國際稅收的認識精選(九篇)

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第1篇：國際稅收的認識范文

一、我國個人所得稅收入現(xiàn)狀（一）2006-2016年個人所得稅收入增長較快2006-2016年，隨著居民生活水平的提高，全國個人所得稅收入增長較快，由2006年的1418.04億元增長到2016年130354億元，年均增長15.19%。個人所得稅收入呈以下三大特征：一是受三次調(diào)增工資、薪金免征額影響，2006、2009、2012 年個人所得稅同比增幅明顯下滑；二是由于年終獎金發(fā)放及匯繳清算等原因，1 季度個人所得稅收入集中度較大，2003年1季度是全年按季平均的1.07倍，2016年增至1.25倍。三是個人所得稅中工資薪金所得占比較高，2016年占比高達62.66%。（二）高效入庫流程保證了個人所得稅收入及時入庫為保證個稅收入的完整、準確、及時入庫，現(xiàn)已形成一套完成的征管制度，在審核、稽查環(huán)節(jié)，稅務機關主要通過現(xiàn)場審核、事后檢查、稅源代扣代繳。在預算資金入庫環(huán)節(jié)，納稅人根據(jù)稅務機關開據(jù)的稅票通過商業(yè)銀行劃款，商業(yè)銀行將稅款通過橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)繳入國庫，待稅務機關核對資金信息無誤后，稅款正式入庫。 （三）我國個稅由地方稅務局負責征收，收入由中央與地方分成根據(jù)國務院所得稅分享改革方案，我國個人所得稅由中央與地方按比例分享，2002 年分享比例為50%：50%，2003年以后各分享60%、40%。征收管理方面，地方稅務局為個人所得稅主管部門，除儲蓄存款利息所得稅由國家稅務局征收外，其他個人所得稅均由地方稅務局負責征收。（四）滯納金、罰款收入較少，且占個稅比例大幅下降，反映居民納稅意識有所提高我國稅收征管法規(guī)定，對未按規(guī)定期限繳納稅款的，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對納稅人不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。近十年來，在納稅宣傳和稅收懲罰約束下，居民的納稅意識逐步提高。二、存在的主要問題（一）個人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配效果欠佳個人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，目前并未能發(fā)揮較好效果。一是我國個人所得稅覆蓋面低，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。據(jù)統(tǒng)計，2015 年全國繳納個稅人數(shù)還不到2800萬，占全國總人口比例不到2%；二是我國個人所得稅的設計是高薪酬者多納稅，但是高薪酬者往往不是高收入者，這樣的制度設計使個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能大打折扣。三是分類征收方式使高收入者容易通過收入歸類來避稅，減弱個稅調(diào)節(jié)效應。（二）現(xiàn)行征管稽核制度效率較低一是由于缺乏完整的個人納稅信息數(shù)據(jù)庫，稅務機關難以發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在偷稅漏稅行為，申報資料的真實程度取決于申報人的納稅意識。二是受制于事后檢查的滯后性、小范圍性，降低了稅源扣繳的違約成本。三是在現(xiàn)行分類征收方式下，對年終申報清算多為“少補”，納稅人缺乏“多退”的申報動力，加之缺乏相應的制衡機制，征收效率較低。

（三）預算科目的粗化，不利于對稅源類別的分析在政府收支分類科目中，個人所得稅收入科目分為儲蓄存款利息所得稅、軍隊個人所得稅、其他個人所得稅、個人所得稅稅款滯納金及罰款收入四個明細項目，而反映收入來源的工資薪金、勞務報酬等個人所得稅收入全部涵蓋在“其他個人所得稅”科目中。預算科目不夠細化，不能準確反映個稅收入的來源，不利于掌握稅源的基本情況，也不利于預算收入的透明化。（四）對個人所得稅的征收未考慮物價指數(shù)的變動自1980年我國開征個人所得稅以來，對工資薪金所得起征點調(diào)整了三次，且最長時隔為25年。這種階梯式增長方式，由于未考慮到物價指數(shù)的變化給個人收入帶來的影響，無形中加大或縮小了個人購買力，可能造成在現(xiàn)行稅制未改變的情況下，因為物價的變動而使個人所得稅稅負增大或減小，也易造成在起征點變化的次年，個人所得稅收入入庫金額驟減，不利于預算收入的連續(xù)性。（五）中央與地方分成不利于個稅的綜合管理目前，我國個人所得稅屬共享稅，這樣的稅制安排可能存在一定的缺陷。一是各地方為爭奪稅源而人為設置障礙，阻礙人力資本在全國范圍內(nèi)的充分自由流動。二是個人所得稅的收入再分配功能和自動穩(wěn)定器功能在中央統(tǒng)一安排調(diào)度下才能更有效地發(fā)揮。三是目前個人所得稅收入主要由地方稅務機關負責征收，但地方政府卻只分享收入中的小部分，不利于刺激地方征管技術的提升。

三、政策建議（一）加快綜合與分類稅制改革，發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能借鑒國際經(jīng)驗，應逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅稅制。一是在目前的征管技術手段下，仍以分類征收為主，按工資薪金、勞務收入等實行稅源預扣，保證大部分稅收先行入庫。二是先分類后綜合，全年累計后匯總清算，適當將醫(yī)療支出、住房支出等納入稅收抵免范圍，最后多退少補。三是對一部分特殊收入項目可以單獨進行征收，不考慮在綜合申報范圍內(nèi)。（二）加快個人納稅信息聯(lián)網(wǎng)建設，提高個人所得稅征收效率一是盡快實現(xiàn)個人納稅信息聯(lián)網(wǎng)，提高對個人所得稅繳納的監(jiān)督制衡力度。二是以聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為基礎，開發(fā)收入分析軟件，對個稅申報金額進行稽核、審查。三是提高偷稅、漏稅處罰力度，將處罰信息納入個人征信系統(tǒng)，增加個人違約成本。

（三）細化個稅預算科目，反映收入來源情況建議按個人所得來源，將“其他個人所得稅”細化為工資薪金個人所得稅、勞務報酬個人所得稅、稿酬個人所得稅等11項。細化科目既有利于提高預算報表的質量，也有利于反映個人所得稅收入項目變化情況，為下一步改革提供數(shù)據(jù)支撐。（四）根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展情況，實行起征點按年調(diào)整建議對個人所得稅起征點實行按年調(diào)整，其所使用的指數(shù)可以是物價變化指數(shù)或其他反映經(jīng)濟變化情況的指標，在充分考慮貨幣實際購買力情況下再行征收個人所得稅，從而避免個人所得稅征收對居民收入的扭曲影響，有利于提高個人所得稅對收入調(diào)節(jié)能力。

（五）將個人所得稅改為由國稅征收并加大地方分享比例建議將個人所得稅改由國家稅務局進行征收，以防止稅收流失。同時，在目前的分成基礎上，通過直接分成或轉移支付方式，適當增加地方個人所得稅收入分享比例，以調(diào)動地方參與改革的積極性。

第2篇：國際稅收的認識范文

關鍵詞：國際稅收；雙語教學；教學方法改革；創(chuàng)新；教學資源庫建設

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03

《國際稅收》是財稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經(jīng)驗，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現(xiàn)狀，并結合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創(chuàng)新設想。

一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性

《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面，即經(jīng)濟全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實需要。

（一）是經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟、社會、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質人才亦成為適應經(jīng)濟全球化的必然選擇?？梢姡鞲咝５慕虒W目的、教學目標、教學內(nèi)容、教學方法和教學手段的改革，都是在經(jīng)濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。

2001年教育部頒布的《關于加強高等學校本科教學工作提高質量的若干意見》明確提出：“為適應經(jīng)濟全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學。”該項意見使得在我國大規(guī)模展開和推進雙語教學成為可能和必需?！秶H稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。

（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求

教育對外開放是教育改革和發(fā)展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導，以經(jīng)濟全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。

對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇?！渡虾Ｊ兄虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。

（三）是培養(yǎng)國際化財稅專業(yè)人才的現(xiàn)實需要

對國際化財稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質，能不能適應國際市場競爭、就業(yè)市場競爭的需要，能不能在國門內(nèi)外適應市場創(chuàng)造價值；而從學校來看，就是能不能構建一個國際化財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。

《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業(yè)教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識庫。財稅專業(yè)學生通過英語這個媒介，通過專業(yè)知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。

二、《國際稅收》雙語教學存在的問題

《國際稅收》雙語教學的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟全球化背景之下對國際化財稅專業(yè)人才以及留學生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：

（一）雙語教學的質量受到師資水平的限制

雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業(yè)知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業(yè)基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學習或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經(jīng)濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟發(fā)展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構的工作經(jīng)驗或掛職經(jīng)歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質量。

（二）雙語教學的效果受制于學生的專業(yè)基礎和英語水平

學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果?！秶H稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經(jīng)濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因學生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業(yè)的如會計、國際貿(mào)易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關術語的英文表述，并具有較強的對相關專業(yè)知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業(yè)知識時困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。

（三）雙語教學的內(nèi)容受到教學資料的制約

雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內(nèi)相關《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業(yè)術語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預期的果效。

三、《國際稅收》雙語教學的改革創(chuàng)新實踐

上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業(yè)之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿(mào)易、國際商務等十多個專業(yè)的國內(nèi)學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實踐。

（一）明確人才培養(yǎng)目標，更新雙語教學理念

我校的《國際稅收》教學根據(jù)學科專業(yè)建設規(guī)劃和“應用型、復合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應用型財稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標，突出“以素質為基礎、以能力為本、以就業(yè)為導向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質和應用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經(jīng)濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進學生結合專業(yè)知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業(yè)學習和交流的界面，同時培養(yǎng)學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業(yè)知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。

（二）突出教學設計，改革教學方法

在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結合”，即理論與實踐相結合，教材與前沿相結合、教師傳授與學生參與相結合、個體教學與團隊合作相結合。為了突出應用型人才的培養(yǎng)目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內(nèi)容，重點選擇了稅收管轄權、國際雙重征稅及其減除、轉讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養(yǎng)學生創(chuàng)新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。

在教學方法上靈活運用啟發(fā)式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據(jù)具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現(xiàn)代信息技術在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規(guī)教學：播放課件創(chuàng)設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關案例師生共同歸納總結。案例的遴選采取中外結合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發(fā)揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發(fā)揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結。

（三）注重教材選擇，精選教學內(nèi)容

為了使學生更好地運用和掌握相關知識，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關系的一門課程，其研究領域既涉及到經(jīng)濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應經(jīng)濟發(fā)展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關教材的基礎上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學中，學生反響較好。

在教學內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內(nèi)外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內(nèi)容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據(jù)課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內(nèi)容的實用性和可操作性，同時也可以調(diào)動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，《國際稅收》雙語教學改革與創(chuàng)新探討

申 燕 王 瑩

（上海金融學院財稅與公共管理學院，上海 200061）

摘 要：《國際稅收》課程實行雙語教學很有必要。要提高《國際稅收》雙語教學的水平，需要進一步明確人才培養(yǎng)目標更新雙語教學理念；突出教學設計，改革教學方法；注重教材選擇，精選教學內(nèi)容，編好英語配套教材；完善適應雙語教學的課程評價體系；建設好從事雙語教學的師資隊伍。

關鍵詞：國際稅收；雙語教學；教學方法改革；創(chuàng)新；教學資源庫建設

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03

《國際稅收》是財稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經(jīng)驗，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現(xiàn)狀，并結合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創(chuàng)新設想。

一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性

《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面，即經(jīng)濟全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實需要。

（一）是經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟、社會、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質人才亦成為適應經(jīng)濟全球化的必然選擇?？梢?，各高校的教學目的、教學目標、教學內(nèi)容、教學方法和教學手段的改革，都是在經(jīng)濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。

2001年教育部頒布的《關于加強高等學校本科教學工作提高質量的若干意見》明確提出：“為適應經(jīng)濟全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學。”該項意見使得在我國大規(guī)模展開和推進雙語教學成為可能和必需?！秶H稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。

（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求

教育對外開放是教育改革和發(fā)展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導，以經(jīng)濟全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。

對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇?！渡虾Ｊ兄虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。

（三）是培養(yǎng)國際化財稅專業(yè)人才的現(xiàn)實需要

對國際化財稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質，能不能適應國際市場競爭、就業(yè)市場競爭的需要，能不能在國門內(nèi)外適應市場創(chuàng)造價值；而從學校來看，就是能不能構建一個國際化財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。

《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業(yè)教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識庫。財稅專業(yè)學生通過英語這個媒介，通過專業(yè)知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。

二、《國際稅收》雙語教學存在的問題

《國際稅收》雙語教學的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟全球化背景之下對國際化財稅專業(yè)人才以及留學生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：

（一）雙語教學的質量受到師資水平的限制

雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業(yè)知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業(yè)基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學習或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經(jīng)濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟發(fā)展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構的工作經(jīng)驗或掛職經(jīng)歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質量。

（二）雙語教學的效果受制于學生的專業(yè)基礎和英語水平

學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果?！秶H稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經(jīng)濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因學生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業(yè)的如會計、國際貿(mào)易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關術語的英文表述，并具有較強的對相關專業(yè)知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業(yè)知識時困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。

（三）雙語教學的內(nèi)容受到教學資料的制約

雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內(nèi)相關《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業(yè)術語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預期的果效。

三、《國際稅收》雙語教學的改革創(chuàng)新實踐

上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業(yè)之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿(mào)易、國際商務等十多個專業(yè)的國內(nèi)學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實踐。

（一）明確人才培養(yǎng)目標，更新雙語教學理念

我校的《國際稅收》教學根據(jù)學科專業(yè)建設規(guī)劃和“應用型、復合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應用型財稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標，突出“以素質為基礎、以能力為本、以就業(yè)為導向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質和應用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經(jīng)濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進學生結合專業(yè)知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業(yè)學習和交流的界面，同時培養(yǎng)學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業(yè)知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。

（二）突出教學設計，改革教學方法

在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結合”，即理論與實踐相結合，教材與前沿相結合、教師傳授與學生參與相結合、個體教學與團隊合作相結合。為了突出應用型人才的培養(yǎng)目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內(nèi)容，重點選擇了稅收管轄權、國際雙重征稅及其減除、轉讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養(yǎng)學生創(chuàng)新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。

在教學方法上靈活運用啟發(fā)式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據(jù)具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現(xiàn)代信息技術在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規(guī)教學：播放課件創(chuàng)設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關案例師生共同歸納總結。案例的遴選采取中外結合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發(fā)揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發(fā)揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結。

（三）注重教材選擇，精選教學內(nèi)容

為了使學生更好地運用和掌握相關知識，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關系的一門課程，其研究領域既涉及到經(jīng)濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應經(jīng)濟發(fā)展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關教材的基礎上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學中，學生反響較好。

在教學內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內(nèi)外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內(nèi)容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據(jù)課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內(nèi)容的實用性和可操作性，同時也可以調(diào)動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，保證學生可以了解到最新的發(fā)展動態(tài)；另一方面，收集視頻素材以及動畫素材等動態(tài)教學資源，激發(fā)學生的學習興趣，目前已經(jīng)收集了包括各類避稅地、各國海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關內(nèi)容的視頻資料供教學使用。

（四）完善教學評價體系，推進考核方法的改革

雖然我校的《國際稅收》課程的教學對象主要以國內(nèi)學生為主，但還包括部分相關專業(yè)的留學生，而且隨著來華外國留學生的增加，越來越多的留學生選擇了這門課程，而教學效果則直接關系到高校對于外國留學生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學的指標體系成為了當前保證雙語教學質量的首要任務和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對教、學和課堂評估相結合的方式，通過指標設計，合理地對教師的教學，學生的學習以及教學過程進行考核，從而達到全面客觀的評價結果。

該課程在考核方式的選擇上，采用多元評價，不再拘泥于期末考試，而是將平時的考核與期末成績結合考慮，通過靈活采用多種形式包括布置作業(yè)、小組論文、隨堂小測驗等方式，檢查學生對知識的掌握，及時對學生的平時學習狀態(tài)進行評價。

此外，課程教研組還積極推進試題庫的建設，正在籌建中的試題庫包括中英文兩種，通過分類試題庫的建設，不僅有利于推進《國際稅收》的課程建設，有效地實現(xiàn)對該學科課程知識點的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分數(shù)比例的合理搭配；而且規(guī)范了《國際稅收》課程的考試工作，使試題符合統(tǒng)一化、標準化和科學化的要求，有益于引導學生認真、全面地學習課程內(nèi)容，系統(tǒng)地掌握基本理論、基礎知識和相關專業(yè)外語知識，培養(yǎng)和提高學生分析問題、解決問題的能力，進一步提高該課程的教學質量。

（五）優(yōu)化師資隊伍結構，提高師資隊伍水平

鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運用能力仍然不高的現(xiàn)狀，學校制定了全面的雙語教師引進和培養(yǎng)計劃。對于財稅專業(yè)來說，目前正在努力引進高水平海外師資，并且通過聘請外教來加強國際化的師資力量。同時有針對性地對現(xiàn)有師資中英語基礎較好并有較大發(fā)展?jié)摿Φ睦蠋熃o予英語進修、國外短期學習、國內(nèi)外訪問學者等機會，以提高他們的專業(yè)和英語水平。為了激發(fā)雙語教師的教學積極性，學校還建立起了相應的激勵制度。如示范性雙語教學（即全英文授課）的課時系數(shù)為2，普通雙語教學（每堂課英語的授課比重在50%以上）的課時系數(shù)為1.5。我們則根據(jù)授課對象的不同選擇不同的教學模式，如對國際金融、國際商務、國際貿(mào)易的學生采用示范性雙語教學，而對其他專業(yè)則為普通雙語教學。

另外，鑒于應用型大學對“雙師型”教師的渴求，學校出臺了教師掛職鍛煉的支持計劃。《國際稅收》實則也是一門實務性很強的課程，為保證教學效果，我們已派出兩位教師到稅務部門和中介機構開展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機構之間的密切聯(lián)系，通過項目合作等方式使師資隊伍保持實務的先進性。

參考文獻：

\[1\]袁崇軼.經(jīng)濟全球化影響下的高等教育\[N\].光明日報（第5版），2001-12-6.

\[2\]課題組.擴大開放，建設高等教育強國.

