稅收的主要特征精選(九篇)
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第1篇：稅收的主要特征范文
1.改革的必要性
在中國(guó)的稅收體系中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)營(yíng)業(yè)賦稅主要組成，以上兩者在我國(guó)的財(cái)稅收入項(xiàng)目中分別占據(jù)著第一和第三的位置。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同之處，在于兩種稅的計(jì)稅方式存在一定的差異，增值稅是在增值額上進(jìn)行計(jì)算，在該稅收上可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式為總額計(jì)稅，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)其的抵扣。目前我國(guó)的增值同營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在，導(dǎo)致了很多問(wèn)題的產(chǎn)生。比如：在發(fā)達(dá)的商業(yè)交易中，各種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物與勞務(wù)的分解不在清晰，導(dǎo)致我國(guó)傳統(tǒng)的稅收體制中，營(yíng)業(yè)稅以及增值稅適合的商品和服務(wù)類(lèi)型出現(xiàn)了相互融合的重疊的現(xiàn)象，因而很難進(jìn)行界定，加重了稅務(wù)管理作業(yè)的難度，對(duì)賦稅的公平性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。其次營(yíng)業(yè)稅由于其充分產(chǎn)生課稅的問(wèn)題造成了人們的詬病。商品在生產(chǎn)中，沒(méi)經(jīng)過(guò)一次流通環(huán)節(jié)就會(huì)被征收一次營(yíng)業(yè)稅，造成了企業(yè)在節(jié)約稅收中，最大程度的將流通環(huán)節(jié)進(jìn)行節(jié)省，企業(yè)逐漸走向混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)專業(yè)化分工和服務(wù)外產(chǎn)業(yè)造成了不利的影響。三是服務(wù)行業(yè)承擔(dān)著較高的賦稅。服務(wù)行業(yè)除了交通運(yùn)輸、通信、文化體育的營(yíng)業(yè)稅稅率在3%以外，其他行業(yè)稅率為5%，部分娛樂(lè)行業(yè)甚至高達(dá)20%。同制造業(yè)的稅賦比較，明顯較高，造成了服務(wù)業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙。并且，和別的國(guó)家營(yíng)業(yè)稅依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅額比較。我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅需要在營(yíng)業(yè)收入總額上乘以國(guó)家制定的相應(yīng)稅率，對(duì)應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)計(jì)算，這樣會(huì)出現(xiàn)買(mǎi)賣(mài)雙方的重復(fù)課稅問(wèn)題，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，國(guó)務(wù)院在2011年11月16日提出了“營(yíng)改增”實(shí)施方案，希望對(duì)行業(yè)和地區(qū)的稅收問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的合二為一的目的。
2.改革后的主要特征
“營(yíng)改增”值稅的主要特征為：能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納的稅額是指增值稅將銷(xiāo)項(xiàng)稅的稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅以后的差額，營(yíng)業(yè)稅是指按照營(yíng)收總額和應(yīng)用稅率對(duì)應(yīng)納稅額的直接性計(jì)算，不能扣抵進(jìn)項(xiàng)稅。此外，納稅的對(duì)象也相應(yīng)的產(chǎn)生了變化，營(yíng)業(yè)稅的納稅對(duì)象主要為：建筑業(yè)和多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)。但增值稅的主要納稅對(duì)象是第二產(chǎn)業(yè)和零售批發(fā)性質(zhì)的小型第三產(chǎn)業(yè)。最終差異主要表現(xiàn)在適應(yīng)稅率的不同。營(yíng)業(yè)稅的稅率介于3%和20%之間，增值稅一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)是13%和17%，小規(guī)模納稅人稅率在3%。
更為詳細(xì)的來(lái)說(shuō)，就是“營(yíng)改增”主要特征對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了體現(xiàn)：一是增值稅率，稅率除了原來(lái)的13%和17%兩者，另外還加入了6%和11%兩種。二是計(jì)稅的方法，建筑行業(yè)原則上實(shí)施的是增值稅的一般計(jì)算方法。三是稅收歸屬問(wèn)題，在試點(diǎn)期間，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)試點(diǎn)的財(cái)政穩(wěn)定的保證，在改為增值稅后，屬于原試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)收入的稅收額仍屬于試點(diǎn)地區(qū)。但試點(diǎn)減少的稅收需要地方和中央按照財(cái)政體制來(lái)分擔(dān)。
二、實(shí)施“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)造成的影響
1.分析現(xiàn)狀
企業(yè)在參與改革中缺乏動(dòng)力。實(shí)施“營(yíng)改增”后，很多行業(yè)收到了良好的減稅效果，但部分行業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的不足現(xiàn)象，導(dǎo)致部分企業(yè)反而存在了增長(zhǎng)的情況，對(duì)該現(xiàn)象的發(fā)生原因進(jìn)行分析，主要是因?yàn)楣俜疆?dāng)前未對(duì)“營(yíng)改增”行業(yè)進(jìn)入新進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如油資與過(guò)路費(fèi)是交通運(yùn)輸行業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)成本，但在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中并未進(jìn)行列入；造成了服務(wù)業(yè)勞動(dòng)成本的無(wú)法抵扣。其次是稅率檔次嚴(yán)重重復(fù)，為稅務(wù)和稽查的成本造成了難以承受的負(fù)擔(dān)。在擬定改革方案過(guò)程中，為納稅主體在稅制的改動(dòng)后出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，試點(diǎn)過(guò)程中原來(lái)的增稅要由原來(lái)的13%和17%降低至6%和11%，實(shí)現(xiàn)對(duì)部分納稅主體的財(cái)政補(bǔ)貼，為更多的服務(wù)行業(yè)在進(jìn)入納稅試點(diǎn)后實(shí)施保障，考量賦稅的公平性，實(shí)現(xiàn)更多新稅率納入，這樣會(huì)引起稅制的復(fù)雜性和對(duì)簡(jiǎn)易征收稅法的違背，造成稅務(wù)作業(yè)成本的增加。
2.在建筑行業(yè)中造成的影響
一方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響到建筑產(chǎn)品的造價(jià)。首先，“營(yíng)改增”后我國(guó)的《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程技術(shù)定額與預(yù)算》中部分內(nèi)容需要進(jìn)行修訂，并且建設(shè)單位招標(biāo)預(yù)算的編制也要產(chǎn)生一定的變化，設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制需要按照最新標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，對(duì)外的招標(biāo)的標(biāo)書(shū)內(nèi)容也要進(jìn)行調(diào)整。由于需要執(zhí)行全新的定額標(biāo)準(zhǔn)，因而需要重新修改企業(yè)施工的預(yù)算，重新編制企業(yè)的內(nèi)部定額。綜上可知，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，會(huì)引起我國(guó)的招標(biāo)體系改革、基本建設(shè)投資規(guī)模、市場(chǎng)發(fā)展等一系列內(nèi)容的變化，全面和深刻的影響建筑產(chǎn)品的造價(jià)。
第二個(gè)方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。首先影響的就是收入以及毛利。建筑市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，在合同價(jià)格條款上業(yè)主掌握者絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但是在“營(yíng)改增”后，相同標(biāo)準(zhǔn)材料合同價(jià)格會(huì)產(chǎn)生較小的變化。但增值稅是價(jià)外稅的一種，建筑合同的總價(jià)包含了稅收，因而在等價(jià)條件中，以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)的營(yíng)業(yè)稅在轉(zhuǎn)變成為增值稅后，會(huì)影響建筑行業(yè)的收入和毛利。此外，“營(yíng)改增”還會(huì)影響建筑行業(yè)的成本。其在廣泛角度上可以降低流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)課稅，但目前的試點(diǎn)還未波及到全國(guó)，也并未在建筑行業(yè)中廣泛普及，因此還無(wú)法將重復(fù)課稅問(wèn)題進(jìn)行消除。此外由于在稅收改革實(shí)施的前后階段，建筑行業(yè)使用的稅率出現(xiàn)變化，造成的稅務(wù)成本也會(huì)出現(xiàn)不同影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的賦稅成本，不但和“營(yíng)改增”的行業(yè)稅率相關(guān)。并且和企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)相關(guān)。在差別性稅率和應(yīng)對(duì)不同下獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的成本比率，實(shí)現(xiàn)利益的平衡。如某建筑公司雖然在“營(yíng)改增”后，稅率得到了提升，但是對(duì)成本和費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)了抵扣，因此實(shí)際稅負(fù)就會(huì)下降，但是如果進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法取得，將或?qū)Χ愗?fù)造成增加。
第三個(gè)方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響建筑企業(yè)投標(biāo)工作。一是“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化：投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中是很難預(yù)測(cè)準(zhǔn)確的；同時(shí)，原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。二是企業(yè)投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定，暫定金中有多少能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，這些也將會(huì)給企業(yè)投標(biāo)工作帶來(lái)較大的預(yù)測(cè)難度。
第2篇：稅收的主要特征范文
一、OECD稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論的提出
稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府的一種有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)的行為到底在何時(shí)開(kāi)始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博（CharlesTiebout）于1956年對(duì)地方政府公共物品的提供所作的一項(xiàng)研究。[2]不過(guò)，稅收競(jìng)爭(zhēng)真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報(bào)告之后。
OECD是發(fā)達(dá)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大等都是其成員國(guó)。20世紀(jì)80年代，美國(guó)里根政府就曾通過(guò)降低稅收的手段吸引外國(guó)直接投資，后來(lái)的英國(guó)、愛(ài)爾蘭等國(guó)也隨即效仿，從而掀起了稅收競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。許多發(fā)展中國(guó)家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國(guó)資本。但是，并非所有國(guó)家都愿意通過(guò)這種方式來(lái)吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)，則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。
1996年5月，OECD成員國(guó)部長(zhǎng)會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國(guó)家稅基的影響。1998年，OECD公布了一份報(bào)告，題目為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問(wèn)題》。該報(bào)告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD認(rèn)為，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)措施一般有如下幾個(gè)主要特征：[3]（1）無(wú)實(shí)際稅率或者實(shí)際稅率很低；（2）實(shí)行“柵欄”（“ring-fencing”）政策。所謂“柵欄”政策，是指一國(guó)為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)。[4]（3）缺乏透明度。（4）缺乏實(shí)際的稅收情報(bào)交換。OECD還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征，即識(shí)別避稅港的因素：（1）沒(méi)有或僅有名義上實(shí)際稅率；（2）缺乏有效的稅收情報(bào)交換；（3）缺乏透明度；（4）沒(méi)有真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。[5]
為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國(guó)政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國(guó)的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國(guó)中實(shí)施的47種稅收競(jìng)爭(zhēng)措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，如比利時(shí)協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運(yùn)作公司、盧森堡財(cái)政部，等等。[6]OECD規(guī)定，這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)措施必須在2003年4月以前消除。[7]
二、歐盟對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度及其發(fā)展沿革
由于歐盟的許多成員國(guó)都是OECD成員國(guó)，因此，他們對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過(guò)了防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為準(zhǔn)則。[8]2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場(chǎng)對(duì)國(guó)家援助（stateaid）進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國(guó)的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度。因此，可以說(shuō)這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的勢(shì)頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國(guó)家援助。如果構(gòu)成，那么，該國(guó)家援助就必須停止執(zhí)行；如果國(guó)家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國(guó)際融資活動(dòng)實(shí)行的特殊財(cái)政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個(gè)成員國(guó)立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開(kāi)程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。
實(shí)際上，受歐洲競(jìng)爭(zhēng)法觀念的影響，對(duì)于實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》（簡(jiǎn)稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9]中就有兩個(gè)條款跟歐盟成員國(guó)制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國(guó)的稅收立法將影響到其他成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策，那么，該項(xiàng)稅收立法就必須取得所有其他成員國(guó)的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimityrequirement）。而條約第87條則禁止成員國(guó)制定具有反競(jìng)爭(zhēng)性以及歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策，禁止以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國(guó)使其制定的直接影響到共同市場(chǎng)的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國(guó)內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國(guó)的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國(guó)不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國(guó)可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過(guò)禁止反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的方式，對(duì)成員國(guó)的征稅能力加以限制。只要存在反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實(shí)施國(guó)的國(guó)內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10]1990年，荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁（OnnoRudding）受命主持一個(gè)委員會(huì)，以設(shè)計(jì)一套旨在消除共同市場(chǎng)內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11]該委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，外國(guó)投資商在各成員國(guó)所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是，該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報(bào)告中羅列了各成員國(guó)構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的各種行為類(lèi)型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過(guò)，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：
根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵(lì)措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相分離（ring-fencedt
hedomesticmarket），以使其國(guó)內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國(guó)內(nèi)有任何真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在；（4）背離國(guó)際公認(rèn)的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]
根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國(guó)內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因?yàn)楦鞒蓡T國(guó)只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13]例如，將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們?cè)趪?guó)內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此，一個(gè)通?？梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]
因此，歐盟各國(guó)一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場(chǎng)一體化的目標(biāo)之一，[15]目的是通過(guò)建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實(shí)現(xiàn)所有成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。歐盟認(rèn)為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對(duì)企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)的影響，從而建立一個(gè)平等爭(zhēng)奪外國(guó)投資的競(jìng)技場(chǎng)所（alevelplayingfield）。如果沒(méi)有一個(gè)最低公司稅率，那么發(fā)達(dá)國(guó)家（如德國(guó)、法國(guó)等）就會(huì)擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會(huì)項(xiàng)目的投資，以獲得外國(guó)投資。在過(guò)去的幾年里，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個(gè)最低的公司稅率。[16]
荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁表示，他相信對(duì)公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個(gè)一體化的市場(chǎng)中是一個(gè)合乎邏輯的過(guò)程。[17]他覺(jué)得，為了避免在同一市場(chǎng)內(nèi)扭曲競(jìng)爭(zhēng)，避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題，在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實(shí)現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭(zhēng)議。德國(guó)的立場(chǎng)在一定程度上是由于它覺(jué)得有的國(guó)家（如愛(ài)爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進(jìn)行稅收傾銷(xiāo)（taxdumping），因而是不能接受的。[18]這一點(diǎn)很有說(shuō)服力，因?yàn)閻?ài)爾蘭每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛(ài)爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19]不過(guò)，盡管德國(guó)的理由非常充分，但是愛(ài)爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]
「注釋
[1]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April1998.
