內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制理論 創(chuàng)新 評價 啟示

美國COSO委員會于1992年提出并于 1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中對內(nèi)部控制的定義得到廣泛的認(rèn)可并沿用至今,其對內(nèi)部控制定義的描述如下:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。在此基礎(chǔ)上,自20世紀(jì)90年代以來,企業(yè)內(nèi)部控制理論得到了較好的創(chuàng)新發(fā)展。

一、內(nèi)部控制框架理論分析

COSO委員會的報告《內(nèi)部控制――整體框架》提出,為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個方面的要素支持:控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息與溝通和監(jiān)督。這五要素之間是不可分割相互聯(lián)系的有機整體。

1.內(nèi)部控制環(huán)境(control environment)。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的動力,是其他控制要素的基礎(chǔ),決定著內(nèi)部控制的規(guī)則與結(jié)構(gòu),決定了組織的氛圍,影響組織中人們的內(nèi)控意識。它包括管理者的道德品行及經(jīng)營管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會、人力資源資源政策與實務(wù)、企業(yè)文化等。

2.風(fēng)險評估(risk appraisal)。風(fēng)險評估指的是判別和分析企業(yè)在完成自身目標(biāo)過程中的各種風(fēng)險,從而為風(fēng)險管理提供基礎(chǔ)。它包括風(fēng)險辨識和風(fēng)險分析,風(fēng)險辨識的內(nèi)容涉及到:科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競爭、新頒法律或行政命令,天然災(zāi)害、經(jīng)濟環(huán)境改變、資訊系統(tǒng)處理的中斷、所聘雇員的品質(zhì)、訓(xùn)練方法及激勵制度、經(jīng)理人責(zé)任的改變、企業(yè)活動的性質(zhì)、員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會或監(jiān)督委員會不夠堅定或無效等。

3.內(nèi)部控制活動(control activity)。企業(yè)必須制定具體的控制政策及程序并加以實行,以幫助管理層確保在進行風(fēng)險評估和處理基礎(chǔ)上其所采取的各種行動能使企業(yè)實現(xiàn)自身目標(biāo)。內(nèi)部控制活動就是指為保證目標(biāo)得以實現(xiàn)而建立的各種政策和程序?？刂苹顒迂灤┯谡麄€組織的各個層次和各部門,包括控制范圍設(shè)定、授權(quán)、協(xié)調(diào)、業(yè)績考核、資產(chǎn)安全保障以及職責(zé)劃分等。

4.信息與溝通(information and communication)。信息與溝通是指以一定的形式和在一定的時間段內(nèi)辨認(rèn)、獲得的,為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過程中所需的信息,以及信息的交換和傳遞。要想建立一個健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),擁有一套完善的信息傳遞與溝通系統(tǒng)是不可少的。若組織內(nèi)部的信息渠道不暢,內(nèi)部控制的效果就會大打折扣。

5.監(jiān)督(monitoring)。監(jiān)督是指評估內(nèi)部控制運作質(zhì)量的過程,包括持續(xù)性監(jiān)控活動和個別評估。這里的持續(xù)性監(jiān)控活動是指營業(yè)過程中例行監(jiān)督,包括管理人員的日常管理和監(jiān)督以及職員執(zhí)行職務(wù)時采取的其他行動。內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,有賴于建立起健全有效的內(nèi)控系統(tǒng),更有賴于其能夠良好運行。為此,整個內(nèi)部控制的過程必須得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,以便在必要時加以修正,這種監(jiān)督活動的形式主要是審計監(jiān)督。

二、COSO報告關(guān)于內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新與突破

與此前的內(nèi)部控制理論相比,COSO報告中的內(nèi)部控制整體框架理論有了新的變化,比如,內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)有所改變,由原來的三分法變成五分法;提出了一個全新的風(fēng)險評估的內(nèi)容;稱謂有所變化,原來的會計制度變成信息與溝通,原先的控制程序稱為控制活動;要素間關(guān)系發(fā)生了變化,原來的結(jié)構(gòu)并不強調(diào)其要素的聯(lián)系,而現(xiàn)在則明確指出了要素之間的相互關(guān)系。

除了這些名稱、結(jié)構(gòu)上的變化,COSO報告關(guān)于內(nèi)部控制框架的論述中在理論上的創(chuàng)新更多地體現(xiàn)在它包含了很多新的、有價值的觀點。體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合的“動態(tài)過程”。(2)明確對“內(nèi)部控制”的責(zé)任。(3)強調(diào)“人”的重要性。(4)強調(diào)“軟控制”的作用。(5)強調(diào)風(fēng)險意識。(6)揉和了管理與控制。(7)明確內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。

三、內(nèi)部控制理論的新發(fā)展――企業(yè)全面風(fēng)險管理(ERM)

COSO委員會于2004年9月29日正式《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》(ERM-IF)并提出將以ERM取代內(nèi)部控制綜合框架(IC-IF),標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實踐進入了整體框架的新階段。ERM框架從內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五要素進行深化和拓展,將原有的風(fēng)險評估一個要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險反應(yīng)等四個要素,從而將內(nèi)控五要素發(fā)展為風(fēng)險管理框架的八個要素。

1.ERM框架的三個維度

ERM框架有三個維度,第一維是企業(yè)的目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險管理要素;第三維是企業(yè)的各個層級。第一維企業(yè)的目標(biāo)有四個,即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維全面風(fēng)險管理要素有8個,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控。第三個維度是企業(yè)的層級,包括整個企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個維度的關(guān)系是:全面風(fēng)險管理的8個要素都是為企業(yè)的四個目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個層級都要堅持同樣的四個目標(biāo);每個層次都必須從以上8個方面進行風(fēng)險管理。該框架適合各種類型的企業(yè)或機構(gòu)的風(fēng)險管理。

2.全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制框架

從COSO的ERM框架和內(nèi)部控制框架可以看出,全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制框架既相互聯(lián)系又有重要差異。

從二者的框架結(jié)構(gòu)看,全面風(fēng)險管理除包括內(nèi)部控制的三個目標(biāo)之外,還增加了戰(zhàn)略目標(biāo);全面風(fēng)險管理的8個要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個要素之外,還增加了目標(biāo)設(shè)定,事件識別和風(fēng)險對策三個要素。因此,全面風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。

從二者的實質(zhì)內(nèi)容看,兩者存在以下兩項重要差異:第一,兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項職能,主要是通過事后和過程的控制來實現(xiàn)其自身的目標(biāo);而全面風(fēng)險管理則貫穿于管理過程的各個方面,控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制,更重要的是在事前制訂目標(biāo)時就充分考慮了風(fēng)險的存在。而且,在兩者所要達(dá)到的目標(biāo)上,全面風(fēng)險管理多于內(nèi)部控制。第二,兩者對風(fēng)險的定義和對策不一致。全面風(fēng)險管理框架中,由于把風(fēng)險明確定義為“對企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”(將產(chǎn)生正面影響的事件視為機會),因此,該框架可以涵蓋信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽風(fēng)險及業(yè)務(wù)風(fēng)險等各種風(fēng)險;內(nèi)部控制框架沒有區(qū)分風(fēng)險和機會。而且由于全面風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情景分析等概念和方法。因此,該框架在風(fēng)險度量的基礎(chǔ)上,有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險偏好相一致,增長、風(fēng)險與回報相聯(lián)系,進行經(jīng)濟資本分配及利用風(fēng)險信息支持業(yè)務(wù)前臺決策流程等,從而幫助董事會和高級管理層實現(xiàn)全面風(fēng)險管理的四項目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的,也是其所不能做到的。

四、企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展的幾點啟示

從COSO報告所定義的內(nèi)部控制可以看出,一個企業(yè)為了實現(xiàn)其既定目標(biāo),應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,識別、衡量和評估經(jīng)營管理活動中所涉及的各種突出風(fēng)險點,針對風(fēng)險點設(shè)置各種控制機制,并不斷地對上述整個過程的適當(dāng)性和有效性進行監(jiān)督和評審,內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為整個過程提供條件。從內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新發(fā)展的過程中我們可以從中得到以下幾點啟示:

1.內(nèi)部控制的“責(zé)任”及“軟控制”的必要性。從內(nèi)部控制的定義來看,對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計、董事會,企業(yè)的每一個員工對內(nèi)部控制都負(fù)有責(zé)任。所有員工都應(yīng)該主動遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度,團結(jié)一致,為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而維護內(nèi)部控制。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。

2.內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營管理過程結(jié)合起來。內(nèi)部控制是經(jīng)營活動的一部分,與經(jīng)營過程相結(jié)合,模糊了管理與控制的界限,內(nèi)部控制監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行,使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期效果。

3.風(fēng)險意識在內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位。良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風(fēng)險,合理地保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。現(xiàn)代社會是一個充滿劇烈競爭的社會,每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險,對風(fēng)險的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力,也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。COSO報告指出,所有的企業(yè),不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么,其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險,管理階層須密切注意各層級的風(fēng)險,并采取必要的管理措施。

4.內(nèi)部控制具有動態(tài)性。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項制度或一個機械的規(guī)定,而是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程進行監(jiān)督與控制的過程,是不斷地與經(jīng)營過程、管理過程相摩擦控制過程。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善,內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程,是不斷修正和更新的動態(tài)過程。

5.內(nèi)部控制需要有效的信息系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng),可以使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況,及時為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息,使企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢進行。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時地提供各方所需要的信息,提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃、進行決策所需的會計和管理信息。企業(yè)的人員通過管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況,才能對可能發(fā)生的異常狀況及時做出反應(yīng),從而及時報告,以防止重大損失的發(fā)生。

6.內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定非常重要。內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定是管理過程的一個重要部分,雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素,但卻是內(nèi)部控制的先決條件。制定目標(biāo)的過程不是控制活動,但其對內(nèi)部控制的意義重大,直接影響到內(nèi)部控制是否有存在的必要。企業(yè)控制目標(biāo)的確定,有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。而且,不論內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行有多么完善,內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。

參考文獻(xiàn):

[1]Management Reports On Internal[J].Journal of Accountancy, Online Issuer(October),2008

[2]吳水澎 陳漢文 邵賢弟:企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究2000(5):1～8

[3]閻達(dá)五 楊有紅:內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究, 2003(2):9～14

第2篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

一、企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的概念比較

美國COSO委員會1992年的《內(nèi)部控制整體框架》是用于指導(dǎo)企業(yè)進行內(nèi)部控制的指導(dǎo)文件。2004年，COSO委員會出臺了新的COSO報告———《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》，拓寬了內(nèi)部控制的含義，同時對企業(yè)風(fēng)險管理進行了詳細(xì)的說明?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理整體框架》中對企業(yè)風(fēng)險管理的定義為“由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，貫穿整個企業(yè)旨在識別影響組織的潛在事件，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證”?！秲?nèi)部控制整體框架》將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的大成而提供合理保證的過程”。在這兩個《框架》的基礎(chǔ)上，可以從企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制概念的定義、主要目標(biāo)以及構(gòu)成要素等幾方面做如下比較：

（一）企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的定義

比較二者的定義可以看出二者的相同點有：企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的實施主體相同，都需要企業(yè)的決策、管理以及執(zhí)行各方階層的參與，而不是企業(yè)某一層級的特權(quán)；風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的最終目的都是為企業(yè)的平穩(wěn)運行保駕護航，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保障。細(xì)分之下，二者也存在一些不同之處：內(nèi)部控制更強調(diào)財務(wù)方面的可靠性以及企業(yè)管理的效率提升，而風(fēng)險管理除了主要財務(wù)報告的可靠性之外更一步確保企業(yè)非財務(wù)信息的準(zhǔn)確真實；內(nèi)部控制只針對企業(yè)內(nèi)部，風(fēng)險管理則同時兼顧內(nèi)部和外部風(fēng)險。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制主要目標(biāo)

《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》中指出風(fēng)險管理服務(wù)的目標(biāo)為戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)營目標(biāo)，報告目標(biāo)以及合規(guī)目標(biāo)；《內(nèi)部控制整體框架》中則提到內(nèi)部控制的主要目標(biāo)為經(jīng)營目標(biāo)，財務(wù)報告目標(biāo)，合規(guī)目標(biāo)[1]?？梢钥闯觯L(fēng)險管理與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)基本相近，二者間最明顯的區(qū)別是風(fēng)險管理比內(nèi)部控制多了一個戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制注重在經(jīng)營過程中為了實現(xiàn)目標(biāo)采取的一種控制的管理職能，保障日常活動不脫離目標(biāo)軌跡，而風(fēng)險管理更側(cè)重事前預(yù)測和發(fā)現(xiàn)，但也不忽略事后采取相應(yīng)的措施，使損失降到最低；企業(yè)風(fēng)險管理是包括內(nèi)外風(fēng)險的全面管理，既關(guān)心由于組織結(jié)構(gòu)、制度變革、人員變換等導(dǎo)致的內(nèi)部風(fēng)險，又關(guān)心由于外部政治經(jīng)濟、自然環(huán)境等引起的外部風(fēng)險，而內(nèi)部控制則是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上進行風(fēng)險的評估和監(jiān)控，范圍相對狹窄。

