股權投資的投資收益精選(九篇)

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第1篇：股權投資的投資收益范文

    [關鍵詞] 成本法 投資收益 確認方法

    一般來說,企業(yè)長期股權投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權益法兩種,當投資企業(yè)對被投資企業(yè)無重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時,通常采用成本法核算,成本法是指企業(yè)的長期股權投資按實際成本記帳,一般情況下不予變更,只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下,才對長期股權投資成本進行調整,企業(yè)實際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說,在成本法下,企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此,各類會計教材甚至注冊會計師考試教材均按此規(guī)定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為,這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。

    一、現(xiàn)行的確認方法

    我國最權威的注冊會計師教材對成本法下投資收益的確認給出了如下方法:

    1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理:

    投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤,就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額;如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤,可按下列公式計算確認:

    投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12

    應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益

    2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理:

    投資企業(yè)在投資年度以后各年(期)確認的投資收益或沖減初始投資成本的金額,按下列公式計算確認:

    應沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

    應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減的初始投資成本

    另外,投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利的,應將宣告分配的數(shù)額全部確認為投資收益。

    二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見

    不難看出,上述方法對“投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益和投資后至上年

    末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋,因此,各種教材在舉例時所使用的均為被投資企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤和累計實現(xiàn)的凈利潤。從表面上看,“凈損益”即“凈利潤”,用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議,然而,公司法規(guī)定:企業(yè)凈利潤應當在彌補以前年度虧損之后,按一定比例提取法定盈余公積和公益金,然后才能向投資者分配利潤。因此,被投資企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤和累計實現(xiàn)的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤,相應地,投資企業(yè)在確認投資收益時就應當使用“被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈損益扣除被投資企業(yè)當年計提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤或凈損益的總額,即上述公式中的相關部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認為,這才是企業(yè)會計制度的本意,因為,若以被投資企業(yè)的凈利潤或凈損益總額去計算和確認投資企業(yè)的投資收益,則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等,這樣勢必會使投資收益偏高,而且當被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤時,還會導致沖減的長期股權投資成本偏低,即長期股權投資的帳面價值(資產(chǎn))虛增、投資收益(利潤)虛增,這顯然不符合會計核算的謹慎性原則和客觀性原則。

    因此,筆者建議將上述公式修改為:

    1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理:

    投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤,就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額;若不能分清的,按下列公式計算確認:

    投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12

    應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益

    2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理:

    應沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

    應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減的初始投資成本

    三、兩種方法的對比

    現(xiàn)舉一例對兩種方法作一下比較:

    2000年6月30日,甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票,每股價格

    為19.92元,另支付手續(xù)費等4000元,占乙企業(yè)表決權資本的10%,并準備長期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金,乙企業(yè)三年來實現(xiàn)的凈利潤及現(xiàn)金股利分配情況如下:

    1、2000年全年實現(xiàn)凈利潤800000元;

    2、2001年3月2日宣告分配2000年現(xiàn)金股利500000元,4月5日支付,當年實現(xiàn)凈利潤800000元;

    3、2002年3月4日宣告分配2001年現(xiàn)金股利600000元,4月10日支付,當年虧損200000元;

    分別依據(jù)上述兩種方法進行計算后可知:

    2001年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時,甲公司按現(xiàn)行方法所確認的投資收益為40000元,沖減的長期投資成本為10000元;而按修改后的方法所確認的投資收益為32000元,沖減的長期投資成本為18000元。

第2篇：股權投資的投資收益范文

Abstract: New accounting standards have a big change than before, besides amendment changes, there is an increase of part of the new accounting standards, larger and has more significant impact on other criteria is on the part of the original contents of the revised guidelines in specific changes in the "Accounting Standards for Enterprises No. 2 - long-term equity investment." This new accounting standards determine the initial investment cost for long-term equity investment.the cost method and equity method application are briefly discussed.

關鍵詞:新企業(yè)會計準則;長期股權投資;計量;成本法;收益法

Key words: new business accounting standards; long-term equity investment; measurement; cost; income approach

中圖分類號:F22文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)27-0012-01

1長期股權投資分類及初始計量與后續(xù)計量規(guī)定

1.1 投資占被投資企業(yè)股權比例低于20%一般認為沒有重大影響,分為二種情況:一種情況在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。應當采用成本法核算。初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價值計量。后續(xù)計量按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計提減值準備。第二種是在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量。又根據(jù)企業(yè)的目的分為:指定是公允價值計量且其價值變動計入當期損益的金融和可供出售的金融資產(chǎn)。初始計量和后續(xù)計量均按公允價值,后續(xù)計量時前者的計量差額計入當期損益,后者計入所有者權益。

1.2 投資占被投資企業(yè)股權比例在20%-50%之間或者有重大影響的長期股權投資總體來說,對被投資企業(yè)有重大影響,包括合營和共同控制兩種,均按照權益法進行核算,權益法核算內容與原會計準則規(guī)定有一定不同。初始計量:初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調整(國際會計準則確認商譽,要調整);小于的,初始投資成本調整為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,二者差額計入當期損益。后續(xù)計量:被投資單位發(fā)生損益和宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的,進行相應調整;投資企業(yè)的長期股權投資的賬面價值和其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益,減記至零為限,投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外;被投資單位的損益應當以投資時的公允價值、投資企業(yè)的會計政策和會計期間為基礎進行調整;被投資單位所有者權益的其他變動,也應當調整。

1.3 投資占被投資企業(yè)股權比例超過50%投資占被投資企業(yè)股權比例超過50%,投資企業(yè)對被投資具有控制權,采用成本法核算,但編制合并報表時按權益法調整。分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并形成的。其中企業(yè)合并形成的,又分為:同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并的初始計量:合并對價可能包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務和發(fā)行權益性證券。無論對價形式如何,都在合并日按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。初始投資成本與合并對價賬面價值的差額,調整資本公積和留存收益。各項直接相關費用(如審計、評估、法律費用)計入當期損益。發(fā)行債券的手續(xù)費傭金等計入應付債券初始計量金額。發(fā)行權益性證券的手續(xù)費傭金等抵減溢價收入和沖減留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并的初始計量:合并成本為初始投資成本。合并成本包括:合并對價的公允價值、各項直接相關費用以及未來事項導致的或有合并成本。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為各單項交易成本之和;初始投資成本中的合并對價公允價值(不包括發(fā)行權益性證券的公允價值)與合并對價賬面價值的差額,計入當期損益。非企業(yè)合并形成的初始計量:與非同一下的企業(yè)合并的初始計量基本一致,也是按照公允價值和直接相關費用確定。

2成本法和權益法的運用

2.1 成本法①成本法的適用范圍。根據(jù)新的企業(yè)會計制度的規(guī)定,成本法的適用范圍為:a.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資;b.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。②成本法的核算方法。新的企業(yè)會計制度規(guī)定,采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

2.2 權益法①適用范圍。根據(jù)新的企業(yè)會計制度規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資,采用權益法核算。此規(guī)定將權益法的適用范圍進行了調整,適用范圍不再包括投資企業(yè)對被投資單位具有控制關系的長期股權投資。變化比較明顯。②權益法的核算方法。根據(jù)新的企業(yè)會計制度的規(guī)定,長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。

2.3 成本法與權益法的轉換分兩種情況:①權益法轉為成本法。根據(jù)新的企業(yè)會計制度的規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,應當改按成本法核算,并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。②成本法轉為權益法。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的,應當改按權益法核算,并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

第3篇：股權投資的投資收益范文

對于上市公司，證監(jiān)會2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》明確規(guī)定權益法核算的長期股權投資因出售部分股權（出售后仍采用權益法核算）導致持股比例下降的，應按取得的價款與所售股權比例對應的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益；因被投資單位增發(fā)股份、投資方以低于原有持股比例進行增資導致持股比例下降的視同對該股權的處置，并按新的持股比例計算享有被投資單位因增發(fā)股份導致的所有者權益增加額與所減少的股權比例相對應長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期投資損益。

