審核審批的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：審核審批的區(qū)別范文

1、概念的不同。真皮就是天然皮革，來源多是動物，比如牛皮，豬皮，羊皮，貂皮等；合成皮也叫PU皮，就是把PU樹脂涂在布上制成。

2、質(zhì)量的不同。真皮：結(jié)實，經(jīng)久耐用，透氣性好，分高中低檔，有頭層，二層，三層，再生等等；人造皮革：用PVC加增塑劑和其他的助劑壓延復(fù)合在布上制成，容易變硬、變脆。

3、價格方面的不同。真皮價格昂貴；人造皮革較為便宜，部分性能也接近真皮。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第2篇：審核審批的區(qū)別范文

實現(xiàn)農(nóng)村最低生活保障制度和扶貧開發(fā)政策有效銜接（以下簡稱“兩項制度”）是黨的十七屆三中全會做出的重大決策，農(nóng)村最低生活保障制度是社會救助，扶貧開發(fā)是提高能力；農(nóng)村最低生活保障制度是維持生存，扶貧開發(fā)是促進發(fā)展。二者相輔相承，相互促進。為積極穩(wěn)妥地推進我縣兩項制度有效銜接工作，使農(nóng)村低收入人口得到有效扶持，切實保障農(nóng)村貧困人口基本生活權(quán)益，加快扶貧開發(fā)進程，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，按照《省扶貧開發(fā)辦公室、省民政廳、省財政廳、省統(tǒng)計局、省殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)<省農(nóng)村最低生活保障制度和扶貧開發(fā)政策有效銜接工作實施方案>的通知》文件要求，結(jié)合我縣實際，特制定此方案。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入貫徹黨的十七大、十七屆三中、四中全會和國家西部大開發(fā)會議精神，按照各級文件要求，積極探索貧困人口識別機制，建立健全“兩項制度”有效銜接運行機制，充分發(fā)揮“兩項制度”的扶貧作用，保障農(nóng)村貧困人口基本生活，提高收入水平和自我發(fā)展能力，穩(wěn)定地解決貧困群眾的溫飽并實現(xiàn)脫貧致富，促進貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、構(gòu)建和諧。

二、目標任務(wù)

（一）建立扶貧開發(fā)和農(nóng)村低保對象的動態(tài)識別機制；

（二）建立扶貧開發(fā)和農(nóng)村低保對象的監(jiān)測管理機制；

（三）建立針對貧困戶和農(nóng)村低保戶的分類幫扶機制。

三、基本原則

（一）堅持應(yīng)保盡保、應(yīng)扶盡扶的原則。對貧困人口實行應(yīng)保盡保、應(yīng)扶盡扶的全覆蓋。

（二）堅持部門協(xié)作、分級負責(zé)的原則。建立健全部門協(xié)作、縣級組織、鄉(xiāng)鎮(zhèn)負責(zé)、村抓落實的工作機制。

（三）堅持客觀公正、陽光作業(yè)的原則。做到評估核定人均收入客觀，對象確認公開、公平、公正，保障群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

（四）堅持科學(xué)規(guī)范、簡便易行的原則。工作中既要做到科學(xué)規(guī)范、減少遺漏，又要便于實際操作。

四、范圍對象

（一）工作范圍。

“兩項制度”有效銜接的工作在全縣12鎮(zhèn)4鄉(xiāng)353個行政村全面開展。

（二）標準確定。

農(nóng)村低保標準，省上以維持全省農(nóng)村居民全年基本生活所必需的吃飯、穿衣、用水、用電等費用的測算，確定為1196元；農(nóng)村扶貧標準，繼續(xù)執(zhí)行國家1196元的貧困標準，同時，按照我省的扶持能力和扶貧工作的長期目標，再以1500元的標準識別長期徘徊在脫貧與返貧范圍的低收入人口。

（三）扶持對象。

根據(jù)全省貧困監(jiān)測結(jié)果和省統(tǒng)計局的測算，我縣低收入人口確定為10.8萬人，扶持對象約為全縣27%的鄉(xiāng)村人口，包括家庭年人均純收入低于當?shù)刈畹蜕畋Ｕ蠘藴?，因病、因殘、年老體弱、喪失勞動能力以及生存條件惡劣等原因造成生活常年困難的農(nóng)村低保對象，以及家庭年人均純收入低于農(nóng)村扶貧標準、有勞動能力或勞動意愿的農(nóng)村居民（含有勞動能力和勞動意愿的農(nóng)村低保對象）。扶貧對象一次確定，多年扶持，定期動態(tài)調(diào)整。

五、主要內(nèi)容

（一）對象銜接。

“兩項制度”有效銜接工作由縣“兩項制度”有效銜接領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一組織實施，農(nóng)村低保和扶貧對象識別工作要在時間和程序上同步進行。在具體操作上，要嚴格按照農(nóng)戶申請、收入核查、民主評議、審核審批和民主公示要求，認定扶貧和農(nóng)村低保對象。對于農(nóng)戶的申請，村民委員會要按照識別指標分別調(diào)查核實，集中進行民主評議，經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核后，屬于扶貧對象的，報縣扶貧辦審批，屬于最低生活保障對象的，報縣民政局審批。村民委員會、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府以及縣扶貧辦要及時向社會公布民主評議意見、審核意見和審批結(jié)果。對于已經(jīng)核實的農(nóng)村低保

對象，縣民政局在進行復(fù)核時，要配合扶貧辦將其中有勞動能力和申請意愿的確認為扶貧對象。

（二）政策銜接。

對農(nóng)村低保對象，要按照政策規(guī)定發(fā)放最低生活保障金；對農(nóng)村扶貧對象，根據(jù)不同情況，享受專項扶貧和行業(yè)扶貧等方面的扶持政策，要加大扶持力度，采取項目直接到戶（產(chǎn)業(yè)項目、扶貧異地搬遷、雨露計劃培訓(xùn)、危房改造等）、資金直接到戶（小額信貸、互助資金、教育免費及補助等）、幫扶措施到戶（黨員干部幫扶、社會各界扶貧）等形式，確保扶貧對象受益。

（三）管理銜接。

縣扶貧辦、民政局，以及各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府要分別建立農(nóng)村扶貧和低保對象檔案，要會同統(tǒng)計、殘聯(lián)等部門，加強對農(nóng)村低保和扶貧對象實行動態(tài)管理，兩種對象的調(diào)整同步進行。要采取多種形式，定期或不定期了解救助和扶持對象的生活情況。對于收入達到或超過農(nóng)村低保的對象，要按照規(guī)定辦理退保手續(xù)；對于穩(wěn)定實現(xiàn)脫貧致富的對象，經(jīng)過民主評議和公示后，要停止相關(guān)到戶扶貧開發(fā)政策；對于收入下降到農(nóng)村低保標準以下的農(nóng)村居民，要適時地將其納入低保范圍；對于返貧致貧的農(nóng)村居民，要適時地將其納入農(nóng)村扶貧對象。

六、工作程序及進度安排

第一階段：前期準備（2010年10月8日—10月25日）。

（一）成立工作機構(gòu)，落實工作人員，明確工作職責(zé)；

（二）研究制定具體的工作方案；

（三）召開動員會，廣泛開展宣傳、培訓(xùn)活動

（四）成立村級民主評議小組。

第二階段：核定扶持規(guī)模（2010年10月26日—10月31日）。

首先按照縣級和村級登記表（詳見附表1、2）要求，認真調(diào)查全縣和所有行政村的基本貧困狀況，填寫登記表，并錄入貧困戶管理軟件系統(tǒng)。其次，根據(jù)全縣總的扶持對象規(guī)模，縣上按照統(tǒng)計局貧困監(jiān)測數(shù)據(jù)及各行政村的貧困狀況，將扶持對象規(guī)模分解核定到村。

第三階段：識別扶持對象（2010年11月1日—11月20日）。

采用參與式群眾評議方法，按照個人申請、村組評議、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審核、縣級審批、公告公示的工作程序，將低收入人口按照既定規(guī)模識別到戶：

（一）戶主申請。由農(nóng)戶本人提出申請（見附件1），并在申請書上簽名后，由村民小組組織群眾初評申報對象收入并對各戶收入排序后，交村民委員會審核；

（二）民主評議。村民個人申請由村民委員會組織村級民主評議小組，根據(jù)確定的識別對象規(guī)模，按照統(tǒng)一的收入調(diào)查指標和住房、家用電器、農(nóng)機具等直觀指標逐一核實各戶貧困狀況后，進行集中民主評議，并將評議通過的申請對象在全村張榜公示（第一榜），再由村“兩委會”調(diào)查復(fù)審，初步確定扶貧戶、低保戶、扶貧低保戶、五保戶四類扶持戶，經(jīng)張榜公示（第二榜見附件2）7天無異議后，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)審核；

（三）審核。鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府組織人員以村為單位進行逐戶核查，全面核實各類扶持對象的基本生產(chǎn)生活情況、貧困狀況、受扶持情況和扶持項目需求情況，經(jīng)審核并公示（第三榜見附件2）5天無異議后，報縣扶貧辦審批；

（四）審批。縣扶貧辦和民政局、殘聯(lián)等部門共同組織相關(guān)人員對各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進行重點抽查，抽查合格后，進行審批確認，并將審批結(jié)果在一定媒體或公開場所公示（第四榜），最終確定各類扶持戶。

第四階段：扶持對象建檔立卡（2010年11月21日—12月20日）。

對確定的扶持戶，填寫貧困戶登記表（詳見附表3），錄入到貧困戶信息管理系統(tǒng)。此后，將有關(guān)檔案、資料逐級匯總整理，做到戶有卡、村有冊（見附件3）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）有薄、縣有電子檔案，一戶一檔，資料齊全。同時，按照“應(yīng)保盡保、應(yīng)扶盡扶、應(yīng)退盡退”的動態(tài)管理要求，對低保對象和扶貧對象分別實行逐年和定期審核，適時調(diào)整。通過抽樣調(diào)查統(tǒng)計監(jiān)測，根據(jù)扶持對象家庭經(jīng)濟的變化情況，及時調(diào)整進入或退出扶貧、低保對象，動態(tài)調(diào)整和完善檔卡資料。

總的時間要求是，12月20日之前，完成對象識別，信息錄入，年底回顧總結(jié)和查漏補缺。

七、工作要求及保障措施

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)。兩項制度有效銜接是一項龐大而復(fù)雜的工程，涉及面廣、工作量大，政策性、專業(yè)性強，為確保各項工作任務(wù)落到實處，高標準、高質(zhì)量全面完成任務(wù)。成立縣農(nóng)村最低生活保障制度和扶貧開發(fā)政策有效銜接工作領(lǐng)導(dǎo)小組，具體成員如下：

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府要成立相應(yīng)的工作機構(gòu)，制定本鄉(xiāng)鎮(zhèn)具體的實施方案，配備專門的工作人員，每村至少保證一名素質(zhì)高、能力強的鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部參與這項工作；要組織經(jīng)過培訓(xùn)的專門人員進入行政村填寫《行政村登記表》，逐戶登記《貧困農(nóng)戶登記表》；審核各村確定出的貧困農(nóng)戶；搞好本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的宣傳，組織廣大干部群眾積極參與。

各村由村民大會推選成立民主評議小組，具體負責(zé)受理農(nóng)戶申請、核查和評議家庭收入，按照標準初步選定農(nóng)村低保和扶貧開發(fā)對象，經(jīng)公示無異議后，由村委會報鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核。

縣政府將把這項工作納入各鄉(xiāng)鎮(zhèn)目標管理和扶貧工作考核的重要內(nèi)容，工作啟動后，縣“兩項制度”領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將組織對鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作開展嚴格的階段檢查驗收和考評，確保工作順利推進，取得實效。

（二）落實部門責(zé)任。各有關(guān)單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)要積極配合，互相支持，通力協(xié)作，逐步建立分工明確、定期協(xié)商、協(xié)同推進的工作機制。扶貧辦要做好“兩項制度”有效銜接的牽頭工作，重點研究并提出工作方案、“兩項制度”有效銜接長效機制和扶貧開發(fā)對象的到戶幫扶政策，同時對扶貧政策實施的針對性和有效性進行評估并提出完善的建議。民政局要積極配合扶貧辦落實交叉對象的扶持政策。財政局要提供工作經(jīng)費等支持，負責(zé)資金管理和監(jiān)督。統(tǒng)計局要及時提供統(tǒng)計技術(shù)支持和貧困監(jiān)測數(shù)據(jù)，參與制定對象識別的直觀指標。殘聯(lián)要及時核對殘疾人情況，對扶持對象中的殘疾人提供重點幫扶。監(jiān)察局負責(zé)監(jiān)督識別程序公正合理。

（三）大力宣傳培訓(xùn)。“兩項制度”有效銜接涉及面廣，政策性強，必須要有廣大貧困農(nóng)戶的積極參與和支持，因此要通過召開村民大會、分發(fā)宣傳資料和利用廣播電視、村務(wù)公開宣傳欄等多種方式廣泛開展“兩項制度”有效銜接的宣傳動員，使這一惠民政策深入民心。要根據(jù)“兩項制度”有效銜接工作的需要，縣級部門、和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)都要抽調(diào)一批專業(yè)水平高、敬業(yè)精神強的人員開展工作，對有關(guān)業(yè)務(wù)人員進行專門培訓(xùn)，提高工作人員的素質(zhì)。同時，要配備現(xiàn)代辦公設(shè)備，提供必要工作條件，完善、整合農(nóng)村低保和扶貧開發(fā)數(shù)據(jù)庫，健全網(wǎng)絡(luò)管理，做到信息共享，為各部門提供通用的工作平臺，提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量。

第3篇：審核審批的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：高校；會計崗位；收費崗位；不相容性；管理

高校收費管理是高校財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，加強高校收費管理重要的措施之一，就是建立和完善收費管理內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范和約束高校收費行為，使收費工作有章可循，規(guī)范操作。內(nèi)部控制制度中不相容崗位設(shè)置是在組織結(jié)構(gòu)的源頭上加以控制；細化崗位分工、職責(zé)分離、互相牽制和監(jiān)督；避免設(shè)置由一個人擔任，既可以弄虛作假，又能夠自己加以掩蓋，導(dǎo)致差錯和舞弊行為的職務(wù)或崗位。

一、高校收費崗位現(xiàn)狀

1.法規(guī)現(xiàn)狀

《會計法》第二十一條規(guī)定，會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十二條也同樣強調(diào)了以上規(guī)定，但對目前高校收費管理崗位和會計其他崗位之間，以及內(nèi)部各崗位之間的不相容性沒有提出具體的約定。這導(dǎo)致高校收費管理崗位的設(shè)置無法可依、無據(jù)可循。

