稅收制度的主要內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：俄羅斯;稅收體制;評析

以俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌全過程為大背景，我們發(fā)現(xiàn)，稅收體制改革在俄羅斯整體改革進(jìn)程中始終處于聯(lián)系其他諸項改革的樞紐位置，并在新舊體制轉(zhuǎn)換的各個聯(lián)結(jié)點上發(fā)揮著承前啟后的傳導(dǎo)功能，是俄羅斯在獨立后進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)改革的重要環(huán)節(jié)，也是俄羅斯經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展的重要動力.

一、俄羅斯稅制的變遷

俄羅斯轉(zhuǎn)軌以來的稅制改革大體可以劃分為兩個階段：1991～1998年的稅制改革，以及1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效至今的階段.

俄羅斯稅制改革始于1991年末，當(dāng)時，俄聯(lián)邦頒布了《俄羅斯稅法綱要》、《俄羅斯增值稅法》、《俄羅斯企業(yè)和組織利潤稅法》、《俄羅斯個人所得稅法》等稅收法令，奠定了俄羅斯稅制改革的基礎(chǔ)。改革初期，俄稅制共設(shè)置46個稅種，實行聯(lián)邦、共和國（州）、地方三級稅收管理體制.

《俄聯(lián)邦稅收制度原則法》規(guī)定了稅制結(jié)構(gòu)及其實施的一般機(jī)制，還有稅種及其計算和征收的辦法，確定了稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的義務(wù)和責(zé)任，從而成為俄羅斯稅制的主要法律基礎(chǔ).

俄羅斯這次稅制改革有三個特點：一是強調(diào)了對納稅人權(quán)利的保護(hù)。如規(guī)定對稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押納稅人財產(chǎn)時須經(jīng)法院判決，而且須請納稅人在場聽證；而以往稅務(wù)機(jī)關(guān)查封納稅人財產(chǎn)一般可自行決定，不必受到其他部門的制約。二是對地方政府征稅做出明確的規(guī)范，取消名目繁多的征收項目。三是為增加政府預(yù)算收入，盡可能地減少各種稅收優(yōu)惠政策。如取消企業(yè)以所得利潤對生產(chǎn)和住宅進(jìn)行再投資時獲得的稅收優(yōu)惠；部分取消教育部門將其利潤用于教學(xué)需求時所實行的利潤稅優(yōu)惠政策；取消新聞媒體和消防部門在繳納增值稅和利潤稅方面的優(yōu)惠政策；減少對殘疾人就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，取消增值稅優(yōu)惠政策；減少對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。據(jù)估計，通過取消部分稅收優(yōu)惠，每年可為國家多增加近60萬億盧布的稅收收入。（國家杜馬認(rèn)為不止這個數(shù)，應(yīng)達(dá)到120萬億）。[1]1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效，標(biāo)志著俄羅斯稅制變遷進(jìn)入第二階段。這一階段的改革主要是逐步減少稅種，簡化稅制結(jié)構(gòu)，同時降低主要稅種的稅率，比較成功地改變了原有稅制的混亂狀況。2000年7月，《稅法典》第二部分獲得通過，2001年1月1日開始生效。該部分是對各主要稅種的具體規(guī)定和細(xì)化，主要涉及新的增值稅、消費稅、自然人收入稅和統(tǒng)一社會稅等四大稅種.

二、俄羅斯稅制改革評析

經(jīng)過多年的努力，俄羅斯對原有稅收制度的改造已取得重大進(jìn)展，目前的稅制已基本與世界接軌。特別是俄《稅法典》和《預(yù)算法典》的頒布實施，標(biāo)志著俄羅斯稅收制度逐步走向完善，使俄羅斯真正\"成為一個建立了良好稅收制度的國家。\"經(jīng)過多年的稅制改革和稅收政策調(diào)整，稅收收入已成為俄羅斯國家財政收入的主要來源，占財政總收入的80%以上，且稅收仍呈不斷增長趨勢。2001年，聯(lián)邦稅收收入增長50%，地方稅收增長30%。還要特別強調(diào)，俄羅斯以簡化稅制、減少稅種、下調(diào)稅率、降低稅負(fù)、取消優(yōu)惠為主要內(nèi)容的稅制改革，不僅沒有減少國家的稅收收入，反而使稅收狀況有所改觀。這主要得益于在稅制改革的同時實行\(zhòng)"降低稅率（稅負(fù)），擴(kuò)大稅基，加強征管\"的稅收政策。[2]俄羅斯稅法典第一部分和第二部分為俄稅法改革和稅制改革奠定了法律基礎(chǔ)，是有重要意義的規(guī)范性的法規(guī)。稅法典第一部分規(guī)定了構(gòu)建俄羅斯稅收體制的基本原則；確定了稅收的種類，以及設(shè)立聯(lián)邦主體稅和地方稅的基本原則；規(guī)定了履行納稅義務(wù)的方式，以及納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)；確定了稅收監(jiān)督的形式和方法，明確了違反稅法的責(zé)任。稅法典第二部分則是對各主要稅種的具體規(guī)定和細(xì)化。這場稅制改革的總體思路已經(jīng)比較清晰，稅制改革的主要任務(wù)在俄總統(tǒng)向聯(lián)邦會議提出的咨文和俄政府的咨文中都做了明確規(guī)定.

可以對俄羅斯稅制改革做如下分析和評述：

第一，俄羅斯自上世紀(jì)90年代初開始向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以來，其稅收制度也經(jīng)歷了由激進(jìn)轉(zhuǎn)軌而帶來震蕩、再到基本穩(wěn)定并逐步走向完善的過程。在俄羅斯早期的稅收制度建設(shè)上，由于照搬西方國家的稅收經(jīng)驗，而很少考慮本國國情，尤其是沒有考慮其在激進(jìn)轉(zhuǎn)軌條件下的經(jīng)濟(jì)特點，使稅法在實施的過程中不得不經(jīng)常進(jìn)行修訂和補充。在從1991～2001年的10年間，增值稅法修改了25次，消費稅法修改了9次，所得稅法修改了21次，利潤稅法修改了27次。稅法的不確定性不僅使納稅人無所適從，也對稅法的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性帶來不利影響.

第二，注重稅收法制建設(shè)。俄羅斯在剛剛宣告獨立幾天后就頒布了有關(guān)稅收體制的一系列法令，包括《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度的基本原則法》、《俄羅斯聯(lián)邦增值稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦企業(yè)和組織利潤稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦個人所得稅法》，后來又制定了《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分。在對稅法典第一部分（即基本部分）進(jìn)行多次修改的基礎(chǔ)上，俄著重修改和補充稅法典第二部分，其目的是提高稅收征管水平和效率。此外，還通過稅法典的其他若干條款，不僅規(guī)定國家規(guī)費、財產(chǎn)稅、運輸稅、自然資源使用稅、海關(guān)關(guān)稅等稅種的支付方式，而且還對小企業(yè)課稅問題做出專門的規(guī)定。這些稅收法規(guī)構(gòu)成了俄羅斯稅制改革的主要內(nèi)容和稅收體制的基本框架。俄法律體系的逐步完善為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，2003年俄羅斯的稅負(fù)水平被認(rèn)為是歐洲最低的.

第三，俄羅斯通過稅制改革，實現(xiàn)了國家財政收入穩(wěn)定增長和全國經(jīng)濟(jì)的平衡和穩(wěn)定。由于經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)增長；實行能夠擴(kuò)大稅基并改進(jìn)稅收管理的政策；將增值稅列入聯(lián)邦預(yù)算；統(tǒng)一進(jìn)口關(guān)稅稅率；實行提高稅收征繳率的措施，促進(jìn)了聯(lián)邦財政收入的快速增加。聯(lián)邦財政收入的增加又有助于實施財政轉(zhuǎn)移支付政策，以平衡各地經(jīng)濟(jì)，拉平預(yù)算條件，達(dá)到全國政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定.

第四，俄羅斯新一輪稅制改革意在從根本上改變國家與納稅人的相互關(guān)系。其主要內(nèi)容，一是糾正過分注重稅收的\"國庫收入\"作用，而忽視納稅人合法權(quán)益的偏向；二是摒棄一味增加稅負(fù)和提高稅率，加重納稅人負(fù)擔(dān)的做法；三是對納稅人相對均等地分配稅負(fù)，實行公平課稅原則。俄試圖通過以上措施，不但為增加國家預(yù)算收入創(chuàng)造條件，而且一方面不至于使誠實和遵紀(jì)守法的納稅人不得不尋找避稅的途徑，另一方面又能堵塞不誠實的納稅人可利用的漏洞和一切可乘之機(jī)。為此，俄此次稅制改革首先就是大大降低稅負(fù)，納稅人總的稅收負(fù)擔(dān)大約降低了1/3，這主要是通過降低稅率來實現(xiàn)的。與此同時，保證每個納稅人依法足額納稅.

