消費稅的概念精選(九篇)

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第1篇：消費稅的概念范文

【關鍵詞】消費稅 納稅人 納稅籌劃

一、消費稅納稅籌劃相關概念界定

（一）消費稅

消費稅是國家對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人所征收的一種流轉稅，是一種實行單一環(huán)節(jié)征收的價內稅。消費稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調節(jié)的基礎上發(fā)揮特殊調節(jié)的功能，形成雙層次調節(jié)，為了達到必要的調控力度。消費稅的稅負水平較高，最高的稅率達到56% （甲類卷煙56%加0.003元/支），其稅收負擔不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關系到企業(yè)的經營狀況和利潤水平。

（二）消費稅的征收范圍

從國際上看，消費稅的征收范圍有兩種選擇，一種是廣泛課征于消費領域，既包括對生活消費資料的課征，也包括對生產消費資料的課征；既有少數限制消費的產品，也有人民生活的必需品。另一種是選擇部分消費品進行課征，通常是少數限制消費的生活消費品。不同國家對征收范圍的選擇取決于國家賦予消費稅的職能及本國的稅制結構。我國現行消費稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調節(jié)的基礎上，發(fā)揮重點調節(jié)的功能。因此，消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在11類商品中。這1l類應稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

（三）納稅籌劃

“納稅籌劃”這個概念，國內外學者有各自獨到的論述：我國理論界一般認為，納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。即消費稅納稅籌劃是在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對經營投資、理財等事項的事先安排和策劃，充分利用稅法所提到的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。納稅籌劃的基本內容包括三個部分，可以用公式表達為：納稅籌劃 = 避稅籌劃 + 節(jié)稅籌劃 + 轉嫁籌劃。其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動中的籌資、投資、經營活動做出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。轉嫁籌劃則指納稅人為了達到減輕稅負的目的，采用純經濟的手段，利用價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

二、消費稅的納稅籌劃方法

（一）消費稅計稅依據的納稅籌劃

1.包裝物押金的籌劃

對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產品銷售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內（一般為1年）退回，就可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔；另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為 50000 元。若消費稅稅率為 10%，應納消費稅稅額為5000（50000×10%=5 000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）×10%=427.35元，實際納稅4572.65（5 000- 427.35）元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000 元押金所生的利息。

2.先銷售后包裝的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品的最高稅率征稅。工業(yè)企業(yè)銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）、一塊香皂（2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）?；瘖y品消費稅稅率為 30%。上述價格均不含稅。按照習慣做法，將產品包裝后再銷售給商家。應納消費稅=（30+10+15+25+8+2+10+5）×30%=31.5（萬元）。若改變做法，將上述產品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產品分別開具發(fā)票，賬務上分別核算銷售收入即可），應納消費稅=（30+10+15）×30%=16.5（元）。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5-16.5=15（元）。

3.折扣銷售和實物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，若折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的。尤其是生產應稅消費品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費者。因此，企業(yè)嚴格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費稅。要避免因發(fā)票開具不當而增加的不必要的稅收負擔。另外，在現實中還會經常出現“買二送一”等類似的實物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不得從銷售額中減除，應按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費稅。因此，企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例3，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)約了稅收支出。

（二）對稅率進行的籌劃

1.兼營不同稅率應稅消費品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算的或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率將應稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發(fā)品（消費稅稅率為0）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應納的消費稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領市場、宣傳新產品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。

2.混合銷售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負責運送所售摩托車并收取運費，則運費作為價外費用，應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應

稅消費品分開核算，運費部分只納 3%的營業(yè)稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅，則可以減少銷售額，少納消費稅?，F在由于客戶日益重視售后服務，企業(yè)可以考慮設立售后服務部、專業(yè)服務中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應稅勞務，將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。又如，白酒生產企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納 3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

（三）稅收優(yōu)惠政策方面的納稅籌劃

優(yōu)惠政策的納稅籌劃對每一個具體業(yè)務的籌劃委托，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠條款進行稅收籌劃時，能夠達到更好的節(jié)稅效果?，F行消費稅對出口應稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人應該想方設法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。此外，在出口產品因質量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機會。

（四）改變加工方式進行納稅籌劃

委托加工應稅消費品與自行加工應稅消費品的計稅依據不同。委托加工時，由受托方代收代繳消費稅（個體工商戶除外），計稅依據為同類產品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據為產品對外銷售價格。同時，對于委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格出售。

三、消費稅納稅籌劃應注意的問題

（一）籌劃時應把握好“度”

不應把稅務籌劃演變?yōu)楸芏悺⑻佣?。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內進行。

（二）必須在規(guī)定的期限及地點納稅

稅法規(guī)定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業(yè)必須認真履行納稅義務，在規(guī)定期限內和規(guī)定地點及時足額繳納稅款；否則就要接受

加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應稅消費品還有可能被保全和強制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負擔，增大了企業(yè)的財務風險，對企業(yè)經營極為不利。

（三）及時、全面地掌握消費稅稅收政策動態(tài)

對消費稅相關稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃方案成功的前提。消費稅稅收政策變動頻繁，尤其是一些細則會根據經濟運行情況進行適度調整，如征稅環(huán)節(jié)、稅率、具體適用條件等。首先，籌劃人員要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握消費稅稅法的細節(jié)變動，建立稅務信息資料庫。其次，要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經濟動態(tài)，預測稅收政策及其變動，把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預見性和準確性。再次，消費稅納稅籌劃方案實施過程中，要根據政策變動趨勢適時對籌劃方案進行調整，以使企業(yè)行為符合稅法的規(guī)定。

（四）建立納稅籌劃風險預警與防范機制

企業(yè)內部人員到普通職工都必須樹立正確的納稅意識和風險管理意識，在依法納稅的前提下開展消費稅籌劃。針對納稅籌劃中可能遇到的風險，消費稅納稅人應建立籌劃風險預警及防范機制。事先，應對籌劃風險較大的方案應反復論證，尤其要征求稅務機關意見，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。事中，應對籌劃方案進行全程化監(jiān)控，密切關注相關稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現的新情況及時調整或變化籌劃方案。事后，應建立稅務籌劃風險評估機制，為以后的納稅籌劃積累經驗。

