融資租賃企業(yè)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：融資租賃；稅法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）05-0-01

一、研究背景

（一）融資租賃的產(chǎn)生和發(fā)展

二戰(zhàn)之后的美國，出現(xiàn)工業(yè)化的生產(chǎn)過剩，為了推銷自己的機(jī)器設(shè)備，廠商開始允許客戶以分期付款、賒銷等方式進(jìn)行交易。但資金風(fēng)險(xiǎn)使廠商借用傳統(tǒng)的租賃思想，即廠商保有設(shè)備的所有權(quán)，購買方只擁有其使用權(quán)，直到貨款以租金的方式全部收回后，或?qū)⒃O(shè)備歸還，或購買方支付象征性的價(jià)格取得設(shè)備的所有權(quán)。這種交易方式就被稱作“融資租賃”。

目前，融資租賃已成為僅次于銀行信貸的第二大融資工具，實(shí)質(zhì)是以融物的形式進(jìn)行融資。集融資與融物為一身，既解決了中小企業(yè)融資難的問題，又為企業(yè)使用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備創(chuàng)造了條件。然而由于我國稅收的相關(guān)政策沒有能夠給予較多優(yōu)惠，造成了目前融資租賃的稅收瓶頸。

（二）融資租賃瓶頸產(chǎn)生的主要原因

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)在租賃期開始日將資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者作為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)將最低租賃付款額計(jì)入長期應(yīng)付款，二者的差額暫計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是合同中約定的付款總額加上簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，若沒有合同約定價(jià)，就以資產(chǎn)的公允價(jià)值代替。因此需要在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.流轉(zhuǎn)稅政策。我國對(duì)現(xiàn)有的融資租賃業(yè)務(wù)同時(shí)征收營業(yè)稅和增值稅，而且對(duì)不同的納稅主體征收不同比例的稅費(fèi)。根據(jù)2009年1月1日起正式施行的增值稅轉(zhuǎn)型方案，企業(yè)在購入新的機(jī)器設(shè)備時(shí)，設(shè)備價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)而增值稅單獨(dú)入賬，且在日后進(jìn)行抵扣。但是針對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)沒有明確的規(guī)定。

二、國外融資租賃稅收政策的研究

融資租賃在英美等發(fā)達(dá)國家運(yùn)用的較早，已經(jīng)初步形成了一套比較成熟的政策制度體系。對(duì)融資租賃的稅收優(yōu)惠主要總結(jié)為以下兩種：

1.投資減稅政策。吳曉宇（2009）、嚴(yán)衛(wèi)中等人（2010）的研究中總結(jié)了英國、美國、德國和日本在融資租賃業(yè)方面實(shí)行的稅收政策。

美國在1962年就提出了投資稅收抵免制度，根據(jù)這項(xiàng)制度投資者就可以在購買設(shè)備的當(dāng)年，抵扣設(shè)備金額一定比例的應(yīng)納稅所得額，以此政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資。之后1981年頒布的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法，擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠的范圍，同時(shí)對(duì)租賃業(yè)的管理制度也簡化了許多。英國在1970年頒布的金融法中實(shí)行了第一年減稅的政策，即新設(shè)備投資的頭一年可以得到稅收減免，這項(xiàng)制度只適用于有關(guān)機(jī)械設(shè)備和廠房投資。而減值減稅適用于各種類型的設(shè)備和廠房，但上述兩種優(yōu)惠政策不能疊加使用。

2.加速折舊制度。折舊屬于資產(chǎn)的抵扣項(xiàng)目，它的增加可以減少應(yīng)納稅所得額。若當(dāng)年的折舊越多，那么繳納的所得稅就越少，這對(duì)于企業(yè)是一種可以延遲稅收的優(yōu)惠政策。

吳曉宇在談到有關(guān)日本租賃業(yè)的發(fā)展時(shí)，提到了它在1978年以前實(shí)行的可以提早折舊的政策。嚴(yán)衛(wèi)中等人則談到了德國的稅制規(guī)定了出租人既擁有設(shè)備的所有權(quán)，又享受折舊帶來的延遲支付稅收的利益。而美國在1962年及其隨后的兩次新稅法都在不同程度上縮短了折舊年限。賴琬妮（2009）談到俄羅斯關(guān)于融資租賃的政策，允許租賃設(shè)備以三倍的速度進(jìn)行加速折舊，即正常折舊年限的三分之一。

三、國內(nèi)融資租賃稅收政策的研究

（一）融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策

2000年的通知中規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的只征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓的只征收營業(yè)稅。財(cái)稅[1999]183號(hào)文件規(guī)定，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。

倪真瑩（2009）認(rèn)為該政策使出租企業(yè)在負(fù)稅方面有失公平。左俊（2010）指出我國融資租賃的稅基不統(tǒng)一、稅負(fù)不公平，同時(shí)也批判了新增值稅條例中關(guān)于增值稅抵扣的差異化對(duì)待。2009年1月1日起的增值稅轉(zhuǎn)型造成不同的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)投資就會(huì)產(chǎn)生17%的稅差，更使融資租賃面臨很大的壓力。

（二）融資租賃的所得稅政策

稅法規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由承租人計(jì)提折舊。1996年的規(guī)定指出，企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按照租賃期期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短不短于三年。1999年頒布的辦法中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備投資，只要符合技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅政策規(guī)定，都可以抵免所得稅。

左俊對(duì)我國關(guān)于融資租賃所得稅的政策提出了幾點(diǎn)質(zhì)疑，一是投資抵免稅政策的局限，認(rèn)為我國的抵免政策不應(yīng)只局限在企業(yè)購置的國產(chǎn)設(shè)備；二是折舊稅收政策只適用于國企和集體工業(yè)企業(yè)，缺乏靈活性；三是內(nèi)外資融資租賃企業(yè)的租金支出是否可在在稅前扣除的差異化，對(duì)內(nèi)資企業(yè)顯現(xiàn)出不公平。倪真瑩也提出，關(guān)于我國所得稅政策的有些規(guī)定還有待明確。

四、結(jié)論及建議

雖然融資租賃作為一種融資工具具有很多優(yōu)點(diǎn)，但是在利用的同時(shí)需要各個(gè)國家在政策或制度上予以鼓勵(lì)和支持。通過對(duì)國內(nèi)外融資租賃業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的研究，可以看到政策支持帶來的融資租賃業(yè)的快速發(fā)展。同時(shí)，要依據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)地調(diào)整政策以更好地指引其向正確的方向邁進(jìn)。

我國的融資租賃業(yè)起步較晚，要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，努力改進(jìn)和完善有關(guān)的稅收政策。同時(shí)國內(nèi)的融資租賃業(yè)可以在世界范圍內(nèi)尋找其發(fā)展空間，利用其他國家的稅收優(yōu)惠政策使融資租賃業(yè)在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)共贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋愛華.淺探完善我國融資租賃業(yè)務(wù)稅收制度[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（20）.

第2篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

在融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，稅收政策對(duì)其業(yè)務(wù)模式、發(fā)展水平等方面一直具有重要影響。本文按時(shí)間順序，從營改增前、增值稅轉(zhuǎn)型、增值稅擴(kuò)圍三個(gè)階段分析了國家對(duì)于融資租賃業(yè)的稅收政策及其對(duì)該行業(yè)產(chǎn)生的影響。

營改增前：稅負(fù)不平衡

對(duì)于融資租賃行業(yè)最早的稅收規(guī)定，出自1986年《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)征稅問題的通知》。該通知規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)而取得的收入，按金融業(yè)5%的稅率征收營業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)為利息收入和手續(xù)費(fèi)（或稱管理費(fèi)）收入。隨著我國對(duì)營業(yè)稅稅制、稅目的不斷細(xì)化，融資租賃業(yè)務(wù)的納稅政策也逐步明確。經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，無論租賃物資的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”子目，實(shí)行差額征收營業(yè)稅，即以出租方向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”子目，實(shí)行全額征收營業(yè)稅。

在營業(yè)稅應(yīng)全額征稅的基本原則下，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)行差額征稅，反映了國家對(duì)融資租賃行業(yè)的政策支持。但是，營業(yè)稅的稅收政策在執(zhí)行中還存在一些問題。

首先，融資租賃行業(yè)稅負(fù)較重。融資租賃企業(yè)屬于營業(yè)稅納稅人，除了負(fù)擔(dān)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅還需要繳納營業(yè)稅。這些沉重的稅負(fù)在租賃物租出時(shí)一并轉(zhuǎn)嫁到承租企業(yè)。其次，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)行較低的差額征稅，而對(duì)于其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)采用了不同的稅收政策。國家當(dāng)初設(shè)立嚴(yán)格的行業(yè)準(zhǔn)入制度主要是由于20世紀(jì)90年代融資租賃業(yè)務(wù)剛起步階段，融資租賃企業(yè)自身經(jīng)驗(yàn)不足，給銀行造成巨額呆壞賬。但這種稅負(fù)上的不平衡在很大程度上抑制了融資租賃行業(yè)的正常發(fā)展。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響

2009年，我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，允許一般納稅人企業(yè)抵扣新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，但沒有明確企業(yè)以融資租賃方式取得的貨物是否可以進(jìn)行增值稅抵扣。如果擬進(jìn)行機(jī)器設(shè)備融資租賃的承租方不能取得用于抵扣的增值稅發(fā)票，他將轉(zhuǎn)而采用其他融資方式購買機(jī)器設(shè)備。于是融資租賃行業(yè)開始尋求各種方式解決融資租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，比較有代表性的方法就是融資性售后租回。即融資租賃的承租人先購買機(jī)器設(shè)備并取得增值稅發(fā)票，再由承租人將機(jī)器設(shè)備賣給融資租賃公司，并同時(shí)辦理租回手續(xù)。

針對(duì)這種變通方式，2010年國家稅務(wù)總局特別制定《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》，規(guī)定融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。雖然售后租回的處理方式得到國家稅收政策的支持，但在實(shí)踐中還是存在很多問題：第一，融資租賃公司無法對(duì)抗善意第三人。在租賃期內(nèi)，承租人持有增值稅專用發(fā)票，如果承租人憑此作為所有權(quán)憑證向善意第三人處置租賃資產(chǎn)，則融資租賃公司的合法權(quán)益將受到侵害。第二，融資租賃業(yè)務(wù)合同流、資金流、票據(jù)流不統(tǒng)一。融資租賃公司一般不能取得作為支付貨款的重要憑證增值稅發(fā)票，這使融資租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理及利用法律進(jìn)行保護(hù)上存在一定的問題。

增值稅擴(kuò)圍對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響

2012年，上海進(jìn)行了增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)并逐步向全國推進(jìn)。這次擴(kuò)圍把有形動(dòng)產(chǎn)類的融資租賃業(yè)務(wù)納入到了增值稅體系。根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)文《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，融資租賃業(yè)務(wù)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用17%的稅率。同時(shí)，在財(cái)稅[2011]111號(hào)文中明確按其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額，并對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。后來又進(jìn)一步明確，增值稅實(shí)際稅負(fù)是指當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占當(dāng)期取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，允許企業(yè)抵扣購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于融資租賃公司以前是營業(yè)稅的納稅人，不能將其繳納的增值稅轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)的承租企業(yè)用來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這樣導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂。本次增值稅擴(kuò)圍，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入到增值稅納稅范圍，使增值稅抵扣鏈條更趨于完整，有利于促進(jìn)融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，按融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容而不是經(jīng)營主體資質(zhì)來確定適用的納稅政策，有利于平衡行業(yè)內(nèi)稅負(fù)。

