如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)精選(九篇)

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第1篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

論文摘要：近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢(shì)下，勢(shì)必要推出適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法，強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼，審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

目前，審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變，審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證，審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性，審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì)，并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)，審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展，使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要，對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來(lái)重新審視審計(jì)教育。

一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)

(1)審計(jì)環(huán)境，包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;

(2)審計(jì)的基本概念，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;

(3)審計(jì)的流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;

(4)審計(jì)抽樣原理和方法;

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;

(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。

高職院校審計(jì)學(xué)教材在CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減，其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以CPA審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年，新舊教材的內(nèi)容變化很大，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:

(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章，闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹(shù)立這一概念，把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。

(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面，都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。

(3)體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿，對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中，貫穿到各賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此，重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類(lèi)，并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。

(5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路，增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)。

(6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱(chēng)，并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析

審計(jì)學(xué)這門(mén)課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講，它不僅含有很多法規(guī)知識(shí)，而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí)，可以說(shuō)是其他各門(mén)課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看，不僅需要以各門(mén)課程為基礎(chǔ)，更重要的是，需要廣泛運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明，極為嚴(yán)格，另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī)，令人無(wú)所適從，很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”，覺(jué)得這門(mén)課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度，更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上，這種難度來(lái)自?xún)煞矫?一是來(lái)自客觀事實(shí)，這是由本門(mén)課程的內(nèi)容決定的;二是來(lái)自主觀因素，即因?yàn)闆](méi)有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然，后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門(mén)課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。

(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變

一百多年來(lái)，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì)，稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段，主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位，并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論，又是審計(jì)實(shí)務(wù)，集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。

(二)理清思路，把握審計(jì)流程

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，是整個(gè)教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握，要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開(kāi)展審計(jì)工作。

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿，結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色，從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是利用審計(jì)程序舉例的方式，熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱(chēng)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按審計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此，本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。

還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視，那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計(jì)基本技能，也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。

2. 計(jì)劃審計(jì)工作

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)，充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員，進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家的工作。

本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題，又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)，要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。

本章為重點(diǎn)章節(jié)，應(yīng)重在理解，因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的能力。

3. 審計(jì)抽樣

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類(lèi)和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計(jì)循環(huán)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)

報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì)，稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段，主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位，并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論，又是審計(jì)實(shí)務(wù)，集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。

(二)理清思路，把握審計(jì)流程

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，是整個(gè)教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握，要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開(kāi)展審計(jì)工作。

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿，結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色，從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是利用審計(jì)程序舉例的方式，熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱(chēng)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按審計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此，本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。

還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視，那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計(jì)基本技能，也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。

2. 計(jì)劃審計(jì)工作

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)，充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員，進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家的工作。

本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題，又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)，要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。

本章為重點(diǎn)章節(jié)，應(yīng)重在理解，因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的能力。

3. 審計(jì)抽樣

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類(lèi)和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計(jì)循環(huán)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)

測(cè)試。審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易賬戶(hù)余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多，而且內(nèi)容多，項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來(lái)理解:

首先，了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類(lèi)別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶(hù)組合在一起，即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類(lèi)別與其他相關(guān)的賬戶(hù)捆在一起，作為一個(gè)整體來(lái)看待，就是一個(gè)循環(huán)。也稱(chēng)切塊審計(jì)法。

然后，了解各個(gè)循環(huán)的特征，循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序，以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測(cè)試，先談內(nèi)部控制是什么，然后再談怎么測(cè)試?？梢允请p重目的的測(cè)試，交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤(rùn)表，測(cè)試結(jié)果往往不披露，因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶(hù)，進(jìn)入有關(guān)賬戶(hù)后才存在列報(bào)的問(wèn)題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。

1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)

(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;

(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;

(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;

(4)監(jiān)盤(pán)程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。

2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的應(yīng)用;

(2)對(duì)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。

4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能

(1)函證;

(2)存貨監(jiān)盤(pán);

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;

(4)截止測(cè)試;

(5)審計(jì)調(diào)整。

(五)形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告

1. 審計(jì)意見(jiàn)的形成

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。

2. 出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。

(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。

(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類(lèi)交易事項(xiàng)、賬戶(hù)余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，取得證據(jù)，完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn)，最終形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。審計(jì)過(guò)程充滿(mǎn)了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過(guò)程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性，職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí)，還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作，其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果。

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中，將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī)，統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位，在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信教育，把專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[M]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

第2篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試存在的主要問(wèn)題

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

許多CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、理解和認(rèn)識(shí)不足，且還認(rèn)為執(zhí)行新準(zhǔn)則是高難度、高要求、高成本，從而對(duì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了畏難感，也有相當(dāng)部分CPA至今未能正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)內(nèi)涵。思想認(rèn)識(shí)上的不足導(dǎo)致了以下實(shí)務(wù)問(wèn)題：

1　一知半解

一些CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論說(shuō)起來(lái)頭頭是道，但實(shí)際上一知半解，真正需要其動(dòng)手編制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作底稿時(shí)往往又無(wú)從下手。比如實(shí)務(wù)操作時(shí)，許多CPA不知道究竟應(yīng)從哪些渠道、用何種方法、具體實(shí)施哪些審計(jì)程序去了解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，也不知道哪些信息和因素可能會(huì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生何種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，盡管收集了與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的大量信息，卻往往不懂得如何梳理和尋找其中對(duì)被審計(jì)單位可能產(chǎn)生重大影響的信息，也不知道如何分析和評(píng)估有關(guān)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響，特別是如何評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。再如，一些CPA沒(méi)有搞清楚在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)分別了解的內(nèi)容和要求，往往混為一談。

2　敷衍應(yīng)付

盡管一知半解，但大多數(shù)CPA卻勇于“下手”。許多審計(jì)項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序尚未完工，進(jìn)一步審計(jì)程序就已經(jīng)收工，從工作底稿的表面看似乎按準(zhǔn)則要求履行審計(jì)程序，實(shí)際根本不起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用，典型的形式主義。