參考文獻

第2篇：消費稅的概念范文

關鍵詞：項目教學法；稅收實務；課改

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

為大力倡導教學改革，提高國內稅收實務課程的教學質量，項目教學法作為一種高效的教學手段，有必要在該課程的教學中得到使用。

一、稅收實務項目教學法的定義

項目教學法的定義在國際學術領域有不少的版本，各有各的側重。綜合百家之言，在這里做一個概括性的描述。項目教學法是一種現代化的教學模式。在項目教學法中，學生參加真實的項目，經過選題、開發(fā)和后續(xù)工作等整個步驟，完成指導教師為他們量身定做的目標，從而培養(yǎng)學生在真實環(huán)境下應付狀況，將自己的所學應用到實際場景中的能力。

具體對于稅收實務課程來說，項目教學法的進行要以稅收實務科目的教學大綱為標準，通過實際報稅項目，引導學生達成學習報稅過程的目標。教師在其中扮演了引導者的身份，首先要對報稅項目任務分離，親自或者指導他人進行模擬，讓學生們以小組的形式討論，并且形成自己的方案，隨后付諸實施。在小組進行的過程中，指導老師應該起到引導和啟發(fā)的作用，既不能過多干預小組內成員的稅務表項目計算過程，也不能不聞不問。項目教學法的重要一環(huán)是知識的實用性，比如稅收財務這樣的課程。在項目教學法的過程，學生能夠通過實際稅務工作中遇到的問題加深對于稅收法律以及規(guī)則的認識，比單純的背誦稅法和報稅條例要高效的多。而且，項目教學法的本身就可以作為一種教學成果檢驗的工具，學生和老師通過配合，完成了教學過程本身就是對于教學的一種認可，這種過程檢驗的方式比任何考試形式的檢驗都更具有說服力。

二、項目教學法在稅收實務中的實踐

為了提倡高校課程教學改革，加深對于項目教學內涵的理解，按照項目教學法的基本要求以及注意事項，提出一套關于稅收實務項目教學的具體步驟，作為對于稅收實務該課程在項目教學法下的一次實踐。在一個學年的時間內，為特定的一部分學生進行項目教學法，以實習和討論為主要的形式，通過教學過程中的專門設計的測試來檢驗學生的學習效果。該方案以消費稅為例，分為以下幾個具體步驟。

1.選擇項目

稅收實務課程的包含范圍十分廣泛，項目的選擇相對比較寬泛。稅收實務的課程標準明確規(guī)定，要求學生能夠明晰國家稅收方面相關法律和規(guī)定，包括了稅收種類以及稅務辦理的方法、步驟以及國家在稅收方面的政策等。選擇項目時，可以根據學生特點和當地稅收單位狀況，靈活選取。舉消費稅為例，可以與當地的超市或者零售企業(yè)合作，讓學生進入零售企業(yè)報稅部門實習，觀察報稅過程，參與消費稅計算過程，體會學習到消費稅申報需要的證件和資料，如何填報稅務登記表。

2.設計項目計劃

在這一步驟中，教師和學生以及第三方單位共同協(xié)商，制定出包括時間和內容在內具體細節(jié)的項目計劃書。這一步在項目教學中是至關重要的，因為項目就是以目標計劃為導向的，而項目教學法離不開項目。設計一個好的計劃，可以保證學生的學習進度，為整個教學計劃提供一個好的導向，也有利于教師對于學生學習情況的評估。例如，針對消費稅這個項目，可以設定幾個具體的目標。首先，明確消費稅的概念。其次，學習消費稅繳納金額的確定，并向學生分配項目任務。最后，通過學生計算消費稅的準確程度以及報稅的快慢來評價學生。

3.實施具體項目

在項目教學的具體實施階段，學生應該自主學習，通過實際工作中遇到的困難，認清楚自己的不足。對于比較薄弱的環(huán)節(jié)，比如對于消費稅概念的模糊，或者消費稅計算方法，可以通過向專業(yè)從業(yè)人員請教來解決。對于基礎知識過于薄弱的同學，自己在空閑時間里彌補漏洞。教師在具體教學中起到導師的作用，不直接講授消費稅的相關知識，而是引導學生通過參與報稅和計算過程來自主學習。不過分干預學生在報稅過程中的方式方法，激發(fā)學生處理報稅問題的創(chuàng)新意識。教師在項目過程中，根據計劃書中的測試項目，對學生報稅準確性和效率進行評估，形成學生該科目的學習成績。

4.項目總結報告

在項目結束后，組織學生通過討論等形式，交流在工作中遇到的問題，交換對于消費稅申報的認識。每個學生根據自己的體會和討論中的內容，撰寫項目總結報告，包括自己報稅的計算過程以及報稅中遇到的問題和可能的解決辦法，交由指導教師，完成最終的項目教學過程。

總之，隨著教學改革的推進，項目教學法在國內高校和培訓機構中已經開始逐漸流行。其高效的教學成果和真實的教學場景，使其成為像稅收實務這樣的實踐性科目的優(yōu)秀教學手段。通過項目教學法，學生的自我學習能力得到提高，操作實踐能力同時也得到改善。與傳統(tǒng)教學方法相比，項目教學法優(yōu)勢十分明顯，在未來很具有推廣的價值。

參考文獻：

[1]張偉玲,尹印栓.項目教學式課程體系及其構建[J].遼寧教育行政學院學報,2007.

[2]張勁松.項目教學法在基礎會計教學改革中的應用[J].消費導刊,2007(23):23-27.

[3]吳言.項目教學法[J].職業(yè)技術教育,2003(07).

第3篇：消費稅的概念范文

新消費稅4月1日起實施

財政部、國家稅務總局日前聯(lián)合下發(fā)通知，從2006年4月1日起，對我國現行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。此次消費稅政策調整主要新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個子目，同時新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油5個子目。取消“護膚護發(fā)品”稅目，調整部分稅目稅率。在現行11個稅目中，涉及稅率調整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。此次政策調整是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調整，除了通過新增應稅品目適當擴大消費稅的征稅范圍以外，還對原稅制中的很多稅目、稅率進行了調整。

