融資租賃相關(guān)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自貿(mào)區(qū)）是在我國(guó)境內(nèi)關(guān)外設(shè)立的，以?xún)?yōu)惠稅收和海關(guān)特殊監(jiān)管政策為主要手段，以貿(mào)易自由化、便利化為主要目的的多功能經(jīng)濟(jì)性特區(qū)。2013年8月，我國(guó)首個(gè)自貿(mào)區(qū)――上海自貿(mào)區(qū)獲得國(guó)務(wù)院正式批準(zhǔn)。2015年，福建自貿(mào)區(qū)、天津自貿(mào)區(qū)、廣東自貿(mào)區(qū)先后掛牌成立。其中，上海自貿(mào)區(qū)立足于推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)和長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展；廣東自貿(mào)區(qū)發(fā)揮毗鄰港澳優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)內(nèi)地與港澳深度合作；福建自貿(mào)區(qū)依托臨近臺(tái)灣地區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，立足深化兩岸經(jīng)濟(jì)合作；天津自貿(mào)區(qū)則立足推動(dòng)京津冀協(xié)同發(fā)展。

根據(jù)建立目的，自貿(mào)區(qū)內(nèi)除實(shí)行傳統(tǒng)的保稅政策外，更要構(gòu)建開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制、探索區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作新模式、促進(jìn)制度創(chuàng)新、優(yōu)化要素和資源配置，以便在全國(guó)形成輻射效應(yīng)。而我國(guó)自貿(mào)區(qū)內(nèi)很多中小企業(yè)設(shè)備落后、技術(shù)水平較低，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)行設(shè)備更新和改造成為當(dāng)務(wù)之急。與此相應(yīng)，企業(yè)的資金需求空前增長(zhǎng)，完全通過(guò)傳統(tǒng)的債權(quán)或股權(quán)融資，很難滿(mǎn)足企業(yè)資金需求。在此背景下，簡(jiǎn)便快捷而無(wú)需提供額外擔(dān)保的融資租賃業(yè)迅速崛起?；诖耍虅?wù)部辦公廳及各自貿(mào)區(qū)所在地政府部門(mén)對(duì)融資租賃行業(yè)制定了多角度、多層次的支持及鼓勵(lì)政策。其中，相當(dāng)一部分屬于稅收優(yōu)惠政策。

二、融資租賃業(yè)務(wù)的共通稅政

融資租賃分為不動(dòng)產(chǎn)融資租賃及有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃又區(qū)分為有形動(dòng)產(chǎn)直接融資租賃及有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租租賃。直接融資租賃行為涉及兩個(gè)合同，三方當(dāng)事人。出租人根據(jù)承租人對(duì)物件和供貨人的選擇，向供貨人購(gòu)買(mǎi)租賃物件提供給承租人使用，承租人分期支付租金。租賃期限滿(mǎn)，一般由承租人以象征性的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)租賃物件，租賃物的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移到承租人。出租人與承租人簽訂的合同屬于融資租賃合同，出租人與供貨人簽訂的合同屬于購(gòu)銷(xiāo)合同。融資性售后回租，是指承租方為融通資金的需要，將資產(chǎn)出售給融資租賃企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)。融資租賃行為涵蓋了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的若干稅種。本文研究的融資租賃業(yè)務(wù)稅政，僅指出租人的稅政。

（一）流轉(zhuǎn)稅

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。自2013年8月1日起，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)仍然征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）及其附件，納稅人的有形動(dòng)產(chǎn)直接融資租賃業(yè)務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的人民幣及外匯借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為計(jì)稅依據(jù)；納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的人民幣及外匯借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為計(jì)稅依據(jù)。值得注意的是，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。這是因?yàn)?，融資租賃出租人增值稅的計(jì)稅依據(jù)中已扣除了有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，該部分價(jià)款若開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)產(chǎn)生重復(fù)抵扣的結(jié)果。

與一般有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)相同，融資租賃業(yè)務(wù)增值稅稅率為17%。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，如標(biāo)的物在境外使用，免征增值稅。對(duì)于從事融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在2015年12月31日前，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

2.不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃在實(shí)踐中亦廣泛存在，且多表現(xiàn)為售后回租的形式。關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅，目前尚未出臺(tái)明確規(guī)定。本文認(rèn)為，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃應(yīng)比照不動(dòng)產(chǎn)一般租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。出租方應(yīng)參照有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金及相關(guān)費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，以差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

1.有形動(dòng)產(chǎn)直接融資租賃。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?；诖耍瑢?duì)于有形動(dòng)產(chǎn)直接融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照合同約定的日期和金額確認(rèn)收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.融資性售后回租租賃。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，在所得稅上不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。對(duì)該項(xiàng)被出售的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。因此，不論是有形動(dòng)產(chǎn)，還是不動(dòng)產(chǎn)的售后回租租賃，對(duì)于提供售后回租融資租賃業(yè)務(wù)的出租方，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的所得稅處理雖無(wú)明確規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)比照上述公告。既然承租方不確認(rèn)收入，出租方亦不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。承租方雖未采取借貸形式，但由于售后回租行為占用了出租企業(yè)的資金，由此產(chǎn)生等同借貸行為的法律后果，承租方應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定或雙方約定的利率向出租方支付相當(dāng)于資金利息的報(bào)酬。該部分報(bào)酬構(gòu)成出租方的收入，應(yīng)當(dāng)依照合同約定日期和金額繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種

1.房產(chǎn)稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起或自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，融資租賃房產(chǎn)的出租人不繳納房產(chǎn)稅。

2.印花稅及契稅。融資租賃業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，應(yīng)根據(jù)合同所載的租金總額按“借款合同”計(jì)稅貼花。融資租賃期間，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬仍屬于出租人，不繳納契稅。若融資租賃期限屆滿(mǎn)，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，承租方應(yīng)繳納契稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]82號(hào)），對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。若售后回租合同期滿(mǎn)，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

3.土地增值稅。融資租賃期間，并未轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，出租人不需要繳納土地增值稅。若融資租賃期限屆滿(mǎn)，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，出租人需要繳納土地增值稅。

三、自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的特殊稅政及財(cái)政扶持政策

目前，四大自貿(mào)區(qū)對(duì)融資租賃行業(yè)的扶持政策，多采取直接補(bǔ)貼形式，運(yùn)用稅收政策進(jìn)行間接引導(dǎo)的規(guī)定并不多見(jiàn)。而與稅收相銜接的扶持政策，又表現(xiàn)為兩種形式。一是直接稅收優(yōu)惠，二是與稅收相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼。

（一）直接稅收優(yōu)惠

1.全國(guó)范圍內(nèi)稅收優(yōu)惠。

（1）融資租賃貨物出口退稅。根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]62號(hào)），自2014年10月1日起，融資租賃貨物出口退稅政策的試點(diǎn)范圍由天津東疆保稅港區(qū)擴(kuò)大至全國(guó)，并規(guī)定了適用范圍、計(jì)算依據(jù)及退稅事項(xiàng)。根據(jù)上述文件，一是對(duì)符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中“固定資產(chǎn)”條件的貨物，若融資租賃出租方以融資租賃方式提供給境外承租人使用，且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。二是對(duì)融資租賃出租方購(gòu)買(mǎi)的，并以融資租賃方式提供給境內(nèi)列名海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。

（2）租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快飛機(jī)租賃業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》（[2013]108號(hào)）及財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2014]16號(hào)），自2014年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的，享受與國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按 5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自2014年1月1日以來(lái)，對(duì)已按17%稅率征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機(jī)，超出5%稅率的已征稅款，尚未申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的可以退還。另外，[2013]08號(hào)還規(guī)定，暫定5年內(nèi)免征飛機(jī)租賃企業(yè)購(gòu)機(jī)環(huán)節(jié)購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅。

2.區(qū)域性稅收優(yōu)惠。

（1）上海自貿(mào)區(qū)。根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2013]75號(hào)），自上海自貿(mào)區(qū)掛牌成立之日起，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外購(gòu)買(mǎi)空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，比全國(guó)范圍內(nèi)其他地區(qū)提前享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策，按5%的稅率征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）廣東珠海橫琴自貿(mào)區(qū)。根據(jù)珠海橫琴新區(qū)管委會(huì)辦公室《橫琴新區(qū)促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展試行辦法》，允許區(qū)內(nèi)融資租賃機(jī)構(gòu)從境外購(gòu)入飛機(jī)、船舶、游艇及其他與生產(chǎn)有關(guān)的大型設(shè)備實(shí)行保稅監(jiān)管，并辦理有關(guān)進(jìn)境備案手續(xù)，上述大型設(shè)備租賃給境內(nèi)外企業(yè)時(shí)，由原購(gòu)入機(jī)構(gòu)按照租賃方式分期繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，或在租賃期限屆滿(mǎn)前一次性繳納全額稅款。

（二）與稅收相關(guān)的財(cái)政扶持政策

自貿(mào)區(qū)的財(cái)政扶持政策，可分為與稅收相關(guān)的財(cái)政扶持和與稅收無(wú)關(guān)的財(cái)政扶持兩種類(lèi)型。如根據(jù)融資租賃企業(yè)注冊(cè)資本額度給予一定數(shù)量的財(cái)政補(bǔ)貼，或根據(jù)其為區(qū)內(nèi)其他企業(yè)提供融資總額給予一定比例的財(cái)政補(bǔ)貼等，屬于與稅收無(wú)關(guān)的財(cái)政扶持。對(duì)融資租賃企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，亦有相當(dāng)一部分與企業(yè)納稅金額相聯(lián)系，該部分政策多源于市轄區(qū)或保稅區(qū)，進(jìn)而延伸到自貿(mào)區(qū)。

1.稅收返還式補(bǔ)助?！短旖蚴写龠M(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財(cái)稅優(yōu)惠政策》規(guī)定，自2013年1月1日至2017年12月31日五年內(nèi)，對(duì)依法在天津市新設(shè)立的金融租賃公司和融資租賃公司法人機(jī)構(gòu)，自開(kāi)業(yè)年度起，前二年和后三年分別按其繳納營(yíng)業(yè)稅的100%及50%的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助；自獲利年度起，前二年和后三年分別按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%及50%的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。對(duì)上述公司或機(jī)構(gòu)新購(gòu)建的自用辦公用房，按其繳納契稅的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，并在三年內(nèi)按其繳納房產(chǎn)稅的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

2.財(cái)力貢獻(xiàn)總額式獎(jiǎng)勵(lì)。廣東珠海橫琴新區(qū)管委會(huì)辦公室《橫琴新區(qū)促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展試行辦法》規(guī)定，自2014年8月26日起，對(duì)在橫琴新區(qū)注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)的融資租賃機(jī)構(gòu)給予三種類(lèi)型的財(cái)政扶持。一是按照其對(duì)橫琴新區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)情況，分別就其繳納的企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅形成橫琴新區(qū)年度財(cái)力貢獻(xiàn)總額的一定比例，區(qū)分納稅年度給予獎(jiǎng)勵(lì)；二是對(duì)橫琴新區(qū)內(nèi)政府物業(yè)和商業(yè)物業(yè)售后回租業(yè)務(wù)，按照融資租賃機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)和原業(yè)主回購(gòu)環(huán)節(jié)繳納契稅形成橫琴新區(qū)年度財(cái)力貢獻(xiàn)總額的100%給予獎(jiǎng)勵(lì)；三是融資租賃機(jī)構(gòu)開(kāi)展跨境融資業(yè)務(wù)的，按照其為境外主體代扣代繳的預(yù)提企業(yè)所得稅形成橫琴新區(qū)年度財(cái)力貢獻(xiàn)給予一定比例獎(jiǎng)勵(lì)。

3.保稅監(jiān)管式扶持。根據(jù)深圳市人民政府《關(guān)于推進(jìn)前海灣保稅港區(qū)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)意見(jiàn)》（深府金發(fā)[2014]3號(hào)），注冊(cè)在前海灣保稅港區(qū)的融資租賃公司以及租賃項(xiàng)目子公司，從境外購(gòu)入的飛機(jī)、船舶或大型設(shè)備可以辦理進(jìn)境備案手續(xù)并實(shí)行保稅監(jiān)管。上述貨物租賃給境內(nèi)區(qū)外企業(yè)時(shí)，由境內(nèi)承租人按照租賃方式分期繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