但是本次增值稅擴(kuò)圍在執(zhí)行過程中還是存在一些問題。第一，擴(kuò)圍后，融資租賃公司以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的購置價(jià)款后的余額作為銷售額，開出增值稅發(fā)票，并計(jì)算繳納增值稅。這種本金不開具發(fā)票，只按利差開具增值稅發(fā)票的通融征管，嚴(yán)重違反了增值稅的基本設(shè)計(jì)原理，使流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中斷。同時(shí)，本利兩張票也容易形成稅收征管漏洞。第二，對(duì)于3%的即征即退政策，如果實(shí)際稅負(fù)按全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算，能夠享受到優(yōu)惠政策的融資租賃企業(yè)并不多。在實(shí)際執(zhí)行中，各試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于計(jì)算基數(shù)也不盡一致，有的地區(qū)按本金加租息計(jì)算，有的地區(qū)按租息計(jì)算，這使各地融資租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)不一致。

融資租賃業(yè)務(wù)增值稅改革的建議

現(xiàn)階段，融資租賃業(yè)務(wù)規(guī)模與我國整體經(jīng)濟(jì)規(guī)模相比還處于成長初期，需要國家在立法、稅收等各方面的政策支持。隨著增值稅改革的進(jìn)一步深化，在融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策方面還有很多方面需要明確。

首先，融資租賃業(yè)的行業(yè)定位應(yīng)進(jìn)一步明確

由于融資租賃集融資融物于一體，行業(yè)定位一直比較模糊。在增值稅改革以前，我國稅收制度將融資租賃一分為二，一部分經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)劃分為金融業(yè)，另外一部分企業(yè)劃分為服務(wù)業(yè)。在增值稅改革試點(diǎn)過程中，融資租賃的有動(dòng)產(chǎn)租賃被定位為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這符合其行業(yè)特征。但隨著增值稅改革的深入，對(duì)融資租賃行業(yè)整體定位應(yīng)有更明確。

其次，融資租賃業(yè)務(wù)增值稅政策具體實(shí)施細(xì)則應(yīng)進(jìn)一步明確

增值稅改革目前已初見成效，但還有很多方面需要明確。例如，針對(duì)融資租賃行業(yè)合同流、資金流、票據(jù)流不統(tǒng)一情況，相應(yīng)的稅收具體實(shí)施政策應(yīng)進(jìn)一步明確，即征即退政策的計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)進(jìn)一步明確并統(tǒng)一。另外，融資租賃行業(yè)正處于成長階段，國家應(yīng)給予一定的稅收政策支持，這不僅有利于租賃行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)有利于解決企業(yè)，特別是中小企業(yè)融資難的問題，促進(jìn)設(shè)備更新?lián)Q代，加速國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

第3篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：融資租賃；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理；分?jǐn)?；?dān)保

中圖分類號(hào)： F038.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

融資租賃概述

租賃，是一種以一定費(fèi)用借貸實(shí)物的經(jīng)濟(jì)行為。在這種經(jīng)濟(jì)行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時(shí)期內(nèi)使用該物品的權(quán)利，但物品的所有權(quán)仍保留在出租人手中。承租人為其所獲得的使用權(quán)需向出租人支付一定的費(fèi)用(租金)。從租賃目的看，它分為經(jīng)營租賃和融資租賃《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條指出，融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。融資租賃是設(shè)備租賃的基本形式，以融通資金為主要目的。

我國融資租賃會(huì)計(jì)處理中存在的問題

（一）租賃雙方根據(jù)租賃標(biāo)準(zhǔn)判斷的租賃類型存在矛盾

我國租賃準(zhǔn)則第四條規(guī)定：“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；其中“幾乎相當(dāng)于”通常掌握在 90%以上（含90%）”。最低租賃收款額為最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足此條標(biāo)準(zhǔn)可以判斷租賃類型為融資租賃。根據(jù)此條規(guī)定，如果承租人的最低付款額的現(xiàn)值大于等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 90%，出租人的最低租賃收款額大于等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 90%，則承租人、出租人認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。根據(jù)此條標(biāo)準(zhǔn)判斷租賃類型思路清楚，容易掌握，易于判斷；但在存在第三方擔(dān)保余值的情況下，承租人的最低租賃付款額與出租人的最低租賃收款額是不相等的，這樣其現(xiàn)值也不相等。在此種情況下，對(duì)于同一筆租賃業(yè)務(wù)，租賃雙方的認(rèn)定可能存在完全相反的結(jié)果。

（二）初始直接費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收租賃款不合理

出租人初始直接費(fèi)用作為“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”核算，導(dǎo)致出租人在租出資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行的賬務(wù)處理出現(xiàn)借貸不平衡。根據(jù)租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差，確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。上述會(huì)計(jì)處理方法會(huì)導(dǎo)致借貸雙方金額不平衡問題，使借方金額大于貸方金額，大于金額為初始直接費(fèi)用金額，違背了會(huì)計(jì)核算的基本要求。

（三）承租人返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不完善

租賃期屆滿，承租人返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法，不符合謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，上述會(huì)計(jì)處理簡單明了，易于操作，但與該事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)不符。因?yàn)?，承租人融資租入固定資產(chǎn)是作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量的，承租人返還該融資租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)的處置處理，使人難以理解。

融資租賃的會(huì)計(jì)處理方法

（一）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。

（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其賬務(wù)處理為:借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金( 即每期起初等額支付租金) 的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

1、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/p>

2、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/p>

3、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｈ谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮适侵?，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

4、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

四、融資租賃的稅收處理

（一）融資租賃的稅收組成部分

融資租賃之所以存在的最主要的經(jīng)濟(jì)原因是企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人能從擁有資產(chǎn)那里得到不同程度的稅收利益。在其他因素不變的情況下，這些利益差別越大，融資租賃就越吸引人。融資租賃的稅收分為兩塊：出租人稅收和承租人稅收。出租人稅收，是指出租人對(duì)出租資產(chǎn)擁有產(chǎn)權(quán)，因此可享受因持有資產(chǎn)所帶來的抵免所得稅的效用，但是，出租人從融資租賃中獲取的現(xiàn)金收入需納稅。對(duì)于承租人來說融資租賃具有減少稅收上的雙重好處：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。由于租金的支付過程比較平穩(wěn)，與購買企業(yè)所需的機(jī)器設(shè)備相比，具有很大的均衡性。承租方應(yīng)當(dāng)對(duì)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按租賃期限（最短不少于三年）提取折舊。所以，承租企業(yè)每期支付的租金中包含有兩部分內(nèi)容：一部分為構(gòu)成設(shè)備的價(jià)款，另一部分為承租企業(yè)支付的利息費(fèi)用。

（二）我國融資租賃稅務(wù)處理的現(xiàn)狀及措施

目前，我國融資租賃稅收政策主要存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)、印花稅負(fù)不均，售后回租業(yè)務(wù)本金不能進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增值稅抵扣，融資租賃折計(jì)提主體規(guī)定不盡合理，缺乏明確、系統(tǒng)的促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收政策等問題，最基本最突出的是流轉(zhuǎn)稅的不均問題。對(duì)此，國家稅務(wù)部門正在著手研究有關(guān)融資租賃的稅收制度的改革。

流轉(zhuǎn)稅負(fù)不均的情況：自2013年8月1日全國實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅(“營改增”)后，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)的租賃也在其范圍內(nèi)，國家的旨在平衡流轉(zhuǎn)稅負(fù)但是對(duì)于融資租賃公司來說稅負(fù)卻大幅增加，尤其是售后回租業(yè)務(wù)，適用一般增值稅納稅方法(即銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅)的融資租賃公司，銷項(xiàng)稅額按照租賃的全部收入計(jì)算，包括本金，而承租人卻不能針對(duì)本金部分給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票，使融資租賃公司沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，導(dǎo)致售后回租業(yè)務(wù)基本停擺。

財(cái)政部近期下達(dá)了關(guān)于融資租賃“營改增”政策修改的征求意見稿(下稱《征求意見稿》。此次《征求意見稿》將直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)的增值稅征收方式分開規(guī)定，主要針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)提出了兩個(gè)方案。

一個(gè)廢除此前關(guān)于售后回租中承租人出售資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍的規(guī)定，由承租人針對(duì)本金部分給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票，融資租賃公司因此可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣；另一方案是售后回租中，融資租賃公司對(duì)貨物本金部分不征收增值稅、不開增值稅發(fā)票。據(jù)了解，行業(yè)目前比較傾向的是方案二。此外，此前“增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”停止執(zhí)行。

融資租賃是企業(yè)籌資的一種有效手段。西方國家為了促進(jìn)融資租賃的發(fā)展，往往實(shí)行了一系列支持融資租賃發(fā)展的稅收政策。結(jié)合我國實(shí)際情況，我們認(rèn)為有必要從以下五方面改進(jìn)現(xiàn)行融資租賃稅收政策。

1.完善流轉(zhuǎn)稅制。筆者認(rèn)為，此次《征求意見稿》針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)提出了兩個(gè)方案，方案一的優(yōu)點(diǎn)更符合增值稅的立法精神，如實(shí)反映了融資租賃回租業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程，保證了貨、款、票流動(dòng)的一致性，缺點(diǎn)是操作相對(duì)復(fù)雜；方案二的優(yōu)點(diǎn)是簡化了財(cái)務(wù)核算，由于不考慮本金的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，減輕了小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)負(fù)擔(dān)，缺點(diǎn)是沒有如實(shí)反映融資租賃回購業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程，使增值稅發(fā)票抵扣鏈條斷裂，不利于小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化。 國家應(yīng)充分考慮以上的因素加快兩方案遴選，以降低納稅人的稅負(fù)。

2.完善所得稅制。建議由融資租賃出租方提取折舊，出租人的收益是租金收入減折舊后確定的。同時(shí)，允許承租人租金費(fèi)用的扣除，降低融資成本。出租人提折舊有以下好處：一是由擁有法律所有權(quán)的一方提取折舊，便于判斷和管理。而且也符合企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊提取的基本要求。二是減少企業(yè)所得稅納稅調(diào)整工作量。

為了鼓勵(lì)融資租賃業(yè)的發(fā)展，建議實(shí)行更加靈活的折舊政策，在融資租賃中允許企業(yè)將符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的機(jī)器設(shè)備納入允許加速折舊的范圍。

3.完善印花稅制。融資租賃印花稅政策制定較早（1988年），當(dāng)時(shí)從事融資租賃業(yè)務(wù)的主要是銀行系的金融租賃公司，與目前金融租賃公司、外商投資融資租賃公司和試點(diǎn)內(nèi)資融資租賃企業(yè)并存的現(xiàn)實(shí)情況有較大距離，而且以個(gè)案的形式逐一確定飛機(jī)租賃合同適用的印花稅標(biāo)準(zhǔn)，不僅與《合同法》無法銜接，在實(shí)務(wù)中也不具有可操作性。建議對(duì)各類融資租賃業(yè)務(wù)適用同一印花稅政策。

4.制定明確、系統(tǒng)的融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。建議明確融資租賃業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。如國內(nèi)融資租賃公司在承接飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)時(shí)享受和國外融資租賃公司相同的優(yōu)惠政策，對(duì)國內(nèi)租賃公司通過購置船舶租賃給外國企業(yè)的，允許享受與直接出口相同的出口退稅優(yōu)惠政策。在關(guān)稅和增值稅方面，通過融資租賃方式進(jìn)出口設(shè)備的承租人，以融資租賃合同向海關(guān)備案后，符合減免稅優(yōu)惠政策的，可作為減免受益人，享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

[1]史燕平.融資租賃及其宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)[M].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2004.