(二)控制測(cè)試方面

許多CPA抱有這樣錯(cuò)誤觀點(diǎn)，不管是否實(shí)施控制測(cè)試，反正不能降低實(shí)質(zhì)性程序的工作量，不如直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，思想上不重視控制測(cè)試。實(shí)務(wù)中控制測(cè)試方面的問(wèn)題主要有：

1　淺嘗輒止

對(duì)控制測(cè)試的掌握淺嘗輒止，不清楚在什么情況下必須實(shí)施或不擬實(shí)施控制測(cè)試，不會(huì)在底稿中體現(xiàn)不擬實(shí)施控制測(cè)試的判斷過(guò)程。

2　張冠李戴、以偏概全

一些CPA僅是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的初步了解，就直接得出內(nèi)控設(shè)計(jì)有效、得到執(zhí)行且執(zhí)行有效的結(jié)論，張冠李戴。另外，還有一些CPA按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)、內(nèi)容和范圍不能覆蓋整個(gè)審計(jì)范圍，僅是測(cè)試自認(rèn)為主要的業(yè)務(wù)流程和重要的認(rèn)定層次，或根據(jù)自己的喜好或習(xí)慣進(jìn)行測(cè)試，以偏概全。

3　形式主義

進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)搞形式主義，測(cè)試樣本量非常少，象征性抽樣，形似而神不是。或者實(shí)質(zhì)性程序不按控制測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行，負(fù)責(zé)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)人員仍然按照自己習(xí)慣或喜好的方法和程序。

二、客觀原因分析

(一)執(zhí)行新準(zhǔn)則的外部環(huán)境還欠成熟

準(zhǔn)則要求的CPA必須遵循“將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，須具備一定的前提條件，不僅要求被審計(jì)單位具備現(xiàn)代管理的理念和基礎(chǔ)，而且還要求被審計(jì)單位有比較健全和正常運(yùn)行的內(nèi)部控制體系。然而，我國(guó)眾多中小企業(yè)內(nèi)部控制的水平和現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀，另外，在我國(guó)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)上事務(wù)所沒(méi)有建立自己的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，缺乏CPA進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)所需要的行業(yè)基礎(chǔ)資料和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(二)行業(yè)監(jiān)管檢查沒(méi)有到位

監(jiān)管檢查工作未真正將執(zhí)行新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求提到應(yīng)有的高度，檢查理念也沒(méi)有上升到判斷被檢查項(xiàng)目是否能夠達(dá)到“將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的程度，仍停留在“將審計(jì)程序執(zhí)行到位”的老準(zhǔn)則的理念上。另外，監(jiān)管檢查對(duì)不執(zhí)行新準(zhǔn)則或執(zhí)行新準(zhǔn)則嚴(yán)重形式主義的CPA沒(méi)有加大處罰和懲戒力度。

(三)繼續(xù)教育課程、教材與實(shí)務(wù)脫節(jié)

繼續(xù)教育培訓(xùn)的課程和教材應(yīng)該以指導(dǎo)CPA的實(shí)務(wù)操作為主，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尤其需要實(shí)務(wù)操作方面的培訓(xùn)。但是，從三年來(lái)各地繼續(xù)教育的情況來(lái)看，都是以理論性?xún)?nèi)容為主，即使一些課程或教材與實(shí)務(wù)相關(guān)，甚至就是以實(shí)務(wù)操作或工作底稿編制指南等名目正式出版的教材，往往還是理論有余實(shí)務(wù)不足。

(四)準(zhǔn)則本身變化太大

準(zhǔn)則除了審計(jì)理念發(fā)生了重大變化外，在具體審計(jì)操作方面還有審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍以及審計(jì)方法三大變化。雖在很大程度上改變了CPA的審計(jì)對(duì)象、范圍、方法和程序，但同時(shí)也可以看出，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并沒(méi)有一些CPA所想像的難度，難的是我們CPA對(duì)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變和更新，難的是對(duì)習(xí)慣審計(jì)方法的因循守舊，難的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則的正確認(rèn)識(shí)。

三、解決問(wèn)題的思路

(一)COA的內(nèi)因方面

1　CPA要切實(shí)改變審計(jì)理念

CPA執(zhí)行新準(zhǔn)則務(wù)必樹(shù)立新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，對(duì)于整個(gè)審計(jì)的全過(guò)程，CPA都必須圍繞著：“尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有無(wú)降低”的主線展開(kāi)。

2　注意審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍的改變

CPA不僅要改變以往就賬查賬老習(xí)慣，而且更要把審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象及審計(jì)視野擴(kuò)展到會(huì)計(jì)賬簿以外，擴(kuò)展到可能給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有的相關(guān)領(lǐng)域、信息或事項(xiàng)，包括能夠從被審計(jì)單位外部獲取的各類(lèi)信息和證據(jù)。

3　審計(jì)方法和審計(jì)程序的改變

CPA要把傳統(tǒng)的以賬項(xiàng)審計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法和審計(jì)程序擴(kuò)展為了解、評(píng)價(jià)、評(píng)估、分析和測(cè)試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有方式方法和程序，特別是要掌握對(duì)大量與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各類(lèi)信息的了解、分析和評(píng)估。

4　必須消除各種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

CPA應(yīng)根據(jù)所掌握的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理論和方法，依據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面腳踏實(shí)地、循序漸進(jìn)。筆者認(rèn)為，如果被審計(jì)單位不完全具備實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理想化的前提條件，CPA一方面應(yīng)該考慮能否因地制宜、因陋就簡(jiǎn)，另一方面CPA應(yīng)該考慮到執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序有一個(gè)逐步適應(yīng)、提高的過(guò)程，因此，在遇到困難時(shí)切不能有抵觸情緒和逆反心理，不應(yīng)放棄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，但也不要隨便解除對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的約定。

