項目績效審計報告精選(九篇)

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第1篇：項目績效審計報告范文

一、審計調(diào)查基本情況

（一）項目基本情況

為貫徹落實全市教育工作會議和全國農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃電視電話會議及《國務(wù)院辦公廳關(guān)于實施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃的意見》（〔2011〕54號）精神，鳳慶縣于2011年9月7日全面啟動了中小學(xué)寄宿學(xué)生早餐計劃，為每名中小學(xué)寄宿制學(xué)生（含農(nóng)村學(xué)前班）每天發(fā)放一個熟雞蛋，惠及201所學(xué)校的30713名寄宿學(xué)生。2011年12月28日全面實施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃試點工作，全縣農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生享受到一個熟雞蛋、一杯學(xué)生奶（價值2元）的營養(yǎng)早餐和一個串葷（價值1.5元）的營養(yǎng)午餐，資金除國家為每生每天補(bǔ)助3元外，縣財政為每生每天補(bǔ)助0.5元，并安排專項資金解決為學(xué)生提供營養(yǎng)餐產(chǎn)生的水、電、燃料、人員工資等費用。2012年春季學(xué)期，全縣實施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃試點工作的學(xué)校共256所，覆蓋所有農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校，41205名學(xué)生受益。農(nóng)村寄宿制學(xué)前班學(xué)生1140人和城區(qū)寄宿制義務(wù)教育學(xué)生860人繼續(xù)實施原來的早餐計劃，即為每名學(xué)生每天提供一個熟雞蛋。鳳慶縣通過政府采購，雞蛋和牛奶分別由云南雙江三祥養(yǎng)殖有限公司、云南歐亞乳業(yè)有限公司及昆明雪蘭牛奶有限責(zé)任公司配送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，營養(yǎng)午餐通過學(xué)校食堂供餐（194校）和家庭托餐（62校）解決。

（二）審計調(diào)查的對象和范圍

本次審計調(diào)查的對象和范圍是縣財政局、縣教育局、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）教辦室及調(diào)查實施營養(yǎng)改善項目計劃的20個學(xué)校2011年9月至2012年7月31日營養(yǎng)改善項目情況。

（三）營養(yǎng)改善項目資金情況

2011年9月至2012年7月31日，鳳慶縣安排營養(yǎng)改善項目資金3 077.30萬元，其中：中央補(bǔ)助資金2 043.18萬元，市級補(bǔ)助資金68.58萬元，縣級配套資金965.54萬元。

（四）營養(yǎng)改善項目計劃信息公示情況

鳳慶縣定期公布學(xué)生營養(yǎng)改善計劃資金總量、實施學(xué)校名單以及受益學(xué)生人數(shù)等信息，各實施學(xué)校、學(xué)校食堂和托餐家庭按要求定期公布經(jīng)費賬目、配餐標(biāo)準(zhǔn)、帶量食譜以及用餐學(xué)生名單等信息，自覺接受學(xué)生、家長和社會監(jiān)督。

二、審計調(diào)查營養(yǎng)改善項目實施學(xué)校情況

審計調(diào)查了鳳慶縣13個鄉(xiāng)鎮(zhèn)實施營養(yǎng)改善項目計劃的21所學(xué)校，確保每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)至少調(diào)查1所學(xué)校。

（一）學(xué)校營養(yǎng)改善項目資金情況

21所學(xué)校營養(yǎng)改善項目專項資金收支清楚，各項支出能夠按照資金性質(zhì)列支，專款專用，學(xué)校結(jié)余資金也按規(guī)定管理與使用。

（二）學(xué)校食堂情況

在調(diào)查的21所學(xué)校中，4所學(xué)校食堂屬于學(xué)校直接管理，其中：1所學(xué)校的食堂工勤人員為公益性崗位，3所學(xué)校的食堂工勤人員為學(xué)校臨時聘請；2所學(xué)校食堂屬于家庭托餐；15所學(xué)校食堂屬于承包經(jīng)營，其中：14所學(xué)校不收取承包費，1所學(xué)校每年收取食堂租金8萬元。有2所學(xué)校的食堂承包給學(xué)校教師的家屬，其中：1所完小食堂由中心校報賬員的妻子承包，對學(xué)生的服務(wù)態(tài)度差，食堂衛(wèi)生條件差，補(bǔ)助資金由報賬員支付給其妻子，缺乏監(jiān)管制約。

（三）營養(yǎng)早餐、午餐及晚餐的滿意度情況

審計調(diào)查學(xué)生586人，營養(yǎng)早餐滿意402人，占69%，不滿意184人，占31%；營養(yǎng)午餐滿意375人，占64%，不滿意211人，占36%；498名學(xué)生在學(xué)校吃晚餐，晚餐滿意365人，占73%，不滿意133人，占27%。審計調(diào)查教師64人，營養(yǎng)早餐滿意58人，占91%，不滿意6人，占9%；營養(yǎng)午餐滿意61人，占95%，不滿意3人，占5%；52位教師在學(xué)校吃晚餐，晚餐滿意50人，占96%，不滿意2人，占4%。審計調(diào)查工勤人員14人，營養(yǎng)早餐、營養(yǎng)午餐及晚餐滿意100%。

三、存在的問題及原因

（一）學(xué)校食堂大多數(shù)仍然屬于承包經(jīng)營

鳳慶縣營養(yǎng)改善項目實施學(xué)校256所，其中：25所學(xué)校食堂由學(xué)校直接經(jīng)營，后勤人員工資由財政與學(xué)校承擔(dān)；168所學(xué)校食堂屬于承包經(jīng)營，學(xué)校負(fù)責(zé)指導(dǎo)與監(jiān)管，其中：162所學(xué)校不收取食堂承包者任何費用，6所學(xué)校收取食堂承包者一定的管理費或食堂租金；1所學(xué)校由教師親自做飯；62所學(xué)校無條件自辦食堂，實行家庭托餐。

（二）學(xué)校食堂硬件條件落后，實行零利潤經(jīng)營難度較大

實施營養(yǎng)改善計劃以來，鳳慶縣學(xué)校食堂就餐條件得到了一定的改善，但部分學(xué)校食堂面積狹窄、食堂冷藏、消毒設(shè)備缺乏。根據(jù)省、市、縣要求，所有學(xué)校食堂2012年底必須退出承包經(jīng)營模式，改由學(xué)校直接管理，實行零利潤經(jīng)營，審計調(diào)查認(rèn)為學(xué)校食堂由學(xué)校直接管理，實行零利潤經(jīng)營難度較大，主要原因一是部分學(xué)校無食堂；二是學(xué)校食堂退出承包后，后勤服務(wù)人員編制不足，聘用人員的工資經(jīng)費困難，而農(nóng)村中小學(xué)基本沒有區(qū)域布局調(diào)整后的富余教師；三是部分學(xué)校因與外商簽訂10年食堂承包合同，學(xué)校食堂所有設(shè)備由外商投資，如何完善退出機(jī)制，尚待有關(guān)部門研究。

（三）營養(yǎng)早餐品種單一，在一定程度上造成資金浪費

按照鳳慶縣農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃試點方案，營養(yǎng)早餐由學(xué)校每天早上發(fā)給每名學(xué)生一個熟雞蛋和一杯學(xué)生奶，但學(xué)生天天早上吃熟雞蛋，有部分學(xué)生已經(jīng)出現(xiàn)不想吃的情況，在一定程度上造成資金浪費。

（四）特殊群體學(xué)生營養(yǎng)改善問題

在營養(yǎng)改善項目計劃實施過程中，有的學(xué)生因身體狀況特殊，不能吃雞蛋或純牛奶；有的學(xué)生因民族特殊，如回族，不能吃豬肉，這部分特殊群體學(xué)生的營養(yǎng)改善問題如何解決，尚待有關(guān)部門制定具體的實施方案，以促進(jìn)營養(yǎng)改善項目的公平。

（五）學(xué)校、教師的負(fù)擔(dān)加重

農(nóng)村小學(xué)校點，學(xué)校無食堂，也無法實行家庭（個人）托餐，教師每天既要為學(xué)生煮雞蛋，又要為學(xué)生準(zhǔn)備營養(yǎng)午餐，還要給學(xué)生上課，導(dǎo)致教師的負(fù)擔(dān)加重，精力分散，對其教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

四、審計調(diào)查建議

（一）補(bǔ)足農(nóng)村教師，解決食堂工作人員編制

農(nóng)村教師編制短缺問題在實施營養(yǎng)早餐計劃中再次凸顯，學(xué)校沒有廚房工作人員的編制，只好采取教師輪流值班、家長志愿服務(wù)或雇傭臨時人員等方式。僅靠教師、家長的義務(wù)服務(wù)，顯然難以持久。目前，鳳慶縣按照每50名學(xué)生配1名工勤人員的要求，應(yīng)配備824名工勤人員，缺編700人左右。需要從制度上解決寄宿制學(xué)校食堂沒有工作人員編制和開支等問題。

（二）科學(xué)調(diào)研農(nóng)村學(xué)生體質(zhì)，設(shè)計均衡營養(yǎng)搭配的標(biāo)準(zhǔn)化配餐

目前，鳳慶縣用于改善農(nóng)村學(xué)生營養(yǎng)狀況的食物結(jié)構(gòu)還比較單一。建議在制定營養(yǎng)改善計劃時，要實地調(diào)研、科學(xué)檢測、合理搭配。通過科學(xué)的檢測，了解農(nóng)村學(xué)生的營養(yǎng)狀況，根據(jù)檢測結(jié)果，因地制宜地確定營養(yǎng)物品、營養(yǎng)食譜和供餐模式，對特定食物過敏的學(xué)生設(shè)計價格等同、營養(yǎng)相當(dāng)且安全的替代食品。

（三）積極爭取民間組織參與改善學(xué)校食堂硬件條件投入

目前，我國很多民間組織參與營養(yǎng)改善項目，他們主要為實施學(xué)校提供免費的廚房設(shè)備，如由中國關(guān)工委和安利公益基金共同主辦的“春苗營養(yǎng)廚房”項目，由九陽股份有限公司和中國青少年發(fā)展基金會共同設(shè)立九陽希望基金，專項用于援建“九陽希望廚房”項目，由卡夫食品公司攜手中國青少年發(fā)展基金會共同發(fā)起的“卡夫希望廚房”項目。

第2篇：項目績效審計報告范文

20世紀(jì)80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實踐中的要求是：1.通過實行國營企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過建立獨立的機(jī)構(gòu)和/或制定績效考核措施實行“以績效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會計原則改革公共會計制度和預(yù)算制度。

近年來，日本通過引入政策評估、建立獨立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因為這一理論的廣泛實踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實行改革的西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起了一個能夠有效發(fā)揮市場機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國家的最高審計機(jī)關(guān)在幫助有效實行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進(jìn)行的實地調(diào)查案例，并分析了日本會計檢查院今后的作用。

二、西方發(fā)達(dá)國家的總體趨勢

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國家，自從20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)增長速度減緩，中央政府的財政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財政平衡。而與此同時，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財政狀況的日趨惡化以及社會民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個政策項目上，這一點就顯得越來越重要。

為應(yīng)對局勢，一些西方發(fā)達(dá)國家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個政府部門或獨立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時，這些發(fā)達(dá)國家還引入了所謂“以績效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對工作績效進(jìn)行考核評估。在實行了“以績效為基礎(chǔ)的管理”的國家中，都是議會控制著政府，政府向議會負(fù)責(zé)。這樣一來，為每一政策項目或每個獨立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績效指標(biāo)的績效計劃就必須提前提交議會予以審批。績效計劃完成之后，要出具績效報告，反映實際績效成果，并提交議會。