2.崗位現(xiàn)狀

由于法規(guī)的欠缺，使得收費崗位設(shè)置和職能權(quán)限分工不盡合理。部分高校只設(shè)置一名工作人員負責(zé)全校的收費管理工作，擔當著收費管理的全部角色，從系統(tǒng)管理到實施具體收費操作無所不能。另外，還存在著票、款未分離，未設(shè)置收費復(fù)核和稽核崗位的現(xiàn)象。所有的這些現(xiàn)象都是崗位設(shè)置沒有滿足不相容崗位相分離、相制約的原則而造成的結(jié)果。

3.運行現(xiàn)狀

由于崗位設(shè)置存在的缺失和漏洞，導(dǎo)致在實際工作中運行出現(xiàn)了不少問題。高校普遍存在應(yīng)收款管理不到位，財務(wù)收入核算與收費管理脫節(jié)。極易造成漏收、少收學(xué)生費用，甚至出現(xiàn)會計人員在收費工作中的舞弊現(xiàn)象，存在著較大的管理漏洞。業(yè)務(wù)流程設(shè)計不合理，未能實現(xiàn)有效控制，導(dǎo)致亂收費、不規(guī)范收費現(xiàn)象的發(fā)生。票據(jù)管理制度缺失，票據(jù)使用無任何領(lǐng)用及核銷手續(xù)、票據(jù)缺失。收費系統(tǒng)資料及檔案的管理不規(guī)范等。

二、不相容性分析

1.崗位內(nèi)容的分解

收費管理是一個系統(tǒng)工程，要使得該工程能夠運轉(zhuǎn)則要求有工程運轉(zhuǎn)的基本條件。其中：人員和組織結(jié)構(gòu)、實施工作硬件條件和軟件是基礎(chǔ)。

(1)織者、實施者：任何一個組織和系統(tǒng)在角色上都有組織者和實施者的區(qū)分；有領(lǐng)導(dǎo)者和被領(lǐng)導(dǎo)者的分工。收費管理這個系統(tǒng)同樣也存在著領(lǐng)導(dǎo)收費的管理者和具體執(zhí)行的操作人員的劃分。兩者不能合二為一，否則就亂了主次、不成體統(tǒng)。在實施者中還存在著基礎(chǔ)實施和帶有一定監(jiān)督性質(zhì)的高級實施，“工人”和“監(jiān)工”或者是“生成制造”和“質(zhì)量監(jiān)督”就成了區(qū)分他們的代名詞。同樣該兩者不能合二為一，否則就亂規(guī)矩、不成方圓，產(chǎn)品質(zhì)量也就無法保證。

(2)工具、手段：要執(zhí)行這個系統(tǒng)工程，就必須有實施工具和操作手段。在信息化和現(xiàn)代化要求不斷提高的今天，實施收費系統(tǒng)工程不能停留在過去“手工作坊”的時代。提高工作效率、加強信息化管理、深入軟件控制已經(jīng)是當今收費管理系統(tǒng)實行的基本要求。所以，運用計算機操作，規(guī)范化軟件管理，采取銀行托收的管理手段已經(jīng)成為現(xiàn)實。另外，合法、合規(guī)的票據(jù)使用管理也成為收費管理的重要組成部分。

2.收費管理流程的梳理

(1)收費許可證制度流程：在收費前必須完成收費審批、報備案手續(xù)，在收費過程中必須進行收費公示和亮證收費的舉措。收費許可證年度檢查和定期、不定期的抽查和普查則是物價主管部門的事后監(jiān)督過程。所以，必須按照物價主管部門的要求認真落實許可證制度的要求，對事后監(jiān)督過程中自查、報告、接受審查等監(jiān)督流程同樣重視，對披露的問題或整改方案切實執(zhí)行，確保收費的合法性。以上，收費前、收費中、收費后的許可證制度是保證收費的合法性的必要條件，其中包括程序的合法性和收費內(nèi)容(項目、標準、對象)的合法性。

(2)應(yīng)收款信息流程：應(yīng)收款信息包括了學(xué)生信息、標準信息、其他信息等。從學(xué)生招生信息的獲取，到學(xué)生收費信息的加工，到轉(zhuǎn)入收費系統(tǒng)的核對，再到收費主管的批準，最后操作員的收費實施，這是應(yīng)收款信息主要流。在這過程中包括了對住宿標準、學(xué)籍(學(xué)分)標準、代辦費用標準等綜合后形成收費標準信息流。以上信息的來源和變動調(diào)整(包括減免、退還等)均依據(jù)物價部門、學(xué)工和教務(wù)部門、宿舍管理部門等提供的通知、申請資料。財務(wù)部門必須依據(jù)這些原始憑證進行增減、調(diào)整、變動。同時，這一系列的過程不能全部落實在一個人的職責(zé)之內(nèi)，還必須按照操作、稽核、復(fù)核的內(nèi)部流程進行處理。

(3)資金流管理流程：約定收費期間和時限及時將預(yù)算資金收入到位。對惡意欠費學(xué)生收取資金占用費用或滯納金等。對收費資金實行收支兩條線管理，按照財政對國庫資金管理的要求按時、足額上繳，財政也能及時撥付下達預(yù)算資金。嚴格執(zhí)行預(yù)算法律、法規(guī)，提高資金的效率性和規(guī)范性。

(4)檔案、資料流程：在收費管理過程中，信息記載和傳遞形成的檔案和資料除了電子的還有紙質(zhì)的。從來源上看有外部獲取的，有財務(wù)內(nèi)部制作的。從制作到使用，再到保管，作者認為最重要的是其真實性和歷史性。

3.不相容性的界定

根據(jù)授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查互相分離的要求，將收費管理內(nèi)部控制崗位做到合理設(shè)置，職責(zé)權(quán)限的合理劃分，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、互相牽制。

首先，將收費主管與其他所有崗位區(qū)分，收費主管兼有行政管理的職能和業(yè)務(wù)管理職能，“管”和“做”分離。其次，將收費員與其他管理員按照“票、款分離原則”、“執(zhí)行和監(jiān)督分離原則”分離開來。再次，將系統(tǒng)管理員和審核員、按照“相互監(jiān)督、相互制約原則”分離開來。最后，檔案管理員則自然獨立于收費其他崗位，充當者“史官”的角色。

三、管理建議

1.崗位設(shè)置和分工

建立合理、嚴密的收費系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，完善崗位責(zé)任控制，合理分工、明確職責(zé)、確保不相容崗位相分離；各崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，權(quán)責(zé)分明，將風(fēng)險降到最小程度。崗位設(shè)置建議如下：

(1)核心崗位：收費主管崗、審核崗、收費崗；

(2)協(xié)助崗位：系統(tǒng)管理崗、票據(jù)管理崗、檔案管理崗。

“協(xié)助”和“核心”的區(qū)別不是字面上意義的重要或大小的分別；從收費管理的角度看，而是從屬與非從屬的關(guān)系。從整個財務(wù)管理的角度看，協(xié)助崗位可同時從事著除收費以外的系統(tǒng)管理、票據(jù)管理和檔案管理工作。但，就收費管理而言，協(xié)助崗位是必不可少的。它和核心收費崗位之間的關(guān)系是：服務(wù)于收費、監(jiān)督于收費。

各崗位分工明確、責(zé)任明晰。收費主管，組織和協(xié)調(diào)收費管理

工作，包括財務(wù)以外的業(yè)務(wù)部門和收費管理其他崗位人員之間的關(guān)系。具體負責(zé)收費許可、物價檢查等工作。向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報收費工作，監(jiān)督、考核所領(lǐng)導(dǎo)各收費崗位人員執(zhí)行政策制度情況。復(fù)核由審核員提請的各類申請、報告、報表等。收費員，主要負責(zé)收取學(xué)生學(xué)雜費，并開具收費正式票據(jù)；根據(jù)審核和復(fù)核過的資料、手續(xù)處理各種原因的退費和減免等學(xué)生信息變動，登記學(xué)雜費緩交資料。制作日報表、統(tǒng)計表。審核員，主要審核收費員提請的學(xué)生信息、應(yīng)收款變動信息、其他信息是否與學(xué)工、教務(wù)等部門提供的原始信息的真實性、一致性。審核日報表、統(tǒng)計表與收費系統(tǒng)的一致性、及時性。系統(tǒng)管理員，負責(zé)對收費系統(tǒng)進行維護，保障系統(tǒng)的正常安全運行；

及時對收費公開查詢系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行更新；每天對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行備份并妥善保管，保證收費數(shù)據(jù)的安全與完整。票據(jù)管理員，主要負責(zé)收費票據(jù)的購買、發(fā)放、收繳和保管工作。在收費管理系統(tǒng)中進行票據(jù)登記。檔案管理員，保管電子和紙質(zhì)的收費憑證、資料、報表等。裝訂成冊、定期歸檔。在歸檔、查閱、移交、銷毀等重要環(huán)節(jié)關(guān)嚴格按照檔案管理制度執(zhí)行。

2.制度建設(shè)

(1)建立稽核審批制度

從崗位上看，收費主管對收費審核員和收費員、審核員對收費員存在著全面的稽核和被稽核的關(guān)系。系統(tǒng)管理員、票據(jù)管理員、檔案管理員對收費主管也存在著定向稽核關(guān)系，主要針對其主管使用的收費系統(tǒng)、收費票據(jù)、收費檔案。

從內(nèi)容上看，對應(yīng)收款的增減進行稽核，對學(xué)生信息的變動進行稽核。由收費員根據(jù)接收到的申請?zhí)岢?，審核員根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行審核，審核后再報收費主管復(fù)核。

從形式上看，建立報表制度，有日報、月報、年報等。通過表與表、表與系統(tǒng)數(shù)據(jù)、明細表和統(tǒng)計表核對來實現(xiàn)稽核與控制的目的。

(2)備查登記制度

備查登記制度就是對進入收費流程的電子信息和紙質(zhì)信息建立收費檔案登記造冊，以便備查。不管是從外部獲取的還是財務(wù)制作的，凡是涉及到收費信息的均嚴格按照檔案管理要求進行管理。包括審批單、通知單、調(diào)整資料、各類報表等分類管理。對電子信息，系統(tǒng)管理員還要負責(zé)定期備份數(shù)據(jù)，復(fù)制數(shù)據(jù)，雙硬盤雙重備份，分開存放，注意防火防潮，以免同時毀壞、無法恢復(fù)。

(3)票據(jù)核銷制度

建立票據(jù)的入庫、領(lǐng)用、校驗、核銷制度。使用票據(jù)管理核銷系統(tǒng)，對采購來的每一張票據(jù)的即時狀態(tài)做到完全明確。對開具的票據(jù)做到和賬務(wù)核對100％，對每一本票據(jù)核銷后產(chǎn)生核銷單。核銷單能確定票據(jù)所在的記賬憑證號和票據(jù)用途、金額等要素。對核銷過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，確保收費票據(jù)使用的合法、合規(guī)性和保管的完整、安全性。

四、討　論

本文從工作實踐出發(fā)，歸納總結(jié)了目前我國高校在收費管理崗位設(shè)置上存在的問題。通過梳理和分析，對收費管理崗位內(nèi)不同崗位之間的不相容性進行了剖析，對崗位設(shè)置、制度建設(shè)的管理提出了不同的見解。但本文在理論上還有提升的空間。作者期望廣大同行攜手一起在理論研究和工作實踐上進行更為深入的探討和交流。作者更期望教育管理部門或財政管理部門盡早出臺相關(guān)管理規(guī)定，將其規(guī)范管理制度化。保障學(xué)校崗位設(shè)置規(guī)范合理、運行有序；加強內(nèi)部控制管理，保證收費管理的良性循環(huán)。

參考文獻：

[1]閆世剛，張華：財務(wù)內(nèi)部控制制度在高校收費管理中的應(yīng)用[J]，通化師范學(xué)院學(xué)報，2008：12(29)，106-107

[2]黃智杰：當前高校收費管理內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]，消費導(dǎo)刊。2009，87-97

第4篇：審核審批的區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞]檔案；管理；理念；方法

中圖分類號：G271 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）16-0320-02

檔案工作是一門科學(xué)，有著自身的規(guī)律、特點，這就需自覺以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以檔案學(xué)理論為指導(dǎo)，以科學(xué)的方式方法認真研究、準確把握，具有科學(xué)的態(tài)度、科學(xué)的精神。同時，檔案工作是一項事業(yè)，是維護黨和國家歷史真實面貌、服務(wù)黨和國家大局、服務(wù)社會、惠及民生的崇高事業(yè)，是為建設(shè)作貢獻、為時歷史、為文明傳薪火的重要工作，這就需腳踏實地、科學(xué)務(wù)實、真抓實干。

一、抓好檔案管理的基礎(chǔ)工作

（一）抓好基礎(chǔ)制度規(guī)范建設(shè)，嚴格做好文書檔案的收集、整理和歸檔工作。首先，我們要完善管理方法和工作程序。管理方法是管理主體根據(jù)管理目標作用于管理客體以實現(xiàn)管理職能的方式、原則、工具和手段。同時，由于信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，企業(yè)管理會更注重于員工的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，甚至強調(diào)自學(xué)和集體學(xué)習(xí)，以確立員工的共同目標和協(xié)調(diào)員工的整體行動。因此，我們要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和服務(wù)的要求，由企業(yè)信息部門制定企業(yè)的檔案管理辦法，并召集各部門的負責(zé)人和資料管理員參加企業(yè)檔案管理制度討論會，突出工作重點，講究方式方法，用好責(zé)任制，并在會后與企業(yè)各事業(yè)部進行深入交流和調(diào)研，完成管理辦法的起草和征求意見工作后便可頒布相關(guān)制度，并開始具體實施。其次，嚴格做好文書檔案的收集、整理和歸檔工作。這對檔案管理員提出了很高的要求。檔案管理員要按照“精之又精，慎之又慎”的原則，做好文檔整理歸檔工作。實踐證明，如果重視文件資料的平時積累，及時收集日常工作中形成的、辦理完畢的文件材料，妥善管理，既有利于歸檔文件的齊全完整，又能使年終的整理歸檔工作得十分輕松。因此，我們要把企業(yè)、部門和個人手中分散的、種類和數(shù)量繁多的文件材料，根據(jù)企業(yè)的實際需要及相關(guān)檔案管理規(guī)定進行收集、整理和歸檔。

