稅收制度概述精選(九篇)

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第1篇：稅收制度概述范文

關(guān)鍵詞：制度 稅收矛盾 意義

一 、稅收矛盾的概述

矛盾是指事物之間的差別。人與人之間之所以存在各種矛盾，是因?yàn)橛欣婊蛩枷氲牟顒e。一切事物都在矛盾與斗爭中發(fā)展并貫穿始終。稅收是國家調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的最重要的杠桿之一，稅收矛盾在社會快速轉(zhuǎn)型的過程中，暴露的比以往更加明顯。

稅收矛盾包括狹義的稅收矛盾和廣義的稅收矛盾。

狹義的稅收矛盾是指傳統(tǒng)的稅收征納矛盾，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人基于征納關(guān)系緊張而產(chǎn)生的矛盾。

廣義的稅收矛盾既包括征納主體之間的矛盾，也包括征稅主體之間、納稅主體之間的基于稅收利益分配失衡之間的矛盾。

二、稅收矛盾產(chǎn)生的背景及原因

1.稅收制度供給不足

1978年召開，我國正式實(shí)行改革開放，由此進(jìn)入經(jīng)濟(jì)體制和模式的探索時(shí)期，在由社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中，原來的利益集體解體并形成新的利益集團(tuán)，在這個(gè)利益集團(tuán)的形成期發(fā)生的社會內(nèi)部變革使各地區(qū)和各階層的利益獲得機(jī)制有差別，從而拉大貧富差距。這急需通過制度的建設(shè)來加以規(guī)范和糾正，然而在“摸石頭過河”的體制下，稅收開始無序化。1994年分稅制改革，雖然理順了中央和地方的稅收收入分配關(guān)系，卻給大陸31個(gè)省市區(qū)相互間帶來了明爭暗斗的財(cái)稅紛爭，并成為當(dāng)下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)跨省重組和國內(nèi)市場統(tǒng)一的最大死結(jié)。

2.稅收制度執(zhí)行失范

稅收制度供給不足的背后，普遍出現(xiàn)有章不循、有禁不止、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的執(zhí)法失范現(xiàn)象。地方政府無法在稅收立法上施加影響，但在稅收的執(zhí)法過程中卻尋找機(jī)會，采取非正式甚至違法的方式來維護(hù)自身的利益，從國家利益的守護(hù)者變成地方利益的保護(hù)者，為了吸引大企業(yè)的投資大開稅收優(yōu)惠的條件，而且還對大企業(yè)欠稅、偷稅等行為明懲暗保。這種稅收的無序化與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，在市場經(jīng)濟(jì)的背景下，不可避免的加劇了稅收矛盾。

3.利益格局形成并分化

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，政府管轄下的資源配置不透明和不公正是舍狐疑財(cái)富占有和分配不公的主要因素。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在稅收制度缺失的背景下 ，各市場參與者稅負(fù)承擔(dān)有差別。人們對利益追求具有強(qiáng)烈的競爭意識，由于不管是個(gè)人利益還是集團(tuán)利益都具有排他性和獨(dú)享性，既得利益關(guān)系穩(wěn)固以及利益差距迅速擴(kuò)大的過程，催生了稅收矛盾的產(chǎn)生。

三、當(dāng)前稅收矛盾的主要表現(xiàn)

1.稅負(fù)不公

2010年，全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，《福布斯》公布09年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)，大陸排名第二。我的稅收負(fù)擔(dān)問題本來的就飽受爭議，一方面是從1996年到現(xiàn)在，我國稅收收入增長率超過GDP的增長率，納稅人稅收負(fù)擔(dān)過重，另一方面是現(xiàn)行的稅收制度下，稅收的橫向不公平。比如，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收體制下，公有制企業(yè)和大的民營企業(yè)工薪階層成為主要納稅者，負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)超過百分之六十，而中小企業(yè)新富階層的逃漏稅現(xiàn)象比較普遍。在所得稅方面，國有控股企業(yè)既是納稅人，又要向上上交利潤，在稅收負(fù)擔(dān)上模糊不清，而民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)確是明確無疑的，市場經(jīng)濟(jì)條件下讓民營企業(yè)面臨巨大的競爭壓力。

2.稅費(fèi)失衡

94年分稅制改革，地方雖然得到了部分稅收收入的分配額，但地方稅制并未得到大調(diào)整，基本延續(xù)了過去的稅收制度。在目前的轉(zhuǎn)移支付制度和“讓權(quán)放利”的激勵(lì)政策下，受地方保護(hù)主義和部門利益驅(qū)動，稅費(fèi)失衡、以費(fèi)擠稅的現(xiàn)象加劇，收費(fèi)的惡性擴(kuò)增，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，引起了強(qiáng)烈的不滿，給我國的稅收環(huán)境造成極大危害。

3.行業(yè)重復(fù)征稅

車輛購置稅，主要是要籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)和建設(shè)資金。而現(xiàn)在，隨著燃油稅的征收，養(yǎng)路費(fèi)等交通行政征費(fèi)已被取代，顯然，車輛購置稅如果仍舊以“籌集公路建設(shè)資金”的名目繼續(xù)征收，屬于重復(fù)征稅，這不僅損害了稅收的公正和公平性，也不符合稅收民主原則。此外，房地產(chǎn)領(lǐng)域也存在重復(fù)征稅的問題。在目前的房價(jià)構(gòu)成中，有契稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅，另外，還有房屋銷售所得稅和二手房轉(zhuǎn)讓稅等等。很明顯，在這其中有很大一部分是重復(fù)征收的，正因?yàn)槿绱?，稅收成為了房價(jià)居高不下的推手之一。

4.分配不公

稅收對初次分配的調(diào)節(jié)作用效果不明顯，目前我國有一部分人財(cái)富積累很快，像電力、電信、金融、保險(xiǎn)、民航等行業(yè)的收入高于其他行業(yè)5-10倍，但納稅貢獻(xiàn)率卻很小，高收入者鉆了空子，而低收入者卻是納稅主體。這種不合理的稅收調(diào)節(jié)，加劇了社會分配的不公，也造成人們的仇富心理，同時(shí)降低了人們對稅收的遵從度，使稅收矛盾日趨激烈。

四、我國應(yīng)對稅收矛盾的解決之道

1.整合稅收矛盾

在法治的基礎(chǔ)上，整合稅收制度，規(guī)范利益分配關(guān)系；建立和維持稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人利益最大化的稅收秩序，整合稅收管理行為和方式。

2.規(guī)范納稅評估和彈性征稅

由于征納雙方信息不對稱，而被評估的80%的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，納稅評估本身具有調(diào)節(jié)空間，將其制度化，讓“利益”可以討價(jià)還價(jià)，最后達(dá)成征稅妥協(xié)，這樣可以使納稅人感到好處，提高了納稅遵從度，化解了稅收矛盾。

3. 提升納稅服務(wù)觀念

稅收管理是幫助納稅人履行其納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)其社會使命，而不是通過監(jiān)督控制納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是確保公共利益觀念，是要?jiǎng)?chuàng)造共同利益和共同責(zé)任，而不是超額稅收。服務(wù)公民而不是顧客，確保稅收的運(yùn)用是服務(wù)于公民、為公平謀福利。

參考文獻(xiàn)：

[1]王守昆.對我國稅收改革原則的再探討[J].稅制研究,2005年第12期

第2篇：稅收制度概述范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅 改革 優(yōu)化

一、我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收制度概述

房地產(chǎn)稅也稱不動產(chǎn)稅，在性質(zhì)上屬于集合概念，它是指房地產(chǎn)持有人在保有和流轉(zhuǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)上所設(shè)計(jì)的稅種總稱。一般來講，房地產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，是對房屋所有人所征稅收的統(tǒng)稱。從法律角度來講，房地產(chǎn)稅收制度不屬于稅收概念，而是從行業(yè)角度出發(fā)的稅收制度。按照征收對象的性質(zhì)，房地產(chǎn)稅收分為直接稅和間接稅，包括營業(yè)稅、城建稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅、所得稅、契稅等稅種，而房地產(chǎn)稅收體系就是由這些稅種組成的。

具體來說，房地產(chǎn)稅稅收體系分為兩大類，一類是直接針對房地產(chǎn)而征收的財(cái)產(chǎn)稅，包括房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅及固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。另一類是開征與房地產(chǎn)有關(guān)的所得稅和流轉(zhuǎn)稅，包括營業(yè)稅、所得稅及城市維護(hù)建設(shè)稅。可以說，目前我國的房地產(chǎn)稅收制度處于一個(gè)龐雜混亂的局面，因此，為了使稅收制度盡快與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相匹配，就必須對當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)稅收制度進(jìn)行改革和優(yōu)化。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收制度存在的問題

（一）稅負(fù)不公平

各國在房地產(chǎn)稅征收上普遍采用“重流轉(zhuǎn)，輕保有”的做法，目的在于抑制房地產(chǎn)行業(yè)過熱發(fā)展，防止房地產(chǎn)出現(xiàn)投機(jī)現(xiàn)象，以引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)朝著健康蓬勃方向發(fā)展?；诖?，長期以來我國也奉行“重流轉(zhuǎn)，輕保有”原則，并把它作為我國稅收立法的一項(xiàng)重要政策。然而，縱觀我國目前過熱的、炒作嚴(yán)重的、投機(jī)現(xiàn)象頻發(fā)的房地產(chǎn)市場，不難看出這一稅收政策在實(shí)踐中的作用微乎其微，沒有起到調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場的應(yīng)有作用?？疾彀l(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)這種狀況的原因有以下兩點(diǎn)。

第一，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅負(fù)過重產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”，鎖定效應(yīng)為美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家魯薩所創(chuàng)，指“資產(chǎn)因價(jià)格下降而使資產(chǎn)所有者不能出售其資產(chǎn)”。鎖定效應(yīng)使得房產(chǎn)所有者囤積房產(chǎn)等待房價(jià)上漲時(shí)伺機(jī)出售，使得房價(jià)處于惡性循環(huán)狀態(tài)，長期居高不下。第二，我國房地產(chǎn)保有稅負(fù)過輕，導(dǎo)致房地產(chǎn)持有者長時(shí)間等待房價(jià)上升再行出售，而不必?fù)?dān)心負(fù)擔(dān)一筆不小的房產(chǎn)保有稅。