（三）企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

內(nèi)部控制包括五個組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，而風(fēng)險管理的構(gòu)成要素為八個：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督檢查。通過以上比較可以看出，企業(yè)風(fēng)險管理拓展了內(nèi)部控制中的“風(fēng)險評估”要素，將其演化為目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對。這四個要素是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而增加的內(nèi)容。

（四）企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的實現(xiàn)方法

內(nèi)部控制主要對公司內(nèi)部管理制度進行定性分析，設(shè)計指導(dǎo)性的對策，而風(fēng)險管理則是側(cè)重量的分析，通過定量分析來評估風(fēng)險發(fā)生的可能性是多少和對企業(yè)影響程度大小。內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理從不同的兩個方面對企業(yè)經(jīng)營進行管理，相對內(nèi)部控制評定的方法，企業(yè)風(fēng)險管理會更加準(zhǔn)確地判斷出風(fēng)險的大小。

二、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）傳統(tǒng)理論觀點

從上一節(jié)的討論中可以看出，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的概念十分相似，二者的目標(biāo)與構(gòu)成要素也有很大部分的重疊，在理論應(yīng)用中十分容易出現(xiàn)混淆。剖析過去對企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系的研究，目前對二者的關(guān)系問題有以下三種主流觀點：1．內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一部分：《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》中明確指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分”?！犊蚣堋肥嵌x企業(yè)風(fēng)險管理的權(quán)威參考之一，因此在理論研究中，將內(nèi)部控制劃入風(fēng)險管理范圍內(nèi)的觀點被廣泛接受；2.內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理：不同于美國COSO委員會，加拿大COSO委員會在其報告中指出：“風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素”；3.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理本質(zhì)上是相同的：英國特恩布爾報告認(rèn)為健全的內(nèi)部控制制度必須建立在對公司所面臨風(fēng)險全面、綜合分析的基礎(chǔ)上。

（二）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

具體到在理論實踐應(yīng)用中，常更傾向于實踐第三種觀點：即內(nèi)部控制與風(fēng)險管理本質(zhì)相同，二者在指導(dǎo)企業(yè)管理中相輔相成，共同為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。如今以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機制在實踐中已經(jīng)得到普遍認(rèn)可，有力的說明了風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的可兼容性。1.風(fēng)險管理體系是內(nèi)部控制的前提：不同于內(nèi)部控制，風(fēng)險管理是管理活動，設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并圍繞這一目標(biāo)對環(huán)境存在的風(fēng)險進行評估，是其開展管理過程的前提。而內(nèi)部控制框架中沒有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)這一要素，風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)沒有明確與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤，其特定目標(biāo)是維護企業(yè)的經(jīng)營和效率、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營活動的合法合規(guī)性，這些目標(biāo)服務(wù)于實現(xiàn)價值創(chuàng)造和企業(yè)戰(zhàn)略的終極目標(biāo)。2.內(nèi)部控制體系依賴于風(fēng)險管理體系：內(nèi)部控制體系的關(guān)注重點在財務(wù)方面，在實現(xiàn)內(nèi)部控制的過程中，自身的風(fēng)險需要其他管理體系加以識別和評估。風(fēng)險管理體系除關(guān)注財務(wù)外，同時強調(diào)其他方面的管理，并且可以對內(nèi)部控制體系自身的風(fēng)險進行防范，建立完善的風(fēng)險應(yīng)對體系。3.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理是有機的整體：二者的目標(biāo)都是為了實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展，二者雖然側(cè)重點不同，但在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面相輔相成，是一個有機的整體——內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理是公司內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境兩個方面管控風(fēng)險的不同框架。企業(yè)所處的市場及社會環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面對的風(fēng)險是一個動態(tài)概念，經(jīng)常處于變化之中，只有把握風(fēng)險管理先機，才能收到實效，及時掌握盡可能真實、準(zhǔn)確的經(jīng)濟動態(tài)信息。而動態(tài)風(fēng)險管理過程的順利實現(xiàn)必須依賴于內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制的有效框架下對企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險進行治理，而對于內(nèi)部控制無法掌握的外部環(huán)境，應(yīng)在風(fēng)險管理的框架下及時采取有效措施，內(nèi)外雙管齊下，避免企業(yè)運行偏離原定目標(biāo)。

三、建立基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制體系

建立基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制體系，即在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，科學(xué)設(shè)計內(nèi)部控制制度，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保障。首先，所有的經(jīng)營活動必須在不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的前提下進行，將兩者管理方法結(jié)合應(yīng)用，使企業(yè)健康快速發(fā)展。其次，為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部控制必須確保企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的順利進行，有效地執(zhí)行每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。最后，內(nèi)部控制通過對風(fēng)險的識別、評估、找到行之有效的方法，在管理過程中將兩者進行融合。以啟明信息技術(shù)股份有限公司為例[3]，通過生產(chǎn)生活中經(jīng)驗的積累，啟明信息技術(shù)股份有限公司建立了完備的基于企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系：一方面在實施風(fēng)險控制時，通過將風(fēng)險管理工作落實到內(nèi)部控制制度上，來提高企業(yè)風(fēng)險評估的水平，另一方面通過內(nèi)部控制來優(yōu)化企業(yè)的管理功能，從而更好的進行風(fēng)險管理，分析制定風(fēng)險管理方案。通過將企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，企業(yè)最大化的實現(xiàn)了對風(fēng)險的防范，提高了經(jīng)營管理效率。在新的復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)面臨巨大的內(nèi)外部各類風(fēng)險，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理模式會更利于企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理在企業(yè)管理中起著等同的重要作用，因此在企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的基礎(chǔ)上，建立完善的內(nèi)部控制體系，從而使企業(yè)更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，以增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力，將是未來風(fēng)險管理與內(nèi)部控制融合發(fā)展的方向。

參考文獻(xiàn)

[1]朱大華.企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系與應(yīng)用[J].財會通訊,2012，(26):46-48.

第3篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

【關(guān)鍵詞】 COSO報告；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

一、COSO背景

COSO委員會是由美國注冊會計師協(xié)會( AICPA )、美國會計學(xué)會( AAA )、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會( FEI )、內(nèi)部審計師協(xié)會( IIA )和管理會計師協(xié)會( IMA )共同發(fā)起并出資組成的民間組織。該組織的宗旨在于通過商業(yè)倫理、有效的內(nèi)部控制和公司治理提高財務(wù)報告質(zhì)量。COSO的研究成果在美國以及全球會計、審計和證券界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，其中的一些概念和原理被寫入了教科書，成為研究人員經(jīng)常引用的經(jīng)典；而且，隨同報告的實務(wù)指南也為單位組織建立內(nèi)部管理架構(gòu)提供了十分有益的幫助，成為評價單位組織內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。（柳木華 . 2006）。迄今為止，COSO委員會共了五部研究報告。

1987年，COSO了《反欺詐性財務(wù)報告全國委員會報告》，報告對財務(wù)欺詐的研究和分析沒有簡單地局限于獨立審計師的查錯作用，而是密切關(guān)注企業(yè)法律、金融和其他咨詢顧問在財務(wù)欺詐中的角色，分析了企業(yè)經(jīng)理班子價值觀念和會計、內(nèi)審與審計委員會的作用，觸及了政府管制(包括SEC)和大學(xué)會計課程設(shè)置是否充分有效等問題。報告分別向公眾公司、注冊會計師、SEC以及其他法律部門、教育部門等提出了約100條建議。1996年，COSO發(fā)表了《金融衍生工具使用中的內(nèi)部控制問題》，該報告模型認(rèn)為，“風(fēng)險管理過程需要理解實體的目標(biāo)和經(jīng)營活動，識別市場風(fēng)險和測度承擔(dān)的風(fēng)險，然后決定是否使用衍生產(chǎn)品將風(fēng)險降低到可以承受的水平。只要簡單的忽略與衍生產(chǎn)品有關(guān)的部分并代之以其他合適的降低風(fēng)險行為，這個過程就具有普遍性”。報告為衍生工具用戶建立、評估和改善內(nèi)部控制，提供了指導(dǎo)性建議。1999年，COSO利用1987-1997年欺詐性財務(wù)報告公司樣本，在歸納其公司特征、控制環(huán)境特征、欺詐特征的基礎(chǔ)上，了《欺詐性財務(wù)報告-1987至1997：美國公眾公司分析》。報告探討了三個欺詐高發(fā)行業(yè)――信息技術(shù)、保健和金融服務(wù)業(yè)的欺詐特點，發(fā)現(xiàn)三個行業(yè)的欺詐手段存在顯著差異，如信息技術(shù)業(yè)最常見的欺詐手段是收入欺詐，而金融服務(wù)業(yè)最常見的手段是資產(chǎn)欺詐和資產(chǎn)盜用，并且研究了財務(wù)報告欺詐與公司治理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)欺詐樣本公司與其所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比，具有相當(dāng)弱的公司治理機制。20 世紀(jì)在經(jīng)歷了70年代一連串財務(wù)失敗和可疑的商業(yè)行為相繼爆發(fā)后，國際社會又出現(xiàn)了更聳人聽聞的以金融機構(gòu)破產(chǎn)為代表的財務(wù)失敗事件，給納稅人最終帶來超過1 500億美元的成本。為能有效遏制這種愈演愈烈的會計舞弊活動，1992年，COSO在進行了深入研究之后了一份關(guān)于內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，即《內(nèi)部控制――整體框架》，它標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實踐進入了整體框架的階段。報告提出了內(nèi)部控制的五個重要組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息及溝通與監(jiān)督，深化了內(nèi)部控制的理念和應(yīng)用。COSO報告一經(jīng)便得到了業(yè)界的認(rèn)可與采納，并在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛影響。2001年以來，以安然、世通等為代表的一些美國大公司，因財務(wù)信息造假等行為而相繼倒閉破產(chǎn)，震撼了美國的資本市場，引起了世界的極大反響。在國際社會對改善公司治理與加強風(fēng)險管理的呼聲日益高漲的背景下，2004年9月，COSO委員會結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》的相關(guān)要求，頒布了一個概念全新的報告：《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》（ERM）?？蚣艿某雠_順應(yīng)了各方需求，與1992年的《內(nèi)部控制――整體框架》相比，在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、要素以及內(nèi)部控制責(zé)任承擔(dān)等層面有了全新的突破，對企業(yè)風(fēng)險管理做出了更為詳盡的闡述。ERM并沒有取代《內(nèi)部控制――整體框架》，而是基于并將其融入其中，全面推進了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展。

二、COSO企業(yè)風(fēng)險管理整體框架概要

COSO為企業(yè)風(fēng)險管理確立了一個可普遍接受的概念，為各組織識別風(fēng)險和實施風(fēng)險管理提供了理論基礎(chǔ)。ERM框架認(rèn)為：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，是由企業(yè)的董事會、經(jīng)理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的、貫穿整個企業(yè)，旨在識別影響組織的潛在事件，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證”。企業(yè)風(fēng)險管理是由人參與的過程而并非結(jié)果，企業(yè)必須將風(fēng)險管理融入在日常的經(jīng)營管理之中，并涉及企業(yè)的每個員工。風(fēng)險管理能夠識別對企業(yè)造成影響的潛在風(fēng)險，能在一定程度上幫助企業(yè)實現(xiàn)合理的既定目標(biāo)。

企業(yè)風(fēng)險管理包含八個相互關(guān)聯(lián)的要素：

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是其他風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，它由《內(nèi)部控制――整體框架》要素中的“控制環(huán)境”演變而來，但包含了更為豐富的內(nèi)容，如風(fēng)險文化和風(fēng)險偏好、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)險、權(quán)力和責(zé)任分配、實踐操守和價值觀等。