雅芳拉開直銷復合化序幕

繼獲得首張直銷經營許可證后，雅芳(中國)有限公司4月3日宣布，在全國范圍內推出消費者咨詢服務活動，本次活動將向消費者提供有關雅芳直銷業(yè)務模式，以及如何在完全遵循國家相關法令法規(guī)的前提下開展個人直銷業(yè)務的全面、專業(yè)的咨詢服務。中國直銷產業(yè)的發(fā)展也不可能脫離這樣的發(fā)展軌跡。雅芳開創(chuàng)的這種復合化的直銷新模式，從以往傳統(tǒng)直銷模式中的“公司一直銷員”的兩點一線關系，發(fā)展為一種公司、店鋪、直銷員三者互為依托、共同發(fā)展的新型三角關系。雅芳此舉的意義，在于拉開了中國直銷產業(yè)復合化的序幕。專家表示，隨著社會信息化的不斷發(fā)展，各種新興媒介對經濟的影響作用越來越深刻，有店與無店、直銷和分銷、人對人與信息終端對信息終端的區(qū)別可能越來越模糊，銷售模式向多元化和復合化發(fā)展。

格蘭仕提升盈利能力

近日，格蘭仕正經歷著創(chuàng)業(yè)28年來最大的變革，包括將公司裂變?yōu)?4家子公司，大面積引進國際化高級人才，從以城市市場為主到城市與鄉(xiāng)鎮(zhèn)并重，在韓國設立研發(fā)中心等。此前，格蘭仕面臨銷售手段單一，主要靠價格、贈品拉動；遠離市場，反應慢；整體盈利能力有待提高；銷量過度集中于大賣場，造成資金占用，物流平臺、資金平臺弱化等諸多問題。分析認為：中國家電企業(yè)面臨的整體經營環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化：原材料價格上漲、勞動力成本上升、人民幣升值、出口退稅率下調、大賣場話語霸權……過去，“格蘭仕們”屢戰(zhàn)屢勝所依賴的成本優(yōu)勢和價格利刃，目前正面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。認真研究消費者需求，加強新產品研發(fā)，提高核心競爭力和盈利能力將是中國家電企業(yè)未來的發(fā)展方向。

中國移動打造國內最大廣告平臺

繼移動夢網成為中國最大的無線門戶網站后，中國移動又準備將其做成中國最大的廣告平臺。日前，中國移動聯(lián)合飛拓無限科技有限公司在北京宣布合作，由中國移動負責提供技術平臺，飛拓無限負責相關廣告網頁的制作、測試等市場推廣活動，聯(lián)合為企業(yè)、廣告公司、廣告商提供無線廣告，其中包括發(fā)送短信、彩信、IVR(互動聲訊服務)、游戲下載、移動夢網網頁欄目廣告等多種方式。業(yè)內普遍認為，由于中國移動擁有2．6億手機用戶，其移動夢網的注冊用戶則超過1億戶，平均每天瀏覽用戶超過300萬戶，且每天新增用戶超過300萬戶，因此中國移動一旦進入廣告業(yè)，將擁有中國迄今為止最大的廣告受眾群體，成為國內最大的廣告商。

第4篇：消費稅的概念范文

關鍵詞：低碳汽車稅制；低碳經濟；二氧化碳稅；燃油稅

隨著世界經濟的發(fā)展，能源問題、二氧化碳排放問題、環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視。低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，這一經濟模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進入21世紀以來，我國的汽車產業(yè)一直處于高速發(fā)展階段，已成為我國的支柱產業(yè)。這一產業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此，建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠的意義。

一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關的稅種進行簡單的集合，而是專門針對汽車產品開征的稅，具體包括對汽車的生產、購買、保有、使用、養(yǎng)護、轉讓和報廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個階段設立：一是汽車購置階段，如汽車購置稅、消費稅、增值稅等；二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等；三是汽車的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產品(包括整車和零部件)生產和流通的不同階段征收，彼此間又具有內在聯(lián)系的不同稅種構成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構建中，應當出于低碳經濟之考慮，設立相應的稅種或者做出相關的規(guī)定，以達到節(jié)能減排、提高燃料的經濟性、鼓勵新能源研發(fā)和使用之功效。

我國當前的汽車稅制主要是由增值稅、消費稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構成。在以上稅種中，僅有汽車消費稅考慮到了低碳的因素，即依據乘用車不同的排量征收不同的汽車消費稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認為，設立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進汽車的生產者節(jié)約能源，減少排放，提高能源使用的經濟性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵汽車生產企業(yè)進行技術創(chuàng)新，減少污染，加大研發(fā)投入；對使用新能源的稅收優(yōu)惠，更能夠促進汽車產業(yè)轉變增長方式，提升技術，加快節(jié)能環(huán)保汽車產品的開發(fā)。其次是增加財政收入，專款專用，用于環(huán)境的治理。在現有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇；在將來可能新增的一些稅種中，如汽車企業(yè)的排污稅(費)、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是?？顚Ｓ茫糜谔囟ǖ沫h(huán)境保護活動，這是世界各國普遍的做法；二是納入一般預算收入，制訂補償計劃，用于抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性，或者補償對其他稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓勵購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺，必然會影響到人們購車的選擇和汽車的使用，盡可能減少私家車的出行，選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運輸工具，養(yǎng)成低碳的生活方式；同時，也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會。

二、低碳汽車稅制的構建

構建低碳汽車稅制既要立足于當前經濟和汽車產業(yè)發(fā)展的實際，又要考慮到低碳經濟的要求和社會的可持續(xù)發(fā)展。如果同時開征過多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了當前汽車產業(yè)發(fā)展的實際，給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過多的責任和過重的負擔，則會欲速不達，甚至抑制汽車產業(yè)的發(fā)展?；谶@一原則，筆者認為，可從以下幾方面構建我國的低碳汽車稅制。

1.取消排污費，開征排污稅。對汽車生產企業(yè)(含零部件的生產)而言，應取消排污費，設立排污稅；同時通過稅收優(yōu)惠，鼓勵汽車生產企業(yè)進行清潔生產，鼓勵對新能源車和節(jié)能小排量車的生產。當前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項污染環(huán)境行為進行排污收費。由于排污費以“費”的形式征收，法律效力不高，隨意性大，征收成本高，征收效率低，存在較多問題。如征收資金管理不嚴，普遍存在擠占、挪用情況；排污費與企業(yè)利潤不掛鉤，企業(yè)可將排污費計入生產成本作為商品價格的組成部分轉嫁給消費者承擔，無法提高企業(yè)治理污染的積極性；由于污染收費標準低于污染防治費用，企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；排污費的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排，排污費中不高于80％的一部分要返還給企業(yè)用于重點污染源的治理，返還的資金大部分被用做生產發(fā)展資金，只有少