(二)CPA的外因方面

1　完善CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)

首先是必須給CPA一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，一是國(guó)家必須加快對(duì)新《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂出臺(tái)，不僅要為CPA的依法執(zhí)業(yè)保駕護(hù)航，而且還要為CPA行業(yè)的有序和規(guī)范發(fā)展提供更合適的法律依據(jù)，二是不僅要加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)代管理理念和基礎(chǔ)的培訓(xùn)，而且還應(yīng)該要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系；三是不僅要切實(shí)落實(shí)《會(huì)計(jì)法》所明確的企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任第一人的法律規(guī)定，而且還要加強(qiáng)全社會(huì)的誠(chéng)信教育，加大對(duì)企業(yè)做假賬的處罰力度和違規(guī)成本，提高企業(yè)自行

編制的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵循度-四是CPA行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該盡快考慮采集并提供給廣大CPA執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所必須的各行各業(yè)最權(quán)威的基礎(chǔ)資料和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，結(jié)束各地、各事務(wù)所自行多頭采集數(shù)據(jù)浪費(fèi)投資且缺乏權(quán)威的局面。

2　加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)操作的培訓(xùn)

一方面，繼續(xù)教育要結(jié)合三年來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則的培訓(xùn)和執(zhí)行中暴露出來(lái)的問(wèn)題有針對(duì)性地實(shí)施培訓(xùn)，如針對(duì)廣大CPA對(duì)新準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)上存在的偏頗和差距等問(wèn)題結(jié)合實(shí)務(wù)操作實(shí)施解剖式教學(xué)，發(fā)現(xiàn)一個(gè)解剖一個(gè)，及時(shí)為廣大CPA答疑解惑，另一方面，根據(jù)我國(guó)CPA的審計(jì)對(duì)象大多數(shù)為小企業(yè)的特點(diǎn)，有針對(duì)性地實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則的培訓(xùn)和實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)，應(yīng)該做到：一是務(wù)必根據(jù)小企業(yè)審計(jì)的實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)審計(jì)工作底稿編制框架和審計(jì)流程的指導(dǎo)，二是要針對(duì)小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)操作和適應(yīng)性及針對(duì)性方面的培訓(xùn)，以完整的實(shí)務(wù)案例對(duì)廣大CPA講解新準(zhǔn)則究竟應(yīng)該如何操作，以增強(qiáng)廣大CPA對(duì)小企業(yè)審計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，而不能僅停留在理論內(nèi)容的培訓(xùn)上。

3　必須加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的檢查和處罰力度

第3篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)重要性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性，是審計(jì)學(xué)的一個(gè)重要概念。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)──審計(jì)重要性》對(duì)審計(jì)重要性的定義是：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！睂?shí)際上，審計(jì)重要性可以理解為可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高界限，超過(guò)這個(gè)界限的錯(cuò)、漏報(bào)是不能容忍的，而低于這一界限的錯(cuò)、漏報(bào)是可以接受的。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)──內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。這里，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)的評(píng)判，而審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)與否，又同會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)息息相關(guān)。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。這種關(guān)系對(duì)審計(jì)人員將要執(zhí)行的審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)、范圍有著直接影響。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。其次，在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平。審計(jì)人員在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一因素?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)──審計(jì)重要性》第ll條就指出了審計(jì)人員對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，綜合考慮各種因數(shù)，合理確定重要性水平。

二、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

審計(jì)過(guò)程中必須運(yùn)用審計(jì)重要性原則。其運(yùn)用的情形有二：一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的水平做出初步評(píng)估，以便確定擬執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，借以提高審計(jì)工作效率；二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，對(duì)重要性作出判斷，以便確定已執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，借以保證審計(jì)工作質(zhì)量。顯然，無(wú)論是在審計(jì)活動(dòng)開(kāi)始之前，還是在審計(jì)活動(dòng)結(jié)束之后，運(yùn)用審計(jì)重要性原則都是為了解決審計(jì)程序問(wèn)題。而審計(jì)程序在很大程度上又涉及到審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題。所謂審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。這里，審計(jì)證據(jù)不僅僅是指證據(jù)本身的內(nèi)容、形式、數(shù)量、質(zhì)量問(wèn)題，還涉及到如何收集證據(jù)、怎樣運(yùn)用證據(jù)等相關(guān)方面。

由于審計(jì)重要性是一種可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，說(shuō)明可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度越小，這就要求執(zhí)行越充分的審計(jì)程序，從而獲取越多的審計(jì)證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說(shuō)明可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度越大，則可執(zhí)行有限的審計(jì)程序，從而所需要的審計(jì)證據(jù)就可以少些。由此可見(jiàn)，審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

如前所述，由于審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系，審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也成反向關(guān)系，“負(fù)負(fù)為正”，因此可以推定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向關(guān)系。根據(jù)這一關(guān)系，審計(jì)人員可以根據(jù)其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)證據(jù)的需要數(shù)量，以達(dá)到證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要求。如果審計(jì)人員初步估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，說(shuō)明審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容也較為廣泛，審計(jì)人員發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時(shí)審計(jì)人員就要實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。反之，如果評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則審計(jì)人員只需要執(zhí)行有限的審計(jì)程序，收集較少的審計(jì)證據(jù)。綜上所述，審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間有著非常密切的內(nèi)在聯(lián)系，這種內(nèi)在聯(lián)系集中體現(xiàn)在相互制約或者相互影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)把這三個(gè)因素看作是一個(gè)整體來(lái)全面考慮，同時(shí)兼顧。只有這樣，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，取得較好的審計(jì)效果。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則指南[M]．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編．審計(jì)[M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007

第4篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　內(nèi)部審計(jì)　原因　對(duì)策

