稅收的基本原則精選(九篇)

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第1篇：稅收的基本原則范文

【關鍵詞】稅法基本原則 理論基礎 現(xiàn)實根據(jù) 依據(jù)

法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關系在稅收法制建設中的反映，其核心是如何稅收法律關系適應一定生產(chǎn)關系的要求。 稅法基本原則是稅法建設中的主要理論，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎和依據(jù)作以探討。

一、關于我國稅法基本原則的各種觀點

關于稅法基本原則的定義，有人認為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關系的基本的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應普遍遵循的法律準則 ?！币灿腥苏J為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有指導和適用解釋的根本指導思想和規(guī)則 ?！?/p>

對于稅法的基本原則的，我國學者觀點不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來，一些學者開始借鑒和西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到為止，僅從數(shù)量上看，我國學者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學者對各原則的表述、概括又不僅相同 。徐孟洲教授根據(jù)價值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護國家主權原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則 。還有學者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則 。稅法學界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家主權和利益原則、（15）保障納稅人合法權益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等 。

我國學者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認為，我國稅法的基本原則應包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項十分重要的原則 。日本學者金子宏認為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款 。我國學者認為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應的法律依據(jù)，納稅人有權拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重 。它強調(diào)征稅權的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權利義務必須以法律規(guī)定的稅法構成要素為依據(jù)，任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規(guī)定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階 。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則 。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機關或當事人隨意認定。（2）課稅要素明確原則 。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關必須嚴格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序，稅收稽征機關無權變動法定征收程序，無權開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實體合法，程序正當”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性，而類推可能導致稅務機關以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機能的實現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強行法，命令法 。稅法禁止征稅機關和納稅義務人之間進行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負擔在納稅人之間進行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會契約論”，認為納稅人應納多少稅，則依據(jù)每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富，即收入。我國實際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面 ：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務機關在運用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入，并利用調(diào)控作用最大限度的促進經(jīng)濟的。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟的價值程度，征稅必須使承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。 三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、 基本原則法理之構成要件是我國稅法基本原則形成的基礎

法告訴我們，一項原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導性；它能夠作為該部門法的各項具體制度得到，即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、 社會主義市場經(jīng)濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實根據(jù)

告訴我們，經(jīng)濟基礎決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟基礎的決定下構建的，其核心是稅收法律關系應適應一定生產(chǎn)關系發(fā)展的要求。，我國社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)確立，各項經(jīng)濟活動都圍繞著社會主義市場經(jīng)濟的快速有序發(fā)展進行。稅法，作為保障國家財政收入的主要來源和經(jīng)濟調(diào)控的主要手段，在國民經(jīng)濟中具有不可替代的作用。經(jīng)濟決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟，這是一條必須遵循的客觀。經(jīng)濟決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規(guī)、確定稅收負擔時要從客觀實際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負擔能力，依法辦事，依率計征，充分發(fā)揮稅法對經(jīng)濟的促進作用。首先，社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟有機結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經(jīng)濟，法追求的價值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價值。故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經(jīng)濟需要完善的法制。在市場經(jīng)濟體制中，由于市場本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對它進行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟發(fā)展史給了我們重要的啟示，國家必須對經(jīng)濟進行適度的干預。所以，體現(xiàn)國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應理當其中體現(xiàn)國家適度干預經(jīng)濟的意志。

第2篇：稅收的基本原則范文

論文摘要：量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現(xiàn),具有引導我國稅法改革的功能。在學理上探討和界定量能課稅原則的內(nèi)涵和 法律 地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強烈的現(xiàn)實指導意義。

 

一、量能課稅原則的內(nèi)涵 

 

談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對的一種原則,從某種意義上說,是稅收法定主義的一種補充性原則。①之所以這么說,是因為稅收法定原則的主旨主要是法律形式主義的,它要求國家在征稅時嚴格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實際負擔能力。相反,稅收公平原則更多的是從實質(zhì)平等、實質(zhì)正義的角度考慮問題,它要求國家在征稅時不僅應考慮納稅人量的負擔能力,更應考慮質(zhì)的負擔能力,實現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護納稅人的財產(chǎn)權、自由權、生存權等基本人權。

那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關系呢?其實,關于稅收公平原則更為詳細的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學的 發(fā)展 歷程里,學者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進行了激烈的爭論,爭論的焦點在于何者更有利于公平的實現(xiàn)。利益賦稅原則認為稅收是社會成員為了得到政府的保護所付出的代價,納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務,即公共服務中享受利益的多少而相應的納稅。量能課稅原則則認為稅收的征納不應以形式上實現(xiàn)依法征稅、滿足財政需要為目的,而應在實質(zhì)上實現(xiàn)稅收負擔在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負擔其應繳納的稅收額度。

比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點定位在納稅人從公共服務中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點定位于納稅人稅收負擔能力的強弱上。實際上,進一步思考,我們會發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價值判斷標準實質(zhì)上反映了對稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認識和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點和落腳點在于征稅主體—國家一方,體現(xiàn)的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國家提供的公共服務中獲得利益的多少繳納相應的稅賦,而不考慮其實際負擔能力。換句話說,只要納稅人從國家的公共服務中享受到了利益,不管有無支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權力之法,保障國家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀的今天,在人權保障呼聲日益高漲、世界人權事業(yè)蓬勃發(fā)展的 現(xiàn)代 法治社會里,這樣的稅法是非常危險的,因為它時時刻刻都有可能對公民的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本人權構成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國家強大的稅收課征權,而忽視了另一方主體—納稅人的基本權利保障,致使弱小的納稅人根本無法對抗強大的國家機器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢,在未來的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點和落腳點在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個人利益”至上的思維模式,它在保障國家稅收收入的前提下,開始將更多的精力放在納稅人的個別性上。它要求國家在征稅時,必須充分考慮納稅人的實際負擔能力, 經(jīng)濟 能力強的多納稅,經(jīng)濟能力弱的少納稅,無經(jīng)濟能力的甚至可以不納稅。如果堅持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權利之法、保障納稅人的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本人權之法,這種法律必然是一種“良法”,定會得到納稅人的廣泛認同和遵守,從而實現(xiàn)法律實施的預期效果和目的。 

二、量能課稅原則的法律地位 

 

量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價值判斷標準,雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問題,但是從稅收觀念過渡到可以統(tǒng)帥稅收法律規(guī)則的法律原則卻仍然需要法學做出諸多的努力。近年來,隨著稅法學界對量能課稅原則的研究不斷升溫,關于這一原則的定位也開始引起學者們越來越多的關注,對于這個問題,學者們有著不同的認識,概括地說,大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財稅思想還是一項稅法的基本原則的爭論上。如日本學者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國 臺灣 學者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀點。另外,日本學者北野弘久認為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導性原則。當然,也有很多學者對此觀點并不贊同,在此不一一列舉。② 