[2]CharlesTiebout，“APureTheoryofLocalExpenditures”，JournalofPoliticalEconomy，October1956，pp.416–24.
[3]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April，pp.26–30.
[4]Ibid，pp.26–28.
[5]Ibid，pp.22–24.
[6]See：“OECDReportsonHarmfulTaxJurisdictions”，publishedintheWorldwideTaxDailyas2000WTD124-11orDoc2000-17602（原文為31頁(yè)），June26，2000.
[7]OECD，TowardsGlobalTaxCo-operation：ProgressinIdentifyingandEliminatingHarmfulTaxPractices，2000.
[8]CodeofConductonBusinessTaxation，（97）564final（AdoptedDec.1，1997）。
[9]《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過(guò)，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對(duì)《羅馬條約》進(jìn)行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡(jiǎn)稱歐盟。歐共體最初只有六個(gè)成員國(guó)；歐盟成立時(shí)，成員國(guó)擴(kuò)大到12個(gè)，現(xiàn)在已經(jīng)在擴(kuò)大到25個(gè)，而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。
[10]SeeFrancovichv.Italy，CaseC-6and9/90[1991]ECR1–5357；[1992]IRLR84.SeealsoECTreaty，Art.87.
[11]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。
[12]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。
[13]同前注。
[14]同前注。
[15]PhillipO.Figura，“EuropeanUnionTaxRateHarmony：AnUnattainableandDetrimentalGoal”，NewEng.JournalofInt‘lComp.Law，Vol.8：1.p.134.
[16]See：Spencer，OECDReportCracksDownonHarmfulTaxCompetition，9JOIT26（July1998），discussingtheOECD‘sreportonHarmfulTaxCompetiti
on：AnEmergingGlobalIssue，whichtheOECDCouncilapprovedonApril9，1998.
[17]荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁也是公司稅收獨(dú)立專家委員會(huì)（CommitteeofIndependentExpertsonCompanyTaxation）主任；他是第一個(gè)提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對(duì)跨邊界收入的雙重征稅，對(duì)公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國(guó)之間在其他稅收問(wèn)題上具有更多的透明度。參見(jiàn)：EuropeanReport，CompanyTaxation：RudingReportRecommendsMinimumDegreeofHarmonization，E.R.No.1754（Mar.21，1992）。
[18]Editorial，StrawintheGermanWind，TheIrishTimes，Nov.30，1998，at17.愛(ài)爾蘭從歐盟體制與團(tuán)結(jié)基金會(huì)（EuropeanUnion‘sStructuralandCohesionFunds）以及國(guó)際愛(ài)爾蘭基金會(huì)（InternationalFundforIreland）接受財(cái)政資助。
第3篇：稅收的主要特征范文
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值和兩者的關(guān)系
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是保障企業(yè)在市場(chǎng)中生存發(fā)展的基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的應(yīng)用，就有著鮮明的價(jià)值體現(xiàn)。能在稅收籌劃管理的應(yīng)用下對(duì)企業(yè)盈利能力，以及償債能力得到有效提高。企業(yè)的發(fā)展其自身的發(fā)展水平主要是通過(guò)盈利能力進(jìn)行衡量的，所以企業(yè)盈利大小就和稅后利潤(rùn)大小有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要想在稅后利潤(rùn)最大化的呈現(xiàn)，就要能夠充分的注重稅收籌劃的工作科學(xué)有效的實(shí)施，在這一方面的工作得到了完善化，就能將企業(yè)的整體盈利能力和償債能力得到加強(qiáng)。
再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值，還體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，以及會(huì)計(jì)管理水平提升層面。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，其中比較重要的要素就是資金以及利潤(rùn)和成本。而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中稅收籌劃的實(shí)施，就能夠?qū)⑦@幾者進(jìn)行綜合。這就能夠?qū)⒄w的經(jīng)營(yíng)管理水平得到有效提升，在實(shí)施稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程中，在對(duì)財(cái)務(wù)工作人員方面的要求也有著相應(yīng)的提升，從而就能將會(huì)計(jì)管理水平得以有效提升。
另外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用，能有效防止企業(yè)陷入到稅收法額陷阱當(dāng)中。在這一方面的應(yīng)用加強(qiáng)，就能充分保障企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃關(guān)系分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，而和稅收籌劃之間也有著緊密的聯(lián)系。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)和企業(yè)的每項(xiàng)工作都有著緊密的聯(lián)系。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的重要要素，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著重要意義。在稅收籌劃的工作開(kāi)展過(guò)程中，主要是圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行開(kāi)展的，在應(yīng)用的目標(biāo)上都是為了企業(yè)的利潤(rùn)最大化。所以在稅收籌劃的工作實(shí)施收益方面，也會(huì)對(duì)企業(yè)的獲利能力有著直接的影響。而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的工作方面，其主要就是起到財(cái)務(wù)決策的作用，能為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在決策中提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，才能幫助企業(yè)獲得利潤(rùn)。兩者對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)獲得的目的都是相同的。而稅收籌劃作為是財(cái)務(wù)管理中的重要組成，兩者也是相互影響的，如果財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量得不到提高，也會(huì)影響到稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的特征以及類(lèi)型分析
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的主要特征體現(xiàn)分析
從企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特征來(lái)看，主要體現(xiàn)在多個(gè)層面，其中在合法性特征上是比較基礎(chǔ)的特征。也就是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的稅收籌劃要能夠和法律的先關(guān)規(guī)范相符合，不能與其相抵觸。而在稅收籌劃的目的性特征層面，就體現(xiàn)出了稅收籌劃作為理財(cái)活動(dòng)和籌劃活動(dòng)，就要能為實(shí)現(xiàn)一定意圖和目標(biāo)來(lái)加以實(shí)施，所以在目的性的目標(biāo)上體現(xiàn)的就比較突出。
再者，財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃在預(yù)期性的特征上也比較突出，在對(duì)稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，主要就是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出的預(yù)測(cè)。因?yàn)樵诩{稅義務(wù)的滯后性性質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)只有在交易之后才能進(jìn)行納稅。在這一客觀實(shí)施的情況下，就能夠在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅收籌劃的相關(guān)工作得以實(shí)施，也能將稅收籌劃的預(yù)期性特征得以鮮明呈現(xiàn)。
另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的專業(yè)性特征以及風(fēng)險(xiǎn)性特征層面也有著呈現(xiàn)。從其專業(yè)性特征層面來(lái)看，主要就是在進(jìn)行稅收籌劃中是按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行執(zhí)行的，所以在專業(yè)性上就比較強(qiáng)。而風(fēng)險(xiǎn)性的特征則主要是體現(xiàn)在，這一籌劃活動(dòng)是有著預(yù)見(jiàn)性的，所以在籌劃過(guò)程中就會(huì)有著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的主要類(lèi)型分析
從當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理而對(duì)稅收籌劃類(lèi)型來(lái)看，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)就能夠?qū)⒍愂栈I劃分成不同的類(lèi)型。其中的節(jié)稅籌劃類(lèi)型就是比較常見(jiàn)的，也是合法方式下的稅收籌劃類(lèi)型。在這一類(lèi)型的稅收籌劃，主要是通過(guò)對(duì)稅法當(dāng)中的起征點(diǎn)以及減免稅等優(yōu)惠應(yīng)用，在投資以及籌資的活動(dòng)中進(jìn)行科學(xué)化的安排，就能夠達(dá)到少繳稅以及不交稅的目的。在這一類(lèi)型的稅收籌劃方面主要就是對(duì)國(guó)家的一些優(yōu)惠政策的應(yīng)用。
再者，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的類(lèi)型中避稅籌劃也是比較重要的。這會(huì)非違法方式的稅收籌劃的方法，主要就是在對(duì)當(dāng)前的稅法充分了解以及對(duì)相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)掌握情況下，對(duì)稅法的一些規(guī)范沒(méi)有違背，從而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的投融資等方面，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行科學(xué)化的安排。這樣也能起到避稅的目的。
除此之外，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅收籌劃的類(lèi)型中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃類(lèi)型也比較只能夠。在這一類(lèi)型中的稅收籌劃，主要是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)手段的應(yīng)用，然后對(duì)價(jià)格實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整以及變動(dòng)等，將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁其它人進(jìn)行承擔(dān)。通過(guò)這樣的方式也能起到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的壓力也能得到有效減輕。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性及存在的問(wèn)題分析
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，稅收籌劃在其中應(yīng)用有著其可行性。由于稅收差別待遇，能夠?yàn)槠髽I(yè)在這一工作中開(kāi)拓發(fā)展的空間。企業(yè)在對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用過(guò)程中，主要是對(duì)企業(yè)的投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)合理化的安排。通過(guò)對(duì)稅收籌劃得以明確化以及進(jìn)行規(guī)范化，就使得企業(yè)在稅收籌劃的發(fā)展空間上得到了拓展，有利于其作用的良好發(fā)揮。同時(shí)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)稅收籌劃加以應(yīng)用，也能制度上能提供相應(yīng)保障，這就比較有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平提升。在稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用中，也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行增加，豐富了財(cái)務(wù)管理的功能，在這一方面的工作效率也能有效提升。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問(wèn)題分析
從當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，還有諸多方面存在著問(wèn)題有待解決。這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在，一些企業(yè)對(duì)稅收籌劃的了解沒(méi)有全面化。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的引入，在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間相對(duì)比較短，一些企業(yè)在這一概念的理解就不是很深入。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收籌劃有著錯(cuò)誤性的理解，認(rèn)為直接的偷稅漏稅以及逃稅，要比復(fù)雜化的稅收籌劃來(lái)的方便，對(duì)稅收籌劃的科學(xué)正確應(yīng)用沒(méi)有得到正視。還有是企業(yè)的稅收籌劃中在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上還沒(méi)有充分體現(xiàn)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有注重，這就對(duì)財(cái)務(wù)管理的水平提升有著很大的阻礙。
再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的成本意識(shí)方面相對(duì)比較缺乏，以及在相關(guān)的人才方面還比較缺乏。一些工作人員對(duì)稅收籌劃的了解只停留在表面。這些層面的問(wèn)題就對(duì)我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展有著很大的影響。對(duì)這些問(wèn)題就要能及時(shí)的解決，針對(duì)性的應(yīng)對(duì)，這樣才能有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的科學(xué)有效應(yīng)用。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的優(yōu)化策略探究
為能夠?qū)⒍愂栈I劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中科學(xué)應(yīng)用，就要注重措施的科學(xué)實(shí)施，筆者結(jié)合實(shí)際對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略進(jìn)行了探究，在這些策略實(shí)施下，就能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平得以提升。
第一，將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，要能?chē)?yán)格遵循相應(yīng)原則。只有在這些原則遵循下，才能有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。其中在合法性原則方面要得以重視，對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用要在法律框架下加以應(yīng)用，不能對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)等進(jìn)行違背。對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用要和時(shí)展相結(jié)合，根據(jù)最新的法律規(guī)范來(lái)進(jìn)行遵循。還要能在實(shí)施中和財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)相統(tǒng)一。財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的目標(biāo)都是相同的，都是為企業(yè)的利潤(rùn)最大化而實(shí)施的，所以兩者目標(biāo)要能相統(tǒng)一。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的應(yīng)用也要能將成本效益原則，以及服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程原則相遵循。只有在這些原則的遵循下，才能有利于稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值最大發(fā)揮。