對于有限責任公司，在進行增資擴股時，《公司法》第35條明確規(guī)定原有股東有權優(yōu)先按實際的出資比例認繳出資（公司章程另有約定的除外）。對于股份非上市公司，在增發(fā)方案中也可將所增發(fā)股份按一定比例由原有股東進行認購。由于資本具有逐利性，當被投資單位在增資擴股時，投資企業(yè)不進行增資（政策另有規(guī)定不得增資的除外）或以低于原有持股比例進行增資，意味著其可能無力再投資或對被投資單位未來經(jīng)營不看好（或者無法達到其要求更高的收益預期），因而選擇放棄或作出減少投資決定。這樣，投資企業(yè)不增資將導致其對被投資單位所持股權比例被攤薄，使得其在未來期間從被投資單位分得的收益（包括以前年度留存收益）將因此而減少。而按新的持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的被投資單位增發(fā)股份導致的凈資產(chǎn)增加部分，雖然是被投資單位增資溢價形成的，但它也是投資企業(yè)讓渡未來期間收益的補償，是對原有股權處置（降低持股比例）產(chǎn)生的（收益），可視為未來收益的提前兌現(xiàn)。因此，筆者以為，也應同上市公司一樣將凈資產(chǎn)增加部分與其對應的成本（股權比例下降部分所對應長期股權投資賬面價值）之間的差額確認為當期投資收益。

以下就持股比例減少前后其股權投資均采用權益法核算的會計處理做一探討。

一、投資企業(yè)不進行投資（即不參與被投資單位增發(fā)股份）

1.每股發(fā)行價高于增發(fā)前每股凈資產(chǎn)

【例1】A公司于2009年2月以12000萬元取得B公司30%的股權。2011年1月3日，B公司擬向外界增發(fā)新股1000萬股，發(fā)行價格為每股4.8元，A公司選擇放棄認購增發(fā)的股份。假設2010年12月3日B公司的總股本為15000萬股（每股面值1元），凈資產(chǎn)公允價值總額為54000萬元，以A公司原投資時的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算且在此次增發(fā)股份時沒有發(fā)生新的變動，A公司對B公司長期股權投資核算期末明細余額為投資成本12000萬元，損益調整3390萬元，（原已記入資本公積的）其他權益變動810萬元，下同。

增發(fā)前A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額=54000×30%=16200（萬元）

增發(fā)后A公司持B公司的股比=（15000×30%）÷（15000+1000）=28.125%

增發(fā)后B公司凈資產(chǎn)增加4800萬元，A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的部分為4800×28.125%1350（萬元），相應增加A公司“長期股權投資——損益調整”項。

A公司持B公司的股比減少1.875%（30%28.125%），相當于處置6.25%（1.875%÷30%）的長期股權投資，與之相對應的長期股權投資的賬面價值為1012.5萬元（16200×6.25%）。

應確認投資收益=B公司增發(fā)歸屬于A公司的份額視同處置長期股權投資的賬面價=1350-1012.5=337.5（萬元），因此，確認337.5萬元投資收益，同時長期股權投資的賬面價調增337.5萬元（1350-1012.5），其中“長期股權投資——成本”調減750萬元（12000×6.25%），“長期股權投資——其他權益變動”調減50.625萬元（810×6.25%），“長期股權投資——損益調整”調增1138.125萬元（13503390×6.25%）。

借：長期股權投資——損益調整1138.125（1350-3390×6.25%）

貸：長期股權投資——成本750（12000×6.25%）

長期股權投資——其他權益變動50.625（810×6.25%）

投資收益

337.5（13501012.5）

由于長期股權投資中存在計入資本公積中的金額（即原記入長期股權投資——其他權益變動和資本公積中的金額），也應與所減少股權比例相對應的部分在處置時自資本公積轉入投資收益。

借：資本公積——其他資本公積50.625（810×6.25%）

貸：投資收益 50.625

2.每股發(fā)行價低于增發(fā)前每股凈資產(chǎn)

【例2】承例1，假如B公司增發(fā)價格為3元，其他條件不變。

增發(fā)后A公司持B公司的股比=（15000×30%）÷（15000+1000）一28.125%

增發(fā)前A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額=54000×30%=16200（萬元）

增發(fā)后B公司凈資產(chǎn)增加3000萬元，A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的部分為843.75萬元（3000×28.125%），相應增加A公司“長期股權投資——損益調整”項。

A公司持B公司的股比減少1.875%（30%-28.125%），相當于處置6.25%（1.875%÷30%）的長期股權投資，與之相對應的長期股權投資的賬面價值為1012.5萬元（16200×6.25%）。

應確認投資收益=B公司增發(fā)歸屬于A公司的份額視同處置長期股權投資的賬面價=843.751012.5=-168.75（萬元），因此確認168.75萬元投資收益，同時長期股權投資的賬面價調增168.75萬元（843.75-1012.5），其中“長期股權投資——成本”調減750萬元（12000×6.25%），“長期股權投資——其他權益變動”調減50.625萬元（810×6.25%），“長期股權投資——損益調整”調增631.875萬元（843.753390×6.25%）。

借：長期股權投資——損益調整 631.875（843.753390×6.25%）

投資收益 168.75（843.751012.5）

貸：長期股權投資——成本750（12000×6.25%）

長期股權投資——其他權益變動50.625（810×6.25%）

由于長期股權投資中存在計入資本公積中的金額（即原記入長期股權投資——其他權益變動和資本公積中的金額），也應與所減少股權比例相對應的部分在處置時自資本公積轉入投資收益。

借：資本公積——其他資本公積50.625（810×6.25%）

貸：投資收益 50.625

3.發(fā)行價等于增發(fā)前每股凈資產(chǎn)

【例3】承例1，假如B公司增發(fā)價格為3.6元，其他條件不變。

增發(fā)后A公司持B公司的股比=（15000×30%）÷（15000+1000）=28.125%

增發(fā)前A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額=54000×30%16200（萬元）

增發(fā)后B公司凈資產(chǎn)增加3600萬元，A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的部分為1012.5萬元（3600×28.125%），相應增加A公司“長期股權投資——損益調整”項。

A公司持B公司的股比減少1.875%（30%28.125%），相當于處置6.25%（1.875%÷30%）的長期股權投資，與之相對應的長期股權投資的賬面價值為1012.5萬元（16200×6.25%）。

應確認投資收益一B公司增發(fā)歸屬于A公司的份額視同處置長期股權投資的賬面價=1012.51012.5=O，同時長期股權投資的賬面價不變，但“長期股權投資——成本”調減750萬元（12000×6.25%），“長期股權投資——其他權益變動”調減50.625萬元（810×6.25%），“長期股權投資——損益調整”調增800.625萬元（1012.5-3390×6.25%）。

借：長期股權投資——損益調整

800.625（1012.5-3390×6.25%）

貸：長期股權投資——成本

750（12000×6.25%）

長期股權投資——其他權益變動

50.625（810×6.25%）

由于長期股權投資中存在計入資本公積中的金額（即原記入長期股權投資——其他權益變動和資本公積中的金額），也應與所減少股權比例相對應的部分在處置時自資本公積轉入投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

50.625（810×6.25%）

貸：投資收益 50.625

二、投資企業(yè)進行投資，但認購被投資單位增發(fā)股份比例小于原來持股比例

【例4】承例1，假如A公司認購B公司增發(fā)的1000萬股份中的10%，其他條件不變。

增發(fā)前A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額=54000×30%=16200（萬元）

增發(fā)后A公司持B公司的股比=（15000×30%+1000×10%）÷（15000+1000）=28.75%

A公司認購股份時：

借：長期股權投資——成本480

貸：銀行存款480

增發(fā)后B公司凈資產(chǎn)增加4800萬元，A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的部分為4800×28.75%=1380萬元，相應增加A公司“長期股權投資——損益調整”項。

A公司持B公司的股比減少1.25%（30%-28.75%），相當于處置4.17%（1.25%÷30%）的長期股權投資，A公司認購股份支出480萬元也是本次處置（股比從30%降為28.75%）發(fā)生的成本，因此，與之相對應的長期股權投資的賬面價值為1155萬元（16200×4.17%+480）。