筆者以為,稅收作為國家財政收入的主要形式,是國家對公民財產(chǎn)的一種“合法占有”,從形式上看,侵犯的是公民對其私人財產(chǎn)所享有的獨占的、排他的所有權,這種私人財產(chǎn)權是一種憲法權利,是一種基本人權,我國憲法修正案第二十二條前兩款明確規(guī)定:“公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯;國家依照 法律 規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權和繼承權”。因此,為了對公民的私有財產(chǎn)權提供充分、有效的保護,確保納稅人的憲法權利能夠切實得以實現(xiàn),稅法必須對國家的課稅權進行規(guī)范和限制,防止國家權力濫用,否則,將有可能造成對納稅人基本人權的不適當侵犯,從這個角度也可以看出,我國稅法未來的變革方向應當走“納稅人之法”的道路。目前學者們對于稅收法定主義是稅法的基本原則已達成共識,但是,單靠稅收法定主義不足以支撐、維系整個稅法“大廈”,難以對納稅人的基本人權提供天衣無縫的“保護網(wǎng)”。因此,必須在稅法中引入另外一項基本原則,使它和稅收法定原則一道來共同防御國家權力對公民財產(chǎn)權的威脅,并指引以后的稅法改革。而量能課稅原則的重心在于實質(zhì)合理性,根據(jù)納稅人的稅收負擔能力公平分配賦稅,這兩種原則一剛一柔、一表一里,既能從形式上保證國家課稅權的依法行使,又能從實質(zhì)上確保納稅人之間的稅負公平。因此,將量能課稅原則確立為稅法的另一基本原則,使之規(guī)范稅法的各個領域,將會有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性,并最終實現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標。 

 

注釋: 

第3篇：稅收的基本原則范文

關鍵詞：電子商務；稅法設計；基本原則

稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會經(jīng)濟關系在稅收法制建設中的反映，也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導意義的法律準則，其核心是使稅收法律關系適應生產(chǎn)關系的要求。電子商務作為經(jīng)濟全球化進程中應運而生的網(wǎng)絡經(jīng)濟的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。雖然電子商務的出現(xiàn)為經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點，但其并未對生產(chǎn)關系和稅收法律關系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務時代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權利的濫用留下空間。而征稅機關也必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權，也是其職責。

（一）不宜開征新稅

在電子商務條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實際上對這個問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務永久免稅，認為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢；與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構想，即對網(wǎng)絡信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權，并將導致價值高而傳輸信息少的交易稅負輕，價值低而傳輸信息多的交易稅負重，從而無法實現(xiàn)稅負公平。筆者認為，經(jīng)濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應是經(jīng)濟基礎發(fā)生實質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進入了以私有制下的商品經(jīng)濟為特征的資本主義社會后，以商品流轉(zhuǎn)額和財產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務也屬于商品經(jīng)濟范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務稅收政策時，仍應以現(xiàn)行的稅收制度為基礎，對現(xiàn)行稅制進行必要的修改和完善，使之適應電子商務的特點和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財政稅收的風險，也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務是以數(shù)字化的形式來傳遞并實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應繳營業(yè)稅的播映或服務性勞務。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法，制定電子商務條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標準，從而消除對應稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點，然而高度的流動性使得電子商務能夠通過設于任何地點的服務器來履行勞務，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負擔，以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢，而且有利于保護我國的稅收利益，為此，應逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實踐中的又一項極其重要的原則，是國際公認的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后，近代學者馬斯格雷夫進一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟情況和納稅能力的主體應承擔相同的稅負；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟情況的單位和個人承擔不相等的稅負。

納稅人地位應當平等、稅收負擔在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動性的特點。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務器等必要的設備、建立網(wǎng)站并配備少量設備維護人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務。而電子商務的無形性和隱蔽性則讓稅務部門難以準確掌握交易信息并實施征管，使得網(wǎng)絡空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務的港灣。上述種種都導致了從事電子商務的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務的納稅主體間的稅負不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務活動更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應從以下兩方面著手：

第一，改變對電子商務稅收缺位的現(xiàn)狀，避免造成電子商務主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負不公平。稅法對任何納稅人都應一視同仁，排除對不同社會組織或個人實行差別待遇，并保證國家稅收管轄權范圍內(nèi)的一切組織或個人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務要求的稅收征管制度，首先應制定電子商務稅務登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應該到主管稅務機關辦理電子商務稅務登記。在稅務登記表中填寫網(wǎng)址、服務器所在地、EDI代碼、應用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務計算機超級密碼的鑰匙備份。稅務機關應對納稅人的申報事項進行嚴格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應建立電子發(fā)票申報制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領購、開具并傳遞發(fā)票，實現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報。其三，逐步實現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領域和觸角，開發(fā)電子商務自動征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構建適應電子商務發(fā)展的稅收征管體系，實現(xiàn)稅收公平原則。三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設計和制定要以不干預市場機制的有效運行為基本出發(fā)點，即稅收不應影響投資者在經(jīng)濟決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇，以確保市場的運作僅依靠市場競爭規(guī)則進行。

電子商務與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負也應該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實施不應對網(wǎng)絡貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用，我國電子商務的發(fā)展還處在初級階段，對相關問題的研究也才剛剛起步，而電子商務代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應避免嚴重阻礙或扭曲市場經(jīng)濟的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導電子商務健康、有序、快速地發(fā)展。

不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務稅收制度時，也都認為應遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關稅收政策及稅務管理措施時，應遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務的正常發(fā)展。為此，對類似的經(jīng)濟收入在稅收上應平等地對待，而不去考慮這項所得是通過網(wǎng)絡交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理電子商務引發(fā)的稅收問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的關于電子商務稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務課稅，對于電子商務課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務稅收問題的觀點是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對電子商務開征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國對電子商務不應開征新稅，也不宜實行永久免稅，而應該以現(xiàn)行稅制為基礎，隨著電子商務的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財政風險，促進我國網(wǎng)絡經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率兩個方面。稅收的行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量，表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟的影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達到稽征成本最小化的目標。

雖然在電子商務交易中，單位或個人可以直接將產(chǎn)品或服務提供給消費者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復雜，但是為了應對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會運用到稅收工作的實踐中，使稅務部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務機關的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機遇。

五、社會政策原則

國家通過稅法來推行各種社會政策，稅收杠桿介入社會經(jīng)濟生活，稅收不僅是國家籌集財政收入的工具，而且成為國家推行經(jīng)濟政策和社會政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務的發(fā)展，稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個方面：