4.個(gè)人所得稅補(bǔ)貼。各自貿(mào)區(qū)對(duì)于融資租賃企業(yè)的高級(jí)管理人員，大多規(guī)定了個(gè)人所得稅的財(cái)政補(bǔ)貼政策。如根據(jù)《天津市促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財(cái)稅優(yōu)惠政策》，對(duì)融資租賃企業(yè)從外省市引進(jìn)且連續(xù)聘任兩年以上的公司副職級(jí)以上高級(jí)管理人員，第一次購(gòu)買(mǎi)商品房、汽車(chē)或參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，區(qū)分行為是否發(fā)生在轄區(qū)內(nèi)，分年限，按比例根據(jù)上述人員繳納的個(gè)人工薪收入所得稅地方分享部分予以獎(jiǎng)勵(lì)。福建廈門(mén)海滄保稅港區(qū)，廣東珠海橫琴新區(qū)對(duì)于融資租賃機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員的住房、個(gè)人所得稅、子女教育和就業(yè)等方面都規(guī)定了相似的獎(jiǎng)勵(lì)政策。

第2篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 融資租賃 影響 建議

“營(yíng)改增”是我國(guó)“十二五”期間一項(xiàng)重要的稅制改革，目前主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和廣播影視服務(wù)業(yè)。融資租賃被納入“營(yíng)改增”范圍，此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍，會(huì)給融資租賃業(yè)帶來(lái)怎樣的影響？融資租賃業(yè)又該如何抓住機(jī)遇促進(jìn)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展呢？本文對(duì)此進(jìn)行論述。

“營(yíng)改增”給融資租賃業(yè)帶來(lái)的變化

《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，“營(yíng)改增”中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件，購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

對(duì)于融資租賃，“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)的確是很多的?！盃I(yíng)改增”最初是通過(guò)試點(diǎn)推開(kāi)的，在這個(gè)過(guò)程中，還有一些沒(méi)有被試點(diǎn)的地方，針對(duì)同一筆融資租賃的業(yè)務(wù)有不同的做法，這些可能對(duì)一些融資租賃公司在操作上帶來(lái)一定程度的困難。國(guó)家不可能一次性把整個(gè)“營(yíng)改增”推廣到全國(guó)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅加起來(lái)，占比高于我國(guó)總體稅收的50%，如果要把整個(gè)“營(yíng)改增”一次性推開(kāi)，對(duì)國(guó)家稅收的風(fēng)險(xiǎn)是很高的。對(duì)于企業(yè)而言，通過(guò)選擇一些行業(yè)，比如交通運(yùn)輸業(yè)和部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包含著金融租賃業(yè)，有一個(gè)積極的作用，這也是令這些比較容易在“營(yíng)改增”下面操作的企業(yè)有一個(gè)比較好的起步點(diǎn)。

現(xiàn)代融資租賃一個(gè)最顯著的特點(diǎn)就是稅收優(yōu)惠，如果沒(méi)有政府的稅收優(yōu)惠等一系列扶持政策，各國(guó)的融資租賃業(yè)就不會(huì)有如此快速的發(fā)展。因此“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃行業(yè)的影響，既在考驗(yàn)著我國(guó)的稅收制度，也在考驗(yàn)著整個(gè)融資租賃市場(chǎng)的統(tǒng)一性和適應(yīng)性。

“營(yíng)改增”改革之前有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理

在“營(yíng)改增”改革之前，同樣是融資租賃業(yè)務(wù)，卻可能因企業(yè)性質(zhì)不同而面臨不同的稅收境況。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行（現(xiàn)為銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅。又根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，可以按差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但標(biāo)的物的購(gòu)買(mǎi)方為融資租賃公司，因此由其取得相應(yīng)發(fā)票，承租方因無(wú)法取得標(biāo)的物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，要么按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，承租方可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但這不符合融資租賃融通資金的目的；要么按租賃收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅，但融資租賃的承租方同樣將無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不論上述哪種情況，都不利于融資租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

“營(yíng)改增”改革之后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的融資租賃公司，在“營(yíng)改增”改革之后，開(kāi)展有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)將按規(guī)定繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租方可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，承租方在交易中是否可以將融資租賃公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣呢？

根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。

由此可知，融資租賃公司在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，將租賃物購(gòu)買(mǎi)成本及相關(guān)的費(fèi)用予以扣除，僅就提供融資行為所取得的租賃費(fèi)部分（類(lèi)似于貸款利息，參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租方可以憑取得該部分增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上促進(jìn)了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

“營(yíng)改增”給融資租賃業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題

上海稅改實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)把融資租賃納入試點(diǎn)范圍后，給融資租賃業(yè)帶來(lái)一些不必要的麻煩。“營(yíng)改增”改革后融資租賃公司稅負(fù)添加，售后回租等事務(wù)重復(fù)繳稅，這些疑問(wèn)的呈現(xiàn)違反了“營(yíng)改增”的根本原則。當(dāng)前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市已從各地連續(xù)擴(kuò)展到全國(guó)。隨著試點(diǎn)規(guī)模的擴(kuò)展、試點(diǎn)時(shí)刻的延伸，融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中遇到的疑問(wèn)更加凸顯，也受到越來(lái)越多的重視。

融資租賃增值稅稅基成倍擴(kuò)展，3%即征即退政策難以執(zhí)行，發(fā)票難以收取，利息支出無(wú)法抵扣，資金流、收據(jù)流、物流難以共通，增值稅發(fā)票開(kāi)取方法等疑問(wèn)的存在，迫使一些公司改動(dòng)事務(wù)形式，增加了事務(wù)危險(xiǎn)，乃至形成租借公司許多事務(wù)無(wú)法展開(kāi)，久而久之，將會(huì)給融資租賃業(yè)的展開(kāi)蒙上暗影。

（一）政策執(zhí)行不一致

目前我國(guó)很多地區(qū)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)的政策是不同的，在稅收的征收上也有差異，比如上海國(guó)稅和地稅沒(méi)分家，在稅收的具體操作上更容易統(tǒng)一，但在其他地區(qū)則比較困難。此外，不同地區(qū)對(duì)于融資租賃的優(yōu)惠政策也不相同，這樣就造成了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后，不同地區(qū)融資租賃企業(yè)難以適應(yīng)的現(xiàn)象。雖然同為融資租賃行業(yè)，但卻各具不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不同租賃公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在較大差異。同一融資租賃行為可能適用完全不同的納稅方式。如果是租賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)有資質(zhì)的融資租賃公司雖然繳納的是營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)際上僅是對(duì)租賃服務(wù)增值部分按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而不具有資質(zhì)的租賃公司必須按租賃額全額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，后者稅負(fù)明顯偏高；如果是租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17%繳納增值稅，有資質(zhì)的融資租賃公司按增值額5%繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)承租方是建筑施工等不繳納增值稅的行業(yè)，由于不具有資質(zhì)的融資租賃公司其所開(kāi)具的增值稅發(fā)票承租方無(wú)法抵扣，有可能使融資租賃公司不得不承擔(dān)該業(yè)務(wù)的增值稅款，從而提高其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。這種各地政策不一致、同一行業(yè)內(nèi)不同資質(zhì)企業(yè)享受的政策不同，實(shí)際上也是“營(yíng)改增”試點(diǎn)推廣以后觸發(fā)的行業(yè)問(wèn)題。

（二）融資租賃公司稅負(fù)添加已成為現(xiàn)實(shí)

作為國(guó)家為推動(dòng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)布局、加速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)展開(kāi)方法所采納的“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型的原意是：有利于完善稅制，消除重復(fù)繳稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)三次工業(yè)交融；有利于降低公司稅收本錢(qián)，增強(qiáng)公司展開(kāi)才能；有利于優(yōu)化出資、消耗和出口布局，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)展開(kāi)。

但從最早開(kāi)始試點(diǎn)的各地來(lái)看，與大多試點(diǎn)職業(yè)和公司稅負(fù)顯著削減比較，融資租賃公司稅負(fù)較之前交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)大幅添加。首要原因在于：融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅按差額繳稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再繳稅，稅率為5%。而“營(yíng)改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也提高了12個(gè)百分點(diǎn)，整體稅負(fù)增加兩倍多。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年國(guó)內(nèi)9家金融租賃公司實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模仿測(cè)算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達(dá)190%。

（三）售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)繳稅

“營(yíng)改增”后租賃業(yè)稅負(fù)添加的首要原因之一是：“營(yíng)改增”改革之后，因?yàn)槭酆蠡刈鈽I(yè)務(wù)中，對(duì)作為承租方的公司在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以公司不能給租賃公司開(kāi)具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。租賃公司在核算售后回租業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，若是在“價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款，那么租借公司因沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)果將致使公司置辦有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已交納過(guò)一次17%的增值稅，在售后回租事務(wù)進(jìn)程中，租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)將再交納一次17%的增值稅，形成重復(fù)征收增值稅。

（四）發(fā)票取得抵扣問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，雖然出租人可以直接開(kāi)給承租人增值稅發(fā)票，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票中的稅款和采購(gòu)凈價(jià)在付款單位上沒(méi)有分離。買(mǎi)受人和使用人是分離的，稅款付款人和購(gòu)貨款付款人分離，稅款付款人和發(fā)票抬頭人分離。這就帶來(lái)稅改后的系列問(wèn)題。

因?yàn)榧皶r(shí)獲得設(shè)備款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票即可完結(jié)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣，因而增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收取作業(yè)顯得尤為重要。增值稅的基本原理是銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，所觸及的大型成套設(shè)備直租事務(wù)中，供貨商往往多達(dá)數(shù)十家乃至上百家且均散布在全國(guó)各地，由項(xiàng)目經(jīng)理去收取設(shè)備發(fā)票在時(shí)效性和完整性上很艱難。出租人的進(jìn)項(xiàng)稅就因發(fā)票和支付不統(tǒng)一而出問(wèn)題。對(duì)于國(guó)內(nèi)采購(gòu)，出租人在物件采購(gòu)環(huán)節(jié)只有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅付款。因此出租人得到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票實(shí)質(zhì)上是“形式發(fā)票”（不管是由承租人支付還是由出租人墊付），應(yīng)稅貨物增值稅是由承租人支付，但在此環(huán)節(jié)暫時(shí)不能得到增值稅發(fā)票。

對(duì)于進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)，因購(gòu)貨凈價(jià)的形式發(fā)票和增值稅繳稅單是分離的，出租人只有形式發(fā)票。即沒(méi)有增值稅付款，也沒(méi)有增值稅發(fā)票。也就是說(shuō)出租人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅。開(kāi)給承租人的銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票，只能靠形式進(jìn)項(xiàng)稅的形式發(fā)票扣減。承租人要抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，只能靠租賃發(fā)票中的增值稅額依照租金償還進(jìn)度逐期解決。

（五）稅改政策給融資租賃業(yè)帶來(lái)的困惑

“即征即退”政策帶來(lái)的問(wèn)題。融資租賃中的營(yíng)業(yè)稅含抵扣項(xiàng)是合理的稅收政策。“營(yíng)改增”后的“即征即退”屬于優(yōu)惠的稅收政策。先不說(shuō)“優(yōu)惠政策”隨時(shí)存在被取消的危險(xiǎn)，就因“優(yōu)惠政策”在政策執(zhí)行時(shí)即退的稅款“即征難即退”。 稅務(wù)征管部門(mén)認(rèn)為如果承租人不付租金，出租人就沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅，納稅稅基是負(fù)數(shù)，就不交增值稅了。因此在審批環(huán)節(jié)層層審批，遲遲不給退稅，極端情況下要求全部租金收回后才給退稅款。