應確認投資收益=B公司增發(fā)歸屬于A公司的份額視同處置長期股權投資的賬面價=13801155=225萬元，因此，確認225萬元投資收益，同時長期股權投資的賬面價值調增225萬元（1380695），其中“長期股權投資——成本”調減980萬元（12000×4.17%+480），“長期股權投資——其他權益變動”調減33.75萬元（8lO×4.17%），“長期股權投資——損益調整”調增1238.75萬元（13803390×4.17%）。

借：長期股權投資——損益調整

1238.75（13803390×4.17%）

貸：長期股權投資——成本

980（12000×4.17%+480）

長期股權投資——其他權益變動

33.75（810×4.17%）

投資收益 225（13801155）

由于長期股權投資中存在計入資本公積中的金額（即原記入長期股權投資——其他權益變動和資本公積中的金額），也應與所減少股權比例相對應的部分在處置時自資本公積轉入投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

33.75（810×4.17%）

貸：投資收益 33.75

增發(fā)價小于或等于增發(fā)前每股凈資產(chǎn)的其會計處理同例4。

三、被投資單位回購股份

在被投資單位從投資企業(yè)手中回購股份過程中，由于股份回購將導致單位總股本的減少和投資企業(yè)所持股份額兩方面的減少，這都會引起投資企業(yè)持股比例發(fā)生變動。因此，被投資單位股份回購業(yè)務，投資企業(yè)會計處理過程中應將其分解成兩筆業(yè)務，即首先是其股權出售，將所收到的款項與按照回購股份占回購前B公司總股本的比例計算的長期股權投資的賬面價值的差額確認為投資收益；然后是被投資單位注銷回購股份產(chǎn)生的其持股比例變動，計算歸屬于投資企業(yè)的被投資單位回購股份導致的凈資產(chǎn)增加（或減少）部分，調整確認為其他綜合收益和資本公積——其他資本公積。這與投資企業(yè)出售部分股權導致持股比例下降（被投資單位股本總額不變）時處理方法有所區(qū)別。

（一）僅向投資企業(yè)回購股份

【例5】A公司于2009年2月以12000萬元取得B公司30%的股權。2011年12月31日，B公司擬回購股份1000萬股，回購價格為每股3元，并且全部從A公司回購。假設回購前B公司的總股本為17000萬股（每股面值1元），凈資產(chǎn)公允價值總額為61200萬元，以A公司原投資時的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算且在此次增發(fā)股份時沒有發(fā)生新的變動，A公司對B公司投資核算只有成本和損益調整明細科目，下同。

A公司出售股份時將所收到的款項3000萬元（3×1000）與按照回購股份導致持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值3600萬元（3.6×1000）之間的差額計入當期損益600萬元（3000-3600）。

借：銀行存款 3000

投資收益 600

貸：長期股權投資——成本

2352.94（12000÷18360×3600）

長期股權投資——損益調整

1247.06（360012000÷18360×3600）

回購后A公司持B公司的股比=（17000×30%1000）÷（170001000）=25.625%

回購后A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額：（61200-3000）×25.625%=14913.75（萬元）

A公司長期股權投資出售后剩余股份原賬面價值為14760萬元（183603600），B公司回購股份致A公司長期股權投資賬面價值調增額153.75萬元（14913.75-14760：），同時確認153.75萬元資本公積。

借：長期股權投資——其他權益變動153.75

貸：資本公積——其他資本公積153.75

（二）向原所有股東回購股份

1以高于原持股比例向投資企業(yè)進行回購

【例6】承例5，假如B公司回購的1000萬股份中A公司占40%，回購價格為每股4.8元。其他資料相同。

A公司將回購的部分視同長期股權投資對外處置處理，即將所收到的款項1920萬元（4.8×400）與按照回購股份導致持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值1440萬元（3.6×400）之間的差額計入投資收益480萬元（19201440）。

借：銀行存款1920

貸：長期股權投資——成本

941.18（12000+18360×1440）

長期股權投資——損益調整

498.82（6360+18360×1440）

投資收益480（19201440）

A公司出售股份大于原持股比例，將導致其在B公司回購后的持股比例下降，回購后A公司持B公司的股比一（5100400）÷（170001000）一29.375%

回購后A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額：（612004800）×29.375%16567.5（萬元）

A公司長期股權投資出售后剩余股份原賬面價值為16920萬元（183601440），B公司回購股份致A公司長期股權投資賬面價值調整減353.5萬元（16567.516920）。

借：資本公積——其他資本公積353.5

貸：長期股權投資——其他權益變動353.5

2以低于原持股比例向投資企業(yè)進行回購

【例7】承例5，假如B公司回購的1000萬股份中A公司占20%，回購價格為每股3元。其他資料相同。A公司首先將回購的部分視同長期股權投資對外處置處理。

A公司將回購的部分視同長期股權投資對外處置處理，即將所收到的款項600萬元（3×200）與按照回購股份導致持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值720萬元（3.6×200）之間的差額計入投資收益120萬元（600720）。

借：銀行存款 600

投資收益 120（600-720）

貸：長期股權投資——成本

470.6（12000+18360×720）

長期股權投資——損益調整

249.4（6360+18360×720）

A公司出售股份小于原持股比例，將導致其在B公司回購后的持股比例增加，回購后A公司持B公司的股比=（5100-200）÷（17000-1000）=30.625%。

回購后A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額-（61200-3000）×30.625%=17823.75（萬元）

A公司長期股權投資出售后剩余股份原賬面價值為17640萬元（18360-720），B公司回購股份致A公司長期股權投資賬面價值調整增加183.75萬元（17823.7517640），A公司應將該調整額確認為其他綜合收益。

借：長期股權投資——其他權益變動183.75

貸：資本公積——其他資本公積183.75

第4篇：股權投資的投資收益范文

關鍵詞：股權投資 稅務處理 差異分析

一、前言

我國的會計制度和稅務制度既相互獨立，又聯(lián)系密切。在納稅過程中，企業(yè)納稅人，不僅要遵守我國會計準則對企業(yè)經(jīng)營事項進行有效的計量和確認，而且必須按照我國稅法制度要求進行企業(yè)所得稅的申報及運算。但是由于會計制度與稅務制度的處理目的及對象都不同，所以企業(yè)在股權投資時要了解兩者存在的差異，來達到合理避稅的目的，有效降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、在股權投資收益中的差異

（一）股權投資收益確認會計處理

會計制度將股權投資收益分為持有收益與處置收益兩部分。1、短期股權投資收益。短期投資收益僅局限于處置收益。2、長期股權投資收益。長期投資收益主要包括處置收益和股權持有時期的收益。長期股權投資核算方法分為成本核算法和權益核算法。第一，成本核算法。成本核算法主要是投資企業(yè)依據(jù)被投資企業(yè)的實際分配利潤或者現(xiàn)金股利來核算企業(yè)股權當期的投資收益。但是投資收益只是被投資企業(yè)在獲得投資后所形成的純利潤分配額累計數(shù)值，而被投資企業(yè)的分配利潤或者現(xiàn)金股利超出了投資后的累計數(shù)額部分，將作為投資資本回收來處理。第二，權益核算法。權益核算法主要是投資企業(yè)在獲得股權投資之后，將必須分擔的被投資企業(yè)年度達到的純利潤或者形成的純虧損額作為企業(yè)當期的投資損益，并依據(jù)當期投資的損益情況，對長期股權投資的賬面價值進行調整。投資企業(yè)依據(jù)被投資企業(yè)的分配利潤或者現(xiàn)金股利來核算應有的收益數(shù)額并用來沖減企業(yè)股權投資的賬面價值。

