跨境電子商務(wù)合同的基本特征精選(九篇)
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第1篇：跨境電子商務(wù)合同的基本特征范文
TPP指跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)議（Trans -Pacific Partnership Agreement）。其前身是跨太平洋戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定，是由亞太經(jīng)濟(jì)合作會(huì)議成員國(guó)中的新西蘭、新加坡、智利和文萊等四國(guó)發(fā)起，從2002年開(kāi)始醞釀的一組多邊關(guān)系的自由貿(mào)易協(xié)定，旨在促進(jìn)亞太地區(qū)的貿(mào)易自由化。當(dāng)前TPP成員國(guó)共有12個(gè)，包括澳大利亞、文萊、加拿大、智利、日本、馬來(lái)西亞、墨西哥、新西蘭、秘魯、新加坡、美國(guó)和越南。TPP已經(jīng)逐步發(fā)展成為一項(xiàng)由美國(guó)主導(dǎo)、12個(gè)國(guó)家間共同簽訂的貿(mào)易協(xié)定。這些國(guó)家對(duì)全球總產(chǎn)量的貢獻(xiàn)約為40%，占全球貿(mào)易三分之一左右，是全球最大的自由貿(mào)易區(qū)之一。2016年2月4日，在新西蘭最大城市奧克蘭，12個(gè)TPP成員國(guó)正式簽署了《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》，也就是TPP。文件簽署后，12個(gè)成員國(guó)將有兩年時(shí)間，來(lái)完全接納協(xié)定內(nèi)容。至此，TPP正式成為全球最大的區(qū)域自由貿(mào)易協(xié)定，成員國(guó)將會(huì)迎來(lái)產(chǎn)品、服務(wù)價(jià)格下降，物流速度增快的貿(mào)易局面。環(huán)太平洋一圈，這12個(gè)大大小小的國(guó)家從此以后將去除形形的貿(mào)易壁壘，從農(nóng)產(chǎn)品到醫(yī)藥產(chǎn)品再到電子產(chǎn)品的各種物品能夠在太平洋上更加自由順暢地進(jìn)行交流。
目前，12國(guó)簽署的TPP協(xié)定全文尚未公開(kāi)，美國(guó)貿(mào)易代表辦公室網(wǎng)站公布了一個(gè)TPP協(xié)定官方概要，介紹了TPP協(xié)定的主要內(nèi)容。其中，首要的亮點(diǎn)就是TPP協(xié)定國(guó)家之間的稅收優(yōu)惠，即TPP要求所有協(xié)議國(guó)實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。在農(nóng)產(chǎn)品方面，除減免稅收外，各國(guó)還要促進(jìn)政策改革，包括取消農(nóng)業(yè)出口補(bǔ)貼。在紡織和服裝方面，免除紡織和服裝業(yè)的關(guān)稅，且多數(shù)關(guān)稅要即刻免除。在電子商務(wù)方面，禁止對(duì)電子交易征收關(guān)稅，禁止為偏袒國(guó)內(nèi)生產(chǎn)商或供應(yīng)商而采取歧視措施或網(wǎng)絡(luò)封鎖。
可見(jiàn)，TPP帶來(lái)的影響是深遠(yuǎn)的。就稅收而言，通過(guò)關(guān)稅減免，TPP成員國(guó)之間的商品和服務(wù)價(jià)格將大幅下降，貿(mào)易量也將大幅增加。由于我國(guó)目前還未被邀請(qǐng)加入TPP談判，所以我國(guó)應(yīng)早做準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)TPP可能帶來(lái)的沖擊。本文認(rèn)為，由于離岸貿(mào)易所具有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)（如稅收政策等），在我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸貿(mào)易，可以大大增加貿(mào)易量，部分抵消TPP給我國(guó)帶來(lái)的沖擊。為此，下文將圍繞我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策展開(kāi)研究。
一、文獻(xiàn)回顧
離岸貿(mào)易是近30年來(lái)出現(xiàn)的一種新型國(guó)際貿(mào)易方式，離岸貿(mào)易所具有的在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、最大限度降低交易成本的內(nèi)在特質(zhì)決定了其具有極強(qiáng)的生命力。這種貿(mào)易方式的影響力已經(jīng)在中國(guó)香港和新加坡等著名的國(guó)際貿(mào)易中心得到了突出體現(xiàn)。離岸貿(mào)易之所以能如此迅速地發(fā)展，與稅收政策有著直接的聯(lián)系。
1.國(guó)外相關(guān)研究