融資租賃的資金是有時(shí)間價(jià)值的，如果稅款不能即退，直接影響其現(xiàn)金收益和利潤(rùn)核算。資金損失很大，又無(wú)處申述和補(bǔ)償。這就是“營(yíng)改增”以來(lái)給租賃行業(yè)帶來(lái)的最大困擾。特別是項(xiàng)目失敗終止的合同，因前面已經(jīng)一次性支付了應(yīng)稅貨物增值稅，后面的增值稅因收不到租金支付增值稅，有可能取消全部退稅，那租賃公司損失就更大了。

關(guān)于融資租賃納入“營(yíng)改增”的建議

融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中之所以出現(xiàn)上述難題和“死扣”，其根本原因在于：一是對(duì)兩類(lèi)不同性質(zhì)的納稅人主體的混淆；二是對(duì)兩類(lèi)不同性質(zhì)的應(yīng)稅行為的混淆。在我國(guó)，有兩類(lèi)不同性質(zhì)的租賃公司（有資質(zhì)的融資租賃公司、無(wú)資質(zhì)的融資租賃公司）：有兩類(lèi)不同融資行為（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的融資租賃行為、不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的商貿(mào)租賃行為），因此，根據(jù)融資租賃行業(yè)的本質(zhì)特征和“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的稅改原則，本文提出如下政策建議：

（一）明確融資租賃行業(yè)的屬性和定位

目前融資租賃“營(yíng)改增”試點(diǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題，關(guān)鍵在于對(duì)融資租賃行業(yè)定位在執(zhí)行層面出現(xiàn)了偏差。融資租賃又稱(chēng)金融租賃，其本質(zhì)屬性應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收制度和稅目政策。融資租賃“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)的稅制改革先行一步，積累經(jīng)驗(yàn)。

（二）平衡融資租賃業(yè)的稅負(fù)

目前來(lái)看，我國(guó)融資租賃公司大致可以分為三類(lèi)：銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司、商務(wù)部主管的內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃企業(yè)以及外商投資融資租賃公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“三類(lèi)公司”）。因此，建議稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)該按照融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容，而不是按經(jīng)營(yíng)主體和行業(yè)主管部門(mén)來(lái)確定適用的稅收政策。融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)為邊界，如不介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為金融租賃，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分稅率為17%，租息部分稅率為3%；如介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為商貿(mào)服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款實(shí)行17%的稅率，出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。這樣既有利于融資租賃行業(yè)的發(fā)展，又有利于小型的、地區(qū)的融資租賃公司發(fā)展，這樣才能更好地充分發(fā)揮融資租賃支持中小企業(yè)融資的優(yōu)勢(shì)。

（三）融資租賃業(yè)的“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)保持政策的連續(xù)性

過(guò)去行之有效的由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)將其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策應(yīng)該保持不變。融資租賃企業(yè)取得設(shè)備供貨商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。同時(shí)，融資租賃企業(yè)向承租企業(yè)收取租賃費(fèi)時(shí)應(yīng)該開(kāi)具增值稅發(fā)票，使設(shè)備承租企業(yè)支付租金可抵扣增值稅。

（四）使稅基、稅率和發(fā)票問(wèn)題趨于法治化、規(guī)范化

融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”涉及的企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)很多，應(yīng)當(dāng)通盤(pán)考慮，綜合設(shè)計(jì)稅基、稅率和發(fā)票問(wèn)題，使之法治化、規(guī)范化，有些行業(yè)增值稅的稅率可以低一些，有的行業(yè)可以實(shí)行3%的稅率，有的行業(yè)如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷(xiāo)售可以實(shí)行“即征即退”辦法。同時(shí)，要完善融資租賃業(yè)的所得稅制、印花稅制和折舊政策。

（五）進(jìn)一步明確鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

目前，我國(guó)鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策欠明確。融資租賃作為我國(guó)的新興產(chǎn)業(yè)，有利于推動(dòng)企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)高科技和節(jié)能環(huán)保等國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還有利于幫助中小企業(yè)破解融資難題。融資租賃在擴(kuò)大進(jìn)口、平衡國(guó)際貿(mào)易，促進(jìn)出口、支持“中國(guó)制造”走向世界等方面，都具有極其重要的戰(zhàn)略意義，應(yīng)該受到國(guó)家財(cái)稅政策的繼續(xù)支持和扶助。

（六）加快融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”的立法步伐

融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)加快立法步伐，改變目前由行政部門(mén)臨時(shí)出臺(tái)應(yīng)急性的行政法規(guī)和規(guī)章的做法，避免造成稅收政策前后矛盾和“碎片化”傾向。應(yīng)當(dāng)由立法機(jī)構(gòu)盡快制定統(tǒng)一的《中華人民共和國(guó)增值稅法》，逐步在全國(guó)各行各業(yè)推進(jìn)全面的增值稅改革，取消營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”涉及的一些具體稅改業(yè)務(wù)操作規(guī)則的修改與調(diào)整，可以借鑒海關(guān)總署關(guān)稅稅則委員會(huì)的做法，吸收財(cái)稅部門(mén)、高等院校專(zhuān)家學(xué)者和納稅人參加討論，聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，使得具體的稅收規(guī)章符合實(shí)際，以減少不必要的矛盾。

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第3篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：船舶；融資租賃；航運(yùn)發(fā)展一、船舶融資租賃概述

船舶融資租賃是國(guó)外較為普遍的一種融資方式。 船舶融資租賃是指航運(yùn)企業(yè)向融資租賃公司、 信托公司或其他專(zhuān)業(yè)金融機(jī)構(gòu)融資租入船舶， 按期交納租金，船舶的所有權(quán)不為航運(yùn)公司所有，通過(guò)船舶所有權(quán)和使用權(quán)分離，以融物的方式達(dá)到融資的目的。船舶融資租賃是一種融金融、貿(mào)易和租賃于一體的信貸方式，作為一種新的經(jīng)濟(jì)模式，融資租賃是貿(mào)易與金融結(jié)合的產(chǎn)物，既是貿(mào)易的創(chuàng)新又是金融的創(chuàng)新，是一種非常有效的邊緣經(jīng)濟(jì)。這種方式輕而易舉地解決銷(xiāo)售和融資的矛盾，解決了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的難題。

目前，世界船舶融資租賃模式主要有英國(guó)稅務(wù)租賃、 德國(guó)KG模式、新加坡海運(yùn)信托計(jì)劃等。融資租賃已成為船舶融資市場(chǎng)的主渠道，與其他融資方式相比，融資租賃減輕了船東的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，具有減輕承租人的資金壓力、開(kāi)拓造船廠銷(xiāo)售渠道保障其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、為投資者提供新的投資機(jī)會(huì)及投資工具等優(yōu)勢(shì)。 1981年4月，第一家內(nèi)資的中國(guó)租賃公司成立，這標(biāo)志著融資租賃業(yè)開(kāi)始步入我國(guó)。而與航運(yùn)相關(guān)的船舶融資租賃業(yè)務(wù)，直到2008 年才由銀行系金融租賃公司開(kāi)始發(fā)展，隨后廠商系租賃公司的加入，使其逐漸發(fā)展壯大， 極大地推動(dòng)了中國(guó)航運(yùn)業(yè)和造船業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)船舶融資租賃存在的問(wèn)題分析

（一）航運(yùn)業(yè)持續(xù)低迷，航運(yùn)企業(yè)融資困難

自2008年下半年以來(lái)，受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響，世界經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重沖擊，國(guó)際貿(mào)易大幅下滑，世界航運(yùn)業(yè)、造船業(yè)陷入低迷。國(guó)際航運(yùn)業(yè)遭遇斷崖式下跌，代表國(guó)際航運(yùn)干散貨市場(chǎng)運(yùn)價(jià)水平的波羅的海綜合指數(shù)（BDI）在2008年5月20日創(chuàng)出歷史新高11793點(diǎn)后，到2008年底則跌至800點(diǎn)左右，被業(yè)界稱(chēng)為“自由落體”，是干散貨航運(yùn)有史以來(lái)最為慘烈的跌勢(shì)。近年來(lái)國(guó)際航運(yùn)業(yè)持續(xù)低迷，BDI長(zhǎng)期在1000點(diǎn)附近徘徊，而世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的緩慢步伐，使得貨運(yùn)量的增長(zhǎng)不及運(yùn)力的增長(zhǎng)，市場(chǎng)上運(yùn)力過(guò)剩，運(yùn)價(jià)長(zhǎng)期處于低位，這種供大于求的局面，促使航運(yùn)業(yè)繼續(xù)處于低船價(jià)、低租金階段，船東的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流扣除日常經(jīng)營(yíng)成本后，無(wú)法覆蓋融資本息。與此同時(shí)，國(guó)際燃油價(jià)格卻不斷上揚(yáng)，近年來(lái)均維持在高位。在高成本和低收入的雙重夾擊下，2012-2013 年上市航運(yùn)公司出現(xiàn)普遍性虧損。

造成航運(yùn)業(yè)低迷的主要原因之一就是運(yùn)力過(guò)剩，2008年之前航運(yùn)高峰時(shí)候累計(jì)的大量船舶訂單不斷交付，造船產(chǎn)能過(guò)剩和持續(xù)的新造船訂單亦從根本上影響行業(yè)復(fù)蘇進(jìn)程 。據(jù)CLARKSON報(bào)告分析：全球干散貨船隊(duì)的運(yùn)力總規(guī)模（到2013年12月20日）為9，917艘，7.220億載重噸。手持定單1,964艘，1.610億載重噸，分別占運(yùn)力的1980%和22.29%。2013年全球干散貨船隊(duì)規(guī)模增長(zhǎng)了約5.9% （2012年約為10.1%），預(yù)計(jì)2014年也是5.9%左右。2013年下半年全球干散貨新造船市場(chǎng)活躍，據(jù)了解，僅2013年10月份就共訂購(gòu)干散貨船97艘，是自2011年5月以來(lái)訂購(gòu)最多一次。2013年前10個(gè)月，好望角型散貨船訂購(gòu)了176艘，訂單數(shù)量已經(jīng)超過(guò)2011和2012年的總訂單數(shù)（2012年僅訂購(gòu)11艘好望角型船）。

受航運(yùn)市場(chǎng)長(zhǎng)期低迷影響，大部分船東現(xiàn)金流失嚴(yán)重，自有資金量匱乏，無(wú)法在市場(chǎng)低谷繼續(xù)購(gòu)置新船，以置換老舊運(yùn)力或理性擴(kuò)充運(yùn)力配合運(yùn)量的增長(zhǎng)。即使完成融資，如果市場(chǎng)不出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，而需要?jiǎng)佑米杂匈Y金償付財(cái)務(wù)成本，亦會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張。大型或有國(guó)資背景的航運(yùn)企業(yè)融資渠道較多，融資相對(duì)容易，銀行和融資租賃公司都將目標(biāo)集中于他們。而中小民營(yíng)航運(yùn)公司因?yàn)橐?guī)模小、實(shí)力弱，難以滿(mǎn)足融資租賃公司在財(cái)務(wù)審計(jì)和船隊(duì)管理經(jīng)驗(yàn)方面的要求，因此在申請(qǐng)船舶融資租賃時(shí)容易受阻。

（二）航運(yùn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇了船舶融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際航運(yùn)業(yè)是一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，近幾年航運(yùn)市場(chǎng)低迷更導(dǎo)致了競(jìng)爭(zhēng)的加劇。要生存，就需要不斷創(chuàng)新，打破之前的常態(tài)，一方面航運(yùn)企業(yè)通過(guò)重新購(gòu)買(mǎi)新的船只，淘汰落伍的船只、積極開(kāi)辟有市場(chǎng)的航線(xiàn)、延長(zhǎng)航運(yùn)距離，提高運(yùn)力；另一方面航運(yùn)企業(yè)要尋求新的客戶(hù)，拓展新的業(yè)務(wù)，根據(jù)日益發(fā)展的市場(chǎng)需求提供新的服務(wù)需求，為新的發(fā)展創(chuàng)造拉升力。另外，一些其他因素亦導(dǎo)致了航運(yùn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。例如由于鋼材、燃油、船員工資的上漲，導(dǎo)致造船成本、運(yùn)輸成本隨之上升，由于貨源緊張，為爭(zhēng)奪客戶(hù)而使運(yùn)價(jià)波動(dòng)頻繁。國(guó)際油價(jià)高，經(jīng)營(yíng)壓力大 。新加坡IFO380的價(jià)格維持在約USD600/噸，而運(yùn)費(fèi)水平長(zhǎng)期在低谷徘徊，造成運(yùn)輸核心成本持續(xù)高企，壓迫船東毛利空間。 在如此競(jìng)爭(zhēng)激烈且殘酷的市場(chǎng)環(huán)境中，許多中小型航運(yùn)企業(yè)不得不低運(yùn)價(jià)保本經(jīng)營(yíng)，有的航線(xiàn)甚至有“零運(yùn)費(fèi)”出現(xiàn)，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)使融資租賃購(gòu)船造船面臨著較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）國(guó)內(nèi)船舶融資租賃企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有待提升