第二，將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，能在不同的階段得以發(fā)揮作用。將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中籌資決策中的應(yīng)用中，就要能充分的了解籌資方式的多樣化。企業(yè)會(huì)有著不同稅負(fù)以及成本列支方式等，通過(guò)將稅收籌資在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中加以應(yīng)用，就能將籌資的成本得以有效降低。在具體的應(yīng)用中就要能加以選擇，對(duì)金融機(jī)構(gòu)融資以及非金融機(jī)構(gòu)借款等都能加以結(jié)合實(shí)際選擇。
第三，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，要能充分注重稅收籌資的應(yīng)用。對(duì)于缺乏稅收籌資觀念的問(wèn)題要能及時(shí)性的轉(zhuǎn)變。在我國(guó)的稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)展背景下，在稅務(wù)體制管理的層次性要進(jìn)一步的深化。政府方面就要在稅務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展上加大力度，在這些基礎(chǔ)知識(shí)的宣傳工作方面進(jìn)行加強(qiáng)，并要能積極的引導(dǎo)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的行為規(guī)范性實(shí)施，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃應(yīng)用重要性以及科學(xué)性等。
第四，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的應(yīng)用，要以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作人員要能夠結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，將稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用利弊要能得以有效的權(quán)衡，進(jìn)行實(shí)施科學(xué)性的籌劃。企業(yè)的稅收籌劃的實(shí)施中，要嚴(yán)格和稅法的時(shí)效性相遵循，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范要能加強(qiáng)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的情況下，稅法也會(huì)相應(yīng)的變化，企業(yè)在對(duì)稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，就要能夠和稅法的相關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合。
第五，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用，還要能夠?qū)Χ愂栈I劃的管理實(shí)施機(jī)制建設(shè)工作得以完善化。這就需要對(duì)一些專家進(jìn)行聘請(qǐng)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，來(lái)進(jìn)行制定相適應(yīng)的稅收籌劃的科學(xué)機(jī)制。要能確保獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)，將機(jī)制和相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行緊密結(jié)合，只有在這些方面得到了完善加強(qiáng)，才能有助于稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值充分體現(xiàn)。
第4篇：稅收的主要特征范文
關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；稅收制度；建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F832.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2008)08-0028-04
加入WTO后，按照市場(chǎng)準(zhǔn)入和國(guó)民待遇原則，我國(guó)正逐步開(kāi)放金融市場(chǎng)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。我國(guó)銀行業(yè)如何面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，除了自身加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理外，極需一個(gè)公平、合理的稅收政策環(huán)境。然而我國(guó)銀行業(yè)稅收政策仍存在著一些問(wèn)題，亟待加以解決和完善。因此，近期筆者以鹽城市為例，對(duì)銀行業(yè)稅收的基本情況進(jìn)行了調(diào)查。
一、目前銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的基本情況
我國(guó)銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但基本格局沒(méi)有大的變化。目前銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、證券交易稅等，其中營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅是銀行業(yè)的主體稅種，約占所納稅額的90%。從調(diào)查情況看，內(nèi)資銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯偏重，名目繁多的稅費(fèi)直接、間接加大了財(cái)務(wù)成本，稅后利潤(rùn)減少，難以實(shí)現(xiàn)資本的有效積累，制約了我國(guó)銀行業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展。
(一)銀行業(yè)繳納稅金的主要特征
近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，鹽城市金融業(yè)已成為第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長(zhǎng)點(diǎn)，銀行業(yè)稅收收入增長(zhǎng)迅速，稅收增速在2004、2005兩年達(dá)到峰值，之后增速有所下降(詳見(jiàn)表1)。但從不同類(lèi)型銀行機(jī)構(gòu)的稅負(fù)情況分析，存在以下主要特征：(1)國(guó)有商業(yè)銀行是銀行業(yè)納稅的主要貢獻(xiàn)者，稅負(fù)明顯高于其它類(lèi)型金融機(jī)構(gòu)，約占納稅總額的70%～80%之間；(2)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)同樣顯現(xiàn)上升趨勢(shì)，盡管其機(jī)構(gòu)遍布城鄉(xiāng)，但納稅總額仍在相對(duì)低位徘徊，其中一個(gè)重要因素是得益于國(guó)家對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。
(二)銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)
2002―2007年鹽城市銀行業(yè)繳納的地方稅稅額逐年增長(zhǎng)，但對(duì)地方稅收收入的貢獻(xiàn)率基本維持在7%左右(詳見(jiàn)表2)，相對(duì)穩(wěn)定；2002―2007年鹽城市銀行業(yè)繳納的各項(xiàng)收費(fèi)(主要是地方政府非稅收費(fèi))也是逐年增長(zhǎng)，但對(duì)地方非稅收入的貢獻(xiàn)率由2002年的7.33%降至2007年的2.54%，呈逐年下降的趨勢(shì)(詳見(jiàn)表3)。通過(guò)近年來(lái)鹽城市銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)分析，雖然地方政府的稅外收費(fèi)不同程度加重了銀行的經(jīng)營(yíng)成本，但從總體上看，銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率是呈下降趨勢(shì)。1994年的分稅制改革重新劃分了中央、地方間的稅收分享比例，地方政府的財(cái)政能力相對(duì)下降，為彌補(bǔ)其下降的財(cái)政汲取能力，便通過(guò)對(duì)銀行信貸流向的干預(yù)，導(dǎo)致了金融功能的財(cái)政化，一定程度上弱化了金融資源的優(yōu)化配置功能。
(三)銀行業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)分析
首先，按照美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯?R?拉迪的計(jì)算方法“(營(yíng)業(yè)稅及附加+所得稅)/稅前利潤(rùn)”計(jì)算，從表4可以看出，2002―2007年鹽城市銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)居高不下，總體稅負(fù)在48%-139%之間，而以銀行業(yè)發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本為例，美國(guó)銀行業(yè)是實(shí)行累進(jìn)稅率的所得稅制度，最高稅率為39%，平均稅率為35%，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅款；日本銀行業(yè)所得稅基本稅率為30%，也不征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，鹽城市商業(yè)銀行業(yè)承受了遠(yuǎn)高于外國(guó)同業(yè)的稅負(fù)水平。
其次，通過(guò)對(duì)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是鹽城市銀行業(yè)總體稅負(fù)中的主體稅重，約占納稅總額的90%左右(詳見(jiàn)表5)，鹽城市銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)呈逐年波動(dòng)遞增狀，由2002年的87.18%升至2007年的91.58%；而在不同類(lèi)型的商業(yè)銀行中，國(guó)有商業(yè)銀行兩稅占納稅比重最高，而農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)則相對(duì)偏低(詳見(jiàn)表6)，這主要是由于國(guó)家對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)(主要是農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減半征收、營(yíng)業(yè)稅率則下調(diào)至2%。因此，鹽城市銀行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的主體是國(guó)有商業(yè)銀行，而這類(lèi)稅種主要是上繳中央財(cái)政收入。
二、現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度存在的主要問(wèn)題
(一)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不合理
調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于國(guó)內(nèi)銀行業(yè)仍以傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)起步較晚，利潤(rùn)主要來(lái)自存貸款利差，貸款利息收入占總收入的80%以上，且近年來(lái)并沒(méi)有出現(xiàn)明顯弱化的趨勢(shì)；盡管?chē)?guó)家自2001年起調(diào)低了金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，使其名義稅率從8%調(diào)低到5%，降低了3個(gè)百分點(diǎn)，但現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅以貸款利息收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，不受費(fèi)用開(kāi)支、盈虧狀況的影響，有利于保證中央財(cái)政收入，而由于盈利再差也要繳納營(yíng)業(yè)稅，客觀上給銀行業(yè)增添了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，影響了銀行業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。特別是國(guó)有商業(yè)銀行還承擔(dān)了一部分沒(méi)有盈利甚至虧損的政策性貸款，銀行營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重也不利于國(guó)家政策的貫徹實(shí)施。
(二)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制過(guò)多
銀行業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，與其它行業(yè)差異較大，應(yīng)該說(shuō)，與銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出和費(fèi)用都應(yīng)該允許在稅前如實(shí)扣除，但現(xiàn)行銀行稅制對(duì)許多支出項(xiàng)目制定了過(guò)于嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且稅務(wù)部門(mén)審批周期較長(zhǎng)，這些限制性規(guī)定不符合銀行業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。呆賬認(rèn)定和核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格，商業(yè)銀行在呆賬申報(bào)、核銷(xiāo)時(shí)要涉及多個(gè)部門(mén)，要提供有關(guān)借款人營(yíng)業(yè)執(zhí)照吊銷(xiāo)證明或公告、審計(jì)材料、法院判決書(shū)等數(shù)十種證明材料，而客觀上銀行難以做到，使得一些事實(shí)上的呆賬因不符合條件而被排除在外，例如市某一國(guó)有商業(yè)銀行2002-2007年呆、壞賬累計(jì)核銷(xiāo)54383萬(wàn)元，而市國(guó)稅局實(shí)際同意稅前扣除4949萬(wàn)元，稅前扣除率僅為9%。
(三)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策使得銀行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于名義稅負(fù)
現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，銀行業(yè)應(yīng)收未收利息逾期(含展期后)未滿90天，銀行應(yīng)予計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益，逾期90天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是于實(shí)際收到時(shí)計(jì)處當(dāng)期損益。通常情況下，銀行正常和逾期90天以內(nèi)的貸款一旦逾期，其收息率是較低的，但銀行仍要對(duì)虛增的利息收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及附加，并對(duì)凈利潤(rùn)中的虛增部分計(jì)征所得稅，造成銀行在沒(méi)有應(yīng)收利息收入的實(shí)際現(xiàn)金流入的情況下卻要墊付稅金的奇怪現(xiàn)象。
(四)在抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，存在重復(fù)征稅
銀行在接收以物抵債業(yè)務(wù)時(shí)，需要繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等；由于受地方政府或借款企業(yè)的影響，抵債物的賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值往往高于實(shí)際價(jià)值，加之抵債物處理市場(chǎng)不夠完善，抵債物很難變現(xiàn)；[1]即使變現(xiàn)，銀行業(yè)還要繳納各種稅費(fèi)，如：處置抵債資產(chǎn)而發(fā)生的銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和印花稅等。由此可見(jiàn)，上述稅收規(guī)定無(wú)形中加大銀行業(yè)的成本，使得銀行業(yè)既要承擔(dān)抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失，又要承擔(dān)多重征稅，信貸資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。
(五)貸款撥備稅收政策與國(guó)際慣例存在沖突
在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方面，國(guó)際通行做法是要求銀行按照五級(jí)貸款分類(lèi)提取呆賬準(zhǔn)備并允許在所得稅前列支。但我國(guó)《銀行企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(2002年9月9日國(guó)稅總局令第4號(hào))第五條規(guī)定：“銀行企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%―上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額?！倍y行業(yè)作為特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，尤其是作為支持三農(nóng)的農(nóng)村信用社，不良資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個(gè)數(shù)字，導(dǎo)致資本充足率不斷下降。
