對公允價值的理解精選(九篇)

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第1篇：對公允價值的理解范文

摘 要 公允價值一直是國際會計前沿中一個極富挑戰(zhàn)性的熱點和難點問題。2006年財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則體系的建立尤其是采用公允價值，既符合國際會計計量的發(fā)展趨勢，也適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。本文通過對公允價值的學(xué)習(xí)，以及對相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，對公允價值的相關(guān)理論進(jìn)行論述，繼而對新準(zhǔn)則中運用公允價值的具體準(zhǔn)則在我國實施過程中可能產(chǎn)生的困難、對策及前景進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 公允價值 問題 對策

一、公允價值的概念理解

（一）公允價值的概念

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為“公允價值”是金融工具最相關(guān)的計量屬性，是衍生金融工具唯一相關(guān)的計量屬性。目前世界各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對于公允價值的定義表述不完全一致。IASC323號認(rèn)為：“公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額”。FASB SFAS NO.157中則認(rèn)為：“公允價值是在計量當(dāng)天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價格或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)付出的價格”。我國新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對公允價值是這樣定義的：“公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！?/p>

（二）公允價值的概念理解

對于公允價值概念的理解可以分為以下三方面：1.經(jīng)濟(jì)行為源自開放公平的市場，雙方對于交易的情況并不陌生，即信息對稱；2.行為的性質(zhì)，即雙方自愿，也就是說交易雙方愿買愿賣，兩方商定的價格是雙方同意的，也就是達(dá)成公允；3.公允價值的含義，代表了資產(chǎn)和負(fù)債所反映的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（三）公允價值的確定

FASB SFAS NO.157將金融產(chǎn)品分成三個層次：第一層是有活躍市場交易的金融產(chǎn)品，該類金融產(chǎn)品的“公允價值”根據(jù)活躍市場的報價確定。第二層是交易不活躍市場情形下的金融產(chǎn)品，該類金融產(chǎn)品的“公允價值”參考同類產(chǎn)品在活躍市場中的報價或者采用有可客觀參考支持的價值模型確定。第三層是沒有交易市場的金融產(chǎn)品，該類金融產(chǎn)品的“公允價值”需要管理層根據(jù)主觀判斷和市場假設(shè)建立估值模型確定。該準(zhǔn)則還規(guī)定金融產(chǎn)品公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)適用優(yōu)先級原則――首先看是否適用第一層的標(biāo)準(zhǔn)，不適用的情況下再逐級向第二層、第三層判斷。

二、公允價值在我國所面臨的問題

（一）我國公允價值的應(yīng)用研究回顧

我國公允價值的應(yīng)用研究大致經(jīng)歷了以下階段：提倡階段：黃世忠（1997）指出，公允價值會計既對會計界提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，同時也為計量模式的完善和發(fā)展提供了契機(jī)。隨后國內(nèi)一批知名學(xué)者對公允價值會計在我國的運用進(jìn)行了深入探討，基本上都支持在我國會計中運用公允價值?；乇茈A段：2001年財政部的會計準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了真實和謹(jǐn)慎，明確回避了公允價值計量，但對現(xiàn)值的應(yīng)用有所增加。準(zhǔn)則的修訂減少了我國對公允價值的應(yīng)用，財政部對公允價值態(tài)度的轉(zhuǎn)變對于防止公允價值的濫用和人為操縱利潤的情況進(jìn)一步惡化起到了一定的作用。重新引入階段：中華人民共和國財政部按照會計國際趨同的要求，對中國會計準(zhǔn)則體系進(jìn)行了修訂和完善，在2006年頒布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括l項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。

（二）公允價值應(yīng)用所面臨的問題

首先，會計環(huán)境的不完善導(dǎo)致公允價值確定的主觀性較強(qiáng)。目前我國會計生態(tài)環(huán)境并不十分健康健全，市場環(huán)境復(fù)雜多變，因此在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)狀況下，新會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值計量的運用將會長期處于一個混沌變化的狀態(tài)中。

其次，會計環(huán)境的不完善導(dǎo)致公允價值計量可操作性較差。我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制還不完善，企業(yè)大量種類繁多的資產(chǎn)處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以合理可靠地辨認(rèn)。公司治理不完善、注冊會計師隊伍良莠不齊，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這種會計環(huán)境決定了我國目前應(yīng)以可靠性作為會計信息的首要要求。

綜上所述，在我國目前的情況下，資本市場尚不完善，利潤操縱現(xiàn)象嚴(yán)重，取得資產(chǎn)公允價值的成本較高，因此提倡公允價值的大量使用不是明智之舉。今后可能在相當(dāng)長的時間內(nèi)，歷史成本和公允價值將同時并存。公允價值的發(fā)展和使用已是大勢所趨，一方面要在某些方面限制公允價值的使用，另一方面要積極推行經(jīng)濟(jì)改革，營造公允價值的適用環(huán)境，不斷向國際慣例靠攏。

三、公允價值在我國運用的對策

（一）加強(qiáng)公允價值理論研究，建立公允價值計量準(zhǔn)則

公允價值計量屬性在我國現(xiàn)階段還是一個正待深入研究的領(lǐng)域，我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，盡管新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對公允價值計量屬性給出了初步定義及使用方法，但真正理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價值會計理論方法精髓還遠(yuǎn)不夠。

（二）正確掌握公允價值實際、具體操作中運用

首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)。推廣公允價值的關(guān)鍵在于其能否合理運用，公允價值是否真正公允，必須解決人為操縱問題。其次，要培育發(fā)展對公允價值可靠性驗證的機(jī)構(gòu)。發(fā)展對公允價值可靠性驗證的機(jī)構(gòu)，能夠使公允價值的實際運用得到更好的效果。

（三）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

公允價值是人們計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，其在應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊會計準(zhǔn)則交替之際。加大教育投入，轉(zhuǎn)變會計人員的計量觀念，培養(yǎng)具有工運價值觀念，懂得理論與實務(wù)的會計人員，是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本，應(yīng)用公允價值的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍,林志軍.現(xiàn)代西方會計理論.廈門:廈門大學(xué)出版社.2001.

第2篇：對公允價值的理解范文

[關(guān)鍵詞]公允價值 定義 必然性 本質(zhì) 理論缺陷

一、前言

公允價值自1953年會計程序委員會（CPA）的第43號會計研究公報上首次提出后，便逐漸成為理論界和務(wù)實界的一個熱門話題。特別是此次金融危機(jī)之后，公允價值因為具有“順周期效應(yīng)”被指責(zé)為“放大了金融危機(jī)，進(jìn)一步打擊了投資者信心”而飽受爭議，會計界更是加快了公允價值的研究步伐，各方面的研究文獻(xiàn)日趨增多，本文將對國內(nèi)外關(guān)于公允價值方面的論述的最新文獻(xiàn)，特別是那些具有代表性的權(quán)威文獻(xiàn)進(jìn)行較為系統(tǒng)的分析和比較，以期為初學(xué)者整理提供公允價值計量的最前沿理論，同時初步探討對未來我國公允價值理論體系值得進(jìn)一步研究的領(lǐng)域。

二、公允價值的定義

“公允價值”這一提法很具有藝術(shù)性，這個詞聽起來很好，而“歷史成本”則聽起來比較消極（Penman，2007）。使用公允價值一詞是一種有趣的策略：這個聰明的標(biāo)簽使得反對者在辯論起始便處于守勢（Sunder，2008）。所以在討論公允價值時，可能最好的辦法是先把“公允”放到一邊，先來分析現(xiàn)行的公允價值概念。換句話說，現(xiàn)行的公允價值定義并不一定就是“公允”價值的最佳定義，只是在目前的理論水平和務(wù)實發(fā)展情況下對“公允”價值的一種認(rèn)識。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將公允價值定義為，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償?shù)慕痤~（財政部，2006）。目前IASB的公允價值定義為，在交易中熟悉交易情況的有意愿的各方交換資產(chǎn)、清償債務(wù)和被授予的權(quán)益工具可以被交換的金額（IASB，2009）這兩個定義很相似，他們的缺陷也很明顯：債務(wù)清償?shù)闹赶虿幻鞔_；不是針對債權(quán)人，而是針對熟悉交易的有意愿的各方；沒有明確說明交換或清償是否發(fā)生在計量鈤抑或是別的日期。

相比之下，F(xiàn)AS157則明確指出計量日出售資產(chǎn)收到的或負(fù)債支付的價格，即脫手價格。

三、公允價值計量方法產(chǎn)生之必然性

傳統(tǒng)的“基于交易會計”注重以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項為基礎(chǔ)，采用歷史成本計量屬性進(jìn)行計量，這種面向過去的歷史成本計量模式所生成的會計信息雖然在計算程序方面可靠性強(qiáng)，但計量結(jié)果的公允性令人懷疑，并且相關(guān)性很差，因而很難滿足企業(yè)外部人的決策需求（郝振平、趙小鹿，2010.10），特別是在衍生金融工具計量中，歷史成本的無能為力暴露無遺，它不僅無法反映真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，甚至?xí)で鎸嵉呢攧?wù)狀況和收益，誤導(dǎo)會計信息使用者（任世馳、李繼陽，2010.4）；而“會計的重心是計量”（Iriji Yuji，1975），會計的最基本和核心職能就是通過貨幣計量（表現(xiàn)為計價）反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果（即會計的反映或核算職能），這就要求企業(yè)按照各個報告時點上的現(xiàn)行市價調(diào)整賬面記錄，通過動態(tài)反映使賬面價值與真實價值始終保持一致，目標(biāo)是追求真正意義上的真實反映，又由于市場上物價變動的必然性，因此公允價值計量開始逐步取代歷史成本計量，并逐步得到廣泛的認(rèn)可。

四、公允價值會計涉及的三個層次基本理論問題

討論有關(guān)公允價值計量模式問題應(yīng)當(dāng)分三個層次進(jìn)行，不同層次上的分析，結(jié)論會有所不同。從概念框架層次上看，公允價值計量模式的理論依據(jù)是財務(wù)報告的決策有用性目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)堅持和發(fā)展公允價值計量要求與規(guī)則（Barth1994，Nelson1996，Eccher1996）；從會計準(zhǔn)則層次上看，需要具體準(zhǔn)則具體分析，因為并不是所有公允價值信息都具有價值相關(guān)性，具有價值相關(guān)性的報表應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)展和完善相應(yīng)的財務(wù)報告準(zhǔn)則（郝振平2010。10）；從具體方法層次上看，應(yīng)當(dāng)保持和完善公允價值定義與其相應(yīng)的操作指南的可理解性和一致性，不符合公允價值定義的取值沒有必要提供相應(yīng)的指南，對符合公允價值定義的取值重在提高其可靠性。