第3篇：國際稅收的認識范文

關鍵詞：國際稅收競爭；稅制改革；策略

一、 國際稅收競爭文獻回顧

國家間稅收差異逐漸被認為是影響國際資本流動的重要因素之一。在全球經(jīng)濟健康、協(xié)調(diào)、有序的發(fā)展過程中，正常的規(guī)范的國際稅收競爭已經(jīng)開始扮演著越來越重要的角色，它以吸引或保持經(jīng)濟資源為目標，有利于一國投資目標戰(zhàn)略和投資促進戰(zhàn)略的構建，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，都已經(jīng)積極投身到這一經(jīng)濟活動中來，隨之國際稅收競爭的形式也日趨完善。

wilson，j． d． （1986）提出：所謂狹義國際稅收競爭，指在非合作的稅收體系中，獨立的政府“競爭”一個活動的稅基。而廣義國際稅收競爭，則指在非合作的稅收體系中，每個政府的稅收政策都會影響到其他政府的稅收收入。

國家稅務總局（2002）給出了如下定義：國際稅收競爭指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負擔，以吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的經(jīng)濟和稅收行為。

國際稅收競爭的目的是多元的。haufler and schjelderup（2000）認為，各國政府在競爭資本流入的同時，也在競爭可征稅利潤的流入（flows of taxable profit）?？鐕緯趪遗c地區(qū)間通過價格轉移等手段來實現(xiàn)利潤轉移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅項負債。轉移價格制定的高低，與相關國家稅率的高低密切相關，從而直接到各相關國家稅基的大小。在這個模型中，政府運用稅率和稅收津貼兩個工具來競爭資本和可征稅利潤這兩種流動資源。

hines（1997；1999）回顧了美國相應的文獻，研究認為：調(diào)高1個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的fdi內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對跨國公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務契約、價格轉移等方法進行的利潤轉移行為，對子公司的股利匯回（dividend repatriations）起到重要作用，同時更影響著跨國公司投資區(qū)位的選擇。

我們再從實際情況看，隨著資本流動性的急速發(fā)展，針對流動資本的稅收總量并沒有呈現(xiàn)下降的趨勢，這種非反比特征在工業(yè)化國家尤其如此。devereux et al．（2002）的研究表明，在歐盟和七大工業(yè)集團國家的過去數(shù)年中，當法定稅率下降時，資本的平均稅收負擔并沒有下降。devereux 通過對oecd國家的面板數(shù)據(jù)分析，研究表明，資本流動性和資本的稅收負擔并沒有直接的相關性。甚至于還有相關研究得出了相反的結論，即兩者的關系是正相關的。

另外，惡性稅收競爭也一直存在著，比如避稅地稅制等，對國際經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了一定的負面作用，強化了跨國公司的內(nèi)部化優(yōu)勢，影響了生產(chǎn)要素的正常流動，弱化了經(jīng)濟運行效率。

正常的國際稅收競爭是各國政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競爭，同樣要遵循市場競爭規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競爭，應該有合理的均衡狀態(tài)。

二、 國際稅收競爭的存在合理性與均衡點

1． 稅收競爭的具體手段形式。稅收競爭主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅率的調(diào)整；二是稅收優(yōu)惠政策條款。具體手段形式有：（1）低所得稅率；（2）免稅期；（3）虧損向后結轉；（4）加速折舊；（5）投資、再投資補貼；（6）社會保險金減免；（7）基于雇工人數(shù)或其他與勞動相關的支出來減征企業(yè)銷售收入稅；（8）減征營銷或促銷支出的公司所得稅；（9）根據(jù)產(chǎn)出中當?shù)爻煞直壤o予公司所得稅減免或抵免；（10）根據(jù)凈增加值給予所得稅抵免；（11）免征資本品、設備或原材料、零部件和其他投入品的進口關稅；（12）進口原材料退稅；（13）減免出口稅；（14）出口收入稅收優(yōu)惠；（15）特殊創(chuàng)匯活動或制成品出口所得稅減免；（16）根據(jù)出口業(yè)績對國內(nèi)銷售予以稅收獎勵退稅；（17）關稅退稅；（18）出口凈當?shù)爻煞炙枚惖置?；?9）出口行業(yè)國外開支或投資減免出口稅；（20）外商利潤匯回免征所得稅；（21）長期投資收益的優(yōu)惠待遇；（22）政府以財政補貼形式給予的其他稅收方面的優(yōu)惠等等。

從實際情況看，這些實現(xiàn)手段從20世紀90年代開始其發(fā)展趨勢逐步得到強化。

2． 國際稅收競爭存在的合理性。下一步需要考慮的問題是：各國競相采用這些競爭手段的動力到底是什么呢？這一競爭現(xiàn)象持續(xù)存在的合理性在哪里呢？

本文認為：

（1）經(jīng)濟全球化是國際稅收競爭發(fā)展的決定性力量。國際貿(mào)易的快速增長、跨國公司持續(xù)的跨國兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)絡的普及、不斷的技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預示著經(jīng)濟全球化的趨勢不可逆轉。靳東升（2003）認為，國際稅收競爭的前提條件是經(jīng)濟全球化，在經(jīng)濟全球化的條件下，國際資本、國際貿(mào)易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家間吸引經(jīng)濟資源成為可能，國際稅收競爭就是企業(yè)競爭、經(jīng)濟競爭、國家競爭和地區(qū)競爭在國家稅收宏觀調(diào)控上的表現(xiàn)。

（2）科學合理的策略是國際稅收競爭得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W合理的參與國際稅收競爭的策略有助于為本國本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展爭取到更多的生產(chǎn)要素，尤其是國際流動資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術外溢效應?！巴鈬苯油顿Y（fdi）是資本、專利及相關技術的結合體，其對經(jīng)濟增長的作用是多方面的，對技術先進國和發(fā)展中國家的影響大不相同?！保╞alasubramanyam等，1996）。各國，尤其是發(fā)展中國家，其吸引的 fdi通過示范—模仿效應、競爭效應、聯(lián)系效應、培訓效應，分別在mne與東道國企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實現(xiàn)溢出，有力的推動了本國經(jīng)濟的發(fā)展。當然，要實現(xiàn)正的技術外溢效應，必須要走好引進核心技術、利用核心技術、爭取自有知識產(chǎn)權“三步曲”，盡量避免技術空心化。

（3）國際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國際稅收競爭的負面影響。陳濤（2003）對國際公共產(chǎn)品給出了一個定義：“具有國際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會存在國際上的‘搭便車’行為，比如空氣環(huán)境治理、科學公共資助的r&d以及有全球擴散危機的病毒與細菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產(chǎn)品提供這一行為上動力先天性不足。bjorvatn & schjelderup（2002）通過模型闡述了公共產(chǎn)品的國際外溢性（international spillovers）與國際稅收競爭之間的關系，認為一國通過稅收競爭獲得的好處由于國際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵行為，從而一定程度上牽制了稅收競爭向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀態(tài)得以相對穩(wěn)定。

（4）經(jīng)濟宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過有關稅收因素的變化，分析了超額稅收負擔導致的社會福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競爭使各國政府降低稅負的行為，達到了吸引國際流動性生產(chǎn)要素和促進了經(jīng)濟增長的目的。這從理論上證明了國際稅收競爭存在的必要性。

3． 尋找國際稅收競爭的均衡點?；趪医?jīng)濟利益的尋求，國際稅收競爭這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競爭，其就一定有合理科學的競爭結果。

在各種競爭中，每一個競爭主體都會在評估其他競爭主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟全球化的過程中，跨國公司的資本流動越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經(jīng)濟帶來的負面影響逐漸顯現(xiàn)，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競爭與調(diào)整過程會不會使稅率達到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競爭到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問題。zodrow，mieszkowski（1986）的基礎稅收競爭模型（the basic tax competition model：btcm）通過四個假設：（1）交易無成本；（2）要素價格不等；（3）資本可以自由流動；（4）勞動力不可以自由流動。在屏蔽了較為復雜的不完全競爭、規(guī)模經(jīng)濟與交易成本情況后，分析認為：（1）資本的流動性導致對資本的低稅率；（2）資本流動性與資本課稅稅率負相關；（3）如果資本是可以自由流動的，對資本稅率作微小的上調(diào)能導致pareto的改善。在資本完全流動的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個：一是資本外流量；二是稅基侵蝕效應。 “競爭到底”并不是表示稅收競爭的結果是稅率等于零，而是指會達到一個相對較低的次優(yōu)的正的稅率，并在此水平上達到均衡狀態(tài)。當然，有關外界環(huán)境的變化會直接導致該均衡狀態(tài)的相應變化?；A稅收競爭模型認為，針對流動資本的稅收與資本在地區(qū)間的流動性成反比，即存在“競爭到底”的現(xiàn)象。

稅收差異在長期的競爭過程中得到縮減，各國稅制結構有趨于一致的傾向，簡單的說，國際稅收競爭的均衡點在稅制準同質化的競爭（產(chǎn)生向下的壓力）和公共產(chǎn)品提供效率（產(chǎn)生向上的壓力）的共同作用下得以產(chǎn)生。

國際稅收競爭無論由哪一個國際組織來主導，都要避免惡性的競爭，所以稅收協(xié)調(diào)的難度都是不可低估的。

三、 新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇

1． 目前我國采取的主要措施。

（1）實現(xiàn)增值稅制的調(diào)整。目前，在中央財力逐漸強大、國家經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的情況下，我國正在實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉變，鼓勵了企業(yè)的技術進步，促進了生產(chǎn)結構的調(diào)整，加強了我國企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力。

（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度。實際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優(yōu)惠的存在，其次才是法定稅率。依據(jù)1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)在我國享受企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策。由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以，雖然內(nèi)外資企業(yè)法定稅率分別為30%和33%，但是實際的外資企業(yè)有效平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%，外資企業(yè)的企業(yè)所得稅比內(nèi)資企業(yè)幾乎少到一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國政府開始清理稅收優(yōu)惠政策，嚴格監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，盡量避免各地爭相越權減免、私下擴大優(yōu)惠范圍從而弱化中央政策實施效果的現(xiàn)象發(fā)生，并逐漸將稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)轉移以兼顧到地區(qū)間發(fā)展不平衡的狀況。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅是稅率和優(yōu)惠政策實現(xiàn)統(tǒng)一，還在稅前成本和費用扣除標準上實現(xiàn)統(tǒng)一，實現(xiàn)了企業(yè)的國民待遇，能夠在一定程度上消除市場主體的機會差異，有利于我國在國際稅收競爭中把握住主動權。

2． 未來需要重點思考的內(nèi)容。

（1）進行宏觀稅負的科學調(diào)整。我國的稅率情況比較復雜，近年呈現(xiàn)出先降后升的態(tài)勢。實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，即使考慮到物質生產(chǎn)領域的稅收負擔高于非物質生產(chǎn)領域的稅收負擔，我國宏觀稅負比大多數(shù)工業(yè)化國家也要低很多。但是由于我國存在稅外負擔的現(xiàn)象，即存在各種政府收費和制度外收費，企業(yè)的實際（稅收）負擔可能要較大程度地高于宏觀稅負，在各國競相參與稅收競爭的新形勢下，稅率和稅外負擔存在調(diào)整的必要性和急迫性。

（2）發(fā)揮出稅收優(yōu)惠的真正作用。需要減少直接優(yōu)惠，更多地實行間接優(yōu)惠，增加稅收優(yōu)惠政策的透明度，并將優(yōu)惠稅種的范圍適當擴大，合理、有限、靈活地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在行業(yè)發(fā)展中的導向作用。

（3）繼續(xù)加強國際間的稅收合作與協(xié)調(diào)。稅收優(yōu)惠的實際效果需要其他國家的稅收饒讓政策的配合，從這一點上就顯示出加強國際間的稅收合作與協(xié)調(diào)的重要性，因此需要加強稅收協(xié)定作用的發(fā)揮，加強國際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

作為發(fā)展中國家之一，我國在將參與國際稅收競爭作為提高國家競爭力的一個手段時，面臨的約束條件是比較復雜的，在進行實證分析的同時上需要研究出一個滿足實際需要的中國稅收競爭模式，該模式應體現(xiàn)出如下三點基本認識：（1）發(fā)揮各國際組織的作用，限制發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間的稅收競爭；（2）發(fā)展中國家之間的稅收競爭通過協(xié)調(diào)確定競爭的底線；（3）建立我國稅收的制度優(yōu)勢。

注釋：

①資料來源：主要整理自聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議的《world investment report》（1996）和《96’世界投資報告》，北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，1997。

②也有測算為其他值，但基本上都是近似1：2的關系。

③大約占到我國gdp的10%左右。

參考文獻：

1．陳濤．國際稅收競爭與公共產(chǎn)品提供．稅務與經(jīng)濟，2003，（1）．

2．靳東升．論國際稅收競爭與競爭性的中國稅制．財貿(mào)經(jīng)濟，2003，（9）．

第4篇：國際稅收的認識范文

關鍵詞：跨國經(jīng)營企業(yè) 國際稅收籌劃 策略分析

一、國際稅收籌劃的特點

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人在遵守相關法律和現(xiàn)行稅制的前提下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌安排，確定最佳納稅方案的一項活動，其目的在于降低跨國納稅義務人的稅負，獲得最大化的稅后利益。國際稅收籌劃的特點主要表現(xiàn)在：

（一）風險性

與國內(nèi)稅收籌劃相比，國際稅收籌劃具有風險性的特征，究其根本原因有以下兩個方面：一方面，由于稅收籌劃歸屬于預測行為的范疇，預算結果的準確程度對籌劃效果有著直接影響，若是預測不準，可能會導致企業(yè)的籌劃失敗。另一方面，世界各國對稅收籌劃的合法性界定都比較模糊，而且還存在較大的差異性，若是籌劃被定性為違法行為，則會使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟損失。

（二）復雜性

國際稅收籌劃是一項綜合性和系統(tǒng)性較強的工作，由此使其具備了復雜性的特征。跨國經(jīng)營企業(yè)在稅收籌劃的過程中，除了要考慮稅收種類的差別及不同國家針對稅收頒布的優(yōu)惠政策之外，還需要考慮各國的國情及稅法的變動，上述種種，決定了國際稅收籌劃的復雜性。一旦在籌劃時，忽略了某些環(huán)節(jié)，都可能導致稅收籌劃失效。

（三）合法性

這是國際稅收籌劃最為基本的特點之一，具體是指跨國經(jīng)營企業(yè)必須在遵守各國稅法的前提下，通過制定有效的應對策略，達到降低企業(yè)稅負的目的，使企業(yè)在跨國經(jīng)營中，能夠獲得最大的利潤。簡而言之，就是國際稅收籌劃不能使用偷、逃、漏等違法手段來降低稅負。

（四）專業(yè)性

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的逐步加快，跨國經(jīng)營企業(yè)的數(shù)量越來越多，規(guī)模也日益擴大?？v觀國際，因政治、經(jīng)濟等環(huán)境的動蕩，使得各國的稅法都在頻繁變化，在這一背景下，對國際稅收籌劃人員的專業(yè)性提出了較高的要求，為確?；I劃能夠達到預期的效果，必須保證其具有較高的專業(yè)性。故此，部分跨國經(jīng)營企業(yè)紛紛開始聘請資深的國際稅收籌劃編制團隊為本企業(yè)制定稅收籌劃戰(zhàn)略。

（五）預期性

由于納稅本身是一種發(fā)生在經(jīng)濟活動之后的行為，所以跨國經(jīng)營企業(yè)可在對投資、經(jīng)營進行規(guī)劃的基礎上，估算出各種決策方案所產(chǎn)生出來的稅負多少，并以此為前提，對稅收籌劃方案的效果進行預測，然后通過對籌劃方案的效果比較，從中選出最為合理且有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標的方案作為最終的籌劃方案。

二、國際稅收籌劃的依據(jù)

由于各個國家的稅收規(guī)則、稅收種類、課稅方式以及稅率各不相同，為了降低沉重的稅收負擔，跨國公司在經(jīng)營中必須深刻理解和合理運用稅收法律政策，認真分析影響企業(yè)稅負的各種因素，確定稅收籌劃的可操作空間。隨著國際市場競爭的日趨激烈，各國為了吸引外資發(fā)展本國經(jīng)濟，紛紛加大稅制改革力度，使得各國稅負呈現(xiàn)出整體下降趨勢，這為跨國經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。從當前情況來看，國際稅收籌劃的依據(jù)主要包括以下幾個方面：

（一）稅收管轄權

稅收管轄權是指國家所擁有的征稅權力，主要包括居民稅收、公民稅收以及地域稅收管轄權。世界上多數(shù)國家實施的稅收制度是以一種稅收管轄權為主，另一種稅收管轄權為輔。也有一些國家或地區(qū)只采用一種稅收管轄權，如馬來西亞、香港（地域稅收管轄權）。而雙重稅收管轄權是指兩個國家根據(jù)各自稅法的規(guī)定同時對同一跨國納稅人行駛稅收管轄權，在這種情況下，國際上通行的做法是由國家間進行雙邊稅收協(xié)定談判解決。對于跨國公司而言，不同國家或地區(qū)稅收管轄權的差異為其進行稅收籌劃提供了空間。如，在兩個國家同時實行居民稅收管轄權的情況下，對居民的認定有著各不相同的標準。對于自然人不同的國家，所采取的標準也是不同的，有的國家采用的是時間標準，有的國家采用的則是住所標準，還有國家采用的是意愿標準。而對于法人，不同國家采用的標準也不相同，有的采取機構所在地標準，有的采取注冊登記標準。正是因為各個國家所采用的標準均不相同，從而為跨國公司的國際稅收籌劃提供了空間。例如，在A國實行居民稅收管轄權，在B國實行地域稅收管轄權，則B國居民由A國獲得的合法所得無需交納稅款。因此，跨國公司可對這一差異進行合理利用，并據(jù)此制定出相應的籌劃策略。

（二）稅收法律政策

各國的稅收法律政策與本國的生產(chǎn)力發(fā)展水平息息相關，使其具備明顯差異，具體表現(xiàn)在：一是，稅種差異。各國在稅種設定方面存在明顯差異，即使是同一稅種，其征收范圍也會有所不同。如，百慕大群島和巴哈馬沒有實行公司所得稅，成為了世界知名的避稅地；二是，稅基差異。各國的課稅基礎和依據(jù)有所不同，在相同稅率下，稅基越大，則其企業(yè)稅負越重；三是，稅率差異。各國和地區(qū)的稅率差異明顯，有的國家采取免稅政策，而有的國家如瑞典、丹麥、比利時等國家則采取高稅率。跨國經(jīng)營企業(yè)可通過在避稅港建立控股公司，再由控股公司對外投資的方式達到節(jié)稅目的。如，我國的跨國經(jīng)營企業(yè)有到挪威進行投資的意愿時，當其想要將投資獲得的收益匯回國內(nèi)時，挪威將會征收15%的提留稅。若是由跨國經(jīng)營企業(yè)設立在瑞士的控股公司進行投資，則按照瑞士與挪威兩國的雙邊稅收協(xié)定，挪威僅收取5%的預提稅，即便這部分投資收益直接由設在瑞士的控股公司匯回國內(nèi)的跨國企業(yè)中，瑞士再征收5%的預提稅，那么也比原本的15%低，能夠節(jié)省納稅支出。