部分被用作污染治理。長此以往，企業(yè)對環(huán)境的污染依然不減。目前，將排污費改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環(huán)境稅構建面臨的重要課題。國內有的學者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費要進行規(guī)范的要求卻是一致的，這其中包括改超標收費為排放收費，收費收入納入國家預算，中央與地方按比例分成，收費收入全部用于環(huán)保項目，引入當量的概念，適當提高收費標準等。筆者認為，以上對排污費的改革措施，與將排污費改為排污稅在實質上是一致的。由于稅有更高的權威性，將當前的排污費改為排污稅更加妥當。當然，征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化，會涉及眾多具體的操作事宜。

在當前的稅收體制中，如企業(yè)所得稅關于開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車企業(yè)，但是缺乏專門針對汽車企業(yè)開發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然，國家給予了新能源車的生產企業(yè)以財政補貼，但是關于專門鼓勵和扶持新能源車的稅收政策基本沒有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵政策至少應該給予新能源車生產企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵小排量車方面，國家已出臺政策對1.6升以下排量的乘用車享受車輛購置稅減半的優(yōu)惠，汽車下鄉(xiāng)政策還規(guī)定對小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財政補貼。這些措施的出臺雖然只是針對小排量車的購買者，非及于小排量車生產企業(yè)自身，但也極大促進了小排量車的生產和銷售。筆者認為，應當繼續(xù)保持關于小排量車的稅收優(yōu)惠和補貼的政策措施，同時鼓勵小排量車生產企業(yè)提升技術，降低小排量車的油耗，提高小排量車燃油的經濟性，進一步推廣小排量車的使用范圍。

第5篇：消費稅的概念范文

新《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》引入了“公允價值”的概念,而稅法上對流轉稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）則按計稅收入處理。二者之間在流轉稅方面處理的差異值得財務管理者注意。

非貨幣性資產交換的增值稅會計處理

會計規(guī)定：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。(一)該項交換具有商業(yè)實質;(二)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。本文主要討論公允價值下的涉稅處理。

稅法規(guī)定，非貨幣易都應該做視同銷售處理，按換出資產公允價值（計稅價格）確認其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據。此處，換出貨物的市價等同于新準則中換出資產的公允價值。因此無論是固定資產還是存貨的公允價值都應以其含稅價作為確定的基礎，因為含稅價等同于市價。

【例1】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。經與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產的庫存商品進行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。假設甲乙公司換出資產均未計提減值準備，該交換具有商業(yè)性質，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

分析：以甲公司為例，根據《企業(yè)會計準則第14號――收入》規(guī)定，換出資產為存貨的，應當作為銷售處理（舊準則是視同銷售處理），以公允價值確定收入，同時結轉相應的成本。另外，如果換出的資產是固定資產、無形資產的，根據新《企業(yè)會計準則――基本準則》應作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產是長期股權投資的，根據《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》的相關規(guī)定，應計入“投資收益”。

甲公司會計處理：

借：庫存商品 188.03萬元

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）31.97萬元

貸：其他業(yè)務收入188.03（220/1.17）萬元

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 31.97（188.03*17%）萬元

結轉成本：

借：其他業(yè)務成本200萬元

貸： 原材料 200萬元

非貨幣性資產交換的消費稅會計處理

根據消費稅政策規(guī)定，納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

另外，納稅人自產自用的應稅消費品，凡非用于連續(xù)生產應稅消費品的其他方面應當納稅的，其計稅價格按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格確定。

【例2】接例1，乙公司將自產庫存消費品換取甲公司原材料作為生產資料，該庫存消費品本月平均含稅價格為220萬元，最高銷售價格為260萬元，消費稅率為10%。

分析：以乙公司為例，一般情況下，消費稅和增值稅的計稅依據相同，但納稅人將應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務等方面時，應當以同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅，而增值稅則采用平均價格計算。

乙公司會計處理：

借：原材料 188.03萬元

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）31.97萬元

貸：主營業(yè)務收入188.03（220/1.17）萬元

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 31.97（188.03*17%）萬元

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本200萬元

貸：庫存商品200萬元

計提消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加22.22萬元

貸：應交稅費――應交消費稅22.22（260/1.17*10%）萬元

非貨幣性資產交換的營業(yè)稅會計處理

根據《營業(yè)稅暫行》規(guī)定，轉讓無形資產或銷售不動產，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為，這里的有償包括取得貨幣、貨物或其他經濟利益?？梢娨詿o形資產或不動產為標的的非貨幣性資產交換應屬于銷售行為繳納營業(yè)稅。其計稅價格主要是根據市場價格來確定。

根據新《企業(yè)會計準則――基本準則》及《企業(yè)會計準則第14號――收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（1）收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

（2）“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動，一般計入“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目?！胺侨粘；顒印碑a生的經濟利益的總流入應作為“利得”，計入“資本公積”或“營業(yè)外收入”科目?！胺侨粘；顒印碑a生的經濟利益的總流出應作為“損失”，計入 “營業(yè)外支出”科目。

所以，在新準則下以無形資產或不動產為標的非貨幣性資產交換并非“日?；顒印卑l(fā)生的經常性項目，不適合收入的概念。

【例3】丙公司以賬面原值為15萬元，累計折舊為9萬元，公允價值為5萬元的廠房換取丁公司的一條生產線，該生產線的公允價值為5萬元，假設以上資產均未計提減值準備，該交換具有商業(yè)性質，不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關稅費。

分析：新《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》規(guī)定：當非貨幣性資產交易滿足兩個條件時，可采用公允價值計價方式。條件一是該交易具有商業(yè)實質，條件二是換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。以公允價值計價時，以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。即換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費。

丙公司會計處理：

借：固定資產清理 6萬元

累計折舊 9萬元

貸：固定資產 ――廠房 15萬元

借：固定資產――生產線5.25萬元

營業(yè)外支出 1萬元

貸：固定資產清理 6萬元

應交稅費――應交營業(yè)稅0.25（5*5%）萬元

延伸解析

非貨幣資產交換對財務影響分析

非貨幣資產交換方式有多種，但不管在哪種方式下，只要公允價值大于賬面價值，就可能涉及到流轉稅，就會產生利潤，并涉及到所得稅。以存貨交換為例，若換出存貨的公允價值大于賬面價值，其差額為企業(yè)的收益，反之為企業(yè)的損失，所以一些關聯(lián)企業(yè)通過非貨幣資產交換來調節(jié)利潤，虛增經營利潤。