一、進(jìn)行環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是無(wú)法消除的，因而內(nèi)部審計(jì)的核心應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是針對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的根源，估測(cè)、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1982年第25號(hào)報(bào)告認(rèn)為影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素有：（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量；（2）管理人員的能力；（3）管理人員的正直程度；（4）單位規(guī)模；（5）系統(tǒng)的近期變動(dòng)；（6）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度；（7）要職人員的近期變動(dòng)；（8）資產(chǎn)的流動(dòng)性；（9）單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化；（10）快速增長(zhǎng)；（11）單位的電腦化程度；（12）距上次審計(jì)的時(shí)間間隔；（13）管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力；（14）政府法規(guī)的范圍；（15）員工的士氣狀況；（16）外部審計(jì)的時(shí)間、次數(shù)、覆蓋范圍、重要性水平；（17）對(duì)公眾的公開(kāi)程度；（18）離總部的距離。通過(guò)對(duì)內(nèi)外環(huán)境所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)合理地識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，考慮防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，作出審計(jì)決策。

二、提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性

1.提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高，其獨(dú)立性強(qiáng)。應(yīng)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)體制，董事會(huì)中負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)有足夠的權(quán)力，內(nèi)審部門(mén)的地位應(yīng)比其他職能部門(mén)高一級(jí)，內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會(huì)決定。應(yīng)建立內(nèi)審部門(mén)與董事會(huì)的溝通渠道，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，通過(guò)在會(huì)議中提交書(shū)面或口頭的報(bào)告，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作信息。遇到重大，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理可直接向董事會(huì)中負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威負(fù)責(zé)人匯報(bào)、請(qǐng)示，以及時(shí)解決面臨的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位可實(shí)行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)或?qū)嵭袑徲?jì)委派制，使內(nèi)審部門(mén)的地位高于其他部門(mén)，以利于內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立地、有權(quán)威地開(kāi)展工作，減少審計(jì)工作中的阻礙。

2.明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的單位，應(yīng)配備合格的、專(zhuān)職的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員不得參與或負(fù)責(zé)其他職能部門(mén)的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上，要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，與財(cái)務(wù)工作的關(guān)系，避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。在分配工作任務(wù)和指派內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)。當(dāng)內(nèi)審人員因單位人員緊缺等原因被抽調(diào)去完成其他非審計(jì)工作時(shí)，他們以后不得審計(jì)自己所完成的工作。對(duì)從其他部門(mén)調(diào)入或借入的兼職審計(jì)人員，也不得安排他們審計(jì)他們?cè)葟氖碌墓ぷ?。通過(guò)明確上述審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)部門(mén)和人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，使他們能夠自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

三、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才

1.規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使內(nèi)審人員不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德就是要使內(nèi)審人員具有過(guò)硬的思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.執(zhí)行合格的審計(jì)，編制良好的工作底稿。合格的審計(jì)要求制定完善的審計(jì)工作計(jì)劃，通過(guò)審計(jì)計(jì)劃促使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員有效率、有效果地完成審計(jì)任務(wù)，滿(mǎn)足組織的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》第2010款要求：將審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的參與計(jì)劃必須以至少一年一次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。通過(guò)、合理的審計(jì)計(jì)劃，集中人力資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使內(nèi)審部門(mén)和人員可以以最低的成本，對(duì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施有針對(duì)性地審計(jì)，搜集形成審計(jì)結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而在事前有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

執(zhí)行合格的審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的審計(jì)工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別重大差錯(cuò)和非法事項(xiàng)；對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度，對(duì)問(wèn)題的解決實(shí)行追蹤審計(jì)制度。合格審計(jì)的執(zhí)行，可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來(lái)，從而在審計(jì)的事前、事中、事后的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。

3.提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)其后續(xù)。內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時(shí)也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

四、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將被審計(jì)對(duì)象置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為五個(gè)階段：

第一階段，通過(guò)預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評(píng)估等方法確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，目的是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，它一般在審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始時(shí)進(jìn)行。

第二階段，了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源，考慮何處可能出錯(cuò)，確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)，一般在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行。

第三階段，執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合），首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，通過(guò)對(duì)管理意識(shí)、控制程序、職責(zé)分工等狀況的判斷，對(duì)控制有效或無(wú)效做出判斷。如果有效，其可依賴(lài)程度如何，發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性如何。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，針對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇可靠的、有效益的、有效果的審計(jì)查核程序。

第四階段，擬定與執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。

第五階段，執(zhí)行全面評(píng)估，將審計(jì)結(jié)論形成書(shū)面文件，即作出審計(jì)報(bào)告。

由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并通過(guò)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。

五、建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能

1.轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。要想使內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，單位和組織就必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，逐步將審計(jì)擴(kuò)展到戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面，使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)為組織創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)注重自我完善和自我發(fā)展，用新思維、新視角審視內(nèi)部審計(jì)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)好管理者的高級(jí)參謀和得力助手，以高度的敬業(yè)精神和廣博的知識(shí)與技能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能，提升內(nèi)部審計(jì)的地位和，取得組織各級(jí)人員的信賴(lài)和支持。

2.建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立健全一套、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員和每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，促使內(nèi)審人員按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，在審計(jì)的每一環(huán)節(jié)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，消除或減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)全面、綜合地考核與評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，達(dá)到防范與控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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第5篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》。新指南的，大大提高了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的可操作性，為2007刪頃利實(shí)施新的準(zhǔn)則體系提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，新指南不是簡(jiǎn)單地對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則做出解釋和說(shuō)明，而是結(jié)合審計(jì)職業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)，聯(lián)系國(guó)際上審計(jì)技術(shù)最新的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)準(zhǔn)則做出的一種再創(chuàng)造、再開(kāi)發(fā)，體現(xiàn)并突出了現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的特點(diǎn)。