（二）計(jì)稅依據(jù)不合理

目前，我國的房地產(chǎn)計(jì)稅分為房產(chǎn)計(jì)稅與從價(jià)計(jì)稅。從價(jià)計(jì)稅按照房產(chǎn)的原值一次減去一成到三成的余值后再乘以百分之一左右的稅率來進(jìn)行納稅，這是一種折中計(jì)稅方式，依據(jù)的是過去的成本，不能體現(xiàn)出房產(chǎn)的實(shí)際市場價(jià)值。這種計(jì)算方式也沒有把房屋的損耗和未來升值因素考慮在內(nèi)，直接導(dǎo)致與房產(chǎn)的市場價(jià)格有了一定的差距，而使房產(chǎn)稅不能隨著房產(chǎn)價(jià)值的上升而提高。同時(shí)，考慮不同時(shí)期房屋建造成本也是必要的，因?yàn)樗慕ㄔ斐杀竞蛻?yīng)承擔(dān)的稅負(fù)是有差別的。一般情況下，先建成的房屋成本會低于后建房屋成本，這樣以來，后建成的房屋就會比先建成的房屋多承受一些房產(chǎn)稅，而使得房地產(chǎn)交易積極性受到一定程度的影響，造成資源流通的滯緩。從租計(jì)征的房產(chǎn)稅是根據(jù)房產(chǎn)的租金收入來乘以一定的稅率進(jìn)行征稅， 房屋的租金往往是根據(jù)市場租賃的行情進(jìn)行設(shè)定的， 這與歷史成本計(jì)稅的方式相比有了顯著的提高。

（三）稅收結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理

根據(jù)房地產(chǎn)從開發(fā)到出售的過程，房地產(chǎn)稅的征收環(huán)節(jié)可以分為三部分，分別為開發(fā)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)。從稅法相關(guān)規(guī)定來看，目前我國對房地產(chǎn)的開發(fā)環(huán)節(jié)和預(yù)售環(huán)節(jié)征稅的稅點(diǎn)是比較低的，這在一定程度上有利于激發(fā)房產(chǎn)商開發(fā)房地產(chǎn)的積極性，并且給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供了政策支持和創(chuàng)造了良好的外部投資環(huán)境。但是，我國在房地產(chǎn)流通環(huán)節(jié)上則廣泛征稅。如營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅種，如此沉重的稅負(fù)自然不會是房產(chǎn)開發(fā)商承擔(dān)，最終還是會轉(zhuǎn)嫁到廣大的消費(fèi)者手中，增加買房者的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)的二級市場一直處于低迷發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在保有環(huán)節(jié)上更是存在稅收執(zhí)法力度不夠的問題，對大量的住宅房根本沒有進(jìn)行征稅。

（四）房屋產(chǎn)權(quán)信息不完備，房產(chǎn)稅難以實(shí)施

雖然我國已經(jīng)制定了房屋產(chǎn)權(quán)登記制度，但是存在一定的問題與不足之處。土地登記屬于土地管理部門管理范圍，而房產(chǎn)登記屬于房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)管理范疇，這就不利于當(dāng)事人進(jìn)行查閱登記以獲取全面、有效的交易信息，同時(shí)也不利于對民眾產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。在房屋產(chǎn)權(quán)信息難以共享的情況下，很難完成國家的宏觀調(diào)控目標(biāo)，同時(shí)也進(jìn)一步加劇了炒房、投機(jī)行為的開展，加劇了尋租及腐敗行為。房屋及其他的不動產(chǎn)信息是一種公共信息，并不屬于某一特定的部門，任何單位及個(gè)人都沒有拒絕民眾進(jìn)行查詢的權(quán)利。相關(guān)部門并沒有利用當(dāng)今發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，使信息達(dá)到共享的程度，也使得公眾難以對房地產(chǎn)信息進(jìn)行有效查詢。

三、我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收制度改革與優(yōu)化的措施

（一）嚴(yán)格征稅，實(shí)現(xiàn)稅收的公平最大化

據(jù)相關(guān)調(diào)查表明，我國偷稅、逃稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。為了維護(hù)稅法的權(quán)威和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平化，我國在稅收改革中應(yīng)當(dāng)采取多種措施對偷稅、逃稅的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。對偷稅、逃稅的打擊治理，不僅有利于保證國家尊嚴(yán)不被踐踏，維護(hù)國家財(cái)政穩(wěn)定，也有利于稅負(fù)承擔(dān)者公平平等地在房地產(chǎn)市場立足。為了確保稅收政策的有效推行，就需要在稅收立法和稅收執(zhí)法、司法方面加大力度。

首先，在稅收立法上要加強(qiáng)對逃稅、偷稅企業(yè)的懲處力度，此項(xiàng)政策不僅達(dá)到警示其他房地產(chǎn)企業(yè)的效用，而且也為稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)、稅收司法機(jī)關(guān)提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)；其次，應(yīng)該建立一支專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)硬、作風(fēng)正派、工作能力出眾的稅收執(zhí)法隊(duì)伍，對于房地產(chǎn)企業(yè)偷稅、逃稅現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)一起，快速嚴(yán)肅處理一起，絕不手下留情、法外開恩；最后，建立獨(dú)立的稅收司法審判庭，專門處理與稅收有關(guān)的案件，以達(dá)到專業(yè)化、效率高的效果。

（二）確定合理的計(jì)稅依據(jù)

考察國際通行計(jì)稅依據(jù)，房地產(chǎn)稅收主要有市場價(jià)值、租金價(jià)值、樓場的價(jià)值等計(jì)稅依據(jù)，按評估價(jià)值征稅是西方國家房地產(chǎn)稅法中一條非常重要的原則，評估機(jī)制征稅能客觀地反映房地產(chǎn)稅制存在的計(jì)稅依據(jù)不合理的問題，使多占有不動產(chǎn)的納稅人多繳稅，少占有不動產(chǎn)的少繳稅，確保房地產(chǎn)主體公平地承擔(dān)稅負(fù)。目前，我國應(yīng)該結(jié)束現(xiàn)有的房產(chǎn)稅從價(jià)、從租、從量計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的混亂局面，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)按照評估價(jià)值計(jì)稅，確保稅負(fù)公平。這種計(jì)稅依據(jù)可以克服其他類型計(jì)稅依據(jù)的缺陷，使它在“交易證據(jù)多、便于誠信納稅、稅收富有彈性”等特點(diǎn)下指導(dǎo)房地產(chǎn)價(jià)值評估。

（三）優(yōu)化房地產(chǎn)稅收機(jī)構(gòu)

如前所述，我國房地產(chǎn)稅收主要集中在房地產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，而開發(fā)環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)稅負(fù)承擔(dān)很弱，這樣一來就使得房產(chǎn)流通環(huán)節(jié)因承擔(dān)沉重的稅負(fù)而阻礙房地產(chǎn)流通市場的繁榮發(fā)展，也阻礙了我國房地產(chǎn)稅收制度的發(fā)展。房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)應(yīng)該成為征稅的重點(diǎn)，因?yàn)檫@個(gè)環(huán)節(jié)已經(jīng)到了房產(chǎn)交易的末端，征稅對象比較穩(wěn)定，也不會出現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的現(xiàn)象，因此便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與管理。對于流通環(huán)節(jié)應(yīng)該進(jìn)行大力改革，減輕流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)，減少一些征稅名目，以此加快房地產(chǎn)流通速度，繁榮房地產(chǎn)交易市場。

（四）健全和完善房地產(chǎn)稅征收配套機(jī)制

為了增強(qiáng)征收房地產(chǎn)稅的實(shí)效性，就要逐漸建立財(cái)產(chǎn)登記的實(shí)名制，并且在強(qiáng)化房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記方面，就要做到查明土地的位置及面積，加快實(shí)現(xiàn)房屋與土地產(chǎn)權(quán)證書的統(tǒng)一化進(jìn)程，避免房地產(chǎn)的私下交易和打擊房地產(chǎn)市場的尋租、腐敗等違法行為。還要建立和完善房地產(chǎn)評價(jià)機(jī)制，建立起一套高效實(shí)用的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)一批經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)化程度強(qiáng)的評價(jià)人員，使民眾參與房地產(chǎn)市場交易時(shí)，能夠得到有效信息，少走歪路。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收制度已經(jīng)顯示出越來越多的弊端，為了滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以及發(fā)揮房地產(chǎn)稅對收入的調(diào)節(jié)功能，當(dāng)前，我國應(yīng)該著力于房地產(chǎn)企業(yè)稅收制度的改革與優(yōu)化，強(qiáng)化國家對房地產(chǎn)稅征收的宏觀調(diào)控力，使房地產(chǎn)稅發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蓋兵.淺談目前房地產(chǎn)稅收存在的一些問題及其對策[J].中國房地產(chǎn)業(yè)，2011（03）

[3]葛星星.有關(guān)我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度改革的思考[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2010（09）

第3篇：稅收制度概述范文

［關(guān)鍵詞］綠色稅收 環(huán)保 立法 科學(xué)發(fā)展觀

一、我國稅收制度的現(xiàn)狀和發(fā)展綠色稅收制度的必要性

1.綠色稅收的概述和發(fā)展綠色稅收的意義

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的稅收和對環(huán)境保護(hù)起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費(fèi)。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

2.我國稅收存在的問題和進(jìn)行改進(jìn)的緊迫性

（1）我國綠色稅收的發(fā)展現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

①未形成綠色稅收制度?，F(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。

②各稅種自成體系，相對獨(dú)立?，F(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。

③稅收優(yōu)惠形式單一。我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。

（2）發(fā)展綠色稅收的急迫性

我國環(huán)境污染非常嚴(yán)重。世界銀行環(huán)境與經(jīng)濟(jì)專家發(fā)表的《關(guān)于中國環(huán)境污染狀況的調(diào)查報(bào)告》指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況目前是全世界最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國。因此，建立綠色稅制、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)刻不容緩。多年來，我國為防治環(huán)境污染做了大量行政工作，同時(shí)，采用綠色稅收限制污染的舉措已初見成效，包括排污費(fèi)、消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、耕地占用稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等綠色稅種，在治理環(huán)境污染方面起到了一定作用，其中，消費(fèi)稅份額最大，歷年來均占綠色稅收總額的50%以上。2006年4月1日起實(shí)行的修改后的消費(fèi)稅進(jìn)一步融入了綠色稅制的理念，對高耗能或資源型行業(yè)提高稅收，如一次性筷子、實(shí)木地板以5%稅率征收消費(fèi)稅；鼓勵(lì)高耗能行業(yè)中低耗能產(chǎn)品的發(fā)展，如提高大排量汽車的稅率，對具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠。與此同時(shí)，黑龍江省自2006年4月1日起，煤炭資源稅首次上調(diào)，由每噸0.5元和0.6元上調(diào)至2.3元。資源稅上調(diào)將會提高開采成本，抑制資源的過度開采與浪費(fèi)。