非貨幣資產交換可能會成為關聯(lián)方粉飾報表的工具

非貨幣性資產交換其前提是交換具有商業(yè)性質，新7號準則規(guī)定，當非貨幣性資產交換具備“換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同” 、“換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的”兩個條件之一，便可認定為該交換具有商業(yè)實質。 所以有些關聯(lián)方，交換的目的是為了粉飾報表，雙方交換的資產可能是相似或相同的資產，只要是資產公允價值大于賬面價值，就可能產生“盈利”的空間，所以閱讀上市公司報表，應關注其非貨幣性資產交換的商業(yè)實質。

第6篇：消費稅的概念范文

在一些權威的稅收業(yè)務書籍中，對偷稅、逃稅和稅收籌劃的定義是這樣下的：

偷稅，是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。

逃稅，是指納稅人對已經發(fā)生的應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動。

實例一：關聯(lián)企業(yè)的轉移定價

化妝品屬于消費稅的征稅范圍之一。稅法規(guī)定，生產銷售應稅消費品的企業(yè)要繳納消費稅，而從生產企業(yè)購買應稅消費品再批發(fā)或零售給其他單位或個人則不繳納消費稅。

北京一化妝品廠的財務主管洪先生對記者說：“我們廠自1993年成立以來，生意一直很紅火。其間我們也搞了一次稅收籌劃，當時我們也在想能否少繳點稅，經人提醒，我們利用關聯(lián)企業(yè)的轉移定價原理搞了個自己的銷售公司?！?/p>

“銷售公司成立后，我們就把生產的化妝品以低價銷售給銷售公司，以減少工廠的應納消費稅稅額。原來一套組合化妝品對外銷售不含稅價格為300元，產品銷售成本為100元， 按稅法規(guī)定直接銷售應納消費稅90元（化妝品消費稅稅率為30％）。我們以150元的價格先銷售給下屬公司，然后再由銷售公司以300元的價格銷售給客戶，這樣我們只需繳納45元的消費稅。一年下來，我們用這種方式少繳消費稅40多萬元?！?/p>

這樣的籌劃行得通嗎？關聯(lián)企業(yè)的轉移定價該如何操作？江蘇省某市地稅局的同志說：“《稅收征管法實施細則》第36條規(guī)定，所謂關聯(lián)企業(yè)是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織：（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上具有相關聯(lián)的關系?！抖愂照鞴芊ā返?4條也規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！?/p>

那么，如何對關聯(lián)企業(yè)的轉移定價進行稅收籌劃呢？某會計師事務所的業(yè)務主管說：“關鍵是要弄懂一個概念，即所謂的‘獨立企業(yè)’之間的業(yè)務往來是指沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。而獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的商品價格，也會隨著市場的變化在一定范圍內波動，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可能。在上例中，洪先生如果成立一個完全與化妝品廠脫鉤的獨立企業(yè)，進行獨立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價格的價位銷售給獨立企業(yè)，從而達到節(jié)稅的目的。當然，化妝品廠提供給獨立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價，但可以在一定程度上低于市場價。也就是說，納稅人在運用轉移定價進行稅收籌劃時，一定要掌握好價格波動的‘度’，如果出現‘價格明顯偏低’的現象，稅務機關完全有理由進行重新定價。”

實例二：房地產業(yè)的代建房

關于房地產開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅問題，國家稅務總局早在1994年就專門發(fā)文明確，房屋開發(fā)公司承辦國家機關、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他服務”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應全額按“銷售不動產”計征營業(yè)稅。這里所說的“其他業(yè)務”是指受托方與委托方實行全額結算（原票轉交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務。

江蘇省某市的一家房地產開發(fā)公司就曾在房地產開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅方面進行過“稅收籌劃”，“少納”營業(yè)稅收高達66萬余元。這家公司是如何“籌劃”的呢？

該公司王總經理說：“我們把開發(fā)的寫字樓出售給買房單位后，與對方簽訂的是綜合大樓代建合同，這樣就可以合理地避開按照銷售不動產的金額繳納的營業(yè)稅，而改為按照收取的代建手續(xù)費來繳納營業(yè)稅。例如，1998～1999年兩年我們的建筑房屋總價為1500多萬元，若按銷售不動產5％稅率繳納營業(yè)稅應該是75萬元左右；我們的‘代建手續(xù)費’是180萬元，就這部分只需申報繳納營業(yè)稅9萬元，通過這種籌劃方式，節(jié)省了66萬元左右的稅款?！?/p>

這位經理給記者出示了代建合同：“我們有合同，證明確實是代建房業(yè)務，只能按手續(xù)費納稅，而不應按‘銷售不動產’稅目納稅。雖然我們也墊付了資金，但并非原票轉交，而是按照雙方確定的價格另開具發(fā)票給建設單位?！?/p>

這家房地產公司的稅收籌劃結果怎么樣呢？當地稅務局的同志告訴記者：“這種做法，違背了稅法，不僅要補繳稅款，而且還要繳罰款?！?/p>

我們就此請教了稅務師事務所的一位專家，他說：“該公司對代建房業(yè)務究竟能否實施稅收籌劃？答案是肯定的。在上述稅收政策中，已經給該房地產開發(fā)公司暗示了下一步的籌劃方案。如果開發(fā)公司在代建房過程中自己不墊付資金，而改由建筑公司墊付，或者由建設單位先預付款項，待工程竣工后統(tǒng)一結算。這樣，開發(fā)公司就符合‘代建房屋’的條件，只需按實際收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅即可。當然，作為開發(fā)公司，還應根據本公司的實際情況，拿出幾套計算方案來，認真斟酌，才能達到預期的效果。”　實例三：這是不是“福利企業(yè)”

福利企業(yè)應該享受稅收減免，在人們的印象中已屬理所當然。然而福利企業(yè)是不是也能進行“稅收籌劃”呢？江蘇南京一家有限責任公司是這樣做的。

第7篇：消費稅的概念范文

【關鍵詞】 農業(yè)農村； 節(jié)能減排； 財稅政策

國家“十二五”規(guī)劃的節(jié)能目標是全國萬元國內生產總值能耗下降到0.869噸標準煤（按2005年價格計算），比2010年的1.034噸標準煤下降16%；減排目標是：全國化學需氧量和二氧化硫排放總量比2010年各下降8%、全國氨氮和氮氧化物排放總量比2010年各下降10%。要實現這個目標，不能忽視農業(yè)農村的節(jié)能減排工作。