一、自上而下的審計(jì)思路

一般認(rèn)為，現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)地了解被睜計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，即先從企業(yè)的外酈環(huán)境入手，然后逐步深入企業(yè)的內(nèi)部，形成對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)期并與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額相比較，這樣能夠掌握“財(cái)務(wù)報(bào)表背后的故事”，不容易陷入管理層設(shè)定的“圈套”。新指南就如何從被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)層面入手并逐步深入到被審計(jì)公司整體層面、業(yè)務(wù)流程層面、交易和認(rèn)定層面，提出了詳細(xì)、清晰的方法，使得自上而下的審計(jì)思路完整地顯現(xiàn)出來(lái)。比如，審計(jì)底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，是審計(jì)證據(jù)的載體。清晰易懂、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的審計(jì)工作底稿，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。新指南通過(guò)說(shuō)明、示例等方式，突出了自上而下的技術(shù)特點(diǎn)，要求審計(jì)工作底稿完整、清晰地反映實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，強(qiáng)化審計(jì)記錄要求。特別是在底稿的整體結(jié)構(gòu)方面，要求先有總體，再有局部，在具體的流程、交易、余額層面，同樣要求先有總括的結(jié)論和說(shuō)明，再有明細(xì)的分析和支持性證據(jù)。

二、整個(gè)審計(jì)過(guò)程圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)配置審計(jì)資源、收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的低水平，整個(gè)審計(jì)過(guò)程圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)。這也正是新準(zhǔn)則被稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的原因。指南將準(zhǔn)則的這一要求落實(shí)到具體的操作層面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下六個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。指南既有原理的闡述，也有共性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的提示和示例，還進(jìn)一步要求依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定相應(yīng)的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。比如，對(duì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取不同的應(yīng)對(duì)措施——對(duì)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施；對(duì)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)采取具體的應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施的具體審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。指南對(duì)如何在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)底稿中應(yīng)清晰地體現(xiàn)這種關(guān)系作了重點(diǎn)闡述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)從而得以突出。

三、以審計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施一系列的審計(jì)程序，即每一個(gè)具體的審計(jì)程序都服務(wù)于特定的具體目標(biāo)，而所有具體審計(jì)程序的目標(biāo)又為最終的審計(jì)目標(biāo)所統(tǒng)帥。審計(jì)程序的目的包括：通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序通過(guò)審計(jì)目的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，任何程序都不應(yīng)盲目實(shí)施而應(yīng)該有的放矢。但在實(shí)際工作中，存在執(zhí)行審計(jì)程序目的性不強(qiáng)，為完成審計(jì)程序而執(zhí)行程序的現(xiàn)象。比如有的審計(jì)人員不明白審計(jì)程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、具體認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，只是簡(jiǎn)單完成事務(wù)所預(yù)先印制的程序和表格。這種為程序而程序的做法，造成審計(jì)工作嚴(yán)重的機(jī)械性和盲目性，審計(jì)人員的職業(yè)判斷難以得到發(fā)揮，審計(jì)底稿難以體現(xiàn)審計(jì)職業(yè)判斷，大大降低審計(jì)工作的效果。為此，指南強(qiáng)調(diào)審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員行為的主導(dǎo)作用，要求審計(jì)目標(biāo)與具體的認(rèn)定聯(lián)系，并給出了具體的操作示范。指南通過(guò)突出以審計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿的特點(diǎn)，使審計(jì)工作目標(biāo)指向明確，審計(jì)重點(diǎn)能夠得到應(yīng)有的關(guān)注，有利于提高審計(jì)的效率和效果，避免審計(jì)失敗。

四、以?xún)?nèi)部控制為依托

以往事務(wù)所在審計(jì)中大量采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主的審計(jì)方案，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，審計(jì)工作的效率較低。還有的事務(wù)所雖然要求審計(jì)人員了解和測(cè)試內(nèi)部控制，但實(shí)際工作往往是控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序脫節(jié)，兩者沒(méi)有關(guān)系，很難說(shuō)審計(jì)工作依托內(nèi)部控制。新準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，沒(méi)有減少對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮依賴(lài)相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試?；趦?nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)，但受我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程和審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制理解的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試不太理想。為此，指南配合本次準(zhǔn)則的修改，在內(nèi)部控制的了解、測(cè)試技術(shù)方面進(jìn)行了重大的突破，使現(xiàn)代審計(jì)以?xún)?nèi)部控制為依托在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中具備了實(shí)現(xiàn)的技術(shù)條件。

五、強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的邏輯和審計(jì)證據(jù)之間的邏輯關(guān)系

第6篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概況

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)已成為主要的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的分析主要針對(duì)系統(tǒng)分析以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以此為基礎(chǔ)，來(lái)制定多種審計(jì)計(jì)劃以及實(shí)施針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)對(duì)策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的指導(dǎo)思想就是將審計(jì)視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)采用自上而下與自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路，對(duì)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)其評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行有針對(duì)性的分配，使審計(jì)質(zhì)量及其工作效率得到有效提高，并確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，這一環(huán)節(jié)的實(shí)施目的是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)一步了解，同時(shí)還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。所以，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在審計(jì)工作中有著非常重要的作用。相對(duì)于獲取的信息而言，如果其信息充分可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行進(jìn)一步的設(shè)計(jì)并實(shí)施；但如果其信息不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)一步了解。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，對(duì)可能存在的錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施合理有效的對(duì)策，同時(shí)也應(yīng)適當(dāng)關(guān)注不存在錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素有很多種，主要包括以下幾點(diǎn)：一是政府以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的期望值越來(lái)越高，在加大審計(jì)責(zé)任的同時(shí)，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是執(zhí)業(yè)環(huán)境還沒(méi)有得到進(jìn)一步完善，不夠健全，審計(jì)工作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大；三是審計(jì)對(duì)象具有一定的復(fù)雜性，加上審計(jì)范圍也隨之越來(lái)越大，導(dǎo)致審計(jì)的壓力有所增加，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是部分審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)也比較少，容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素主要體現(xiàn)在審計(jì)主體影響因素和審計(jì)客體影響因素兩個(gè)方面。其中審計(jì)主體影響因素是由于審計(jì)主體本身的過(guò)失而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體的影響因素主要為以下兩點(diǎn)：