政府各部門及獨立機(jī)構(gòu)的工作績效由其進(jìn)行自我評估，議會要對反映評估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會確?！耙钥冃榛A(chǔ)的管理”能夠得到有效的實施，關(guān)鍵是要提高評估的質(zhì)量以及評估結(jié)果的可靠性。為了保證評估結(jié)果的可靠性，需要有一個第三方代表議會對以下項目進(jìn)行檢查：1.對每一政策項目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評估每個政策項目執(zhí)行結(jié)果的績效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行?、最高效地實現(xiàn)每個政策項目的目標(biāo)；4.是否針對不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實際取得的績效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見。

要完成上述任務(wù)，這個第三方必須滿足以下要求：1.獨立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對政府所有部門的所有政策項目；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗。在運用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，最高審計機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計機(jī)關(guān)的工作情況。

（二）公共會計制度/預(yù)算制度的改革與最高審計機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國家，自20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會發(fā)展邁入老年社會，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會保險費以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個方面來評估每一政策項目或每個獨立機(jī)構(gòu)的績效成果，這樣每一政策項目或者每個獨立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來進(jìn)行評估。在公布政府部門的財政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個框架，在預(yù)算中反映財政狀況和績效信息。

為此，一些西方發(fā)達(dá)國家對他們的公共會計制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會計原則引入公共會計制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會計制度/預(yù)算制度要求為每個政策項目擬訂一項包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會予以審批，因為政府要對議會負(fù)責(zé)。項目實施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財務(wù)報表提交議會。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表自然會包含每個政府部門的主觀判斷，議會必須要對預(yù)算和其他一些能夠反映這些財務(wù)報表信息的提案進(jìn)行檢查。不過，要想真正有效地實行這種包含了一些企業(yè)會計原則的公共會計制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度的質(zhì)量，并確保財務(wù)報表信息的可靠性。為確保財務(wù)報表信息的可靠性，代表議會的第三方必須要檢查：1.每個政府部門是否依據(jù)政府部門會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財務(wù)報表；2.這些財務(wù)報表是否如實地反映了每個政府部門的財政狀況和管理成本。

為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨立于編制財務(wù)報表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會計準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗。在運用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，也正是最高審計機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。

三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r

（一）澳大利亞

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財政年度間，在預(yù)算程序中實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度和績效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個政府部門都要在其為每一財政年度擬訂的部長預(yù)算說明中解釋以下項目：1.預(yù)定實現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實現(xiàn)程度的績效指標(biāo)；3.實現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計所需的（行政管理活動）支出；4.考核預(yù)計支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價格）績效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計支出的實際完成情況要在績效報告中予以反映。績效報告作為每個政府部門年度報告的一部分，要提交給議會。

（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：

A.從整體上全面實施聯(lián)邦政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計署于2001年根據(jù)其對10個政府部門的實地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報告。在這份報告中，聯(lián)邦審計署指出：①考核預(yù)定成果實現(xiàn)程度的績效指標(biāo)不合適；②績效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實際取得的績效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報告的可靠性

澳大利亞聯(lián)邦審計署并沒有對所有政府部門的全部績效報告都進(jìn)行審計。相反，在績效審計中，聯(lián)邦審計署只是重點選擇了幾個政府部門的績效報告，這樣做有助于提高這些報告的可靠性。例如，在2001年度報告中，聯(lián)邦審計署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會應(yīng)當(dāng)引入一項查證制度，以提高績效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報告中，聯(lián)邦審計署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議，自1994～1995財政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并將這些財務(wù)報表作為年度報告的組成部分提交議會。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責(zé)任法案》的規(guī)定，每個政府部門都要編制財務(wù)報表，同時財政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財務(wù)報表，編制合并財務(wù)報表，向議會提交。

（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞公共會計制度的改革中，聯(lián)邦審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度

a.從1992～1993財政年度起，澳大利亞開始在一些政府項目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度，并根據(jù)項目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會計核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度，聯(lián)邦審計署于1994年就試點項目的實際執(zhí)行情況了一份綜合報告。聯(lián)邦審計署在報告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度相關(guān)知識技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認(rèn)識；③會計核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計署對此也提出了改進(jìn)建議。

b.為提高政府部門財務(wù)報表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。在這本手冊中，聯(lián)邦審計署解釋了：①財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財務(wù)報表項目的運用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財務(wù)報表項目的評估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說明。此后，聯(lián)邦審計署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊，及時反映會計核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。

c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度生成的相關(guān)財務(wù)信息，聯(lián)邦審計署于1999年根據(jù)其對7個政府部門實地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報告。聯(lián)邦審計署在報告中指出：①財務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時未利用有關(guān)財務(wù)信息；③績效考核時未利用有關(guān)財務(wù)信息。聯(lián)邦審計署對此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊（“良好實踐作法指南”系列）。在這些手冊中，聯(lián)邦審計署解釋了：①資產(chǎn)等項目的會計處理；②開展內(nèi)部審計的方式方法；③財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計方法。聯(lián)邦審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。

B.提高財務(wù)報表的可靠性

a.政府各部門編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成由財政管理部頒布的《財務(wù)管理與會計責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計，對以下情況發(fā)表意見：①財務(wù)報表是否依據(jù)財政管理部頒布的《財務(wù)管理與會計責(zé)任規(guī)則》而編制；②財務(wù)報表是否如實反映了每個政府部門的財務(wù)成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計署出具的獨立審計報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表要一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計署的獨立審計報告幫助提高了政府各部門財務(wù)報告的可靠性。

b.財政管理部編制的合并財務(wù)報表的組織構(gòu)成由《1997年財務(wù)管理與會計責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財政管理部編制的合并財務(wù)報表要包括：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對合并財務(wù)報表進(jìn)行審計，對以下情況發(fā)表意見：①合并財務(wù)報表是否按照《1997年財務(wù)管理與會計責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財務(wù)報表是否如實反映了聯(lián)邦政府的財務(wù)成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計署出具的獨立審計報告連同合并財務(wù)報表一起提交議會。通過這一方式，聯(lián)邦審計署的獨立審計報告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財務(wù)報告的可靠性。

3.最高審計機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用

除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨立機(jī)構(gòu)的審計

在澳大利亞，獨立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會保障部的一個派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會保障款項等的服務(wù)項目。聯(lián)邦審計署于2000年對Centrelink進(jìn)行了績效審計，以評估它的效率和效果。在審計報告中，聯(lián)邦審計署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無法對Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對比和績效評估；③未建立評估效率所需的成本會計制度。聯(lián)邦審計署對此提出了改進(jìn)建議。

（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計

在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財務(wù)報表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財務(wù)報表進(jìn)行審計。聯(lián)邦審計署的審計報告構(gòu)成每個聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報告的一部分，連同它們的財務(wù)報表通過政府主管部門一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計署的審計報告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財務(wù)報表的可靠性。

在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對未來3年內(nèi)的績效指標(biāo)值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署根據(jù)其對所有政府企業(yè)的實地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報告。在報告中，聯(lián)邦審計署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報告中沒有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績效報告。聯(lián)邦審計署對此提出了改進(jìn)建議。

（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計

1993年以來，由于財政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計署近年來針對部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計。例如，聯(lián)邦審計署在1995年的審計報告中指出，盡管沒有達(dá)到預(yù)定的利潤預(yù)期，澳大利亞國家運輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計報告中，聯(lián)邦審計署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場公司應(yīng)當(dāng)通過競爭招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。

（二）新西蘭

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1998年國家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協(xié)議”，對行政長官要完成的績效指標(biāo)予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購協(xié)議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時間、數(shù)額以及成本支出。每個季度都要就這些工作績效指標(biāo)的完成情況形成績效報告，并提交主管大臣。

根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測報告”，對計劃完成的績效指標(biāo)作出說明，并將該報告提交眾議院。“部門工作預(yù)測報告”中提到的績效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”，作為各部門年度報告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。

（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭，審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高政府績效考核的質(zhì)量，新西蘭審計署于2001年、2002年編寫了綜合報告。在這些審計報告中，審計署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績效信息納入年度報告所用的方法。同時，審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報告的可靠性

根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行審計，就該說明是否如實反映了績效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見。審計署出具的審計報告作為年度報告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告有助于提高政府各部門績效報告的可靠性。除審計報告外，審計署還要從管理的角度出發(fā)，對每個政府部門的財務(wù)控制制度和財務(wù)信息體系進(jìn)行評估，出具“財務(wù)評論”。審計署將這些“財務(wù)評論”提交眾議院行政管理委員會，該委員會負(fù)責(zé)對政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行檢查。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）編制財務(wù)報表，并將這些財務(wù)報表作為年度報告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國直轄機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)的財務(wù)報表，編制新西蘭政府財務(wù)報表，向眾議院提交。

《1989年公共財政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購協(xié)議”中各部門行政長官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。

（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭公共會計制度的改革中，審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度

a.自1978年新西蘭審計長弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度以來，審計署一直積極地致力于公共會計制度的改革。例如，在制定《1989年公共財政法案》草案時，審計署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財政支出委員會派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度。為保證所有政府部門普遍實行這一新的會計核算制度，審計署還對政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財務(wù)報表進(jìn)行了審計。

b.在新西蘭，財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會由注冊會計師協(xié)會于1992年設(shè)立。此后，獨立機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則審核委員會將對《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會由10位成員組成，其中審計署的助理審計長在該委員會擔(dān)任副主席。

B.提高財務(wù)報表的可靠性

a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”外，政府各部門還要編制：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①財務(wù)報表是否依據(jù)《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財務(wù)報表是否如實反映了每一政府部門的財務(wù)成果、財務(wù)狀況等情況。審計署出具的審計報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對提高政府各部門財務(wù)報告的可靠性是有幫助的。

b.財政部編制的新西蘭政府財務(wù)報表包括：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，審計署有權(quán)對新西蘭政府財務(wù)報表進(jìn)行審計，對以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財務(wù)報表是否按照《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報表是否如實反映了新西蘭國家政府的財務(wù)成果、財務(wù)狀況等。審計署出具的審計報告連同新西蘭政府財務(wù)報表一并提交眾議院。因此，審計署的審計報告也有助于提高新西蘭國家政府財務(wù)報表的可靠性。

c.根據(jù)《1994年財政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財政戰(zhàn)略報告》，對擬定的一些財政目標(biāo)予以說明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪鴥?nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國家中，相關(guān)的財政指標(biāo)通常由國民會計核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計算確定。不過新西蘭的財政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒有國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過審計署審計的新西蘭政府財務(wù)報表而確定。另外，《1994年財政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財政狀況預(yù)測表”，并通過將《財政戰(zhàn)略報告》及“財政狀況預(yù)測表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測值與實際數(shù)值進(jìn)行對比，對政府的財政管理狀況作出評價。在對新西蘭政府財務(wù)報表的審計中，審計署要對實際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評價的可靠性。

3.最高審計機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的作用外，新西蘭審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨立機(jī)構(gòu)的審計

在新西蘭，包括英國直轄代表處在內(nèi)的英國直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國直轄代表處要編寫《意向報告書》，闡明3年期的績效目標(biāo)值，并就這些績效目標(biāo)的實際完成情況擬制《服務(wù)績效說明》；每個英國直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1989年公共財政法案》，新西蘭審計署有權(quán)對各個直轄代表處的《服務(wù)績效說明》和相關(guān)財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計署出具的審計報告作為每個直轄代表處年度報告的組成部分，連同《服務(wù)績效說明》和相關(guān)的財務(wù)報表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計署的審計報告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報告及財務(wù)報表的可靠性。

為了加強(qiáng)政府各部門對英國直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計署根據(jù)其對6個直轄機(jī)構(gòu)的實地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報告。審計署在報告中指出：①個別主管大臣對英國直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核；③對英國直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過高。審計署對此也提出了相應(yīng)的審計建議。