第五，縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制是俄羅斯新一輪稅制改革的重要方向。近幾年來，減少稅收優(yōu)惠的種類和數(shù)量，一直是俄羅斯稅制改革的重要內(nèi)容和稅收政策調(diào)整的重點。早在1997年，葉利欽在向聯(lián)邦會議提出的總統(tǒng)咨文中就提出要通過大量減少稅收優(yōu)惠的數(shù)量來拉平課稅條件。普京在2000年的總統(tǒng)咨文中又強調(diào)要取消一切無根據(jù)的稅收優(yōu)惠和特惠，取消對企業(yè)的各種直接和間接補貼。俄社會上下也都認(rèn)識到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不公正和不合理性，要求對其進(jìn)行改革。但俄縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制的改革時常步履維艱，其原因是多方面的：主要是，取消稅收優(yōu)惠和特惠與其直接受益者的利益相沖突，因而遭到這些人的極力反對。此外，取消一種形式的稅收優(yōu)惠和特惠，往往又會有其他形式稅收優(yōu)惠和特惠的出現(xiàn)，例如，禁止提供個人稅收優(yōu)惠后，又可以向納稅人提供\"預(yù)算貸款\"等諸如此類的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制是正常的稅收體制不可分割的一部分，因而也為世界上許多國家普遍采用.

事實上，發(fā)達(dá)國家對稅收優(yōu)惠和特惠的使用就十分廣泛。對納稅人規(guī)定優(yōu)惠稅率，有時甚至在一定期限內(nèi)免稅，歷來是發(fā)達(dá)國家加強稅收刺激職能的重要手段之一。因此，不能因噎廢食，不加區(qū)別地取消一切稅收優(yōu)惠；也不能認(rèn)為任何合理的稅收優(yōu)惠都會加重其他納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，必須對具體情況做具體分析?？傊砹_斯來說，問題并不在于要取消稅收優(yōu)惠制，而在于不斷改進(jìn)和完善稅收優(yōu)惠制，使之符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這應(yīng)是俄羅斯新一輪稅制改革的主要任務(wù)之一.

第六，普京在《2002年預(yù)算政策》的總統(tǒng)預(yù)算咨文中指出：\"對自然人收入稅實行13%的統(tǒng)一稅率，其初步結(jié)果給人以希望。俄羅斯今后幾年原則上不改變這個稅率。\"俄之所以實行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率，主要目的：一是利用統(tǒng)一稅率來與\"黑色\"收入做斗爭；二是通過實行統(tǒng)一稅率促使高收入公民誠實申報自己的實際收入并主動納稅。這當(dāng)然只是一種主觀愿望或者是一種理論推測。事實上，稅收是一種強制性的分配，納稅人必須依法納稅，依率計征。從這個意義上說，無論稅率高低，納稅人都是基于稅法的約束并按照規(guī)定的稅率納稅，并不會因為降低了稅率或者是實行統(tǒng)一的稅率，納稅人（尤其是高收入者）就能主動誠實納稅。更主要的問題還在于，其一，對自然人收入稅實行13%的統(tǒng)一稅率，一方面，意味著對占俄羅斯納稅人總數(shù)90%的低收入者將稅率由原來的12%提高到13%，從而加重了他們的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，卻又對高收入者大大降低稅率，由原來最高可達(dá)35%的累進(jìn)稅率一律降至13%.

這既有悖于世界通行的按負(fù)擔(dān)能力課稅即稅收的征收與納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力相符的原則，也違反了稅收的公平公正原則。其二，實行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率會大大降低地區(qū)和地方財政的稅收收入，因為該稅在地區(qū)和地方財政的收入部分占有很大的比重。由此看來，俄羅斯打算\"今后幾年原則上不改變這個稅率\"，其可行性是令人質(zhì)疑的。[3]第七，合并稅種、簡化稅制是總的發(fā)展趨勢。無論是對三種自然資源的使用或開采稅實行三稅合一，還是對小企業(yè)繳納的五種稅實行五稅合一的改革，都不僅會減少稅種并簡化稅收的征收，而且會大大減輕企業(yè)的稅負(fù)。特別是將利潤稅、銷售稅、財?shù)亩愗?fù)明顯減輕。這對于鼓勵小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義。而小企業(yè)建立得越多，國家仍會得到更多的稅收。產(chǎn)稅、統(tǒng)一社會稅和增值稅等五稅合并成小企業(yè)統(tǒng)一稅，會使小企業(yè)的稅負(fù)明顯減輕。這對于鼓勵小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義. 而小企業(yè)建立得越多，國家仍會得到更多的稅收.

稅制改革在俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中占據(jù)十分重要的地位。它既是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要組成部分，又在很大程度上制約或決定著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的進(jìn)程，關(guān)系到俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的成敗。由于實行以簡化稅制、減少稅種、下調(diào)稅率、降低稅負(fù)、取消優(yōu)惠為主要內(nèi)容的稅制改革，使俄羅斯成為一個建立了良好稅收制度的國家。特別是俄在稅制改革中實行\(zhòng)"降低稅率(稅負(fù))，擴(kuò)大稅基，加強征管\"的稅收政策，取得了較好的效果。但在俄羅斯稅制改革也存在的某些問題，如過分注重稅收的\"國庫收入\"作用和效應(yīng)，放棄累進(jìn)稅率，將自然人所得稅不加區(qū)別地改為13%的統(tǒng)一稅率等.

參考文獻(xiàn)

[1]按1997年9月的匯價，1美元約合5800盧布。王道樹《.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中的俄羅斯稅制改革及稅務(wù)管理（上）》[J]《.涉外稅務(wù)》，1998，（8）：40.

[2]馮紹雷，相藍(lán)欣《.俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型》[M].上海：上海人民出版社，2005：217.

第2篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

【論文關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善 

一、我國貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀 

為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)金融形勢的發(fā)展變化，我國的貸款損失稅收制度一直以來也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個方面： 

（一）貸款損失的認(rèn)定 

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔200957號)首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來單獨明確，同時還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入，這也為以后財政稅務(wù)部門應(yīng)對經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢和新問題做好政策上的準(zhǔn)備。 

（二）我國貸款損失準(zhǔn)備金計提的具體方法 

長期以來，我國商業(yè)銀行普遍實行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級分類計提法，近年來，隨著新會計準(zhǔn)則的實施，我國少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開始與國際接軌，采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對兩種計提方法進(jìn)行具體分析： 

1、五級分類計提法 

五級分類計提法是以對貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財務(wù)狀況來判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對應(yīng)的比例計提貸款損失準(zhǔn)備金?，F(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計提，其中次級類和可疑類貸款的計提比例可以上下浮動20%。 

2、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 

新會計準(zhǔn)則規(guī)定了與國際接軌的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價值減記至根據(jù)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計入當(dāng)期損益。根據(jù)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對貸款質(zhì)量進(jìn)行評估時，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對貸款的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計算出貸款現(xiàn)值。 

（三）貸款損失稅前扣除的審批 

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國務(wù)院相關(guān)決定事項而導(dǎo)致的貸款損失在國家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項后，由各省省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。 

（四）貸款損失的稅前扣除比例 

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。 

另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險程度劃分后計提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險程度分為關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。 

（五）對收回已扣除貸款損失的處理 

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 

二、我國貸款損失稅收制度存在的問題 

（一）從總體上看，制度設(shè)計偏離稅收中性原則 

我國目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無法與實際的不良貸款相匹配，無法真實的反應(yīng)信貸風(fēng)險。因此，從理論上來說，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。而核銷法的運用會諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會計審計制度等方面的影響。因此在實踐中，核銷法也偏離了稅收中性原則。 

（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。 

一方面，我國目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國家財政稅務(wù)部門的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級較低、統(tǒng)計和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個通知就會有一個新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒有及時出臺，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時，金融法規(guī)與會計法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對不同的管理部門做不同的安排，使商業(yè)銀行在實際操作中成本加大。 

（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計有待完善 

1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過低 

根據(jù)財稅〔2009〕64號文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過允許計提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險分類指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類，并對應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%，其中次級類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險程度劃分計提的準(zhǔn)備金的比例。 

2.貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格 

我國貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實際。財稅[2009]57號文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時，往往需要巨大的時間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號) 規(guī)定了企業(yè)實際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來也加大了銀行的成本。 

3.貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時 

其實這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時，導(dǎo)致會計和稅收在將貸款損失作為費用處理時存在時間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過度征稅。 

三、我國貸款損失稅收制度的完善 

根據(jù)上文的分析，我國現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個方面思考完善。 

（一）完善貸款損失稅收法制 

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，專門制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問題。同時，取消對上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。 

（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善 

1.完善貸款損失認(rèn)定制度 

首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自主權(quán)。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個政策文件對貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。 

2.完善貸款損失稅收處理法律制度 

首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對繁榮我國金融市場和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行，以鼓勵這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。 

其次，對部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來我國銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國計民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動，還能提高財政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財政的職能。 

第3篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，對一定時期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計價方法的選擇

企業(yè)存貨計價的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費用的分?jǐn)偪梢圆扇嶋H發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