(六)內(nèi)外資銀行流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公平
從流轉(zhuǎn)稅看，我國(guó)目前對(duì)一般性貸款按利息收入全額征稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按利差征稅。表面上看，內(nèi)外資銀行稅收政策一致，但實(shí)際上，內(nèi)資銀行以人民幣存貸款業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)不到總收入的10%，而外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)比較發(fā)達(dá)，非利息收入占總收入的50%左右，外資銀行的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。[2]此外，內(nèi)資銀行還要以其計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅為稅基，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資銀行則無(wú)此要求，外資銀行享受了超國(guó)民待遇，使得內(nèi)資銀行在競(jìng)爭(zhēng)中明顯處于不利地位，構(gòu)成了對(duì)內(nèi)資銀行的“逆向歧視”。
三、完善銀行業(yè)稅收制度的對(duì)策建議
如何完善銀行業(yè)的稅收制度，逐步減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為銀行業(yè)營(yíng)造一個(gè)寬松的發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)公平與效率的兼顧，已成為當(dāng)前一個(gè)現(xiàn)實(shí)而緊迫的課題。減低銀行業(yè)稅負(fù)短期會(huì)減少財(cái)政收入，長(zhǎng)期則助推商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展，有助于涵養(yǎng)稅源。因此，建議對(duì)以下相關(guān)稅收政策加以改進(jìn)。
(一)改革營(yíng)業(yè)稅制度
1.逐步降低營(yíng)業(yè)稅稅率。國(guó)有商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)降低，由于各國(guó)有商業(yè)銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于中央財(cái)政收入，為了不大幅度減少中央財(cái)政收入，可以逐年降低營(yíng)業(yè)稅稅率，每年降低一個(gè)百分點(diǎn)，直到營(yíng)業(yè)稅稅率降至2%，從而增強(qiáng)銀行業(yè)的盈利能力，不斷提高資本充足率。待條件成熟時(shí)，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使我國(guó)銀行業(yè)的稅收制度與國(guó)際慣例接軌，增強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.按凈收入征收營(yíng)業(yè)稅。由于銀行業(yè)屬于特殊行業(yè)，對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可以按利差凈額(貸款利息收入減存款利息支出)征收，同時(shí)允許銀行將代收郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用直接沖減相關(guān)費(fèi)用支出；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的受托收款業(yè)務(wù)則按其受托收費(fèi)減除支付給委托方款項(xiàng)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
3.改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)算方法。銀行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其利息收入不能等同于其他行業(yè)的收入，對(duì)銀行業(yè)利息收入的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)正常類(lèi)貸款、關(guān)注類(lèi)貸款項(xiàng)目的收益可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入，以應(yīng)收利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅；[3]對(duì)屬于損失類(lèi)貸款的應(yīng)收利息按收付實(shí)現(xiàn)制核算，以實(shí)際收到的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅。
(二)完善所得稅制度
要規(guī)范所得稅稅前扣除，取消不合理限制，與國(guó)際通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接，對(duì)銀行業(yè)所得稅稅前不合理的扣除項(xiàng)目進(jìn)行修改，允許與銀行經(jīng)營(yíng)有關(guān)的正常支出和費(fèi)用在所得稅前據(jù)實(shí)扣除；進(jìn)一步完善呆賬準(zhǔn)備金和貸款損失的稅收政策，改革呆壞賬準(zhǔn)備提取的稅前扣除規(guī)定，準(zhǔn)予內(nèi)資銀行按照實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)提取貸款損失準(zhǔn)備并在所得稅前扣除，具體做法是：對(duì)正常貸款設(shè)立普通準(zhǔn)備金，對(duì)關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類(lèi)貸款設(shè)立專項(xiàng)準(zhǔn)備金，普通準(zhǔn)備金不應(yīng)在稅前扣除，專項(xiàng)準(zhǔn)備金則按照一定比例在稅前扣除，具體扣除比例可根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)銀行業(yè)的平均水平確定，發(fā)生貸款損失，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分則據(jù)實(shí)稅前扣除。[4]
(三)對(duì)抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策
抵債資產(chǎn)是在信貸資產(chǎn)收回?zé)o望的情況下為保全信貸資產(chǎn)而采取的措施，并不是一種交易行為，而是實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化行為，它并不以盈利為目的，政府應(yīng)給予稅收政策的照顧，避免信貸資產(chǎn)遭受損失，確保銀行業(yè)的資本充足率。[5]可以參照國(guó)家對(duì)四大資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)出臺(tái)的有關(guān)稅收減免的優(yōu)惠政策(財(cái)稅[2001]10號(hào))，對(duì)銀行在接收、管理和處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)免稅。如：商業(yè)銀行接收和處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，免征契稅、房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅；商業(yè)銀行拍賣(mài)、變現(xiàn)抵債的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)(包括土地、廠房等)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅等；對(duì)抵債房地產(chǎn)，為彌補(bǔ)信貸資產(chǎn)損失，在閑置或出租期間，免征房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅等。
(四)取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
為規(guī)范銀行業(yè)稅收制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資銀行的稅負(fù)平衡，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資銀行征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的稅金收入可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種籌集。
(五)鼓勵(lì)和扶持對(duì)金融創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠
金融創(chuàng)新既是商業(yè)銀行自身發(fā)展的內(nèi)在要求，又能通過(guò)銀行業(yè)整體水平的提升，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力，我國(guó)銀行在金融創(chuàng)新方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于外資銀行，稅收政策的創(chuàng)新更是沒(méi)有跟上金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的步伐，缺乏對(duì)新興金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠扶持。應(yīng)借鑒國(guó)際慣例和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，根據(jù)金融衍生工具的形式和特點(diǎn)，研究制定對(duì)金融衍生工具的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的稅率、給予較多的稅前扣除等，以此促進(jìn)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，提高我國(guó)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。[6]
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：稅收的主要特征范文
關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；效能位差；模型；稅源質(zhì)量
中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02
如何降低稅務(wù)征管成本，提高征管效能，對(duì)稅源進(jìn)行專業(yè)化管理，是目前稅收理論研究和征管實(shí)踐中的重要內(nèi)容之一。稅源潛力是否得到充分挖掘，在區(qū)域、甚至企業(yè)層級(jí)上稅源的納稅潛力與實(shí)際稅負(fù)是否匹配，是稅務(wù)管理部門(mén)亟待厘清的問(wèn)題。 隨著稅收信息化的深入發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)積累了大量的納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如何有效利用這些數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，也是稅務(wù)部門(mén)當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)。因此稅收效能位差模型的核心價(jià)值在于：通過(guò)對(duì)稅務(wù)及企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深層次挖掘，提高數(shù)據(jù)的利用效率；基于稅收與稅源質(zhì)量之間的不匹配發(fā)現(xiàn)潛力稅源，進(jìn)一步優(yōu)化拓展稅源管理方法。
一、稅收效能位差模型的基本原理
稅源反映了企業(yè)的納稅能力，稅收代表了企業(yè)的實(shí)際納稅，理論上講，企業(yè)的稅源與稅收存在一種平衡關(guān)系，有多大的稅源，就應(yīng)該產(chǎn)生多大的稅收總量。位差分析的思路是首先衡量企業(yè)的潛在納稅能力和實(shí)際稅收，分別按由大到小的順序排列，計(jì)算位次差距，找出差距較大的企業(yè)。稅源質(zhì)量指標(biāo)是對(duì)企業(yè)潛在納稅能力的衡量，利用稅源質(zhì)量指標(biāo)和實(shí)際稅收指標(biāo)，就能夠計(jì)算潛在納稅能力和實(shí)際稅收的位差。
在日常稅收征管中，由于各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)所對(duì)應(yīng)納稅人的納稅能力參差不齊，如何衡量各地區(qū)的征收效果，其中一個(gè)很重要的指標(biāo)就是稅收征收率。稅收征收率是描述納稅能力與實(shí)際征收效果的關(guān)系的一種方法：
稅收征收率=稅收實(shí)際入庫(kù)數(shù)/納稅能力*100%
從上式可以看出，計(jì)算征收率的難點(diǎn)在于求出納稅能力，納稅能力是指在線性稅收制度下一定經(jīng)濟(jì)規(guī)模所決定的應(yīng)稅總量。為了解決這一問(wèn)題，可以在分子和分母上同時(shí)除以稅源：
稅收征收率=（稅收實(shí)際入庫(kù)數(shù)/稅源）/（納稅能力/稅源）=實(shí)際稅負(fù)/理論稅負(fù)
納稅能力不僅和稅源數(shù)量有關(guān)系，還會(huì)受稅源質(zhì)量的影響。稅源質(zhì)量是指稅源總體中影響稅收數(shù)量變化的內(nèi)在因素成分。這種內(nèi)在因素可能促成稅收的增長(zhǎng)，也可能導(dǎo)致稅收收入的減少。在相同的稅收環(huán)境條件下，納稅能力與其對(duì)應(yīng)的稅源質(zhì)量的排序一致。其關(guān)系用數(shù)學(xué)關(guān)系式表達(dá)如下：
Y=F（X），式中Y為納稅能力，X為稅源質(zhì)量，Y是X的增函數(shù)，不同的樣本有如下關(guān)系：當(dāng)X1〉X2〉…〉Xn時(shí)，有Y1〉Y2〉…〉Yn。X1，X2，…，Xn代表不同樣本的稅源質(zhì)量，Y1，Y2，…，Yn代表不同樣本的納稅能力。這一關(guān)系表示Y值的大小排序與對(duì)應(yīng)X的值的大小排序一致。如果實(shí)際征收數(shù)Y’正好等于納稅能力Y，將會(huì)有如下關(guān)系：即Y'值的大小的排序與對(duì)應(yīng)的Y和X是一致的。然而，這只是理想情況，在實(shí)際工作中，由于征管環(huán)境和條件的制約，往往實(shí)際征收數(shù)與納稅能力或稅源質(zhì)量差距較大，所以Y’值的排序往往與Y和X的排序不一致。效能位差的數(shù)學(xué)表達(dá)式為：Z=XY’
如圖1，在分析稅源質(zhì)量和稅收水平，即計(jì)算Z=XY’時(shí)，會(huì)存在四種情況：稅源質(zhì)量很高，但是卻對(duì)應(yīng)著較低的稅收水平；稅源質(zhì)量較高，對(duì)應(yīng)著相對(duì)較高的稅收水平；稅源質(zhì)量很低，然而對(duì)應(yīng)著較高的稅收水平；稅源質(zhì)量低，并且稅收水平也相對(duì)較低。在這四種情況中，我們重點(diǎn)關(guān)注的是稅源質(zhì)量高，但是稅收水平卻相對(duì)較低的企業(yè)。
二、稅收效能位差模型的案例分析
在實(shí)際應(yīng)用中，可以在各種描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的指標(biāo)體系中找出與稅收密切相關(guān)的指標(biāo)，通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的分?jǐn)?shù)化處理形成一個(gè)描述稅源質(zhì)量的綜合指標(biāo)，以此確定不同企業(yè)納稅能力排行。
（一） 研究框架
以X市金融行業(yè)為例，主要分析過(guò)程：
1.對(duì)金融業(yè)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)質(zhì)量校核與篩選，去除有問(wèn)題的數(shù)據(jù)或指標(biāo)，并對(duì)這些數(shù)據(jù)的去除依據(jù)和理由進(jìn)行理論說(shuō)明。
2.在完成數(shù)據(jù)質(zhì)量校核和篩選后，得到了可以進(jìn)行建模的金融有效企業(yè)樣本，從而分別計(jì)算各個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平和稅源質(zhì)量水平，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)分量化。
3.得到各個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平以及稅源質(zhì)量指標(biāo)進(jìn)行排行，經(jīng)對(duì)比分析，得到各個(gè)企業(yè)的稅源質(zhì)量與稅負(fù)水平的位差排名，定位具有高稅源質(zhì)量、低稅負(fù)水平特征的高位差企業(yè)。
4.通過(guò)模型抽取高位差企業(yè)群體的共有特征，并深入挖掘高位差的產(chǎn)生原因，以此作為決策建議支持依據(jù)。
（二） 分析體系
1.企業(yè)稅負(fù)的測(cè)算。在這里，實(shí)際稅負(fù)用實(shí)際入庫(kù)稅款與營(yíng)業(yè)總收入的比表示：
實(shí)際稅負(fù)=實(shí)際入庫(kù)數(shù)/營(yíng)業(yè)總收入*100%
2.稅源質(zhì)量指標(biāo)體系。稅源質(zhì)量反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的整體情況，因此稅源質(zhì)量不是一個(gè)單一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)就能衡量的。應(yīng)綜合各項(xiàng)稅源特征進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)。在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，選用從企業(yè)四個(gè)方面的能力，既盈利能力、發(fā)展能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力。具體指標(biāo)計(jì)算方法如表1所示：
參考財(cái)政部印發(fā)的《金融企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》、稅務(wù)總局印發(fā)的《微觀稅收分析指標(biāo)體系及方法》，確定各項(xiàng)指標(biāo)所賦權(quán)重。對(duì)每個(gè)企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，對(duì)不同指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重，通過(guò)加權(quán)處理求出各級(jí)綜合指數(shù)，最后得到一個(gè)最終指標(biāo)，即稅源質(zhì)量綜合指標(biāo)。運(yùn)用稅源質(zhì)量的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)之間的稅源差異。