總體上看，我國的綠色稅收起步相對較晚，稅種設(shè)計(jì)零星分散，在環(huán)境保護(hù)方面作用甚微，雖然各稅種歷年來均呈上升趨勢，但其升幅仍然低于稅收總額的增長速度，綠色稅收在稅收總收入中的比例呈下降趨勢，從1995年的15.9%下降到2005年的12.6%，因此，建立完善的綠色稅制已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、對我國的綠色稅收發(fā)展的思考和展望

1. 立足稅制要素思考我國稅收新方向

（1）從稅種方向進(jìn)行改革

1）增值稅。增值稅一直是近年來國家重點(diǎn)改革的對象，經(jīng)過改革已由原來的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。改革的好處是顯而易見的，這將有益于企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)競爭力,在殘酷的國際競爭中能夠占有一席之地。但這還需要進(jìn)一步的改善，為使中國的增值稅模式向歐洲靠攏，還將使更多的行業(yè)被納入到增值稅的征收范圍，如農(nóng)牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)，這可能會增加相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，引發(fā)一些負(fù)面的影響，但在改革的進(jìn)程中在所難免。

2)個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是自1994年稅改后增速最快的稅種，但占稅收總額的比率依然很低，這并不是說中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，而是個(gè)人所得稅的征收上存在很大的漏洞。雖然個(gè)人所得稅最低起征點(diǎn)在不斷提高，但依舊趕不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從稅制方面來說就是要加強(qiáng)對富人收入的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)收入的再分配，縮小貧富差距。從征收制度來講中國目前采取分類分項(xiàng)征收稅制，這個(gè)措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。

3）其他新興稅種

(1)物流稅。物業(yè)稅，在我國目前房價(jià)日漸高漲的背景下，物流稅的提出是十分有必要的。開征物業(yè)稅有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，也有利于分稅制財(cái)稅體制從中央踐行至地方。物業(yè)稅在設(shè)計(jì)上應(yīng)該考慮與市場機(jī)制結(jié)合以發(fā)揮長效機(jī)制作用，促使地方政府行為進(jìn)一步合理化。

(2)環(huán)境稅。當(dāng)綠色、低碳成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的焦點(diǎn)，當(dāng)西方國家進(jìn)入全面“綠化”稅制的新階段，當(dāng)我國面臨的“節(jié)能減排”目標(biāo)日益艱巨，當(dāng)單靠法律和行政干預(yù)已不能解決我國環(huán)境污染問題的時(shí)候，稅制“綠化”在我國也成為大勢所趨。政府多次對加快征收環(huán)境稅進(jìn)行討論研究，并明確表示要加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅。國外的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們這是可行的，但科學(xué)發(fā)展觀也告誡我們要走適合自己的路而不是照搬國外。我認(rèn)為環(huán)境稅開展要有重點(diǎn)有區(qū)別的對待，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)環(huán)境污染嚴(yán)重的區(qū)域要制定合適當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境稅。這樣可以抑制因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展而對環(huán)境的破壞。對于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可是適當(dāng)減輕稅負(fù)甚至可以給地方一些小稅種的權(quán)力，適應(yīng)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(3)資源稅。當(dāng)前資源稅的改革重點(diǎn)是由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。 這一改革將有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并可以實(shí)現(xiàn)通過提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對資源的過度使用。而且現(xiàn)在提出資源稅的改革有三大優(yōu)勢，首先是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處在回升向好時(shí)期，這是有利時(shí)機(jī)，其次是近幾年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實(shí)施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的背景下，我國將對高污染高能耗的資源型企業(yè)進(jìn)行大力調(diào)控，資源稅的提出也有利于帶動綠色稅收的進(jìn)展。

（2）改變稅率積極引導(dǎo)綠色稅收

稅率一直是稅收的重點(diǎn)話題，直接關(guān)系著財(cái)政收入也是國家調(diào)控的手段之一。政府要發(fā)展綠色稅收就必須改變稅率，這并不意味著財(cái)政減少，反而能提高效率增加收益。我認(rèn)為應(yīng)該從橫向和縱向兩方面來改變稅率。首先，就橫向而言，相對于全國不同地區(qū)采用不同稅率。近年來，國家為發(fā)展經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)先富帶動后富大力實(shí)施振興東北老工業(yè)基地，中部崛起以及西部大開發(fā)等一系列有效措施。在這過程中稅收的杠桿作用體現(xiàn)無疑，同樣稅率也可起到這樣作用。對于低污染低能耗高科技區(qū)域可以適當(dāng)研究采用低稅率，對于高污染高能耗區(qū)則采用高稅率，以此引導(dǎo)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，降低能源浪費(fèi)率。其次，相對于同區(qū)域不同行業(yè)也實(shí)施稅率的差異化，甚至同行業(yè)的稅率也應(yīng)細(xì)致制定。以往對于能耗大的行業(yè)稅率相比于節(jié)能行業(yè)體現(xiàn)不出兩者之間的差距，今后應(yīng)該采用多浪費(fèi)多納稅的思想來應(yīng)對。國家把大量的財(cái)力來扶持節(jié)能產(chǎn)業(yè)，可以促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展也給高耗能產(chǎn)業(yè)改進(jìn)提供動力。同行業(yè)間也采用超額累進(jìn)稅率，研究合理額度，超額稅率大幅提高，控制能源的低利用率。稅率的合理性是改革成效的關(guān)鍵，深入的科學(xué)研究合理的聽證討論是必經(jīng)的程序。

（3）調(diào)整其他稅制要素完善稅收體系

相對于稅種，稅率其他的稅制要素也是相當(dāng)關(guān)鍵的。這其中包括稅收優(yōu)惠，稅收減免，稅收延期，課稅對象，納稅環(huán)節(jié)，納稅人等方面，從當(dāng)今的時(shí)代背景出發(fā)來調(diào)整這些方面是很有必要的。

2.以科學(xué)發(fā)展觀思想指導(dǎo)中國特色的綠色稅收

（1）樹立綠色稅收理念。我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅等，這些綠色稅收收入占國家稅收收入的8%左右，雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。與國外的綠色稅收相比，我國現(xiàn)行稅費(fèi)制度在促進(jìn)環(huán)境資源保護(hù)方面存在著稅費(fèi)調(diào)節(jié)面過窄、調(diào)節(jié)力度弱化、調(diào)節(jié)手段單一等缺陷。在新一輪稅制改革中，應(yīng)將綠色稅收理念貫穿于其中，在完善現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上開征新稅種，形成以資源稅和污染稅為主體，其他稅種相配合的綠色稅收體系。

（2）分步驟、分階段推行綠色稅收改革。從稅收制度建設(shè)的進(jìn)程來看，我國綠色稅收應(yīng)當(dāng)采取污染排放稅和獨(dú)立型環(huán)境稅的模式，即以目前所征收的排污費(fèi)為基礎(chǔ)，通過排污費(fèi)制度的轉(zhuǎn)型來開征環(huán)境稅，而不宜在排污費(fèi)之外再開征一種新稅。在被征收主體上，應(yīng)以向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)人為納稅人，而不應(yīng)以購買排污單位生產(chǎn)產(chǎn)品的消費(fèi)者及購買具有潛在污染性產(chǎn)品的消費(fèi)者為納稅人。前者數(shù)量較少，征管效率較高，而且和目前的排污費(fèi)繳納主體相吻合。對于產(chǎn)生環(huán)境噪聲污染的則以排放噪聲的超標(biāo)聲級為稅基，采取超額累進(jìn)稅率的形式來征收。同時(shí)，還應(yīng)加快其他稅種的改革步伐，進(jìn)一步完善增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅收制度，使其成為“綠色稅收”體系的有機(jī)組成部分。

3. 實(shí)施綠色稅收的前景展望

提高環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化環(huán)保經(jīng)濟(jì)手段是實(shí)現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要一環(huán)?！熬G色GDP”概念的提出，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念已經(jīng)發(fā)生變化，由此延伸，我們有必要按照“綠色稅收”的思路，建立完善我國的環(huán)境稅收體系，通過稅收制度來鼓勵(lì)對環(huán)境有建設(shè)意義的活動，環(huán)境稅制的建立與完善必須與國家的稅收整體制度和環(huán)境管理制度相協(xié)調(diào)，與國家的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展相適應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為最終目標(biāo)。稅收作為國家財(cái)政的主要來源意義重大，綠色稅收是其今后發(fā)展的主要方向，相比外國的發(fā)展歷程中國面臨的探索之路還很漫長。但我們有理由相信，在不久的將來綠色稅收必將引領(lǐng)中國稅收新風(fēng)向。

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[2]保羅•R.伯特尼，羅伯特•N.史蒂文斯. 環(huán)境保護(hù)的公共政策[M].上海: 上海人民出版社，2004年版

第4篇：稅收制度概述范文

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

摘　要：近年來，伴著政府經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整和改進(jìn)，我們國家的稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異性日益增大。我國的稅務(wù)會計(jì)模式存在的財(cái)稅分離模式不完善、稅收制度改革滯后于會計(jì)制度改革、稅務(wù)會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的簡單附屬、納稅調(diào)整項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜問題，并提出調(diào)整適度分離稅款稅收會計(jì)制度、完善稅務(wù)會計(jì)并重會計(jì)體系、適時(shí)制定我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則完善我國的稅務(wù)會計(jì)模式、制定以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為主體的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的策略。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)會計(jì)模式；財(cái)稅分離模式；會計(jì)環(huán)境

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0113-02

收稿日期：2015-03-20

作者簡介：李賀（1992-）女，黑龍江省齊齊哈爾人，本科，會計(jì)學(xué)；王海東（1973-），女，黑龍江省林口人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。

會計(jì)模式是反應(yīng)各種會計(jì)要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形成的有機(jī)整體，是對一定社會環(huán)境下會計(jì)活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的總體描述。會計(jì)模式是一個(gè)集合或整體的概念，他并不是反應(yīng)會計(jì)活動中某一個(gè)或幾個(gè)要素的細(xì)小概念，而是反映會計(jì)活動中各要素內(nèi)在聯(lián)系及本質(zhì)特征的概念。我們必須將會計(jì)模式限定在一定的社會環(huán)境中進(jìn)行深入的研究和分析，因?yàn)闀?jì)模式的形成和發(fā)展是離不開社會環(huán)境的，日?；顒又?，會計(jì)對社會環(huán)境是有著深深地依賴。如果不在一定的社會環(huán)境中分析和研究，就很難準(zhǔn)確理解會計(jì)事物的本質(zhì)特征。