一、促進節(jié)能減排的財稅政策現狀

（一）現有的稅收政策

對于節(jié)能減排的稅收政策可以分為兩類：一類是鼓勵性質的稅收政策，也就是對于有利于節(jié)能減排的主體和行為進行正向激勵；一類是限制性質的稅收政策，也就是對于不利于節(jié)能減排的主體和行為進行限制?，F有的節(jié)能減排稅收政策主要有以下幾個方面：

增值稅：2008年國家有關部門頒布了《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》和《關于再生資源的增值稅政策的通知》，這些文件中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排的政策措施，有的行為免征增值稅，有的行為實行增值稅即征即退；另外，對各級政府及主管部門委托自來水公司隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

消費稅：消費稅的征稅范圍包括高耗能稅目小汽車、不可再生能源成品油以及對環(huán)保不利的鞭炮焰火和輪胎。2006年，財政部、國家稅務總局發(fā)文，對消費稅稅目和稅率進行了調整，新增了5個稅目，把不利于環(huán)保的木制一次性筷子和實木地板也納入了消費稅征稅范圍。

資源稅：資源稅是對在境內開采和生產原油、天然氣、煤炭、非金屬礦原礦、金屬礦原礦和鹽的單位和個人進行征收的，現在一刀切的資源稅“從量計征”逐步轉向“從價計征”，原油和天然氣從2011年11月1日正式實施從價計征，這樣更有利于節(jié)約能源保護環(huán)境。

企業(yè)所得稅：從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；對符合條件的綜合利用資源生產產品取得的收入，可減按90%計入收入總額；企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)也有所得稅減免政策。

車輛購置稅和車船稅對節(jié)能減排也有一定的作用。

（二）現有的財政政策

支持節(jié)能減排的財政政策非常多，主要有：1982年頒布《排污收費暫行辦法》，2003年頒布《排污費資金收繳使用管理辦法》，把排污費納入了財政預算，列入環(huán)境保護專項資金進行管理，籌集了大量資金，對節(jié)能減排有很大的貢獻；2004年底，正式出臺了《節(jié)能產品政府采購實施意見》，提出應當優(yōu)先采購節(jié)能產品，逐步淘汰低能效產品；2008年8月，國務院下發(fā)《節(jié)能減排綜合性工作方案》，對推進節(jié)能減排的財政政策提出了具體要求，中央財政形成了一套推進節(jié)能減排的財政政策體系來支持城市和農村的污水處理以及污染企業(yè)的整治；2011年6月，財政部、國家發(fā)改委《關于開展節(jié)能減排財政政策綜合示范工作的通知》確定了第一批8個示范城市，以城市為平臺，以整合財政政策為手段，加大資金投入，全面開展城市節(jié)能減排綜合示范。

二、現有財稅政策存在的問題

農業(yè)生產和農村生活的節(jié)能減排是社會節(jié)能減排體系的一個重要組成部分?，F行的財稅政策對農業(yè)生產和農村生產中的節(jié)能減排支持力度不夠。

從現行的促進節(jié)能減排的稅收政策來看，主要在增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種里有條款涉及，沒有形成系統(tǒng)性，沒有專門針對節(jié)能減排或環(huán)境保護的稅種；有些鼓勵性的稅收政策采取的是正列舉的方法，跟不上日新月異的節(jié)能減排技術的變化，而且這些稅種與農業(yè)生產和農村生活的關聯(lián)性并不大；現行資源稅只針對礦產品和鹽征收，與農業(yè)農村密切相關的水資源、森林資源等沒有包括在內，農村居民對資源稅沒有什么概念，不利于其節(jié)能減排理念的形成；現行的消費稅經過2006年改革以后，已經增加了不利于節(jié)能環(huán)保的征稅項目，但與農村生活相關的一次性塑料袋、電池、會破壞臭氧層的氟利昂等沒有包括在征稅范圍之內。

從支持節(jié)能減排的財政政策來看，國家和各省級的節(jié)能減排財政支持與補貼大部分集中在生產企業(yè)、交通運輸、建筑等行業(yè)，以城鎮(zhèn)為主，對農業(yè)生產和農村生活的財政支持力度不夠。排污費收費標準太低，沒有包括放射性污染、電磁污染等，起到的限制作用有限，特別是對某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及農村的個體工商戶的污染物排放，限制的政策較少且起不到限制作用。

三、農業(yè)生產節(jié)能減排的財稅政策

農業(yè)生產自身能源消耗所占的比例雖然不高，但農業(yè)生產中投放的農藥、化肥、農機等是高耗能的產品。按農業(yè)部統(tǒng)計顯示，我國農村能源消費總量占全國商品能源消費總量的四分之一，化肥利用率為35%左右，農藥利用率為30%左右，灌溉用水效率為45%，農業(yè)生產中能源浪費情況嚴重?？梢詮囊韵聨讉€方面實施推進農業(yè)生產節(jié)能減排的財稅政策。

（一）建立農村節(jié)能減排服務機構，宣傳節(jié)能減排理念，提高節(jié)能減排意識

第8篇：消費稅的概念范文

論文關鍵詞 實質課稅原則 概念 理論依據 應用

實質課稅原則，具體地說，它是作為反避稅實踐中產生的一種精神和原則，而避稅因違反法律的實質正義理應受到法律的否定性評價。實質課稅原則，在當代各國和地區(qū)的稅法實踐中越來越被重視，并且逐漸成為各國和地區(qū)稅務機關規(guī)制避稅的“利器”。

一、實質課稅原則的概念和理論依據

（一）實質課稅原則的基本概念

實質課稅原則，它不僅可以被稱為實質課稅主義，也可以被稱為經濟觀察法，它是起源于第一次世界大戰(zhàn)后德國的經濟觀察法，著名稅法學者貝克爾在1919年的《帝國稅收通則》，其中它的第四條規(guī)定“在解釋稅法時，需要斟酌其立法的目的和經濟意義，以及事情之發(fā)展”，這期中的“經濟意義”就在今天被我們稱之為實質課稅原則。

實質課稅原則，它是指對于某種情況不能僅僅根據其外觀和形式來確定是否應予納稅，而應根據具體的實際情況，尤其是應當注意根據它的經濟生活和經濟目的的實質，判斷是否真的符合課稅要素，以求合理、公平、有效地進行課稅。

