財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】基層學(xué)校財(cái)政資金預(yù)算;績(jī)效評(píng)價(jià)

根據(jù)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，學(xué)校作為基層行政事業(yè)單位的預(yù)算部門(mén)，應(yīng)設(shè)立績(jī)效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，對(duì)資金使用管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。將學(xué)校資金績(jī)效管理貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)，更加關(guān)注學(xué)校資金的投入、產(chǎn)出和結(jié)果，有利于強(qiáng)化資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，本文在樹(shù)立基層學(xué)校財(cái)政資金績(jī)效管理理念、加強(qiáng)財(cái)政資金支出管理、提高財(cái)政資金使用效率、保障項(xiàng)目實(shí)施達(dá)到預(yù)期效益等方面進(jìn)行了有益的探索。

一、充分認(rèn)識(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)的意義

近年來(lái)，財(cái)政對(duì)江蘇省蘇州市第六中學(xué)（以下簡(jiǎn)稱“六中”）的經(jīng)費(fèi)投入不斷增長(zhǎng)，極大地推動(dòng)了六中的發(fā)展，使六中獲得“全國(guó)學(xué)校藝術(shù)教育工作先進(jìn)單位”、“江蘇省藝術(shù)教育特色學(xué)校”、“蘇州市全面提高教育質(zhì)量獎(jiǎng)和特色發(fā)展獎(jiǎng)”等榮譽(yù)。管好用好教育經(jīng)費(fèi)，不斷提高財(cái)政資金使用效益，不僅是六中努力打造優(yōu)質(zhì)教育品牌的內(nèi)在需求，更是實(shí)現(xiàn)群眾對(duì)辦好人民滿意教育的期待。因此學(xué)校必須強(qiáng)化資金管理，提高財(cái)政資金使用效益，而加強(qiáng)資金管理，最直接有效的途徑就是實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。做好績(jī)效評(píng)價(jià)、用好每一分錢不僅是促進(jìn)學(xué)校發(fā)展、優(yōu)化資源配置的內(nèi)在要求，也是推動(dòng)學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展、實(shí)現(xiàn)辦學(xué)質(zhì)量和水平全面提升的客觀需要。

二、學(xué)校開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作中存在的問(wèn)題

第一，績(jī)效管理制度不完善。雖然財(cái)政部在2009年重新修訂了《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，但辦法對(duì)分行業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)沒(méi)有具體規(guī)定和具體操作性指導(dǎo)。學(xué)校在實(shí)際操作中對(duì)于被評(píng)價(jià)對(duì)象的選擇、評(píng)價(jià)方法、績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效考核指標(biāo)的確定以及評(píng)價(jià)職責(zé)的定位等沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可操作性的指標(biāo)體系。學(xué)校還未建立以績(jī)效管理為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，使績(jī)效管理無(wú)法可依。第二，績(jī)效管理人員素質(zhì)偏低。學(xué)校有部分人員的預(yù)算績(jī)效意識(shí)比較淡薄，他們重視的是項(xiàng)目資金的申請(qǐng)，更加關(guān)注收入預(yù)算安排、資金使用是否合理合規(guī)，而對(duì)資金的使用效率和效果缺乏足夠的重視。并且常將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作歸屬為學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，在實(shí)際工作中也缺乏一定的合作意識(shí)。第三，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不夠合理。學(xué)校在編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有設(shè)定績(jī)效財(cái)政監(jiān)督CAIZHENGJIANDU201710目標(biāo)或者設(shè)置的績(jī)效目標(biāo)模棱兩可，不夠具體。一些項(xiàng)目設(shè)置的績(jī)效目標(biāo)僅僅定性，沒(méi)有量化指標(biāo)，缺乏數(shù)量目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象滿意度目標(biāo)以及預(yù)期效果目標(biāo)等，從而不利于今后的績(jī)效評(píng)價(jià)。第四，績(jī)效監(jiān)管不及時(shí)、不到位。學(xué)校財(cái)政資金績(jī)效監(jiān)管比較滯后，一般是事后的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為時(shí)已晚，監(jiān)管沒(méi)有涵蓋項(xiàng)目實(shí)施的事前、事中、事后全過(guò)程。項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理不到位，沒(méi)有逐項(xiàng)對(duì)照項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)加強(qiáng)監(jiān)管，不能動(dòng)態(tài)地了解和掌握項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程，項(xiàng)目實(shí)施容易偏離既定的績(jī)效目標(biāo)。第五，財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范。部門(mén)預(yù)算編制不夠科學(xué)、細(xì)化，項(xiàng)目資金預(yù)算編制基本上由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)完成，業(yè)務(wù)部門(mén)參與程度低，沒(méi)有從源頭上控制好項(xiàng)目，造成項(xiàng)目的計(jì)劃報(bào)告雖然提交的及時(shí)，但因事前沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分調(diào)查研究和科學(xué)論證，缺乏可行性而無(wú)法實(shí)現(xiàn)；一些項(xiàng)目由于資金考慮欠缺，增加了預(yù)算執(zhí)行難度，從而導(dǎo)致需要在預(yù)算執(zhí)行途中追加預(yù)算。學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)政資金管理過(guò)程中，僅關(guān)注支出是否完成，沒(méi)有全程參與項(xiàng)目資金的監(jiān)督檢查工作，也沒(méi)有關(guān)注項(xiàng)目支出的有效性。

三、學(xué)校實(shí)施財(cái)政資金績(jī)效管理的有效途徑

第2篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

我國(guó)地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)始于十多年前，深圳、蘇州、天津等科技事業(yè)發(fā)展較為發(fā)達(dá)的地區(qū)對(duì)此進(jìn)行了嘗試和探索，各地審計(jì)機(jī)關(guān)取得了不少寶貴經(jīng)驗(yàn)和成果。但截至目前，財(cái)政科技資金由于涉及單位廣、資金量大、內(nèi)容多、專業(yè)性強(qiáng)，各地對(duì)財(cái)政科技資金的績(jī)效審計(jì)還處于試點(diǎn)階段，歸納總結(jié)的審計(jì)案例和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都很有限，從總體上說(shuō)還是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，尚未建立起一套切實(shí)可行的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

二、構(gòu)建地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的意義

建立地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有利于科學(xué)有效的考核和評(píng)價(jià)科技資金使用產(chǎn)生的效益和效果，有利于審計(jì)人員做出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，也為審計(jì)人員提出切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)提供有效依據(jù)，在指導(dǎo)和規(guī)范財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)工作中具有重大意義。

（一）有利于規(guī)范和指導(dǎo)地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)工作。

當(dāng)前，我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展的科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作大都處于試點(diǎn)階段，側(cè)重點(diǎn)各有不同、評(píng)價(jià)指標(biāo)各式各樣、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差別很大，亟需一套相對(duì)科學(xué)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)。

（二）有利于節(jié)省審計(jì)人員工作時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。

以評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為指導(dǎo)，可以規(guī)范績(jī)效審計(jì)基本工作流程，縮短審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作和數(shù)據(jù)分析時(shí)間，精準(zhǔn)提煉審計(jì)結(jié)論，節(jié)省審計(jì)工作成本。

（三）有利于相關(guān)部門(mén)開(kāi)展資金績(jī)效管理和考核。

科技主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)在項(xiàng)目、資金分配和管理過(guò)程中也在大力開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，但他們也同樣面臨著評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全、不規(guī)范的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系將發(fā)揮結(jié)果導(dǎo)向作用，以審計(jì)建議和意見(jiàn)方式為上述部門(mén)開(kāi)展資金績(jī)效考核提供參考。

（四）有利于促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

通過(guò)建立財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以對(duì)科技資金投入所產(chǎn)生的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新項(xiàng)目，形成的新產(chǎn)業(yè)、新品牌做出客觀的分析評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與政策管理結(jié)合起來(lái)，有利于優(yōu)化完善產(chǎn)業(yè)扶持政策，更加突出政策的針對(duì)性和導(dǎo)向性，發(fā)揮財(cái)政資金“四兩撥千斤”的作用，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用。

三、地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置的原則

地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)資金扶持項(xiàng)目所產(chǎn)生的效益和效果做出的標(biāo)準(zhǔn)性限定，可以為審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的成績(jī)效能提供標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上能保證績(jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展。因此，構(gòu)建財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要遵循以下原則：

（一）獨(dú)立客觀原則。

評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)客觀存在，指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)提前限定，不受任何人的主觀影響，完全客觀真實(shí)地反映并評(píng)價(jià)科技扶持資金使用效能和效果。

（二）相關(guān)有用原則。

評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)工作目標(biāo)，只有按照審計(jì)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行設(shè)定和選擇使用，才能正確確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到預(yù)期的績(jī)效審計(jì)效果。

（三）定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的原則。

科技項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中會(huì)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境及政策規(guī)劃等各個(gè)方面，要全面的反映地方財(cái)政科技資金使用的績(jī)效情況，就要通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方式，有效獲得使用各種指標(biāo)。

（四）易于操作原則。

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要具有可操作性，易于采集，易于理解，使用方法簡(jiǎn)便易行，合理控制成本，能滿足橫向與縱向分析研究需要。

（五）長(zhǎng)短期效益相結(jié)合的原則。

科技項(xiàng)目有的見(jiàn)效很快，有的需要長(zhǎng)期才能見(jiàn)效，因此建立指標(biāo)體系要兼顧短期效益指標(biāo)和長(zhǎng)期效益指標(biāo)相結(jié)合。

四、構(gòu)建地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指

標(biāo)體系的建議科技項(xiàng)目扶持資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系按能否量化可分為兩種：一種是計(jì)量性指標(biāo)，這類指標(biāo)值可以直接用數(shù)值或比率表示；另一種是說(shuō)明性指標(biāo)，這類指標(biāo)不能通過(guò)計(jì)算分析評(píng)價(jià)內(nèi)容，一般采用專家評(píng)議、調(diào)查問(wèn)卷、涉及對(duì)象評(píng)議等方法得出結(jié)論。對(duì)此，我們提出構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)采用“1C&3E”的模式，即：合規(guī)性(Compliance)、經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)，并以此模式來(lái)研究構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（一）合規(guī)性指標(biāo)。

合規(guī)性是檢查有關(guān)主管部門(mén)或項(xiàng)目單位對(duì)法律法規(guī)及其他有關(guān)要求的遵守情況，是對(duì)履行遵守法律法規(guī)或承諾的評(píng)價(jià)。具體包括項(xiàng)目立項(xiàng)情況、項(xiàng)目承擔(dān)單位申報(bào)資料真實(shí)性、合規(guī)性以及企業(yè)誠(chéng)信情況，主要采用定性指標(biāo)，但也應(yīng)設(shè)定一些定量指標(biāo)。

1.計(jì)量性指標(biāo)。

合規(guī)性定量指標(biāo)主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)比、財(cái)政撥款到位率、項(xiàng)目進(jìn)度比、驗(yàn)收比例等。其中，項(xiàng)目立項(xiàng)比、財(cái)政撥款到位率和驗(yàn)收比例指標(biāo)反映的是科技主管部門(mén)的項(xiàng)目管理情況的指標(biāo)，項(xiàng)目立項(xiàng)比是項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)占企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目數(shù)的比例，反映科技主管部門(mén)立項(xiàng)管理是否規(guī)范；財(cái)政資金到位率是實(shí)際撥付財(cái)政資金占應(yīng)撥付財(cái)政資金的比例，反映科技主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)資金撥付的效率；驗(yàn)收比例是項(xiàng)目驗(yàn)收數(shù)占項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)的比例，反映科技主管部門(mén)的驗(yàn)收管理情況。項(xiàng)目進(jìn)度比，是項(xiàng)目投資額占項(xiàng)目總投資額的比例，反映項(xiàng)目單位是否按照合同規(guī)定進(jìn)度開(kāi)展項(xiàng)目研究。

2.說(shuō)明性指標(biāo)。

主要關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)的規(guī)范性、資金分配的合理性，審查設(shè)立的項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)集體討論、是否經(jīng)過(guò)可行性論證，資金分配是否按照政策規(guī)定在合理范圍內(nèi)；對(duì)申請(qǐng)的項(xiàng)目是否組織內(nèi)部審核、專家評(píng)審、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估等；完工的項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，是否按照合同在規(guī)定時(shí)間內(nèi)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得預(yù)期效果或達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，檢查經(jīng)濟(jì)性，重點(diǎn)是分析審查科技項(xiàng)目的可行性，科技資金的投向合理性，以保證科技資金的投入能夠發(fā)揮出最大的效果，取得最大的收益。

1.計(jì)量性指標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)性定量指標(biāo)主要包括項(xiàng)目資金使用率、財(cái)政投入乘數(shù)、內(nèi)部收益率、投資回收期等。其中，項(xiàng)目資金使用率反映項(xiàng)目實(shí)際使用金額占項(xiàng)目投資總額的比例，反映科技資金是否真正用于科技投入；財(cái)政投入乘數(shù)反映財(cái)政投入后帶動(dòng)其他資金投入總額占財(cái)政投入金額的比例，反映財(cái)政科技資金投入后起到的杠桿效應(yīng)；內(nèi)部收益率反映項(xiàng)目收益情況，根據(jù)行業(yè)基準(zhǔn)內(nèi)部收益率考核評(píng)定；投資回收期反映財(cái)政科技資金投入后回收彌補(bǔ)項(xiàng)目投入的期限，期限越短越好。

2.說(shuō)明性指標(biāo)。

主要關(guān)注項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策方向，是否緊密結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展中重大的共性、關(guān)鍵性、公益性技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際需要，是否具有先進(jìn)性、可行性和合理性，是否具有可持續(xù)發(fā)展性。