（二）目標(biāo)設(shè)定

ERM框架認(rèn)為，企業(yè)的管理層在評估風(fēng)險之前必須確立目標(biāo)，并針對不同的目標(biāo)分析相應(yīng)的風(fēng)險，這樣管理當(dāng)局才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)的目標(biāo)可以分成四類：1.戰(zhàn)略目標(biāo)。與企業(yè)的使命相一致，是較高層次的目標(biāo)；2.經(jīng)營目標(biāo)。與企業(yè)經(jīng)營的效果與效率相關(guān)，旨在使企業(yè)能夠有效地使用資源；3.報告目標(biāo)。企業(yè)組織報告的可靠性，分為對內(nèi)報告和對外報告，涉及財務(wù)和非財務(wù)信息；4.遵循目標(biāo)。即企業(yè)經(jīng)營是否遵循相關(guān)的法律法規(guī)。

（三）事件識別

指識別影響事件的內(nèi)外部因素。潛在的事項，對企業(yè)可能有正面影響，也可能有負(fù)面影響。識別風(fēng)險旨在于抓住機遇，或者在風(fēng)險評估和應(yīng)對階段彌補風(fēng)險對企業(yè)的影響。

（四）風(fēng)險評估

是決定如何管理風(fēng)險的基礎(chǔ)，風(fēng)險得到識別后，就需要對風(fēng)險進行分析評估，這樣，管理層就能根據(jù)被識別風(fēng)險的重要程度來進行規(guī)劃和組織，使通過風(fēng)險管理這個過程識別和分析風(fēng)險，并采取減弱風(fēng)險影響的行動來管理風(fēng)險。風(fēng)險評估可根據(jù)不同的風(fēng)險目標(biāo)確定相應(yīng)的風(fēng)險評估方法，主要為定量分析和定性分析相結(jié)合的方法。

（五）風(fēng)險對策

是在評估了相關(guān)的風(fēng)險之后，所做出的應(yīng)對、控制、轉(zhuǎn)移、補償風(fēng)險的各種策略和措施。通常將風(fēng)險對策分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險和接受風(fēng)險等四類。企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險容忍度和成本效益原則的前提下，考慮每個方案如何影響事件發(fā)生的可能性和事項對企業(yè)的影響，并設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對方案。COSO認(rèn)為，有效的風(fēng)險管理是管理者的選擇能使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險的容忍度內(nèi)。

（六）控制活動

是有助于保證風(fēng)險應(yīng)對方案得到執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。管理當(dāng)局應(yīng)對企業(yè)所有系統(tǒng)進行控制，包括對信息系統(tǒng)的控制，通?？刂苹顒雍惋L(fēng)險評估過程是聯(lián)系在一起的。

（七）信息與溝通

信息是溝通的基礎(chǔ)，溝通必須滿足不同團體和個人的期望。企業(yè)內(nèi)部和外部的信息必須以一定的方式進行確認(rèn)和傳遞，以保證員工各自職責(zé)的執(zhí)行和企業(yè)風(fēng)險管理的有效運行。

（八）監(jiān)督

COSO將監(jiān)督作為評估企業(yè)風(fēng)險管理質(zhì)量過程的一個部分，即評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行，以及評價某一時期執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。該過程包括持續(xù)監(jiān)督、個別評估或者兩者的結(jié)合。

企業(yè)風(fēng)險管理的八個要素是一個有機整體。風(fēng)險管理不只是一個直線的過程，而是一個多元化的相互作用的過程。 各要素之間的關(guān)系是：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)風(fēng)險管理所有其他要素的運行提供了平臺和組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)目標(biāo)的制定，是風(fēng)險管理的起點，是其他步驟的軀動力量；在企業(yè)目標(biāo)已定的前提下，企業(yè)需要對影響目標(biāo)的風(fēng)險進行事件識別，進而對識別事件進行風(fēng)險評估，風(fēng)險評估馭動風(fēng)險反應(yīng)，影響控制活動；信息與溝通和監(jiān)督貫穿于企業(yè)風(fēng)險管理的全過程，并且可對其他各個組成要素進行修正（吳永澎 . 2006）。

三、COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展

（一）豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)涵

COSO在《內(nèi)部控制――整體框架》中將內(nèi)部控制定義為一個受董事會、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，提出內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)三個目標(biāo)，即：經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。該定義明確了以下要點：內(nèi)部控制是一個過程；內(nèi)部控制是一個受人影響的過程；內(nèi)部控制為了實現(xiàn)三個目標(biāo)；內(nèi)部控制過程的設(shè)計是為了提供實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的合理保證。這個定義比較寬泛，從某些角度來說，也存在一些片面性。而新的ERM框架則更加明確了對風(fēng)險管理和保護資產(chǎn)概念的運用，并將糾正錯誤的管理行為明確地列為控制活動之一。ERM框架在原《內(nèi)部控制――整體框架》所明確的要點基礎(chǔ)上，進一步明確了以下內(nèi)容：即，內(nèi)部控制應(yīng)用于戰(zhàn)略制定；內(nèi)部控制貫穿整個企業(yè)的所有層級和單位；內(nèi)部控制旨在識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險。由于ERM框架提出了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度等概念，使得ERM的定義更加明確、具體，同時又涵蓋了內(nèi)部控制所有合理的內(nèi)容。

（二）發(fā)展了內(nèi)部控制的目標(biāo)

針對《內(nèi)部控制――整體框架》對企業(yè)戰(zhàn)略管理方面關(guān)注不夠的缺陷，ERM在目標(biāo)中增加了一個新的目標(biāo)――“戰(zhàn)略目標(biāo)”。使企業(yè)在追求短期利益的同時，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。該目標(biāo)的層次比其他三個目標(biāo)更高。風(fēng)險管理既應(yīng)用于實現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。特定的戰(zhàn)略目標(biāo)雖然可以通過不同的戰(zhàn)略來實現(xiàn)，然而不同的戰(zhàn)略目標(biāo)會給企業(yè)帶來不同的風(fēng)險。戰(zhàn)略制定和風(fēng)險偏好存在直接關(guān)系，在考慮達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的具體目標(biāo)時，管理當(dāng)局要鑒別與戰(zhàn)略選擇相關(guān)的風(fēng)險，并且要考慮對這些風(fēng)險的應(yīng)對措施的運用（吳永澎. 2006）。此外，ERM整體框架還將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。原COSO報告將財務(wù)報告的可靠性界定為“編制可靠的公開財務(wù)報表，包括中期和簡要財務(wù)報表，以及從這些財務(wù)報表中摘出的數(shù)據(jù)，如利潤分配數(shù)據(jù)”。新報告則將報告拓展到“內(nèi)部的和外部的”、“財務(wù)的和非財務(wù)的報告”，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)的所有報告。

（三）拓展了內(nèi)部控制的要素

COSO在《內(nèi)部控制――整體框架》中提出了五個要素：即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。ERM框架對這五個要素進行了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€要素。引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度和風(fēng)險文化等概念，將原有的“控制環(huán)境”擴展為“內(nèi)部環(huán)境”。這一修改使企業(yè)關(guān)注的范圍不再局限于控制方面，而是從更寬闊的視野，以及更綜合、更直接的角度考慮各種因素對風(fēng)險的影響。并且將原有的“風(fēng)險評估”要素發(fā)展為“事件識別”、“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險反應(yīng)”。這不只是對原“風(fēng)險評估”進行的簡單細(xì)化，而是意味著企業(yè)風(fēng)險意識的增強和主動地管理風(fēng)險。也就是企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架強調(diào)應(yīng)對所有事件，包括正面事件和負(fù)面事件進行綜合識別，并且應(yīng)將其以適當(dāng)?shù)慕M合方式加以看侍，并通過對固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險的綜合評價做出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對措施，以減少經(jīng)營偏差的發(fā)生及相關(guān)成本和損失，有利于企業(yè)抓住機會，及時調(diào)整策略，避免資源浪費，實現(xiàn)經(jīng)營獲利目標(biāo)。

（四）明確了內(nèi)部控制的責(zé)任關(guān)系

ERM框架認(rèn)為，組織的每個成員都應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險管理承擔(dān)責(zé)任，并進一步劃分了責(zé)任主體的等級：董事會在風(fēng)險管理中扮演更加重要的角色――負(fù)總體責(zé)任，并被要求變得更加謹(jǐn)慎。企業(yè)風(fēng)險管理的成功與否主要依賴于董事會，因為董事會需要批準(zhǔn)組織的風(fēng)險偏好；在企業(yè)風(fēng)險管理中，CEO負(fù)有首要責(zé)任，并應(yīng)對所有權(quán)負(fù)責(zé)，其他經(jīng)理人員則起支持作用；風(fēng)險部門管理者，財務(wù)部門管理者和內(nèi)部審計人員等負(fù)有關(guān)鍵性責(zé)任；其他的企業(yè)人員負(fù)有按確定的指示和協(xié)議執(zhí)行企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任。另外，企業(yè)外部利益相關(guān)者如客戶、賣主、商業(yè)伙伴、外部審計師、監(jiān)督者和財務(wù)分析師經(jīng)常提供影響企業(yè)風(fēng)險管理的有用信息。雖然他們并不為企業(yè)風(fēng)險管理負(fù)責(zé)，但卻是企業(yè)實施風(fēng)險管理必須考慮的因素。

（五）創(chuàng)新了內(nèi)部控制的風(fēng)險觀念

ERM 框架指出，企業(yè)風(fēng)險管理的基本假設(shè)是，每一主體存在的目的是為其所有者創(chuàng)造價值。所有主體都面臨不確定性，管理層的挑戰(zhàn)就是確定在其為所有者創(chuàng)造價值的過程中，須在多大程度上接受不確定性。ERM把事件區(qū)分為風(fēng)險和機會，事件可能有消極的影響、積極的影響或兩者兼有。消極影響事件意味著風(fēng)險，它妨礙價值創(chuàng)造或削弱現(xiàn)存價值；積極影響事件可以抵銷消極影響或意味著機會。機會是一種可能性，即事件將會發(fā)生并積極影響目標(biāo)實現(xiàn)、支持價值創(chuàng)造或價值保持。一個組織必須識別影響其目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)、外部事件，區(qū)分哪些是風(fēng)險、哪些是機會。管理當(dāng)局要密切注意各層級的風(fēng)險，并采取積極的管理措施。內(nèi)部控制的目的不應(yīng)是消極控制或防范風(fēng)險，而是要主動管理風(fēng)險。風(fēng)險管理能使管理層有效地處理不確定性及與之相關(guān)的風(fēng)險和機會，增進創(chuàng)造價值的能力，并在追求主體目標(biāo)的過程中有效地配置資源，實現(xiàn)價值最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 賈國軍，李陽，楊秀玲. “從美國COSO報告的發(fā)展,看我國內(nèi)部控制體系的完善”. 財會研究，2006.11.

[2] 宋怡萱，張翩. “COSO企業(yè)風(fēng)險管理整體框架解析”.財會通訊，2006.3.

[3] 陳秧秧. “COSO《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》簡介”. 財會通訊，2005.2.

[4] 金小英，唐予華. “COSO風(fēng)險管理報告內(nèi)外部關(guān)系的解讀與啟示”. 財會通訊，2006.6.

第4篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；路徑；風(fēng)險管理

    近年來，國際上一些著名企業(yè)相繼爆出丑 聞，造成極其嚴(yán)重的后果。我國企業(yè)也為內(nèi)部 控制和風(fēng)險管理的缺失付出了慘痛的代價，如 國內(nèi)著名企業(yè)中發(fā)生的中航油（新加坡）公司 破產(chǎn)倒閉事件以及中行、農(nóng)行、興業(yè)、浦發(fā)等銀 行巨額虛假貸款、大額資金失蹤等舞弊案頻頻 曝光。究其原因，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企 業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和有效控制經(jīng)營風(fēng)險，并最終 鋌而走險、欺騙社會公眾和投資者的重要原 因。在對這些財務(wù)舞弊和經(jīng)營管理失敗案例進 行反思后，人們逐漸認(rèn)識到“有控則強、失控 則弱、無控則亂”的道理，控制失靈難以使事業(yè) 持久、基業(yè)常青。建立完善的且行之有效的企 業(yè)內(nèi)部控制機制已成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急.

    一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 人們對內(nèi)部控制的定義經(jīng)歷了從簡單到 復(fù)雜、從靜態(tài)到動態(tài)、從以制度為本到以人為 本的一種邏輯演繹，體現(xiàn)了人們對內(nèi)部控制認(rèn) 識的逐漸深化，加深了人們對內(nèi)部控制的進一 步理解，從而使人們對內(nèi)部控制這一客觀事物 的認(rèn)識更能貼近事物的本原。所謂內(nèi)部控制， 是由企業(yè)建立的，通過約束和激勵等手段，以 保障企業(yè)各利益相關(guān)者的行為能夠按契約的 要求進行，并能夠促使契約自我優(yōu)化的一種系 統(tǒng)化的機制，其目的是為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo).