（一）財政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務的迅猛發(fā)展，會有越來越多的企業(yè)實施網(wǎng)絡貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對應稅交易充分課稅，使得財政收入穩(wěn)定無虞；另一方面，針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務剛剛起步的現(xiàn)狀，為了使我國網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展跟上世界的腳步，應當對積極發(fā)展電子商務的企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。財政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國民經(jīng)濟發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財政部長項懷誠在“世界經(jīng)濟論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的：“不想放棄征稅權，但又想讓我國的電子商務發(fā)展更快點。”

（二）保護國家稅收利益原則

就目前而言，我國還是電子商務的進口國，無法照搬美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗制定我國的電子商務稅收法律制度，而是應該在借鑒他國經(jīng)驗的基礎上，構建有利于維護我國稅收的稅制模式。同時，還應該考慮到對國際稅收利益的合理分配，為國際經(jīng)濟貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，將會影響各國家對貨物和勞務進出口貿(mào)易、知識產(chǎn)權保護以及跨國投資等問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國際經(jīng)濟交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應該在維護國家稅收的前提下，尊重國際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。

參考文獻：

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[3]周剛志.論公共財政與國家—稅法學研究文庫[M].北京：北京大學出版社，2005.

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第4篇：稅收的基本原則范文

1.1稅制和稅收政策不完善。雖然我國已經(jīng)進行了多次稅制改革，也對稅收政策進行了多方調(diào)整，但是從整體來看，現(xiàn)行的稅收制度與政策依然不夠完善，表現(xiàn)在稅率太過復雜、稅收工作不夠公開透明，交稅納稅宣傳教育工作不到位。多種多樣的稅制和復雜的稅率使得納稅人或納稅企業(yè)無法理清自己到底要交多少種稅，每種稅的稅額應當如何計算。并且稅負過大，都使得人們心生逃稅漏稅的想法，給稅收工作開展帶來較大難度，增大了監(jiān)督管理力度，自然也就增大了納稅成本。因此，可以說，當然稅制和稅收政策體系的缺陷是導致稅收成本居高不下的重要原因。

1.2稅收管理機構設置不協(xié)調(diào)。在稅務機構設置上，我國自1994年起就一直采取國稅和地稅分開繳納的稅收制度，這樣雖然能夠增大財政稅收收入，但同時也會使財政稅收的成本大大增加。主要體現(xiàn)在各級國稅局、地稅局的建設投入增大，納稅人需要分別去兩個稅務局辦理納稅事務時所花費的納稅成本增加，等。這種不合理的稅收征管體制是增大的稅收成本的又一因素。

1.3相關部門的成本意識較為淡薄。受傳統(tǒng)思想的影響，很多財政部門工作人員都認為國家非常有錢，自己所在部門又是財政部門，上級經(jīng)常劃撥巨款用于社會建設，可見國家并不缺錢。在此思想的推動下，工作人員自然不會樹立良好的成本意識。在工作中存在各種浪費現(xiàn)象，加大了財政稅收行政費用支出；另外，政府部門在分配資金時只重視項目成效，而不注重項目成本，不但不利于成本的控制管理，還很容易滋生等不良社會風氣。再者，各種各樣的稅務規(guī)定增大了納稅人的納稅難度，也會增大財政稅收成本。

2、財政稅收實施的基本原則

作為一項與國家經(jīng)濟息息相關的政府職能，財政稅收的工作效率和實施成本高低會直接影響到國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展秩序。為此，開展財政稅收工作時，一定要遵循一定的基本原則，以保證財政稅收工作效率，降低財政稅收成本。而這些基本原則重點包括了稅收公平原則和稅收經(jīng)濟效率原則兩種。

2.1稅收公平原則。稅收公平原則歷來是設計和實施稅收制度的重要原則。這是因為，稅收公平才能調(diào)動納稅人依法納稅的自覺性。否則，稅負不公平，必然會使一些負擔重的納稅人對稅制失去信心，并可能因此而千方百計地逃稅以至抗稅。所以，稅收的公平對維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)是十分必要的。再者，通過公平稅負以矯正收入分配不公和懸殊，對于維持社會的穩(wěn)定也是必要的。

2.2稅收經(jīng)濟效率原則。稅收經(jīng)濟效率原則包括兩個方面：一是國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，即有利于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，增加社會總收益，這叫做稅收的經(jīng)濟效率原則；二是稅制須簡單，征納雙方的費用要節(jié)省，提高稅務的行政管理效率，這稱之為稅務行政效率原則。在不影響稅收負擔的前提下，實現(xiàn)稅收收入的最大化是經(jīng)濟效率原則的基本要求。也就是說，國家征稅應當遵循這樣一個原則：即必須使社會承受的額外負擔最小，并以最小的額外負擔換取最大的經(jīng)濟效率。

3、如何降低我國財政稅收成本

3.1優(yōu)化稅制結(jié)構，完善稅收政策，建立簡繁適度的稅制體系。首先要調(diào)整稅率。對累進稅率應在堅持成本效益原則的基礎上，適當簡化稅率的檔次?？芍鸩娇s小個人所得稅工薪所得的稅率級次，拓寬應稅收入級次；區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率，以體現(xiàn)社會公平。

3.2精簡稅務機構并調(diào)整其布局，實現(xiàn)減員增效的目標。首先可以根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域劃分來合理設置稅務機構。應當堅持“精簡、高效”的原則，對一些地理上相鄰的、經(jīng)濟發(fā)展水平相近的落后地區(qū)，可逐步將其征管機構予以合并以減少征收成本；而對于征管力量相對不足的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，應進一步充實其征管力量并加強征管，避免稅款的流失。然后要實現(xiàn)國、地稅機構工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同一地區(qū)的國地稅可聯(lián)合成立一個辦稅服務廳，使納稅人可在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報；建立國地稅的聯(lián)合稽查制度，以避免對納稅人的重復稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本，也可大大降低稅務機關的檢查成本。

3.3培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境。通過形式多樣的稅收宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識；加強對各級黨政領導的稅法宣傳解釋工作，力爭減少各級政府的行政干預行為；切實遏制部門爭利、稅費不分和以費擠稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生；提高稅務人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，確保稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性；加強與工商、銀行、海關和公安等相關部門的配合，建立較為完善的協(xié)護稅網(wǎng)絡。稅務機關必須牢固樹立全面的稅收成本觀念，通盤考慮征稅成本、納稅成本和稅收負效應。首先，稅務機關進行稅務管理時必須考慮到稅收成本問題，完善相關制度，并作好充分的分析、預算；然后，有必要把稅收成本作為衡量業(yè)績好壞的一個重要指標，對稅務工作人員加強管理，合理分配各項資源，完善獎懲制度，這樣才能從根本上提高稅務效率。

