消費稅的缺點精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的消費稅的缺點主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：消費稅的缺點范文

【關鍵詞】“營改增”；主體稅種；房地產稅

1994年分稅制改革確立了以營業(yè)稅為主體的地方稅體系。據統(tǒng)計，“營改增”試點前的2011年，地方財政營業(yè)稅收入占地方稅收收入的32.9%?！盃I改增”期間的2012和2013年，營業(yè)稅收入更是逐年增長?？梢哉f，營業(yè)稅是名副其實的地方主體稅種。然而，2012年1月1日開始的“營改增”將打破這種局面。由于試點期間，新增值稅（試點行業(yè)繳納的增值稅）收入全部留給地方，地方稅收收入沒有出現大幅度的下滑，但這只是權宜之計。按照政策部署，2015年下半年，營業(yè)稅將全面改成增值稅。如此，地方財政就面臨喪失主體稅種的局面?！盃I改增”之后如何選擇新的地方主體稅種就成了關鍵問題。

那么，在現行稅法下，能否找到一個稅種來替代營業(yè)稅的地位呢？在探討這個問題時，理論界有幾種方案：比如資源稅、消費稅、房地產稅等。下面，本文將從具體稅種進行可行性分析。

一、資源稅可行性分析

現行資源稅面臨著進一步的改革：一是擴大征稅范圍，即逐步將其他金屬、非金屬礦、水流、草場、森林等可再生資源納入征稅范圍；二是擴大資源稅從價計征范圍?？梢灶A測，資源稅一旦改革完成，其增長的空間是很大的。但這能否說明資源稅可以作為地方主體稅種。從2011至2013年的數據來看，資源稅從595.87億元增長到了960.31億元，占地方稅收收入的1.45%增長到1.78%，可見，現行資源稅收對地方稅收總收入貢獻太小，即使改革完成，作為主體稅種還是不太適宜。另外，資源稅的最大的一個缺點是地區(qū)差異嚴重。從國家統(tǒng)計局網站公布的數據知，在2013年分省市資源稅收入中，最多的省份依次是遼寧省、山東省和陜西省，其收入分別為142.05億元、92.62億元和78.77億元。而資源稅收入最少的三個省市則為（0.97億元）、北京（0.82億元）和上海（0.00億元）。從數據可以看出各省市的資源稅收入存在嚴重的不平衡，一旦作為地方主體稅種，則勢必加劇地區(qū)財政能力的差異。其實，早在1994年分稅制改革時，將資源稅（海洋石油資源除外）劃分為地方稅也只是基于保證中西部地方財力的考量。20多年過去了，這種臨時性的措施更應該取消才是。目前來看，資源稅的功能正逐漸從提供財力向保護資源、生態(tài)轉變。因此，資源稅應回歸中央稅，才能更好地發(fā)揮其功能作用。

二、消費稅可行性分析

有學者提出，可以將現行屬于中央稅的消費稅劃歸為地方，然后再將消費稅的征稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，擴大消費稅范圍，使其變?yōu)橐话阆M稅。從數據來看2013年的國內消費稅達到了8231.32億元。其收入貢獻度排在第四位。在目前經濟靠需求拉動的環(huán)境下，消費稅的增長空間是巨大的。但這個觀點存在一個根本的錯誤。首先，從概念上看，消費稅是特定稅，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，目的在于調節(jié)產品結構，引導消費方向。如果把現行消費稅改革成一般消費稅，那么和增值稅就重復了，產生了明顯的重復征稅，和現在推行的“結構性減稅”不相符。另外，由于零售環(huán)節(jié)征稅方式的納稅人大多數是小商小販，把消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收在征管上存在技術困難，只會引起更多的逃稅、漏稅行為。最后，消費稅對于國家引導消費有重要作用，一旦改為地方稅，消費稅的引導作用就會打折。

三、房地產稅分析

房地產稅是多個稅種的一個體系，包括房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和土地增值稅。理論上講，地方主體稅種要有以下特征：按受益原則征稅；稅基不具有流動性；稅源充足并相對穩(wěn)定；不易引起地區(qū)之間的稅收競爭；稅負不易轉嫁到非居民身上。從這些特征來看，房地產稅是十分適合做地方主體稅種的。從數據來看，我國房地產稅2011、2012和2013年分別占地方稅收收入的17.40%、17.98%和19.37%。可以看出，連續(xù)三年房地產稅是逐漸增加的，在地方稅收收入規(guī)模中是僅次于營業(yè)稅的。隨著新型城鎮(zhèn)化建設，房地產稅收入無疑會增長的更快。

房產稅改革是目前討論最多的稅種改革之一。從重慶和上海兩地的房產稅改革試點來看，其取得的效果并不明顯。房產稅改革想要取得效果，必須對居民現有存量房產征稅。而且，征稅時只有依據房產評估價值才能實現稅收公平和財政原則。但以我國現有的征管技術水平來看，評估房產價值征稅的條件還不允許，另外，沒有完善的法律監(jiān)管，在房產價值評估過程中也會產生技術腐敗問題。房產稅是直接稅，按年計征的方式使納稅人每年繳納一定數量的大額稅費，也會讓納稅人抵觸心理增強，在推進改革中會遇到更大的阻力。因此，從目前來看，房地產稅無法替代營業(yè)稅作為主體稅種，但從長遠來看，房地產稅作為地方主體稅種是具有極大潛力的。

除了以上三種具體的稅種外，在地方稅主體稅種選擇中，被討論的還有企業(yè)所得稅，個人所得稅等。企業(yè)所得稅若劃歸為地方稅，由于其稅基為資本，流動性強，必然會引起地區(qū)間的稅收競爭；個人所得稅有利于調節(jié)收入分配，促進社會公平，從這一點來看，個人所得稅完全劃歸地方其作用會打折。

四、結論和建議

在眾多方案中，選擇房地產稅作為地方主體稅種培育無疑是最好的選擇了。政府應該在“營改增”之后就著手推進房地產稅改革。另外，在改革稅制時，其相應的配套制度也要建立，比如房地產價值第三方評估體系，監(jiān)管法律等。

參考文獻：

[1]唐倩妮.構建地方稅體系的難題及建議[J].稅務研究，2014（4）

[2]李太東.淺談“營改增”后地方稅主體稅種的選擇[J].國際稅收，2014（7）

[3]關禮.構建我國地方稅體系的探索[J].稅務研究，2014（4）

[4]賴勤學，林文生.試析我國地方稅體系的制度安排[J].稅務研究，2014（4）

第2篇：消費稅的缺點范文

累計全國財政收入56875.82億元，比去年同期增加13526.03億元，增長31.2%。其中稅收收入50028.43億元，同比增長29.6%；非稅收入6847.39億元，同比增長44.5%。

改改無約束的超收

今年上半年，稅收收入增幅幾近三成，從財稅部門的角度看，這或許是一份值得驕傲的答卷。但是，從納稅人的角度來看待這個問題，則值得憂慮。連續(xù)十多年大幅度的稅收增加，是不是一件驕傲無比的政績？財政收入，是不是如韓信點兵―多多益善？

讓我們看一組數字。

從2000年至2005年，在財政部編制的預算草案中，全國財政收入預算增長分別為8.4％、10.3％、10％、8.4％、8.7％、11％，一般在10%左右，而實際增長達17.6％、22.2％、15.4％、14.7％、21.4％、19.8％，兩相比較，預算增速與實際增速誤差總在一倍左右。2006年財政超收收入則達到前6年總和，為3000億人民幣。到了2007年，全國稅收收入比2006年同比更是增長31.4%，而2007年GDP增長率為13%，稅收增長率為經濟增長率的兩倍多，當年財政比預算超收多達7239億元，2008年全國財政收入達到61316.9億元，GDP增長9%，而財政收入增長19.5%，比預算超收2830.9億元。

今年年初政府預算收入在稅種上的分解是，國內增值稅預算數17570億元，增長10.5%。國內消費稅預算數6500億元，增長7.1%，進口貨物增值稅、消費稅預算數11220億元，增長7%，關稅預算數2170億元，增長7%，企業(yè)所得稅預算數8380億元，增長7.5%。這些主要稅種的預算增幅都在7%左右。但與前面引用的數據對比可知，這幾項稅收的增幅，都在預算的3-5倍，如企業(yè)所得稅實際增長38.3%，是預算7.5%的5倍，進口貨物增值稅、消費稅實際增長37.1%，更是預算增長7%的5.3倍。

雖然，上半年的財政增幅不一定就是全年的增幅，但是，全年稅收增幅超預算增幅兩三倍應無懸念。這種不正常的增幅，引起人們的質疑，既然年年超過預算那么多，為什么預算還要那么做？預算不能編制得更為準確些嗎？收入增幅不能受預算的約束嗎？

預算收入是對未來收入的估計，不可能完全準確，固無異議，但是每年的增幅超過預算規(guī)定增幅的數倍，則不是估計不準確的問題，而有深刻的原因。

發(fā)達國家預算收入是受約束的，不是超收越多越好。而我國《預算法》對預算中的“短收”有嚴格、明確的規(guī)定，但對預算“超收”沒有限制性規(guī)定。《預算法》第45條：“預算收入征收部門，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時、足額征收應征的預算收入。不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自減征、免征或者緩征應征的預算收入，不得截留、占用或者挪用預算收入?！眹以撌盏模稽c不能少，突出體現了對于國家收入的嚴重關切；但對于超收卻不做任何限制，說明國家對于超收帶給公民財產權的侵害卻漠不關心。這并不是立法者的疏忽，根本原因是，立法者并沒有將私人財產權與國家征收權放到平等保護的地位：你少給國家繳一分錢都不行，國家多拿你多少都是無可置疑的。這是一種國家主義、和國庫主義的財政觀。

既然《預算法》對于超收沒有限制，對于超收的支出也沒有規(guī)定，那么，超收部分就成為政府可以任意支出的部分。這樣的后果是，政府在編制預算時，一定會把增幅做得較低，美其名曰“留有余地”，而在征收時則努力多收。這樣就會有大量的超收空間。超收越多，一方面體現為財政部門的政績，另一方，超收越多，政府可以直接支配的財政收入越多。這種方式讓讓人們想到歷史上的包稅制，政府部門當然有積極性超收。因此我們看到，為了超收，政府實行多收獎勵，多收提成，把稅收當成一種營業(yè)，挖掘潛力，不惜收過頭稅，提前稅，預收稅。

財政增收無限制，根本的癥結在于《預算法》的缺陷。要解決此問題，需要修改《預算法》，給超收規(guī)定限額，對于超收收入和超收收入的支出都要予以規(guī)范。

改改重復開征的間接稅

如果按照稅種統(tǒng)計，上半年財政增長的情況還會更加詳細一些，比如增長幅度較大的進口貨物增值稅、消費稅7168.63億元，同比增加1939億元，增長37.1%；關稅1350.29億元，同比增加328億元，增長32.1%。以上這幾類稅種屬于商品稅，又叫流轉稅，是間接稅，這些間接稅上半年的收入是31861.77億元，占上半年稅收的63.7%，間接稅增收總額是6348億元，占上半年稅收增收11428億元的56%左右。而2010年間接稅占全年全國稅收總收入的69.5%。對比可見，今年上半年間接稅的比重在總稅收中有下降。

由于這是一個較短時段的數據，因此，尚不能得出結論說，間接稅在總稅收中的比重呈現下降的趨勢。如果出現這種趨勢，那倒符合中國稅改的方向，即不斷降低間接稅在總稅收中的比重，提升直接稅在總稅收中的比重。當然，這里的一升一降，應該是通過較大幅度地降低和調整間接稅的稅率因而降低間接稅的增長來實現，而不是通過直接稅的增長來實現。

我國間接稅仍然占總稅收的六七成，這個稅收結構是不合理的。從國際看，發(fā)達國家的稅收均以直接稅尤其以個人所得稅為主，間接稅在稅收總額中的比重不高。發(fā)達國家的稅收結構中，直接稅是絕對主體，間接稅處于附屬地位。但在發(fā)展中國家，如墨西哥、泰國、土耳其阿根廷等等國家，其流轉稅比重顯著地高于發(fā)達國家。

這里的對比可以看出，發(fā)達國家稅制結構以直接稅為主，而發(fā)展中國家包括中國，都是以間接稅為主。從實證的角度，可以得出結論，中國要走向發(fā)達國家，必須轉變目前以間接稅為主的稅收結構。

從規(guī)范的角度來說，直接稅比間接稅具有更多優(yōu)越性，這也是必須以直接稅逐漸代替間接稅的原因所在。第一，從稅收透明的角度來說，直接稅透明程度高而間接稅透明程度低。因為間接稅的稅收隱含在商品或勞務的價格中，其稅負的最終歸宿是不明確的，因而是不透明的。不透明的間接稅，模糊了稅收的真正負擔者，造成人們的錯覺，不利于形成納稅人意識和納稅人權利意識。第二方面，間接稅具有累退性，而累退是不公正的。商品中隱含稅收，不論貧富，都會消費商品，尤其生活必需品，因此，如果作為商品的生活必需品中含有稅金，則對于窮人會有更大的壓力。雖然商品稅或者叫做流轉稅的間接稅在征收管理方面，可能比直接稅更加方便。但是，并不能為了這種效率而犧牲稅收量能負擔的根本原則。

第3篇：消費稅的缺點范文

縱觀2011年全國各省市高考的政治試題，我們可以發(fā)現計算題已成為政治高考中常見的一種題型了。這就對政治老師提出了更高的要求：政治老師不僅要有廣博的基礎知識、精深的學科知識，還要有一定的數學思維。而近幾年政治高考中的計算題大多數與函數有關，這就要求政治老師要加強對這方面知識的學習，并將其運用到教學之中。