（二）股權投資收益確認稅務處理

稅法制度將股權投資持有收益歸入股權投資核算中，卻將處置收益歸入股權投資損失或者轉讓所得中。由于稅率不同，所以稅法制度將這兩種收益分來處理。在稅法制度中規(guī)定，當被投資方對投資企業(yè)產(chǎn)生的分配支出額，超過了被投資方的沒有分配利潤及累計盈利剩余數(shù)值的公積小于投資企業(yè)的股權投資成本，將最為投資資本回收處理。同時將超出投資企業(yè)投資成本的部分將作為投資企業(yè)股權轉讓的所得收益。

（三）會計與稅務處理的差異點

1、會計制度將短期的股權投資收益局限于轉讓收益或者損失收益上，而稅法卻將轉讓收益和持有收益區(qū)分開來，企業(yè)投資所得收益的確認時間是在投資方會計分配利潤的時候，并不是投資方實際獲得股息的時候。2、兩者在再用成本核算法計算企業(yè)長期的股權投資收益時沒有明顯差異，但是在采用權益核算法的時候卻存在一定的區(qū)別。會計制度上規(guī)定在企業(yè)會計的年度末，要依據(jù)應該享有的被投資方當年達到的利潤的份額來明確企業(yè)當年的投資收益。而稅法制度中卻規(guī)定被投資方在做會計利潤分配的時候可明確股權投資損益，但是卻不能把被投資方的虧損認為是企業(yè)股權投資的損益。

三、在股權投資差額中的差異

（一）股權投資差額會計處理

在我國的會計制度上明確規(guī)定，在使用權益核算法來計算企業(yè)長期股權投資收益的時候，投資方的投資成本和應該享有被投資方所得權益份額中的差額被認為是股權投資的差額，同時企業(yè)股權投資產(chǎn)生的差額將按照投資原則進行分期處理，并將其歸入股權投資損益中。

（二）股權投資差額稅務處理

我國稅法制度上規(guī)定企業(yè)納稅人在實行對外股權投資所用成本不能折舊或者攤銷，也不能將其歸入企業(yè)股權投資當期所用金額直接扣除，但是企業(yè)的資產(chǎn)在轉讓或者處置的時候，企業(yè)可以從獲取的財產(chǎn)中扣除，并運算出企業(yè)財產(chǎn)轉讓后所得收益或者損失收益。

（三）會計與稅務處理的差異點

1、會計制度上規(guī)定，被投資方分配出來的股票股利，投資方不能作為會計賬務來處理，但是要標注企業(yè)股權投資添加的股數(shù)，以此來表明企業(yè)股份存在的變化。而稅法制度上規(guī)定，企業(yè)獲取股票，要按照企業(yè)股票的票面價值來明確企業(yè)的投資所得收益，導致投資方在獲取股票股利的時候，必須進行企業(yè)所得稅處理。2、會計制度上規(guī)定，短期股權投資與長期股權投資必須定期的累計股權的減值預備金額，并將其歸入企業(yè)當期股權投資損失收益中。稅法制度上規(guī)定，企業(yè)納稅人必須按照成本準則來確定企業(yè)股權投資成本，在運算企業(yè)應該繳納的所得金額的時候，短期股權投資減值預備金額、長期股權投資減值預備金額不能在納稅前扣除。

四、在部分非貨幣性資產(chǎn)投資中差異

（一）部分非貨幣性資產(chǎn)投資會計處理

會計制度上明確規(guī)定，企業(yè)如果以非貨幣性資產(chǎn)來進行股權投資，就必須按照非貨幣換出的股權資產(chǎn)賬面的價值再加上企業(yè)應該支付一系列稅費來作為企業(yè)初始的股權投資成本。如果存在補價的情況，就必須按照有關規(guī)定來明確企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換入的股權投資形成的初始的股權投資成本，即企業(yè)在獲取補價的時候，必須按照非貨幣換出的股權資產(chǎn)賬面的價值再加上企業(yè)應該明確的所得收益及其應該支付的一系列稅費再扣除補價后剩余的金額，就是企業(yè)的初始股權投資成本。企業(yè)在支付補價的時候，必須按照非貨幣換出的股權資產(chǎn)賬面的價值再加上企業(yè)應該支付一系列稅費及補價，就可明確企業(yè)初始股權的投資成本。

（二）部分非貨幣性資產(chǎn)投資稅法處理

稅法制度上規(guī)定，企業(yè)如果部分非貨幣性資產(chǎn)來實現(xiàn)股權投資，主要有股份企業(yè)的法人代表以部分非貨幣性資產(chǎn)形式來向股份方采購股票時候，企業(yè)應該在股權投資交易過程中，將股權資產(chǎn)分解為非貨幣性資產(chǎn)及投資項目所得稅來處理，并按照相關規(guī)定來明確資產(chǎn)股權轉讓所得收益或者損失收益。

（三）會計與稅務處理的差異點

1、會計處理與稅法處理的差異點主要體現(xiàn)在股權投資成本計算中，會計股權投資成本計算主要以股權的賬面價值為主，而稅法股權投資成本計算主要以股權的公允價值為主。2、稅法制度規(guī)定企業(yè)在股權投資交易過程中，必須通過計算來明確企業(yè)股權投資轉讓所得收益或者損失收益，而會計制度上只是在獲得補價的時侯才會明確企業(yè)收益或者損益。

五、在計稅成本及賬面價值調整中的差異

會計制度明確規(guī)定，短期股權投資產(chǎn)生的現(xiàn)金股利應該在實際獲得的時候，用來沖減股權投資產(chǎn)生的賬面價值，但是對于已經(jīng)記錄在應收股利上的現(xiàn)金股利要扣除。在長期股權投資中核算中分為成本核算法和權益核算法。

（一）權益核算法

企業(yè)應該在獲取股權投資的時候，嚴格按照應該享有或者應當分擔被投資方當年達到的純利潤或者純虧損金額來調整企業(yè)股權投資形成的賬面價值。企業(yè)應該按照被投資方分配的利潤或者現(xiàn)金股利來核算企業(yè)應該獲得的部分收益，以減少股權投資形成的賬面價值。企業(yè)在明確被投資方出現(xiàn)的純虧損金額的時候，企業(yè)應該將股權投資形成的賬面價值減值數(shù)值限制為零。被投資方各個時期達到的純利潤，投資方應該將其計算在收益平分額超出沒有明確的虧損分配額后，按照超出沒有明確的虧損分配金額，來恢復股權投資形成的賬面價值。

（二）成本核算法

除了增加股權投資，將分配獲得的現(xiàn)金股利或者利潤轉變?yōu)橥顿Y或者收回投資之外，長期的股權投資形成的賬面價值應該保持不變。企業(yè)取得被投資方分配利潤或者現(xiàn)金股利超出被投資方能接受投資后所形成純利潤分配金額，可以作為企業(yè)收回初始股權的投資成本，用以沖減股權投資形成的賬面價值。稅法制度規(guī)定，被投資方對投資企業(yè)分配的支付金額，如果超出被投資方累計沒有分配利潤及累計剩余的公積卻小于投資企業(yè)股權的投資成本，就可以將其歸入投資回收中，用以沖減股權的投資成本。成本核算法在股權投資形成的賬面價值及計稅成本形似，所以稅法明確規(guī)定企業(yè)納稅人在核算投資成本的時候，必須采取成本核算的方法。

參考文獻：

[1]史成澤.長期股權投資會計與稅務處理差異分析[J]財會通訊，2010（04）：78—79.