（2）關(guān)于國有企業(yè)的審計

新西蘭《1986年國有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營活動應(yīng)由國有企業(yè)來完成。從1987年起，國有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業(yè)要按照《1986年國有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計署有權(quán)對每一個國有企業(yè)編制的相關(guān)財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計署的審計報告構(gòu)成每個國有企業(yè)年度報告的一部分，連同它們相關(guān)的財務(wù)報表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對于提高所有國有企業(yè)財務(wù)報表的可靠性是有幫助的。

審計署選擇部分國有企業(yè)進(jìn)行了績效審計。例如，在2000年度的一份審計報告中，審計署重點對國家航空運輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來國內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國公司，國內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。

（3）關(guān)于地方政府的審計

根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對計劃的績效指標(biāo)予以說明，同時就這些績效指標(biāo)的完成情況編寫績效報告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1977年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對各地方政府編制的績效報告和相關(guān)財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計署的審計報告作為地方政府年度報告的組成部分，連同績效報告和相關(guān)財務(wù)報表一并向社會公布。這樣，審計署的審計報告就幫助提高了各地方政府績效報告及財務(wù)報表的可靠性。

審計署必要時也對地方政府進(jìn)行個別績效審計或是全面的專題績效審計。例如，為提高各地方政府財政管理的質(zhì)量，審計署根據(jù)其對所有地方政府的實地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計報告。在這些報告中，審計署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度下的財務(wù)信息進(jìn)行財務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項目的一些好的作法。

（三）英國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

按照1988年的“未來行動方案”，英國在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實施。根據(jù)政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計劃，對預(yù)定的績效指標(biāo)予以說明。關(guān)于這些績效指標(biāo)完成情況的績效報告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報告報表的一部分提交國會。

根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對所在政府部門未來3年的政策目標(biāo)和績效指標(biāo)予以說明。目前，按照2001～2004財政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績效指標(biāo)完成情況的績效報告構(gòu)成政府各部門的部門年度報告的組成部分，向國會提交。

（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用

英國審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.為提高政府各部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署根據(jù)以往的績效審計成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對其績效報告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報告。審計署在報告中介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值對執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評價所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報告的方法。同時，審計署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。

b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績效指標(biāo)值的定義、績效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問。

c.為提高所有政府部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署根據(jù)其對17個主要政府部門的實地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效考核情況出具了一份綜合報告。在這份報告中，審計署介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值來評價各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績效指標(biāo)完成情況的方法。審計署同時也介紹了部分政府部門好的作法。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報告的可靠性

a.英國審計署并不是對所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績效報告都進(jìn)行審計，它只是審計部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績效報告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對其績效報告進(jìn)行審計。審計署出具的審計報告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報告的組成部分，連同績效報告一并提交國會。這樣，審計署的審計報告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效報告的可靠性。

b.到目前為止，英國審計署還未對政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效報告進(jìn)行過特別審計，這種特別審計的目的是提高這些績效報告的可靠性。不過，審計署已經(jīng)打算將來要開展這項工作。這是因為國會上議院的一個項目組審查了對績效報告進(jìn)行外部審計的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報告》，建議審計署應(yīng)當(dāng)對政府部門的績效報告進(jìn)行審計。審計署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊，規(guī)定對以下項目進(jìn)行核實：①擬評價政策與績效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國財政部合作完成的績效報告的透明度，財政部對“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計署正在為審計所有政府部門的全部績效報告著手準(zhǔn)備。

c.英國的一些財政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計收入以及財政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績效指標(biāo)的完成情況來分配預(yù)算。因而，對于確立“以績效為基礎(chǔ)的管理”的財政框架來說，預(yù)計收入是一個重要的因素。為此，英國審計署根據(jù)《1998年財政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對以下各種先決條件進(jìn)行審計，以提高收入預(yù)計的可靠性：①預(yù)計稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長率、利率和物價上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計收入的先決條件———股票價格；北海油田預(yù)計收入的先決條件———原油價格。2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

在英國，自1988～1989財政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》的要求編制財務(wù)報表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報告的組成部分提交國會。政府部門自1999～2000財政年度起，也在依據(jù)英國《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》的要求編制財務(wù)報表（各個部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財務(wù)報表），并將這些文件提交國會。根據(jù)2000年實施的《政府資金與報表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財務(wù)報表，英國財政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財務(wù)報表，編制政府總報表。自2000～2001財政年度起，財政部開始嘗試編制政府總報表。在2005～2006財政年度及以后年度，財政部將編制正式的政府總報表并提交國會。

（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用

在英國公共會計制度的改革中，審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度

a.英國于1997年制定了《資金會計核算指南》，作為政府部門會計核算準(zhǔn)則。財政部起草了《資金會計核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會計核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計署一直在協(xié)助財政部。1996年，財政部設(shè)立了財務(wù)報告顧問委員會，負(fù)責(zé)《資金會計核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計署的助理審計長是該委員會成員，代表審計署發(fā)表意見。

b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實行了資金會計核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度，英國審計署對每個政府部門就每個發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計。例如，審計署對每個政府部門第一發(fā)展歷程的會計準(zhǔn)則、對第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財務(wù)報表都進(jìn)行了審計，并將審計結(jié)果向國會下議院公共賬目委員會作了匯報。

c.在審計發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財務(wù)報表的質(zhì)量，并改進(jìn)對其進(jìn)行審計的效率，英國審計署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊，作為《資金會計核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊中，審計署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財務(wù)報表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。

d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財務(wù)報表的質(zhì)量，并改進(jìn)對此進(jìn)行審計的效率，英國審計署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊。在該手冊中，審計署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問題（以是/否的形式）列出了核對清單，如：①包括《資金會計核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會計準(zhǔn)則的遵循情況；②各財務(wù)報表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。

B.提高財務(wù)報表的可靠性

a.《資金會計核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①營運成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國財政部、審計部法案》的規(guī)定，英國審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財務(wù)報表是否如實反映了每個執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營運成本、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國會下議院的目的要求。主計審計長的證明和報告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報告的組成部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會下議院。通過這樣的方式，審計署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的可靠性。

b.《資金會計核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①營運成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財務(wù)報表是否如實反映了每個政府部門的營運成本、財務(wù)狀況等情況；②國會審批通過的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個政策項目；③每個政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會計處理。主計審計長的證明和報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會下議院。因此，審計署對于提高政府各部門財務(wù)報表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報表法案》的規(guī)定，審計署還必須對計劃自2005～2006財政年度起正式編制的政府總報表進(jìn)行審計。

3.最高審計機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，英國審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計

根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計劃，闡明未來3到5年期的績效目標(biāo)。關(guān)于這些績效目標(biāo)完成情況的績效報告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署于2000年公布了一份綜合審計報告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。

根據(jù)政府1996年通過的決議，在1999～2000財政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國《公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財務(wù)報表。英國審計署負(fù)責(zé)對部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計報告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。因此，審計署對提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報告》曾建議審計署應(yīng)當(dāng)對所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計，審計署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項目的審計

每當(dāng)英國經(jīng)濟(jì)不景氣的時候，人們就會重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國開始引入PFI項目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項目），即在交通運輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗和資金。英國審計署對這些公共行業(yè)私人股權(quán)項目進(jìn)行了個別績效審計或是全面性的專題績效審計。例如，審計署在1998年一份審計報告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運輸及地區(qū)部共同實施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項目在用現(xiàn)值法計算時，錯誤地使用了政府直接控制項目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計算結(jié)果導(dǎo)致該項目價值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項目的質(zhì)量，審計署根據(jù)以往關(guān)于這類項目的績效審計結(jié)果，于1999年了一份綜合報告。審計署在該報告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵競爭的方法；②可選方案的比較方法；③對投標(biāo)人績效合同能力進(jìn)行評估所用的方法。

審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。

（3）與國有企業(yè)私有化相關(guān)的審計

1979年以來，由于財政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國有企業(yè)實行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，英國審計署近年來對部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計。例如，審計署在1997年的審計報告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價證券時，未實行公開招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價證券的售價低于市場價格達(dá)0.11%～4.3%。

（四）美國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個主要部門）要在1999財政年度及以后各年擬訂年度績效計劃，闡明每個部門：①計劃完成的戰(zhàn)略成果；②評價戰(zhàn)略成果完成情況的績效目標(biāo)；③實現(xiàn)績效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實績效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績效目標(biāo)完成情況的年度績效報告并提交國會。

（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用

美國審計總署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.在正式實行績效考核之前，美國曾于1994～1996財政年度期間進(jìn)行過一些項目試點。根據(jù)試點的結(jié)果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績效考核，審計總署繼續(xù)就項目試點結(jié)果編寫綜合報告，并就提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關(guān)于1994財政年度13個試點項目的績效審計報告》中，審計總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評估；③只有在年度績效報告中披露了過去幾年的實際績效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績效目標(biāo)的評估。

b.試點項目結(jié)束以后，審計總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實現(xiàn)成果管理”系列）綜合報告，對提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關(guān)于24個政府部門編制的2002財政年度績效計劃和1999/2000財政年度最終成本報表的審計報告》中，審計總署指出：①要想在預(yù)算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計劃中的績效目標(biāo)分項應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動計劃分項保持一致，但是只有少數(shù)幾個政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評估的理想方式，是年度績效計劃中的戰(zhàn)略成果分項應(yīng)當(dāng)與最終成本報表中的計算單位分項保持一致，但同樣只有很少幾個政府部門達(dá)到了這種一致性。同時，審計總署還有代表性地介紹了一些年度績效計劃、預(yù)算文件和最終成本報表分項相互之間的一致情況。

c.為提高所有政府部門的績效考核質(zhì)量，審計總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效計劃時應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊中，審計總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時應(yīng)當(dāng)對所處社會及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項戰(zhàn)略成果和有助于實現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個分部制定績效計劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度不夠理想，要對其原因進(jìn)行分析的必要性。同時，審計總署也介紹了政府部門一些好的作法。

審計總署之所以積極倡導(dǎo)績效考核并努力提高績效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的規(guī)定，審計總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會發(fā)起實行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報告的可靠性

根據(jù)國會的要求，美國審計總署到目前為止已經(jīng)對所有政府部門的所有年度績效計劃和年度績效報告都進(jìn)行了審計。審計總署指出了某部門提交評估政策的問題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國會考慮的重點，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見。例如，審計總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財政年度績效報告及2002財政年度績效計劃的審計報告》中，它提出了如下建議：①如果一項政策績效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項政策績效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計總署的審計報告都提交到了國會，并借此提高了所有政府部門績效計劃及績效報告的可靠性。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

自1996年起，美國政府24個主要部門都要依據(jù)《1990年財政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，作為政府各部門年度報告的組成部分提交國會。根據(jù)這兩個法案的規(guī)定，美國財政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財務(wù)報表，編制美國政府合并財務(wù)報表。