（二）加強重點建設(shè)，提高檔案管理水準。重點根據(jù)實際情況的發(fā)展變化，突出三個方面的建設(shè)。一是改善檔案保管條件。嚴格按照“八防”的要求盡量提供條件，完善檔案保管各項設(shè)施，并及時更新專用檔案柜，盡量拓展檔案存儲空間，確保檔案室建設(shè)符合國家標準。二是突出審核審批檔案管理。為解決專員辦審核審批中產(chǎn)生的檔案資料歸檔問題，應(yīng)專題議定審核審批檔案的歸檔范圍、整理人員、立卷原則、資料排列等具體要求，并動態(tài)跟蹤新增審核審批事項情況，及時調(diào)整歸檔內(nèi)容。三是突出財政檢查檔案管理。重點是對檢查檔案的齊全性、歸檔資料的邏輯性進行復(fù)核把關(guān)，明確具體操作要求。

（三）加強隊伍建設(shè)，提高檔案管理能力。按照突出重點、整體提高的基本思路，應(yīng)采取靈活多樣的方式方法，在組織全體干部普遍學(xué)習(xí)培訓(xùn)的同時，重點組織各處室檔案管理人員進行多樣化、經(jīng)?；膶ｎ}學(xué)習(xí)培訓(xùn)。一是請進來“講”。專門邀請檔案管理方面的專家作專題講座，介紹業(yè)務(wù)檔案整理、立卷、歸檔等方面的做法與體會，積極借鑒先進經(jīng)驗。二是召開現(xiàn)場會“評”。結(jié)合對檔案檢查情況，由檢查組對好的做法及時予以肯定推廣，對發(fā)現(xiàn)的問題予以通報提示，并有針對性議定整改措施。三是召開座談會“談”。采取每年召開一到兩次座談會的方式，明確年度檔案建設(shè)的目標要求，組織檔案管理人員學(xué)習(xí)檔案法規(guī)制度，交流檔案資料收集、整理的經(jīng)驗，提出加強和改進檔案管理的建議。

二、加快檔案管理信息化建設(shè)

（一）加快檔案信息化進程，提高工作效率。計算機網(wǎng)絡(luò)是實現(xiàn)檔案數(shù)字化管理和網(wǎng)絡(luò)化利用的前提條件。因此，如何利用計算機技術(shù)對檔案進行信息存儲、檢索，進而實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，已經(jīng)成為檔案管理工作的重要議題。同時，除文書檔案外，我們必須要堅持以民為本、以需求為導(dǎo)向，開設(shè)多種專題數(shù)據(jù)庫，使檔案的管理實現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，并在規(guī)定相應(yīng)使用權(quán)限的情況下，部分信息對部門和個人開放，建立公開、透明的檔案管理機制。實現(xiàn)館藏檔案資料信息的一體化管理，而且還拓寬服務(wù)功能。這樣做能增強全體職工的檔案意識，增加檔案管理工作的透明度。

（二）歸檔雙軌制，是紙質(zhì)文件向電子文件過渡過程中必須堅持的原則。雖然電子文件大量產(chǎn)生和應(yīng)用，但它的法律作用和憑證作用尚未取代紙質(zhì)文件的地位。據(jù)專家預(yù)計，在較長的時期內(nèi)，紙質(zhì)文件和電子文件還會繼續(xù)并存。而且按照國家檔案局的要求，電子文件必須與相同版本的紙質(zhì)文件一同歸檔。

（三）檔案隊伍素質(zhì)對檔案工作信息化建設(shè)的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。21世紀對檔案管理人員的素質(zhì)要求越來越高。檔案信息化建設(shè)是一項長期、全面而又具體的工作，信息化的實現(xiàn)不是檔案館的工作，也不是單靠幾個計算機技術(shù)人員就能實現(xiàn)的，它需要所有檔案人員的積極參與與配合，因此，檔案隊伍計算機技能的提高是目前檔案部門素質(zhì)教育的重中之重。要實現(xiàn)檔案工作的基礎(chǔ)地位，就必須建設(shè)一支忠誠事業(yè)、機構(gòu)合理、業(yè)務(wù)精良、相對穩(wěn)定的檔案隊伍。另外，由于信息化是當今世界和社會發(fā)展的大趨勢，我們必須迎頭趕上，檔案館（室）只有克服困難，與其他行業(yè)同步發(fā)展，才能適應(yīng)社會和時展的需要，更好地服務(wù)社會。由此可見，檔案工作如何更好地為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，是擺在檔案管理者面前一項重要而艱巨的任務(wù)，加強檔案人員隊伍建設(shè)，加強檔案隊伍素質(zhì)至關(guān)重要。

三、實現(xiàn)檔案管理科學(xué)化分析

（一）檔案管理科學(xué)化工作是一項系統(tǒng)工程。主要包括兩方面：一是政府政策層面。積極完善和宣傳檔案法律法規(guī)，檔案行政管理部門應(yīng)加強檔案執(zhí)法隊伍建設(shè)，依法監(jiān)督和指導(dǎo)檔案工作。各地政府應(yīng)堅持“多宣傳、多聯(lián)絡(luò)、多接觸、多服務(wù)”的工作方法，促進檔案工作規(guī)范化建設(shè)。并與相關(guān)部門加強溝通與協(xié)調(diào)，共同督促，積極營造建檔氛圍，使機關(guān)單位檔案工作走上標準化、規(guī)范化、科學(xué)化軌道。二是機關(guān)單位自身層面。要構(gòu)建科學(xué)化檔案管理機制，只要符合國家檔案法規(guī)，做到科學(xué)利用信息化手段，并實行集中統(tǒng)一管理原則，就會不斷有利于檔案工作開展。檔案部門要充分利用計算機數(shù)據(jù)存儲量大，檢索速度快等優(yōu)勢，大力開發(fā)適用于計算機完成的檔案檢索方法和存儲模式。檔案部門要建立嚴格的管理制度，從技術(shù)與管理兩方面，確保檔案實體與載體的安全，確保網(wǎng)絡(luò)傳輸及檔案數(shù)據(jù)的安全。

（二）明確定位。檔案管理工作面向黨委政府、社會大眾提供專項服務(wù)。上至國家、下至公司單位，檔案管理均為涉及到全局的重要任務(wù)，為中心工作提供服務(wù)。因此，應(yīng)積極主動的將檔案管理納入中心，方能做到成績斐然。在前期應(yīng)做好充分準備，樹立科學(xué)發(fā)展意識，進行明確定位，貫徹我黨方針路線，把握當前形勢的不斷發(fā)展變化趨勢，重視研究國情、地區(qū)發(fā)展狀況與公司企業(yè)的現(xiàn)實狀況。積極的由全局視角分析謀劃，提升政治意識，全局意識以及安全責(zé)任意識。應(yīng)明確著力點，在抓好常態(tài)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)有效的把握并調(diào)節(jié)階段工作的核心重點，提升檔案服務(wù)管理針對性以及綜合效率。

（三）加強基礎(chǔ)建設(shè)，提高管理水平。對于檔案管理科學(xué)化建設(shè)的路徑之一，信息技術(shù)已成為當前檔案管理不可缺少的技術(shù)基礎(chǔ)，在某種程度上，信息技術(shù)應(yīng)用程度的高低與檔案管理科學(xué)化水平的高低具有重要且密切的聯(lián)系。因此，提高檔案管理科學(xué)化水平，必須加強硬件及軟件基礎(chǔ)建設(shè)，做好硬件保障才能為有效提高檔案管理科學(xué)化水平提供技術(shù)支持；加強軟件管理，通過電子閱覽室、檔案網(wǎng)站、信息共享平臺等軟件系統(tǒng)的建立，方便用戶對信息的檢索，同時實現(xiàn)資源共享，提高檔案資料的利用率。合理運用各項檔案管理載體，使用現(xiàn)代化技術(shù)手段，不斷完善電子檔案信息內(nèi)容。

加快檔案管理標準化建設(shè)進程，改變傳統(tǒng)檔案管理模式，加快綜合性檔案室的構(gòu)建，實現(xiàn)信息、資料統(tǒng)一管理，建立、健全檔案日常管理工作制度，做到專人專責(zé)；加強檔案的移交、審批工作的流程化管理及制度化管理，確認審批權(quán)限及移交明細，使所有文件都能夠有據(jù)可查。做好檔案的動態(tài)管理，特點是資料上發(fā)生變動的，應(yīng)及時加以修正，定期組織管理人員對檔案信息資料進行檢閱、規(guī)范與完善，使檔案資料與時俱進；加強對檔案管理工作的全面性考核，不斷發(fā)現(xiàn)并糾正管理中存在的問題，提升檔案管理的科學(xué)化水平。

（四）加強檔案的服務(wù)建設(shè)。檔案服務(wù)工作上，應(yīng)積極的從以往封閉式形式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放型模式。當前檔案管理工作覆蓋范疇廣泛，涉及的受眾面更大，顯現(xiàn)為較強的全民性以及服務(wù)性。更多的公民大眾為了獲取豐富的信息資源，維護合法權(quán)益而來到圖書館，主動應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查詢想要的資料、文獻。為此，創(chuàng)建方便快捷、多元化、豐富性的資源系統(tǒng)變成現(xiàn)代化檔案管理工作區(qū)別于傳統(tǒng)檔案工作的核心環(huán)節(jié)。新時期，檔案管理只有全面聯(lián)系社會實際，深入大眾，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，方能拓寬發(fā)展空間，提升科學(xué)化水平。應(yīng)積極的更改以往檔案信息利用率不高的狀況，通過信息公開，有序合理的呈現(xiàn)檔案目錄、資料卷宗，組織人性化的資料陳列展覽活動，確保各界人員更全面的了解以及有效的應(yīng)用。服務(wù)管理措施應(yīng)進一步優(yōu)化，便于大眾應(yīng)用查閱。

（五）提高事業(yè)單位檔案管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要建立事業(yè)單位檔案管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系，使事業(yè)單位檔案管理人員全員接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，也可以將檔案管理的相關(guān)專家和學(xué)者請到事業(yè)單位中來，通過理論講述、實際指導(dǎo)、經(jīng)驗傳授等方式來切實提升事業(yè)單位檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（六）加快事業(yè)單位檔案管理的更新。要對事業(yè)單位傳統(tǒng)的檔案加強更新管理，建立起及時收集和整理的方法與管理體系，這樣就可以對傳統(tǒng)類型的信息與資料進行深入加工，滿足事業(yè)單位的職能和服務(wù)等功能需要。要加強檔案數(shù)據(jù)庫建設(shè)，將各種音頻、視頻、圖像資料機制加入事業(yè)單位檔案數(shù)據(jù)庫，以達到對事業(yè)單位檔案庫的及時更新和整理。

四、注重電子檔案的發(fā)展

隨著信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的檔案管理模式已不能適應(yīng)數(shù)字化檔案管理的需要，電子檔案已在檔案管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用，這種發(fā)展趨勢給檔案管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。在新的機遇面前檔案管理部門必須將工作的重點放在如何把文件、圖紙、照片、錄音和錄像等原始的記錄轉(zhuǎn)化為有用的信息上，并準確、高效地提供給有關(guān)信息需求者。

（一） 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的檔案管理模式，把實體管理變?yōu)樾畔⒐芾?/p>

傳統(tǒng)的檔案管理，就是以紙質(zhì)、照片、錄音、錄像等載體作為檔案管理的實體，以手工操作為主完成檔案的收集、整理、編目、鑒定、保管、編研、統(tǒng)計和提供利用等方面的檔案管理過程，其工作量巨大，步驟之繁瑣。因為存儲量大，檔案管理部門不能對已經(jīng)歸檔的檔案材料，進行信息的提煉和加工處理，檔案信息資源在很大程度上被閑置甚至浪費。隨著現(xiàn)代化管理技術(shù)和設(shè)備的引進，特別是計算機、光盤、縮微、多媒體等技術(shù)的發(fā)展為檔案管理的現(xiàn)代化提供了良好的的客觀環(huán)境，現(xiàn)代技術(shù)促使傳統(tǒng)的檔案管理模式面臨著新的挑戰(zhàn)。當前，檔案管理工作的重點也應(yīng)適應(yīng)數(shù)字化管理的需要，從實體檔案管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷π畔①Y源的管理，以信息為管理對象，對形成的各種門類的檔案進行數(shù)字化加工，利用現(xiàn)代化技術(shù)手段對檔案信息資源進行管理。經(jīng)過信息化的檔案資源是可重復(fù)、多平臺利用的信息資源，檔案資源只有通過信息化、才能真正實現(xiàn)檔案資源信息的價值和使用價值，它能為經(jīng)濟發(fā)展、科技進步、社會繁榮等諸多領(lǐng)域提供更全面、更高效、更快捷的服務(wù)；它能創(chuàng)造最佳的社會效益和經(jīng)濟效益，使之真正成為未來信息社會國 民經(jīng)濟和社會發(fā)展的寶貴戰(zhàn)略資源。

（二）建立有效的文件檔案管理計算機信息系統(tǒng)，充分、合理、安全地使用電子檔案

要實現(xiàn)檔案信息化，就必須建立有效的文件檔案管理計算機信息系統(tǒng)，為此，人們要做好以下幾項工作：首先，改進和規(guī)范在應(yīng)用計算機條件下文件檔案管理工作流程，使之適應(yīng)檔案熔化管理的需要；其次，依據(jù)文件處理流程來進行檔案信息化系統(tǒng)軟件功能設(shè)計；再次，在信息系統(tǒng)中建立完善的內(nèi)部控制制度，確保檔案的安全。另外，在電子檔案使用過程中，我們也應(yīng)注意到一是電子檔案安全性問題。二是子檔案的真實性問題。在實際工作中，由于從電子文件的生成到歸檔缺少規(guī)范化和程序化管理；相當數(shù)量的草稿性電子文件處于自生自滅的狀況，多數(shù)電子檔案與其相對應(yīng)的紙質(zhì)檔案之間未建立統(tǒng)一的管理方法；儲存電子檔案選用的載體不耐久等原因，影響了檔案的完整性、可靠性，從而影響了檔案的真實性。三是電子檔案的法律效力問題，通常檔案的法律效力都是與其載體相關(guān)來確定，電子檔案由于沒有固定的載體，所以，制定相應(yīng)的法律認定條文就有一定的困難，這也就是光盤、磁帶、磁盤等載體的電子檔案未被法律認定的原因。