第5篇：股權投資的投資收益范文

其一，投資收益科目下新會計準則的核心理念。我國新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的。新準則將滿足投資者的信息需要作為企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。新會計準則更加強調企業(yè)資產(chǎn)的質量，關注凈資產(chǎn)，關注凈資產(chǎn)的價值是否為真實價值。新會計準則中，只有當投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)收益并表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)增加時，才能將該收益計人投資收益科目。與此同時，為了滿足投資者決策的需要，新準則引入了公允價值變動科目，以反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。由于公允價值并沒有帶來現(xiàn)金流入和凈資產(chǎn)的增加，只有當處置投資時，才能將公允價值變動轉入投資收益科目。新會計準則在投資收益科目的設置上，一方面以服務投資者決策為出發(fā)點，穩(wěn)健地看待上市公司的投資利益；另一方面，也將上市公司的動態(tài)利潤變動加以反映，體現(xiàn)企業(yè)可持發(fā)展的這一理念。

其二，新會計準則中投資收益的確認與計量方法。投資收益是指企業(yè)進行投資所獲得的經(jīng)濟利益。新準則中規(guī)定計入投資收益的分析如下：一是長期股權投資中投資收益的核算。如果被投資公司是投資公司的子公司，或者投資單位持有被投資單位很少的股份且沒有影響，這些股權也沒有市場價格，按照新會計準則的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用成本法核算。在成本法核算情況下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按股份比例確認當期投資收益；另外，處置長期股權投資時，將實際收到的金額與長期股權投資賬面價值的差額計入投資收益。投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應當采用權益法核算。當被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或者發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應當按照投資比例確認當期投資收益。處置采用權益法核算的長期股權投資時，除將實際收到的金額與長期股權投資賬面價值的差額計入投資收益外，還需要將資本公積轉入投資收益。二是金融資產(chǎn)的投資收益核算。按照新準則要求，企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點，投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：以公允價值計量具其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且變動計人當期損益的資產(chǎn)，要求以公允價值計量，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將公允價值變動額計入變動損益。處置該金融資產(chǎn)和負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時，將公允價值變動損益轉入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，在持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積。處置該資產(chǎn)時，應將取得的價款與賬面價值之差計人投資收益，同時將資本公積轉入投資收益。持有至到期投資，貸款與應收款項，在持有期間，企業(yè)應采用實際利率法；按照攤余成本和實際利率計算確定利息收入，將利息收入計入投資收益。處置該投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入投資收益?？梢钥闯?，在持有期間公允價值變動沒有計入投資收益，因此，公允價值計量屬性的引入并沒有改變投資收益數(shù)額。

其三，新舊會計準則中投資收益的異同。一是新舊準則中投資收益核算的差異。新準則引入了公允價值的計量屬性，在交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量中，需要根據(jù)資產(chǎn)的公允價值變動情況，計入公允價值變動損益。舊準則中，當資產(chǎn)的價值升高時，遵循謹慎性原則，不對資產(chǎn)進行處理；當資產(chǎn)的價值降低時，對資產(chǎn)計提減值準備。雖然兩者所計入的科目不同，但兩個科目中的金額都只有在處置該資產(chǎn)時才能轉入投資收益科目。新舊準則長期股權投資中成本法和權益法核算的范圍不同。當投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制時，新準則采用成本法對其進行核算，而舊準則采用權益法對其進行核算。二是新舊準則中投資收益核算的共同點。長期股權投資采用成本法核算時，被投資單位宣告分派的利潤或股利，投資企業(yè)按應享有部分，確認為投資收益。長期股權投資采用權益法核算時，屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按股份比例確認為投資收益。處置長期股權投資時，應按照所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值和已確認但尚未收到的應收股利的差額確認投資收益。

其四，投資收益的性質。新會計準則中，投資收益包括長期股權投資收益和金融資產(chǎn)投資收益。長期股權投資所取得的投資收益是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的可持續(xù)投資收益。如下屬公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況好轉，有了比較大的收益，開始回報母公司，該部分的投資收益越高，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力越強，對于投資者來說，這種企業(yè)越具有投資價值。但并不是所有的長期股權投資都是可持續(xù)的，如企業(yè)處置長期股權投資所獲得的投資收益就是一次性不可持續(xù)的。由于股價的上升使得企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)隨之變動而所獲得的虛擬收益，在新會計準則中并沒有計人投資收益科目，而是計入了公允價值變動和資本公積科目。這種確認方法，一方面反映了企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)的現(xiàn)時價值；另一方面，由于這部分收益并未實現(xiàn)，因而沒有將其計入投資收益。

其五，投資收益對于投資決策的價值。由于市盈率是絕大數(shù)投資決策所參考的指標，投資收益越多，總利潤越多，股票與市價的比例越低即市盈率越低，從而直接引導投資決策。因此，投資者在進行投資決策時，不僅要參考市盈率的高低，還要詳細分析目標企業(yè)的財務報表內容。首先，要關注上市公司主營業(yè)務的構成、主營業(yè)務在行業(yè)中的地位。營業(yè)利潤越高，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力越高，投資價值也越大。其次，要分析投資收益在總利潤中的比例和上市公司的資本運作情況。資本運作應當關注證券投資和項目投資在總投資中所占的比例，以及證券投資中投資其他上市公司證券和持有非上市股權的比例。如果上市公司的證券投資在總投資中的比例很高，該上市公司的投資收益會隨著證券市場的波動而變動，其可持續(xù)獲利能力會比較差。最后，不能將上市公司報表中的公允價值變動作為上市公司的投資收益，因為其隨著市場價格的變動而發(fā)生的賬面價值變化，沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流的未實現(xiàn)利潤。

第6篇：股權投資的投資收益范文

一、非同一控制下企業(yè)合并會計核算及投資收益的確認

長期股權投資第二、三類投資單位對被投資單位具有共同控制、重大影響，會計準則要求采用權益法核算，第一類母公司對子公司控制采用成本法核算，若該控制屬于非同一控制下企業(yè)合并取得，會計準則要求在合并工作底稿中，將對子公司的長期股權投資按準則規(guī)定的權益法調整，若取得時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同且會計政策也相同，則投資單位可以以被投資單位的凈利潤乘以持股比例進行直接確認投資損益；若取得時投資單位各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值不一致，則需要計算以資產(chǎn)、負債公允價值為基礎確定的凈利潤，以調整后凈利潤乘以持股比例確認投資收益。

一般情況下被投資單位公允價值與賬面價值不一致的資產(chǎn)主要涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及存貨，當被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，合并報表時被投資單位在工作底稿中應補提折舊或攤銷，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值時，合并報表時被投資單位在工作底稿中應減計折舊或攤銷，當被投資單位存貨的公允價值大于賬面價值時，若存貨售出，按照公允價值應補計成本，當被投資單位存貨的公允價值小于賬面價值時，若存貨售出，按照公允價值應減計成本。此時被投資單位調整后的凈利潤=當期被投資公司的凈利潤±以可辨認資產(chǎn)、負債等公允價值為基礎確認對凈利潤的影響額。

若投資單位與被投資單位之間存在內部交易，長期股權投資第一類非同一控制下企業(yè)合并期末編制合并財務報表時，第二、三類投資單位對被投資單位具有共同控制、重大影響，確認應享有被投資單位投資損益時，均需將未實現(xiàn)內部交易損益抵消，不同的是第一類內部交易損益需全額抵消，第二、三類內部交易損益按持股比例將屬于投資單位的部分抵消。

綜上兩種情況，得出如下公式：

（1）長期股權投資第二、三類型投資單位對被投資單位具有共同控制、重大影響：

被投資單位調整后的凈利潤=當期被投資單位的凈利潤±以可辨認資產(chǎn)、負債等公允價值為基礎確認對凈利潤的影響額±未實現(xiàn)內部交易損益×持股比例。

（2）長期股權投資第一類非同一控制下企業(yè)合并編制合并財務報表時：

被投資單位調整后的凈利潤=當期被投資單位的凈利潤±以可辨認資產(chǎn)、負債等公允價值為基礎確認對凈利潤的影響額±未實現(xiàn)內部交易損益。

投資企業(yè)確認對被投資單位的投資損益=被投資單位調整后的凈利潤×持股比例

二、聯(lián)營（或合營）公司與投資公司之間相互出售資產(chǎn)的會計核算

會計教材對于聯(lián)營（或合營）公司與投資公司之間相互出售資產(chǎn)，產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損益的業(yè)務，直接給出投資公司在權益法下個別報表確認投資損益的會計分錄及投資公司有子公司編制合并財務報表的調整分錄，很多學習會計的讀者學完合并財務報表后還是很難理解合并報表的調整分錄，筆者試對該難點解析。