（2）最高審計機(jī)關(guān)的作用

在美國公共會計制度的改革中，審計總署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度

a.成立于1990年的美國聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會起草了一份聯(lián)邦政府適用的會計準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財政部、預(yù)算管理辦公室和審計總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，美國財政部、預(yù)算管理辦公室和審計總署這幾家對聯(lián)邦政府編制的財務(wù)報告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會。該委員會共9名委員，其中一位來自審計總署（總會計師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會共擬訂了3份《聯(lián)邦財務(wù)會計核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會計準(zhǔn)則。1999年，美國會計師協(xié)會發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。

b.根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財務(wù)報表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對所有政府部門所有活動的財務(wù)報表———包括美國政府合并財務(wù)報表的編制，都要實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計長查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計總署在《1990年財政總長法案》頒布實施之后花費三年半時間對一些財務(wù)報表的審計結(jié)果，在眾議院政府工作委員會作證時指出：①實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識到了財務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時，鮑舍爾還請求國會在編制政府部門所有活動的財務(wù)報表以及美國政府合并財務(wù)報表時實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度。

c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的質(zhì)量，美國頒布實施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項的要求實施財務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會計準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）；③美國政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財政年度起，美國審計總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的情況出具綜合報告，對以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求實施其財務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會計準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財務(wù)報表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會計準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）。同時，還要求將這些審計結(jié)果報告國會。

d.審計總署認(rèn)識到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計總署又針對1998年至2002年5月這一時期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊（“核對清單”系列），詳細(xì)說明了政府各部門在實施各自的財務(wù)管理系統(tǒng)時應(yīng)當(dāng)注意的問題。在“核對清單”系列中，審計總署就24個政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求時應(yīng)當(dāng)注意的幾個項目（以是/否的形式）列出了核對清單，這些項目是：①差旅費用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計核算制度；③將差旅費用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計核算制度綜合在一起的財務(wù)管理總系統(tǒng)。

B.提高財務(wù)報表的可靠性

a.預(yù)算管理辦公室第19號公告規(guī)定了政府部門編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報表；③財務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，這些財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經(jīng)為這些審計人員制定了政府審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計手冊。通過這種方式，審計總署幫助提高了這些審計報告的可靠性。

根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)替代以上審計人員對政府部門的財務(wù)報表進(jìn)行審計。到目前為止，審計總署還沒有對每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表進(jìn)行過審計，只對個別部門（如美國稅務(wù)總局或是隸屬于財政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表進(jìn)行了審計，就以下情況發(fā)表了審計意見：①這些財務(wù)報表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實反映了每個下屬機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況與最終成本；②針對財務(wù)報表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③財務(wù)報表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。

b.財政部編制的美國政府合并財務(wù)報表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報表；③政府工作與財務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)對政府合并財務(wù)報表進(jìn)行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財務(wù)報表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實反映了聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況與最終成本；②針對政府合并財務(wù)報表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財務(wù)報表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計總署出具的審計報告連同政府合并財務(wù)報表一并提交國會。因此，審計總署對于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財務(wù)報表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計總署沒有對1997至2001財政年度政府合并財務(wù)報表的適當(dāng)性發(fā)表意見。1997財政年度的政府合并財務(wù)報表是第一個遇到這種情況的。）

3.最高審計機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，審計總署在美國新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計

美國的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時間的發(fā)展總目標(biāo)；同時還要制訂年度績效計劃，闡明為實現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績效目標(biāo)的完成情況編寫年度績效報告，并提交國會。審計總署沒有對所有政府企業(yè)制訂的全部年度績效計劃進(jìn)行審計，只審計了所選政府企業(yè)的部分年度績效計劃。審計總署出具的審計報告要提交國會。這樣，審計署對提高所選政府企業(yè)制定的年度績效計劃和年度績效報告的可靠性起了幫助作用。

《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財政總長法案》要求政府企業(yè)按照美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，這些財務(wù)報表要接受

各政府企業(yè)的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經(jīng)為這些審計人員制定了政府審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計手冊。因此，審計總署也有助于提高這些審計報告的可靠性。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)替代以上審計人員對政府企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計。到目前為止，審計總署僅對聯(lián)邦存款保險總公司的財務(wù)報表進(jìn)行了審計，審計依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險總公司的審計報告連同該公司相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會。這樣，審計總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險總公司編制的財務(wù)報表的可靠性。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項目的審計

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財政狀況不斷惡化，美國聯(lián)邦政府的作用備受批評。根據(jù)1992年4月的《第12803號總統(tǒng)令》，美國開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項目，在公園、政府建筑物等國家財產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗和資金。根據(jù)實地調(diào)查結(jié)果，美國審計總署已經(jīng)對一些正在實施或計劃實施的公共行業(yè)私人股權(quán)項目進(jìn)行了全面的績效審計，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實行了公共行業(yè)私人股權(quán)項目研究課題的外包。例如，審計總署在2001年就將美國總務(wù)管理局過去準(zhǔn)備研究的10個公共行業(yè)私人股權(quán)項目的成本———利益分析外包給了審計公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報告中，審計總署指出：①10個案例中有2個案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個案例中6個案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時，審計總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項目試點，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。

四、對日本的啟示

日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨立性的行政機(jī)構(gòu)。對公共會計制度的改革來說，獨立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實行了一些企業(yè)會計原則。不過，中央政府只是自1998財政年度起才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來分析日本會計檢查院的作用。

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”

1.從整體上全面實施政府績效考核并提高績效考核的質(zhì)量

政策評估制度要求使用項目評估、績效考核與方案評估三種評估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評估制度可能需要一段較長的時間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動）與其成效之間建立臨時聯(lián)系一樣，政策評估方法也需要一定的時間才能改進(jìn)到真正有效的程度。

有鑒于此，建議日本會計檢查院應(yīng)當(dāng)：①對政府各部門政策評估工作的進(jìn)展和評估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計；②根據(jù)審計結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇?，并介紹一些好的作法。這樣，會計檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評估工作，并提高政策評估的質(zhì)量。

2.提高政府各部門績效報告的可靠性

根據(jù)《政府政策評估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評估制度的要求進(jìn)行政策評估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過的《政策評估基本原則》和公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評估方案》對這種評估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對行政機(jī)關(guān)政策評估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。

因此，建議會計檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評估方面，核實經(jīng)濟(jì)節(jié)約計算數(shù)值這一項目審批的前提條件，并核實事先計算的成本———收益比，審計時將其與實際數(shù)值進(jìn)行對比；②在績效考核方面，審查績效指標(biāo)目標(biāo)值的層級設(shè)定是否合適，績效指標(biāo)的實際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對政府部門政策評估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計，會計檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報告的可靠性。

（二）公共會計制度的改革

1.全面實施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度

在日本，獨立行政機(jī)構(gòu)自2001財政年度起實行了企業(yè)會計原則。不過在中央政府，財政狀況解釋方法研究組（財政部）到1998財政年度才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財政制度理事會到2001財政年度才開始著手研究對特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因為行政管理工作與企業(yè)活動之間存在著差別，這樣即使在公共會計制度中引進(jìn)了企業(yè)會計原則，政府會計準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度能夠正式確立，成立一個委員會是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨立行政機(jī)構(gòu)實行政府會計準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個政府會計準(zhǔn)則顧問委員會，建議日本會計檢查院要參加該委員會，并作為政府各部門財務(wù)報表的審查機(jī)關(guān)，對會計處理的原則與程序表述自己的意見。因為政府會計準(zhǔn)則是判定相關(guān)財務(wù)報表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會計檢查院有助于確保在政府各部門中實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算制度。

2.提高財務(wù)報表的可靠性

在日本，政府企業(yè)和獨立行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表是由內(nèi)部審計師負(fù)責(zé)審計的。如果獨立行政機(jī)構(gòu)的資本超過1000萬日元，其財務(wù)報表也要接受外部審計師的審計。這些審計人員出具的審計報告對提高財務(wù)報表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計人員在審計中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計準(zhǔn)則對于保證審計報告內(nèi)容的正確性以及明確審計活動的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒有制定出來。

由于預(yù)算與人員的限制，日本會計檢查院無法經(jīng)常對所有政府企業(yè)和獨立行政機(jī)構(gòu)的全部財務(wù)報表進(jìn)行審計。但是會計檢查院可以通過制定政府審計準(zhǔn)則來幫助提高審計報告的可靠性。政府審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計人員的資格條件；②審計程序；③審計報告的項目內(nèi)容。

財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會計準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實際情況變化的話，以此編制出的財務(wù)報表是無法如實反映政府企業(yè)或獨立行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計人員和外部審計人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財務(wù)報表中表述自己的意見。

如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實際情況，日本會計檢查院可以通過以下方式幫助提高財務(wù)報表的可靠性：①對正確理解政府企業(yè)或獨立行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說明；②如果財務(wù)報表沒有如實反映政府企業(yè)或獨立行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財務(wù)報表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實際情況，要求對法律法規(guī)進(jìn)行修訂。

五、結(jié)束語

第3篇：項目績效審計報告范文

1、審計署在國家的權(quán)威性

澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高、信譽(yù)較強(qiáng)、方法科學(xué)、技術(shù)先進(jìn)，在國民經(jīng)濟(jì)運行中發(fā)揮著重要作用。審計已得到全社會的認(rèn)識，具有很高的社會地位，審計工作成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟(jì)管理活動之一。在澳大利亞有一句審計格言：“沒有審計，就沒有責(zé)任感；沒有責(zé)任感就失去控制，如果沒有控制，哪來的權(quán)力？只要嚴(yán)格認(rèn)真地對待每件事，再大的問題也可妥善解決?！?/p>

（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計法。同年，澳大利亞國家審計署成立，任命了第一位審計長。審計署成立伊始，審計法就確立了審計長的獨立地位。規(guī)定審計長任職10年，期間，如因?qū)徲嬮L的過失或能力不足，政府無權(quán)直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計長。（2）澳大利亞的六個州和兩個地區(qū)都設(shè)有獨立的審計機(jī)關(guān)，均稱為審計署，并任有審計長。澳大利亞國家審計署與各州審計署之間是相互獨立的，沒有隸屬關(guān)系。國家審計署在各州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對國家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其他實體進(jìn)行審計監(jiān)督。（3）審計署、內(nèi)部審計和民間審計，三者既各自獨立、自成體系，又相互補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個經(jīng)濟(jì)社會的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國家審計署的工作包括兩個方面：財務(wù)合規(guī)性、合法性審計和績效審計。

2、對審計人員要求的嚴(yán)格性

澳大利亞國家審計署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機(jī)關(guān)。但澳大利亞審計機(jī)關(guān)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。審計機(jī)關(guān)要求審計人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達(dá)能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計署相當(dāng)重視加強(qiáng)對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計人員、雇員分別進(jìn)行培訓(xùn)，通過單獨辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進(jìn)審計工作方法和經(jīng)驗匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進(jìn)行指導(dǎo)。有力促進(jìn)提高審計水平和質(zhì)量。

3、審計工作的嚴(yán)肅性

（1）注重審計計劃的制定和管理

澳大利亞審計署的審計計劃分為三個層次，一是總體計劃，規(guī)定審計署三年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和主要工作內(nèi)容；二是年度計劃，確定財政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費需求；三是操作計劃，制定具體的審計工作計劃。澳大利亞審計署每年在制定年度審計計劃之前，首先要向最大服務(wù)對象――議會征求意見；其次要掌握第二服務(wù)對象――公眾想了解什么；第三要搜集被審計單位情況。

政府年度審計計劃的編制除包括審計的數(shù)量、目標(biāo)、審計內(nèi)容外，還包括審計經(jīng)費預(yù)算。審計經(jīng)費預(yù)算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)所需的工作量計算所得的。政府年度審計計劃要向議會報告。

政府審計的操作計劃，即每個審計項目的具體計劃，由審計長批準(zhǔn)。具體計劃包括：完成任務(wù)的時限、預(yù)期目標(biāo)、審計內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計劃前，審計署要派專門的小組深入被審計單位履行以下步驟：一是評估管理階層。因為管理階層的誠實程序?qū)徲嬞|(zhì)量有很大的影響；二是對被審計單位的行業(yè)特點要有所了解；三是對非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注；四是檢查自己是否有能力對被審計單位進(jìn)行審計（指審計機(jī)關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項任務(wù)，是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰帶隊。

（2）重視內(nèi)控評審

審計人員在實施審計項目時以評估、審查被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，實行七要素調(diào)查、測試：一是被審計的經(jīng)濟(jì)活動或工作的性質(zhì)是什么？二是誰做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗的？七是花了多少錢、有多少得益？