（三） 模型構(gòu)建
1.樣本選擇。從企業(yè)數(shù)據(jù)總樣本757560家中，選取具有資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)145687家，具有利潤(rùn)表的企業(yè)145810家。棄掉模擬戶10家、資產(chǎn)負(fù)債表中稅款所屬期不為2014年的14家，即不符合字段稅款所屬期開(kāi)始 = '2014-01-01'；稅款所屬期止 = '2014-12-31'，剩余總體企業(yè)樣本數(shù)為145663。與企業(yè)基本信息進(jìn)行匹配，得到具有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和基本信息表的企業(yè)樣本145663家。從145663家企業(yè)樣本中選取企業(yè)營(yíng)業(yè)狀態(tài)為正常的金融行業(yè)企業(yè)，獲得1910家。
納稅申報(bào)信息方面，從1910家正常狀態(tài)金融業(yè)企業(yè)中，棄掉無(wú)納稅申報(bào)信息企業(yè)75家，零申報(bào)企業(yè)495家和納稅金額為負(fù)的2家，再舍棄登記時(shí)間為2014、2015年的企業(yè)123家，得到可參與模型構(gòu)建的樣本1215家企業(yè)。
建立金融業(yè)稅源質(zhì)量指標(biāo)體系過(guò)程中，某些為字段為0的記錄不能輸出指標(biāo)有效值，包括營(yíng)業(yè)總收入、所有者權(quán)益、資產(chǎn)合計(jì)、利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)總成本、流動(dòng)資產(chǎn)總計(jì)、流動(dòng)負(fù)債合計(jì)。這些指標(biāo)均為衡量金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤填報(bào)或企業(yè)的不正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)均可導(dǎo)致這些指標(biāo)為0，這些企業(yè)參與模型構(gòu)建，但在計(jì)算某指標(biāo)輸出空值時(shí)，將其舍棄。
2.數(shù)據(jù)表現(xiàn)。下圖為X市金融行業(yè)企業(yè)稅負(fù)和稅源質(zhì)量對(duì)比的分布，縱坐標(biāo)代表稅源質(zhì)量得分，橫坐標(biāo)代表企業(yè)稅負(fù)得分。最左一列和最右一列點(diǎn)為評(píng)分模型中的極值處理評(píng)分，最低10%評(píng)分為-20，最高10%評(píng)分為120。中間部分靠近左上角的代表稅源質(zhì)量教高、但繳納稅款相對(duì)較低的企業(yè)，即負(fù)位差較大的企業(yè)（藍(lán)色）?？拷蚁陆堑拇矶愒促|(zhì)量相對(duì)較低，但繳納稅款相對(duì)較高的企業(yè)，即正位差較大的企業(yè)（紅色）。從圖中可以看出，X市金融企業(yè)的企業(yè)稅負(fù)大多集中于15%左右，稅源質(zhì)量集中于中等水平。
.特征分析。根據(jù)企業(yè)質(zhì)量得分> 50且企業(yè)稅負(fù)得分< 50且效能位差< -100的規(guī)則選取高負(fù)位差企業(yè)114家，根據(jù)企業(yè)質(zhì)量得分< 50且企業(yè)稅負(fù)得分>50且效能位差>-100的規(guī)則選取高負(fù)位差企業(yè)116家。采用所選取樣本進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘決策樹(shù)模型C5.0建模，通過(guò)對(duì)比分析，尋找兩部分企業(yè)群體特征，找出重要影響因素。
經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)挖掘決策樹(shù)模型C5.0建模，發(fā)現(xiàn)影響高位差企業(yè)的因素主要是所屬分局（按征收單位分類(lèi)）、企業(yè)注冊(cè)類(lèi)型（按企業(yè)注冊(cè)類(lèi)型分類(lèi)）、注冊(cè)規(guī)模（按工商企業(yè)注冊(cè)資金分類(lèi)）、企業(yè)年齡（按企業(yè)注冊(cè)登記日期計(jì)算分類(lèi)）、細(xì)分行業(yè)（按細(xì)分行業(yè)代碼分類(lèi)）。其中，企業(yè)年齡較短的企業(yè)出現(xiàn)高負(fù)位差的可能性較高；保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)出現(xiàn)高負(fù)位差的可能性較高；注冊(cè)資金在規(guī)模以上的企業(yè)出現(xiàn)高負(fù)位差的可能性較高。
參考文獻(xiàn)：
第6篇：稅收的主要特征范文
一、OECD稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論的提出
稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府的一種有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)的行為到底在何時(shí)開(kāi)始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博 （Charles Tiebout） 于1956年對(duì)地方政府公共物品的提供所作的一項(xiàng)研究。[2] 不過(guò)，稅收競(jìng)爭(zhēng)真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報(bào)告之后。
OECD是發(fā)達(dá)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大等都是其成員國(guó)。20世紀(jì)80年代，美國(guó)里根政府就曾通過(guò)降低稅收的手段吸引外國(guó)直接投資，后來(lái)的英國(guó)、愛(ài)爾蘭等國(guó)也隨即效仿，從而掀起了稅收競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。許多發(fā)展中國(guó)家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國(guó)資本。但是，并非所有國(guó)家都愿意通過(guò)這種方式來(lái)吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)，則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。
1996年5月，OECD成員國(guó)部長(zhǎng)會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國(guó)家稅基的影響。1998年，OECD 公布了一份報(bào)告，題目為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問(wèn)題》。該報(bào)告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD認(rèn)為，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)措施一般有如下幾個(gè)主要特征：[3] （1） 無(wú)實(shí)際稅率或者實(shí)際稅率很低；（2） 實(shí)行“柵欄”（“ring-fencing”） 政策。所謂“柵欄”政策，是指一國(guó)為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎堋Ｆ渚唧w方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)。[4] （3） 缺乏透明度。（4） 缺乏實(shí)際的稅收情報(bào)交換。OECD 還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征，即識(shí)別避稅港的因素：（1） 沒(méi)有或僅有名義上實(shí)際稅率；（2） 缺乏有效的稅收情報(bào)交換；（3） 缺乏透明度；（4） 沒(méi)有真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。[5]
為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國(guó)政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國(guó)的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國(guó)中實(shí)施的47種稅收競(jìng)爭(zhēng)措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，如比利時(shí)協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運(yùn)作公司、盧森堡財(cái)政部，等等。[6] OECD規(guī)定，這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)措施必須在2003年4月以前消除。[7]
二、歐盟對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度及其發(fā)展沿革
由于歐盟的許多成員國(guó)都是OECD成員國(guó)，因此，他們對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過(guò)了防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為準(zhǔn)則。[8] 2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場(chǎng)對(duì)國(guó)家援助 （state aid） 進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國(guó)的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度。因此，可以說(shuō)這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的勢(shì)頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國(guó)家援助。如果構(gòu)成，那么，該國(guó)家援助就必須停止執(zhí)行；如果國(guó)家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國(guó)際融資活動(dòng)實(shí)行的特殊財(cái)政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個(gè)成員國(guó)立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開(kāi)程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。
實(shí)際上，受歐洲競(jìng)爭(zhēng)法觀念的影響，對(duì)于實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》（簡(jiǎn)稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9] 中就有兩個(gè)條款跟歐盟成員國(guó)制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國(guó)的稅收立法將影響到其他成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策，那么，該項(xiàng)稅收立法就必須取得所有其他成員國(guó)的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimity requirement）。而條約第87條則禁止成員國(guó)制定具有反競(jìng)爭(zhēng)性以及歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策，禁止以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國(guó)使其制定的直接影響到共同市場(chǎng)的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國(guó)內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國(guó)的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國(guó)不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國(guó)可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過(guò)禁止反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的方式，對(duì)成員國(guó)的征稅能力加以限制。只要存在反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實(shí)施國(guó)的國(guó)內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10] 1990年，荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧?。∣nno Rudding）受命主持一個(gè)委員會(huì)，以設(shè)計(jì)一套旨在消除共同市場(chǎng)內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11] 該委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，外國(guó)投資商在各成員國(guó)所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是，該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報(bào)告中羅列了各成員國(guó)構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的各種行為類(lèi)型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過(guò)，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：
根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵(lì)措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相分離（ring-fenced the domestic market），以使其國(guó)內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國(guó)內(nèi)有任何真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在；（4）背離國(guó)際公認(rèn)的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]
根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國(guó)內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因?yàn)楦鞒蓡T國(guó)只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13] 例如，將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們?cè)趪?guó)內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此，一個(gè)通?？梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]
因此，歐盟各國(guó)一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場(chǎng)一體化的目標(biāo)之一，[15] 目的是通過(guò)建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實(shí)現(xiàn)所有成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。歐盟認(rèn)為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對(duì)企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)的影響，從而建立一個(gè)平等爭(zhēng)奪外國(guó)投資的競(jìng)技場(chǎng)所（a level playing field）。如果沒(méi)有一個(gè)最低公司稅率，那么發(fā)達(dá)國(guó)家（如德國(guó)、法國(guó)等）就會(huì)擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會(huì)項(xiàng)目的投資，以獲得外國(guó)投資。在過(guò)去的幾年里，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個(gè)最低的公司稅率。[16]
荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁表示，他相信對(duì)公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個(gè)一體化的市場(chǎng)中是一個(gè)合乎邏輯的過(guò)程。[17] 他覺(jué)得，為了避免在同一市場(chǎng)內(nèi)扭曲競(jìng)爭(zhēng)，避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題，在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實(shí)現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭(zhēng)議。德國(guó)的立場(chǎng)在一定程度上是由于它覺(jué)得有的國(guó)家（如愛(ài)爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進(jìn)行稅收傾銷(xiāo)（tax dumping），因而是不能接受的。[18] 這一點(diǎn)很有說(shuō)服力，因?yàn)閻?ài)爾蘭每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛(ài)爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19] 不過(guò)，盡管德國(guó)的理由非常充分，但是愛(ài)爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]
「注釋
[1]Organization for Economic Co-operation and Development， “Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue”， April 1998.
