審計、應(yīng)用控制審計和系統(tǒng)建設(shè)效能評價三個方面。其中，整體計算機控制審計是對信息系統(tǒng)運行中的控制活動進行審計，目的是合理保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的、生成的數(shù)據(jù)和報告是可信的。應(yīng)用系統(tǒng)控制審計是對業(yè)務(wù)流程中的自動化控制活動進行審計，以合理保證交易的有效性、經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和記錄、完成的完整性、準(zhǔn)確性和及時性。項目及系統(tǒng)績效審計是對信息化項目的過程及成果對企業(yè)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的效益進行審計，用來合理保證信息化項目的投資/產(chǎn)出比例符合建設(shè)的目標(biāo)，以及信息系統(tǒng)對企業(yè)戰(zhàn)略起到的預(yù)期的支撐作用。圍繞上述三個方面，廣州地鐵內(nèi)部審計確立了以下的實施框架。

（1）確立整體計算機控制安全、操作、變更的三個評價維度，圍繞“信息系統(tǒng)全生命周期”，明確整體計算機控制十個流程。廣州地鐵通過學(xué)習(xí)和借鑒國際信息系統(tǒng)技術(shù)管理和控制標(biāo)準(zhǔn)COBIT，建立起了一套自己的整體計算機控制審計框架?？蚣芸砂戳鞒毯涂刂祁愋蛢煞N方式進行劃分，兩種劃分方式在本質(zhì)上是一致的。在按流程劃分出的每個子流程中，信息系統(tǒng)審計人員需要從變更、安全、操作的角度去確認(rèn)和評估具體的控制點；在按控制職能所作的劃分中，審計人員需要圍繞信息系統(tǒng)的策略與計劃、信息系統(tǒng)操作、與外部供應(yīng)商關(guān)系、業(yè)務(wù)可持續(xù)計劃、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、數(shù)據(jù)庫、軟件支持、網(wǎng)絡(luò)、硬件等十個子流程進行審計。

圍繞安全、變更、操作三個角度及十個子流程，廣州地鐵共梳理出有關(guān)整體計算機控制的41項審計內(nèi)容，并針對每一項內(nèi)容明確了控制目標(biāo)和風(fēng)險，建立起了一套完整的整體計算機控制矩陣。例如，信息系統(tǒng)策略和計劃子流程中，廣州地鐵明確了整體計算機控制的三大目標(biāo)――信息系統(tǒng)戰(zhàn)略、規(guī)劃和預(yù)算應(yīng)與實際業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，計算機處理環(huán)境應(yīng)得到具有適當(dāng)技能和經(jīng)驗的人員的充分支持和保證，以及計算機處理環(huán)境中的人員應(yīng)接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，審計人員在此基礎(chǔ)上針對各控制目標(biāo)，識別并歸納出廣州地鐵現(xiàn)行的9個控制活動。在具體開展信息系統(tǒng)整體計算機控制審計時，信息系統(tǒng)審計人員根據(jù)審計項目的特點和要求，選擇需要評價的子流程，再對照子流程的控制活動進行評估及測試即可。

（2）從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，將信息系統(tǒng)應(yīng)用控制劃分為訪問控制、完整性控制及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大方面。廣州地鐵將信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制劃分為應(yīng)用系統(tǒng)訪問控制、流程和系統(tǒng)完整性控制以及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大類，并針對各類控制分別設(shè)計了不同的審計內(nèi)容。

一是應(yīng)用系統(tǒng)授權(quán)訪問控制審計包括對系統(tǒng)的認(rèn)證方式、授權(quán)機制、權(quán)限的分配管理以及不相容職責(zé)分離在系統(tǒng)中的實現(xiàn)情況的審計，目的在于保證經(jīng)過允許的人才能訪問和操作系統(tǒng)。二是流程和系統(tǒng)完整性控制審計是對系統(tǒng)輸入、處理、輸出以及接口等各種系統(tǒng)運行規(guī)則的審計，用以保證所有經(jīng)允許處理的數(shù)據(jù)均轉(zhuǎn)換到介質(zhì)上并被處理，且處理的結(jié)果可通過適當(dāng)?shù)姆绞郊右暂敵?，所有輸入、轉(zhuǎn)換、處理和輸出均在正常的時間內(nèi)準(zhǔn)確地進行。三是數(shù)據(jù)質(zhì)量控制審計則是指對信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)的完整性、規(guī)范性和有效性所進行的審計，旨在保證所有系統(tǒng)的輸出均反映為經(jīng)批準(zhǔn)的有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所有經(jīng)過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實、有效，且能滿足企業(yè)各項業(yè)務(wù)的使用要求。