（三）效率性指標(biāo)。

效率性是指投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系，具體來(lái)講就是是否實(shí)現(xiàn)了投入最小化和產(chǎn)出最大化，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否講究效率。檢查效率性就是對(duì)項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程的審計(jì)。

1.計(jì)量性指標(biāo)。

效率性定量指標(biāo)包括項(xiàng)目開(kāi)工進(jìn)度比、資金使用到位率和配套資金到位率三個(gè)指標(biāo)。工期實(shí)際計(jì)劃比項(xiàng)目實(shí)際完成時(shí)間占項(xiàng)目計(jì)劃完成時(shí)間比例，反映項(xiàng)目是否按計(jì)劃開(kāi)工建設(shè)；項(xiàng)目資金使用到位率反映科技資金使用單位是否專款專用，全部用于科技支出，是否有將資金挪作他用的情況；配套資金到位率反映實(shí)際到位配套資金占應(yīng)配套資金的比重，反映相關(guān)配套單位撥付資金的及時(shí)性，是否有滯留現(xiàn)象。

2.說(shuō)明性指標(biāo)。

效率性審查時(shí)主要審查預(yù)算的安排和科技資金使用情況，可以從資金使用是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占挪用，科技資金是否真正用于科技活動(dòng)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）效果性指標(biāo)。

效果性是指項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)定的預(yù)期目標(biāo)，包括政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合同規(guī)定的其他目標(biāo)。對(duì)科技項(xiàng)目效果的評(píng)價(jià)，主要通過(guò)對(duì)科技成果的驗(yàn)收鑒定等方式進(jìn)行審查，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

1.計(jì)量性指標(biāo)。

效果性定量指標(biāo)主要包括項(xiàng)目完成率、項(xiàng)目成果率、成果轉(zhuǎn)化率、成果直接收益率、銷售利稅率、新產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入比重等。項(xiàng)目完成率用來(lái)反映實(shí)際科研項(xiàng)目完成情況與計(jì)劃科研項(xiàng)目的比例；項(xiàng)目成果率可以用每百萬(wàn)元投入產(chǎn)生的專利數(shù)來(lái)衡量；成果轉(zhuǎn)化率反映科技成果的轉(zhuǎn)化情況；成果直接收益率反映科研成果投入使用后的收益情況；銷售利稅率可以通過(guò)凈利潤(rùn)與實(shí)繳稅金的總和與銷售額的比例來(lái)體現(xiàn)，查看財(cái)政科技資金投入后項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益情況。新產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33售收入比重指標(biāo)是指企業(yè)當(dāng)年研制生產(chǎn)的新產(chǎn)品的銷售收入額占全部產(chǎn)品銷售收入的比重，這一指標(biāo)反映出科技投入所產(chǎn)生的科技成果價(jià)值在創(chuàng)收方面實(shí)現(xiàn)程度的高低。

2.說(shuō)明性指標(biāo)。

第3篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

 

把住“方向性”，提升統(tǒng)籌整合

 

一是以平臺(tái)抓聚合。打破傳統(tǒng)涉農(nóng)資金的部門(mén)界限，按照“多個(gè)渠道進(jìn)水，一個(gè)池子蓄水，一個(gè)龍頭放水”的原則，設(shè)立農(nóng)田水利建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化三大協(xié)調(diào)平臺(tái)，分別由縣水利局、縣農(nóng)辦、縣農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室牽頭，集中管理涉農(nóng)資金。同時(shí)，探索建立“3+2+T”涉農(nóng)資金項(xiàng)目管理庫(kù)?！?”即“農(nóng)田水利建設(shè)類”“新農(nóng)村建設(shè)類”“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化類”三大重點(diǎn)方向;“2”即三門(mén)灣現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)、漁業(yè)園區(qū)兩個(gè)重點(diǎn)綜合性示范園區(qū);“T”即兼顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)(街道)區(qū)域優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)，通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)競(jìng)爭(zhēng)性申報(bào)，促使涉農(nóng)資金集中、擇優(yōu)投向重點(diǎn)項(xiàng)目。統(tǒng)一聚合的平臺(tái)不僅有效改變了涉農(nóng)資金“資出多門(mén)、多頭管理”現(xiàn)象，而且最大限度地發(fā)揮了涉農(nóng)資金疊加規(guī)模效應(yīng)。二是以規(guī)劃引投入。以目標(biāo)、問(wèn)題為導(dǎo)向，提前謀劃每年縣級(jí)農(nóng)業(yè)規(guī)劃，確定年度涉農(nóng)資金使用重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目。按照“3+2+T”的整合方向，出臺(tái)2016年度涉農(nóng)資金整合項(xiàng)目工作方案，部署了農(nóng)村環(huán)境改善、公共服務(wù)提升、歷史文化保護(hù)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等12個(gè)類別的69個(gè)項(xiàng)目，涉及縣級(jí)涉農(nóng)資金預(yù)算安排5.2億元。同時(shí)，在不改變上級(jí)涉農(nóng)資金用途和使用方向的前提下，安排中央及省、市各類扶持資金統(tǒng)籌到“八線八區(qū)”重點(diǎn)環(huán)境整治區(qū)域，并率先在人口集中、基礎(chǔ)良好、班子團(tuán)結(jié)、潛力較大的行政村，以及主導(dǎo)特色、優(yōu)勢(shì)明顯的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)開(kāi)展示范工程建設(shè)。三是以共享促互動(dòng)。以橫向打通部門(mén)信息渠道，縱向貫通鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)基本情況為目標(biāo)，將分散在不同單位的涉農(nóng)資金、項(xiàng)目等信息數(shù)據(jù)，通過(guò)三大管理平臺(tái)以及信息化電子平臺(tái)及時(shí)匯集、分析、挖掘，逐步實(shí)現(xiàn)涉農(nóng)信息從“分散低效”向“智能互動(dòng)”轉(zhuǎn)變，真正打通信息數(shù)據(jù)互通堡壘。

 

扣住“規(guī)范化”，提標(biāo)制度體系

 

一是堅(jiān)持流程規(guī)范。創(chuàng)新推行“三合兩分”項(xiàng)目管理模式。“三合”，即聯(lián)合項(xiàng)目指南、聯(lián)合聯(lián)評(píng)擇優(yōu)立項(xiàng)、聯(lián)合開(kāi)展項(xiàng)目驗(yàn)收，切實(shí)保障項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和資金結(jié)算效率?！皟煞帧?，即分口申報(bào)項(xiàng)目、分口實(shí)施項(xiàng)目，使每一個(gè)項(xiàng)目都在競(jìng)爭(zhēng)中選出，每一個(gè)項(xiàng)目都在監(jiān)管中施工。同時(shí)，配套出臺(tái)了項(xiàng)目公開(kāi)公示、項(xiàng)目庫(kù)管理、評(píng)審、資金撥付管理、驗(yàn)收管理、績(jī)效管理等6項(xiàng)細(xì)化制度。通過(guò)這些制度，將以往單純的“審批制”改為入庫(kù)“備案制”，涉農(nóng)項(xiàng)目由部門(mén)做主申報(bào)轉(zhuǎn)向由施工單位自主申報(bào)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)初審、部門(mén)復(fù)審、重點(diǎn)聯(lián)合評(píng)審，進(jìn)而較好地杜絕了涉農(nóng)項(xiàng)目“找路子、扯袖子、批條子”等現(xiàn)象，真正做到以制度堵漏洞，以制度選項(xiàng)目，以制度管干部。二是堅(jiān)持動(dòng)態(tài)監(jiān)管。結(jié)合涉農(nóng)資金整合領(lǐng)導(dǎo)小組、各平臺(tái)及各單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整、人員配置更新，及時(shí)完善改革推進(jìn)主體、條件、步驟、時(shí)限等事項(xiàng)，進(jìn)一步銜接貫通改革日常運(yùn)行鏈條，明晰具體操作進(jìn)度條，嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)督管理刻度條，推動(dòng)管理責(zé)任追究由“軟”變“硬”、由“虛”變“實(shí)”。三是堅(jiān)持項(xiàng)目公開(kāi)。在運(yùn)營(yíng)“3+2+T”管理平臺(tái)的基礎(chǔ)上，以涉農(nóng)資金整合網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為支撐，試水“網(wǎng)絡(luò)化公開(kāi)申報(bào)+受理”全覆蓋，形成“線上線下合一、前臺(tái)后臺(tái)打通、縱向橫向聯(lián)動(dòng)”的公開(kāi)申報(bào)模式。為保障評(píng)審工作公平、公開(kāi)、公正，還邀請(qǐng)監(jiān)察、審計(jì)、“兩代表一委員”、同類業(yè)主代表等參與評(píng)審，分類推進(jìn)委托部門(mén)評(píng)審、委托中介評(píng)審等做法，杜絕信息不對(duì)稱可能帶來(lái)的尋租問(wèn)題。同時(shí)，強(qiáng)化各平臺(tái)對(duì)項(xiàng)目從申報(bào)到最后驗(yàn)收的全過(guò)程跟蹤管理，確保涉農(nóng)項(xiàng)目始終在“陽(yáng)光下”運(yùn)作。

 

抓住“效益度”，提檔績(jī)效管理

 

一是發(fā)揮項(xiàng)目競(jìng)優(yōu)的“示范效應(yīng)”。我們認(rèn)識(shí)到之前的涉農(nóng)項(xiàng)目存在成效不明顯、亮點(diǎn)不突出等諸多痼疾，為此把典型案例的謀劃作為涉農(nóng)資金整合改革的“新樣板”和“助推器”。在項(xiàng)目立項(xiàng)上堅(jiān)決摒棄平衡主義、平均主義，堅(jiān)持用數(shù)據(jù)證明、憑績(jī)效說(shuō)話，從合理性、合法性、可行性和可控性等方面把好第一道關(guān)口，努力做優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目、樹(shù)示范樣板、出特色典型。今年將著力打造“古韻新景、溫泉風(fēng)情”“十里生態(tài)溝”等6個(gè)典型案例，營(yíng)造比學(xué)趕超的良好氛圍。二是發(fā)揮財(cái)政資金的“杠桿效應(yīng)”。在農(nóng)村環(huán)境整治、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展等方面，通過(guò)對(duì)涉農(nóng)項(xiàng)目的包裝，充分放大財(cái)政資金投入導(dǎo)向效應(yīng)，引導(dǎo)農(nóng)民、企業(yè)、金融等多元社會(huì)資本的集中投入，讓寧海的農(nóng)業(yè)更強(qiáng)、農(nóng)村更美、農(nóng)民更富。以今年現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體建設(shè)為例，計(jì)劃投入財(cái)政資金1400余萬(wàn)元，將覆蓋農(nóng)民專業(yè)合作組織33家、示范型家庭農(nóng)場(chǎng)20家，幫扶低收入農(nóng)戶300戶。按照往年測(cè)算，可帶動(dòng)金融和社會(huì)資本7000萬(wàn)元，相當(dāng)于1元財(cái)政投入撬動(dòng)5元社會(huì)資本。三是充分發(fā)揮績(jī)效測(cè)評(píng)的“倒逼效應(yīng)”。為進(jìn)一步擴(kuò)大涉農(nóng)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)覆蓋面，創(chuàng)新實(shí)施財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等多方聯(lián)動(dòng)的“全程監(jiān)控+閉環(huán)監(jiān)測(cè)”的績(jī)效測(cè)評(píng)機(jī)制，將資金規(guī)模較大、涉及面較廣、群眾較為關(guān)注的涉農(nóng)資金項(xiàng)目，納入績(jī)效評(píng)價(jià)范圍。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)，不僅評(píng)價(jià)項(xiàng)目投入、管理、產(chǎn)出等情況，更評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)完成情況等。同時(shí)，積極探索第三方績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，提前設(shè)定涉農(nóng)資金績(jī)效目標(biāo)，待預(yù)算年度結(jié)束后，采取自評(píng)、抽評(píng)、重點(diǎn)評(píng)等方法，評(píng)估涉農(nóng)整合資金的使用成效，并將評(píng)價(jià)結(jié)果作為下年度涉農(nóng)資金預(yù)算安排的重要依據(jù)。近兩年，通過(guò)對(duì)涉農(nóng)項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)和審計(jì)監(jiān)察，寧?？h取消了一批多頭管理、內(nèi)容與項(xiàng)目不符項(xiàng)目的預(yù)算安排，及時(shí)收回了一批未按規(guī)使用的涉農(nóng)資金，累計(jì)涉及資金6000多萬(wàn)元，切實(shí)提高了涉農(nóng)資金的使用效益。

 

財(cái)政涉農(nóng)資金整合改革，是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的必然、必行、必須之舉。改革沒(méi)有回頭路，也不可能一帆風(fēng)順。今后，寧?？h將調(diào)動(dòng)一切積極因素和資源要素，持續(xù)推進(jìn)、精心推進(jìn)，確保這項(xiàng)改革取得更大更實(shí)的成效。

第4篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

為充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的職能作用，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政監(jiān)督工作的若干意見(jiàn)》（財(cái)辦監(jiān)[*]15號(hào)）的要求，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)我省財(cái)政監(jiān)督工作提出如下意見(jiàn)：