    二、內(nèi)部控制發(fā)展歷程 對內(nèi)部控制的認(rèn)識，經(jīng)歷了一個逐漸發(fā)展 的過程。美國的內(nèi)部控制經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制到 二要素法、三要素法到五要素法，日趨完整和 深入，最終發(fā)展為全面風(fēng)險管理框架模式.

    1、內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部 牽制，內(nèi)部牽制以賬目間的相互核對為主要內(nèi) 容，并實施崗位分離，內(nèi)部牽制機制在減少錯 誤和舞弊行為上起到了十分重要的作用.

    2、二要素法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)組織 規(guī)模的擴大，人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部牽制已經(jīng)越來越不 能適應(yīng)大型企業(yè)需要，因此對內(nèi)部控制的研究 也越發(fā)深入，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序 委員會于1958年10月的《審計程序公告 第29號》將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理 控制，內(nèi)部控制劃分為二要素形式.

    3、三要素法。1988年美國注冊會計師協(xié) 會的審計準(zhǔn)則委員會《審計準(zhǔn)則公告第 55號》，該公告以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部 控制制度”，具體包括三個要素：控制環(huán)境、會 計制度、控制程序.

    4、五要素法。1996年美國注冊會計師協(xié) 會《審計準(zhǔn)則公告第78號》，全面接受 COSO報告的內(nèi)容，新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為： “由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實 現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財 務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及符合 適用的法律和法規(guī)”。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分 為五種要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、 信息與溝通、監(jiān)控.

    5、全面風(fēng)險管理框架。2003年7月美國 COSO委員會頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架的討論 稿，并于2004年4月頒布正式稿。將企業(yè)風(fēng)險 管理的構(gòu)成分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識 別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝 通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿 在企業(yè)的管理過程之中.

    三、企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的諸要素構(gòu)成 1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理其 他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié) 構(gòu)。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、經(jīng)營活動的 組織以及風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，它還影響 著控制活動、信息與溝通體系以及監(jiān)控措施的 設(shè)計與運行。內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史和文化的影 響，包含許多要素，包括風(fēng)險管理理念、風(fēng)險容 量、董事會監(jiān)督、主體中人員的誠信、道德價值 觀和勝任能力以及管理者分配權(quán)力和職責(zé)、組 織員工的方式.

    所有這些要素都很重要，但對每個要素的 強調(diào)程度會因企業(yè)而異。然而，董事會是內(nèi)部 環(huán)境的一個關(guān)鍵部分，它對其他的內(nèi)部環(huán)境要 素有重大影響。因為董事會對管理者獨立性、 經(jīng)驗、才干、敬業(yè)等方面的監(jiān)督與審查，對企業(yè) 來說至關(guān)重要。要想使內(nèi)部環(huán)境有效，董事會 中的獨立外部董事必須至少占多數(shù).

    內(nèi)部環(huán)境的另一關(guān)鍵要素是企業(yè)的風(fēng)險 管理理念。一個企業(yè)的風(fēng)險管理理念是一整套 共同的信念和態(tài)度，它決定著該企業(yè)在做任何 事情（從戰(zhàn)略制定和執(zhí)行到日常經(jīng)營活動）時 如何考慮風(fēng)險.

    2、目標(biāo)設(shè)定。企業(yè)在既定的任務(wù)和背景 下，制定戰(zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略，并制定相關(guān)目 標(biāo)，將其細(xì)分至企業(yè)的方方面面，與戰(zhàn)略保持 一致并相聯(lián)系。企業(yè)必須先有目標(biāo)，管理者才 能識別影響它們實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管 理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)， 確保所設(shè)定的目標(biāo)支持和切合該企業(yè)的使命， 并與它的風(fēng)險容量或風(fēng)險容限一致.

    3、事件識別。管理當(dāng)局必須識別可能對企 業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項。潛在事項具有負(fù)面的 或正面的影響，或兩者兼而有之。具有潛在負(fù) 面影響的代表風(fēng)險，管理者要對之進行評估和 做出反應(yīng)。相應(yīng)地，風(fēng)險被定義為事項發(fā)生并 對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生不利影響的可能性。具有潛在 正面影響的事項代表機會。代表機會的事項引 導(dǎo)管理者制定戰(zhàn)略和相關(guān)目標(biāo)，以便采取行動 抓住機會.

    4、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估使企業(yè)考慮潛在事項如何影響目標(biāo)的實現(xiàn)。管理當(dāng)局應(yīng)從兩個角 度對事項進行評估：可能性和影響，并且通常 采用定性和定量相結(jié)合的方法。在不要求定量 化的地方，或者在定量評估所需的可靠數(shù)據(jù)無 法取得或獲取和分析數(shù)據(jù)不具有成本效益時， 管理者通常采用定性評估技術(shù)。定量技術(shù)精確 度更高，通常應(yīng)用在更加復(fù)雜的活動中，以對 定性技術(shù)進行補充。評估風(fēng)險時既要考慮固有 風(fēng)險，也要考慮剩余風(fēng)險。固有風(fēng)險是管理當(dāng) 局沒有采取任何措施來改變風(fēng)險的可能性或 影響的情況下，一個企業(yè)所面臨的風(fēng)險。剩余 風(fēng)險是在管理當(dāng)局應(yīng)對風(fēng)險后所殘余的風(fēng)險.

第5篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制，風(fēng)險管理，風(fēng)險控制

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者之間關(guān)系的討論，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對二者的認(rèn)識沒有達(dá)成一致。因此，本文將從理論爭鳴、歷史發(fā)展等方面厘清二者的關(guān)系。

（一） 理論爭鳴

了解內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的概念是分析兩者關(guān)系的第一步。對于同一術(shù)語，不同的機構(gòu)有不同的認(rèn)定，而對于同一認(rèn)定，不同的學(xué)者也會有不同的理解，因而形成了對于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系的不同觀點。

1.內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理這一觀點是由 CICA （ 1995） 提出來的。CICA從自身組織對控制的定義出發(fā)提出了 “內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理”這一觀點。

2.謝志華 （ 2007）提出： 《內(nèi)部控制―――整體框架》升級為 《企業(yè)風(fēng)險管理―――整體框架》，之所以能夠發(fā)生這種轉(zhuǎn)化，根本原因在于內(nèi)部控制的最終目的就是為了控制風(fēng)險，從語義上說，內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險，控制風(fēng)險就是風(fēng)險管理。內(nèi)部控制主要是從風(fēng)險控制的方式和手段說明風(fēng)險控制的，風(fēng)險管理是從風(fēng)險控制的目的來說明風(fēng)險控制的。

3.風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制COSO （ 2004） 中明確指出： 風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制； 內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分。如前所述，COSO 認(rèn)為風(fēng)險管理由八個要素組成，內(nèi)部控制由五個要素組成。顯然內(nèi)部控制包含在風(fēng)險管理之中，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一種方式，企業(yè)風(fēng)險管理比內(nèi)部控制范圍廣得多。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的本質(zhì)

上述三種觀點揭示了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間確實存在著聯(lián)系，也決定了兩者之間必然有共同點。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的起源與發(fā)展來看兩者的本質(zhì)。

1.內(nèi)部控制的起源和發(fā)展

（1）一般認(rèn)為，20 世紀(jì) 40 年代以前是內(nèi)部牽制階段。在當(dāng)時相對確定的經(jīng)濟環(huán)境和相對簡單的契約產(chǎn)權(quán)關(guān)系下，財產(chǎn)所有者面臨的主要風(fēng)險是財產(chǎn)物資收支和保管過程中的失竊風(fēng)險。為了保證財產(chǎn)物資在實物上的安全與完整，人們設(shè)計了支出錢財由兩個不同崗位的人分別進行記錄、核對的程序。這就是內(nèi)部控制最初的思想――內(nèi)部牽制。

（2）1940年 AICPA 所屬的審計程序委員會發(fā)表了一份特別報告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義： “內(nèi)部控制包括組織的計劃和企業(yè)為了保護資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。

（3）從內(nèi)部控制的起源和發(fā)展來看，最早的內(nèi)部牽制本身就是基于企業(yè)財物的安全性和信息的真實性的需要而產(chǎn)生的，而財物不安全和信息不真實正是當(dāng)時企業(yè)面臨的基本風(fēng)險。內(nèi)部牽制是基于對這類風(fēng)險的控制需要而產(chǎn)生的，內(nèi)部牽制本身就是風(fēng)險控制。

（三） 兩者的關(guān)系。綜上所述，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有著共同的本質(zhì)――風(fēng)險控制。將風(fēng)險組合管理觀念引入了風(fēng)險控制中，使風(fēng)險控制更加具有科學(xué)性和可實踐性； 將戰(zhàn)略目標(biāo)引入其中，使得風(fēng)險控制上升到戰(zhàn)略層次，使得企業(yè)在實施控制時也會更加系統(tǒng)化和周密化； 將風(fēng)險控制的范圍擴大，用整體化的眼光來看待個別風(fēng)險和總體風(fēng)險。因而風(fēng)險管理是包含內(nèi)部控制的，并且引導(dǎo)著內(nèi)部控制向著風(fēng)險管理的方向發(fā)展。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系的現(xiàn)實協(xié)調(diào)

目前，很多國家為了建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制而制定一系列規(guī)范或文件將兩者結(jié)合起來，我國也采取了這樣的做法。2007 年 3月由財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）和17項具體規(guī)范（征求意見稿）合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內(nèi)部控制框架，根據(jù)我國國情進行了調(diào)整和改進，在以下幾方面體現(xiàn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理關(guān)系的現(xiàn)實協(xié)調(diào)。

（一）目標(biāo)體系上的協(xié)調(diào)?；疽?guī)范第4條對內(nèi)部控制的目標(biāo)做出了詳細(xì)規(guī)定，“內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動： 企業(yè)戰(zhàn)略； 經(jīng)營的效率和效果； 財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整； 資產(chǎn)的安全完整； 遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求”。由此可見，風(fēng)險管理框架中對戰(zhàn)略目標(biāo)的表述認(rèn)定戰(zhàn)略目標(biāo)屬高層次目標(biāo)，它與企業(yè)的使命相關(guān)聯(lián)并支撐著企業(yè)的命運。

（二）要素分解上的協(xié)調(diào)?；疽?guī)范對風(fēng)險評估要素定義為： “是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。”風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。對風(fēng)險評估要素的分解，實質(zhì)上對應(yīng)的就是企業(yè)風(fēng)險管理框架的風(fēng)險評估要素的分解。將風(fēng)險定義為對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。而事項則是包含風(fēng)險和機會，從這一方面看來， “事項”更加合理化和綜合化。

第6篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)組織目標(biāo)內(nèi)部控制風(fēng)險管理

一、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的相關(guān)概念

(一)內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位及各組織在經(jīng)濟活動中所建立起的一種互相制約的業(yè)務(wù)組織形式及職責(zé)分工制度?？梢哉f內(nèi)部控制是一個過程，該過程受著企業(yè)組織內(nèi)部各個人員的影響，其目的是為了優(yōu)化經(jīng)營管理，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。內(nèi)部控制的要素共分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動以及信息與溝通和監(jiān)督等五個，如下圖1所示。

(二)全面風(fēng)險管理

所謂風(fēng)險管理是指在一個存在風(fēng)險的環(huán)境中，如何將風(fēng)險降至最低的管理過程，該過程包括了對風(fēng)險因素的評估、度量以及制定應(yīng)變策略等。理想的風(fēng)險管理是一個將優(yōu)先次序排好的過程中，其中可能引起最大損失以及最可能發(fā)生的事情進行優(yōu)先處理。但是實際情況中，排列優(yōu)先次序的過程相對比較困難，因為風(fēng)險與其發(fā)生的可能性并沒有一定的規(guī)律可循。由此可見，風(fēng)險管理需要整個公司所有人員的共同執(zhí)行與參與。風(fēng)險管理要求包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)以及控制活動、監(jiān)督和信息與溝通等八個。其如下圖2所示。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的異同

(一)重視內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相關(guān)性

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的相關(guān)性體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，內(nèi)部控制及風(fēng)險管理都是指過程化的管理，相對而言內(nèi)部控制呈現(xiàn)出動態(tài)管理的特點，它促使企業(yè)經(jīng)營朝向既定的組織目標(biāo)而努力，但是它又不是組織目標(biāo)的一部分，而是促使目標(biāo)達(dá)成的手段，內(nèi)部控制各要素對其產(chǎn)生直接的影響。全面風(fēng)險管理同樣是一個過程，但是其相對內(nèi)部控制而言，從某種意義上表現(xiàn)出一種靜態(tài)性，即其貫穿于企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動中，管理過程的各方面均有風(fēng)險管理各要素的滲透。