（三）國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指國家與國家之間為了解決稅收利益分配問題而共同達成一致的書面協(xié)議。國際稅收協(xié)定針對的稅種主要為所得稅中的預提稅，一般會協(xié)定較低的預提稅稅率，即在本國應納所得稅中可以抵減締約國繳納的所得稅。為此，跨國公司要將國際稅收協(xié)定作為跨國投資地點選擇的重要因素，以便為公司進行國際稅收籌劃提供操作空間。如，與中國簽訂國際稅收協(xié)定的國家達八十多個，與荷蘭簽訂國際稅收協(xié)定的國家達四十多個。

三、我國跨國經(jīng)營企業(yè)進行國際稅收籌劃的策略

與國內(nèi)稅收籌劃相比，國際稅收籌劃更加復雜，對專業(yè)性的要求更高。然而，由于我國開展國際稅收籌劃的時間尚短，加之對該項工作的重視程度不足，致使籌劃過程中存在很多問題，如部分跨國經(jīng)營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時，刻意追求局部利益，沒有從全局的角度出發(fā)，導致籌劃方案的可行性不高。此外，還有一些跨國經(jīng)營企業(yè)忽視了國際稅收籌劃風險，他們認為只要進行籌劃，就能達到減少稅負的目標，并未考慮籌劃失敗給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險。鑒于此，跨國經(jīng)營企業(yè)必須正確認識國際稅收籌劃，并采取有效的策略實施籌劃工作。

（一）合理選擇跨國投資地點

1、對稅收優(yōu)惠政策加以利用

在稅收優(yōu)惠政策中一般都會涉及以下幾個方面的內(nèi)容：行業(yè)稅收優(yōu)惠政策、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、出口稅收優(yōu)惠政策、高新技術稅收優(yōu)惠政策等等。通過稅收優(yōu)惠政策的制定，能夠吸引更多的外資到本國進行投資。如新加坡政府規(guī)定，投資本國《新型工業(yè)法》中涉及的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)，全部可以享受最短5年，最長10年的免稅政策。鑒于此，跨國公司在進行稅收籌劃時，應當對各國的稅收優(yōu)惠政策加以了解和掌握，并對其進行充分利用，這有助于企業(yè)稅負的降低。

2、對避稅地加以利用

通常情況下，將能夠進行國際避稅的國家或是地區(qū)稱之為國際避稅地，其具有低稅收、避稅區(qū)范圍明確、對跨國投資者有諸多的稅收優(yōu)惠等特點，鑒于此，跨國公司一般都會將避稅地作為投資的首先地點。同時，跨國公司可通過多種形式利用避稅地實施稅收籌劃，如在避稅區(qū)范圍內(nèi)設立基地公司。這里所指的基地公司是由跨國納稅人在國際避稅地上建立的，能夠用于減輕稅負的企業(yè)。在避稅地的選擇上，除了要與自身的投資需求相匹配之外，還要關注投資國與投資地點間的國際稅收協(xié)調(diào)性問題，這樣不但有利于國際稅收籌劃工作的開展，而且還能為企業(yè)帶來一定的效益。

（二）合理選擇企業(yè)組織方式

當跨國公司因開展經(jīng)濟業(yè)務需要在其他國家設立分公司或子公司時，應當首先考慮的問題是選擇何種組織方式，這是因為組織方式的不同，享受的稅收待遇也是不同的。由于子公司在其他國家是以獨立的法人身份存在的，故此其能夠享受所在國提供的各種稅收優(yōu)惠政策。而分公司與母公司是同一法人企業(yè)，所以其在國外不享受稅收優(yōu)惠，并且在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的虧損也會直接匯入到母公司的賬上，致使公司的所得額減少。鑒于此，跨國公司在開展國際經(jīng)營業(yè)務時，可通過選取不同的組織形式，來降低稅負。如海外公司在剛成立時，因受環(huán)境等因素的影響，導致虧損的可能性較大，此時，可采取分公司的組織形式。當其開始盈利以后，可將之轉為子公司，由此能夠享受所在國諸多的稅收優(yōu)惠。此外，還有一種比較特殊的情況，即股份有限公司制和合伙制，由于很多國家對公司與合伙企業(yè)采取的是不同的稅收政策，所以，跨國經(jīng)營企業(yè)應當在綜合考慮這兩種組織方式的稅率、稅收優(yōu)惠等因素的基礎上，選取稅負較低的組織形式，組建海外企業(yè)。

（三）合理利用轉讓定價策略

所謂的轉讓定價具體是指在國際稅收中，相關聯(lián)的各方在交易過程中，不按正常交易原則，而是以人為的方式確定價格。轉讓定價最為突出的特點是機密性和復雜性，整個定價的過程是在非常機密的情況下進行，定價中所涉及的內(nèi)容既多且雜。跨國經(jīng)營企業(yè)可采取如下做法實施轉讓定價策略：通過對中間產(chǎn)品交易價格的控制達到影響子公司成本的目的；通過對海外子公司名下的固定資產(chǎn)的出售價格或是使用期限進行控制，來影響其成本費用；通過提供貸款和利息的多少來影響子公司的成本費用；通過對無形資產(chǎn)轉讓收取特許使用費的多少來影響子公司的利潤及成本；通過產(chǎn)品銷售，給予海外子公司以一定的傭金或回扣來影響其成本及利潤。

由于跨國經(jīng)營企業(yè)在國際貿(mào)易中的內(nèi)部交易所占的比例相對較大，故此，可對世界各國的稅收差異進行合理利用，通過價格轉移來實現(xiàn)利潤轉移，由此能夠使企業(yè)的整體稅負大幅度降低，有助于確保企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。但是因世界各國全都將以避稅為目的的轉讓定位作為反避稅的手段，并且還制定了與之相應的稅收制度，從而給跨國經(jīng)營企業(yè)借助轉讓定價進行國際稅收籌劃增加了難度。在此需要著重強調(diào)的一點是，各個國家為了吸引大量的外資到本國投資，以此來發(fā)展本國經(jīng)濟，并增加就業(yè)機會，使得轉讓定價稅制的規(guī)定及實施存在較大的彈性，這無疑為跨國經(jīng)營企業(yè)利用其進行國際稅收籌劃創(chuàng)造了條件。

（四）合理選擇會計處理方法

會計處理方法的選擇會對跨國公司的應納稅額以及會計利潤產(chǎn)生直接影響，是跨國公司進行國際稅收籌劃的重要手段。我國跨國公司應當全面掌握東道國的會計準則和會計制度，熟悉各種會計處理方法，以便在合法的范圍內(nèi)通過會計手段降低公司稅負，使公司獲得最大化利益。如，在免征所得稅或征收資本利得的國家，跨國公司應當將流動性收益最大限度地轉化成資本性收益；為達到延期納稅的目的，跨國公司可滯后或提前確認收益和費用的結算日；根據(jù)市場價格的變動情況，選擇存貨計價方法。在物價上漲時，采用后進先出法進行存貨核算；在計提固定資產(chǎn)折舊時，在稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)盡量采用加速折舊法對大型固定資產(chǎn)進行核算，減少固定資產(chǎn)前期使用階段的公司利潤，達到延緩納稅的目的?？鐕緫獙⑷粘＝?jīng)營產(chǎn)生的費用平均分攤到各個會計期間，避免因某一階段納稅金額過高而影響公司正常經(jīng)營。

（五）合理利用電子商務

在信息時代的背景下，電子商務已經(jīng)成為一種非常熱門的商業(yè)形式，它的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式發(fā)生了改變，對現(xiàn)行的稅收政策和管理帶也來了一定程度的影響。為此，跨國經(jīng)營企業(yè)可在進行國際稅收籌劃時對電子商務進行合理利用。具體方法如下：其一，利用網(wǎng)址代替常設機構進行稅收籌劃。如，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在A國有業(yè)務，為了到達節(jié)稅的目的，跨國經(jīng)營企業(yè)可在A國申請一個網(wǎng)址，利用互聯(lián)網(wǎng)向A國客戶銷售貨物，并在A國設立辦事處，用于接收處理客戶訂單或提供售后服務。必須注意的是，辦事處不能留有存貨、不能開展銷售活動、不能參與合同簽訂。如此一來，按照國際慣例，辦事處和網(wǎng)址都不會被認定為常設機構。這樣跨國經(jīng)營企業(yè)在A國開展業(yè)務取得的收入就不會被認定為來源于A國，從而規(guī)避了在A國繳納所得稅的義務。其二，可對所得的性質加以利用來實施稅收籌劃。在電子商務平臺中，對所得的性質的界定較為模糊，特別是一些無形資產(chǎn)交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經(jīng)營所得，還是勞務所得。因各國對不同性質的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國經(jīng)營企業(yè)可借助電子商務模糊所得性質這一特點，選擇對自己最有利的納稅方案，以此來減少稅負。在國際稅收籌劃中利用電子商務這種策略時，應當對各國針對電子商務頒布的新稅收政策加以密切關注，這樣才能使該策略的實施達到預期的效果。

（六）其他稅收籌劃方法

在跨國經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，擁有許多稅收籌劃方法，需要根據(jù)具體的實際情況，采取不同的稅收籌劃策略。主要包括：其一，利用國際租賃進行國際稅收籌劃?？鐕驹谫徶迷O備時通過銀行貸款獲取購置資金，在購置設備后將設備轉移到內(nèi)部其他公司使用?？鐕炯瓤赏ㄟ^銷售的方式讓購買方享受到稅收優(yōu)惠政策，也可以通過租賃的方式，使出租方享受到稅收收益。其二，利用跨國收購進行國際稅收籌劃。跨國公司可通過跨國收購的方式，規(guī)避資本稅和地方稅的征收，若收購的公司經(jīng)營業(yè)績不佳，處于虧損狀況，那么還可以將其虧損部分用來沖減跨國公司的利潤。其三，利用信托關系進行稅收籌劃。在具體操作中，我國跨國經(jīng)營企業(yè)可選擇在如下避稅地創(chuàng)立國外信托，如開曼群島、百慕大群島、中國香港等，然后將國內(nèi)的財產(chǎn)轉移至創(chuàng)立了國外信托的避稅地中，同時采用全權信托的方式，將轉移出去的財產(chǎn)委托給設置在上述避稅地的信托機構代為管理，這部分信托財產(chǎn)所獲得的收益不直接轉回國內(nèi)，而是全部積累在避稅地。在這一前提下，財產(chǎn)的所有人及信托的受益人便可以擺脫該財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，轉移至避稅地的財產(chǎn)由于是信托機構代為管理，因此，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)的所得也不征收或是只征收較少的所得稅。

四、結束語

總而言之，我國跨國經(jīng)營企業(yè)要增強國際稅收籌劃意識，在國際稅收的大環(huán)境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負，實現(xiàn)公司經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)營目標。在國際稅收籌劃中，跨國公司必須充分了解各國的稅收制度，及時掌握稅收法律法規(guī)的發(fā)展變化情況，根據(jù)公司經(jīng)營需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國跨國經(jīng)營企業(yè)的國際稅收籌劃水平。

參考文獻：

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第5篇：國際稅收的認識范文

國際稅法是新興的法律部門,其基礎理論需深入研究。國際稅法的調(diào)整對象是國際稅收協(xié)調(diào)關系。國際稅法的淵源包括四個部分。國際稅法的主體包括國家、地區(qū)、國際組織以及法人、自然人和非法人組織。國際稅法的客體是國際稅收利益和國際稅收協(xié)作行為。廣義國際稅法論的矛盾與不協(xié)調(diào)之處主要表現(xiàn)在:國際稅法作為一個獨立的部門法的地位難以確立;傳統(tǒng)法學分科的窠臼難以跳出;對國際稅法的調(diào)整對象、基本原則、法律規(guī)范、客體等問題的論述存在不協(xié)調(diào)之處。新國際稅法論則很好地克服了以上缺陷。

[關鍵詞]新國際稅法論;廣義國際稅法論;調(diào)整對象;淵源;主體

國際稅法是一個新興的法律部門,其中的一系列基本理論問題,如國際稅法的調(diào)整對象、淵源、主體、客體、體系、國際稅法學的研究對象、體系等在國際稅法學界均存在很大分歧與爭論,對這些問題進行深入、系統(tǒng)地研究對于國際稅法學的發(fā)展與完善具有十分重要的意義。存在這些分歧和爭論之最根本的原因在于對國際稅法調(diào)整范圍理解上的差異,即廣義國際稅法與狹義國際稅法之間的差異。廣義國際稅法與狹義國際稅法理論均有其可取之處,也均有其不足之處,綜合二者的長處,并克服二者的不足之處,提出新國際稅法論。

本文將首先闡明新國際稅法論對國際稅法的調(diào)整對象、淵源、主體、客體和體系等問題的基本觀點,然后重點剖析目前在國際稅法學界比較流行的廣義國際稅法論自身存在的矛盾、沖突與不協(xié)調(diào)之處,最后論述本文所主張的新國際稅法論與傳統(tǒng)的狹義國際稅法論以及廣義國際稅法論之間的區(qū)別以及新國際稅法論對廣義國際稅法論所存在的缺陷的克服。

一、新國際稅法論基本觀點

(一)國際稅法的調(diào)整對象

國際稅法的調(diào)整對象是國際稅收協(xié)調(diào)關系。國際稅收協(xié)調(diào)關系,是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū)在協(xié)調(diào)它們之間的稅收關系的過程中所產(chǎn)生的各種關系的總稱。稅收關系,是指各相關主體在圍繞稅收的征管和協(xié)作等活動的過程中所產(chǎn)生的與稅收有關的各種關系的總稱。國際稅法不調(diào)整國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關系。

稅收關系根據(jù)其主體的不同,可以分為內(nèi)國稅收關系和國際稅收關系。內(nèi)國稅收關系主要是稅收征納關系,即征稅主體和納稅主體在稅收征納過程中所發(fā)生的各種關系的總稱。國際稅收關系主要是國際稅收協(xié)調(diào)關系,包括國際稅收分配關系和國際稅收協(xié)作關系。國際稅收分配關系,是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū)在分配其對跨國納稅人的所得或財產(chǎn)進行征稅的權利的過程中所產(chǎn)生的稅收利益分配關系的總稱。國際稅收協(xié)作關系,是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū)為了解決國際稅收關系中的矛盾與沖突而互相磋商與合作所產(chǎn)生的各種關系的總稱。

(二)國際稅法的淵源

國際稅法的淵源,是指國際稅法的表現(xiàn)形式或國際稅法所賴以存在的形式。國際稅法的淵源主要包括四個部分。

1.國際稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū)在協(xié)調(diào)它們之間的稅收關系的過程中所締結的協(xié)議。國際稅收協(xié)定是最主要的國際稅法的淵源。其中,數(shù)量最大的是雙邊稅收協(xié)定,也有一些多邊稅收協(xié)定,如1984年10月29日在馬里簽字的象牙海岸等六國關于所得稅等的多邊稅收協(xié)定以及《關稅及貿(mào)易總協(xié)定》等。

2.其他國際公約、條約、協(xié)定中調(diào)整國際稅收協(xié)調(diào)關系的法律規(guī)范。其他國際公約、條約、協(xié)定中有關國際稅收協(xié)調(diào)關系的規(guī)定,如在貿(mào)易協(xié)定、航海通商友好協(xié)定,特別是在投資保護協(xié)定中有關國家間稅收分配關系的規(guī)定,和國際稅收協(xié)定一樣,對國家間的稅收分配關系也起著重要的協(xié)調(diào)關系。

3.國際稅收習慣法。國際稅收習慣法是指在國際稅收實踐中各國普遍采用且承認的具有法律約束力的慣常行為與做法,是國際稅收關系中不成文的行為規(guī)范。由于國際習慣法有一個逐漸形成的過程,而國際稅法本身的歷史尚短,再加上在稅法領域稅收法定主義的強調(diào),因此,國際稅收習慣法為數(shù)甚少。

4.國際組織制定的規(guī)范性文件。國際組織制定的規(guī)范性文件是指依法成立的國際組織依照法定程序所制定的對其成員具有法律約束力的規(guī)范性法律文件。隨著國際交往與合作的發(fā)展,有些國際組織如歐盟不僅作為經(jīng)濟共同體、政治共同體而存在,而且還將作為法律共同體而存在。隨著國際組織職能的不斷完善,國際組織制定的規(guī)范性文件將會成為國際稅法的重要淵源。[1]

國際法院關于稅收糾紛的判例,按《國際法院規(guī)約》第38條的規(guī)定,可以作為國際稅法原則的補充資料,因此,可以視為國際稅法的準淵源。

各國的涉外稅法屬于國內(nèi)法,對其他國家不具有約束力,不是國際稅法的淵源。

(三)國際稅法的主體

國際稅法的主體,又稱國際稅收法律關系主體,是指在國際稅收法律關系中享有權利并承擔義務的當事人。國際稅法的主體包括兩類,一類是締結或參加國際稅收協(xié)定的國家、非國家特別行政區(qū)[2]、國際組織,一類是在國際稅法中享有權利并承擔義務的法人、自然人和非法人實體。

作為涉外稅收法律關系主體的自然人和法人不是國際稅法的主體。

(四)國際稅法的客體

國際稅法的客體,又稱國際稅收法律關系的客體,是指國際稅法主體權利義務所共同指向的對象。在國際稅收分配法律關系中,雙方或多方主體的權利義務所指向的對象是國際稅收收入或國際稅收利益。在國際稅收協(xié)作法律關系中,雙方或多方主體的權利義務所指向的對象是國際稅收協(xié)作行為。

國際稅法的客體不同于國際稅法所涉及的征稅對象或稅種,后者指的是國際稅法的法律規(guī)范所協(xié)調(diào)的稅收的種類。由于國際稅法是調(diào)整國際稅收協(xié)調(diào)關系的法律規(guī)范的總稱,在現(xiàn)代國際交往越來越密切,國際經(jīng)濟朝著一體化方向發(fā)展的今天,國際稅收協(xié)調(diào)的范圍有可能涉及到一國所有的稅種,因此,國際稅法所涉及的征稅對象或稅種包括締約國現(xiàn)行的和將來可能開征的所有征稅對象和稅種。但在目前的實踐背景下,國際稅法所涉及的征稅對象主要是所得和財產(chǎn),所涉及的稅種主要包括所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、增值稅、消費稅和關稅。

(五)國際稅法的體系

國際稅法的體系,是指對一國現(xiàn)行生效的所有國際稅法規(guī)范根據(jù)其調(diào)整對象之不同而劃分為不同的法律部門從而形成的一個有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體。國際稅法的體系是比照國內(nèi)法的法律體系的劃分而對國際稅法規(guī)范進行相應劃分后所形成的一個體系。