第4篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

1.融資租賃行業(yè)相關(guān)理論概述

1.1 融資租賃行業(yè)概念 。租賃行業(yè)主要分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩類。經(jīng)營性租賃是專門購置物品進(jìn)行出租，而該資產(chǎn)所有權(quán)和收益、風(fēng)險(xiǎn)均歸出租人所有；融資性租賃是指依據(jù)承租人的需求和要求，由出租人購置相關(guān)物品后再租給對(duì)方，而該資產(chǎn)所有權(quán)、收益和風(fēng)險(xiǎn)都由承租人承擔(dān)。

1.2 融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容 。融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)。直租業(yè)務(wù)主要依據(jù)承租人對(duì)租賃物品的相關(guān)要求進(jìn)行購置，并出租給承租人的一種租賃方式；而售后回租業(yè)務(wù)主要是指承租人通過融資的方式，把自身所擁有的設(shè)備等出售給租賃公司，并由租賃公司將該設(shè)備等轉(zhuǎn)租給承租人，當(dāng)租賃期滿后把設(shè)備售予承租人的一種租賃方式。融資租賃業(yè)務(wù)還包括有：委托租賃業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)、杠桿租賃業(yè)務(wù)等。

1.3 融資租賃行業(yè)“營改增”必然性 。融資租賃行業(yè)“營改增”是我國采取的一項(xiàng)重要性結(jié)構(gòu)性減稅措施，其從一定程度上避免了重復(fù)征稅、偷稅漏稅和阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展等問題。增值稅能夠滿足我國經(jīng)濟(jì)的快速平衡發(fā)展需要，其稅務(wù)征收范圍涵蓋了全部經(jīng)營流程，反映了稅收在企業(yè)經(jīng)營和國家發(fā)展中的重要性，而融資租賃行業(yè)“營改增”也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。融資租賃業(yè)“營改增”的必然性表現(xiàn)在以下方面：其一，從一定程度上保證并體現(xiàn)出稅收的公平、公正性；其二，有利于企業(yè)稅賦的抵扣方面表現(xiàn)；其三，能夠提高企業(yè)在行業(yè)市場競爭中的地位和作用，提升競爭實(shí)力。

2.營改增對(duì)融資租賃業(yè)的影響

2.1 適用稅種及稅率的影響 。融資租賃業(yè)在未實(shí)施“營改增”前主要以差額征收的流轉(zhuǎn)稅稅收政策為主，即企業(yè)收到的總收入減去相關(guān)成本費(fèi)用，其差額即作為企業(yè)的應(yīng)稅收入，營業(yè)稅按應(yīng)稅收入的百分之五進(jìn)行計(jì)算并征收。而融資租賃業(yè)在進(jìn)行營改增后，其適用稅種由原來的營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悾湫袠I(yè)稅率也由原來的百分之五上升至百分之十七，顯然比原先提高了很多，這提升了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的經(jīng)營收益。

2.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面影響 。增值稅能夠有效的避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅的征收主要是針對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額并征收的，比營業(yè)稅更加具體。然而，增值稅差額征收需要銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相持平，也只有這樣才能有效的降低企業(yè)稅額。融資租賃企業(yè)營改增后，在稅負(fù)的降低和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面帶來了較大的影響。首先，依據(jù)承租方需求購入的出租設(shè)備而取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以作為融資租賃企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。融資租賃企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要通過購入出租設(shè)備取得，其他項(xiàng)目很難有效實(shí)現(xiàn)抵扣。其次，融資租賃企業(yè)出租設(shè)備普遍都在業(yè)務(wù)初期進(jìn)行設(shè)備購置，這使得期初的進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生較大，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額 ，進(jìn)項(xiàng)稅額普遍存在留抵現(xiàn)象。然而，融資租賃企業(yè)后期進(jìn)項(xiàng)稅額較為嚴(yán)重的出現(xiàn)不足現(xiàn)象，這使得企業(yè)業(yè)務(wù)后期的稅負(fù)逐漸加劇，造成企業(yè)稅負(fù)的不平衡現(xiàn)象發(fā)生。最后，由于融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣，因此，融資租賃企業(yè)即是增值稅納稅主體，也同樣屬于營業(yè)稅納稅主體。企業(yè)借貸資金利息在增值稅和營業(yè)稅的計(jì)算過程中都可進(jìn)行抵扣，進(jìn)而造成企業(yè)銷項(xiàng)稅額稅基難以確定。融資租賃企業(yè)利息費(fèi)用的扣除，使得企業(yè)銷項(xiàng)稅額增加，影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額和經(jīng)營收益。所以說，融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生極大的影響，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的加大。

2.3 特殊業(yè)務(wù)政策規(guī)定影響 。由于我國租賃行業(yè)起步較晚，對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的定位和規(guī)定等還不夠完善，營改增后，將經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)納入改革范圍內(nèi)，卻與融資租賃業(yè)務(wù)有明顯區(qū)別。在未實(shí)施稅改前，涉及售后回租業(yè)務(wù)的承租方在出售設(shè)備時(shí)不必繳納增值稅和營業(yè)稅，而稅制改革后，這一特殊規(guī)定被廢止，更改為必須向承租人開具全額增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票金額為實(shí)際價(jià)款。也就是說，融資租賃企業(yè)不但要向承租方開具全額增值稅發(fā)票，繳納增值稅銷項(xiàng)額，而且還很難從承租方取得原設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣。融資租賃企業(yè)不但在出租設(shè)備過程中所繳納的相應(yīng)稅額，而且還要承擔(dān)購入設(shè)置過程中所繳納的增值稅稅額。因此，我國在對(duì)融資租賃業(yè)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了重新規(guī)定，只需開具出租設(shè)備的租金部分金額專用發(fā)票，不用承擔(dān)設(shè)備本金的稅額，即融資租賃企業(yè)在出租設(shè)備收取租金時(shí)，以扣除設(shè)備自身金額后的差額進(jìn)行增值稅額繳納，有效了緩解了融資租賃企業(yè)由于受特殊業(yè)務(wù)影響而造成的稅負(fù)快速增長現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了直接的影響。

2.4 所得稅扣除變動(dòng)的影響 。企業(yè)所得稅影響是由多方面因素造成的，即可能由收入引起，也可能由稅前扣除變動(dòng)造成影響。收入普遍影響的是企業(yè)所得稅額，對(duì)稅負(fù)的影響則較小。所以說，造成企業(yè)所得稅稅負(fù)變動(dòng)的主要因素是稅前扣除因素。增值稅抵扣在稅前扣除方面是較為完善的，通過融資租賃企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額來實(shí)現(xiàn)稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)由于固定資產(chǎn)的進(jìn)賬，計(jì)提累計(jì)折舊基數(shù)的相應(yīng)減少，進(jìn)而有效降低企業(yè)的扣除額，增加企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。除此之外，由于稅制改革后應(yīng)繳稅額有所增加，企業(yè)稅前抵扣稅額也隨之加大，進(jìn)而降低了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)前我國融資租賃企業(yè)普通以出租大型設(shè)備為主，所以，企業(yè)所得稅稅負(fù)所受到的影響較大，企業(yè)在營改增的稅務(wù)規(guī)定下，可能會(huì)增加所得稅稅負(fù)，給企業(yè)整體經(jīng)營不利的影響。

3.改善融資租賃行業(yè)稅收相關(guān)建議

3.1 合理調(diào)整行業(yè)的適應(yīng)稅率 。融資租賃企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行行業(yè)稅率確定，明確行業(yè)稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)。由于融資租賃業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅取得較為困難，因此，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)合理的調(diào)整將其降至11%，或針對(duì)購入和租賃資產(chǎn)本金進(jìn)行17%稅率征收。通過對(duì)出租物資采用稅率的具體規(guī)范，降低企業(yè)繳納稅額，改善行業(yè)經(jīng)營情況，減少企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

3.2 明確扣除范圍和發(fā)票管理 。應(yīng)當(dāng)根據(jù)融資租賃業(yè)出租業(yè)務(wù)對(duì)增值稅發(fā)票管理進(jìn)行完善，設(shè)備自身價(jià)值不由承租方進(jìn)行反映和處理，也不納入營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)，出租方在設(shè)備租賃過程中，只對(duì)設(shè)備租金部分開具增值稅專用發(fā)票，本金部分開具普通發(fā)票，并不作為設(shè)備承租方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分。明確規(guī)范融資租賃業(yè)允許扣除的范圍，以及開具增值稅發(fā)票管理，制定并頒布相關(guān)增值稅管理?xiàng)l例，避免企業(yè)和稅務(wù)部門在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中存在矛盾和問題。

3.3 加強(qiáng)即征即退政策實(shí)效性 。加強(qiáng)即征即退政策實(shí)效性，適當(dāng)將融資租賃業(yè)征收稅率調(diào)至3%，或修改增值稅稅負(fù)，將征收價(jià)款和所需費(fèi)用調(diào)整至扣除成本差額，進(jìn)而有效降低企業(yè)經(jīng)營所需成本。與此同時(shí)，將融資租賃企業(yè)納入到享受即征即退政策范圍之內(nèi)，提高稅務(wù)部門的工作效率，對(duì)融資租賃企業(yè)滿足即征即退條件的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審批，及時(shí)將所退稅額退還予企業(yè)，提高企業(yè)資金流動(dòng)周轉(zhuǎn)，把即征即退落實(shí)到實(shí)處。

3.4 制定完善的稅收優(yōu)惠政策 。當(dāng)前我國融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施主要集中于保稅區(qū)、保稅港區(qū)等特殊保稅區(qū)，而保稅區(qū)以外的融資租賃企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策只能通過相關(guān)部門審批，這使得我國同行業(yè)在享受政策方面存在不平等現(xiàn)象。完善行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)公平、公正性，降低融資租賃業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)融資租賃行業(yè)發(fā)展信心，提高行業(yè)經(jīng)營意識(shí)和競爭意識(shí)。政府應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與管理，來促進(jìn)行業(yè)良性經(jīng)營，降低行業(yè)發(fā)展可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)之間的區(qū)別待遇現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅收差異的形成。