一、稅務(wù)會計(jì)基本理論概述

（一）稅務(wù)會計(jì)的概念

稅務(wù)會計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的基礎(chǔ)條件是稅收法規(guī)在不斷改革與完善中日益復(fù)雜化，在我國，由于各種各樣的原因，使大多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計(jì)并沒有成為一個(gè)相對獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)，還沒有真正從財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)中延伸出來。

（二）稅務(wù)會計(jì)主要內(nèi)容

稅務(wù)會計(jì)主要從事兩方面的活動：稅務(wù)會計(jì)的核算，從稅務(wù)活動核算的內(nèi)容來研究，我國企業(yè)主要是從事與稅種有關(guān)系的稅務(wù)會計(jì)活動；根據(jù)目前的稅制，稅務(wù)會計(jì)核算大體內(nèi)容有：流轉(zhuǎn)稅會計(jì)、包括消費(fèi)稅會計(jì)、增值稅會計(jì)、營業(yè)稅會計(jì)等所得稅會計(jì)、其他稅會計(jì)、有資源稅會計(jì)、房產(chǎn)稅會計(jì)及關(guān)稅會計(jì)等，其中所得稅會計(jì)、增值稅會計(jì)是我國稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容中的重要部分。

二、我國的稅務(wù)會計(jì)模式存在問題

近年來，我國不斷對財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行一系列的改革和完善，在新的會計(jì)制度和稅收法規(guī)中，不難看出會計(jì)原則和稅法在處理某些經(jīng)濟(jì)活動中保持著各自相對的獨(dú)立性和相分離的原則。我國應(yīng)選擇混合模式同時(shí)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因?yàn)槲覈巧鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制，政府參與著我國經(jīng)濟(jì)活動，同時(shí)也發(fā)揮著市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用

（一）財(cái)稅分離模式不完善

我國稅務(wù)會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)的不斷發(fā)展中慢慢演變而來，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都屬于同一科學(xué)范疇，即會計(jì)科學(xué)。但是二者又存在著明顯的差異，財(cái)務(wù)會計(jì)能夠方便信息使用者在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中作出決策，是以會計(jì)準(zhǔn)則為先導(dǎo)；而稅務(wù)會計(jì)是為了方便相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款，是以稅法為依據(jù)。

（二）稅收制度改革滯后于會計(jì)制度改革

稅收制度改革仍然滯后于當(dāng)前會計(jì)制度改革，很多時(shí)候，在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)政策變更之初，相關(guān)政策已經(jīng)在會計(jì)處理方面做出了規(guī)定，但稅務(wù)上面的處理卻沒有具體措施，即產(chǎn)生了時(shí)間上的差異。例如稅務(wù)制度還沒有明確規(guī)定是否可以計(jì)入成本費(fèi)用或確認(rèn)為收入時(shí)，會計(jì)制度己明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用中，并且在比例和限額上沒有限定，這種時(shí)間差導(dǎo)致了會計(jì)政策與稅收政策間的負(fù)差異出現(xiàn)，也體現(xiàn)了稅收制度改革滯后于會計(jì)制度的改革。

（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)在核算過程中要調(diào)整的差異內(nèi)容涉及收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、投資收益等利潤表項(xiàng)目中幾乎全部的內(nèi)容，與此同時(shí)也與關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表、會計(jì)差錯(cuò)更正等各種會計(jì)業(yè)務(wù)息息相關(guān)。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)也相當(dāng)復(fù)雜，核算繁瑣，有些差異不僅企業(yè)納稅人員不能準(zhǔn)確理解，就連稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員也不能正確操作，這不僅影響了稅款的征收，也增大了征納雙方的成本，顯然違背了稅務(wù) 制度改革的初衷。這時(shí)，會計(jì)人員如果強(qiáng)求會計(jì)準(zhǔn)則會影響會計(jì)信息的質(zhì)量，那么兩者相互牽制，更無法兼顧的情況便會出現(xiàn)。

（四）稅務(wù)會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的簡單附屬

從目前來看，我國企業(yè)只是設(shè)置一般的會計(jì)人員而缺乏專業(yè)的從事計(jì)征稅款的稅務(wù)會計(jì)人員，這些會計(jì)人員對稅務(wù)會計(jì)知識缺乏全面系統(tǒng)的了解而不能細(xì)致的進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算，從而在納稅申報(bào)和稅款核算上缺乏經(jīng)驗(yàn)。

三、完善我國的稅務(wù)會計(jì)模式的策略

（一）調(diào)整適度分離稅款稅收會計(jì)制度

當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，按照稅收法規(guī)與會計(jì)制度對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理無法達(dá)成一致是，企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的方法計(jì)算收入與支出，同時(shí)也要按照稅法規(guī)定調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納款項(xiàng)。企業(yè)為了簡化核算成本，在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離的基礎(chǔ)上，在制定稅收法規(guī)和會計(jì)規(guī)范時(shí)，既要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)的要求，符合國家的利益需要，又要遵循“相互靠近”的協(xié)調(diào)原則，令會計(jì)制度與稅法盡量相互靠近協(xié)調(diào)統(tǒng)一；以會計(jì)制度計(jì)算的收入與利潤作為計(jì)稅依據(jù)，而產(chǎn)生差異時(shí)，要主動按照稅收法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即我們要采取外在調(diào)整為主，同時(shí)兼顧內(nèi)在遵循的處理方式；在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，會產(chǎn)生一些對所得稅的征收管理和稅收收入的征收影響不是很大的業(yè)務(wù)，對于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們可以保留少量必要的不一致，盡可能大體上在會計(jì)制度和稅收制度中保持一致。目前初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，即企業(yè)根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤，在按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后，才作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。接下來，要進(jìn)一步完善稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)則要通過對會計(jì)與稅制的不斷探索和改革。

（二）完善稅務(wù)會計(jì)并重會計(jì)體系

從稅收體制上來說，我國屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。但隨著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的不斷改革和完善，所得稅在國家稅收比重中占據(jù)了越來越大的部分。同時(shí)，在我國的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅也占據(jù)了很大一部分比重。所以我國應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和所得稅會計(jì)并重的稅務(wù)會計(jì)體系。

（三）適時(shí)制定我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則

我國增值稅法規(guī)不斷完善，增值稅會計(jì)大致上形成了自己的獨(dú)有的體系，會計(jì)處理也逐步規(guī)范，。我國在制定增值稅會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須時(shí)刻考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因?yàn)槲覈趧?chuàng)建增值稅時(shí)就將納稅人分為這兩種，這也使得我國的增值稅及其會計(jì)處理具有獨(dú)特性。正確認(rèn)識增值稅會計(jì)并制定一套適合我國經(jīng)濟(jì)狀況、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值稅會計(jì)方法、行為理論已成為必要。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。因此，，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)。即當(dāng)會計(jì)制度與稅收法規(guī)與對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有所不同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的方法計(jì)算相應(yīng)的會計(jì)收益，同時(shí)按具體稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額。國家在制定稅收法規(guī)和會計(jì)規(guī)范時(shí)，在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)適度分離的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做到稅收法規(guī)與會計(jì)制度的相互協(xié)調(diào)，既保持各自的獨(dú)立性，又有利于各自的實(shí)務(wù)操作

（四）稅收法規(guī)與會計(jì)制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)國際化已經(jīng)成為會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。從某些層面上看會計(jì)是一門通用的商業(yè)語言，因其獨(dú)有的技術(shù)性，使會計(jì)在一些基本原理和方法上并不因?yàn)閲液偷貐^(qū)之間的差別而有所不同。而會計(jì)的社會屬性又使得會計(jì)準(zhǔn)則在各國間不可能完全一樣。會計(jì)的技術(shù)性和社會屬性決定了會計(jì)模式的本土化與國際化是共存的，而且是相互促進(jìn)相互滲透的。兩者在矛盾中不斷磨合滲透，相互協(xié)調(diào)，最后逐漸趨于一致，但這個(gè)過程也是非常漫長的。因此，我國在稅務(wù)會計(jì)模式的選擇上，在考慮國際化的同時(shí)更要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實(shí)，了解我國經(jīng)濟(jì)形式，注重實(shí)質(zhì)，選擇合適稅務(wù)會計(jì)模式，否則難以得到我國的廣大會計(jì)人員認(rèn)可，而且也未必能得到國際同行的理解和接受。目前各國稅務(wù)的客觀環(huán)境千差萬別，因此，就不存在固定的模式選擇。鑒于以上對我國稅務(wù)會計(jì)模式的客觀環(huán)境的分析，即結(jié)合我國國情同時(shí)在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)適度分離的基礎(chǔ)上，在某些具體層面還要相互協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：稅收制度概述范文

一、我國煤炭稅收制度概述

目前，我國礦產(chǎn)資源有償使用制度的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式主要包括以下三個(gè)方面：（1）資源稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)征；（2）資源補(bǔ)償費(fèi)，按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例征收；（3）采礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)使用費(fèi)，按采礦區(qū)或勘探區(qū)塊面積逐年繳納。征收的其它稅還包括所得稅、增值稅等。其中只有采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費(fèi)額度較小。爭議不大，資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)與增值稅等都存在較大爭議。

1.資源稅。煤炭資源稅目前征收力度過低。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對煤炭的需求日益擴(kuò)大，尤其是2003年以來。煤炭供求不平衡導(dǎo)致煤價(jià)一路上揚(yáng)。調(diào)查顯示：1999年全國煤炭價(jià)格平均為77.44元／噸，2003年上升到138.89元，噸。而最近兩年更是上升到300元/噸以上。與之對應(yīng)的是我國煤炭資源稅，自1984年以來，整整20年沒有變動，采取從量定額的征收方式，平均稅額僅為0.5元，噸。雖然2005年5月，我國上調(diào)了八省區(qū)的煤炭資源稅稅率，上調(diào)幅度在每噸2元到4元不等，但是僅占當(dāng)前價(jià)格不到1%.目前我國資源稅征收方法是從量征收，固定稅額，而未能與煤炭資源的可采儲量掛鉤。企業(yè)不必為未被開采的煤炭負(fù)責(zé)，而以實(shí)際開采量征稅。這直接導(dǎo)致了我國煤炭資源開采率極低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。按規(guī)定。煤礦回采率最低不應(yīng)小于75%，然而據(jù)調(diào)查，我國國有煤礦的資源回采率為45%左右，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和個(gè)體煤礦在15%-20%.在中國人均煤炭可采儲量為世界平均水平55.4%的情況下。建國以來至2003年，中國累計(jì)產(chǎn)煤350億噸，但煤炭資源消耗量卻超過1000億噸，被浪費(fèi)的煤夠我國使38年。