在談到國際稅法的體系時,總是要具體到某一個國家,比如中國的國際稅法體系、美國的國際稅法體系,而不能籠統(tǒng)地談國際稅法的體系。因為,國際稅法的體系是對一國生效的國際稅法規(guī)范所組成的體系,不對一國具有法律約束力的其他國家之間締結的國際稅收協(xié)定就不是本國的國際稅法體系的組成部分。由于我國所締結的國際稅收協(xié)定的種類和數(shù)量都很有限,因此,本文所探討的仍是理論上的國際稅法體系,而不局限于我國實際締結或參加的國際稅收協(xié)定中的法律規(guī)范。

根據(jù)國際稅法所調(diào)整的國際稅收協(xié)調(diào)關系的種類,我們可以把國際稅法分為國際稅收分配法和國際稅收協(xié)作法。在國際稅收分配法中又可分為避免雙重征稅法和防止偷漏稅法等。在國際稅收協(xié)作法中又可分為國際稅制協(xié)作法和國際

稅務爭議協(xié)作法等。

(六)國際稅法的地位

所謂國際稅法的地位是指國際稅法是不是一個獨立的法律部門,國際稅法在整個稅法體系中的位置。國際稅法是一個獨立的法律部門,因為它有自己獨立的調(diào)整對象和獨立的法律體系。國際稅法屬于稅法體系中的一個獨立的子部門法,關于稅法的體系,學界有不同觀點,本文認為稅法由國

內(nèi)稅法和國際稅法兩個子部門法組成。國內(nèi)稅法主要由稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法所組成。[3]涉外稅法屬于國內(nèi)稅法,而不屬于國際稅法。

二、國際稅法學的研究對象與體系

(一)國際稅法學的研究對象

國際稅法學是研究國際稅法現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律以及與國際稅法現(xiàn)象密切聯(lián)系的其他社會現(xiàn)象的法學分科。國際稅法學的研究對象主要包括兩個部分,一個是國際稅法現(xiàn)象本身,另一個是與國際稅法現(xiàn)象密切聯(lián)系的其他社會現(xiàn)象。具體來說,國際稅法學研究國際稅法的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史與規(guī)律,研究國際稅法的調(diào)整對象、基本原則、法律關系等基礎理論,研究國際稅法的具體法律制度及其在實踐中的運作,研究世界各國的涉外稅收法律制度等。

(二)國際稅法學體系

國際稅法學體系,是指根據(jù)國際稅法學的研究對象所劃分的國際稅法學的各分支學科所組成的多層次的、門類齊全的統(tǒng)一整體。國際稅法學的體系在根本上是由國際稅法學的研究對象的結構和體系所決定的。根據(jù)國際稅法學研究對象的結構和體系,可以劃分出國際稅法學的四個一級學科,即研究國際稅法產(chǎn)生和發(fā)展的歷史及其規(guī)律的學科為國際稅法史學、研究國際稅法最基本的理論問題的學科為國際稅法學基礎理論或國際稅法總論、研究國際稅法具體規(guī)范、制度及其在實踐中的運作的學科為國際稅法分論、研究世界各國的涉外稅收法律制度的學科為涉外稅法學。在這些一級學科之下,還可以進一步劃分出二級或三級學科,如國際稅法分論可以分為國家稅收管轄權理論、國際重復征稅理論、國際逃稅與避稅理論、國際稅收協(xié)作理論等。由這些不同的層次的分支學科組成了一個統(tǒng)一的有機聯(lián)系的整體,即國際稅法學體系。

系統(tǒng)分析方法是一種十分重要的法學研究方法,探討國際稅法和國際稅法學的體系可以為國際稅法相關理論問題的研究提供分析框架和理論平臺,有利于推動我國法學方法論研究的深入。[4]

三、對廣義國際稅法論觀點的評析

(一)廣義國際稅法論及其論證

廣義國際稅法論,簡單地說,就是把國家與跨國或涉外納稅人之間的稅收征納關系也納入國際稅法的調(diào)整對象,從而把涉外稅法視為國際稅法的有機組成部分的觀點。廣義國際稅法論在目前的國際稅法學界相當流行,可以說,幾乎所有的國際稅法學者都是廣義國際稅法論的支持者。因此,為了有力地論證本文所提出的新國際稅法論的觀點,有必要認真分析一下學者們對廣義國際稅法論的具體論述以及主張廣義國際稅法論的論據(jù)。

廣義國際稅法論實際上又可以分為兩種觀點,一種觀點認為國際稅法的調(diào)整對象是國家間的稅收分配關系和一國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關系;[5]另一種觀點認為國際稅法的調(diào)整對象是國家的涉外稅收征納關系和國家間的稅收分配關系。[6]廣義國際稅法論者在提出自己的觀點時一般都對狹義國際稅法論進行了批駁并論證了自己觀點的合理性,對此,我們舉出比較有代表性的論述加以分析。

概括廣義國際稅法論學者的論述,主要有以下幾個論據(jù):(1)國際稅收關系的復雜化需要國際法和國內(nèi)法的共同調(diào)整。[7](2)涉外稅收征納關系和國際稅收分配關系是相伴而生的,作為國際稅法的調(diào)整對象具有不可分割的整體性。[8](3)涉外稅法是國際稅收協(xié)定發(fā)揮作用的基礎。[9]實現(xiàn)國際稅法對跨國征稅對象公平課稅的宗旨和任務,如實反映國際稅收關系的全貌,需要國內(nèi)法規(guī)范的配合。[10](4)在國際稅收關系中,適用法律既包括國際法規(guī)范,又包括國內(nèi)法規(guī)范。[11](5)傳統(tǒng)的觀點在方法論上固守傳統(tǒng)的法學分科的界限,嚴格區(qū)分國際法與國內(nèi)法。[12]

(二)對廣義國際稅法論觀點的評析

以上學者對廣義國際稅法論的論證是不充分的,由其論據(jù)并不能必然得出國際稅法必須包括涉外稅法的結論。在論證這一論點時,首先必須明確的是,國際稅法的調(diào)整范圍與國際稅法學的研究范圍是不同的,國際稅法學的研究范圍遠遠大于國際稅法的調(diào)整范圍,只要是與國際稅法相關的法律規(guī)范都可以成為國際稅法學的研究對象,但不能反過來得出凡是國際稅法學所研究的法律規(guī)范都屬于國際稅法的結論。對于這一點,已有學者明確指出:“法學研究的范圍必然超過具體部門法的法律規(guī)范的內(nèi)容,所以,國際稅法作為一個部門法和國際稅法學作為一個法學學科是不同的,后者的研究范圍大大超過前者規(guī)范體系的內(nèi)容。”[13]其次,必須明確的是,國際稅法與國際稅法學是兩個不同性質的事物,前者是一類行為規(guī)范,后者是一門學科,不能將二者混為一談。下面分別對各論據(jù)進行分析。

1.國際稅收關系需要國內(nèi)法和國際法共同調(diào)整并不等于就可以取消國際法和國內(nèi)法的界限,更不能得出屬于國內(nèi)法的涉外稅法必須包括在國際稅法內(nèi)的結論。因為幾乎所有的國際性的社會關系都不可能單靠國際法來調(diào)整,都需要國內(nèi)法的配合,如果這一論點成立的話,那么所有的國際法和國內(nèi)法都應當統(tǒng)一為一個法律體系,沒有必要區(qū)分國際法和國內(nèi)法。但事實是,國際法與國內(nèi)法在本質、效力、立法主體、實施機制、法律責任等很多方面與國內(nèi)法都不同,對二者進行區(qū)分具有很重要的理論意義和實踐價值。

2.涉外稅收征納關系與國際稅收分配關系具有不可分割性是事實層面上的狀態(tài),而非理論層面上的狀態(tài)。理論研究的價值恰恰在于把事實層面上的種種復雜現(xiàn)象予以分類、概括和抽象,如果以事實上某種社會關系的不可分割性來否定理論層面上的可分割性,那么,無異于否定理論研究的功能與價值。再者,各種社會關系在事實層面上都是不可分割的,如果以此為論據(jù),那么,無異于說法律部門的劃分是沒有意義的,也是不可能的。無論法律部門劃分的理論在實踐和理論研究中受到多大的批評與質疑,作為一種影響深遠的研究方法和法律分類方法卻是沒有學者能夠否認的。

3.任何法律部門要真正發(fā)揮作用都必須有其他相關法律部門的配合,許多現(xiàn)代新興的法律部門對社會關系的調(diào)整甚至是建立在傳統(tǒng)的部門法對社會關系的調(diào)整的基礎之上的,如果因為國際稅收協(xié)定作用的發(fā)揮需要以涉外稅法為基礎就得出必須把涉外稅法納入國際稅法的范圍內(nèi)的結論,那么,許多傳統(tǒng)的部門法就必須納入那些新興的部門法之中了,而這顯然會打亂學界在部門法劃分問題上所達成的基本共識,這也是廣義國際稅法論學者所不愿意看到的。

4.法律適用與部門法的劃分是兩個不同的問題,不能用法律適用的統(tǒng)一性來論證法律部門的統(tǒng)一性。如果這一論據(jù)可以成立的話,那么國際法與國內(nèi)法的區(qū)分也就沒有必要存在了,因為許多國際關系問題的解決都既需要適用國際法又需要適用國內(nèi)法。同樣,實體法和程序法的區(qū)分也就沒有必要了,因為法院在適用法律時既需要適用實體法又需要適用程序法。很顯然,由這一論據(jù)所推論出的結論都是不能成立的。

5.傳統(tǒng)的觀點即狹義的國際稅法論與法學分科沒有必然的相互決定關系,法學分科解決的是法學分支學科之間的關系,而國際稅法的調(diào)整范圍所要解決的是法律部門之間的關系。這一論據(jù)有把國際稅法與國際稅法學相混同之嫌。其實,以上論據(jù)之所以不能成立,其最根本的原因就在于這些論據(jù)把國際稅法與國際稅法學相混同,把本來可以由拓展國際稅法學研究范圍來解決的問題卻通過拓展國際稅法的調(diào)整范圍來解決。持廣義國際稅法論的學者大多對于國際稅法和國際稅法學沒有進行嚴格區(qū)分,在使用時也比較隨意,在很多情況下將二者不加區(qū)分地使用。比如有的國際稅法學著作在“內(nèi)容提要”中認為:“國際稅法是國際經(jīng)濟法一個新興的分支學科,尚處在建立和發(fā)展之中?！盵14]有學者認為:“國際稅法畢竟已經(jīng)作為

一個新的法律部門加入了法學學科的行列?！盵15]有的學者在論述國際稅法的范圍必須拓展時 所使用的論據(jù)是:“國際稅法學是一門正在逐步形成和發(fā)展的學科,其進一步的發(fā)展,取決于實踐的發(fā)展以及對發(fā)展了的實踐的正確認識。”[16]其實,把上述論據(jù)用來論證國際稅法學的研究范圍必須拓展到涉外稅法的結論是十分有力的,正是由于涉外稅法與國際稅法的關系如此地密切,涉外稅法才成為國際稅法學的一個很重要的研究對象,從而涉外稅法學也成為國際稅法學中一個重要的組成部分,但涉外稅法成為國際稅法學的研究對象這一前提并不能當然地得出國際稅法包括涉外稅法的結論。通過拓展國際稅法學的研究范圍而基本維持國際稅法的調(diào)整范圍,就既可以適應國際稅收關系發(fā)展的需要又可以保持傳統(tǒng)的法律部門劃分理論的基本穩(wěn)定,從而也可以避免在理論上所可能存在的一系列矛盾與不協(xié)調(diào)之處。

四、廣義國際稅法論理論體系的內(nèi)在矛盾

廣義國際稅法論在其自身的理論體系中也存在許多矛盾與不協(xié)調(diào)之處,而這些矛盾與不協(xié)調(diào)之處也正說明了廣義國際稅法論自身無法自圓其說。概括廣義國際稅法論的矛盾與不協(xié)調(diào)之處,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)國際稅法作為一個獨立的部門法的地位難以確立

廣義國際稅法論在論證國際稅法是一個獨立的部門法時有兩個難題需要解決,一是國際稅法與國內(nèi)稅法的協(xié)調(diào)問題,二是涉外稅法自身的范圍問題。廣義國際稅法論在強調(diào)涉外稅法是國際稅法的組成部分時,并不否認涉外稅法屬于國內(nèi)稅法的組成部分,這樣,廣義國際稅法論就必須回答部門法交叉劃分的合理性問題。分類是科學研究的一種十分重要的研究方法,可以說,沒有分類就沒有近代科學的發(fā)展與繁榮,而部門法的劃分就是對法律體系的一種具有重大理論價值的分類。科學的分類要求各分類結果之間不能任意交叉,而應該有比較明確和清晰的界限,當然,在各類結果之間的模糊地帶總是難以避免的,但對這些模糊地帶仍可以將其單獨劃分出來單獨研究,而不是說這些模糊地帶可以任意地歸入相臨的分類結果之中。把涉外稅法視為國際稅法和國內(nèi)稅法的共同組成部分就必須論證這種劃分方法的科學性與合理性,而且必須論證國際稅法與國內(nèi)稅法之間的關系問題。而對這些問題,廣義國際稅法論基本上沒有給出論證,因此,廣義國際稅法論的科學性和合理性就大打折扣了。

另外,關于涉外稅法的地位問題也是需要廣義國際稅法論給出論證的問題。涉外稅法是否是一個相對獨立的體系,其范圍是否確定等問題,都是需要進一步探討的。就我國的立法實踐來看,單純的涉外稅法只有很有限的一部分,而大部分稅法特別是稅收征管法是內(nèi)外統(tǒng)一適用的,對于那些沒有專門涉外稅法的國家,所有的稅法均是內(nèi)外統(tǒng)一適用的,這樣,涉外稅法與非涉外稅法實際上是無法區(qū)分的,因此,涉外稅法本身就是一個范圍很不確定的概念,也不是一個相對獨立的體系。對于這一點已有國際稅法學者指出:“正如涉外稅法不是一個獨立的法律部門一樣,它也不是一個獨立的稅類體系;而是出于理論研究的需要并考慮到其在實踐中的重要意義,才將各個稅類法中的有關稅種法集合在一起,組成涉外稅法體系?！盵17]把這樣一個范圍很不確定,只是為了研究的便利才集合在一起的一個法律規(guī)范的集合體納入國際稅法的范圍,國際稅法的范圍怎能確定?國際稅法怎能成為一個獨立的法律部門?

當然,如果廣義國際稅法論不強調(diào)國際稅法是一個獨立的法律部門,而只是說為了理論研究和解決實踐問題的需要把涉外稅法作為國際稅法學的研究對象而納入國際稅法的體系之中,倒還能夠自圓其說,但這一點是絕大多數(shù)廣義國際稅法論者所不能接受的。

(二)傳統(tǒng)法學分科的窠臼難以跳出

雖然廣義國際稅法論主張突破傳統(tǒng)法學分科和法律部門劃分的窠臼,并對傳統(tǒng)的法學分科和法律部門劃分的理論提出了嚴厲的批評,甚至給扣上了“形而上學”的帽子[18],但廣義國際稅法論自身卻根本沒有跳出這一傳統(tǒng)的窠臼。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.沒有提出新的法學分科與法律部門劃分的標準。廣義國際稅法論一方面主張突破傳統(tǒng)的法學分科和法律部門劃分的窠臼,另一方面卻沒有給出一個新的劃分標準,這就不能不令人懷疑其提出這一論點的科學性與合理性。傳統(tǒng)的法學分科和法律部門劃分是一個龐大的理論體系,而不是一個針對國際稅法的具體觀點,因此,如果想以國際稅法的體系為突破口對這一傳統(tǒng)的理論體系提出質疑就必須對這一整個的理論體系進行反思,提出一套新的劃分標準,并對整個法學的學科劃分和整個法律體系的部門法劃分提出新的觀點,而不能僅僅考慮國際稅法一個部門的利益與需要,僅僅在國際稅法這一個部門中使用新的標準而對其他的法學學科或部門法劃分置之不顧。因此,廣義國際稅法論如果想具有真正的說服力,就必須提出自己的新的劃分標準,并以此標準對法學和法律重新進行劃分,而這些劃分結果還必須比傳統(tǒng)的劃分結果更科學、更合理。否則,廣義國際稅法論在批評傳統(tǒng)的劃分標準時,其說服力就顯得明顯不足了。

2.對傳統(tǒng)理論舍棄與遵循的矛盾。廣義國際稅法論一方面主張舍棄傳統(tǒng)的法學分科和部門法劃分的理論,另一方面卻又嚴格遵循傳統(tǒng)法學分科與部門法劃分的標準。一方面主張突破這一理論體系,另一方面卻又使用傳統(tǒng)的理論體系的概念來表述自己的觀點。關于這一點,有的學者指出:“需要說明的是,‘舍棄’只是對在國際稅法的概念和性質進行界定時的方法論問題,而不是任何時候都不考慮,當我們具體分析國際稅法的法律規(guī)范時,仍遵循法學分科的方法,將其分為國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范或公法規(guī)范和私法規(guī)范?！盵19]綜觀廣義國際稅法論的理論體系,可以發(fā)現(xiàn)除了在總論中對傳統(tǒng)的理論體系提出質疑以外,在針對具體問題時基本上是遵循傳統(tǒng)的理論體系來進行論述的。廣義國際稅法論在傳統(tǒng)的理論體系不符合其觀點時就主張突破,在符合其觀點時就主張遵循,這種認識方法和論證方法不能不令人對其科學性產(chǎn)生懷疑。

(三)對一些具體問題的論述存在不協(xié)調(diào)之處

廣義國際稅法論在對一些具體問題的論述上同樣存在著不協(xié)調(diào)之處,這些不協(xié)調(diào)之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.關于國際稅法的調(diào)整對象。廣義國際稅法論所主張的國際稅法的調(diào)整對象所包括的兩個部分,由于性質不同,很難把這兩種調(diào)整對象統(tǒng)一為一種調(diào)整對象來表述。因此,雖然廣義國際稅法論主張二者是國際稅法統(tǒng)一的調(diào)整對象,卻很難給出國際稅法的統(tǒng)一的調(diào)整對象。具體表現(xiàn)就是學者在表述國際稅法的調(diào)整對象時,一般是把國際稅法的調(diào)整對象表述為兩個不同的對象。如有學者認為:“國際稅法的調(diào)整對象是國家的涉外稅收征納關系和國家間的稅收分配關系?！盵20]有學者認為:“國際稅法的調(diào)整對象既包括國家間的稅收分配關系,又包括一國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關系?！盵21]有些學者雖然把國際稅法的調(diào)整對象表述為一種,但這種表述實際上很難涵蓋廣義國際稅法論所主張的兩類調(diào)整對象。如:“國際稅法是調(diào)整國與國之間因跨國納稅人的所得而產(chǎn)生的國際稅收分配關系的法律規(guī)范的總稱?！盵22]這里雖然使用了“國際稅收分配關系”來概括國際稅法的調(diào)整對象,但實際上,把涉外稅收征納關系歸入國際稅收分配關系之中仍很牽強。關于廣義國際稅法論的兩種調(diào)整對象之間的區(qū)別與差異,已有學者明確指出:“國家的涉外稅收征納關系和國家間的稅收分配關系,二者雖然作為一個整體成為國際稅法的調(diào)整對象,但在整體的內(nèi)部,二者的地位又稍有不同?！盵23]其實,二者不是稍有不同,而是有著