五、公允價值的本質(zhì)探討

公允價值的本質(zhì)是一個備受爭議的話題，目前國內(nèi)會計界關(guān)于公允價值本質(zhì)存在多種不同的認(rèn)識，概括起來說主要有以下幾種觀點：

1.獨立計量屬性觀?！蔼毩⒂嬃繉傩杂^”認(rèn)為公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等一樣，是一種獨立的計量屬性。這種觀點不僅體現(xiàn)在葛家澎（2001、2007）、盧永華和楊曉軍（2000）、 李紅霞（2008）、周繁和張馨藝（2009）、 劉思淼（2009）、 陳旭東（2009）等相關(guān)學(xué)者的研究文獻(xiàn)中還體現(xiàn)在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。

2.復(fù)合計量屬性觀?！皬?fù)合計量屬性觀”認(rèn)為公允價值本身不是一種獨立的計量屬性，而是一種復(fù)合計量屬性。公允價值是價值的直接計量（現(xiàn)值）和間接計量（歷史或現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期可變現(xiàn)凈值）的總稱。（謝詩芬2006）

3.計量目標(biāo)觀和檢驗尺度觀。這兩個觀點本質(zhì)上是一致的，它們認(rèn)為公允價值本身不是一種計量屬性，而是會計價值計量試圖達(dá)到的一種理想目標(biāo)，它們的產(chǎn)生和推廣源于對經(jīng)濟(jì)活動中公平性的追求（劉浩和孫錚2008，石本仁和賴紅寧2001）。

上面四種觀點中，“獨立計量屬性觀”屬于對公允價值本質(zhì)的狹義理解，“復(fù)合計量屬性觀”、“計量目標(biāo)觀”、“檢驗尺度觀”則屬于對公允價值尺度的廣義理解，其中，“計量目標(biāo)觀”與“檢驗尺度觀”都超出了計量屬性層面來理解公允價值，認(rèn)為公允價值是價值計量的目標(biāo)，對各種具體計量屬性現(xiàn)實應(yīng)用時的一種約束和要求。

這些廣義類的公允價值定義具有如下兩個重要的特點：

（1）重點強(qiáng)調(diào)了如何保證計量結(jié)果公允性；（2）沒有明確公允價值究竟如何計量的問題。正是由于廣義的公允價值定義過于強(qiáng)調(diào)如何保證計量結(jié)果的公允性，而沒有明確公允價值計量的價值基礎(chǔ)，也沒有明確公允價值的具體計量時點，因此，我們既可以采用面向現(xiàn)在的計量屬性——現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價或可實現(xiàn)凈值對公允價值進(jìn)行計量，也可以采用面向未來的計量屬性——現(xiàn)值對公允價值進(jìn)行計量。實際上，各國會計準(zhǔn)則中有關(guān)公允價值計量的一些具體條款正是遵循了這一思路，即當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債存在活躍而透明的市場時，公允價值可以用當(dāng)時的市場報價進(jìn)行計量，當(dāng)市場不活躍、市場標(biāo)價無法代表公允價值時以及當(dāng)市場不存在、無法取得市場報價時，可以采用一些其他計量屬性（如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等）對公允價值進(jìn)行計量。因此，按照2006年前各國會計準(zhǔn)則中對公允價值的廣義界定和一些具體規(guī)定，公允價值本身確實不是一種具體的計量屬性，而必須通過其他計量屬性來進(jìn)行計量。準(zhǔn)確的說來，公允價值與具體計量屬性是一種目標(biāo)與手段的關(guān)系，公允價值是采用各種計量屬性進(jìn)行會計計量的目的，而具體計量屬性則是為了實現(xiàn)公允價值這一計量目標(biāo)而必須采取的手段（董必榮2010.10）。

由于復(fù)合計量屬性的定位與會計界長期以來對會計計量屬性的狹義理解和應(yīng)用慣例不符，公允價值也不適合被定位成一種復(fù)合計量屬性。

因此，未來我國在構(gòu)建公允價值計量準(zhǔn)則時，應(yīng)對公允價值進(jìn)行更高的定位，把公允價值定位成超越于具體計量屬性之上的計量目標(biāo)。

六、總結(jié)與啟示

本文從四個方面綜述了國內(nèi)外現(xiàn)有關(guān)于公允價值的研究成果，基本上反映出了國內(nèi)外研究的概況比較充分的介紹了該領(lǐng)域代表人物的有影響的文章和觀點，縱觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為，國內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于公允價值的論述還有以下不足：

1.權(quán)威的公允價值定義大多都強(qiáng)調(diào)了“交易”，但實際上，公允價值更多的體現(xiàn)在非交易以及雖有交易但沒有可觀察的金額的情況下。FASB第七號財務(wù)公告中表示“一個企業(yè)必須按照市場價格來獲得一項資產(chǎn)或或結(jié)清一筆負(fù)債而不論他的目的和期望如何”，不論公允價值是否具備管理者預(yù)期所不具備的優(yōu)勢，但從公告內(nèi)容來看，不難發(fā)現(xiàn)這與會計假設(shè)之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及資產(chǎn)負(fù)債的定義是相矛盾的。

2.目前現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本和可實現(xiàn)凈值均符合公允價值定義的觀點，在理論界是被公認(rèn)了的。但如何看待公允價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的關(guān)系尚存在問題。

3公允價值大多被看成是一種計量屬性，或者說是多種計量屬性的總稱，但是公允價值作為計量屬性與與歷史成本的關(guān)系卻不明晰。

公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)無疑會成為未來會計處理方法的基石，如何克服現(xiàn)有的缺陷，在前人的理論基礎(chǔ)上逐步完善公允價值操作的實際操作標(biāo)準(zhǔn)，將是未來的研究方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]Penman ，S.H.2007.Financial reporting quality ：is fair value a plus or a minus？

[2]Accounting and Business Research ，Special Issue 33～44

Sunder ，Shyam.2008.Econometrics of Fair Values.Accounting Horizongs，22 （1）：111～125

第3篇：對公允價值的理解范文

【關(guān)鍵詞】 公允價值； 公允價值爭議； 公允價值本質(zhì)； 公允價值改進(jìn)

【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0057-03

2008年美國次貸危機(jī)后，不少學(xué)者建議將公允價值研究焦點轉(zhuǎn)移到公允價值的改革上來[ 1 ]。國內(nèi)外對公允價值的改進(jìn)與完善一直在進(jìn)行中，但人們對公允價值還是爭議不斷[ 2 ]。公允價值的本質(zhì)屬性到底是什么？公允價值是一種獨立的計量屬性還是一項復(fù)合的計量屬性？抑或只是人們對會計信息的一種理想化追求？如何發(fā)展、完善公允價值才能讓人們更清晰地了解其本質(zhì)，使其更好地服務(wù)于財務(wù)會計目標(biāo)？因此厘清公允價值的邏輯思路，研究公允價值的本質(zhì)屬性具有非常重要的理論意義。同時，針對公允價值的現(xiàn)有弊端提出針對性改革，使其更好地服務(wù)于財務(wù)會計目標(biāo)則具有更加重要的現(xiàn)實意義。

一、公允價值產(chǎn)生爭議的原因分析

公允價值爭議眾多，從一開始就對其本質(zhì)有錯誤的定義，以致后來不管公允價值怎樣被改進(jìn)和完善，總會給人一種模糊不清的感覺，究其原因，主要有以下幾點：

（一）公允價值的計量特性不明確

計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式，具體到財務(wù)會計中，計量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財務(wù)形式定量的方面，即能用貨幣單位計量的方面，如歷史成交價格、可變現(xiàn)凈值等。一種會計計量屬性應(yīng)該能夠清楚地描述其所計量的是被計量客體的何種特性，這種特性是唯一的、明確的，不會被誤解或產(chǎn)生歧義，并且通過計量屬性應(yīng)該能夠確定計量方法。

從各種計量屬性來看，歷史成本計量的是資產(chǎn)或負(fù)債在以前某一時刻的交易價格，即歷史成本。重置成本計量的是現(xiàn)在重新購置資產(chǎn)的支付金額或現(xiàn)在償付債務(wù)的支付金額，即現(xiàn)時價格?？勺儸F(xiàn)凈值計量的是資產(chǎn)經(jīng)過預(yù)期的完工、銷售、稅費等之后的凈所得額，即資產(chǎn)按照現(xiàn)時條件能給企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流入?，F(xiàn)值計量的是資產(chǎn)或負(fù)債預(yù)期產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額，其計量的是資產(chǎn)或負(fù)債的折現(xiàn)價值。以上四種計量屬性的計量特性明確，只要給定其中的一種計量屬性就一定能獲得其專屬的計量結(jié)果，并且沒有歧義。然而，對于公允價值人們卻道不明其計量的是資產(chǎn)或負(fù)債的何種特性，因而無法得到專屬的、唯一的計量結(jié)果。比如說，現(xiàn)有一部特定品牌和款式的手機(jī)需要計量，如果要求采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價對其進(jìn)行計量，會計專業(yè)人員均知道如何獲得其對應(yīng)的計量結(jié)果，并且答案唯一；唯獨要求采用公允價值計量，讓人躊躇，不知所措；或許有人會選擇市價計量，或許有人會采用評估方法計量，答案五花八門。

從公允價值計量方法來看，目前公允價值獲取方法有兩種，即市價法和評估法。人們可以根據(jù)其計量方法得知其計量特性，但是不同的計量方法得出的結(jié)果又不完全一致。比如說，按照市價法計量，公允價值計量的是資產(chǎn)或負(fù)債在市場上的價格這一特性；如果通過估值技術(shù)來計量，公允價值計量的則是資產(chǎn)或負(fù)債的評估價值這一特性。