一、明確財(cái)政監(jiān)督工作的總體要求

（一）明確指導(dǎo)思想。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)黨的*重要精神，深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞促進(jìn)財(cái)政改革和完善財(cái)政管理，更新監(jiān)督理念，突出監(jiān)督重點(diǎn)，改進(jìn)監(jiān)督方式，重點(diǎn)加強(qiáng)涉及重大財(cái)稅政策執(zhí)行、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政資金尤其是民生資金的安全、規(guī)范和有效使用等方面的監(jiān)督檢查力度，建立健全事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督在健全財(cái)政政策體系、深化財(cái)政體制改革、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、推進(jìn)稅制改革、推進(jìn)依法理財(cái)?shù)确矫娴谋ｑ{護(hù)航作用，為促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

（二）創(chuàng)新工作理念。堅(jiān)持將財(cái)政監(jiān)督工作貫穿于深化財(cái)稅體制改革、加快公共財(cái)政體系建設(shè)的財(cái)政中心工作大局之中，做到切實(shí)為大局服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)又好又快發(fā)展。堅(jiān)持將財(cái)政監(jiān)督工作貫穿于財(cái)政管理的體制、機(jī)制建設(shè)和改革的總體設(shè)計(jì)之中，圍繞財(cái)政資金的安全性、規(guī)范性和有效性，從制度上實(shí)現(xiàn)財(cái)政權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督制約自控機(jī)制，強(qiáng)化嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的源頭治理。堅(jiān)持將財(cái)政監(jiān)督工作貫穿于財(cái)政管理全過(guò)程之中，強(qiáng)化事前、事中、事后監(jiān)督，提高財(cái)政監(jiān)督信息化水平，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促進(jìn)財(cái)政管理和財(cái)政機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平的不斷提高。

（三）確定發(fā)展目標(biāo)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要明確今后一段時(shí)期財(cái)政監(jiān)督的發(fā)展目標(biāo)，切實(shí)將“三個(gè)貫穿”的財(cái)政監(jiān)督理念貫徹落實(shí)到財(cái)政運(yùn)行過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理、系統(tǒng)全面、權(quán)責(zé)明確、運(yùn)作規(guī)范的監(jiān)督工作機(jī)制。近期，要加強(qiáng)財(cái)政資金安全性、規(guī)范性和有效性監(jiān)督，建立監(jiān)督檢查成果利用協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)以監(jiān)督檢查促進(jìn)整改，以監(jiān)督檢查促進(jìn)管理，以監(jiān)督檢查促進(jìn)改革。要加快財(cái)政監(jiān)督信息化建設(shè)，不斷提高監(jiān)督工作質(zhì)量和成效。要不斷推進(jìn)財(cái)政監(jiān)督理論和制度體系建設(shè)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度，推進(jìn)構(gòu)建完善健全的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，逐步建立起預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督緊密銜接、相互制衡、相互促進(jìn)的財(cái)政監(jiān)督管理運(yùn)行體制，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程的科學(xué)、規(guī)范、有效監(jiān)督和管理。

二、突出財(cái)政監(jiān)督工作的重點(diǎn)內(nèi)容

從現(xiàn)實(shí)與發(fā)展看，財(cái)政監(jiān)督工作內(nèi)容主要包括財(cái)政收入監(jiān)督、財(cái)政支出監(jiān)督、財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面，重點(diǎn)做好“六個(gè)加強(qiáng)”。

（一）加強(qiáng)重大財(cái)稅政策執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，促進(jìn)深化財(cái)稅體制改革。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要主動(dòng)圍繞財(cái)政在實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀中的主要任務(wù)開(kāi)展監(jiān)督檢查。要關(guān)注促進(jìn)自主創(chuàng)新、資源節(jié)約產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、深化體制改革等支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大財(cái)稅政策的實(shí)施情況，監(jiān)督檢查國(guó)家稅收政策執(zhí)行情況，反映并糾正財(cái)稅政策執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有土地收益、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、國(guó)有資本收益等非稅收入的監(jiān)督，為完善法規(guī)政策提供第一手資料，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，健全完善財(cái)政運(yùn)行全過(guò)程的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要充分重視預(yù)算編制和執(zhí)行情況的監(jiān)督，積極探索構(gòu)建財(cái)政運(yùn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制。要推進(jìn)監(jiān)督關(guān)口前移，認(rèn)真開(kāi)展部門(mén)預(yù)算編制審核、重大支出項(xiàng)目審核、以及政策調(diào)研等工作，強(qiáng)化事前監(jiān)督。要充分利用財(cái)政管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督檢查信息與業(yè)務(wù)管理信息共享，做到預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督各業(yè)務(wù)主體間信息溝通便捷，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況開(kāi)展實(shí)時(shí)分析監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，強(qiáng)化事中監(jiān)控。要重視組織開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，通過(guò)事后檢查，研究分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，以進(jìn)一步修正完善預(yù)算編制和執(zhí)行工作。

（三）加強(qiáng)重點(diǎn)民生資金的監(jiān)督檢查，促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要按照促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化、完善公共財(cái)政體系的要求，重點(diǎn)開(kāi)展涉及民生資金的監(jiān)督檢查。要圍繞“三農(nóng)”、教育、科技、衛(wèi)生、就業(yè)、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、公共安全、企業(yè)破產(chǎn)等重點(diǎn)財(cái)政資金的分配和使用情況，認(rèn)真組織專項(xiàng)檢查，嚴(yán)肅查處各類違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，確保重點(diǎn)民生資金發(fā)揮最大效應(yīng)。

（四）加強(qiáng)財(cái)政資金的規(guī)范性、安全性和有效性監(jiān)督，促進(jìn)完善預(yù)算管理體制。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要按照因地制宜、循序漸進(jìn)的工作思路，結(jié)合監(jiān)督檢查，選擇一些與人民群眾切身利益息息相關(guān)，同時(shí)各方面管理基礎(chǔ)較好的專項(xiàng)資金開(kāi)展績(jī)效監(jiān)督試點(diǎn)，探索嘗試從項(xiàng)目合理性及實(shí)現(xiàn)程度、預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用合規(guī)性和合理性、財(cái)務(wù)管理狀況等方面進(jìn)行分析考評(píng)，促進(jìn)完善績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督體系。逐步將績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督結(jié)果作為部門(mén)預(yù)算編制的重要依據(jù)，促進(jìn)建立以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理體制。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要緊緊圍繞國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)和任務(wù)，通過(guò)每年選取部分重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，促進(jìn)整頓會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)秩序，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露，為國(guó)家宏觀調(diào)控提供真實(shí)的基礎(chǔ)信息。充分重視會(huì)計(jì)監(jiān)督審理工作，切實(shí)加大對(duì)違規(guī)企業(yè)和單位的處理處罰，依法嚴(yán)懲惡劣造假的會(huì)計(jì)行為。進(jìn)一步改進(jìn)檢查方式，加強(qiáng)日常監(jiān)督，并采取統(tǒng)一部署、上下聯(lián)動(dòng)等方式開(kāi)展全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，擴(kuò)大檢查的規(guī)模效應(yīng)和社會(huì)影響。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)管理水平不斷提高。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要加快內(nèi)部監(jiān)督的制度化和規(guī)范化步伐，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在健全管理制度、堵塞管理漏洞、保障財(cái)政資金安全、保護(hù)財(cái)政干部等方面的積極作用。內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)是財(cái)政部門(mén)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量，包括是否按照法規(guī)政策開(kāi)展工作，工作程序是否健全有效，財(cái)政資金分配使用是否合規(guī)合理。要通過(guò)“金財(cái)工程”統(tǒng)一信息平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)監(jiān)督檢查信息與業(yè)務(wù)管理信息共享，做到預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督各業(yè)務(wù)主體間信息溝通便捷，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，降低監(jiān)督成本。要進(jìn)一步規(guī)范檢查工作程序，引入責(zé)任追究制度，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威性和威懾力，嚴(yán)格整改制度。省級(jí)財(cái)政部門(mén)要加大對(duì)省以下財(cái)政部門(mén)工作指示力度，推進(jìn)建立財(cái)政系統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。

三、改進(jìn)財(cái)政監(jiān)督的組織實(shí)施

地方財(cái)政監(jiān)督工作要取得成效，關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)重視和狠抓組織實(shí)施。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要重視加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政監(jiān)督的組織實(shí)施工作。

（一）明確工作職責(zé)。預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督是財(cái)政管理工作的三個(gè)方面。財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政部門(mén)內(nèi)部各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的共同職責(zé)，專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和其他業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)必須共同發(fā)揮監(jiān)督作用。業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)履行財(cái)政資金日常監(jiān)督職責(zé)，要配合專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)搞好監(jiān)督檢查，重視將專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成果運(yùn)用于管理制度的改進(jìn)完善之中。財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)在財(cái)政監(jiān)督工作方面負(fù)有組織協(xié)調(diào)、督促檢查、統(tǒng)一匯總等職責(zé)，具體包括：牽頭研究設(shè)計(jì)和制定財(cái)政監(jiān)督的制度辦法和工作程序，建立健全“統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一程序、統(tǒng)一復(fù)核、統(tǒng)一處理、統(tǒng)一考核”的監(jiān)督工作機(jī)制，形成財(cái)政監(jiān)督整體合力；同時(shí)，財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)又具有獨(dú)立開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)監(jiān)督檢查的職能，通過(guò)組織開(kāi)展各項(xiàng)監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)和反饋財(cái)政管理和政策執(zhí)行中的問(wèn)題，依法處理處罰各類違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題；此外，財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)其他業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)履行日常監(jiān)督管理職責(zé)情況還負(fù)有再監(jiān)督職責(zé)。

（二）創(chuàng)新方式方法。要注重事前調(diào)查審核、事中跟蹤監(jiān)控和事后專項(xiàng)檢查相結(jié)合，監(jiān)督審核與政務(wù)公開(kāi)相結(jié)合，合規(guī)性監(jiān)督與績(jī)效性監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政運(yùn)行全過(guò)程監(jiān)督。要注重監(jiān)督實(shí)效，堅(jiān)持將檢查與調(diào)查相結(jié)合，處理問(wèn)題與分析問(wèn)題、解決問(wèn)題相結(jié)合，為完善決策、推進(jìn)改革、加強(qiáng)管理服務(wù)。

（三）推進(jìn)信息化建設(shè)。首先要實(shí)現(xiàn)信息共享。根據(jù)“金財(cái)工程”的總體設(shè)計(jì)，財(cái)政業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)要充分考慮監(jiān)督工作的需求，做到設(shè)計(jì)上有接口，瀏覽上有權(quán)限，運(yùn)行上有監(jiān)控。要積極研究開(kāi)發(fā)監(jiān)督檢查軟件，充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)控和跟蹤分析，促進(jìn)監(jiān)督檢查工作點(diǎn)與面的有機(jī)結(jié)合。鼓勵(lì)有條件的地方積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)、銀行、國(guó)庫(kù)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，逐步實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展監(jiān)督檢查工作，提升監(jiān)督信息化水平，提高監(jiān)督工作效率。

（四）注重溝通協(xié)調(diào)。在外部關(guān)系協(xié)調(diào)上，要正確處理好與審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、稅務(wù)、證券監(jiān)管、金融監(jiān)管、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)部門(mén)的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧監(jiān)督資源，防止部門(mén)職能交叉重復(fù)，建立協(xié)作配合的工作機(jī)制，形成監(jiān)管合力。在內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)上，要重視發(fā)揮財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，注意協(xié)調(diào)專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)間的工作關(guān)系，建立起相互配合、相互促進(jìn)、相互制約的監(jiān)督工作協(xié)調(diào)機(jī)制。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議等多種形式，及時(shí)溝通情況，共同研究解決問(wèn)題，共同做好財(cái)政監(jiān)督工作，促進(jìn)形成整個(gè)財(cái)政部門(mén)內(nèi)部縱橫聯(lián)動(dòng)、齊抓共管的監(jiān)督格局。

（五）加強(qiáng)成果利用。要在加強(qiáng)內(nèi)外溝通與協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，切實(shí)提高監(jiān)督檢查成效和監(jiān)督檢查成果利用水平，通過(guò)計(jì)劃協(xié)商、信息共享、協(xié)同執(zhí)法等多種形式，促使財(cái)政執(zhí)法單位、組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)重視和利用財(cái)政監(jiān)督成果，發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督提升財(cái)政管理、確保財(cái)政資金和財(cái)政干部“兩個(gè)安全”的保障作用。

四、注重依法監(jiān)督

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要加快財(cái)政監(jiān)督法制化建設(shè)進(jìn)程，提高財(cái)政監(jiān)督的法律地位，建立健全財(cái)政監(jiān)督制度體系。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要根據(jù)《預(yù)算法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)的要求，結(jié)合本地實(shí)際，修訂完善財(cái)政監(jiān)督工作程序規(guī)范，制定修訂財(cái)政監(jiān)管業(yè)務(wù)工作規(guī)章和程序性監(jiān)管辦法，完善規(guī)范各類檢查文書(shū)。

（二）堅(jiān)持嚴(yán)格執(zhí)法。首先要規(guī)范執(zhí)法。各級(jí)財(cái)政部門(mén)在實(shí)施財(cái)政監(jiān)督過(guò)程中，要充分運(yùn)用法律賦予的職責(zé)和手段，依法行政，嚴(yán)格執(zhí)法，按法定程序檢查處理和處罰。其次要嚴(yán)格處理。對(duì)查出的重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題要依法嚴(yán)格處理，將處理事與處理人相結(jié)合，嚴(yán)格個(gè)人責(zé)任追究。要研究制定完善案件移送制度，對(duì)不屬于財(cái)政部門(mén)職權(quán)處理的案件，要及時(shí)移送有權(quán)機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任人員黨紀(jì)政紀(jì)或法律責(zé)任。第三要追蹤落實(shí)。要建立健全財(cái)政處理處罰的追蹤落實(shí)制度，對(duì)被查單位執(zhí)行處理決定情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，督查相關(guān)單位認(rèn)真整改落實(shí)，建立健全嚴(yán)格財(cái)政監(jiān)督工作秩序的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）注重科學(xué)監(jiān)督。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要注重依法監(jiān)督、科學(xué)監(jiān)督，堅(jiān)持民主決策、科學(xué)決策，堅(jiān)持科學(xué)實(shí)施、嚴(yán)格實(shí)施，要追求以較小的成本(人財(cái)物投入)取得較大的監(jiān)督成效，要追求可量化效果和不可量化效果的有機(jī)統(tǒng)一，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政監(jiān)督成果的績(jī)效評(píng)價(jià)，注重監(jiān)督工作效率和效益。