（3）圍繞“信息化項目”和“信息系統(tǒng)”，綜合評價信息化建設(shè)的效益。在開展整體計算機控制審計和應(yīng)用控制審計的基礎(chǔ)上，廣州地鐵從企業(yè)經(jīng)營和投資效益的視角出發(fā)，在信息系統(tǒng)審計中引入了3E審計的概念，嘗試對信息系統(tǒng)建設(shè)項目的成效、建成后系統(tǒng)的應(yīng)用效能以及信息化對戰(zhàn)略的支撐效果進行審計。為了全面評價項目，廣州地鐵通常將對單個信息系統(tǒng)建設(shè)項目的合規(guī)性審計與項目效能審計結(jié)合在一起開展。

一是信息系統(tǒng)建設(shè)成效審計旨在通過對系統(tǒng)建設(shè)全過程的審計，促進信息系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)范性，提高信息系統(tǒng)建設(shè)的質(zhì)量。二是信息系統(tǒng)應(yīng)用效能審計包括對業(yè)務(wù)需求的實現(xiàn)情況、建成功能的使用情況的審計分析，以及對系統(tǒng)應(yīng)用對業(yè)務(wù)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細化提升作用的綜合評價，目的在于促進系統(tǒng)使用價值的最大化，減少系統(tǒng)建設(shè)的投資浪費。三是戰(zhàn)略支撐效果審計是從支持戰(zhàn)略實現(xiàn)的角度，評價信息系統(tǒng)的建設(shè)效益，保證信息化建設(shè)在符合業(yè)務(wù)管理要求的同時，符合公司戰(zhàn)略的需要，支持公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

四、信息系統(tǒng)審計實施步驟

信息系統(tǒng)審計步驟（或流程），是審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。信息系統(tǒng)審計流程一般可劃分為四個階段：計劃階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段。計劃階段是信息系統(tǒng)審計流程的起點，此階段的主要工作包括了解被審計系統(tǒng)的基本情況，初步評價被審計單位信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和外部控制，識別重要性和編制審計計劃。實施階段是根據(jù)計劃階段確定的審計范圍、重點、步驟和方法進行有針對性的取證、評價，并形成審計結(jié)論的過程。實施階段是信息系統(tǒng)審計工作的核心，主要由符合性測試和實質(zhì)性測試兩個部分構(gòu)成。在報告階段，信息系統(tǒng)審計人員需運用專業(yè)判斷，整理、評價收集到的審計證據(jù)，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。審計報告的出具并不意味著信息系統(tǒng)審計工作的終結(jié)。根據(jù)國際信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)審計人員對于系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和漏洞，需要對被審計單位所采取的糾正措施及其效果進行后續(xù)審計。審計人員需要將后續(xù)審計納入計劃，并安排必要的人員和時間進行后續(xù)審計。

廣州地鐵IT審計模塊成立之初，即明確了IT審計“對公司的系統(tǒng)流程與控制、項目進行審計”和“提供有益于增加公司價值的咨詢服務(wù)”兩項核心職責(zé)，并圍繞公司戰(zhàn)略，以“風(fēng)險導(dǎo)向”、“服務(wù)戰(zhàn)略”理念為指導(dǎo)，從信息系統(tǒng)審計戰(zhàn)略規(guī)劃和具體項目執(zhí)行兩個層面分別制定信息系統(tǒng)審計的流程。

1、以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定信息系統(tǒng)審計的戰(zhàn)略規(guī)劃

一直以來，廣州地鐵奉行“源于戰(zhàn)略、服務(wù)于戰(zhàn)略”的現(xiàn)代審計理念。這一理念主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在制定內(nèi)審工作計劃時，從公司戰(zhàn)略出發(fā)，制定各個內(nèi)審業(yè)務(wù)及各專業(yè)審計模塊的戰(zhàn)略，并以業(yè)務(wù)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，開展具體的審計工作；二是在開展審計項目的過程中，始終從保障公司戰(zhàn)略執(zhí)行的角度去發(fā)現(xiàn)問題、評價問題，提出整改意見和落實整改。信息系統(tǒng)審計的戰(zhàn)略規(guī)劃來源于公司的戰(zhàn)略，以及以公司戰(zhàn)略指導(dǎo)制定的公司信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃；同時還須結(jié)合公司信息化現(xiàn)狀和IT審計模塊定位，明確廣州地鐵IT審計發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、通過風(fēng)險評估，確定各信息系統(tǒng)風(fēng)險等級，制定層次分明、重點突出的信息系統(tǒng)循環(huán)審計計劃