第二，影響內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的因素相同，企業(yè)組織架構(gòu)中各個層次的人員，諸如董事會、管理層或者其它的相關(guān)人員，他們的互相影響和作用會對內(nèi)部控制產(chǎn)生直接的影響，它不但包含了內(nèi)部控制政策及相關(guān)的控制表單，各層次人員的作用也包含在內(nèi)。此外，在控制過程中，每個成員不僅是被控制的對象，也會是實行控制的控制者。而對于風(fēng)險管理而言，其整個過程也強調(diào)人的參與，它與整個企業(yè)的所有相關(guān)人員均有著密切的關(guān)系，而企業(yè)管理者在進行風(fēng)險管理時要有一個宏觀架構(gòu)方面的風(fēng)險組合觀念。

第三，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的手段相同。無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險管理，均是通過風(fēng)險評估來實現(xiàn)對應(yīng)的管理目標(biāo)。企業(yè)在實行內(nèi)部控制的過程中，風(fēng)險評估是其中必不可少的一部分，它的主要作對是對影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素加以辨別，從而再針對風(fēng)險管理的方法做出決定?？刂婆c風(fēng)險是兩個密切相關(guān)的概念，而企業(yè)要提升其內(nèi)部控制的效率及加強內(nèi)部控制的效果，最主要的就是要進行環(huán)境控制及風(fēng)險評估。企業(yè)在進行風(fēng)險評估的過程中，通常要經(jīng)過風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析及應(yīng)對控制等各個環(huán)節(jié)。同樣，在風(fēng)險管理中一樣要先確定出組只目標(biāo)，在剩余及固有的基礎(chǔ)上評估風(fēng)險，對其影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的程度做出分析與判斷，并以此為基礎(chǔ)進行風(fēng)險管事，從而為企業(yè)合理的配置管理資源提供更為合理的依據(jù)。

第四，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的目的相同。無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險管理，其最終的目的都是保證企業(yè)組織目標(biāo)的順利實現(xiàn)。因為內(nèi)部控制本身有一定的限制，比如成本控制、人為錯誤或者管理越權(quán)等等，所以內(nèi)部控制只可為企業(yè)管理提供相應(yīng)的保證，但無法做到絕對保證。而風(fēng)險管理同樣也是為了識別對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)會產(chǎn)生影響的因素，并有針對性的加以管理，以促使企業(yè)可以在經(jīng)濟預(yù)算合量的基礎(chǔ)上，判斷出其風(fēng)險偏好。

(二)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的差異

內(nèi)部控制風(fēng)險管理的差異表現(xiàn)在兩點：

其一，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的側(cè)重點不同。相對而言，內(nèi)部控制更加側(cè)重于制度層面，其通過制定規(guī)章制度促使各層人員遵守制度來規(guī)避風(fēng)險；而風(fēng)險管理的側(cè)重面更體現(xiàn)在交易層面，即其規(guī)避風(fēng)險的手段為市場化的自由競爭或者市場交易等。通常而言，內(nèi)部控制的目的是提高會計信息的真實性及資金的安全性，其核心是會計控制。內(nèi)部控制通常僅限于財務(wù)部門及其要關(guān)部門，在企業(yè)管理過程或者整體的經(jīng)營系統(tǒng)層面，內(nèi)部控制只是管理職能中的一項。而全面風(fēng)險管理則更加側(cè)重于在特定的業(yè)務(wù)中，與戰(zhàn)略選擇及經(jīng)營決策有關(guān)的風(fēng)險和收益的比較，比如利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險管理以及銀行授信管理等等，可以說在整個管理過程中均滲透著風(fēng)險管理。由此可見，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制在技術(shù)與市場條件下的自然延伸，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的前提與基礎(chǔ)，而風(fēng)險管理中包括了內(nèi)部控制。

其二，內(nèi)部控制及風(fēng)險管理所涉及到的風(fēng)險的范圍不同。內(nèi)部控制過程中，經(jīng)營管理活動既要對內(nèi)部風(fēng)險做出評估，又要評估外部的風(fēng)險。內(nèi)部控制的過程涉及到整個公司所面對的、并且公司內(nèi)部各相關(guān)人員所經(jīng)營的各類外部及內(nèi)部風(fēng)險。而風(fēng)險在實際的企業(yè)運營過程中卻是客觀存在的，相對于內(nèi)部控制而言，風(fēng)險管理與其最大的不同就是對特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評審更為關(guān)注，其主要目的是通過對不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)風(fēng)險和報酬間的比較，實現(xiàn)收益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的有效整合

(一)內(nèi)部控制要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)

所謂控制就是控制者對受控者的一種能動作用，受控者根據(jù)控制者的作用而進行相應(yīng)的行動，從而實現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。盡管設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)不屬于內(nèi)部控制的組成要素，但是它是實施內(nèi)部控制的前提，促進內(nèi)部控制的關(guān)鍵條件，屬于過程管理中的一個重要組成部分。內(nèi)部控制目標(biāo)的制定對內(nèi)部控制而言，意義重大，其對是否有必要存在內(nèi)部控制有著決定性的作用。一個完善的內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有著直接的影響，它幫助企業(yè)經(jīng)營者實現(xiàn)其預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)。管理目標(biāo)包括合理的資源配置、科學(xué)的決策、最低的成本控制、最優(yōu)的質(zhì)量管理以及利潤最大化。在企業(yè)組織目標(biāo)中，該五個具體的管理目標(biāo)是互相聯(lián)系、互相支持的：企業(yè)設(shè)施配置的關(guān)鍵就是資源配置；而企業(yè)經(jīng)營的方向性是由管理決策來決定的；產(chǎn)品成本目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化的重要條件之一；質(zhì)量管理目標(biāo)則是保證企業(yè)永續(xù)經(jīng)營的必備條件；而財務(wù)目標(biāo)即利潤最大化，是企業(yè)經(jīng)營的源動力，也是其它目標(biāo)綜合作用的最終成果。只有實現(xiàn)了這五個目標(biāo)，才能夠保證企業(yè)整個經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制對實現(xiàn)組織目標(biāo)的間接作用

因為內(nèi)部控制制度所體現(xiàn)的是控制主體即企業(yè)經(jīng)營者的意志，因此如果控制主體不同，其內(nèi)部控制的目標(biāo)必然不同。內(nèi)部控制目標(biāo)還要按照企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)的不同層次進行具體的細(xì)分，將內(nèi)部控制目標(biāo)層層落實到各級單位及部門。企業(yè)各層次相關(guān)人員進行內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是降低經(jīng)營風(fēng)險，減少虛假會計信息，保證管理者的經(jīng)營目標(biāo)可以順利實現(xiàn)。但是企業(yè)管理中必然存在激勵機制，管理者的目標(biāo)與企業(yè)組織目標(biāo)不得背道而馳，其最終的目標(biāo)仍是為了實現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)而服務(wù)。一個有效的內(nèi)部控制機制不但可以實現(xiàn)企業(yè)資源利用率最大化，有效的降低成本，還能夠促進企業(yè)向著良性化的方向發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的經(jīng)濟意識也在不斷的提高，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境的不確定性也越來越高，企業(yè)契約的不完備性就隨之增強，因此各企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制的研究越來越重視，以期能夠通過合理的內(nèi)部控制消除不完備契約所導(dǎo)致的逆向選擇及道德風(fēng)險，最終促企經(jīng)營目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。

(三)全面風(fēng)險管理概念可以取代一般性的風(fēng)險管理

我們可以用全面風(fēng)險管理的概念取代企業(yè)經(jīng)營過程中的一般性的風(fēng)險管理。全面風(fēng)險管理概念中提出，無論哪種類型的企業(yè)均或多或少面臨著各種不確定性，來自于各方面的風(fēng)險與機遇是并存的。而對于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，最大的挑戰(zhàn)是在企業(yè)為各利益相關(guān)者創(chuàng)造價值的過程中，對企業(yè)承受伴隨價值增加而來的風(fēng)險的能力。企業(yè)的全面風(fēng)險管理機制的有效性越高，管理者對不確定的風(fēng)險及機遇的處理能力就越高，從而使得企業(yè)創(chuàng)造價值的能力得到最大程度的提升。

(四)全面風(fēng)險管理中企業(yè)目標(biāo)與各要素間的關(guān)系

在全面風(fēng)險管理概念中，企業(yè)目標(biāo)分為戰(zhàn)略、經(jīng)營以及呈報與合規(guī)等四類，其所反映的是企業(yè)的不同層面的不同需求，針對企業(yè)各層次人員確定其相應(yīng)的責(zé)任。而上文中也提到全面風(fēng)險管理的要素包括模塊，這些要素最終的目的就是服務(wù)于企業(yè)的四類目標(biāo)，無論企業(yè)中的哪個層次均要通過這模塊對各自的企業(yè)目標(biāo)進行全面風(fēng)險管理。全面風(fēng)險管理并非絕對意義上的單循環(huán)步驟，而是一個重復(fù)性的、多向性的過程，在這個過程中，每個要素均會對其它要素產(chǎn)生影響，并且受其它要素的影響，即每個風(fēng)險管理組成要素是和四類目標(biāo)互相縱橫交錯的。因此風(fēng)險管理目標(biāo)與其各要素之間存在著直接的聯(lián)系，即目標(biāo)是企業(yè)努力的方向，而風(fēng)險管理要素則是實現(xiàn)這一目標(biāo)所必須的條件。

此外，風(fēng)險管理的各個要素還是評價企業(yè)風(fēng)險管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成及目標(biāo)不僅是建立健全企業(yè)風(fēng)險管理過程的基本依據(jù)，也是對其有效性做出評價的標(biāo)準(zhǔn)。評價企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，要看全面風(fēng)險管理的八個構(gòu)成要素是否同時存在，其運行是否有效。而且在不同的主體中，風(fēng)險管理各個要素的具體運行也是各不相同的。

(五)利用全面風(fēng)險管理評價企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的程度

針對全面風(fēng)險管理的八個要素，及其在企業(yè)經(jīng)營管理中是否發(fā)揮了有效的作用，我們可以以此為依據(jù)判斷企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的程度，所以從這個意義上來講，全面風(fēng)險管理的要素就是評價企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的風(fēng)險管理體系這八個要素并存且能夠正常發(fā)揮作用，證明該企業(yè)基本上沒有太大的缺陷存在，風(fēng)險管理方面也能夠?qū)⑵淇刂圃谝欢ǖ姆秶鷥?nèi)。不過不同的企業(yè)風(fēng)險管理各要素發(fā)揮作用的程度也各不相同，并且也不是絕對的，一些企業(yè)即使全部具備了所有的要素，但是也無法絕對保證可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，這是由于風(fēng)險管理自身存在著無法克服的局限性，這些局限性體現(xiàn)在人員決策判斷失誤、控制制度的建立受著成本管理的約束、一些人為的簡單錯誤造成風(fēng)險管理的中斷、企業(yè)內(nèi)部人員互相勾結(jié)使得內(nèi)部控制制度失效或者管理者凌駕于控制制度之上等各方面，正是這些局限性使得企業(yè)經(jīng)營管理者無法絕對保證可以百分百實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭小榮,王美英.內(nèi)部控制法制化的理論依據(jù)――法律特征與實踐影響[J].當(dāng)代財經(jīng)，2010(4)

[2]鄭小榮.試論內(nèi)部控制法制化的三大弊端[J].財會研究,2010(18)

[3]王美英,鄭小榮.對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的思考[J].財務(wù)與會計,2010(7)

[4]孟杰.基于全面風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制實施探討[J].財經(jīng)界,2009(11)

第7篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；架構(gòu)設(shè)置

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-02

一、我國上市企業(yè)內(nèi)部控制制度架構(gòu)設(shè)置背景分析

2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司自2009年7月1日起率先施行，同時鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨后，2010年4月26日，五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。此舉標(biāo)志著我國內(nèi)部控制監(jiān)管新要求即企業(yè)必須確立其內(nèi)部控制基礎(chǔ)框架。因此，現(xiàn)階段，我國大中型企業(yè)尤其是上市公司所面臨的重要任務(wù)就是如何貫徹和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，而對于擬上市的企業(yè)而言加強其內(nèi)部控制制度建設(shè)也顯得尤為重要。