情況一：聯(lián)營（或合營）公司將資產(chǎn)出售給投資公司，會計教材稱之為逆流交易，該資產(chǎn)若未對外獨立向第三方出售則產(chǎn)生了未實現(xiàn)內部交易損益，投資公司個別報表及合并報表的賬務處理試通過舉例說明。

[例1]2012年初，投資公司A擁有B公司30%的股權，A公司能對B公司產(chǎn)生重大影響，同年9月，B公司將價值30萬元的商品以50萬元的價格出售給A公司，A公司作為存貨直至2012年12月31日尚未出售該批商品，B公司2012年的凈利潤為100萬元。會計教材給出A公司個別報表的處理為：

借：長期股權投資—B公司—損益調整[1000000 - （500000 - 300000）]×30% 240000000

貸：投資收益 240000000

會計教材給出A公司編制合并報表的調整分錄為：

借：長期股權投資（500000-300000）×30% 60000

貸：存貨 60000

A公司個別報表的賬務處理已在難點一介紹，為理解A公司合并報表的調整分錄分為兩個步驟

第一步：將A公司個別報表確認投資收益的賬務處理分解為兩個會計分錄

（1）不考慮內部交易損益情況下，A公司按權益法確認對B公司投資收益

借：長期股權投資（1000000×30%） 300000

貸：投資收益 300000

（2）考慮內部交易事項產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損益，作調整分錄：

借：投資收益 60000

貸：長期股權投資 60000

第二步：考慮A有子公司合并報表對上述事項如何處理。

假設A、B公司站在同一整體看該部分未實現(xiàn)的60000收益則抵消分錄為：

借：營業(yè)收入 （500000×30%） 150000

貸：營業(yè)成本（300000×30%） 90000

存貨 （200000 ×30%） 60000

而事實上A、B公司不存在控制與被控制的關系，B公司資產(chǎn)負債表及利潤表的項目不計入A公司的合并報表，顯然當A公司有子公司時需要對上述抵消分錄調整。處理原則是：對于聯(lián)營（或合營）公司利潤表項目的變動，投資公司按持股比例以“投資收益”項目反映， 聯(lián)營（或合營）公司資產(chǎn)負債表項目的變動，投資公司按持股比例以“長期股權投資”項目反映。

上述逆流交易抵消分錄中的“存貨”項目屬于A公司，A公司合并報表中不需要調整，但對于“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”項目屬于B公司利潤表項目，A公司若編制合并報表需按上述原則將“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”項目由“投資收益”項目替代。

此時A公司正確的抵消分錄應做：

借：投資收益 60000

貸：存貨 60000

考慮第一步（2）A公司已做：

借：投資收益 60000

貸：長期股權投資 60000

由合并報表應做分錄及個別報表已做分錄推導出A公司合并報表編制調整分錄為：

借：長期股權投資 60000

貸：存貨 60000

此正是會計教材直接給出的最終調整分錄。

情況二：投資公司A將資產(chǎn)出售給聯(lián)營（或合營）公司B會計教材成為稱為“順流交易”。A出售的資產(chǎn)，B公司若未向第三方出售產(chǎn)生未實現(xiàn)內部交易損益，A公司個別報表及合并報表的賬務處理試通過舉例說明。

承[例1]2012年9月，A公司將價值30萬元的商品以50萬元的價格出售給B公司，至2012年12月31日B公司尚未出售該批商品，B公司2012年的凈利潤為100萬元。

會計教材給出A公司個別報表的處理為

借：長期股權投資——B公司——損益調整 300000

貸：投資收益 300000

會計教材給出A公司編制合并報表的調整分錄為：

借：營業(yè)收入 150000

貸：營業(yè)成本 90000

投資收益 60000

A公司個別報表的賬務處理已在難點一介紹，為理解A公司合并報表的調整分錄第一步將A公司個別報表確認投資收益的賬務處理分解為兩個會計分錄：

（1）不考慮內部交易損益情況下，A公司按權益法確認對B公司投資收益

借：長期股權投資（1000000×30%） 300000

貸：投資收益 300000

（2）考慮內部交易事項產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損益，作調整分錄

借：投資收益 150000

貸：長期股權投資 150000

第二步考慮A有子公司合并報表對上述事項如何處理。

假設A、B公司站在同一整體看該部分未實現(xiàn)的60000收益則賬務處理為

借：營業(yè)收入 150000

貸：營業(yè)成本 90000

存貨 60000

而事實上A、B公司不存在控制與被控制的關系，B公司資產(chǎn)負債表及利潤表的項目不計入A公司的合并報表，顯然當A公司有子公司時需要對上述抵消分錄調整。按照處理原則聯(lián)營（或合營）公司資產(chǎn)負債表項目的變動，投資公司按持股比例以“長期股權投資”項目反映。

上述順流交易抵消分錄中的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”項目屬于A公司，A公司合并報表中不需要調整，但對于“存貨”項目屬于B公司資產(chǎn)負債表項目，A公司若編制合并報表需按上述原則將“存貨”項目由“長期股權投資”項目替代。

此時A公司正確的抵消分錄應做：

借：營業(yè)收入 150000

貸：營業(yè)成本 90000

長期股權投資 60000

考慮第一步（2）A公司已做：

借：投資收益 60000

貸：長期股權投資 60000

由合并報表應做分錄及個別報表已做分錄推導出A公司合并報表編制調整分錄為：

借：營業(yè)收入 150000

貸：營業(yè)成本 90000

投資收益 60000

三、長期投資由成本法轉為權益法的計量

因轉讓部分股權導致持股比例下降，由對被投資單位控制轉為共同控制或重大影響，需要將長期股權核算方法由成本法轉為權益法，合并報表調整分為三個步驟：

第一步：確認投資公司個別報表未確認的剩余股權處置收益。此部分應先確認全部出售股份的投資收益，再確認個別報表未確認的剩余股權部分的處置收益。關鍵把握若控制權改變，合并報表中需將剩余股權重新計量，處理方式視同將全部股權出售，再將剩余股權部分按照出售之日的公允價值回購。

第二步：個別報表處置部分股權的投資收益歸屬期調整。個別報表僅對剩余股權按權益法進行追溯調整，而對于處置股權部分全部計入當期的投資收益，沒有考慮歸屬期問題，因此合并報表要將此部分處置收益按照歸屬期間追溯調整。

第三步：其他綜合收益轉入投資收益。合并報表處理方式視同全部股權出售再按出售日的公允價值將剩余股權全部購回，因此需將其他綜合收益確認為當期的投資收益。

[例2]2010年元月6日，A公司購得B公司100%股權，支付價款7000000（元），當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000000（元），2010年元月6日至2011年12月31日，B公司所有者權益變動增加總額800000（元），凈利潤原因600000（元），其他原因導致200000（元）。

2012年元月6日，A公司出售B公司70%股權收到價款6000000（元），剩余30%股權的公允價值為2800 000元。

要求：確定A公司個別報表及合并報表的會計處理

個別報表：

第一步：確認出售70%部分股權的投資收益=6000000-4900000 =1100000（元）

第二步：從投資時點至處置日按權益法追溯調整剩余30%股權。

合并報表：

全部出售股份的投資收益=處置股權對價+剩余股權公允價值-個別報表追溯調整后長期股權投資賬面價值+其他綜合收益=6000000+2800000-7800000+200000=1200000（元）。

第一步：確認個別報表未確認的剩余股權處置收益

借：長期股權投資（公允） 2800000

貸：長期股權投資（賬面） 2340000

投資收益 460000

第二步：個別報表處置70%部分股權的投資收益歸屬期調整，個別報表第一步對70%股權處置收益全計入當期損益，未進行追溯調整，個別報表第二步只對剩余股權30%部分B公司權益變動進行了追溯調整，B公司權益增加歸屬于出售70%部分B公司權益變動未進行追溯調整，合并報表對出售70%部分股權的投資收益歸屬期進行調整，首先沖減當期投資收益800000×70%=560000（元），變動原因屬于凈利潤增加部分調整，變動原因屬于凈利潤導致凈資產(chǎn)增加，調增留存收益600000×70%=420000（元），其中盈余公積420000×10%=42000（元），未分配利潤420000×90%=378000（元），其凈資產(chǎn)變動歸屬于其他原因調增“資本公積—其他資本公積”金額200000×70%=140000（元）。