（三）提高檔案管理人員的素質(zhì)，實現(xiàn)檔案管理科學(xué)化

現(xiàn)代化的設(shè)備需要人來操作，檔案工作信息化需要人來實現(xiàn)。檔案管理人員必須具備多元化知識背景才能適應(yīng)要求，現(xiàn)代化知識將成為每一位檔案工作者知識構(gòu)成的要素，同時，也深刻地影響檔案工作隊伍的結(jié)構(gòu)和檔案管理人員的知識結(jié)構(gòu)，因此，建立一支具有現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識和業(yè)務(wù)知識的專業(yè)隊伍是至關(guān)重要的：首先，檔案工作者必須具有多元化的知識結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代科學(xué)成果在檔案管理中在大量運用迫使檔案工作人員支學(xué)習(xí)和掌握理論、文化和管理等有關(guān)知識，其中尤為重要的是計算機、數(shù)學(xué)、生物學(xué)等學(xué)科的知識，它們對檔案管理實現(xiàn)現(xiàn)代化、信息化具有直接作用。其次，全面掌握檔案專業(yè)知識，如具備檔案學(xué)、檔案管理學(xué)、文書學(xué)、目錄學(xué)、檔案自動化管理以及檔案著錄、標引、檢索、編研、復(fù)制、修裱等有關(guān)檔案專業(yè)知識和基本技能。再次，從檔案管理現(xiàn)代化發(fā)展趨勢看，檔案工作人員必須具備掌握檔案管理現(xiàn)代化技術(shù)、進行檔案信息分析與研究、提供高層次檔案信息服務(wù)與咨詢等三方面的能力。檔案管理人員必須學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)、再學(xué)習(xí)，上級檔案管理部門要積極創(chuàng)造條件，有計劃的選送檔案管理人員進行深造，進行離崗培訓(xùn)，還可以采取以老帶新、以強帶弱的辦法，互幫互學(xué)等建立復(fù)合型人才群和梯隊型人才結(jié)構(gòu)。另一方面也要加強對原有工作人員的培訓(xùn)和知識更新，使更多的人熟悉和掌握有關(guān)現(xiàn)代化管理技術(shù)，科學(xué)地管理檔案。

總之，在信息化條件下電子檔案已在檔案管理工作中占有非常重要的地位。檔案部門轉(zhuǎn)變觀念，改變傳統(tǒng)的檔案管理模式，就能夠建立有效的文件檔案管理計算機信息系統(tǒng)，使檔案管理工作更好地適應(yīng)信息時展的要求，為經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展服務(wù)。

參考文獻：

第5篇：審核審批的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：工程項目 實施階段造價管理建設(shè)周期

1前言

對工程造價的控制，是在滿足項目安全目標、合理質(zhì)量標準前提下，將擬建項目的建設(shè)成本控制在批準的概算限額內(nèi)，力求在項目建設(shè)中合理有效地使用人、財、物，取得最佳的投資效益和社會效益。工程造價的控制與管理是動態(tài)的過程，項目實施階段的造價管理是建設(shè)工程全過程造價管理的重點。本文擬從工程項目實施階段的招標管理、施工管理和結(jié)算管理對造價管理進行探討。

2 推行工程量清單招標投標，加強招標管理

建設(shè)工程招投標制度是控制工程造價的有效手段，通過招投標可以提高工程項目的經(jīng)濟效益，保證工程質(zhì)量，縮短建設(shè)周期。建設(shè)部《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》指出在招投標中采用工程量清單。這就要求招標文件中除了包括如招標須知、合同條件等外，還必須有工程量清單，作為投標報價文件的重要組成部分。

招標文件提供工程量清單時。按統(tǒng)一的工程項目劃分方法、計量單位，計算規(guī)則。工程量清單的編制應(yīng)遵循客觀公正、科學(xué)合理的原則。工程量清單中的工程項目應(yīng)具有概括性，條目簡明，不出現(xiàn)漏項、錯項，保證計價項目的正確性。不同等級的工程區(qū)別分開，將情況不同、可能要進行不同報價的項目分開。

準確編制標底，合同造價科學(xué)合理。在決定工程造價高低的因素中，合同價格是最重要的一環(huán)，為達到合同價格的準確合理，把好以下關(guān)口。a．制定嚴密的招標文件。b．編標人員持證上崗，相關(guān)專業(yè)分工明確，責(zé)任到人，避免脫節(jié)。c ．標底編制人員全過程參與圖紙會審，提前熟悉圖紙。d．堅持嚴格的評標制度和評標程序。審查標底時要重點做到“四審四防”。

評標中，審查投標單位報價應(yīng)做到總報價和單項報價的綜合評審?？們r符合要求并不說明單項報價符合要求，總報價晟低并不代表單項報價最低。投標人往往在保持總報價不變情況下，將工程量可能變化較小項目的單價降低，將可能變化較大項目單價的增大，以期達到結(jié)算時追加工程款目的；也要做到單價和相應(yīng)工程數(shù)量的綜合評審。還要做到單價與工作內(nèi)容、施工方案、技術(shù)工藝的綜合評審，擇優(yōu)選擇承包商。

施工合同是施工階段造價控制的重要依據(jù)。在施工中加強合同管理，保證合同履行的合理性、，合法性，減少糾紛，維護雙方權(quán)益，有效控制工程造價。做好合同管理，補充協(xié)議等作為合同內(nèi)容的延伸和解釋，須妥善保管，對合同執(zhí)行情況進行動態(tài)跟蹤分析，據(jù)以采取積極主動應(yīng)對措施。

3強化施工管理，控制預(yù)算外支出

3．1現(xiàn)場簽證管理

工程簽證是重要的工程結(jié)算資料之一，也是全過程造價控制中的難點，為此造價工程師要深入工地現(xiàn)場．隨時查看工程實施情況，嚴格核實，規(guī)范簽證，對施工階段的隱蔽工程、變更簽證進行有效的造價控制。

（1）對工程施工過程中與工程造價有關(guān)的隱蔽工程．造價工程師會同業(yè)主、監(jiān)理及施工方及時共同測量確定。對于一些不符合預(yù)算定額或清單計價規(guī)范規(guī)定的簽證．可以拒簽

（2）對按圖紙要求施工的．在不發(fā)生變更的情況下．不作簽證．對業(yè)主及設(shè)計單位提出的變更工程．經(jīng)造價控制工程師核實確認后．再為施工單位辦理施工變更簽證．對于施工單位之間配合不當或其它原因造成的挖、拆、填、修等不予簽證部分．由造價工程師提出對這部分工程量分清責(zé)任的建議．由責(zé)任方承擔經(jīng)濟損失．以便有效地保證施工過程的順利進行

（3）對于有些項目一次性包死有利于業(yè)主的，造價工程師應(yīng)及時向業(yè)主提出并進行綜合測算．為業(yè)主提供承包基數(shù)以確定單位造價

（4）對于涉及金額較大的簽證項目．施工單位在實施前必須先申報詳細的施工方案．待業(yè)主批準后方可實施．造價工程師根據(jù)業(yè)主批示的施工方案和現(xiàn)場的實際情況辦理簽證

3．2材料控制

材料費約占工程總造價的50～70％．材料費是工程項目成本控制的關(guān)鍵內(nèi)容 造價工程師根據(jù)工程的要求對材料費進行嚴格的控制．在材料預(yù)算一計劃一采購一領(lǐng)用一使用一監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)加強責(zé)任制．落實到人

采購前應(yīng)掌握材料、設(shè)備的投標報價和用量 采購時要及時認真地分析材料市場的價格走勢．對等大宗材料的采購應(yīng)多家比選，對大型的項目則應(yīng)組織招標。優(yōu)中選優(yōu)。

材料在使用過程中．要嚴格按照施工材料消耗定額和工程進度安排用料，限額領(lǐng)用，并對材料使用量進行監(jiān)督，防止浪費．合理使用資源。

3．3工程進度拔款控制

工程進度拔款控制是實施工程造價全過程控制的重要內(nèi)容。造價控制工程師要積極協(xié)助業(yè)主嚴格控制工程進度撥款具體做法是，按合同要求在工程進度到了一定階段．需要拔款時，要求施工單位按實際完工數(shù)量提交已完工程預(yù)算．造價控制工程師對施工方提交的已完工程量深入現(xiàn)場一項項核實．力求完整．準確 在確定了各施工單位的已完工程量后．根據(jù)確認的各項工程量進行造價核算．從而確定已完工程實際造價。業(yè)主據(jù)此作為撥付進度工程款的依據(jù)。

3．4設(shè)計變更的控制

在項目實施過程中發(fā)生任何工程變更都將導(dǎo)致投資的變化，所以．工程變更的管理和控制是全過程造價控制的主要內(nèi)容之一。

工程變更是施工階段影響工程造價最大的因素．對于工程變更應(yīng)提前預(yù)防、及時控制，必要時應(yīng)多方案必選．并進行優(yōu)化處理造價工程師應(yīng)幫助業(yè)主建立嚴格的設(shè)計變更審批程序．防止設(shè)計變更的隨意性和借設(shè)計變更增加施工內(nèi)容、提高建設(shè)標準、增加造價

3．5索賠管理

索賠是在合同框架下，自認為權(quán)利遭到損害的一方向另一方提出的承擔損害責(zé)任的要求。造價工程師應(yīng)積極協(xié)助業(yè)主進行索賠問題的處理控制，以合理控制造價 對于索賠的處理，造價工程師一般采取如下步驟

（1）對索賠報告進行分析，分析內(nèi)容：

1)、合同依據(jù)；2)、索賠理由是否充分；3)、事件發(fā)生的責(zé)任單位；4)、事件發(fā)生時，施工單位是否采取了控制措施；5)、是否屬于施工單位的風(fēng)險范疇；6)、是否在合同約定的時限內(nèi)。

（2）收集反駁的理由和證據(jù)：收集對反索賠有利的證據(jù)，對不合理的索賠要求予以反駁和修正。

（3）復(fù)合索賠值的計算過程：核算有關(guān)工程量、調(diào)整費用、分析單價、匯總總價，逐項審核、核對有關(guān)資料，修正計算錯誤和重新計算

（4）起草并提出反索賠報告

（5）對施工單位在履約中的其他缺陷

4 嚴格結(jié)算管理，把好審核審計關(guān)

(1)核對合同條款。首先，應(yīng)該對竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，工程是否竣工驗收合格，只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結(jié)算。其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標準、主材價格和優(yōu)惠條款等，對工程竣工結(jié)算進行審核，若發(fā)現(xiàn)合同有漏洞，應(yīng)請建設(shè)單位與施工單位認真研究，明確結(jié)算要求。

(2)落實設(shè)計變更簽證。設(shè)計修改變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽證；重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算：

(3)按圖核實工程數(shù)量?？⒐そY(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計變更單和現(xiàn)場簽證等進行核算；并按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則計算工程量。結(jié)算單價應(yīng)按合同約定或投標規(guī)定的計價定額與計價原則執(zhí)行。

(4)注意各項費用的計取。建設(shè)工程的取費標準應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期問與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價格調(diào)整計算是否符合要求，再核定特殊費用和計算程序。要注意各項費用的計取基數(shù)，如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費和調(diào)整部分之和。

第6篇：審核審批的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 原則 重要性

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）04-185-02

一、內(nèi)部會計控制的基本原則和內(nèi)容

1.職務(wù)分離。根據(jù)《會計法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦人員、審批人員、財務(wù)保管人員要實行職務(wù)分離的原則。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務(wù)重疊，權(quán)限集中而造成的決策失誤。在組織業(yè)務(wù)活動時,要使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個部門參與,這樣就能起到相互監(jiān)督，相互檢驗的作用。只要有可能,應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進行分隔。只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié),差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責(zé)時,必須相應(yīng)地擴大在其進行活動中的權(quán)力。授有權(quán)力和負有責(zé)任的人員承擔著經(jīng)營和保管的職務(wù),不能同時擔任記賬的職務(wù)。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成,不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會計控制得到實施。

2.職責(zé)明確。會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確。為了有效控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項按照規(guī)定的程序要求進行，明確責(zé)任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利完成，保證會計資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。主要突出兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。單位由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會計崗位,各項資金的日常收支審批決策權(quán)應(yīng)當集中在財務(wù)負責(zé)人手中,未經(jīng)財務(wù)負責(zé)人批準,不得動用任何資金。根據(jù)財務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財務(wù)會計工作,以形成分工合理、職責(zé)權(quán)限明確的管理機制。

3.相互制約。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別?；耸怯苫巳藛T在每一會計期間終了對日常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎(chǔ)上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，如果沒有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務(wù)各項收支和會計處理是否真實、合規(guī)、合法，是保證會計資料完整、真實的重要措施。

4.加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是企業(yè)強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴密。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計以及績效審計。內(nèi)部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，各單位應(yīng)當在內(nèi)部會計控制制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。實行對法人代表負責(zé)的內(nèi)部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對法人負責(zé)。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會計法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。

5.定期輪崗與財產(chǎn)清查。在重要崗位任職人員要實行定期輪崗制度，避免因長時間在同一崗位上形成的利益圈及小團體，忽略公眾的監(jiān)督職能，在處理重大事項上不能嚴格把關(guān)，給單位帶來不必要的經(jīng)濟損失。定期輪崗制度還可以發(fā)揮職工的主觀能動性，不斷完善改進工作，提高工作效率。

財產(chǎn)清查工作既是加強財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。各單位在內(nèi)部會計控制制度中應(yīng)當明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關(guān)管理部門控制檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整；通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以確保賬實相符，保證會計資料真實、完整，對領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準確的基礎(chǔ)資料，通過財產(chǎn)清查，可以查明賬實不符的原因和責(zé)任，制定改進措施，完善企業(yè)的管理制度，加強企業(yè)的內(nèi)部控制。

6.明確風(fēng)險責(zé)任，實行預(yù)算管理。管理部門把各個機構(gòu)和部門劃分為各個責(zé)任中心，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風(fēng)險責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。企業(yè)一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務(wù)活動的價值控制。編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)任。預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。應(yīng)當及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)制定預(yù)算指標后，還要設(shè)置嚴格的監(jiān)督執(zhí)行機構(gòu)，制定全面的考核制度，通過考核分析對比，檢查各責(zé)任中心的完成情況，可以為企業(yè)的長遠規(guī)劃制定出合理的經(jīng)營目標。