但從現(xiàn)實情況來看，我國上市企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況不容樂觀。根據(jù)德勤會計師事務(wù)所對我國企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查，目前多數(shù)上市公司開展內(nèi)部控制制度建設(shè)的最初動機是應(yīng)監(jiān)管機構(gòu)的要求，且大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果也未達(dá)預(yù)期。歸根結(jié)底，這些問題的出現(xiàn)是源于現(xiàn)階段我國上市企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，很多企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識局限于控制活動導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度架構(gòu)設(shè)置不合理。具體來說，目前我國很多上市企業(yè)還未營造出良好的公司控制環(huán)境，同時缺乏科學(xué)的風(fēng)險管理機制、信息溝通機制以及有效的監(jiān)督機制，這些問題都是目前我國上市公司內(nèi)部控制制度架構(gòu)設(shè)置不合理的表現(xiàn)。

二、基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)部控制架構(gòu)要素分析

(一)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)的實現(xiàn)具有根本性的影響。具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，企業(yè)章程應(yīng)當(dāng)對股東會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會各自的權(quán)力與職責(zé)做出明確的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作，為內(nèi)部控制的有效運行建立良好的環(huán)境基礎(chǔ)。另外，對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，管理層要注重強調(diào)公司所有員工的全員參與。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的人力資源政策，加強員工的培訓(xùn)工作，切實加強對員工的法制教育，同時要建立科學(xué)的人員考核和晉升程序。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步加強文化建設(shè)工作，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行構(gòu)建良好的道德基礎(chǔ)。

(二)風(fēng)險評估。所謂風(fēng)險是指目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性。隨著市場競爭越演越烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也日趨多樣化。內(nèi)部控制存在的一個重要的價值意義便是可以降低企業(yè)意外風(fēng)險。因此，風(fēng)險評估也是企業(yè)內(nèi)部控制框架中一個極其重要的要素。所謂風(fēng)險評估，是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險評估。企業(yè)風(fēng)險包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度并采用科學(xué)的評估方法，進行風(fēng)險分析，根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，確定風(fēng)險應(yīng)對策略以實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

(三)控制活動?？刂苹顒涌梢越档惋L(fēng)險發(fā)生的可能性，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。具體來說，企業(yè)的控制措施主要包括內(nèi)部牽制、授權(quán)審批控制、會計內(nèi)部控制、資產(chǎn)安全控制、預(yù)算控制、運營控制和績效考核控制等。

(四)信息與溝通。充分的信息溝通對企業(yè)的控制環(huán)境、控制活動及其風(fēng)險評估都起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

(五)內(nèi)部監(jiān)督。面對內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要實施必要的監(jiān)督檢查來確保內(nèi)部控制的持續(xù)和有效運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查以評價內(nèi)部控制的有效性并爭取在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時加以改進。企業(yè)應(yīng)制定出完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，并指定專門的機構(gòu)負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

以上內(nèi)部控制的五個要素之間具有相互支持、緊密聯(lián)系的邏輯關(guān)系，其中，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而風(fēng)險評估是企業(yè)采取控制活動的依據(jù)，監(jiān)督是對內(nèi)部控制有效實施的保證，信息與溝通在其中起著承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵作用。上市企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作，決不能把這五個要素分裂開來，上市公司的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識到，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是一個架構(gòu)設(shè)置的系統(tǒng)化的過程，只有把以上要素結(jié)合起來才能夠合理的保證企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、完善上市企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)的具體措施和建議

(一)加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)理念。這首先需要我國上市公司管理層轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，從“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?，切實提高管理水平，將?nèi)部控制理念真正融入到企業(yè)的運作中。其次，企業(yè)應(yīng)進一步完善公司治理機構(gòu)，上市企業(yè)應(yīng)改進“三權(quán)”制衡體系，要使中小股東的權(quán)力在股東大會和董事會中有所體現(xiàn)，要強化監(jiān)事會的權(quán)力，確保監(jiān)事會責(zé)權(quán)利的落實。另外，上市公司應(yīng)切實保障兩權(quán)分離，限制董事會與經(jīng)理班子的重合，同時加強董事會的建設(shè)。另外，在現(xiàn)階段，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)都設(shè)置在公司董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，獨立性未得到充分的保證，因此建議建立監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)。最后，上市企業(yè)應(yīng)重視的企業(yè)文化培育，上市公司應(yīng)致力于建立一種誠信自律的企業(yè)文化，使全體員工能自覺維護內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，從而形成企業(yè)自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的氛圍。

(二)強化全方位風(fēng)險管理。首先，上市企業(yè)應(yīng)樹立全面風(fēng)險管理的管理意識，從整體層面提升風(fēng)險管理水平。其次，上市公司可以考慮設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，統(tǒng)籌制定風(fēng)險管理方案，建立科學(xué)的風(fēng)險評估機制。企業(yè)應(yīng)事先設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，使企業(yè)能隨時識別企業(yè)運作中的薄弱環(huán)節(jié)，并切實加強風(fēng)險應(yīng)對能力。

(三)切實強化內(nèi)部控制監(jiān)督機制。首先，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，可以考慮在監(jiān)事會下設(shè)置審計委員會增強其獨立性，其次企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力性。最后，上市企業(yè)可以采取增加內(nèi)部控制檢查頻率、落實內(nèi)部控制考核工作等具體的監(jiān)督措施，切實強化對內(nèi)部控制的持續(xù)性監(jiān)督。

(四)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加強對內(nèi)部控制框架建設(shè)的推動作用。目前，我國很多企業(yè)在實際工作中還沒有建立起一套有效的內(nèi)部控制體系。監(jiān)管方應(yīng)進一步加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范引導(dǎo)，建議相應(yīng)的監(jiān)管機構(gòu)加大宣傳力度，定期、不定期地組織企業(yè)管理層參加相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)、研討，消除管理層因擔(dān)心執(zhí)行成本過高而被動遵循的顧慮。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳志斌,何忠蓮.內(nèi)部控制執(zhí)行機制分析框架構(gòu)建[J].會計研究,2007(10).

[2]黃國軒.基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制創(chuàng)新[J].財會通訊,2008(03).

第8篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信貸風(fēng)險；風(fēng)險管理

中圖分類號：F830.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0135-02

隨著中國金融業(yè)改革開放步伐的加快和金融監(jiān)管水平的不斷提高，銀行監(jiān)管部門對商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制體系提出了新的更高的要求。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制、信貸風(fēng)險管理基本理論

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本理論

1.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是指，商業(yè)銀行通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制，以保證商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要素及程序。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督檢查。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的程序是 “設(shè)計—執(zhí)行—評價—改進”的循序漸進并且循環(huán)往復(fù)的過程，而內(nèi)部控制五要素貫穿于整個程序。

3.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的方法。有四種方法：分散風(fēng)險、抑制風(fēng)險、風(fēng)險自留和風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁。

（二）商業(yè)銀行信貸風(fēng)險管理

1.商業(yè)銀行信貸風(fēng)險。信貸風(fēng)險會引發(fā)流動性危機，因為貸款無法及時收回直接影響到銀行自產(chǎn)的流動性。利率風(fēng)險會導(dǎo)致信貸風(fēng)險：當(dāng)利率大幅上升時，借款人償債能力下降，不能償還貸款的可能性就會上升，引發(fā)信貸風(fēng)險。信貸風(fēng)險是外部因素與內(nèi)部因素的函數(shù)，外部因素包含社會政治、經(jīng)濟變動或自然災(zāi)害等，內(nèi)部因素是商業(yè)銀行對待信貸風(fēng)險的態(tài)度，具體體現(xiàn)在銀行的貸款政策、信用分析以及貸款監(jiān)督的質(zhì)量上。

2.商業(yè)銀行信貸風(fēng)險管理。商業(yè)銀行風(fēng)險管理是指由商業(yè)銀行通過風(fēng)險的識別與分析、評估與測量、監(jiān)控與報告以及采取有效措施來預(yù)防、規(guī)避、轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險，實現(xiàn)收益與風(fēng)險之間的平衡。風(fēng)險管理的構(gòu)成要素為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息溝通、監(jiān)督檢查。

（三）內(nèi)部控制與商業(yè)銀行信貸風(fēng)險管理

風(fēng)險管理除了比內(nèi)部控制增加了目標(biāo)設(shè)定、事項識別及風(fēng)險應(yīng)對三個要素之外，兩者的重合要素內(nèi)涵也有擴展。內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要組成部分，基本上涵蓋了風(fēng)險管理中事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息溝通、監(jiān)督檢查中的大部分內(nèi)容。內(nèi)部控制偏向于企業(yè)內(nèi)部，而風(fēng)險管理更偏向于企業(yè)戰(zhàn)略角度，是內(nèi)部控制的延伸，也是未來內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

二、中國商業(yè)銀行信貸風(fēng)險管理問題分析

（一）內(nèi)部環(huán)境不佳

（1）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離不徹底。商業(yè)銀行未能實現(xiàn)完全脫離政府的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。（2）組織架構(gòu)復(fù)雜，機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低。（3）績效評價體制不合理。

（二）風(fēng)險評估質(zhì)量低

1.信用調(diào)查系統(tǒng)不完善。信貸領(lǐng)域的風(fēng)險管理發(fā)展相對較好，但是也僅僅局限于對財務(wù)報告的分析，其他專業(yè)的信用評級機構(gòu)對于授信對象的評級資料十分匱乏。具體到個人消費貸款或不動產(chǎn)零售貸款等，銀行難以對其個人的真實信用度進行調(diào)查，貸款風(fēng)險不能得到正確評價，風(fēng)險評估結(jié)果嚴(yán)重偏差。這就導(dǎo)致了假按揭和騙貸現(xiàn)象嚴(yán)重，使得中國的消費貸款市場和住房抵押貸款市場蒙受巨大的風(fēng)險。

2.風(fēng)險量化分析手段單一，技術(shù)落后。中國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理人才儲備不夠，風(fēng)險量化分析手段單一，管理粗放，信用調(diào)查風(fēng)險分析的過程中定性分析占據(jù)很大的比例，進行風(fēng)險預(yù)測時主觀判斷多，缺乏客觀性和科學(xué)性。

（三）控制活動實施不到位

1.內(nèi)部控制體制不完善。風(fēng)險管理部門風(fēng)險反應(yīng)滯后，甚至完全不能發(fā)揮作用。部分部門崗位分工不明確，職責(zé)分離落實不到位。很多銀行的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)多、周期長，但多是由于重復(fù)勞動、效率低下所致，并未有效控制風(fēng)險。

2.風(fēng)險控制操作水平低。一方面，在實際的操作過程中缺乏信貸資產(chǎn)組合管理的思想，風(fēng)險管理定位常局限于風(fēng)險的抑制而忽略風(fēng)險分散，貸款投向十分單一。另一方面，風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁能力不足，貸款證券化尚未能完全實現(xiàn)，商業(yè)銀行很難通過貸款賣出等較為復(fù)雜的手段實現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

3.授信管理水平低。授信管理應(yīng)貫穿于授信過程的始終，銀行一般貸前審查要求嚴(yán)格，但忽略貸中檢查以及貸后追蹤的完整過程。另外，在授信風(fēng)險問題集中的部分缺乏授信限額的思想，當(dāng)部分行業(yè)、授信產(chǎn)品、授信對象風(fēng)險惡化或宏觀環(huán)境重大改變時，主要依靠回收審批權(quán)限、暫停審批的辦法進行個案處理，非常典型的案例即房地產(chǎn)貸款審批。

三、中國商業(yè)銀行信貸風(fēng)險管理的發(fā)展建議

（一）創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境

1.完善公司治理和組織架構(gòu)。第一，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，第二，優(yōu)化組織架構(gòu)和部門設(shè)置。建立董事評價制度和責(zé)任可追溯制度，實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)各部分的協(xié)調(diào)配合以及不同管理層級、不同部門機構(gòu)、不同利益主體之間的有效制衡。

2.建立風(fēng)險審慎的績效評價體制。在進行績效考核時，應(yīng)整合風(fēng)險意識與發(fā)展意識之間的沖突，糾正過分看重短期利潤、片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展的錯誤傾向。

（二）完善風(fēng)險評估體系

1.健全信用調(diào)查機制。應(yīng)盡快建立起完善的銀行業(yè)信用數(shù)據(jù)庫和貸款違約損失的時間序列數(shù)據(jù)庫，解決運用模型進行定量研究所面臨的數(shù)據(jù)庫缺乏的瓶頸制約問題。商業(yè)銀行要加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，確保數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整、可靠，加快建設(shè)信息數(shù)據(jù)庫，為風(fēng)險決策提供充分的信息支持。國家層面應(yīng)建立全國性的公民信用記錄數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各金融機構(gòu)、公安部門的數(shù)據(jù)互聯(lián)。另外，建立真正獨立的權(quán)威的信用評級機構(gòu)，規(guī)定信用評級的“準(zhǔn)入”條件，嚴(yán)格規(guī)定評級機構(gòu)的資格。