從融資租賃企業(yè)自身來(lái)看，我國(guó)的融資租賃企業(yè)還不具備與發(fā)達(dá)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)的能力。真正探索出獨(dú)具特色的經(jīng)營(yíng)模式的租賃企業(yè)少之又少，在融資租賃產(chǎn)品多元化、內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、經(jīng)營(yíng)和盈利模式、專(zhuān)業(yè)能力等方面都無(wú)法與國(guó)外融資租賃公司競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)的融資租賃仍以直接租賃和售后回租為主，這與傳統(tǒng)的銀行抵押貸款類(lèi)似。聯(lián)合租賃、信托租賃等簡(jiǎn)單變種產(chǎn)品也未在技術(shù)層面上實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的突破，與傳統(tǒng)銀行信貸形成良性互補(bǔ)的預(yù)期格局仍舊相差較遠(yuǎn)。船舶融資租賃產(chǎn)品品種單一仍制約著該行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。

（四）國(guó)家對(duì)船舶融資租賃的政策支持力度不夠

2002 年國(guó)家計(jì)委出臺(tái)了《關(guān)于開(kāi)展國(guó)產(chǎn)飛機(jī)、輪船租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)船舶融資租賃作了初步規(guī)定。這些政策的出臺(tái)雖然在一定程度上對(duì)船舶融資租賃業(yè)的發(fā)展起到了指導(dǎo)和推動(dòng)作用，但受融資渠道不多，資金來(lái)源不暢，營(yíng)運(yùn)成本過(guò)高等因素影響，我國(guó)船舶融資租賃行業(yè)的規(guī)模一直未能發(fā)展壯大。且事實(shí)上船舶融資租賃整體政策環(huán)境并不盡如人意，例如，缺少對(duì)融資租賃專(zhuān)門(mén)的扶持政策，法律服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、中介服務(wù)等配套服務(wù)發(fā)展遲緩，宣傳推廣不夠，致使社會(huì)對(duì)船舶融資租賃的重要性與獨(dú)特優(yōu)勢(shì)認(rèn)識(shí)不足等。另外貫通境內(nèi)外資金的通道始終難以解決，這一問(wèn)題也制約了融資租賃業(yè)的發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

（五）融資租賃業(yè)的稅收政策尚不完善

隨著我國(guó)融資租賃業(yè)的不斷發(fā)展，這種融資方式越來(lái)越普遍，但作為一個(gè)新興行業(yè)，該行業(yè)尚不完善的稅收政策，制約了融資租賃功能的有效發(fā)揮。

一是“營(yíng)改增”后融資租賃企業(yè)稅收不降反增，融資租賃公司的有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，原只按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”后需按 17%繳納增值稅，稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅增加接近三倍。另一方面，融資租賃公司無(wú)法享受稅負(fù)超過(guò)3%部分的即征即退政策，且支付銀行的貸款利息抵扣困難。

二是缺乏對(duì)承租人融資租賃稅收激勵(lì)政策。比如大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)制定了加速折舊的鼓勵(lì)政策：美國(guó)鼓勵(lì)投資的財(cái)稅政策主要是按雙倍余額法加速折舊，英國(guó)法律規(guī)定船舶每年折舊額為上年賬面價(jià)值的 25%，而在我國(guó)以融資租賃方式引入設(shè)備卻無(wú)法享受加速折舊政策。三是與國(guó)際上的情況相比，一方面，我國(guó)融資租賃業(yè)的稅賦顯然較重，特別是“營(yíng)改增”之后，整個(gè)融資租賃行業(yè)稅負(fù)大幅攀升，影響了我國(guó)融資租賃公司在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，承租人通過(guò)租賃手段獲取設(shè)備，難以有效享受稅收優(yōu)惠，加大了承租人稅收成本，阻礙了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、發(fā)展我國(guó)船舶融資租賃的建議

由于近幾年國(guó)際航運(yùn)業(yè)持續(xù)低迷，航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)普遍困難，很難有多余的資金用于發(fā)展船隊(duì)及更新船舶。我國(guó)的船舶融資租賃業(yè)要有大的發(fā)展，需要政府在政策扶持、稅收優(yōu)惠等各方面給予支持，亦需要融資租賃企業(yè)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人士的配備并創(chuàng)新融資租賃的方式。

（一）加強(qiáng)對(duì)融資租賃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)是發(fā)展該行業(yè)的根本保證

近幾年我國(guó)融資租賃行業(yè)高速發(fā)展，融資租賃業(yè)對(duì)人才的需求也越來(lái)越大，人才緊缺，成為制約行業(yè)發(fā)展的又一個(gè)突出問(wèn)題。初步測(cè)算，目前全國(guó)融資租賃行業(yè)人才硬缺口至少在3000人，其中中高級(jí)管理人員約1000人。因此加快專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，從根本上提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，是融資租賃行業(yè)發(fā)展的根本保證。而對(duì)于船舶融資租賃，更需要加快培養(yǎng)船舶融資租賃專(zhuān)業(yè)人才，推進(jìn)多層次人才體系建設(shè)，積極完善船舶融資租賃業(yè)發(fā)展，不能單單只作為一個(gè)投資項(xiàng)目，而應(yīng)該和實(shí)體項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)。

作為船舶融資租賃業(yè)務(wù)的重要參與者，金融機(jī)構(gòu)目前在船舶融資租賃方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)仍舊較為欠缺。國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)大力提升自己的審貸及管理水平，并在人員配備及風(fēng)險(xiǎn)管控等方面進(jìn)一步與國(guó)際接軌。對(duì)于船舶融資租賃項(xiàng)目的評(píng)審，應(yīng)更加著眼于對(duì)信用記錄和未來(lái)企業(yè)健康的現(xiàn)金流等主要指標(biāo)的考核。同時(shí)，為適應(yīng)日益增長(zhǎng)的船舶融資租賃的需求，船舶融資公司應(yīng)選配既懂金融又精通船舶建造、使用、并了解船舶市場(chǎng)的復(fù)合型人才。

（二）重視并扶持航運(yùn)企業(yè)開(kāi)展船舶融資租賃業(yè)務(wù)

此輪航運(yùn)低谷期，航運(yùn)企業(yè)面臨著全行業(yè)虧損，航運(yùn)企業(yè)尤其是中小航運(yùn)企業(yè)融資難的問(wèn)題更顯突出。2013年10月交通運(yùn)輸部已明確規(guī)定“航運(yùn)企業(yè)申請(qǐng)將融資租賃船舶作為自有運(yùn)力，已付租金應(yīng)不低于融資租賃應(yīng)付款項(xiàng)的51%，并經(jīng)融資租賃雙方共同書(shū)面確認(rèn)。”這將給船東盤(pán)活資金創(chuàng)造更大的空間，既能將這些船舶進(jìn)行再次抵押獲得銀行貸款，也能將這些船舶再轉(zhuǎn)租獲得租金。這給航運(yùn)企業(yè)解決融資難問(wèn)題帶來(lái)了曙光。

在現(xiàn)金流普遍較為緊張的情形下，航運(yùn)企業(yè)迫切需要通過(guò)融資租賃的方式來(lái)更新運(yùn)力、盤(pán)活資產(chǎn)。政府應(yīng)積極搭建金融服務(wù)機(jī)構(gòu)與航運(yùn)企業(yè)、造船企業(yè)間的交流平臺(tái)，建設(shè)融資租賃公共服務(wù)體系，完善融資發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境，增強(qiáng)各方的相向合作能力，大力推廣船舶融資租賃業(yè)務(wù)。要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，結(jié)合造船企業(yè)及航運(yùn)企業(yè)的自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)、融資需求等因素積極開(kāi)展船舶融資租賃業(yè)務(wù)。這對(duì)于發(fā)展我國(guó)航運(yùn)業(yè)、造船業(yè)均有積極意義。

（三）創(chuàng)新金融服務(wù)手段，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力

融資租賃公司應(yīng)提供創(chuàng)新的金融服務(wù)手段，積極開(kāi)拓多種租賃業(yè)務(wù)，給航運(yùn)企業(yè)未來(lái)復(fù)蘇獲得低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和資金溢價(jià)收益提供機(jī)遇。針對(duì)當(dāng)前低迷的航運(yùn)市場(chǎng)環(huán)境，不少融資租賃公司先后推出了新的業(yè)務(wù)模式。例如，民生金融租賃股份有限公司推出以固定資產(chǎn)價(jià)值為長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)控制核心、給予航運(yùn)企業(yè)“前小后大”還款結(jié)構(gòu)的靈活租金結(jié)構(gòu)；以及較低融資成本、較高融資比例的分成租賃模式，緩解航運(yùn)企業(yè)現(xiàn)金流壓力，待航運(yùn)市場(chǎng)回暖后雙方再共同分享收益。 融資租賃企業(yè)不應(yīng)只拘泥于日常的盡職調(diào)查等風(fēng)險(xiǎn)控制手段，而應(yīng)對(duì)管理手段進(jìn)行創(chuàng)新，從而更有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)際市場(chǎng)中，設(shè)立租賃項(xiàng)目子公司（即SPV租賃）是一種通行的做法。公司通過(guò)建立SPV，將單艘船舶作為租賃標(biāo)的物出租給承租人，SPV租賃中有限合伙的形式可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)帶來(lái)的損失，同時(shí)可避免因一項(xiàng)業(yè)務(wù)失敗而影響其他業(yè)務(wù)的進(jìn)行。SPV既可以有效隔離風(fēng)險(xiǎn)，提高融資租賃企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和生存能力，又能通過(guò)將企業(yè)選擇注冊(cè)地定為巴哈馬群島等避稅天堂而省掉一大筆賦稅。

可以預(yù)見(jiàn)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及客戶(hù)需求的日益多樣化，融資租賃服務(wù)的范圍、模式還將繼續(xù)創(chuàng)新，融資租賃的管理水平還將繼續(xù)提升，不斷發(fā)展和完善。

（四）建立航運(yùn)業(yè)船舶基金以推動(dòng)船舶融資租賃發(fā)展

2008年以來(lái)的全球金融危機(jī)使得國(guó)際航運(yùn)業(yè)及造船業(yè)均陷入低迷，銀行已大幅收緊對(duì)航運(yùn)業(yè)的授信，航運(yùn)企業(yè)資金壓力較大。傳統(tǒng)的船舶融資產(chǎn)品由于遵循周期經(jīng)營(yíng)理念，在市場(chǎng)較好時(shí)融資相對(duì)容易，而在市場(chǎng)低迷時(shí)則融資困難，這還是難以解決當(dāng)前市場(chǎng)低迷環(huán)境下航運(yùn)企業(yè)的融資需求。船舶產(chǎn)業(yè)基金則遵循逆周期經(jīng)營(yíng)理念，在市場(chǎng)低谷期向社會(huì)和金融機(jī)構(gòu)大量募集資本購(gòu)船，并在市場(chǎng)回暖走向繁榮后退出投資，通過(guò)如此的“低吸高拋”方式取得投資收益。船舶產(chǎn)業(yè)基金的逆周期經(jīng)營(yíng)模式更有利于解決當(dāng)前市場(chǎng)低迷期船企的融資難問(wèn)題。