[2]Charles Tiebout， “A Pure Theory of Local Expenditures”， Journal of Political Economy， October 1956， pp. 416 – 24.
[3]Organization for Economic Co-operation and Development， “Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue”， April， pp. 26 – 30.
[4]Ibid， pp. 26 – 28.
[5]Ibid， pp. 22 – 24.
[6]See： “OECD Reports on Harmful Tax Jurisdictions”， published in the Worldwide Tax Daily as 2000 WTD 124-11 or Doc 2000-17602 （原文為31頁(yè)）， June 26， 2000.
[7]OECD， Towards Global Tax Co-operation： Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices， 2000.
[8]Code of Conduct on Business Taxation， Doc. COM （97） 564 final （Adopted Dec. 1， 1997）。
[9]《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過(guò)，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對(duì)《羅馬條約》進(jìn)行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡(jiǎn)稱歐盟。歐共體最初只有六個(gè)成員國(guó)；歐盟成立時(shí)，成員國(guó)擴(kuò)大到12個(gè)，現(xiàn)在已經(jīng)在擴(kuò)大到25個(gè)，而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。
[10]See Francovich v. Italy， Case C-6 and 9/90 [1991] ECR1 –5357； [1992] IRLR84. See also EC Treaty， Art. 87.
[11]See Julia R. Blue， Note， The Celtic Tiger Roars Defiantly： Corporation Tax In Ireland and Competition Within the European Union， 10 DUKE J. Comp. Int‘l L. 443 （2000）。
[12]See Julia R. Blue， Note， The Celtic Tiger Roars Defiantly： Corporation Tax In Ireland and Competition Within the European Union， 10 DUKE J. Comp. Int‘l L. 443 （2000）。
[13]同前注。
[14]同前注。
[15]Phillip O. Figura， “European Union Tax Rate Harmony： An Unattainable and Detrimental Goal”， New Eng. Journal of Int‘l Comp. Law， Vol. 8：1. p. 134.
[16]See： Spencer， OECD Report Cracks Down on Harmful Tax Competition， 9 JOIT 26 （July 1998）， discussing the OECD‘s report on Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue， which the OECD Council approved on April 9， 1998.
[17]荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁也是公司稅收獨(dú)立專家委員會(huì)（Committee of Independent Experts on Company Taxation）主任；他是第一個(gè)提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對(duì)跨邊界收入的雙重征稅，對(duì)公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國(guó)之間在其他稅收問(wèn)題上具有更多的透明度。參見(jiàn)：European Report， Company Taxation： Ruding Report Recommends Minimum Degree of Harmonization， E. R. No. 1754 （Mar. 21， 1992）。
[18]Editorial， Straw in the German Wind， The Irish Times， Nov. 30， 1998， at 17. 愛(ài)爾蘭從歐盟體制與團(tuán)結(jié)基金會(huì)（European Union‘s Structural and Cohesion Funds）以及國(guó)際愛(ài)爾蘭基金會(huì)（International Fund for Ireland）接受財(cái)政資助。
[19]愛(ài)爾蘭每年從歐盟接受的資助占其GDP的4％－7％，進(jìn)這一項(xiàng)就使其GDP能夠增長(zhǎng)2至5個(gè)百分點(diǎn)，而其他大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的GDP則只能增長(zhǎng)1.5至3.5個(gè)百分點(diǎn)。這樣一來(lái)，愛(ài)爾蘭的增長(zhǎng)率就顯得非常高了。參見(jiàn)：GDP Growth 1988-89， Irish Center for Migration Studies， at migration.ucc.ie （last modified Jan. 29， 2002）。
第7篇：稅收的主要特征范文
一、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的主要特征及其表現(xiàn)形式
所謂的關(guān)聯(lián)關(guān)系就是在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?；或者說(shuō)兩方或多方同受一方控制。其特征是：企業(yè)與企業(yè)之間直接或間接地存在控制或者重大影響關(guān)系。具體包括直接或間接地控制其他企業(yè)，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或者多個(gè)企業(yè)；合營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員受主要投資者、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。所謂關(guān)聯(lián)交易，就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，其特征是關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。具體包括購(gòu)銷(xiāo)商品或其他資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))、提供或接受勞務(wù)、、租賃、融資、擔(dān)保和抵押、管理合同以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移許可權(quán)等。
關(guān)聯(lián)交易在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下廣為存在，但它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則卻不相吻合。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則告訴我們：一切企業(yè)之間的交易都應(yīng)該在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則下進(jìn)行。而在關(guān)聯(lián)交易中，由于交易雙方存在各種各樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有利益上的牽扯，交易并不是在完全公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的條件下進(jìn)行的，關(guān)聯(lián)交易客觀上可能給企業(yè)帶來(lái)或好或壞的影響。從有利的方面講，交易雙方因存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以節(jié)約大量商業(yè)方面談判等方面的交易成本，并可運(yùn)用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。從不利的方面講，由于關(guān)聯(lián)交易方可以運(yùn)用行政的力量攝合交易的進(jìn)行，從而有可能是交易的價(jià)格、方式等在非競(jìng)爭(zhēng)的條件下出現(xiàn)不公正的情況，形成股東或部分股東權(quán)益的侵犯。不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，還可能造成國(guó)家稅款的損失。正因?yàn)槿绱?，以關(guān)聯(lián)交易避稅成為企業(yè)避稅的主要方式并普遍存在。
二、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易難以掌握的主要原因
（一）基礎(chǔ)管理薄弱。主要表現(xiàn)在反避稅機(jī)構(gòu)不健全、不穩(wěn)定。在今年機(jī)構(gòu)改革前，全省反避稅工作幾乎全部歸口在直接從事涉外稅收日收管理的職能機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)改革后，涉外稅收由專業(yè)化管理變?yōu)閷俚毓芾砼c專業(yè)管理相結(jié)合的格局，機(jī)構(gòu)設(shè)置形成日管與專業(yè)管理相分離，有的地方將涉外稅收管理職能歸口直屬分局，有的地方按屬地管理劃歸各基層分局，有的地方歸口縣、市國(guó)稅局稅政科或其他職能科室。反避稅職能機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一、不規(guī)范，人員配備不到位，影響了反避稅工作的正常開(kāi)展。
（二）信息來(lái)源有限。在企業(yè)特別是外商投資企業(yè)中，最常見(jiàn)的避稅方式是關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)關(guān)聯(lián)交易以轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。因此，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅，關(guān)鍵就是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種原料和產(chǎn)品的價(jià)格。但目前，稅務(wù)部門(mén)難以全面掌握納稅人關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況。一方面，雖然稅法明確規(guī)定企業(yè)必須如實(shí)申報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況，但由于稅務(wù)部門(mén)處罰力度不大，企業(yè)仍存在不報(bào)或不完全申報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況等現(xiàn)象。另一方面，外商企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過(guò)其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行，稅務(wù)部門(mén)在無(wú)法出國(guó)調(diào)查的情況下，僅僅也只能通過(guò)情報(bào)交換來(lái)獲取相關(guān)資料，信息來(lái)源渠道不暢，信息收集極為有限，難以掌握不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的額度，形成反避稅工作的被動(dòng)局面。
（三）人員素質(zhì)不高。目前，在我國(guó)境內(nèi)投資的外商大多為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者，有著豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)，有的公司專門(mén)雇有精通我國(guó)法律以及稅收法規(guī)的行家里手，關(guān)聯(lián)交易的手法相當(dāng)隱蔽，使反避稅工作難度大大增加。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力，給反避稅工作帶來(lái)許多困難，部分稅務(wù)人員在心里上產(chǎn)生畏難思想，反避稅工作信心不足。
三、有效實(shí)施反避稅工作的主要措施和辦法
（一）加強(qiáng)稅收征管，全面推行納稅人申報(bào)制度。
納稅人自行如實(shí)申報(bào)，是稅收征管工作的最基本環(huán)節(jié)，也是了解納稅人的基本情況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)產(chǎn)狀況，掌握納稅人關(guān)聯(lián)交易，防止納稅人避稅的直接信息來(lái)源。對(duì)于分析納稅人的資金關(guān)系、人員關(guān)系、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)關(guān)系，搞清內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易有著極其重要的意義。在實(shí)際工作中要結(jié)合納稅申報(bào)，嚴(yán)格要求納稅人如實(shí)填報(bào)《企業(yè)與及關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》，掌握第一手資料，并把自行申報(bào)與納稅評(píng)估有機(jī)結(jié)合起來(lái)，做好案頭審核分析，全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系及動(dòng)態(tài)，為實(shí)施反避稅奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)。
反避稅不同于反偷稅。從法律角度講，偷稅與避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，因此，反避稅工作要講究方式方法，要注重納稅及關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)。在審計(jì)工作中要把握公司設(shè)立、貨物購(gòu)銷(xiāo)、勞務(wù)提供、資金供應(yīng)、固定資產(chǎn)投資與租賃、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)。在實(shí)際工作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)往往在投資和購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)實(shí)施避稅，且相當(dāng)普遍。因此，要注重各種指標(biāo)對(duì)比分析，掌握企業(yè)的物流和現(xiàn)金流動(dòng)態(tài)、企業(yè)資金供應(yīng)和流向、原材料的購(gòu)價(jià)和產(chǎn)品的銷(xiāo)價(jià)等，以此掌握企業(yè)避稅的根本原因和基本事實(shí)。