根本的區(qū)別,這兩種社會關系在性質、主體、內(nèi)容和客體方面均是不同的。廣義國際稅法論在論證二者是統(tǒng)一的國際稅法的調(diào)整對象時,一個不容回避的問題就是如何解釋二者在性質、主體、內(nèi)容和客體等方面所存在的質的不同。

2.關于國際稅法的基本原則。國家稅收管轄權獨立原則是國際稅法學界公認的國際稅法的基本原則之一,但仔細分析我們就會發(fā)現(xiàn),這一原則實際上是適用于調(diào)整國家間稅收分配關系的那部分國際稅法的原則,在涉外稅收征納關系中,由于只涉及到一個國家,因此,很難說國家稅收管轄權獨立原則也是涉外稅法的基本原則。由于涉外稅法與國際稅法是兩種不同性質的法律規(guī)范,因此,二者的基本原則也應該有所不同,把國際稅法的基本原則作為涉外稅法的基本原則或把涉外稅法的基本原則作為國際稅法的基本原則都是不適當?shù)摹?/p>

3.關于國際稅法的主體。針對這兩種不同的法律規(guī)范,有學者分別概括出了其中不同的主體,在國際稅收分配法律關系中的主體為“國際稅收分配主體”,在涉外稅收征納法律關系中的主體為“國際征稅主體”和“國際納稅主體”。[24]在這兩種不同的法律關系中,其主體的種類以及主體之間的相互關系都具有質的不同,如何把這些不同的主體都統(tǒng)一為國際稅法的主體,也是廣義國際稅法論所要解決的一個棘手的問題。

4.關于國際稅法的規(guī)范。廣義國際稅法論一般都承認國際稅法中既包括國際法規(guī)范,又包括國內(nèi)法規(guī)范,既包括實體法規(guī)范,又包括程序法規(guī)范,但對于如何統(tǒng)一這些不同類型的規(guī)范,學者一般都沒有進行論述。實體法規(guī)范與程序法規(guī)范的統(tǒng)一在一些新興的部門法如經(jīng)濟法中已有所體現(xiàn),二者并沒有本質的區(qū)別。但國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范卻在本質上存在著區(qū)別,這兩種規(guī)范在立法主體、立法程序、法律的效力、法律的實施機制、法律的責任形式等方面均有質的區(qū)別,把它們視為同一類型的法律規(guī)范在理論和實踐上都具有不可克服的矛盾。

5.關于國際稅法的客體。廣義國際稅法論實際上仍可以分為兩種觀點,第一種認為國際稅法的客體是跨國納稅人的跨國所得,其所涉及的稅種主要是所得稅,另外還包括部分財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅。[25]第二種把國際稅法的客體分為兩個層次,第一個層面的客體是國際稅法的征稅對象,不僅包括跨國所得,還包括財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅以及關稅等流轉稅種的征稅客體,即涉外性質的特定財產(chǎn)、遺產(chǎn)以及進出口商品流轉額等。第二個層面的客體是在國家間進行分配的國際稅收收入或國際稅收利益。[26]相比之下,第二種廣義國際稅法論關于國際稅法客體的表述是可取的。但這里仍有一個問題需要解決,那就是國際稅法的統(tǒng)一客體是什么。之所以要把國際稅法的客體分為兩個層面來探討,就是因為國際稅收分配法律關系與涉外稅收征納法律關系是兩種不同性質的法律關系,其客體不同是理所當然的。但如果堅持廣義國際稅法論,就必須論證二者具有統(tǒng)一的客體,否則,如果國際稅法沒有一個統(tǒng)一的客體,也就很難論證國際稅法的調(diào)整對象中的各個組成部分是一個性質一致的統(tǒng)一整體。

五、新國際稅法論的特點及對以上矛盾的克服

(一)新國際稅法論的特點

這里把本文所主張的國際稅法的觀點稱為新國際稅法論,這里所謂的“新”,一是指與廣義國際稅法論不同,二是指與狹義國際稅法論也不同。下面簡單地論述一下這些不同之處。

1.關于國際稅法的調(diào)整對象。廣義國際稅法論的調(diào)整對象包括國家間的稅收分配關系和涉外稅收征納關系;狹義國際稅法論的調(diào)整對象只包括國家間的稅收分配關系;新國際稅法論的調(diào)整對象包括國家間的稅收分配關系和國家間的稅收協(xié)作關系,但不包括涉外稅收征納關系。

2.關于國際稅法的淵源。廣義國際稅法論認為國際稅法的淵源包括國際稅收條約協(xié)定、國際稅收慣例和各國的涉外稅法;狹義國際稅法論認為國際稅法的淵源只包括具有國際法意義的國際稅收條約、協(xié)定中的沖突規(guī)范;新國際稅法論認為國際稅法的淵源包括國家間或國家與地區(qū)間所簽定的與稅收有關的一切公約、條約、協(xié)定、國際稅收習慣法以及國際組織制定的規(guī)范性法律文件,其中既有實體規(guī)范也有程序規(guī)范,但不包括各國的涉外稅法。

3.關于國際稅法的主體。廣義國際稅法論認為國際稅法的主體包括國家、國際組織和涉外納稅人;狹義國際稅法論認為國際稅法的主體只包括國家、國際組織等國際法主體;新國際稅法論認為國際稅法的主體包括國家、國際組織、非國家特別行政區(qū)、法人、自然人和非法人組織,并不限于國際公法主體,但不包括涉外納稅主體。

4.關于國際稅法所涉及的稅種。廣義國際稅法論認為國際稅法所涉及的稅種包括所得稅、財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅,或者包括所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和關稅等涉外稅種;狹義國際稅法論認為國際稅法所涉及的稅種包括所得稅、財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅;新國際稅法論認為國際稅法可以涉及所有稅種,目前主要包括所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等。

(二)新國際稅法論對以上矛盾與不協(xié)調(diào)之處的克服

新國際稅法論的特點在于在基本保持國際稅法性質不變的前提下,通過適當拓展國際稅法的調(diào)整范圍和國際稅法學的研究范圍來滿足實踐發(fā)展的需要。由此,既保持了與傳統(tǒng)的法學分科和法律部門劃分理論的和諧,同時又適應實踐發(fā)展的需要,對傳統(tǒng)的國際稅法論進行了發(fā)展與完善。

1.基本保持國際稅法性質的穩(wěn)定。新國際稅法論基本上保持了國際稅法的國際法的性質,即國際稅法是由兩個或兩個以上的國家或地區(qū)制定的,國際稅法的淵源主要是以上主體之間簽定的與稅收有關的國際公約、條約和協(xié)定,不包括各國的涉外稅法。廣義國際稅法論所研究的國際稅法實際上已經(jīng)不再具有或不完全具有國際法的性質,而變成了一種“混合法”,由于國際法規(guī)范與國內(nèi)法規(guī)范畢竟是兩種性質不同的規(guī)范,因此,在對國際稅法的一些基本理論問題的解釋上就發(fā)生了許多困難,不得不運用二元論的方法,分別探討這兩種不同法律規(guī)范的一些基本理論問題,這樣也就造成了上文所指出的一些矛盾與不協(xié)調(diào)之處。

2.拓展國際稅法的調(diào)整范圍和國際稅法學的研究范圍以適應實踐發(fā)展的需要。廣義國際稅法論所提出的實踐發(fā)展的需要以及實踐中所出現(xiàn)的新問題,的確是需要立法實踐和法學研究予以面對和解決的問題,新國際稅法論也是適應這些需求和問題而提出的,但問題的關鍵在于如何面對這些需求和問題,是打亂傳統(tǒng)的法學分科和法律部門劃分的理論體系,還是在保持其理論體系基本不變的前提下對相應的理論進行發(fā)展與完善。本文主張后一種方法,前一種方法的主要缺陷在于學界目前尚無能力完全打破傳統(tǒng)的法學分科和法律部門劃分的理論體系,而建立一種新的理論體系,這樣,就只能在某些方面打破傳統(tǒng)的理論體系,而在其他方面仍遵循傳統(tǒng)的理論體系,這樣所產(chǎn)生的結果就是很難形成一個具有自洽性的理論體系,理論體系中總是存在著各種無法調(diào)和的矛盾與不協(xié)調(diào)之處。后一種方法的優(yōu)點在于一方面遵循傳統(tǒng)理論體系的基本原則和一些基本的標準,另一方面對傳統(tǒng)理論體系某些具體結論和具體論點進行發(fā)展與完善,這樣,既能保持國際稅法理論與其他部門法理論的和諧統(tǒng)一,又能適應實踐發(fā)展的需要,解決實踐中出現(xiàn)的新問題。

3.新國際稅法論對對傳統(tǒng)觀點的發(fā)展與完善。正如廣義國際稅法論學者所指出的,當前國際經(jīng)濟關系的發(fā)展的確需要國家在許多領域和許多方面進行協(xié)調(diào),國家之間簽定的各種稅收條約和協(xié)定也越來越多,傳統(tǒng)的國際稅法學觀點已無法適應實踐發(fā)展的需要,也無法解決實踐中出現(xiàn)的新問題。因此,新國際稅法論在兩個方面

對傳統(tǒng)的國際稅法論進行了拓展。一是在國際稅法的調(diào)整對象方面進行了拓展,把國際稅收協(xié)作關系也納入國際稅法的調(diào)整對象,這樣,所有的與稅收有關的國際公約、條約、協(xié)定都成為了國際稅法的淵源,相應的,國際稅法的主體、客體和所涉及的稅種都大大拓展了。另一方面是在國際稅法學的研究對象方面進行了拓展,把與國際稅法有密切聯(lián)系的其他法律規(guī)范特別是各國的涉外稅法也納入了國際稅法學的研究范圍,這樣就可以解決實踐中所出現(xiàn)的新問題,把國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范緊密結合起來,使國際稅法能真正發(fā)揮作用,使得人們對于國際稅收領域中的現(xiàn)實問題的解決有一個整體的認識。

[注釋]

翟繼光,北京大學法學院博士研究生,北京大學研究生稅法研究會會長,全國財稅法學研究生聯(lián)誼會主席。

1、參見楊紫烜主編:《國際經(jīng)濟法新論》,北京大學出版社2000年10月第1版,第176—177頁。

2、非國家特別行政區(qū)是指在一國范圍內(nèi),依法享有高度自治權并有權締結有關國際協(xié)議的地方行政區(qū)域,例如我國的香港和澳門。關于特別行政區(qū)是國際稅法的主體的具體論述可參見楊紫烜主編:《國際經(jīng)濟法新論》,北京大學出版社2000年10月第1版,第240—241頁。

3、參見翟繼光:《試論稅收法律關系主體的法律地位》,載《河北法學》2001年增刊;翟繼光:《稅收法律關系研究》,載《安徽大學法律評論》(2002年)第2卷第2期。

4、關于法學方法論和經(jīng)濟法學方法論,可參見翟繼光:《經(jīng)濟法學方法論論綱》,載《黑龍江省政法管理干部學院學報》2002年第3期。

5、代表性的著作有高爾森主編:《國際稅法》,法律出版社1993年6月第2版,第2頁;廖益新主編:《國際稅法學》,北京大學出版社2001年6月第1版,第17頁;陳大綱:《國際稅法原理》,上海財經(jīng)大學1997年11月第1版,第1頁;那力:《國際稅法學》,吉林 大學出版社1999年9月第1版,第2頁。

6、代表性的著作為劉劍文主編:《國際稅法》,北京大學出版社1999年3月第1版,第5頁。

7、參見高爾森主編:《國際稅法》,法律出版社1993年6月第2版,第3頁。

8、參見劉劍文主編:《國際稅法》,北京大學出版社1999年3月第1版,第3—4頁。

9、參見陳大綱:《國際稅法原理》,上海財經(jīng)大學1997年11月第1版,第17頁。

10、參見廖益新主編:《國際稅法學》,北京大學出版社2001年6月第1版,第17—19頁。

11、參見姚梅鎮(zhèn)主編:《國際經(jīng)濟法概論》,武漢大學出版社1999年11月第1版,第567頁。

12、參見劉劍文主編:《國際稅法》,北京大學出版社1999年3月第1版,第2—3頁;高爾森主編:《國際稅法》,法律出版社1993年6月第2版,第1頁。

13、劉劍文、熊偉:《二十年來中國稅法學研究的回顧與前瞻》,載劉劍文主編《財稅法論叢》第1卷,法律出版社2002年4月版,第39頁。

14、劉隆亨編著:《國際稅法》,時事出版社1985年4月第1版。

15、高爾森主編:《國際稅法》,法律出版社1993年6月第2版,第1頁。

16、陳大綱:《國際稅法原理》,上海財經(jīng)大學1997年11月第1版,第16頁。

17、劉劍文主編:《國際稅法》,北京大學出版社1999年3月第1版,第253頁。

18、參見廖益新主編:《國際稅法學》,北京大學出版社2001年6月第1版,第17頁。

19、劉劍文主編:《國際稅法》,北京大學出版社1999年3月第1版,第4頁。

20、劉劍文主編:《國際稅法》,北京大學出版社1999年3月第1版,第5頁。

21、高爾森主編:《國際稅法》,法律出版社1993年6月第2版,第2頁。

22、陳大綱:《國際稅法原理》,上海財經(jīng)大學1997年11月第1版,第1頁。

23、劉劍文主編:《國際稅法》,北京大學出版社1999年3月第1版,第6頁。

24、參見劉劍文主編:《國際稅法》,北京大學出版社1999年3月第1版,第10頁。

第6篇：國際稅收的認識范文

一、引言

任何一個法律部門都應有其基本原則，沒有基本原則的法律不可能作為法律存在。[1]國際稅法是一獨立的法律部門，當有其自己的基本原則。但至于國際稅法究竟包含哪些基本原則，則是眾說紛紜，仁智相見。概括起來這些學者的主張可分為以下幾種：1.一元說，即征稅公平原則。高爾森教授在由其主編、法律出版社出版的《國際稅法》一書中是這樣認為的。但他是把征稅公平原則作為國際稅法最重要的原則[2]來認識的，根據(jù)其含義可能還有其它一些重要原則，只是沒有列出來而已。盡管如此，我們暫且稱其為一元說；2.二元說，即國家稅收管轄權獨立原則和公平原則（包括國家間稅收分配關系的公平和涉外稅收征納關系的公平）；[3]3.三元說，即國家稅收管轄權獨立原則、國際稅收分配的平等互利原則和稅收無差別待遇原則。[4]4.四元說，即國家稅收管轄權獨立原則、避免國際重復征稅原則、消除對外國人稅收歧視原則和防止國際逃稅和避稅原則。[5]

筆者認為上述著者均從一定的角度對國際稅法的某些基本原則進行了較好的說明，但也都在一定程度上存在著這樣或那樣的問題，有的是對基本原則的概括不夠全面，遺漏了某些基本原則，也有的把一些具體原則作為基本原則，還有的把更具體的問題作為基本原則來對待，而且他們也均未對其觀點進行具體論述。

為了能夠更好地推進國際稅法基本理論問題的研究，以及有利于較好地解決現(xiàn)實中的有關問題，本人在此謹根據(jù)近年來對國際稅法的研究，提出對國際稅法基本原則的看法，以求教于同仁。

二、國際稅法基本原則的含義

所謂原則是指人們對某一事物、事物發(fā)展的因果關系以及如何進行判斷的信念或理念。[6]這種信念或理念往往是指導人們行動的理論基礎或指南。作為規(guī)范人們行為的法律，必須要有人們可以遵循的信念或理念。

一般地說，原則有大原則和小原則之分，或者基本原則與具體原則之分。在大原則下有小原則，在小原則下還有更小的原則；或者在基本原則下有具體原則，在具體原則下還有更具體的原則，等等。而所謂基本原則，顧名思義，是指構成某一制度基礎的原則，其貫穿指導這一制度的各個方面和整個過程?；驹瓌t往往要通過具體的原則、規(guī)范和標準等表現(xiàn)出來。因此，我們對國際稅法基本原則的含義可以這樣去理解：普遍適用于國際稅法的各個方面和整個過程，構成國際稅法的基礎，并對國際稅法的立法、守法、執(zhí)法等均具有指導意義的基本信念。那些只適用于國際稅法的某些方面或某些階段的原則，則是國際稅法的具體原則。本人認為國際稅法的基本原則有：國家稅收原則、國際稅收分配公平原則、國際稅收中性原則和跨國納稅人稅負公平原則。至于其它一些原則，則是這些基本原則下的具體原則。比如國家稅收管轄權獨立原則就是國家稅收原則的具體原則，等等。

國際稅法是國際經(jīng)濟法的一個分支。因此，國際稅法的基本原則與國際經(jīng)濟法的基本原則存在密切關系。但它們之間又有所不同，其關系是一種一般與個別、普遍與具體的關系。國際經(jīng)濟法的基本原則，包括國家經(jīng)濟原則、平等互利原則等，[7]是普遍適用于國際經(jīng)濟法各個分支的一般原則；而國際稅法的基本原則，則只是僅適用于國際稅法而不能適用于國際經(jīng)濟法其它分支學科的國際經(jīng)濟法的具體原則。國際稅法的基本原則，對于國際經(jīng)濟法而言是具體原則，是國際經(jīng)濟法基本原則在國際稅法領域里的具體運用。因此，我們在研究國際稅法的基本原則時，應注意與國際經(jīng)濟法的基本原則區(qū)別開來，不能把國際經(jīng)濟法或其它分支的基本原則作為國際稅法的基本原則進行研究。

此外，我們也必須注意，原則總是與例外相對而言的，有原則就必然會有例外，沒有例外也就無所謂原則了。在研究的過程中，我們不能因為某些例外的存在就否定基本原則的存在。比如，我們不能因為涉外稅收優(yōu)惠的存在而否定國際稅收中性原則，也不能因此而否定國際稅收分配公平原則，等等。其實，例外的出現(xiàn)往往正說明了原則的存在。

