暫時性差異精選(九篇)

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第1篇：暫時性差異范文

1、暫時性差異是由稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則確認時間或計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。有“時間性差異”和“其他差異”之分。前者源于會計準(zhǔn)則對收入與費用的確認期間不同于稅收法規(guī)要求的申報期間；后者則源于會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)或負債賬面價值的確定不同于稅收法規(guī)規(guī)定的收稅基礎(chǔ)。

2、暫時性差異不僅影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，而且影響以后各期的納稅額。因此，暫時性差異需要進行賬務(wù)調(diào)整。

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第2篇：暫時性差異范文

一、公允價值下所得稅核算暫時性差異分析

(一)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異與適用稅率之積，應(yīng)確認為遞延所得稅負債。其表現(xiàn)形式一是資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，二是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

(二)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異與適用稅率之積，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。其表現(xiàn)形式一是資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，二是負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

(三)公允價值下所得稅暫時性差異雖然導(dǎo)致所得稅暫時性差異的原因很多，但本文只論及由公允價值所造成的所得稅暫時性差異。一是資產(chǎn)的賬面價值不等于其計稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)引入公允價值予以計量，就會出現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價值不等于其計稅基礎(chǔ)的情況。當(dāng)期末公允價值大于其資產(chǎn)的賬面價值時，一方面調(diào)增相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，另一方面確認公允價值變動收益，貸記“公允價值變動損益”科目。由于稅法按收入費用觀計量收益，不確認這類資產(chǎn)在持有期間的收益，于是會產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異。但如果當(dāng)期末公允價值小于其資產(chǎn)的賬面價值時則產(chǎn)生應(yīng)抵扣暫時性差異。二是負債的賬面價值不等于其計稅基礎(chǔ)。當(dāng)會計確認費用的時間和金額與稅法規(guī)定的時間和金額不同時，兩者就會產(chǎn)生差異。如按會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的交易性金融負債的會計攤余成本小于稅法攤余成本，就會造成賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，從而構(gòu)成一項應(yīng)納稅暫時性差異。還有，劃分為其他金融負債的流動負債和長期負債，新公允價值低于原公允價值的調(diào)整部分，均類似于交易性金融負債。

二、公允價值下企業(yè)資產(chǎn)合并暫時性差異分析

(一)企業(yè)合并準(zhǔn)則中公允價值運用的體現(xiàn)新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，很大部分是直接或間接地運用了公允價值或現(xiàn)值計量，并對公允價值的計量及披露做了規(guī)范。而企業(yè)資產(chǎn)合并重組是現(xiàn)階段企業(yè)的一項重要經(jīng)營活動，并且其中涉及到公允價值的計量和判斷，所引致的所得稅核算中的暫時勝差異也特別突出。企業(yè)合并準(zhǔn)則要求，非同―控制下的企業(yè)合并，其成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。其中發(fā)行的權(quán)益性證券存在公開市場、有明確市價可供遵循的，應(yīng)以該證券的市價作為確定其公允價值的依據(jù)，同時應(yīng)考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的影響；發(fā)行的權(quán)益性證券不存在公開市場、沒有明確市價可供遵循的，應(yīng)考慮以購買方或被購買方公允價值為基礎(chǔ)確定權(quán)益性證券的價值。

(二)企業(yè)吸收合并暫時性差異在吸收合并中，由于被交易資產(chǎn)、負債交易價格與賬面值存在差異，對主并方來說可能存在暫時性差異。以發(fā)行股票方式合并為例，若采用權(quán)益結(jié)合法處理該項合并事項，由于主并方對合并資產(chǎn)、負債均按被并企業(yè)賬面價值，因而不存在暫時性差異；若采用購買法進行合并處理，被并方資產(chǎn)、負債應(yīng)按評估確定的公允價值入賬，而如果該項合并符合投資業(yè)務(wù)中免稅收購的規(guī)定，則應(yīng)以合并業(yè)務(wù)發(fā)生前被并企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，此時將出現(xiàn)暫時性差異；若該項合并不屬于免稅業(yè)務(wù)，在合并過程中已計征各項資產(chǎn)增值的相關(guān)稅收，則公允價值亦為其計稅基礎(chǔ)，此時不存在暫時性差異。

(三)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫時性差異企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部(包括所有資產(chǎn)和負債)或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè)，以換取接受企業(yè)的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。按照國稅發(fā)(2000)118號文件規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值(或股本的賬面價值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對于符合上述條款的免稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)原賬面價值將成為轉(zhuǎn)讓后資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，如果采用評估價值進行該轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，則將形成暫時性差異；對于不符合上述條款的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓過程中需要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，此時如果按照公允價值進行轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為公允價值，不存在暫時性差異。

(四)企業(yè)整體資產(chǎn)置換暫時性差異企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不解散。如果企業(yè)之間的資產(chǎn)置換滿易補價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，此時，無論對置換資產(chǎn)按何種價格入賬，置換資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)只能是置換前的賬面價值，按新準(zhǔn)則的規(guī)定采用公允價值入賬，勢必產(chǎn)生暫時性差異；如果交易補價高于公允價值的25％，則置換雙方都將按照公允價值入賬，并確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，此時將不形成暫時性差異。

三、金融資產(chǎn)公允價值變動及其處置暫時性差異分析

第3篇：暫時性差異范文

一、投資時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進行核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）（以下簡稱118號文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對比會計與稅法的規(guī)定可以看出：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本大于計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

例1：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

2007年1月甲公司以一批機器設(shè)備對乙公司進行長期股權(quán)投資，機器設(shè)備的原值為1300萬元，已提折舊為500萬元，公允價值為1000萬元，甲公司占乙公司股權(quán)的30%，乙公司凈資產(chǎn)為2600萬元。編制的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理8000000