《經濟生活》常用的函數表示法及各自的優(yōu)缺點：（1）圖像法：能直觀形象地表示出函數的變化情況，如物價走勢圖等，但不能得到準確的函數值，只能粗略得到函數值。（2）列表法：不必通過計算就知道當自變量取某些值時函數的對應值，但只能得到個別的函數值，不能得到全部的函數的值。（3）解析法：函數關系清楚，容易從自變量的值求出其對應的函數值，但不直觀。

一、圖像法

圖像法在近幾年高考政治試卷中出現的概率比較大，題中的圖像包含的往往是比例函數（正比例函數、反比例函數）的關系?！督洕睢分谐Ｒ姷姆幢壤P系的情況主要是：價格與需求、社會必要勞動時間與社會勞動生產率、商品價值量與社會勞動生產率、個別必要勞動時間與個別勞動生產率、流通中所需貨幣量與貨幣流通速度、股票價格與銀行利息率等?！督洕睢分谐Ｒ姷恼壤P系的情況主要是：價值與價格、價值與社會必要勞動時間、個別勞動生產率與商品的價值總量、流通中所需的貨幣量與商品的價格總額等。做這類題目或講解這類題目，首先要確定圖像中所涉及的數量關系是正比例函數還是反比例函數，其次，把題干中的數量關系與圖像對照，看其是否一致，直接排除不一致的錯誤選項，然后根據題目要求對剩余選項進行分析比較，確定正確選項。

例如：（2011年高考山東卷第18題）圖1四幅圖描述了某商品的價格（P）、需求量（D）、價值量（V）以及生產該商品的社會勞動生產率（L）之間的關系

若社會勞動生產率提高，在其他條件不變的情況下，下列傳導過程正確的是

A．①③④ B．②①③

C.①②④ D.②④③

該題涉及四對比例關系，首先要判定這四對關系是正比例還是反比例關系。社會勞動生產率提高，意味著單位商品的價值量降低（反比），商品的價格隨之降低，需求量增大。①圖顯示的是隨勞動生產率的提高需求量增大（正比），二者沒有直接關系，排除；②圖顯示的是社會勞動生產率提高，商品的價值量隨之降低（反比），正確；③圖顯示的是商品價格降低需求量增大（反比），正確；④圖顯示的是隨價值量的減小，商品價格降低（正比），正確，因此選擇D。

再如：（2011年高考安徽卷第2題）圖2中的曲線反映的是某種商品在一定時期內的價格走勢。同期，該種商品的價格變動引起其需求量發(fā)生反向變化。在其他條件不變的情況下，下列判斷正確的是

①該種商品的互補商品需求量會有所增加

②該種商品的互補商品需求量會有所減少

③該種商品的替代商品需求量會有所減少

④該種商品的替代商品需求量會有所增加

A.①③ B.①④ C.②③ D.②④

本題考查價格變動的影響，從圖中可以看出，該商品的價格在不斷下降，那么該商品的需求量會增加（反比），該商品的價格下降，其互補商品的需求量會增加（反比），該商品的價格下降，其替代商品的需求量會減少（正比），①③應選，答案為A。

二、列表法

列表法在高考政治卷中有的以選擇題出現，有的以主觀題出現。這些題目往往以一張或多張表格呈現，表格里有一系列的數據，仔細觀察這些數據，往往又會發(fā)現一些規(guī)律性的東西，有些推斷或結論往往也要運用函數知識才能得知。

例如：（2011年高考天津卷第11題）假定小張和老趙某月的工薪收入分別為1900元、5000元，結合表1，判斷下列選項中錯誤的是

A.個人工薪收入所得稅具有累進性質

B.征收個人所得稅有利于促進社會公平

C.小張該月不用繳納個人工薪收入所得稅

D.老趙該月應繳納450元的個人工薪收入所得稅

本題是逆向選擇題，要求排除正確選項。個人所得稅對薪金所得實行累進稅率，征收所得稅具有增加財政收入、調節(jié)收入分配的作用，故A、B正確，不選。小張該月的工薪沒有達到個稅起征點，因此不用繳納個稅，故排除C。老趙的工資扣除免征額后應納稅的工資額為3000元，其應繳的個稅為（500×5%）＋（1500×10%）＋（1000×15%）＝325（元），故D錯誤，符合題意。因此，答案為D。

再如：（2011年高考重慶卷第27題）張某有5萬美元，他決定將其中的2萬美元換成人民幣，3萬美元換成歐元，根據表2四家銀行提供的當天外匯報價，張某應選擇的銀行分別是

A.甲和丁 B.丙和乙 C.丙和丁 D.甲和乙

本題考查外匯和匯率，意在考查考生準確運用相關知識認識問題的能力。在匯率方面要搞清楚本幣的幣值和外幣的幣值成反比，本幣的匯率與外幣的匯率成反比。1美元能夠兌換的人民幣最多的銀行是丙，張某應該到丙銀行把2萬美元兌換成人民幣；1歐元能夠兌換美元最少的銀行是丁，則意味著在丁銀行同樣多的美元能夠兌換更多的歐元，張某應該到丁銀行把3萬美元兌換成歐元。因此，答案為C。

三、解析法

解析法是通過分析問題中各要素，利用最簡便的數值或形式化語言來表達關系，得出解決問題的表達式，然后設計程序解決問題。近幾年關于商品價值量、紙幣發(fā)行量、外匯匯率、恩格爾系數、股票價格、增值稅、個人所得稅、存款利息的計算時常在高考政治試卷中出現，這些問題的解決，往往需要運用函數中的解析法。

例如：（2011年高考全國文綜卷第12題）2010年某企業(yè)的生產條件處于全行業(yè)平均水平，其單位產品的價值量為132元，產量為10萬件。如果2011年該企業(yè)的勞動生產率提高10%，而全行業(yè)的勞動生產率提高20%，其他條件不變，則該企業(yè)2011年生產的商品價值總量為

A.1452萬元 B.1320萬元

C.1210萬元 D.1100萬元

解析：解答此題可分三步：首先，根據商品價值總量=單位商品價值量×商品數量，計算出2010年價值總量，即132元×10萬件＝1320（萬元）；其次，根據2010年單位產品價值量和全行業(yè)的勞動生產率提高20%，計算出2011年單位商品的價值量，即132÷（1＋20%）＝110（元）。再根據該企業(yè)勞動生產率提高10%和2010年商品數量，計算出2011年該企業(yè)產品數量，即10（萬件）×（1＋10%）＝11（萬件）；最后，計算出2011年該企業(yè)價值總量，即110元×11（萬件）＝1210（萬元）

再如：（2011年高考四川卷文綜第25題）某上市公司的股票全為流通股，共5000萬股，當銀行利率為3%時，該股票的總市值為100000萬元。如果銀行利率提高0.25個百分點，預期股息提高25%，其他條件不變，該股票的價格約為

A．18.46元 B.21.33元

C.23.08元 D.24.75元

解析：本題的解題思路是①當銀行利率為3%時，該股票價格=100000萬元÷5000萬=20元；股票的預期股息=20×3%=0.6。②銀行利率提高0.25個百分點，預期股息提高25%，則銀行利率=3%+0.25%=3.25%，股票預期股息=0.6×（1+25%）=0.75。③則該股票價格=0.75÷3.25=23.08元。因此，答案為C。

針對《經濟生活》內容理論性強的特點，為幫助學生加深對抽象概念、原理的理解，作者在教學中還注意將《經濟生活》的有關知識與數學知識進行連接，用數學知識幫助學生分析一定的經濟現象和經濟活動，從而大大提高了思想政治課的教學效果。我經常把《經濟生活》中的有關道理與數學中的函數圖相連接，在教學中恰當地運用函數圖，將概念中、理論中蘊含的抽象的數量關系以形象直觀的方式表達出來。例如：一般情況下，商品的價格波動與對該商品的需求量是成反向變動的，商品的價格波動與該商品的互補商品的需求量也是成反向變動的，而與該商品的替代品的需求量是成正向變動的。前兩者的關系可以用圖3左圖表示，后者可以用圖3右圖表示。

為了鞏固和運用這方面的知識，我還讓學生做了2011年高考中的一個政治題目（2011年高考廣東卷第24題）。根據學生做的情況，我又作了講解。

例如：圖4描述的是某品牌奶粉的需求曲線由D1左移到D2。下列事件中能導致這種變動關系的是：

A.該奶粉生產商供應減少

B.政府提高了商品消費稅

C.居民收入水平大幅上升

D.該奶粉檢測出有害物質

第4篇：消費稅的缺點范文

【關鍵詞】資源 生態(tài)稅收 環(huán)保理念

依據可持續(xù)發(fā)展理論，人類在發(fā)展中應使可持續(xù)經濟、可持續(xù)生態(tài)和可持續(xù)社會三方面協(xié)調統(tǒng)一。目前，我國已打破了三方的平衡體系構成了外部不良經濟，環(huán)境問題即是負外部性的結果。根據外部性理論，應當通過建立生態(tài)稅收體系的方式使其內化，用稅收來彌補社會成本與私人成本的差距，這就要求我國盡快構建生態(tài)稅收體系。

一、生態(tài)稅收的涵義

生態(tài)稅收源于西方理論，自提出已有80余年，目前已形成了一些經典性理論和實踐成果。它是指國家以實現生態(tài)環(huán)保為目的，向所有因生產和消費而造成外部不經濟的單位和個人征收的一系列稅收的總稱。生態(tài)稅收有如下特征：

（一）特定的目的

生態(tài)稅收是國家為了控制污染，促進資源效率的提高，實現資源的永續(xù)利用以及國家經濟、環(huán)境與社會的可持續(xù)發(fā)展而專門從事的生態(tài)保護工作。它的首要以及特定的目的是保護生態(tài)環(huán)境。

（二）宏觀調控的作用

生態(tài)稅收調控的手段是通過價格信號，使外部環(huán)境造成的影響成為被征收者的內在成本因素之一，從而影響被征收者的經營決策行為，引導被征收者的行為向有利于環(huán)境保護的方向變化。從宏觀層面的角度，生態(tài)稅收可促進整個社會轉變經濟發(fā)展模式，實現社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。從微觀層面的角度，生態(tài)稅收可以促進企業(yè)改進技術來提高生產效率，在實現技術進步的基礎上進行集約式生產，從而使企業(yè)貫徹節(jié)約資源、保護環(huán)境的社會責任。

二、我國建立生態(tài)稅收體系的必然性和可行性分析

（一）必然性分析

1.生態(tài)資源緊缺。我國生態(tài)基礎薄弱，自然資源并不豐富，人均資源更是不足。何況我國尚且處于發(fā)展中國家階段，經濟增長方式長期粗放，企業(yè)環(huán)保技術含量低以及治污染的能力有限等原因，生態(tài)破壞十分嚴重，造成我國環(huán)境問題日益突出，出現了許多生態(tài)和環(huán)境的問題。構建生態(tài)稅收體系可保護環(huán)境，調節(jié)產業(yè)結構，促進可持續(xù)發(fā)展。

2.現行生態(tài)保護措施力度不足。為了達到保持環(huán)境和經濟發(fā)展的相互協(xié)調，我國在生態(tài)保護中采取了相關的措施，主要體現為命令控制政策和排污收費制度。隨著這兩種措施的推廣，其都暴露出越來越多的局限性。命令控制政策無法針對所有產生污染的產品和活動制定明確的環(huán)境標準，在管制手段上也缺乏對企業(yè)技術革新的刺激。排污收費制度收費標準偏低，范圍較窄，征收對象不全。由此可見，我國需通過完善稅收的手段加強生態(tài)保護。

3.稅收比行政手段和其他經濟手段具有相對優(yōu)勢。（1）稅收比行政手段更有效率和彈性。行政手段的依據是法律，制定出環(huán)境質量標準，若違反者會受到法律制裁，其優(yōu)點為具有權威性和強制性。但是行政手段的實施對象是廣大民眾，廣度范圍較大，用強制的手段進行大范圍推行的是不現實的，因此缺點為缺乏彈性和效率。而稅收的調節(jié)更加靈活，也更容易被民眾所接受，這也是它比行政手段更具有效率和彈性的地方。（2）稅收比其他手段適應性強。補貼政策和排污收費為其他手段中的典型代表。稅收和補貼政策從原則上都能夠給生態(tài)環(huán)境的保護帶來一定的促進作用。但是在實踐當中，無論是補貼采用直接給予貨幣的形式還是以稅收的方式間接補貼，所支付的補貼費用在生態(tài)環(huán)境保護中都沒有太大的效果。從長期的角度看，稅收會減少整個社會的污染。但是補貼由于使得私人邊際成本加失去補貼的邊際機會成本等于生產者和消費者的邊際成本，會使得原本該停止的污染環(huán)境的生產和消費行為繼續(xù)下去，會增加社會總體成本，從而進一步破壞生態(tài)環(huán)境。

稅收和排污收費相比較，排污收費在我國目前的環(huán)境法律中規(guī)定，其對象僅限于企事業(yè)單位，沒有居民和其他團體，因此把理應承擔環(huán)境污染費用的消費者排除在外。我國排污收費制度主要采取超標排污收費，基本不考慮污染物的排放總量，主要根據污染物的排放濃度超標收費，不利于污染的總量控制。而稅收比排污收費征收范圍廣，且一旦繳納稅款后，并不具有相對應排污的權限，一旦排污超過法定標準，還需繳納罰款，并承擔限期改正等法律責任。因此構建生態(tài)稅收體系是發(fā)展可持續(xù)生態(tài)中必不可少的政策。