三、國家稅收原則

所謂國家稅收原則，是指在國際稅收中一國在決定其實行怎樣的涉外稅收制度以及如何實行這一制度等方面有完全的自，任何人、任何國家和國際組織都應尊重他國的稅收。

國家稅收原則一個最重要的表現(xiàn)是涉外稅收的立法。一個國家可以任意地制定本國的涉外稅法，包括稅收管轄的確定，稅基與稅率的確定，以及避免雙重征稅、防止避稅與逃稅的措施的確定等。任何一個國家不能要求他國必須實行某種涉外稅收法律制度。在國際稅法領域，不存在對國家稅收管轄權產(chǎn)生限制的法律，[8]也不存在對國家稅收其它方面產(chǎn)生影響的法律。尤其是在美國等一些國家，國際稅法被理解為特定國家稅法的國際方面。[9]國際稅法都是國家立法的產(chǎn)物，而不是來自于國家的習慣，也不是來自于國際組織的立法。國際稅收協(xié)定雖然對締約國有約束力，但如不經(jīng)國內(nèi)立法，則不對納稅人產(chǎn)生任何效力。[10]

國家稅收的存在，導致了各國在稅收立法方面各行其是，使各國稅收法律制度之間存在諸多重大差異。例如，在稅收管轄權方面，有的國家只實行來源地稅收管轄權，有的國家同時實行來源地和居民二種稅收管轄權，還有的國家同時實行三種稅收管轄權，即來源地稅收管轄權、居民稅收管轄權和國民稅收管轄權。[11]又如，在解決國際雙重征稅方面，有的國家對外國來源所得實行免稅制，而有的國家只對來源國根據(jù)來源地稅收管轄權而收取的稅額進行抵免；在實行抵免制的國家中，有的實行饒讓抵免，有的則不實行饒讓抵免等等。[12]而且即使在產(chǎn)生雙重征稅的情況下，一國是否要采取措施對其進行消除，也完全取決于本國的法律規(guī)定。稅收協(xié)定也不要求一國必須采取措施以消除雙重征稅。[13]總之，各國究竟實行怎樣的稅收法律制度，對什么人進行征稅、征什么稅，以及實行怎樣的稅率等，國際上并不存在具有約束力的統(tǒng)一法律規(guī)范或標準，完全由各國根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展的需要而定。

國際稅收協(xié)定是國際稅法的重要淵源。為了避免雙重征稅和防止避稅與逃稅，各國通常都通過簽訂稅收協(xié)定進行合作。但由于各國在稅收法律制度方面存在重大差異，這種國際合作無法達成一個像關貿(mào)總協(xié)定這樣一個多邊協(xié)定或公約，也更無法成立一個像世貿(mào)組織這樣的協(xié)調(diào)各國稅收法律制度的國際組織。雖然經(jīng)合組織（OECD）和聯(lián)合國都分別制定了一個稅收協(xié)定范本，但這種范本并不具有約束力，只是為各國在締結雙邊稅收協(xié)定時提供一個參考和方便。目前，各國在稅收合作方面主要是基于互惠原則，通過雙邊協(xié)定的方式進行合作。據(jù)統(tǒng)計，目前世界上已有近二千個雙邊協(xié)定。由于這些協(xié)定都是各國根據(jù)本國稅法在互惠基礎上達成的，因此，它們在諸多重要內(nèi)容上都存在一定差異，比如常設機構的范圍、居民的定義、預提稅率的高低等。這些差異都充分地體現(xiàn)了國家稅收原則。

在國際稅法的執(zhí)法與守法方面，也充分體現(xiàn)了國家稅收原則。一國在執(zhí)行本國稅法方面，不受他人或他國的干涉，也不受任何國際組織的干涉。一納稅人既要遵守居住國的稅收法律制度，服從居住國的居民稅收管轄，又要遵守來源國的稅收法律制度，服從來源國的來源地稅收管轄。一國稅收管轄權的行使不受他國稅收管轄權的影響。

此外，在國際稅收爭議的解決方面，國家稅收原則也得到了充分體現(xiàn)。比如，一國所作出的稅收裁決，并不能在另一國得到必然執(zhí)行。再比如，在涉及到關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的相應調(diào)整時，協(xié)定一般只是規(guī)定，“如有必要，締約國雙方主管部門應相互協(xié)商”，但并不要求該協(xié)商一定要達成一個解決雙重征稅的協(xié)議。在相互協(xié)商程序中，協(xié)定一般也只是規(guī)定應“設法相互協(xié)商解決”等，而沒有強制要求。在國際貿(mào)易和國際投資等領域，一般都有一個專門解決有關爭議的機構，比如世界貿(mào)易組織（WTO）的爭端解決機構（DSB）和華盛頓公約的“解決投資爭端國際中心”（ICSID）等。這些機構所作出的決定，對有關國家一般都具有一定的約束力。但在國際稅收領域，就不存在任何類似的組織或機構。如果二國之間產(chǎn)生了稅務糾紛，二國只能通過相互協(xié)商的途徑進行解決，即使協(xié)商不成也別無他途。[14]總之，在國際稅收爭議中，就是存在雙重征稅，一國也不能被要求放棄其征稅權。

國家稅收原則是國際經(jīng)濟法經(jīng)濟原則在國際稅法領域里的具體運用。但它與國際經(jīng)濟法其它法律部門的原則又有所不同。在世界經(jīng)濟一體化的今天，國家在其它國際經(jīng)濟活動方面的都或多或少地受到某些限制，或者在國際經(jīng)濟合作的過程中，都普遍作了或多或少的讓步。比如，在國際貿(mào)易領域，各國所采取的關稅和非關稅措施，對外國產(chǎn)品的待遇等，都受到了世貿(mào)組織（WTO）的嚴格約束。在國際投資或國際金融領域也都有類似的情形。但在國際稅法領域，這種情形卻鮮有存在。國民待遇和最惠國待遇是當今國際經(jīng)濟領域，尤其是國際貿(mào)易領域里的二個基本原則。而這二種待遇從一定意義上說都是對國家經(jīng)濟的某種削弱，或者說是國家在國際經(jīng)濟合作中對經(jīng)濟權力的一種讓與。但在國際稅法領域，無論是國民待遇還是最惠國待遇都不構成一項原則。稅收協(xié)定中“無差別”條款的否定表達方式，也不能成為國民待遇作為一項原則存在的依據(jù)，[15]而且澳大利亞、加拿大、新西蘭對“無差別”條款均提出保留，[16]法國和英國對該款的第一項也提出了相應的保留。國民待遇和最惠國待遇原則的排除，高度地維護了國家的稅收。

四、國際稅收分配公平原則

國際稅收分配公平是指國家在其稅收管轄權相互獨立的基礎上平等地參與國際稅收利益的分配，使有關國家從國際交易的所得中獲得合理的稅收份額。這樣的一種信念，也就是國際稅收分配公平原則。國家間的稅收分配關系是國際稅法的重要調(diào)整對象之一。各國的涉外稅收立法及其所簽稅收協(xié)定的一個重要目的就在于確保公平的稅收分配。經(jīng)合組織1995年《多國企業(yè)與稅務當局轉讓定價指南》在序言中宣稱，名成員國均把各國獲得適當?shù)亩惢鳛閲H稅收的基本目標之一。[17]沒有公平的稅收分配便沒有稅收的國際合作。

國際稅收分配公平原則是國際經(jīng)濟法中公平互利原則在國際稅法領域里的具體運用與體現(xiàn)。《各國經(jīng)濟權利和義務》第10條規(guī)定，“所有國家在法律上一律平等，并且作為國際社會的平等成員，有權充分地和切實有效地參加解決世界性的經(jīng)濟、財政金融以及貨幣等重要問題的國際決策過程，……并且公平地分享由此而來的各種效益?！睂⑸鲜觥肮降胤窒碛纱硕鴣淼母鞣N效益”運用到國際稅法領域，必然要求國際稅收利益分配的公平。

實現(xiàn)國際稅收分配的公平最關鍵的因素在于合理地確定各國之間稅收管轄權的劃分。在一項跨國所得中，一般至少要涉及二個國家，即所得來源國和所得納稅人居住國。該二國可分別根據(jù)來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權對同一跨國所得進行征稅。為了避免雙重征稅的發(fā)生，就必須對他們的稅收管轄權進行劃分。但如何進行劃分，則涉及到二國稅收利益的分配問題。稅收管轄權的劃分是確定國家之間稅收分配關系的基礎。強調(diào)來源地稅收管轄權對所得來源國或資本輸入國較為有利，而強調(diào)居民稅收管轄權則對居住國或資本輸出國較為有利。當二個或二個以上國家之間的資本相互輸出和輸入能保持平衡時，那么無論實行怎樣的一種稅收管轄權，他們都可以實現(xiàn)稅收的分配公平；但當二個或二個以上國家之間的資本相互輸出與輸入并不能保持平衡時，就要對來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權進行合理的劃分，才能實現(xiàn)稅收分配的公平。

一般地說，發(fā)達國家與發(fā)達國家之間的資本輸出入基本上是平衡的，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家則不然，前者處于資本凈輸入地位，而后者處于資本凈輸出地位。因此，由發(fā)達國家組成的經(jīng)合組織所頒布的稅收協(xié)定范本在強調(diào)居民稅收管轄權時，聯(lián)合國卻頒布了另一范本，用以指導發(fā)展中國家與發(fā)達國家間稅收協(xié)定的簽訂。因為經(jīng)合組織的協(xié)定范本若適用于發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間，必然會造成發(fā)展中國家的稅收利益較少，而發(fā)達國家的稅收利益較大，從而造成一種不公平。聯(lián)合國范本雖然也對來源地稅收管轄權進行一定的限制，但與經(jīng)合組織的范本相比，來源地管轄權明顯擴大，而居民管轄權則相應縮小，從而有利于實現(xiàn)居住國與來源國間真正的稅收分配公平。比如在建筑安裝工程構成常設機構的時間限定上，經(jīng)合組織范本規(guī)定為12個月以上，而聯(lián)合國范本為6個月以上；在特殊情況下還可以縮短為3個月；另如，經(jīng)合組織范本把“交付”貨物的設施排除在常設機構之外，而聯(lián)合國范本則規(guī)定，經(jīng)常交付貨物或商品的固定營業(yè)地點也可構成常設機構；此外，聯(lián)合國范本還規(guī)定，在另一國從事保險業(yè)務的雇員也可構成常設機構，等等?？傊?lián)合國范本對二種稅收管轄權等作了與經(jīng)合組織范本不同的規(guī)定與協(xié)調(diào)，從根本上反映了國際稅收分配公平這一原則。

在國際稅收協(xié)定中，預提稅率的規(guī)定也反映了稅收分配公平原則。[18]目前幾乎所有的稅收協(xié)定都有對消極投資所得的預提稅率進行限制的條款。經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本將預提稅率限制在15%以內(nèi)，聯(lián)合國范本雖然沒有規(guī)定具體的預提稅率，但也主張對預提稅率進行限制。對預提稅率進行限制，其目的就是要使居住國也能分享到一定的稅收利益，而不致于使消極投資所得的稅收利益被來源國獨占，從而使來源國和居住國有一個合理的稅收分配。

此外，關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的公平交易原則也在一定程度上反映了國際稅收分配公平的原則。關聯(lián)企業(yè)之間通過轉讓價格進行交易，其目的固然是以減少關聯(lián)企業(yè)集團總稅負為目的，但其客觀上卻減少了有關國家的稅基，損害其稅收利益，并擾亂了國家與國家之間的稅收分配關系。當關聯(lián)企業(yè)之間進行轉讓定價時，有關國家便可根據(jù)公平成交價格標準對關聯(lián)交易進行定價，使該國從關聯(lián)交易中得到應該得到的合理的稅收份額。

五、國際稅收中性原則

所謂國際稅收中性原則是指國際稅收體制不應對跨國納稅人跨國經(jīng)濟活動的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。一個中性的國際稅收體制應既不鼓勵也不阻礙納稅人在國內(nèi)進行投資還是向國外進行投資，是在國內(nèi)工作還是到國外工作，或者是消費外國產(chǎn)品還是消費本國產(chǎn)品。[19]

稅收中性是國內(nèi)稅法的一項基本原則。它要求政府的稅收活動不影響企業(yè)的經(jīng)營決策，包括企業(yè)的組織形式、稅基的分配、債務的比例以及價格的制定等。即使企業(yè)的決策不具有經(jīng)濟合理性，也不應通過稅收施加影響。在通常情況下，是否具有中性往往成為衡量國內(nèi)稅法是否為良法的一個標準。[20]在國際稅法領域內(nèi)，稅收中性仍具有同樣的重要地位。一個好的國際稅法就不應對資本、勞動和貨物等在國際間的流動產(chǎn)生影響，從而有助于實現(xiàn)資源在世界范圍內(nèi)合理利用。事實上，目前各國簽訂稅收協(xié)定，進行國際稅收合作的一個重要目標也就是要促進貨物、勞動和資本在國際間的流動。[21]

國際稅收中性原則可以從來源國和居住國二個角度進行衡量。從來源國的角度看，就是資本輸入中性，而從居住國的角度看，就是資本輸出中性。資本輸出中性（capitalexportneutrality）要求稅法既不鼓勵也不阻礙資本的輸出，使得在國內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性（capitalimportneutrality）要求位于同一國家內(nèi)的本國投資者和外國投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率。稅收協(xié)定中的資本無差別，實質上就是資本輸入中性。

但資本輸出中性與資本輸入中性在內(nèi)容上卻存在著一定的對立或矛盾，比如前者要求居住國對其居民的全球所得進行征稅，并對外國來源所得的外國稅收實行抵免，而資本輸入中性則要求居住國對所有的外國來源所得實行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上本身即存在著矛盾，而且難以統(tǒng)一。一國若強調(diào)資本輸出中性，他就可能偏離資本輸入中性；反過來，一國若強調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。因而，一個國家究竟應實行怎樣的稅收政策才能既堅持資本輸出中性又符合資本輸入中性，目前尚沒有一個適當?shù)拇鸢?。這也就為一個國家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以國際稅收中性原則往往難以得到嚴格的執(zhí)行，偏離國際稅收中性的做法可謂比比皆是。

在實踐中，一個國家在制定稅法時，資本輸出中性往往并不是首要標準，而資本輸入中性也常常被一些國家為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠措施所扭曲。一般地說，發(fā)達國家的稅法比發(fā)展中國家的稅法更趨向于中性，比如，美國對內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對外資沒有稅收優(yōu)惠，實行資本輸入中性；而對海外投資，一般也不實行稅收饒讓制度，堅持資本輸出中性。而發(fā)展中國家由于資金缺乏，其所制定的稅收政策往往總是鼓勵外資的輸入而限制資本的輸出。

盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身所存在的內(nèi)在矛盾，使得在國際稅收實踐中偏離稅收中性的做法較為常見，但堅持稅收中性的做法也更為普遍，國際稅收中性作為一個基本信念或一項原則仍然存在。避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一國際稅法的重要目標，總體上就體現(xiàn)了國際稅收中性原則。一旦允許雙重征稅或避稅與逃稅，企業(yè)投資區(qū)位選擇的決策必然會受其影響。另外常設機構原則的確定，其中也包含了避免因投資區(qū)位和企業(yè)組織形式等的不同而承擔不同的稅負，因而也是稅收中性原則的體現(xiàn)。

六、跨國納稅人稅負公平原則

所謂跨國納稅人稅負公平原則是指跨國納稅人所承擔的稅收與其所得的負擔能力相適應的原則。其有橫向公平與縱向公平之分。所謂橫向公平是指經(jīng)濟情況相同的納稅人承擔相同的稅收，而縱向公平是指經(jīng)濟情況不同的納稅人應承擔與其經(jīng)濟情況相適應的不同的稅收。在各國所實行的個人所得稅中，累進稅率就被認為體現(xiàn)了稅負公平的原則，其不僅使得相同的所得承擔相同的稅收，不同的所得承擔不同的稅收，而且使得所得越高，稅率還越高。一般地說，一項國際稅法只有符合稅負公平原則，才能使跨國納稅人自覺納稅，從而使國際稅法有效實施。

在現(xiàn)行國際稅收制度中，有很多內(nèi)容都反應了跨國納稅人的稅負公平原則。比如，避免雙重征稅和防止避稅與逃稅就反映了跨國納稅人稅負公平的原則。其實，避免雙重征稅和防止避稅與逃稅在一定意義上說就是稅負公平原則的一個直接要求。因為雙重征稅或由避稅或逃稅引起的征稅不足都會造成一種稅負不公。前者使雙重納稅人自己處于不利的不公平地位，而后者使守法足額交稅的納稅人處于不利的不公地位。因此國際稅法中涉及到避免雙重征稅和防止避稅與逃稅的眾多制度與規(guī)范都反映了跨國納稅人稅負公平的原則。

稅負公平是國內(nèi)稅法的一項基本原則，[22]但是國際稅法領域里的稅負公平要比國內(nèi)稅法的稅負公平復雜得多。公平是相對而言的。在國內(nèi)稅法中，納稅人的稅負公平是以國內(nèi)納稅人為參照對象。參照對象單一，公平較易得到實施。而在國際稅法領域，情形則有所不同。因為一個跨國納稅人通常都要既受到來源國的優(yōu)先稅收管轄，又要受到居住國的最終管轄，有可能要分別在來源國和居住國二次納稅。這樣一來，納稅人稅負公平就會有二個標準，即來源國的標準和居住國的標準。因此，當以上二個標準不同時，納稅人只能在其中一個國家實現(xiàn)稅負公平，而不能同時在兩個國家實現(xiàn)稅負公平。比如，當居住國對納稅人在來源地國的所得實行免稅時，納稅人在來源國境內(nèi)的稅負是公平的，但與居住國的納稅人相比就不一定公平，因為在居住國的稅率高于來源地國的稅率時，與該納稅人所得相同的居住國納稅人所負擔的稅收則要相對較高；當居住國對納稅人的來源國所得不予免稅，而其稅率高于來源國的稅率時，納稅人根據(jù)稅法在居住國補交相應稅款，這時該納稅人與居住國的納稅人相比實現(xiàn)了稅負公平，但卻與來源地國的納稅人相比又不公平了。因此，當一個國家制定涉外稅法時，究竟是只把居民納稅人納入公平的考慮范疇之內(nèi)，還是把非居民也納入考慮范疇之內(nèi)，則是二種不同的公平標準。

事實上，一個國家很難對在本國境內(nèi)的非居民制定一個公平標準。而對一個納稅人的稅負是否公平進行衡量，則需要對所有有關國家的稅法進行綜合累積評估，而不能僅從一國的稅法進行判斷。

七、結語

國際稅法的上述四項基本原則互相聯(lián)系，又相互區(qū)別。其中國家稅收原則與國際稅收分配公平原則的聯(lián)系較為緊密，而國際稅收中性原則與跨國納稅人稅負公平原則的關系更為密切。國家稅收原則是國際稅收分配公平原則的基礎，而后者是前者的必然要求；在國際稅收中性原則和跨國納稅人稅負公平原則的關系中，前者強調(diào)稅法對納稅人經(jīng)濟活動區(qū)位選擇及其它決策不產(chǎn)生影響，后者著眼于納稅人與納稅人之間的地位公平。但是，我們應當注意國際稅法的每一制度或原則往往都同時反映了上述四項原則。比如，關于關聯(lián)企業(yè)之間交易的公平定價制度，就同時反映了國家稅收原則、國際稅收分配公平原則，也反映了國際稅收中性原則和國際納稅人稅負公平原則。

「注釋

[1]王貴國：《理一分殊——芻議國際經(jīng)濟法》，載《國際經(jīng)濟法論叢（第3卷）》，法律出版社1999年版，第96頁。

[2]高爾森主編：《國際稅法》，法律出版社1992年版，第10-11頁。

[3]劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學出版社1999年版，第16-20頁。

[4]陳大鋼主編：《國際稅法》，上海財經(jīng)大學出版社1997年版，第11-24頁。

[5]廖益新主編：《國際稅法學》，北京大學出版社2001年版，第20-22頁。另見余勁松、吳志攀主編：《國際經(jīng)濟法》，北京大學出版社、高等教育出版社2000年版，第378-380頁。

[6]LorraineEden，TaxingMultinationals：TransferPricingandCorporateIncomeTaxationinNorthAmerica，UniversityofTorontoPress，1998，p.64

[7]陳安教授認為，國際經(jīng)濟法的基本原則包括經(jīng)濟原則、公平互利原則、全球合作原則和有約必守原則。參見陳安主編：《國際經(jīng)濟法總論》，法律出版社1991年版，第156-210頁。

[8]加拿大著名經(jīng)濟學家和國際金融專家Bird是這樣認為的。SeeLorraineEden，TaxingMultinationals：TransferPricingandCorporateIncomeTaxationinNorthAmerica，UniversityofTorontoPress，1998，p.101.