五、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)

各級(jí)財(cái)政部門(mén)要適應(yīng)財(cái)政管理的需要，逐步增加專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員編制，規(guī)范監(jiān)督機(jī)構(gòu)名稱。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要在干部培養(yǎng)、辦公條件、工作經(jīng)費(fèi)等方面給予必需的保障。機(jī)構(gòu)建設(shè)相對(duì)薄弱地區(qū)的財(cái)政部門(mén)必須要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)，省廳將加大對(duì)各設(shè)區(qū)市和縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)的指導(dǎo)支持力度。要重視加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督干部的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，逐步建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、業(yè)務(wù)熟練、政治堅(jiān)定、政策把握能力較強(qiáng)的財(cái)政監(jiān)督隊(duì)伍。要注重培養(yǎng)財(cái)政監(jiān)督干部對(duì)財(cái)政監(jiān)督工作的責(zé)任感和使命感、敬業(yè)精神和創(chuàng)新精神，增強(qiáng)干部隊(duì)伍的凝聚力和創(chuàng)造力。

六、深化財(cái)政監(jiān)督理論研究和信息宣傳

（一）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督理論調(diào)研既是財(cái)政監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，也是提高財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)隊(duì)伍素質(zhì)的重要手段。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要重視財(cái)政監(jiān)督理論研究，認(rèn)真總結(jié)財(cái)政監(jiān)督工作規(guī)律，用監(jiān)督理論指導(dǎo)監(jiān)督實(shí)踐。要緊密結(jié)合監(jiān)督檢查工作的實(shí)際需要，有計(jì)劃地組織開(kāi)展重點(diǎn)課題調(diào)研，豐富財(cái)政監(jiān)督理論研究成果。要增強(qiáng)調(diào)研的針對(duì)性和前瞻性，力爭(zhēng)出精品，務(wù)求得實(shí)效。要高度重視調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，充分挖掘調(diào)研成果的價(jià)值，提高理論成果的利用率，提升財(cái)政監(jiān)督工作層次。

（二）各級(jí)財(cái)政部門(mén)要通過(guò)多種渠道加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督信息宣傳，樹(shù)立財(cái)政監(jiān)督的良好形象。要樹(shù)立為民監(jiān)督、透明監(jiān)督的觀念，注重與媒體的溝通，增強(qiáng)對(duì)外宣傳的主動(dòng)性，廣泛利用報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等各種媒體渠道監(jiān)督檢查信息和查處公告，促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督信息公開(kāi)；要采取綜合性公告與案例性公告相結(jié)合、懲處違規(guī)違紀(jì)行為與樹(shù)立正面典型相結(jié)合的方式，擴(kuò)大財(cái)政監(jiān)督的社會(huì)影響力，為財(cái)政監(jiān)督工作創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境；要重視提高信息簡(jiǎn)報(bào)的編寫(xiě)水平，通過(guò)多種信息渠道反映財(cái)政監(jiān)督工作成果，交流工作經(jīng)驗(yàn)，使社會(huì)各界了解財(cái)政監(jiān)督，理解財(cái)政監(jiān)督，重視財(cái)政監(jiān)督，支持財(cái)政監(jiān)督。

七、切實(shí)加強(qiáng)工作指導(dǎo)

第5篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】政府與社會(huì)資本合作;績(jī)效審計(jì);監(jiān)督路徑

當(dāng)前，PPP逐漸成為我國(guó)公共產(chǎn)品和服務(wù)供給一種新的普遍采用的模式，其實(shí)質(zhì)是政府通過(guò)關(guān)系型契約方式組織項(xiàng)目實(shí)施和移交，涉及財(cái)政資金或以公共財(cái)政為基礎(chǔ)的配套資源設(shè)施對(duì)價(jià)支付，需納入國(guó)家審計(jì)的范圍。與傳統(tǒng)公共項(xiàng)目相比，PPP項(xiàng)目利益相關(guān)者較多，各方利益和目標(biāo)差異性較大。開(kāi)展PPP績(jī)效審計(jì)可以更好地監(jiān)督項(xiàng)目“全生命周期”的“物有所值”，豐富PPP審計(jì)工作方式，規(guī)范PPP項(xiàng)目發(fā)展，遏制隱形債務(wù)增量風(fēng)險(xiǎn)，也是推進(jìn)“與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制”建設(shè)的現(xiàn)實(shí)要求。

一、引言

PPP模式可以追溯到18世紀(jì)歐洲公路收費(fèi)建設(shè)計(jì)劃。隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，英國(guó)、新西蘭等國(guó)家率先將私人部門(mén)引入公共項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)，PPP逐漸成為一種各國(guó)普遍采用的多主體合作提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的機(jī)制。改革開(kāi)放以后，我國(guó)引入外國(guó)資本，PPP模式作為一種融資手段開(kāi)始出現(xiàn)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域；2008年金融危機(jī)之后，各地紛紛成立城投和城建公司，承接救市帶來(lái)的巨額流動(dòng)性，開(kāi)展大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施投資，對(duì)私營(yíng)部門(mén)和民間資本擠出效應(yīng)明顯，PPP模式發(fā)展變緩；繼2013年黨的十八屆三中全會(huì)明確“允許社會(huì)資本通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)等方式參與城市基礎(chǔ)設(shè)施投資和運(yùn)營(yíng)”之后，2014年財(cái)政部在《關(guān)于2014年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》中，首次提出要“推廣運(yùn)用PPP模式，支持建立多元可持續(xù)的城鎮(zhèn)化建設(shè)資金保障機(jī)制”，PPP開(kāi)始作為官方概念出現(xiàn)在政策文件中，PPP進(jìn)入高速發(fā)展期。截至2017年3月，全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目入庫(kù)項(xiàng)目12287個(gè)，總投資額14.6萬(wàn)億元。隨著PPP模式在實(shí)踐中的逐步推廣，理論界開(kāi)始關(guān)注PPP模式的風(fēng)險(xiǎn)管理、治理結(jié)構(gòu)、物有所值評(píng)價(jià)等問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)視角的PPP研究多圍繞建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、跟蹤審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等展開(kāi)。PPP項(xiàng)目建設(shè)中，政府角色從直接參與向合作者和監(jiān)管者轉(zhuǎn)變，相較于傳統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程、管理要素和主體關(guān)系三個(gè)維度構(gòu)建新的監(jiān)督機(jī)制（孫凌志、賈宏俊和任一鑫，2016）；PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以從政策落實(shí)情況、立項(xiàng)可行性、實(shí)施過(guò)程合法合規(guī)性以及投資績(jī)效評(píng)價(jià)四個(gè)方面展開(kāi)（王立國(guó)和孫瑩，2016）；合理的風(fēng)險(xiǎn)分配是利益共享的重要前提，尋找最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)分配方式、控制項(xiàng)目的質(zhì)量和績(jī)效是PPP審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)之一（嚴(yán)曉健，2014）?？梢?jiàn)，當(dāng)前PPP模式的審計(jì)研究中已涉及績(jī)效問(wèn)題。不過(guò)，由于審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不易確定、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)較難選擇、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果可靠性不足等因素的制約，績(jī)效審計(jì)公信力和權(quán)威性受限，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展較慢（王會(huì)金，2014）。針對(duì)PPP績(jī)效審計(jì)的研究也多見(jiàn)于國(guó)外文獻(xiàn)，如基于傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則下，PPP績(jī)效審計(jì)的方向以及審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員的角色轉(zhuǎn)換問(wèn)題（Bourn，2007）；PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，績(jī)效審計(jì)從經(jīng)濟(jì)性向效益性過(guò)渡問(wèn)題（Linda，2010）等。國(guó)內(nèi)針對(duì)PPP績(jī)效審計(jì)的研究多是基于公共工程投資審計(jì)的實(shí)例，從績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和內(nèi)容框架（宋常和趙懿清，2011）、不完全契約下風(fēng)險(xiǎn)控制與審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)（包建華和方世健，2012）、PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)績(jī)效的影響因素及其績(jī)效審計(jì)優(yōu)化（劉驊和陳涵，2017）等方面展開(kāi)，統(tǒng)籌性的機(jī)制建設(shè)探討較少。本文嘗試從戰(zhàn)略管理的角度，運(yùn)用戰(zhàn)略三角模型分析當(dāng)前PPP績(jī)效審計(jì)工作中面臨的問(wèn)題并提出相應(yīng)的監(jiān)督路徑，以推進(jìn)績(jī)效審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

二、政府戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理三角模型

政府戰(zhàn)略管理是政府為實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值,根據(jù)可能發(fā)生的環(huán)境變化,平衡各利益群體當(dāng)前及未來(lái)需要而對(duì)國(guó)家整體和某一特定區(qū)域、未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的全局謀劃與遠(yuǎn)景選擇（趙景華和李宇環(huán)，2010）。不同于以往重視內(nèi)部?jī)r(jià)值取向、強(qiáng)調(diào)政策過(guò)程和行政日常的公共行政，政府戰(zhàn)略管理考慮組織系統(tǒng)所處的外部環(huán)境，將組織目標(biāo)與組織角色及環(huán)境相匹配，確定組織使命，通過(guò)產(chǎn)生用以指導(dǎo)戰(zhàn)略行動(dòng)的計(jì)劃、計(jì)謀、模式、立場(chǎng)和觀點(diǎn)而為一個(gè)組織創(chuàng)造焦點(diǎn)、一致性和目的（馬克穆?tīng)枺?016），以更好地應(yīng)對(duì)未來(lái)的不確定性。戰(zhàn)略管理三角模型是戰(zhàn)略管理領(lǐng)域分析問(wèn)題常用的模式與框架。該模型認(rèn)為，公共部門(mén)不同于以追求利潤(rùn)為核心的私人企業(yè)，政府戰(zhàn)略管理應(yīng)通過(guò)使命管理、政治管理和運(yùn)營(yíng)管理三個(gè)維度創(chuàng)造公共價(jià)值，并以此為核心目標(biāo)。組織通過(guò)使命管理，明確使命并將使命傳遞給系統(tǒng)中的各利益相關(guān)者，目的是使組織使命與公共價(jià)值保持一致。政治管理是指組織為獲得合法性的一系列手段。公共價(jià)值往往與權(quán)力交織，缺乏普遍約束力的權(quán)威性規(guī)則很難有序運(yùn)行，政治管理可以避免組織因個(gè)體追求私利而偏離公共價(jià)值，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者關(guān)系并獲得支持，為戰(zhàn)略執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。與針對(duì)組織外部的政治管理不同，運(yùn)營(yíng)管理深入組織內(nèi)部，通過(guò)創(chuàng)新組織管理，提升組織能力，指導(dǎo)戰(zhàn)略計(jì)劃轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略行動(dòng)。戰(zhàn)略管理三角模型為政府戰(zhàn)略管理如何創(chuàng)造公共價(jià)值提供了一種思路，供管理者分析內(nèi)外部環(huán)境，整合組織資源，估算其采取有效行動(dòng)的可能性。PPP績(jī)效審計(jì)是系統(tǒng)性的審計(jì)監(jiān)督工作，如果缺乏使命管理，將不利于審計(jì)工作的深入，影響審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇；而政治管理是合法性和有效性的保證，不關(guān)注外部審計(jì)環(huán)境，將直接影響審計(jì)工作的開(kāi)展和績(jī)效審計(jì)專業(yè)人員的培養(yǎng)；運(yùn)營(yíng)管理則是審計(jì)監(jiān)督者向委托人實(shí)踐承諾的基礎(chǔ)，選擇與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績(jī)效審計(jì)方法，關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的可靠性和公信力。如何將績(jī)效審計(jì)從當(dāng)前“合理化建議被采納”的語(yǔ)言描述（時(shí)現(xiàn)，2016），轉(zhuǎn)變到PPP審計(jì)監(jiān)督的實(shí)踐之中，戰(zhàn)略管理三角模型提供了一種分析框架。