總結(jié)

第5篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

[關(guān)鍵詞]融資租賃；可持續(xù)發(fā)展；研究

[中圖分類號(hào)]F832.49[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）29-0058-02

融資租賃業(yè)在我國的發(fā)展道路并不是一帆風(fēng)順的，我國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)中存在著大量的宏觀和微觀因素，致使我國的融資租賃業(yè)的發(fā)展面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃業(yè)作為一種很重要的融資方式對(duì)我國各個(gè)企業(yè)的發(fā)展起了不小的推動(dòng)作用，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的資金有限他們可以通過對(duì)設(shè)備的長期租賃來完成生產(chǎn)，既解決了設(shè)備購入資金不足的問題，又節(jié)省了流動(dòng)資金的流出，還能保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，一舉數(shù)得。但是這些都要以融資租賃業(yè)在我國穩(wěn)定的、健康的發(fā)展為前提。

1融資租賃的概述

融資租賃是出租人將自己所擁有的物品租賃給承租人，承租人向出租人支付租金的一種融資方式，雙方簽訂融資租賃合同，合同中規(guī)定，承租人只對(duì)物品享有占有處置的權(quán)利，對(duì)物品所帶來的效益和使用權(quán)都?xì)w承租人所有。租賃合同的時(shí)間一般較長，在合同到期后承租人可以向出租人支付一定的現(xiàn)金取得該物品的所有權(quán)。融資租賃的出現(xiàn)解決了企業(yè)因需要購買設(shè)備但是資金又不足的情況，這時(shí)候企業(yè)可以向大型的融資租賃公司租用設(shè)備，購買設(shè)備的資金由融資租賃公司承擔(dān)，企業(yè)只負(fù)責(zé)交租金跟設(shè)備的維修，但是不具備設(shè)備的所有權(quán)。

2融資租賃的意義

融資租賃在資金的融通上有很重要的作用，它不僅能夠推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還能夠?yàn)槲覈鴰硐冗M(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的帶動(dòng)作用，促進(jìn)了我國多元化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。融資租賃作為世界第二大融資方式，在我國經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位，對(duì)融資租賃方式的研究有利于促進(jìn)它的可持續(xù)發(fā)展，也有利于我國的經(jīng)濟(jì)更好地面對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的影響發(fā)揮自身的優(yōu)點(diǎn)解決中小企業(yè)融資難的問題，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，優(yōu)化我國的金融體系，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。融資租賃相對(duì)于銀行貸款來說提供的不僅是資金的支持，還多了生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)的支持，辦理手續(xù)也較銀行貸款簡單，不需要提供抵押物，免去了抵押物的估值階段，節(jié)省了時(shí)間[1]。

3融資租賃在我國的發(fā)展階段

融資租賃在我國已經(jīng)走過了30年，30年來經(jīng)歷由到低谷、再由低谷到的曲折的發(fā)展歷程，這段歷程可以分為四個(gè)階段。

3.1快速發(fā)展期

我國的租賃業(yè)自開始后就以相當(dāng)快的速度發(fā)展，僅在5年間融資租賃的業(yè)務(wù)額每年都能比上年增長一倍，這段期間，融資租賃的隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，融資租賃不再僅限于銀行和信托公司，大型的國有企業(yè)也開始陸續(xù)的介入，成立自己的融資租賃公司，融資規(guī)模迅速擴(kuò)大，為我國的經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的效益，1988年我國的融資租賃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)頂峰。

3.2全體整頓期

隨著我國融資租賃事業(yè)頂峰的出現(xiàn)國家開始出臺(tái)一系列的政策來促進(jìn)融資租賃行業(yè)的發(fā)展，但是不久后政策效應(yīng)開始出現(xiàn)，1993年我國的會(huì)計(jì)體制進(jìn)行了改革，有關(guān)融資租賃事業(yè)發(fā)展的很多有利政策被取消，融資租賃行業(yè)開始逐漸萎縮，導(dǎo)致很多企業(yè)償還債務(wù)的能力下降，經(jīng)營管理一度出現(xiàn)混亂，影響了租賃業(yè)的發(fā)展，所以國家開始進(jìn)行租賃業(yè)的全面整頓。

3.3法律建設(shè)期

融資租賃業(yè)進(jìn)入整頓期的原因不只是因?yàn)槭艿搅藳_擊，最主要的原因還是保障融資租賃業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)不健全。租賃業(yè)完成整頓后不久，國家開始思考融資租賃事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的問題，為了促進(jìn)融資租賃事業(yè)更好的發(fā)展，央行召集了各國的融資學(xué)者和專家共同討論了我國融資租賃面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，使中國了解到了融資租賃發(fā)展的實(shí)質(zhì)，促成了我國支持融資租賃四大支柱的建設(shè)。四大支柱是指法律制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管制度、稅收政策。

3.3.1法律準(zhǔn)則

為了保障出租人的合法權(quán)益我國頒布了《中華人民共和國合同法》，法律制定了雙方交易的基本準(zhǔn)則，明確規(guī)定了雙方的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)了雙方各自的合法權(quán)益。

3.3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在保護(hù)公司的財(cái)務(wù)方面，制定了詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓租賃行為在公司財(cái)務(wù)上有法可依，避免了在財(cái)務(wù)處理上的混亂局面。

3.3.3監(jiān)管制度

在監(jiān)管制度上，我國明確規(guī)定了金融租賃公司在金融企業(yè)的地位，強(qiáng)化了對(duì)融資租賃公司的監(jiān)管力度，促進(jìn)了融資租賃公司的健康發(fā)展，規(guī)范了融資租賃公司的經(jīng)營行為，為融資租賃公司的發(fā)展規(guī)避了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.4稅收政策

在融資租賃事業(yè)曲折發(fā)展的同時(shí)，與租賃有關(guān)的稅收政策也在不斷地發(fā)展、完善。稅收政策明確規(guī)定了出租人和承租人應(yīng)該履行的交稅義務(wù)，雙方義務(wù)明確，防止了因義務(wù)不明確而出現(xiàn)的偷稅、漏稅的現(xiàn)象，保障了國家的稅收，也保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益[2]。

3.4恢復(fù)期

隨著保護(hù)租賃業(yè)的法律的不斷完善，國家加大了對(duì)租賃業(yè)的扶持力度，各類專業(yè)的租賃公司重新大量涌現(xiàn)，為我國融資租賃市場帶來了活力，自此以后我國的融資租賃業(yè)開始走向正軌，并朝著一個(gè)健康有序的方向發(fā)展。

4我國的融資租賃業(yè)在發(fā)展中面臨的問題

4.1我國對(duì)融資租賃的監(jiān)管主體不明確，監(jiān)管力度不足

我國的融資租賃業(yè)存在著多頭管理的現(xiàn)象，經(jīng)營租賃類的業(yè)務(wù)屬于非銀行性質(zhì)，由銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立[3]；準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)的外商租賃公司和以產(chǎn)品促銷為目的的租賃公司都是由商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立，但是我國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)三類公司在許多方面都存在明顯的差異[4]。

4.2法律制度不健全，不能保護(hù)融資租賃業(yè)的健康發(fā)展

目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)雖然對(duì)融資租賃公司進(jìn)行了基本的行為規(guī)范，但是由于這個(gè)法律體系仍然處在完善的過程中，還存在著許多的未知情況，法律法規(guī)的嚴(yán)重滯后阻礙著融資租賃業(yè)的正常發(fā)展[5]。如果法律體系不健全，我國的融資租賃業(yè)的發(fā)展就不能得到有效的保護(hù)，就不能做到有法可依，就不能獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。

5對(duì)我國融資租賃業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

5.1明確要監(jiān)管的主體，加強(qiáng)外部監(jiān)督

我國的融資租賃公司的規(guī)模都比較小，自身監(jiān)管上存在著很多的不足，由于我國實(shí)行的是多頭監(jiān)管體制，使我國融資租賃行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃比較困難，所以我國應(yīng)該結(jié)束這種多頭管理的局面，明確監(jiān)管的主體，進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管建立起全國統(tǒng)一的行業(yè)協(xié)會(huì)，促進(jìn)融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展[6]。

5.2完善相關(guān)法律法規(guī)

完善法律建設(shè)能夠?yàn)樾袠I(yè)的發(fā)展提供一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境，建立一個(gè)完善的體系對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)范，保證雙方的基本權(quán)益，減少因?yàn)槿谫Y帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)，盡量完善我國的《融資租賃法》，規(guī)范雙方租賃行為，保護(hù)交易雙方的利益，促進(jìn)我國融資租賃事業(yè)的發(fā)展[7]。

6結(jié)論

融資租賃作為21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展不僅要適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，還要得到國家政策的支持，建立起多元化的發(fā)展渠道，為實(shí)現(xiàn)融資租賃的可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。不僅如此，融資租賃行業(yè)的發(fā)展還能帶動(dòng)我國中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)帶來巨大的資金投入、高新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，促進(jìn)中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：融資租賃行業(yè)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-01

根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院的數(shù)據(jù)顯示，截至2015年年底我國融資租賃企業(yè)的數(shù)量高達(dá)4508家，其中內(nèi)資融資租賃企業(yè)數(shù)量不足200家，絕大多數(shù)的融資租賃企業(yè)為外資。2015年是我國融資租賃行業(yè)迅猛發(fā)展的一年，這一年我國融資租賃企業(yè)的數(shù)量較前一年翻了一番，起背景是上海、天津等自由貿(mào)易區(qū)的建立。租賃企業(yè)的建立對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常大的促進(jìn)作用，尤其是對(duì)于資金密集型行業(yè)的發(fā)展能夠提供更為優(yōu)越的融資渠道，對(duì)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步起著非常重要的作用。

一、我國融資租賃市場主體分析

1.金融租賃

金融租賃最早產(chǎn)生于2007年1月，銀監(jiān)會(huì)公告，允許國內(nèi)銀行進(jìn)入融資租賃這一領(lǐng)域，大量有銀行背景的金融租賃公司開始陸續(xù)成立。金融租賃公司最大的特點(diǎn)就是股東背景實(shí)力強(qiáng)大，具有非常強(qiáng)的資金實(shí)力。這類企業(yè)的注冊(cè)資金一般會(huì)高達(dá)幾十億，它們的出現(xiàn)對(duì)我國國內(nèi)租賃企業(yè)的發(fā)展起到了非常大的推動(dòng)作用。金融租賃企業(yè)往往由銀監(jiān)局進(jìn)行管理，在具體業(yè)務(wù)開展等方面具有一定的政策性優(yōu)勢(shì)。

金融租賃公司由于面臨的監(jiān)管比較嚴(yán)格，其社會(huì)公信力也比較大，它背靠各大銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)，有著非常強(qiáng)的融資能力以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力。憑借著這種優(yōu)勢(shì)，金融租賃公司通過較少的數(shù)量（截至2015年底，我國金融租賃公司僅為47家，占比同期租賃公司數(shù)量的1%），占據(jù)了近40%的市場份額。