此外，每一個審計人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控圖測繪圖板，統(tǒng)一內(nèi)控測試描述語言。

（3）規(guī)范審計查證

審計人員每人備有一臺手提電腦，到被審計單位實施財務(wù)審計項目，使用專業(yè)軟件，利用電子計算機(jī)進(jìn)行審計，有效地規(guī)范了財務(wù)審計的程序、范圍、內(nèi)容和要求。

（4）聘請專家協(xié)作

審計人員從獨立性的立場出發(fā)、揚長避短，廣泛協(xié)作，對諸如特殊存貨的盤點、資產(chǎn)評估，特別投資項目的可行性研究、效益審計等事項，聘請專家鑒定論證，將專家的鑒定結(jié)論作為審計意見的基礎(chǔ)，以提高審計結(jié)論的說服力，減少或避免審計風(fēng)險。

（5）重視審計報告

澳大利亞審計強(qiáng)調(diào)“報告責(zé)任”，按照國際審計準(zhǔn)則規(guī)范審計報告格式及撰寫審計報告的時間，注意報告措詞，謹(jǐn)慎地指出問題，婉轉(zhuǎn)地提出建議，充分注重審計風(fēng)險，全力提高審計報告的工作質(zhì)量。為出具準(zhǔn)確的審計報告，澳大利亞審計署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計人員在完成一個項目后，自己對審計工作底稿對照審計操作指南和審計實施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計組提交的審計報告對照審計工作底稿審核簽字；三是審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計署，每一個部門，每個崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準(zhǔn)則”，有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項。公務(wù)人員有違紀(jì)行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時間內(nèi)減薪或解雇，嚴(yán)重的訴諸法律。審計準(zhǔn)則明確規(guī)定了審計人員的行為準(zhǔn)則，也就是審計人員的崗位責(zé)任制，如果未履行職責(zé)，審計人員會受到制裁。澳大利亞審計機(jī)關(guān)通過制定審計準(zhǔn)則和操作指南規(guī)范了審計人員行為，加之嚴(yán)格的內(nèi)部審核監(jiān)督，使審計質(zhì)量得到了有效的控制。

在澳大利亞，通常審計完一個項目，大約需要十一個月左右的時間。

4、審計報告對企業(yè)虧損原因分析的針對性

在澳大利亞，大部分公營企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財政部長確定的統(tǒng)一格式準(zhǔn)備年度財政報告。同時還規(guī)定，審計長所作的審計報告必須陳述據(jù)審計長認(rèn)為財政報告是否公正地反映了該單位的財務(wù)情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計長必須檢查和報告每個事業(yè)單位的賬務(wù)及其它流水細(xì)目，同時還要報告審計中發(fā)現(xiàn)的任何他認(rèn)為應(yīng)該匯報的問題。審計法明文規(guī)定審計長必須對公共企事業(yè)單位的效益進(jìn)行審計。審計中，要核查單位在管理財力、物力和人力時對效果性、經(jīng)濟(jì)性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計報告對企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內(nèi)部，既分析政策亦分析經(jīng)營，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對性強(qiáng)，有助于企業(yè)改進(jìn)管理，提高效率，增加盈利。

5、績效審計的現(xiàn)實性

澳大利亞的績效審計萌芽于20世紀(jì)80年代初，90年代初正式提出績效審計概念。目前聯(lián)邦審計署績效審計已占到全部審計項目的80％，州審計署在30％左右，平均花費資源和取得成果都接近50％，在社會上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財務(wù)審計。各內(nèi)審計機(jī)構(gòu)也在積極探索開展績效審計，項目比重不斷擴(kuò)大。審計署編制了比較全面的績效審計指南，《審計長法》對績效審計的對象、組織方式、報告征求意見、報告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定?？冃徲嬀褪且纬梢环N意見，評價所采取了措施在機(jī)構(gòu)內(nèi)部達(dá)到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達(dá)到一種有效的結(jié)果。

績效審計的作用主要幫助管理層找出問題，予以改進(jìn)、促進(jìn)管理機(jī)制的完善，保證組織正常運作?？冃徲嫷囊话隳Ｊ绞牵鹤龊糜媱?，設(shè)計審計程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊（這些是分清責(zé)任的重要依據(jù)，同時也能給審計人員提供很好的指導(dǎo)方向）；出具審計報告；跟進(jìn)督促整改。這項審計工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長的處罰、留任、調(diào)離、解雇都有密切關(guān)系，所以各階層、各行業(yè)對績效評估審計工作很重視。

6、對審計質(zhì)量控制的科學(xué)性

澳大利亞無論是政府審計還是民間審計都已形成了整套完整的審計質(zhì)量控制體系，包括兩個層次：一是審計準(zhǔn)則；二是在審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計操作指南。

第4篇：項目績效審計報告范文

關(guān)鍵詞：扶貧資金；績效審計；政府部門

前言

扶貧資金是國家為了改善落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，幫助貧困群眾改善當(dāng)前生活狀態(tài)的資金，這也是實現(xiàn)共同富裕的一個主要步驟。就審計機(jī)關(guān)而言，開展扶貧資金績效審計工作是為了更好的對扶貧資金進(jìn)行有效利用，也是審計部門的重要職責(zé)，更是幫助國家整體實現(xiàn)共同發(fā)展的必要措施。因此，要不斷的強(qiáng)化對財政扶貧資金的績效審計工作，嚴(yán)格進(jìn)行管理監(jiān)督，確保扶貧資金有效利用，進(jìn)而提升貧困地區(qū)人民群眾的生活水平。

一、財政扶貧資金績效審計工作現(xiàn)狀

(一)審計覆蓋范圍有限

首先，就扶貧資金而言，因其不同的使用用途、來源、部門管理等，會劃分出很多細(xì)小的項目，主要包括發(fā)展資金、搬遷扶貧資金以及對于少數(shù)民族地區(qū)而特別展開的少數(shù)民族發(fā)展資金，如此復(fù)雜化的資金種類很難在較短的時間內(nèi)全部覆蓋實行審計[1]。再者，對于扶貧資金而言，其管理由多個部門執(zhí)行，并且中間環(huán)節(jié)又多，使用較為分散以及存在的交叉投入等現(xiàn)象。財政扶貧資金會涉及到財政、扶貧、農(nóng)林業(yè)以及殘聯(lián)等多個部門及單位，并且其資金鏈又很長，再加上上到中央下到村、戶等的過多中間環(huán)節(jié)，使各個部門之間缺乏合理地調(diào)配機(jī)制。最后，財政扶貧資金以及相應(yīng)的實施地點在具體分布上比較散亂，再加上審計工作人員數(shù)量及時間的有限，會使其監(jiān)督工作很難進(jìn)行全面的展開，再加上較高的監(jiān)督成本，使審計工作整體覆蓋范圍比較窄。

(二)不夠重視績效審計工作

財政扶貧審計工作主要是為了加強(qiáng)對財政扶貧資金支出的管理，從而確保財政扶貧資金能夠被有效的落實。但是當(dāng)前，對于一部分的審計部門而言，其并沒有充分認(rèn)識到財政扶貧資金績效審計工作的重要作用和意義，這也就使績效審計工作不能充分的發(fā)揮作用，審計力度也相對較弱。比如，對于國家政府提供的扶貧資金，其是否真正落到了實處發(fā)揮了效用，審計部門并沒有進(jìn)行實時追蹤，更別說建立相應(yīng)的制度來加強(qiáng)績效審計工作。當(dāng)前，由于政府部門實行的改革，已經(jīng)基本可以保障扶貧資金在收支上的真實性，但是，就財政扶貧資金績效審計這方面的工作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

(三)審計力度及深度不夠

合理有效的績效管理，不僅僅是要在事情發(fā)生之前進(jìn)行詳細(xì)的計劃，在事情發(fā)展的階段進(jìn)行有效的控制管理，在事情結(jié)束后還要進(jìn)行全面的總結(jié)，如此才能更好的保證績效管理工作有效的進(jìn)行開展[2]。但是在實際工作中，許多的審計部門存在只負(fù)責(zé)后續(xù)的總結(jié)工作，對于前期的規(guī)劃及事情發(fā)展階段的控制工作沒有予以高度重視，這就會使其很難確保財政扶貧資金在支出后是否真正的落實到位。這也是當(dāng)下財政扶貧資金使用沒有得到好的成效的一部分主要原因。沒有充分意識到相關(guān)政策及制度對財政扶貧資金利用效率的重要影響。在審計部門由于一些審計人員對財政扶貧資金的使用效率主要是根據(jù)扶貧資金的使用程度來進(jìn)行判斷的，他們沒有將政府的相關(guān)政策及管理制度融入到衡量財政扶貧資金使用效率上面來，甚至說并沒有將這一點考慮在內(nèi)。例如，政府部門沒有對相關(guān)的市場進(jìn)行政策引導(dǎo)管理，那么即使是有財政扶貧資金下發(fā)，也很難得以發(fā)揮效用。將目光更多的放在短期利益上，忽視了社會的長遠(yuǎn)發(fā)展。有些財政扶貧資金主要是用于地區(qū)的文化建設(shè)及環(huán)境保護(hù)等方面的，這些較為長遠(yuǎn)的項目，不僅很難在短期內(nèi)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且就審計工作而言也很難在短期內(nèi)對其取得的整體效果加以評價。所以，有些審計部門為了快速處理與這類扶貧有關(guān)的問題，通常會將注意力更多的放在那些能在短期內(nèi)取得一定成效的問題上，對于那些長遠(yuǎn)的項目問題就不予以充分重視了。

(四)審計公開程度不夠，社會影響力度小

隨著相關(guān)制度的改革，我國財務(wù)也逐漸實行公開化，相關(guān)政府部門積極參與其中并以身作則，向人民公開了財務(wù)狀況，以期讓群眾更好的對政府進(jìn)行監(jiān)督。但是就扶貧資金審計工作而言，其仍然存在很多問題[3]。一，就審計部門而言，其公開的報告實際內(nèi)容并不多，提出的問題也很少，與實際工作相關(guān)的內(nèi)容就更少了。在審計報告中，提出的有關(guān)管理建議很多都無法切實執(zhí)行，不符合實際政府情況，沒有體現(xiàn)出具體的價值。二，審計機(jī)關(guān)工作有些是受制于上級政府部門的，有些審計報告中的內(nèi)容是否公開要經(jīng)過政府部門的審核才可執(zhí)行，因此，有些問題就不能在實際的報告中公開展現(xiàn)。三，審計報告結(jié)果很難收獲成效。由于在制定具體的報告時，審計部門的很多內(nèi)容會受到政府部門的限制，這樣實際上很多報告的內(nèi)容是無法進(jìn)行實施的，如此，也就會使審計工作者失去對其制定報告的熱情。

二、財政扶貧資金績效審計工作改進(jìn)措施

(一)認(rèn)識財政扶貧資金績效審計的意義，加強(qiáng)績效審計意識

在使用財政扶貧資金上，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門的監(jiān)督審查力度，這樣可以幫助其更好的進(jìn)行政策落實，提高扶貧資金的使用效率[4]。扶貧資金數(shù)量雖然有限，但是卻承載著很大的責(zé)任，所以，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對扶貧資金的管理，通過群眾監(jiān)督以及審計報告的方式，加強(qiáng)對扶貧資金的監(jiān)管，進(jìn)而提升扶貧資金的使用效率。在這里，審計報告的主要作用是對扶貧資金的具體使用情況以及在使用的過程中存在的具體問題等內(nèi)容進(jìn)行分析判斷，進(jìn)而提出對扶貧資金的合理分配建議以及相應(yīng)的解決策略，從而使扶貧資金更好的進(jìn)行落實。對扶貧資金進(jìn)行績效審計，從另一個角度來說，也是在幫助政府提高行政效率。在實際的審計工作中將扶貧資金的使用公開化、透明化，并在審計報告中明確扶貧資金的使用情況，幫助政府部門建立良好的形象，使政府部門更加公開化從而拉近政府與人民之間的距離[5]。當(dāng)然，這一切還需要審計部門的嚴(yán)格監(jiān)督與管理。只有審計部門對相應(yīng)的資金使用情況進(jìn)行合理的審計監(jiān)督，才能使政府資金更加透明化，進(jìn)而防止政府的腐敗。