（二）可行性分析

1.有一定的環(huán)境實踐。我國現行稅收體系中沒有專門系統(tǒng)的以保護生態(tài)為目的的稅種，但是已有與生態(tài)相關稅種鼓勵環(huán)保行為和限制污染行為，對有利于生態(tài)的行為和產品給予減免稅、對不符合生態(tài)保護政策的高污染和高耗能的產業(yè)，增加其使用資源的客觀成本，約束其行為的同時也籌集一定保護生態(tài)的資金，起到一定的積極作用。

2.政府對生態(tài)體系的重視。我國正從“消費型”向“享受型”轉型，政府對生態(tài)體系問題都日漸重視，已將環(huán)境保護作為一項基本國策。十明確指出，我們要“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產業(yè)結構、生產方式、生活方式，從源頭上扭轉生態(tài)環(huán)境惡趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全做出貢獻?！边@為把生態(tài)觀念融入到財稅政策從而建立生態(tài)稅收體系提供了良好的契機。

3.具備構建的物質基礎。生態(tài)稅收體系的構建會影響公眾的消費選擇，比如生態(tài)稅會提高人們的生活成本，從而引導公眾的消費方向。這個成本即使公眾所需要承擔的，也是我國社會發(fā)展過程中應該和必須付出的代價。而隨著我國生產力的跨越式發(fā)展，綜合國力的顯著提升，已完全有能力承擔生態(tài)稅收體系構建中所需要的物質基礎。

4.國外實踐提供可借鑒的經驗。如今，資源和環(huán)境問題不單純是一個國家的問題，而是全世界的，國際社會以及意識到發(fā)展可持續(xù)生態(tài)是需要國際間的合作。迄今為止，有關于環(huán)境、資源的國際協(xié)定日益增加，同時許多國家也將稅收作為發(fā)展可持續(xù)的重要手段，增加對污染的稅收，促進資源使用效率的提高。這其中以OECD成員國為代表，它們都有專門為資源環(huán)境保護設計的生態(tài)稅收，也發(fā)揮出了相應的功效。從它們的世間中可借鑒經驗，使我國在構建生態(tài)稅收體系中充分借鑒發(fā)達國家的成熟做法，提高構建的效率。

因此，我國已經具備了建立生態(tài)稅收體系的基本條件，且勢在必行。

三、對我國目前稅收體系的評價

（一）我國現行與生態(tài)相關的稅種

如今，我國在構建具有生態(tài)價值的稅收制度上采取了相應措施。首先，開征了具有生態(tài)稅性質的稅種。資源稅是環(huán)保意義最強的一個稅種，征收對象就是資源環(huán)境本身。從征收的目的可以看出，資源稅促進資源保護和節(jié)約、調節(jié)級差收入和組織財政收入。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以調節(jié)不合理占用土地的行為，促進土地的合理使用與管理。

其次，在增值稅、消費稅等稅種中增加了保護環(huán)境的相應稅收優(yōu)惠條款。如我國增值稅已對廢舊物品回收、資源綜合利用產品和污水處理等方面實施了大量的稅收優(yōu)惠政策，在減少環(huán)境污染與資源保護方面起到了一定積極的作用。消費稅制度在多個稅目設計中考慮了環(huán)保的目的，如煙、化妝品、柴油、汽油等，對環(huán)境不利的商品征稅，綠化我國的產品結構，引導綠色消費。

（二）我國現行稅收體系存在的不足

1.環(huán)保理念不深入。環(huán)保理念決定具體稅種的設計和稅收功能的發(fā)揮。縱觀發(fā)達國家的生態(tài)稅收體系的發(fā)展歷程，都是先有了環(huán)保理念，然后才在其的指引下經過一系列的生態(tài)稅的嘗試和進一步的改革，建立起較完善的生態(tài)稅收體系。而我國在資源意識、節(jié)約意識和環(huán)保意識上還缺乏足夠的深入性，沒有意識到環(huán)境問題關系到國家的持續(xù)發(fā)展。

2.主體生態(tài)稅種缺位。稅收在保護環(huán)境的各項措施中具有十分還重要的作用，而我國現行稅制中還沒有開征排污稅、污染產品稅和生態(tài)保護相關的稅種。并且我國還沒有開征關于污染、環(huán)境破壞的行為的針對性稅種，再加上環(huán)保相關稅收措施的多度分散，使得生態(tài)稅收的設計上不具有整體性。

3.相關配套稅種缺失。現行稅制中有一些與環(huán)保直接或間接相關的條款，但與發(fā)達國家還存在著相當大的差距。僅有的幾個稅種征得的與環(huán)保相關的稅款較少，不能保證專款專用。并且我國現在與生態(tài)保護相關的稅種實施的效果也偏低，不能達到通過稅收倡導生態(tài)平衡，引導資源的高效率配置的初衷。從可持續(xù)生態(tài)發(fā)展中經濟的流程來看，其路徑應為“資源―生產―流通―消費―廢棄物再資源化”，我國現行的稅制對發(fā)展可持續(xù)生態(tài)經濟的作用還是比較零星、沒有系統(tǒng)性，其調節(jié)的力度和范圍遠遠不夠。

四、構建我國生態(tài)稅收體系的政策建議

（一）深入環(huán)保理念

生態(tài)保護必須被全社會所關心與支持。明確構建生態(tài)稅收的首要和根本目的是改善環(huán)境質量，其是否改善及程度如何是評價生態(tài)稅收體系是否合格的基本指標。我國目前雖已有《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境保護法律，但從生態(tài)保護的要求來看，還需進一步完善和加強法律手段建設。在社會上通過科普教育和公眾宣傳這種“軟手段”，鼓勵公眾廣泛參與生態(tài)保護當中。建立公眾參與政府決策和環(huán)境影響評價的機制和程序，完善環(huán)境公益訴訟制度，讓公眾充分行使知情權、參與權、表達權和監(jiān)督權，對生態(tài)環(huán)境公共事務積極參與。根據科學發(fā)展觀，建立健全生態(tài)經濟法律法規(guī)體系，為我國可持續(xù)生態(tài)發(fā)展提供法律保障。

（二）完善現有稅種

1.調整資源稅。我國現行的資源稅共七個稅目，涉及鹽和礦產品。在構建生態(tài)稅收體系中應擴大資源稅的征稅范圍，將所有不可再生資源和部分存量并已處于臨界水平、進一步消耗會嚴重影響其存量或其再生能力已經受到明顯損害的資源納入征稅范圍。資源稅的征收應以開采或生產數量而不是銷售數量或自用數量為依據，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產產品的實際數量從量課征。

2.改革消費稅。一方面，將難以降解和無法再回收利用的材料和在進行生產、在使用中會造成嚴重污染的產品列入消費稅的課征范圍。可考慮增設一次性餐飲容器、塑料包裝袋、鎳鎘類電池、含磷洗滌劑等產品的消費稅稅目。另一方面，對環(huán)境影響較小的產品實行低稅率，對生態(tài)有害或對環(huán)境影響較大的產品實行高稅率。并且對適用新型或可再生能源的低能耗交通工具實行低稅或免稅。

3.完善增值稅。適當降低優(yōu)惠政策適用“門檻”，并對循環(huán)利用的非主要原材料考慮加計扣除進項稅額，拉長上游進項抵扣鏈條，降低利用廢舊物資生產企業(yè)的稅收負擔。完善廢舊物資、資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策，對政策扶持的再生能源產業(yè)降低其增值稅稅率。這樣實行一定的增值稅即征即退或先征后退的政策可以適應企業(yè)技術進步的需要，為發(fā)展可持續(xù)生態(tài)提供一個良好的技術支撐。

（三）開征新稅種

借鑒國外的做法，建立環(huán)保稅，以污染物的排放量或者濃度等作為稅基。環(huán)報稅的稅率可以采用彈性定額稅率從量計征，將來還可考慮實行排污權有償取得和排污指標交易的辦法，鼓勵企業(yè)努力減少污染和提高治理污染的積極性。運用征收環(huán)境稅的方法促進節(jié)能減排，需要有比較科學的計量手段和自動監(jiān)測系統(tǒng)監(jiān)督管理。

（四）與其他措施相互配合

稅收雖然是實現可持續(xù)生態(tài)發(fā)展的途徑之一，也是政府治理污染，保護環(huán)境的一個重要的經濟手段。但它并不是萬能的，應該在實施過程當中與其他行政手段和經濟手段相輔相成，共同在發(fā)揮稅收優(yōu)勢的基礎上，充分發(fā)揮出相關政策的整合功能。

（五）建立完善的融資渠道

我國目前生態(tài)保護的資金仍是來源政府，除了可借鑒荷蘭政府建立環(huán)境基金、采取?？顚Ｓ弥贫韧?，可以探索通過多個渠道來彌補資金的不足。提高公眾對生態(tài)的需要水平，加強公眾的支付意愿；采取鼓勵政策激勵企業(yè)的投入；接受國外非政府組織的捐贈支持等促進融資渠道的完善化。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會，《稅法》，經濟科學出版社，2013，（3）.

[2]潘穎，聶建平，黃曉艷，基于生態(tài)文明的我國資源稅改革問題研究[J].生態(tài)經濟，2013（09）.

[3]王浩軍，.我國的環(huán)境稅征管及其國際比較研究[J].稅務與經濟，2013（05）.

[4]楊勇，李代俊.試論完善功能區(qū)生態(tài)補償機制的財稅政策[J].商業(yè)時代，2013（23）.

第5篇：消費稅的缺點范文

關鍵詞：稅制結構公平和效率改革措施

一、西方國家稅制結構的發(fā)展與演變

總體上看，西方，國家的稅制結構經歷了由以直接稅為主體到以間接稅為主體，再到現代直接稅與間接稅并重的發(fā)，展過程。

1.以直接稅為主的稅制結構。這是早期奴隸制和封建制國家實行的稅制模式。在當時自然經濟處于統(tǒng)治地位，商品經濟處于從屬地位的情況下，國家無法從其他方面課征足夠的稅收，只能以土地和人口作為征稅對象，采用直接對人或物課征的人頭稅、土地稅、房屋稅、戶稅等直接稅形式保證政府取得必要的收入。這些簡單、原始的直接稅，大多按照課稅對象的部分外部標志來規(guī)定稅額，如：人頭稅按家庭人口課征等。此外，也有非常有限的市場稅和入市稅作為輔助稅種。

2.以間接稅為主的稅制結構。資本主義發(fā)展之初，西方國家奉行自由放任的經濟政策，稅收政策主要遵循中性原則，把追求經濟效率作為首要目標。一方面對國內生產、銷售的消費品課征國內消費稅，以代替原先對工商產業(yè)直接征收的工商業(yè)稅，從而減輕了資本家的稅收負擔；另＿方面，為保護本國資本主義工商業(yè)，對國外制造和輸運的進口工業(yè)品課以關稅。這時的稅制結構，一般稱為以關稅為中心的間接稅制。

3.以現代直接稅（所得稅）或間接稅（增值稅）為主的稅制結構。隨著資本主義的日益發(fā)展，以關稅為主的間接稅制逐漸暴露出了其與資產階級利益之間的沖突：保護關稅成了資本主義自由發(fā)展和向外擴張的桎梏；對生活必需品課稅，保護了自給的小生產者，不利于資本主義完全占領國際市場；間接稅的增加還會提高物價，容易引起人民的反抗，動搖資產階級的統(tǒng)治，更滿足不了戰(zhàn)爭對財政的巨大需求。與此同時，資本義經濟的高度發(fā)展，也帶來了所得額穩(wěn)定上升的豐裕稅源，為實行所得稅創(chuàng)造了前提條件。因此，第﹁次世界大戰(zhàn)前后，西方各國相繼建立了以所得稅為主體稅種的稅制結構，少數國家（法國等）則建立了以先進的間接稅（增值稅）為主體的稅制結構。

4.直接稅與間接稅并重的“雙主體”稅制結構。20世紀70年代末、80年代初，資本主義經濟發(fā)展遇到了嚴重的經濟危機，西方國家普遍陷入“滯脹”困境之中。西方國家普遍認識到，以所得稅為主體的稅制結構雖然有利于社會公平，但高所得稅抑制了納稅人儲蓄、投資和風險承擔的積極性，抑制了經濟增長。為了促進經濟的增長，西方國家在供給學派思想指導下，再次把稅收政策的目標轉向經濟效率，各國紛紛開始了大規(guī)模的稅制改革，80年代中期以后，普遍開征了增值稅，許多國家逐步擴大了增值稅的征收范圍，出現了稅制結構重返間接稅的趨勢，形成了所得稅與商品稅并重的稅制格局。

二、20世紀80年代以來西方國家的稅制改革與創(chuàng)新

1985年5月29日，美國總統(tǒng)里根向國會提交了一份關于稅制改革的咨文，由此拉開了以美國為首的西方國家大規(guī)模稅制改革的序幕。1986年美國政府提出了堪稱美國歷史上最重要的一個稅制改革方案。此后，西方各國紛紛效仿，形成了以“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管”為特征的全球性稅制改革浪潮。此次稅制改革是半個世紀以來稅制原則的一次重大調整，在稅收的經濟效率原則上，由全面干預轉向適度干預；在稅收公平與效率原則的權衡上，由偏向公平轉向突出效率；在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉向追求橫向公平；在稅收效率原則的貫徹上，由注重經濟效率轉向經濟與稅制效率并重。具體內容主要包括：

1.大幅降低所得稅稅率，特別是減少個人所得稅的稅率檔次、降低邊際稅率。稅制改革后，美國的個人所得稅由11%～50%的15檔稅率減少到只剩15%和28%兩檔稅率，最高邊際稅率由50%降為28%.公司所得稅也由原來的15%—46%的5檔稅率減少為15%、25%、34%的3檔稅率。英國的個人所得稅稅率從改革前的6檔，改為現在的25%和40%兩個稅率檔次。其他西方國家的所得稅稅率檔次都從以前的10多個檔次減少到不超過5個檔次，還普遍降低了所得稅的邊際稅率。至此，西方國家基本上不存在邊際稅率超過60%的所得稅。

2.提高增值稅在整個稅收收入中的比重，扭轉了長期以來重視所得稅，忽視商品稅的狀況。20世紀80年代末期，西方國家在減少所得課稅的同時，加強和改進了商品課稅，主要是普遍開征了增值稅。從1985年起，土耳其、葡萄牙、西班牙、新西蘭、希臘、日本、加拿大等國先后開征了增值稅。與此同時，許多國家提高了增值稅的稅率，擴大了增值稅的稅基，OECD國家增值稅的平均稅率由開征時的12.5%提高到了1996年的17.5%.