國(guó)外對(duì)于離岸貿(mào)易與稅收政策的相關(guān)研究集中在以下文獻(xiàn)：Ingo Walter （1985）研究了離岸貿(mào)易中心成為避稅港的稅收政策[1]；Hampton & John（2002）認(rèn)為，國(guó)際資本的出現(xiàn)促進(jìn)了離岸業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，并隨之形成避稅天堂[2]；Mark P Hampton（1996）認(rèn)為全球國(guó)際組織應(yīng)該采取積極行動(dòng)，以針對(duì)離岸貿(mào)易引起的不合法稅收活動(dòng)[3]；Gregory（2005）指出由于各國(guó)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管程度不同，導(dǎo)致稅收中性難以實(shí)現(xiàn)，有害稅收競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，但各國(guó)稅制差異的存在會(huì)繼續(xù)使離岸業(yè)務(wù)擁有廣闊的市場(chǎng)。[4]
2.國(guó)內(nèi)相關(guān)研究
我國(guó)對(duì)于離岸貿(mào)易稅收政策的相關(guān)研究集中在：羅國(guó)強(qiáng)（2010）針對(duì)離岸市場(chǎng)稅收征管的法制進(jìn)行了研究，他認(rèn)為在稅收征管上我國(guó)應(yīng)采取中等程度的稅收優(yōu)惠政策，采取適中的容忍態(tài)度應(yīng)對(duì)避稅問(wèn)題，并通過(guò)預(yù)約定價(jià)機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移價(jià)格行為，在稅收管轄沖突的解決方面應(yīng)積極參與國(guó)際合作[5]；付新剛（2007）對(duì)中國(guó)香港、新加坡等為代表的全球主要離岸貿(mào)易中心的稅收自由度進(jìn)行了研究，他認(rèn)為在稅收自由度方面，我國(guó)與這些全球主要離岸貿(mào)易中心相比存在著較大的提升空間。[6]
概括而言，國(guó)外研究認(rèn)為優(yōu)惠的稅收政策促進(jìn)了離岸貿(mào)易的快速發(fā)展，但同時(shí)也產(chǎn)生了避稅問(wèn)題，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管和國(guó)際合作是規(guī)制避稅問(wèn)題的有效途徑。國(guó)內(nèi)研究集中在我國(guó)離岸市場(chǎng)稅收征管法制的初步構(gòu)建等方面，對(duì)我國(guó)離岸貿(mào)易市場(chǎng)的具體稅收政策研究較少，對(duì)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策的研究更少。
二、全球離岸貿(mào)易發(fā)展的國(guó)際背景
因各國(guó)（地區(qū)）資源稟賦的差別和勞動(dòng)力成本、稅收、物流成本都不盡相同，在全球配置資源，通過(guò)供應(yīng)鏈管理實(shí)現(xiàn)比較利益最大化，是發(fā)展離岸貿(mào)易的原動(dòng)力。因此，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度看，離岸貿(mào)易能夠最大限度地降低交易成本，提高資源配置的效率，尤其是對(duì)于跨國(guó)公司而言，離岸貿(mào)易可使其在全球范圍內(nèi)配置資源。從一國(guó)經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體看，個(gè)體企業(yè)交易成本的降低可以有效地提?{整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率。
1.離岸貿(mào)易界定
離岸貿(mào)易是指貿(mào)易商（或稱(chēng)貿(mào)易中間商）從海外組織貨源并直接銷(xiāo)售給海外進(jìn)口商，即貿(mào)易商分別與出口商和進(jìn)口商簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，但經(jīng)營(yíng)的貨物由出口商所在地直接發(fā)運(yùn)到進(jìn)口商所在地，而不經(jīng)過(guò)貿(mào)易商所在地。因此，其基本特征是貨物流與資金流、訂單流的分離，貿(mào)易商所在地往往是資金流、訂單流和貨物流的控制管理中心。
2.離岸貿(mào)易類(lèi)型
離岸貿(mào)易具有三種類(lèi)型：標(biāo)準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型、準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型和區(qū)內(nèi)交易類(lèi)型。標(biāo)準(zhǔn)離岸交易指貿(mào)易商與出口商、進(jìn)口商位于不同國(guó)家，即貿(mào)易商是在海外組織貨源，并銷(xiāo)售給海外客戶(hù)，其中出口商和進(jìn)口商可能處于不同國(guó)家，也可能處于同一國(guó)家。這均屬于典型的離岸交易（見(jiàn)圖1）。