2.引入先進評估技術(shù)和工具。中國商業(yè)銀行要積極借鑒國外的成功經(jīng)驗和技術(shù)，加強先進風(fēng)險計量工具的應(yīng)用，特別是在風(fēng)險評估時引入定量分析工具，以定量分析彌補定性分析粗放管理的不足，通過風(fēng)險的定性分析和定量測算，正確評估風(fēng)險狀況和程度，為風(fēng)險監(jiān)控提供切實有效的依據(jù)。同時，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)努力開發(fā)和運用適應(yīng)自身發(fā)展的量化方法和動態(tài)模型，提高風(fēng)險計量模型對風(fēng)險狀況的敏感度，注意風(fēng)險量化數(shù)據(jù)的收集和積累，重視風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，不斷提升風(fēng)險識別與評估的技術(shù)水平，更加全面有效地掌控風(fēng)險，提高風(fēng)險管理的科學(xué)化、精細(xì)化程度。

（三）堅決落實控制措施

1.建立嚴(yán)密的風(fēng)險管理制度體系。商業(yè)銀行應(yīng)明確各部門職責(zé)權(quán)限，建立并嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位權(quán)力制衡機制、監(jiān)督制約機制。同時，嚴(yán)格保證審貸分離，成立審查委員會和審批委員會進行集體決策，保證風(fēng)險管理部門的決策權(quán)，完全分離風(fēng)險管理部門與貸款業(yè)務(wù)部門，在權(quán)責(zé)上保證風(fēng)險管理部門與業(yè)務(wù)部門的同等地位。

2.提高風(fēng)險控制操作能力。一方面，充分利用資產(chǎn)組合管理的理論，在對單項業(yè)務(wù)、單個地區(qū)、某個行業(yè)信貸風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上進行相關(guān)因素的綜合考量，實現(xiàn)組合風(fēng)險評估，得到最優(yōu)的風(fēng)險控制資產(chǎn)組合，實現(xiàn)金融工具組合多樣化、資產(chǎn)負(fù)債期限的組合多樣化、信貸投放區(qū)域分散化的組合式策略。另一方面，推動貸款證券化進程，積極拓展金融衍生產(chǎn)品市場實現(xiàn)風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁。

3.提升授信管理水平。將授信管理思想貫穿于信貸業(yè)務(wù)的始終，明確事前控制、事中控制、事后控制的流程化思想，建立統(tǒng)一的授信管理制度，實現(xiàn)授信風(fēng)險責(zé)任制，針對授信風(fēng)險集中問題進行定性、定量分析，實現(xiàn)授信限額管理，實現(xiàn)信貸風(fēng)險管理的專業(yè)化和主動性。

（四）確保信息溝通順暢

1.加快管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)的力量，建設(shè)能覆蓋所有經(jīng)營活動的安全可靠的管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息的最大共享與有效溝通，保證組織機構(gòu)內(nèi)部各層級、各部門之間信息的充分流動。另外，銀行業(yè)之間相互協(xié)調(diào)，建立標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、口徑統(tǒng)一以實現(xiàn)共享的數(shù)據(jù)庫分享平臺，實現(xiàn)銀行與銀行之間管理信息的溝通交流。于此同時，要加強對管理信息系統(tǒng)本身的控制，防范信息系統(tǒng)本身的漏洞，提升這個信息系統(tǒng)的安全性，持續(xù)關(guān)注信息科技風(fēng)險防范，著力降低信息系統(tǒng)的脆弱性。

2.規(guī)范信息對外披露的行為。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、充分、及時地披露對投資者和監(jiān)管機構(gòu)而言十分重要的有關(guān)經(jīng)營狀況、重大風(fēng)險、潛在風(fēng)險、財務(wù)狀況、資產(chǎn)水平等相關(guān)信息。在一定程度上幫助信息使用者了解銀行經(jīng)營管理的基本狀況，主動尋求外部環(huán)境的監(jiān)督監(jiān)管，利用外部監(jiān)督完善內(nèi)部風(fēng)險控制的管理漏洞，實現(xiàn)銀行自身以及信息使用者的共贏。

（五）完善監(jiān)督檢查機制

1.保持監(jiān)控部門的獨立權(quán)威。為了確保內(nèi)控制度切實有效地執(zhí)行，商業(yè)銀行建立具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督稽核部門，構(gòu)建隸屬總行直接領(lǐng)導(dǎo)、獨立運作內(nèi)審體系，實行對全行系統(tǒng)審計監(jiān)督部門的垂直管理，下級監(jiān)督稽核部門由總行內(nèi)部監(jiān)督部門派駐人員。其調(diào)查審計結(jié)果直接向董事會、監(jiān)事會以及總行內(nèi)部審計部門報告，人事任免權(quán)等完全脫離分行。派駐人員實行定期輪換制，總行內(nèi)審部門定期對下級部門的工作狀況進行檢查，確保監(jiān)督稽核部門的完全有效審查。

2.建立完善的監(jiān)督檢查流程。稽核部門的審查流程貫穿于經(jīng)營業(yè)務(wù)的始終，信貸業(yè)務(wù)方面，從信用調(diào)查和分析、信用決策以及信用追蹤和收賬這四個步驟全程參與、全程監(jiān)管，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的質(zhì)量隨時進行穿行測試，及時報告，隨時修改，保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性以及信貸風(fēng)險管理的有效性、科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡心怡.內(nèi)部控制在銀行風(fēng)險管理中問題及對策[D].南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2009.

第9篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素范文

摘要：隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，高校財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題也日益凸顯。2012年11月財政部了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，體現(xiàn)了內(nèi)部控制在高校財務(wù)管理工作中的重要地位。本文基于對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考，通過分析內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理存在的問題，進而探討如何構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，提升高校財務(wù)管理工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 ：高校；財務(wù)管理；問題分析；內(nèi)部控制體系

一、引言

近年來，由于市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高等教育體制改革的不斷深入，高校財務(wù)管理出現(xiàn)了一些與所處的現(xiàn)實環(huán)境與整體發(fā)展不相適應(yīng)的問題，因此，加強內(nèi)部控制、構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系則成了高校財務(wù)管理工作的重點。2012 年11 月財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014 年1 月1 日起在所有行政事業(yè)單位施行，這將進一步規(guī)范和指引我國行政事業(yè)單位包括高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

高校內(nèi)部控制是指高校為了保證教學(xué)、科研的正常有序進行，維護自身資產(chǎn)的安全有效使用，確保財務(wù)信息的真實完整，加強高校經(jīng)濟活動的風(fēng)險防范和管控，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序而構(gòu)建的一套動態(tài)管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制能保證財務(wù)管理機制良好地運行，因此，從高校財務(wù)管理面臨的困境和當(dāng)前的政策背景來看，基于內(nèi)部控制視角研究高校財務(wù)管理工作則成為了目前高校非常緊迫的課題之一。

二、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理工作存在的問題分析

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

1.財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。建立內(nèi)部控制制度是保證單位經(jīng)濟活動正常進行的基礎(chǔ)，而目前高校財務(wù)內(nèi)部控制制度并不健全，首先，缺乏具體針對高校財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件。至今為止，我國出臺的相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，其主體大多是企業(yè)，2008 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對于行政事業(yè)單位，2012 年11月才出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。而且這一規(guī)范并不是專門針對高校，缺乏具體可行的配套指引，這在一定程度上使高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建立的規(guī)范性與科學(xué)性得不到有利保障。其次，高校自身制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。有些高校將某些規(guī)章制度如財務(wù)管理辦法等等同于內(nèi)部控制制度，而且內(nèi)容籠統(tǒng)不具體，或控制內(nèi)容、范圍等不全面，缺乏科學(xué)性合理性，可操作性弱。由于財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，更沒有建立防范約束的財務(wù)內(nèi)部控制體系，致使財務(wù)管理上存在一些漏洞，導(dǎo)致某些舞弊事件的發(fā)生。

2.內(nèi)部控制意識淡薄或觀念偏差。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成?？刂骗h(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)，而在控制環(huán)境中管理理念與經(jīng)營風(fēng)格又是核心。管理理念中就包含了對內(nèi)部控制的認(rèn)知、態(tài)度。目前我國高校領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不深入，有些高校領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅局限于一些規(guī)章制度，或是僅僅適合于企業(yè)，而具體財務(wù)人員則忙于應(yīng)付日常工作事務(wù)，對內(nèi)部控制的意識淡薄。即使有些高校領(lǐng)導(dǎo)層與財務(wù)人員對內(nèi)部控制有一定的認(rèn)知，但往往將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，觀念產(chǎn)生偏差。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制的首要目的是保障財務(wù)信息的可靠性，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而管理控制是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，落實戰(zhàn)略執(zhí)行的過程，是內(nèi)部控制的核心。因此，僅注重內(nèi)部會計控制的約束效用已難以實現(xiàn)有效的控制結(jié)果。

（二）定期風(fēng)險評估機制缺失

經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展推動著高等教育規(guī)模的逐漸擴張，在高校擴大招生規(guī)模的背景下，很多高校采取“銀校合作”的措施，舉債進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，這使得高校發(fā)展中的財務(wù)風(fēng)險等一系列問題日益凸顯出來?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也提出“單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。且至少每年進行一次?！比欢?，目前大部分高校內(nèi)部缺乏一套完整的風(fēng)險評估機制，第一，風(fēng)險意識不強，沒有積極主動地去識別高校經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險；第二，在組織與人員配置上缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估人員及風(fēng)險分析團隊；第三，未能采用定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險評估方法對各類風(fēng)險進行評估分析與排序，從而確定重點控制的風(fēng)險。

（三）關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理不科學(xué)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中從業(yè)務(wù)層面上規(guī)定了六個方面的內(nèi)部控制規(guī)范：預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購控制、建設(shè)項目控制、資產(chǎn)控制和合同控制。而從內(nèi)部控制角度出發(fā)，高校在財務(wù)管理方面應(yīng)抓住預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前我國高校財務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理并不科學(xué)。一是預(yù)算管理不到位。預(yù)算編制不全面，缺乏充分的論證分析與一定的透明度；預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的跟蹤、分析與評價機制；預(yù)算調(diào)整又過于隨意。二是收支管理制度難以嚴(yán)格實施。有些高校部門院系有一定的財務(wù)自主權(quán)，但對其收入缺乏有效的監(jiān)管，造成擅自收費，不經(jīng)物價部門備案且票據(jù)也未統(tǒng)一管理等現(xiàn)象。支出也出現(xiàn)資金不能?？顚Ｓ茫瑪D占資金，挪作他用等違規(guī)現(xiàn)象。三是資金管理不規(guī)范。高校中資金管理特別是科研項目資金管理中出現(xiàn)了項目管理與資金管理脫節(jié)、預(yù)算使用缺乏監(jiān)管、報銷違規(guī)，科研資金流失等現(xiàn)象。

（四）信息與溝通機制不完善

目前高校財務(wù)內(nèi)部控制的信息與溝通機制并不完善，首先，內(nèi)部信息與溝通渠道不通暢。雖然大部分高校都實現(xiàn)了辦公系統(tǒng)自動化，但仍缺乏一個有效機制使管理層能及時共享內(nèi)部控制的相關(guān)信息，而且財務(wù)部門與各行政部門、各學(xué)院之間的溝通缺乏一個有效及時的平臺，導(dǎo)致財務(wù)信息無法及時傳達(dá)與獲取，影響財務(wù)部門的工作的效率與效果。其次，外部信息與溝通機制也不完善。高校雖然不像上市公司受法律法規(guī)約束要求定期披露財務(wù)報表與內(nèi)部控制報告，但過于封閉的財務(wù)信息也不利于高校與外部單位的溝通交流。長遠(yuǎn)來看，對給高校帶來一些支持與資助方面、高校長期良性發(fā)展方面會有一些不利的影響。

（五）內(nèi)審監(jiān)督缺乏力度

對于高校的財務(wù)管理而言，內(nèi)部審計部門可以說是對內(nèi)部控制的再控制。目前我國高校的內(nèi)審部門通常存在以下幾個方面問題：第一，內(nèi)部審計的獨立性不強。我國高校內(nèi)部審計部門大多作為輔助機構(gòu)存在，使內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨立性。第二，內(nèi)部審計的范圍狹窄。內(nèi)部審計部門對各類財務(wù)工作事前審計多，缺乏事前和事中的監(jiān)督管理。且并未涉及或深入到管理領(lǐng)域，常規(guī)審計多，重點專項審計較少。第三，內(nèi)部審計還普遍存在著人員不足、專業(yè)素質(zhì)不高、審計方法過于傳統(tǒng)等問題。這些問題將直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計的監(jiān)督力度缺乏、能力減弱。