累計折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

借：長期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：固定資產(chǎn)清理8000000

營業(yè)外收入2000000

由于長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額780（2600×30%）萬元，所以不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。而按118號文規(guī)定，該項長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)也是1000萬元，該項業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時性差異。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

假設(shè)上例中乙公司凈資產(chǎn)為3500萬元，其他條件不變。編制的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理8000000

累計折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

借：長期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：固定資產(chǎn)清理8000000

營業(yè)外收入2000000

由于長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1050（3500×30%）萬元，所以調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——投資成本500000

貸：營業(yè)外收入500000

而按118號文規(guī)定，該項長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)是1000萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值1050萬元大于其計稅基礎(chǔ)1000萬元，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元。

二、投資期間形成的暫時性差異

（一）確認投資損益時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但是，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號文）的規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。也就是說，權(quán)益法下確認的投資收益，屬于投資轉(zhuǎn)讓所得，在未來進行投資處置時，按390號文規(guī)定應(yīng)確認為應(yīng)稅所得。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也不得沖減應(yīng)稅所得，在未來處置時視為投資成本。

由于長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不變，長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)增或調(diào)減，分別產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。

（二）資本公積業(yè)務(wù)形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。但按照稅法的規(guī)定，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在未來進行投資處置時，確認為應(yīng)稅所得。

由于長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不變，長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)增，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

（三）收到現(xiàn)金股利時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。按稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不變。但是，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利屬于已確認的投資收益的返還，應(yīng)視為前述確認投資收益形成的應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回。

（四）計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一方面沖減投資收益，另一方面沖減長期股權(quán)投資賬面價值，而按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，不屬于投資損失，不得沖減應(yīng)稅所得。然而，按照390號文的規(guī)定，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許做相反的納稅調(diào)整。因此，該項差異應(yīng)屬于可抵扣暫時性差異。

例2：（1）承例1（1）。假定乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。

甲公司應(yīng)確認投資收益60（200×30%）萬元，確認應(yīng)收股利15（50×30%）萬元。編制的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000

貸：投資收益600000

借：應(yīng)收股利150000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000

長期股權(quán)投資賬面價值為1045（1000+60-15）萬元，而計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異45萬元。

（2）承例1（2）。假定乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為1095（1050+60-15）萬元，而計稅基礎(chǔ)為1000萬元，期末應(yīng)納稅暫時性差異95萬元（其中投資成本調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元，損益調(diào)整調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異45萬元）。

例3：（1）承例2（1）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項投資減值80萬元。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失800000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

長期股權(quán)投資賬面價值為965（1045-80）萬元，而計稅基礎(chǔ)為1000萬元。此時2007年末的應(yīng)納稅暫時性差異45萬元轉(zhuǎn)回，同時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異35（1000-965）萬元。

（2）承例2（2）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項投資減值80萬元。

長期股權(quán)投資賬面價值為1015（1095-80）萬元，而計稅基礎(chǔ)為1000萬元。2008年末的應(yīng)納稅暫時性差異為15（1015-1000）萬元（2007年末的應(yīng)納稅暫時性差異95萬元轉(zhuǎn)回80萬元）。

三、長期股權(quán)投資處置時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。而按照390號文的規(guī)定，投資企業(yè)已確認但尚未收到股利的收益(即長期股權(quán)投資賬面價值中的損益調(diào)整明細科目余額)應(yīng)視為投資轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。在這種情況下，該項投資形成的所有暫時性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。

例4（1）承例3（1）。假定甲公司與2009年將該項投資全部轉(zhuǎn)讓，收取價款960萬元。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

銀行存款9600000

投資收益50000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本10000000

——損益調(diào)整450000

長期股權(quán)投資的賬面價值為0（965+80-1000-45），計稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的可抵扣暫時性差異35萬元轉(zhuǎn)回。

（2）承例3（2）。假定甲公司與2009年將該項投資全部轉(zhuǎn)讓，收取價款960萬元。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

銀行存款9600000

投資收益550000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本10500000

——損益調(diào)整450000

長期股權(quán)投資的賬面價值為0（1015+80-1050-45），計稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的應(yīng)納稅暫時性差異15萬元轉(zhuǎn)回。

各年的暫時性差異如表所示：

（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

表1單位:萬元

年份賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

2007年末10451000450

2008年末9651000035

2009年末0000

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

表2單位:萬元

年份賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

2007年末10951000950

第4篇：暫時性差異范文

【關(guān)鍵詞】 暫時性差異；所得稅會計；賬面價值；計稅基礎(chǔ)

按照財政部2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》中的要求，企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，即要求企業(yè)的資產(chǎn)與負債分別根據(jù)會計準(zhǔn)則與稅法的不同要求計算會計的賬面價值與稅法的計稅基礎(chǔ)，計算出兩者之間的差額，即暫時性差異，進而計算企業(yè)的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費用?？梢哉f，暫時性差異的計算和類別判定是正確核算所得稅的前提。本文將對暫時性差在所得稅會計中可能發(fā)生的情況做一分析。

一、應(yīng)納稅暫時性差異在所得稅會計中的應(yīng)用情況分析

應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，該差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間增加應(yīng)納稅所得額。在會計核算上，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的“遞延所得稅負債”。

（一）資產(chǎn)類項目賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)的賬面價值是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日在賬面上確認的資產(chǎn)金額，一般是資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)項目列示的金額。根據(jù)稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日計算一項資產(chǎn)在未來期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，一般為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的差額。當(dāng)某項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，意味著該項資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，兩者的差額需要交納所得稅，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。企業(yè)常見的資產(chǎn)類項目產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的情況有：

1. 以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)，期末新公允價值高于原公允價值的差額部分。如交易性金融資產(chǎn)，初始確認應(yīng)按取得時的公允價值計量，若以后公允價值發(fā)生變動，會計規(guī)定應(yīng)按變動后的公允價值進行后續(xù)計量，同時將公允價值變動差額計入“公允價值變動損益”；而財稅[2007]80號文件中規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。則期末新公允價值高于原公允價值的差額構(gòu)成一項應(yīng)納稅暫時性差異。