在現(xiàn)實(shí)中，極少有貿(mào)易商只從事標(biāo)準(zhǔn)的離岸交易，他們往往同時(shí)也從事境內(nèi)出口商與境外進(jìn)口商之間的國(guó)際貿(mào)易。貿(mào)易商分別與境內(nèi)出口商和境外進(jìn)口商訂立買(mǎi)賣(mài)合同，貨物則由境內(nèi)出口商所在地直接發(fā)運(yùn)至境外進(jìn)口商所在地。此種情形符合離岸貿(mào)易的一般特征，但又不屬于典型的離岸貿(mào)易，因此被稱(chēng)為“準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型”。區(qū)內(nèi)交易類(lèi)型則屬于準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型的一種延伸方式，即貿(mào)易商從海外進(jìn)口貨物后，在保稅區(qū)或自貿(mào)區(qū)之類(lèi)的區(qū)域內(nèi)將貨物轉(zhuǎn)賣(mài)給其他公司（其他公司也可能將貨物向境內(nèi)公司再轉(zhuǎn)賣(mài)），而貨物則從海外出口商直接運(yùn)交給最后受買(mǎi)的公司。這三種交易類(lèi)型均符合離岸貿(mào)易的上述基本特征，只是在這三種交易類(lèi)型中，貿(mào)易商、出口商和進(jìn)口商所處的國(guó)別和位置不同而已。當(dāng)然，如果貿(mào)易商、進(jìn)口商和進(jìn)口商同處一國(guó)境內(nèi)，則不屬于離岸貿(mào)易的范疇。
3.發(fā)展離岸貿(mào)易的有利性
（1）促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展
發(fā)展離岸貿(mào)易將帶動(dòng)與離岸貿(mào)易有關(guān)的支持業(yè)發(fā)展，從而促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。以我國(guó)香港為例，隨著香港離岸貿(mào)易的發(fā)展，增加了香港公司的收益，帶動(dòng)了與離岸貿(mào)易有關(guān)的支持業(yè)的發(fā)展。香港政府統(tǒng)計(jì)處數(shù)據(jù)顯示，1995年離岸貿(mào)易的總收入達(dá)540億港元，占香港本地生產(chǎn)總值的5%。支持離岸貿(mào)易活動(dòng)的海上貨物運(yùn)輸和貨運(yùn)業(yè)的收入總值分別為350億港元和60億港元，分別占香港本地生產(chǎn)總值的3.2%和0.6%。自2006年，香港每年的離岸貿(mào)易貨值都高于轉(zhuǎn)口貨值，2011年離岸貿(mào)易貨值達(dá)4.5萬(wàn)億港元，相當(dāng)于同期香港轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨值的1.4倍。從2002―2011年，離岸貿(mào)易貨值增加超過(guò)200%，遠(yuǎn)高于同期香港轉(zhuǎn)口貨值130%的增幅。目前，與離岸貿(mào)易有關(guān)的貿(mào)易融資、貿(mào)易保險(xiǎn)等服務(wù)收益，香港政府還缺乏完整統(tǒng)計(jì)。如果加上這些服務(wù)的收益，香港公司在境外的離岸貿(mào)易活動(dòng)和與離岸貿(mào)易活動(dòng)有關(guān)的服務(wù)，以及其延伸服務(wù)所創(chuàng)造的收益，將占到香港本地生產(chǎn)總值的50%以上?？梢?jiàn)，發(fā)展離岸貿(mào)易促進(jìn)了香港本地經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
（2）全球（區(qū)域）貿(mào)易營(yíng)運(yùn)與控制功能
發(fā)展離岸貿(mào)易將推動(dòng)區(qū)域國(guó)際貿(mào)易中心的跨越式發(fā)展，是由本國(guó)（本地）進(jìn)出口貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易向全球貿(mào)易營(yíng)運(yùn)和控制中心轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，具有重要的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值。離岸貿(mào)易不僅從事貨物的進(jìn)出口，而且經(jīng)營(yíng)其他國(guó)家和地區(qū)之間的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，從而極大地提升全球貿(mào)易運(yùn)營(yíng)與控制功能。以香港為例，隨著離岸貿(mào)易在香港的興起，香港從進(jìn)出口貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易性質(zhì)的國(guó)際貿(mào)易中心轉(zhuǎn)變?yōu)槿蛸Q(mào)易營(yíng)運(yùn)和控制中心。這也意味著，香港的國(guó)際貿(mào)易中心內(nèi)涵發(fā)生了變化，即營(yíng)運(yùn)控制與轉(zhuǎn)口貿(mào)易并存。隨著香港轉(zhuǎn)口貿(mào)易規(guī)模的縮小，離岸貿(mào)易的逐漸擴(kuò)大，香港國(guó)際貿(mào)易中心將會(huì)提升為全球貿(mào)易營(yíng)運(yùn)和控制中心。