第4篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

1.“營改增”概述

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化的情況下，一直實行增值稅和營業(yè)稅，將會出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)沖突，甚至?xí)绊懯袌鼋?jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于我國市場經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)造成嚴(yán)重干擾，不利于升級轉(zhuǎn)型。我國從2009年開始，全面實行消費者增值稅。這種增值稅的施行對我國的經(jīng)濟(jì)稅的征收改革起到了促進(jìn)作用，因此改革范圍擴(kuò)大。首先，我國的稅收制度不是很完善，在這種情況下，同時實行增值稅和營業(yè)稅，就會影響增值稅的功能。增值稅的理想增收情況，是建立在普遍征稅的前提上的。每一個征收環(huán)節(jié)都緊密聯(lián)系，互相制約，如果其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的話，其他環(huán)節(jié)也會受到很大影響?，F(xiàn)有的國有稅收制度，增值稅的征收對象是貨物，而營業(yè)稅的增收對象是勞務(wù)，所以說增值稅和營業(yè)稅不能形成一條完整的稅收鏈，也就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致稅收項目配比對不上。在我國的減稅工作中，營改增是減稅工作的重要項目，營改增不僅僅可以降低繳稅的稅負(fù)，也可以讓繳稅的企業(yè)從繳稅中獲得更多利益。營改增不僅僅能夠刺激市場經(jīng)濟(jì)的改革，還能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.“營改增”后稅收影響分析

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，我國同時實行營業(yè)稅和增值稅會給我國稅收征收造成很多困擾。隨著市場經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式也不斷變化。所以我國現(xiàn)有的稅收征管面對的是新的挑戰(zhàn)。在市場經(jīng)濟(jì)的作用下，產(chǎn)品銷售行為越來越多養(yǎng)，商品和勞務(wù)通常會混合銷售，雖然可以按比例確定稅收征收的范圍，但是劃分比例的準(zhǔn)確度不是很高，這對稅收征收就是一個極大的挑戰(zhàn)。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，商品銷售不再局限于線下銷售，電子銷售平臺為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營提供了更為廣闊的市場，所以對于商品的稅收征收范圍的確定就增加了難度。如果分析國外的征稅經(jīng)驗就可以發(fā)現(xiàn)，他們都是同時征收商品和勞務(wù)稅的。在現(xiàn)有的國際經(jīng)濟(jì)形勢下，增值稅征收的范圍是將逐步擴(kuò)大的，增值稅在未來的一段時間里將逐步取代營業(yè)稅，這也是我國稅收體質(zhì)改革的必經(jīng)之路。雖然實行營業(yè)稅改增值稅可以降低企業(yè)的繳稅稅負(fù)，同時避免重復(fù)征稅，但是其的效果對于不同類型的企業(yè)是不一樣的，所以還需要根據(jù)不同企業(yè)類型進(jìn)行稅收征收管理的微調(diào)，這樣才能保證稅收征收取得預(yù)期效果，促進(jìn)我國稅收征收的發(fā)展。

3.“營改增”后各類企業(yè)稅收征收的管理

3.1國有企業(yè)的稅收征收管理

國營企業(yè)向國家交納的稅收，是我國國民經(jīng)濟(jì)來源的重中之重。國家的財政預(yù)算都是由稅收支撐的，如果沒有征稅，那么國家建設(shè)也就無法進(jìn)行，所以，稅收征收的管理工作需要格外重視。我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強稅收征收的管理，保證稅收征收的合理進(jìn)行。另外，加強對各地稅收征收的宣傳教育是非常重要的。稅務(wù)部門不僅僅要提高稅務(wù)干部的征稅意識，還要正確實行稅收政策。納稅鑒定和納稅檢查是稅收征管中不可缺少的兩項，也是稅收針管必須實行的重要手段。納稅鑒定可以讓企業(yè)明確稅收制度，明確稅收界限。稅收征管不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是需要全民參與的，只有發(fā)動群眾，合理征稅，才能更好地完成國家稅收工作，促進(jìn)國家稅收工作的發(fā)展，也對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

3.2私營個體企業(yè)的稅收征收管理

最近，國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于大力加強城鄉(xiāng)個體工商戶和私營企業(yè)稅收征管工作的決定》，這對進(jìn)一步加強個體、私營企業(yè)稅收的征管工作，將起巨大的推動作用。幾年來，各級稅務(wù)部門在加強個體、私營企業(yè)稅收征收管理方面做了大量的工作，使個體、私營企業(yè)稅收收入有了較大幅度的增長，但是，我們?nèi)孕杩吹?，?dāng)前個體、私營企業(yè)稅收仍然是稅收工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。個體私營企業(yè)的稅收實行專業(yè)化管理，才能適應(yīng)個體、私營企業(yè)隊伍不斷擴(kuò)大的形勢需要，有利于緩和征管力里不足的矛盾。所謂專業(yè)化管理，就是自市局、縣、區(qū)、分局到基層稅務(wù)所（組）均單獨設(shè)立征管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一編制，單獨下達(dá)稅收計劃，人財物垂直領(lǐng)導(dǎo)，實行三位一體的一條龍管理辦法。據(jù)目前個體和私營企業(yè)在征管上有其自身的特點和難點的客觀情況，在當(dāng)前對個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)管理實行征、管、查分責(zé)后，實行個體、私營企業(yè)稅收的專業(yè)化管理已勢在必行。

3.3涉外企業(yè)的稅收征收管理

外資企業(yè)或者合資企業(yè)都需要進(jìn)行征稅，但是由于企業(yè)性質(zhì)和國有企業(yè)不同，稅收征收工作上就有很大的區(qū)別。但是涉外稅收同樣具有經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理監(jiān)督的職能，并且涉外稅收的征收，有助于我國打開國際經(jīng)濟(jì)市場，幫助我國企業(yè)更好地走向國際。涉外稅收的征收應(yīng)當(dāng)符合我國稅收征收的規(guī)定，進(jìn)行有組織有計劃的征收，征收期間一定要重視稅收征收工作的檢查、監(jiān)督和管理，如果出現(xiàn)征收問題一定要做到全面協(xié)調(diào)。

4.“營改增”稅收征收管理的未來發(fā)展

稅收征管模式是行為管理科學(xué)范疇的主要內(nèi)容。作為稅務(wù)管理的稅收征管，它必須隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改革，它與納稅人、稅制結(jié)構(gòu)、以及和征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有密切關(guān)系，屬于上層建筑。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探索和建立相互制約的“分離”的征管模式稅，打破傳統(tǒng)的“一統(tǒng)”的征管模式，原來“一統(tǒng)”模式的最大弊病，是缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制；征管工作透明變差，不利于嚴(yán)格以法治稅。近年來，各地涉外稅收機(jī)關(guān)在總結(jié)原來“一統(tǒng)”模式的基礎(chǔ)上，揚長避短，把原來“集征管查于一身”的“一統(tǒng)”模式改為征收、管理、檢查三分離或征收管理和檢查兩分離的模式。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅戶數(shù)多少、征收管理工作基礎(chǔ)好壞和稅源分布情況等不同，各地對“分離”模式的做法，可以因地、因時、因人制宜，不必強求一律?？偟恼f來，可以分為兩種類型：一是“人員分離”，另一是“機(jī)構(gòu)分防”。所謂“人員分離”是指在一個征管機(jī)構(gòu)內(nèi)，把原來的專管員劃分為管理人員，征收人員和檢查人員，分別負(fù)責(zé)管理、征收和檢查工作，各司其職，各負(fù)其責(zé)，實行專業(yè)化管理。

第5篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

摘　要：近年來，伴著政府經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整和改進(jìn)，我們國家的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異性日益增大。我國的稅務(wù)會計模式存在的財稅分離模式不完善、稅收制度改革滯后于會計制度改革、稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的簡單附屬、納稅調(diào)整項目繁瑣復(fù)雜問題，并提出調(diào)整適度分離稅款稅收會計制度、完善稅務(wù)會計并重會計體系、適時制定我國增值稅會計準(zhǔn)則完善我國的稅務(wù)會計模式、制定以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為主體的所得稅會計準(zhǔn)則的策略。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)會計模式；財稅分離模式；會計環(huán)境

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0113-02

收稿日期：2015-03-20

作者簡介：李賀（1992-）女，黑龍江省齊齊哈爾人，本科，會計學(xué)；王海東（1973-），女，黑龍江省林口人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。

會計模式是反應(yīng)各種會計要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形成的有機(jī)整體，是對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的總體描述。會計模式是一個集合或整體的概念，他并不是反應(yīng)會計活動中某一個或幾個要素的細(xì)小概念，而是反映會計活動中各要素內(nèi)在聯(lián)系及本質(zhì)特征的概念。我們必須將會計模式限定在一定的社會環(huán)境中進(jìn)行深入的研究和分析，因為會計模式的形成和發(fā)展是離不開社會環(huán)境的，日?；顒又?，會計對社會環(huán)境是有著深深地依賴。如果不在一定的社會環(huán)境中分析和研究，就很難準(zhǔn)確理解會計事物的本質(zhì)特征。

一、稅務(wù)會計基本理論概述

（一）稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的基礎(chǔ)條件是稅收法規(guī)在不斷改革與完善中日益復(fù)雜化，在我國，由于各種各樣的原因，使大多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并沒有成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)，還沒有真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來。