[9]BrianJ.Arnold&MichadJ.McIntyre，InternationalTaxPrimer，KluwerLawInternational，1995，p.3.

[10]BrianJ.Arnold&MichadJ.McIntyre，InternationalTaxPrimer，KluwerLawInternational，1995，p.3.

[11]王傳綸主編：《國際稅收》，中國人民大學出版社1992年版，第34-38頁。

[12]王傳綸主編：《國際稅收》，中國人民大學出版社1992年版，第64-68頁。

[13]根據(jù)聯(lián)合國《關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》第25條和我國與有關國家所簽定的稅收協(xié)定的第25條“相互協(xié)商程序條款”的規(guī)定，就解釋和實施稅收協(xié)定時發(fā)生的困難和疑義，包括雙重征稅等，“締約國雙方主管當局應相互協(xié)商設法解決”，而不要求必須解決。

[14]近年來，在個別稅收協(xié)定中，出現(xiàn)了稅收爭議的仲裁解決條款，如歐盟針對轉讓定價的雙重征稅問題于1990年通過的《關于避免因調(diào)整聯(lián)屬企業(yè)利潤而引起的雙重征稅的協(xié)定》就已于1995年生效；此外，美國與德國、墨西哥，德國與法國、瑞典等簽定的稅收協(xié)定也針對稅收協(xié)定的解釋與適用問題規(guī)定了仲裁條款，但其卻未得到過適用，而且也沒有得到更多國家的采用。

[15]聯(lián)合國《稅收協(xié)定范本》和經(jīng)合組織《稅收協(xié)定范本》均在第24條規(guī)定了“無差別待遇”條款，根據(jù)該條規(guī)定，締約國一方國民、居民、常設機構和資本在締約國另一方負擔的稅收和有關條件，不應比締約國另一國國民、居民、企業(yè)和資本在相同情況下負擔或可能負擔的稅收或有關條件不同或比其更重。其與通常的國民待遇的表達或概念存在明顯不同，尤其是“在相同情況下”限制，使得該條的規(guī)定更加模糊。比如外國居民和本國居民本身就被認為是在“不同的情況”下。正因為如此，一國對外資和外國企業(yè)等的稅收優(yōu)惠制度才被普遍實行。

[16]經(jīng)合組織：《稅收協(xié)定范本注解》第24條第64、66、67段。

[17]OECD，TransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations，preface7.

[18]LorraineEden，TaxingMultinationals：TransferPricingandCorporateIncomeTaxationinNorthAmerica，UniversityofTorontoPress，1998，p.82.

[19]LorraineEden，TaxingMultinationals：TransferPricingandCorporateIncomeTaxationinNorthAmerica[M]，UniversityofTorontoPress，1998，p.74.

[20]稅收中性原則最早可以追溯到亞當？斯密的自由經(jīng)濟學說。亞當？斯密極力主張經(jīng)濟的自由放任和自由競爭，反對政府干預經(jīng)濟，并認為稅收應盡量不使財富分配的原有比例發(fā)生變化，盡量不使經(jīng)濟發(fā)展受影響。

第7篇：國際稅收的認識范文

19世紀末,隨著資本輸出的不斷擴大,貨物、資金、技術和勞動力等經(jīng)濟要素的跨國流動日趨頻繁,從事跨國投資和其它經(jīng)濟活動的企業(yè)和個人的收入和財產(chǎn)日益國際化。與此同時,所得稅制度和一般財產(chǎn)稅制度在各國相繼確立。在此背景下,各國為了避免對納稅人跨國收入和財產(chǎn)的征稅所產(chǎn)生的國際重復征稅問題而采取適當措施協(xié)調(diào)彼此之間的稅收利益分配關系,國際稅法因此逐漸形成和發(fā)展。顯然,國際稅法是國際經(jīng)濟交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物,是調(diào)整國際稅收關系的一個新的法律部門。國際經(jīng)濟活動的發(fā)展變化所引起的國際稅收關系的發(fā)展變化,必然導致國際稅法的發(fā)展變化。20世紀90年代,人們習慣于使用“經(jīng)濟全球化”這一概念來描述由于資本擴張和科技進步所引起的世界經(jīng)濟發(fā)展趨勢。在經(jīng)濟全球化進程中,國家、國界等關系到國家的因素相對減弱,由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新問題,相應地,對由國內(nèi)法和國際條約和習慣構成的國際稅收法律體系的未來發(fā)展也必將產(chǎn)生一系列的影響。

經(jīng)濟全球化產(chǎn)生的國際稅收新問題

(一)各國的稅收受到侵蝕

是國家具有的獨立自主地處理自己的對內(nèi)和對外事務的最高權力。稅收是國家在稅收領域內(nèi)的體現(xiàn)。稅收可直接表現(xiàn)為國家有權根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展目標制定其稅收政策,對國家的稅收活動進行有效的管理,以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關系,以增加自己的財政收入,維護自己的稅收權益。在世界經(jīng)濟全球化的趨勢之下,上還的國家稅收受到一定程度的侵蝕,其主要來自以下三個方面:

1.區(qū)域經(jīng)濟一體化對國家稅收的侵蝕

經(jīng)濟全球化趨勢的結果之一是產(chǎn)生各種形式不一、程度不同的區(qū)域經(jīng)濟一體化組織。這些一體化組織通常設有統(tǒng)一機構,調(diào)節(jié)或者管理一體化組織范圍內(nèi)的有關事項,各成員國必須服從和遵守統(tǒng)一機構的調(diào)節(jié)和管理。這意味著一個超國家的權力主體產(chǎn)生,成員國以承認該主體并向其讓渡部分(包括部分稅收)為條件,以被管理者而非管理者的身份參與該一體化組織。由于該一體化組織所追求的是體現(xiàn)各成員國全體利益的整體性目標,與各成員國的直接利益目標是有距離的,因此國家向其轉讓部分,將直接導致自己原有權力的減少和削弱。區(qū)域經(jīng)濟一體化對國家稅收的侵蝕,歐盟是最好的例證。歐盟成員國雖然是國家,但是在處理包括稅收領域的國外各個領域的問題時,必須遵守建立歐盟的各項條約,并且服從理事會所的各項指令。

2.國際稅收協(xié)調(diào)對國家稅收的侵蝕

經(jīng)濟全球化造成各國經(jīng)濟關系日漸形成一種“你中有我,我中有你”的相互交織、彼此影響的關系,導致國際經(jīng)濟合作和協(xié)調(diào)關系的加強,其中當然也包括國際稅收關系的合作與協(xié)調(diào)。與參加區(qū)域經(jīng)濟一體化組織相同,各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調(diào),意味著在締結條約后必須受條約的約束,再行使稅收時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi),國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定,而必須遵從相關的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束,這意味著國家單獨制定稅收政策的權力受到一定程度的削弱。

3.跨國公司的活動對國家稅收的侵蝕

跨國公司進行跨越國界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營,對經(jīng)濟全球化進程起著重要的推動作用。在國際直接投資領域,跨國公司在東道國進行大規(guī)模的直接投資活動,通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經(jīng)濟部門,壟斷了東道國某些產(chǎn)品和市場,在一定程度上左右了東道國國家經(jīng)濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā),進行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉讓定價行為。在稅收領域,這些活動構成了國際逃避稅的主要部分,對有關國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外,掌握著大量國際金融資本的跨國金融機構,在全球資本市場和貨幣市場進行巨額瞬間貨幣交易,使得一國政府難以有效監(jiān)控這部分資本,更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國對之難以進行有效的稅收管理,也就是說,對一國的稅收管理權力提出嚴峻的挑戰(zhàn)。

由此可見,在經(jīng)濟全球化的進程中,國際稅收原則受到嚴重挑戰(zhàn)。如何在彼此合作中堅持稅收,以及如何在維護稅收中進行彼此合作,是各國必須予以解決的問題。這一問題對廣大發(fā)展中國家而言,尤為重要。因為在經(jīng)濟全球化進程中,起主導作用的并非是發(fā)展中國家,而是發(fā)達國家,取得經(jīng)濟全球化所帶來利益的大部分是發(fā)達國家,而非發(fā)展中國家。正因為如此,有人稱全球化為“少數(shù)人主導的全球化”、“資本主義的全球化”。

(二)各國的稅收競爭加劇

隨著各國在經(jīng)濟全球化進程中相繼采取市場化的經(jīng)濟體制,對資本等經(jīng)濟要素的流動放松管制,加之現(xiàn)代科技的發(fā)展,各國對外國直接投資的管制大大放松,而且金融資本也基本上已經(jīng)可以在各國尤其是工業(yè)化國家之間完全自由流動。覓利是資本的本性,國際資本在全球范圍內(nèi)的流動也總是遵循利潤最大化的原則,而流向那些能夠產(chǎn)生豐厚利潤的國家和地區(qū)。在影響國際資本利潤最大化的因素中,稅收因素是其中的重要因素之一,減免稅等稅收優(yōu)惠政策不可避免地對國際資本的流向產(chǎn)生影響。

另一方面,經(jīng)濟全球化和現(xiàn)代市場經(jīng)濟的普遍確立,并不能緩解和消除包括資本在內(nèi)的資源的“稀缺性”問題,相反,在各國的經(jīng)濟發(fā)展過程中,資源供給的有限性將進一步顯現(xiàn)出來。因此各國為了本國經(jīng)濟的發(fā)展而展開的資源爭奪也將隨著經(jīng)濟全球化進程的加快而進一步加劇。

由于上述兩方面的因素,在經(jīng)濟全球化的進程中,各國為了吸引外國資本幫助本國經(jīng)濟發(fā)展,難免將采取各種低稅政策,給予外資免稅或減稅等諸種稅收優(yōu)惠,鼓勵外資尤其是外國生產(chǎn)資本投入本國的落后地區(qū)或者相關產(chǎn)業(yè),以符合本國經(jīng)濟發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標。如果各國競相采取上述稅收優(yōu)惠政策,將不可避免地引起各國稅收競爭的加劇。就發(fā)展中國家而言,由于歷史原因,加之舊的國際經(jīng)濟秩序所形成的不平等的國際經(jīng)濟格局,它們所面臨的共同問題是資金奇缺、外匯短少、技術落后、基礎設施差。投資環(huán)境的缺陷使得它們在今后相當長的一段時期內(nèi)仍然需要通過稅收優(yōu)惠政策來吸引外資。近年來,包括中國在內(nèi)的諸多發(fā)展中國家均制定各種吸引外資的稅收優(yōu)惠政策。在發(fā)達國家內(nèi)部,由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平也有差異,彼此之間也同樣存在著為吸引經(jīng)濟發(fā)展所需要的資金、技術等經(jīng)濟要素而展開的激烈稅收競爭。

對于稅收競爭問題的認識,應當采取辯證的觀點。適度的稅收競爭使得參與稅收競爭的國家擴大稅基、降低稅率。這不僅有利于吸引外來的資金、技術,從而促進國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展,而且使得從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人的稅負減輕,一定程度上削弱了稅收對國際經(jīng)濟活動的扭曲作用,有利于稅收中性原則的貫徹,從而有利于促進國際經(jīng)濟活動的發(fā)展。因此,適度的稅收競爭是有益的、良性的,應

當加以促進和引導。相反,如果參與稅收競爭的國家僅僅從本國的國內(nèi)利益出發(fā),競相從事過度的稅收競爭,采取與鄰為壑的政策,那么這不僅使得參與稅收競爭的

國家的國內(nèi)稅基受到嚴重侵蝕,財政利益受到嚴重損害,而且也使得吸引外來資金和技術以促進本國經(jīng)濟發(fā)展的目標難以實現(xiàn),同時也扭曲了國際貿(mào)易和投資活動的發(fā)展。因此,過度的稅收競爭是有害的、惡性的,應當加以抑制和禁止。無論是促進和引導良性稅收競爭,還是抑制和禁止惡性稅收競爭,均需各國之間的國際稅務合作,需要確立新的國際稅法規(guī)則。

(三)跨國納稅人的逃避稅活動更加活躍

經(jīng)濟的全球化進程使得各國對商品、資本、技術和勞動力等經(jīng)濟要素的流動放松管制,公司設立更加自由,跨國納稅人本身可以在各國自由流動,跨國納稅人的各種所得和財產(chǎn)的跨國流動也相對便利。與此同時,各國稅制仍然存在著差異,各國為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進行逃避稅活動更加提供了可乘之機,在尋求收益最大化的主觀動機驅動下,跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來,跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實行轉移定價、在避稅港設立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進行國際逃避稅活動,以致于在國際稅收關系中,如何防止國際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。

從當前現(xiàn)狀看,各國管制國際逃避稅的措施,主要是各國國內(nèi)法所規(guī)定的反逃避稅措施,即主要依靠國內(nèi)稅法中所確立的單邊規(guī)范。除此之外,各國通過稅收協(xié)定所確立的國際法規(guī)范十分有限,主要是避免雙重征稅協(xié)定中的稅收情報交換條款,以及近年來關于國家之間簽訂的稅收協(xié)定中逐漸增加的一些反國際逃避稅的特別條款,例如反濫用稅收協(xié)定條款等。從現(xiàn)有的稅務情報交換條款的規(guī)定看,各國通過雙邊稅收協(xié)定進行的稅務情報交換的內(nèi)容受到諸多限制,交換稅收情報的方法也十分有限。目前,除了在稅務情報交換領域,或者稅務行政協(xié)助領域出現(xiàn)專門的雙邊或多邊稅收協(xié)定外,還沒有出現(xiàn)專門反國際逃避稅的雙邊或多邊稅收協(xié)定。在此背景下,各國國內(nèi)的反逃避稅立法仍然發(fā)揮主要作用。顯然,這種過度依賴國內(nèi)法管制國際逃避稅的做法,是經(jīng)濟全球化之前的產(chǎn)物,它以充分尊重國家的絕對稅收國家以及國家可以對國際稅收活動實行有效控制的理念為前提。在經(jīng)濟全球化的背景下,這種僅僅依靠單邊性的或者雙邊性的反逃避稅措施,以及受限制的稅務情報交換合作方法,難以打擊方式越來越復雜和精巧的國際逃避稅安排。

(四)網(wǎng)絡技術對稅收管理提出嚴峻挑戰(zhàn)

促使當前經(jīng)濟全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展?？梢哉f,科技的進步和發(fā)展是經(jīng)濟全球化的物質基礎。當前,網(wǎng)絡技術的發(fā)展引起人類生活的各個方面的革新,并對傳統(tǒng)的社會行為規(guī)范和社會管理模式提出種種挑戰(zhàn)。就稅收管理活動而言,受到的挑戰(zhàn)主要來自以下兩個方面:

1.對收入來源地稅收管轄權確定規(guī)則的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代各國基本上都是基于的屬地原則而主張來源地稅收管轄權。行使來源地稅收管轄權的前提是納稅人的有關所得和財產(chǎn)來源于或者位于征稅國境內(nèi)的事實。既有國際稅法規(guī)則包含一系定有關納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務活動方式下國際稅收利益分配關系的產(chǎn)物,它們難以適應經(jīng)濟全球化進程中跨國電子商務活動的發(fā)展需要,難以繼續(xù)調(diào)整在跨國電子商務活動中所產(chǎn)生的國際稅收利益分配關系。因為在跨國電子商務活動中,跨國納稅人在收入來源地國除了設置一個網(wǎng)址或者服務器之外,并不需要另行設立任何的“有形存在”(physical presence)。從而根據(jù)既有國際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地,此其一。其二,在跨國電子商務活動中,納稅人所從事的商務活動所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易,因此根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三,在網(wǎng)絡空間,跨國納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務活動,也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產(chǎn),以及征稅國據(jù)以征稅的相關會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易,跨國納稅人可以充分利用網(wǎng)絡技術帶來的便利,在來源國逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔的納稅義務。正如有的學者所言,就像各國政府永遠不能控制公海一樣,它們也無法控制網(wǎng)絡空間,因此網(wǎng)絡空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。

2.對征稅權劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)

根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則,各國在協(xié)調(diào)對跨國營業(yè)所得和跨國勞務所得征稅權沖突中,普遍承認來源地國的來源地稅收管轄權居于優(yōu)先地位,在此基礎上,通過常設機構原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權;在協(xié)調(diào)對跨國股息、利息、特許權使用費等消極投資所得征稅權沖突中,各國普遍采用的是征稅權的分享原則。顯然,上述的征稅權劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權基礎上的。然而,在跨國電子商務活動中,來源地稅收管轄權受到嚴重的;沖擊和挑戰(zhàn),各國基于來源地稅收管轄權難以對從事跨國電子商務活動的納稅人行使有效的征稅權,取得相應的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權為前提的征稅權劃分原則,不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。