2.內(nèi)資租賃公司

@類內(nèi)資租賃公司是指除了金融租賃公司之外的內(nèi)資試點(diǎn)企業(yè)，他們的資金來源主要是企業(yè)自有資金以及銀行信貸資金，先對(duì)于金融租賃公司而言，資金成本明顯較高。內(nèi)資租賃公司通過銀行信貸獲取足夠的資金，借貸資金的過程中，租賃公司需要承擔(dān)大量的約束條款，這些條款會(huì)惡化租賃公司的資金實(shí)力，被迫采取經(jīng)營創(chuàng)新來獲取更多的收益。在這種情況下，很容易在風(fēng)險(xiǎn)把控方面會(huì)存在一定的缺陷。

經(jīng)過長期的發(fā)展，我國內(nèi)資租賃公司取得了長足的發(fā)展，他們的市場份額也在不斷增長，從2015年的市場劃分來看，內(nèi)資租賃公司所占的比重已經(jīng)接近30%了，成為租賃市場的重要組成部分。

3.外資租賃公司

我國引進(jìn)融資租賃的最初目的是引進(jìn)外資，從而擴(kuò)大我國利用外資的能力。同時(shí)，設(shè)備租賃沒有發(fā)生法律意義上的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不屬于技術(shù)出口，可以避開國家間的技術(shù)限制和封鎖。

從目前來看，這類型的融資租賃企業(yè)在我國市場中占據(jù)了絕對(duì)數(shù)量優(yōu)勢(shì)，尤其是在2015年，外資融資公司所占的市場份額突破30%，增長速度最快。

二、我國融資租賃行業(yè)存在的問題

1.行業(yè)監(jiān)管混亂

從目前來看，我國融資租賃行業(yè)按照其類型不同，分別由不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。如前文所述，金融融資公司往往由銀監(jiān)會(huì)進(jìn)行管理，其他類型的融資公司一般由商務(wù)部來進(jìn)行管理。這種管理模式帶來的后果就是各大融資公司的行為準(zhǔn)則之間存在差異，行為準(zhǔn)則的差異性會(huì)給市場的秩序帶來混亂，行業(yè)發(fā)展的統(tǒng)一性無從談起。

例如例如，銀監(jiān)會(huì)明確禁止金融租賃公司對(duì)單一客戶的融資規(guī)模超過租賃公司自身凈資本的 10%，但可以通過同業(yè)拆借來籌措資金，可以吸收股東 1 年期（含）以上的定期存款，而內(nèi)資融資租賃公司不得吸收存款或變相存款、不得從事同業(yè)拆借、不得從事有價(jià)證券投資以及金融機(jī)構(gòu)股權(quán)投資。

2.稅收支持不足

稅收政策是我國政府進(jìn)行市場調(diào)節(jié)的一個(gè)重要措施，但是對(duì)于融資租賃行業(yè)而言，政府對(duì)此的稅收優(yōu)惠政策卻非常頻發(fā)。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)分工不斷深入的過程，租賃行業(yè)是市場細(xì)分的一個(gè)重要體現(xiàn)。

通過歐美等發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷程來看，融資租賃行業(yè)的發(fā)展在這些地區(qū)都享受過稅收優(yōu)惠，政府對(duì)行業(yè)的發(fā)展都提供了一定的支持，例如租賃資產(chǎn)加速折舊這些在歐美地區(qū)都是普遍存在的。在美國，除了出租人可以享受稅收優(yōu)惠之外，承租人也可以將租金作為費(fèi)用扣除，日本也規(guī)定，承租人除了可以扣除支付的租金之外，還可以將租金的一部分進(jìn)行額外扣除。

3.融資困難

除了金融融資企業(yè)外，大多數(shù)租賃企業(yè)都面臨著融資的壓力，從目前來看，我國絕大多數(shù)融資企業(yè)的資金都是來自于銀行貸款。銀行帶看一方面成本比較高，另一方面資金使用的限制比較多。而歐美等發(fā)達(dá)國家市場上，融資租賃公司的資金來源則更為多元化，資本市場上的融資方式都可以用來資金的籌措。

三、應(yīng)對(duì)策略分析

1.完善監(jiān)管體系，建立市場公平機(jī)制

從目前來看，我國分業(yè)監(jiān)管模式在一定的期限內(nèi)是難以改變的，在這種背景下我們可以建立監(jiān)管部門之間的溝通機(jī)制來進(jìn)行協(xié)調(diào)。三種不同的融資公司存在非常大的差異，例如金融租賃公司具有非常明顯的金融屬性，其他租賃公司的金融屬性則較弱，這就決定了其監(jiān)管的屬性必然存在差異。

我們需要加強(qiáng)現(xiàn)有監(jiān)管部門之間的溝通與交流，將不同類型公司的監(jiān)管逐漸統(tǒng)一。政府部門也應(yīng)當(dāng)逐漸根據(jù)不同主體性質(zhì)來制定統(tǒng)一的管理制度最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的統(tǒng)一性。

2.提供稅收支持

政府應(yīng)當(dāng)加快稅收優(yōu)惠政策的支持，通過稅收杠杠來促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。結(jié)合歐美發(fā)達(dá)國家的歷程和實(shí)際現(xiàn)狀來看，筆者建議政府應(yīng)當(dāng)從以下方面來進(jìn)行融資租賃行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策完善。實(shí)行資產(chǎn)加速扣除制度，允許租賃當(dāng)事人選擇合適的折舊方法；明確投資抵扣政策，對(duì)融資公司出租抵扣行為予以明確，優(yōu)化企業(yè)行業(yè)發(fā)展的方向；建立一套具有長久計(jì)劃的稅收支持方案，有目的性的選擇一條適合我國目前稅收體系且能大力推動(dòng)融資租賃健康發(fā)展的稅收路徑。

3.優(yōu)化融資渠道

一方面，政府可以通過建立專項(xiàng)資金的形式來為融資租賃企業(yè)提供資金，保障用友穩(wěn)定、充足的資金，降低企業(yè)的融資成本。另一方面，政府要結(jié)合我國資本市場的實(shí)際情況，逐步放寬我國對(duì)于融資租賃公司資金來源的限制，充分利用完善的資本市場來為行業(yè)的發(fā)展提供充裕的資金。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪向東.國內(nèi)租賃市場現(xiàn)狀與對(duì)策[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，1993，15：54-57.

第7篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

隨著“營改增”試點(diǎn)的逐步深入，與之相關(guān)的涉稅難題開始顯現(xiàn)。

多檔稅率過于復(fù)雜

為了“營改增”后納稅主體不會(huì)因?yàn)槎惵实母淖兌黾佣愗?fù)，在試點(diǎn)過程中，設(shè)定了較低的增值稅率或給予納稅主體財(cái)政補(bǔ)貼，如按照原營業(yè)稅稅負(fù)平移的原則，當(dāng)前的改革試點(diǎn)新增6%和11%兩檔稅率，加上原13%和17%的稅率，累計(jì)達(dá)到4檔，將來如果把更多服務(wù)行業(yè)納入試點(diǎn)，可能還有更多新的稅率。

增值稅率的簡并、貨物和勞務(wù)的稅率逐漸一致，這是國際稅收實(shí)踐的大勢(shì)所趨。4檔稅率違背了增值稅中性的原則，會(huì)引發(fā)企業(yè)分項(xiàng)目尋租。對(duì)于政策制定者來講，稅率設(shè)計(jì)要考慮不同的大行業(yè)和小行業(yè)，比如說交通運(yùn)輸企業(yè)，可以分陸運(yùn)、航運(yùn)、水運(yùn)，陸運(yùn)又分公路運(yùn)輸、出租車、公交、地鐵，必須設(shè)置一個(gè)兼顧各方的中間值。

銷售設(shè)備收入分解為技術(shù)咨詢服務(wù)避稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)。因而，只要是向客戶銷售設(shè)備時(shí)收取的咨詢費(fèi)，應(yīng)全額按設(shè)備款17%稅率計(jì)征增值稅。一些設(shè)備制造商，作為一般納稅人企業(yè)，在經(jīng)營范圍內(nèi)特意添加“技術(shù)咨詢”經(jīng)營內(nèi)容，方便17%和6%稅率的選擇，尤其當(dāng)銷售對(duì)象為機(jī)關(guān)事業(yè)單位或者學(xué)校、醫(yī)院、研究所等非生產(chǎn)性單位時(shí)，將原包含在設(shè)備款內(nèi)的維護(hù)費(fèi)用，分解為獨(dú)立的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，按6%稅率申報(bào)繳納稅款，達(dá)到少繳增值稅的目的。一般來講，設(shè)備制造商出售的設(shè)備價(jià)格已包括了“三包”費(fèi)用，不存在售后單獨(dú)收取技術(shù)咨詢費(fèi)的合理性，故也須合并計(jì)入設(shè)備價(jià)款按17%稅率征收增值稅。

會(huì)展服務(wù)優(yōu)惠政策被衍伸濫用

按照稅收政策要求，會(huì)展服務(wù)被納入“營改增”范圍，按照差額納稅的方法繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。但是，由于缺乏實(shí)質(zhì)性政策指導(dǎo)性意見和具體操作性辦法，導(dǎo)致會(huì)展服務(wù)利好稅政被相關(guān)行業(yè)衍伸濫用。目前部分酒店、農(nóng)莊等僅提供會(huì)議場地服務(wù)，主營餐飲類型的單位也通過增添“會(huì)展服務(wù)”經(jīng)營內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅率由營業(yè)稅5%到小規(guī)模納稅人3%的轉(zhuǎn)變，且形成羊群效應(yīng)。以上服務(wù)僅是場地租賃服務(wù)，不存在組織會(huì)展服務(wù)，因此不適用“營改增”政策。

此外，這類酒店、農(nóng)莊等提供會(huì)議場地服務(wù)還按照差額納稅的方法，對(duì)其取得的收入，允許以“扣除實(shí)際代付的場租費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)和參展客商差旅費(fèi)”和“實(shí)際代付的參展展品運(yùn)輸費(fèi)、參展展商展覽內(nèi)容宣傳廣告費(fèi)及其廣告印刷品印刷費(fèi)”后的余額為營業(yè)額，申報(bào)繳納營業(yè)稅。

快遞行業(yè)分類認(rèn)定政策不一

現(xiàn)行“營改增”試點(diǎn)政策只確定了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩類行業(yè)，并相應(yīng)設(shè)置了11%和6%兩檔稅率。而目前各地快遞業(yè)營業(yè)稅的征管政策并不統(tǒng)一，有些是納入郵政通訊業(yè)管理，有些是按交通運(yùn)輸業(yè)管理，有些則適用其他服務(wù)業(yè)政策。在上海試點(diǎn)中，注冊(cè)為運(yùn)輸企業(yè)的部分國內(nèi)快遞企業(yè)按照交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率進(jìn)行試點(diǎn)，稅改后的稅負(fù)水平比之前有較大提高，不僅加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還形成了“同業(yè)不同稅”的現(xiàn)象。分地區(qū)試點(diǎn)以及可能的政策不一，將在一定程度上割裂快遞服務(wù)多環(huán)節(jié)、多企業(yè)分工協(xié)作的一體化流程。