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度涉及內(nèi)容非常廣泛，不同管理基礎(chǔ)，經(jīng)營性質(zhì)，經(jīng)營規(guī)模不一樣的單位對內(nèi)部會計控制制度有不同的理解和要求?！稌嫹ā分皇菑挠行Ч芾砗涂刂频囊蟪霭l(fā)，對各單位建立、健全內(nèi)部會計控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確、人事任免中的利害關(guān)系回避、預(yù)算管理、業(yè)績考核與評價、風(fēng)險分析、系統(tǒng)監(jiān)測等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。內(nèi)部控制制度和企業(yè)的其他經(jīng)營管理制度是相輔相成的，沒有一套完善的企業(yè)管理制度，僅僅強調(diào)內(nèi)部控制制度是遠遠不夠的。只有在建立健全企業(yè)全方位的管理體制，各種制度間嚴密配合執(zhí)行，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。根據(jù)系統(tǒng)論的原理,系統(tǒng)的所有構(gòu)成要素都是為了實現(xiàn)總目標而起作用的,所以內(nèi)部會計控制作為企業(yè)這個經(jīng)濟系統(tǒng)的控制機制,其目標也必須服從于企業(yè)的整體目標。內(nèi)部會計控制存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之中,是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,可以認為只有從企業(yè)的整體利益出發(fā),建立直接與企業(yè)整體目標相關(guān)的內(nèi)部會計控制目標,使其具備加強和改善內(nèi)部會計控制的原動力。

二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱。當前我國會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，工作能力與業(yè)務(wù)水平相互間有差距，某些財務(wù)管理人員不能全面考慮分析問題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門間不能做到相互制約，相互監(jiān)督的，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就造成工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復(fù)核審批制度；一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不全，差錯嚴重，會計資料缺失，核算不實而造成會計信息失真等等；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；有的單位負責(zé)人擅自對外投資，導(dǎo)致投資盲目性，給企業(yè)帶來不必要的損失。

2.認識不到位，制度不健全。許多企業(yè)管理層，對內(nèi)部控制的理論缺乏認識，甚至對內(nèi)部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，無形中擴大了某些崗位的權(quán)力，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督互相制約的機制。一些單位法人獨斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給，貪污舞弊造成可乘之機。違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

3.內(nèi)部控制制度不合理。許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機制?？刂浦贫茸屛挥跇I(yè)務(wù)發(fā)展，控制制度形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。

三、建立完善內(nèi)部會計控制制度的建議

1.會計組織要相對獨立。會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。會計人員配備應(yīng)當符合回避制度要求。實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也滿足實行內(nèi)部會計控制制度的要求。

2.要有先進的管理控制方法。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

3.加強會計核算控制。一方面加強會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當及時與會計人員進行核對并定期盤點。

隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體逐步確立，會計管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)，健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制問題，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備要求。

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第7篇：審核審批的區(qū)別范文

過去10年間，中國銀行業(yè)實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。但在當前全球經(jīng)濟增長放緩的形勢下，中國銀行業(yè)面臨著更為復(fù)雜的局面。尤其對于股份制銀行來說，面臨更大挑戰(zhàn)是，跑馬圈地占領(lǐng)城市優(yōu)良客戶資源。

對于城商行來說，中小企業(yè)是其保持活力的維他命，汲取中小企業(yè)的營養(yǎng)成分，是贏得金融市場的制勝法寶。尤其處在中原經(jīng)濟崛起的大環(huán)境中，它們迎來了自身發(fā)展壯大最好的時期。

河南城商行發(fā)力

城商行作為金融業(yè)的有效組成部分，成立之初的目的就是服務(wù)中小企業(yè)，服務(wù)城市居民，這是它的先天性基礎(chǔ)，也是其發(fā)展的必要條件。

按照河南銀監(jiān)局的規(guī)劃，“十二五”期間，全省17家城商行實現(xiàn)資本金增長2～3倍，總股本及資本凈值有所增長，支撐城商行信貸資產(chǎn)規(guī)模越來越大，這使得城商行市場份額增加。值得一提的是，2家城商行上市成為精品銀行、其他城商行成為上市后備企業(yè)的目標。

近年來，城市商業(yè)銀行紛紛甩掉歷史包袱，輕裝上陣。全國城商行之間發(fā)展差異明顯加大。目前，河南省共有17家城市商業(yè)銀行，是全國城商行數(shù)量最多的省份。其中，洛陽銀行、鄭州銀行資產(chǎn)規(guī)模較大，經(jīng)營狀況較好。

業(yè)內(nèi)人士分析，眼前，服務(wù)中小企業(yè)貸款最急需的就是大力增加專業(yè)人才。城商行要成為城市經(jīng)濟發(fā)展的標志、主體、中心和骨干，起到支撐和帶動作用。不走全國性銀行模式，要做精品城市社區(qū)銀行。

所謂社區(qū)銀行是利用電子化、創(chuàng)新型等多手段服務(wù)的銀行，它的目的是服務(wù)社區(qū)，需要在社區(qū)里設(shè)立多個網(wǎng)點、進行大量投入、精準定位。

“平頂山、開封、洛陽這些城市的小企業(yè)乃至微小企業(yè)(包括個體戶、小商店、小作坊)，今后需要貸款，在這個城市的社區(qū)兩三公里的范圍內(nèi)，就有一個城商行的網(wǎng)點，去那兒就能貸到款。全國性商業(yè)銀行、政策性銀行、村鎮(zhèn)銀行等，由于資源、定位、品牌、決策機制、人力投入等方面限制，決定了它們做不好?！焙幽香y監(jiān)局局長李伏安說。

截至2011年11月末，河南省銀行業(yè)各項貸款余額1.744萬億元，居全國第11位、中部6省首位；與年初相比有著快速遞增的態(tài)勢。在去年河南省各項新增貸款當中，小微企業(yè)貸款、涉農(nóng)貸款和文化產(chǎn)業(yè)貸款增幅高于全省平均貸款增幅。據(jù)了解，全省小企業(yè)貸款的增幅躍居全國第2位，為河南省小微企業(yè)保持良性發(fā)展提供了根本保障。

洛陽銀行、平頂山銀行、許昌銀行等在”探路”社區(qū)精品銀行方面有著比較獨特的經(jīng)驗。

洛陽樣板

洛陽銀行開發(fā)符合自身市場定位和客戶需求的特色產(chǎn)品、特色業(yè)務(wù)，與中小企業(yè)建立了戰(zhàn)略合作關(guān)系，逐步開拓和建立了特色市場，從而在服務(wù)中小企業(yè)等方面形成了競爭優(yōu)勢。

從最初城市信用社改制為城市合作銀行，再到改制為城市商業(yè)銀行，現(xiàn)在河南省內(nèi)的17家城商行在財務(wù)狀況、盈利能力、發(fā)展模式、抗風(fēng)險能力方面都達到了歷史同期最好水平。

現(xiàn)在，國內(nèi)大銀行在一些農(nóng)村地區(qū)的貸款放款率還不到10％，歸根結(jié)底在于服務(wù)能力跟不上。

以工商銀行為例，如果工行計劃大力發(fā)展中小企業(yè)以及個人貸款，意味著要再增加10萬人左右的人力成本。由此可見，服務(wù)中小企業(yè)，依靠大銀行如此龐大的網(wǎng)絡(luò)顯得“力不從心”，這既不符合大銀行的發(fā)展目標，也不符合它們的發(fā)展定位。

再看洛陽，洛陽注冊的中小企業(yè)達到17萬家。洛陽銀行現(xiàn)在也僅僅服務(wù)了極少數(shù)中小企業(yè)，工作人員已經(jīng)達到400余人。如果進一步提高市場份額，洛陽銀行的小企業(yè)貸款員工數(shù)量至少在此基礎(chǔ)上增加10倍。

洛陽銀行從2004年開始探索中小企業(yè)信貸體系，從剛開始發(fā)放貸款到水果攤、小商鋪，到如今滲透到洛陽經(jīng)濟領(lǐng)域的各個行業(yè)，洛陽銀行堅持著自己的發(fā)展之路。

上市是目標，但對于河南金融環(huán)境，最重要的還是立足地方經(jīng)濟，在區(qū)域市場中取得先機。洛陽銀行在17家城市商業(yè)銀行中能夠脫穎而出，依靠的還是不斷提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力與人才管理機制。如今，洛陽銀行的小企業(yè)信貸中心的信貸業(yè)務(wù)，已經(jīng)發(fā)展成為洛陽銀行發(fā)展重要的支撐點之一。

“原來我們與包頭銀行交流，將技術(shù)小企業(yè)貸款的機制、系統(tǒng)管理技術(shù)引入洛陽銀行。單筆最高信貸額度從10萬元，也增長到了現(xiàn)在的50萬元～200萬元?！甭尻栥y行小企業(yè)信貸部總經(jīng)理李超告訴記者。

顯然，這需要有足夠的勇氣。小企業(yè)信貸與傳統(tǒng)的信貸有很大區(qū)別，如何做好風(fēng)控是關(guān)鍵。大中型企業(yè)對融資有一定的計劃性，在管理上較為容易。但中小企業(yè)融資的盲目性加大了銀行融資的風(fēng)險系數(shù)。

事實上一開始，洛陽銀行并不敢輕易將小額貸款業(yè)務(wù)作為重點，在做了一年后，李超發(fā)現(xiàn)，如果做好小企業(yè)的審核審批機制，形成一套特有的人才培養(yǎng)機制，中小企業(yè)的不良貸款率就可以得到有效控制，甚至成為贏得市場的重要砝碼。

第8篇：審核審批的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)電工程；造價管理；造價控制；收益分析

風(fēng)電工程造價管理可以看作是結(jié)合實際理論和管理方法，結(jié)合不同階段的目標特點，在保證全過程和最終目標統(tǒng)一化的前提下，為確保整個項目建設(shè)的經(jīng)濟效益以及利益相關(guān)者的經(jīng)濟訴求，對項目建設(shè)的全過程進行有效地、全方位以及符合實際需求的業(yè)務(wù)管理活動。伴隨著經(jīng)濟性常態(tài)的宏觀環(huán)境逐漸走向深入，原有的風(fēng)電造價管理模式受到很大影響，已經(jīng)不太符合當前風(fēng)電工程建設(shè)的實際需求，對于風(fēng)電建設(shè)企業(yè)融入國際社會具有更為重要的意義，因此必須引入外國先進的管理體制和模式，對于當前的風(fēng)電工程造價管理給予更為重要的禮遇。本文結(jié)合項目管理中出現(xiàn)的各種問題，針對風(fēng)電工程項目建設(shè)的要求和特點，指出在風(fēng)電工程建設(shè)的全階段都應(yīng)該實行有效的項目造價控制，并針對不同階段的控制特點提出更為有效地控制措施，具有很強的實踐意義。

一、風(fēng)電工程中的造價風(fēng)險管理內(nèi)容

風(fēng)電工程的整個建設(shè)階段會受到各種因素的制約和影響，因此在整個過程中受到多元化并相互耦合的各種關(guān)系以及可能產(chǎn)生的變數(shù)。這些在實際中出現(xiàn)的影響因素會造成整個項目建設(shè)遇到各種各樣的危險和挑戰(zhàn)。一旦項目管理者沒有很好地處理這些風(fēng)險并在發(fā)展過程中逐步化解危機，整個項目就會發(fā)生風(fēng)險和損失。（一）項目環(huán)境的不確定性在風(fēng)電工程建設(shè)過程中可以包含：項目立項、項目分析、項目研究、項目設(shè)計、項目組織以及項目管理不同的發(fā)展階段，可以看作是對于項目建設(shè)的合理化和理論化構(gòu)想。在具體的組織過程中，項目建設(shè)還會受到外界相關(guān)因素以及利益相關(guān)方的影響和制約，并且各個因素之間還存在發(fā)展的不確定性以及相互耦合性，從而給整個工程的造價和管理帶來更為多變可能性。（二）工程造價信息的不完備性工程造價管理內(nèi)容主要是包含可以反映在整個風(fēng)電工程項目建設(shè)過程中，對于不同的管理活動內(nèi)容及發(fā)展規(guī)律、狀態(tài)、特征所具有的指標性表征。主要有資料、數(shù)據(jù)、進度、分析圖表以及相關(guān)記錄等，進一步可以分為定額造價信息、人力資源分析、材料采購和組織、工作日志管理、造價法律法規(guī)組織學(xué)習(xí)等相關(guān)因素，這些對于在整個風(fēng)電建設(shè)的全過程實施的有效造價控制具有積極的促進作用。工程造價信息的不完備性主要指的是由于某些因素的丟失和不確定、不準確從而給整個造價控制過程帶來風(fēng)險和影響。這種不完備性主要表現(xiàn)在以下不同的發(fā)展階段：基本具有完備信息、具有不完備信息、完全沒有完備信息。這三個不同表現(xiàn)特點可以結(jié)合不同的影響因素對于整個項目建設(shè)全過程產(chǎn)生確定性、風(fēng)險性以及完全不確定性三個不同的影響特征，這些都是在實際建設(shè)過程中廣泛存在的。隨著管理人員對于風(fēng)電工程項目建設(shè)造價控制的認識和重視程度普遍上升，三種不同特點的影響特征可以在具體的發(fā)展過程中發(fā)生轉(zhuǎn)化，而其中的風(fēng)險性和完全不確定性是造價控制最為關(guān)鍵的影響環(huán)節(jié)，對于整個項目建設(shè)造價控制具有深遠的影響意義。