作為一種創(chuàng)新的金融工具，在資本市場(chǎng)中，船舶基金不是買(mǎi)賣(mài)股權(quán)的基金，而是以租賃為主的船舶租賃基金。它匯集社會(huì)資本、銀行債權(quán)資金及國(guó)際金融資本并引導(dǎo)其為航運(yùn)、造船及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。目前我國(guó)可考慮借鑒德國(guó)KG和新加坡海事基金的模式，推進(jìn)船舶產(chǎn)業(yè)基金，通過(guò)向投資者募集資金投向船舶產(chǎn)業(yè)，發(fā)展結(jié)構(gòu)性融資產(chǎn)品，這樣不僅可以吸收國(guó)內(nèi)的富余資金投入航運(yùn)市場(chǎng)，同時(shí)也能增強(qiáng)我國(guó)的航運(yùn)業(yè)實(shí)力。

（五）完善融資租賃的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善融資租賃的相關(guān)稅收政策，使其更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際。首先是需要國(guó)家稅務(wù)部門(mén)制定符合融資租賃行業(yè)特點(diǎn)的稅收制度，暫不實(shí)行“營(yíng)改增”或若同步實(shí)行，則需完善有關(guān)政策。根據(jù)銀行業(yè)未來(lái)的“營(yíng)改增”方向，將租金中利息按銀行業(yè)繳稅稅率計(jì)稅，統(tǒng)一銀行業(yè)與融資租賃公司同一屬性的利息繳稅稅率；將租賃本金剔除出3%的計(jì)算范圍，或?qū)Ρ葼I(yíng)業(yè)稅征收辦法，對(duì)超出部分即征即退，讓租賃企業(yè)能夠切實(shí)享受到超過(guò)3%的部分即征即退的稅收優(yōu)惠政策。要明確銀行開(kāi)具的利息回單可以作為合法有效的增值稅抵扣憑證，切實(shí)降低融資租賃公司的稅負(fù)。另外，根據(jù)稅收公平原則，制定融資租賃稅收激勵(lì)政策，采取融資租賃方式引進(jìn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)享有同樣的稅收政策待遇，以推動(dòng)融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展。要積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，研究制定融資租賃加速折舊等鼓勵(lì)政策，讓承租人通過(guò)融資租賃方式享受稅收優(yōu)惠，以減輕后金融危機(jī)時(shí)代的航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，幫助中小航運(yùn)企業(yè)走出困境。

總之，面對(duì)目前嚴(yán)峻的國(guó)際航運(yùn)形勢(shì)、慘淡的造船市場(chǎng)。需要政府、航運(yùn)企業(yè)、造船企業(yè)及融資租賃公司幾方合力，共同做大船舶融資租賃這個(gè)蛋糕，為我國(guó)航運(yùn)業(yè)、造船業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Wolfgang Bessle. Ship Funds as a New Asset Class:An Empirical Analysis of the Relationship betweenSpot and Forward Prices in Freight Markets. Journal ofAsset Management, 2008, 9（2）: pp.102～120.

第4篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

一、大企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理的重要性

通常情況下，大企業(yè)均具有資產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)范圍廣、投資能力強(qiáng)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，因此加強(qiáng)其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要推動(dòng)作用。首先，通過(guò)合法降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，是稅務(wù)管理的最直接的作用。因此，加強(qiáng)稅務(wù)管理，能夠有效減少企業(yè)稅收成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)基本財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。其次，加強(qiáng)稅務(wù)管理，能夠使企業(yè)提高自身財(cái)務(wù)管理能力，進(jìn)而不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平。最后，開(kāi)展良好的稅務(wù)管理，可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源科學(xué)配置產(chǎn)生促進(jìn)作用，并在準(zhǔn)確掌握國(guó)家相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

大企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，稅務(wù)籌劃工作是核心環(huán)節(jié)，因此不可或缺。良好的稅務(wù)管理雖然能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)步，但不表示其完全處于零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。從大企業(yè)稅務(wù)管理角度看，認(rèn)為現(xiàn)階段其稅務(wù)管理工作主要面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)階段我國(guó)立法角度看，相關(guān)法律、法規(guī)、政策雖然具備一定穩(wěn)定性，但并不是一成不變的。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未成熟，有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)及規(guī)章制度還不夠健全，進(jìn)而使相關(guān)稅收政策公開(kāi)性和透明度偏低。當(dāng)政策發(fā)生改變時(shí)，一定程度上會(huì)給稅務(wù)管理工作的順利實(shí)施帶來(lái)影響。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在大企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的過(guò)程中，常常要面臨嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上制約了稅務(wù)管理的實(shí)效。例如，在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，債務(wù)資本額度越高，雖然能夠?yàn)樨?cái)務(wù)籌劃帶來(lái)更大規(guī)劃空間，但在獲得利益的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。而銀行貸款資金比例越高，則將帶來(lái)更多財(cái)務(wù)杠桿效益，一定程度上增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，更多大企業(yè)擁有相對(duì)自主權(quán)，并可根據(jù)市場(chǎng)整體運(yùn)行情況調(diào)整自身財(cái)務(wù)管理方向。這樣一來(lái)，就會(huì)帶來(lái)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，如銀行貸款利率、通貨膨脹及市場(chǎng)供求等因素，均可能加大企業(yè)籌資活動(dòng)的難度，進(jìn)而增加籌資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。因此，大企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮現(xiàn)階段市場(chǎng)環(huán)境，保證稅務(wù)籌劃科學(xué)合理。

三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理的策略

新時(shí)期，稅務(wù)管理應(yīng)成為企業(yè)管理中相對(duì)獨(dú)立的項(xiàng)目，并對(duì)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要影響。因此，在分析稅務(wù)管理問(wèn)題時(shí)，要將資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)企業(yè)負(fù)稅的影響作為重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)不斷對(duì)稅務(wù)管理工作進(jìn)行優(yōu)化。文章以企業(yè)“籌資”活動(dòng)為例，說(shuō)明加強(qiáng)稅務(wù)管理的策略和重要性。

（1）發(fā)行債券――發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用。大企業(yè)發(fā)行債券，能夠迅速籌集到資金，并獲得相關(guān)所得稅收益。發(fā)行債券資金成本較低，能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用。債券支付利息的方式主要有兩種：一是定期返還本金并支付利息。二是分期支付利息方式。當(dāng)采取定期支付付息時(shí)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)利息進(jìn)行定期支付，計(jì)提應(yīng)付債券利息，并對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，進(jìn)而減少資金占有率。目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)發(fā)行債券控制力度較強(qiáng)。因此，雖然企業(yè)能夠通過(guò)發(fā)行債券來(lái)控制納稅，但存在一定局限性。

（2）銀行貸款――有效減少納稅額度。銀行貸款的主要成本構(gòu)成是利息，因此企業(yè)可通過(guò)利息攤?cè)氤杀痉绞絹?lái)進(jìn)行合理避稅，且有效利用資金往來(lái)雙方（銀行與企業(yè)）的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)地位，來(lái)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”功能。與此同時(shí)，企業(yè)向銀行貸款，將資金用在日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以在納稅前將相關(guān)款項(xiàng)扣除，因此具有一定抵稅效果。

例如，某油田企業(yè)欲購(gòu)置兩臺(tái)1000萬(wàn)的機(jī)械設(shè)備，投資收益期限為10年，每年可獲得200萬(wàn)元盈利，也就是說(shuō)該企業(yè)需用10年時(shí)間才能累積2000萬(wàn)資金。若向銀行貸款，每年貸款200萬(wàn)，年利率為10%，共貸款10年。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，則：1）企業(yè)自我籌資：該企業(yè)盈利后每年平均納稅額：200×25%=50（萬(wàn)元），則10年納稅總額為50×10=500（萬(wàn)元）。2）銀行貸款籌資：企業(yè)每年納稅額：（200-200×10%）×25%=45（萬(wàn)元），則10年納稅總額為45×10=450（萬(wàn)元）。3）兩種方式納稅差額：500-450=50（萬(wàn)元）。

從上述計(jì)算結(jié)果可知，10年下來(lái)，自我籌資方式納稅額比銀行貸款多出50萬(wàn)元。相比之下，銀行貸款能夠使企業(yè)提前籌到資金，且企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小。同時(shí)，銀行貸款利息支付方式多樣，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況選擇付息方式，進(jìn)而為現(xiàn)金流數(shù)量、時(shí)間及額度提供判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（3）融資租賃――減少所得稅納稅額。融資租賃是指利用租賃公司來(lái)實(shí)現(xiàn)籌資，租賃公司根據(jù)大企業(yè)的相關(guān)要求，出資購(gòu)買(mǎi)相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備，在合同規(guī)定期限內(nèi)向承租者提供使用信用。在進(jìn)行融資租賃時(shí)，與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給承租方。這樣一來(lái)，企業(yè)不僅能夠迅速獲得經(jīng)營(yíng)所需資金，而且能夠按照固定資產(chǎn)（機(jī)械、設(shè)備等）租入進(jìn)行折舊處理，并以折舊費(fèi)用作為相關(guān)成本費(fèi)用，進(jìn)一步減少所得稅納稅額度。融資租賃時(shí)，租金利息在支付所得稅前進(jìn)行扣除，進(jìn)而減少納稅基數(shù)。

（4）權(quán)益資本――增加權(quán)益性投資收益。通過(guò)發(fā)行普通股票來(lái)為企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)資金，不能夠提升企業(yè)的信譽(yù)，也能為債務(wù)資金提供強(qiáng)有力的支持。普通股票沒(méi)有截止日期，也無(wú)利息負(fù)擔(dān)，并且在發(fā)行過(guò)程中不用償還本金。因此，通過(guò)這種方法進(jìn)行籌資風(fēng)險(xiǎn)較小。但是，普通股票發(fā)行費(fèi)用比較昂貴，一定程度上增加了籌資成本。投資者要求高回報(bào)和高收益，且股票紅利不能在納稅行為前進(jìn)行列支，只能在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付。我國(guó)稅法規(guī)定，符合條件的企業(yè)和投資者之間的紅利、股息等具有權(quán)益性質(zhì)的投資收益為免征稅收入范疇。

四、結(jié)束語(yǔ)

第5篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

一、融資租賃行業(yè)的建立依賴(lài)法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認(rèn)為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷(xiāo)、促進(jìn)投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結(jié)合、金融和貿(mào)易相結(jié)合的特征，已成為市場(chǎng)體系一個(gè)重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進(jìn)技術(shù)、促進(jìn)投資及推動(dòng)出口的重要手段，是發(fā)達(dá)國(guó)家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。

1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國(guó)出現(xiàn)。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家融資租賃業(yè)的市場(chǎng)滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達(dá)到15%～30%；在我國(guó)，這個(gè)比例約為1.5%.1981年2月，我國(guó)最早的融資租賃公司—中外合資的中國(guó)東方租賃有限公司成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類(lèi)，一是由銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家；三是內(nèi)資租賃公司，有1000多家，也由商務(wù)部監(jiān)管。

在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過(guò)程中，不同國(guó)家的法律實(shí)踐證明，融資租賃具有獨(dú)特的法律關(guān)系，傳統(tǒng)法律體系對(duì)其界定并不充分，為此，新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家往往單獨(dú)設(shè)置融資租賃法律，協(xié)調(diào)融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個(gè)方面：民商法、會(huì)計(jì)法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國(guó)這一法律體系建立健全的歷程已超過(guò)10年。起初是以部門(mén)規(guī)章形式融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實(shí)行的新稅制中融資租賃行為適用流轉(zhuǎn)稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關(guān)法律關(guān)系。1999年3月，我國(guó)《合同法》對(duì)融資租賃合同作出專(zhuān)門(mén)規(guī)定。2000年6月，中國(guó)人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和融資租賃公司的非銀行金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)。2001年1月，財(cái)政部頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》，規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)行為。2005年3月，商務(wù)部頒布實(shí)施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資租賃企業(yè)管理。我國(guó)現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結(jié)構(gòu)如下：1.《合同法》關(guān)于融資租賃的界定?！逗贤ā芬?guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇，向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的界定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