2.資源補(bǔ)償費(fèi)。我國資源補(bǔ)償費(fèi)根據(jù)銷售收人征收。由于1994年頒布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》之前，已經(jīng)開征了增值稅和資源稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)過重，導(dǎo)致資源補(bǔ)償費(fèi)僅為銷售收人的1.18%，而國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金一般在8%一lO%.這樣低的稅率，無法體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)。相對于其他稅種反而顯得無足輕重，甚至被認(rèn)為是重復(fù)收稅、亂收費(fèi)。資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)用途不同，前者目的主要在于“級差調(diào)節(jié)”。使各煤炭企業(yè)能公平競爭，后者目的在于體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)益，主要用于補(bǔ)償勘探投資。但是由于兩者都是普遍征收，且稅額都不是很高，資源稅級差調(diào)節(jié)的效果也不明顯。容易讓企業(yè)認(rèn)為是重復(fù)征稅，引發(fā)不滿。

3.增值稅。主要有三點(diǎn)：（1）我國自1994年起頒布了新的稅制改革，增值稅率從原來的3%提高到現(xiàn)在的13%，這相當(dāng)于把煤炭業(yè)視作一般的制造業(yè)，無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)；（2）目前煤炭企業(yè)普遍抱怨稅負(fù)過重。這主要由增值稅引起的。（3）采掘業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)高投入的行業(yè)，具有很強(qiáng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，然而大多數(shù)小煤礦實(shí)行包稅制，現(xiàn)行稅制對其影響不大，大型煤礦相對小煤礦稅負(fù)高很多。國家應(yīng)該從政策上適當(dāng)扶持大型煤炭企業(yè)。

4.稅收分配。目前地方政府通過允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，以稅收和管理費(fèi)來獲得利益。但中小煤礦開采代價(jià)往往是環(huán)境破壞嚴(yán)重、事故頻發(fā)、回采率極低。地方政府為了保證財(cái)政收入、體現(xiàn)政績經(jīng)常“睜只眼閉只眼”。此外，地方和中央在資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)的稅率設(shè)定及用途方面還存在爭議：地方政府對當(dāng)?shù)厍闆r最為熟悉，但是若由其設(shè)定稅率無法確保國家的利益；而稅收的分配問題也會影響到地方政府對征收及監(jiān)督工作的積極性。

5.國有資產(chǎn)流失。以石油為例，近幾年油價(jià)飆升，石油企業(yè)利潤紛紛大幅提高，國外政府通過征收資源暴利稅，分享了超額利潤中的70%一80%；而在中國，三大石油集團(tuán)的利潤從1998年的100多億元飆升至現(xiàn)在的1000多億元，三大石油集團(tuán)被海外投資者控股10%左右，相當(dāng)于大量國有資產(chǎn)流人海外投資者手中。最近煤炭價(jià)格也不斷上揚(yáng)。從1998年100多元／噸上升到目前300多元，噸，國家對煤炭行業(yè)制定相關(guān)的有效措施刻不容緩。

6.環(huán)境破壞。據(jù)專家估計(jì)，如果將煤炭開采過程中造成的資源、環(huán)境成本納入煤炭成本，那么每噸煤炭成本將增加50元。廉價(jià)的資源不但導(dǎo)致濫挖濫采、開采浪費(fèi)。還導(dǎo)致國家利益受損。如焦炭出口量占世界貿(mào)易量比例很高，由于國家對焦炭資源只征收極低的資源補(bǔ)償費(fèi)，還不考慮環(huán)境成本，使生產(chǎn)成本很低，實(shí)際上補(bǔ)貼了那些焦炭使用國，他們低價(jià)買到焦炭，卻把污染和事故留給了我國。

二、國外煤炭稅收制度簡介

國外通常把采礦業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立產(chǎn)業(yè)來對待，通過財(cái)政稅收政策實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，并各自形成一套有效、穩(wěn)定的礦業(yè)稅收制度。充分考慮采掘業(yè)的特殊性與環(huán)境多樣性，既體現(xiàn)了國家對可耗竭資源的所有權(quán)，也對采礦業(yè)初期的巨大投入及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定鼓勵(lì)性補(bǔ)償。

各國征收的礦業(yè)稅收主要有所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、權(quán)利金、礦業(yè)權(quán)（指探礦權(quán)和采礦權(quán)）使用費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)貼、資源暴利稅、耗竭補(bǔ)貼等。

所得稅是以收入減去成本再扣除允許抵扣的部分費(fèi)用作為稅基，乘以所得稅稅率得到的。所有盈利企業(yè)都必須繳納。

財(cái)產(chǎn)稅是世界許多國家（如美國）稅制中的輔助稅種，劃入地方稅，稅基為財(cái)產(chǎn)評估價(jià)值，一般有三種方式：售價(jià)比較法，由多個(gè)類似財(cái)產(chǎn)進(jìn)行售價(jià)比較得出的評估價(jià)值；收入法，由產(chǎn)生收入財(cái)產(chǎn)所有未來收益的折現(xiàn)值的評估法；成本法，適用于新建和特殊目的的財(cái)產(chǎn)。

權(quán)利金是礦業(yè)特有的稅種，開采人向資源所有人支付一定費(fèi)用以獲得開采其不可再生資源的權(quán)利。征收方式主要有：按產(chǎn)量或銷售量計(jì)算?；蛘甙此_采的礦產(chǎn)儲量計(jì)算。征收稅率各不相同。一般由政府設(shè)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)是企業(yè)按年度、面積向國家繳納的礦業(yè)出讓金。企業(yè)遵守一系列規(guī)定后，有償獲得指定區(qū)域的探礦權(quán)或采礦權(quán)。若礦產(chǎn)地為國家出資勘探形成。則還需要額外補(bǔ)償國家投資的勘探費(fèi)用。各礦業(yè)發(fā)達(dá)國家普遍采用此法。

環(huán)境補(bǔ)貼在美國等國實(shí)行，是針對某些礦山征收的稅種，用于補(bǔ)貼開采礦產(chǎn)對當(dāng)?shù)丨h(huán)境帶來的外部成本，一般針對規(guī)模較大或環(huán)境破壞比較嚴(yán)重的礦山。某些地區(qū)還針對水資源或其他環(huán)境資源征收專門稅種。

資源暴利稅目前僅在澳大利亞等少數(shù)國家推行。若資源價(jià)格大幅上升，可能會使礦業(yè)企業(yè)獲得遠(yuǎn)高于其它行業(yè)的超額利潤。該利潤主要是由于資源本身稀缺性所導(dǎo)致。而非企業(yè)自身管理或運(yùn)營出色，因此，國家作為資源所有者，通過征收資源超額利潤稅分享這部分超額利潤。

耗竭補(bǔ)貼在美國等國實(shí)行。國家在征稅時(shí)返還一部分稅款以補(bǔ)貼企業(yè)用于尋找替代能源或開發(fā)新礦以替代日益耗竭的舊礦。主要有兩種計(jì)算方法：成本耗竭補(bǔ)貼法，用單位成本乘以日銷售量得出成本耗竭；百分比耗竭補(bǔ)貼，不同礦產(chǎn)品采用不同百分比，以礦產(chǎn)的毛收入為基數(shù)扣減。

三、煤炭稅收制度改革建議

1.設(shè)立權(quán)利金。我國應(yīng)該取消資源稅及資源補(bǔ)償費(fèi)，而采取國際上比較通行的權(quán)利金制度來體現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。最好的辦法是以儲量征稅，并將賦稅與資源回采率掛鉤，實(shí)行分級征收。資源回采率越低，稅率越高。如果能夠使我國資源回采率從平均水平的30%左右提高至國際一般水平的75%，以全國2006年煤炭總產(chǎn)量約23.8億噸計(jì)算，可以避免浪費(fèi)52.4億噸煤，以全國2006年原中央財(cái)政煤炭企業(yè)商品煤平均售價(jià)301.55元計(jì)算，相當(dāng)于節(jié)約15801.22億元。提高稅率至國際上的平均水平為8%一10%，同時(shí)采取浮動稅率，并和資源價(jià)格綁定，可以避免因價(jià)格瘋漲而使國家利益蒙受損失。

2.降低增值稅。我國目前把煤炭業(yè)看作一般的產(chǎn)業(yè)，征收稅率為13%的增值稅。無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)，也使煤炭行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于一般加工和制造業(yè)。國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家如美國、澳大利亞都沒有將增值稅作為煤炭征稅的主要手段。因此，應(yīng)該將增值稅作為權(quán)利金的補(bǔ)充，在征收權(quán)利金的基礎(chǔ)上。視具體情況確定增值稅稅率使得煤炭行業(yè)稅負(fù)達(dá)到國內(nèi)一般行業(yè)水平。并且加大對高新技術(shù)設(shè)備等的抵扣。以鼓勵(lì)煤炭企業(yè)更新技術(shù)。降低對資源的浪費(fèi)。

3.設(shè)立資源暴利稅。借鑒某些礦業(yè)發(fā)達(dá)國家的做法。設(shè)立資源暴利稅。將資源價(jià)格大幅上升而產(chǎn)生的大部分超額收益納為國有。實(shí)際操作上以銷量為基數(shù)乘以具體稅額，稅額的設(shè)定應(yīng)主要參照資源的市場價(jià)格，適當(dāng)參照國內(nèi)其他行業(yè)的平均利潤水平。資源暴利稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)每過幾年重新核準(zhǔn)一次，但是除非價(jià)格發(fā)生重大變化，應(yīng)確保該標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性，不斷變化的制度會給投資者不好的印象。