借：投資收益 560000

貸：盈余公積 42000

利潤分配——未分配利潤 378000

資本公積——其他資本公積 140000

第三步：其他綜合收益轉入投資收益

借：資本公積—其他資本公積 200000

貸：投資收益 200000

最后檢驗通過個別報表確認的投資收益1100000（元），與合并報表調整的投資收益100000元（560000-460000）合計恰好為全部出售股份的投資收益1200000（元）（1100000+100000），說明合并報表調整分錄編制正確。

上述難點問題主要圍繞權益法下長期股權投資損益的確認及長期股權投資核算方法的轉換。難點（一）權益法下長期股權投資的投資損益確認，其解決思路關鍵把握計算被投資單位調整后凈利潤的公式，長期股權投資第二、三類確認投資損益時需將未實現(xiàn)內部交易損益按持股比例抵消，且對被投資單位凈損益的確認是調賬，而非同一控制下企業(yè)合并內部損益抵消是全額抵消不乘持股比例，且對被投資單位凈損益的確認是調表不調賬。難點（二）關鍵把握投資公司個別報表賬務處理中多什么項目，合并報表中就消除什么。難點（三）涉及長期股權投資核算方法的轉換，解決思路關鍵把握區(qū)別增持股份導致的核算方法成本法轉為權益法，開始權益法的時點是新增投資開始日，而減持股份核算方法成本法轉為權益法，開始權益法的時點是初始投資開始日，所以減持股份核算方法轉換要進行追溯調整。

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學出版社2006年版。

第7篇：股權投資的投資收益范文

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入A公司10％的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設A公司2002年1月1日股東權益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；2002年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下：

（1）2002年1月1日投資時

借：長期股權投資——A公司250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。

借：應收股利（100000×1O％）10000

貸：長期股權投資—A公司10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度以后，應按以后年度的計算公式進行計算?！皯獩_減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值10000元?！皯_認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應收股利30000

長期股權投資—A公司10000

貸：投資收益——股利收入40000

需要注意的是，這里又轉回了長期股權投資的賬面價值，但轉回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值20000元?！皯_認的投資收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個計算結果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉回長期股權投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：

借：應收股利（200000x10％）20000

長期股權投資——A公司10000

第8篇：股權投資的投資收益范文

【關鍵詞】 喪失控制權； 個別財務報表； 合并財務報表

企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，處置后的剩余股權可能對被投資單位具有重大影響，本文探討其在個別財務報表和合并財務報表中的會計處理。

一、個別財務報表中的會計處理

（一）處置股權的處理

在個別財務報表中，對于處置的股權，應當將售價或取得對價公允價值與處置部分投資賬面價值的差額計入當期投資收益。其會計分錄為：借記“銀行存款”等，貸記“長期股權投資”，差額借記或貸記“投資收益”。

（二）剩余股權的處理

對于剩余股權，因喪失控制權前采用成本法核算，喪失控制權后采用權益法核算，所以應當按成本法轉為權益法進行會計處理，即將剩余股權追溯調整到采用權益法核算的結果。

1.剩余股權初始投資成本的追溯調整。對剩余股權，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資成本大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分）的，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益，其會計分錄為：借記“長期股權投資――成本”，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”。

2.剩余股權“損益調整”的追溯調整。對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位留存收益（實現(xiàn)的凈損益扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）的變動，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位中應享有的份額，調整留存收益，其會計分錄為：借記“長期股權投資”，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”，或做相反分錄；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益，其會計分錄為：借記“長期股權投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

3.剩余股權“其他權益變動”的追溯調整。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。其會計分錄為：借記“長期股權投資――其他權益變動”，貸記“資本公積――其他資本公積”，或做相反分錄。

二、合并財務報表中的會計處理

雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。

（一）喪失控制權日合并財務報表中的投資收益

因控制權發(fā)生改變，對剩余股權在合并財務報表中應重新計量，喪失控制權日合并財務報表中確認的投資收益與個別財務報表不同。

喪失控制權日合并財務報表中確認的投資收益=喪失控制權日長期股權投資公允價值-按購買日公允價值持續(xù)計算的喪失控制權日長期股權投資賬面價值+其他綜合收益

1.在不存在正商譽的情況下，合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益。

2.在存在正商譽的情況下，合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-（按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+按原持股比例計算的商譽）+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益。

或：合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益。

（二）喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

1.將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

2.對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借記“投資收益”，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“資本公積”，或做相反分錄。

3.將原投資有關的其他綜合收益轉入投資收益，其調整分錄為：借記“資本公積”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

【例1】甲公司2009年7月1日以6 300萬元取得乙公司股權份額的60%，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9 800萬元，公允價值為10 000萬元，除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，該項無形資產(chǎn)賬面價值為100萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，無殘值。2011年1月1日甲公司以2 300萬元出售乙公司20%股權，剩余40%股權當日公允價值為4 700萬元，出售股權后甲公司對乙公司不再具有控制權，但具有重大影響；乙公司2009年7月1日至2010年12月31日實現(xiàn)凈利潤1 030萬元和其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元；假設甲公司擁有其他子公司仍需要編制合并財務報表。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司和乙公司之間未發(fā)生內部交易。

1.甲公司個別財務報表中的會計處理

（1）出售乙公司20%股權

借：銀行存款 2 300

貸：長期股權投資 2 100

投資收益 200

（2）剩余40%股權

1）剩余股權初始投資成本的追溯調整

剩余部分長期股權投資成本購買日成本為4 200萬元，大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4 000萬元，不調整長期股權投資成本。

2）剩余股權“損益調整”的追溯調整

2009年7月1日至2010年12月31日期間按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=1 030-（300-100）÷10×1.5=1 000（萬元），2009年7月1日至2010年12月31日期間留存收益增加=1 000-300=700（萬元）。

借：長期股權投資――損益調整280

貸：利潤分配――未分配利潤252（700×40%×90%）

盈余公積 28（700×40%×10%）

3）剩余股權“其他權益變動”的追溯調整

借：長期股權投資――其他權益變動40

貸：資本公積――其他資本公積40（100×40%）

剩余股權2010年12月31日賬面價值=6 300-2 100+280

+40=4 520（萬元）。

2.甲公司合并財務報表中的會計處理

（1）喪失控制權日合并財務報表中的投資收益

乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的2010年12月31日的凈資產(chǎn)=10 000+700+100=10 800（萬元）

合并財務報表中確認的投資收益=（2 300+4 700）-［10 800

×60%+（6 300-10 000×60%）］+100×60%=280（萬元）。

（2）喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

1）將剩余投資調整到公允價值

借：長期股權投資180（4 700-4 520）

貸：投資收益 180

2）調整出售的20%投資影響的所有者權益

借：投資收益160

貸：盈余公積――年初 14（700×20%×10%）

未分配利潤――年初126（700×20%×90%）

資本公積――年初 20（100×20%）

3）將甲公司享有的其他綜合收益轉入投資收益

借：資本公積60（100×60%）

貸：投資收益60

調整后合并財務報表中的投資收益=個別財務報表中已確認的投資收益200萬元+合并財務報表中調整的投資收益80（180-160+60）萬元=280（萬元），與前面計算結果相同。