由此可見，根據(jù)公允價值的定義看不出其具體的計量特性，根據(jù)公允價值計量方法得到的計量特性又不一致，因此公允價值的計量特性模糊不清，方法又不確定。

（二）名稱與定義、計量方法的矛盾

公允價值是一種“價值”，在IASB對公允價值的定義中，公允價值是一種“金額”[ 3 ]，用金額來衡量價值的多少并無不妥之處。而在FASB和我國財政部對公允價值的定義中，公允價值卻是一種價格[ 4-5 ]，即市場價格。很顯然，價格一般情況下并不等于價值，價格會受到市場上多種因素的影響而發(fā)生變動，與價值發(fā)生偏離，不過總體上一般會圍繞價值上下波動。

退一步說，假如已經(jīng)默認(rèn)了公允價值定義的準(zhǔn)確性，即用市場價格來計量公允價值，那么就不能用評估的價值來計量公允價值。因為市場價格與評估的價值是兩個完全不同的概念，不可能同時等同于公允價值。市場價格是由市場中多種因素共同作用決定的，而評估價值則取決于公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r以及估值模型等，二者性質(zhì)不同，數(shù)額亦可能會相差甚遠(yuǎn)。況且，若用評估的價值來計量公允價值的話，受評估模型本身復(fù)雜程度和管理人員主觀干預(yù)等因素的影響，其數(shù)額的公允性就更難以保證。由此可見，公允價值的名稱和計量方法都存在不妥之處，可能會出現(xiàn)公允價值“不公”的情況。

（三）公允價值與內(nèi)在價值相混淆

一般情況下人們在聽到公允價值的名稱時，很可能會聯(lián)想到資產(chǎn)或負(fù)債的內(nèi)在價值，尤其是針對股票等證券產(chǎn)品時，更容易將公允價值理解成證券的內(nèi)在價值。內(nèi)在價值又稱為非使用價值，就是資產(chǎn)本身內(nèi)在固有的、不因外在于它的其他相關(guān)事物而存在或改變的價值，是一種真實價值或理論價值。通常，在證券的實際交易中，由于市場情緒等各種因素的影響，很難反映出其自身的內(nèi)在價值，因此，證券內(nèi)在價值并不等同其市場價格。只有在強(qiáng)式有效的證券市場中，當(dāng)所有的信息均能得到充分披露時，證券市場價格才可能接近或等于內(nèi)在價值。但實際生活中幾乎不存在強(qiáng)式有效的證券市場，而我國的證券市場被實證結(jié)果證明還屬于弱式有效市場。此時，如果把公允價值理解成內(nèi)在價值的話，既與公允價值的定義相沖突（根據(jù)定義一般將公允價值理解成市場價格），又與公允價值的市價法計量方法相沖突（該方法下公允價值用市場價格計量）。由此可見，公允價值與內(nèi)在價值之間存在較大的差距。

二、公允價值的本質(zhì)分析

筆者認(rèn)為公允價值不是一項計量屬性，而是人們對會計信息的理想化追求。公允價值即公允的會計信息，是財務(wù)會計界孜孜以求的計量目標(biāo)。

首先，公允價值只是人們對會計信息的一種理想化追求[ 6 ]。在編制財務(wù)報表時，我們總是力爭使每項會計要素金額都真實、客觀、公允，不偏不倚，因為只有客觀公允的會計信息才能更有助于財務(wù)報告使用者進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策。因此，公允只是我們對會計信息的一種理想化追求，我們在選擇各種計量屬性計量會計要素時，同樣要力求公正、允當(dāng)。

其次，公允價值虛無縹緲，是一種抽象的存在。因為對待“公允”我們沒有明確、統(tǒng)一的定義和標(biāo)準(zhǔn)?？梢詮漠a(chǎn)出的角度認(rèn)為一項資產(chǎn)未來收益的現(xiàn)值是資產(chǎn)的公允價值，也可以從投入的角度認(rèn)為用其重置成本來計量一項資產(chǎn)更為公允[ 7 ]。

最后，公允的價值難以得到。公允價值的運用環(huán)境不夠成熟，難以取得完備的信息，估價方法也不夠明確[ 8 ]。對于有完全競爭市場的商品或強(qiáng)式有效市場下的金融工具，我們或許可以定義其市場價格即為公允價值。然而，對于沒有活躍市場的商品或金融工具，其公允的價值就難以獲取。雖然有人認(rèn)為可用評估模型進(jìn)行估值，但筆者認(rèn)為評估模型本身的可靠程度無法考量，再加上參數(shù)的主觀估計、管理人員的刻意操控，其估值結(jié)果的公允性難以保證。

三、公允價值的改進(jìn)建議

前文已述公允價值的計量特性不明確，方法不唯一，其名稱亦與定義、計量方法有矛盾之處，據(jù)此筆者對公允價值提出改進(jìn)建議?？傮w上將公允價值計量屬性一分為二，即用現(xiàn)行市價和評估價格兩個計量屬性來代替，具體闡述如下。

（一）明確現(xiàn)行市價計量屬性

現(xiàn)行市價是指在計量日，資產(chǎn)或負(fù)債在有序交易市場上的買賣價格或公平交易中熟悉情況的自愿當(dāng)事人協(xié)商確定的價格。市場價格可以通過市場直接獲取，也可以由公平交易中熟悉情況的自愿當(dāng)事人協(xié)商確定。獲取過程簡單、便捷，具有可驗證性，可靠性較強(qiáng)。

我國目前并沒有專門的現(xiàn)行市價計量屬性，雖說在運用重置成本、可變現(xiàn)凈值以及根據(jù)“成本與市價孰低”原則進(jìn)行計量屬性選擇時可能會用到市場價格，但并沒有明確現(xiàn)行市價其計量屬性的地位。而美國FASB在1984年的財務(wù)會計概念公告第5輯中就規(guī)定了現(xiàn)行市價這種計量屬性?？梢?，現(xiàn)行市價這一計量屬性不僅美國有，而且中國及國際會計準(zhǔn)則也一直在使用，因此明確現(xiàn)行市價計量屬性的地位既是基于現(xiàn)行市價長期被用來進(jìn)行計量的歷史事實，同時也是對我國現(xiàn)有計量屬性的補(bǔ)充和完善。

采用現(xiàn)行市價計量屬性能避免與公允價值相混淆。因為現(xiàn)行市價計量屬性清晰地表明了其計量的對象是被計量客體的市價這一特性，是唯一的，不會產(chǎn)生任何歧義。并且，通過計量屬性也明確了計量方法，即在現(xiàn)行市價計量屬性下，其計量方法就是現(xiàn)行市價。不過現(xiàn)行市價的選擇可分為兩種情況：一種是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債現(xiàn)行市場上的價格來計量，另一種則是交易價格由雙方來協(xié)商確定。前者的邏輯基礎(chǔ)為市場基礎(chǔ)，后者的邏輯基礎(chǔ)為主體基礎(chǔ)，但價值基礎(chǔ)唯一，均為脫手價格。此外，名稱與定義相一致，被定義為一種價格，不存在矛盾之處。

（二）新增評估價格計量屬性

評估價格是指運用一定的估值技術(shù)方法對資產(chǎn)或負(fù)債價格所作的客觀估計。估值技術(shù)方法又具體細(xì)分為市場法、成本法和收益法三種。通過估值技術(shù)獲取擬計量項目的計量金額，獲取過程復(fù)雜，可驗證性相對較低，可靠性略遜于現(xiàn)行市價。

目前，我國、美國及國際會計準(zhǔn)則中均沒有明確“評估價格”這一計量屬性，但卻曾在會計準(zhǔn)則或會計制度中廣泛使用。如我國財政部在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定投資者投入或捐贈的各類資產(chǎn)，其計量規(guī)則大致意思是：有發(fā)票按發(fā)票，沒有發(fā)票如存在活躍市場則按照同類或類似資產(chǎn)的市場報價計量，如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場則按該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價。其中按同類或類似資產(chǎn)的市場報價計量屬于估值技術(shù)中的市場法，而按資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價，則是利用估值技術(shù)中的收益法對計量項目的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)的方法，二者均通過評估方法獲得計量金額。美國FASB在1984年的財務(wù)會計概念公告第5輯中同樣提出了未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（貼現(xiàn)值）等五種計量屬性，但后來又財務(wù)會計概念公告第7輯，其中的公允價值被認(rèn)為用來替換第5輯中的“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”作為第五種計量屬性。而我國在2006年的會計準(zhǔn)則中也用公允價值來代替未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?？梢?，同現(xiàn)行市價計量屬性類似，評估價格這一計量屬性不僅我國長期使用，而且美國及國際會計準(zhǔn)則中也在使用，因此明確其計量屬性的地位既是基于其長期被用來進(jìn)行計量的史實，同時也是對我國現(xiàn)有計量屬性的補(bǔ)充和完善。

新增“評估價格”這一計量屬性從現(xiàn)行公允價值計量屬性中分離出來，可避免與公允價值相混淆，其計量特性和計量方法均比較明確，即計量的是資產(chǎn)或負(fù)債的估值這一特性，計量方法則是通過評估獲得資產(chǎn)或負(fù)債的估值。由于評估所需的數(shù)據(jù)來源均由市場決定，因此評估價格計量屬性的邏輯基礎(chǔ)是市場基礎(chǔ)，而評估價格計量屬性的價值基礎(chǔ)則因不同的評估方法而不同。當(dāng)利用市場法進(jìn)行估值時，需要把握相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合在市場上的價格以及其他相關(guān)市場交易信息，因此其價值基礎(chǔ)為脫手價格。在利用成本法進(jìn)行估值時，需要計算重置相關(guān)資產(chǎn)的服務(wù)能力所需金額，因此其價值基礎(chǔ)是買入價格。在利用收益法進(jìn)行估值時，需要對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計并折現(xiàn)，因此其價值基礎(chǔ)是在用價值?？傊u估價格計量屬性的邏輯基礎(chǔ)是唯一的市場基礎(chǔ)，而價值基礎(chǔ)卻不唯一，對應(yīng)市場法、成本法和收益法分別是脫手價格、買入價格和在用價值。總之，評估價格計量屬性的涵蓋范圍很廣，只要是運用一定估值技術(shù)進(jìn)行評估，不管采用的是市場法、成本法、收益法還是會計準(zhǔn)則上的現(xiàn)值技術(shù)，均可統(tǒng)稱為評估價格。此外，名稱與定義和計量方法一致，是唯一的，不會產(chǎn)生歧義。