（3）離岸金融及?{端金融服務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新促進(jìn)功能
由于離岸貿(mào)易的發(fā)展需要良好、開(kāi)放的金融環(huán)境，兩者相互促進(jìn)，因此，發(fā)展離岸貿(mào)易，必然促進(jìn)以離岸金融為核心的高端金融服務(wù)的發(fā)展，必將催生相關(guān)的金融創(chuàng)新，豐富金融市場(chǎng)產(chǎn)品和工具，拓展金融市場(chǎng)廣度，為實(shí)現(xiàn)一國(guó)貨幣早日成為國(guó)際貨幣奠定基礎(chǔ)，從而加快邁向國(guó)際金融中心。
（4）高端服務(wù)業(yè)的帶動(dòng)引領(lǐng)功能
由于離岸貿(mào)易的開(kāi)展需要良好的服務(wù)體系，因此，離岸貿(mào)易的發(fā)展將極大地帶動(dòng)該地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。諸如物流、融資、保險(xiǎn)、法律服務(wù)、仲裁、管理咨詢(xún)、電子商務(wù)、產(chǎn)品認(rèn)證等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，必將在離岸貿(mào)易的帶動(dòng)下獲得發(fā)展或提升。此外，以準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型和區(qū)內(nèi)離岸交易類(lèi)型進(jìn)行的離岸貿(mào)易也將提?{貨物境內(nèi)與境外之間的貿(mào)易進(jìn)出口量，從而促進(jìn)該地區(qū)國(guó)際航運(yùn)中心的建設(shè)。
三、離岸貿(mào)易與稅收的關(guān)系
離岸公司與一般在岸公司相比，主要區(qū)別在稅收上。與通常使用的按營(yíng)業(yè)額或利潤(rùn)征收稅款的做法不同，所有離岸法區(qū)均不同程度地規(guī)定了離岸公司所取得的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)免交當(dāng)?shù)囟惢蛞詷O低的稅率交納。離岸法區(qū)的政府只向離岸公司征收年度管理費(fèi)，不再征收其他任何稅款，有的甚至免交遺產(chǎn)稅?？衫煤Ｍ夤就咨瓢才哦悇?wù)，合理合法避稅。如果注冊(cè)公司所在國(guó)與自己原來(lái)公司的來(lái)源國(guó)之間簽有雙邊稅收合約，則有機(jī)會(huì)使境外的贏利推延或減少預(yù)付稅。下文通過(guò)典型的國(guó)際離岸貿(mào)易中心進(jìn)行稅種和稅率的國(guó)際比較。
1.離岸貿(mào)易的稅種
國(guó)際離岸貿(mào)易中心以直接稅為主，無(wú)間接稅。通常而言，離岸貿(mào)易涉及的直接稅稅種主要有企業(yè)所得稅、資本利得稅、股息預(yù)扣稅、利息預(yù)扣稅和印花稅等，絕大多數(shù)離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)中心無(wú)營(yíng)業(yè)稅。
2.離岸貿(mào)易的稅率
為能更加明晰離岸貿(mào)易的稅率，本文選取國(guó)際上典型的離岸貿(mào)易中心，即中國(guó)香港、新加坡、菲律賓馬尼拉進(jìn)行比較研究。這些離岸貿(mào)易中心所涉的稅種與稅率見(jiàn)表1。
在企業(yè)所得稅方面，中國(guó)香港為16.5%，但對(duì)離岸貿(mào)易則不征企業(yè)所得稅。新加坡從事離岸服務(wù)貿(mào)易企業(yè)（如航運(yùn)業(yè)）所得稅減免；從事離岸貨物貿(mào)易企業(yè)，對(duì)符合條件的企業(yè)（如獲得“全球貿(mào)易商計(jì)劃”的企業(yè)）離岸貨物貿(mào)易給予不超過(guò)10%的優(yōu)惠所得稅稅率。菲律賓馬尼拉對(duì)離岸貿(mào)易的企業(yè)所得稅為零。
從間接稅（流轉(zhuǎn)稅）角度看，新加坡對(duì)貨物出口提供跨境服務(wù)和大部分金融服務(wù)都采取貨勞稅（類(lèi)似增值稅）零稅率。中國(guó)香港則沒(méi)有開(kāi)征間接稅。菲律賓馬尼拉免征離岸貿(mào)易間接稅。
由此可見(jiàn)，這些離岸貿(mào)易中心都實(shí)施零或較低的企業(yè)所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅和印花稅。目前，國(guó)際離岸貿(mào)易稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)都是朝向更加優(yōu)惠的稅收政策邁進(jìn)。
3.離岸貿(mào)易公司的避稅
離岸避稅行為，是指離岸貿(mào)易公司以離岸方式避稅。離岸公司不斷編造著規(guī)避稅收、海外上市、曲線規(guī)避對(duì)外資行業(yè)限制、資本運(yùn)作、跨境并購(gòu)、全球貿(mào)易以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的神話，令各國(guó)的監(jiān)管部門(mén)頭疼不已。具體而言，離岸避稅行為主要包括轉(zhuǎn)移定價(jià)、信箱公司和騙取退稅等方式。