三、PPP績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略分析

（一）PPP績(jī)效審計(jì)使命管理：服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化

近年來(lái)，PPP模式在我國(guó)迅速推廣，逐漸從一種融資渠道向治理手段轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目不同，PPP模式的投資來(lái)源不再局限于公共財(cái)政資金，投資主體從單一化轉(zhuǎn)向多元化，基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目不再必然等同于政府投資項(xiàng)目，圍繞PPP模式的利益相關(guān)者增多，政府角色也從發(fā)起者逐漸變?yōu)楹献髡吲c監(jiān)管者，這對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理及國(guó)家審計(jì)能力提出更高要求。國(guó)家治理現(xiàn)代化強(qiáng)調(diào)單中心管理向多元主體合作共治轉(zhuǎn)變，PPP項(xiàng)目存在多個(gè)投資主體，投資環(huán)境復(fù)雜，建設(shè)周期長(zhǎng)，各主體間耦合程度增強(qiáng)，傳統(tǒng)公共工程中參照社會(huì)定額水平計(jì)算工程結(jié)果的工程造價(jià)審計(jì)以及重視固定資產(chǎn)投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的投資效益審計(jì)，更多的是體現(xiàn)事中控制和事后審計(jì)，較難適應(yīng)PPP建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。PPP績(jī)效審計(jì)不僅涉及立項(xiàng)可行性、項(xiàng)目法人組建、前期招投標(biāo)、工程定價(jià)方式、合同簽訂、工期和質(zhì)量、項(xiàng)目資金內(nèi)部控制、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收及后期維護(hù)等內(nèi)容，而且還強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作向項(xiàng)目識(shí)別和準(zhǔn)備期的延伸。PPP績(jī)效審計(jì)是事前、事中與事后全過(guò)程審計(jì)相結(jié)合的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐，能夠提高PPP項(xiàng)目質(zhì)量和效益，更好發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督體系中的作用，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)。

（二）PPP績(jī)效審計(jì)運(yùn)營(yíng)管理：防控隱形債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化

過(guò)度運(yùn)用PPP項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生地方政府隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。PPP強(qiáng)調(diào)按項(xiàng)目最終服務(wù)產(chǎn)出結(jié)果“績(jī)效付費(fèi)”，消費(fèi)者使用PPP產(chǎn)品和服務(wù)需付費(fèi)購(gòu)買，政府也可向項(xiàng)目公司直接付費(fèi)，由于PPP項(xiàng)目多是準(zhǔn)公共物品，當(dāng)使用者付費(fèi)不能滿足項(xiàng)目公司成本回收與合理回報(bào)時(shí)，政府可提供優(yōu)惠貸款等可行性缺口補(bǔ)貼。當(dāng)前我國(guó)PPP市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，混合付費(fèi)和政府付費(fèi)類項(xiàng)目占比超過(guò)60%，2016年財(cái)政部入庫(kù)13.5萬(wàn)億的PPP項(xiàng)目中，使用者付費(fèi)項(xiàng)目?jī)H為4.61萬(wàn)億?？梢?jiàn)，當(dāng)前政府在PPP項(xiàng)目股權(quán)投資、運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼、配套投入等方面需提供大量財(cái)政支出而不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，PPP成為地方政府表外融資的新渠道，政府未來(lái)的補(bǔ)貼支付或服務(wù)償付不會(huì)立刻體現(xiàn)于預(yù)算之中，PPP項(xiàng)目特別是如市政、環(huán)保、水利等非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目易積累隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)效果性和效率性的績(jī)效審計(jì)，不僅重視項(xiàng)目資金預(yù)算和分配，而且能夠?yàn)檎畬ｍ?xiàng)資金整合和使用績(jī)效提供有效鑒證，配合財(cái)政承受能力評(píng)估，從機(jī)制上保證了投資的有效性和政府資金使用的規(guī)范性。此外，PPP要求全生命周期履約并且“物有所值”。據(jù)財(cái)政部全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)統(tǒng)計(jì)，通過(guò)“物有所值”定量評(píng)價(jià)的示范項(xiàng)目335個(gè)，每個(gè)項(xiàng)目平均較傳統(tǒng)投融資方式建設(shè)項(xiàng)目節(jié)省投資3.8億元。PPP是一種提質(zhì)增效工具，需要按照事先約定的績(jī)效目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出、實(shí)際效果、成本收益、可持續(xù)性等方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。不過(guò)，當(dāng)前許多地方政府未能很好適用項(xiàng)目參與者到合作與監(jiān)管者的角色轉(zhuǎn)換，將PPP模式簡(jiǎn)單視為以前地方融資平臺(tái)的替代，重招商融資，輕質(zhì)量效率。因此，開(kāi)展PPP績(jī)效審計(jì)可以規(guī)范政府資金使用，助力PPP“物有所值”評(píng)估管理，帶動(dòng)地方政府職能轉(zhuǎn)變，保障PPP模式的市場(chǎng)化運(yùn)行。

（三）PPP績(jī)效審計(jì)政治管理：協(xié)同各方利益均衡化

政治學(xué)語(yǔ)境里，組織的穩(wěn)定發(fā)展需適應(yīng)其政治系統(tǒng)有效性與合法性的要求，PPP審計(jì)也面臨兩個(gè)層面的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題：項(xiàng)目參與方增多的情況下，如何平衡利益相關(guān)者的目標(biāo)差異以有效開(kāi)展PPP審計(jì)工作；現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)部門(mén)如何協(xié)同其他管理部門(mén)開(kāi)展工作，共享其項(xiàng)目管理信息資源并依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。PPP項(xiàng)目參與者較多，包括追求收益的投資人、受投資人委托主導(dǎo)項(xiàng)目建設(shè)的建設(shè)單位、提供勘察設(shè)計(jì)等服務(wù)的中標(biāo)單位如承包方和監(jiān)理單位以及追求運(yùn)營(yíng)期收益的使用單位等，國(guó)家審計(jì)必須關(guān)注利益相關(guān)者定位和關(guān)系，促使項(xiàng)目運(yùn)行規(guī)范、有序和可預(yù)期。如在項(xiàng)目決策階段，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)審查合同資料的合法性、可靠性和充分性，既要監(jiān)督社會(huì)資本不侵占公共價(jià)值，又要避免社會(huì)資本因收益不足或承擔(dān)過(guò)多風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的履約困難、融資失敗問(wèn)題，明確項(xiàng)目合同、股東間協(xié)議、融資合同、保險(xiǎn)合同和履約合同中的權(quán)責(zé)分配，避免對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)控制力弱的一方反而承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)。PPP項(xiàng)目通常涉及諸如發(fā)改、財(cái)政、國(guó)資、規(guī)劃、審計(jì)等多個(gè)政府部門(mén)，國(guó)資、規(guī)劃等部門(mén)尋找社會(huì)資本，參與項(xiàng)目公司成立；發(fā)改部門(mén)往往負(fù)責(zé)項(xiàng)目入庫(kù)、推廣、審核等，財(cái)政部門(mén)進(jìn)行財(cái)政支出審批和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控審批，審計(jì)部門(mén)則應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督職能，對(duì)項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目移交全過(guò)程的資金真實(shí)及合規(guī)到位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，重點(diǎn)審計(jì)立項(xiàng)決策、項(xiàng)目審批、征地拆遷、環(huán)境保護(hù)等環(huán)節(jié)，關(guān)注特許經(jīng)營(yíng)期時(shí)長(zhǎng)和定價(jià)設(shè)計(jì)中收益風(fēng)險(xiǎn)分配，保障項(xiàng)目建設(shè)資金以及運(yùn)營(yíng)期間現(xiàn)金流的穩(wěn)定，維護(hù)公眾利益。

四、PPP績(jī)效審計(jì)監(jiān)督路徑探析

（一）服從國(guó)家審計(jì)戰(zhàn)略定位，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督

國(guó)家治理現(xiàn)代化要求合理配置公共資源和有效運(yùn)行公共權(quán)力，以及形成與之相適應(yīng)的決策體系、執(zhí)行體系和監(jiān)督體系。國(guó)家審計(jì)屬于監(jiān)督制衡環(huán)節(jié)，為決策體系提供服務(wù)，監(jiān)督約束政策執(zhí)行，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點(diǎn)，是國(guó)家治理體系中一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度安排（劉家義，2012）。當(dāng)前，針對(duì)PPP審計(jì)的制度安排、機(jī)制設(shè)計(jì)、審計(jì)方式等尚處于探索嘗試階段，PPP績(jī)效審計(jì)的使命必須符合國(guó)家審計(jì)戰(zhàn)略定位，無(wú)論是長(zhǎng)期或者近期的審計(jì)進(jìn)度、資源分配、人力資源開(kāi)發(fā)、審計(jì)重心等，都應(yīng)與國(guó)家審計(jì)的階段性任務(wù)和發(fā)展趨勢(shì)相結(jié)合，合理制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，將績(jī)效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，使績(jī)效的理念和目標(biāo)貫穿PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等，根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境和資源，逐步開(kāi)展PPP績(jī)效審計(jì)。PPP績(jī)效審計(jì)必須符合審計(jì)法規(guī)定，對(duì)政府投入的財(cái)政資金、擁有項(xiàng)目建設(shè)或運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的政府投資、公共資金實(shí)行審計(jì)全覆蓋。我國(guó)PPP模式主要分為外包類、特許經(jīng)營(yíng)類和私有化類。外包類項(xiàng)目投資主體依然是政府，社會(huì)資本介入建設(shè)或者運(yùn)營(yíng)維護(hù)等個(gè)別階段，審計(jì)機(jī)關(guān)可以針對(duì)這類項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，對(duì)工程招投標(biāo)、物資采購(gòu)、資金管理使用和工程質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控，評(píng)估社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益；特許經(jīng)營(yíng)類社會(huì)資本參與投資，政府投資比例及運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)不定，一般為5%-30%，PPP項(xiàng)目公司有權(quán)選擇社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)需依照現(xiàn)有法律法規(guī)介入審計(jì)監(jiān)督；私有化類如銅川市老年服務(wù)中心等BOO模式，即項(xiàng)目所有權(quán)不再移交政府，經(jīng)營(yíng)權(quán)不設(shè)期限，審計(jì)機(jī)關(guān)不宜參與政府監(jiān)管。當(dāng)前，涉及國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的法律除審計(jì)法外，預(yù)算法、合同法、政府采購(gòu)法等相關(guān)條款也明確規(guī)定國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督職能，今后應(yīng)進(jìn)一步健全相關(guān)法律法規(guī)，為PPP績(jī)效審計(jì)提供充足審計(jì)依據(jù)，厘清法律邊界，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)。

（二）完善績(jī)效審計(jì)模式，對(duì)接審計(jì)信息化建設(shè)

運(yùn)營(yíng)管理關(guān)注的是戰(zhàn)略執(zhí)行層面。相應(yīng)地，PPP績(jī)效審計(jì)必須適應(yīng)PPP運(yùn)行特點(diǎn)，建立在“全生命周期的物有所值”基礎(chǔ)之上，提高審計(jì)監(jiān)督能力，謹(jǐn)防變相融資行為；同時(shí)，績(jī)效審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)從傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)領(lǐng)域的拓展，應(yīng)充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等當(dāng)前高速發(fā)展的信息技術(shù)，助力審計(jì)信息化建設(shè)?！墩蜕鐣?huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引》規(guī)定，政府針對(duì)PPP項(xiàng)目的預(yù)算支出不得超過(guò)全年一般公共預(yù)算支出的10%?！蛾P(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方政府舉債融資行為的通知》也明確指出，政府“不得以任何方式向社會(huì)資本方承諾最低收益”。不過(guò)，當(dāng)前使用者付費(fèi)類PPP項(xiàng)目比例偏低，政府與社會(huì)資本成立SPV開(kāi)展PPP項(xiàng)目形成的債務(wù)，有的還依靠財(cái)政補(bǔ)貼和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行償還，績(jī)效審計(jì)需發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，遏制隱形債務(wù)增量。按PPP全生命周期，在項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備、采購(gòu)階段，考慮PPP項(xiàng)目對(duì)社會(huì)和生態(tài)環(huán)境的外部性影響，評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率以及分析造成損失的可能性、項(xiàng)目建設(shè)資金及后續(xù)現(xiàn)金流的穩(wěn)定性、PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期定價(jià)的合理性等問(wèn)題，提高項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中收益和風(fēng)險(xiǎn)分配的可預(yù)期性；在項(xiàng)目執(zhí)行階段，重點(diǎn)核查PPP項(xiàng)目建設(shè)手續(xù)、許可等是否健全，審核項(xiàng)目建設(shè)程序、資金、使用材料等是否規(guī)范，監(jiān)控項(xiàng)目建設(shè)勘察、施工、監(jiān)理等是否合規(guī)，評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、質(zhì)量、安全、環(huán)保等潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)、征地拆遷、工程造價(jià)、施工管理、財(cái)務(wù)決算過(guò)程中的問(wèn)題；在項(xiàng)目移交階段，除傳統(tǒng)審計(jì)工作中造價(jià)管理、資產(chǎn)移交手續(xù)審查、項(xiàng)目資金內(nèi)部控制之外，還應(yīng)特別突出項(xiàng)目建設(shè)完成后運(yùn)營(yíng)階段的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，評(píng)估竣工項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、管理運(yùn)營(yíng)、可持續(xù)性等?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)應(yīng)定量與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，覆蓋收費(fèi)類和無(wú)收費(fèi)的投資項(xiàng)目，在體現(xiàn)效率、效果和效益的原則下，使同類項(xiàng)目具有可比性，同時(shí)具備科學(xué)性、可操作性和權(quán)威性。在審計(jì)信息化建設(shè)方面，鑒于合規(guī)的PPP項(xiàng)目自組建至實(shí)施都有電子數(shù)據(jù)形成，PPP績(jī)效審計(jì)應(yīng)充分利用此資源獲取審計(jì)證據(jù)，將投資人、建設(shè)單位、承包人、監(jiān)理人、詢價(jià)單位以及使用單位等信息統(tǒng)一錄入系統(tǒng)，形成有效的信息共享鏈，將審計(jì)資料接入“數(shù)字化指揮平臺(tái)、大數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)、審計(jì)綜合作業(yè)平臺(tái)、模擬仿真實(shí)驗(yàn)室和綜合服務(wù)支撐系統(tǒng)”等，通過(guò)大數(shù)據(jù)等云量級(jí)計(jì)算手段處理分析PPP項(xiàng)目復(fù)雜的審計(jì)信息，增加審計(jì)結(jié)論可靠性。