快遞業(yè)如按交通運(yùn)輸業(yè)的11%稅率進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，其可進(jìn)入增值稅抵扣的經(jīng)營成本將遠(yuǎn)低于交通運(yùn)輸業(yè)，增值稅稅負(fù)也因此大大高于交通運(yùn)輸行業(yè)，從而造成行業(yè)之間的稅負(fù)不公。因此，在快遞業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)，必須高度重視合理認(rèn)定行業(yè)性質(zhì)及適用稅率的問題，使其稅改后不至發(fā)生稅負(fù)的重大改變，直接關(guān)系到快遞業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)的效果和行業(yè)的整體健康發(fā)展。

“即征即退”政策造成稅收流失

融資租賃業(yè)務(wù)，原征收營業(yè)稅時(shí)，適用5%的稅率，現(xiàn)在改征增值稅后，政策保證其增加稅負(fù)不會(huì)超過3%；同時(shí)，按照現(xiàn)行試點(diǎn)方案，融資租賃業(yè)務(wù)適用17%的稅率，又能為其下游企業(yè)開具17%的增值稅票。

洋山保稅港區(qū)—上海試點(diǎn)方案規(guī)定，注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，可實(shí)行增值稅即征即退。存在的問題有：一是先交稅，再退稅，但是附加稅是不退回的，也就是多交了附加稅的部分；二是存在一個(gè)資金占用的問題，先交稅，要等上45個(gè)工作日，才能將稅收返還給企業(yè)；三是在洋山保稅港區(qū)，還存在企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，套取政府退稅的問題。企業(yè)可隨意注冊(cè)大量企業(yè)，這些相關(guān)企業(yè)互相之間開具增值稅發(fā)票，一方面上游企業(yè)能獲得政府退稅，另一方面下游企業(yè)又能取得抵扣發(fā)票。因制度上的不完善，使得政府須補(bǔ)貼企業(yè)大量資金。

稅收政策洼地形成“低征高扣”現(xiàn)象

由于分地區(qū)試點(diǎn)，有些地區(qū)改為增值稅，有些地區(qū)仍是營業(yè)稅，客觀上存在“低征高扣”避稅空間?！暗驼鞲呖邸爆F(xiàn)象主要是由我國現(xiàn)行稅收制度本身造成的。一些精心研究現(xiàn)行稅法的企業(yè)，在探尋到“低征高扣”的政策空間后，會(huì)利用稅收政策差異、漏洞、缺陷、不足、真空等，來合法減輕自身稅負(fù)。如開具運(yùn)輸發(fā)票“低征高扣”增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)展運(yùn)輸業(yè)，可以提取7%的進(jìn)項(xiàng)稅金，來抵扣銷項(xiàng)稅金。也就是說，執(zhí)行3%營業(yè)稅稅率的運(yùn)輸企業(yè)，開具一張100萬元的運(yùn)輸發(fā)票，交納3萬元的營業(yè)稅；費(fèi)用支付方可以依據(jù)100萬元的發(fā)票，提取7萬元的進(jìn)項(xiàng)稅金，抵扣7萬元的增值稅。

融資租賃試點(diǎn)難以操作

融資租賃業(yè)“營改增”的問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是“營改增”后融資租賃公司自身稅負(fù)不降反增。主要原因在于，“營改增”前，融資租賃業(yè)營業(yè)稅按差額納稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%。而“營改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)是營業(yè)稅的3倍。

二是售后回租業(yè)務(wù)存在重復(fù)征收增值稅的問題?！盃I改增”后，由于售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)作為承租方的企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以企業(yè)不能給租賃公司開具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票。而租賃公司在計(jì)算售后回租業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額時(shí)，如果在“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款，那么租賃公司因沒有增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)購置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過程中，租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)將再繳納一次17%的增值稅，造成重復(fù)征收增值稅。

三是人為虛擬融資租賃業(yè)務(wù)降低稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)，但按照稅法規(guī)定是有前提條件的。而對(duì)經(jīng)營租賃而言，由按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)變化很大。因此，一些經(jīng)營租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和改變賬務(wù)處理的方式，比照超稅負(fù)返還進(jìn)行虛擬的融資租賃業(yè)務(wù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

部分試點(diǎn)范圍和行業(yè)劃分不明

從行業(yè)上看，一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬，需要進(jìn)一步明確界定劃分方式。

從區(qū)域上看，“營改增”稅收政策出現(xiàn)差異，包括試點(diǎn)前期與現(xiàn)在時(shí)、上海試點(diǎn)和第二批試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)、中央與地方試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)地區(qū)之間的差異。一是工程監(jiān)理服務(wù)納入“營改增”試點(diǎn)范圍；二是記賬服務(wù)入圍應(yīng)稅服務(wù)范圍；三是地鐵客運(yùn)參與公共交通運(yùn)輸服務(wù)“營改增”；四是造型設(shè)計(jì)被納入“營改增”文化創(chuàng)意稅目。

從內(nèi)容上看，試點(diǎn)范圍劃分不夠明確，容易在企業(yè)和稅收部門之間引起爭議。比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)一項(xiàng)涉及到“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓”，到底是所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓還是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓？交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)如何劃分？出口服務(wù)業(yè)適用零稅率或免稅具體如何操作等等，都有待進(jìn)一步明確和細(xì)化。

稅負(fù)增加企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼難以足補(bǔ)

第8篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

融資租賃風(fēng)險(xiǎn)是融資租賃交易中某種不利事件或損失發(fā)生的不確定性。從總體上看，融資租賃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)客觀存在的，而且是不可避免的，并且在一定條件下還帶有某些規(guī)律性。融資租賃風(fēng)險(xiǎn)主要包括商務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、租賃物損毀風(fēng)險(xiǎn)、租賃物貶值風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、法律政策風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)是指未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化，影響金融產(chǎn)品價(jià)值，從而給債權(quán)人或金融產(chǎn)品持有人帶來經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。租賃公司面對(duì)的信用風(fēng)險(xiǎn)主要指承租人由于經(jīng)營管理不善等種種原因，主觀上不愿或客觀上無力償還租金，從而使租賃公司遭受損失。在租賃公司經(jīng)營中，要想安全高效運(yùn)營必須管理好信用風(fēng)險(xiǎn)，降低其影響。

（二）商務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)

融資租賃特性決定了在整個(gè)融資租賃過程中，承租人最終獲得對(duì)租賃物件的使用涉及租賃物件購買、租賃物從供貨商到承租人的運(yùn)輸、租賃物在承租人處的安裝以及后續(xù)的保險(xiǎn)、驗(yàn)收等等環(huán)節(jié)，在此過程必須保證每一個(gè)環(huán)節(jié)都不出問題，否則都可能產(chǎn)生商務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。如交貨環(huán)節(jié)供貨商推遲甚至拒絕交貨，或租賃物不符合承租人的要求；相關(guān)人員在貨物發(fā)出和交接中的疏忽，均會(huì)導(dǎo)致承租人不能按計(jì)劃實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行生產(chǎn)，從而引起相應(yīng)損失。

（三）租賃物件貶值風(fēng)險(xiǎn)

在租賃持續(xù)期間，租賃物件的價(jià)值會(huì)因技術(shù)更新、宏觀經(jīng)濟(jì)周期的變化而發(fā)生變化，使得租賃物在極短的時(shí)間內(nèi)發(fā)生價(jià)值變化，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于應(yīng)付租金的對(duì)應(yīng)現(xiàn)值，這些將極大影響承租人的還款意愿。極端情況下，承租人甚至拒付租金。在租賃標(biāo)的物價(jià)值發(fā)生重大變化的情況下，出租人即便是能夠收回標(biāo)的物，也無法在市場上進(jìn)行出售，從而蒙受損失。租賃物件過時(shí)，也可能導(dǎo)致預(yù)期殘余價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)，將很難出售，轉(zhuǎn)讓或再租賃；此外，通貨膨脹會(huì)增加生產(chǎn)成本，削弱了租賃設(shè)備的盈利能力，縮短經(jīng)濟(jì)生活，完全在租賃物件的收入來支付租金，租金的來源將嚴(yán)重阻礙。

（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)

有的融資租賃交易以稅收為基礎(chǔ)，對(duì)于這種融資租賃安排來說稅收制度變動(dòng)往往會(huì)影響融資租賃公司的受益，因?yàn)槠渑c承租人簽訂的租賃合同是建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上的。如果在租賃期間向不利的方向發(fā)生變動(dòng)，遭受損失的必然是租賃公司。同時(shí)，融資租賃交易安排對(duì)稅收政策的變動(dòng)有很大的敏感性，比如財(cái)稅2013年第37號(hào)文使售后回租業(yè)務(wù)幾乎停滯。

（五）法律政策風(fēng)險(xiǎn)

法律規(guī)章風(fēng)險(xiǎn)是指金融法制還不健全，部分法律與法律之間，法律與政策之間經(jīng)常出現(xiàn)不一致或沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使出租人、承租人的權(quán)益得不到保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。法律制度的不完善或者執(zhí)法不嚴(yán)可能會(huì)出現(xiàn)地方政府干預(yù)使出租人對(duì)租賃物的所有權(quán)得不到保護(hù)。

綜上所述，融資租賃經(jīng)營活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的分布具有廣泛性和復(fù)雜性，對(duì)融資租賃風(fēng)險(xiǎn)的管理，對(duì)于融資租賃企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

三、融資租賃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

針對(duì)融資租賃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下防范策略：

（一）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)策略

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一種方法，是指通過計(jì)劃的變更來消除風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，保護(hù)目標(biāo)免受風(fēng)險(xiǎn)的影響。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避并不意味著完全消除風(fēng)險(xiǎn)，我們所要規(guī)避的是風(fēng)險(xiǎn)可能給我們?cè)斐傻膿p失。一是要降低損失發(fā)生的幾率，這主要是采取事先控制措施；二是要降低損失程度，這主要包括事先控制、事后補(bǔ)救兩個(gè)方面。例如對(duì)于融資租賃風(fēng)險(xiǎn)的防范，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)要在租賃融資前期做好盡值調(diào)查和信用分析，注意匹配負(fù)債期限結(jié)構(gòu)與融資期限結(jié)構(gòu)，同時(shí)應(yīng)該合理的選擇貸款的幣種與利率。

（二）分散風(fēng)險(xiǎn)策略

分散風(fēng)險(xiǎn)策略是在融資租賃經(jīng)營過程中，將融資租賃風(fēng)險(xiǎn)分散到相互獨(dú)立，較小關(guān)聯(lián)度的不同性質(zhì)和特點(diǎn)的業(yè)務(wù)品種上，在于主客觀因素影響下造成一些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，其他業(yè)務(wù)收益并不同時(shí)受影響，把風(fēng)險(xiǎn)影響控制在出租人能承受的范圍之內(nèi)。首先，可利用租賃交易安排的不同形式，在資產(chǎn)的種類上分散；其次，在租賃投資授信金額方面做適當(dāng)分散，也就是實(shí)行相應(yīng)的授信制度；第三，在地區(qū)和產(chǎn)業(yè)上應(yīng)盡可能的廣泛分散。