綜上，筆者提出將現(xiàn)行公允價值計量屬性取消，將其分離出“現(xiàn)行市價”和“評估價格”兩種計量屬性的改進(jìn)方法，邏輯思路清晰，邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)分明。改革后，現(xiàn)行市價對應(yīng)的是市場價格計量屬性，評估價格對應(yīng)的是評估價格計量屬性。這兩種計量屬性不僅從名稱可以直接看出其計量的角度，而且其計量方法也與名稱的含義一致，可以達(dá)到名至實歸的效果。從改革的成本收益角度看，這種改革成本低，只需準(zhǔn)則制定部門一個解釋公告，將涉及到的術(shù)語和披露項目予以解釋說明，如將資產(chǎn)負(fù)債表日用現(xiàn)行市價計量屬性計量的資產(chǎn)或負(fù)債項目期末市場價格與原賬面價值之間的差額定義為“市值變動損益”，從科目名稱到賬戶核算和信息披露取代原來的“公允價值變動損益”。這種改革對會計實務(wù)的影響也很小，只是正本清源，不需要另外開展培訓(xùn)工作，并且非常便于會計人員理解，更重要的是可以結(jié)束多年來對公允價值計量屬性的紛爭，降低整個社會成本。

【主要參考文獻(xiàn)】

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第4篇：對公允價值的理解范文

關(guān)鍵詞：公允價值 會計計量 應(yīng)用

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對會計信息的需求提出了更高的要求，因此為了滿足這樣的要求在會計方面頒布了一系列新的會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的會計應(yīng)用策略，對我國會計準(zhǔn)則朝著國際財務(wù)準(zhǔn)則實質(zhì)性的發(fā)展方向奠定了堅實的基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，在市場上充斥著各種的基金、債券等金融交易產(chǎn)品，這為公允價值在會計計量中的應(yīng)用提供了現(xiàn)實的條件。企業(yè)要想保障會計信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性就必須在會計準(zhǔn)則中引入公允價值，并把自身的實際情況反映出來。

一、公允價值概念以及特點

公允價值在不同的機(jī)構(gòu)會有不同的定義和理解。在美國財務(wù)委員的理解當(dāng)中公允價值主要是對資產(chǎn)買賣或者償清的價格主要是在雙方自愿交易的前提下形成的，而公允價值在我國新頒布的會計準(zhǔn)則當(dāng)中主要被定義為一種金融計量的工具，所發(fā)生的債務(wù)清償或者資產(chǎn)交換的資金是在雙方公平交易的過程中產(chǎn)生的。我國會計準(zhǔn)則中對公允價值的定義更符合我國的現(xiàn)實條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。

公允價值會計計量主要特點一是在對公允價值的定義中交易的雙方對交易的金額都能夠接受且價格比較公平。二是在公允價值的形成過程中會受到各種因素的影響，例如空間和時間等。三是公允價值是一種計量屬性，屬于復(fù)合型的。

二、公允價值會計計量的影響因素

（一）市場因素

公允價值的有效依據(jù)可以是項目在市場上交易的報價，但面臨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，在市場交易中很難找到適合會計要素的價格，并且只能采取估計的方法。在市場的環(huán)境下對具有長期性的應(yīng)付和應(yīng)收項目很難掌握它的預(yù)知性。而強(qiáng)有力的客觀性和可靠性是歷史成本計量的主要優(yōu)點和特色，公允價值會計計量能夠克服歷史成本計量的缺點，為財務(wù)報告提供相關(guān)的重要信息，但由于人們質(zhì)疑它的可靠性和客觀性因此被忽略掉。

（二）環(huán)境因素

目前我國的金融和交易市場中存在著很大的問題，企業(yè)很難在市場中獲得相應(yīng)的參數(shù)，而金融交易呈現(xiàn)的規(guī)模較小，因此市場的公平價格不能由公允價值的運用而決定。而且我國從事會計職業(yè)的人員具有自身的局限性，職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，加上對會計行業(yè)的監(jiān)管力度不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)利用公允價值會計計量對利潤進(jìn)行操縱，導(dǎo)致會計信息缺乏客觀性。

三、公允價值會計計量在我國運用的對策

結(jié)合當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及對公允價值的各種因素的分析，對公允價值的實施采取相應(yīng)的措施和對策。

（一）采取正確的認(rèn)知態(tài)度

人們由于質(zhì)疑公允價值的客觀性和可靠性忽略了公允價值的應(yīng)用，因此在對待公允價值會計計量時要采取正確的認(rèn)知態(tài)度，公允價值在自身的應(yīng)用和實踐的過程中具有自身的局限性和缺點，但不能完全忽視公允價值的優(yōu)點和價值。公允價值的應(yīng)用與企業(yè)進(jìn)行利潤操控沒有直接的聯(lián)系。在歷史成本計量方法的應(yīng)用過程中企業(yè)也會對利潤實施操控。

（二）將公允價值計量和歷史成本計量結(jié)合起來

對企業(yè)實施相關(guān)的會計計量要素在我國新頒布的會計準(zhǔn)則中也有明確的規(guī)定，歷史成本計量的方法是在一般的情況下的使用的，且使用的次數(shù)比較多。在使用公允價值計量時要對計量的可靠性充分的考慮。因此這也說明了公允價值計量和歷史成本計量的方法相互結(jié)合。公允價值計量可以有效地促進(jìn)我國財務(wù)準(zhǔn)則向著國際化的方向邁進(jìn)，而歷史成本計量可以保障會計計量的可靠性和客觀性，因此可以將兩者有效地結(jié)合起來，發(fā)揮這兩種計量方法在會計準(zhǔn)則中的作用。

（三）建立健全財務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)

在會計工作方面，歐美的國家先制定出一定的準(zhǔn)則，然后再具體的構(gòu)建財務(wù)概念的框架結(jié)構(gòu)。先對在會計準(zhǔn)則中使用公允價值進(jìn)行廣泛的涉及，然后再對財務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)實施建立。因此對公允價值的定義有了多項準(zhǔn)則。而我國的基本會計準(zhǔn)則可以有效地指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。但我國的實際國情與西方國家具有較大的差異。因此在借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗的時候要充分的考慮我國的實際情況和實際的國情，在國外的先進(jìn)經(jīng)驗上實施突破和創(chuàng)新，構(gòu)建出來的財務(wù)概念結(jié)構(gòu)要與中國的具體國情相結(jié)合并具有中國的特色，從而對會計準(zhǔn)則的工作實施正確的引導(dǎo)。

（四）深入研究現(xiàn)值技術(shù)

在公允價值在會計計量的實際運用當(dāng)中金額由市場決定并且可觀察時，對資產(chǎn)進(jìn)行計量要利用現(xiàn)值或者未來現(xiàn)金的估算值。如果對可觀察的市場價格難以獲得時，可以利用現(xiàn)值計量的本質(zhì)作為可用的價格評估的方式。但是在目前市場上沒有對現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行深入的研究，應(yīng)當(dāng)加大對現(xiàn)值技術(shù)的深入研究。

四、結(jié)束語

我國在運用公允價值會計計量時，要在借鑒國外的經(jīng)驗的同時與本國的實際情況和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合，對其進(jìn)行理論和實踐的創(chuàng)新，并針對性的解決公允價值在會計計量中出現(xiàn)的實際問題，將歷史成本計量和公允價值計量兩者的長處和優(yōu)勢相結(jié)合，提高公允價值在會計計量應(yīng)用中的可靠性和有效行，從而為我國會計準(zhǔn)則走向國際化奠定堅實基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：對公允價值的理解范文

[關(guān)鍵詞]公允價值；歷史成本；估值技術(shù)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.004

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）18-000-02

自財政部于2006年6月將公允價值重新引入到會計計量方法中來以后，會計界對公允價值研究的熱情日趨升高，公允價值計量具有更好的相關(guān)性，有利于投資者對企業(yè)的狀況作出準(zhǔn)確的判斷，提高了財務(wù)報告的使用價值。而歷史成本計量也具有很高的可靠度，兩者之間的比較一直是學(xué)術(shù)界討論的重點。

1 公允價值與歷史成本

按現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)有5個計量屬性，即公允價值、歷史成本、重置成本、現(xiàn)值與可變現(xiàn)凈值，而其中運用最多的是歷史成本和公允價值。

1.1 公允價值

關(guān)于公允價值的最新定義出自《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號――公允價值計量》：公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值計量方法有市場法、收益法和成本法。公允價值計量屬性是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債計量屬性。對公允價值概念內(nèi)涵的理解國內(nèi)目前存在兩種有代表性的觀點。

（1）認(rèn)為公允價值不是基于時態(tài)觀。這主要是受了IASB對公允價值定義的影響，IASB的定義為：“公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”，這一定義中并沒有體現(xiàn)雙方交易的時間而且準(zhǔn)則也沒有給出具體的解釋。

（2）認(rèn)為“公允價值是以意愿交易雙方的意圖即合同（契約）為基礎(chǔ)”。這一觀點的支持者認(rèn)為公允價值是發(fā)生在不真實的交易之下，不相關(guān)的交易雙方通過簽訂契約所決定的交換價格。

1.2 歷史成本

根據(jù)準(zhǔn)則的最新定義，歷史成本計量著重強(qiáng)調(diào)了兩個時點，即“購置資產(chǎn)時”和“承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)時”，這兩個時點充分體現(xiàn)了歷史成本法的特點――穩(wěn)健性和確定性，資產(chǎn)或負(fù)債的價格不會隨著市場的變化而相應(yīng)的變化。

1.3 公允價值與歷史成本的比較

1.3.1 決策有用觀和受托責(zé)任觀的矛盾

歷史成本更加強(qiáng)調(diào)可信賴，即與會計信息質(zhì)量要求的可靠性有關(guān)，而公允價值則更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。歷史成本法下價格的確定是人們基于已經(jīng)發(fā)生的事項所取得或付出的市場價格，有過去交易和憑證的支持，因為更加可靠。而公允價值價格的確定則更多的是依靠人們的判斷，是在假定發(fā)生的情況下對現(xiàn)行交易的判斷，這也是為什么資產(chǎn)評估學(xué)作為一門邊緣學(xué)科日益興起的原因。但是現(xiàn)如今市場的特點是經(jīng)濟(jì)波動頻繁，每一次經(jīng)濟(jì)爆發(fā)的背后可能都隱藏著巨大的不確定性，所以在日新月異的環(huán)境下仍以取得時不變的成本作為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)的頻繁抖動則顯得略為滯后，而信息的及時性在現(xiàn)今的金融市場別的重要。