2. 固定資產(chǎn)項目期末賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額。由于會計與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限不同，若稅法累計折舊大于會計累計折舊，則固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)原價-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）大于其計稅基礎(chǔ)（固定資產(chǎn)原價-稅法累計折舊）的差額部分，即是應(yīng)納稅暫時性差異。

3. 無形資產(chǎn)項目期末賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額。無形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異有兩種情況：一是內(nèi)部研發(fā)支出。按新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化計入無形資產(chǎn)成本，而稅法規(guī)定企業(yè)的研發(fā)支出在實際發(fā)生時在稅前扣除，因此，開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)在未來期間可稅前扣除的金額為零，即計稅基礎(chǔ)為零，由此形成的無形資產(chǎn)賬面價值（無形資產(chǎn)原價-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）與其計稅基礎(chǔ)零之間的差額即是應(yīng)納稅暫時性差異；二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否需要攤銷形成的差異。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，只需期末進行減值測試，而稅法規(guī)定企業(yè)的無形資產(chǎn)必須按一定的期限進行攤銷，因此形成的無形資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差額，也是應(yīng)納稅暫時性差異。

4. 按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資項目，涉及的暫時性差異可能發(fā)生在投資的各個環(huán)節(jié)。一是非合并方式的初始投資時，假如長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資按應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額入賬，長期股權(quán)投資入賬的投資成本大于計稅基礎(chǔ)企業(yè)的實際投資成本，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；若長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，會計投資成本與計稅基礎(chǔ)都是企業(yè)的實際投資成本，不產(chǎn)生暫時性差異。二是在長期股權(quán)投資的持有期間，若被投資單位的所有者權(quán)益總額增加，會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)增賬面價值；而稅法則以原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，因此，調(diào)增部分就構(gòu)成一項應(yīng)納稅暫時性差異。三是投資企業(yè)權(quán)益法下分得現(xiàn)金股利時，如果投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位的稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，應(yīng)還原為被投資單位稅前收益后乘以雙方稅率差，確認遞延所得稅負債，在實際分得利潤時繳納所得稅。但是，若投資企業(yè)適用的所得稅稅率不高于被投資單位的稅率，該差異無須確認，即未來分得利潤時無須繳納所得稅。但要注意的是，若投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，并且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不予確認遞延所得稅負債。

5. 資產(chǎn)重估公允價值大于原賬面價值的差額部分。這類資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)重估時應(yīng)根據(jù)公允價值進行調(diào)整，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整，計稅基礎(chǔ)仍為原賬面價值，則重估后公允價值大于原賬面價值的差額部分構(gòu)成一項應(yīng)納稅暫時性差異。

除上述項目外，其他資產(chǎn)項目如長期待攤費用、長期應(yīng)收款等，若稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定存在差異，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，也可產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。但要注意的是，并不是所有的資產(chǎn)都將產(chǎn)生暫時性差異，如果一項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益流入時, 按稅法規(guī)定不計入流入期間的應(yīng)納稅所得額，則其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，不會產(chǎn)生暫時性差異，如貨幣資金類、應(yīng)收款項類資產(chǎn)等。

（二）負債類項目賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

負債的賬面價值意味著在未來期間將通過含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)來清償；負債的計稅基礎(chǔ)是負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額的差額。因此，負債的暫時性差異就是按稅法規(guī)定該負債可以在未來期間稅前扣除的金額。當(dāng)負債的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)時，此差額在未來期間應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，在本期構(gòu)成一項遞延所得稅負債。

一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等大部分負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值，不存在暫時性差異。但在某些情況下，負債的清償可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，如金融負債的新公允價值低于原公允價值的差額部分、企業(yè)部分負債債務(wù)重組調(diào)整時減少的部分賬面價值等。

二、可抵扣暫時性差異在所得稅會計中的應(yīng)用情況分析

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，該差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間減少應(yīng)納稅所得額。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。

（一）資產(chǎn)類項目賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

資產(chǎn)類項目的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額也將低于計稅時允許抵扣的金額，此差額在未來期間減少應(yīng)納稅所得額，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)類項目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異一般包括：

1. 以公允價值計量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)，新公允價值低于原公允價值的差額部分。

2. 會計與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限不同引起的固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額部分。

3. 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按照持股比例確認應(yīng)予承擔(dān)的部分相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值，但稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的成本在持有期間保持不變，由此造成的長期股權(quán)投資的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額即為可抵扣暫時性差異。但要注意的是，本項可抵扣暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額時，才能確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

4. 計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備引起的資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額部分。一是壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等該類項目計提壞賬準(zhǔn)備為年末合計金額的5‰部分可以稅前扣除，若會計計提超過這一標(biāo)準(zhǔn)，其超過部分將構(gòu)成一項可抵扣暫時性差異；二是企業(yè)計提的其他準(zhǔn)備，包括存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等，稅法規(guī)定資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時稅前扣除，計提時不允許扣除，因此計提準(zhǔn)備金額構(gòu)成一項可抵扣暫時性差異。

（二）負債類項目賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

負債類項目的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，意味著資源從企業(yè)流出時，其部分或全部金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，從而構(gòu)成一項遞延所得稅資產(chǎn)。負債類項目引起的常見可抵扣暫時性差異有：

1. 金融負債新公允價值高于原公允價值的調(diào)整部分。

2. 預(yù)計負債中能作為稅收扣除項目的部分。或有負債滿足確認條件時，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定在當(dāng)期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。若稅法規(guī)定預(yù)計時不允許扣除，實際發(fā)生時扣除，則會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如售出商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，若會計上確認預(yù)計負債，而稅法允許售后服務(wù)支出在實際發(fā)生時稅前扣除，預(yù)計時不允許扣除，此項稅法允許扣除金額即為可抵扣暫時性差異。某些預(yù)計負債，如債務(wù)擔(dān)保，若稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則預(yù)計負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