（1）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與利益的誘惑

我國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期階段，有些法律制度還不夠健全，而相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，其行業(yè)具有自律性，市場(chǎng)環(huán)境的好壞對(duì)其影響較大，站在利益和職業(yè)道德面前，審計(jì)主體很可能選擇利益而忽略職業(yè)道德。所以說(shuō)，市場(chǎng)環(huán)境對(duì)審計(jì)主體有著一定的影響，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)偏好

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員在抉擇時(shí)很容易受風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師作為最后的風(fēng)險(xiǎn)把關(guān)者，其意見(jiàn)直接影響著審計(jì)報(bào)告的簽況，所以風(fēng)險(xiǎn)偏好是審計(jì)主體中關(guān)鍵的影響因素。審計(jì)客體的影響因素主要有以下三點(diǎn)：

（1）審計(jì)客體的結(jié)構(gòu)組織

結(jié)構(gòu)組織的設(shè)置合理與否，對(duì)審計(jì)客體的發(fā)展以及生存情況有著非常重要的意義。合理的設(shè)置，可以確保組織的明確分工，明確崗位職責(zé)，減少不必要的摩擦，同時(shí)也使審計(jì)的工作效率得到有效提高。

（2）審計(jì)客體的行為目的

其行為目的對(duì)審計(jì)客體是否形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的影響，健全的組織機(jī)構(gòu)和完善的規(guī)章制度也會(huì)隨著組織的行為目的而發(fā)生變化。

（3）審計(jì)客體的規(guī)章制度

它是現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的需要，也是規(guī)范和指引管理工作的需要；將規(guī)章制度進(jìn)行完善，可以有效彌補(bǔ)漏洞，使企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效降低和控制，財(cái)務(wù)規(guī)章制度是企業(yè)規(guī)章制度的主要內(nèi)容，目前據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，發(fā)生違法犯罪行為事件大多與資金相關(guān)，因此，規(guī)章制度對(duì)審計(jì)客體有著非常重要的作用。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行分析，為使其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低和控制，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，制定了以下幾點(diǎn)防范對(duì)策：

1.加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)管力度。

政府部門(mén)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系進(jìn)一步的完善，加強(qiáng)制度建設(shè)，加大監(jiān)管力度，建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)檢查、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢、質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)收費(fèi)以及報(bào)備等相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)流程進(jìn)行完善和規(guī)范。

2.營(yíng)造良好的職業(yè)環(huán)境。

在相關(guān)工作中首先需要營(yíng)造一個(gè)良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。由于在審計(jì)工作中頻繁發(fā)生一些不良事件，因此導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的期望值開(kāi)始逐步下降，存在著嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”的問(wèn)題，并成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，在這樣的一個(gè)情況之下，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，政府部門(mén)需要為其營(yíng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的過(guò)程中促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠充分地?fù)?dān)負(fù)起應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。

3.建全和完善審計(jì)控制制度。

健全和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)控制制度，可以有效減少的現(xiàn)象，同時(shí)還可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制。審計(jì)質(zhì)量在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)工作中有著非常重要的意義，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)社會(huì)公眾的利益進(jìn)行維護(hù)的道德基礎(chǔ)，同時(shí)也是其應(yīng)盡的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。然而其審計(jì)控制制度建設(shè)的重要性以及其完善程度直接影響著審計(jì)質(zhì)量好壞，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度重視審計(jì)控制制度建設(shè)的重要性及完善程度。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定審計(jì)質(zhì)量的控制制度，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?shí)施，并且能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的重要價(jià)值，這樣不僅可以有效降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以樹(shù)立正確的行業(yè)形象，從而使政府以及社會(huì)公眾對(duì)其期望值進(jìn)一步提升。另外還需注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，職業(yè)懷疑態(tài)度就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所獲得的審計(jì)證據(jù)以質(zhì)疑的思維方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)被審單位管理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)對(duì)其保持一定的警覺(jué)性。在審計(jì)工作中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提醒審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，以有效降低財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作的效率得以提高，避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

第7篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)無(wú)能為力，只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估，以便確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。由以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出，審計(jì)人員可以通過(guò)采用合適的審計(jì)方法來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度、審計(jì)報(bào)告使用者的范圍和要求，被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境，以及對(duì)審計(jì)成本的考慮因素，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.分析固有風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)分別分析報(bào)表層次和賬戶(hù)層次的固有風(fēng)險(xiǎn)。分析報(bào)表層次固有風(fēng)險(xiǎn)取證時(shí)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位管理人員的行為和能力、管理人員特別是財(cái)務(wù)人員變動(dòng)情況、管理人員受到的異常壓力、業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度、影響被審計(jì)單位的環(huán)境因素，以及被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的歷史情況等因素；分析與賬戶(hù)有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)取證時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括：報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)水平；賬戶(hù)容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的程度；需要利用專(zhuān)家工作結(jié)果予以佐證的交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；資產(chǎn)容易受損失或被挪用的程度；會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易，以及在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。估量固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，即使在各種情況較好，出現(xiàn)錯(cuò)誤可能性較小的情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也應(yīng)高于50%。

2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)估，如果信賴(lài)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制實(shí)施程序，進(jìn)一步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)人員就應(yīng)該獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理運(yùn)行有效的證據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部測(cè)試之后，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平是否一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，并修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍。審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平一致。如果不一致，實(shí)際的控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，可能意味著根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估水平而設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。在這種情況下，就要考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)了。

3.確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素之間存在密切聯(lián)系，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，決定了審計(jì)人員可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，與審計(jì)人員可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反比。就是說(shuō)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)人員可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低。因此，審計(jì)人員在確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估。確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的就是確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍。一般來(lái)說(shuō)，不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍如何，取決于審計(jì)人員確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