3.行業(yè)監(jiān)管辦法關(guān)于融資租賃的界定?！督鹑谧赓U公司管理辦法》規(guī)定，金融租賃公司是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)以經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機(jī)構(gòu)。融資租賃業(yè)務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇，向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對(duì)租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。該辦法同時(shí)將回租、轉(zhuǎn)租視為融資租賃的特殊形式進(jìn)行了定義。商務(wù)部現(xiàn)在監(jiān)管融資租賃業(yè)的法律依據(jù)，主要是《外商投資租賃業(yè)管理辦法》。

4.稅法關(guān)于融資租賃的界定。流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)于融資租賃的定義不同。營(yíng)業(yè)稅法采用形式主義界定，所得稅法則采用實(shí)質(zhì)主義界定。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)，購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。現(xiàn)行所得稅法規(guī)定：融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

可以看出，我國(guó)融資租賃行業(yè)正是在上述制度體系發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步建立起來(lái)的。同時(shí)，我們也注意到，我國(guó)民商法、會(huì)計(jì)法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法對(duì)融資租賃的界定有所不同。

二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的發(fā)展在《融資租賃法》起草過(guò)程中，對(duì)于租賃公司究竟應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅，是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅、稅負(fù)是多少，一些地方反映政策不夠清晰。對(duì)此，筆者結(jié)合我國(guó)關(guān)于融資租賃的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策作出分析。

1.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅稅種和稅目。1993年12月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，因此，對(duì)融資租賃行為應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目中的金融項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

2.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)主體資格與適用營(yíng)業(yè)稅政策。1995年4月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，融資租賃是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。上述規(guī)定從融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體上區(qū)分出融資租賃行為適用不同營(yíng)業(yè)稅政策。

3.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。1997年3月，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》規(guī)定，納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。1999年6月，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》進(jìn)一步明確了融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額扣除標(biāo)準(zhǔn)。2003年1月，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》進(jìn)一步明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

4.關(guān)于對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅與征收增值稅的劃分。2000年7月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》，劃分了融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同情況，還重新明確了流轉(zhuǎn)稅政策中確認(rèn)為融資租賃行為的定義。該通知規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

5.關(guān)于內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策。2004年10月，《商務(wù)部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，商務(wù)部對(duì)內(nèi)資租賃企業(yè)開(kāi)展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，并規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，以及試點(diǎn)企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅政策。

由上可見(jiàn)，目前，確定融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅政策，主要依據(jù)兩個(gè)方面要件，首先要看納稅主體是否為行業(yè)監(jiān)管體制內(nèi)公司，對(duì)監(jiān)管體制內(nèi)的公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，均征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)監(jiān)管體制外的公司，即未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，按租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移分別適用增值稅政策或營(yíng)業(yè)稅政策，且適用營(yíng)業(yè)稅政策時(shí)與體制內(nèi)公司有所不同。業(yè)界反映，上述規(guī)定，在政策上顯得不夠完整且稅負(fù)欠統(tǒng)一。一是監(jiān)管體制外與監(jiān)管體制內(nèi)公司稅負(fù)不一致，監(jiān)管體制外公司的稅負(fù)明顯高于監(jiān)管體制內(nèi)公司的稅負(fù)。二是體制外公司適用增值稅時(shí)，稅負(fù)往往高于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)。三是監(jiān)管體制外公司按照租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移確定征收流轉(zhuǎn)稅政策，不能夠適應(yīng)租賃經(jīng)營(yíng)方式的變化，會(huì)造成整個(gè)融資租賃過(guò)程中可能出現(xiàn)適用流轉(zhuǎn)稅政策不一致，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)行稅收籌劃而扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。

筆者認(rèn)為，應(yīng)考察融資租賃行業(yè)在資源配置上的優(yōu)勢(shì)，采用稅收手段以促進(jìn)融資租賃行業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。流轉(zhuǎn)稅政策的完善，應(yīng)將融資租賃行為視為一種金融服務(wù)項(xiàng)目，積極發(fā)揮扶持融資租賃行業(yè)發(fā)展作用；同時(shí)，還應(yīng)將完善經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策統(tǒng)籌考慮。一要參考即將出臺(tái)的《融資租賃法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修改現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策關(guān)于融資租賃的定義，確立融資租賃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)，不考慮其主體資格和貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在貨物租賃期內(nèi)，均按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。二要縮小融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)差異。完善經(jīng)營(yíng)租賃的營(yíng)業(yè)稅政策，降低經(jīng)營(yíng)租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)租賃行為營(yíng)業(yè)稅稅基，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)允許扣除租入成本。

第6篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

航空業(yè)作為一項(xiàng)深具國(guó)家戰(zhàn)略意義的行業(yè)，一直以來(lái)備受政府及社會(huì)各界的關(guān)注。根據(jù)中國(guó)民航總局公布的《2012年民航行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，截至2012年底，民航全行業(yè)運(yùn)輸飛機(jī)期末在冊(cè)架數(shù)1941架。相比2011年，2012年一年間新增177架。根據(jù)民航總局的預(yù)測(cè)，到2025年，中國(guó)的航空公司將需要約2880架新飛機(jī)。眾所周知，中國(guó)已經(jīng)成為全球最大的飛機(jī)交易市場(chǎng)。

在如此蓬勃的市場(chǎng)背后，我們也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題。截至到2012年9月，國(guó)內(nèi)航空公司在冊(cè)飛機(jī)中有58%通過(guò)租賃方式取得，其中融資租賃占20%，經(jīng)營(yíng)性租賃占38%。租賃飛機(jī)已經(jīng)成為中國(guó)航空公司取得飛機(jī)的主要手段。但是，另一方面，我們也看到在全部租賃取得的飛機(jī)中，由中國(guó)租賃公司經(jīng)營(yíng)的只占不到10%，絕大多數(shù)的飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)被國(guó)外租賃公司壟斷。

2013年9月18日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《自由貿(mào)易實(shí)驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》（“總體方案”），方案中政府對(duì)于改革與促進(jìn)航空租賃行業(yè)做了諸多努力，主要體現(xiàn)在單機(jī)公司（SPV）設(shè)立、購(gòu)機(jī)稅收政策、外匯融資和支付便利化等方面。我們不禁要問(wèn)，自貿(mào)區(qū)政策對(duì)國(guó)內(nèi)航空租賃行業(yè)究竟會(huì)帶來(lái)何種利好？

自貿(mào)區(qū)影響有多大？

雖然自貿(mào)區(qū)的政策才剛剛初露端倪，但從市場(chǎng)中的一系列表現(xiàn)來(lái)看，自貿(mào)區(qū)已經(jīng)對(duì)國(guó)內(nèi)航空租賃業(yè)產(chǎn)生了不小的影響。

2013年9月18日，國(guó)務(wù)院頒布整體方案，針對(duì)航空租賃行業(yè)的政策主要包括：

·將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外購(gòu)買(mǎi)空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策；

·融資租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的單機(jī)子公司不設(shè)最低注冊(cè)資本限制；

·允許融資租賃公司兼營(yíng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的商業(yè)保理業(yè)務(wù)。

9月29日，自貿(mào)區(qū)掛牌并宣布了首批25個(gè)代表項(xiàng)目。我們驚喜的看到交銀金融租賃公司中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)專(zhuān)業(yè)子公司（“交銀租賃”）位列其中。而就在兩個(gè)月前，交銀租賃剛剛完成一項(xiàng)通過(guò)愛(ài)爾蘭SPV結(jié)構(gòu)為韓國(guó)大韓航空公司引進(jìn)B737-900ER客機(jī)項(xiàng)目。

10月3日，就在總體方案公布半個(gè)月后，中國(guó)工商銀行子公司工銀金融租賃有限公司與馬來(lái)西亞亞洲航空簽署10億美元飛機(jī)融資合作備忘錄。其中，與亞航合作的項(xiàng)目計(jì)劃通過(guò)上海自貿(mào)區(qū)完成，有望成為上海自貿(mào)區(qū)成立后的首筆飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。

日前，招銀金融租賃有限公司總裁郭光在上海銀行同業(yè)公會(huì)組織的自貿(mào)區(qū)懇談會(huì)上對(duì)記者表示：“上海自貿(mào)區(qū)總體方案中，涉及融資租賃政策超預(yù)期，招銀租賃也已經(jīng)申報(bào)設(shè)立租賃子公司?！?/p>

飛機(jī)究竟怎么買(mǎi)？

為了更好的了解政策內(nèi)涵，我們有必要先了解飛機(jī)的采購(gòu)方式。歷史上，現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)曾經(jīng)是中國(guó)民航業(yè)采購(gòu)飛機(jī)的唯一模式，即航空公司直接向飛機(jī)生產(chǎn)商（如波音或空客）訂購(gòu)飛機(jī)。其中緣由不難理解，由于航空公司多數(shù)為國(guó)有控股，因此往往可以借助政府資金或通過(guò)境內(nèi)銀行貸款來(lái)籌集飛機(jī)采購(gòu)資金。但是，由于航空業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，該模式的缺陷逐漸暴露?，F(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)下，航空公司雖然可擁有所購(gòu)飛機(jī)的完整所有權(quán)，但同時(shí)航空公司也將承擔(dān)飛機(jī)的全部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)內(nèi)航空公司經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐后，都紛紛選擇減少或放棄以現(xiàn)匯方式采購(gòu)飛機(jī)，轉(zhuǎn)而尋求租賃模式。

如今，國(guó)內(nèi)航空租賃公司已經(jīng)可以提供融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃及售后回租業(yè)務(wù)。而在國(guó)際上，租賃方式則更為豐富，還包括諸如杠桿租賃、美國(guó)ETC租賃等等。國(guó)內(nèi)租賃模式根據(jù)設(shè)立的單機(jī)公司（SPV）所在地不同，還可進(jìn)一步分為“境外SPV跨境租賃”及“保稅區(qū)SPV租賃”兩種，兩者主要區(qū)別在于預(yù)提所得稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

融資租賃

該模式由租賃公司通過(guò)在境內(nèi)保稅區(qū)或海外稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立SPV項(xiàng)目公司，直接向飛機(jī)制造商為航空公司購(gòu)買(mǎi)所需要的飛機(jī)，再出租給航空公司使用。租期結(jié)束后，飛機(jī)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給航空公司。對(duì)于航空公司來(lái)說(shuō)，租賃期間不實(shí)際擁有飛機(jī)所有權(quán)，相較于現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)，風(fēng)險(xiǎn)較低。一般出租人不提供維修保養(yǎng)服務(wù)，但租期內(nèi)靈活性較差，對(duì)于出租人較有利。

經(jīng)營(yíng)性租賃

即租賃公司根據(jù)航空公司人對(duì)飛機(jī)的選擇進(jìn)行飛機(jī)采購(gòu)，再長(zhǎng)期出租給該航空公司使用。租賃期結(jié)束后，航空公司人并不取得飛機(jī)的所有權(quán)。經(jīng)營(yíng)性租賃是目前國(guó)際上較為流行的方式，目前國(guó)際市場(chǎng)上三分之一以上的飛機(jī)采購(gòu)均通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)性租賃的租期較短，靈活性好，對(duì)航空公司較為有利，一般由出租人或?qū)ｉT(mén)的飛機(jī)維護(hù)公司進(jìn)行飛機(jī)維護(hù)及技術(shù)支持。

售后回租

售后回租屬于航空公司的反向融資，主要是航空公司為了解決現(xiàn)金頭寸緊張，將飛機(jī)出售給租賃公司，再由租賃公司將飛機(jī)租回給航空公司使用。

拿目前較為流行的保稅區(qū)SPV模式舉例：飛機(jī)租賃公司（例如：中銀飛機(jī)租賃公司）先在中國(guó)某個(gè)保稅區(qū)設(shè)立一個(gè)特別目的公司（SPV），比如天津東疆保稅港區(qū)。在該模式下，由SPV公司向飛機(jī)制造商（例如：波音公司）采購(gòu)飛機(jī)，銀行為其提供貸款。之后再由SPV公司向航空公司（例如：海南航空）出租。目前這種模式的最大好處在于，SPV公司將無(wú)須支付額外的增值稅和關(guān)稅，使得租賃公司的交易成本降低，而單獨(dú)的SPV公司又起到了很好的防火墻作用，將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與租賃公司進(jìn)行了隔離。