4、結(jié)語

第5篇：稅收的基本原則范文

    量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現(xiàn),具有引導我國稅法改革的功能。在學理上探討和界定量能課稅原則的內(nèi)涵和法律地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強烈的現(xiàn)實指導意義。

    一、量能課稅原則的內(nèi)涵

    談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對的一種原則,從某種意義上說,是稅收法定主義的一種補充性原則。①之所以這么說,是因為稅收法定原則的主旨主要是法律形式主義的,它要求國家在征稅時嚴格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實際負擔能力。相反,稅收公平原則更多的是從實質(zhì)平等、實質(zhì)正義的角度考慮問題,它要求國家在征稅時不僅應考慮納稅人量的負擔能力,更應考慮質(zhì)的負擔能力,實現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護納稅人的財產(chǎn)權、自由權、生存權等基本人權。

    那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關系呢?其實,關于稅收公平原則更為詳細的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學的發(fā)展歷程里,學者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進行了激烈的爭論,爭論的焦點在于何者更有利于公平的實現(xiàn)。利益賦稅原則認為稅收是社會成員為了得到政府的保護所付出的代價,納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務,即公共服務中享受利益的多少而相應的納稅。量能課稅原則則認為稅收的征納不應以形式上實現(xiàn)依法征稅、滿足財政需要為目的,而應在實質(zhì)上實現(xiàn)稅收負擔在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負擔其應繳納的稅收額度。

    比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點定位在納稅人從公共服務中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點定位于納稅人稅收負擔能力的強弱上。實際上,進一步思考,我們會發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價值判斷標準實質(zhì)上反映了對稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認識和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點和落腳點在于征稅主體—國家一方,體現(xiàn)的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國家提供的公共服務中獲得利益的多少繳納相應的稅賦,而不考慮其實際負擔能力。換句話說,只要納稅人從國家的公共服務中享受到了利益,不管有無支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權力之法,保障國家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀的今天,在人權保障呼聲日益高漲、世界人權事業(yè)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)代法治社會里,這樣的稅法是非常危險的,因為它時時刻刻都有可能對公民的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本人權構成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國家強大的稅收課征權,而忽視了另一方主體—納稅人的基本權利保障,致使弱小的納稅人根本無法對抗強大的國家機器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢,在未來的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點和落腳點在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個人利益”至上的思維模式,它在保障國家稅收收入的前提下,開始將更多的精力放在納稅人的個別性上。它要求國家在征稅時,必須充分考慮納稅人的實際負擔能力,經(jīng)濟能力強的多納稅,經(jīng)濟能力弱的少納稅,無經(jīng)濟能力的甚至可以不納稅。如果堅持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權利之法、保障納稅人的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本人權之法,這種法律必然是一種“良法”,定會得到納稅人的廣泛認同和遵守,從而實現(xiàn)法律實施的預期效果和目的。

第6篇：稅收的基本原則范文

    伴隨著我國經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟市場的不斷變化,我國總是在不斷的完善以及修正稅法,因此,企業(yè)必須要建立起一個完整的稅收籌劃風險管理的體系,這樣能夠有效地對企業(yè)稅收籌劃方案風險進行選擇和評估。企業(yè)也可以將先進的報刊以及計算機網(wǎng)絡等等多種多樣的媒體進行充分的利用,進而建立起一套與自身特點進行相互適應的企業(yè)稅收籌劃信息的系統(tǒng),將和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的國家稅收政策以及稅收政策變動的情況進行整理和收集,對我國立法宗旨進行準確的把握,適時、適當?shù)膶⒆陨矶愂栈I劃方案進行調(diào)整,以便能夠確保企業(yè)自身稅收籌劃的行為能夠在我國相關稅收法律法規(guī)所允許的范圍里面進行落實。

    企業(yè)要堅持成本效益的基本原則

    企業(yè)相關高層管理人員以及財務工作人員在進行稅收籌劃方案選擇的時候,必須要貫徹落實企業(yè)成本效益的重要原則,只有這樣,企業(yè)才能夠保證實現(xiàn)自身的稅收籌劃目標。企業(yè)的納稅人在落實稅收籌劃方案的過程中能夠獲取一部分稅收的收益,這就一定會為該方案實施所付出相關的稅收籌劃的成本。當企業(yè)所付出的稅收籌劃成本比自身所取得收益小的時候,這一個籌劃的方案就是合理的。所以,企業(yè)所實施的任何一項籌劃方案,必須要對方案里面所包含的成本進行充分考慮,在保證了這一項稅收籌劃成本比所獲得收益小的時候,這一項稅收籌劃方案才是能夠接受并且合理可行的。企業(yè)自身所選擇稅收的籌劃方案必須要在企業(yè)稅收負擔比較小的基礎之上,企業(yè)取得最大整體利益的一個方案。

    企業(yè)提升自身稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)

    因為我國的稅收政策是伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展不斷產(chǎn)生變化,所以,企業(yè)實施的稅收籌劃工作就是要對我國經(jīng)濟發(fā)展形勢以及特點進行不斷的研究,并且對我國稅收政策變化的趨勢進行及時的關注。這也就要求企業(yè)的稅收籌劃人員自身必須要具有十分扎實的理論基礎、很高的稅收籌劃業(yè)務操作水平以及十分豐富的稅收籌劃經(jīng)驗,因此,企業(yè)必須要高度重視對于自身現(xiàn)有財務管理人員進行稅法知識培訓,這樣能夠促進財務管理人員將自身的稅收知識提升,對節(jié)稅籌劃技能以及理論進行學習和掌握。最終使企業(yè)的財務管理人員能夠具有自身稅收籌劃意識,使其能夠高效、依法來對企業(yè)進行稅收籌劃工作,不僅有利于企業(yè)的生存的發(fā)展,更加有利于企業(yè)樹立起自身良好的形象。

第7篇：稅收的基本原則范文

關鍵詞：誠實信用；稅法；適用

中圖分類號：F810.42

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)10-0014-03

稅法適用，是稅收行政機關與稅收司法機關按照法定職權和程序，將稅法適用于具體的人和事，從而產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關系的活動。社會主義市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟。法治經(jīng)濟要求誠實信用，誠實信用原則起源于民法，但在公法上特別是稅法上能否適用誠實信用原則呢?