經(jīng)濟全球化進程中國際稅法的發(fā)展趨勢

面臨著經(jīng)濟全球化帶來的一系列國際稅收新問題,以及既有國際稅法規(guī)則所受到挑戰(zhàn),在經(jīng)濟全球化進程中,今后國際稅法發(fā)展將出現(xiàn)如下的趨勢:

(一)國家稅收將在相對弱化和不斷強化中交織發(fā)展

在經(jīng)濟全球化進程中,雖然網(wǎng)絡技術的發(fā)展以及跨國公司的挑戰(zhàn)而使得國家管理和控制國際稅收活動的能力受到削弱,國家參與經(jīng)濟一體化組織和稅收協(xié)調(diào)組織而使得國家稅收受到限制,從而使得國家稅收受到侵蝕、限制,但是,在今后的國際稅法發(fā)展中,國家稅收將在相對弱化和不斷強化中交織發(fā)展。這是因為:

1.國家管理稅收活動能力的弱化并不必然導致稅收的弱化。傳統(tǒng)的稅收管理手段、模式的失靈只能說明國家必須轉變政府職能、改進稅收管理方式和手段,并不能說明國家徹底喪失了對經(jīng)濟全球化所帶來的國際稅收新問題的管理能力。相反,新問題的產(chǎn)生與國家的稅收利益息息相關,因此國家會不斷地采取措施加強國際稅收活動的管理,以強化自己的稅收。

2.國家稅收受到限制并不必然表明稅收的弱化。國家稅收是國家在稅收領域享有的全面的。國家稅收受到限制的結果只能是使得受到限制的稅收范圍擴大,國家排他性稅收范圍縮小。但是影響國家稅收的不是法律限制的數(shù)量,而是它的性質。因此國家限制自己在稅收領域內(nèi)行動自由的法律數(shù)量并不影響其稅收,并不影響它作為稅收領域內(nèi)立法和執(zhí)法的最高權威性質。對稅收的限制只能是局部的、相對的,而非對稅收整體的削弱。在處理經(jīng)濟全球化所引起的國際稅收新問題的過程中,以國家的稅收利益為核心的國家在稅收的國際協(xié)調(diào)和合作過程中總是強調(diào)自己的國際身份,保持自己的權威,從而出現(xiàn)超越與國家同時加強的趨勢。

3.就發(fā)達國家而言,由于它們主導經(jīng)濟全球化的進程,加之它們自身強大的經(jīng)濟實力,可以說它們在經(jīng)濟全球化進程中,地位十分鞏固,相應地其稅收受到的威脅最小。在稅收的國際協(xié)調(diào)和合作中,發(fā)達國家從未放棄自己的主張,也不放棄自己的壟斷權,而且還進一步挑戰(zhàn)發(fā)展中國家的稅收 。例如在雙邊性的稅收國際協(xié)調(diào)中,經(jīng)濟合作與發(fā)展組織頒布的稅收協(xié)定范本總是強調(diào)居民稅收管轄權,保護發(fā)達國家的稅收利益,即使在聯(lián)合國頒布的稅收協(xié)定范本中,居民稅收管轄權并未受到削弱,只是在一定程度上擴大了來源地稅收管轄權。結合當今國際資本主要流向發(fā)達國家的事實,聯(lián)合國范本中對來源地稅收管轄權的擴大,也并非一定有利于保護發(fā)展中國家的稅收利益。此外,在多邊性的稅收國際協(xié)調(diào)和合作中,例如在WTO中,發(fā)達國家總是在決策機制上占據(jù)主導地位,對于發(fā)展中國家的要求通常是給予一定期限的、有條件的差別待遇,但仍然是要求發(fā)展中國家在一定期限內(nèi)完全達到多邊協(xié)調(diào)組織的總體目標。相反,就發(fā)展中國家而言,由于它們在經(jīng)濟全球化進程中多居于從屬地位,以及它們的經(jīng)濟實力較差,在稅收的國際協(xié)調(diào)和合作過程中,為維護自己的稅收,也將不斷努力實現(xiàn)自己的稅收。

(二)稅收的國際協(xié)調(diào)和合作進一步向縱深發(fā)展

這主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

第一、各國稅收制度的趨同化。國際稅法是各國國內(nèi)稅法在國際范圍內(nèi)的延伸,它既影響一國的稅收和稅收利益,又影響到經(jīng)濟要素的國際流動和國際經(jīng)濟的發(fā)展。因此規(guī)范各異的國內(nèi)稅收制度,以消除可能存在的國際重復征稅、制止?jié)撛趪H逃避稅、防止亞性稅收競爭,是未來稅收的國際協(xié)調(diào)與合作的目標。當前,眾多的區(qū)域經(jīng)濟一體化組織,以及國際稅收協(xié)調(diào)和合作組織,力達到其組織目標和原則,均制定各種指令和建議,要求參加該組織的成員國的國內(nèi)立法,包括稅收立法,進行修改和協(xié)調(diào),在一定時期內(nèi)達到該組織的指令或建議所規(guī)定的目標,由此引起各國稅收制度的趨同化。例如,在新近出現(xiàn)的稅收競爭問題上,歐盟于1997年12月旨在消除有害稅收競爭的《行為法典》,要求其成員國對國內(nèi)的現(xiàn)有法律進行審查,廢除現(xiàn)行稅法及稅收實踐中認為可導致有害稅收競爭的規(guī)定或措施。根據(jù)該行為法典的規(guī)定,歐盟成員國民遲應當在2003年1月根據(jù)該法典的要求完成國內(nèi)稅法的修訂和調(diào)整。

第二、雙邊稅收協(xié)定的內(nèi)容進一步擴大。自從20世紀經(jīng)濟臺作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本誕生以來,雙邊稅收協(xié)定在稅收的國際協(xié)調(diào)與合作過程中發(fā)揮了重要作用。各國之間締結稅收協(xié)定十分活躍。在經(jīng)濟全球化進程中,各國為了解決由經(jīng)濟全球化帶來的國際稅收新問題,將更加重視利用這一既有的雙邊性的稅收協(xié)調(diào)與合作模式。這不僅僅表現(xiàn)在簽訂稅收協(xié)定的國家不斷增多、協(xié)定網(wǎng)絡進一步擴大,而且表現(xiàn)在協(xié)定的內(nèi)容日漸豐富。今后稅收協(xié)定的內(nèi)容將會有以下的增加:1.增加協(xié)定適用新稅種(如社會保障稅);2.將稅收協(xié)定適用于新的商務活動方式(例如電子商務活動);3.廣泛制定新的防止國際逃避稅措施(如資本弱化、套用稅收協(xié)定);4.增加稅務行政協(xié)助(稅款征收、稅務文書的傳遞)以及稅務爭議解決新方法(如國際稅收仲裁)等方面的規(guī)定。此外,就某一專門問題而簽訂的雙邊稅收協(xié)定,如有關稅務情報交換的協(xié)定、有關稅務行政互助協(xié)定等,將進一步發(fā)展。

第三、制定新的建立在國際合作基礎之上的反國際逃避稅新措施。經(jīng)濟全球化尤其是網(wǎng)絡技術的發(fā)展給跨國納稅人逃避稅提供了新的便利。因此各國將進一步加大打擊國際逃避稅的力度。這將表現(xiàn)為以下兩個方面:一是各國改進既有的國內(nèi)反國際逃避稅的單方面措施,制定國內(nèi)反逃避稅專項立法,并在稅法中采用更加有效的反逃避稅措施。例如轉讓定價法規(guī)從制約跨國關聯(lián)企業(yè)擴大到制約按照“事實推定”的“受控實體”;從制裁商品、勞務和無形資產(chǎn)交易擴大到制裁物物交換和債權債務相互抵沖等各種隱易;確定是否存在轉讓定價的方法從傳統(tǒng)的非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法擴大到還可采用利潤分割法、可比利潤法和交易凈利潤法等。二是制定建立在國際合作基礎之上的新措施。主要有:第一,突破現(xiàn)有的雙邊情報交換制度中對所交換情報的種類和范圍的限制,以及交換方法的限制,擴大所交換情報的內(nèi)容和范圍,同時采用同時審計或共同審計等新的情報交換方法等;第二,制定新的反國際逃避稅規(guī)則。例如,隨著跨國獨資電子商務活動的蓬勃發(fā)展,在可預計的將來,各國將會結合電子商務活動自身的特點,制定專門用于防止電子商務活動領域逃避稅的新規(guī)則;第三,針對單邊和雙邊反國際逃避稅措施的不足,制定多邊性的反國際逃避稅規(guī)則、建立多邊性的反國際逃避稅機制。

(三)多邊性稅收協(xié)定的進一步發(fā)展

在經(jīng)濟全球化進程中,各國經(jīng)濟相互滲透、互相依存,在國際稅收關系上則表現(xiàn)為一系列新的國際稅收新問題呈現(xiàn)多邊化趨勢,因此,各國難以單純依靠既有的單邊性的國內(nèi)法規(guī)則和雙邊性的國際法規(guī)則,解決此類新問題,而必須制訂新的建立在多邊性基礎之上的國際稅法規(guī)則。當前,已有諸如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東亞聯(lián)盟等眾多的區(qū)域性經(jīng)濟一體化組織存在。在這些區(qū)域性經(jīng)濟一體化組織中,多邊稅收國際協(xié)調(diào)與合作措施和規(guī)則已有相當程度的發(fā)展。例如,歐盟即訂有《稅務相互協(xié)助公約》,丹麥、荷蘭、挪威、冰島和瑞典訂有《北歐條約》,獨聯(lián)體國家也于1999年6月簽訂了多邊性稅收互助協(xié)定。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展,今后將會產(chǎn)生更多的區(qū)域經(jīng)濟一體化組織,甚至產(chǎn)生全球性的經(jīng)濟一體化組織。相應地,多邊性的國際稅法規(guī)則也將進一步發(fā)展。

第8篇：國際稅收的認識范文

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；稅務；挑戰(zhàn)

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-01

在社會經(jīng)濟的推動下，我國的稅務工作有了較大進步，而且隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，稅務工作的質量也得到較大提高。在大數(shù)據(jù)時代下，稅務工作逐漸變得信息化、規(guī)范化，整體工作效率都有所提高，在相應人員、制度、技術方面都有了一定進步，給相關工作的順利進行帶來了較大便利。但在另一方面，基于大數(shù)據(jù)時代的特性，稅務信息安全等問題逐漸突出，給稅務工作的正常進行帶來不利影響。因此，有關部門必須認識到大數(shù)據(jù)時代的雙面性，采取有效措施維護稅務工作的正常進行。

一、大數(shù)據(jù)時代下稅務工作的挑戰(zhàn)分析

大數(shù)據(jù)時代雖然為稅務工作的進步帶來了較大便利，但是基于大數(shù)據(jù)時代自身特性，稅務工作的進行也面臨著諸多風險因素。在稅務數(shù)據(jù)方面，由于大數(shù)據(jù)時代的影響，各類公共數(shù)據(jù)都變得更為透明，關鍵數(shù)據(jù)不斷涌現(xiàn)，給我國稅務工作的正常進行帶來較大便利。但由于大數(shù)據(jù)時代中存在著多種風險隱患，致使稅務數(shù)據(jù)的準確性、真實性、時效性都受到較大影響，而且稅務數(shù)據(jù)體系尚未完善，結構較為單一。在涉稅信息方面，由于稅務機關手中掌握者各網(wǎng)絡辦稅人相關信息，包括生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)秘密、納稅信息等，由于網(wǎng)絡中存在著一定無序性和風險隱患，一旦信息外泄，不僅給納稅人帶來一定危害，而且很容易對社會穩(wěn)定造成影響。在國際稅收的獲取方面，隨著大數(shù)據(jù)時代的進步，國際經(jīng)濟活動之間的交流以及合作越來越頻繁，在電子商務、網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展趨勢下，一些跨國企業(yè)利用網(wǎng)絡漏洞規(guī)避稅收，獲取一些不正當利潤，致使國際稅收間存在著一定的交互性。在這種情況下，由于境外對納稅人具有一定的保護性，導致我國難以對境內(nèi)納稅人的境外應稅所得進行了解，致使許多納稅人偷稅、逃稅，而且相關的國際反避稅制度不完善，致使國際稅收的獲取存在較大挑戰(zhàn)。

涉稅信息一般是指與納稅人履行納稅義務有關的各類數(shù)據(jù)和事務等的總和。目前我國的涉稅信息主要包括四類：一是納稅人報送的信息，如辦理稅務登記和納稅申報等信息。二是稅務機關掌握的信息，如進行稅源管理、納稅評估和稅務稽查等得到的信息。三十第三方面提供的信息，如工商、銀行、房產(chǎn)管理、中介機構等部門與社會組織，以及網(wǎng)站、電視、廣播和報刊等媒體的信息。四是其他涉稅信息，如有關部門交辦與轉辦、稅收情報交換與調(diào)查、網(wǎng)絡搜索和個人舉報等信息。

二、大數(shù)據(jù)時代下應對稅務工作挑戰(zhàn)的對策分析

（一）完善稅務數(shù)據(jù)結構體系

在大數(shù)據(jù)時代下，雖然各種稅務數(shù)據(jù)不斷增多，但是我國目前的稅務結構依然較為單一，數(shù)據(jù)體系不夠完善，致使稅務數(shù)據(jù)的管理存在較多問題，不利于稅務工作的開展。因此，有關部門必須對稅務管理制度進行完善，優(yōu)化稅務數(shù)據(jù)結構體系。稅務機關可通過相應數(shù)據(jù)庫和技術平臺對非結構化稅務數(shù)據(jù)進行管理，對各類數(shù)據(jù)進行有效采集和分類，以便為稅務機關提供相應的所需信息。稅務機關須完善稅務結構數(shù)據(jù)共享機制，建立全國統(tǒng)一的稅務數(shù)據(jù)應用服務平臺，對地稅、國稅等稅務數(shù)據(jù)進行集中，從而更好對稅務數(shù)據(jù)進行管理。

（二）健全涉稅信息安全制度

隨著各類網(wǎng)絡平臺不斷涌現(xiàn)，涉稅信息的安全問題卻逐漸突出，不僅給納稅人帶來一定不利影響，而且危害社會穩(wěn)定，因此，稅務機關必須對實際情況進行合理分析，健全涉稅信息安全制度，這樣才能更好保障稅務信息的真實性、準確性。由于我國目前的信息安全法規(guī)并不完善，一些涉稅信息安全條例缺乏，因此，稅務機關可以對各種細節(jié)方面進行完善，促進涉稅信息采集、存儲、應用環(huán)節(jié)的規(guī)范性。稅務機關須對稅務工作人員進行培訓，強化其涉稅信息安全意識，并制定出相應的信息管理制度，落實責任制和獎懲制，并加強信息安全系統(tǒng)的資金投入，對密鑰交換、防火墻等多種技術手段進行應用，從而更好保障涉稅信息的安全。

（三）優(yōu)化國際稅收獲取模式

由于各國之間在稅收制度、稅務數(shù)據(jù)管理等方面都存在一定差異，有些不法分子則通過法律漏洞以及網(wǎng)絡漏洞偷稅、逃稅，而我國又不能較好獲取境內(nèi)納稅人的境外應稅所得。因此，國際間相關組織可以建立國際稅收合作組織，對國際間的稅收信息進行協(xié)調(diào)與處理，并制定出完善的國際稅收準則以及相應的管理機制，并完善相應的稅務爭端仲裁機制。由于各國稅務之間都存在一定矛盾和聯(lián)系，所以各國都需從長遠利益出發(fā)，加強涉稅信息的共享，對各納稅人的實際情況進行明確，從而更好解決各種稅收問題。

三、結束語

大數(shù)據(jù)時代的到來推動了我國稅務工作的信息化，提高了稅務工作效率，為稅務信息的存儲和整合帶來了便利。但是在實際情況中，由于網(wǎng)絡環(huán)境存在著一定無序性，風險隱患較多，而稅務信息數(shù)據(jù)對信息安全的要求較高，致使稅務信息安全問題不斷突出。因此，有關部門必須完善相關制度法規(guī)，充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)時代的優(yōu)勢，并有效應對各種挑戰(zhàn)，從而更好維持稅務工作的正常進行。

參考文獻

第9篇：國際稅收的認識范文

關鍵詞：電子商務；商務發(fā)展；稅收

前言

電子商務發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉賬和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業(yè)參與了電子商務活動。1998年，全球電子商務貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國，電子商務起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡供應商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務的重要性認識不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15%.但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據(jù)預測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進電子商務的發(fā)展。一般經(jīng)驗表明，當上網(wǎng)人數(shù)達到1500萬-2000萬人時，電子商務將會出現(xiàn)盈利點。因此，我國的電子商務將會出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務對社會經(jīng)濟的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠的影響。在人類經(jīng)濟發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財富方式的改變必將帶來經(jīng)濟領域的革命。從以勞動力密集為基礎的自然經(jīng)濟，到以資本積聚為基礎的工業(yè)經(jīng)濟，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎的知識經(jīng)濟，無不證明電子商務是人類經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個世紀之交的時刻，知識經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化趨勢加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時都改變著經(jīng)濟發(fā)展的方式，同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟競事中取得優(yōu)勢，電子商務正是承載知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個經(jīng)濟問題和商務模式的問題，也不僅僅是廠個技術問題而是關系到在社會轉型時期社會經(jīng)濟領域的一場變革正如主席指出的：電子商務代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟全球化及社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結構的改變產(chǎn)生極為深遠的影響。

電子商務是對傳統(tǒng)商務形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。電子商務對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應對這些變化，取得共識拿出對策。新晨

如何應對電子商務給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在思索對策。有一種觀點認為，應把電子商務領域視為一特殊關稅區(qū)，并實行免征關稅和銷售稅的政策。這一觀點已在某些國家得以實踐；這種對策具有一定的優(yōu)點，既能促進電子商務的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務的不適應。但它的缺點也是世人皆知的，一是會較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會擾亂國際間的經(jīng)濟秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國家的利益，將會擴大貧國與富國之間的差距。因而，它難以代表國際社會建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國際稅收規(guī)則的改革方向。可見，為適應電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應對不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

那么，怎樣研究制定電子商務的稅收對策呢？我認為，應遵循以下幾個原則：

一是以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風險。

二是不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。

三是稅收政策與稅務征管相結合的原則。以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。

四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。

五是維護國家稅收利益的原則。應當在互利互惠的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。