二、各階段的主要控制內(nèi)容和控制要點

工程造價控制在整個全項目建設(shè)階段結(jié)合不同階段的發(fā)展特點，將造價控制保持在更為合理有效的水平上。結(jié)合風(fēng)電工程建設(shè)的相關(guān)影響因素和特點，項目建設(shè)全過程的造價控制可以在不同階段進行有效控制。（一）概算階段執(zhí)行概算復(fù)核對于概算階段，造價管理控制主要是針對設(shè)計單位提供的設(shè)計思路，結(jié)合本單位的項目建設(shè)，組織成本管理實踐對于項目進行可行性研究的符合和驗算。造價管理人員需要結(jié)合施工現(xiàn)場的實際情況，按照工程清單造價管理，規(guī)范好制度結(jié)合不同地方的定額模式逐一進行對比和計算分析，按照市場實際情況進行調(diào)整和合理化分配，按照實際需求設(shè)計相關(guān)工程量價格和費用，保證在整個項目執(zhí)行中概算誤差最小，計價更加符合項目建設(shè)需求實際和本單位施工特點，為項目編制更為合理的限額管理制度和相關(guān)文件。（二）控制造價的關(guān)鍵階段就是設(shè)計階段風(fēng)電工程建設(shè)主要包含以下內(nèi)容：風(fēng)電機組的合理布置、風(fēng)電場基礎(chǔ)工程的設(shè)計、變電站以及整個電力走廊的合理設(shè)計等相關(guān)內(nèi)容。對于上述每一項內(nèi)容，設(shè)計的合理與否都直接關(guān)系著整個項目造價管理的生命。為此需要設(shè)計單位本身具有豐富的實踐經(jīng)驗和認真負責(zé)的工作態(tài)度，嚴格執(zhí)行復(fù)核審查制度，甲方也需要積極和設(shè)計單位進行有效溝通，使得設(shè)計單位充分了解本單位的項目施工特點和組織規(guī)劃，盡量不要采用傳統(tǒng)固定的模板進行套用，從而使得整個設(shè)計成果更加符合實際發(fā)展和建設(shè)的需要，避免出現(xiàn)造價非合理化增加的現(xiàn)象。（三）招標文件和約合同階段要把控招標文件和合同條款不管甲方選擇哪種價格管理控制合同，都需要按照一定的合同約定對不同施工難度的分項工程進行區(qū)別分析，使得定價方式和施工承包范圍相一致。在保證這一大原則的前提下，在一定的施工承包范圍內(nèi)結(jié)合工期、質(zhì)量控制的實際需求建立有效穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)控制體系。在整個風(fēng)電建設(shè)的全過程中，總包合同可以最大限度地保證成本有效控制和合理使用，在人為可操作的范圍內(nèi)最大限度降低投資成本和風(fēng)險。而在有些項目建設(shè)過程中，由于客觀因素的制約，整個工程存在巨大的變數(shù)，工期、造價以及施工質(zhì)量之間的有效平衡可能由于外部因素的制約而被打破，造成合同無法繼續(xù)履行、設(shè)計變更巨大、超出預(yù)算成本限額等情況。采用固定總價的情況。對于超出施工承包合同約定范圍之外的相關(guān)工程量從定性的角度分析，是否可以計算取決于該增減部分的工程造價額是否包含于固定造價限額之內(nèi)，如何進行計算必須按照固定的方式加以確定：有約定的情況按照約定進行管理，沒有約定的情況按照法定計劃進行管理，換言之就是承包方和發(fā)包方之間按照該部分的相關(guān)工程定額以協(xié)商的方式階段進行。采用固定單價的情況。采用這種方式進行造價控制時必須在整個合同約定中對于承包范圍內(nèi)可能發(fā)生工程量增減的幅度和特點進行具體規(guī)定，對于超出規(guī)定幅度的情況給出符合實際發(fā)展需求的處理原則。在采用可調(diào)單價進行造價合同約定時，造價管理者需要根據(jù)不同情況的特點對于合同中可能發(fā)生的風(fēng)險進行有效控制。按主材計算價差。采用這種方式主要是發(fā)包人在整個招標階段即給出可以調(diào)整價差的主要材料以及基本價格，而在項目結(jié)算時按照竣工當時項目建設(shè)當?shù)氐脑靸r管理部門給出的預(yù)算定額和材料價格信息進行結(jié)算，與招標時給出的基本價格進行比價和計算差價。主材按材料計算價差，其他材料按系數(shù)計算價差。采用這種價格方式時，主要材料的價格預(yù)算控制可以按照施工圖，定額概算時給出的價格信息和基礎(chǔ)價格進行對比差額計算，其他材料按照建設(shè)單位當?shù)氐脑靸r管理機構(gòu)給出的造價調(diào)價系數(shù)進行合理調(diào)整。通過對于招標文件和合同約定的有效管理控制，確保在項目建設(shè)全過程實現(xiàn)權(quán)力有效控制、責(zé)任風(fēng)險有效分擔，工程建設(shè)內(nèi)容和采購管理造價相符合，充分在價格控制上反映市場競爭的現(xiàn)狀，為質(zhì)量合格、進度正?；蚝侠沓疤峁┍Ｕ?。（四）施工階段要做好三項工作階段性現(xiàn)場考察。在項目實施期間，造價人員要進行階段性考察，查勘實際施工情況，獲取有關(guān)數(shù)據(jù)或資料。在施工過程中注意觀察，是否有因現(xiàn)場管理不善引發(fā)的情況，如：是否合理安排項目計劃，避免場地移交或工作面移交滯后造成的；事前是否做好土方綜合平衡工作；設(shè)計變更是否及時反饋給施工單位，并盡快核對出返工量。為過程中合同價款調(diào)整事項提供專業(yè)意見。全過程造價管控要嚴格控制設(shè)計變更、現(xiàn)場和其他各類引起合同價款調(diào)整事項的審批程序和內(nèi)容，規(guī)范合同價款調(diào)整程序，動態(tài)分析投資變化，預(yù)警糾偏，降低索賠隱患，確保施工實施過程成本變動真實、合理、有效。動態(tài)調(diào)研市場，為公司提供真實合理、性價比高的采購價格參考意見。對進度款支付進行復(fù)核。在監(jiān)理審核進度款基礎(chǔ)上，重點復(fù)核期中付款是否符合合同約定，是否與現(xiàn)場真實情況相符合，是否落實預(yù)付款抵扣、質(zhì)保金預(yù)留、質(zhì)量缺陷及尾工等費用。（五）在竣工階段做好結(jié)算和決算審核造價人員要全面計量實際施工工程量，審核合同價款調(diào)整事項，關(guān)注重要隱蔽工程、材料設(shè)備進場檢驗、質(zhì)量缺陷、未施工程等涉及項目成本的現(xiàn)場施工情況，妥善處理索賠事件。查漏補缺，系統(tǒng)完成竣工結(jié)算、決算的審核工作。項目建設(shè)企業(yè)需要根據(jù)實際情況做好工程造價管理，保證合理有效地造價控制，確保整個項目建設(shè)的投資準確度和合理性，結(jié)合不同階段的特點合理確定工程造價管理制度。同時需要根據(jù)實際最大限度控制工程投資實際，還要從招標、合同約定、預(yù)算概算控制以及進度款支付，最好到竣工決算實施全方位的造價管理，從而有效地嚴格控制造價。

參考文獻：

[1]李勇.風(fēng)電施工企業(yè)安全文化的建設(shè)[J].風(fēng)電經(jīng)濟，2014（06）：92-94

第9篇：審核審批的區(qū)別范文

一、背景分析

1.是加入WTO，與國際慣例接軌的迫切要來

隨著時間的推移，中國加入WTO的期限越來越近。加入WTO后，我國商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)多過機遇。其中一個重要的挑戰(zhàn)，就是商業(yè)銀行大量積聚的不良資產(chǎn)和虛增的賬面利潤。導(dǎo)致這一問題的一個重要原因，就是在財務(wù)制度上還沒有建立起與市場相適應(yīng)、與國際慣例相接軌的呆賬準備金的計提與核銷政策。我國商業(yè)銀行目前所遵循的呆賬準備金與核銷制度制定于1988年，雖然經(jīng)過1992年和1998年兩次修訂，但是仍然與國際慣例相距甚遠，與市場經(jīng)濟水平也遠遠不相適應(yīng)。

這一點從2000年幾家上市銀行境內(nèi)外事務(wù)所審計結(jié)果就能看得出來。民生銀行2000年在提取一般準備后，呆賬準備金為4.70億元，而境外師的審計結(jié)果認為，根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，該行應(yīng)在報告期期初增加計提準備6.05億元，報告期內(nèi)增加計提呆賬準備3.25億元。這樣一來，境外審計的年度利潤總額比境內(nèi)審計利潤減少3.55億元，總資產(chǎn)減少6.88億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況。深發(fā)展當年雖然足額提取了呆賬準備金，但是境外會計師審計結(jié)果是其年初呆賬準備金應(yīng)追溯調(diào)整增加10.43億元。對于已經(jīng)遵循了《股份有限公司會計制度》的上市銀行尚且如此，其他商業(yè)銀行，尤其是資產(chǎn)規(guī)模巨大的四大國有商業(yè)銀行更是可想而知。謹慎性會計原則運用不足，商業(yè)銀行呆賬準備金長期計提不足，呆賬貸款長期掛賬，呆賬損失核銷不及時，損益核算嚴重不實，是我國商業(yè)銀行財務(wù)會計制度中存在的非常突出的問題。如果不盡快完善我國現(xiàn)行的呆賬準備金計提與核銷制度，繼續(xù)按這種態(tài)勢發(fā)展下去，必然會導(dǎo)致商業(yè)銀行財務(wù)會計信息質(zhì)量嚴重失真，商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)風(fēng)險積聚增加動D入WTO之后，商業(yè)銀行的國際競爭能力與穩(wěn)健經(jīng)營水平也將會受到嚴重。所以，應(yīng)該說本辦法的制定是適應(yīng)了這種形勢的迫切需要。同時我們也注意到，財政部在最近不到一年的時間內(nèi)，先后出臺了公開發(fā)行證券商業(yè)銀行會計處理和應(yīng)收、應(yīng)付利息計提變更等多項會計政策。這些政策在很多方面結(jié)合了國際慣例，尤其是謹慎會計原則的運用，對于促進商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，提升商業(yè)銀行未來的國際競爭能力有著十分重要的意義。

2.商業(yè)銀行不良貸款剝離之后，業(yè)績普遍轉(zhuǎn)好

從商業(yè)銀行目前的資產(chǎn)質(zhì)量和損益狀況來看，繼商業(yè)銀行不良資產(chǎn)剝離之后，商業(yè)銀行質(zhì)量狀況大有改善，2000年度損益情況也出現(xiàn)良好勢頭。四大國有商業(yè)銀行和銀行在不良資產(chǎn)剝離和經(jīng)濟形勢轉(zhuǎn)好的情況下，2000年度實現(xiàn)了利潤較大幅度增長。其中，中國銀行實賬面利潤116.46億元；中國建設(shè)銀行實現(xiàn)賬面利潤84.9億元，交通銀行實現(xiàn)賬面利潤26億元；中國工商銀行在足額提取準備金，消化桂賬46億元，應(yīng)付利息增提218億元，表內(nèi)應(yīng)收利息下降150億元的前提下，實現(xiàn)賬面利潤50.6億元。2001年1－5月份，大部分銀行也都反映出較好的盈利勢頭。在這種形勢下，采取積極措施，嚴格控制新增不良貸款的增加，及時防范和化解金融風(fēng)險，既是一種形勢所需，也是一個良好時機。所以本辦法的出臺，可以看作是繼不良資產(chǎn)剝離，商業(yè)銀行效益好轉(zhuǎn)之后，加強對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理，防范和化解信貸資產(chǎn)風(fēng)險的又一重要舉措。

二、主要特點

1.比較全面系統(tǒng)和完整

在此之前，對于商業(yè)呆賬準備金的提取與核銷只限于各種商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)。銀行卡透支和助學(xué)貸款業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，對這兩類業(yè)務(wù)呆賬核銷處理也進行了規(guī)范，但是對于商業(yè)銀行早已開展的各種墊款業(yè)務(wù)卻一直沒有具體的規(guī)范。本辦法第一次將信用證、承兌匯票、開具保函墊款的呆賬認定與核銷也一并納入到統(tǒng)一的規(guī)范當中。對不得認列呆漲（第六條）的范圍確定也比過去更加全面。以往對不得認列呆賬的條件只有一條規(guī)定，就是對于借款人和借款擔保人有經(jīng)濟償還能力，但因種種原因不能按期償還的貸款不得認列。而本辦法規(guī)定不得認列呆賬的范圍擴大了，不僅考慮到實踐中存在的各種行政干預(yù)。企業(yè)行為不規(guī)范、企業(yè)單方面逃廢債，而且也考慮了金融企業(yè)與借款企業(yè)串通逃債的情況。從信貸風(fēng)險資產(chǎn)管理內(nèi)容上更加全面，更加符合市場經(jīng)濟條件下風(fēng)險資產(chǎn)保全和審慎管理的原則。

從系統(tǒng)性和完整性的角度看，過去對呆賬的認定、呆賬準備金的計提以及呆賬的核銷等這些方面的規(guī)定分散在不同的文件中。其中還有些后面的文件是對前面文件某些內(nèi)容的補充和修訂，非常零散。本辦法則系統(tǒng)地包括了對呆賬的認定、呆賬準備金的提取、呆賬的核銷以及余賬核銷的管理的全部規(guī)定，這樣就使得呆賬從認定到核銷管理都有了一個系統(tǒng)完整的規(guī)范，便于商業(yè)銀行執(zhí)行。

2.大部分規(guī)定比較明確、切合實際，側(cè)重于操作性方面的規(guī)范

本辦法中，對呆賬的認定規(guī)定更為細致、明確，同時強調(diào)呆賬的依法認定和依法核銷，為規(guī)范呆賬的認定和核銷提供了重要的依據(jù)。

在呆賬認定方面，幾乎每一條規(guī)定都強調(diào)了要對借款人和擔保人的追償，要有的裁定或者要有法人資格終止等這些條件?？紤]到實踐中常出現(xiàn)擔保人“擔”而不“?！钡那闆r，本辦法突出強調(diào)了對擔保人的追償。在過去的條文中更多強調(diào)的是以“事實”或“經(jīng)確認”作為認定條件，更多強調(diào)的是人為判斷，對法律執(zhí)行和法律程序上的規(guī)定要求不是很嚴，不利于對呆賬認定和核銷行為的規(guī)范。

在呆賬核銷方面，明確規(guī)定了呆賬核銷應(yīng)上報的材料、核銷的程序、參與核銷各方的責(zé)任，并且在第十四和第十七條中對金融企業(yè)應(yīng)及時核銷呆賬，排除其他方面的干預(yù)都做了明確規(guī)定，增加了呆賬核銷可操作性方面的規(guī)范。

在呆賬的核銷管理方面，在第十二條和二十一條中，強調(diào)了呆賬核銷工作的保密性與“賬銷案存”原則，有利于防范資產(chǎn)損失。在第十三條第二項、第十九和二十條中，強調(diào)了呆賬損失的原因分析以及對呆賬損失責(zé)任人、呆賬批準核銷負責(zé)人的確定、追究和處理，并要求建立相應(yīng)的呆賬責(zé)任人名單匯總數(shù)據(jù)庫，切實加強了對呆賬核銷的保密、追索和責(zé)任管理。

這些規(guī)定體現(xiàn)了這樣一個原則，就是要求商業(yè)銀行，在呆賬認定和核銷處理上要做到明確及時，在具體程序上要做到從嚴從實。

3.在呆賬準備金提取方面取得了重大突破，基本上實現(xiàn)了與國際慣例接軌

第一、提取呆賬準備金的資產(chǎn)范圍擴大了（第七條）。本辦法規(guī)定商業(yè)銀行對銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯和拆借資產(chǎn)的也要計提呆賬準備金。并且要求商業(yè)銀行對承擔的一些國際性的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)也要提取呆賬準備金。呆賬準備金提取范圍擴大，界定也更為明確、合理，比較充分地考慮了銀行資產(chǎn)的風(fēng)險。在此之前，有些經(jīng)營業(yè)績較好的銀行對于象墊款、押匯、拆放等風(fēng)險資產(chǎn)，希望能夠根據(jù)其風(fēng)險狀況計提一定的準備金，但是苦于缺乏相應(yīng)的規(guī)定，稅務(wù)局又采取罰款等手段嚴格禁止銀行這樣做，使得這些風(fēng)險資產(chǎn)發(fā)生損失之前之后，都沒有在賬面上客觀地得到反映，也沒有相應(yīng)的準備金對其進行備抵和核銷。