3.稅制理論和方法上的創(chuàng)新。一是跳出了供給學派“單向”減稅以刺激總供給的框架，強調應該通過減稅與增稅“雙向”調節(jié)社會經濟活動。這在美國克林頓的新稅收政策中表現得尤為明顯，增稅主要包括對最富有階層增收所得稅，擴大針對有關醫(yī)療保險的工薪稅稅基，提高聯(lián)邦汽油稅等，而減稅則主要針對中低收入家庭與小企業(yè)，并擴大對勞動所得稅額扣抵的范圍。其他OECD國家也有類似情況。二是在效率與公平原則及其他政府目標的結合與輕重權衡上，普遍調整了片而追求效率、忽視公平及其他政府目標的做法，努力促進各原則目標的協(xié)調。三是不片面強調追求“理想優(yōu)化狀態(tài)”和使用絕對中性的“非扭曲性”稅收工具，強調對各種約束限制條件的研究，注重“次優(yōu)狀態(tài)”的獲取。四是更注重改革的循序漸進，注重經濟行為主體的反饋信息，并沒有刻意追求一步到位。

三、我國現行稅制及稅制結構存在的主要問題

我國現行稅制是1994年稅制改革后形成的，其基本原則是“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權”，實行的是以增值稅為第一主體稅種，企業(yè)所得稅為第二主體稅種的“雙主體”稅制結構。這種稅制結構實行近10年來，成效顯著，但由于稅制改革方案出臺時間較倉促，使新稅制從一開始就存在某些先天不足。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，新的問題不斷出現，使現行稅制與社會經濟發(fā)展狀況不相適應的矛盾日益突出。

歷史地看，現行稅制在產生之日起就存在系統(tǒng)性缺陷和功能性缺陷。就系統(tǒng)性缺陷看，1994年的稅制改革在很大程度是從財政意義上進行的，難以充分體現供需總量調節(jié)的要求，對宏觀稅負水平缺乏科學論證和界定，不同稅種間的改革缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調性，影響了整體功能的發(fā)揮。就功能性缺陷看，1994年的稅制改革是以成熟的、理想化的市場模式為主要出發(fā)點，而且是在經濟發(fā)展處于高速度和高通脹并存情況下進行的。因此，改革的內容以統(tǒng)一稅制集中稅權為核心，基本放棄了稅收對經濟的主動調節(jié)激勵功能，使稅制缺乏適應變化的靈敏性和靈活性，制約了稅收職能的全面發(fā)揮。

現實地看，稅制改革滯后于經濟體制改革，并產生了新的矛盾，主要體現在稅制的結構性缺陷上：（1）主體稅種名不符實。所謂流轉稅和所得稅雙主體的稅種模式事實上一直處于“跛足”狀態(tài)，近10年來，流轉稅占稅收總額的比重一直在70%以上，而所得稅的比重不足20%.（2）輔助稅種調控乏力。兩大類12個輔助稅種占收入的比重不足10%，調控作用與理想設計相去甚遠，社會保障稅、財產稅長期處于缺位或半缺位狀態(tài)。（3）稅負結構失調。從稅源區(qū)域、產業(yè)結構、產品結構和課稅對象等角度分析，我國稅收主要來源于東部，其次是中部；主要來源于第二、第三產業(yè)；主要來源于對商品流轉額和所得額的課稅；許多稅種未能及時立制開征，導致稅源遺漏。（4）稅收管理體制不規(guī)范。1994年建立的分稅制，主旨在于提高中央稅收收入比重，而且是在承認地方既得利益的基礎上進行的。這導致稅權的劃分未能充分體現稅收的公平和效率原則，也沒有理順各級政府間的財政分配關系。由此引發(fā)了政府間的稅收競爭，使得政府收入渠道混亂，形成了以“費”擠稅、甚至“費”大于稅的局面。

發(fā)展地看，現行稅制不能很好地適應國情變遷和經濟全球化發(fā)展的需要，主要體現在：1994年稅制改革出臺之際，正值通貨膨脹高峰時期，而目前，改革時的“短缺”經濟和賣方市場的局面現已被供過于求、買方市場的局面所替代，市場經濟體制已逐步取代計劃經濟體制。與此同時，隨著國家之間貿易交往與合作的加強，經濟全球化、稅收一體化進程逐步加快，國與國之間的稅制差異日益縮小。世界各國的稅收收入占國內生產總值的比率、稅率的水平與結構以及稅種的格局等，均呈現出趨同的傾向。

四、我國稅制結構改革的主要思路及對策措施

（一）科學選擇主體和輔助稅種

1994年的稅制改革進一步確立了我國現行以流轉稅和所得稅“雙主體”并重的稅制結構。這種稅制結構在保證財政收入的基礎上，形成了層次性的稅收分配調控體系，從總體上看是合理的，符合市場經濟發(fā)展的要求。稅制結構的進一步優(yōu)化，需要在主體稅種和輔助稅種的選擇與完善兩個方面進一步推進。

1.主體稅種的選擇。目前對我國主體稅種的選擇有多種觀點。我們認為，主體稅種的選擇不僅要注重其所籌集收入在整個稅收收入中所占比重的大小，還要重視其對實現稅收政策所起到的調控作用。因此，我國主體稅種的選擇應繼續(xù)堅持流轉稅（主要是增值稅）和所得稅并重的“雙主體”稅制結構。增值稅征稅范圍廣，涉及生產流通的各個階段、各個領域，對社會經濟生活起到普遍的調節(jié)作用。增值稅征收管理的特殊性，使其具有較強的聚財功能，有利于保證財政收入隨著經濟發(fā)展而增長。我國現行增值稅是生產型增值稅，而世界大多數實行增值稅制的國家都實行消費型增值稅，兩者之間的主要區(qū)別在于購入固定資產發(fā)生的增值稅能否給予抵扣。我國長期實行生產型增值稅的主要原因是財政實力有限，并把實行生產型增值稅作為控制投資膨脹的重要政策手段。當前，我國經濟運行方式已經發(fā)生轉變，將增值稅由生產型轉為消費型的條件已初步具備。從所得稅來看，所得稅具有自動穩(wěn)定經濟的作用。從我國近年來經濟發(fā)展的過程看，存在著經濟波動，需要運用一定的政策手段熨平這種波動。同時，所得稅，特別是個人所得稅在實行累進稅率的情況下，可以改善收入分配格局，調節(jié)社會成員的貧富差距，實現稅收政策的公平目標。隨著我國生產力水平的提高，通過所得稅取得的收入在稅收收入中所占比重也會相應增加。特別是我國加入WTO后，經濟全球化帶來的人員、服務、資本等跨國流動速度的加快，會使居民個人跨國收入和非居民個人本國所得都相應增加，這必然要求強化所得稅及其管理。

增值稅與所得稅具有不可相互替代的功能和特點，只有二者相互協(xié)調配合、優(yōu)勢互補，共同構成主體稅種，才能有效地實現公平與效率的目標。如果僅以流轉稅為主體，存在難以解決的諸多問題；而如果僅以所得稅為主體，為保證財政收入，同樣會導致過高的所得稅稅率或較高的累進性而抑制勞動者工作、儲蓄、投資和風險承擔的積極性，阻礙資本積累和技術進步，不利于本國商品在國際市場上參與競爭等負面效應。

2.恰當地選擇具有特定功能的輔助稅種。為補充主體稅種在實現稅收政策目標中的不足，應根據稅收環(huán)境的變化，對現行稅制中的輔助稅種進行相應的調整和完善，使之更加符合經濟發(fā)展的需要。（1）適時增設我國稅收體系中缺位的稅種。比如，在比較適合的領域開征環(huán)境稅；本著誰受益誰納稅的原則，適時開征一些屬于受益性質的稅種，如對原始森林的復植、道路維護等開征森林維護稅、汽油稅等；從社會公平和調節(jié)收入分配的角度，結合社會保障制度的完善開征社會保障稅，穩(wěn)定社會保障資金的來源；適時開征財產稅、遺產和贈與稅等稅種。（2）取消那些設置不當或已失去意義的稅種，包括固定資產投資方向調節(jié)稅、土地增值稅、耕地占用稅、屠宰稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、筵席稅等稅種；合并房產稅與城市房產稅、車船使用稅與車船使用牌照稅等。

（二）優(yōu)化主要稅種的內部結構

就增值稅而言，（1）應擴大增值稅的范圍。理想的增值稅制應將所有商品和勞務納入課征范圍，并在商品生產、批發(fā)、零售及其他各類服務的所有環(huán)節(jié)征稅。我國1994年實行的增值稅制僅將征稅范圍擴大到所有商品生產、銷售和進口環(huán)節(jié)，而勞務基本被排除在外。：西方國家的實踐表明，增值稅實施的范圍宜寬不宜窄。（2）合理調整增值稅的稅率結構。我國現行增值稅基本稅率為17%，略高于實行增值稅最為普遍的歐共體國家，遠高于亞洲國家，并由于我國實行生產型增值稅，扣除范圍小，稅基較大，使增值稅稅收負擔水平偏高。就消費稅而言，應從有效調節(jié)消費行為、增加財政收入的角度調整現行消費稅的征稅范圍。對輪胎、護膚護發(fā)品、普通化妝品等免征消費稅；對目前的一些高檔消費、奢侈消費，應征收消費稅。就營業(yè)稅而言，我國現行的營業(yè)稅和增值稅都是我國流轉稅體系中的重要組成部分，增值稅主要以商品流轉額為課稅對象，營業(yè)稅則主要以非商品流轉額為課稅對象。但在實際執(zhí)行過程中，增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍存在相互轉換的情況。要真正解決營業(yè)稅和增值稅的稅基劃分問題，應該實現營業(yè)稅向增值稅過渡，最終實現流轉稅制的統(tǒng)一。就個人所得稅而言，我國現行的個人所得實行分類課征制，即區(qū)分不同的所得項目適用不同的稅率，存在著難以衡量納稅人的負擔能力、不利于稅收公平的缺陷。理想的方法是實行綜合課征制，但又由于我國居民收入較低，且分配方式復雜，隱性收入較普遍等問題，缺乏必要的納稅人基礎和稅收征管體系。因此，實行綜合和分類相結合：的課征模式較為可行。當前，應針對綜合課征制的一些缺點和個人所得稅實施中存在的主要問題，采取相應措施完善個人所得稅，如適當降低個人所得稅的邊際稅率，減少稅率檔次，適當拉大稅率級差，擴大適用最低稅率的征收面等。就企業(yè)所得稅而言，主要是合并內外資企業(yè)所得稅，并減少和取消目前外資企業(yè)所得稅中過多的稅收優(yōu)惠，對內外資企業(yè)實行相同的稅收待遇，并適當降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一實行比例稅率。

第6篇：消費稅的缺點范文

技巧篇

淘哪些網

代購存在越來越多的不確定因素，建議大家直接從品牌官網、百貨公司官網、實體店衍生出的美妝總匯網站購買。這不是說它們的服務沒有缺點，而是說在發(fā)生問題時消費者有比較可靠的解決方式。

盡量選擇有l(wèi)ive chat 在線客服的網站，下單前詢問清楚并保留通話記錄，到貨后有疑問立即溝通。

了解品牌的所在地、品牌的發(fā)源地很重要。在美國網站上買Essie、O?P?I、Nars 等美國品牌，比歐洲網站要便宜30%。

尋找中轉運輸公司

美國大部分比較具規(guī)模的優(yōu)質美妝網站、百貨公司官網，都不支持直發(fā)中國大陸。在這類沒有開通直發(fā)中國大陸業(yè)務的美國網站上購物前，推薦使用Access USA這家美國專業(yè)的全球中轉公司。在Access USA（省略）開戶，就可獲得這家公司位于美國佛羅里達州的真實地址，以便在網購時使用。

網購包裹寄達后，Access USA 會以電子郵件形式通知用戶，再轉寄達中國大陸，并準備國際通關報表?；举~戶10 美元開戶費，免月費；尊貴賬戶開戶費25 美元起，月費7 美元，可以享受國際運費優(yōu)惠。用戶可以在網上追蹤貨單。一般10磅物品的運費走DHL 約100美元，美國郵局快遞則需120 美元。

FEDEX、UPS、DHL 有較好的貨單追蹤服務，但會主動申報中國海關。美國、歐洲國際平郵，不會主動報關，但追單服務嚴重滯后。盡量每單控制在500 元人民幣以下，以防關稅。若單價已經超過的話，該付的還是要付。