（二）稅務(wù)會計主要內(nèi)容

稅務(wù)會計主要從事兩方面的活動：稅務(wù)會計的核算，從稅務(wù)活動核算的內(nèi)容來研究，我國企業(yè)主要是從事與稅種有關(guān)系的稅務(wù)會計活動；根據(jù)目前的稅制，稅務(wù)會計核算大體內(nèi)容有：流轉(zhuǎn)稅會計、包括消費稅會計、增值稅會計、營業(yè)稅會計等所得稅會計、其他稅會計、有資源稅會計、房產(chǎn)稅會計及關(guān)稅會計等，其中所得稅會計、增值稅會計是我國稅務(wù)會計內(nèi)容中的重要部分。

二、我國的稅務(wù)會計模式存在問題

近年來，我國不斷對財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)進(jìn)行一系列的改革和完善，在新的會計制度和稅收法規(guī)中，不難看出會計原則和稅法在處理某些經(jīng)濟(jì)活動中保持著各自相對的獨立性和相分離的原則。我國應(yīng)選擇混合模式同時強調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，因為我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，政府參與著我國經(jīng)濟(jì)活動，同時也發(fā)揮著市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用

（一）財稅分離模式不完善

我國稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的不斷發(fā)展中慢慢演變而來，稅務(wù)會計與財務(wù)會計都屬于同一科學(xué)范疇，即會計科學(xué)。但是二者又存在著明顯的差異，財務(wù)會計能夠方便信息使用者在實際經(jīng)濟(jì)活動中作出決策，是以會計準(zhǔn)則為先導(dǎo)；而稅務(wù)會計是為了方便相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款，是以稅法為依據(jù)。

（二）稅收制度改革滯后于會計制度改革

稅收制度改革仍然滯后于當(dāng)前會計制度改革，很多時候，在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計政策變更之初，相關(guān)政策已經(jīng)在會計處理方面做出了規(guī)定，但稅務(wù)上面的處理卻沒有具體措施，即產(chǎn)生了時間上的差異。例如稅務(wù)制度還沒有明確規(guī)定是否可以計入成本費用或確認(rèn)為收入時，會計制度己明確規(guī)定可以計入成本費用中，并且在比例和限額上沒有限定，這種時間差導(dǎo)致了會計政策與稅收政策間的負(fù)差異出現(xiàn)，也體現(xiàn)了稅收制度改革滯后于會計制度的改革。

（三）納稅調(diào)整項目繁瑣復(fù)雜

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)在核算過程中要調(diào)整的差異內(nèi)容涉及收入、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、投資收益等利潤表項目中幾乎全部的內(nèi)容，與此同時也與關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表、會計差錯更正等各種會計業(yè)務(wù)息息相關(guān)。在進(jìn)行納稅調(diào)整時也相當(dāng)復(fù)雜，核算繁瑣，有些差異不僅企業(yè)納稅人員不能準(zhǔn)確理解，就連稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員也不能正確操作，這不僅影響了稅款的征收，也增大了征納雙方的成本，顯然違背了稅務(wù) 制度改革的初衷。這時，會計人員如果強求會計準(zhǔn)則會影響會計信息的質(zhì)量，那么兩者相互牽制，更無法兼顧的情況便會出現(xiàn)。

（四）稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的簡單附屬

從目前來看，我國企業(yè)只是設(shè)置一般的會計人員而缺乏專業(yè)的從事計征稅款的稅務(wù)會計人員，這些會計人員對稅務(wù)會計知識缺乏全面系統(tǒng)的了解而不能細(xì)致的進(jìn)行稅務(wù)會計核算，從而在納稅申報和稅款核算上缺乏經(jīng)驗。

三、完善我國的稅務(wù)會計模式的策略

（一）調(diào)整適度分離稅款稅收會計制度

當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，按照稅收法規(guī)與會計制度對該項業(yè)務(wù)的處理無法達(dá)成一致是，企業(yè)應(yīng)該按照財務(wù)會計規(guī)定的方法計算收入與支出，同時也要按照稅法規(guī)定調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納款項。企業(yè)為了簡化核算成本，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的基礎(chǔ)上，在制定稅收法規(guī)和會計規(guī)范時，既要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)的要求，符合國家的利益需要，又要遵循“相互靠近”的協(xié)調(diào)原則，令會計制度與稅法盡量相互靠近協(xié)調(diào)統(tǒng)一；以會計制度計算的收入與利潤作為計稅依據(jù)，而產(chǎn)生差異時，要主動按照稅收法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即我們要采取外在調(diào)整為主，同時兼顧內(nèi)在遵循的處理方式；在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，會產(chǎn)生一些對所得稅的征收管理和稅收收入的征收影響不是很大的業(yè)務(wù)，對于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們可以保留少量必要的不一致，盡可能大體上在會計制度和稅收制度中保持一致。目前初步實現(xiàn)了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，即企業(yè)根據(jù)相關(guān)的財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤，在按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后，才作為應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。接下來，要進(jìn)一步完善稅務(wù)會計和財務(wù)會計則要通過對會計與稅制的不斷探索和改革。

（二）完善稅務(wù)會計并重會計體系

從稅收體制上來說，我國屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)會計和財務(wù)會計既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。但隨著企業(yè)所得稅和個人所得稅的不斷改革和完善，所得稅在國家稅收比重中占據(jù)了越來越大的部分。同時，在我國的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅也占據(jù)了很大一部分比重。所以我國應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并重的稅務(wù)會計體系。

（三）適時制定我國增值稅會計準(zhǔn)則

我國增值稅法規(guī)不斷完善，增值稅會計大致上形成了自己的獨有的體系，會計處理也逐步規(guī)范，。我國在制定增值稅會計準(zhǔn)則時，必須時刻考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因為我國在創(chuàng)建增值稅時就將納稅人分為這兩種，這也使得我國的增值稅及其會計處理具有獨特性。正確認(rèn)識增值稅會計并制定一套適合我國經(jīng)濟(jì)狀況、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值稅會計方法、行為理論已成為必要。稅務(wù)會計和財務(wù)會計既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。因此，，應(yīng)特別強調(diào)稅收法規(guī)與會計制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)。即當(dāng)會計制度與稅收法規(guī)與對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有所不同時，企業(yè)應(yīng)按財務(wù)會計規(guī)定的方法計算相應(yīng)的會計收益，同時按具體稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額。國家在制定稅收法規(guī)和會計規(guī)范時，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做到稅收法規(guī)與會計制度的相互協(xié)調(diào)，既保持各自的獨立性，又有利于各自的實務(wù)操作

（四）稅收法規(guī)與會計制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢。從某些層面上看會計是一門通用的商業(yè)語言，因其獨有的技術(shù)性，使會計在一些基本原理和方法上并不因為國家和地區(qū)之間的差別而有所不同。而會計的社會屬性又使得會計準(zhǔn)則在各國間不可能完全一樣。會計的技術(shù)性和社會屬性決定了會計模式的本土化與國際化是共存的，而且是相互促進(jìn)相互滲透的。兩者在矛盾中不斷磨合滲透，相互協(xié)調(diào)，最后逐漸趨于一致，但這個過程也是非常漫長的。因此，我國在稅務(wù)會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時更要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實，了解我國經(jīng)濟(jì)形式，注重實質(zhì)，選擇合適稅務(wù)會計模式，否則難以得到我國的廣大會計人員認(rèn)可，而且也未必能得到國際同行的理解和接受。目前各國稅務(wù)的客觀環(huán)境千差萬別，因此，就不存在固定的模式選擇。鑒于以上對我國稅務(wù)會計模式的客觀環(huán)境的分析，即結(jié)合我國國情同時在財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離的基礎(chǔ)上，在某些具體層面還要相互協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

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[5] Werlhof，John Construction Accounting & Taxation 2013-6 Pro-Quest期刊.