第二、呆賬準備金的計提標準和比例（第八條）基本上實現(xiàn)了與國際慣例接軌。本辦法要求商業(yè)銀行應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險大小確定呆賬準備金的計提比例，這是對過去規(guī)定的一個重大突破。原來是要求商業(yè)銀行按期末貸款余額1％的幾例差額計提，對于當年核銷的呆賬要到下一年補提，實際呆賬超過1％當年全額計提。這一規(guī)定首先限制了呆賬準備金的計提比例。如果按照這種計提，還可能會導(dǎo)致期末賬面上的呆賬準備金余額為零，甚至為負數(shù)的情況，與貸款資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險嚴重不相配比。

本辦法首先要求銀行應(yīng)當根據(jù)呆賬準備金資產(chǎn)的風(fēng)險大小計提，實現(xiàn)了資產(chǎn)的風(fēng)險分類與賬務(wù)處理掛鉤，這對于推動商業(yè)銀行盡快以五級分類為基礎(chǔ)、建立的資產(chǎn)風(fēng)險評估體系有著十分重要的意義。其次取消了計提比例限制，本辦法規(guī)定，銀行根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險程度，至少要提取1％的準備金，最高可提取100％的準備金。這實際上是對下設(shè)置了計提比例下限，對上則沒有封頂。這兩個方面的突破，都是比較符合國際慣例和風(fēng)險資產(chǎn)保全原則的。

第三、第九條規(guī)定要求呆賬準備金應(yīng)該以原幣分幣種計提、核算和反映。這也是根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的實際情況，對原有規(guī)定的一個重要修正。在過去的規(guī)定中，要求商業(yè)銀行在計提呆賬準備金時，不分貸款類別，統(tǒng)一按人民幣提取。這在80年代末和90年代初期，銀行外幣存款業(yè)務(wù)不多的情況下，對銀行影響不大。但是隨著商業(yè)銀行外幣貸款業(yè)務(wù)越來越多，繼續(xù)按原來的規(guī)定做法，就會產(chǎn)生兩個問題：一是不真實地加大了人民幣的業(yè)務(wù)支出，虛夸了外幣業(yè)務(wù)的盈利能力；二是外幣貸款損失不能用外幣收入彌補，必然導(dǎo)致銀行外匯資金的虧空。本辦法的出臺，無疑是對這種不合理規(guī)定的一種糾正。

4.取消了核銷計劃限制，下放了審批權(quán)限

1997年的《國有獨資銀行財務(wù)管理規(guī)定》（財商字〔1997〕43號）中規(guī)定“在財政部批準的環(huán)賬損失核銷計劃數(shù)和總行下達的壞賬損失核銷分解指標內(nèi)，各銀行分行的壞賬損失由專員辦審批；分行發(fā)生的單個企業(yè)金額超過500萬元（含500萬元）的壞賬損失，經(jīng)專員辦審核上報財政部審批；總行本級和直屬機關(guān)的壞賬損失，報財政部審批”。1998年《關(guān)于商業(yè)銀行呆壞賬和投資損失核銷有關(guān)問題的通知》中仍然規(guī)定，分行500萬元下的壞賬損失要經(jīng)財政專員辦審批，總行和直屬機構(gòu)的壞賬損失由總行審批，財政部備案。而本辦法第十四條規(guī)定，發(fā)生的呆賬，能夠提供確鑿證據(jù)的，經(jīng)審查符合規(guī)定條件的，按隨時上報、隨時審核審批、及時轉(zhuǎn)賬的方式處理，不得隱瞞不報、長期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。從這一條規(guī)定可以看出，已經(jīng)取消了核銷計劃限制。而且，從第十五條中可以看得出，呆賬核銷只要求經(jīng)財政專員辦審核，審批權(quán)歸金融企業(yè)總行，不再上報財政部批準或備案。

三、存在的主要問題

盡管本辦法有很多改進和突破的地方，但是仍然還有進一步改進和解決的問題。其中最主要的是準備金的提取方法、稅收待遇和賬務(wù)處理的問題。

（一）呆賬認定上存在的問題

本辦法的呆賬認定條款強調(diào)依法認定，這對于規(guī)范呆賬認定與核銷行為，確實有著十分重要的意義。但是，在當前的法律環(huán)境下，依法認定往往存在一些困難。

1、從認定條款上來看，存在如下執(zhí)行難的問題。

（1）關(guān)于借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的問題。目前《破產(chǎn)法》只適用于國有企業(yè)，而對集體、民營和個體企業(yè)的關(guān)閉或破產(chǎn)卻沒有具體的法律規(guī)定。關(guān)閉、解散需要主管部門出具證明，相當一部分事實呆賬特別是集體或戴帽假集體、個體企業(yè)，由于時間久遠或人員變動，掛靠關(guān)系已不復(fù)存在，有的主管部門根本不知道還有這樣一個企業(yè)存在，沒有主管部門愿意出具關(guān)閉、解散證明的，造成無法列入呆賬。

（2）關(guān)于追索證據(jù)的問題。目前企業(yè)兩年不年檢，即被吊銷營業(yè)執(zhí)照，無法人資格。沒有法人資格，銀行追索時就沒有合法對象，無法起訴。在進行呆賬認定時，銀行就很難拿出證據(jù)證明其已進行了追索。

（3）關(guān)于終結(jié)執(zhí)行的問題。銀行起訴并勝訴后，進人執(zhí)行階段，由于企業(yè)和擔保單位均無財產(chǎn)可執(zhí)行，一直無法執(zhí)行下去；法院由于實行責(zé)任追究制，一般不隨便出具終結(jié)執(zhí)行，只肯出具中止執(zhí)行通知書；如果一定要出具終結(jié)執(zhí)行書，有些則要求銀行出具書面意見，銀行由于責(zé)任考慮一般也不敢出具書面意見。如此這般，只好拖著，一直無法列入呆賬進行核銷。

2.本辦法對有些認定項目沒有明確規(guī)定。例如，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，列入《全國破產(chǎn)兼并領(lǐng)導(dǎo)小組兼并破產(chǎn)計劃》（以下簡稱價劃》）的企業(yè)因?qū)嵤┢飘a(chǎn)、兼并等給銀行造成的債權(quán)損失。按照《計劃》，部分列入《計劃》的兼并企業(yè)也要求核銷呆賬，但被兼并的企業(yè)又未被取消法人資格。今后列入國家《計劃》的兼并企業(yè)是否不予核銷？本辦法沒有明確的規(guī)定，商業(yè)銀行對此一直持不同意核銷的態(tài)度。

3.呆賬的認定條件，人民銀行在《不良貸款認定辦法》中的規(guī)定與新辦法存在不一致一�；前者范圍窄，后者范圍寬。建議人民銀行根據(jù)新辦法，放寬呆賬認定條件：

（1）《不良貸款認定辦法》第七條第一款規(guī)定，借款人被依法撤銷、關(guān)閉、解散，并中止法人資格的，列為呆滯貸款。建議根據(jù)撤銷、關(guān)閉、解散證明，直接認定為呆賬。 （2）《不良貸款認定辦法》第七條第二款規(guī)定，借款人雖未終止法人資格，但生產(chǎn)經(jīng)營活動已終止，借款人已名存實亡的，列為呆滯貸款。實際工作中，由于各種原因，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照不能及時注銷，造成商業(yè)銀行形成事實呆賬，但因不能取得有效證明，又不能及時認定為呆賬。建議對此類貸款，認定為呆賬，待取得有關(guān)證明后予以核銷。

總之，呆賬的認定條件應(yīng)寬一些，只要是形成果賬，就應(yīng)該核銷。

4.外幣呆賬資產(chǎn)的抵債資產(chǎn)境內(nèi)拍賣后獲得人民幣，如何兌換成外幣以保證外匯資產(chǎn)額度保全，這也是一個要解決的問題。

（二）呆賬準備金提取方法上存在的問題

認準備金的提取方法來看，本辦法要求銀行要根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險大小確定準備金的計提比例。這一規(guī)定的本義是要將準備金計提的自主權(quán)交給銀行，由銀行自主決定，這是符合國際慣例的。但是所謂自主決定，就需要三個方面的條件，其一是信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類評估體系，其二是具有一定會計判斷水平的會計師，其三是有效的外部審計和檢查機制，三者缺一不可。然而到目前為止，我國商業(yè)銀行大多數(shù)還沒有建立起自己的信貸資產(chǎn)風(fēng)險分級體系。商業(yè)銀行會計人員素質(zhì)普遍不高，習(xí)慣了按比例計提的準備金?，F(xiàn)在突然改由他們自己判斷，會增加很多操作上的困難和失誤。尤其是在沒有一個風(fēng)險分級標準，也沒有一個具體規(guī)定的情況下，商業(yè)銀行會計人員會感覺到無從下手，不知道如何執(zhí)行。很顯然，在相應(yīng)的配套機制（包括信貸風(fēng)險分類體系、有效的外部審計和檢查機制、會計職業(yè)判斷水平）沒有普遍建立起來的情況下，如何來保證商業(yè)銀行既及時足額地提取了準備金，又不可能利用準備金進行利潤操縱，是一個值得思考的問題。

（三）呆賬準備金稅收待遇上存在的

據(jù)我們了解，對于本辦法，國家稅務(wù)總局還沒有出臺相應(yīng)的管理辦法，而傳統(tǒng)的準備金稅收制度又不盡如人意，缺乏合理的銀行貸款損失稅收待遇制度。從某種意義上來看，我國商業(yè)銀行原有的呆賬準備金計提水平實際上并不是貸款資產(chǎn)質(zhì)量決定的，而是由呆賬準備金的稅收待遇決定的。因為原有的呆賬準備金制度規(guī)定，按期末貸款余額1％差額計提的呆賬準備金可以享受稅收減免待遇，對于實際呆賬超過1％的部分，應(yīng)該計提呆賬準備，但是要進行納稅調(diào)整，交納所得稅。再加上呆賬核銷受到核銷計劃、核銷程序的限制，呆賬核銷實際上非常嚴格。所以，如果銀行按實際損失計提了這部分準備金，銀行也很難通過及時核銷獲得相應(yīng)的稅收減免。這樣一來，在實際執(zhí)行中，后面這一條規(guī)定形同虛設(shè)，銀行一般都不會超過互助計提準備金，因為畢竟不管是四大國有商業(yè)銀行，還是股份制銀行，都存在著一定的利潤壓力。而且無論是監(jiān)管部門，還是審計部門，衡量銀行準備金是否提足的標準就是是否達到王嘰，這樣就導(dǎo)致銀行準備金普遍計提不足。

本辦法確實注意到了這一點，在第八條中強調(diào)“呆賬準備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度足額提取，呆賬準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配”。但是，在沒有合理的銀行貸款損失稅收待遇制度的情況下，采用這種“堵”的辦法來要求商業(yè)銀行提足準備金，銀行是難以接受的。如果不采取有效的稅收激勵措施，銀行部門，特別是股份制銀行在利潤指標或股東盈利壓力的情況下，還將會出現(xiàn)盡量少提準備金的情況。即使是要求銀行按貸款資產(chǎn)風(fēng)險情況計提，銀行也不一定提足準備，從2000年度上市銀行公布的數(shù)據(jù)就已經(jīng)看到這一點了。

（四）呆賬核銷賬務(wù)處理上存在的問題

本辦法的第十條規(guī)定，計提呆賬準備時，在財務(wù)處理上作增加其他營業(yè)支出�；�；計提呆賬準備和呆賬準備處理，當已提呆賬準備的資產(chǎn)價值回升或資產(chǎn)風(fēng)險減少時，相應(yīng)作減少其他營業(yè)支出 ——計提呆賬準備和呆賬準備處理。第十一條規(guī)定金融企業(yè)收回已核銷的呆賬，未超過本金的部分，計入其他營業(yè)收入，超過本金的部分，包括收回相應(yīng)表內(nèi)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收利息，計入利息收入。這兩條規(guī)定也存在一些不合理的地方。

首先，商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬損失費用，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)支出，不屬于其他業(yè)務(wù)支出。如果將其列入其他業(yè)務(wù)支出，作為其他業(yè)務(wù)支出的一個明細項目，第一它不符合其他業(yè)務(wù)支出性質(zhì)，第二低估了這個項目的重要性，第三不便于對營業(yè)凈收入的。從費用性質(zhì)上來說，計提的呆賬損失費用屬于估計項目，有可能被高估了，也有可能被低估了。所以，報表使用者往往需要分析扣除準備前的凈收益和準備后的凈收益。如果將其列入其他業(yè)務(wù)支出，顯然不便于報表的披露與分析，不便于報表使用者閱讀和理解。

其次，對于收回已核銷的呆賬本金，計入其他營業(yè)收入，也不合邏輯。雖然在提取呆賬準備的時候，確實計入了其他營業(yè)支出。但是在會計上，呆賬準備金屬于分項計提、集中使用的項目。所以，沒有必要將已收回的本金計在“其他營業(yè)收入”中來與“其他營業(yè)支出”相對應(yīng)。而且，這樣做會存在三個問題：第一、按照現(xiàn)行的稅收政策，金融企業(yè)根據(jù)其營業(yè)收入交納營業(yè)稅。如果將收回的已核銷的本金計入其他營業(yè)收入，就會出現(xiàn)收回貸款本金也要交納營業(yè)稅的情況。第二龍樣處理會導(dǎo)致當期利潤的虛增，銀行可以通過前期核銷，后期收回，或者直接偽造收回，達到盈余操縱的目的。第三、通過其他營業(yè)收支，不便于對呆賬準備金的變動使用情況進行分析；賬戶管理與客戶管理相脫節(jié)，不便于從賬戶上對客戶信用情況進行跟蹤。