一、誠實信用原則適用于稅法的必要性

誠實信用原則，指的是人們在行使債權和履行債務時必須具有善意、誠實的良好心態(tài)，恪守信用。誠實信用原則要求人們善意真誠、守信不欺、講求公平合理。一般認為是維護民事活動中雙方主體的利益平衡，以及當事人利益與社會利益的平衡，體現(xiàn)立法者的意志。

由于納稅主體總是追求個體利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務的動機，而征稅主體則從自身利益出發(fā)，總是想擴大稅收，因此，征稅和納稅始終是一對難以調(diào)和的矛盾，為了處理好征納關系，筆者認為，誠實信用原則有必要適用于稅法。

1.對稅法的適用起到評價作用。在稅法中，誠實信用原則的作用在于公平分配征稅機關與納稅人之間的權利義務，實現(xiàn)納稅人利益與國家利益之間的平衡。誠實信用原則的確立，既賦予了法官一定的自由裁量權，增強了司法活動的創(chuàng)造性，事實上也給法官確立了價值判斷的基礎，對司法自由裁量權形成必要的約束。在稅務訴訟中，誠實信用原則的確立，讓法官在國家與納稅人利益之間進行平衡，對征稅行為和納稅行為進行評價，維持二者之間權利義務的平衡狀態(tài)。

2.對稅法的適用起補充與解釋作用。稅收法定原則是稅法的最基本原則，這決定了稅法追求外在形式的確定性，但稅法的適用不可能是機械的，稅法也具有滯后性特點，要對稅法進行補充與解釋，對稅法進行適用時，依課稅目的或依誠信原則進行解釋，其結(jié)果可能會大不一樣。依課稅目的解釋，或許能保障國家稅收的實現(xiàn)，卻難免對納稅人的利益造成侵害；而依誠實信用原則進行解釋，則更能體現(xiàn)稅法的公平，彰顯稅法的目的[1]。因此，進行稅法解釋時，為了體現(xiàn)公平和正義這一法的最高價值，須確立誠實信用原則。而當稅法規(guī)定存在欠缺或不完備時，也需要以誠實信用原則為準則進行法律漏洞補充，才不會發(fā)生立法偏差。

3.對稅法的適用起降低成本的作用。社會主義市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟。信用的最大價值就在于減少交易成本，提高經(jīng)濟效率，保證交易安全，而誠實信用原則是建立信用的有力工具。在稅收執(zhí)法中，最有效率的稅收執(zhí)法活動，是建立在稅收法律關系主體彼此信任的基礎上的。就稅收而言，所包含的成本主要有：第一，征稅的成本；第二，納稅的成本；第三，征稅和納稅博弈的成本。在稅收當事人之間按照誠實信用原則建立起稅收征納法律關系，可減少稅收征納成本，對社會經(jīng)濟起促進與保障作用。

二、誠實信用原則適用于稅法的可行性

1.誠實信用原則是稅收法定原則的必要補充，有利于保護當事人的信賴利益。稅收法定原則也稱稅收法定主義，指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定的稅收法定原則[2]。主要包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和合法性原則。課稅要素法定原則，要求稅法構成要素中的實體法要素和程序要素都必須由法律規(guī)定，沒有法律的規(guī)定，政府就無權向人民征稅。課稅要素明確要求，凡構成課稅要素的規(guī)定應當盡量明確，避免出現(xiàn)歧義，防止行政自由裁量權被濫用而產(chǎn)生不良后果。合法性原則，指稅務機關必須按照稅法規(guī)定的標準和程序來依法征稅，稅務機關既不得隨意減免稅，也不得與納稅人就課稅要素和課稅程序達成任何協(xié)議。由上述可知，稅收法定原則追求的是外在的客觀性和形式的合法性。稅收法定主義原則作為一項憲法原則出現(xiàn)在稅法中，在稅法中具有最高法律原則的地位。但由于法律是普遍的，雖然能達到公正，但未必能做到個案的公平，稅收法定原則追求的外在客觀性和形式合法性可能會帶來個案實質(zhì)的不合理。這時，就要考慮對其進行補充，以實現(xiàn)實質(zhì)的公平。而誠實信用原則是在當事人之間確立以誠實守信的方式行使權利和履行義務的原則，誠實信用是一種彈性原則，追求的是具體個案中的合理性與妥當性，強調(diào)法律行為完成后，原則上不得撤銷，以保護當事人之間的信賴利益。征稅機關實施溯及既往的變更不僅會給納稅者帶來不利益，違反課稅中的誠信規(guī)則，而且也違反“法不溯及既往”這一公認的法治原則。誠實信用原則可以排除稅收法定主義原則在適用上所產(chǎn)生的不合理性，可作為對抗個案不公平的手段，平衡國家與納稅人的利益，實現(xiàn)稅法的正義。

2.稅收征納實體的法律關系是一種公法上的債權債務關系[3]。這決定了處理債權債務關系的最基本原則――誠實信用原則的可適用性。稅收法定原則在稅法中最高法律原則的確立，決定了納稅義務只要滿足法定的課稅要素就成立。稅收征納實體法律是國家請求納稅人履行稅收債務的一種公法上的債權債務關系。這種債權債務由于公法的原因而發(fā)生，國家是債權人，納稅人是債務人，這種債權債務具有法定性，不能協(xié)議變更，債權人和債務人的地位并不平等，因此，稅收和一般的債權債務關系不同，但由于稅收也是一種經(jīng)濟活動，雖然具有強烈的行政性，但從稅收關系的實質(zhì)內(nèi)容來看，這是經(jīng)濟關系，內(nèi)容是一種金錢給付。由我國稅收的方針“取之于民，用之于民”可知，稅收活動蘊含著等價交換的規(guī)則。稅收債權債務關系，與私法上的債權債務關系有相似之處。這種債權債務的履行和行使同樣要受到誠實信用原則的支配。

3.信賴保護原則在各國行政法上的確立，決定了將傳統(tǒng)私法領域的誠實信用原則引入稅法不存在理論上的障礙。國家公共職能的變化，使得傳統(tǒng)的公權力方法已不足調(diào)整國家和行政相對人之間的關系，為了更好糾正和克服市場失靈，國家還要借鑒和引入大量的私法調(diào)整方法來彌補傳統(tǒng)公權力方法調(diào)整的不足，作為私法的最高原則――誠實信用原則也被引入到公法中，在公法領域得到廣泛適用。信賴保護原則就是誠實信用原則的體現(xiàn)之一。信賴保護原則是指政府對其行為應守信用，個人或組織對政府行為的正當信賴必須予以合理保護，以使其免受不可預計的不利后果。誠實信用原則并非只有私法上可以適用，在公法上也同樣可以適用于稅收法律關系。

三、誠實信用原則的稅法具體適用

稅收法定原則是稅法的最高原則，日本學者北野弘久認為：“作為貫穿解釋和運用整個稅法的基本原理只能是租稅法律主義?！蔽覈_灣地區(qū)學者張進德也認為：“租稅法律主義原則以外之基本原則，乃系形成租稅法律主義原則之內(nèi)在原則，亦不外乎是由租稅法律主義原則之內(nèi)容必然發(fā)生的衍生原則。所以，租稅法律主義原則可為稅法的基本原則?！盵4]因此，要把誠實信用原則看作是對稅收法定原則的有益補充，而不是替代稅收法定原則。適用誠實信用原則保護納稅人的信賴利益時，要進行嚴格限定，避免濫用誠實信用原則破壞稅收法定原則。