(二)開展績效審計監(jiān)督及評價，強(qiáng)化績效審計深度及力度

第一，在扶貧資金落實之前就要對相應(yīng)的審計工作進(jìn)行規(guī)劃，并做到在落實階段進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，如此才能使整個扶貧資金使用過程有一個全方位的審計核查，方便了解扶貧資金的具體使用情況，在資金運行時盡可能的發(fā)現(xiàn)問題，并做到在制定計劃時就對相應(yīng)的問題進(jìn)行預(yù)測，做出相應(yīng)的解決方案。如此，才能更好的將扶貧資金落實到位，提高扶貧資金的使用效率。第二，主要是對于具體的改進(jìn)建議，要全方位的進(jìn)行考慮。在資金的利用及運轉(zhuǎn)上，不要抓住資金的問題不放，而更多的是要估計相應(yīng)的政府政策以及當(dāng)?shù)氐恼w發(fā)展?fàn)顩r，將三方面進(jìn)行結(jié)合，努力的做到全方位的考慮問題，并根據(jù)不同情況，制定相關(guān)的改進(jìn)措施，從而得到改進(jìn)資金使用方法的相關(guān)建議[6]。第三，審計不能只考慮短期利益項目，對于利益較為長遠(yuǎn)的項目，也要予以關(guān)注。當(dāng)前，獲取短期利益的財政扶貧資金在使用方法上已經(jīng)趨于完善。所以，審計機(jī)關(guān)單位應(yīng)該就具有長遠(yuǎn)效益的環(huán)境及社會方面給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，從而也使財政扶貧資金在使用上更加全面立體化，如此才能使扶貧政策更加平衡，進(jìn)一步的縮小國家各方面的差異。

(三)提高審計結(jié)果利用水平

首先，對于審計報告來說要真實的反應(yīng)出當(dāng)前的資金使用情況，所以審計部門，要努力的提升審計報告的質(zhì)量，將具體的審計結(jié)果與實際的資金運轉(zhuǎn)情況真實反應(yīng)出來[7]。之后，要將審計報告進(jìn)行公開化、透明化處理，政府部門也要積極的配合，將政府部門行為進(jìn)行公開化處理，公開審計結(jié)果，幫助人民群眾更好的了解扶貧資金的使用情況。此外，要加強(qiáng)運用審計結(jié)果，在具體運用中可采用不同的方式進(jìn)行。例如，強(qiáng)化與上級領(lǐng)導(dǎo)的溝通，建立相關(guān)的消息渠道使其更好的與其他監(jiān)管部門進(jìn)行合作交流，進(jìn)而能夠使審計建議更好的得到執(zhí)行，審計問題得到及時的解決。最后，讓相關(guān)審計部門對每一年的審計機(jī)關(guān)扶貧資金績效審計情況進(jìn)行匯總并加以分析，歸納出相應(yīng)的問題，并對其問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，提出合理化建議，然后向上級領(lǐng)導(dǎo)部門呈交報告匯報整體的審計工作情況，最后由上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析評價。

三、結(jié)語

進(jìn)行績效審計的主要目的是為了促進(jìn)扶貧資金的有效利用，將扶貧資金機(jī)體的落實到實處，幫助改善人們?nèi)罕姷纳钏?，從而減少貧富差距。不僅如此，績效審計也是對政府工作的一種監(jiān)督，幫助政府更好的為人民服務(wù)。所以說，作為審計工作人員，要不斷的完善審計工作，進(jìn)而提高政府部門的工作效率。

參考文獻(xiàn)：

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[3]宋新瑩.財政扶貧資金績效審計工作現(xiàn)狀及改進(jìn)策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2017,7:27+26.

[4]高瓊瓊.淺談如何有效提升精準(zhǔn)扶貧資金績效審計[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017,5:274.

[5].財政扶貧資金績效審計探究[J].中國總會計師,2017,5:78-79.

[6]陳新秀.財政扶貧資金績效審計探究[J].時代金融,2016,26:194+197.

第5篇：項目績效審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計； 綜合評價； 指標(biāo)體系

近些年來，有關(guān)高校內(nèi)審績效評價的理論和實務(wù)研究在我國學(xué)界持續(xù)不斷，尤其平衡計分卡（BSC）這一考核評價方法的引入，更推高了這方面學(xué)術(shù)交流的熱情，極大地增強(qiáng)了人們對高校內(nèi)審工作的關(guān)注度。然而，在我國進(jìn)行內(nèi)審績效評價的高校少之又少。究其原因，除高校管理者思想認(rèn)識不到位外，績效評價指標(biāo)體系的科學(xué)性與實用性也有待完善。本文借鑒學(xué)界研究成果，嘗試構(gòu)建一套高校內(nèi)審綜合評價指標(biāo)體系，以期解決實務(wù)問題。

一、設(shè)計原則及思想

（一）設(shè)計原則

高校內(nèi)審綜合評價指標(biāo)體系設(shè)計應(yīng)遵循：簡明性原則，力戒繁冗和玄虛；實用性原則，所指明確且易行；目的性原則，立足規(guī)范與提高；效益性原則，指標(biāo)全面代價低。

（二）設(shè)計思想

高校內(nèi)審綜合評價指標(biāo)體系設(shè)計的基本思想是：其一，普遍性與特殊性相結(jié)合，指標(biāo)選取既要有本行業(yè)的視域，又要立足于本校的實際；其二，全面性與關(guān)鍵性相結(jié)合，指標(biāo)考核既能促進(jìn)內(nèi)審工作的全面提高，又可突出重點工作成效；其三，合理借鑒不照搬，內(nèi)審工作只是高校眾多專業(yè)技術(shù)工作之一，應(yīng)借鑒平衡計分卡的“平衡精髓”，不可“描摹”其指標(biāo)設(shè)計四維度，否則不符合效益性原則。

二、綜合評價指標(biāo)體系

當(dāng)前，我國高校的內(nèi)部審計部門，并不像教務(wù)、財務(wù)、后勤等部門是傳統(tǒng)的受重視的部門，仍被許多人認(rèn)為是可有可無的部門，因此內(nèi)部審計職能的發(fā)揮應(yīng)視被定位的情況及其作用條件而定。定位不當(dāng)、工作條件不具備，內(nèi)部審計很難發(fā)揮其應(yīng)有職能，績效等將無從談起。

有鑒于此，依據(jù)前述原則與指導(dǎo)思想，嘗試構(gòu)建一套簡明實用的高校綜合考評指標(biāo)體系，即300綜合考評指標(biāo)體系，包括三大類指標(biāo)，即內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)指標(biāo)，以及操作與成果指標(biāo)。各大類指標(biāo)均為100分，通過各類指標(biāo)的分值即可判斷本單位內(nèi)部審計工作優(yōu)劣及整改努力方向。對于尚待加強(qiáng)、亟待關(guān)注的高校內(nèi)部審計工作很有幫助。

（一）內(nèi)部環(huán)境類指標(biāo)

比照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義，就高校而言，內(nèi)部環(huán)境是高校實施內(nèi)部控制的前提，也是做好內(nèi)部審計工作的軟基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、管理模式及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、校園文化，以及內(nèi)部審計的定位等。該類指標(biāo)主要是指有關(guān)內(nèi)部審計在高校治理結(jié)構(gòu)中地位、權(quán)責(zé)等方面所反映出的量化數(shù)值，還包括審計建議的落實情況。該類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評分標(biāo)準(zhǔn)詳見表1、表2。

（二）基礎(chǔ)建設(shè)類指標(biāo)

該類指標(biāo)主要考核內(nèi)容，包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度體系完整度、審計工作保障程度（經(jīng)費、設(shè)備等）、人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、人員配備情況，以及職業(yè)素養(yǎng)狀況（繼續(xù)教育、廉政狀況、科研狀況）。該類指標(biāo)反映的是正常條件下做好內(nèi)審工作的基本條件與前提，是任何高校持續(xù)開展內(nèi)部審計工作所應(yīng)實施的基礎(chǔ)性準(zhǔn)備，也是做好內(nèi)部審計工作的硬基礎(chǔ)。該類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評分標(biāo)準(zhǔn)詳見表3、表4。

關(guān)于表4的特別說明：在“基本制度覆蓋率”指標(biāo)中，“7”是根據(jù)調(diào)研結(jié)果，高校開展內(nèi)審工作所必需的內(nèi)部制度數(shù)量。在“審計人數(shù)”指標(biāo)中，“最低應(yīng)有數(shù)+1”是根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第四條規(guī)定并考慮綜合因素予以修正，其中“1”就是修正值，否則教職工人數(shù)在250人以下的高校就不能設(shè)審計人員。

（三）操作與成果類指標(biāo)

該類指標(biāo)考核內(nèi)容主要有：審計工作覆蓋率（業(yè)務(wù)種類、覆蓋面）、作業(yè)程序完整率、審計報告規(guī)范度、問題及建議指數(shù)、外審檢出問題條數(shù)、工程類項目審減率等。本類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評分標(biāo)準(zhǔn)詳見表5、表6。

關(guān)于表6的特別說明：在“審計業(yè)務(wù)幅度”指標(biāo)中，“7”即一般高校所開展業(yè)務(wù)種類，這是根據(jù)調(diào)研結(jié)果得出的數(shù)量，可能有出入?！柏攧?wù)審計覆蓋面”指標(biāo)，這是針對內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍不審一級財務(wù)現(xiàn)象而提出的考核指標(biāo)，用以考核財務(wù)收支審計的幅度?！皩I(yè)結(jié)構(gòu)”指標(biāo)中，所考核的三個專業(yè)為內(nèi)部審計目前運行甚至未來發(fā)展所必需的關(guān)鍵專業(yè)?！胺ㄒ?guī)制度準(zhǔn)確率”指標(biāo)，應(yīng)隨機(jī)抽取報告不少于3份，找出所依法規(guī)制度考核?！皩徲嫿Y(jié)論與建議指數(shù)”包括維修包干工程審計報告的結(jié)論與建議、查核審計報告的數(shù)量，既可以隨機(jī)抽取一定數(shù)量，也可以是整個欲評價期間的所有審計報告（不含非包干工程項目審計報告）?！捌骄鶎彍p率”指標(biāo)不包括維修包干工程、查核審計報告的數(shù)量，既可以隨機(jī)抽取一定數(shù)量，也可以是整個欲評價期間的所有審計報告（不含包干工程項目審計報告）。

（四）實施綜合評價的基礎(chǔ)

1.高層重視。內(nèi)審部門作為對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督與咨詢服務(wù)的職能部門，在現(xiàn)代大學(xué)制度尚未建立或引入初期，高校的治理結(jié)構(gòu)尚有缺陷，學(xué)校管理層的重視與否，是各項工作順利開展或取得成效的必要前提。若綜合評價結(jié)果不能得到很好利用，該項工作將失去其應(yīng)有的實踐意義。

2.組織基礎(chǔ)。內(nèi)審部門設(shè)立綜合評價事務(wù)專職或兼職管理崗位，依據(jù)綜合評價內(nèi)容與要求，與內(nèi)審檔案管理緊密結(jié)合，具體負(fù)責(zé)收集與評價有關(guān)的日常審計資料，并做適當(dāng)歸檔予以存放。