3. 預(yù)收賬款可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在收到預(yù)收款時不確認收入，在發(fā)出商品時確認收入；若稅法規(guī)定在預(yù)收款時可計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)零之間的差額即為可抵扣暫時性差異。

（三）其他產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況

1. 未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況。某些交易或事項發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未作為資產(chǎn)或負債入賬，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)，其賬面價值零和計稅基礎(chǔ)之間的差異構(gòu)成暫時性差異。例如，A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了900萬元的籌建費用，會計發(fā)生時已計入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，籌建期間發(fā)生的費用可以分期攤銷在稅前扣除。假定A公司在2007年初開始生產(chǎn)經(jīng)營活動，若稅法按5年攤銷，則2007年稅法允許稅前扣除金額為180萬元，其于未來期間可稅前扣除金額為720萬元，即其在2007年底的計稅基礎(chǔ)為720萬元，則籌建費用賬面價值零與計稅基礎(chǔ)720萬的差額在當(dāng)期發(fā)生可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2. 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異。未彌補虧損及稅款抵減本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。例如，某公司于2007年發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，可以用以后5年的稅前所得彌補，該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于該經(jīng)營虧損彌補，應(yīng)在本期確認遞延所得稅資產(chǎn)。

三、暫時性差異在所得稅核算中不予確認的情況

一是在非同一控制下的企業(yè)合并中形成的商譽，不確認遞延所得稅負債。

二是除企業(yè)合并外的其他交易或事項，若交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損），則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異均不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。這種情況在我國發(fā)生的不多，因為會計和稅法在資產(chǎn)、負債的初始確認上基本一致，差異主要是由后續(xù)計量引起的。

三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。若企業(yè)預(yù)計在未來期間無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，則不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

【主要參考文獻】

第5篇：暫時性差異范文

關(guān)鍵詞：計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；遞延所得稅

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）09-0047-01

從利潤確定角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過收入和相關(guān)的成本、費用相配比，即可確定企業(yè)的盈虧。資產(chǎn)計價和利潤確定從不同角度反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，是同一問題的兩個側(cè)面。從外在形式上看，由收支相抵確定企業(yè)盈虧，符合常規(guī)，更為直觀。從內(nèi)在實質(zhì)上看，重視凈資產(chǎn)的變化，更能夠體現(xiàn)實物資本保全的現(xiàn)代會計觀念。我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》順應(yīng)這一趨勢，采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，從而與世界所面對的資本市場需求相一致。

一、暫時性差異的概念及其特征

（一）暫時性差異的概念

新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。

由于資產(chǎn)的計價金額隨著時間的推移將逐步費用化，會計核算上的資產(chǎn)計價金額與所得稅法上資產(chǎn)計價金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時性的，不存在永久性差異。如果存在暫時性差異就表明資產(chǎn)或負債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求將這一影響確認為資產(chǎn)或負債。

（二）暫時性差異的特征

暫時性差異與《企業(yè)會計制度》（2001年）中規(guī)定的時間性差異，都能夠在未來期間轉(zhuǎn)回，差異對所得稅的影響金額均需遞延或分配到以后各期，但是兩者之間還是存在顯著的區(qū)別。

第一，會計界對收益理解由“收入/費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負債表債務(wù)法的重要原因。時間性差異正是基于“收入/費用觀”，側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債僅反映了對所得稅費用的本期影響額。而暫時性差異是基于“資產(chǎn)、負債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負債表日累計差異金額，根據(jù)其確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債分別代表實際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負債，更加符合資產(chǎn)和負債的含義。

第二，由于損益的變動必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負債表中反映出來，因此基于資產(chǎn)負債表確認的暫時性差異包括舊所得稅會計規(guī)范中所稱的所有時間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負債進行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其計稅基礎(chǔ)不一致的非時間性差異，以及會計上雖未作為資產(chǎn)和負債確認，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異等。

二、暫時性差異和時間性差異的對比分析

所得稅會計的核心問題是解決會計利潤（稅前會計利潤）與應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅所得額）之間的差異及其對所得稅影響的會計處理。利潤表債務(wù)法從收入和費用角度定義并核算會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，將會計規(guī)定與稅法規(guī)定由于確認和計量收入、費用的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異稱為時間性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法從資產(chǎn)和負債的角度定義并核算會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，將資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額以及未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，統(tǒng)稱為暫時性差異，即將會計規(guī)定與稅法規(guī)定由于確認和計量資產(chǎn)、負債的時間不同而產(chǎn)生的應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異稱為暫時性差異。

雖然時間性差異和暫時性差異均指會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，但由于它們定義會計利潤時運用的收益計量理論不同而導(dǎo)致兩者是兩個完全不同的概念。時間性差異可用公式表示為：本期時間性差異=會計利潤-應(yīng)稅所得=（收入-費用）-應(yīng)稅所得。暫時性差異可用公式表示為：本期暫時性差異=會計利潤-應(yīng)稅所得=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）-應(yīng)稅所得=[（期末資產(chǎn)賬面價值-期末負債賬面價值）-（期初資產(chǎn)賬面價值-期初負債賬面價值）]-[（期末資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期末負債計稅基礎(chǔ)）-（期初資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期初負債計稅基礎(chǔ)）]=（期末資產(chǎn)和負債的賬面價值-期末資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)）-（期初資產(chǎn)和負債的賬面價值-期初資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)）（忽略所有者投入資本和向所有者分配利潤）。由于利潤或虧損必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所以所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性的暫時性差異，如資本公積變動引起的凈資產(chǎn)變動。

總之，此次所得稅會計對象的變革不僅僅是簡單的會計處理方法的變化，更重要的是會計觀念的轉(zhuǎn)變、分析思路的轉(zhuǎn)變。會計人員要較好地掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法，重在轉(zhuǎn)變會計觀念，轉(zhuǎn)變那種認為收益只能由利潤表要素產(chǎn)生的觀念。資產(chǎn)負債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法相比，能更加全面地核算所得稅會計差異，更加真實地反映遞延所得稅資產(chǎn)（負債），為決策提供更加相關(guān)的會計信息。

參考文獻：

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[2] 趙國新.新準(zhǔn)則下所得稅會計處理方法淺析[J].山西煤炭管理干部學(xué)院學(xué)報，2009（1）.

