稅收法律制度中的核心要素精選(九篇)

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第1篇：稅收法律制度中的核心要素范文

論文摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的一種重要的經(jīng)濟手段。我國現(xiàn)行環(huán)境稅費制度存在諸多弊端，未體現(xiàn)資源環(huán)境的稀缺性和價值性，難以達到預防污染、保護資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調節(jié)作用，需要以生態(tài)理念為基礎，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想，以環(huán)境友好的方式來設計我國的環(huán)境稅法律制度，依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。

當前，人類環(huán)境正遭受日益嚴重的破壞和威脅———氣候變暖、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟學上講，環(huán)境污染是市場經(jīng)濟體制下外部不經(jīng)濟的典型表現(xiàn)，為了克服這一市場機制的缺陷，西方主要發(fā)達國家開始求助于環(huán)境稅，希望通過稅收手段達到保護環(huán)境資源的目的?，F(xiàn)代法治社會中，我國已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術性、經(jīng)濟性以及法律性于一體的強制性手段，也需要以法律的形式固定下來。目前專家學者們從經(jīng)濟角度對環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多，但是如何通過法律來構建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。

一、構建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎

1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過的《關于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國應制定關于污染和其他環(huán)境損害的責任和賠償受害者的國家法律”，“考慮到污染者原則上應承擔污染費用的觀點，國家當局應該努力促使內部負擔環(huán)境費用?！痹S多經(jīng)濟發(fā)達國家據(jù)此先后建立起有關防止污染，保護生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國在《環(huán)境與發(fā)展十大對策》中指出:“各級政府應當更好地運用經(jīng)濟手段來達到保護環(huán)境的目的”;《中國21世紀議程》在建立社會主義市場經(jīng)濟體制，充分運用經(jīng)濟手段，促進保護資源和環(huán)境，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則，國家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補償收費政策和環(huán)境稅收政策?！彪m然我國還沒有專門的環(huán)境稅，但是，根據(jù)這些政策性要求，已在相關稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。

如今我國已是世界貿易組織的正式成員國，遵循世界貿易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國內的法律制度是我國必須履行的一項國際義務。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定，締約方可以在國民待遇的基礎上，按照自己的環(huán)境計劃自行決定對進出口產(chǎn)品征收各種旨在保護環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達國家已有專門的環(huán)境稅，而我國在此卻是空白。結果可能會導致那些易于造成環(huán)境污染的外國產(chǎn)品輕易進入我國，而我國企業(yè)的產(chǎn)品進人別國時則會面臨征收環(huán)境稅的境遇，這對我國非常不利[3]。為遵循世界貿易組織協(xié)議和規(guī)則，也為保護我國的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益，環(huán)境稅立法應提到日程上來。對此，我國在《國務院關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》中作出了相應的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護的經(jīng)濟政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護的價格、稅收、信貸、貿易、土地和政府采購等政策體系”;“運用市場機制推進污染治理”;“經(jīng)濟綜合和有關主管部門要制定有利于環(huán)境保護的財政、稅收、金融、價格、貿易、科技等政策”等。這表明，我國也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟手段在保護生態(tài)環(huán)境中的重要功能。

“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個連續(xù)體，而不是兩個孤立的階段。政策發(fā)展后，法律即應隨后而至，法律法規(guī)是政策在制定實施并取得良好效果后的歸宿?！边@些政策性的要求為構建我國的環(huán)境稅法律制度提供了支持。

二、我國環(huán)境稅費制度的問題分析

我國現(xiàn)行的稅制中，涉及環(huán)境保護內容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中，包括資源稅、消費稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關稅等。如:在消費稅中將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護環(huán)境、治理污染的獎勵措施，例如《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用，但是，稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來。

究其根本原因，是在我國還沒有形成專門的、獨立的環(huán)境稅，專門的、獨立的環(huán)境稅是應該體現(xiàn)環(huán)境價值的，是以環(huán)境保護為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價值性，而進入市場交易則是其價值得以實現(xiàn)的社會基礎。同時，環(huán)境資源又具有公共性，單憑市場機制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達到社會所需要的最佳狀態(tài)，低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅使市場主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源，同時又肆無忌憚地向環(huán)境排污，這就需要國家公權力的介入，通過稅收杠桿的調節(jié)作用，對污染環(huán)境的行為和自然資源的市場流動及合理配置進行干預。因而，環(huán)境稅體現(xiàn)的應該是環(huán)境的價值?？墒牵F(xiàn)行涉及環(huán)保內容的稅種并不是以環(huán)境價值為基礎的。以消費稅為例，它的設立主要為調節(jié)消費結構，抑制超前消費需求的，不是直接以環(huán)境保護為目的的，相關稅率(稅額)在最初確定時并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費品納入征稅范圍，如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國當前的稅收政策不可能像國外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣，在控制環(huán)境污染、保護自然資源方面取得顯著的效果，它只能對環(huán)境保護起到微弱的補充性的作用。