（二）實質課稅原則的基本理論依據

實質課稅原則的基本理論依據，大多數的學說和實務學者都傾向從量能課稅原則以及稅收公平原則這兩個原則中抽象出來。量能課稅原則，要求稅收必須根據國民的實際稅收能力來進行合理、公平的分配，也就是說對于每一個具有不同能力的納稅人要區(qū)別的對待，以其各自不同的能力來納稅，這是和實質課稅原則的具體要求相符合的。為了實現真正的量能課稅，就必須要通過經濟觀察法來呈現納稅人的具體納稅法律事實，因此，就需要通過用實質課稅原則來實現量能課稅原則。從而在這里我們就可以看出，量能課稅原則是實質課稅原則的基本理論基礎，相反的，實質課稅原則是實現量能課稅原則的必要之手段。稅收公平原則，要求稅收對具有相同能力的負稅者應當給予相同的課稅，能力不同的負稅者給予不同的課稅，也就是要求所有的納稅者在具體的稅收征管活動中都擁有平等的地位，使“法律面前人人平等”在稅法中能得到很好地詮釋。為了實現稅法的真正正義，因此就要在具體的稅收執(zhí)法過程中，對各種各樣的具體規(guī)避稅法行為我們都要進行嚴厲地打擊和禁止，而我們這樣做就是為了符合實質課稅原則的具體要求。從這里我們就可以看出，稅收公平原則也可以視為實質課稅原則的基本理論基礎，而實質課稅原則則是稅收公平原則的延伸以及發(fā)展?？傮w而言，實質課稅原則就是稅收正義的產物，是稅法應用的重要原則，它是從量能課稅原則和稅收公平原則中抽象出來，并且以它們?yōu)槔碚摶A，具體的來說，實質課稅原則就是鏈接稅收法定原則和稅收公平原則二者之間的紐帶。

二、我國稅法中實質課稅原則的具體應用

（一）我國稅法中實質課稅原則的應用的現狀

在我國當代稅法實踐中，我國已經有了實質課稅原則應用的先例。并且在具體相關的立法文件上也深刻表現出來了，它主要表現在我國頒布的一系列法律文件 中。但是我國的法律還沒有對實質課稅原則做一般性的規(guī)定。

1993年12月，我國國務院頒布施行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，其中它的第七條是這樣規(guī)定的：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”。但是緊接著在《增值稅暫行條例實施細則》的第十六條它又做了進一步的規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本€祝？+成本利潤率）。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定”。我們在這里可以明確的看出來，在我國的增值稅征稅主管機關具有實質課稅的權力，它按照合理的標準去確定具體詳實的征稅稅額，以此來打擊各種現實中的避稅問題。

1993年12月，我國國務院又頒布施行《中華人民共和國消費稅暫行條例》，其中它的第十條是這樣規(guī)定的：“納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格”。緊接著它在《消費稅暫行條例實施細則》的第二十一條，它在該條的基礎上，不僅對主管機關如何去核定計稅價格，而且又在如何去確定納稅人的具體詳實的納稅份額上做出了詳細的規(guī)定。從而使我國消費稅的征收過程中也實現了實質課稅原則的應用，使《消費稅暫行條例》的相關規(guī)定在當今我國的具體稅案中得到更好的應用。

2001年4月28日，我國通過《中華人民共和國稅收征管法》，它用了很大篇幅來對實質課稅原則做出詳細的規(guī)定。其中它的第三十五條第六款是這樣規(guī)定的：“稅務機關在納稅人申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由時，有按照實際情況來重新核定計稅依據的權力”。從這一法條我們就可以從中看出來，這就是實質課稅原則的有力體現。它的第三十六條是這樣規(guī)定的：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整”。緊接著第三十七條是這樣規(guī)定的：“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。從而我們在這里面就可以看出，《稅收征管法》用如此大的篇幅來對實質課稅原則去做詳細的規(guī)定，這都體現了實質課稅原則的具體應用給我國稅收征管領域可以帶來巨大好處。

2008年我國實施新的《企業(yè)所得稅法》，它通過“特別納稅調整”的內容給實質課稅原則加以規(guī)定。其中它的第四十一條這樣規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。其中第四十四條有這樣規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額?！本o接著它又在《企業(yè)所得稅法實施條例》中的第一百一十五條這樣規(guī)定：“稅務機關依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額”。從這些法律條文中我們就可以看的出來，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》都在具體的法律條文內容中融合了實質課稅原則，都在不同程度上體現了對實質課稅原則的不同具體應用。

（二）我國稅法中實質課稅原則具體應用的領域

在我國當代稅法的實踐應用中，實質課稅原則，它應該在稅收的規(guī)避、無效和違法行為以及稅收主客體的判斷等領域中應用。

稅收規(guī)避作為引發(fā)人們對實質課稅原則的實踐和思考的根本原因。稅收規(guī)避是當事人利用私法所賦予的自由，運用不合理的手段，實現所意圖的經濟利益。稅收規(guī)避是一種脫法行為，它掩蓋了實質的違法性。隨著社會和經濟的快速發(fā)展，人們的交易形式和內容也變得越來越多樣、頻繁和復雜，從而導致一些看似表面合法而實際違法的行為，嚴重損害了國家和一部分納稅人的合法利益。為了禁止和規(guī)制這種現象，就必須在實踐中應用實質課稅原則，從而來彌補私法自由選擇和稅法形式理性間的對立所形成的稅法漏洞。

無效行為和違法行為是實質課稅原則應用的另一大領域。在稅法上，一些違法行為和無效行為造成了國家財政收入的減少，它的不納稅對于合法行為納稅來說又是嚴重的不公平。因此，違法行為和無效行為也必須要納稅，這樣做不僅契合了稅法的獨立性，也保障了國家的財政收入，而且實現了稅收的公平和效率原則。

我國稅法上的納稅主體主要包括納稅人和扣繳義務人，而納稅的客體則主要包含權益、物和行為。在一般的情況下，納稅主客體在形式上和實質上是一致的，但是在有些情況下，他們可能濫用法律所賦予的權利來給國家和他人的合法利益帶來損害。因此就必須需要實質課稅原則來限制他們，從而實現稅收的最終公平和正義。