二、如何提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.要制定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制制度。衡量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的一個(gè)重要方面，就是看審計(jì)機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)和遵守職業(yè)規(guī)則的情況。審計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善，將進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)人員的行為，并為控制審計(jì)質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。因此，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制訂相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制制度，是保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的前提，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。建立的審計(jì)質(zhì)量控制制度包括：一是根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位實(shí)際制定審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制實(shí)施辦法；二是建立審計(jì)取證質(zhì)量責(zé)任追究制度，并嚴(yán)格按制度規(guī)定，對(duì)在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，違反審計(jì)法規(guī)、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定的追究相應(yīng)責(zé)任；三是審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步重視審計(jì)復(fù)核工作，完善三級(jí)復(fù)核工作制度，明確每個(gè)層次的復(fù)核任務(wù)與責(zé)任，并相互制約；四是建立審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)制度，對(duì)審計(jì)部門(mén)每年完成的審計(jì)項(xiàng)目組織各業(yè)務(wù)科室進(jìn)行互查、考評(píng)，對(duì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；五是建立審計(jì)人員廉潔從審制度，促使審計(jì)人員自覺(jué)遵守審計(jì)八不準(zhǔn)紀(jì)律。

2.要按照審計(jì)程序和規(guī)范要求搜集證據(jù)。（1）制訂統(tǒng)一的規(guī)范的審計(jì)工作記錄和表格，以便于規(guī)范審計(jì)取證和歸納匯總、核對(duì)。當(dāng)前，審計(jì)人員在審計(jì)取證過(guò)程中，常用的審計(jì)記錄表格是（審計(jì)工作記錄》、《調(diào)查記錄》和《萬(wàn)能明細(xì)表》等，至于審計(jì)的函證、盤(pán)點(diǎn)、項(xiàng)目調(diào)整、歸納匯總、取證材料清單等并沒(méi)有規(guī)范的審計(jì)格式，致使審計(jì)人員使用的審計(jì)取證記錄格式五花八門(mén)，給匯總工作底稿和審計(jì)復(fù)核工作帶來(lái)很多不便。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)取證過(guò)程中的需要制訂相關(guān)的取證工作記錄和表格，以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)取證行為，減少人為差錯(cuò)，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。（2）改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)手段和審計(jì)查賬方法，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)手段，主要是要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用，在審計(jì)過(guò)程中，盡量使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行制表、復(fù)算等，以提高取證的效率和精確度。改進(jìn)審計(jì)查賬方法，主要是在判斷抽樣的基礎(chǔ)上，靈活使用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，使審計(jì)查賬既客觀、科學(xué)，又能提高審計(jì)效率，以減少審計(jì)人員因經(jīng)驗(yàn)不足而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)證據(jù)較為科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。（3）審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照審計(jì)法、審計(jì)基本準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范規(guī)定的要求和程序進(jìn)行審計(jì)和取證，取證過(guò)程中要按審計(jì)規(guī)范的要求，認(rèn)真做好記錄。對(duì)被審計(jì)單位或人員提供的材料，必須有提供者的簽名、蓋章；對(duì)于審計(jì)人員在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料承諾的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的審閱、分析、查詢(xún)、復(fù)算，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確無(wú)誤；對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、存貨的盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)親臨第一線，取得直接的證據(jù)；對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行調(diào)查取證或發(fā)函詢(xún)證；審計(jì)人員取得的證據(jù)應(yīng)當(dāng)注明來(lái)源，或附上相關(guān)的材料說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)有被審計(jì)單位或有關(guān)人員及審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核，復(fù)核應(yīng)該有簽名或蓋章。（4）認(rèn)真整理、鑒定取證材料，確保審計(jì)證據(jù)的有效利用。審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行整理、歸納、分類(lèi)、分析和評(píng)價(jià)，以便形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論；審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不夠充分、有力、可靠的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步組織收集審計(jì)證明材料；審計(jì)取證結(jié)束后，應(yīng)編制審計(jì)取證材料清單，由審計(jì)組長(zhǎng)編制人員簽名，統(tǒng)一使用和管理。

第8篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】CPA；財(cái)務(wù)報(bào)表；重大錯(cuò)報(bào)

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的形勢(shì)，提高CPA以應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，財(cái)政部于2006年2月15日了新的CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起施行。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則啟用了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型引人了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次。其中財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的重要環(huán)節(jié)，CPA應(yīng)注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果采取應(yīng)對(duì)之策，以實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。它包括四個(gè)層面：一是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在對(duì)審計(jì)對(duì)象的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的過(guò)程中，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是不可或缺的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。此外，政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)那些政策敏感性企業(yè)影響較大。二是行業(yè)狀況。影響被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)因素有：（1）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度。與充分競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)相比，在壟斷特征較明顯的行業(yè)中，被審計(jì)單位憑借其壟斷地位容易取得定價(jià)權(quán)并自主調(diào)節(jié)生產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)漏報(bào)特別是蓄意舞弊的可能性明顯要比那些充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)低。（2）行業(yè)所處的生命周期。處于創(chuàng)立階段的公司具有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，因此其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大；而處于成長(zhǎng)或成熟階段的行業(yè)，其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性不大；至于衰退行業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)比較強(qiáng)烈。三是內(nèi)部控制制度。審計(jì)對(duì)象是否建立了合理有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生較大影響。四是會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用。被審單位重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策、行業(yè)慣例和會(huì)計(jì)處理方法的恰當(dāng)性，重大和異常交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，重要項(xiàng)目及新領(lǐng)域使用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更之處。這些地方如果處理不當(dāng)就可能使報(bào)表有失公允、合法和真實(shí)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。

2.戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定被審計(jì)單位的發(fā)展方向、發(fā)展步驟和發(fā)展策略，甚至決定被審計(jì)單位的前途和命運(yùn)，若不顧被審計(jì)單位自身資金、管理者能力等因素的制約而盲目擴(kuò)大規(guī)模、盲目多元化，必然將導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同行業(yè)、同規(guī)模被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)基本相似，因此在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的過(guò)程中，需要將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，如果相差懸殊而管理當(dāng)局的聲明又不足以解釋這一差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，提高被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，擴(kuò)大收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量，以支持其審計(jì)結(jié)論。