1.3.2 相對于公允價值，歷史成本更容易操作

以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)的會計程序簡單，操作容易。資產(chǎn)和負(fù)債按其取得或者交換時的實際交易價格入賬，賬面價值入賬后在該資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。公允價值操作相對復(fù)雜，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，而且許多會計要素在市場上很難找到可靠的交易價格，很多時候還主要依靠會計人員專業(yè)判斷。

1.3.3 對風(fēng)險的評估和應(yīng)對上公允價值更有優(yōu)勢

葛家澍、徐躍將公允價值估計引入到公允價值計量中，將公允價值估計分為三個主要層次，側(cè)重于計算資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，突出了公允價值的風(fēng)險應(yīng)對性。歷史成本由于其穩(wěn)定性所以并不能應(yīng)對風(fēng)險，所以公允價值比歷史成本具有更多的優(yōu)點，不僅有助于迅速反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況，而且有助于信息使用者決策。

從上述比較中可見公允價值雖然仍存在缺陷，但是應(yīng)用正在逐漸擴(kuò)大。

2 公允價值運用現(xiàn)狀

2.1 公允價值在金融工具項目中的應(yīng)用

我國金融工具確認(rèn)和計量的準(zhǔn)則中規(guī)定在對金融工具進(jìn)行初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)使用公允價值來計量。公允價值是金融工具計量的最佳選擇，因為既可以發(fā)揮以公允價值計量金融工具相關(guān)性的特點，同時也能為投資者提供更加真實的財務(wù)信息以便作出正確的投資決策。資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，這樣就能很好地反映公允價值的變動。

2.2 公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

對于投資性房地產(chǎn)，我國企業(yè)可以采用成本模式和公允價值模式進(jìn)行計量。如果采用公允價值模式計量，必須同時滿足兩個前提條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的交易市場，且企業(yè)能從交易市場中取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其相關(guān)信息。對于兩種核算模式的轉(zhuǎn)換準(zhǔn)則規(guī)定只能由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從對準(zhǔn)則的解讀中人們可以看出使用公允價值模式計量有比較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，而且對于公允價值的具體運用，準(zhǔn)則并沒有給出詳細(xì)的說明，所以對企業(yè)來說，可能會將謹(jǐn)慎使用理解為不鼓勵采用，因為一旦選用了公允價值日后便不能更改，而且當(dāng)企業(yè)房價下跌時，公允價值模式計量會很大地影響當(dāng)年的利潤。同時我國對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量所需要披露信息的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于成本法計量，所以很多企業(yè)選擇用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。

2.3 公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，它的實質(zhì)是不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)價值，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，則應(yīng)采用公允價值計量。從計量模式來看關(guān)鍵在于公允價值的確定，但是準(zhǔn)則中也沒有給出詳細(xì)的解釋。在現(xiàn)實中大多數(shù)企業(yè)會選擇市場價值，即雙方交易達(dá)成的價格。這樣一來給企業(yè)計量帶來了方便，也有利于管理層評價其經(jīng)營業(yè)績。

3 公允價值運用中存在的問題

雖然公允價值的前景是樂觀的，但是由于目前金融市場的缺陷，會計理論的不完善，公允價值的運用仍然存在許多的問題。

3.1 公允價值估值技術(shù)所需的參數(shù)難以取得

現(xiàn)階段我國的資本市場還只是弱勢有效，比如：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對換入資產(chǎn)的公允價值準(zhǔn)則中并未給出明確的計量依據(jù)，這可能會產(chǎn)生計量上的偏差。而且公允價值的計量在很大程度上依賴現(xiàn)值技術(shù)，現(xiàn)值技術(shù)的發(fā)展也會在很大程度上影響公允價值計量的準(zhǔn)確性，而現(xiàn)值技術(shù)所需要的現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率的選擇是具有很強(qiáng)的主觀性和很大的難度的，所以目前的現(xiàn)值技術(shù)并不能滿足公允價值計量的需要。

3.2 會計人員的專業(yè)素養(yǎng)會影響公允價值計量的客觀性

目前我國會計行業(yè)的從業(yè)人員水平參差不齊，很多缺乏完整的會計知識理論，而且對從業(yè)人員的后續(xù)教育也存在很大的缺陷，導(dǎo)致會計人員的會計知識相對滯后，不能跟上時代的發(fā)展，而公允價值是需要相關(guān)會計人員具備最新的、全面的會計知識和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

3.3 公允價值被隨意操縱的空間很大

國際上對公允價值的使用一直是反反復(fù)復(fù)，很大的原因是因為公允價值可操控的空間很大，企業(yè)可以隨意地用它來操縱利潤。而且如果政府監(jiān)督不到位會給企業(yè)留下很大的調(diào)節(jié)空間，這樣不利于金融市場的穩(wěn)定，財務(wù)報告的準(zhǔn)確和公允價值的發(fā)展。

4 完善我國公允價值運用的幾點建議

雖然公允價值的使用在現(xiàn)階段存在很多問題，但是人們不應(yīng)該忽略公允價值有適合作用。所以如果能合理地解決上述的問題，那公允價值的優(yōu)勢將會充分體現(xiàn)出來。

4.1 提高公允價值計量技術(shù)水平

一是要完善現(xiàn)值技術(shù)，二是要完善審計技術(shù)?，F(xiàn)值技術(shù)的準(zhǔn)確性影響著公允價值計量的準(zhǔn)確性，因此人們要突出資產(chǎn)評估等輔助方法的重要性，也要學(xué)習(xí)和借鑒國際上與公允價值相關(guān)的輔助方法，從而使公允價值的計量結(jié)果更加貼近市場。審計技術(shù)水平的提高對公允價值的運用起著很好的制約作用，在評價被審計單位對公允價值的評估是否正確時，審計人員應(yīng)著重審查被審計單位的誠信度和內(nèi)部控制，這與傳統(tǒng)的審計存在著很大的區(qū)別，而且要加強(qiáng)審計復(fù)核，這樣有利于避免企業(yè)內(nèi)部人員的操縱，保持公允價值所提供的會計信息的準(zhǔn)確性。

4.2 完善市場體系和市場環(huán)境

雖然現(xiàn)在非市場化的因素仍然存在，但是市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐步地發(fā)展了起來，加強(qiáng)對市場的管理，尤其要加強(qiáng)非貨幣市場和證券市場秩序的管理，因此相關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)章制度促進(jìn)金融市場的規(guī)范化，提高市場組織化程度，加強(qiáng)與國際會計接軌。這樣隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷進(jìn)步，公允價值所依賴的條件也日趨成熟，有利于公允價值的發(fā)展。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)中有關(guān)會計人員的職業(yè)操守

公允價值運用的推廣很大程度上依賴會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德水平，企業(yè)內(nèi)可以定期開展會計知識后續(xù)教育或者請相關(guān)的專業(yè)人士進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)完善會計人員的知識素養(yǎng)。

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第6篇：對公允價值的理解范文

關(guān)鍵詞：公允價值 后金融危機(jī)時代 公允價值計量準(zhǔn)則（意見稿）

我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確提出，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和公允價值。長期以來，我國會計計量采用歷史成本計量模式較多，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是金融業(yè)的發(fā)展，單純用歷史成本計量已經(jīng)不能滿足實際需要；而且會計理論界對會計目標(biāo)的認(rèn)識已經(jīng)從受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，即認(rèn)為會計不但要提供反映受托方履行責(zé)任的情況，而且還要反映對會計信息使用者決策有用的信息，因此，不但要反映企業(yè)過去的經(jīng)營情況，而且要反映現(xiàn)在，甚至將來的情況，由此，會計計量屬性也要求多元化，公允價值正是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際，以及會計理論界的不斷探索而出現(xiàn)的。

一、公允價值的含義

世界上最早對公允價值定義的是美國會計原則委員會（APB）1970年頒布的報告書第4號，報告中指出“在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所支付的貨幣金額，在不包括貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中交換價格的近似值。”2000年的美國財務(wù)會計概念公告中，將公允價值定義為“在交易雙方自愿的情況下，當(dāng)購置或出售資產(chǎn)及負(fù)債的發(fā)生或清償?shù)慕痤~?！?006年9月19日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）《財務(wù)會計準(zhǔn)則報告第157號――公允價值計量》，即美國將公允價值作為會計準(zhǔn)則組成部分，對公允價值給出了更加完善的定義：“在計量當(dāng)天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價格或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)付出的價格?！边@一定義更加嚴(yán)格，定義中突出了計量日、市場參與者、有序交易等。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對公允價值的理解是“企業(yè)在計量日由正常營業(yè)報酬驅(qū)使的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或解除負(fù)債將付出的估計價格?！蔽覈摹镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對公允價值的含義也有明確的定義，即指“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”上述對公允價值的理解共同點是所進(jìn)行的交易是自愿的、公平的，公允價值是對資產(chǎn)和負(fù)債計量時采用，交易可以是現(xiàn)在的，也可能是將來的。

二、公允價值計量在國外的運用

公允價值早在20世紀(jì)70年代，美國會計準(zhǔn)則中就有所使用，比如在投資、債務(wù)重組、租賃、非貨幣易等交易或事項中采用公允價值。1975年12月FASB頒布SFAS NO.12《某些可交易證券的會計處理》要求可變現(xiàn)的證券用公允價值計量，這是美國第一次涉及到公允價值的會計準(zhǔn)則。到20世紀(jì)90年代，隨著經(jīng)濟(jì)及金融工具的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，公允價值越來越多地被廣泛采用，比如美國FASB在90年布的32項會計準(zhǔn)則中涉及公允價值計量多達(dá)23項，該時期公允價值計量使用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，而且進(jìn)入21世紀(jì)公允價值的使用仍有擴(kuò)大趨勢，進(jìn)而在2006年9月19日，F(xiàn)ASB正式將公允價值作為會計準(zhǔn)則的組成部分，即了《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號――公允價值計量》。2011 年美國FASB了《2011年第4號會計準(zhǔn)則更新――公允價值計量：為取得美國公認(rèn)會計原則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對公允價值計量與披露要求的統(tǒng)一而作的修訂》。1990年國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）原則公告，要求交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，1992年，IASC第30號國際會計準(zhǔn)則（IAS 30）要求金融機(jī)構(gòu)披露財務(wù)報告應(yīng)披露應(yīng)收賬款、貸款、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等的公允價值。此后，國際會計準(zhǔn)則委員會將公允價值的應(yīng)用范圍從金融工具擴(kuò)大到非金融工具。2005年至2006年間，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）多次召開理事會討論“公允價值計量”問題，到2011年5月IASB聯(lián)合FASB了IFRS 13，標(biāo)志著公允價值計量的地位沒有變化，仍然被作為相關(guān)交易或事項的計量屬性。