除了含有環(huán)保內容的相關稅制外，我國還將收取排污費作為控制污染的主要經(jīng)濟調節(jié)手段。我國《環(huán)保法》規(guī)定“超過國家規(guī)定的標準排放污染物，要按照排放污染物的數(shù)量和濃度，根據(jù)規(guī)定收取排污費”;“征收的超標排污費必須用于污染的防治，不得挪作他用”。一方面，對排污活動收費必然加大排污者的財務負擔，從而促使排污者為減少排污費開支而減少排污，另一方面，收取的排污費可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是，換個角度考慮，排污收費制度實際上是承認了污染的不可避免，并讓污染者以“付費”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份，使得排污者心安理得地認為是花錢買污染，而不采取其他預防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認識基礎之上，采取“命令—控制”模式治理污染的模式，是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應內部理論”，使企業(yè)承擔環(huán)境污染造成的外部成本，促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式，預防污染的產(chǎn)生。顯然，排污收費制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么，我國就應加快環(huán)境“費改稅”步伐，通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅，以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護中的調節(jié)作用。

三、環(huán)境稅法律制度之構建

一些發(fā)達國家都將稅收等經(jīng)濟手段作為保護環(huán)境的一項重要措施，將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展，已由分散的、個別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系，并且被廣為運用，效果良好。實施比較成功的有美國、荷蘭等國家。如美國通過其完善的環(huán)保立法，形成了一套相對完備的環(huán)境稅收政策體系，其環(huán)境稅大致有十類，即氯氟烴稅、形成“超級基金”的稅收、形成漏油責任基金的稅收、形成地下儲藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費，此外，美國聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護環(huán)境，同時也為了籌集環(huán)保資金，推行了各項環(huán)境稅收政策，其稅種主要包括燃料稅、能源調節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等，環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部來負擔掌握，實行?？顚Ｓ?。

根據(jù)控制污染、保護自然資源的現(xiàn)實需要，借鑒國外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗，并結合我國目前的稅收制度和稅制改革的趨勢，對我國環(huán)境稅法律制度作如下構想。

(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則

1.以生態(tài)理念為基礎

稅收活動是國家參與社會產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，稅收收入是國家財政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關注的是稅收對經(jīng)濟增長和財政收入的作用。以保護環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎上促進經(jīng)濟發(fā)展?！秶鴦赵宏P于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》中講到“倡導生態(tài)文明”，“強化環(huán)境法治”。這就要求我們構建環(huán)境稅法律制度時，不能僅考慮到經(jīng)濟發(fā)展，“而更應該關注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境，牢固樹立環(huán)境本位的思想”，“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結構。正如國外正在進行的以保護生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣，把稅收負擔“從經(jīng)濟產(chǎn)品轉移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會經(jīng)濟發(fā)展方面，如就業(yè)、投資等，轉移到那些不利于社會經(jīng)濟發(fā)展方面，如污染、資源耗竭和浪費等”。從而構建一種以生態(tài)理念為基礎、體現(xiàn)環(huán)境價值的環(huán)境稅法律制度。

2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

目前，包括我國在內的許多國家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導思想和基本原則?？沙掷m(xù)發(fā)展是經(jīng)濟社會發(fā)展與環(huán)境保護協(xié)調發(fā)展的理論，其實質是要求“經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素，更不能建立在破壞自然資源的基礎上”，“在發(fā)展中落實保護，在保護中促進發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)的科學發(fā)展”。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障，因為“制度是一個社會中的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說，它們是為決定人們相互關系而設定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設計，以及環(huán)境稅收的?？顚Ｓ煤脱a償?shù)确矫?，要符合可持續(xù)發(fā)展的思想，使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)發(fā)揮引導作用。

3.以環(huán)境友好的方式調整稅制

《國務院關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》提出建設“環(huán)境友好型社會”，實現(xiàn)人與自然的和諧相處，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的互惠共贏?！秶窠?jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會”?！毒V要》的這一規(guī)定將對我國的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃的制定和實施產(chǎn)生良好的影響，推進環(huán)境法制向環(huán)境友好: 型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下，體現(xiàn)人類對環(huán)境的“友好”，以一種“環(huán)境友好”的方式調整環(huán)境稅制。例如對一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅，從而降低污染、減少資源使用量，使生態(tài)環(huán)境得到改善。

(二)環(huán)境稅法律制度的內容

1.稅種

基于我國還沒有專門的環(huán)境稅，在稅種的設計上，應立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對污染物和污染行為征收污染稅，對自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅)，同時從保護環(huán)境的角度出發(fā)，完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護有關的相關稅種。