（三）補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)策略

補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)策略是指出租方在對(duì)租賃風(fēng)險(xiǎn)建立了整體把握的基礎(chǔ)上，事先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失采取可能的補(bǔ)償措施。風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償在傳統(tǒng)上用于金融放款的呆賬、壞賬的抵補(bǔ)上面。

（四）抑制風(fēng)險(xiǎn)策略

抑制風(fēng)險(xiǎn)策略是指租賃雙方在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，密切關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素的變化，當(dāng)有風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)征兆或?qū)嶋H發(fā)生的情況出現(xiàn)時(shí)，能立即采取辦法阻止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步惡化，轉(zhuǎn)化并解除風(fēng)險(xiǎn)，盡量縮小風(fēng)險(xiǎn)造成損失的范圍。主要有兩種思路：第一，保全本金及原定的放款收益；第二，允許損失部分利息收益，使本金損失最小。

在保全本金及原定的放款收益的情況下，風(fēng)險(xiǎn)抑制的手段有：擔(dān)保金額和追加擔(dān)保人、資產(chǎn)抵押。在允許損失部分利息收益，使本金損失最小思路下，風(fēng)險(xiǎn)抑制的手段有：減少追加融資、向客戶派駐相關(guān)監(jiān)督人員和財(cái)務(wù)方面的專家，向承租企業(yè)提供管理建議。

（五）轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)策略

轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)策略是一種事前控制融資租賃風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。指出租人以某種方式，將可能發(fā)生的融資租賃風(fēng)險(xiǎn)全部或部分轉(zhuǎn)移給其他人承擔(dān)，以保證銀行自身租賃資產(chǎn)的安全。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的具體做法有：保險(xiǎn)，向保險(xiǎn)公司等轉(zhuǎn)移抵押物損失的風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保。向擔(dān)保人轉(zhuǎn)移信用風(fēng)險(xiǎn)，但承租人轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，又承擔(dān)了擔(dān)保人信用風(fēng)險(xiǎn)。期貨交易。可以利用期貨交易風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的功能。可以利用金融期貨的套期保值，向愿意承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)的投機(jī)商轉(zhuǎn)移租賃標(biāo)的物價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

第9篇：融資租賃企業(yè)稅收政策范文

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一、“中國稅務(wù)租賃模式”的境外融資創(chuàng)新特點(diǎn)

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(一)交易結(jié)構(gòu)與基本流程

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被稱之為“中國稅務(wù)租賃模式”的這一境外融資創(chuàng)新，實(shí)質(zhì)上是國內(nèi)租賃公司以保稅區(qū)項(xiàng)目公司為轉(zhuǎn)租賃載體，在法稅租賃模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的融資安排與租賃結(jié)構(gòu)創(chuàng)新，其基本交易結(jié)構(gòu)如圖1所示。與境內(nèi)航空公司直接同法資銀行開展法稅租賃交易不同，在新的交易結(jié)構(gòu)中增加了境內(nèi)租賃公司轉(zhuǎn)租人這一角色，并嵌入保稅區(qū)租賃模式，通過綜合法稅租賃模式與保稅區(qū)租賃模式的兩者優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)境內(nèi)租賃公司引用境外低成本資金和降低租賃交易的綜合成本，使得境內(nèi)租賃公司和境內(nèi)航空公司雙方受益。

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其基本交易流程可以分成兩個(gè)主要環(huán)節(jié)：法稅租賃模式的主租賃環(huán)節(jié)和保稅區(qū)租賃模式的轉(zhuǎn)租賃環(huán)節(jié)。在主租賃環(huán)節(jié)中，首先由法國SPV公司完成飛機(jī)資產(chǎn)的融資與購買流程，然后作為第一出租人與東疆保稅港區(qū)內(nèi)的SPV公司簽訂租賃合同(包括飛機(jī)購買協(xié)議項(xiàng)下的權(quán)益轉(zhuǎn)讓、飛機(jī)租賃協(xié)議、飛機(jī)資產(chǎn)抵押協(xié)議)，通常為保證租賃物的安全交付及違約取回，雙方還會(huì)簽訂其他相關(guān)協(xié)議。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法及相關(guān)稅收政策的規(guī)定，法國SPV公司(出租人)在主租賃環(huán)節(jié)需要就租金收入按17%繳納增值稅，并根據(jù)中法兩國雙邊稅收協(xié)定就利息所得繳納10%的預(yù)提所得稅，該預(yù)提所得稅能夠在其國內(nèi)繳稅時(shí)一次性扣除。此外根據(jù)簽訂租賃合同的性質(zhì)，融資租賃合同和經(jīng)營租賃合同分別按0.005%和0.1%繳納印花稅。

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然后，東疆保稅港區(qū)內(nèi)的SPV公司作為轉(zhuǎn)租人，同境內(nèi)航空公司簽訂轉(zhuǎn)租賃合同。在該交易結(jié)構(gòu)下，飛機(jī)資產(chǎn)的融資與購買實(shí)際由境外租賃公司完成，境內(nèi)租賃公司只需進(jìn)行一定金額的預(yù)付款融資，通過轉(zhuǎn)租賃的租金收入償還轉(zhuǎn)租賃的租金支出，從中獲取利差收益，該租賃交易等同于境內(nèi)租賃公司利用境外租賃公司的低成本資金開展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。東疆SPV公司(轉(zhuǎn)租人)在轉(zhuǎn)租賃環(huán)節(jié)需要就租金收入按17%繳納增值稅，包括該部分增值稅所產(chǎn)生的附加稅費(fèi)(城建費(fèi)7%，教育費(fèi)附加3%)，其中在主租賃環(huán)節(jié)的增值稅能夠用來作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，這有利于東疆SPV公司降低自身的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。在該項(xiàng)交易中，東疆SPV公司須承擔(dān)預(yù)提所得稅代扣代繳義務(wù)，境內(nèi)航空公司(承租人)則不必承擔(dān)境外直租模式下的增值稅和預(yù)提所得稅代扣代繳義務(wù)，同時(shí)能夠隨租金分期繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，適用稅率均為5%。此外，東疆SPV公司和境內(nèi)航空公司作為我國境內(nèi)的法律實(shí)體，須按25%繳納企業(yè)所得稅，并相應(yīng)承擔(dān)租賃合同的印花稅納稅義務(wù)。

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(二)交易結(jié)構(gòu)創(chuàng)新的主要優(yōu)勢(shì)

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該境外融資交易結(jié)合了法稅租賃模式與保稅區(qū)租賃模式，在保留原有法稅租賃模式相關(guān)的稅收利益基礎(chǔ)上，又能夠享受保稅區(qū)租賃模式的相關(guān)優(yōu)惠政策和稅收利益，使交易各參與方獲取更多的益處。

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1.法國SPV公司(出租人)。隨著我國保稅區(qū)租賃模式的興起，中資租賃公司在保稅區(qū)設(shè)立的SPV公司利用保稅區(qū)境內(nèi)關(guān)外的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，相比境外租賃公司不必繳納預(yù)提所得稅，同時(shí)享受大飛機(jī)的優(yōu)惠進(jìn)口稅率和地方保稅區(qū)的財(cái)政支持優(yōu)惠政策，因而能夠提出具有競爭力的報(bào)價(jià)，打破境外租賃公司對(duì)國內(nèi)飛機(jī)租賃市場的長期壟斷。事實(shí)上，境外租賃公司由于跨境租賃業(yè)務(wù)所征收的預(yù)提所得稅使其在中國開展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)時(shí)所得稅方面的優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在。根據(jù)航空咨詢機(jī)構(gòu)Ascend的數(shù)據(jù)顯示，中資飛機(jī)租賃公司在我國飛機(jī)租賃市場的占有率由2007年的9.1%上升到2013年的37.8%，并且占據(jù)了2014年國內(nèi)新增業(yè)務(wù)80%的份額。法稅租賃模式下的境外融資交易有利于法資銀行等金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)開展我國國內(nèi)的飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，法資銀行等金融機(jī)構(gòu)通過與境內(nèi)租賃公司合作來彌補(bǔ)自身的劣勢(shì)，維持中國飛機(jī)租賃市場的所占份額。

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2.東疆SPV公司(轉(zhuǎn)租人)。首先，境內(nèi)租賃公司通過該交易結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了利用境外低成本資金完成飛機(jī)資產(chǎn)的融資與購買流程，自身只需進(jìn)行一定的預(yù)付款融資，在銀行貸款等傳統(tǒng)融資渠道的基礎(chǔ)上開拓了新的融資來源，降低了自身的融資成本。其次，東疆SPV公司在該交易結(jié)構(gòu)下承擔(dān)轉(zhuǎn)租人這一角色，可以利用主租賃環(huán)節(jié)租賃收入的進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣轉(zhuǎn)租賃環(huán)節(jié)租賃收入的銷項(xiàng)增值稅，降低自身的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。此外，境內(nèi)租賃公司在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立SPV公司開展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，能夠享受到東疆保稅港區(qū)的財(cái)政支持政策，以及新設(shè)立的資金補(bǔ)助和辦公用房補(bǔ)助等。通過與法資銀行合作開展經(jīng)營性轉(zhuǎn)租賃，境內(nèi)租賃公司能夠通過法資銀行在國外成熟的二手飛機(jī)交易市場上進(jìn)行殘值處置，有效降低自身的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

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3.境內(nèi)航空公司(承租人)。同境內(nèi)航空公司直接與法國SPV開展法稅租賃交易相比，境內(nèi)航空公司不必承擔(dān)增值稅和預(yù)提所得稅代扣代繳義務(wù)，同時(shí)能夠利用保稅區(qū)租賃模式隨租金分期繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。若出租人和轉(zhuǎn)租人分別以降低租金的方式分享法稅租賃模式下的稅收利益和地方財(cái)政支持的稅收優(yōu)惠，該交易結(jié)構(gòu)的綜合成本進(jìn)一步降低，有利于境內(nèi)航空公司飛機(jī)引進(jìn)成本的降低。

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二、基于法稅租賃模式的稅收利益分析

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本文在分析法稅租賃模式的交易結(jié)構(gòu)和梳理中法兩國稅收法律政策的基礎(chǔ)上，總結(jié)了法稅租賃模式給出租人和承租人帶來的稅收利益。