瓶頸VS改革？

長(zhǎng)期以來(lái)，困擾國(guó)內(nèi)航空租賃業(yè)發(fā)展的問(wèn)題在此次自貿(mào)區(qū)政策中均有針對(duì)性的體現(xiàn)：

稅負(fù)過(guò)高

過(guò)去，國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)25%的所得稅、5%的營(yíng)業(yè)稅、17%的進(jìn)口增值稅、5%的關(guān)稅、0.1%的印花稅等。如果航空公司要從境外租賃飛機(jī)，還需要以租金為基礎(chǔ)繳納6%的預(yù)提所得稅。面對(duì)這些稅負(fù)，租賃公司只能將其作為購(gòu)置成本均攤進(jìn)租金，這使得國(guó)內(nèi)租賃公司的報(bào)價(jià)高出國(guó)外租賃公司約10%-20%。

其中最突出的問(wèn)題是營(yíng)業(yè)稅的征收。2009年1月1日，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》正式生效。雖然條例第十一條并沒(méi)有明確提到租賃業(yè)務(wù)，但是國(guó)家稅務(wù)總局仍然將飛機(jī)租賃交易納入征稅范圍，即國(guó)際飛機(jī)出租人向中國(guó)飛機(jī)承租人出租飛機(jī)時(shí)，對(duì)租金征收5%營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題雖然得到了解決，但接著又面臨進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與國(guó)內(nèi)增值稅雙重征收問(wèn)題。

有幸的是，在此次整體方案中，我們首先看到的就是稅制的改革。明確將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。并且，對(duì)符合條件的飛機(jī)進(jìn)口給予相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。這些政策將對(duì)進(jìn)一步優(yōu)化航空租賃行業(yè)稅負(fù)，起到降低交易成本的積極作用。

外匯安排

由于國(guó)內(nèi)法律對(duì)跨境外匯流通上的限制，加上飛機(jī)跨國(guó)交易中對(duì)外匯的需求又極為龐大，所以在SPV公司向飛機(jī)制造商采購(gòu)飛機(jī)時(shí)如何安排外匯成為一項(xiàng)關(guān)鍵問(wèn)題。

此前，盡管人民幣仍然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)自由匯兌，但是中國(guó)已經(jīng)在跨境交易領(lǐng)域中放寬了外匯限制。2009年中國(guó)試行人民幣跨境業(yè)務(wù)結(jié)算。2011年，中國(guó)試行境外直接投資人民幣結(jié)算。該規(guī)則允許中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)以人民幣參股境外公司或投資境外項(xiàng)目。另一方面，2011年4月，中國(guó)開(kāi)放了境外企業(yè)以人民幣對(duì)中國(guó)的直接投資。應(yīng)該說(shuō)，這種雙向的跨境交易外匯管制的放寬，極大地促進(jìn)國(guó)際飛機(jī)交易市場(chǎng)。

自貿(mào)區(qū)整體方案中有關(guān)人民幣資本項(xiàng)下自由兌換，將進(jìn)一步促進(jìn)航空租賃行業(yè)資金的跨境融通，更為將來(lái)航空租賃公司在境外發(fā)行債券等融資工具提供了便利。

國(guó)際化接軌

作為一個(gè)新興的、同時(shí)又是一個(gè)高度國(guó)際化的行業(yè)，航空租賃業(yè)面臨最大的問(wèn)題是如何有效的與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌，組建自己的管理團(tuán)隊(duì)。在這方面，過(guò)去幾年的努力已經(jīng)展露成效，在一些關(guān)鍵問(wèn)題上為行業(yè)的發(fā)展提供了有力支撐。

飛機(jī)國(guó)籍及權(quán)屬登記問(wèn)題：由于航空行業(yè)普遍被認(rèn)為是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，且飛機(jī)的價(jià)值又特別巨大，飛機(jī)權(quán)屬登記是保證各方權(quán)利人有效、有序主張權(quán)利的重要制度。目前，飛機(jī)的國(guó)籍及飛機(jī)的所有人均須在中國(guó)民用航空總局登記（CAAC），該登記確保了飛機(jī)的所有人對(duì)于第三人的對(duì)抗效力。飛機(jī)之上的擔(dān)保物權(quán)同樣也須在CAAC登記，該登記確保了擔(dān)保權(quán)人對(duì)于后登記的擔(dān)保權(quán)人及未登記的擔(dān)保權(quán)人擁有優(yōu)先權(quán)。

航空公司破產(chǎn)問(wèn)題：2008年末，東星航空公司破產(chǎn)案在業(yè)界引起了極大的震動(dòng)。其意義在于，這是中國(guó)首起航空公司破產(chǎn)案，也是首起由國(guó)際出租人對(duì)中國(guó)公司提起的破產(chǎn)案。中國(guó)政府和中國(guó)法院如何處理國(guó)際航空債權(quán)人利益成為了國(guó)際媒體的焦點(diǎn)。最終，法院承認(rèn)了國(guó)際出租人對(duì)飛機(jī)的取回權(quán)，這一做法符合國(guó)際慣例。但是，該案對(duì)于現(xiàn)實(shí)的借鑒意義不止于此。在針對(duì)一些民營(yíng)航空公司的飛機(jī)租賃項(xiàng)目中，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為交易特別設(shè)計(jì)飛機(jī)取回條款，違約條款、加速條款、可以有效的防止飛機(jī)未來(lái)成為各方權(quán)利爭(zhēng)奪的對(duì)象。

國(guó)際法問(wèn)題：2009年6月1日，中國(guó)正式加入開(kāi)普敦公約。開(kāi)普敦公約是國(guó)際商業(yè)飛機(jī)交易領(lǐng)域最重要的公約。由于中國(guó)的飛機(jī)主要來(lái)自美國(guó)波音公司及歐洲空客公司，因此飛機(jī)交易通常是跨國(guó)交易，牽涉到諸如境外權(quán)利認(rèn)可，國(guó)際登記制度、國(guó)家利益等問(wèn)題，開(kāi)普敦公約正是一部國(guó)際航空領(lǐng)域的，統(tǒng)一國(guó)際各方主體權(quán)利義務(wù)的公約。

根據(jù)開(kāi)普敦公約，國(guó)際出租人可以在國(guó)際注冊(cè)中心（International Registry）對(duì)其飛機(jī)權(quán)利義務(wù)進(jìn)行登記。中國(guó)政府目前授權(quán)國(guó)家民航總局下飛機(jī)登記處負(fù)責(zé)飛機(jī)國(guó)際注冊(cè)登記事宜，該登記處將向國(guó)際注冊(cè)中心提供其所需的國(guó)際注冊(cè)信息。

自貿(mào)區(qū)還能做什么？

在自貿(mào)區(qū)有關(guān)航空租賃的細(xì)則還未出臺(tái)前，我們?nèi)匀豢梢源竽懙淖鲆恍┎孪牒推诖热纾航?jīng)營(yíng)性租賃能否像融資租賃一樣，享受出口退稅政策？在中國(guó)普遍采用直線(xiàn)法固定資產(chǎn)折舊下，能否允許飛機(jī)采用加速折舊，以解決企業(yè)成本支出和收入配比問(wèn)題？能否建立自貿(mào)區(qū)內(nèi)SPV公司合并申報(bào)制度，即一家SPV的虧損可以抵扣另一家SPV的盈利？

第7篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

一、原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策仍將延續(xù)

國(guó)務(wù)院試點(diǎn)方案明確規(guī)定，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅所享受的稅收優(yōu)惠政策，改征增值稅之后還將延續(xù)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)力圖保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策基本得以繼續(xù)延續(xù)。并根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，隨著“營(yíng)改增”的深入而予以調(diào)整，納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。具體而言，試點(diǎn)期間的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免征增值稅項(xiàng)目和增值稅即征即退項(xiàng)目。其中，免征增值稅項(xiàng)目主要包括：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。增值稅即征即退項(xiàng)目主要包括：注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；安置殘疾人的單位限額即征即退增值稅等。此外，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，如工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)、會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)、存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等。

二、營(yíng)改增全國(guó)擴(kuò)圍差額征稅優(yōu)惠政策基本取消

《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），對(duì)前期試點(diǎn)的稅收政策進(jìn)行了整合，并根據(jù)前期試點(diǎn)中反映的情況，對(duì)部分政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。《通知》中最大的變化之一，就是取消了原試點(diǎn)地區(qū)中對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的相關(guān)規(guī)定。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程中采取差額征稅的政策，試圖在一定范圍內(nèi)解決重復(fù)征稅問(wèn)題。此前試點(diǎn)地區(qū)在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，對(duì)試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，而《通知》中則在差額政策方面做出了調(diào)整，其他行業(yè)差額征稅全部取消，僅保留融資租賃行業(yè)。

新的試點(diǎn)方案只保留了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的差額政策，即經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額?！耙?yàn)槿谫Y租賃行業(yè)還有一部分費(fèi)用是支付給保險(xiǎn)公司、銀行等，這些行業(yè)還是交納營(yíng)業(yè)稅的，所以保留了這部分的差額征稅政策。

對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)的小規(guī)模企業(yè)影響較大，營(yíng)改增前，其代收代墊金額，予以合理扣除計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增后，不能差額，又因?yàn)槭切∫?guī)模納稅人不能抵扣，其影響程度可想而知。

三、地方營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠“土政策”是否延續(xù)需重新審視

按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制，除中央政府有明確授權(quán)的以外，各級(jí)地方政府均無(wú)權(quán)制定稅收減免政策。然而現(xiàn)實(shí)情況是，地方政府為招商引資，越權(quán)制定了各種減免稅“土政策”，包括納稅前的減免優(yōu)惠和納稅之后的稅收返還，即先征后返，在稅歉入庫(kù)之后，財(cái)政進(jìn)行“退庫(kù)”，將稅款返還給企業(yè)。因?yàn)槟承┒惙N是中央、地方共享稅種，地方如果擅自減免就等于變相侵蝕了中央收入。

當(dāng)前，各地為了吸引外資，不惜一切代價(jià)，紛紛給予外商各種優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠。如擴(kuò)大稅收優(yōu)惠適用范圍、提高優(yōu)惠比例、延長(zhǎng)優(yōu)惠期限、違規(guī)減免稅收等問(wèn)題。特別是有一些地方，因?yàn)檎猩桃Y等原因，在營(yíng)業(yè)稅的征收上制定有一些優(yōu)惠的“土政策”，這部分地方稅收優(yōu)惠的“土政策”是否延續(xù)難以預(yù)料，需要視情而論，重新審視和調(diào)研論證。

按照我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級(jí)地方政府均無(wú)權(quán)制定“土政策”?，F(xiàn)實(shí)情況是，在招商引資工作走在前頭的地區(qū)正面臨其他地區(qū)的強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)壓力，互挖墻腳的事情屢見(jiàn)不鮮。鑒于此，為了吸引外資，在優(yōu)惠政策制定上，各地更是花招百出。

從另外一個(gè)角度看，有可能對(duì)地方招商引資過(guò)程當(dāng)中，制定的那些土政策是一個(gè)損害。比如說(shuō)，我們看很多地方為了招商引資，營(yíng)業(yè)稅全免，說(shuō)我這現(xiàn)在要搞一個(gè)文化產(chǎn)業(yè)園，我引進(jìn)搞動(dòng)漫的，搞文化的企業(yè)，3%的營(yíng)業(yè)稅全免，但是現(xiàn)在你不能免，你必須要進(jìn)入到增值稅的這個(gè)渠道里，要通過(guò)國(guó)稅局征上去。當(dāng)然你可能想辦法把這個(gè)錢(qián)再還回去，但是這個(gè)過(guò)程就變得更困難，或者更復(fù)雜。那么以前給人家許諾出去的那樣一些政策，能不能兌現(xiàn)？對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)，可能就是一個(gè)新的問(wèn)題。廣東省財(cái)政廳已經(jīng)發(fā)文，以前已經(jīng)執(zhí)行的，還按照原來(lái)的額度進(jìn)行返還，那么就保證了政策的連續(xù)性。但相對(duì)而言，以后再出臺(tái)類(lèi)似的在招商引資當(dāng)中，你要出臺(tái)這樣的一些優(yōu)惠政策，它是個(gè)束縛，這個(gè)束縛在一定程度上，對(duì)地方招商引資會(huì)造成一些負(fù)面的影響。