Tips

Q：什么時間段下單最省錢？

A：其實答案非常簡單：去你打算購買的網

站 上，簡單注冊一下，留下你的電子郵

箱地址，網站打折的促銷情報就能第一

時間發(fā)送到你的信箱啦。

Q：什么樣的信用卡可以付款？我只有

銀聯(lián)卡，請問可以嗎？

A：很抱歉，目前為止只有極少的海外網站接受銀聯(lián)卡。大部分都是支持VISA 或者MASTER 的。所以，去銀行申請一張普通的雙幣信用卡就可以了，美元卡或者歐元卡都可以。

Q：不同網站買些什么產品最劃算？

A：這個有簡單的原則―買本土產品。比如在英國網站買英國本土牌子NYR、Balm Balm等就比較劃算，在美國網站買美國的Avalon 等就非常劃算了。

Q：很多網站有各種運輸方式，比如平郵、UPS、FEDEX等，該如何選擇？

A：平郵最慢，容易丟，但是基本沒有關稅風險。UPS 和FEDEX 快且物品安全，但是可能會主動申報關稅。USPS 略慢，但是關稅風險比UPS 要低很多。

關于關稅那些事兒

歐洲的消費稅VAT 包含在產品售價里，下單時看清楚是否有資格退稅。美國單獨征收消費稅5%~ 10%（阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州、俄勒岡州五州免稅），一般發(fā)往網站所在地以外的地區(qū)都是免稅的，但不一定包括發(fā)往海外。

境外快遞化妝品征稅額

1. 報值在400元人民幣以下，海關直接放行。

2. 報值在400元人民幣～1000元人民幣的物品，可要求海外網站申報時加上“gift item”字樣，基本上DHL每次都會致電購買人要求身份證和物品清單來進行私人物品報關。不過每次都要加收30元的海關打單費、總價10%的關稅和代繳關稅手續(xù)費（關稅額的2%）。

3. 報值超過1000元的物品（數量超過2件），只要寫明gift item并且收件人為個人，快遞公司均有義務致電確認是否申報個人物品。只是有時候他們會告訴你，按照他們的經驗，你的物品價值過高或數量過大是肯定會被海關打回來要求貨物申報的，這時候就需要承擔相應的關稅+增值稅+代繳手續(xù)費了。

心得篇

俄勒岡七姐 著名網絡美妝達人

總結一下這么多年我的網購之路的心得，有以下幾條：

1. 敢于嘗試

遇到新的網站，第一次購物總是有一定風險的，除了上論壇多查資料之外，自己要學會有問題及時與客服聯(lián)系。

2. 時尚敏感

越來越多的網站開始接受國際訂單，要第一時間從網站上找到適合自己的物美價廉的物品，需要一定的經驗積累和對時尚的敏感。

3. 善于溝通

海外網站非常多，各種語言、各種規(guī)則，如何玩轉？要學會盯緊客服，有問題及時寫郵件反饋，包括破損、保質期問題等。也要善于和銀行客服打交道，學會保護自己在海外網站上的信用卡信息。

推薦篇

國外網購網站推薦

省略

這是一家位于英國的購物網站，網站有很多英國本土品牌，最大的便利就是全世界每個訂單都免郵費，使用的是國際平郵小包，由郵政的工作人員送上門，到貨時效為10個工作日左右?？梢再I到比如NYR、Elemins、Clarins、Elizabeth Arden等眾多品牌。

省略

一家可以直郵中國的美國化妝品專賣網站，有一些很出名的美國藥妝，例如Philosophy、Dr.Brandt、SkinCeuticals、L‘occitane和Decleor。但是少數牌子是限制只郵美國國內的，所以大家可以結合中轉物流公司來進行購買。這家網站經常有8折優(yōu)惠，推薦購買美容儀器和藥妝，比如最近很紅的Clarisonic洗臉刷、Philosophy的潔面、Peeling緊致精華等等。

省略

ASOS是英國最大的時尚美容類網店，擁有的知名美妝品有Bare Essentuals、NARS，選擇慢一些的快遞，發(fā)中國大陸11個工作日左右送貨，免運費。網站經常有8折的活動，因為時差的關系，往往是在半夜。去網站簡單注冊一下，就能第一時間收到打折信息。

省略

美國老字號精品百貨Bergdorf Goodman的官方網站，全部是知名的高端美妝品牌，如Estee Lauder、Chanel、Bobbi Brown、ReVive、La Mer、Sisley、Chantecaille等，美顏美發(fā)儀器也很豐富，如Clarisonic潔面刷、T3專業(yè)吹風機。每年4月與10月有美妝現金立減（高達七五折）及買贈優(yōu)惠活動。24小時的live chat在線客服，免費禮盒包裝。與Neiman Marcus屬同一集團，但Bergdorf Goodman只有紐約一家店，所以送達紐約以外的州，都不征消費稅。不直送中國。

spacenk.co.uk（英國）

或省略（美國）

英國精品美妝總匯Space.NK的官網，美妝界特色品牌中的王牌系列，歐洲品牌非常豐富，比如Eve Lom潔面膏、REN玫瑰精華油、By Terry彩光筆/眼影，美國產品價格較英國網站高。減價活動，針對停產系列高達3折。雖然僅開通英國及美國地區(qū)的網購業(yè)務，但經Space.NK總店證實，中國地區(qū)顧客可在英國當地時間周一至周五9:00 ~ 18:00，周六9:00 ~ 17:30，直接電話訂購，+44（0）20-8740-2085。郵費從15英鎊起，約7天～10天送達。

國內網購網站推薦

比起境外網購，國內也有不少值得信賴的綜合類美妝網站和品牌官網。

品牌官網

巴黎歐萊雅省略

特色：3步完成簡單、快捷購物；不定期價格優(yōu)惠活動；長期產品試用裝申領。

運費：全國快遞物流送貨。

支付：支付寶和中國銀聯(lián)。

服務：專屬在線美容顧問。

蘭蔻省略

特色：線上會員享受與線下會員同等的會員福利待遇；最迅速地提供最新資訊、促銷信息及品牌活動；精美會員生日禮感恩消費者；可定制專屬客戶禮盒；體驗最新上市產品試用裝。

運費：大陸地區(qū)免費送貨。

支付：多種支付方式，可電話訂購，也可分期支付。

服務：客服電話、產品損壞或與訂單不符全額退款。

貝玲妃省略

特色：官網特別折扣；美妝學院中有實用的彩妝教學視頻、彩妝指南、妝容展示等。

運費：任意訂購滿500元可免運費。

支付：網上付款、貨到付款。

服務：提供在線客服和客服電話。

綜合類網站

樂蜂網省略

特色：擁有Jplus、Jcare獨家自有品牌，精油種類豐富；集合多位美妝達人自創(chuàng)品牌；積分換購、特別促銷等優(yōu)惠；有時下最流行的團購方式回饋消費者；免費領取試用裝。

運費：滿98元免運費。

支付：貨到付款、在線支付、銀行匯款。

服務：45天退換保障、免費售后服務電話、投訴電話。

絲芙蘭省略

特色：唯一網上化妝品品牌授權零售商；每月都有多種特惠產品供選購；不斷引進國外小眾品牌，成為購買國外特色品牌的可信渠道之一。

運費：滿300元免運費。

支付：貨到付款。

服務：咨詢熱線9：00～18:00，未開封的商品可于簽收日起14日內退換。

百元狂購國外美妝

人民幣堅挺，不管對于國家來說是不是好事，對于購物狂來說可是貨真價實的實惠福利。十幾美元的小美妝折合人民幣也不過幾十塊錢，自用、送禮都劃算！

① Hard candy lash ink 7美元

睫毛增黑液，只有烏黑發(fā)亮的睫毛才能起到大眼效果，如果你天生毛發(fā)顏色淡，不妨試試這支可以給睫毛上色的神奇“墨水”。

② OLAY smooth skin cream scrub 6.5美元

含有水楊酸成分，幫助剝脫老廢皮質，讓光滑柔嫩的新肌膚完美呈現。

③ Sally hansen crackle overcoat 6美元

平價又好用的“龜裂”甲油，涂抹后自動形成龜裂紋樣，疊加使用可盤活你不常用的甲油。

④ Neutrogena pure&free liquid sunblock SPF50 13美元

輕薄如護膚品一般的質地，適合在妝前使用，同時又有令人足夠安心的高倍數保護。

⑤ Maybelline one by one by volum'express hydrfuge 8.5美元

睫毛稀疏？這支主打豐盈妝效的睫毛膏一定能幫到你！采用Z字形刷法，讓更多的膏體覆蓋睫毛，自然更顯濃密。

⑥ Avon clearskin blemish clearing body wash 8美元

含有水楊酸成分，在清潔身體油脂污垢的同時，調理角質層、疏通毛孔，防止身體痘痘的產生。

⑦ Mark glowdacious illuminating powder 12美元

讓人開心的波浪印花，配合隨意組合挑出專屬明暗的三色珠光蜜粉，讓臉龐擁有更多的光彩和活力。

⑧ Schick quattro for women trimstyle 11美元

小巧的截面設計方便你靈活應用，即使在狹窄也能游刃有余。

第7篇：消費稅的缺點范文

關 鍵詞:高新技術;稅收支持;啟示;對策

中圖分類號:F812.4文獻標識碼:B文章編號:1007-4392(2007)02-0010-04

高新技術產業(yè)是21世紀世界各國綜合國力競爭的主戰(zhàn)場,它的發(fā)達程度也是一國經濟競爭力強弱的重要指標,因此,各國無不采用各種手段對其加以鼓勵和扶持｡在這些手段中,稅收政策無疑是最強有力的手段之一｡縱觀世界各國支持高新技術產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,都是針對高新技術產業(yè)發(fā)展的不同階段的特點及其面臨的主要問題,有針對性地合理安排,力爭使其發(fā)揮最大效用｡

一､國外促進高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠實踐

發(fā)達工業(yè)化國家和新興工業(yè)化國家高新技術產業(yè)發(fā)展的實踐表明,稅收優(yōu)惠政策是促進高新技術產業(yè)發(fā)展的最強有力的經濟手段,是使高新技術產業(yè)在財稅優(yōu)惠政策的扶持下得以快速發(fā)展的關鍵｡但針對不同的問題,其稅收優(yōu)惠的方式也多有不同,具體說來可以歸結為以下幾個方面｡

(一)鼓勵投資的優(yōu)惠措施

高新技術產業(yè)的一個重要特點是前期投入高､風險大｡因此,對于高新技術企業(yè),特別是對于整個高新技術產業(yè)中最具技術創(chuàng)新活力的群體――處于初創(chuàng)期的中小企業(yè),如何解決其資金來源問題,是一件非常重要的事情｡

在發(fā)達國家,風險投資對于解決初創(chuàng)期高科技企業(yè)的資金問題,促進高新技術產業(yè)的發(fā)展方面,起到了至關重要的作用｡因此,對于稅收手段來說,要在解決資金來源方面起到作用,就體現在如何利用稅收優(yōu)惠鼓勵風險投資進入高新技術產業(yè)｡

以美國為例,1957年,美國的投資收益稅為25%后增至29%,1969年又進一步提升到49%,其結果嚴重阻礙了美國風險投資業(yè)的發(fā)展｡1969年美國的風險投資額已達1.71億美元,1975年迅速下降到0.01億美元｡為此,美國政府采取了減稅立法措施,首先修改《國內收入法》第1224條,允許向新興風險企業(yè)投資達2.5萬美元的投資者從其一般收入中沖銷由此項投資帶來的任何資本損失,從而降低了其稅收負擔｡1978年國會通過了《雇員退休收入保障法》(ERIsA),將投資收益稅從49%降到28%｡1981年國會通過了《經濟復興稅法》,將投資收益稅進一步降到20%｡1986年,美國國會頒發(fā)了《稅收改革法》,該法規(guī)定投資額的60%免除課稅,其余的40%減半課征所得稅｡1997年美國國會又通過了《投資收益稅降低法案》,該稅法涉及的范圍非常廣泛,規(guī)定的也十分詳盡｡一方面延長了稅收改革法規(guī)定的減稅有效期限,另一方面又進一步降低投資收益稅,但同時對減稅額和適用范圍也做了嚴格的界定｡許多研究表明,美國風險投資規(guī)模的變化與投資收益稅率的調整息息相關｡

而新加坡政府的稅收獎勵政策包括:(1)風險投資項目出售股份所產生的全部損失,可由投資者在其它課稅中抵扣:(2)區(qū)域創(chuàng)業(yè)投資基金的投資計劃如能提升目前的科技或生產水平,且在新加坡無從事相同技術者,則可在5-10年內免納所得稅;(3)創(chuàng)業(yè)投資基金管理公司,來自管理費用及紅利部分的收入可免稅,最多長達10年｡

(二)鼓勵研發(fā)的優(yōu)惠措施

研發(fā)是高新技術產業(yè)發(fā)展的重中之重,是高新技術產業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)產業(yè)的本質所在｡但由于高科技產業(yè)的研發(fā)具有很大的不確定性,很多企業(yè)都不愿進行相關的嘗試｡因此,各國都想盡辦法,包括運用稅收優(yōu)惠來刺激企業(yè)研發(fā)的積極性｡國外的優(yōu)惠措施主要表現在以下幾個方面:

第一､投資抵免

投資抵免是指允許企業(yè)從應納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出,從而起到了減少納稅金額的目的｡這種政策是一種事前的優(yōu)惠政策,比降低稅率等事后政策更能激發(fā)企業(yè)從事技術創(chuàng)新活動的熱情｡