第8篇：稅收的主要特征范文
關(guān)鍵詞：增值稅制度改革；增值稅負(fù)水平；稅務(wù)管理
一、增值稅稅務(wù)籌劃理論綜述
1.1增值稅負(fù)的特征
增值稅負(fù)的特征與其產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，其主要特征表現(xiàn)在：
（1）增值稅稅源廣泛。增值稅伴隨涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中；
（2）增值稅負(fù)具有比較大的行業(yè)差異。不同行業(yè)之間，差異比較大，因此判斷企業(yè)的增值稅負(fù)只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
（3）增值稅負(fù)呈現(xiàn)波動(dòng)變化。企業(yè)的增值稅負(fù)會(huì)受到產(chǎn)品價(jià)格、銷(xiāo)售量等經(jīng)營(yíng)狀況和庫(kù)存、暫估應(yīng)付款、進(jìn)項(xiàng)留抵扣等其他因素的影響出現(xiàn)波動(dòng)變化。
1.2增值稅負(fù)的重要性
增值稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的凈現(xiàn)金流出，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，合理的增值稅負(fù)可以企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)。因此，其控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展發(fā)揮著重要作用。
（1）合理的增值稅負(fù)可以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（2）合理的增值稅負(fù)可以向社會(huì)樹(shù)立企業(yè)依法納稅的良好形象，贏得社會(huì)的廣泛贊譽(yù)，從而有利于提高企業(yè)的知名度和品牌影響力。
（3）合理的增值稅負(fù)在一定程度上促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于地方經(jīng)濟(jì)與稅收具有很大的關(guān)聯(lián)性，因此其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。
二、增值稅稅務(wù)籌劃對(duì)策研究
2.1 加強(qiáng)采購(gòu)管理，合理控制庫(kù)存
為了保證合理的增值稅負(fù)水平，公司就必須保持進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的變化相適應(yīng)，要加強(qiáng)采購(gòu)管理，合理控制庫(kù)存，保持物資采購(gòu)和生產(chǎn)銷(xiāo)售相適應(yīng)。
2.2 擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，保證業(yè)務(wù)收入
（1）加大汽車(chē)技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)力度。汲取經(jīng)驗(yàn)，自主創(chuàng)新，不斷地進(jìn)行汽車(chē)技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)，全面提升汽車(chē)研發(fā)水平和裝配水平。
（2）提高產(chǎn)品品質(zhì)和品牌知名度。公司要通過(guò)提高汽車(chē)研發(fā)水平和裝配水平，保證產(chǎn)品品質(zhì)，以取得社會(huì)的認(rèn)可，提高產(chǎn)品的知名度。
（3）建立全覆蓋的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)和能力強(qiáng)的營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)。依托公司現(xiàn)有的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，加大市場(chǎng)調(diào)研，進(jìn)行科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分，結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)和市場(chǎng)需求，區(qū)別應(yīng)對(duì)，并適時(shí)開(kāi)拓新的市場(chǎng)，全面提升銷(xiāo)售水平。
（4）制定更加有效的營(yíng)銷(xiāo)政策。
2.3在遵守稅法的基礎(chǔ)上合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃
公司稅務(wù)管理人員應(yīng)適時(shí)學(xué)習(xí)增值稅法律法規(guī)，及時(shí)了解國(guó)家增值稅制度改革動(dòng)態(tài)，掌握新出臺(tái)的一系列的增值稅減免政策和增值稅優(yōu)惠政策，合理應(yīng)對(duì)增值稅負(fù)，做到依法納稅的同時(shí)努力為公司節(jié)稅。
（1）選擇性增值稅負(fù)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。選擇性增值稅負(fù)，即選擇的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要建立在熟悉增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇合適的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式，力求增值稅負(fù)最低化；
（2）彈性增值稅負(fù)要靠業(yè)務(wù)操作力求節(jié)稅。彈性增值稅負(fù)，即購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的環(huán)節(jié)不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要在不違反增值稅法律法規(guī)的前提下，憑借改變業(yè)務(wù)操作和一些日常節(jié)稅技巧來(lái)規(guī)避以達(dá)到減輕增值稅負(fù)的目的；
（3）額外增值稅負(fù)要靠規(guī)范管理盡量避免。額外增值稅負(fù)，即由于管理不善或稅務(wù)工作人員疏忽而導(dǎo)致交納不必要的增值稅負(fù)。公司要強(qiáng)化管理，嚴(yán)格要求稅務(wù)工作人員，減少管理的漏洞和工作的失誤，避免額外交納。
三、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，實(shí)施合理避稅
稅務(wù)籌劃，指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略方式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目的的謀劃活動(dòng)。
（1）對(duì)于選擇性增值稅，公司可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，理性地選擇合適的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（2）當(dāng)預(yù)見(jiàn)本期增值稅負(fù)可能較重時(shí)，公司可以事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)改變業(yè)務(wù)操作以達(dá)到遞延納稅的目的。
合理避稅，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)，做出財(cái)務(wù)安排或稅收籌劃，達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的。公司可以綜合利用國(guó)家相關(guān)政策、行業(yè)政策、稅收政策和地方政策，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)區(qū)別核算，掌握各種費(fèi)用的稅前扣除比例，合理確認(rèn)收入記賬時(shí)間，以達(dá)到避稅的效果。
3.1健全稅務(wù)管理體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
與會(huì)計(jì)的區(qū)別在于，稅收源于社會(huì)分工，對(duì)社會(huì)財(cái)富起著分配作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了充分發(fā)揮稅收和會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，稅收分離會(huì)計(jì)越來(lái)越被國(guó)家和企業(yè)所認(rèn)可。企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理和強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面可以促進(jìn)當(dāng)前的稅務(wù)管理工作，另一方面可以為將來(lái)的稅務(wù)工作獨(dú)立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
公司加強(qiáng)稅務(wù)管理，要堅(jiān)持全過(guò)程管理原則，從稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計(jì)劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理、稅務(wù)行政管理全面著手，使稅務(wù)工作更加細(xì)化，形成一套健全的系統(tǒng)化的稅務(wù)管理體系。同時(shí)，公司要加強(qiáng)對(duì)涉稅工作人員的管理和培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守減少工作過(guò)程中的疏忽。
公司強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀和現(xiàn)有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并進(jìn)行有效性進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)對(duì)中小型汽車(chē)企業(yè)增值稅負(fù)水平的研究，對(duì)中小型汽車(chē)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃水平發(fā)展和稅務(wù)管理有了基本的了解和認(rèn)識(shí)，并對(duì)發(fā)展合理的增值稅負(fù)水平進(jìn)行了規(guī)劃建議，為中小型汽車(chē)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)一步的完善提供參考方案。（作者單位：湖北三環(huán)專用汽車(chē)有限公司）
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第9篇：稅收的主要特征范文
財(cái)政學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科的一個(gè)分支歷來(lái)受到各國(guó)理論工作者和社會(huì)實(shí)踐部門(mén)的關(guān)注及重視。尤其是在18世紀(jì)中期，自亞當(dāng)?斯密為其搭建了專屬的基本框架以后，財(cái)政學(xué)更是在不斷的理論及實(shí)踐中一步步發(fā)展壯大起來(lái)。但從上世紀(jì)末開(kāi)始，由于其他經(jīng)濟(jì)科學(xué)的研究對(duì)財(cái)政學(xué)的滲透以及財(cái)政學(xué)自身的學(xué)科名模糊等問(wèn)題的出現(xiàn)，使得財(cái)政學(xué)的發(fā)展方向逐漸變得模糊不清，財(cái)政學(xué)的去處以及出路成為了當(dāng)代財(cái)政學(xué)所面臨的重要問(wèn)題。
一、財(cái)政學(xué)的歷史發(fā)展脈絡(luò)
在18世紀(jì)中期，由英國(guó)蘇格蘭人亞當(dāng)?斯密所寫(xiě)的《國(guó)富論》的出版標(biāo)志著當(dāng)代財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門(mén)科學(xué)正式誕生。隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展緊密連接著，財(cái)政學(xué)的理論更是在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法的不斷推動(dòng)下而推陳出新[1]。對(duì)于西方的財(cái)政學(xué)發(fā)展史而言，其學(xué)者在研究的過(guò)程中經(jīng)常將財(cái)政學(xué)歸為兩大傳統(tǒng)，即“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)以及“大陸傳統(tǒng)”。在漫長(zhǎng)的歷史進(jìn)程中，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)兩種傳統(tǒng)理論的不斷融合和創(chuàng)新，逐漸使得傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)向現(xiàn)代財(cái)政學(xué)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)?！鞍桓耵?撒克遜”傳統(tǒng)是由英國(guó)古典學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家所開(kāi)創(chuàng)的。亞當(dāng)?斯密對(duì)財(cái)政學(xué)持有的思想特點(diǎn)在于自由放任，其認(rèn)為政府在國(guó)家財(cái)政上應(yīng)充當(dāng)“守夜人”的角色。在《富國(guó)論》中，亞當(dāng)?斯密提到政府應(yīng)該履行在提供國(guó)防、司法及公共工程建設(shè)三個(gè)方面的職能，因?yàn)槠湔J(rèn)為在國(guó)家的財(cái)政運(yùn)行中，政府的支出是非生產(chǎn)性的。在這個(gè)觀點(diǎn)提出后，亞當(dāng)?斯密《富國(guó)論》理論的追隨者李嘉圖、薩伊和馬歇爾等持有經(jīng)濟(jì)自由主義觀點(diǎn)的古典以及新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家將其逐漸深入，繼而發(fā)展形成了西方財(cái)政學(xué)的“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)[2]。“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)主張“最好的政府是管理最少的政府”這一理論，其推崇在資源配置中市場(chǎng)機(jī)制所具有的神奇作用，認(rèn)為“看不見(jiàn)的手”會(huì)將私人利益引向公共利益。這一理論傳統(tǒng)自18世紀(jì)中期到20世紀(jì)三十年代一直處于財(cái)政學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的主導(dǎo)地位。由于這一理論傳統(tǒng)所持有的觀點(diǎn)對(duì)政府的影響，使得政府過(guò)于注重對(duì)稅收的研究而忽視甚至根本沒(méi)有涉足對(duì)公共支出的研究，這也成為了該時(shí)期財(cái)政學(xué)的主要特征。該特征主要表現(xiàn)為在財(cái)政理論體系中稅收原理處于無(wú)與倫比的最高地位，而財(cái)政的公共支出主要用于維持國(guó)家政府部門(mén)的自身運(yùn)轉(zhuǎn)。