（三）關(guān)注參與各方利益，協(xié)同職能部門(mén)工作

第6篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

近年來(lái)，吉安縣審計(jì)局以科學(xué)發(fā)展觀和黨的十、十八屆三中全會(huì)精神為指導(dǎo)，發(fā)揚(yáng)“務(wù)實(shí)、公正、廉潔、高效”的審計(jì)精神，緊緊圍繞縣委、縣政府的中心任務(wù)，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，勇當(dāng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“衛(wèi)士”，爭(zhēng)創(chuàng)一流審計(jì)業(yè)績(jī)，為全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康和諧發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。近3年來(lái)，該審計(jì)局共完成審計(jì)項(xiàng)目377個(gè)，查處違規(guī)違紀(jì)金額2.1億元，審計(jì)收繳財(cái)政3 980萬(wàn)元，向有關(guān)部門(mén)提交審計(jì)報(bào)告信息274篇，協(xié)助有關(guān)部門(mén)查處案件22起，審計(jì)決定執(zhí)行率達(dá)到100%。2011年以來(lái)，該局先后榮獲全省審計(jì)系統(tǒng)先進(jìn)集體、省市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告、文明單位、信息宣傳先進(jìn)單位、學(xué)法用法示范單位、優(yōu)秀AO應(yīng)用實(shí)例、審計(jì)信息化、計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用先進(jìn)單位等榮譽(yù)稱號(hào);連續(xù)10年榮膺吉安市審計(jì)工作綜合目標(biāo)考核一等獎(jiǎng)。

一、忠于職守，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“衛(wèi)士”。一是積極構(gòu)建“一主兩翼”的財(cái)政審計(jì)大格局。即堅(jiān)持以深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和政府投資審計(jì)為“兩翼”的審計(jì)工作格局。我局樹(shù)立全部財(cái)政資金為審計(jì)內(nèi)容，將全部政府性資金納入審計(jì)監(jiān)督視野，統(tǒng)籌安排鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政決算、國(guó)庫(kù)管理、稅收征管、部門(mén)預(yù)算、民生資金、政府?dāng)U大內(nèi)需資金等各項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，推進(jìn)政府性資金全口徑審計(jì)、全過(guò)程審計(jì)、全方位審計(jì)，以解決條塊分割、縱不到底、橫不到邊的問(wèn)題。先后完成審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目377個(gè)，審計(jì)（調(diào)查）查出各類問(wèn)題金額2.1億元，審計(jì)后避免經(jīng)濟(jì)損失近4 000萬(wàn)元，投資審計(jì)核減工程造價(jià)4.2億元，核減率為16.64%。二是敢于亮劍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)移送案件線索。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，吉安縣審計(jì)局堅(jiān)決依法依規(guī)進(jìn)行處理，做到“利劍高懸”。如2011年在農(nóng)村危房改造資金審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村危房改造資金存在被套取、騙取現(xiàn)象，我局及時(shí)將涉嫌套取、騙取農(nóng)村危房改造資金3個(gè)案件涉及5人線索移送至縣紀(jì)委（監(jiān)察局）。同時(shí)將題為《農(nóng)村危房改造資金被套?。_?。┈F(xiàn)象應(yīng)引起高度重視》作為審計(jì)要情上報(bào)至上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及縣委、政府，縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)作出了重要批示。3年來(lái)，先后向紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)移送經(jīng)濟(jì)案件線索22件，涉及人員31人，涉及金額近280萬(wàn)元。三是以推動(dòng)工作、促進(jìn)發(fā)展為目的，狠抓審計(jì)問(wèn)題整改。我局堅(jiān)持定期報(bào)告審計(jì)整改工作，積極爭(zhēng)取縣領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改工作的重視，積極推動(dòng)縣政府建立審計(jì)整改情況通報(bào)制度和審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改工作常態(tài)化管理。3年來(lái)，全縣被審計(jì)單位共制定整改措施100余條，相關(guān)單位及其主管部門(mén)相繼出臺(tái)了17項(xiàng)制度辦法。審計(jì)和財(cái)政部門(mén)依法撤消和歸并銀行賬戶8個(gè)，取消違規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目26個(gè)，糾正違紀(jì)違規(guī)資金246萬(wàn)元，審計(jì)問(wèn)題整改率達(dá)90%以上。

二、勇于創(chuàng)新，打造具有吉安縣特色的審計(jì)“名片”。一是打造政府重大投資審計(jì)“名片”。2011年以來(lái)，我局對(duì)重大投資項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)把好標(biāo)前審計(jì)和決算審計(jì)“兩道關(guān)”，在審計(jì)過(guò)程中，做到“五個(gè)結(jié)合”，即工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、定額價(jià)審計(jì)與市場(chǎng)價(jià)審計(jì)相結(jié)合、工程審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合、事前事中事后審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)監(jiān)督與反腐倡廉相結(jié)合等。如2013年完成固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目172項(xiàng)，其中竣工決算審計(jì)項(xiàng)目84項(xiàng)，送審工程造價(jià)金額52 100萬(wàn)元，核減工程造價(jià)金額10 187萬(wàn)元，核減率為19.55%;標(biāo)前審計(jì)項(xiàng)目88項(xiàng)，為建設(shè)單位提出審計(jì)意見(jiàn)和建議467條，均被采納，既節(jié)約了財(cái)政性資金，又提高了資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。二是打造領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“名片”。黨的十強(qiáng)調(diào)，要健全權(quán)力運(yùn)行和監(jiān)督體系，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等制度，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就顯得更為重要。2011年，我局以縣鄉(xiāng)換屆為契機(jī)，受縣委組織部委托，對(duì)19個(gè)黨政部門(mén)19名黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了任中（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為統(tǒng)一規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，制定了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，建議組織上給予重用、正常使用或按法定程序移送紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)調(diào)查處理，將結(jié)果及時(shí)向縣委組織部報(bào)告，促進(jìn)了審計(jì)成果利用。

第7篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)改革 預(yù)算 財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1政府會(huì)計(jì)概念的界定

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)的實(shí)際定義和相關(guān)制度還不夠完善。在實(shí)際運(yùn)用中，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系（如圖1所示）起到了政府會(huì)計(jì)的作用。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)更像是一種特有的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，除了反映預(yù)算執(zhí)行情況外，事實(shí)上還不完整地反映了政府的資產(chǎn)負(fù)債信息。從本質(zhì)上來(lái)講，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)和西方國(guó)家奉行的政府會(huì)計(jì)更為接近。在本文中，為了更好地研究和論證，對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了界定，主要包含財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，而將事業(yè)單位會(huì)計(jì)視為非營(yíng)利組織，不納入本文的研究范圍。

2基于預(yù)算角度的政府會(huì)計(jì)改革必要性

2.1基于預(yù)算層面的信息需求

（1）控制層面的預(yù)算信息需求。預(yù)算的控制職能主要體現(xiàn)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程控制。目前我國(guó)已建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶的預(yù)算執(zhí)行管理制度。根據(jù)新要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該能夠記錄從預(yù)算批復(fù)――用款額度下達(dá)――簽訂采購(gòu)合同――收到采購(gòu)物資――支付貨款預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程。預(yù)算執(zhí)行制度是在執(zhí)行環(huán)節(jié)方面的控制，而會(huì)計(jì)據(jù)以反映“預(yù)算撥款”、“用款額度”、“簽訂購(gòu)買合同”、“批準(zhǔn)支付憑證”、“資金支付”等預(yù)算執(zhí)行信息。

（2）管理層面的預(yù)算信息需求。預(yù)算管理對(duì)信息的需求主要由政府活動(dòng)成本和績(jī)效管理組成，因此需要建立一個(gè)健全的評(píng)價(jià)體系用以評(píng)估財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。比如，針對(duì)財(cái)政支出應(yīng)具備明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，其效率部分則需要有更好的方式進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，從而對(duì)決策有更好的參考價(jià)值。

（3）計(jì)劃層面的預(yù)算信息需求。預(yù)算計(jì)劃信息需求主要側(cè)重于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范。預(yù)算的計(jì)劃并不僅是年度的計(jì)劃，而應(yīng)更注重財(cái)政長(zhǎng)期可持續(xù)能力。當(dāng)前，我國(guó)正在建立各項(xiàng)社會(huì)保證制度及民生政策，由于關(guān)系人民切身利益，這些政策不可能朝令夕改，因此我國(guó)應(yīng)特別注重財(cái)政的長(zhǎng)期規(guī)劃。不僅要核算清楚政府所發(fā)行的債券規(guī)模和還債期限等，還要弄清楚未來(lái)政府在養(yǎng)老金、醫(yī)療服務(wù)等方面的支出壓力。

（4）預(yù)算公開(kāi)信息需求。因而預(yù)算公開(kāi)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是廣泛的，不僅包括年度預(yù)算批準(zhǔn)以及執(zhí)行情況，還應(yīng)包含政府的資產(chǎn)和負(fù)債信息、運(yùn)行成本和效率信息，并且要將政府服務(wù)或產(chǎn)品的效果及時(shí)向公眾公布，作為政府績(jī)效考評(píng)的重要參考依據(jù)。

2.2目前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（1）不能真實(shí)全面地反映政府債權(quán)債務(wù)信息。近幾年，隨著資本全球流通的加快，我國(guó)與其他國(guó)家或國(guó)際組織存在許多債務(wù)往來(lái)。這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式有很大弊端，不能可靠地反映我國(guó)政府部門(mén)的債權(quán)債務(wù)信息，對(duì)財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控產(chǎn)生不利影響。

（2）不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府資金的收支。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行財(cái)政集中支付制度，導(dǎo)致許多財(cái)政資金流向發(fā)生了很大的變化。

（3）預(yù)算制度不完善。伴隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷轉(zhuǎn)變，我國(guó)預(yù)算制度存在的缺點(diǎn)也被日益放大，預(yù)算會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則還不夠規(guī)范和全面，如果這個(gè)問(wèn)題沒(méi)得到有效解決，將長(zhǎng)期制約我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的規(guī)范化和制度化。

3基于財(cái)務(wù)角度的政府會(huì)計(jì)改革必要性

3.1基于財(cái)務(wù)層面的信息需求

3.1.1對(duì)政府資產(chǎn)的信息需求

3.1.2對(duì)政府負(fù)債的信息需求

在財(cái)務(wù)報(bào)告中政府負(fù)債往往只是簡(jiǎn)單的反映一些顯而易見(jiàn)的負(fù)債，比如應(yīng)該付給供應(yīng)商的應(yīng)付賬款和應(yīng)該支付給職工的應(yīng)付工資等。但實(shí)際上，其潛在的義務(wù)諸如由社會(huì)福利引發(fā)的未來(lái)支出、處于政治需要的支出等構(gòu)成的潛在負(fù)債，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)相比更具社會(huì)責(zé)任意義，需要加以披露，反映政府的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3對(duì)政府收支等方面的信息需求

雖然有收入支出表，但也僅僅只是對(duì)收支結(jié)余和收入支出情況的簡(jiǎn)單羅列，不能體現(xiàn)收支之間的因果關(guān)系，也不能體現(xiàn)政府部門(mén)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)以及給政府造成的財(cái)政負(fù)擔(dān)程度。

3.2目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（1）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)單一。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)目標(biāo)過(guò)于單一，基本是“依從預(yù)算”，其反映管理功能的途徑主要是對(duì)過(guò)程和結(jié)果的反映，沒(méi)有對(duì)政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效等進(jìn)行全面反映，也不能很好地控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本。

（2）會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄。如今政府的投資領(lǐng)域更廣，投資形式也更加多樣，但政府會(huì)計(jì)仍以當(dāng)期核算為重點(diǎn)，無(wú)法適應(yīng)時(shí)展對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的新要求。

（3）隱性負(fù)債藏而不露，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)未對(duì)隱性負(fù)債做出重要列示，導(dǎo)致負(fù)債信息不完整。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在收付實(shí)現(xiàn)制下的資產(chǎn)負(fù)債表中能得到反映的直接顯性負(fù)債，僅僅占全部負(fù)債總額的50%-70%，可見(jiàn)，大量的隱性負(fù)債被隱藏就無(wú)法準(zhǔn)確反映負(fù)債的實(shí)際情況，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）政府會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)信息披露不合理。政府會(huì)計(jì)信息側(cè)重反映如何執(zhí)行預(yù)算，但對(duì)預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)信息披露又不夠完整，比如缺少債務(wù)收支預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算等信息披露。而且資產(chǎn)負(fù)債表反映的財(cái)務(wù)狀況不夠全面，收入支出表也缺少成本角度的考量。此外，我國(guó)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立，與政府審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)度不高，使其效力容易受到質(zhì)疑。

4實(shí)現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)雙重需求的政府會(huì)計(jì)改革舉措

4.1總體思路：漸進(jìn)式改革

任何改革都應(yīng)當(dāng)是探索式、漸進(jìn)式的。與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革相比，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的步伐相對(duì)滯后。從改革的總體趨勢(shì)看，以滿足預(yù)算和財(cái)務(wù)雙重需求為會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的理念是大勢(shì)所趨。但政府會(huì)計(jì)改革涉及到的方面很多，從標(biāo)準(zhǔn)的定力到會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、相關(guān)問(wèn)題的處理辦法、報(bào)表的制作等等都是亟待解決的問(wèn)題，這種改革應(yīng)該是全面立體式的，切不可操之過(guò)急。