第6篇：暫時性差異范文

【關(guān)鍵詞】 自行研發(fā); 無形資產(chǎn); 資本化支出; 差異辨析

筆者對2009年《中級會計實務(wù)》教材262頁[例15-3]中有關(guān)自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化支出部分會形成暫時性差異有著不同的看法。

實例:甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計200萬元,其中研究階段支出80萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬元,開發(fā)階段符合資本化條件的支出100萬元。假定甲公司與稅法對該項無形資產(chǎn)的攤銷年限均為10年,稅法規(guī)定企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的支出中,形成費用化的支出在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成資本化的支出,按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。下面將分兩種情況進行分析。

一、初始確認無形資產(chǎn)時就確認一項暫時性差異(見表1)

二、初始確認無形資產(chǎn)時不確認一項暫時性差異(攤銷時再確認一項暫性差異)(見表2)

從上述表1、表2的分析結(jié)果可以得出如下結(jié)論:十年攤銷完畢,企業(yè)計算利潤額與稅法計算納稅所得扣除的攤銷費用均為100萬元,并沒有體現(xiàn)出稅法加計50%扣除的優(yōu)惠政策。wwW.133229.cOm

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義可以清楚地看出,研究開發(fā)費用的具體加計扣除方式為:未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用計入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除,形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用,按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。也就是按照研發(fā)費用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn),分兩種方式來加計扣除。其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的,即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。稅法之所以允許研發(fā)費用加計扣除,其主要目的是鼓勵企業(yè)研發(fā)行為,減輕自行研發(fā)無形資產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅負。對于未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出,由于企業(yè)將其計入發(fā)生當(dāng)期損益,所以稅法允許加計在當(dāng)期扣除,對于形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出,由于企業(yè)采用合理的攤銷方法分期攤銷計入攤銷當(dāng)期損益,所以稅法允許在攤銷期間分期加計扣除。由此可見,企業(yè)在計算利潤時扣除的研發(fā)支出與稅法在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的研發(fā)支出始終存在一種差異,此差異不會隨著時間的推移而自動消失,也不會隨著時間的推移而自動轉(zhuǎn)回。為此筆者認為,此差異應(yīng)屬于永久性差異,而不應(yīng)將其確認為暫時性差異。

【參考文獻】

第7篇：暫時性差異范文

第二條  凡在大連市中山區(qū)、西崗區(qū)、沙河口區(qū)、甘井子區(qū)內(nèi)實行職工醫(yī)療保險的單位、個人，以及醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)、約定醫(yī)療機構(gòu)，均應(yīng)遵守本辦法。

第三條  大連市職工醫(yī)療制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組），統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全市職工醫(yī)療制度改革工作。市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（以下簡稱市醫(yī)改辦），具體負責(zé)職工醫(yī)療保險監(jiān)督檢查工作的組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)。

市衛(wèi)生局、勞動局、財政局，是實施職工醫(yī)療保險監(jiān)督檢查的主管部門（以下簡稱監(jiān)督檢查主管部門），應(yīng)按照各自職責(zé)分工，對職工醫(yī)療保險工作實施日常監(jiān)督檢查。

第四條  設(shè)立大連市職工醫(yī)療保險監(jiān)督委員會（以下簡稱市監(jiān)委會），負責(zé)對職工醫(yī)療保險的社會監(jiān)督。市監(jiān)委會在市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下，由政府有關(guān)部門、工會派員組成，并吸收參保單位代表、職工代表、專家代表參加。其日常工作由市監(jiān)委會辦公室（與市醫(yī)改辦合署辦公）負責(zé)。

市監(jiān)委會可以定期要求市醫(yī)改辦、監(jiān)督檢查主管部門、醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)、約定醫(yī)療機構(gòu)和與職工醫(yī)療保險相關(guān)的單位報告職工醫(yī)療保險工作情況，針對存在的問題提出整改意見，也可以向有關(guān)部門、社會通報或公布其監(jiān)督結(jié)果。

第五條  任何單位和個人均有權(quán)向市醫(yī)改辦、市監(jiān)委會、監(jiān)督檢查主管部門舉報或投訴違反職工醫(yī)療保險法律、法規(guī)、規(guī)章的違法行為。市醫(yī)改辦、市監(jiān)委會、監(jiān)督檢查主管部門應(yīng)分別設(shè)立接待窗口和投訴電話，并為舉報、投訴者保密。

第六條  市醫(yī)改辦、市監(jiān)委會和監(jiān)督檢查主管部門，應(yīng)按職責(zé)分工定期或不定期地對醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)的基金收繳、支付及運營情況和對約定醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)情況進行監(jiān)督檢查。

第七條  監(jiān)督檢查人員實施職工醫(yī)療保險監(jiān)督檢查時，可以行使下列職權(quán)：

（一）進入被檢查者的業(yè)務(wù)場所；

（二）查閱、調(diào)閱或者復(fù)制被檢查者的有關(guān)資料；

（三）對被檢查者、證人及有關(guān)單位和個人進行調(diào)查；

（四）在必要時，可向被檢查者下達《職工醫(yī)療保險檢查通知書》，并要求被檢查者在收到通知書之日起十日內(nèi)作出書面答復(fù)。

第八條  監(jiān)督檢查人員實施職工醫(yī)療保險監(jiān)督檢查，必須有兩人以上，出示本部門行政執(zhí)法證件或有效證明。被檢查單位應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)資料，不得借故拒絕檢查。