第6篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素,因而,保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿,在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染?？梢?在市場經(jīng)濟(jì)條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進(jìn)平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達(dá)到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅,并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟(jì)利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴(yán)重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,加強環(huán)境稅收制度建設(shè),運用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實際上,自改革開放以來,我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:

1;消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護(hù)政策,有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙,仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng),應(yīng)對課征制度做如下改進(jìn):

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴(yán)重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計,特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴},因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計,特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

第7篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞　哈薩克斯坦　個人所得稅　單一稅

中圖分類號： D922

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的概念

哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是見于哈薩克斯坦共和國新稅法中的，由于哈薩克斯坦共和國的稅法是統(tǒng)一立法，各種稅收都是在新稅法當(dāng)中，除了《哈薩克斯坦共和國海關(guān)法》，將關(guān)稅獨立立法，其余的稅收法律制度都在統(tǒng)一的《哈薩克斯坦共和國新稅法》當(dāng)中。哈薩克斯坦共和國個人所得稅在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中的第六部分，稱作個人所得稅，這一部分共分為四章。其中第十八章是對哈薩克斯坦個人所得稅收的一般性規(guī)定；第十九章規(guī)范了哈薩克斯坦共和國境內(nèi)的自然人個人收入來源的所得應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；第二十章規(guī)定了不納稅的個人收入所得；第二十一章規(guī)定了個人所得稅的申報制度。在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中第三條第一款規(guī)定了新稅法的效力，“稅法適用于哈薩克斯坦共和國境內(nèi)的所有自然人”。

由上可知，哈薩克斯坦共和國關(guān)于個人所得稅法的概念是調(diào)整哈薩克斯坦共和國稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括《哈薩克斯坦共和國稅法》中關(guān)于規(guī)范個人所得稅繳納的條款、總統(tǒng)關(guān)于個人所得稅稅率調(diào)整的命令、各地、州關(guān)于個人所得稅減免規(guī)定的條令等規(guī)范性文件。所以這里的哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是為研究所作的廣義表述，具有學(xué)理上的價值。

二、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的課稅模式——單一稅

單一稅理論最早由美國學(xué)者羅伯特提出的，是指按單一稅率課征，單一稅主要特點是降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡化征管。豎哈薩克斯坦個人所得稅的單一稅改革引起了世界各國的廣泛關(guān)注。哈薩克斯坦共和國在2009年正式執(zhí)行了個人所得稅征收稅率為10%的單一稅率，實踐表明這一改革是成功的。目前，采用單一稅制的國家日漸增多。

哈薩克斯坦共和國單一稅的特征主要有：

1、稅基為非生產(chǎn)稅基。單一稅征稅范圍不是納稅人的全部所得，而是設(shè)計了各種扣除，對所得減去成本費用的余額進(jìn)行征稅，只對個人的消費部分征稅，從而使稅基成為非生產(chǎn)稅基也就是消費稅基，其優(yōu)點在于能夠鼓勵投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

2、稅率一般為單一比例稅率。納稅人都按單一稅率納稅，一般情況下是采用單一比例稅率。

3、限制稅收優(yōu)惠，稅基未受削弱。單一稅取消或限制了對特定投資行為或消費行為的稅收優(yōu)惠，例如哈薩克斯坦就加大了對這些稅收優(yōu)惠或針對特定納稅人的稅收特惠，沒有因為對這些行為給予過多的稅收優(yōu)惠，降低了稅基削弱程度，而是從某種意義上講是較大程度地使稅制更趨中性，稅負(fù)更加公平。

三、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的主要內(nèi)容

《哈薩克斯坦共和國稅法》中，個人所得稅的法律條文單獨作為一章列在稅法的第六章，被稱作“個人所得稅”。這點與我國個人所得稅法獨立為一部法律是不相一致的，稱呼上也有所區(qū)別。《哈薩克斯坦共和國稅法》從第一百四十一條到一百七十四條是介紹哈薩克斯坦共和國個人所得稅的法律條文。豑這些條款的主要內(nèi)容包括：

1、納稅人的介紹、課稅對象的介紹。

2、稅率。2009年哈薩克斯坦共和國新稅法對于個人所得稅的稅率基本不變，依舊是10%，但是改變的是減少了個人財產(chǎn)，比如基本的生活物品、非物質(zhì)財產(chǎn)到不動產(chǎn)等個人所得的征收種類，這一改變，雖然不大，但是對于哈薩克斯坦共和國內(nèi)的多數(shù)人來說，個人所得稅是有所減少的，稅負(fù)也是減輕的。其中個人所得的紅利稅降低到15％，個人所得的利息稅也降低為15％。

3、收入所得稅款的扣除及其順序。第一，納稅人的收入所得稅款的扣除。第二，工作人員的收入所得稅款的扣除。第三，非扣除形式繳納所得稅的收入。包括：第一，財產(chǎn)稅；第二，個體企業(yè)獲得的收入；第三，律師和私營公證處獲得的收入；第四，根據(jù)本法第一百七十條規(guī)定獲得的其他收入。

注釋：

劉劍文.財政稅收法.（第三版）.法律出版社，2003 年版.169-170.

解學(xué)智.個人所得稅制國際比較.中國財經(jīng)出版社，2006．7-8．

陳志楣.稅收制度國際比較研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010．80-81

第8篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅制房地產(chǎn)稅收體系房地產(chǎn)保有

一、國外房地產(chǎn)稅制的特點

各國房地產(chǎn)稅制涉及的稅種貫穿了房地產(chǎn)的生產(chǎn)開發(fā)、保有使用和轉(zhuǎn)移處置等各環(huán)節(jié)。由于各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r各異，因而各國的房地產(chǎn)稅制無論在課稅體系上，還是在稅制要素設(shè)計上都存有一定的差異。但總體來看，各國的房地產(chǎn)稅制還是具有一些共性的。

（一）房地產(chǎn)稅收制度體系完整，且以房地產(chǎn)保有稅類為主

目前，許多國家都建立了比較完整的房地產(chǎn)稅收制度體系，廣義地看，國外房地產(chǎn)稅收體系主要分為三大類：

第一類是房地產(chǎn)保有稅類。房地產(chǎn)保有稅是對擁有房地產(chǎn)所有權(quán)的所有人或占有人征收，一般依據(jù)房地產(chǎn)的存在形態(tài)—土地、房產(chǎn)或房地合一的不動產(chǎn)來設(shè)置。在該階段，世界上通行的主要稅種是財產(chǎn)稅，包括一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。

一般財產(chǎn)稅是將土地、房屋等不動產(chǎn)和其他各種財產(chǎn)合并在一起，就納稅人某一時點的所有財產(chǎn)課征。美國、英國、荷蘭、瑞典等國都采用這種將房地產(chǎn)歸為一般財產(chǎn)稅課稅的房地產(chǎn)稅制度。

個別財產(chǎn)稅是相對于一般財產(chǎn)稅而言的，它不是將所有的財產(chǎn)捆綁在一起綜合課征，而是按不同財產(chǎn)分別課征。國外對房地產(chǎn)課征的個別財產(chǎn)稅，依征收范圍可分為三類：一是單獨對房屋或土地課征的房屋稅或土地稅。如法國的房屋稅、英國的房屋財產(chǎn)稅等都是僅對房屋課征的。土地稅有地畝稅（面積稅）和地價稅兩種形式，韓國的綜合土地稅屬地價稅的形式、巴西的農(nóng)村土地稅則屬于地畝稅的范疇。二是只對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅。如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅，泰國的住房建筑稅等。三是將房屋、土地和其他固定資產(chǎn)綜合在一起課征的不動產(chǎn)稅。如日本的固定資產(chǎn)稅，芬蘭、加拿大的不動產(chǎn)稅等。

第二類是房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅是對取得土地、房屋所有權(quán)的人課征的稅收，一般根據(jù)取得方式而設(shè)置稅種，房地產(chǎn)取得的法律事實主要分為原始取得和繼承取得?，F(xiàn)今各國設(shè)置的房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要包括遺產(chǎn)稅（繼承稅）或贈與稅、登錄稅和印花稅等。如在房地產(chǎn)發(fā)生繼承或贈與等無償取得行為時，各國一般要征收遺產(chǎn)稅（繼承稅）或贈與稅，只不過各國選擇的遺產(chǎn)稅征收形式不同，有的采用總遺產(chǎn)稅制模式，有的采用分遺產(chǎn)稅制模式，有的采用混合遺產(chǎn)稅制模式。贈與稅也分為贈與人稅制和受贈人稅制。

第三類是房地產(chǎn)所得稅類。房地產(chǎn)所得稅是對經(jīng)營、交易房地產(chǎn)的個人或法人，就其所得或增值收益課征的稅收。從稅種來看，主要有公司所得稅、個人所得稅、土地增值稅。如美國、英國、法國等國家，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入法人或個人的綜合收益，征收公司所得稅或個人所得稅。意大利對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益直接征收土地增值稅。

各國對房地產(chǎn)稅收設(shè)置的三大征收體系，在稅收實踐中相互配合，較好地發(fā)揮了稅收對房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。但是，在房地產(chǎn)稅收體系中，各國相對更重視對房地產(chǎn)保有稅類的征收。該環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅征收范圍較寬，征稅對象明確，稅率設(shè)計合理，因而來自房地產(chǎn)保有稅類的稅收收入占總稅收的比重較高。如英國，來自房地產(chǎn)保有的不動產(chǎn)稅、經(jīng)營性不動產(chǎn)稅收收入占總稅收的30%左右。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課稅的重點，既可以鼓勵不動產(chǎn)的流動，又能夠刺激土地的經(jīng)濟(jì)供給。與此同時，通過對保有房地產(chǎn)采取較高的稅率，還可以避免業(yè)主空置或低效利用其財產(chǎn)，刺激交易活動，從而使房地產(chǎn)各要素達(dá)到優(yōu)化配置，推動房地產(chǎn)市場的發(fā)展。