三、公允價值計量在國內(nèi)的運用

我國早在1998年6月財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中就首次運用了公允價值。之后，公允價值經(jīng)歷了回避和重新使用階段。

（一）引入階段（1998-2000年）

1998年6月財政部的債務(wù)重組準(zhǔn)則中首次提到公允價值的運用，并將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！贝撕?，至2000年，財政部陸續(xù)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――非貨幣易》中也提出采用公允價值。1998年至2000年間，我國針對債務(wù)重組、投資和非貨幣易引入公允價值計量，一方面體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌，另一方面也為2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中大量使用公允價值打下基礎(chǔ)。

（二）回避階段（2001-2005年）

自1998年起，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組、投資和非貨幣易中采用公允價值計量后，有許多公司利用公允價值計量這一手段人為的進(jìn)行利潤操控（因公允價值本身來講就是個估計值，因此有人為操控因素存在），使得會計信息真實性受到嚴(yán)重影響，基于此，財政部2001年起重新修訂會計準(zhǔn)則，并取消了債務(wù)重組、投資和非貨幣易公允價值計量。

（三）重新采用階段（2006年至今）

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，特別是我國加入世界貿(mào)易組織之后，外部環(huán)境要求我國的會計準(zhǔn)則與國際接軌，而且我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展也更趨于成熟，財政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，新會計準(zhǔn)則的一大亮點就是針對債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、非同一控制下的企業(yè)合并、生物資產(chǎn)等可以采用公允價值計量，會計準(zhǔn)則中大量使用公允價值改變了我國一直以來以歷史成本計量為主的局面。

四、后金融危機(jī)時代對公允價值計量的認(rèn)識

此次金融危機(jī)影響最大的莫過于金融業(yè)，歐美許多銀行將本是體制或政策層面的因素造成的此次金融危機(jī)，卻歸罪于公允價值計量屬性的采用。反對公允價值計量的理由認(rèn)為公允價值與投資者決策相關(guān)性不大，不適用于金融業(yè)務(wù)的計量。美國聯(lián)邦存款保險公司主席William Isaac（2008）曾評論說“沒有必要的市值會計在過去幾年中嚴(yán)重侵蝕了銀行業(yè)的資本，是目前信貸危機(jī)和經(jīng)濟(jì)衰退的根源?！苯鹑诮缛耸可踔烈笕∠敦攧?wù)會計準(zhǔn)則報告第157號――公允價值計量》，基于一些人強(qiáng)烈取消公允價值計量，2008年10月3日，美國國會要求美國證券交易委員會（SEC）在美聯(lián)儲和財政部的協(xié)助下調(diào)查公允價值究竟是否是金融危機(jī)的禍?zhǔn)?？公允價值要不要取消？經(jīng)過3個月的調(diào)研后，2008年12月30日，美國證券交易委員會向國會提交報告結(jié)論是反對廢除公允價值計量，不過同時也提出了應(yīng)改進(jìn)計量的建議。美國會計準(zhǔn)則委員會、國際會計準(zhǔn)則委員會以及很多市場參與者認(rèn)為會計的根本目的是提高透明的、有助于投資者決策的信息，金融危機(jī)的根源不是會計，更不是公允價值，會計只不過是反映經(jīng)濟(jì)的工具而已。當(dāng)然，公允價值本身也存在一些缺陷，這些缺陷包括：（1）公允價值的估值具有主觀隨意性；（2）公允價值的計量存在不確定性；（3）公允價值的確定往往需要運用估值技術(shù)，實際操作較困難；（4）公允價值可能會使財務(wù)報表無法反映實際情況。事物都有兩面性，金融危機(jī)說明公允價值有需要完善的地方，而不是走回頭路廢除公允價值。最終國際上還是認(rèn)同公允價值計量，2011年5月12日，國際會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會聯(lián)合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號（IFRS 13）“公允價值計量”與FASB2011年第4號會計準(zhǔn)則更新公告，IFRS 13對世界各國制定公允價值準(zhǔn)則有重要影響，至少說明當(dāng)前公允價值計量是可行的。

五、我國公允價值計量準(zhǔn)則（意見稿）

2012年5月17日，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號――公允價值計量（征求意見稿）》及起草說明，該意見稿分11章49條，包括總則、公允價值計量基本要求、非金融資產(chǎn)的公允價值計量、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量、市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量、公允價值初始計量、估值技術(shù)、公允價值級次、披露、銜接方法和附則等。該意見稿的，一方面說明與國際上普遍認(rèn)同公允價值計量的趨同，比如美國會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會已先后了獨立的“公允價值計量”準(zhǔn)則；另一方面，在我國學(xué)術(shù)界，有學(xué)者呼吁應(yīng)該借鑒國際上其他國家的做法將公允價值單獨以會計準(zhǔn)則的形式，似乎預(yù)示著我國的公允價值計量準(zhǔn)則只是時間早晚而已。不過公允價值計量準(zhǔn)則的制定尚需從以下幾點進(jìn)行努力：（1）完善公允價值的定義。比如像美國的FASB第157號準(zhǔn)則，公允價值定義的要素包括交易日、市場參與者、有序交易等。（2）公允價值數(shù)值的確認(rèn)應(yīng)允許有誤差。公允價值數(shù)值的取得主要是專業(yè)人員的估計值，不同的人，會得出不同的結(jié)果，當(dāng)然這個誤差不能過大，比如可以認(rèn)為在某個范圍內(nèi)都是容許的。（3）對公允價值的使用應(yīng)循序推進(jìn)。我國資本市場尚不夠發(fā)達(dá)，這給要求在成熟市場上運用的公允價值帶來一定的困難，所以不能強(qiáng)求一定要立即與國際發(fā)達(dá)資本市場的會計準(zhǔn)則一致。J

（注：本文系中國商業(yè)會計學(xué)會課題“公允價值計量與會計穩(wěn)健性研究――我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》改革前后比較與探討”的階段性研究成果；項目編號：kj201230）

第7篇：對公允價值的理解范文

摘 要 本文以次貸危機(jī)為背景對公允價值計量問題進(jìn)行了理論分析,揭示了公允價值計量現(xiàn)實與理論的背離及公允價值計量理論的不完善,指出了我國從中應(yīng)得到的啟示與借鑒。

關(guān)鍵詞 次貸危機(jī) 公允價值計量問題 理論探討

次貸危機(jī)暴露出的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號(SFASl57)的缺陷,引發(fā)了會計界和經(jīng)濟(jì)理論界的專家、學(xué)者的廣泛關(guān)注和爭議,次貸危機(jī)暴露出的究竟是公允價值計量的問題還是市場的問題?公允價值計量的約束條件是什么?如何理解那些對公允價值的非議?值得我們深入思考。

一、公允價值計量的理論闡釋

按照SFAS 157定義理解,公允價值計量是面向未來的,以市場為基礎(chǔ),以可觀察到的、公開的活躍市場的資產(chǎn)出售價格和負(fù)債轉(zhuǎn)移價格為目標(biāo)。它面對的是買賣雙方意欲成交的假想交易,主要參照相同類資產(chǎn)與負(fù)債或類似資產(chǎn)與負(fù)債的市場價格進(jìn)行估計:公允價值強(qiáng)調(diào)假定交易及其價格的市場屬性,要求作為公允價值的交易價格必須是市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債價值的客觀評價,公開、公平、活躍的市場上的交易價格代表了公允價值的最佳度量。因此,公允價值在本質(zhì)上是對資產(chǎn)或負(fù)債市場價值的一種體現(xiàn)和度量,在完全、有效的市場中,公允價值就是資產(chǎn)或負(fù)債的內(nèi)在價值。

從會計計量的目的性來說,會計計量是為會計目標(biāo)服務(wù)的,會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供有用的信息,以滿足信息使用者的決策需要。公允價值正是基于會計信息質(zhì)量要求而形成的一種計量體系,公允價值產(chǎn)生的背景充分地說明了這一點。20世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境,但建立在歷史成本計量模式上的財務(wù)報告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財務(wù)危機(jī)之前,往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財務(wù)狀況。這些財務(wù)報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號,甚至誤導(dǎo)了投資者對這些金融機(jī)構(gòu)的判斷。為此,廣大投資者強(qiáng)烈呼吁財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)重新考慮歷史成本計量模式是否適合于金融機(jī)構(gòu)。從那以后。美國金融界就傾向于以公允價值計量金融產(chǎn)品,以彌補(bǔ)歷史成本計量的信息質(zhì)量不足。會計理論界普遍認(rèn)為,公允價值會計旨在根據(jù)當(dāng)前市場狀況對資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值進(jìn)行計量,可以及時揭示由于市場風(fēng)險變化產(chǎn)生的收益或損失,如投資賬戶中的利率風(fēng)險等。將經(jīng)濟(jì)本身的周期性、波動性通過會計予以真實的反映,向投資者提供透明化的信息,使會計信息成為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的一個重要信息源,從而改變或影響到各種經(jīng)濟(jì)決策的制定,進(jìn)而引導(dǎo)資源合理配置,使社會財富重新分配。由此可見,公允價值計量是在完善會計計量的過程中會計計量觀的轉(zhuǎn)變和發(fā)展,目的主要是基于會計信息質(zhì)量要求,在提高會計信息質(zhì)量,促進(jìn)會計信息使用者決策方面具有重要意義。同時也反映了在會計計量上經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對會計學(xué)的滲透和影響,