第九條  醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)、約定醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)按照職工醫(yī)療保險有關(guān)管理規(guī)定建立、健全內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，自覺接受市醫(yī)改辦、市監(jiān)委會和監(jiān)督檢查主管部門的監(jiān)督檢查。

醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)受主管部門的委托，對參加職工醫(yī)療保險的單位、人員醫(yī)療保險費的收繳和約定醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)情況進行監(jiān)督檢查。

約定醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)過程中，有權(quán)核查醫(yī)療保險參保人的醫(yī)療保險證件，并有義務(wù)嚴(yán)格按照醫(yī)學(xué)要求和職工醫(yī)療保險的有關(guān)規(guī)定，為醫(yī)療保險參保人提供必要、合理的醫(yī)療服務(wù)。

第十條  醫(yī)療保險參保人就醫(yī)時，應(yīng)嚴(yán)格遵守醫(yī)療保險的有關(guān)規(guī)定，正確使用VP卡，自覺接受約定醫(yī)療機構(gòu)的查驗。不得無理取鬧和辱罵、毆打醫(yī)務(wù)人員。

《醫(yī)療保險證》和VP卡不得互相轉(zhuǎn)借。

第十一條  對認真執(zhí)行職工醫(yī)療保險法律、法規(guī)、規(guī)章，在職工醫(yī)療保險工作中做出顯著成績，以及舉報、投訴違反職工醫(yī)療保險管理規(guī)定的違法行為有貢獻的單位和個人，由市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組給予表彰獎勵。

表彰獎勵辦法由市醫(yī)改辦會同市財政局另行制定，報市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組審定后執(zhí)行。

第十二條  下列行為屬于違反職工醫(yī)療保險管理規(guī)定的違法行為：

（一）約定醫(yī)療機構(gòu)

1、醫(yī)療服務(wù)過程中不查驗醫(yī)療保險有關(guān)證件，或?qū)Τ炙酸t(yī)療保險證件就醫(yī)不予制止的；

2、不執(zhí)行《大連市職工醫(yī)療保險費用支付和不予支付范圍》的；

3、不合理用藥、檢查、治療、收費的；

4、向醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)虛報、重報、多報醫(yī)療費用的；

5、為醫(yī)療保險參保人出具虛假疾病診斷證明，造成約定醫(yī)療保險基金損失的。

（二）醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)

1、占用、挪用醫(yī)療保險基金的；

2、不按規(guī)定向約定醫(yī)療機構(gòu)支付醫(yī)療費用，造成約定醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟損失或影響醫(yī)療保險業(yè)務(wù)正常進行的；

3、以權(quán)謀私或工作失職造成醫(yī)療保險基金損失的。

（三）投保單位

未按規(guī)定為職工辦理醫(yī)療保險手續(xù)，瞞報工資總額或拖欠、拒不繳納醫(yī)療保險費的。

（四）參保人

1、互相轉(zhuǎn)借《醫(yī)療保險證》和VP卡就醫(yī)的；

2、私自改寫VP卡或涂改處方、費用單據(jù)多報冒領(lǐng)的。

（五）約定醫(yī)療機構(gòu)、醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)、投保單位和參保人違反職工醫(yī)療保險管理規(guī)定的其他行為。

第十三條  在職工醫(yī)療保險監(jiān)督檢查工作中發(fā)現(xiàn)有本辦法第十二條所列行為，《大連市職工醫(yī)療保險暫行規(guī)定》有處罰規(guī)定的，按規(guī)定給予處罰；沒有處罰規(guī)定的，由監(jiān)督檢查主管部門給予警告，并對個人處以50元以下罰款，對單位處以1000元以下罰款。

第十四條  違反本辦法第十條規(guī)定，醫(yī)療保險參保人就醫(yī)時無理取鬧，辱罵毆打醫(yī)務(wù)人員的，由公安機關(guān)依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》予以處罰。

第十五條  有關(guān)主管部門要嚴(yán)格按照《中華人民共和國行政處罰法》的規(guī)定實施行政處罰。

第十六條  旅順口區(qū)、金州區(qū)和縣（市）以及大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、大連保稅區(qū)、大連金石灘國家旅游度假區(qū)，可依照本辦法制定本地區(qū)職工醫(yī)療保險監(jiān)督檢查管理辦法。

第8篇：暫時性差異范文

關(guān)鍵詞：所得稅會計；計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；會計處理

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0078-01

所得稅會計是以財務(wù)會計理論為基礎(chǔ)，以會計收益和應(yīng)稅所得之間的差異為核算對象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)的會計程序和方法。我國制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》(以下稱新會計準(zhǔn)則)選擇了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，反映內(nèi)容更全面，方法更科學(xué)。筆者就所得稅的會計處理程序和方法進行以下的探討。

一、計稅基礎(chǔ)

新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行核算，這種方法的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對在資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)與負債分別根據(jù)會計準(zhǔn)則與稅法的不同要求進行計價，簡稱會計計價基礎(chǔ)和稅法計價基礎(chǔ)。會計計價基礎(chǔ)即賬面價值，是在賬面上確認的資產(chǎn)或負債的金額；稅法計價基礎(chǔ)即計稅基礎(chǔ)，是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應(yīng)交所得稅所確認的資產(chǎn)或負債的價值，也是申報所得稅時該資產(chǎn)或負債的計稅金額。

(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。顯然，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是稅法允許未來抵稅的資產(chǎn)價值，即未來不需要納稅的資產(chǎn)價值，即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額，也是現(xiàn)在需要納稅的資產(chǎn)價值。

(二)負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負債的計稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來不可以扣稅的負債價值，也就是未來需要納稅的負債價值，或是現(xiàn)在不需要納稅的負債價值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。