為利用有限的審計資源掌握公司主要信息系統(tǒng)的建設(shè)、運營情況，保障信息資源的有效利用，降低公司信息系統(tǒng)的整體風(fēng)險，廣州地鐵建立了一套“根據(jù)信息系統(tǒng)風(fēng)險評級制定差異化的審計策略”。

（1）梳理信息系統(tǒng)脈絡(luò)，全面掌握信息系統(tǒng)現(xiàn)狀。廣州地鐵結(jié)合信息系統(tǒng)規(guī)劃、建設(shè)和運營的情況及系統(tǒng)分類梳理出被審計信息系統(tǒng)清單，并從系統(tǒng)構(gòu)成要素的角度收集系統(tǒng)相關(guān)的信息。這些信息包括系統(tǒng)名稱、功能模塊、采用產(chǎn)品等基本信息，以及項目的建設(shè)信息、系統(tǒng)的使用狀況和運維的基本情況。這些信息是風(fēng)險評分的依據(jù)，也為后續(xù)開展具體審計工作時確定審計方案提供了指引。

（2）開展信息系統(tǒng)風(fēng)險評級，制定風(fēng)險導(dǎo)向型審計計劃。內(nèi)審人員從通用風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、項目風(fēng)險、系統(tǒng)風(fēng)險、數(shù)據(jù)風(fēng)險和人員風(fēng)險六大風(fēng)險類別出發(fā)，全面識別信息系統(tǒng)各類構(gòu)成要素中存在的風(fēng)險；對信息系統(tǒng)進行風(fēng)險評價，根據(jù)風(fēng)險得分將信息系統(tǒng)按優(yōu)先級分別劃分為高、中、低三類。結(jié)合公司IT審計資源的情況，對優(yōu)先等級高的系統(tǒng)采用三年一審策略，中等級系統(tǒng)5―6年一個審計周期，風(fēng)險等級低的系統(tǒng)則根據(jù)需要安排審計。在此審計策略的基礎(chǔ)上，再綜合考慮公司業(yè)務(wù)的十大風(fēng)險、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注事項、上一年度內(nèi)控評價結(jié)果和審計項目成果、公司新一年的工作重點、公司信息系統(tǒng)的變動情況，并制定出本年度的信息系統(tǒng)審計計劃。

3、以風(fēng)險為導(dǎo)向，開展信息系統(tǒng)審計

在項目實施階段，審計人員必須從公司整體信息系統(tǒng)控制環(huán)境和被審計系統(tǒng)的狀況、流程與內(nèi)部控制兩個方面進一步收集被審計系統(tǒng)的相關(guān)資料，了解和確認(rèn)被審計單位已建立的內(nèi)部控制措施，并對這些控制措施的設(shè)計是否達到控制目標(biāo)進行評估。

（1）以“輪流循環(huán)+以點帶面”的方式開展整體計算機控制審計。公司的信息化業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一集中管理的模式，整體計算機控制對各個系統(tǒng)具有一定的通用性。因此，在實務(wù)操作中，廣州地鐵采用“以點帶面”的策略，以單個信息系統(tǒng)整體計算機控制為切入點對整體計算機控制進行審計，評價整體信息系統(tǒng)的安全性；同時，考慮到信息系統(tǒng)在一定時間內(nèi)相對穩(wěn)定，因此在實施整體計算機控制審計時可采取輪流測試的方式，即每年從十個子流程中選取幾個進行測試，經(jīng)過一定周期后，完成對整體計算機控制的全面審計。例如，在2011年開展的信息安全審計項目中，審計人員就圍繞信息安全這個審計主題，從十個子流程中選取了與信息安全直接相關(guān)的信息系統(tǒng)操作、信息系統(tǒng)安全、業(yè)務(wù)可持續(xù)計劃、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)與實施、數(shù)據(jù)庫開發(fā)與實施和系統(tǒng)軟件支持等六個流程進行審計。分步、循環(huán)開展整體計算機審計，在審計風(fēng)險可控的情況下，大大節(jié)省了審計資源，也使得審計人員能夠更加深入地挖掘和分析整體計算機控制方面所存在問題以及問題的成因，提出更為切實可行、同時又符合公司信息化業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和要求的整改措施。