（二）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型沒(méi)有單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但指出認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)仍由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

1.固定風(fēng)險(xiǎn)因素。它主要分為五個(gè)方面：(1)較難審查的賬戶(hù)或交易。非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方交易以及這些交易形成的賬戶(hù)存在的錯(cuò)報(bào)的可能性較大，在審查這些賬戶(hù)或交易時(shí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的經(jīng)驗(yàn)判斷和技術(shù)水平要求較高，應(yīng)在項(xiàng)目開(kāi)始前進(jìn)行仔細(xì)審查。(2)重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。需要利用專(zhuān)家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常較大。(3)遭受損失或被盜用的項(xiàng)目。如現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等資產(chǎn)具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內(nèi)部控制，容易遭受損失或被挪用，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常較大。(4)運(yùn)用判斷的程度。如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)損失、或有負(fù)債等的認(rèn)定存在著大量的估計(jì)和判斷，出錯(cuò)的概率較大，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)較大。(5)易漏記的交易和事項(xiàng)。如銷(xiāo)售退回及折讓、利息的計(jì)提、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資及其投資損益等，在正常的會(huì)計(jì)處理程序中被漏記的可能性較大，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較大。

2.內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度。內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，用以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循。審計(jì)對(duì)象是否建立了合理有效的內(nèi)部控制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生較大影響，影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素常導(dǎo)致管理層的財(cái)務(wù)舞弊行為，為掩蓋該舞弊行為，財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)將傳遞到認(rèn)定層次。由于財(cái)務(wù)報(bào)表信息來(lái)源于認(rèn)定層，財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)也將傳遞到整體層。因而，以上兩類(lèi)影響因素共同影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別僅是風(fēng)險(xiǎn)分析的第一步，準(zhǔn)確地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估才能把握風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)質(zhì)就是找出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性并估計(jì)其產(chǎn)生的損失。從審計(jì)客體來(lái)看，被審計(jì)單位的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和資產(chǎn)負(fù)債狀況最終都須通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表予以反映。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表本身的可靠不僅對(duì)是否公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有直接的影響，而且對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有直接的影響，即不公允可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表本身的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗、審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2）將20%作為臨界點(diǎn)的原因：根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和人們普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心理承受能力。

現(xiàn)金流量表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯(cuò)報(bào)一般會(huì)在現(xiàn)金流量表上反映出來(lái)，審計(jì)人員可根據(jù)對(duì)上述兩個(gè)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大致估計(jì)現(xiàn)金流量表的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、設(shè)計(jì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

CPA應(yīng)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露等認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，主要是確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

1.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。CPA應(yīng)根據(jù)認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小，選擇進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)越高，通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性的要求越高，從而影響審計(jì)程序類(lèi)型。

2.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間。確定何時(shí)實(shí)施，應(yīng)關(guān)注下列事項(xiàng)控制環(huán)境錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和重要性與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的期間。一般地，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并不高時(shí)，可考慮在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。期中實(shí)施會(huì)有助于CPA在審計(jì)工作初期，識(shí)別重大事項(xiàng)，及時(shí)加以解決。需要明確的是，如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，CPA還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。

3.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序范圍是指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量或規(guī)模。在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素審計(jì)重要性水平、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃取得的保證程度。當(dāng)保證程度提高，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。

隨著審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究的不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將逐步為社會(huì)所接受并得以應(yīng)用，如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，需要我們不斷的研究探索。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：

第9篇：如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展

按照IAASB工作計(jì)劃，三個(gè)新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則生效后，原IAS310“了解被審計(jì)單位情況”（Knowledgeofthebusiness）、ISA400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”（Riskassessmentsandinternalcontrols）、ISA401“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”（Auditinginacomputerinformationsystemsenvironment）和ISA500“審計(jì)證據(jù)”一并作廢。與以前準(zhǔn)則相比，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則主要有以下八個(gè)方面的重大發(fā)展和實(shí)質(zhì)性變化。

（一）引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

原國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并要求根據(jù)該模型來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。從理論上看，該模型不存在不妥，但實(shí)務(wù)操作面臨很大的問(wèn)題和困難。比如：（1）原準(zhǔn)則要求，在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。由于假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯知的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使其流于形式。（2）盡管原準(zhǔn)則明確指出，由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。但實(shí)務(wù)中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴(lài)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣做難以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。（3）最為重要的是，原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并列，沒(méi)有抓住財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的“牛鼻子”，也沒(méi)有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實(shí)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)，就是客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)（clientrisk），即客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，均為被審計(jì)單位所造成和掌控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看，只抓住固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)和導(dǎo)向，而不直接明確地以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林之感。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性），將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱(chēng)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于導(dǎo)引注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

（二）改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)實(shí)施審計(jì)程序的效果

原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計(jì)單位情況（為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時(shí)）控制測(cè)試（均為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)）；（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)）。第（1）塊由原IAS310“了解被審計(jì)單位情況”來(lái)規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”來(lái)規(guī)范。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。本塊審計(jì)程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”（riskassessmentprocedures），（2）（必要時(shí)）控制測(cè)試（目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。新準(zhǔn)則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱(chēng)為“進(jìn)一步審計(jì)程序”（furtherauditprocedures），并指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。還指出應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果（包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果和必要時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。第（1）塊由ISA315“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”來(lái)規(guī)范。由于重建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，IAASB相應(yīng)地修訂了原ISA500“審計(jì)證據(jù)”。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程作上述改進(jìn)后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此有針對(duì)性地采取措施，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗?？磥?lái)，能否合理評(píng)估客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力、考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。

（三）區(qū)分評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施，力保所獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性