一般情況下，稅收實體法和程序法的制定和執(zhí)行應當適用稅收法定主義原則，即便在稅務行政處罰和稅務行政訴訟等方面，也應當首先適用稅收法定主義原則。因為稅收是國家憑借政治權力而向公民進行的無償財產(chǎn)征收，為了有效保護公民的財產(chǎn)權免遭任意侵害，必須通過法定的形式對政府的征稅行為進行限制。稅收法定主義原則強調(diào)征稅行為要遵守嚴格的程序，具有形式的確定性，最易于執(zhí)法和司法。

與稅收法定主義原則不同，誠實信用原則是作為對抗個案的不公平手段適用的。因此，只有在納稅人與稅務機關之間已經(jīng)確立具體的稅收法律關系，適用稅收法定主義原則可能發(fā)生個案的不公平，納稅人的信賴利益嚴重受損害時，甚至危及稅法的安定性時，才可考慮適用誠實信用原則。

(一)關于誠實信用原則對稅務機關的適用

1.稅務行政機關對納稅人提出了構成信賴對象的正式主張。稅務機關必須有可以為納稅人信賴對象的行政行為，該行政行為可以是作為或者是不作為。這種主張既可以由正式的通告做出，也可以是稅務人員代表稅務機關做出。但對于并沒有代表權限的稅務職員或稅務部門的言行，因欠缺充分要件，不可作為信賴的對象。

2.納稅人信賴稅務機關的表示，并以此信賴基礎做出了相關經(jīng)濟性處理行為。僅僅因納稅人信賴稅務機關的行政行為，尚不足以適用誠實信用原則。要在信賴基礎上進行了某些經(jīng)濟性處置。這種經(jīng)濟性處理行為帶來納稅人的財產(chǎn)變動，構成信賴利益的生成。

3.納稅人的信賴利益值得保護。納稅人主觀上為善意，若納稅人本身采取了隱瞞、虛報等不真實行為，則其信賴利益不值得保護?！抖愂照魇展芾矸ā返?2條規(guī)定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！庇伞抖愂照魇展芾矸ā房梢?，我國稅法在稅收本金上未給予信賴保護，卻在滯納金方面給予了信賴保護，我國稅法在一定程度上承認對納稅人信賴利益的保護。保護信賴利益的依據(jù)就是誠實信用原則，這起到實現(xiàn)納稅人利益與國家利益之間的平衡的作用。

在符合上述要件的情況下，如果稅務機關的行為損害了納稅人的信賴利益，可以根據(jù)誠實信用原則認定其無效。即便如此，誠實信用原則的適用還受到一定的限制，如不得一般普遍地將法律部分廢止或修正，也不得使納稅義務發(fā)生或消滅。

(二)關于誠實信用原則對納稅人的適用

筆者認為，誠實信用原則，僅適用于稅務機關代表國家向納稅人所作的意思表示的行為。

誠實信用原則不能對納稅人適用。

1.稅收是政府憑借政治權力而向公民進行的無償財產(chǎn)征收，這決定了稅收法律關系中只存在納稅人對征稅人――政府的信賴。由于稅收法定主義，納稅人對征稅人――政府往往存在征收法定租稅的信賴，而稅收是政府依賴政治權力而向公民進行的無償財產(chǎn)征收，雖然政府提供的是公共物品，但每個納稅主體都想“搭便車”，都追求自身利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務的動機。這才需要強制措施，保證國家稅收的實現(xiàn)。從納稅機關和征稅機關的關系來看，納稅人的確應該誠實信用地履行稅收債務，但是這應為道德義務，而不是法律義務。對納稅人的不誠信行為，如偷稅、抗稅、騙稅的行為，法律不能以違反誠實信用原則為由進行處罰。

2.納稅人誠信義務已經(jīng)具體化為法律的規(guī)定，政府的信賴得不到保護時已有救濟措施，不必適用誠實信用原則。政府作為公權力的一方，在信賴納稅人依法履行稅收債務，而信賴未得到實現(xiàn)時，政府可以動用公權力對納稅人進行強制，讓納稅人履行稅收債務。如《稅收征收管理法》就對納稅人不依法履行稅收債務，違反誠實信用原則進行的偷稅、騙稅和轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)欠稅的行為作出了規(guī)定。該法52條規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！奔{稅人的不誠信必將受到法律的追究，不必適用誠實信用原則保護政府的信賴。法律有具體規(guī)定時應該適用具體規(guī)定，這是法律適用的一般原則。

參考文獻：

[1] 包子川，李初仕，陳光宇.誠實信用原則與稅收法定主義原則[J].稅務研究，2002，(8).

[2] 張守文.稅法原理[M].北京：北京大學出版社，2004：33.

第8篇：稅收的基本原則范文

    關鍵詞:國際經(jīng)濟法 公平互利 平等 基本原則

    從法理上說,法律原則是法律上規(guī)定的用以進行法律推理的準則。原則源于規(guī)則又高于規(guī)則,體現(xiàn)著規(guī)則的精神實質(zhì)。法律原則雖然沒有規(guī)定確定的事實狀態(tài),也沒有規(guī)定具體的法律后果,但在創(chuàng)制法律、理解法律或適用法律的過程中,卻是不可或缺的。

    作為國際經(jīng)濟法的基本原則之一,公平互利原則不公可以指引國際經(jīng)濟法律關系主體如何正確地適用規(guī)則,而且在沒有相應的法律規(guī)則時,可以代替規(guī)則來作為國際經(jīng)濟交往的準則,并且可以有把握地應付沒有現(xiàn)成規(guī)則可適用的新情況,具有靈活性。

    公平互利原則貫穿于調(diào)整國際經(jīng)濟關系的法律規(guī)范始終,體現(xiàn)著國際經(jīng)濟法的基本精神和價值取向,是國際經(jīng)濟法基本原則的基本判斷標準。因為不可能有一種強制力作為后盾,只能用一種公平互利的原則來衡量國際經(jīng)濟關系的公正性,與國內(nèi)法相比較,它的作用較為完整地體現(xiàn)在對守法的指導上。