4.2拓展政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求角度看，可以將政府會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行劃分（如圖2所示），并對(duì)具體目標(biāo)重點(diǎn)定位。一是預(yù)算管理目標(biāo)。此目標(biāo)下的會(huì)計(jì)信息包括：從預(yù)算的批準(zhǔn)、調(diào)撥到實(shí)際執(zhí)行，以預(yù)算收支的合規(guī)性為主導(dǎo)，反映預(yù)算資金的取得和使用；對(duì)預(yù)算計(jì)劃數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)進(jìn)行比較，解釋差異，提高預(yù)算信息的透明度；二是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

4.3變革政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上可以嘗試與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨于一致，結(jié)合政府會(huì)計(jì)的受托責(zé)任和公共性等特點(diǎn)，將引入的程度同改革的進(jìn)程相結(jié)合，更好地保障會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變革的推行。

4.4規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的重中之重是規(guī)范財(cái)務(wù)信息的披露，建立起相對(duì)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

4.4.1完善政府審計(jì)報(bào)告

西方國(guó)家的政府審計(jì)制度相當(dāng)成熟，政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須附有審計(jì)鑒證報(bào)告后才具有法律效力，而我國(guó)卻是二者相分離的情況，這極大地限制了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，應(yīng)予以規(guī)范，加快形成有公信力的政府審計(jì)報(bào)告。

4.4.2規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）預(yù)算執(zhí)行情況表在反映政府預(yù)算執(zhí)行方面起重要作用，應(yīng)予以保留。

（2）設(shè)置合并資產(chǎn)負(fù)債表。長(zhǎng)期以來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表都是采取分別編制，這些分散的信息不利于體現(xiàn)整體情況，應(yīng)予以改革。合并之后，對(duì)政府層面的資產(chǎn)負(fù)債表整體性會(huì)有一個(gè)很大的提高，顯得更加簡(jiǎn)潔立體。

（3）政府收入支出表提供政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效信息，基本囊括政府層面的全部收支，能較好地滿足核算需要。

（4）增設(shè)個(gè)別（項(xiàng)目）基金報(bào)表。我國(guó)政府會(huì)計(jì)沒(méi)有明確將“基金”單獨(dú)列示，但卻實(shí)際存在著一些與基金相近的專項(xiàng)資金的使用，例如社會(huì)保障基金、社會(huì)捐助基金、扶貧基金等，對(duì)這些基金項(xiàng)目我們應(yīng)分別編報(bào)。

（5）對(duì)一些重要事項(xiàng)還應(yīng)在附注加以說(shuō)明。

4.4.3引入綜合性案例與分析

最后，可以嘗試引入綜合性案例與分析，比如：

（1）簡(jiǎn)要說(shuō)明政府的預(yù)算執(zhí)行情況，并對(duì)實(shí)際數(shù)與規(guī)定數(shù)之間差異的緣由進(jìn)行說(shuō)明；

（2）利用政府財(cái)務(wù)報(bào)表信息，結(jié)合經(jīng)濟(jì)、政策等因素，對(duì)政府的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)績(jī)效及長(zhǎng)期發(fā)展加以分析；

（3）說(shuō)明政府在預(yù)算和財(cái)務(wù)需求方面采取的主要措施和取得成效等等。

5結(jié)論

近幾年全面推行的新制度體現(xiàn)了時(shí)下對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的訴求，著眼于滿足預(yù)算和財(cái)務(wù)的雙重需求，對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量也提出了更加嚴(yán)格的要求。從一定意義上說(shuō)，這些改革有助于政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及效益評(píng)價(jià)更加規(guī)范化和透明化。但即使改革初見(jiàn)成效，與國(guó)外完善的制度相比，我國(guó)所面臨的問(wèn)題仍然嚴(yán)峻，在預(yù)算和財(cái)務(wù)方面都存在無(wú)法避免的缺陷。因此，在滿足需求的前提下，改革應(yīng)結(jié)合本國(guó)國(guó)情，循序漸進(jìn)，逐步建立起有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)

[1] 支媛媛.論新公共管理理念下我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[2] 景宏軍，王蘊(yùn)波.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的定位[J].財(cái)會(huì)月刊，2008（2）：6-8.

第8篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：

    2011年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》”）相比于舊準(zhǔn)則發(fā)生了很大的變化，其中非常重要的部分就是對(duì)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了重新的定位。對(duì)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)、構(gòu)成及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制進(jìn)行研究，對(duì)于深入開(kāi)展理論研究和更好指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

    一、國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的含義及定位

    根據(jù)委托理論，委托人將一定的經(jīng)濟(jì)資源或者權(quán)利委托給受托人進(jìn)行管理和使用，他們二者之間便形成了委托關(guān)系。從政府審計(jì)的角度來(lái)看，委托人就是社會(huì)公眾，而受托人就是各級(jí)政府。社會(huì)公眾將公共資金、公共資源等委托給政府進(jìn)行管理和運(yùn)用，政府擁有對(duì)這些公共資金和公共資源的占有、使用和分配等權(quán)利，并且需要向社會(huì)公眾報(bào)告其運(yùn)用情況。但是，由于委托關(guān)系中存在的信息不對(duì)稱、契約關(guān)系不完美等，往往致使其委托關(guān)系不能有效運(yùn)行，從而存在資源和效率損失。在社會(huì)公眾和政府這一特殊的委托關(guān)系中，問(wèn)題更為嚴(yán)重。政府相對(duì)于社會(huì)公眾來(lái)講，占有了更多的資源，其擁有非常強(qiáng)大的信息優(yōu)勢(shì)，而社會(huì)公眾相對(duì)較為分散，其監(jiān)督成本較高、監(jiān)督動(dòng)機(jī)不足，處于信息劣勢(shì)的地位，往往不能夠?qū)φ纬捎行У募s束。然而，政府也具有其私利性，也會(huì)追求自身利益的最大化，政府在促使其能夠正常運(yùn)行的情況下，往往會(huì)利用自己的權(quán)力而謀求自身的利益，這就會(huì)帶來(lái)權(quán)力的濫用，也就是經(jīng)常提及的公共權(quán)力的異化和腐敗問(wèn)題。因此，我們就需要有個(gè)部門(mén)來(lái)代表社會(huì)公眾對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，使其能夠有效地行使權(quán)力，確保其公共受托責(zé)任的有效履行。

    國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表社會(huì)公眾對(duì)政府進(jìn)行有效監(jiān)督的公共組織，它通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家法律賦予的權(quán)力，而促使各級(jí)政府有效履行其公共受托責(zé)任。因此，從本質(zhì)上講，國(guó)家審計(jì)就應(yīng)該是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制，其目的是為了確保公共受托責(zé)任的有效履行。

    二、國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的構(gòu)成體系

    本文認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該包括三個(gè)層次，即國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)、國(guó)家審計(jì)的總體目標(biāo)以及國(guó)家審計(jì)的具體目標(biāo)。這三個(gè)層次的目標(biāo)是一個(gè)有機(jī)的整體，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)指出了國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)涵義；國(guó)家審計(jì)的總體目標(biāo)表明了國(guó)家審計(jì)的政治屬性，是各國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段對(duì)國(guó)家審計(jì)的總體要求；國(guó)家審計(jì)的具體目標(biāo)是對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具體審計(jì)行為所要達(dá)到一定階段的具體要求。

    國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是為了確保各級(jí)政府公共受托責(zé)任的有效履行。它通過(guò)各種機(jī)制的有效實(shí)施，而最終實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，它是以審計(jì)的本質(zhì)為起點(diǎn)，對(duì)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)做出的一種本質(zhì)性闡述。

    國(guó)家審計(jì)的總體目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)的總體目標(biāo)表明了國(guó)家審計(jì)的政治屬性，是各國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段對(duì)國(guó)家審計(jì)的總體要求。我國(guó)的審計(jì)法（2006修訂）以及2011年開(kāi)始實(shí)施的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》指出：“審計(jì)要維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展”。這一規(guī)定也就是現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)家審計(jì)的總體目標(biāo)，這一目標(biāo)的是根據(jù)我國(guó)的政治體制、現(xiàn)階段的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r而提出來(lái)的。

    國(guó)家審計(jì)的具體目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)的具體目標(biāo)就是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)果。一般要滿足真實(shí)、公允、合法、效益等目標(biāo)。

    三、國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

    1.強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力

    通過(guò)對(duì)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的定位和梳理以及劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)觀”可以看出，國(guó)家審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的功能，因此，要進(jìn)一步提高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限。未來(lái)可行的方案就是實(shí)行垂直型的國(guó)家審計(jì)模式，地方審計(jì)機(jī)關(guān)予以撤銷，合并到審計(jì)署的特派機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，并且進(jìn)一步提高審計(jì)機(jī)關(guān)的直接處罰權(quán)。

    2.進(jìn)一步健全相關(guān)法律法規(guī)

    審計(jì)必須依法進(jìn)行，因此，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)，必須對(duì)一些陳舊的、不符合現(xiàn)實(shí)要求的法律法規(guī)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，使之發(fā)揮更大的功能。比如，要使現(xiàn)行的法規(guī)更加細(xì)化，使之更加具有操作性；要修訂完善審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)的質(zhì)量控制體系；要探索建立跟蹤審計(jì)機(jī)制和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和方法體系等。

    3.建立完善的審計(jì)人員選拔培訓(xùn)機(jī)制

    國(guó)家目標(biāo)的重新定位和審計(jì)權(quán)限的進(jìn)一步強(qiáng)化必然對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，因此，為了更好的履行國(guó)家審計(jì)的職責(zé)和有效促進(jìn)審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等職能的發(fā)揮，必須要建立科學(xué)合理的審計(jì)人員選拔和培訓(xùn)機(jī)制。本文認(rèn)為，可以通過(guò)建立嚴(yán)格的考試制度、建立外部專家人才庫(kù)、實(shí)行導(dǎo)師制以及通過(guò)定期的培訓(xùn)和人才交流制度等實(shí)現(xiàn)。在人才選拔方式上，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政府職能使命的變化，注重調(diào)整各專業(yè)人才的比例。在培訓(xùn)手段上，要注重利用網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、案例教學(xué)等彌補(bǔ)現(xiàn)有培訓(xùn)手段和方式的不足。

    參考文獻(xiàn)：

第9篇：財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制度；收付實(shí)現(xiàn)制度

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-03

引言

自20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界各國(guó)政府的財(cái)政危機(jī)以及財(cái)政問(wèn)題相繼出現(xiàn)，在這樣的條件下，政府單位的預(yù)算長(zhǎng)期處于落后的狀態(tài)。甚至有部分國(guó)家的政府單位常年出現(xiàn)財(cái)政赤字，高額的赤字和債務(wù)成為了世界各國(guó)政府所共同關(guān)注的問(wèn)題，也嚴(yán)重制約了政府經(jīng)濟(jì)效益的提高，甚至很大程度上影響了社會(huì)的穩(wěn)定和國(guó)家的發(fā)展，最大限度地弱化了政府單位對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的掌控能力；從另一個(gè)角度來(lái)看，政府部門(mén)是屬于公共管理部門(mén)，擁有最豐富的公共管理資源，但是政府單位對(duì)于公共資源的利用效率并不是很高，權(quán)力和責(zé)任不對(duì)等，政府單位的公開(kāi)考核機(jī)制以及績(jī)效測(cè)評(píng)機(jī)制也存在的諸多問(wèn)題。在這樣的條件下引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度對(duì)于我國(guó)政府單位的改革，構(gòu)建服務(wù)型政府具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的變革在很大程度上也成為了政府單位改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

一、當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

權(quán)責(zé)發(fā)生制度是一項(xiàng)較為先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，能夠很好的滿足政府單位會(huì)計(jì)核算的需求，從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，一直以來(lái)，我國(guó)政府單位的會(huì)計(jì)制度都是以收付實(shí)現(xiàn)制度為主。權(quán)責(zé)發(fā)生制度則是在政府財(cái)政危機(jī)的背景下提出的，這個(gè)制度的提出在很大程度上推動(dòng)了世界范圍內(nèi)政府會(huì)計(jì)制度的變革，由此引發(fā)了新的公共管理思潮，在這個(gè)時(shí)期，各國(guó)政府單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)生了明顯的變化。收付實(shí)現(xiàn)制度在很大程度上推動(dòng)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)預(yù)算的不斷完善以及不斷的發(fā)展，這種作用在后續(xù)的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)將會(huì)延續(xù)下去，但是不可否認(rèn)的是，歷史是在不斷的發(fā)展變化，在時(shí)代飛速發(fā)展的背景下，政府單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)不能夠滿足時(shí)展的需求，時(shí)代的發(fā)展也在很大程度上對(duì)我國(guó)政府的公共財(cái)政管理制度提出了更高的要求，而在這樣的現(xiàn)實(shí)條件下，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制的弊端也就逐步暴露出來(lái)。

1.政府資產(chǎn)的核算問(wèn)題

在當(dāng)前我國(guó)政府單位的財(cái)政體系之下，預(yù)算資金的實(shí)際運(yùn)行狀況不能夠被很好地反映出來(lái)，導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的主要原因，是由于財(cái)政性資金形成的國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)和預(yù)算外的資金無(wú)法核算。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度，已經(jīng)不能夠清晰反映這些資金狀況，也不能夠很好地提升政府單位的財(cái)政資金使用效率。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度當(dāng)中，這對(duì)于已發(fā)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核算，但是這些核算的信息也只是在財(cái)政的預(yù)算決算的報(bào)表當(dāng)中以附錄的形式出現(xiàn)，僅僅只能夠?yàn)橄嚓P(guān)部門(mén)提供參考資料。而一部分用于購(gòu)入固定資產(chǎn)的部分，一旦確定之后就很快的淡出了公眾以及政府單位的視線，這樣一來(lái)，政府單位以及工作想要對(duì)于這部分資金進(jìn)行監(jiān)督十分困難，而且這部分資金的靈活性極大，政府單位無(wú)法很好地保護(hù)這部分資金使用的實(shí)際情況，由此也就直接造成了賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符合情況的出現(xiàn)，而政府單位的資產(chǎn)報(bào)表上，也會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)虛增或者資金急劇減少的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了信息的不完整，在這樣的條件下，政府單位也不能夠了解到資金耗費(fèi)的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)報(bào)表也不能夠真實(shí)地反映耗費(fèi)的成本。