（二）房地產(chǎn)稅制涉及的稅種多屬于地方稅，是地方財政收入的主要來源

各國房地產(chǎn)稅制涉及的稅收種類較多，如土地稅、房屋稅、不動產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅、土地增值稅等，稅種設(shè)置覆蓋了房地產(chǎn)的保有、取得、轉(zhuǎn)讓和收益各個環(huán)節(jié)。從各國的稅收實踐看，凡是實行中央與地方分享稅制的國家，房地產(chǎn)稅收基本劃歸地方，構(gòu)成地方稅收的主體稅種，而且其主體稅源的地位也比較穩(wěn)定。如美國的一般財產(chǎn)稅（主要是對房地產(chǎn)征收），從一開始就是州和地方政府的稅收，并構(gòu)成地方政府財政收入的主要來源，約占全部地方稅收的80%左右。日本的房地產(chǎn)稅收體系中，地價稅、登錄許可稅歸中央政府；不動產(chǎn)取得稅、固定資產(chǎn)稅的一部分歸道府縣；特別土地保有稅、都市企劃稅、固定資產(chǎn)稅歸市町村，房地產(chǎn)稅收基本劃歸地方政府。20世紀(jì)90年代后，房地產(chǎn)稅收作為各國地方政府財政收入主體稅源的地位進(jìn)一步加強。因此，各國政府，尤其是地方政府都十分重視房地產(chǎn)稅收。

（三）稅率形式靈活、稅率水平合理

各國的房地產(chǎn)稅收，在稅率形式上主要是采用比例稅率，不過在對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和房地產(chǎn)交易行為課稅時也常采用累進(jìn)稅率，僅有少數(shù)國家采用定額稅率。對于稅率水平的確定，各國通常采用較為靈活的方式，尤其是保有環(huán)節(jié)的稅收，其稅率既有按法定標(biāo)準(zhǔn)（中央統(tǒng)一制定的稅率標(biāo)準(zhǔn)）設(shè)計的，也有地方政府根據(jù)本地需要自行決定的具體稅率。一般說來，國家級和州級政府征收的財產(chǎn)稅多依法按固定稅率或按價值的一定百分比來征收，如澳大利亞各州征收的土地稅。美國一般財產(chǎn)稅（包括不動產(chǎn)財產(chǎn)稅）的稅率，由地方政府根據(jù)各級預(yù)算每年的需要確定，稅率水平并非固定，而是每年都有變化。日本、法國中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高限額。與此同時，許多國家對房產(chǎn)和地產(chǎn)設(shè)計了不同的稅率，一般是對土地的課稅重于對房產(chǎn)的課稅。這主要是基于兩方面的考慮：一是為體現(xiàn)社會財富公平分配的基本原則，達(dá)到地利共享的目的；二是充分發(fā)揮土地稅特殊的調(diào)控作用，達(dá)到保護(hù)土地資源、優(yōu)化土地利用結(jié)構(gòu)、抑制土地投機(jī)的目的。

（四）房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)明確

各國保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅制體系中的主體內(nèi)容，大多數(shù)國家選擇了以房地產(chǎn)的價值為該環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的計稅依據(jù)，也就是以房地產(chǎn)的資本價值或評估價值為基礎(chǔ)。如加拿大、美國、日本等都將土地和建筑物的資本價值納入稅基。英國對包括樓房、公寓、活動房和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)。以資本價值或評估價值為核心確定計稅依據(jù)的方法，既能夠準(zhǔn)確反映納稅人的房地產(chǎn)狀況，又會使房地產(chǎn)稅收收入隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)價值的提高而穩(wěn)步增加。

（五）房地產(chǎn)稅制內(nèi)外統(tǒng)一

綜觀國外房地產(chǎn)稅收的發(fā)展?fàn)顩r，各國的房地產(chǎn)稅制都同時適用于內(nèi)外資企業(yè)。

（六）房地產(chǎn)稅法完善，普遍建有財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)評估制度

各國都非常重視房地產(chǎn)稅收的立法，一般都制定了規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)可行的房地產(chǎn)稅法體系。如日本制定了幾十個關(guān)于房地產(chǎn)方面的法規(guī)。同時，相關(guān)的稅法條文規(guī)定得非常具體、明確，可操作性很強。另外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和一部分發(fā)展中國家還建立了財產(chǎn)登記制度。同時，由于各國對房地產(chǎn)課稅一般都以其評估價值作為計稅依據(jù)。評估業(yè)在國外發(fā)展非常迅速，目前已形成了一套較完善的財產(chǎn)評估體系，如美國1935年成立了房地產(chǎn)評估師協(xié)會。

二、對我國的啟示

我國房地產(chǎn)市場正處于培育和調(diào)整階段，房地產(chǎn)稅制還存在許多問題。一段時間以來，有關(guān)房地產(chǎn)稅制改革的呼聲一直很高，新近又提出征收物業(yè)稅，從而將房地產(chǎn)稅制改革的呼聲進(jìn)一步明朗化。筆者認(rèn)為，此次擬開征的物業(yè)稅，可以理解是進(jìn)行房地產(chǎn)稅制改革的一個試探，但最后結(jié)果如何目前尚不好評價，這是因為物業(yè)稅制度本身也有其缺陷。其一，物業(yè)稅的指導(dǎo)思想是對房地產(chǎn)所有者征收，即將物業(yè)稅作為一種財產(chǎn)稅。而我國目前很多企業(yè)、部門、事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)不清，產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分離的情況非常嚴(yán)重。有很多房屋只有使用權(quán)，根本沒有產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)階段要明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚有相當(dāng)大的困難。其二，從我國目前的購房狀況看，買房者大多是用于自己居住，“買房出租”作為投資的情況畢竟還是少數(shù)。對于買房自住的居民來說，即使居住的房屋升值，通常也不會賣掉房子，征收物業(yè)稅等于“居者有其稅”，增加了居民的居住成本。另外，現(xiàn)今個人擁有的房產(chǎn)中，大部分是通過低房價補償方式由公房轉(zhuǎn)化為私有的，用房改方式轉(zhuǎn)換成私有產(chǎn)權(quán)的住房中，大量住房條件較差，而且擁有這些房產(chǎn)的家庭中，有很多仍屬于較低收入和尚未改變生活質(zhì)量的，對這些房產(chǎn)和家庭征收物業(yè)稅也存在一個公平問題。其三，一般說來，物業(yè)增值中有很大一部分是土地增值，建筑物本身隨著使用年限的增加，維修成本逐漸上漲，建筑物有可能貶值。而我國目前實行的是土地國有制，一般的物業(yè)只有幾十年的土地使用權(quán)，期滿后國家可以無償收回土地或在土地上建房子。因此，有關(guān)“物業(yè)增值”的說法，是含有水分的。

當(dāng)前，我國正處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時期，稅制改革的目的首先要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，考慮我國現(xiàn)階段的實際，筆者認(rèn)為，開征物業(yè)稅的時機(jī)還不成熟，在缺少相應(yīng)的配套措施，缺乏相關(guān)制度來限制物業(yè)稅制度本身缺陷的情況下，匆忙出臺物業(yè)稅有可能造成新的“制度性不公平”。為此，針對我國房地產(chǎn)稅制存在的問題，應(yīng)在借鑒國外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，先進(jìn)行一系列的改革，而后待時機(jī)成熟再適時推出統(tǒng)一的物業(yè)稅。目前，應(yīng)著重做好以下工作：

（一）建立規(guī)范、合理的房地產(chǎn)稅收體系，并將房地產(chǎn)保有稅類作為課征的重點

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的改革先后頒布實施的，涉及房地產(chǎn)的稅種很多，應(yīng)逐步對稅種加以規(guī)范，構(gòu)建一個合理的房地產(chǎn)稅收體系，該體系應(yīng)包括：

1.房地產(chǎn)保有稅類。我國房地產(chǎn)稅制構(gòu)成的明顯特點是：房地產(chǎn)開發(fā)流通環(huán)節(jié)稅費多、負(fù)擔(dān)重，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅少，負(fù)擔(dān)輕。如房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過程中就涉及營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、耕地占用稅、所得稅等。收費就更多，各地也不相同，多達(dá)80～150種。而在房地產(chǎn)保有階段，只有城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅。這種稅制設(shè)置不但造成土地閑置、浪費嚴(yán)重，而且在進(jìn)入流通時由于土地承受過高的稅負(fù)，造成大量的土地隱形交易，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

為此，應(yīng)借鑒國際慣例，以房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課征的重點，將房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的一些稅費，轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收。

房地產(chǎn)保有稅類可以設(shè)置以下稅種：（1）房產(chǎn)稅。即以房產(chǎn)為征稅對象，對房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收。（2）地價稅。即以土地的評估價值作為計稅依據(jù)，向土地的實際占有者征收，取消現(xiàn)行的土地使用稅。（3）空地稅。即以閑置未用的土地為課稅對象，對空地的實際持有人征收。（4）定期土地增值稅。主要是對自用商業(yè)性房地產(chǎn)征收。采用規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)每年征收。

2.房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要應(yīng)包括契稅和遺產(chǎn)贈與稅。遺產(chǎn)贈與稅對財產(chǎn)擁有人的財產(chǎn)流向有著明顯的導(dǎo)向作用，有利于調(diào)節(jié)、分配社會財富。