(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調節(jié)污染行為，控制污染物的產(chǎn)生，是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質的稅種。具體的內容包括:對廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅，對廢水排放課征的水污染稅，對垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目，目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用，促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程，采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅，是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放，進而轉向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質的工業(yè)廢水和生活污水為課征對象。垃圾稅不僅是對企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅，而且還應對家庭排放的生活垃圾征稅，改變只象征性地征收衛(wèi)生費的做法，為收集和處理垃圾而籌集一定的資金?？傊?，征收污染稅的意義在于促進企業(yè)和個人減少污染物的排放，刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術和清潔工藝，把排污量降到最低。

(2)資源稅。資源稅是對開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個稅種。我國目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計稅依據(jù)，以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對象的。從保護自然資源的角度看，這種模式是不合理的。資源稅應從保護自然資源生態(tài)環(huán)境，促進或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設計，體現(xiàn)資源的稀缺性和實際價值性。首先資源稅應盡可能涉及所有應該給予保護和節(jié)約的資源，如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對所有資源征收資源稅的話，至少應當將目前高消費比較嚴重的可再生資源，如水資源、森林資源、草場資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計稅依據(jù)由銷售量改為開采量，而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應稅資源，增加企業(yè)的成本壓力，改變其不計成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營模式，避免造成不必要的開采和浪費。

(3)完善消費稅?，F(xiàn)有稅收體制中的消費稅的職能是調節(jié)消費結構、抑制提前消費。在當前我國建設環(huán)境友好型社會時期，應以生態(tài)的理念，對消費稅的職能進行重新定位，使其在環(huán)境保護方面發(fā)揮充分的作用。將對環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅，引導消費者改變消費方式，減少對環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費使用，倡導健康消費、綠色消費，提高產(chǎn)品和服務的利用效率。完善消費稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力，可考慮增設煤炭資源消費稅稅目，對清潔型煤炭則免征消費稅;將汽油和汽車類征稅項目分離出來設立獨立稅種，實行含鉛和無鉛汽油的差別稅率，抑制對含鉛汽油的消費;在農(nóng)業(yè)發(fā)達地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。

2.稅率

稅率是衡量稅負高低的重要指標，是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設計是至關重要的。筆者以為，應注意以下幾點。其一，稅率往往是相互沖突的目標和利益集團之間妥協(xié)的反映，那么，環(huán)境稅率的設計應遵循公平、效益原。一方面要達到控制排污、保護自然資源的目的一方面又不能抑制社會生產(chǎn)，為治理污染付出過高的代價。其二，環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因為各地的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，自然資源的分布量不同，環(huán)境污染的程度不同對清潔環(huán)境的要求不同，因而環(huán)境稅稅率的確定應從各地實際出發(fā)，將各方面因素結合起來考慮。其三，環(huán)境稅的稅率要適時調整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的，而是根據(jù)治理污染和保護環(huán)境所需資金不斷調整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術不斷提高，用于改善環(huán)境的成本就會降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應的公平原則。其四，應實行定額稅率。基于廢物排放的特點以及稅制的簡化、便利原則，環(huán)境稅的稅率結構不宜過于復雜應盡量采用定額稅率，如荷蘭除燃料稅外均實行定額稅率美國、瑞典等國都采用定額稅率。

3.納稅人

納稅人是直接負有納稅義務的主體。建立環(huán)境稅收法律制度，必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據(jù)我國環(huán)境稅稅種的設計，納稅人的范圍大體包括:實施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個人;開采、利用應稅自然資源的單位或個人;消費列入環(huán)境消費稅范圍的消費品的單位或個人。

4.征收征管

環(huán)境稅的征收征管制度直接關系到環(huán)境稅實現(xiàn)的有效性，因而在這一制度的設計上必須處理好幾種關系和問題。

第一，處理好環(huán)保部門與稅務部門的關系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對象的，它需要對排污種類、數(shù)量、濃度以及資源的開采量等進行測定，具有一定的技術性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務部門就可以獨立完成。它必須由環(huán)境保護部門根據(jù)其專業(yè)技術進行監(jiān)測，為稅務部門提供各種資料，然后由稅務部門計征稅款，并對納稅人進行監(jiān)督管理。因此，環(huán)境稅收應實行由環(huán)境保護部門和稅務部門發(fā)揮各自的職能，相互配合、相互監(jiān)督的征管機制。第二，處理好中央與地方的關系。對環(huán)境稅的征收管理應堅持充分發(fā)揮中央的宏觀調控職能，同時又有利于調動地方的積極性的原則。在征收方法上，可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報法進行征收。納入中央財政的環(huán)境稅收主要用于全國性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護開支。第三，做到?？顚Ｓ?。環(huán)境稅收一定要做到?？顚Ｓ?，只能用來治理污染、改善環(huán)境及其他促進可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。