二、公允價值計量的現(xiàn)實背離

按照SFAS 157對公允價值定義的闡釋,公允價值計量起碼蘊涵如下假設(shè):一是市場是有序的,追求的是一種完全競爭的市場環(huán)境;二是交易是公平的,商品交易是在公平、透明、自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。存在活躍的交易市場,可以隨時找到自愿的買賣方,隨時買賣同質(zhì)商品,價格公開;三是信息是透明的,人們通過各自掌握的信息和估計進(jìn)行競價,從而消除了個別供給者或需求者的偏見。這些假定條件是公允價值得以運行的基礎(chǔ)。然而,現(xiàn)實中這些條件的滿足是有限的、不完全的,隨著人們對市場環(huán)境的進(jìn)一步了解以及經(jīng)濟(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展和完善,人們發(fā)現(xiàn)完全競爭的市場環(huán)境是很少有的。在現(xiàn)行市場環(huán)境下,隨著經(jīng)濟(jì)本身的周期性、波動性常常使市場環(huán)境陷入無序狀態(tài):交易中更常見的市場類型是壟斷市場和寡頭競爭市場,導(dǎo)致其他市場參與者在與其進(jìn)行交易時,不具有完全競爭的嚴(yán)格假設(shè)條件,交易者不能確認(rèn)交易價格的公平性;同時,由于交易雙方信息不對稱的普遍存在,可能會導(dǎo)致市場自發(fā)調(diào)節(jié)力量的失靈,交易的供給方對自己的商品具有更多的了解,從而更能確定其商品的真實市場價格。而交易的需求方由于在經(jīng)驗、知識、能力方面的原因不能對其要購買商品的品質(zhì)或市場行情進(jìn)行深入的了解,從而在交易時必然根據(jù)交易對手的描述高估其公平市場價值,使交易價格偏離完全市場的公允價值。

由此可見,只有完全競爭市場上的交換價格才能夠公允地反映人們對交易項目真實價值的估計,可以看作是公允價值。但很多情況下由于缺乏有效獲取公允價值的市場環(huán)境,導(dǎo)致公允價值計量的現(xiàn)實與理論的背離。次貸危機(jī)暴露出的SFAS 157的缺陷恰恰說明了這一點。雖然在現(xiàn)實的企業(yè)會計實務(wù)中。對交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債,在市場處于有序狀態(tài)下,由于交易市場的存在且市場上存在大量的交易者,可以認(rèn)為市場是完全競爭的,市場供求雙方的公允價值是可以有效計量的。但在市場處于非有序狀態(tài)時,這種功能是否依然存在?市場上的交換價格是否還公允?這個問題成了會計界研究的焦點。

三、公允價值計量理論面臨挑戰(zhàn)

(一)公允價值計量的公允性

次貸危機(jī)爆發(fā)之前,美國就有來自會計、審計、金融等部門的專家不斷對引入公允價值的新會計準(zhǔn)則表示質(zhì)疑,公允價值會計估值技術(shù)的運用也給會計、審計人員帶來了巨大麻煩。次貸危機(jī)的爆發(fā),又使人們看到當(dāng)市場進(jìn)入無序狀態(tài)時,按公允價值計算資產(chǎn)價格很可能扭曲估值:市場處于泡沫狀態(tài)時,可能出現(xiàn)估價高于基礎(chǔ)價值,誘發(fā)信貸過度擴(kuò)張;一旦泡沫破滅,市場資產(chǎn)估價又可能低于基礎(chǔ)價值從而加劇流動性緊縮。此時的會計計量還能公允表達(dá)嗎?這些現(xiàn)象如何用公允價值理論來解釋?這究竟是公允價值計量的問題還是市場的問題?公允價值計量的這種趨“市”性是否合理?金融市場的擴(kuò)張或收縮的惡性循環(huán)是否是公允價值計量的后果?公允價值計量究竟能否提供資產(chǎn)、負(fù)債的真實價值?這些問題使公允價值計量的公允性面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想使公允價值真的能成為代表會計計量體系變革的總體趨勢,必須首先解決這些問題,如果公允價值不能解決這些問題,則它的生命力會很短暫。

(二)公允價值計量的概念體系

盡管SFAS 157提供了一個統(tǒng)一指導(dǎo)公允價值計量的理論框架,闡明了公允價值計量的確認(rèn)、目標(biāo)、范圍、計量、披露、生效期及過渡期等,并對公允價值的定義、資產(chǎn)、負(fù)債及其運用、主市場或最有利市場、初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)、估價技術(shù)、估價技術(shù)參數(shù)、公允價值等級作了詳細(xì)的規(guī)范。但次貸危機(jī)表明,這一系列規(guī)范仍顯不足,至少缺少關(guān)于公允價值計量假設(shè)及相應(yīng)的原則,公允價值概念框架也不夠完善,如公允價值概念中涉及的“有序交易、市場和市場參與者”等的條件設(shè)定不完整,對當(dāng)有序市場不存在、市場定價功能缺失、市場由活躍、理性變成非活躍、非理性的條件下,對資產(chǎn)負(fù)債計量沒有例外處理規(guī)定。次貸危機(jī)的爆發(fā),對公允價值計量的概念及其理論框架提出了挑戰(zhàn):當(dāng)市場效率降低時(尤其在不活躍或者無秩序的市場上)如何認(rèn)定公允價值?公允價值認(rèn)定的前提條件應(yīng)該包括什么?出現(xiàn)例外時應(yīng)該如何處理?公允價值的計量原則應(yīng)該包括什么?如何計算公允價值并計提減值準(zhǔn)備?等等,一系列有關(guān)引導(dǎo)公允價值計量的概念框架需要建立與完善。公允價值會計決不僅僅是公允價值計量的問題,它更具有反映市場資源配置的效應(yīng)。但能否合理配置,取決于公允價值會計的建設(shè)與完善。

第8篇：對公允價值的理解范文

關(guān)鍵詞：公允價值 會計準(zhǔn)則 會計計量

允價值是當(dāng)前各國會計理論和實務(wù)界倡導(dǎo)的會計計量方式。在財政部的新會計準(zhǔn)則體系中，公允價值首次作為一種計量屬性被寫入到會計基本準(zhǔn)則中，并大量運用在具體準(zhǔn)則中，這體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則在國際趨同中邁出了堅實的一步，也標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)日趨成熟。本文基于這樣的背景展開研究，以期為公允價值在今后更好地發(fā)揮功效提供建議。

一、公允價值會計概述

（一）公允價值的含義

美國財務(wù)會計委員會（FASB）在第7號概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值》中對公允價值進(jìn)行定義：買賣雙方在當(dāng)前自愿交易中，獨立購買（承擔(dān)）或出售（清償）一項資產(chǎn)或負(fù)債的金額；國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則32號中將公允價值定義為：熟悉情況并且意愿相同的雙方在一項公平交易中，做到一項負(fù)債或一項資產(chǎn)進(jìn)行交換結(jié)算所產(chǎn)生的金額相同。我國財政部在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將公允價值定義為：在一項公平交易中，交易雙方在熟悉情況的前提下，自愿進(jìn)行某種資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的金額。比較而言，每個國家所制定的準(zhǔn)則中對公允價值的定義具有以下相同之處：首先，公平性是公允價值產(chǎn)生必須具有的條件，只有在交易雙方熟悉情況并且自愿進(jìn)行交易的前提下，公允價值才能形成。其次，交易雙方都是理性人，雙方的協(xié)商、競爭和對弈過程中所產(chǎn)生的均衡價格就是公允價值。最后，公允價值計量的對象具有全面性，公允價值不僅可以對資產(chǎn)進(jìn)行計量，也能對負(fù)債進(jìn)行計量。

（二）公允價值的特征

從公允價值定義的共同點可以提煉出公允價值更本質(zhì)、更一般的特征：即真實性、公允性、現(xiàn)時性和估計性。真實性是指只有按公允價值對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面計量和報告，才能真實地反映企業(yè)的價值及其變化；公允性是指交易的公平性，交易市場的兼容性、交易和交易雙方的虛擬性、交易雙方都是理性人的假設(shè)是形成公平交易的必要前提條件，是確保公允價值具備公允性的重要基礎(chǔ)；現(xiàn)時性是指公允價值的時間維度，公允價值是一個動態(tài)的概念，不同時點的公允價值可以通過折現(xiàn)的方式進(jìn)行比較；估計性是指對特定時點的公允價值的估計。只有當(dāng)實際交易日與計量日重疊時，實際發(fā)生的交易價格與公允價值才可能相等，否則公允價值不能直接根據(jù)交易價格確定，而應(yīng)根據(jù)相同或類似資產(chǎn)的市場價格或采用某種估價技術(shù)評估獲得。事實上，從會計報告日（特定計量日）這一概念來看，絕大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值都是依靠估計得出的。

二、我國公允價值應(yīng)用中存在的問題

（一）公允價值具有主觀性

公允價值的確認(rèn)，必須是交易雙方在交易事項之外不存在其他利益沖突。但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于企業(yè)之間相互聯(lián)系，公允價值往往不是在完全公平的環(huán)境下得到的。由于公允價值受人們主觀因素影響較大，因此許多時候公允價值都是基于主觀確認(rèn)的，這為企業(yè)的利潤操縱留下了空間。

（二）公允價值不易直接獲取

雖然我國的市場經(jīng)濟(jì)體制得到了進(jìn)一步的完善和發(fā)展，但仍然存在許多非公開的市場，這增加了公允價值獲取的難度。新會計準(zhǔn)則在運用公允價值進(jìn)行會計計量時，往往需要采用其他方法來保證取得完整可靠的會計信息。但是由于難以獲取許多會計要素的交易價格，采用估計價格的手段成為獲取公允價值的重要方法。而未來因素的不確定性，計量操作中面臨的難度大大提高，從而導(dǎo)致在公允價值計量模式應(yīng)用過程中，現(xiàn)值計量成為了最為復(fù)雜的方面。

（三）公允價值便于盈余操縱

盈余管理是指企業(yè)管理人員為了實現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價值的最大化，在會計準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)做出的會計選擇。雖然企業(yè)管理人員會在短時間內(nèi)獲得更多的利益，但從長遠(yuǎn)角度來比較，盈余管理導(dǎo)致企業(yè)自身和整個行業(yè)的發(fā)展受到制約，甚至使企業(yè)和整個行業(yè)陷入到無法前進(jìn)的泥潭當(dāng)中。公允價值的存在為企業(yè)管理者提供了操縱盈余的手段?？梢?，規(guī)范公允價值應(yīng)用控制盈余管理保障公允價值計量是當(dāng)前面臨的重要問題。