3.房地產(chǎn)收益稅類。房地產(chǎn)收益稅類的稅種主要應(yīng)包括：（1）法人所得稅。即對法人取得的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營收入（指利潤所得）征稅。（2）個人所得稅。即對個人在房地產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入（指利潤所得）征稅。（3）土地轉(zhuǎn)移增值稅。主要是在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移、房地產(chǎn)買賣時征收。（4）土地租賃增值稅。主要是在土地使用出租、房地產(chǎn)出租時征收。

（二）擴(kuò)大征收范圍，逐步確立房地產(chǎn)稅收在地方財政收入中的主體地位

借鑒國際慣例，我國房地產(chǎn)稅收的征收范圍應(yīng)擴(kuò)大到所有的由國家和集體擁有與控制的房地不動產(chǎn)，包括農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地和房屋，包括城鎮(zhèn)居民擁有的房屋，也包括閑置未用的土地和房屋。當(dāng)然，在將農(nóng)村的土地和房屋劃入房產(chǎn)稅的征收范圍后，相應(yīng)地應(yīng)降低農(nóng)業(yè)稅的稅負(fù)。另外，考慮到房地產(chǎn)稅基非常穩(wěn)固，稅源充沛，且稅源具有穩(wěn)定性和持續(xù)性的特點，應(yīng)著手將房地產(chǎn)稅培植為地方稅體系中的主體稅種。

（三）合理確定計稅依據(jù)

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅涉及的一些稅種的計稅依據(jù)既不科學(xué)也不合理，計稅依據(jù)既有按價值、也有按租金、面積征收。如，按照我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種：一種是以房產(chǎn)賬面原值扣除一定比例后的余值；另一種是房產(chǎn)出租租金收入，凡房屋出租的，房產(chǎn)稅須以租金收入作為計稅依據(jù)。土地使用稅則是以土地面積為計稅依據(jù)的。從房產(chǎn)稅看，隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，人口的增加，房地產(chǎn)需求日益增長和物價指數(shù)的變動，房地產(chǎn)的價格從長期來看，一般會不斷上漲，房產(chǎn)的原值不能代表現(xiàn)實的市場價格。如果仍沿用房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)，既不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不利于公平競爭，也不符合國際慣例。對出租房屋按租金收入作為計稅依據(jù)，同一個稅種，有兩種計稅依據(jù)，不夠規(guī)范，再則租金收入已征收了營業(yè)稅，再按租金收入計征房產(chǎn)稅，是重復(fù)征稅。而且，租金的確定，也有一定難度。從城鎮(zhèn)土地使用稅看，以占地面積為計稅依據(jù)比較陳舊，因為面積不會隨著地產(chǎn)的價格上漲而擴(kuò)大。如此確定的計稅依據(jù)使得房地產(chǎn)收入不能隨房地產(chǎn)增值而增加。因此，改革后的房地產(chǎn)稅應(yīng)以房地產(chǎn)的評估價值為計稅依據(jù)。因為這種計稅方法比原值作為計稅依據(jù)合理得多，又是多數(shù)國家的一般做法。

（四）靈活設(shè)置稅率

在稅率設(shè)計上，應(yīng)借鑒國際上一些國家的經(jīng)驗，在保證中央一定宏觀調(diào)控權(quán)的前提下，賦予地方政府一定幅度范圍內(nèi)的自。在適當(dāng)考慮地方政府年度預(yù)算支出的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照房地產(chǎn)的地理位置和用途規(guī)定不同的稅率?？捎芍醒胝?guī)定一個稅率幅度，各省、自治區(qū)、直轄市再根據(jù)本地區(qū)情況和房屋等級確定本地區(qū)的稅率，這樣，既可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)方面由于地理位置不同而產(chǎn)生的級差收入，又能夠根據(jù)用途對使用結(jié)構(gòu)不同的房地產(chǎn)實施調(diào)節(jié)。

另外，還應(yīng)考慮降低房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅率，提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅率，從而有利于將課征重點從房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

（五）統(tǒng)一內(nèi)、外資兩套房地產(chǎn)稅制

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度采取的是內(nèi)外有別的政策，僅在房地產(chǎn)保有階段就存在許多差異。如對內(nèi)資企業(yè)和個人的房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅，對土地征收的是城鎮(zhèn)土地使用稅；對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個人的房產(chǎn)征收的是城市房地產(chǎn)稅，涉外企業(yè)和個人使用的土地繳納的是土地使用費（或稱場地使用費）。內(nèi)外兩套房地產(chǎn)稅制在征收范圍、稅率稅費、計征依據(jù)方面都存在差異，違背了市場經(jīng)濟(jì)公平競爭原則，增大了稅收征管難度，破壞了法律的嚴(yán)肅性和公平性。而且，城市房地產(chǎn)稅是20世紀(jì)50年代的產(chǎn)物，房產(chǎn)稅雖然是1986年頒布開征的，但基本內(nèi)容很多是承襲了城市房地產(chǎn)稅的規(guī)定，已有不少內(nèi)容不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例頒布的時間雖然較晚，但近幾年來，隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，該條例也已暴露出許多不足，也需加以改革。

建議在房地產(chǎn)保有階段征收統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價稅，將外資企業(yè)和外籍人員也納入統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價稅的征收范圍中，廢除現(xiàn)行對外資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅，改城鎮(zhèn)土地使用稅為地價稅，實現(xiàn)房地產(chǎn)稅制的內(nèi)外統(tǒng)一。

（六）建立健全財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)評估制度

目前，由于我國尚缺乏嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度，致使征管資料信息來源不暢，房地產(chǎn)私下交易不予注冊登記的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。而且，我國房地產(chǎn)評估制度剛剛形成，評估機(jī)構(gòu)、評估人員的素質(zhì)及評估政策法規(guī)等，還難以適應(yīng)稅收征管的需要。為了保證房地產(chǎn)稅收的有效實施，必須建立一套規(guī)范化的房地產(chǎn)管理制度，這主要包括：（1）建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。首先，要核查土地，在全國范圍內(nèi)開展一次土地清查，建立土地臺賬。其次，建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，為稅務(wù)部門掌握房地產(chǎn)稅源提供條件和依據(jù)。（2）建立房地產(chǎn)評估制度。合理的計稅依據(jù)是房地產(chǎn)稅收制度貫徹公平稅負(fù)的一個重要內(nèi)容。隨著我國財稅體制的不斷改革和完善，對房地產(chǎn)的稅收要求逐漸采用以房地產(chǎn)的評估價值來征稅。國務(wù)院于1991年頒布了《國有資產(chǎn)評估條例》，并在1994年頒布的《城市房地產(chǎn)管理法》中進(jìn)一步明確了房地產(chǎn)估價的作用。我國在房地產(chǎn)的評估方面還處于起步階段。從世界范圍來看，凡是實行市場經(jīng)濟(jì)的國家，在對房地產(chǎn)課稅時均以評估價值作為計稅依據(jù)，很多國家在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)有相當(dāng)?shù)娜藛T和機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估工作。為完善我國房地產(chǎn)稅制，提高我國房地產(chǎn)稅的征收管理水平，應(yīng)該借鑒國際先進(jìn)做法，建立我國的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和管理制度。制定房地產(chǎn)評稅法規(guī)和操作規(guī)程，配備評稅或估價專業(yè)人員。

參考文獻(xiàn)

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（2）鄧宏乾《國外房地產(chǎn)稅制介紹與借鑒》，中國家庭網(wǎng)2001年7月9日。

第9篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃;增值稅;減稅;效益

稅收籌劃在國外,特別是西方發(fā)達(dá)國家?guī)缀跫矣鲬魰?但在我國尚處于起步階段,它作為納稅人合理降低成本,提高競爭力的重要手段之一,具有廣闊的前景。

一、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的時機(jī)已經(jīng)成熟

在我國進(jìn)行稅收籌劃不僅是必要的,也是可行的。其必要性在于:有助于實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化,有助于企業(yè)學(xué)習(xí)稅法并強化納稅意識,可以推動國家稅收法治的完善等等;其可行性在于:我國法律確認(rèn)了納稅人的權(quán)利,稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可了稅收籌劃,國際、國內(nèi)不同行業(yè)與地區(qū)的稅收差異為稅收籌劃創(chuàng)造了條件等等。因此,實現(xiàn)稅收籌劃的時機(jī)已經(jīng)成熟,體現(xiàn)于以下幾個方面。

(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

過去人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務(wù)管理者也認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用。另外,稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說,目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

(二)稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障

綜觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

(三)稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間

隨著我國稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能,國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中,規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇,即:規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別。同時在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

(四)經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)實現(xiàn)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件

全球經(jīng)濟(jì)一體化,必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化,企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān),不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策的影響,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動所在國稅收政策的執(zhí)行。由于不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同,這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。

二、結(jié)合企業(yè)的實際情況進(jìn)行稅收籌劃

本文以A公司為例,通過調(diào)研,系統(tǒng)解析該企業(yè)關(guān)于其最大納稅額增值稅的稅收籌劃問題。

A公司是一家以加工制造銷售面料布為主要業(yè)務(wù)的公司,其公司業(yè)務(wù)決定了它屬于增值稅納稅范疇。其繳納的主要稅種包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、營業(yè)稅和各項所得稅等。在各稅種之中,增值稅繳納的比重較重。