（1）轉(zhuǎn)移定價(jià)。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為是通過(guò)低稅率國(guó)子公司（離岸公司）以高轉(zhuǎn)移價(jià)格向高稅率國(guó)子公司（在岸公司）出口或低轉(zhuǎn)移價(jià)格從高稅率國(guó)子公司（在岸公司）進(jìn)口，把利潤(rùn)從高稅率國(guó)子公司（在岸公司）轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)子公司（離岸公司），降低整個(gè)跨國(guó)公司的納稅總額。這種轉(zhuǎn)移，并不一定是貨物的實(shí)際轉(zhuǎn)移。
（2）信箱公司。所謂“信箱公司”就是注冊(cè)一家離岸空殼公司，通過(guò)文件的操作，來(lái)達(dá)到避稅的目的。例如，某國(guó)內(nèi)公司在英屬維爾京群島注冊(cè)一家公司，從事電器零件生產(chǎn)業(yè)務(wù)。實(shí)際的生產(chǎn)業(yè)務(wù)放在中國(guó)，單位成本價(jià)在5美元，并以十分近似的價(jià)格賣(mài)到維爾京公司，然后，再以近似7美元價(jià)格賣(mài)給美國(guó)公司，美國(guó)公司再以7美元的價(jià)格賣(mài)給國(guó)內(nèi)。整個(gè)買(mǎi)賣(mài)過(guò)程只是在賬面上走一遍，并不實(shí)際發(fā)生。但是中國(guó)和美國(guó)兩頭的收入所得都近似為零，這樣兩國(guó)的增值稅就無(wú)法收取了。而維爾京免征所得稅，該公司全球納稅總額由此大大減少，節(jié)省了經(jīng)營(yíng)成本。
（3）騙取退稅。政府為鼓勵(lì)出口而設(shè)置的“出口退稅”等優(yōu)惠措施也往往被離岸公司“冒領(lǐng)”。一些企業(yè)利用“假出口”來(lái)獲取稅收優(yōu)惠，辦理相關(guān)出口手續(xù)后，把貨物運(yùn)到公海上，然后又運(yùn)回國(guó)內(nèi)，再辦一個(gè)海關(guān)的進(jìn)口手續(xù)，就獲得了免稅待遇。甚至有些企業(yè)，貨物都不運(yùn)到公海上去，直接放在國(guó)內(nèi)的一些保稅倉(cāng)庫(kù)里面，辦了相關(guān)的出口手續(xù)后，就獲得了退稅的“利潤(rùn)”。
四、我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策現(xiàn)狀
由于我國(guó)對(duì)離岸貿(mào)易相應(yīng)的配套政策制定較為滯后，使得離岸貿(mào)易在我國(guó)的發(fā)展遇到了瓶頸。截至目前，我國(guó)稅收政策沒(méi)有明確規(guī)定究竟應(yīng)該對(duì)離岸貿(mào)易哪些納稅主體征稅、征收哪些稅種、稅率是多少等。這也意味著，我國(guó)目前離岸貿(mào)易的稅收政策處于真空狀態(tài)。
目前，我國(guó)只對(duì)少數(shù)地區(qū)的離岸金融業(yè)務(wù)制定了相關(guān)稅收政策，且各不相同。以上海和深圳為例，兩地同樣開(kāi)展離岸金融業(yè)務(wù)，在上海經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5%的營(yíng)業(yè)稅和25 %的所得稅，而在深圳經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營(yíng)業(yè)稅，按10%的稅率征收所得稅。而在離岸貿(mào)易方面，各地都存在稅收政策的空白。
2013年9月設(shè)立的中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)）為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供了前所未有的契機(jī)。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體方案明確規(guī)定：“支持試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)發(fā)展離岸業(yè)務(wù)?！卑l(fā)展離岸貿(mào)易不僅有助于上海國(guó)際經(jīng)濟(jì)、金融、航運(yùn)、貿(mào)易四個(gè)中心的建設(shè)，而且通過(guò)“先行先試”積累的經(jīng)驗(yàn)也將為整個(gè)國(guó)家國(guó)際貿(mào)易水平的提高提供借鑒。2015年4月20日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立廣東、天津、福建三大自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，他們?cè)谧约旱目傮w方案中也都表示將發(fā)展離岸貿(mào)易。事實(shí)上，離岸貿(mào)易在我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易中雖已有一定的實(shí)踐，但主要是在保稅區(qū)范圍內(nèi)，且因?yàn)槭艿秸邨l件的限制，遠(yuǎn)未能獲得充分的發(fā)展，尚未成為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的重要形式。而自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)高度開(kāi)放的特征，無(wú)疑將為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供最佳的平臺(tái)。目前，我國(guó)離岸貿(mào)易稅收政策尚未與國(guó)際接軌，這成為制約我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易發(fā)展的主要瓶頸。