第二､加速折舊

加速折舊實際上使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠,企業(yè)將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用,相當于從政府手中獲得一筆無息貸款,從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)､加快機器設備更新?lián)Q代的作用｡國外企業(yè)的固定資產折舊年限,一般都已從二戰(zhàn)前與戰(zhàn)后初期的20―25年,縮短至目前的10年左右,年折舊率為11―12%,從而使折舊金額常常超過企業(yè)所增資本額,對于企業(yè)更新設備和采用新技術發(fā)揮了巨大作用｡但為了適應高新技術的快速發(fā)展與日益尖銳的市場競爭,各國又多采取對若干行業(yè)或用于研究開發(fā)的固定資產的特殊政策,折舊率更高,折舊期更短,設備更新更快｡

第三､設立技術準備金制度

為鼓勵企業(yè)增加科技投入,加大科研力度,一些國家和地區(qū)還允許企業(yè)從應納稅所得額中提取未來投資準備金､風險基金和科研準備金｡在這方面,韓國的“技術開發(fā)準備金”較為有影響｡它規(guī)定企業(yè)為解決技術開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要,可按收入總額的3%(技術密集型產業(yè)4%,生產資料產業(yè)5%)提取技術開發(fā)準備金,在投資發(fā)生前作為損耗計算｡這種做法適用的行業(yè)很廣,并且該制度對資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制,即準備金必須在提留之日起3年內使用,主要用于技術開發(fā)､引進技術的消化改造､技術信息及技術培訓和研究設施等方面｡另外,設立技術開發(fā)基金的企業(yè)還允許按其技術開發(fā)支出的5%(中小企業(yè)為15%)直接從稅額中抵免｡

(三)鼓勵成果轉化的優(yōu)惠措施

科研成果只有轉化為現實生產力,才能促進經濟的發(fā)展｡研究發(fā)明的成果在轉化為產品的過程中,國家的稅收政策的作用主要體現在科技成果轉讓的優(yōu)惠方面｡

韓國在這方面非常重視,并取得了令世界矚目的技術轉化效果｡韓國稅法規(guī)定,轉讓或租賃專利､技術秘訣或新工藝所獲收入,公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術秘訣所獲收入,可減免所得稅或法人稅對轉讓給本國人所獲收入全額免征,對轉讓給外國人所獲收入,減征50%的稅金,但對于不可能在國內實現商品轉化而轉讓給國外時,全額免征｡

(四)鼓勵市場推廣的優(yōu)惠措施

從國外的實踐看,這部分的優(yōu)惠措施主要表現在稅收減免方面,即通過稅收減免幫助企業(yè)降低成本,提高產品的競爭力,從而為產品的推廣做出貢獻｡

韓國在這方面比較重視,主要有以下一些措施:(1)對先導性技術產品進入市場初期實行特別消費稅暫定稅率｡對具有技術先導性的產品(特別消費稅法對具體產品范圍有明確規(guī)定),在出口戰(zhàn)略上有必要擴大內需時,在進入市場的初級階段給予一定期間的減免特別消費稅｡以基本稅率為基礎,最初4年為10%,第5年度為40%,第6年為70%,第7年起恢復原稅率;(2)對技術密集型中､小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期實行稅收減免(對技術密集型中､小企業(yè)政府有明確規(guī)定),在創(chuàng)業(yè)初期給予一定期限的稅收減免｡首都圈以外的地區(qū):在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,6年內減免所得稅或法人稅的50%｡首都圈以內的地區(qū):在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,4年內減免所得稅或法人稅50%,之后2年內即第5年､第6年減免所得稅或法人稅30%｡

(五)鼓勵吸引人才的優(yōu)惠措施

高科技企業(yè)的發(fā)展最終取決于人才,吸引人才的措施有很多種,從稅收角度考慮,綜合國外的實踐來看,主要表現在個人收入的所得稅減免和教育支出的稅前扣除等方面｡

韓國對于企業(yè)支付的技術和人才開發(fā)費可以一定的比例從法人稅和所得稅中扣除;對在韓國國內企業(yè)工作或在特定研究機構(含政府)從事科研的外國人給予5年的所得稅減免｡同時,對工作在原材料生產行業(yè)的中小企業(yè)的現場技術人員根據其在企業(yè)工作的連續(xù)工齡,享受不同比例的所得稅減免優(yōu)惠｡

意大利對于企業(yè)聘請的博士后､學士后(2年以上)每個合同提供稅收信用額度為1500萬里拉-6000萬里拉,對于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生,政府給予的支持為獎學金的60%｡

二､國外實踐給我們的一些啟示

(一)間接優(yōu)惠更能體現出優(yōu)惠效果

稅收優(yōu)惠可劃分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式｡直接優(yōu)惠主要表現為對企業(yè)最終經營成果的減免稅,如企業(yè)所得稅的減免,強調的是事后的利益讓度｡間接優(yōu)惠主要表現為對企業(yè)稅基的減免,強調的是事前的調整,通過對高科技企業(yè)的固定資產實行加速折舊､對技術開發(fā)基金允許稅前列支以及提取科技發(fā)展準備金等措施來調低稅基｡兩種方法各有特點,也各有利弊,因而發(fā)達國家往往講求二者的搭配使用｡但從這些國家的科技進步史及相關稅收政策的演變來看,特別是近些年來,科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式｡這是因為間接優(yōu)惠強調事前扶持,能充分調動企業(yè)從事科研和技術開發(fā)的積極性,充分體現政府支持科技創(chuàng)新的政策意向｡而直接優(yōu)惠是一種事后的獎勵,企業(yè)必須在贏利的基礎上才能享受,實際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯｡

(二)消費型增值稅更有利于高新技術產業(yè)發(fā)展

增值稅可以劃分為生產型增值稅和消費型增值稅兩類｡生產型增值稅對企業(yè)購進的固定資產不允許做進項稅金抵扣,造成這部分價款的重復征稅,不利于設備更新､技術進步和擴大再生產,會使資本有機構成高的企業(yè)稅負明顯高于有機構成低的企業(yè),束縛了高新技術的投資需求和高科技企業(yè)的發(fā)展｡

因此,發(fā)達國家大多數都選擇消費型增值稅,它可以有效地消除重復征稅問題,從而切實減輕了高科技企業(yè)的增值稅負擔｡

由此可見,要允許企業(yè)將購置固定資產所負擔的進項稅額分期進行抵扣,尤其對引進高科技設備的增值稅抵扣應采取特別的優(yōu)惠政策｡

(三)注重產業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠的綜合應用

稅收優(yōu)惠政策措施要體現和貫徹落實國家產業(yè)政策的基本要求,對高科技產業(yè)､傳統(tǒng)產業(yè)的技術改造及其它需要積極鼓勵發(fā)展的產業(yè),應根據不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠即制定相應的產業(yè)優(yōu)惠政策｡但是,產業(yè)優(yōu)惠的缺點就是覆蓋面有所局限,受到扶持的高科技產業(yè)得到了好的發(fā)展,而沒有被列入扶持對象的產業(yè),即使科技含量很高,應用前景可能很好,也不能得到政策的照顧,在一定程度上不利于高新技術產業(yè)的發(fā)展｡

與產業(yè)優(yōu)惠相對應的一種優(yōu)惠方式是區(qū)域優(yōu)惠政策,由中央或地方政府劃定一定區(qū)域,對此區(qū)域內的企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠或者財政上的支持｡比如國家設立的經濟特區(qū)､中央或者地方設立的經濟開發(fā)區(qū)等等,都屬于這種優(yōu)惠方式｡但是,區(qū)域科技優(yōu)惠造成的區(qū)域內外區(qū)別待遇的做法,會造成高科技企業(yè)紛紛擠進開發(fā)區(qū),甚至在開發(fā)區(qū)內進行假注冊｡某個企業(yè)一旦被確認為科技企業(yè),其非科技收益也會享受稅收優(yōu)惠的待遇,造成優(yōu)惠的泛濫｡

因此,產業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠結合使用,才是最佳的稅收優(yōu)惠模式｡一方面用區(qū)域優(yōu)惠的方法迅速地吸引資金和技術的集中,形成群體內的集體效應,起到良好的引導作用,另一方面,既然鼓勵高科技產業(yè)的發(fā)展,那么鼓勵的標準是技術的先進程度,對社會的貢獻程度等,通過對整個高科技產業(yè)的普遍優(yōu)惠,真正起到促進高科技產業(yè)發(fā)展的政策目標｡

(四)完善的法律制度是高科技產業(yè)發(fā)展的根本保障

稅收優(yōu)惠是政府政策目標的風向標,通過法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策,表明一個國家政府實行相應政策的嚴肅性,也增強了本身的剛性,有利于實現政策目標｡發(fā)達國家都有各自相應的法律,如韓國在 《技術開發(fā)促進法》中確立“技術開發(fā)準備金制度”,并頒發(fā)《外資引進法》､《稅收減免控制法》,全面系統(tǒng)地介紹國家的稅收優(yōu)惠條款｡上述法律對推動該國科技進步起到了不可忽視的作用｡這種以法律形式來體現的稅收優(yōu)惠政策更具有權威性､穩(wěn)定性和可操作性｡從經濟法制化管理的角度看,高科技產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應該注重法制化｡只有實現了稅收優(yōu)惠的法制化,才能保證依法征收､依法納稅和依法管理｡

參考文獻:

[1]朱承斌:稅收優(yōu)惠的經濟分析[M].經濟科學出版社,2005年;

[2]海關總署關稅司:海關稅收優(yōu)惠政策匯編[M].經濟管理出版社,1998年;

[3]李晶:促進高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收政策分析[J].《涉外稅務》,2006(6);

[4]傅新民等:我國發(fā)展高新技術產業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及對策研究[J].《經濟研究參考》,2006(62);

第8篇：消費稅的缺點范文

論文關鍵詞：價格機制,循環(huán)經濟,資源開采,綠色生產

建立循環(huán)經濟的長效機制，需要政府規(guī)制與市場的結合。規(guī)制性措施能夠保證結果確定性，常為政策制訂者所偏愛，是促進循環(huán)經濟最常用的政策，其缺點在于需采取高成本的監(jiān)督和執(zhí)法措施，否則確定性難以實現?；谑袌龅难h(huán)經濟促進辦法同那些目標更為直接的手段相比，看起來比較慢，但他們通常更易實施和管理，而且對政府具有重要的財政效果。當前，我國正處于建立和深化社會主義市場經濟關鍵時期，需要在繼續(xù)加強環(huán)境監(jiān)管基礎上，充分發(fā)揮市場配置環(huán)境資源的重要作用。本文擬從節(jié)能減排的利益激勵與約束出發(fā)，分析構建資源環(huán)境價格制度的必要性、實現途徑與政策安排。

一．建立資源環(huán)境價格是循環(huán)經濟長效發(fā)展的關鍵

（一）循環(huán)經濟的涵義。循環(huán)經濟是以減量化、再利用、再循環(huán)為原則，以資源（能源）高效運用、節(jié)約利用和減少排放為目標，促進經濟增長與環(huán)境保護相統(tǒng)一的發(fā)展模式。在循環(huán)經濟體系中，既包括自然資源、產品、消費、廢棄物的正向流動過程，也包括廢棄物、資源化、回收、生產的逆向流動過程（如圖1所示）。

圖1：循環(huán)經濟示意圖，

上圖中，循環(huán)經濟發(fā)生在兩個層面，第一層面表現經濟系統(tǒng)與生態(tài)系統(tǒng)交換，即人類從自然生態(tài)系統(tǒng)中獲取資源，排放廢物，又采取各種措施對資源環(huán)境系統(tǒng)進行修復，維持生態(tài)系統(tǒng)的基本功能；第二層面表現經濟系統(tǒng)內部的物質能源交換，即通過企業(yè)的清潔生產、廢物交換、垃圾回收利用減少廢棄物外溢。第一層面以減量化為原則，第二層面以再利用與再循環(huán)為原則，如果第一層面實現零開采，就意味著經濟增長所需資源完全來自于資源循環(huán)，第二層面實現零排放。反之，第二層面大量廢棄物排放到環(huán)境中去，勢必增加開采行為，影響生態(tài)環(huán)境。用M表示一定時期內整個生態(tài)系統(tǒng)的資源量，V代表從環(huán)境系統(tǒng)進入經濟系統(tǒng)的原生資源，用W表示經過生產和消費所產生的整個廢物流量，D代表漏損而成為污染物（如石油燃燒后成為二氧化碳，塑料袋包裝導致白色污染），R代表廢物回收所形成的回收資源（如包裝物回收，廢水再處理后成為再生水），則有W=D+R，M=V+R，經濟的循環(huán)程度與開采率V/M成反比，與循環(huán)率R/W成正比，當開采率V/M=0而循環(huán)率RA=100%時，表示循環(huán)經濟的零排放原則得到實現。

（二）政府調控與資源環(huán)境價格。在上圖中，經濟系統(tǒng)內部交換形成價格，而經濟與生態(tài)系統(tǒng)交換不能形成充分價格，這是生態(tài)破壞不能補償，排放到環(huán)境中的廢棄物得不到治理的根本原因。建立資源環(huán)境價格體系，就是要以政府為主導，通過標準、禁令、稅收、排污權交易等各種規(guī)制性或市場性措施，促進環(huán)境資源的使用代價能夠在各種要素投入或產出價格中反映出來，以利益誘導促進經濟發(fā)展與環(huán)境保護統(tǒng)一，實現循環(huán)經濟長效發(fā)展。建立資源環(huán)境價格制度，有基于總量控制或者基于稅收兩種辦法，總量控制是設計嚴厲規(guī)則監(jiān)測資源獲取者及其獲取量，環(huán)境排放者以及排放量，通過配額交易形成價格，環(huán)境稅是根據邊際治理成本與邊際收益設定開采與排放行為稅額，促進外部效應內部化。無論是哪一種形式的資源環(huán)境價格，除了有關經濟主體的參與外，必須要有政府的主動干預，尤其是為應對全球氣候危機，必須采取跨國際的集體行動，這正是循環(huán)經濟價格支持必要性所在。