4.完善稅收優(yōu)惠政策?？偟闹笇?dǎo)思想為前期優(yōu)惠、鼓勵(lì)技術(shù)革新、鼓勵(lì)尋找替代能源、鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)集中。在前期勘查及開發(fā)階段應(yīng)適當(dāng)鼓勵(lì)，對勘查和開發(fā)支出的稅收實(shí)行優(yōu)惠處理（加速折舊、扣減、資本化、當(dāng)期攤銷等）；對可以提高生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)備引進(jìn)等也實(shí)行上述優(yōu)惠以鼓勵(lì)技術(shù)革新；實(shí)行耗竭補(bǔ)貼，在每個(gè)納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給衰老煤礦，用于尋找新礦體，減輕煤炭結(jié)構(gòu)調(diào)整和衰老礦區(qū)轉(zhuǎn)產(chǎn)的負(fù)擔(dān)；采取措施整頓行業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)集中度，通過稅收減免等措施扶持那些表現(xiàn)優(yōu)秀的大型企業(yè)。

第6篇：稅收制度概述范文

摘 要 稅收公平是稅法的基本原則,當(dāng)今世界各國也都將其作為首要的治稅方略。近年來我國稅法稅制的不少改革都體現(xiàn)了稅收的公平導(dǎo)向,但還存在著諸多不合理不科學(xué)的因素,無法很好地做到公平調(diào)節(jié)收入的再分配。因此,需要相關(guān)部門在整體稅制結(jié)構(gòu)、個(gè)人所得稅稅制以及財(cái)產(chǎn)稅制等方面進(jìn)一步改革和完善。

關(guān)鍵詞 稅收公平 所得稅 稅制

一、稅收公平原則概述

(一)稅收公平原則內(nèi)涵

稅收公平原則是當(dāng)今各國設(shè)計(jì)稅收制度的基本出發(fā)點(diǎn),是構(gòu)建和諧社會的前提,也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。從歷史發(fā)展過程看,稅收公平經(jīng)歷了一個(gè)從絕對公平轉(zhuǎn)變到相對公平,從社會公平拓展到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過程。社會公平與經(jīng)濟(jì)公平體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

1.分稅公平,即體制性公平。指政府間的宏觀稅收,包括稅種、稅權(quán)、稅收收入等的分配公平。

2.定稅公平,即制度性公平。指稅收制度設(shè)計(jì)上的公平,包括傳統(tǒng)理論所說的橫向公平和縱向公平。

3.征稅公平,即管理性公平。指稅收征收管理上,對市場經(jīng)濟(jì)各利益主體遵照既定的稅法,一視同仁、專業(yè)、文明地進(jìn)行征收管理。

4.用稅公平,即權(quán)益性公平。指納稅人在稅款使用中的監(jiān)督權(quán)與平等受益權(quán),確保稅款高效、合理的使用,同時(shí)使廣大納稅人從中廣泛、平等地受益。

本文僅就其中的定稅公平,作為重點(diǎn)討論問題。

(二)稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)

衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)大體有兩種:

1.受益標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)納稅人從政府所提供公共服務(wù)中獲得效益的多少,判定其應(yīng)納多少稅。獲得效益多者多納稅,獲得效益少者少納稅,不獲得效益者不納稅。車船稅屬于典型的受益稅,誰擁有并使用車船、享受公路、航道等設(shè)施,誰就繳納稅款。

2.能力標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)納稅人的納稅能力,判定其應(yīng)納多少稅。從實(shí)踐方面看,能力標(biāo)準(zhǔn)具有較普遍的可行性,已廣泛地被人們所接受并適用到稅制中。其中又以收入標(biāo)準(zhǔn),即所得額標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)用得最為廣泛。

二、當(dāng)前我國稅制中存在的不公平問題

目前,我國稅法體系在不斷完善。已經(jīng)出臺的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅兩稅合一政策、消費(fèi)稅的調(diào)整政策、個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高等政策,都是促進(jìn)稅收公平的體現(xiàn)。但在調(diào)節(jié)收入分配的公平方面,尚存在不少問題,尤其體現(xiàn)在居民個(gè)人收入分配差距的擴(kuò)大上。

(一)稅制結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)明顯是以流轉(zhuǎn)稅為主體,以流轉(zhuǎn)稅為主的整個(gè)稅收制度具有累退性,流轉(zhuǎn)稅比重越大,收入分配的差距就越大。因此這種稅制在充分發(fā)揮收入功能,保障稅收收入大幅增長的同時(shí),也限制了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。在目前社會巨富者數(shù)量大量增加,收入分配逐漸向兩極分化的條件下,個(gè)人所得稅收入與個(gè)人財(cái)富的積累進(jìn)度和規(guī)模極不相稱,很大原因就是由這種不合理的稅制結(jié)構(gòu)造成的。

(二)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)不合理

1.分類所得稅制不符合收入公平分配的要求

首先,個(gè)人所得稅按應(yīng)稅項(xiàng)目所得分別計(jì)算征稅,不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅,也難以涵蓋現(xiàn)有的所有所得形式,因此,不能全面完整地體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)能力,違反了稅收公平之普遍課稅原則。

其次,分類所得稅制對不同收入項(xiàng)目選用不同稅率,納稅人之間因所得形式的不同而造成的稅負(fù)不均,也有違稅收公平原則?，F(xiàn)在,利用代幣券發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)股份、小金庫發(fā)放獎(jiǎng)金、公款組織旅游、分解發(fā)放勞務(wù)費(fèi)或稿酬、灰色收入等大量存在,這種所得形式具有隱蔽性,難以發(fā)現(xiàn)。因此,很容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)能力原本相同的納稅人卻因所得形式的不同而負(fù)擔(dān)不同等稅負(fù)的結(jié)果。

最后,分類所得稅制對不同收入項(xiàng)目分別扣除費(fèi)用,容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用的漏洞,使得所得來源分散的高收入者稅負(fù)相對較輕,而所得來源比較集中的低收入者稅負(fù)相對較重。同時(shí),分類所得稅制對不同類型的所得稅繳納的規(guī)定上有按年、按月、按次等,為納稅人在不同的項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)移收入,推遲繳稅時(shí)間提供了可乘之機(jī)。這樣,以調(diào)節(jié)社會成員收入差距為目的個(gè)人所得稅,非但不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo),反而會進(jìn)一步加劇收入分配的不公平性。

2.各種減免稅規(guī)定削弱了收入調(diào)節(jié)功能

首先,我國的個(gè)稅法體系非常龐大,減免稅規(guī)定過多。在200多份各種級別的法律法規(guī)規(guī)章當(dāng)中,涉及免征稅款規(guī)定的就有70多份。雖然這些減免稅規(guī)定有些也是基于公平原則,對于生活困難的弱勢群體予以特殊照顧,但有些則是為了提高效率、促進(jìn)發(fā)展而對特殊行業(yè)的所得予以稅收傾斜。這樣一來,就縮小了應(yīng)稅所得范圍,同樣違反了普遍課稅原則,導(dǎo)致同等經(jīng)濟(jì)能力并不同等稅負(fù),也違背了橫向公平原則,甚至出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)結(jié)果。

3.工薪稅級數(shù)過多降低

我國的九級超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率為45%,名義稅率之高僅次于法國。理論上來說,邊際稅率越高,級數(shù)越多,就越能體現(xiàn)公平。但在起始稅率和最高邊際稅率既定的情況下,所得級距跨度越小,稅率檔次越多,累進(jìn)越緩和;反之則累進(jìn)越急劇。因此,工薪稅級數(shù)過多,其調(diào)節(jié)收入差距的力度反而越小。

(三)財(cái)產(chǎn)稅制不健全

財(cái)產(chǎn)稅具有不易轉(zhuǎn)嫁、稅收收入比較穩(wěn)定等優(yōu)點(diǎn),它作為主要的社會政策杠桿,可以促進(jìn)社會財(cái)富的公平分配。以個(gè)人擁有或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為征稅對象的財(cái)產(chǎn)稅,如遺產(chǎn)稅、贈與稅等,可以對個(gè)人財(cái)富存量進(jìn)行有效調(diào)節(jié),是能夠充分體現(xiàn)稅收公平原則的稅類。目前我國的財(cái)產(chǎn)稅體系尚不健全,特別是遺產(chǎn)稅與贈與稅制度尚未建立,缺乏對個(gè)人財(cái)富存量進(jìn)行調(diào)節(jié)的強(qiáng)有力手段。

三、完善稅制促進(jìn)稅收公平

(一)確立以所得稅為主的稅收結(jié)構(gòu)

在我國的稅制改革過程中,可以采取逐步過渡的方式,目前采取以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為主體的稅收結(jié)構(gòu),以流轉(zhuǎn)稅和所得稅同為主要稅收來源,兩者收入比重大體相當(dāng)。這種結(jié)構(gòu)布局既能兼顧收入,又能調(diào)節(jié)收入分配,有利于社會公平和政府收入目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)。

(二)調(diào)整流轉(zhuǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)

1.改革增值稅。一是擴(kuò)大增值稅的征收范圍,將目前征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅范圍,確保增值稅抵扣鏈條的完整和各環(huán)節(jié)稅負(fù)的公平。二是全面實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅,它兼具公平與效率,是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平的重要稅收對策。三是適當(dāng)降低稅率,降低企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。

2.重塑消費(fèi)稅。一是調(diào)整相關(guān)的消費(fèi)稅稅目,增強(qiáng)其特殊調(diào)節(jié)的合理性,取消對酒精等生產(chǎn)資料和摩托車、汽車輪胎等日用消費(fèi)品財(cái)政意義上課征的消費(fèi)稅。二是對國家禁止或限制的消費(fèi)行為可適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率。

(三)完善個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅應(yīng)充分體現(xiàn)“公平優(yōu)先、兼顧效率”的原則。

1.采用綜合與分類相結(jié)合的征收模式。分類綜合所得稅制將分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來,已在許多國家廣泛實(shí)施。其優(yōu)點(diǎn)在于將納稅人的所有收入綜合起來計(jì)征,充分體現(xiàn)了量能課稅的原則,同時(shí)又堅(jiān)持了區(qū)別對待的原則,對于不同性質(zhì)的收入適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn),還可以有效避免納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用而逃稅。

2.費(fèi)用扣除方面,要全面考慮家庭贍養(yǎng)、教育支出、社會保障支出等因素對不同納稅人的影響,要考慮名義稅負(fù)水平與實(shí)際稅負(fù)水平的差異對納稅人的影響,從而確定適宜的邊際稅率。在生計(jì)扣除方面,除了考慮納稅人的正常生活需要,還要考慮家庭的總收入水平及家庭人口的平均收入水平,不能像現(xiàn)在這樣“一刀切”;在支出因素方面,有關(guān)教育、養(yǎng)老和醫(yī)療上的基本支出,都應(yīng)該允許從費(fèi)用中扣除在稅負(fù),以力爭實(shí)現(xiàn)稅收公平。