我國(guó)四大自貿(mào)區(qū)在各自總體方案中雖然在稅收方面規(guī)定了某些優(yōu)惠，但限于極為有限的情形，并未在企業(yè)所得稅做出調(diào)整。雖然自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建立過(guò)程中的一個(gè)基本理念是著重于制度創(chuàng)新而不是依賴(lài)稅收方面的政策洼地，但是對(duì)于離岸貿(mào)易這樣的特殊情形，其實(shí)還是應(yīng)該給予特別考慮。從離岸貿(mào)易的本質(zhì)上說(shuō)，它首先是貿(mào)易商（特別是跨國(guó)公司）為降低交易成本的現(xiàn)實(shí)選擇，如果不能提供良好的條件來(lái)吸引貿(mào)易商在我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸貿(mào)易，離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)就可能會(huì)流向新加坡、中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)，從而導(dǎo)致我國(guó)不僅對(duì)于離岸貿(mào)易不能獲得稅收，而且還會(huì)影響到離岸貿(mào)易其他功能的發(fā)揮。
五、我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策設(shè)計(jì)
由于離岸貿(mào)易中心具有“輕資產(chǎn)”的特征，所以從理論上說(shuō)，只要基礎(chǔ)設(shè)施條件和服務(wù)環(huán)境良好，它可以設(shè)在全球的任何城市。我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)發(fā)展離岸貿(mào)易具有一定的優(yōu)勢(shì)，有些條件比其他國(guó)際貿(mào)易中心城市更為優(yōu)越。只要克服在稅收方面的突出障礙，不斷優(yōu)化政策和服務(wù)環(huán)境，完全有可能有效地吸引國(guó)內(nèi)外企業(yè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)從事離岸貿(mào)易，這對(duì)于吸引跨國(guó)公司及我國(guó)“走出去”企業(yè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸貿(mào)易，設(shè)立結(jié)算中心就顯得非常重要。為此，下文從稅收制度、稅收征管、稅收監(jiān)管等方面對(duì)我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收改革進(jìn)行設(shè)計(jì)。
1.設(shè)計(jì)原則
在符合我國(guó)稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等方面，對(duì)我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策進(jìn)行設(shè)計(jì)，為我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。
2.稅收制度
（1）稅種
依據(jù)全球離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動(dòng)全球離岸貿(mào)易中心快速成長(zhǎng)的助推器。為此，建議對(duì)符合條件的自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易企業(yè)只征收一項(xiàng)直接稅，即企業(yè)所得稅，免征包括增值稅或營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對(duì)任何形式的外來(lái)資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等，取消離岸貿(mào)易相關(guān)的印花稅。
（2）稅率
在稅率的制定方面，要保證離岸貿(mào)易的稅率具有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力，即保證離岸貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)不高于周邊同類(lèi)離岸貿(mào)易中心的稅負(fù)水平。從我國(guó)周邊來(lái)看，中國(guó)香港和新加坡對(duì)離岸貿(mào)易基本上都實(shí)行免稅或低稅。為此，目前階段我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易企業(yè)所得稅率設(shè)計(jì)為15%較為合理。