三、構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系

高校財務(wù)管理與內(nèi)部控制最好的結(jié)合點就是構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，而財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建依賴于內(nèi)部控制五要素即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控的完善。將財務(wù)管理工作融入內(nèi)部控制要素內(nèi)涵中，結(jié)合高校這個組織形態(tài)的特點，構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系如圖1：

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境決定了整個內(nèi)部控制體系的基調(diào)，在高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與實施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。根據(jù)高校財務(wù)部門的特點，高校財務(wù)內(nèi)控環(huán)境包括外部環(huán)境即對內(nèi)部控制效益產(chǎn)生重大影響的政策制度等，以及內(nèi)部環(huán)境即機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格等。下面，我們從內(nèi)外部環(huán)境論述如何營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境：

1.完善財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度。目前雖然還未形成針對高校制定的內(nèi)部控制基本規(guī)范及一系列的配套指引，但企業(yè)已建立了一整套較為完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，高校雖與企業(yè)組織形式不一樣，內(nèi)控內(nèi)涵也有異，但高?？梢约右詤⒖迹⒏鶕?jù)自身的實際情況以及財務(wù)環(huán)境，通過學(xué)習(xí)、探討、調(diào)研等方式制定出適合高校以及高校財務(wù)工作且具有可操作性的內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引以及審計指引），以保證內(nèi)部控制體系的建立有章可循，指導(dǎo)高校財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展，最終使高校財務(wù)管理的規(guī)范性和科學(xué)性得到保障。

2.構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)型扁平化的財務(wù)部門組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是高校財務(wù)部門明確內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作流程和相關(guān)要求的制度安排。包括機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)型扁平化組織架構(gòu)的特點包括三個方面，第一是壓縮了財務(wù)部門自上而下的垂直結(jié)構(gòu)，減少了管理層級，增加了管理幅度，從而使信息在高層與基層員工之間傳遞的距離縮短，流動更快捷；第二，雖仍存在科室的分工，但科室之間的界限被打破，知識信息不再僅通過等級制度垂直滲透，而是能在水平方向快速傳播；第三，以工作流程為中心而不再以科室職能的區(qū)分來構(gòu)建組織架構(gòu)。這種組織架構(gòu)使財務(wù)部門成為了一個由科室界限不明顯的員工組成的網(wǎng)狀聯(lián)合體，內(nèi)部控制層次明顯減少，上下級獲得信息的對等性大大提高，等級制度的弱化使得管理層不再是控制層面的上層，而成為內(nèi)控的行動中心，有利于形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的合理分配，相互制衡的有效機制。

3.轉(zhuǎn)變財務(wù)部門人員內(nèi)控定位。高校內(nèi)部控制包括會計控制與管理控制。從高校的控制目標(biāo)來看，會計控制的目標(biāo)是保障財務(wù)信息的真實可靠，而管理控制的目標(biāo)是提升高校公共服務(wù)的效率效果，最終實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)。公共服務(wù)效率效果的提升是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，因此，管理控制占據(jù)了內(nèi)部控制的主導(dǎo)地位，內(nèi)部控制的核心應(yīng)由會計控制向管理控制轉(zhuǎn)變。正如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中定義的內(nèi)部控制目標(biāo)，分為三個階段（如圖2）：法規(guī)控制、會計控制、管理控制。法規(guī)控制是內(nèi)控的前提，會計控制是內(nèi)控的基礎(chǔ)，而管理控制是內(nèi)控的核心與主導(dǎo)。從控制過程來看，管理控制是執(zhí)行戰(zhàn)略的過程（Anthony，1998），對高校各層任務(wù)的完成起著正向的促進作用，鼓勵其完成甚至超額完成任務(wù)，是高校運營管理的明線。而會計控制以邊界控制為導(dǎo)向，只需在規(guī)定范圍和要求內(nèi)完成任務(wù)，激勵效應(yīng)相對較弱，是高校運營管理的暗線。會計控制不能直接促成高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，因此，內(nèi)控的功能定位應(yīng)向管理控制轉(zhuǎn)變。高校財務(wù)部門人員應(yīng)及時認(rèn)識到內(nèi)部控制功能定位的轉(zhuǎn)變，重視管理控制，轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念的定位。

（二）建立完善的高校財務(wù)風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估是單位及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。2004年4月美國COSO委員會結(jié)合薩班斯法案，在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，出臺了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，凸顯出企業(yè)風(fēng)險管理的重要性。而在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)控本質(zhì)是對易發(fā)生風(fēng)險的經(jīng)濟活動進行控制，規(guī)避風(fēng)險。從這一意義上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間有著共同的環(huán)節(jié)，如圖3。在兩者循環(huán)過程中，在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上進行的風(fēng)險評估成了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合點，也是內(nèi)部控制體系建設(shè)中至關(guān)重要的一部分，并且貫穿于內(nèi)控循環(huán)的整個過程。

建立完善的高校財務(wù)風(fēng)險評估機制首先需要財務(wù)人員牢固樹立財務(wù)風(fēng)險意識，隨時關(guān)注學(xué)校運行中的財務(wù)風(fēng)險。其次，將專業(yè)的風(fēng)險評估人員組成風(fēng)險分析團隊，形成一套嚴(yán)格規(guī)范的程序，按照程序開展風(fēng)險評估工作。最后，先從組織層面和業(yè)務(wù)層面識別風(fēng)險，組織層面注重內(nèi)控組織情況、制度完善情況、機制建設(shè)情況等可能帶來的風(fēng)險，而業(yè)務(wù)層面上就財務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵點上識別主要風(fēng)險。具體來說，預(yù)算控制的主要風(fēng)險是預(yù)算編制、執(zhí)行和考評是否規(guī)范，預(yù)算決策和執(zhí)行機制是否建立，內(nèi)部批復(fù)指標(biāo)是否與支出事項相銜接等；收支控制的主要風(fēng)險是單位收入是否完整，支出分類是否準(zhǔn)確合理，預(yù)算指標(biāo)是否分解為支出事項，資金支付是否合規(guī)等；貨幣資金控制的主要風(fēng)險是因不相容崗位是否分離導(dǎo)致的貨幣資金安全風(fēng)險，資金支付申請是否嚴(yán)格審核與復(fù)核，是否加強銀行賬戶管理等。在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，通過定量與定性分析相結(jié)合的方法，應(yīng)用專家咨詢、概率和數(shù)理統(tǒng)計等方法，評估出風(fēng)險發(fā)生的概率與程度，合理降低與規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

（三）合理設(shè)置財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點

財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點在COSO 內(nèi)部控制框架即為控制活動要素，控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》則是財務(wù)角度的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制關(guān)鍵點。本文從預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制三個財務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。高校預(yù)算業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離與授權(quán)批準(zhǔn)。高校應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門與崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保預(yù)算工作的不相容崗位相互分離，具體包括：①預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；②預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；③預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。高校內(nèi)部預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)必須嚴(yán)明，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，切不可缺位、越位、錯位；（2）預(yù)算編制。①財務(wù)部門應(yīng)做好預(yù)算編制政策、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，統(tǒng)一部署預(yù)算編報工作；②規(guī)范預(yù)算編制程序，明確審批要求；③預(yù)算編制應(yīng)在評價當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上對下一年度預(yù)算進行預(yù)計與測算，完善編制方法，細(xì)化預(yù)算的編制。（3 ）預(yù)算執(zhí)行。①按照批復(fù)的預(yù)算在高校內(nèi)部進行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加與調(diào)整程序；②應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支；③建立預(yù)算執(zhí)行分析機制，定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開會議，研究并解決預(yù)算執(zhí)行中的問題，提高預(yù)算有效性；④加強決算管理，建立預(yù)算與決算相互反映，相互促進機制。（4）預(yù)算評價與考核。高校應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算考評制度，定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考評。

2.收支業(yè)務(wù)控制。高校收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。確保收款人員不得兼任會計核算工作、會計檔案保管、收入支出等賬目的登記工作；（2）各類票據(jù)的管理。財政票據(jù)等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀應(yīng)按照規(guī)定履行手續(xù)，不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣各類票據(jù)；（3）高校不得出現(xiàn)教育亂收費現(xiàn)象；（4）高校二級單位不得出現(xiàn)賬外賬、“小金庫”等情況；（5）高校各類收費項目的收費標(biāo)準(zhǔn)必須有經(jīng)物價局等部門批準(zhǔn)，且確保應(yīng)收盡收，及時入賬。高校支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。確保支出申請與內(nèi)部審批、付款審批和執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等崗位相互分離；（2）支出審批控制?！叭匾淮蟆敝械拇箢~資金應(yīng)經(jīng)集體決策后支付；（3）支出審核控制。在單據(jù)常規(guī)審核的基礎(chǔ)，重點審核是否列入預(yù)算，是否應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)，是否按合同支付等；（4）支付控制。財務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿。

3.貨幣資金控制。高校貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行，貨幣資金的保管與會計核算，貨幣資金的保管與盤點清查，貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督；（2）授權(quán)審批控制。經(jīng)辦人員辦理資金收支業(yè)務(wù)需得到授權(quán)審批，大額資金流出需經(jīng)集體決策審批；（3）業(yè)務(wù)流程控制。①貨幣資金支付申請。有關(guān)部門或個人提交貨幣資金支付申請，注明用途、金額、支付方式等，原始單據(jù)要有效完整；②貨幣資金支付審核。審核提交支付申請票據(jù)的真實性、合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付；③貨幣資金支付復(fù)核。復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)單據(jù)是否齊備，金額是否正確等；④辦理支付。根據(jù)經(jīng)審批的復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（4）銀行結(jié)算票據(jù)的控制。明確各類票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄。（5 ）印章管理的控制。嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章與空白票據(jù)分管。

（四）構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

高校在確保財務(wù)信息流通及時順暢而進行信息化建設(shè)的同時，應(yīng)該將內(nèi)控理念、控制程序、控制措施等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，通過信息化手段推進內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)采用“制衡、監(jiān)督、激勵”的內(nèi)控設(shè)計理念，以財務(wù)應(yīng)用支撐平臺為載體，構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)、收支管理系統(tǒng)等應(yīng)用層面，且與辦公系統(tǒng)無縫集成，這樣不僅強化了服務(wù)型管理平臺的建設(shè)，也實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動的自動、實時控制，有利于各級管理層在各自的權(quán)限內(nèi)對相關(guān)工作全程控制和實時決策。同時對外還可以就內(nèi)部控制情況形成內(nèi)部控制評價報告，適時對外進行披露。

（五）健全高校內(nèi)部監(jiān)督與評價機制

內(nèi)部監(jiān)督是高校對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，并評估內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，形成書面報告來及時發(fā)現(xiàn)和改進內(nèi)部控制缺陷。首先，高校應(yīng)整合高校內(nèi)部監(jiān)控力量，在保證內(nèi)部審計部門獨立性的同時，聯(lián)合紀(jì)檢、監(jiān)察部門，組成內(nèi)控評價工作組，形成內(nèi)部監(jiān)控的協(xié)調(diào)聯(lián)動機制。其次，高校內(nèi)控評價工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并結(jié)合自身具體情況，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，編制內(nèi)部控制評價報告，對高校內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。最后，評價工作組將內(nèi)部控制評價報告經(jīng)批準(zhǔn)后向被評部門回饋意見，并通知整改。

四、結(jié)束語

隨著我國高校財務(wù)管理問題的日益凸顯，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》出臺的大背景下，高校財務(wù)部門需要改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，應(yīng)引入內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)控制度，建立風(fēng)險評估機制，注重關(guān)鍵控制點，完善流程設(shè)計，重視財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)和實施，從而相互促進，提升高校財務(wù)管理水平。

基金項目：

江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)研究基金項目（2013SJA630008）。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，張亮.我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建研究[J].會計研究,2012,1:14.

[2]杜曉榮.組織創(chuàng)新對企業(yè)內(nèi)部控制的影響研究[J].中國流通經(jīng)濟,2009,2:45.

[3]賈興飛，姜慧琳.管理控制和會計控制：定位轉(zhuǎn)變與功能協(xié)調(diào)[J].中國管理信息化,2013,16 (8):2-3.