（2）以風(fēng)險為著眼點，確定應(yīng)用控制審計重點。應(yīng)用控制是各個信息系統(tǒng)內(nèi)部所建立的控制機制，應(yīng)用控制審計必須針對某個具體信息系統(tǒng)開展。在開展應(yīng)用控制審計的過程中，審計人員應(yīng)緊緊圍繞“風(fēng)險”這個著眼點，通過對原有業(yè)務(wù)成熟度和系統(tǒng)建設(shè)過程中風(fēng)險的評估，選擇不同的審計側(cè)重點開展應(yīng)用控制審計。例如，在合同管理系統(tǒng)審計項目中，由于合同管理系統(tǒng)是全新開發(fā)的系統(tǒng)，審計人員經(jīng)分析，判定系統(tǒng)在應(yīng)用系統(tǒng)訪問控制方面的風(fēng)險較高。而在進行控制評估和測試后，審計人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在創(chuàng)建系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置機制時完全套用了公司辦公自動化系統(tǒng)的權(quán)限機制，而未針對合同業(yè)務(wù)流程中不同于公司組織架構(gòu)下的角色設(shè)立相應(yīng)的用戶組，導(dǎo)致系統(tǒng)無法實現(xiàn)合同經(jīng)辦人與審批人職責(zé)的分離，存在重大的內(nèi)控風(fēng)險。

五、信息系統(tǒng)審計方法

在信息系統(tǒng)審計中，可因地制宜，綜合運用多種學(xué)科的技術(shù)方法，包括：傳統(tǒng)審計中內(nèi)部控制測評的基本方法和審計取證的基本方法（包括審閱、核對、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核）；計算機科學(xué)的技術(shù)方法，如數(shù)據(jù)測試法、程序編碼審查法、受控處理法、受控再處理法、整體測試法、平行模擬法、程序比較法、漏洞掃描、入侵檢測、嵌入審計程序法等等；行為科學(xué)的技術(shù)方法，如運用組織發(fā)展的理論與方法、個體行為一般規(guī)律的理論和方法。這些方法與技術(shù)并不是孤立的，而是互相聯(lián)系的。

目前，廣州地鐵在信息系統(tǒng)審計中所運用的方法仍主要集中在傳統(tǒng)的內(nèi)控審計方法和信息系統(tǒng)管理的技術(shù)方法兩個領(lǐng)域，具體包括詢問、觀察、文件復(fù)核、抽樣、重新執(zhí)行、使用計算機輔助軟件等。在部分項目中，也采用了一些計算機科學(xué)的技術(shù)方法。受限于審計資源不足，廣州地鐵較少采用程序比較法、平行模擬法、程序編碼審查法等高成本的審計方法，而傾向于選用一些較為高效的測試方法。但這些高效方法的運用不能完全消除審計風(fēng)險，這就需要審計人員根據(jù)自身的經(jīng)驗盡量避免。

1、傳統(tǒng)審計方法的運用

廣州地鐵在開展信息系統(tǒng)審計過程中較多運用傳統(tǒng)審計的方法。例如，在對信息系統(tǒng)整體計算機控制進行審計時，通過對系統(tǒng)使用人員的訪談、調(diào)研和對系統(tǒng)各項操作的觀察，梳理出整體計算機控制相關(guān)的各種控制活動。在沒有測試環(huán)境的情況下對生產(chǎn)在用信息系統(tǒng)的人機交互界面和功能進行調(diào)查和確認(rèn)時，審計人員大量運用了觀察的方法。在對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)模塊進行審計中，審計人員通過觀察物資采購人員、資產(chǎn)管理人員、會計核算人員在系統(tǒng)中的操作界面、系統(tǒng)實現(xiàn)效果以及業(yè)務(wù)操作流程來了解系統(tǒng)功能的構(gòu)造。發(fā)現(xiàn)采購中的供應(yīng)商信息在跨系統(tǒng)流程過程中丟失，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)和實物管理的MAXIMO系統(tǒng)的資產(chǎn)臺賬中均缺少供應(yīng)商信息，致使日后采購?fù)愇镔Y時，采購人員無法獲取歷史采購信息作為參考，增加了市場調(diào)研成本。除內(nèi)控矩陣和訪談、觀察等方法之外，編制流程圖、數(shù)據(jù)流圖和報表流圖也是信息系統(tǒng)審計經(jīng)常使用的方法。