2.政府單位的隱形負(fù)債記錄不清

一般來(lái)說(shuō)，政府單位的隱形負(fù)債指的是政府單位已經(jīng)承諾，但尚未承擔(dān)履行的義務(wù)。在未來(lái)的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，需要通過(guò)耗費(fèi)一定的資源來(lái)完成這部分業(yè)務(wù)，而這部分業(yè)務(wù)也就構(gòu)成了政府單位的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。而收付實(shí)現(xiàn)制度更多的只是對(duì)于現(xiàn)在已經(jīng)使用的實(shí)際資金進(jìn)行記錄和反映，在這個(gè)時(shí)期，也存在著很多已經(jīng)承諾但尚未支付的現(xiàn)金，這部分現(xiàn)金是沒(méi)有被記錄在案的，由此也就導(dǎo)致了政府單位在資金使用的過(guò)程當(dāng)中，存在著隱性的債務(wù)，比如政府單位欠發(fā)的工資、社會(huì)保險(xiǎn)或者政府單位對(duì)某些機(jī)構(gòu)的擔(dān)保。這些債務(wù)會(huì)在未來(lái)的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)會(huì)突然爆發(fā)，政府單位將措手不及。最為典型的一個(gè)案例，也就是希臘的債務(wù)危機(jī)，導(dǎo)致這次債務(wù)危機(jī)的主要原因，也就是由于政府的負(fù)債沒(méi)有明顯的被反映出來(lái)，而一旦這部分資金缺口過(guò)大，政府單位難以自行處理，那么必然會(huì)累積大量的債務(wù)，從而最終會(huì)爆發(fā)財(cái)政危機(jī)。

3.不利于政府單位財(cái)政信息的披露

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度不能夠很好的反映政府單位的財(cái)務(wù)狀況，也不能夠使得公眾了解到政府資金的實(shí)際使用效果，但是卻無(wú)法了解到政府受托責(zé)任的履行情況，對(duì)政府的公共服務(wù)成本沒(méi)有進(jìn)行明確的反應(yīng)。政府單位的財(cái)政信息披露不能夠滿足會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，僅僅強(qiáng)調(diào)各部門(mén)的實(shí)際需求，又將這部分實(shí)際的會(huì)計(jì)信息擴(kuò)展到公眾的視野以及相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督身上。而伴隨著政府職能的不斷轉(zhuǎn)變，披露的信息內(nèi)容也不應(yīng)當(dāng)被忽視。工作對(duì)于政府財(cái)政資金的使用情況，應(yīng)當(dāng)擁有更多的知情權(quán)，而通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度則能夠?qū)⑦@部分會(huì)計(jì)信息披露于公眾視野當(dāng)中，便于社會(huì)大眾更加全方位、更加清晰的監(jiān)督。

4.不能夠滿足政府單位績(jī)效考評(píng)的需求

政府的績(jī)效考評(píng)可以說(shuō)是對(duì)政府財(cái)政資金使用情況考評(píng)的重要一環(huán)，能夠最大限度地了解到政府單位的資金使用情況，公共服務(wù)的實(shí)際收支情況。在傳統(tǒng)的財(cái)政管理理念之下，只有更加全方位的了解到財(cái)政資源使用的現(xiàn)實(shí)情況，才能夠進(jìn)一步的避免信息的失真，應(yīng)當(dāng)更加全面的去了解到政府單位績(jī)效考評(píng)的實(shí)際效率，但是在收付實(shí)現(xiàn)制度的條件下這種考評(píng)的結(jié)果是不具備參考意義的，考評(píng)的滯后也會(huì)最大限度的影響政府資金的運(yùn)行效率。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制度的優(yōu)點(diǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制度相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制度來(lái)說(shuō)存在著3個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠最大限度的真實(shí)的反應(yīng)每個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入和為取得這些收入所承擔(dān)的實(shí)際費(fèi)用，并且使得二者之間能夠有更加合理的配比，這就需要在會(huì)計(jì)期間的末尾進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整，通過(guò)這樣的方式來(lái)記錄本期未收錄或者應(yīng)支付未支付的實(shí)際費(fèi)用。這樣一來(lái)就可以將預(yù)期收入和成本進(jìn)行分?jǐn)?，最大限度的體現(xiàn)了政府單位所獲取的收入當(dāng)中應(yīng)當(dāng)支付的代價(jià)，并且根據(jù)資金流動(dòng)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)確定補(bǔ)償以及損益的際情況。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制的建設(shè)能夠最恰當(dāng)?shù)胤从硶?huì)計(jì)期間政府實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制度實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，不能夠單純地利用現(xiàn)今的實(shí)際收入情況來(lái)反映企業(yè)的成本和利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)是屬于階段性的指標(biāo)，并不能夠作為綜合指標(biāo)來(lái)進(jìn)行考評(píng)，在利潤(rùn)到達(dá)企業(yè)賬戶的過(guò)程當(dāng)中，會(huì)出現(xiàn)時(shí)間上的損益。而權(quán)責(zé)發(fā)生制度在實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，能夠最大限度地保證避免損益帶來(lái)的劇烈波動(dòng)導(dǎo)致的信息失真，從而為政府單位的績(jī)效考評(píng)提供更加真實(shí)的數(shù)據(jù)，通過(guò)這樣的方式使其更加合理。

第三，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制度能夠最大限度地了解到政府單位資金運(yùn)作的整體情況，使得政府單位能夠更加全面地了解到各種會(huì)計(jì)信息，包括公眾、政府官員非專業(yè)人士使用會(huì)計(jì)信息的實(shí)際需求，這樣一來(lái)政府單位會(huì)計(jì)信息的使用效率也就能夠得到最大限度的提高。

2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度的意義

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度的意義可以從兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行闡述。

第一，政府單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)政府單位的轉(zhuǎn)型改革。在政府職能轉(zhuǎn)變的各個(gè)決策的制定方面，必須要求更加完整且更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。而正是基于這樣的現(xiàn)實(shí)情況，政府會(huì)計(jì)當(dāng)中使用收付實(shí)現(xiàn)制度能夠最大限度地推動(dòng)我國(guó)政府單位的轉(zhuǎn)型，收付實(shí)現(xiàn)制度也能夠最大限度地且真實(shí)的反映我國(guó)的資產(chǎn)以及負(fù)債的運(yùn)營(yíng)情況，能夠深入的剖析單位各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)中的隱性資金，從而使得政府單位的工作能夠更加公開(kāi)透明。

第二，政府單位財(cái)政體制改革需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度，當(dāng)前政府單位的職能正在被重新的界定，政府單位職能的變化也就確定了政府單位必須構(gòu)建與之相適應(yīng)的公共財(cái)政收支體系。通過(guò)這樣的方式才能夠進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理的透明性，進(jìn)而更好地獲取公眾的信任。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度能夠最大限度地保證公共財(cái)政體制所需要的真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，從而進(jìn)一步地為政府單位的決策提供更加科學(xué)的參考依據(jù)。

三、政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的構(gòu)建設(shè)想

1.實(shí)現(xiàn)的原則

政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度過(guò)程當(dāng)中需要把握兩個(gè)方面的原則，一方面，要遵循循序漸進(jìn)的原則，從當(dāng)前權(quán)責(zé)發(fā)生制度實(shí)施的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，當(dāng)前整個(gè)中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，法律不健全，這些都為政府單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了諸多困難，而傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度在我國(guó)的政府的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中根深蒂固，是我國(guó)政府單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)程當(dāng)中必須堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則；另一方面，要堅(jiān)持由點(diǎn)到面，由地方到中央的原則，從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，如果從中央到地方都掀起改革風(fēng)暴，這對(duì)于國(guó)情復(fù)雜的我國(guó)來(lái)說(shuō)是十分不現(xiàn)實(shí)的，因此在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持在中央和地方政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之上，來(lái)逐步的保證各級(jí)政府的會(huì)計(jì)信息當(dāng)中具有可比性以及一致性，結(jié)合地方的實(shí)際特點(diǎn)來(lái)逐步的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的建設(shè)。

2.改革思路

結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)當(dāng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度大體可以從四個(gè)方面入手。

第一，為了構(gòu)建新的會(huì)計(jì)體系，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象；其次，要嘗試進(jìn)一步的推進(jìn)績(jī)效預(yù)算管理，績(jī)效預(yù)算管理可以說(shuō)是權(quán)責(zé)發(fā)生制度的基礎(chǔ)思想所在，通過(guò)這樣的方式績(jī)效管理才能夠體現(xiàn)成本管理的原則。

第二，要建立財(cái)務(wù)報(bào)告制度，財(cái)務(wù)報(bào)告制度是政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)成品”，適用于全方位的反應(yīng)政府會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的重要工具，而在政府單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度，都需要建立一個(gè)高效且能夠系統(tǒng)地全面地反映政府財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，通過(guò)這樣的方式來(lái)逐步的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度。政府單位財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，分為內(nèi)部信息和外部信息兩個(gè)不同的使用者，內(nèi)部信息的使用者一般指的是政府內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)，而政府單位財(cái)務(wù)信息的外部使用者，就更多地包括社會(huì)大眾、銀行、審計(jì)監(jiān)督部門(mén)等等。一般來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告須知供內(nèi)部使用的，就是在政府轉(zhuǎn)型的今天，政府單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是需要向大眾公開(kāi)的，在這樣的條件下，就有必要建立財(cái)務(wù)報(bào)告制度，通過(guò)調(diào)報(bào)告制度的建立來(lái)保證公眾對(duì)于政府單位的知情權(quán)。通過(guò)這樣的一種形式來(lái)構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制度，通過(guò)這樣的方式讓社會(huì)大眾能夠更好地兼顧財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者，通過(guò)這樣的方式來(lái)構(gòu)建立體的財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序以及反應(yīng)機(jī)制。

第三，建立專門(mén)的隱形負(fù)債核算部門(mén)，在上文的分析當(dāng)中，政府單位的隱形負(fù)債往往是導(dǎo)致政府單位無(wú)法償?shù)闹匾蛩?。因此就有必要進(jìn)一步的構(gòu)建專門(mén)的隱形負(fù)債核算部門(mén)，該部門(mén)主要負(fù)責(zé)對(duì)于政府單位的各項(xiàng)隱形負(fù)債進(jìn)行核算，將這部分核算的內(nèi)容添加到財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)顯示政府的實(shí)際負(fù)債情況，這樣一來(lái)，政府的隱形負(fù)債以及現(xiàn)時(shí)負(fù)債情況都能夠以數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來(lái)，而對(duì)于這部分負(fù)債的把控和處理也在很大程度上能夠把控政府單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，搭建綜合信息處理平臺(tái)。信息處理平臺(tái)的搭建是極為必要的，政府會(huì)計(jì)如果要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度，必須構(gòu)建相應(yīng)的信息處理平臺(tái)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，政府單位必須建立財(cái)務(wù)報(bào)告制度，財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建立在很大程度上，能夠讓政府單位的財(cái)務(wù)信息呈幾何數(shù)遞增。相對(duì)于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度來(lái)說(shuō)，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制住之后，政府所處理的財(cái)務(wù)信息數(shù)量更多，各種會(huì)計(jì)信息成幾何數(shù)增長(zhǎng)，這樣的會(huì)計(jì)信息比以往的會(huì)計(jì)信息更加全面，真實(shí)而且準(zhǔn)確。而在這樣的條件下如何去全方位的處理，使用這些信息就成為一個(gè)問(wèn)題，對(duì)于這些信息的使用已經(jīng)成為了政府會(huì)計(jì)所迫切需要解決的一個(gè)問(wèn)題。構(gòu)建綜合信息處理平臺(tái)，首先就需要專門(mén)搭建一個(gè)，會(huì)計(jì)信息提取、處理、加工的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，通過(guò)這樣的方式來(lái)簡(jiǎn)化以往的會(huì)計(jì)信息處理流程；其次需要建立起一個(gè)專門(mén)的信息共享平臺(tái)，使得各個(gè)不同的政府單位之間能夠共享財(cái)務(wù)信息，這樣一來(lái)，就單位的績(jī)效考核才能進(jìn)一步的量化；最后，需要建立一個(gè)政府財(cái)務(wù)部門(mén)與外部監(jiān)督部門(mén)的信息公開(kāi)平臺(tái)，通過(guò)信息公開(kāi)平臺(tái)的構(gòu)建，能夠保證上下級(jí)部門(mén)緊密合作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和信息的共享，綜合地處理各種不同的財(cái)務(wù)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)當(dāng)中的收付實(shí)現(xiàn)制度擁有很長(zhǎng)的歷史，在國(guó)家發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中也起到了十分重要的作用，但是面臨著時(shí)代的變化，政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度已經(jīng)是大勢(shì)所趨，因此在這樣的背景下，就需要進(jìn)一步的明確引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度的原則，建立新的政府會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建更加全方位的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

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