“大陸傳統(tǒng)”。與英國(guó)古典學(xué)派提出的“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)相對(duì)的是由奧義學(xué)派和瑞典學(xué)派所開(kāi)創(chuàng)的“大路傳統(tǒng)”。盡管在18世紀(jì)中期到20世紀(jì)三十年代由亞當(dāng)?斯密所開(kāi)創(chuàng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)體系長(zhǎng)期占據(jù)著歐洲主流的經(jīng)濟(jì)學(xué)地位，但還是有一些當(dāng)時(shí)的“非主流”經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)其持有不同的觀點(diǎn)和看法。相對(duì)于“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)而言，這些“非主流”的經(jīng)濟(jì)學(xué)家在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)職能方面更加注重其對(duì)于公共支出的積極作用，并對(duì)其進(jìn)行了一系列的詳細(xì)分析，逐漸形成了國(guó)家公共財(cái)政理論的另一傳統(tǒng)，被人們稱為“大陸傳統(tǒng)”?！按箨憘鹘y(tǒng)”這一理論的代表人物分布在歐洲的各個(gè)國(guó)家，并且形成了不同派系。其中包括德國(guó)歷史學(xué)派，代表人物有羅雪爾、瓦格拉；瑞典學(xué)派，代表人物有經(jīng)濟(jì)學(xué)家維克賽爾、利達(dá)爾；奧意學(xué)派，其中包括奧地利和意大利的財(cái)政學(xué)家。值得一提的是，在“大陸傳統(tǒng)”這一理論中，作出最大貢獻(xiàn)的就是瑞典學(xué)派的維克賽爾[3]。其不僅對(duì)普通的經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展作出了貢獻(xiàn)，同時(shí)也將國(guó)家的公共支出和稅收相結(jié)合并進(jìn)行研究，得出國(guó)家公共部門(mén)的決策實(shí)際上是國(guó)家政治和集體選擇的過(guò)程這一理論。其后布坎南正是由于吸收了這一理論的重要思想并加以發(fā)展，從而創(chuàng)立了對(duì)世界財(cái)政學(xué)影響廣泛的公共選擇理論，同時(shí)該理論也成為了現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的基礎(chǔ)理論。
當(dāng)代財(cái)政學(xué)的誕生。“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)與“大陸傳統(tǒng)”這兩種學(xué)派理論體系分別側(cè)重了政府功能的兩個(gè)方面，但由于國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題以及倆派學(xué)者思想交流上的阻礙，使得對(duì)于理論需求方面相對(duì)匱乏，故兩派理論體系是在一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的催生以及眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家不懈努力之下，經(jīng)過(guò)了漫長(zhǎng)的社會(huì)變革繼而慢慢融合到一起并歸入財(cái)政理論學(xué)之下[4]。在此之后，財(cái)政學(xué)才擁有了相對(duì)完整的理論體系，同時(shí)也打破了從18世紀(jì)中期所建立起的傳統(tǒng)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)只關(guān)注國(guó)家稅收的理論傳統(tǒng)。在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，由凱恩斯提出的宏觀經(jīng)濟(jì)理論逐漸滲入到各國(guó)的經(jīng)濟(jì)理論體系當(dāng)中，該理論強(qiáng)調(diào)了在穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中政府應(yīng)該起主要作用，倡導(dǎo)應(yīng)由政府的財(cái)政支出來(lái)帶動(dòng)國(guó)民的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，突出了公共部門(mén)的重要性。這一理論的提出使得傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論學(xué)對(duì)于財(cái)政學(xué)的解釋完全不能滿足國(guó)家進(jìn)行對(duì)公共部門(mén)活動(dòng)的分析。在此前提下，經(jīng)過(guò)布萊克、鮑文和布坎南等經(jīng)濟(jì)學(xué)家的不斷努力，使得財(cái)政學(xué)理論終于在20世紀(jì)中期發(fā)生了由傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)向當(dāng)代財(cái)政學(xué)的轉(zhuǎn)變。充分重視公共支出是當(dāng)代財(cái)政學(xué)理論的基本特點(diǎn)，其不但分析了公共部門(mén)的決策過(guò)程及決策效率，還強(qiáng)調(diào)了在國(guó)家財(cái)政控制中政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的必要性，繼而使得財(cái)政學(xué)的研究領(lǐng)域及研究方法得到了極大的擴(kuò)展。1980年《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)講義》的出版代表著財(cái)政學(xué)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)入了發(fā)展的黃金時(shí)期[5]。
二、財(cái)政學(xué)的近期成就
目前財(cái)政學(xué)的發(fā)展已近深入到經(jīng)濟(jì)學(xué)的各項(xiàng)領(lǐng)域，并且成為了經(jīng)濟(jì)學(xué)中微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分。其逐漸吸收了計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)和理論經(jīng)濟(jì)學(xué)中最前沿的理論思想和實(shí)踐工具，使得當(dāng)代財(cái)政理論學(xué)取得了巨大的發(fā)展成就。
稅收理論發(fā)展。帕累托有效稅收的結(jié)構(gòu)研究。所有財(cái)政扭曲都是由政府稅收導(dǎo)致的，但是財(cái)政扭曲數(shù)量的減少不會(huì)使稅收制度總體的超額負(fù)擔(dān)隨之減少?；谶@樣的前提下，帕累托有效稅收的結(jié)構(gòu)是根據(jù)在給定技術(shù)的和其他方面進(jìn)行約束時(shí)，在他人的近況變差下，沒(méi)有任何一個(gè)人的境況會(huì)發(fā)生好轉(zhuǎn)。具體的社會(huì)福利數(shù)據(jù)可能在帕累托有效稅收結(jié)構(gòu)中選擇一個(gè)對(duì)社會(huì)能產(chǎn)生最大福利待遇的稅收結(jié)構(gòu)。在政府知道每一個(gè)國(guó)民所有信息的前提下，就可以根據(jù)每個(gè)國(guó)民的不同特征進(jìn)行收稅，因?yàn)橐淮涡缘目傎x稅可以體現(xiàn)出帕累托的稅收效率。但是對(duì)于某些對(duì)信息約束其關(guān)鍵作用的方式，這樣的結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的結(jié)果并不如拉姆齊所描述的那樣，比如閑暇和消費(fèi)之間一旦分離就不會(huì)產(chǎn)生商品稅[6]。
稅收的激勵(lì)理論。稅收對(duì)勞動(dòng)力供給、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、企業(yè)融資、個(gè)體儲(chǔ)蓄以及企業(yè)紅利發(fā)放等方面的影響是稅收的激勵(lì)理論主要研究的方向。其中分析個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)者供給決策的影響以及對(duì)比累進(jìn)稅對(duì)勞動(dòng)力供給的激勵(lì)效應(yīng)是國(guó)家稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的主要研究方向。而稅收對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響主要是依靠分析利息稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄行為的影響，并使用代數(shù)的推算方式表達(dá)出利率的變動(dòng)，進(jìn)而判斷個(gè)人所得稅的實(shí)際收益下降會(huì)對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄行為造成不良的影響。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)在稅收過(guò)程中受到的影響則是通過(guò)分析稅率的波動(dòng)對(duì)投資者造成影響來(lái)進(jìn)行判斷的，其中如果稅率的變化與風(fēng)險(xiǎn)投資資產(chǎn)的數(shù)量呈同比變化時(shí)，就會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)的幾率。企業(yè)投資過(guò)程中如果受到稅收的影響，則集中表現(xiàn)在稅收抵免政策對(duì)企業(yè)投資的激勵(lì)所產(chǎn)生的效應(yīng)上。
2.最優(yōu)化的稅收理論
最優(yōu)稅收理論的研究熱潮最初是由米爾里斯關(guān)于最優(yōu)稅收的研究取得顯著成果所引發(fā)的，米爾里斯也憑借此項(xiàng)研究獲得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。在此之后就出現(xiàn)了大量有關(guān)于最有稅收理論的相關(guān)文獻(xiàn)。其中最著名的最優(yōu)稅收理論是拉姆齊法則，它指出在政府無(wú)法不能征收歸總稅的前提下，可以針對(duì)不同需求的商品使用不同的稅收政策，以確保稅收效率利益損失的最小化。當(dāng)然有關(guān)于最優(yōu)稅收的理倫還有其他相關(guān)的法則出現(xiàn)，例如科利特-黑哥法則。其主張針對(duì)不同的商品進(jìn)行不同程度的課稅收繳，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的商品稅和所得稅之間的聯(lián)系。
公共選擇的理論發(fā)展。公共選擇理論是由布坎南與塔洛克發(fā)表的《同意的計(jì)算》一書(shū)所開(kāi)創(chuàng)的，同時(shí)公共選擇理論也是財(cái)政學(xué)的基礎(chǔ)理論。其取得成就主要表現(xiàn)在對(duì)于投票規(guī)則的研究、對(duì)官僚制經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的分析、探討公共選擇理論在實(shí)踐中的應(yīng)用以及關(guān)于討論尋租理論的發(fā)展等方面[7]。
政府預(yù)算的理論發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)學(xué)家芬勞和瓦爾達(dá)沃斯基的不斷努力下，公共預(yù)算理論構(gòu)建在20世紀(jì)中期取得了迅猛的發(fā)展，使得漸進(jìn)主義學(xué)派在國(guó)際社會(huì)中風(fēng)靡一時(shí)，一度占據(jù)著公共預(yù)算理論中具有支配地位的主流理論。漸漸地各國(guó)的公共預(yù)算專家不再滿意于公共選擇理論和漸進(jìn)主義對(duì)公共預(yù)算的解釋，在20世紀(jì)80年代提出了宏觀預(yù)算模型（政策過(guò)程模型）這條新的用于研究公共預(yù)算的路徑。
三、財(cái)政學(xué)面臨的未來(lái)挑戰(zhàn)
盡管目前財(cái)政學(xué)已經(jīng)取得了豐富的理論成果和實(shí)踐應(yīng)用，但隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平的逐漸提高，財(cái)政學(xué)方面所需要解決的問(wèn)題對(duì)理論上的需求已經(jīng)大大超出了固有的財(cái)政學(xué)理論。當(dāng)前許多新進(jìn)的現(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題并沒(méi)有相應(yīng)的財(cái)政學(xué)理論來(lái)提供解決辦法，故這也就為財(cái)政學(xué)的未來(lái)發(fā)展提供了方向，同時(shí)也是財(cái)政學(xué)所面臨的挑戰(zhàn)。從當(dāng)今社會(huì)發(fā)展來(lái)看，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力在國(guó)際中所占的地位在某種程度上取得了一定的提高，這種提高正是源于財(cái)政學(xué)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起到的促進(jìn)和推動(dòng)作用。盡管我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了市場(chǎng)化改革，但由于社會(huì)性質(zhì)的原因，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與西方國(guó)家還存在著很大差別，西方國(guó)家的財(cái)政學(xué)往往無(wú)法適用于我國(guó)在現(xiàn)實(shí)中所出現(xiàn)的問(wèn)題[8]。而我國(guó)的財(cái)政學(xué)理論是隨著社會(huì)發(fā)展由西方財(cái)政學(xué)慢慢引入的，所以在財(cái)政制度方面我國(guó)本土的可以借鑒的文獻(xiàn)及著作并不是很多，故深入研究適合我國(guó)本土化的財(cái)政學(xué)理論是我國(guó)財(cái)政學(xué)領(lǐng)域所面臨的首要問(wèn)題。