2、計算機科學(xué)技術(shù)方法的運用

計算機科學(xué)技術(shù)方法是信息系統(tǒng)審計特有的方法，來源于IT行業(yè)的信息技術(shù)的轉(zhuǎn)換應(yīng)用，主要包括基于數(shù)據(jù)分析的方法和基于程序分析的方法，這些方法的綜合使用使得對信息系統(tǒng)的審計更加有效。具體方法的選用需視被審計系統(tǒng)的實際情況而定。在一個審計項目中，廣州地鐵審計人員經(jīng)常將多種方法結(jié)合使用。例如，在票務(wù)收入系統(tǒng)審計項目中，審計人員首先采用數(shù)據(jù)測試法，使用正常及非正常的測試地鐵票搭乘地鐵，在系統(tǒng)中跟蹤測試票的處理情況，以驗證系統(tǒng)處理與控制功能是否均有效；在對系統(tǒng)中后期內(nèi)部開發(fā)的車站單程票售賣功能進行審計時，審計人員采用了程序編碼審查法，對系統(tǒng)的源程序編碼進行審查，審查后發(fā)現(xiàn)單程票售賣金額統(tǒng)計報表在進行數(shù)據(jù)處理時省略了小數(shù)點后的尾數(shù)，導(dǎo)致報表金額存在偏差；在對票務(wù)系統(tǒng)的清分報表進行驗證時，審計人員又采用了平行模擬法，抽取系統(tǒng)中一段時間內(nèi)的正式交易記錄，在系統(tǒng)外模擬系統(tǒng)的處理規(guī)則對交易記錄進行處理，并將處理結(jié)果與系統(tǒng)的報表數(shù)據(jù)進行核對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)傳遞和處理過程中，由于系統(tǒng)對于異常數(shù)據(jù)的審核過于嚴(yán)格，導(dǎo)致部分正常數(shù)據(jù)被當(dāng)作垃圾數(shù)據(jù)丟進異常庫，給公司造成票務(wù)損失。

3、計算機輔助審計軟件的應(yīng)用

計算機輔助審計軟件的應(yīng)用是信息系統(tǒng)審計的一個顯著特點，也是審計人員準(zhǔn)備階段需要重點關(guān)注的問題之一。目前，廣州地鐵對計算機輔助審計軟件的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

（1）對系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和一致性的檢查。例如，在合同管理系統(tǒng)審計項目中，為核對系統(tǒng)接口程序的可靠性，審計人員利用審計輔助軟件快速完成了對合同系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致性的核對，迅速查找出兩個系統(tǒng)中不一致的數(shù)據(jù)。經(jīng)過深入分析，審計人員發(fā)現(xiàn)由于財務(wù)核算人員在財務(wù)系統(tǒng)中復(fù)核合同支付數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)錯誤，將支付申請退回給合同系統(tǒng)再由合同經(jīng)辦人重新填報時，合同系統(tǒng)未對已生成的支付信息進行更新，導(dǎo)致上述問題的出現(xiàn)。針對海量數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)驗證是審計的重點，計算機輔助軟件是“不可或缺”的審計工具。在地鐵票務(wù)收入保障審計項目中，審計人需要通過數(shù)據(jù)驗證的方式對業(yè)務(wù)處理的核心系統(tǒng)――自動售檢票（AFC）系統(tǒng)中的系統(tǒng)傳輸和處理機制進行驗證。為此，審計人員共設(shè)計了8大類29子類47個數(shù)據(jù)驗證主題。審計時，審計人員運用計算機輔助審計技術(shù)，在兩個月內(nèi)完成了對AFC系統(tǒng)中10天總計超過3億條運營數(shù)據(jù)的驗證工作。