（五）與現(xiàn)行企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào)問題

本辦法第三條第（七）款中規(guī)定，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬。這里的公允價值確實是一個比較合理的概念，但是在我國還缺乏一個充分的市場環(huán)境，也缺乏獨立公正、高水準的中介機構(gòu)，所以公允價值實際上是一個很難操作的概念。而且在實踐中，反而會出現(xiàn)利用公允價值操控利潤的行為。企業(yè)不需要經(jīng)過交易，通過價值評估就可以獲得利潤。正是基于這樣的考慮，在新修訂的《企業(yè)會計準則�；�；債務(wù)重組》和新制定的《企業(yè)會計制度》已經(jīng)更多地采用一個務(wù)實的，就是當企業(yè)收到非現(xiàn)金抵債資產(chǎn)時，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。收到或支付補價的，按另行的公式確定。這樣做雖然不合情理，但是比較務(wù)實可行。對后果的，也就是將當前應(yīng)該確認的損失，遞延到以后各期確認。雖然現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》不適用于金融業(yè)，但是《企業(yè)會計準則�；�；債務(wù)重組》對金融企業(yè)還是適用的。這樣就會出現(xiàn)本辦法與企業(yè)會計準則在抵債資產(chǎn)入賬價值規(guī)定上如何協(xié)調(diào)的問題。

此外，以公允價值作為呆賬認定條件在呆賬認定和核銷上也存在一些執(zhí)行上的問題。其一、實際中就很難存在公允價值，也很難取得公允價值證明材料；其二，有可能通過聘請不同的中介機構(gòu)，取得高一點或者低一點的公允價值，來進行呆賬核銷操縱和利潤操縱。

在第七條中，將呆賬準備金計提范圍擴大到股權(quán)投資和債權(quán)投資以及應(yīng)收股利不太合適。首先，這些項目不具有貸款性質(zhì)，對它們和貸款類資產(chǎn)列在一起計提呆賬準備金，顯然具有不同性質(zhì)。而且，如果這樣處理在報表項目中反映出來的呆賬準備金將是一稱混合項目，報表使用者既不能根據(jù)呆賬準備金來分析信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況，也不能根據(jù)呆漲準備金分析長期投資減值情況。其次，從制度協(xié)調(diào)上來看，《企業(yè)會計準則�；�；投資》明確的確定，要求企業(yè)根據(jù)判斷計提長期投資減值準備。對于同一個問題出現(xiàn)這樣兩種不同的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行哪一個？

（六）財政專員辦在呆賬核銷中的作用問題

本辦法規(guī)定，呆賬核銷要經(jīng)過財政專員辦審核。這是根據(jù)財商字〔1995]第24號文件《財政部關(guān)于授權(quán)財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)對金融、保險企業(yè)就地實施監(jiān)督管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定，授權(quán)財政監(jiān)察專員辦對財務(wù)關(guān)系直接隸屬中央財政的金融保險企業(yè)及其全資附屬企業(yè)進行監(jiān)督管理。其中包括審批企業(yè)的呆賬損失；審批企業(yè)上報需要核銷的壞賬損失等工作。但是，隨著時間的推移，商業(yè)銀行自主經(jīng)營意識和責(zé)任的加強，呆賬核銷審批權(quán)限逐步下放給了銀行，財政專員辦主要是發(fā)揮財政監(jiān)督審核作用，這一點在本辦法中也有體現(xiàn)。但是有兩個問題沒有明確和解決：第一、關(guān)于股份制銀行應(yīng)不應(yīng)接受財政監(jiān)督的問題。股份制銀行原來在呆賬核銷過程中并沒有要報送財政專員辦審查，這次新規(guī)定的發(fā)放對象包含了股份制銀行。這些股份制銀行的呆賬核銷要不要報送財政專員辦審查，規(guī)定中也沒有明確說明。對于股份制銀行，其資金來源并非來源于財政資金，由財政專員辦來審查呆賬核銷，最后的責(zé)任由誰來負。第二、關(guān)于財政監(jiān)督能不能代替稅務(wù)監(jiān)督的問題。對國有商業(yè)銀行來說，由財政專員辦對呆漲核銷進行審核，實際上是代表財政部發(fā)揮財政監(jiān)督的職能，但是在實際中，稅務(wù)部門對呆賬的核銷也要進行一次審核。增加了審核環(huán)節(jié)，無論是從工作量上、還是從保密上都帶來一些問題。稅務(wù)部門能不能根據(jù)財政專員辦和總行的審批意見，直接在稅前扣除，這樣也可以避免一些不必要的意見分歧。這一點在本辦法中沒有得到解決。

（七）上市銀行與非上市銀行之間的協(xié)調(diào)問題

第二十六條規(guī)定，上市金融企業(yè)呆賬準備金的提取和呆賬核銷，按照國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行。目前適合于金融企業(yè)的統(tǒng)一會計制度正處于修訂之中。上市銀行現(xiàn)行遵循的會計制度主要是《企業(yè)會計制度》以及財政部會計司2000年10月份的《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》。這個規(guī)定與本辦法在準備金的提取、呆賬核銷賬務(wù)處理、應(yīng)收利息確認、準備金的提取范圍方面有很大的不同。這就意味著上市銀行與非上市銀行在一些基本的賬務(wù)處理、損益確認、計交稅金方面都不相同。這不僅給那些正準備上市銀行帶來不便，而且由于會計信息的不可比性，給銀行監(jiān)管工作帶來了困難。

上述這些問題的存在反映政策制定的部委之間，以及同一部委各部門之間在制定財務(wù)會計政策法規(guī)上缺乏一些必要的協(xié)調(diào)，這不僅給商業(yè)銀行實際操作帶來不便，也不利于人民銀行對商業(yè)銀行的審慎監(jiān)管。

四、政策建議

（一）呆賬準備金提取的國際經(jīng)驗和政策建議

在國際上，銀行一般都建立有自己的信貸風(fēng)險分級評估體系，規(guī)定的非常詳盡細致。通過貸款分級分類以后，由會計師根據(jù)抵押物的價值情況、借款人的還款狀況等，確定準備金的多少。為了防止銀行在準備計提過程中的利潤操縱行為，還必須要建立有效的外部審計和檢查機制。會計師事務(wù)所和銀行監(jiān)管部門也建立起信貸資產(chǎn)風(fēng)險評估體系，目的是對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類和準備金計提，進行評價、分析和檢查，保證商業(yè)銀行足額及時地提取呆賬準備金。

我們建議，在目前我國銀行會計人員素質(zhì)不高的情況下，首先要督促或指導(dǎo)商業(yè)銀行在現(xiàn)行五級分類的基礎(chǔ)上，制定和推行一個更為具體、詳細、的、與國際慣例接軌的信貸資產(chǎn)分類體系，以及具體的呆賬準備金計提標準。否則，新辦法實行后，很快將會帶來商業(yè)銀行準備金計提水平和方法五花八門的情況。人民銀行應(yīng)在推廣試點的基礎(chǔ)上，進一步修訂現(xiàn)有的五級分類，并根據(jù)五級分類確定一個合適的呆賬準備金計提標準，作為商業(yè)銀行統(tǒng)一的指引。各商業(yè)銀行應(yīng)在五級分類的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己的信貸管理體系，制定出電腦分級和手工分級相結(jié)合的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分級體系和準備金計提標準。

我國現(xiàn)行的五級分類還比較粗，推行起來比較困難。而且沒有和呆漲準備金計提掛鉤，所以很多銀行實行了五級分類也沒有實際用途。如果由銀行自己設(shè)定呆賬計提標準，會導(dǎo)致銀行間計提水平參次不齊，也不能保證銀行能提足準備。九十年代初期以前，香港的金融業(yè)就是如此。每一家銀行資產(chǎn)分類體系都不相同，準備金提取水平也參差不齊，給銀行監(jiān)管工作帶來不便。正是在這種背景下，香港金管局參照國際經(jīng)驗，制定了五級體系，作為監(jiān)管指引。雖然銀行可以保留自己的信貸分類體系，但是，策一，要以金管局的五級分類為最低標準；第二，要與金管局的五級分類體系有一定的對應(yīng)關(guān)系，以便提取和檢查監(jiān)管信息。我國各家上市銀行現(xiàn)在也出現(xiàn)了這種情況，比如民生銀行結(jié)合自身的信貸資產(chǎn)實際情況修訂了五級分類標準，并制訂了呆賬準備金計提標準和計提比例。但是，民生銀行2000年在提取一般準備后，呆賬準備金為4.70億元，高于公司會計人員按信貸資產(chǎn)五級分類測算應(yīng)提取的呆賬準備金3.40億元。而且這兩項準備金都遠遠低于境外事務(wù)所按謹慎原則計提的呆賬準備金。其他上市銀行也有類似的情況。這說明了，我們的五級分類體系、會計師的判斷、以及外部審計都需要建立健全。

其次，對于非上市的銀行來說，在目前商業(yè)銀行外部審計不健全的情況下，還要盡快建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準備金計提充足性檢查為主的會計監(jiān)管體制，防范商業(yè)銀行審慎不足以及盈余操縱行為的發(fā)生。商業(yè)銀行在獲得準備金提取自主權(quán)的同時，也獲得了準備金政策和利潤操縱的自由度。國際上以英國對這方面的監(jiān)管最為有力。在英國不但有嚴格的外部審計師審計，而且監(jiān)管部門還會聘請和安排具有會計師背景的監(jiān)管人員，對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量情況、準備金提取情況進行現(xiàn)場檢查，進行有效、充分的審慎監(jiān)管。

（二）呆賬準備金稅收待遇的國際經(jīng)驗與政策建議

呆賬準備金的稅收待遇實際上是一個國際范圍內(nèi)的問題，國際間的做法也存在一些差別。但是有一個基本的原則，就是要遵循稅收中性原則，即稅收減免在時間和數(shù)量上都應(yīng)該與銀行貸款損失的實際市場價值或名義市場價值相一致，實際上也就是要求在實際經(jīng)濟損失發(fā)生的時候就應(yīng)該允許相應(yīng)的稅收減免。只有這樣才能防止過度征稅、征稅不足以及對貸款資產(chǎn)相對價格和風(fēng)險溢價的扭曲。在準備金的計提方面，一般的做法是計提兩種準備金，一是普通準備金，一是特殊準備金。普通呆賬準備金是為了預(yù)防未來可能發(fā)生的損失而對提的一種準備，它并非是針對當前已確知、已發(fā)生的某種資產(chǎn)減損。從計提方式看，有的是對正常貸款計提的，有的是對全部貸款計提的。所以，它并不是針對某一特定不良貸款減損計提的。從性質(zhì)上講，它和資本的某些性質(zhì)有些類似。特殊呆賬準備金是按照資產(chǎn)風(fēng)險分類結(jié)果，對各類或各項貸款中已發(fā)現(xiàn)的損失，按照一定的風(fēng)險權(quán)重所計提的一種準備。

實際上盡管計提了這兩類貸款呆賬準備金，究竟如何征稅，如何真正做到中性的稅收政策是很難的，因為不管是普通準備金還是特殊準備金都是基于估計和判斷。如何給予稅收待遇，在國際上，財政稅收當局的政策意圖不同，采取的做法也不同。大多數(shù)國家采用比較典型的兩種方法，一種是特殊準備法，一種是沖銷法。特殊準備法就是對銀行在提取特殊準備金時就給予該項準備金全部或部分的稅收減免。如英國、加拿大、德國等。沖銷法就是在銀行提取準備金時，不予稅收減免，待到實際沖銷時才予以減稅。如美國、澳大利亞?？雌饋磉@兩者的區(qū)別主要只是時間上的差別，但它們所體現(xiàn)出來的政策意圖有所區(qū)別。很顯然采用特殊準備法有利于激勵銀行及時足額提取準備，而采用核銷法則有利于激勵商業(yè)銀行及時核銷呆賬，避免不良資產(chǎn)長期掛賬。采用這兩類稅收減免的國家，他們所計提的普通準備通常都是按正常貸款余額�；�；即提取了特殊準備金之外的貸款余額計提的，這樣計提的普通準備完全類似于一種資本儲備，所以這兩類國家對普通準備一般都不予免稅。

但是象新加坡、日本，他們在計提特殊準備之外，還要求按照全部貸款余額的一定比例計提的普通準備金，新加坡為2％，日本為0.3％。新加坡2％的比例應(yīng)該是很高的了，他們采取的政策是允許普通準備金抵稅，不允許特殊準備抵稅，實際上是積極鼓勵銀行提取足夠的普通準備金。對于一個經(jīng)濟運行狀況比較好的國家，有2％的普通準備一般是比較充足了，美國花旗銀行的準備金也就是2.43％左右。日本計提普通準備金的比例雖然比較低，但是他采取的政策是，普通準備和部分特殊準備都可以抵稅、這實際上也是一個比較寬松的稅收環(huán)境。

從上面的分析可以看到，各國對準備金的稅收待遇政策雖然有所不同，但是都傾向于鼓勵銀行及時充足地提足準備和核銷呆賬。在我國目前呆賬掛賬現(xiàn)象非常嚴重，準備金計提不足，財政稅收又存在一定的壓力的情況下，我們認為采用沖銷法的稅收減免政策比較可行。這樣一方面會鼓勵商業(yè)銀行積極地提取呆賬準備金，及時地核銷呆賬；另一方面，將稅收減免遞延到呆賬沖銷，稅收部門也可以有所準備，而且畢竟核銷的部分小于提取準備的部分，財政稅收的壓力也不會太大。 （三）對呆賬核銷賬務(wù)處理的改進建議

對果賬核銷的賬務(wù)處理，從科目上來看，國際上的做法就是將呆賬損失準備單獨作為一個科目和報表項目，以便分析和反映。我國目前的做法是將其列入“經(jīng)營費用”，也有列入“其他營業(yè)支出”。但是我們認為，從項目的重要性，以及賬戶、報表的閱讀分析理解上的需要來看，應(yīng)專門設(shè)置“貸款呆賬準備”賬戶。集中反映貸款呆賬的提取、核銷、轉(zhuǎn)回和結(jié)余情況。

對于收回已核銷的呆賬本金和利息，在國際上，確實有將其轉(zhuǎn)入當期損益的情況。這樣處理可以增加當其利潤和業(yè)績，這在一定程度上能鼓勵銀行對已核銷呆賬的追償。但是考慮到我國的國情，首先要根據(jù)營業(yè)收入計交營業(yè)稅，其次商業(yè)銀行會計行為不太規(guī)范，盈余操縱動機比較強，所以，我們認為對于收回已核銷的呆賬，比較合適的賬務(wù)處理，應(yīng)該是先做轉(zhuǎn)回處理，記入貸款和呆賬準備，再做收回處理，記人存款和沖銷貸款。這樣還可以在賬戶上保持對客戶信用的跟蹤管理。

（四）抵債資產(chǎn)入賬價值處理建議