三、完善公允價值應(yīng)用的對策

（一）明確公允價值的內(nèi)涵

明確公允價值內(nèi)涵是公允價值應(yīng)用的必要前提。從公允價值的產(chǎn)生到成為會計計量的主要手段，公允價值經(jīng)歷了一段從無到有再到完善的發(fā)展歷程。最初公允價值只是作為交換價格的一部分而存在，并沒有對其進(jìn)行明確的內(nèi)涵界定。20世紀(jì)70年代后，學(xué)者從理性人、公平交易和時間點等角度對公允價值的內(nèi)涵進(jìn)行了界定。因此，無論對于理論界還是實務(wù)界，對公允價值內(nèi)涵的深刻理解是正確運用公允價值計量的重要前提。

（二）把握會計信息的可靠性

會計信息的可靠性通過兩個方面來體現(xiàn)：首先是會計數(shù)據(jù)的可靠性；其次是會計人員把這些會計數(shù)據(jù)加以主觀判斷、分析綜合、加工匯總后，將之反映在財務(wù)報表的可靠性中。會計信息的可靠性與企業(yè)密切相關(guān)，是企業(yè)管理者自身決策與企業(yè)會計系統(tǒng)相輔相成的結(jié)果。對公允價值而言，信息可靠性要求包括公允價值計量規(guī)范的可靠性以及不同類型決策者在使用之后的判斷。

（三）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

現(xiàn)值技術(shù)是估計公允價值的重要方法，當(dāng)由于市場不穩(wěn)定而無法獲得公平市價時，現(xiàn)值技術(shù)就成為我們獲取公允價值的最佳方法。對現(xiàn)值技術(shù)具體操作方法加以研究和改良，是擴(kuò)大公允價值利用范圍的重要手段。提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性，可以通過以下兩方面來實現(xiàn)：（1）通過制定相應(yīng)的政策和規(guī)章，規(guī)范和指導(dǎo)現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用范圍；（2）對現(xiàn)值技術(shù)的具體應(yīng)用方法進(jìn)行規(guī)范，如在估計現(xiàn)金流的現(xiàn)值時，可以對折現(xiàn)率和折現(xiàn)方法加以確定。只有在詳細(xì)的現(xiàn)值技術(shù)操作指南的指導(dǎo)下，才能在市場信息難以獲得或者不夠充分的情況下，得出公允價值。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度

良好的內(nèi)部控制制度是公允價值成功應(yīng)用的重要前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合適的內(nèi)部審計制度，適當(dāng)限制企業(yè)高層財務(wù)人員的權(quán)利，完善企業(yè)內(nèi)部評估與報告制度。

四、評述與展望

公允價值發(fā)展和應(yīng)用體現(xiàn)了我國會計理論和實務(wù)的國際接軌和進(jìn)步。但是在這些進(jìn)步的背后，仍然存在著許多理論上和操作上的難題有待解決。公允價值內(nèi)涵的不明確、市場信息的不充分、技術(shù)操作中的種種難題以及一些企業(yè)藐視市場準(zhǔn)則、破壞公平交易的行為都是公允價值計量理論走向成熟過程中存在的問題。完善公允價值計量理論，不僅僅需要制定相關(guān)的準(zhǔn)則和措施，完善公允價值產(chǎn)生的市場條件，還需要加強(qiáng)財務(wù)人員素質(zhì)和技能培訓(xùn)，防范個別企業(yè)利用公允價值進(jìn)行利潤操縱。X

第9篇：對公允價值的理解范文

2014年7月30日，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“會計基本準(zhǔn)則”）中公允價值的定義進(jìn)行修改。此次修改既實現(xiàn)了公允價值在法規(guī)上的一致性（與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號――公允價值計量》）;也標(biāo)志著我國公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步規(guī)范。有別于傳統(tǒng)的計量方法，公允價值憑借其高度的市場相關(guān)性逐步登上歷史舞臺。在金融市場高速發(fā)展的時代，公允價值計量屬性取代成本計量必將成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。本文以新會計準(zhǔn)則中對公允價值定義的重新規(guī)范為契機(jī)，結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)研究，從公允價值的理論基礎(chǔ)和發(fā)展歷程出發(fā)，對公允價值的界定、本質(zhì)、實務(wù)和應(yīng)用層級角度進(jìn)行分析。

1 公允價值的理論基礎(chǔ)及發(fā)展歷程

根據(jù)財務(wù)信息使用者的不同，會計理論基礎(chǔ)可分為決策有用觀和受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀是成本價值的理論基礎(chǔ)，旨在為資源所有者如實報告資源管理者的委托責(zé)任履行情況，服務(wù)主體定位為特定人群，起源背景為股份公司組織形式的發(fā)展壯大。決策有用觀是公允價值計量的理論基礎(chǔ)，旨在為信息使用者提供有助于其作出正確決策的信息，服務(wù)主體定位于市場參與者，并依托于資本市場的深化而逐步推廣。

資本市場深化的突出表現(xiàn)之一為股權(quán)的高度分散性。資本市場越發(fā)達(dá)，股份公司大股東的持股比例越小，股權(quán)更廣泛的分散于眾多的市場參與者（投資者）手中。由此，公司所有者的關(guān)注點更傾向于其所持資產(chǎn)的變現(xiàn)性，即投機(jī)性需求。歷史成本計量方法的局限性逐步顯現(xiàn)：一方面，其服務(wù)主體定位于公司所有者，不能滿足眾多市場參與者做出投資決策的信息需求;另一方面，歷史成本計量屬性以初始入賬價值為計量基礎(chǔ)，具有強(qiáng)穩(wěn)定性但市場相關(guān)性較差，難以滿足資本市場的需要。伴隨著資本市場的深化，公允價值應(yīng)用逐步發(fā)展起來。

19世紀(jì)六七十年代，是公允價值計量思想的萌芽時期。1953年，美國會計程序委員會第43號研究公告要求，采用公允價值計量方法對于以非貨幣交易形式取得的無形資產(chǎn)進(jìn)行定價。這是公允價值計量方式首次出現(xiàn)在正式文件中。此后，在以美聯(lián)儲和兩大派系的激烈爭斗中，公允價值計量發(fā)展緩慢：SEC從投資者角度出發(fā)，力推公允價值計量;美聯(lián)儲代表銀行家的利益對公允價值的實際應(yīng)用秉持審慎態(tài)度。

八九十年代是公允價值計量發(fā)展的黃金時期。八十年代，在美國儲蓄貸款危機(jī)的爆發(fā)以及九十年代房地產(chǎn)市場和證券市場異常火爆的大背景下，F(xiàn)ASB頒布了一系列旨在推動公允價值計量發(fā)展的財務(wù)會計準(zhǔn)則，使公允價值計量方法廣泛應(yīng)用于金融工具確認(rèn)、計量和披露，同時建議應(yīng)用于企業(yè)抵押貸款和可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)。

國際會計準(zhǔn)則理事會也是推動公允價值發(fā)展的重要力量。80年代，國際會計準(zhǔn)則首次將公允價值應(yīng)用于非金融工具領(lǐng)域。

我國社會環(huán)境與經(jīng)濟(jì)制度的特殊性決定了我國公允價值應(yīng)用起步較晚。1998年，《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》首次對公允價值的定義和應(yīng)用范圍作出明確規(guī)定：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~為公允價值。當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)增資本時，債務(wù)人應(yīng)以公允價值入賬。”其后，公允價值的應(yīng)用逐步擴(kuò)展到投資、非貨幣易領(lǐng)域中，并且固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃的相關(guān)準(zhǔn)則也對公允價值有所涉及。由于當(dāng)時我國資本市場上不完善，市場活躍度較低，公允價值運用的可驗證性較差。為保證會計信息的真實性，公允價值的會計應(yīng)用出現(xiàn)了短暫的停滯。2006年，財政部頒布新會計準(zhǔn)則，將公允價值列為五大會計計量屬性之一，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則的國際并軌趨勢。

在《基本會計準(zhǔn)則中》，我國將公允價值計量方法分為市價法、類似項目法和估價技術(shù)法三個層級，有17項具體準(zhǔn)則不同程度地涉及到公允價值計量屬性。其中，對企業(yè)影響較大的具體準(zhǔn)則有：金融工具的確認(rèn)和計量、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并。

2 公允價值的定義

我國最新會計準(zhǔn)則將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量?！泵绹鴷嫓?zhǔn)則將其定義為：“當(dāng)前非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的買賣發(fā)生的清償價格?！眹H會計準(zhǔn)則將其定義為：“熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。”

公允價值定義的國際趨同性，公允價值的確定是從市場參與者角度而非報告主體來確定的。從定義的限定條件來看，我國新會計準(zhǔn)則中“市場參與者”的范圍較“熟悉情況并自愿交易的雙方”更為客觀，避免了交易雙方的不適當(dāng)選擇而產(chǎn)生的操縱交易價格的情況，突出公允價值的公平性：市場越成熟，越接近完全競爭市場，市場越能保證交易價格在多個利益相關(guān)者之間的公平性，從而交易價格越接近公允價值。

3 公允價值的本質(zhì)

對公允價值本質(zhì)的討論，目的在于論述公允價值成為會計計量屬性的必要性。與其他會計計量屬性相比，對公允價值的本質(zhì)的理解有四種觀點：狹義獨立計量、復(fù)合計量、目標(biāo)與手段、標(biāo)準(zhǔn)尺度。后兩種觀點認(rèn)為，公允價值不屬于計量屬性，而只是作為其他計量屬性的一種約束和目標(biāo)而存在的。

大多數(shù)學(xué)者更傾向于支持公允價值作為一種計量屬性的存在。狹義獨立計量是指，公允價值是并列與其他計量屬性存在的一種會計計量方法。2006年，我國會計準(zhǔn)則將公允價值定義為并列于歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值的第五大會計計量屬性。復(fù)合計量則強(qiáng)調(diào)，公允價值對于除歷史價值以外的其他3種計量屬性的包含關(guān)系。公允價值是以市場參與者（參考市場）在計量日的脫手價值（確認(rèn)時點）的價值。與其他計量屬性相比，公允價值在各方面都擁有更為明確的規(guī)定。在非活躍市場環(huán)境下，公允價值需要通過可變現(xiàn)凈值、重置成本等估計方法確定;完全競爭市場上，公允價值就等于現(xiàn)值。