（2）利用計算機輔助軟件進行對比測試。即審計人員從信息系統(tǒng)中抽取某部門樣本數(shù)據(jù)，將樣本數(shù)據(jù)輸入到與計算機輔助軟件中進行處理，把審計軟件輸出的結(jié)果與業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進行對比分析，以判定業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性與準(zhǔn)確性。廣州地鐵在已開展的運營票務(wù)收入保障審計項目中大量地使用了此種方式。審計人員將各車站站務(wù)人員在票務(wù)系統(tǒng)中錄入的售票數(shù)據(jù)導(dǎo)入到計算機輔助軟件中，按照業(yè)務(wù)規(guī)則對數(shù)據(jù)進行處理，將處理結(jié)果和系統(tǒng)輸出的結(jié)果進行對比。經(jīng)對比，審計人員發(fā)現(xiàn)票務(wù)系統(tǒng)在處理異常數(shù)據(jù)時過于嚴(yán)格，導(dǎo)致部分非異常數(shù)據(jù)被系統(tǒng)當(dāng)作異常數(shù)據(jù)丟入異常庫中，給公司造成票務(wù)損失。

4、信息系統(tǒng)審計與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計相結(jié)合

企業(yè)管理流程信息化的過程中，會對原有的業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化甚至重構(gòu)。對原有手工流程的內(nèi)控評價在信息化環(huán)境中可能不再適用。因此，廣州地鐵在信息系統(tǒng)審計中添加了對業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控評價――先對業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進行評估，梳理并確定業(yè)務(wù)流程風(fēng)險和關(guān)鍵控制點，再對照業(yè)務(wù)流程對系統(tǒng)的處理流程進行評價，確保信息系統(tǒng)審計評價的準(zhǔn)確性。信息系統(tǒng)審計與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計相結(jié)合的方法還體現(xiàn)在對一個流程中未在信息系統(tǒng)實現(xiàn)的控制環(huán)節(jié)可以通過內(nèi)控審計進行補充。實踐表明，信息系統(tǒng)審計與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計相結(jié)合的方法在很大程度上提高了審計的全面性。

由于信息技術(shù)自身的特點，例如電子數(shù)據(jù)的不可視性，加之被審計單位信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面可能存在缺陷以及信息系統(tǒng)審計人員在專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德方面亦不完美，信息系統(tǒng)審計風(fēng)險客觀存在。面對信息系統(tǒng)審計風(fēng)險，需要審計人員通過深入調(diào)研，全面了解被審計系統(tǒng)的情況；需要培養(yǎng)專業(yè)人才，“以點帶面”提升團隊能力；結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況，制定內(nèi)部信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)；利用審計軟件，降低抽樣風(fēng)險，提高審計效率等多種措施，不斷降低審計過程中的檢查風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

【參考文獻】

[1] Ron A.Weber，Information Systems Control and Audit，1st ed，NJ：Prentice Hall，1998.

[2] S. Anantha Sayana：The IS Audit Process[J].The ISACA Journal，2002（1）.

[3] Craig S. Wright：The IT Regulatory and Standards Compliance Handbook：How to Survive Information Systems Audit and Assessments，1st ed，MA：Syngress， 2008.

[4] Robert E. Davis：Information Systems Auditing：The IS Audit Planning Process，3rd ed，2010.

[5] Jack J. Champlain：Auditing Information Systems[J].2nd ed，NJ：John Wiley&Sons，2003.

[6] 盧紅柱：計算機信息系統(tǒng)審計的探索之路[J].審計研究，2006（增刊）.

[7] 王進波、常衛(wèi)：信息系統(tǒng)審計的發(fā)展與現(xiàn)狀[J].財政監(jiān)督，2008（4）.

[8] 陳繼初：信息系統(tǒng)審計在我國的現(xiàn)狀及存在的問題[J].消費導(dǎo)刊，2008（12）.

[9] 吳沁紅：信息系統(tǒng)審計內(nèi)容分析[J].財會研究，2008（10）.

[10] 胡曉明：信息系統(tǒng)審計理論體系的構(gòu)建[J].中國注冊會計師，2006（6）.

[11] 王艷、周劍：信息系統(tǒng)審計辨析[J].圖書情報工作，2004（48）.

[12] 田佳林：信息系統(tǒng)審計簡述[J].財政監(jiān)督，2008（4）.

[13] 陳婉玲、楊文杰：COBIT及其在信息系統(tǒng)控制與審計中的應(yīng)用[J].審計研究，2006（增刊）.

[14] 趙靜：COBIT框架在IT審計中的應(yīng)用[J].中國內(nèi)部審計，2009（12）.

[15] 張妍：信息系統(tǒng)審計方法研究[J].審計月刊，2010（11）.

[16] 劉杰、羅繼榮：信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則研究[J].財會通訊，2011（5）.

[17] 王振武、張子瑾：信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)框架研究[J].會計之友，2011（7）.