3.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠,主要是大力清理現(xiàn)行繁多的所得稅優(yōu)惠。本著公平原則,保留的優(yōu)惠應(yīng)集中在對低收入者的統(tǒng)一補(bǔ)貼以及對受損害者的補(bǔ)償性收入上。鼓勵(lì)性、引導(dǎo)性的減免應(yīng)該取消,如因地域、加工區(qū)、經(jīng)濟(jì)成分甚至企業(yè)而設(shè)置稅收優(yōu)惠的條款。

4.可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的指數(shù)化,將免征額、費(fèi)用扣除以年為單位與物價(jià)水平掛鉤,相機(jī)調(diào)整,以增強(qiáng)其調(diào)節(jié)力度和公平度。另外,通過實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入的貨幣化、公平化,盡量減少實(shí)物分配和隱性收入形式,既強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用,又體現(xiàn)課稅的公平。

(四)健全財(cái)產(chǎn)稅制

努力創(chuàng)造條件,做好遺產(chǎn)稅和贈與稅的立法工作,發(fā)揮稅收在這一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。關(guān)鍵要完善公民收入和財(cái)產(chǎn)信息的記錄體系。對于稅收的公平,個(gè)人所得稅只是表面上的公平,而建立公民收入、財(cái)產(chǎn)信息記錄體系才能做到真正上的實(shí)質(zhì)公平。建立這個(gè)體系,也為遺產(chǎn)稅的開征提供了較大可行性。另外,在房產(chǎn)稅、契稅的征收上,也可以考慮實(shí)行累進(jìn)稅,以更好地調(diào)節(jié)高收入者的稅負(fù),實(shí)現(xiàn)稅收公平。

參考文獻(xiàn):

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[2]潘文軒.從"十一五"時(shí)期稅收改革目標(biāo)看未來稅收政策的公平取向.財(cái)會研究.2006.12:17-19.

[3]尚力強(qiáng).注重稅收公平建設(shè)和諧社會.稅務(wù)研究.2006.9:3-7.

第7篇：稅收制度概述范文

一、營改增制度的概述

在2011年歲末，我國的財(cái)政部和其它相關(guān)部門就市場中企業(yè)的稅收問題進(jìn)行探討，并出臺了相應(yīng)的改革政策，該政策與第二年的1月1日期正式施行。其主要內(nèi)容就是在上海的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)中開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的稅收制度，這是一個(gè)制度的試運(yùn)行，當(dāng)時(shí)由于鐵路運(yùn)輸部門還不具備該項(xiàng)政策的試運(yùn)行條件，因此未將其納入范圍。但是在未來的發(fā)展過程中，這一政策的覆蓋范圍必將會進(jìn)一步擴(kuò)大，而增值稅也勢必會代替原有的營業(yè)稅成為我國未來的納稅主體。這項(xiàng)稅收改革政策有助于推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，并且能夠?qū)崿F(xiàn)各行業(yè)間的稅收平衡，進(jìn)一步加深對于工業(yè)行業(yè)的建設(shè)，并且能夠擴(kuò)大鐵路部門在運(yùn)輸過程中的收益。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后對于財(cái)務(wù)管理工作帶來的影響

（一）對鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營成果的影響

對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，鐵路全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)模式是其主要的運(yùn)行特點(diǎn)，鐵路網(wǎng)內(nèi)各分公司在運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的經(jīng)營收入會統(tǒng)一上交到總公司，再由總公司的財(cái)務(wù)管理人員對其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和處理，并將其作為企業(yè)的經(jīng)營收入。在當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理模式下，對于企業(yè)運(yùn)營損益表中的主營業(yè)務(wù)收入，會計(jì)人員在核算過程中是將營業(yè)稅包含進(jìn)入總收入中的。但是在施行“營改增”之后，對于主營業(yè)務(wù)收入的核算將是對已去除增值稅值后的收入總額進(jìn)行記錄。這樣，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在對營業(yè)額進(jìn)行核算的過程中就會出現(xiàn)總營業(yè)額下降的情況，并且會進(jìn)一步影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)其他方面的會計(jì)核算，例如員工工資結(jié)算等。另外，在對鐵路運(yùn)輸部門相關(guān)經(jīng)營消耗費(fèi)用結(jié)算過程中也會造成較大的影響，由于鐵路企業(yè)擁有著較多的固定資產(chǎn)，而在“營改增”改革后，對于固定資產(chǎn)的購置費(fèi)用是無法對增值稅進(jìn)行抵扣的，這樣就會增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)營過程中的成本，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的收益。

（二）對鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算的影響

在實(shí)施“營改增”制度后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會計(jì)核算工作勢必會受到較大的影響，傳統(tǒng)會計(jì)核算工作中所設(shè)置的會計(jì)科目可能無法適應(yīng)新制度下的要求，因此會被進(jìn)行相應(yīng)的刪減，這就造成了會計(jì)人員對于所進(jìn)行的工作會出現(xiàn)短期的不適應(yīng)情況，造成會計(jì)核算工作的混亂。同時(shí)，在實(shí)施“營改增”政策之后，對于票據(jù)的管理業(yè)會造成較大的影響，其所使用的各類票據(jù)都會被統(tǒng)一換成增值稅發(fā)表。相對于傳統(tǒng)的營業(yè)稅發(fā)票來說，不論在開具發(fā)票的過程中，還是在對發(fā)票的管理上都需要進(jìn)行嚴(yán)格的要求。有鑒于此，鐵路交通運(yùn)輸企業(yè)在未來的發(fā)展過程中，對于增值稅發(fā)票的管理工作將會更加嚴(yán)格，增加了財(cái)務(wù)管理部門人員的工作量。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對“營改增”改革的相關(guān)措施

（一）有效利用國家政策

鐵路運(yùn)輸部門應(yīng)該在工作中積極響應(yīng)政府稅務(wù)管理部門的相關(guān)政策，并且與其進(jìn)行密切的溝通，力求將鐵路運(yùn)輸交通網(wǎng)絡(luò)中各線路的固定資產(chǎn)納入到增值稅的抵扣范圍之內(nèi)，減輕鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該積極向國家爭取相應(yīng)的稅收補(bǔ)貼，在作為試點(diǎn)的地區(qū)，對于一些稅收增高的企業(yè)，國家會給予其一定的財(cái)政補(bǔ)助政策，幫助這些企業(yè)渡過試用階段，保證企業(yè)在試用期內(nèi)不會出現(xiàn)較大的虧損情況。有鑒于此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)更加應(yīng)該與相關(guān)部門進(jìn)行積極的溝通，爭取到更多的財(cái)政補(bǔ)助政策，使得改革后鐵路部門能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對自身的管理模式進(jìn)行改善

在“營改增”的大背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)不能一味只是爭取政府的相關(guān)優(yōu)惠政策，更加應(yīng)該做的是轉(zhuǎn)變自身的管理模式，結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展方向，主動適應(yīng)相關(guān)政策的要求進(jìn)行轉(zhuǎn)變。對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)清算方法要進(jìn)行改革，在適應(yīng)“營改增”的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，并制定相應(yīng)的規(guī)章制度。同時(shí)，對相關(guān)財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行技能培訓(xùn)工作，使其能夠提高工作效率。雖然從表面上看，“營改增”是對于稅收種類的改變，但實(shí)際上其改革的內(nèi)容非常多，設(shè)計(jì)的會計(jì)科目也非常多，因此必須要提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的技能素質(zhì)。對各種管理方法進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，同時(shí)對各種違章行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)劃入稅收中進(jìn)行核算，增加非稅收營業(yè)額的規(guī)范化管理。

第8篇：稅收制度概述范文

關(guān)鍵詞：綠色電力；稅收激勵(lì)；法律機(jī)制

中圖分類號：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

綠色電力，主要是指利用太陽能、風(fēng)能、水能等可再生資源，結(jié)合相應(yīng)的技術(shù)和設(shè)備，生產(chǎn)出的對環(huán)境無污染或污染較小的電力。雖然其法律內(nèi)涵并沒有得到明確的定義，但是在一般情況下，都將可再生能源電力認(rèn)為是綠色電力。綠色電力的發(fā)展，不僅可以保證電力供應(yīng)的穩(wěn)定，還可以較少電力行業(yè)對于環(huán)境的污染和破壞，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的雙重效益，有利于電力行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，與普通電力相比，綠色電力對于先進(jìn)技術(shù)的要求較高，相對而言，前期需要投入更多的資金，但回報(bào)期長，收益緩慢，使得綠色電力產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與發(fā)達(dá)國家存在較大的差距，需要利用稅收激勵(lì)機(jī)制，對其進(jìn)行相應(yīng)的保障。

一、稅收激勵(lì)法律機(jī)制概述

1.定義。在我國，稅收既是公民的權(quán)利，也是公民的義務(wù)，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)基本特征。政府可以通過稅收，對市場和經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。通過對稅收政策和相應(yīng)稅率的調(diào)整，可以反映出國家對于資源、環(huán)境以及社會發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，從而對市場經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行引導(dǎo)甚至改變，促使其向著國家希望的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，這楊的調(diào)控手段，就是稅收激勵(lì)法律機(jī)制。

2.目的。對于綠色電力的發(fā)展而言，通過稅收優(yōu)惠，可以引導(dǎo)資金的投入，壯大綠色電力產(chǎn)業(yè)的研究和發(fā)展，提高其產(chǎn)量，并對其進(jìn)行普及和廣泛應(yīng)用。另一方面，可以引導(dǎo)市場主體從自身利益出發(fā)，順應(yīng)市場需求，進(jìn)行合理投資，避免浪費(fèi)；可以通過稅收調(diào)節(jié)的方式，降低常規(guī)電力的價(jià)格競爭。

3.原則。在綠色電力發(fā)展中運(yùn)用稅收激勵(lì)法律機(jī)制，必須堅(jiān)持區(qū)別化原則，對綠色電力不同的影響因素進(jìn)行區(qū)別。

（1）措施區(qū)別。電力能源分為傳統(tǒng)的化石能源以及可再生綠色能源，對兩種情況要進(jìn)行區(qū)別對待。對于可再生能源，要采取相應(yīng)的優(yōu)惠措施，而對于傳統(tǒng)的化石能源，要通過稅收政策的調(diào)整，進(jìn)行適當(dāng)?shù)南拗啤?/p>