二、暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。在上述資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與負債計稅基礎(chǔ)的確認與分析基礎(chǔ)上，可引申出暫時性差異。

其計算公式為：暫時性差異=資產(chǎn)或負債的賬面價值-資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)

暫時性差異具有以下特點：暫時性差異的計算值是一個累計值。由于資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值是累計的，暫時性差異也是一個累計值。暫時性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額，隨時間推移會逐漸消除，即暫時性差異可以轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回數(shù)與原發(fā)生數(shù)總額相同。

暫時性差異按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。

(一)可抵扣暫時性差異的確認

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。這里的“可抵扣”是指未來可抵扣。可抵扣暫時性差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間減少應(yīng)納稅所得額。

(二)應(yīng)納稅暫時性差異的確認

應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。“應(yīng)納稅”是指未來應(yīng)納稅。應(yīng)納稅暫時性差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間增加應(yīng)納稅所得額。

三、所得稅的會計處理

(一)涉及的幾個科目(賬戶)及其關(guān)系

所得稅會計處理所涉及的幾個主要科目(賬戶)如下：

1.所得稅費用。

2.應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(應(yīng)納稅所得額×稅率)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時性差異×稅率，然后結(jié)合期初余額計算本期應(yīng)確認或轉(zhuǎn)回的數(shù)額)。

4.遞延所得稅負債(應(yīng)納稅暫時性差異×稅率，然后結(jié)合期初余額計算本期應(yīng)確認或轉(zhuǎn)回的數(shù)額)。

它們之間的數(shù)量關(guān)系用公式表示為：

當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅―遞延所得稅資產(chǎn)(期末-期初)+遞延所得稅負債(期末-期初)

(二)所得稅的會計處理程序和方法

所得稅會計的目的之一是要確定當(dāng)期應(yīng)交的所得稅以及利潤表中的所得稅費用。

所得稅的會計處理一般程序為：

(1)計算資產(chǎn)或負債的賬面價值。

(2)計算資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)。

(3)比較資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)來確定可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異。

(4)計算可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異。

其中：可抵扣暫時性差異×稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額

應(yīng)納稅暫時性差異×稅率＝遞延所得稅負債期末貸方余額。

(5)根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)的期初、期末余額計算出本期的遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)數(shù)額。

(6)根據(jù)應(yīng)納稅所得額，計算確定當(dāng)期應(yīng)交的所得稅以及所得稅費用。

要比較資產(chǎn)或者負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，計算暫時性差異；其次，按所得稅會計準(zhǔn)則計量遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債的具體金額。因此，資產(chǎn)負債表債務(wù)法不僅核算程序復(fù)雜，而且增加了會計人員的工作量。但是資產(chǎn)負債表債務(wù)法將本期暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原來已經(jīng)確認的暫時性差異對本期所得稅影響額，將暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)在財務(wù)報告中予以反映，向財務(wù)報告使用者提供了有用的經(jīng)濟信息。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006:76-83.

[2]呂佳橋.新企業(yè)會計準(zhǔn)則使用操作詳解[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2007(03).

第9篇：暫時性差異范文

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負債表債務(wù)法 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債

在會計學(xué)習(xí)和會計實踐工作中，所得稅核算中的納稅調(diào)整雖然有公式可行，但實際理解和應(yīng)用起來還是讓會計學(xué)習(xí)者和會計工作者難以把握，作業(yè)和工作無從下手。在不斷的教學(xué)實踐中，我發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生這一困難的原因是他們對相關(guān)概念難以理解，那么對于與所得稅有關(guān)的概念主要是那些？又該如何理解和應(yīng)用呢？我們來看如下相關(guān)概念：

一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法

我國現(xiàn)行新會計準(zhǔn)則中《會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》中明確規(guī)定我國的所得稅核算方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。那么作為所得稅的學(xué)習(xí)者和工作者就有必要弄清楚什么是資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)和負債出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上所列示的資產(chǎn)和負債項目，按會計準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)、負債的賬面價值，按稅法要求確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，比較同一項目的賬面價值和計稅基礎(chǔ)在金額上是否存在暫時性差異，如果存在暫時性差，根據(jù)相關(guān)知識確定是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并結(jié)合未來期間可能轉(zhuǎn)回的金額和所得稅稅率進一步計算確認遞延所得稅負債或是遞延所得稅資產(chǎn)；最后以此為基礎(chǔ)確定本期利潤表中的所得稅費用和本期應(yīng)納所得稅金額的方法。

從上述表達中我們要清楚，在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下利潤表中的所得稅費用包括兩個部分：一個部分是本期所得稅費用，另一部分是由暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅費用或收益。

接下來我們還應(yīng)從資產(chǎn)負債表債務(wù)法產(chǎn)生的根源來加強一下理解，資產(chǎn)負債表債務(wù)法產(chǎn)生的根本原因是會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)存在不同的規(guī)定。這種不同的規(guī)定主要可概括為兩種情況：一種是完全沖突的規(guī)定。比如國債利息收入和罰款支出等這些收支會計是要計入利潤的，但是稅法規(guī)定這些收支任何時候都不記入應(yīng)納稅所得額。另一種是會計和稅法規(guī)定都可以計入利潤，但是計入的方法、時間不同。比如固定資產(chǎn)計提的折舊、公允價值變動等等。其中第二種情況會使企業(yè)在未來期間增加一項資產(chǎn)或是承當(dāng)一項負債。也就是說由于本期交易或事項的發(fā)生可能使企業(yè)在未來期間多交或少交所得稅.