（三）資源環(huán)境價格的作用。（1）優(yōu)化資源配置，推動清潔生產。在資源自由流動條件下，各部門產品價格標桿是成本，后者又由生產成本、交易成本、環(huán)境成本、平均利潤構成，傳統(tǒng)價格體系中資源環(huán)境價值未得到體現，非循環(huán)型企業(yè)環(huán)境成本偏低，獲得超額利潤，資源過度流入傳統(tǒng)部門，清潔生產得不到推行。通過價格支持，把資源環(huán)境價值反映到要素價格中，可以優(yōu)化資源在循環(huán)型與非循環(huán)型部門間配置；（2）激勵技術創(chuàng)新。減量消耗自然資源、充分利用廢舊物、控制污染物排放需要增加環(huán)保投資，但是循環(huán)利用資源能不能帶來相應的經濟效益，帶來多少經濟效益，不僅取決于資源消耗量的減少，還取決于資源與替代要素的價格對比。提高資源消耗代價，可以增加節(jié)約資源的邊際效益，企業(yè)增加環(huán)保研發(fā)、技術投資、綠色設計和清潔生產的動機將會加強。（3）對宣傳教育構成有力配合。在資源高價、環(huán)境有價和污染受罰的氛圍下，將會促進企業(yè)形成清潔生產方式，消費者形成節(jié)約資源的消費方式，不僅推動發(fā)展循環(huán)經濟的技術創(chuàng)新，而且通過人們習慣改變促進循環(huán)經濟的發(fā)展。

二.資源環(huán)境價格的實現

根據資源流動的路徑，根據一般均衡模型，可測定開采、回收、制造、消費、廢棄物排放等循環(huán)經濟各環(huán)節(jié)上的資源環(huán)境價格，促進整體社會福利最優(yōu)。

（一）污染物排放

污染物包括工業(yè)污染物和生活垃圾，有固體、氣體、液體等多種形式，不同形式的污染物代表著資源從循環(huán)系統(tǒng)中的漏損和環(huán)境質量的降低。在傳統(tǒng)市場經濟中，環(huán)境使用是近于免費的，制造商不考慮污染排放加諸自身的修復和治理成本。污染物定價核心在于，綜合考慮污染物毒性、自然生態(tài)系統(tǒng)循環(huán)凈化能力、外部治理和生態(tài)修復成本等因素，通過對污染與垃圾排放加征適當“價格”（如稅收），或者設計總量控制與交易制度，形成排放與治污的利益約束激勵機制，消除市場均衡排放量與社會最優(yōu)均衡排放量差別。

具體支持工具可選擇排污稅、排污費或排污權交易。通過簡單可計算一般均衡模型，可計算出工業(yè)污染的理論定價為：t=-mu/u，垃圾外部性的理論定價為：t=-mu/u；m為常數，u與u分別表示污染物邊際負外部性，u為無污染的三產邊際效用。發(fā)展中國工業(yè)化尚未形成，三產邊際效用大，其污染物排放定價相對發(fā)達國可較低，這也正是“共同而有區(qū)別”責任原則依據所在。

（二）產品消費和回收

在某些條件下，度量生活廢棄物排放成本較高，打擊違法丟棄垃圾的技術難度較大，難以直接定價，必須考慮變通方法?；诶僧a品消費而產生，由分類回收而減少，為減少垃圾產生與排放，一個可行路徑是征收消費處置稅t，對回收行為進行補貼t，分別反映增加單位產品消費所導致的外部處置成本和增加單位回收資源所免去的外部處置成本。其計算公式為t=-mu/uq；t=-tq，給定q和q的符號為正，mu的符號為負，t>0表示以稅收抑制污染品消費，t表示以補貼鼓勵廢棄物的分類回收。其價格支持工具有消費者回收押金返還、消費稅等。在回收押金返還體系中，對工業(yè)產品預收的押金代表著消費處置稅，對提供回收返還的押金代表回收補貼，當廢物函數采用最簡單的形式q=r+g時，返還押金將代表著回收資源數量。當q＜1時，返還的押金小于回收資源量，在極端情況下，q=0，說明只有污染排放而無回收資源，此時須對污染品消費征收生態(tài)稅。

（三）資源消耗

在技術固定的條件下，工業(yè)污染間接地由資源投入尤其是能源消耗量決定，避免某些工業(yè)污染物直接定價的可行路徑是對原生資源投入價格進行調整，比如以能源含碳量為基數對能源征收碳稅，代替碳排放的定價。理論計算公式為，t=-mue/u，e為污染函數，表示資源開采消費行為與生態(tài)環(huán)境破壞間的關系，可選擇的政策工具如資源生態(tài)稅、能源消費稅，力度能反映資源消耗對環(huán)境污染的大小、生態(tài)修復成本以及不同發(fā)展階段社會對環(huán)境污染所能承受的力度。對于某些稀缺的戰(zhàn)略性資源，可采取開采總量控制與配額交易。

（四）綠色制造

產出是垃圾的源頭，也是回收資源的源頭，大多數產品都是循環(huán)程度不等的產品。資源回收成本太高，會增加所需處置生活垃圾與工業(yè)污染，為鼓勵產品綠色設計和清潔生產，應根據產品使用導致環(huán)境損害大小確定測算其清潔程度和綠色性能。污染型產品應該征稅，稅額大小視增加單位回收資源對外部性的邊際凈貢獻確定，綠色性能良好，回收性較強的產品應該補貼。政策工具既可采取基于稅收方式，如根據工業(yè)生產污染程度不同征稅（或補貼），也可采用基于投入的方式，如對清潔生產項目投資總額的一定比例給予財政資助，或采取基于交易的方式，如應對氣候變化的CDM機制、碳減排自愿交易，或者采取可貿易的固體廢物回收配額，如對某一特定產業(yè)設置最低回收水平或回收率（如產品總重量的50%必須收回），廠商可自行回收或付費委托專門機構回收，也可以從回收率比自身應盡義務更多的廠商購買配額，通過各方交易形成固體廢物價格，減少達到最低回收標準的成本。

資源環(huán)境價格在上述各環(huán)節(jié)的配置是相互聯(lián)系的，支持政策可以是源頭導向或末端導向。末端導向循環(huán)經濟政策重點在于對廢棄物發(fā)出價格信號，由物質流動從下至上，依次向消費、制造、流通、開采環(huán)節(jié)延伸，刺激綠色消費，引導綠色設計和清潔生產，減少資源開采，促進減量化和再利用；源頭導向的循環(huán)經濟政策是在根據從上至下的物質流動路徑，在物質（能源）流動的源頭發(fā)出價格信號，依次向開采、制造、流通、消費環(huán)節(jié)延伸，如開征資源稅，依次將稅負分散于各經濟主體，抑制原生資源投入，節(jié)約能源；末端導向的循環(huán)經濟支持其核心是減少污染物排放，源頭導向循環(huán)經濟其核心是節(jié)約能源（資源），在發(fā)展循環(huán)經濟過程中，兩者相互呼應與配合，構成節(jié)能減排政策體系。

三．構建資源環(huán)境價格制度，促進循環(huán)經濟長效發(fā)展

由于各國資源儲量和環(huán)境稟賦不同，工業(yè)化所處階段不同，消費者對經濟福利和生態(tài)福利的偏好不同，面臨的資源環(huán)境問題有差異，循環(huán)經濟的主要支持路徑和政策重心就有所不同?？傮w來說，發(fā)達國循環(huán)經濟由垃圾問題而起，重點是“垃圾經濟”（3R）和最終安全處置，并向生產體系中的資源循環(huán)利用延伸。我國處于工業(yè)化加速發(fā)展階段，人口增加，生活水平不斷提高，不僅面臨消費環(huán)節(jié)大量廢物問題，更面臨粗放發(fā)展所帶來的資源能源利用效率低、污染排放嚴重所引發(fā)的環(huán)境挑戰(zhàn)。（1）“富煤、少氣、缺油”的資源條件，決定了資源開采和能源消費以煤為主，電力中，水電占比只有20%左右，火電占比達77%以上。據計算，每燃燒一噸煤炭會產生4.12噸的二氧化碳氣體，比石油和天然氣每噸多30%和70%。（2）鋼鐵、有色金屬、煤炭、電力、石油、化工、建材、建筑、造紙、紡織、食品等主要工業(yè)行業(yè)能源消費高，污染排放量大。工業(yè)約占能源消費總量70%，其中大企業(yè)又在40%以上。（3）人均資源缺少，除煤炭外，主要資源人均占有量低于世界平均水平，工業(yè)企業(yè)資源消耗粗放，綜合利用效率低，加劇了發(fā)展面臨的資源約束。

根據上述約束，中國發(fā)展循環(huán)經濟要以資源（能源）消耗減量化為重心，采取源頭導向的循環(huán)經濟政策，合理分配資源（能源）開采利用、綠色制造和工業(yè)污染治理等環(huán)節(jié)治污責任，構建資源環(huán)境的價格激勵機制，以達到鼓勵綠色設計、減量消耗資源、發(fā)展生態(tài)產業(yè)、防控工業(yè)污染之目的。

（一）以建立生態(tài)修復和補償為核心推進開采環(huán)節(jié)的環(huán)境定價

我國長期實行資源低價政策，資源價格未充分反映其生態(tài)價值。如我國礦產資源補償費平均為1.18%，國際可比費率一般為2—8%，石油、天然氣、黃金等礦種補償費率更低，油氣為1%，黃金為2%，遠低于美國12.5%，澳大利亞10%的水平。在礦業(yè)權取得環(huán)節(jié)，目前實行行政審批與市場招標“雙軌”并存體制，全國15萬個礦山企業(yè)中僅2萬個通過市場機制取得，企業(yè)付費水平低。由于無償取得，企業(yè)并不珍惜到手的資源，造成采大棄小、采富棄貧、采主棄副的掠奪性開采（李國平，2006）。在現行資源產品的比價關系下，一方面資源開發(fā)的增值部分過多地流向產業(yè)鏈下游，為工業(yè)化提供積累，另一方面，在現行資源價格體制下，生態(tài)補償機制缺失，礦區(qū)生態(tài)環(huán)境惡劣。全國因采礦引起的塌陷180多處，塌陷坑1600多個，塌陷面積1150多平方公里；采礦企業(yè)排放的廢水占工業(yè)廢水的10%，采礦產生的固體廢棄物占工業(yè)固體廢棄物的80%，因露天采礦、開挖和各類廢渣、廢石、尾礦堆置等直接破壞和侵占土地面積約26.3萬公傾（郝瑞彬等，2007）。采礦破壞地下水均衡系統(tǒng)，某省因采煤造成了18個縣26萬人吃水困難，30萬畝水田變成旱地，全省井泉減少達3000多處。

資源價格改革第一步要打破礦產資源開發(fā)壟斷和市場分割局面，建立健全資源有償使用和礦業(yè)權市場競爭機制，由第三方評估，根據資源儲量、開采難易程度給出一個基準價格，通過“招、拍、掛”形成礦業(yè)開采權的市場交易價格（王春秀，2007）。對于一些關系國計民生的重要資源，可探索采取總量控制開采量，分配各礦山企業(yè)配額，通過各企業(yè)對開采配額交易方式促進可持續(xù)價格的實現。資源價格改革的第二步要以財稅制度的完善，實現外部補償價值的內在化。我國多數資源分布在中西部地區(qū)，而利用資源的工業(yè)主體分布于東部的三資企業(yè)，在低價政策下，資源開發(fā)帶來的污染治理、生態(tài)修復、土地復墾、水土保持、災害防治由資源所在地承擔，資源開采帶來的收益由東部下游工業(yè)企業(yè)獲得。解決這一問題的對策在于開征資源生態(tài)稅，建立“生態(tài)補償與可持續(xù)發(fā)展基金”和相應的轉移支付機制，分項用于重大的生態(tài)治理、社會救助、扶持生態(tài)產業(yè)。

（二）以能源稅制改革為核心，促進節(jié)能減排

能源價格與能源效率以及應對氣候變化，能源相對廉價誘導產業(yè)間的能源配置從高效部門向低效部門轉移，形成高耗能高污染的產業(yè)結構。目前我國主要能源品種實行上游市場定價和終端政府管制的價格政策，如煤炭價格完全由市場供求關系決定，原油實行與國際接軌，海上天然氣價格由市場決定，但是政府對終端消費的電力、成品油等主要能源品種的定價仍保持決定權。