（2）能源區(qū)別。對于不同的能源，需要采取不同的激勵(lì)手段。綠色電力的能源可以說是十分廣泛的，包括太陽能、風(fēng)能、水能等多種可再生能源，但是不同的能源需要運(yùn)用的技術(shù)和設(shè)備有著很大的區(qū)別，因此，其對應(yīng)的激勵(lì)措施也應(yīng)該有所不同。

（3）地域區(qū)別。我國幅員遼闊，可再生能源的儲量十分豐富，但是其地域差別也十分明顯。例如，西南地區(qū)水利資源豐富，而西北地區(qū)風(fēng)能儲量巨大，東部沿海地區(qū)可以充分利用潮汐能發(fā)電。在這樣的背景下，在全國進(jìn)行統(tǒng)一的激勵(lì)機(jī)制是不現(xiàn)實(shí)的，難以兼顧地方特色。因此，要進(jìn)行地域區(qū)別，根據(jù)不同地區(qū)的特點(diǎn)，制定適合地方的優(yōu)惠措施。

二、稅收激勵(lì)法律機(jī)制在綠色電力方面的應(yīng)用

1.綠色電力的相關(guān)稅收制度。就目前的發(fā)展形式看，我國對于綠色電力的發(fā)展是十分重視的，與其相關(guān)的稅收制度涉及以下幾個(gè)方面：

首先是資源稅，主要是針對特定的資源開發(fā)進(jìn)行征稅，其征稅方法為從量定額征收。一般而言，征稅對象包括原油、天然氣和煤炭，對于綠色電力使用的能源沒有影響。

其次是所得稅，在國家頒布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》中明確指出，國家對于風(fēng)力、太陽能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉吹拈_發(fā)利用持鼓勵(lì)態(tài)度，而在《企業(yè)所得稅法》的第27條的稅收減免、第28條的優(yōu)惠稅率、第30條的稅收扣除、第33條和第34條的稅收抵免，也都明確提出了有關(guān)綠色電力發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。

然后是增值稅，在國家稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合頒布的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號）中，對綠色電力在銷售方面的增值稅優(yōu)惠制度進(jìn)行了規(guī)定，最大可享受增值稅減半的優(yōu)惠，為綠色電力的發(fā)展提供了良好的環(huán)境和政策支持。

2.稅收激勵(lì)機(jī)制的現(xiàn)狀。雖然我國政府十分重視綠色電力的開發(fā)和利用，但是受發(fā)展時(shí)間的限制，稅收激勵(lì)機(jī)制存在一定的不足，需要引起相關(guān)人員的注意。

（1）優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄。在我國，綠色電力發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠機(jī)制包括資源稅、所得稅和增值稅三種，征稅的對象也就僅限于礦產(chǎn)開采企業(yè)、電力生產(chǎn)企業(yè)以及銷售企業(yè)，而對于消費(fèi)者卻沒有相應(yīng)的規(guī)定，無法充分發(fā)揮出個(gè)人所得稅的優(yōu)惠措施對于綠色電力發(fā)展的積極作用。同時(shí)需要對綠色電力的多種形式進(jìn)行全面分析，針對大部分而非小部分可再生能源發(fā)電形式進(jìn)行政策激勵(lì)，保證我國綠色電力能源結(jié)構(gòu)的多樣化和全面性。

（2）逆向激勵(lì)機(jī)制不完善。逆向激勵(lì)機(jī)制對于綠色電力發(fā)展的作用是毋容置疑的，例如，可以通過征收碳稅、生態(tài)稅等稅種，調(diào)節(jié)能源消費(fèi)行為，降低能源消耗，優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)。對于綠色電力的發(fā)展而言，這些稅種的征收，可以提高常規(guī)電力的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)相對公平的市場競爭環(huán)境。但是目前我國的資源計(jì)稅仍是從量征收，雖然較為便利，但是并沒有考慮社會效益和環(huán)境效益，無法如實(shí)反映資源價(jià)格的變動。同時(shí)，對于能源稅的征收僅限制于燃油稅，而沒有征收二氧化碳排放稅，不利于綠色電力優(yōu)勢的體現(xiàn)。

在這樣的情況下，投資者對綠色電力的投資熱情難以提升，對于綠色電力的發(fā)展難以起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。因此，需要增加對于綠色電力消費(fèi)者個(gè)人所得稅的激勵(lì)政策，引導(dǎo)消費(fèi)者使用綠色電力能源，同時(shí)完善逆向激勵(lì)機(jī)制，提高綠色電力在電力供應(yīng)系統(tǒng)中的份額，保障綠色電力的順利發(fā)展。經(jīng)過不斷的改進(jìn)，目前國家征收的二氧化碳排放稅全部貼補(bǔ)給了零排電力企業(yè)，且綠色電力企業(yè)的企業(yè)所得稅得到減免，在很大程度上推動了綠色電力的發(fā)展。

三、結(jié)語

綜上所述，綠色電力產(chǎn)業(yè)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必不可少的因素，但是由于其自身高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)周期長等特點(diǎn)，對于投資者的吸引力不足，難以獲得大量的發(fā)展資金。因此，政府的稅收激勵(lì)法律機(jī)制是必不可少的。運(yùn)用相應(yīng)的稅收手段，對市場進(jìn)行宏觀調(diào)控，可以積極引導(dǎo)綠色電力產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)，社會、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：稅收制度概述范文

伴隨著國民經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、人口老齡化的不斷發(fā)展，稅收負(fù)擔(dān)與社會保障支出也將隨之增大。當(dāng)前多數(shù)發(fā)達(dá)國家政府支出規(guī)模擴(kuò)大的原因主要來自于財(cái)政轉(zhuǎn)移性支付的增加。同時(shí)，在購買性支出不變的前提下，社會保障支出的增長超過稅收收入的增長也是造成財(cái)政赤字?jǐn)U大的主要原因。

社會保障資金來源主要是社會保障稅費(fèi)和一般稅收收入。世界上，社會保險(xiǎn)稅費(fèi)在大多數(shù)國家被稱為社會保障稅費(fèi)，一般是對雇主和雇員及自雇者征收的，實(shí)際上就是一種稅收。從各國的實(shí)踐看，并不是所有建立了社會保障體系的國家都單獨(dú)設(shè)立了相關(guān)的稅費(fèi)。中國目前實(shí)行的是部分省份由地方稅務(wù)局征收和部分省份由勞動人事部門征收的有中國特色的“二元模式”，省級政府在征收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有決定權(quán)。從國際發(fā)展趨勢看，社會保障稅費(fèi)的改革并不是簡單的稅改費(fèi)或費(fèi)改稅的問題，但可以肯定的是，社會保障稅費(fèi)的征管機(jī)構(gòu)應(yīng)該與一般的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)一體化。

到目前為止，在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，關(guān)于社會保障支出及資金來源問題進(jìn)行了大量的研究。與稅收制度相關(guān)的籌集社會保障資金(或稱社會保障的負(fù)擔(dān))的研究，目前國際上通常有兩種分析方法：第一種方法是在分析支付能力差異的基礎(chǔ)上來研究對所得的再分配方法，即設(shè)計(jì)最優(yōu)所得稅的研究；第二種方法主要側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，對于社會保險(xiǎn)等政府轉(zhuǎn)移性支出，從分散風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)來進(jìn)行研究。本文主要運(yùn)用第一種分析方法，在研究米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型的基礎(chǔ)上，通過分析負(fù)所得稅的利弊，探討社會保障資金的籌資及社會保障支付的路徑問題，并提出社會保障支付應(yīng)與稅收征管一體化。

二、最優(yōu)所得稅模型

首先概述一下作為負(fù)所得稅理論基礎(chǔ)的米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型。假設(shè)在完全競爭的經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)個(gè)體間存在著勞動能力的差異。這個(gè)差異表現(xiàn)為工資薪金差異和所得差異。而勞動能力差異屬私人信息，對政府而言屬不對稱信息。其結(jié)果工資薪金w的水平也屬個(gè)人信息，政府只掌握工資薪金的總體分布狀況，對個(gè)人的工資薪金水平卻不了解。同時(shí)，假設(shè)各經(jīng)濟(jì)個(gè)體的勞動供給量為L，個(gè)人消費(fèi)量為c；都具有相同的效用函數(shù)u。則可表示為：

u=u(c，L)(1)

米爾利斯研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問題，得出如下結(jié)論：一是邊際稅率應(yīng)在0和1之間；二是有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0；三是如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面J臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0。上述結(jié)論表明最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)性的，累進(jìn)所得稅制未必能實(shí)現(xiàn)收入再分配。為了得到最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)情況，對米爾利斯模型進(jìn)行數(shù)值方面的分析，其結(jié)果表明，除端點(diǎn)外最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府補(bǔ)助。

即政府可選擇的所得稅體系限定為線性所得稅，政府可選擇的變量為邊際稅率和一次性轉(zhuǎn)移支付(或補(bǔ)助金)，則可得如下線性所得稅函數(shù)：

T=-a+(1-b)wL(2)

其中a為一次性轉(zhuǎn)移支付(補(bǔ)助金額)，(1-b)為邊際稅率，T為經(jīng)濟(jì)個(gè)體所負(fù)擔(dān)的所得稅額。通過線性最優(yōu)所得稅模型可以提出以下四個(gè)值得我們推敲的命題：

命題一：最優(yōu)邊際稅率與人們對社會分配公平的關(guān)注度成正比，即人們對減少社會分配不公平的關(guān)注程度越高，則最優(yōu)邊際稅率就會越高。

命題二：最優(yōu)邊際稅率與勞動供給彈性成反比，即人們對勞動供給反應(yīng)靈敏時(shí)，最優(yōu)邊際稅率則會變小。

命題三：最優(yōu)邊際稅率與人們的收入能力差異成正比，即人們收入能力的差異越大，則最優(yōu)邊際稅率就會越高。

命題四：最優(yōu)邊際稅率與政府財(cái)政收入的需要成正比，即政府稅收收入的需求越大，最優(yōu)邊際稅率就會越高。

以上四個(gè)命題中，第一個(gè)命題與我們的直覺相符，其余三個(gè)命題雖然都很難成立，如以命題四為例，Shesinski的教育投資模型已證明政府收入需求的增加，并未使最優(yōu)邊際稅率提高，最優(yōu)邊際稅率只是維持在一定的水平上，但可說明最優(yōu)稅率與勞動供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)。