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在中法兩國的稅收法律與政策差異下，法稅租賃模式可以使租賃雙方都能夠享受到飛機(jī)資產(chǎn)的折舊利益。法國稅法規(guī)定融資租賃固定資產(chǎn)所有人為出租人，法資銀行作為投資人可以享受飛機(jī)資產(chǎn)折舊的稅前扣除，并享受法國稅法中的免稅或減稅等優(yōu)惠項(xiàng)目。法國稅法規(guī)定飛機(jī)資產(chǎn)的直線折舊率為12.5%，享受5年的凈經(jīng)營虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)，其中因折舊而出現(xiàn)的經(jīng)營虧損可以向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)?？瓦\(yùn)飛機(jī)的使用壽命通常為20年至25年，其中融資租賃的租期通常接近飛機(jī)的使用壽命，經(jīng)營租賃的租期相對(duì)較短，出租人享受加速折舊的稅收政策能夠促進(jìn)飛機(jī)資產(chǎn)投資的快速收回和獲取延遲納稅的好處。依據(jù)租賃標(biāo)的物相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)是否完全轉(zhuǎn)移，中國稅法將融資租賃的承租人視為資產(chǎn)的實(shí)際所有人，規(guī)定租賃標(biāo)的物納入承租人的報(bào)表并計(jì)提折舊。目前我國針對(duì)飛機(jī)租賃沒有加速折舊的稅收政策，稅法規(guī)定飛機(jī)資產(chǎn)的最低折舊年限為10年。因而在融資租賃下，出租人和承租人按照中法兩國的會(huì)計(jì)處理要求，能夠同時(shí)對(duì)飛機(jī)資產(chǎn)計(jì)提折舊，獲得資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅前扣除的稅收利益。

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(二)合并納稅

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根據(jù)法國稅收規(guī)定，法國公司和其控股達(dá)95%的本地子公司可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。SPV租賃是當(dāng)前國際上飛機(jī)租賃廣泛采用的租賃模式，SPV公司通常只對(duì)應(yīng)一架飛機(jī)，單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并能夠同母公司的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)隔離。由于計(jì)提折舊和利息等費(fèi)用支出，SPV公司在運(yùn)營初期一般都保持虧損狀態(tài)。因此，母公司可以根據(jù)其幾乎全資控股的子公司的盈虧情況，再進(jìn)行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，這在一定程度上有利于母公司的稅務(wù)籌劃。另外，法國稅法規(guī)定因飛機(jī)租賃的資產(chǎn)折舊而出現(xiàn)的經(jīng)營虧損可以向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，這一稅收政策更有利于法資銀行獲取合并納稅的好處。在法稅租賃模式下，投資人法資銀行與出租人SPV公司都是在法國具備法人資格的實(shí)體，兩者可以合并納稅，法資銀行較強(qiáng)的應(yīng)稅能力可以有效消化其全資子公司SPV折舊的稅收利益，綜合降低集團(tuán)總的應(yīng)稅所得。

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(三)避免雙重征稅協(xié)定下的一次納稅

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為避免針對(duì)同一納稅人、同一所得的重復(fù)征稅，我國同多個(gè)國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。2013年11月26日，中法兩國正式簽署了《中華人民共和國政府和法蘭西共和國政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書，即新中法雙邊稅收協(xié)定。根據(jù)1984年的《中法稅收協(xié)定和議定書》和2013年的新中法雙邊稅收協(xié)定，法國租賃公司在中國境內(nèi)繳納的租金預(yù)提所得稅可以在其國內(nèi)繳稅時(shí)一次性扣除，這就避免了該租賃交易的雙重納稅。根據(jù)中法兩國的稅收協(xié)定，利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率為10%，出租人利用法稅租賃模式向我國航空公司出租飛機(jī)，收取的租金應(yīng)按10%繳納預(yù)提所得稅，而法國企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為33.33%，遠(yuǎn)高于這一稅率標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，出租人可以以租金返還的方式同航空公司分享預(yù)提稅抵免的稅收利益，使得法稅租賃模式同其他租賃交易相比更具有優(yōu)勢(shì)。

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綜上所述，法稅租賃模式主要應(yīng)用了中法兩國的避免雙重征稅協(xié)定、法國合并納稅的特殊稅收政策以及中法兩國的稅收法律差異，為出租人與承租人提供了一種綜合降低交易成本的利益分享機(jī)制，即出租人將預(yù)提所得稅抵免和資產(chǎn)折舊的稅收利益以降低租金的方式同承租人分享。

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三、“中國稅務(wù)租賃模式”的境外融資創(chuàng)新效應(yīng)

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(一)有利于境內(nèi)租賃公司有效利用境外低成本資金

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資金是租賃公司的生命線，獲取低成本的資金是租賃公司形成競爭力的重要因素。我國無論金融租賃公司還是內(nèi)外資租賃公司，隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張都要受到資本金約束的限制，如金融租賃公司資本凈額與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的比例不得低于8%，內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)(含擔(dān)保余額)不得超過資本總額的10倍，外資租賃公司的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)不得超過凈資產(chǎn)總額的10倍。隨著存量資產(chǎn)規(guī)模的增長，境內(nèi)租賃公司補(bǔ)充資本金的壓力進(jìn)一步增大。境內(nèi)租賃公司通過轉(zhuǎn)租賃形式能夠利用國外金融機(jī)構(gòu)的資金開展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，既不占用自身的銀行授信額度，又不計(jì)入自身的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額。整個(gè)操作加上保函費(fèi)、利息掉期等費(fèi)用，租賃公司取得的資金成本約為4%，仍較國內(nèi)銀行貸款的成本更有優(yōu)勢(shì)，如建信租賃通過與法國外貿(mào)銀行合作，利用法國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行融資，節(jié)省了十幾個(gè)BP的成本。在境外美元資金成本仍處于較低水平的階段，境內(nèi)租賃公司通過創(chuàng)新國際租賃結(jié)構(gòu)這一業(yè)務(wù)實(shí)踐開辟了新的境外融資渠道，為利用境外低成本資金開展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)提供了可借鑒的思路與操作方式。此外，這一境外融資模式是基于租賃交易結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新與探索，而非依賴租賃公司個(gè)體的融資能力，因此更有利于境內(nèi)租賃公司進(jìn)行復(fù)制與推廣。

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(二)有利于提高境內(nèi)租賃公司在國際飛機(jī)租賃市場的參與度

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境內(nèi)租賃公司在機(jī)隊(duì)規(guī)模和經(jīng)營管理等方面都同境外租賃公司存在較大差距，境外租賃公司憑借較強(qiáng)的飛機(jī)購買議價(jià)能力和廣泛的資金來源在國際飛機(jī)租賃市場上具有很大的競爭優(yōu)勢(shì)。目前我國境內(nèi)的飛機(jī)租賃公司正處于國內(nèi)業(yè)務(wù)快速增長和國外業(yè)務(wù)開始拓展的重要發(fā)展時(shí)期，通過與國外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，由國外金融機(jī)構(gòu)完成飛機(jī)資產(chǎn)的融資與購買流程，境內(nèi)租賃公司可以利用國外金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張，并提高自身在國際飛機(jī)租賃市場的參與度。當(dāng)前各金融租賃公司都實(shí)施了國際化的發(fā)展戰(zhàn)略，如工銀租賃同法國巴黎銀行等金融機(jī)構(gòu)合作，積極開拓國際飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，利用國外的稅收優(yōu)惠政策，提供結(jié)構(gòu)型稅務(wù)租賃產(chǎn)品，使承租人分享他國的稅收優(yōu)惠。通過境外租賃平臺(tái)以及與國外金融機(jī)構(gòu)的合作，工銀租賃已經(jīng)在全球30多個(gè)國家及地區(qū)成功開展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。對(duì)于新成立或處于業(yè)務(wù)發(fā)展初期的租賃公司，選擇充當(dāng)轉(zhuǎn)租人的角色從中獲取利差收益，也是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)開拓和積累運(yùn)營管理經(jīng)驗(yàn)的有效途徑。

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(三)有利于降低境內(nèi)租賃公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)　隨著自貿(mào)區(qū)金融制度改革的深入，尤其是離岸金融政策和外匯管制的逐步放開，為“中國稅務(wù)租賃模式”的實(shí)施及其外匯風(fēng)險(xiǎn)的防范創(chuàng)造了更加完備和便利的環(huán)境?！蛾P(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)開展經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)收取外幣租金試點(diǎn)的批復(fù)》、《中國人民銀行關(guān)于金融支持中國(天津)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的指導(dǎo)意見》(銀發(fā)[2015]372號(hào))、《關(guān)于印發(fā)〈推進(jìn)中國(天津)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)外匯管理改革試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則〉的通知》(津匯發(fā)[2015]162號(hào))等文件相繼出臺(tái)，為天津自貿(mào)區(qū)內(nèi)的租賃企業(yè)提供了簡化經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支手續(xù)、放寬跨國公司外匯資金集中運(yùn)營管理準(zhǔn)入條件、允許融資租賃類公司境內(nèi)收取外幣租金、便利融資租賃項(xiàng)目貨款支付等支持政策。境內(nèi)租賃公司在天津自貿(mào)區(qū)內(nèi)設(shè)立的SPV公司能夠向境內(nèi)航空公司收取外幣租金，有效降低了境內(nèi)租賃公司向境外金融機(jī)構(gòu)支付外幣租金所承擔(dān)的匯兌風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)交易結(jié)構(gòu)創(chuàng)新能夠有效規(guī)避他國的出口限制，并得到了國家外匯管理局和天津海關(guān)等監(jiān)管部門的配合與支持，在監(jiān)管流程上實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的優(yōu)化。境內(nèi)航空公司面對(duì)的租賃結(jié)構(gòu)也相對(duì)簡單，能夠享有更可靠的安享權(quán)。

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(四)有利于綜合降低航空公司的飛機(jī)引進(jìn)成本

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境內(nèi)租賃公司如建信租賃、國銀租賃、工銀租賃等通過與法資銀行開展合作，在原法稅租賃模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行融資安排和租賃結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，既保留了原有模式的稅收優(yōu)勢(shì)，又能夠有效利用我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，有助于航空公司實(shí)現(xiàn)最優(yōu)惠的租金水平。通過對(duì)97家租賃企業(yè)的統(tǒng)計(jì)，東疆保稅港區(qū)的保稅區(qū)租賃模式相比愛爾蘭模式，在直租的情況下可以節(jié)省8%的租金成本和10%的稅務(wù)成本，在轉(zhuǎn)租的情況下可以節(jié)省7%到9%的稅務(wù)成本。法資銀行等金融機(jī)構(gòu)同我國境內(nèi)租賃公司合作開展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，標(biāo)志著國外金融機(jī)構(gòu)開始介入保稅區(qū)租賃結(jié)構(gòu)，保稅區(qū)租賃模式開始在國際上得到認(rèn)可。新的交易結(jié)構(gòu)優(yōu)化了境內(nèi)租賃公司和航空公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)，境內(nèi)租賃公司能夠?qū)⒅髯赓U環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)行抵扣，降低了自身的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，而航空公司不必承擔(dān)增值稅和預(yù)提所得稅代扣代繳義務(wù)，同時(shí)能夠繼續(xù)隨租金分期繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。相比銀行貸款飛機(jī)資產(chǎn)含稅價(jià)70%的最高融資比例，新的交易結(jié)構(gòu)可以為境內(nèi)航空公司提供85%以上的融資比例，甚至可以實(shí)現(xiàn)100%的全額融資。該租賃結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新在保障承租人利益的同時(shí)降低了境內(nèi)租賃公司的融資成本，并最終實(shí)現(xiàn)了更低的綜合交易成本，具有明顯的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和示范作用。