由于各種原因,A公司在銷售產(chǎn)品過程中所采用的銷售方式以及運輸費用的核算等方面的處理上都存在一定的問題。而這些業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算對于寧波海翔紡織有限公司的凈利潤有著極大的影響,因此有一定的籌劃空間。

(一)銷售時發(fā)生現(xiàn)金折扣的增值稅稅收籌劃

B公司是A公司最大的采購商。從2008年1月1日―2008年12月31日A公司與B公司簽訂的銷售合同中,統(tǒng)計出全年所簽訂的各類面料布的合同金額為6 791萬元,如圖1所示。

合同中規(guī)定的折扣為n/31,2/30。即如果對方可以在30天內(nèi)付款,將給予對方2%的銷售折扣。在這種情況下,向B公司銷售時發(fā)生的每月應(yīng)繳增值稅銷售稅額情況,如圖2所示。

全年增值稅銷項稅額=6 791×17%=1 154.47(萬元)

籌劃方案:A公司可以主動壓低貨物的價格,將合同金額降低到給B公司2%折扣之后的金額,同時在合同中規(guī)定,若B公司超過30天后付款,將加收銷售時給予2%折扣的滯納金。這樣,A公司的收入并沒有受到實質(zhì)影響。這種情況下的繳稅與之前相比較,如圖3所示。

籌劃之后,全年增值稅銷項稅額=6 791×(100%-2%)×17%=1 131.3806(萬元)。通過比較,籌劃之后增值稅銷項稅額減少了1 154.47-1 131.3806=23.0894(萬元)。

(二)采取委托代銷方式下的增值稅稅收籌劃

在銷售網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達(dá)的今天,產(chǎn)品的分銷商也越來越多,的形式不同,所產(chǎn)生的稅負(fù)也不一樣。A公司為盡可能地擴(kuò)大市場占有率,積極通過采用各種銷售方式來拓寬銷售渠道以增加產(chǎn)品的銷售量,提高企業(yè)收益。在銷售過程中,通過委托代銷方式銷售產(chǎn)品就占了相當(dāng)比重。

從2007年10月份,A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司簽訂了一項代銷協(xié)議:由三元紡織品開發(fā)有限公司代銷A公司產(chǎn)品,三元紡織品開發(fā)有限公司根據(jù)實際代銷金額,向A公司收取實際代銷金額10%的代銷手續(xù)費。同時協(xié)議上注明:面料布的單位成本9.5元/米,面料布在銷售時為12.4元/米。

從2008年1月1日~2008年12月31日全年代銷的米數(shù),如表1所示。

通過會計核算,A公司全年向?qū)幉ㄈ徔椘烽_發(fā)有限公司銷售時發(fā)生的費用稅金及收入如下:

應(yīng)繳銷項增值稅額=160×12.4×17%

=337.28(萬元)

支付手續(xù)費=160×12.4×10%

=198.4(萬元)

實際本年代銷收入=160×12.4-198.4

=1 785.6(萬元)

籌劃方案:代銷通常有兩種方式,收取手續(xù)費和視同買斷。A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司采用的就是收取手續(xù)費的代銷方式。假設(shè)A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司采用視同買斷的代銷方式,則雙方簽訂的合同應(yīng)該為:A公司以11.16元/米(12.4-12.4×10%)的單位售價將面料布出售給三元紡織品開發(fā)有限公司,未來三元紡織品開發(fā)有限公司無論是以何種價格出售這些面料布,A公司都不得干涉。

籌劃后的結(jié)果:A公司全年應(yīng)交增值稅=160×11.16×17%

=303.552(萬元),實際本年代銷收入為160×11.16=1 785.6(萬元)。

比較結(jié)果:采取了視同銷售代銷方式,A公司的收入不變,應(yīng)繳納的增值稅稅金減少繳了33.728萬元(337.28-303.552),

如圖4所示。

(三)運費的增值稅稅收籌劃

A公司位于交通便利的鎮(zhèn)中心,擁有自己的運輸車隊。車隊是非獨立核算的,所以運輸途中發(fā)生的費用也要繳納增值稅。這使得A公司的稅收負(fù)擔(dān)大大增加。據(jù)調(diào)查,A公司2008全年實現(xiàn)銷售約16 000萬元,取得增值稅進(jìn)項稅額約1 850萬元,其中運輸相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額約為185萬元,運費占銷售額的12%左右,約為1 920萬元(16 000×12%)。

應(yīng)繳增值稅為:16 000÷(1+17%)×17%-1 850≈474.79(萬元)

運費在A公司的經(jīng)營成本中占很大的比重,直接影響到生產(chǎn)和經(jīng)營效益。對運費進(jìn)行稅收籌劃可以有效地降低A公司的經(jīng)營成本。因此,對運費的籌劃也是稅收籌劃中的重點。

籌劃方案:假設(shè)A公司成立一家獨立核算的運輸公司,作為獨立核算公司按不高于市場的價格與客戶進(jìn)行運費的結(jié)算。

那么,A公司2008全年應(yīng)該繳納:

增值稅為(16 000-1 920)÷(1+17%)×17%-(1 850-185)

≈380.81 (萬元);

運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅(稅率3%)為1 920×3%=57.60

(萬元);

兩家公司增值稅和營業(yè)稅合計為380.81+57.6=438.41(萬元)。

籌劃結(jié)果:A公司少繳納的稅金474.79-438.41=36.38(萬元),如表2所示。

三、該企業(yè)稅收籌劃時的注意事項及建議

首先,對欲采用現(xiàn)金折扣的銷售方式進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)財務(wù)管理中的重要因素,對于銷售企業(yè),現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義:縮短收款時間;減少壞賬損失。稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣金額不得在銷售時進(jìn)行扣除。根據(jù)實際全部金額計算增值稅銷項稅額。現(xiàn)在有兩種方法可以對這部分金額如實扣除而又不違反稅法。一是在簽訂銷售合同時,銷售金額只記入扣除掉現(xiàn)金折扣后的金額;二是把現(xiàn)金折扣改為折扣銷售,因為稅法中規(guī)定,在折扣銷售中,若折扣額與銷售額開具同一張發(fā)票內(nèi),可以抵扣,其實這樣對雙方都沒有影響。

其次,代銷方式下可能會無形中增加對方的稅收負(fù)擔(dān)。所以要與交易方事先商量好,保證雙方的利益最大化。在實際辦稅工作中,根據(jù)企業(yè)自身的具體情況,選擇適當(dāng)?shù)奈写N方式,同時綜合其他各個方面的稅收、非稅收影響因素,可以不違法地減輕稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)A公司2008年全年的代銷情況,可以做一個比例模型來選擇2009年A公司進(jìn)行委托代銷是采用收取手續(xù)費還是視同買斷。

設(shè)P1代表收取手續(xù)費時的單位售價,P2代表視同買斷時的單位售價。上例代銷手續(xù)費率為10%,若為12.1%,則比較結(jié)果:無論采取收取手續(xù)費還是視同買斷的代銷結(jié)算方式,A公司成交此筆生意的支出與獲得的收入均不變。

由此可以建立一個簡單模型P2/P1=X,由新的代表收取手續(xù)費時的單位售價P1與代表視同買斷時的單位售價P2相比后的結(jié)果與X比較,即可作出判斷:

1.若P2/P1=(12.4-12.4×12.1%)÷12.4=87.9%,則A公司再進(jìn)行委托代銷時即可以選擇收取手續(xù)費,也可以選擇視同買斷;

2.若P2/P1>87.9%,則A公司應(yīng)選擇視同買斷的委托代銷;

3.若P2/P1

用以上比例操作起來更簡便。

最后,針對A公司建立的運輸車隊和銷售運費的處理對企業(yè)增值稅有較大影響,因此A公司可以將運輸車隊單獨剝離出來建立新的企業(yè),以減少稅收。但建立新的運輸企業(yè)必須考慮到其他因素的影響,要綜合權(quán)衡利弊,決定是否成立新的運輸企業(yè)。因為成立新的運輸企業(yè)會增加企業(yè)的管理成本,帶來新的更多的問題。要成立新的企業(yè)必然要花費一定的注冊費用,比如登記費用、年檢費用等。另外,從企業(yè)的內(nèi)部管理控制的角度來說,建立新的企業(yè)勢必要建立完善的管理隊伍。這樣管理人員的工資、管理費用勢必也會增加。據(jù)調(diào)查,成立一個合法的運輸公司需要投入成本10萬元左右。因此,在選擇是否建立新的運輸企業(yè)上,必須會考慮到更多的因素,從整體的角度來考慮。

綜上所述,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,要充分研究、正確理解和掌握國家稅收政策,做到既能合理、合法地通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅,又要避免滑入偷稅的誤區(qū),同時要綜合考慮,兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu),整體和局部,眼前利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定地增長,通過充分進(jìn)行稅收籌劃,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營理念和管理水平的提高,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

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