3.業(yè)務(wù)要求。一些內(nèi)審工作常被忽視的工作環(huán)節(jié)（如被審單位反饋意見、后續(xù)審計等）應(yīng)予以充分重視與落實。

4.規(guī)范操作。由于內(nèi)審工作的內(nèi)容限于本單位之中，所接觸或溝通的對象絕大部分是同事，加之內(nèi)審權(quán)責(zé)也僅限于內(nèi)部，致使內(nèi)審人員缺乏外部審計人員強(qiáng)烈的“手續(xù)意識”，能省則省，能簡則簡，甚至于導(dǎo)致操作不規(guī)范。實施綜合考核后，僅從收集角度即可促使相關(guān)程序的逐步規(guī)范化。

三、應(yīng)用預(yù)期

（一）明晰內(nèi)審工作優(yōu)劣原因

就高校而言，內(nèi)審工作優(yōu)劣取決于本校內(nèi)審工作環(huán)境、內(nèi)審工作基礎(chǔ)與內(nèi)審人員的操作。通過前述三類指標(biāo)的考核，應(yīng)當(dāng)說，內(nèi)審工作優(yōu)劣原因不言自明。

（二）明確內(nèi)審工作的努力方向

在保持評價標(biāo)準(zhǔn)相對不變的情況下，通過綜合考核，能夠促使學(xué)校和內(nèi)審機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員鞏固已有成績，改進(jìn)現(xiàn)存不足，彌補(bǔ)未來發(fā)展的短板。

（三）自評他評兩相宜

由于該指標(biāo)體系由三部分組成且相對獨立，沒有復(fù)雜的計算，同時所有指標(biāo)數(shù)據(jù)絕大多數(shù)來自內(nèi)審機(jī)構(gòu)或與內(nèi)審機(jī)構(gòu)相聯(lián)系的其他職能部門，資料取得容易且客觀、透明，主觀因素影響較小，因此既適合自我評價又適合第三方評價。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 劉朝暉.基于模糊多屬性決策的高校內(nèi)部審計績效評估及實證分析[J].中國內(nèi)部審計，2008（9）.

第6篇：項目績效審計報告范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強(qiáng)，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越?。环粗?，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強(qiáng)化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強(qiáng)審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.

第7篇：項目績效審計報告范文

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進(jìn)行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟(jì)組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲媹蟾婧蟾綄徲媹蟾媸褂谜f明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，推進(jìn)責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運行機(jī)制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟(jì)組織CPA審計有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強(qiáng)調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA審計模式的開展提供理論支持：第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

第8篇：項目績效審計報告范文

關(guān)鍵詞：扶貧資金 績效審計 政府部門

扶貧資金是國家對于貧困地區(qū)群眾的幫助資金，也是我國實現(xiàn)共同富裕過程的重要步驟。對于審計機(jī)關(guān)來說，通過積極開展扶貧資金績效審計，是讓扶貧資金得到有效運用的必然行為，也是審計部門職責(zé)的必要部分，更是實現(xiàn)國家共同發(fā)展的有力舉措。只有通過不斷的加強(qiáng)對扶貧基金的管理與監(jiān)管，才能保證扶貧基金的運用落到實處，切實的提高人民的生活水平，因此強(qiáng)化財政扶貧資金績效審計工作的意義重大。

一、財政扶貧資金績效審計工作現(xiàn)狀

（一）績效審計被重視程度還顯得不足夠

我國財政扶貧的資金審計工作，其主要目的就是為了強(qiáng)化財政扶貧資金的支出管理，從而使財政扶貧資金得以有效落實。但現(xiàn)階段，很多審計部門并沒有真正意識到財政扶貧資金的績效設(shè)計工作的重要性，因此其績效審計力度也隨之大打折扣。例如對于扶貧資金究竟取得了多大的成效或者是不是取得了預(yù)期效果，都沒有設(shè)立相應(yīng)的考核制度進(jìn)行績效審計。目前，隨著我國政府部門的改革，扶貧資金的收支真實性已經(jīng)得到了基本保障，但是財政扶貧資金的績效審計工作還需進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）審計的深度和力度還不夠

對于績效的管理止于事后的總結(jié)，缺乏事先的計劃和事中的控制。因為事后的總結(jié)從方法上來看更加方便，相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)的采集也較為容易，因此很多的審計部門主要進(jìn)行的是時候的管理工作。但是對于資金使用的事先規(guī)劃和事中的控制不夠重視，導(dǎo)致資金雖然支付了出去，但可能并不能起到實效。這也是目前很多地區(qū)扶貧資金使用成果不高的重要因素之一。

忽視了政策和制度對扶貧資金使用效率的影響。由于審計部門的一些限制或者審計人員的觀念問題，審計人員更偏向于對資金的使用上來對資金的運用效率進(jìn)行考量，而非對當(dāng)?shù)卣恼咔闆r和相關(guān)管理方式對扶貧資金利用效率的影響方面考慮。比如說，當(dāng)?shù)卣畬τ谔囟óa(chǎn)業(yè)的市場沒有引導(dǎo)和管理，那么扶貧資金用即使投入到位，也難以取得投入實效。

更多的考慮短期的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了長遠(yuǎn)的生態(tài)和社會發(fā)展。對于那些顯得較為長遠(yuǎn)的扶貧效益如環(huán)境保護(hù)、地區(qū)文化建設(shè)等這些情況，一方面難以對其效益和投資的成果加以評價，另一方面產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的速度又非常慢，由于目前審計部門的通常工作模式的原因，審計人員在審計的過程中就會更多的考慮那些關(guān)于直接的經(jīng)濟(jì)效益的問題，而不重視那些為長遠(yuǎn)利益而服務(wù)的項目。

（三）審計結(jié)果公開程度不高， 社會影響力相對偏弱

目前來說，我國的財務(wù)活動公開化正在如火如荼的推行之中，各級政府部門也積極的公開了自身的財務(wù)情況，讓人民大眾來進(jìn)行監(jiān)督。然而對于扶貧資金的審計工作來說，還存在著一些問題。

首先，公開的審計報告內(nèi)容不多。報告提出的問題不多，涉及到實際情況之處也顯得比較少。很多審計活動對相關(guān)管理部門的提議和建議都不夠有可行性，很多都不貼合實際政府工作的情況，缺乏價值。其次，審計機(jī)關(guān)是受到當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)的，審計報告是否要披露也要在政府核準(zhǔn)，這樣很多的問題實際上是不能夠在被公開的審計報告中出現(xiàn)的。最后，審計部門的報告結(jié)果難以取得成效。在很多時候，由于政府部門的體系或其他原因，審計部門在審計報告的制定中顯得比較困擾，同時很多對策都不能得到政府部門的采納與實行，導(dǎo)致審計人員缺乏制定報告的工作熱情。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)財政扶貧資金績效審計的措施

（一）充分認(rèn)識扶貧資金績效審計的重要意義 強(qiáng)化績效審計意識

對扶貧基金使用的審核與監(jiān)督能有效提高扶貧基金的運用效率。扶貧基金是有限的，但是卻承擔(dān)著諸多的責(zé)任，這就需要審計機(jī)關(guān)用監(jiān)督和報告制作的方式，來對扶貧資金的運用做出管理，提高扶貧資金的使用效率。審計報告的作用就是通過對審計內(nèi)容的分析與評判，得出對扶貧資金的分配建議與意見。

最后，扶貧資金的績效審計也是提高政府行政效率的必經(jīng)之路。扶貧基金使用過程的公正，有效，透明，干凈，這些都是人民群眾關(guān)注的重要問題，沒有審計部門的監(jiān)督與規(guī)范，這一切就無從說起。審計部門只有進(jìn)行審計和監(jiān)督，政府部門的資金運用才能提高效率，變得更加透明，同時也減少了可能出現(xiàn)的腐敗行徑。

（二）開展績效審計監(jiān)督和評價， 深化績效審計深度和力度

首先是要提高事先預(yù)測與事中監(jiān)督的比重，使審計過程覆蓋到整個的扶貧資金運用過程之中，對各項資金的使用目的和使用的情況進(jìn)行觀測，全面的發(fā)現(xiàn)資金運用之中的各項問題，在項目實施之前就預(yù)先提出那些可能會產(chǎn)生的問題，從而盡早的作出改進(jìn)。

其次是對于改進(jìn)方法的建議全面化，對于資金的利用和運作，不能簡單的只考慮資金問題，更要更多的從政府的政策與當(dāng)?shù)卣w的大環(huán)境的方面來進(jìn)行考量，很多的資金運作方案，很可能因為政府的相關(guān)政策與制度關(guān)系而變得效益過低或者不大便利，考慮到這一點，才能夠全面的得出改進(jìn)資金運用方法的建議。

最后，對于長遠(yuǎn)利益也展開工作，對長遠(yuǎn)利益的投資必要性加以關(guān)注。就如今的情況來說，事實上對短期利益的扶貧資金使用方法已經(jīng)非常完善。因此就需要審計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對長遠(yuǎn)的社會效益與環(huán)境效益的關(guān)注與支持讓對扶貧資金的使用效益的衡量更加立體化全面化，這樣才能正確的對扶貧方案進(jìn)行衡量。

（三）提高審計結(jié)果利用水平

一方面，要提高審計報告的質(zhì)量，真實的反映審計的結(jié)果和政府機(jī)構(gòu)對資金的運用情況。而后也要提高審計報告的公開化和真實化，政府部門要跟隨政務(wù)工作公開化的要求，將政府行為透明化，公開真實的審計報告結(jié)果，讓人民群眾能得到真實的扶貧資金使用結(jié)果。之后也要注意對審計結(jié)果運用的加強(qiáng)，在這過程中，可以采用多種方式，與上級部門加強(qiáng)溝通，與紀(jì)委或者其他相關(guān)監(jiān)管部門建設(shè)消息渠道，讓審計的意見能夠得到更好的實行，審計中發(fā)現(xiàn)的問題要能夠及時的得到解決。

最后，可以由審計署定期將各級審計機(jī)關(guān)全年扶貧資金績效審計結(jié)果進(jìn)行匯總梳理和深度分析，由此歸納出具有普遍性，典型性及傾向性問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，力求從體制、機(jī)制、制度層面提出合理化的、切實可行的審計建議，形成年度扶貧資金績效審計匯總專題報告，上交給上級的政府機(jī)構(gòu)來進(jìn)行核對和工作成果的評價。

三、結(jié)束語

績效審計的根本目的就是使扶貧資金得到更好的運用，是扶貧資金能夠被用到實處，真正的提升人民大眾的生活水平，幫助他們早日脫離貧困的重要舉措。而績效審計的內(nèi)容也就是對政府對資金運用方法和過程的評估，一方面要起到監(jiān)督的作用，另一方面也需要提出改進(jìn)工作的對策和建議，因此就需要審計人員加強(qiáng)工作的熱情，不斷完善績效審計方法，從而提高政府工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]寇永紅，呂博.財政扶貧資金績效審計工作現(xiàn)狀及改進(jìn)措施[J].審計研究，2014

[2]彭磊 基于平衡計分卡的財政扶貧資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建研究――以貴州省為例[D].貴州大學(xué)，2013