    在現(xiàn)實中,許多經(jīng)濟大國為了一己之利,要么在創(chuàng)制國際經(jīng)濟法律文件的過程中作損人利已的規(guī)定,要么對國際經(jīng)濟法律文件中的有些條款作合乎已身的解釋。由于國家經(jīng)濟實力的差距,許多發(fā)展中國家有時在創(chuàng)制中吃虧有時在事后的補救中吃虧。因而,在現(xiàn)階段,堅持公平互利的原則,使大國在“理”上有屈,促使其考慮發(fā)展中國家的利益。發(fā)展中國家在參與國際經(jīng)濟法律文件的制定和修改中,也要充分利用這一原則,維護自己的現(xiàn)實利益和長遠利益。

    一、從公平互利原則與國際經(jīng)濟法的其他基本原則的關系來說

    國際經(jīng)濟法有一系列的基本原則,其中經(jīng)濟主權原則是基礎原則,還有全球合作原則,有約必守原則。公平互利原則與經(jīng)濟主權原則是密切相關的,二者是不可分離的,決不能割裂對待。經(jīng)濟主權原則是基礎,離開這個基礎,就無公平互利可言;另一方面,也只有實行真正的公平互利原則,才能保證國家的經(jīng)濟獨立和主權完整。現(xiàn)實中,許多借主權平等,而實行表面上的平等地,使許多經(jīng)濟弱國都難以實現(xiàn)真正的經(jīng)濟主權,因而現(xiàn)實中正確堅持公平互利原則十分必要。對于全球合作,和有約必守,都是要在公平的前提下,才能實行的,不然,在吃虧中合作,守不公平的約,都是不合理的。

    從公平互利原則在國際經(jīng)濟法中存在的意義和作用上說首先,作為國際社會的成員,雙贏是最為理想的,最大利益是每個國家都追求的,不吃虧是各個國家的底線?；ダ拇嬖?恰好是為了創(chuàng)造一個雙贏的環(huán)境;而公平的存在,則是對于不吃虧這一底線的保障。所以,公平互利原則在現(xiàn)實中,對于在雙邊中的國際經(jīng)濟具有的吸引力,對于雙方的整體發(fā)展乃至各方的發(fā)展都是有得而無害的,對于國際經(jīng)濟的發(fā)展有重要的意義。

    其次,公平互利的原則對于原有的經(jīng)濟實力相當、國際地位基本平等的國家,具有落實和鞏固原有的平等關系的作用;對于原來經(jīng)濟實力懸殊、國際地位不平等的國家,具有糾正原有的不平等關系,確立實質(zhì)平等互利的關系的作用。

    最后,公平互利原則貫穿于國際經(jīng)濟法的各個領域,在國際貿(mào)易、投資、稅收、金融等方面,公平互利原則不但可以促進它們規(guī)模的擴大,而且對于它們的良性發(fā)展亦有重要的作用和意義。

    二、從公平互利原則實踐效果上說

    在國際經(jīng)濟關系中,公平互利原則的最好實踐,莫過于在國際貿(mào)易中發(fā)展中國家斗爭得來的普遍優(yōu)惠制。雖然實行普遍優(yōu)惠待遇制度尚未規(guī)定在國際條約中,被認為是根據(jù)發(fā)達國家“自行選擇”而實行的一種臨時措施。不過,由于該制度已有許多發(fā)達國家付諸實踐并在一些重要的國際文件中得到反映,我們不妨認為該制度已成為國際慣例。

    當然,目前普惠制僅僅是在稅收上的待遇,隨著關稅的一再降低,普惠制對發(fā)展中國家的意義將越來越小,發(fā)展中國家應爭取更多的非關稅方面的“普惠制”,關稅與貿(mào)易總協(xié)定中第四部分已體現(xiàn)了這一點。目前最為迫切的,是將這些優(yōu)惠措施穩(wěn)定下來,并進一步的明確具體化,將這些優(yōu)惠落在實處。

    普遍優(yōu)惠制的實行,把從表面的平等,真正的落實到實質(zhì)的公平層面上,對于發(fā)展中國家的平等發(fā)展有了一定的作用。不過,從上面也可以看出,就是普遍優(yōu)惠制也有一些問題,因而,堅持公平互利的原則,在國際經(jīng)濟的實踐中,應當進一步加強,從而,在更多的層面上實現(xiàn)公平互利。

    三、從我國的國情上來說

    在我國有關國際經(jīng)濟法律文件中,公平互利原則基本都是立法和司法的指導思想,中國現(xiàn)今正處于改革開放的重要階段,國際經(jīng)濟交往是對外開放的重要方面。

    我國是國際社會最早提出并推行平等互利原則的國家之一。2004年4月剛修訂的《對外貿(mào)易法》第五條規(guī)定:“中華人民共和國根據(jù)平等互利的原則,促進和發(fā)展同其他國家和地區(qū)的貿(mào)易關系,締結(jié)或者參加關稅同盟協(xié)定、自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定等區(qū)域經(jīng)濟貿(mào)易協(xié)定,參加區(qū)域經(jīng)濟組織?！?001年修訂的《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第一條規(guī)定:“中華人民共和國為了擴大國際經(jīng)濟合作和技術交流,允許外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織或個人(以下簡稱外國合營者),按照平等互利的原則,經(jīng)中國政府批準,在中華人民共和國境內(nèi),同中國的公司、企業(yè)或其它經(jīng)濟組織(以下簡稱中國合營者)共同舉辦合營企業(yè)。”……國家把公平互利原則作為對外經(jīng)濟交往法律的基本原則,由此可見,在現(xiàn)階段,堅持公平互利原則在國內(nèi)立法中的指導地位。

    四、從公平互利的宗旨來說

    在國際經(jīng)濟交往中強調(diào)公平互利和平等,究其主要宗旨,在于樹立和貫徹新的平等觀。

    對于經(jīng)濟實力相當?shù)耐悋艺f來,公平互利落實于原有平等關系的維持;對于經(jīng)濟實力懸殊的不同類國家說來,公平互利落實于原有形式平等關系或虛假平等關系的糾正以及新的實質(zhì)平等關系的創(chuàng)設。就應當讓經(jīng)濟上貧弱落后的發(fā)展中國家有權單方面享受特殊優(yōu)惠待遇。

    貫徹公平互利原則不僅對發(fā)展中國家有利,從世界戰(zhàn)略全局和發(fā)達國家本身利益出發(fā),在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間建立公平互利關系,有助于緩和發(fā)達國家的經(jīng)濟困難,也有利于世界的和平與穩(wěn)定。

    總的來說,現(xiàn)在公平互利原則不僅適用于發(fā)達國家之間的關系,而且也適用于發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間的經(jīng)濟關系,適用于不同社會,經(jīng)濟,和法律制度國家之間的關系。所以國家從立法上確立了公平互利的原則,堅持公平互利原則在對外經(jīng)濟關系中,是十分有必要的。

    參考文獻:

    [1]謝邦宗,張勁草。國際經(jīng)濟法原理。世界圖書出版社,1992.