【參考文獻】

第9篇：股權投資的投資收益范文

[關鍵詞]其他股權投資；長期股權投資；權益法

[作者簡介]陸鳳蓮，廣西經(jīng)濟管理干部學院講師，廣西南寧530007

[中圖分類號]F421.36

[文獻標識碼]A　[文章編號]1672―2728(2007)04―0085―05

一、廣西斯壯股份有限公司其他股權投資的特點

投資，指企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資分為短期投資和長期投資，而長期投資又分為長期債權投資和長期股權投資。長期股權投資的目的不僅在于獲取投資收益，更重要的是通過長期投資影響和控制被投資企業(yè)的經(jīng)營決策，或促進與其他企業(yè)經(jīng)營上的聯(lián)系，從而獲得更大的利益。長期股權投資按投資的對象，分為股票投資和其他股權投資。其他股權投資是通過聯(lián)營和合營的方式對其他單位進行投資。其他股權投資核算的方法包括成本法和權益法兩種。這兩種方法的主要區(qū)別在于被投資單位所有者權益變化時，投資企業(yè)是否在資產(chǎn)和損益中進行反映，方法的不同勢必會造成企業(yè)資產(chǎn)計量和利潤計算方面的差異。為了限制企業(yè)的盈余操縱，客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)和利潤，規(guī)定了成本法和權益法的適用范圍。對有表決權的投資，使投資者對被投資公司的財務和經(jīng)營政策實施重大影響力，則其會計處理采用權益法。

目前，我國上市公司大多數(shù)都擁有長期股權投資這項資產(chǎn)，廣西斯壯股份有限公司(以下簡稱廣西斯壯)是廣西上市公司中，長期股權投資較多的公司，其長期股權投資的方式主要是以其他股權投資的方式進行，即除股票投資和債券投資以外的其他各種投資。公司從1997年4月份獲準上市到2004年，累計對外進行的其他股權投資的單位多達17家公司，包括：廣西航空有限公司、深圳傲龍寬頻科技有限公司、南寧管道燃氣有限責任公司、桂林斯壯微電子有限責任公司、廣西斯壯通訊有限責任公司、廣西斯壯房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、上海壯虹房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、南寧斯壯物業(yè)管理有限責任公司、廣西斯壯礦業(yè)有限公司、廣西斯壯城市綜合開發(fā)有限公司、西安文華信通科技股份有限公司、廣西斯壯鵬豐房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司、廣西佳園房地產(chǎn)有限公司、廣西金湖投資有限公司、廣西斯壯房地產(chǎn)投資有限公司、廣西黑五類食品股份有限公司、南寧明秀建筑裝飾材料市場有限責任公司等，原始的投資額累計約4億元。廣西斯壯其他股權投資的特點主要包括：

1．其他股權投資是企業(yè)主要的資產(chǎn)之一

從表1可以看到，廣西斯壯的其他股權投資余額從上市起，除2001年下降外，其余均較前一年逐年增加。其他股權投資占凈資產(chǎn)的比重在39.92％以上，最高年份2004年為99.61％，這一指標說明公司自有100元資金，則對外投資99.61元；其他股權投資占總資產(chǎn)的比重由1997年的23.41％增加到2004年的44.87％，即廣西斯壯近四分之一以上的資產(chǎn)為其他股權投資。

2．投資和撤資比較頻繁 長期股權投資是指投資期限超過一年或一個營業(yè)周期以上的各種股權性質的投資。從表2可以看到，廣西斯壯截至2004年投資時間在1～3年的有11家企業(yè)，4～6年的有4家企業(yè)，超過6年的有2家企業(yè)。其中，廣西佳園房地產(chǎn)有限公司2003年7月投資，12月轉讓股權、收回投資，投資期限不足一年。

3．被投資單位盈虧變化幅度大。各單位虧多盈少，總體有盈有虧

據(jù)廣西斯壯2004年的報告認為：廣西斯壯其他股權投資的單位盈利的僅為廣西航空、斯壯物業(yè)管理和廣西金湖投資，其他單位均為虧損公司。

二、廣西斯壯股份有限公司長期股權投資核算方法的選擇

目前，我國相當部分企業(yè)對長期股權投資采用了實質控制權和持股比例雙重標準，并依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度將長期股權投資分為四種類型：(1)控制；(2)共同控制；(3)重大影響；(4)無控制、無共同控制且無重大影響。實質控制權強調有權決定一個單位的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營中獲得利益。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響時，投資企業(yè)長期股權投資采用成本法核算。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資必須采用權益法核算。具體地說，在實質控制權方面，控制包括協(xié)議控股、協(xié)議控制財務和經(jīng)營政策、在被投資單位決策機構的多數(shù)投票或擁有多數(shù)成員等情況，重大影響包括被投資公司派駐管理人員或權利機構代表，參與決策過程及技術依賴性等多種情況。在持股比例方面，當企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％以下(含20％)權益性資本時，會計核算上規(guī)定采用成本法進行核算；當企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％以上權益性資本，會計核算上規(guī)定采用權益法進行核算；企業(yè)擁有被投資企業(yè)50％以上權益性資本時，投資企業(yè)可以直接控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，則被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)成為母公司，這樣，母公司除了用權益法進行核算外，還要編制合并會計報表，以綜合反映母子公司組成的權益集團的整體經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況。

廣西斯壯按照持股比例方面的標準即定量標準選擇會計方法對其他股權投資進行核算。

1．持股比例在20％以下(含20％)時。采用成本法

其中，對南寧管道燃氣有限責任公司投資是始于1998年，籌建期間，持股比例為85％；2000年，出資980萬元收購南寧市政發(fā)展有限公司所持該公司15％的股權，使南寧管道燃氣有限責任公司成為廣西斯壯的全資子公司；2001年，出售南寧管道燃氣有限責任公司80％的股權4800萬股給深圳威特投資有限公司，持股比例降至20％。對于深圳傲龍寬頻科技有限公司的投資是在2000年，當時的股權比例在75％；2002年，廣西斯壯以低于賬面價值轉讓該公司55％的股權，股權比例降至20％。2000年，對南寧斯壯物業(yè)管理有限責任公司投資，原投資比例為95％，2002年由于該公司增資擴股，持股比例降至10％。按照《具體會計準則6――投資》(2001)第21條規(guī)定：“投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法”，廣西斯壯分別在2001年和2002年對南寧管道燃氣有限責任公司的投資、深圳傲龍寬頻科技有限公司和南寧斯壯物業(yè)管理有限責任公司的投資核算由權益法改

為成本法。

2．持股比例在20％以上時，采用權益法

廣西斯壯對上述投資采用權益法核算其他股權投資，每年根據(jù)上述被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤(凈虧損)調整長期股權投資賬戶和投資收益賬戶。

三、廣西斯壯股份有限公司其他股權投資核算方法選擇的會計結果

會計政策對會計信息的影響是客觀存在的。廣西斯壯合法的投資活動、符合規(guī)定的會計核算方法，對會計信息的披露產(chǎn)生很大的影響，具體表現(xiàn)為：

1．對各期資產(chǎn)計量的影響

在權益法下，公司“其他股權投資”這項資產(chǎn)最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資公司享有被投資單位所有者權益份額的變化對賬面價值進行調整。具體調整包括：(1)股權投資差額按一定期限平均攤銷，調整長期股權投資賬面價值。股權投資差額是指投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額。初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷，攤銷時的核算是減少長期股權投資這項資產(chǎn)，減少投資收益；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷，攤銷時的核算是增加長期股權投資這項資產(chǎn)，增加投資收益。(2)當被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時，調整長期股權投資的賬面價值。取得被投資單位股權后，如果被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按所占被投資單位的利潤的股權份額確認投資收益并增加長期股權投資的賬面價值；被投資單位當年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按所占被投資單位的利潤的股權份額確認投資損失并減少長期股權投資的賬面價值。(3)收到或應收當期股利沖減長期股權投資的賬面價值，不計人投資收益。(4)對因資產(chǎn)重估、接受捐贈或外幣折算等原因導致的被投資單位的所有者權益變化，投資企業(yè)應按股權比例調整長期股權投資賬面價值。

2．對各期利潤的影響

在成本法下，長期股權投資的“投資收益”包括投資之后被投資單位累積實現(xiàn)的利潤中宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利。在權益法下，長期股權投資的“投資收益”包括這項資產(chǎn)最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資公司享有被投資單位所有者權益份額的變化對賬面價值進行調整。具體調整包括：(1)股權投資差額按一定期限平均攤銷，計人損益；(2)當被投資單位實現(xiàn)凈利潤會發(fā)生凈虧損時，調整投資收益的賬面價值。

3．對處置當期投資收益的影響