第9篇：項目績效審計報告范文

一、聯(lián)合國審計的主要特點

一是審計程序上強(qiáng)調(diào)規(guī)范、科學(xué)、高效。在準(zhǔn)備階段，通過問卷調(diào)查、內(nèi)部審計報告等手段全面了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評價風(fēng)險水平及高風(fēng)險領(lǐng)域，據(jù)此確定審計實施方案中的重點。在進(jìn)點之前，實施方案會隨進(jìn)點會通知一并送達(dá)被審計單位管理層，提前讓管理層了解審計目標(biāo)、范圍、重點、審計人員分工、涉及部門、時間和進(jìn)度安排、要求提供的資料等?，F(xiàn)場實施階段，嚴(yán)格按照工作進(jìn)度和實施方案規(guī)定的截止期限發(fā)出最后一份“審計發(fā)現(xiàn)問題備忘錄(類似于國內(nèi)審計工作底稿)”，確保其在出點會之前獲得被審計單位正式反饋意見，并在出點會上就后續(xù)管理意見書的內(nèi)容與被審計單位管理層達(dá)成共識。

二是審計質(zhì)量方面注重全面、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實。聯(lián)合國審計實行全面質(zhì)量管理，以制定、執(zhí)行質(zhì)量控制規(guī)范為內(nèi)容和手段。每個審計項目都要按要求填制“審計質(zhì)量控制檢查表”，該表以是非判斷的形式直觀地衡量一個審計項目從審前準(zhǔn)備到終結(jié)各個階段、步驟、程序的實施是否遵循了國際審計準(zhǔn)則或聯(lián)合國通用審計準(zhǔn)則的要求。該表的目的是實現(xiàn)事前、事中、事后的全程、同步、實時控制。既是審計組長對項目質(zhì)量控制情況進(jìn)行自評自查的標(biāo)準(zhǔn)，又是聯(lián)合國審計委員會對審計項目整體質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督的依據(jù)。該表還包括對審計項目成效的檢查，以衡量審計作用發(fā)揮水平和程度，如審計結(jié)果是否被利益相關(guān)各方所接受、是否為報表使用者提供了可供借鑒的價值等。

三是審計內(nèi)容上側(cè)重管理、制度、績效。聯(lián)合國審計最明顯的特點是在財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上突出績效、管理與制度審計，以體現(xiàn)審計服務(wù)意識，發(fā)揮審計建設(shè)性作用。根據(jù)聯(lián)合國的管理制度、相關(guān)決議等評價標(biāo)準(zhǔn)，利用業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用問卷調(diào)查、訪談、實地觀察、監(jiān)測、重新執(zhí)行和分析等方法，來發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部管理、控制及總體運營的違規(guī)、低效問題。并以風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，將被審計單位內(nèi)部管理的所有高風(fēng)險領(lǐng)域納入審計范圍，如實物資產(chǎn)、人力資源、貨物服務(wù)采購、海陸空運輸、信息技術(shù)、安全保衛(wèi)等非財務(wù)管理系統(tǒng)，甚至還包括內(nèi)部審計工作開展情況、當(dāng)?shù)芈?lián)合國機(jī)構(gòu)之間資源共享等方面。僅采購領(lǐng)域，就包括從請購、審批、招投標(biāo)、采購合同簽訂、供應(yīng)商全球管理和履約情況評估、貨物服務(wù)的檢查驗收直至貨款支付等所有環(huán)節(jié)的合規(guī)性審查和績效評價。通過檢查各項主要產(chǎn)出情況，以績效指標(biāo)為尺度，衡量被審計單位本預(yù)算期間在實現(xiàn)預(yù)期工作目標(biāo)方面取得的進(jìn)展，對其是否達(dá)到總體目標(biāo)進(jìn)行績效考核，并分析確定未完成的產(chǎn)出對總體目標(biāo)、預(yù)期效果以及各項資源利用率的影響。

四是審計成果上體現(xiàn)客觀、公正、效果。審計成果主要是促進(jìn)管理規(guī)范，注重整改落實，體現(xiàn)成果最大化。每個項目審計結(jié)束后都要出具“管理意見書”，以審計建議形式對發(fā)現(xiàn)的問題逐個提出處理意見和改進(jìn)建議。審計建議要堅持獨立性原則，站在聯(lián)合國的立場，體現(xiàn)客觀公正，同時要有較強(qiáng)的針對性、可操作性，力求從完善制度、提高管理水平的角度提出建議，以促進(jìn)聯(lián)合國系統(tǒng)運行的廉潔、高效。對審計成果的整改落實采取督促執(zhí)行、結(jié)果反饋、再次督促執(zhí)行等手段，現(xiàn)場審計時要跟蹤檢查并逐條核實歷年審計建議執(zhí)行情況，按“完全執(zhí)行”、“部分／正在執(zhí)行”、“尚未執(zhí)行”分別統(tǒng)計相應(yīng)百分比，編制“審計建議落實情況追蹤表”，在當(dāng)年管理意見書及最終匯總審計報告中予以披露。對其中仍未執(zhí)行的以前年度重大問題審計建議，審計組認(rèn)為有必要，可以在管理意見書中再次提出，直至最終整改完畢。

二、聯(lián)合國審計與我國國家審計的差異分析

雖然聯(lián)合國審計與我國國家審計具有相同或類似的內(nèi)涵，但在許多方面存在著差異，而探尋這些差異并加以深入研究對推動我國國家審計發(fā)展具有重要的理論和實踐價值。

(一)審計體制不同。雖然兩者都是基于委托機(jī)制，但審計主體與客體的關(guān)系卻不盡相同。我國國家審計體制是行政型，審計機(jī)關(guān)是縣級以上政府組成部門；而聯(lián)合國審計體制類似于獨立型。我國國家審計機(jī)關(guān)具有一定的行政職權(quán)，可以行使一定的處罰權(quán)，具有一定的威懾力，審計客體一般被稱為被審計單位。而聯(lián)合國審計無行政職權(quán)，審計客體一般被稱為客戶，審計所體現(xiàn)的服務(wù)性更為明顯。

(二)審計環(huán)境差異。審計環(huán)境包括因素很多，這里主要指對審計行為產(chǎn)生直接影響的社會、經(jīng)濟(jì)和制度等外部環(huán)境。聯(lián)合國作為全球最大的國際社會議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)說，它的內(nèi)部管理、控制等基本制度環(huán)境較為健全，具有較好的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制，另外，它的職員具有較高的學(xué)歷水平、職業(yè)能力，法制意識較強(qiáng)，素質(zhì)也相對較高。相比之下，我國正處于體制改革階段，市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，有關(guān)政策法規(guī)還不健全，使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違規(guī)風(fēng)險較高。雖然近年來監(jiān)管力度加大，違規(guī)問題有所減少，但在短期內(nèi)要有根本改變還很難。因此，國家審計面對的被審計單位內(nèi)部控制相對薄弱，履行職責(zé)及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動面對的外部環(huán)境紛繁復(fù)雜，舞弊風(fēng)險相對較高。

(三)審計程序方面的差異。雖然兩者都經(jīng)歷審前準(zhǔn)備、實施和報告階段，但具體流程及內(nèi)容卻不盡相同。在準(zhǔn)備階段，我國國家審計目前主要是制定審計工作方案和實施方案，而聯(lián)合國審計不僅要制定這兩個方案，而且要通過一整套文件來記錄審計重點的確定及方案生成的過程，包括了解被審計單位業(yè)務(wù)活動、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評價風(fēng)險水平及高風(fēng)險領(lǐng)域等等。在實施階段，我國國家審計目前在實踐中主要體現(xiàn)為審計證據(jù)和底稿，而聯(lián)合國審計要求對審計實施方案確定的每一審計領(lǐng)域都要相應(yīng)制定一整套工作底稿，包括審計程序表、備忘錄、問題備忘錄、管理意見書等。另外，對審計證據(jù)的搜集也存在差異，聯(lián)合國審計取得的原始證據(jù)無須對方簽字蓋章，而且審計人員與管理層進(jìn)行溝通交流使用的電子郵件也可作為審計證據(jù)。在審計報告格式和內(nèi)容上也存在差異，聯(lián)合國審計要將被審計單位執(zhí)行以前年度審計建議情況寫入審計報告，還要將被審計單位會計報表附在審計報告后面等(國內(nèi)的外資項目審計與其較為類似)。

(四)審計內(nèi)容方面的差異。聯(lián)合國審計符合最高審計機(jī)關(guān)國際組織在《利馬宣言一一審計規(guī)則指導(dǎo)原則》中把國家審計劃分為財務(wù)審計和效益審計的原則，即一方面要對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，因此，財務(wù)審計在聯(lián)合國審計中占一定比例；另一方面要對被審計單位業(yè)務(wù)活動的效益、效率和效果進(jìn)行評價，因此，管理和效益審計在聯(lián)合國審計中占很大比例。由于前述審計環(huán)境及對象的

差異，從某種意義上說，我國國家審計目前主要從事的是合規(guī)性審計，甚至是舞弊審計，一般很少對被審計單位財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見，財務(wù)審計的比例較低，效益審計目前也處于起步階段。

(五)審計技術(shù)方法方面的差異。由于本質(zhì)屬性相同，因此，從理論上說，兩者所使用的審計技術(shù)方法應(yīng)基本相同。但實踐中，我國國家審計目前對一些技術(shù)方法如調(diào)查問卷、統(tǒng)計抽樣、實物盤點、制發(fā)函證等運用的較少。當(dāng)然，由于我國實行的是行政型國家審計體制，因此我們也具有一些聯(lián)合國審計所不具備的審計手段，如延伸審計調(diào)查、查詢銀行賬戶、其他強(qiáng)制手段等。這些差異與兩者在審計體制、內(nèi)容等方面的差異相關(guān)。

三、借鑒聯(lián)合國審計推動我國國家審計制度建設(shè)

(一)推動績效審計的開展。過去我們效益審計主要停留在理論研討上，雖然一些地方進(jìn)行了有益的探索，但范圍和影響有限。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》對審計工作提出了“全面推進(jìn)效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系”的目標(biāo)要求，并具體規(guī)定了每年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。我國審計人員已經(jīng)普遍認(rèn)識到開展效益審計的必要性，但一談到效益審計就覺得心里沒底，特別是困惑于如何制訂和運用衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)。而聯(lián)合國審計為我們提供了非常好的了解和借鑒效益審計的機(jī)會，因為管理和績效審計在聯(lián)合國審計中占有相當(dāng)大的比例。在聯(lián)合國審計中要開展對車輛管理、飛行管理、油料管理、人力資源管理、采購管理等各個業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的效率、效益及效果進(jìn)行評價，提出有針對性的建議。這一方面為我們培養(yǎng)了效益審計人才，另一方面也為結(jié)合中國國情探索有中國特色的效益審計提供了很好的窗口。

(二)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健＞同F(xiàn)有規(guī)則制度看，我國國家審計仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，即制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。而?lián)合國審計采用全面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵤┻^程，實際上就是風(fēng)險控制過程，也是審計質(zhì)量的控制過程，若能將風(fēng)險控制在可接受水平，也就意味著審計質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w運用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性將對完善我國國家審計技術(shù)方法起到促進(jìn)作用。

(三)引入先進(jìn)的審計技術(shù)方法。聯(lián)合國審計所運用的一些技術(shù)方法從理論上講并不深奧，但在我們審計實踐中卻沒有得到充分運用，如審計調(diào)查問卷的設(shè)計和使用、統(tǒng)計抽樣及分析性復(fù)核方法的使用等。在抽樣方法方面，目前我國審計實踐中較多運用的是判斷抽樣，主要憑借審計人員的主觀判斷，且抽取的樣本數(shù)量也是根據(jù)審計人員主觀判斷，缺乏科學(xué)依據(jù)。而聯(lián)合國審計采取統(tǒng)計抽樣，抽取的樣本及數(shù)量是根據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理計算出來的，能夠得到同行及被審計單位的認(rèn)同。另外，對聯(lián)合國審計中開展的計算機(jī)系統(tǒng)審計，我們要引進(jìn)和學(xué)習(xí)推廣，以適應(yīng)信息化條件下審計工作深度開展。