第9篇：稅收的基本原則范文

關鍵詞：營改增；經(jīng)濟法理論；思考

一、我國“營改增”的發(fā)展現(xiàn)狀

我國“營改增”分為三步走，第一步：在部分行業(yè)、部分地區(qū)進行“營改增”試點；第二步：選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點；第三步：在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，消滅企業(yè)營業(yè)稅的存在。目前我國“營改增”已發(fā)展到第二階段。目前“營改增”的發(fā)展中主要存在兩大問題，首先，我們應該從經(jīng)濟法理論角度進行營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展改革，但是我國現(xiàn)今的“營改增”與經(jīng)濟法理論聯(lián)系的緊密程度還有所欠缺，這就導致在“營改增”的實踐中，理論基礎不能很好地指導“營改增”的實踐。其次，我國“營改增”僅僅在一部分行業(yè)試運營，大大拖慢了我國“營改增”全面化實施進程。本文針對上述發(fā)展問題，將營業(yè)稅改增值稅的實踐與經(jīng)濟法理論緊密結(jié)合，以求通過正確的理論體系指導“營改增”的生產(chǎn)實踐，進一步推動我國經(jīng)濟飛速發(fā)展。

二、“營改增”的經(jīng)濟法理論思考

1.從經(jīng)濟法的調(diào)整目標看“營改增”

經(jīng)濟法自始至終所秉持的原則就是協(xié)調(diào)個體利益與公共利益之間的沖突，整體上提升社會與個體的共同利益，進一步促進社會發(fā)展與個體成長。我國“營改增”的發(fā)展目標正是不斷協(xié)調(diào)稅收領域存在的不利沖突，從問題本身出發(fā)，合理合法解決稅收矛盾，進而促進我國經(jīng)濟整體上呈現(xiàn)和諧、穩(wěn)步發(fā)展?！盃I改增”的實施正是為了確保稅收的公平合理性，只對部分產(chǎn)品和服務增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，進而加快我國財稅體制的深入發(fā)展，緩解市場主體中存在的利益矛盾，增強市場公平化競爭，增強市場發(fā)展動力來源，在“營改增”的發(fā)展機制下確保市場安全和諧發(fā)展，進而促進各種產(chǎn)業(yè)全面協(xié)調(diào)發(fā)展，保障國家稅收的同時，減少個體稅收負擔，刺激個體經(jīng)濟的發(fā)展，從而進一步促進我國經(jīng)濟體制合理發(fā)展。所以從宏觀角度上考慮，經(jīng)濟法的戰(zhàn)略目標同“營改增”的戰(zhàn)略目標保持著高度的一致性，二者都是為了解決社會進步與個體發(fā)展之間存在的沖突矛盾，注重二者同時協(xié)調(diào)發(fā)展，是我國個體經(jīng)濟和公共利益實現(xiàn)雙贏，推進我國經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.從經(jīng)濟法的基本原則看“營改增”

經(jīng)濟法通過法律的強制性，實時監(jiān)督保障我國個體經(jīng)濟、公共利益的合理合法化發(fā)展，經(jīng)濟法實施的途徑恰恰啟發(fā)了“營改增”的實施保障，就是要通過法律法規(guī)的保證，在全國范圍內(nèi)為“營改增”的進一步拓展起到安全可靠的保障作用，確保“營改增”可以安全運行。我們需要通過不斷實踐，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)存在的不夠完善的地方，并及時合理完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，進而確?！盃I改增”的全面合理化運行。經(jīng)濟法本著公平公正的原則通過法律法規(guī)的強制性，全面保障我國公共利益和個體利益的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，這符合“營改增”基本原則，就是公平公正地維護經(jīng)濟市場的利益，將以往以營業(yè)稅的方式收稅改為以增值稅的方式收稅，將營業(yè)稅改為增值稅，大大地減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，進而確保稅收的公平合理性，維護市場公平公正，全面有效地提升企業(yè)的競爭意識與競爭力，在充分保障國家收稅的同時，盡可能地保障企業(yè)乃至個體利益，促進社會公共經(jīng)濟與個體經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

3.從經(jīng)濟法的功用價值看“營改增”

稅法制度作為經(jīng)濟法制度中占據(jù)著相當重要的位置，為國家稅收提供了法律上的保障，“營改增”的實施很大程度上減小了重復征稅的為企業(yè)和個體經(jīng)濟帶來的沉重負擔，所謂征收增值稅并非是要求企業(yè)或者個體增加納稅力度，而是只收取增值部分，不再額外收取其他稅收，有效改善以往納稅過程中重復納稅等不合理現(xiàn)象，這在很大程度上減小了企業(yè)或者個體經(jīng)濟中納稅的壓力，促進了市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟法主體追求經(jīng)濟效益最大化，這與“營改增”的宗旨相吻合，實現(xiàn)市場經(jīng)濟與企業(yè)個體經(jīng)濟的利益最大化，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構，推進宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，不斷減小企業(yè)和個體承受的納稅壓力可以增強市場競爭活力，合理分配市場資源，促進服務業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)的進一步全面發(fā)展，與此同時，“營改增”的實現(xiàn)可以為更多的人提供更多的工作機會，提高就業(yè)效率和市場資源的有效配置。

三、研究“營改增”的經(jīng)濟法理論的重要意義

無論是從經(jīng)濟法理論的出發(fā)點、運作原則還是其功能價值出發(fā)，“營改增”都與經(jīng)濟法理論展現(xiàn)出一致吻合的現(xiàn)象，這說明“營改增”的實施同經(jīng)濟法理論發(fā)展相同，在一定程度上緩解了社會公共利益和個體企業(yè)利益之間產(chǎn)生的碰撞和沖突矛盾。從“營改增”的實質(zhì)出發(fā)，在全國范圍內(nèi)實行“營改增”可以緩解市場主體中存在的利益矛盾，增強市場公平化競爭，增強市場發(fā)展動力來源，為更多人提供就業(yè)機會，緩解現(xiàn)存的就業(yè)壓力?！盃I改增”的實施正是為了確保稅收的公平合理性，只對部分產(chǎn)品和服務增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，確保稅收的公平合理性，維護市場公平公正，在“營改增”的發(fā)展機制下確保市場安全和諧發(fā)展，可以全面有效地提升企業(yè)的競爭意識與競爭力，在充分保障國家收稅的同時，保障企業(yè)乃至個體利益，促進各種產(chǎn)業(yè)全面協(xié)調(diào)發(fā)展，減少個體稅收負擔，刺激個體經(jīng)濟的發(fā)展，從而進一步促進我國經(jīng)濟體制合理發(fā)展。

作者:申恒臻 單位:吉林財經(jīng)大學

參考文獻：