3.稅收征管
離岸貿(mào)易稅收征管包括征管對(duì)象和征管機(jī)構(gòu)兩方面。
（1）征管對(duì)象
中國(guó)香港和新加坡對(duì)離岸貿(mào)易基本上都實(shí)行免稅或低稅。但是他們會(huì)對(duì)征管對(duì)象設(shè)定一定的附加條件，這些條件是其承認(rèn)企業(yè)交易業(yè)務(wù)存在的一個(gè)前提，也就是說(shuō)，對(duì)離岸貿(mào)易企業(yè)的認(rèn)證要附加一定的條件。
征管對(duì)象的核心要素一是離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的界定，二是離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)分類(lèi)。由于在現(xiàn)實(shí)中，標(biāo)準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型極少，大多數(shù)為準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型或區(qū)內(nèi)交易類(lèi)型，故建議將符合離岸貿(mào)易基本特征的三種離岸貿(mào)易交易類(lèi)型都納入自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)范圍。關(guān)于離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)分類(lèi)，是將離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)分為離岸貨物貿(mào)易和離岸服務(wù)貿(mào)易。建議在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)，對(duì)離岸貨物貿(mào)易為主的企業(yè)，其離岸收入必須超過(guò)總收入50%以上，才能被認(rèn)定為離岸貿(mào)易企業(yè)；離岸服務(wù)貿(mào)易企業(yè)則是要符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，國(guó)家鼓勵(lì)的區(qū)內(nèi)離岸服務(wù)貿(mào)易企業(yè)。詳見(jiàn)表3。
（2）征管機(jī)構(gòu)
征管機(jī)構(gòu)的核心要素是設(shè)置“離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)稅務(wù)登記證號(hào)”。詳見(jiàn)表4。
4.稅收監(jiān)管
針對(duì)離岸貿(mào)易公司的避稅行為，目前國(guó)際上通行的做法就是采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制（Advance Pricing Agreement，APA）。預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制就是由納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)就關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格事先簽訂的協(xié)議，以此來(lái)確定未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收。目前預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式，已成為OECD（經(jīng)合組織國(guó)家）、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、中國(guó)香港等20多個(gè)國(guó)家或地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法。離岸貿(mào)易的國(guó)際性以及離岸貿(mào)易關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)籍的復(fù)雜性，通過(guò)采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制是解決離岸貿(mào)易避稅問(wèn)題的有效手段。
借鑒國(guó)際通行做法，我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，即在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的離岸貿(mào)易公司通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定，以防范稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。