第9篇：消費稅的概念范文

近日，《國務院關于加快推進產能過剩行業(yè)結構調整的通知》明確了汽車成為產能明顯過剩行業(yè)之一，將嚴格控制新上項目。該通知指出，所有新建汽車整車生產企業(yè)和現有企業(yè)跨產品類別的生產投資項目，除滿足產業(yè)政策要求外，還要滿足自主品牌、自主開發(fā)產品的條件；現有企業(yè)異地建廠，還必須滿足產銷量達到批準產能80％以上的要求。《通知》指出，經過2004年的調整，總體上看，過度投資導致部分行業(yè)產能過剩的問題仍然沒有得到根本解決。汽車等行業(yè)產能已經出現明顯過剩；在這種情況下，一些地方和企業(yè)仍在這些領域繼續(xù)上新的項目，生產能力大于需求的矛盾將進一步加劇。目前，部分行業(yè)產能過剩的不良后果已經顯現，產品價格下跌，庫存上升，企業(yè)利潤增幅下降，虧損增加，必須下決心抓緊解決。

編輯點評：“十一五”期間我國汽車行業(yè)產能過剩的形勢將更嚴峻，如果不對投資進行限制，“十一五”末汽車產能可達2000萬輛左右，比實際需求多出一倍還多?！锻ㄖ返某雠_已充分表明，國家將直接調控汽車業(yè)。這次的措施比2004年的新汽車產業(yè)政策還要嚴格，將影響現有企業(yè)的投資方向及規(guī)模。

漲價

北京市調高成品油價格

按照《國家發(fā)展和改革委員會關于調整成品油價格的通知》的規(guī)定，北京市成品油價格從3月26日零時起做出調整：90號、93號、97號以及98號汽油價每升調高0．4元左右，其中，人們常用的93號汽油，從原來的4．26元／升上調到4．65元／升。

編輯點評：油價上漲增加了消費者的養(yǎng)車成本，對高油耗的汽車影響較大。對于出租車司機來說壓力也很大，目前政府方面正在考慮是否給予一定的補貼。

親民

奇駿2006時尚都市行啟程

4月8日，據日產(中國)投資有限公司消息，奇駿時尚都市行在深圳的中信城市廣場拉開帷幕。此次活動將全程歷時9個月，遍及中國11大城市，力求讓中國的消費者能夠多角度、全方位地了解奇駿及其所倡導的質感生活。

編輯點評：奇駿進入中國已有一段時間，依靠其近乎完美的設計及有口皆碑的性能保持領先，這次與消費者的近距離接觸，讓消費者現場感受到奇駿完美的設計與優(yōu)秀的性能。

換顏

北京公交集團新購大巴3485輛

3月19日，北京公交集團公司今年將購置新車3485輛，其中天然氣空調車400輛，歐4柴油空調車200輛，雙源電車100輛，這三種車型將是首次在北京公交投入使用，是為適應實施IC卡、降低車輛滿載率的需要。

編輯點評：為迎接2008年奧運會，北京公交集團準備了30億的大單。隨著環(huán)保和人性化概念的深入，北京公交車對技術的要求也越來越高。

作秀

雪佛蘭SPARK“樂馳中國”

3月18日，雪佛蘭SPARK“樂馳中國”活動在上海精彩揭幕。此次活動即將在青島、桂林、西安等六地分站陸續(xù)展開，完成對SPARK品牌文化的塑造，提升SPARK知名度。

編輯點評：雪佛蘭SPARK在市場上備受歡迎，但是因為產量的限制在銷量上一直沒能拼得過奇瑞QQ。尤其是北京實施國川排放標準以后，沒有達標的SPAK只能轉戰(zhàn)二級市場，希望通過這樣的活動，贏得這些二級城市的親睞。

出口

夏利A+出口蒙古

近日，隨著先期100輛夏利A+的整裝待發(fā)，夏利轎車全面進軍蒙古共和國的帷幕就此拉開。據悉，蒙古共和國烏蘭巴托HBC公司準備將其作為下屬出租車公司的替換車型加以批量引進。

編輯點評：夏利轎車作為國內小型車市場的傳統(tǒng)優(yōu)勢品牌，近年來在國際市場上也屢有斬獲，先后實現了對西亞、美洲等多個地區(qū)的批量出口。而此次，夏利轎車成為目前唯一能夠批量進入蒙古共和國市場的中國轎車品牌。

新車

奇瑞A516 4月上市

4月8日奇瑞A516正式上市。奇瑞A516是集成了奇瑞多項最新科研成果及八年造車經驗的新一代中級轎車A5系列的第二款車型。它是奇瑞A5系列1．6L新車型，共有三款：A516超值型、A516舒適型、A516豪華型。

編輯點評：奇瑞A516的價格區(qū)間正好處于新旗云的價格區(qū)間(5．55～9．58萬元之間)。所以說新A516上市，將對旗云形成一定程度的威脅。

運動

華普海迅AB上市 搶奪運動車市場

3月28日，在3月26日全國汽車拉力錦標賽上海站比賽剛剛奪冠的上海華普海迅賽車，就在上海華普汽車公司舉行隆重的上市儀式。

編輯點評：此次參賽的上海華普海迅AB，實際上是融合了上海汽車業(yè)過去20年發(fā)展積累起來的技術精華所打造的一款優(yōu)勢產品，它在底盤可靠性、高速適應性、發(fā)動機的動力性方面，都融合了國內最前沿的高端技術。

豪華車漲價應對消費稅上調

汽車消費稅4月1日起正式實施，對豪華車消費稅的上調，2．5升～3．0升的乘用車征收12％的消費稅，而3．0升～3．5升的汽車征收15％的消費稅，這對大排量的汽車影響很大。最近，寶馬中國和華晨寶馬汽車有限公司對外宣布，基于國家公布的新消費稅稅率，自2006年4月1日起，對受到影響的進口和國產寶馬汽車的市場零售價做出上調。據了解，寶馬此次價格調整涉及以下車型系列：BMW 3系(僅BMW325i和330i)和BMW 5系、6系，7系、X5和X3以及Z4的車型。其中排量在6．0升的760Li個性版漲幅最高，達到29萬元。

編輯點評：新的消費稅實施后，對大排量汽車的影響比較大，尤其是2．5L以上的汽車，這部分的稅費由誰來埋單?如今看來廠商將消費稅引發(fā)的成本上漲完全轉嫁給消費者，高檔汽車的消費需求很有可能受到抑制。

收購

大陸集團收購摩托羅拉汽車電子業(yè)務