二、所得稅差異

作為常規(guī)的會計處理是站在會計準(zhǔn)則的立場上來處理會計業(yè)務(wù)和會計事項的，而作為所得稅的計算繳納來說是站在稅法的立場上來處理與應(yīng)納稅所得額相關(guān)的會計業(yè)務(wù)和會計事項的，正是因為上述會計和稅法之間存在不同規(guī)定的兩種情況，所以企業(yè)從會計角度計算出來的當(dāng)期利潤總額不一定等于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，造成二者不等的原因和數(shù)據(jù)就是通常所說的所得稅差異（后面都簡稱差異）。

從造成差異的原因和對未來期間是否產(chǎn)生納稅影響我們可以把差異分為非暫時性差異和暫時性差異。

（一）非暫時性差異

這種差異是由于會計和稅法完全沖突的規(guī)定形成的，所謂完全沖突就是二者的沖突形成的差異是永遠不可調(diào)和的，具體應(yīng)用在所得稅調(diào)整中就是本期稅法不用交稅的收入在未來期間也不用補稅，本期稅法不可以扣除的費用支出在未來期間也不能補扣。即這個差異存在了就沒在調(diào)回的可能。所以我們也把這種差異稱為非暫時性差異，也可稱為永久性差異。例如前邊說過本期發(fā)生的國債利息收入，本期計入應(yīng)納稅所得額，以后期間也不計入。本期發(fā)生的罰款支出本期不能從應(yīng)納稅所得額中扣除，以后也不能補扣?？梢姺菚盒圆町愔挥绊懕酒趹?yīng)納所得稅金額，對未來期間的應(yīng)納所得稅金額不會影響。在賬務(wù)上不需要作遞延所得稅處理。

（二）暫時性差異

這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法下重點要考慮和處理的內(nèi)容。暫時性差異是由會計和稅法規(guī)定都可以計入利潤，但是計入的方法、時間等相關(guān)規(guī)定不同造成的差異。具體應(yīng)用在所得稅調(diào)整中，就是會計利潤和稅法的應(yīng)納稅所得額都考慮這些因素的影響，但是在處理的方法和時間上有所不同。簡單來說就是會計本期從利潤中扣除的某項費用比稅法規(guī)定的多了，計算應(yīng)納稅所得額時要加回來，但在未來期間稅法允許從應(yīng)納稅所得額中可以再扣除，反之亦然。即企業(yè)本期多交了所得稅，以后要以少交；企業(yè)本期少交了所得稅，以后要補交。例如固定資產(chǎn)折舊，通常情況下，會計和稅法都是以取得固定資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)來計提折舊的，即對于一項固定資產(chǎn)來說總的應(yīng)計折舊額是相等的，也就是說二者可以在稅前扣除的總金額是相等的，但是可能由于會計和稅法采用了不同的折舊方法或折舊時間或是會計在后續(xù)計量中計提了減值準(zhǔn)備，這樣就會造成在具體某一會計期間計入當(dāng)期費用的折舊二者不相等。但這種不相等是暫時的，在未來期間少扣的可以多扣回來，多扣的要加回去，最后二者扣除的總額是相等的。所以說這種差異是暫時性差異。

可見暫性差異不但影響本期應(yīng)納所得稅金額，對未來期間的應(yīng)納所得稅金額也會產(chǎn)生影響。在賬務(wù)上需要對這影響作出相關(guān)的遞延所得稅處理。這就是在資產(chǎn)負債表債務(wù)法中所說的要確認相應(yīng)形成的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上所述某會計期間：

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±非暫時性差異±暫時性差異

三、賬面價值和計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，納稅調(diào)整的重點是，確定暫時性差異是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。而形成暫時性差異的因素是會計的賬面價值和稅法的計稅基礎(chǔ)不相等。賬面價值是會計上某項資產(chǎn)或負債的凈值，資產(chǎn)和負債的賬面價值就是資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的金額。這點會計人員比較好理解。那么計稅基礎(chǔ)是什么呢？計稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利潤中扣除的金額。即假定按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即假定按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中負債的應(yīng)有金額。由此我們可以得出如下結(jié)論：

某項資產(chǎn)（負債）的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)

四、應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

暫時性差異根據(jù)未來對應(yīng)納稅所得額的影響分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

會增加未來應(yīng)納稅所得額的暫時性差異稱為應(yīng)納稅暫時性差異。在資產(chǎn)上表現(xiàn)為賬面價值>計稅基礎(chǔ)；在負債上表現(xiàn)為賬面價值

會減少未來應(yīng)納稅所得額的暫時性差異稱為可抵扣暫時性差異。在資產(chǎn)上表現(xiàn)為賬面價值計稅基礎(chǔ)；在計算本期應(yīng)納稅所得額時表現(xiàn)為：本期應(yīng)納稅所得額=會計利潤+應(yīng)納稅暫時性差異?？梢姂?yīng)納稅暫時性差異是本期多交的所得稅未來可以少交。

五、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

從上述可知暫時性差異會導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額增加或者減少，最終使未來期間多交或者少交企業(yè)所得稅。未來多交的稅金使企業(yè)產(chǎn)生了一項負債，這就是遞延所得稅負債。而未來少交的稅金使企業(yè)產(chǎn)生了一項資產(chǎn)，這就遞延所得稅資產(chǎn)。聯(lián)系前面幾個概念我們可以得出如下結(jié)論：

賬面價值-計稅基礎(chǔ)=暫時性差異

遞延所得稅資產(chǎn)（負債）=暫時性差異×未來期間企業(yè)所得稅稅率

資產(chǎn)：暫時性差異>0，應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債

暫時性差異

負債：暫時性差異>0，可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)

暫時性差異

最后要強調(diào)的是，并不是所有的暫時性差異都要確認遞延所得稅。特殊情況下還應(yīng)考慮未來企業(yè)是否有足夠多應(yīng)稅所得可供抵扣，和企業(yè)提供的相關(guān)會計信息的質(zhì)量要求等。

參考資料

[1]何珍芳，鄧冬青.《稅收基礎(chǔ)》.高等教育出版社，2012.

[2]喬夢虎.《納稅實務(wù)》.高等教育出版社，2010.