基于能源行業(yè)壟斷為主的結構，在不具備完全放開能源市場的條件下，發(fā)展循環(huán)經濟最為可行的路徑在于開征能源稅與實施節(jié)能補貼，既滿足工業(yè)發(fā)展對能源使用的需求，又充分考慮能源消費外部性，節(jié)能鼓勵。具體支持可從管制價格校正、環(huán)境補償與節(jié)能補助等三方面著手。針對價格管制，要完善權益性能源稅收政策，如開征能源補償基金稅，對境內開采和使用能源的生產者、消費者從量定額計征，形成基金，對后代資源持續(xù)利用的權益損失進行補償。針對能源環(huán)境補償，要健全限制性稅收政策，調整消費稅，開征碳稅。以含碳污染物的排放量為稅基，依據預定的碳減排水平估計最優(yōu)排放水平下的碳稅稅率，提高現行汽油、柴油、燃料油等能源的適用稅率，把不符合節(jié)能技術標準的高耗能產品納入計征范圍。同時，配合以節(jié)能指標交易，將規(guī)劃所要求節(jié)能總量分配于各區(qū)域各用能企業(yè)，通過節(jié)能指標交易外化能源使用的外部生態(tài)成本。針對節(jié)能鼓勵，要完善激勵性能源稅收政策，對關鍵性、節(jié)能效果顯著的節(jié)能設備和產品的生產、銷售與進口，在一定期限內實行減免優(yōu)惠或即征即退；耗能突出的行業(yè)增值稅稅率按能源消耗量從量累進定率,產品出口不免稅也不退稅。反之，投資購置節(jié)能設備允許采用加速折舊，在一定額度內抵免企業(yè)所得稅，以利推進高新技術企業(yè)的節(jié)能進程（樊麗明郭琪，2007）。

（三）多管齊下，建立清潔生產的價格激勵

在工業(yè)領域推行產品綠色設計和清潔生產，逐步淘汰高耗能高污染行業(yè)，實現新增產值由低消耗第三產業(yè)為主，對于減量化意義極為重大。采用清潔生產方式，由于在企業(yè)內部增置了相應設備，設施及人員整潔三廢，其環(huán)保成本相對于傳統(tǒng)生產更大，但是社會治理成本小，傳統(tǒng)生產方式內部環(huán)保成本低，但是社會治理成本大，價格政策的基本原則是通過外部成本內部化和內部成本外部化，使清潔生產成本低于傳統(tǒng)生產成本（伍世安，2009）。

其方法有兩種，一種是對于傳統(tǒng)生產方式的排污行為征收環(huán)境稅，使調整后傳統(tǒng)方式邊際環(huán)保成本大于清潔方式的邊際環(huán)保成本，推動企業(yè)轉型；或推行排污權交易，形成排污權價格。根據區(qū)域污染減排要求，企業(yè)生產狀況和排放標準，確定一個地區(qū)污染物排放總量，將之分解配額給企業(yè)，實現限額排放，超量重罰。在這種情況下，企業(yè)或者要推行清潔生產，減少排放，或者向清潔企業(yè)購買排放差額。第二種是對清潔生產方式的內部減排給予激勵，實現企業(yè)環(huán)境成本外部化，其措施有：（1）對環(huán)保研發(fā)給予財政資助，環(huán)保設備貼息支持，按照能源審計單位的產品能耗診斷結果，對節(jié)能效果顯著的節(jié)能設備和產品實行增值稅減免或即征即退，加大稅前抵扣節(jié)能產品及設備研發(fā)費用的比例；（2）設立清潔生產專項資金，采取補助或者事后獎勵方式，對應用和推廣示范項目，按照總投資一定比例給予資金補助或獎勵。（3）推行綠色產品認證，把各類產品中在生態(tài)保護領域的佼佼者選出，予以肯定和鼓勵。如歐盟于1992年出臺了生態(tài)標簽制度，對于每一產品規(guī)定了自然資源與能源節(jié)省情況、廢氣(液、固體)及噪聲的排放情況等標準，廠商必須向指定的管理機構提出申請。根據調查，有75%的歐盟消費者愿意購買“貼花產品”，即使“貼花產品”的價格稍高于常規(guī)產品，消費者仍傾向于綠色產品。如“貼花紡織品”的價格比普通紡織品要高出20%~30%，但絕大部分歐盟消費者仍愿意購買前者。

參考文獻

1 李國平:《我國能礦資源價格改革的構想》,《西北大學學報》(哲學社會科學版),2006年第7期。

2 郝瑞彬等:《礦產資源價格扭曲:成因、影響及改革建議》,《中國物價》2007年第11期。

3 王春秀:《礦業(yè)權市場效果分析》,《中國礦業(yè)》2007年第12期

第9篇：消費稅的缺點范文

【關鍵詞】非貨幣性資產；商業(yè)實質；換八資產入賬價值

為了適應企業(yè)資產置換、股權交換在內的非貨幣易越來越多的情況，財政部于1999年6月28日了《企業(yè)會計準則一非貨幣易》，自2000年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。施行了一年后，財政部又于2001年1月18日對該準則進行了修訂，以下簡稱舊準則。2006年2月15日財政部了新的會計準則，其中第7號準則為非貨幣性資產交換準則．以下簡稱新準則。與舊準則相比，新準則在公允價值計量、損益確認和非賃幣性資產交換三個方面有了很大的改進。本文主要在新舊準則的差異進行比較的基礎上，對準則具體執(zhí)行中的幾個問題進行分析評價。

一、換入資產的入賬價值及資產交換損益的確認方式比較

(一)換入資產的入賬價值的確認

舊準則以換出資產的賬面價值(包括換出的非貨幣性資產賬面價值、補價和相關稅費)確認換八資產的八賬價值。新準則將非貨幣性資產交換分為具有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換并采用了兩種計量模式。對于具有商業(yè)實質，且換出資產或換入資產的公允價值能可靠計量的非貨幣性資產交換，不涉及補價的以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本(換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換八資產成本的基礎)；涉及補價的以公允價值加上(或減去補價)和應支付的相關稅費作為換入資產成本。對于不具有商業(yè)實質或雖具有商業(yè)實質，但換出資產或換入資產公允價值不能可靠計量，且不涉及補價的非貨幣性資產交換，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。不具有商業(yè)實質但支付補價的，支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。不具有商業(yè)實質且收到補價的，以換出資產的賬面價值減去收到的補價并加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本。通過比較，在確認換入資產入賬價值方面。新準則的主要變化在于：對于具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，換入資產以換出資產公允價值作為確定換入資產成本的基礎。

(二)非貨幣性資產交換損益的確認

舊準則以換出資產的賬面價值計價且不涉及補價的非貨幣易．不確認損益。涉及補價的交易中，收到補價的一方確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則規(guī)定符合商業(yè)實質且公允價值能可靠計量的非貨幣易。以公允價值計量，不涉及補價時按公允價值與換出資產賬面價值的差額全部計入當期損益，用公式表示為：非貨幣性資產交換損益=換出資產公允價值一換出資產賬面價值。對于不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，無論是否收到補價，均不確認損益。在非貨幣性資產交換損益確認方面，新準則的變化在于具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，無論是否收到補價或支付補價，均確認損益，且損益不限于收到補價部分；而對于不具商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，無論收到或支付補價均不確認損益。

(三)換入資產的入賬價值及資產交換損益確認的分析

非賃幣易中，最突出的特征是參與交換的主體同時扮演了兩種角色：首先，將擁有的非貨幣性資產交換出去，這一交換行為使該交換主體扮演“賣者”的角色；其次，將所需要的非貨幣性資產交換進來，這一交換行為使其扮演“買者”的角色。因此，任何一筆非貨幣易的完成，實際上是兩種交易行為共同作用的結果。然而，舊準則選擇的規(guī)范模式是：參與交換的主體只以買者的身份進行會計處理，而不反映其銷貨行為。該模式的最大優(yōu)點在于可以防止企業(yè)利用非貨幣易粉飾財務報表，但缺點是容易導致交易結果反映不完整。舊準則將換入資產入賬價值確定為：換八資產入賬價值=換出資產賬面價值+相關稅費。這樣換八資產入賬價值的確定沒有綜合考慮其銷貨行為和購貨行為，這種遺漏造成了會計反映的不完整。

新準則對公允價值計量的引入，不僅反映了購貨行為，也依據換出資產的不同屬性確認了、分別反映了銷貨行為產生的損益。以下分析兩種交易行為對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，以及新準則與舊準則對同一交易的處理結果的差異。

例1，甲公司用其生產的A產品換入乙公司生產的B產品作為生產用原材料，A產品的售價(公允價值)(不舍稅價格，下同)為100000元，增值稅17000元，成本(賬面價值)80000元{B產品售價(公允價值)為100000元，增值稅170000元，成本(賬面價值)goooo元。為便于問題的分析和理解，假定A產品從甲公司運到乙公司所需運輸費用1000元由乙公司承擔，B產品從乙公司運到甲公司所需運輸費用1000元由甲公司承擔，以銀行存款支付。該交易具有商業(yè)實質。

以甲公司為例，甲公司與銷貨行為有直接關系的所有會計處理如下：

1　銷售產品取得收入時：

借：應收賬款――乙公司

117000

貸：主營業(yè)務收入

100000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　17000

2結轉成本時：

借：主營業(yè)務成本

80000

貸：庫存商品　A產品

80000

甲公司購進B產品所涉及的購貨行為的會計處理為：

借：原材料――B產品

100930

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

17070(17000+1000x7％)

貸：應收賬款――乙公司

117000

銀行存款

1000

上述會計處理分別反映了甲公司的銷貨行為和購貨行為，銷貨所確定的A產品收益為20000元(A產品公允價值100000A產品賬面價值80000)，購貨所確定B產品八賬價值為100930元(A產品公允價值100000+購貨相關費用930)。

舊準則的會計處理結果如下：

借：原材料　B產品

80930

應交稅金――應交增值稅(進項稅額)

17070(17000+1000x7％)--

貸：庫存商品　A產品

80000

銀行存款

1000

應交稅金――應交增值稅(進項稅額)17000　新準則的會計處理結果如下　借：原材料　B產品

100930

應交稅金――應交增值稅(進項稅額)

17070(17000+1000x7％)

貸：主營業(yè)務收入

160000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17000

銀行存款

1000　借：主營業(yè)務成本80000

貸：庫存商品　A產品

80000

從以上新舊準則會計處理結果可見：

舊準則是不考慮銷貨行為、只考慮購貨行為的模式，不確認銷貨行為所產生的損益，因而就產生了與綜合考慮企業(yè)銷貨行為和

購貨行為會計處理結果的分歧。舊準則所確認換入資產的入賬價值80930元比綜合考慮企業(yè)銷貨行為和購貨行為所確認的價值100930元低20000元。此差額為銷貨行為所產生的收益．舊準則不確認該收益，沒有形成企業(yè)的利潤。企業(yè)在年末計算繳納所得稅時，只有通過納稅調整的方式將該項所得稅補提上來，雖然沒有影響所得稅的繳納，但使當期利潤表中所反映的利潤總額不準確。

新準則的會計處理結果與綜合考慮企業(yè)銷貨行為和購貨行為所確認換入資產的八賬價值100930元及銷貨行為所產生的收益20000元是一致的，會計處理過程也是統(tǒng)一的?？梢?，新準則綜合考慮了購貨行為和銷貨行為，體現了會計反映的完整性，也克服了舊準則因不確認收益，而通過納稅調整的方式補提所得稅的弊端。銷貨行為產生的收益所應計提的所得稅不是作為納稅調整項目，而是直接在交易發(fā)生時進行處理，使當期損益表中所反映的收入和成本以及利潤總額更加準確。

(四)相關稅費的界限及補價的比較

從構成來源劃分，相關稅費包括兩方面的內容：一是因銷貨行為而發(fā)生的由企業(yè)承擔的與本次銷貨行為有直接配比關系的相關稅費，包括將銷售的貨物運至購貨方時由銷貨方承擔的運雜費用；因銷貨行為而由企業(yè)承擔的流轉環(huán)節(jié)的相關稅費，包括增值稅銷項稅額、營業(yè)稅、消費稅、以應交的營業(yè)稅和消費稅為基礎計算繳納的城市維護建設稅和教育費附加。二是因購貨行為而發(fā)生的由企業(yè)承擔的相關稅費。包括：運雜費、入庫前的整理費。與銷貨行為相關的稅費應該是影響非貨幣性資產交換業(yè)務損益的因素，與購貨行為相關的稅費應該是影響非貨幣性資產交換業(yè)務換八資產成本的因素，而不能一概地作為對換入資產成本的影響因素。

根據上述綜合考慮企業(yè)銷貨行為和購貨行為的會計處理分析，無論是收到補價還是支付補價，都由于銷貨行為和購貨行為的結果必然存在增值稅的銷項或進項，而增值稅的銷項稅與銷售行為所確認的損益無關，所以補價不包括這部分銷項稅；增值稅的進項可能作為備抵(如換八資產做存貨)，不影響購八資產成本，補價不包括這部分進項稅。然而，增值稅的進項也有可能作為購入資產成本的一部分(如換入資產做固定資產)。支付的補價包括進項稅，而收到的補價不包括銷項稅，造成了同一交易支付的補價與收到的補價的不同。另外，補價也是確定是否屬于非貨幣易準則規(guī)范的范疇的依據(補價比例低于25％)。由于補價是否包含增值稅沒有明確，同樣的交易，可能由于對補價的理解不同，出現兩種不同的結果，有違會計處理的一貫性原則和制訂本準則的初衷，也對利潤產生了影響。

二、貨幣性資產與非貨幣性資產的劃分評價

(一)新準則將“貨幣資金”引入了賃幣性資產定義中，有效地避免了舊準則貨幣性資產定義中的“現金”產生誤解和歧義的可能

舊準則將貨幣性資產定義為：“指持有的現金及將以固定或可確認金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等?！边@里的現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金?，F行會計實務中“現金”僅指庫存現金；舊準則中貨幣性資產概念中“現金”與現行實務財務報表中的貨幣資金相同。新準則對貨幣性資產與非貨幣性資產的定義內涵與舊準則基本相同，關鍵在于新準則以“貨幣資金”替代舊準則定義中的“現金”概念，有效地避免了產生誤解和歧義的可能。

(二)劃分標準存在與現金流量表準則的不一致性