四、警惕不當(dāng)延續(xù)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收優(yōu)惠有一個(gè)很大的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)講是直接的經(jīng)濟(jì)利益和潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，存在是非常顯著的，因而影響也是非常直接的。

（一）過(guò)濫延續(xù)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

試點(diǎn)開(kāi)始前有很多享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營(yíng)業(yè)稅不同，計(jì)稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，依照該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象，在實(shí)際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)繳納的增值稅可以在銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)全額抵扣，只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡(jiǎn)單的數(shù)字比較的。營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，最后只能將優(yōu)惠之門(mén)打開(kāi)，盡量放寬準(zhǔn)入條件。在這種情況下，不可避免會(huì)有一些企業(yè)鉆政策的空子，對(duì)此應(yīng)當(dāng)如何去防范，也是亟待解決的問(wèn)題。

（二）原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)終止造成稅負(fù)增加

“營(yíng)改增”后，原有的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策將如何過(guò)渡，也會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)高低。原營(yíng)業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此兩者是不能作簡(jiǎn)單的數(shù)字比較的。營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，符合相關(guān)規(guī)定的列舉行為可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

（三）未經(jīng)辦理登記備案不得享受稅收優(yōu)惠

原享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)對(duì)照公告的有關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)確認(rèn)是否繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。繼續(xù)享受優(yōu)惠政策的試點(diǎn)納稅人，須辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。應(yīng)及時(shí)按規(guī)定提供申請(qǐng)資料向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅退（免）稅資格認(rèn)定、減免退稅審批或報(bào)備手續(xù)。增值稅優(yōu)惠備案類(lèi)項(xiàng)目按納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠類(lèi)型，分為減免稅資格備案和簡(jiǎn)易征收備案兩種。納稅人享受備案類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案，一律不得享受稅收優(yōu)惠。

（四）放棄減免稅權(quán)利導(dǎo)致企業(yè)多繳稅

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。因此，相關(guān)企業(yè)如果準(zhǔn)備放棄減免稅權(quán)利，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來(lái)三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。因而企業(yè)在做出放棄減免稅權(quán)利時(shí)，應(yīng)當(dāng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，統(tǒng)籌企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)，并慎重的做出放棄免稅權(quán)的決定。

（五）錯(cuò)誤延續(xù)稅收優(yōu)惠政策

基于現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內(nèi)容及試點(diǎn)后的管理要求的考慮，本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)在增值稅優(yōu)惠政策設(shè)置時(shí)采用了不同的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于稅收優(yōu)惠政策，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些的差別。在此提醒相關(guān)企業(yè)，重視不同稅收優(yōu)惠方式給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和收益帶來(lái)的差別，在具體申請(qǐng)相關(guān)稅收優(yōu)惠過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)高度重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。

直接減、免稅，是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

第8篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 納稅籌劃 方案

自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始研究納稅籌劃問(wèn)題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實(shí)施和應(yīng)用。隨著稅制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃。我國(guó)石油企業(yè)對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為：第一，缺乏納稅籌劃意識(shí)。我國(guó)石油企業(yè)沒(méi)有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒(méi)有真正開(kāi)展。第二，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小。我國(guó)石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過(guò)程中，石油企業(yè)對(duì)納稅籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方面都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)石油企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。納稅籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。納稅籌劃在本質(zhì)上是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，具有以下特征:(1)納稅籌劃的合法性，即納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這是納稅籌劃和偷稅漏稅的根本區(qū)別。(2)納稅籌劃是一種理財(cái)行為，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容，可使企業(yè)避開(kāi)某些特定條款，利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠最大地爭(zhēng)取稅收利益。(3)納稅籌劃是一種前期策劃行為，企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，可以根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向性進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)決策。

二、石油企業(yè)納稅籌劃的可行性

納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，發(fā)展較為緩慢，石油企業(yè)作為典型的大型國(guó)有企業(yè)，其納稅籌劃工作開(kāi)展得不成熟也不夠完善。在思想觀念上還存在誤區(qū)，沒(méi)有真正理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅與漏稅行為，認(rèn)為進(jìn)行納稅籌劃就是為了少繳稅而忽視國(guó)家利益，對(duì)納稅籌劃不夠重視。在我國(guó)石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)完善過(guò)程中，石油企業(yè)并沒(méi)有注意到納稅籌劃的重要作用，并沒(méi)有在未上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來(lái)項(xiàng)目，集團(tuán)公司下屬各石油公司之間的往來(lái)項(xiàng)目，石油公司與煉化企業(yè)之間的往來(lái)項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的往來(lái)進(jìn)行合理的納稅籌劃。這樣無(wú)端地會(huì)導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，不利于石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也間接地影響了國(guó)家的稅收。石油企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的可行性體現(xiàn)在以下方面：

1.石油企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)上升到多單位經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的競(jìng)爭(zhēng)，以母子公司為基礎(chǔ)的企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)是其集中體現(xiàn)。在企業(yè)集團(tuán)間競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，作為財(cái)務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的納稅籌劃會(huì)得到企業(yè)的逐漸重視。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施納稅籌劃的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的減輕、稅后利潤(rùn)的最大化，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，使集團(tuán)的利潤(rùn)最大化。我國(guó)石油企業(yè)大都是以企業(yè)集團(tuán)形式存在的，集團(tuán)組成比較復(fù)雜，下設(shè)各分、子公司較多，資本運(yùn)作數(shù)額較大，存在著較多的關(guān)聯(lián)方交易，業(yè)務(wù)往來(lái)比較頻繁。因此，在石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，注意實(shí)施納稅籌劃，在法律允許范圍內(nèi)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行納稅申報(bào)，有利于提高石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略使石油企業(yè)財(cái)稅管理全球化

隨著海外戰(zhàn)略的實(shí)施，石油企業(yè)財(cái)稅工作不再局限于國(guó)內(nèi)范圍而向國(guó)際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，需要深入研究不同國(guó)家的稅收制度，以及各國(guó)對(duì)油氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同規(guī)定，以便合理安排納稅方案，盡量減少石油企業(yè)跨國(guó)的稅負(fù)。

3.具備實(shí)施稅收籌劃的前提

首先，會(huì)計(jì)人員具備稅收籌劃的業(yè)務(wù)和法律知識(shí)。我國(guó)石油企業(yè)歷來(lái)重視財(cái)務(wù)工作，有健全的審計(jì)制度，有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工具。同時(shí)，石油企業(yè)重視會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員可以正確運(yùn)用當(dāng)前稅收法規(guī)政策并及時(shí)把握其變化動(dòng)態(tài)。如2006年10月15日在廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦中國(guó)石油系統(tǒng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班，來(lái)自石油系統(tǒng)的近百名中高級(jí)財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)；各地石油企業(yè)經(jīng)常舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，以及委派會(huì)計(jì)人員參加納稅籌劃技能培訓(xùn)等。其次，稅收籌劃空間廣闊。石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，投資項(xiàng)目多，收支結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，生產(chǎn)過(guò)程中存在勘探開(kāi)采、建筑安裝、運(yùn)輸銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等大的稅種，小的稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、礦區(qū)使用費(fèi)、耕地占用稅等，為石油企業(yè)稅收籌劃搭建了寬闊的平臺(tái)。

4.符合納稅籌劃的條件

（1)石油企業(yè)規(guī)模較大。例如，石油企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，通過(guò)各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開(kāi)展納稅籌劃。(2)石油企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。在運(yùn)營(yíng)中，石油企業(yè)要對(duì)各種投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行事先安排，資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活。(3)與石油企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。

三、我國(guó)石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇

石油企業(yè)屬于資源開(kāi)發(fā)型企業(yè)，涉及的稅種較多，稅收負(fù)擔(dān)很重，稅收支出占企業(yè)成本和稅前利潤(rùn)的比重很大。因此，設(shè)計(jì)合理的納稅籌劃方案，對(duì)于維護(hù)石油企業(yè)的合法權(quán)益，增加石油企業(yè)的效益是非常必要的。

1.集團(tuán)政策型納稅籌劃方案

政策型納稅籌劃是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)，作為企業(yè)集團(tuán)的石油企業(yè)，在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)重視集團(tuán)政策性納稅籌劃，即在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該深入研究稅收理論、稅收制度以及會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)。如以《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》為代表的油氣田企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；2006年2月財(cái)政部頒布、2007年1月1日起正式執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其第四號(hào)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)中第三章第13條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素?！庇嘘P(guān)棄置費(fèi)的規(guī)定恰恰適用于石油企業(yè)。因此，在石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策等變動(dòng)做好政策性納稅籌劃。

2.優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定有利于自身發(fā)展的籌劃方案。石油企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；石油企業(yè)的高科技投入推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；石油企業(yè)海外投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。例如，石油企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)胭M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。石油企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該充分運(yùn)用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，以提高其資金運(yùn)作的效率。

3.節(jié)稅型納稅籌劃方案

(1)投資過(guò)程中的納稅籌劃。投資是企業(yè)永恒的主題，是企業(yè)存續(xù)和發(fā)展的重要前提和保障。石油企業(yè)在投資過(guò)程中應(yīng)選擇適宜的方案，對(duì)投資行業(yè)、投資伙伴、投資方式、投資期限等進(jìn)行合理選擇，達(dá)到優(yōu)化投資、合理避稅的目的。石油企業(yè)投資方案的選擇有其特殊性，但更應(yīng)該抓住國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進(jìn)行投資，還應(yīng)注意不能為了避稅而避稅，要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本，將稅法支持項(xiàng)目和稅法抵制項(xiàng)目對(duì)照選擇。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中納稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的納稅籌劃是針對(duì)財(cái)務(wù)政策，按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)歸集、核算與處理方法、程序，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行科學(xué)核算，達(dá)到降低稅負(fù)目的。第一，在租賃業(yè)務(wù)中進(jìn)行合理籌劃。石油企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項(xiàng)目，有必要深入研究稅法的規(guī)定，在合法的情況下籌劃選擇融資租賃還是經(jīng)營(yíng)性租賃。在融資租賃中還要考慮是采用直接購(gòu)買(mǎi)租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租、還是杠桿租賃，要考慮其對(duì)石油企業(yè)整體效益產(chǎn)生的影響以及稅負(fù)產(chǎn)生的影響，綜合考慮選擇不同的租賃方案。第二，簽訂合同時(shí)的合理籌劃。無(wú)論哪一家企業(yè)都會(huì)涉及簽訂合同的問(wèn)題，石油企業(yè)更是涉及較多的合同，甚至是涉外合同，其中產(chǎn)生的稅收、稅種問(wèn)題需要石油企業(yè)在合同簽訂之前進(jìn)行合理的籌劃，以減輕稅負(fù)。第三，廣告宣傳時(shí)的避稅籌劃。石油企業(yè)在其可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)涉及廣告方式，以及廣告機(jī)構(gòu)的選擇問(wèn)題，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以達(dá)到預(yù)期宣傳效果而又節(jié)約稅收成本。第四，重組、聯(lián)合、并購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃。石油企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)發(fā)生重組、聯(lián)合、并購(gòu)等活動(dòng)，其中的納稅籌劃作用不容忽視。由于稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在較大的差異，為石油企業(yè)合理避稅提供了運(yùn)作空間。此外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、成本核算方法的選擇、材料采購(gòu)方式的選擇，以及企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程，都應(yīng)該考慮到石油企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，要進(jìn)行合理的納稅籌劃，以更好地促進(jìn)石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著世界石油市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)內(nèi)石油需求量日益增加，我國(guó)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的壓力和阻力不斷增大，實(shí)施有效的納稅籌劃策略有助于增強(qiáng)石油企業(yè)的自我積累能力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)石油企業(yè)在具體實(shí)施納稅籌劃時(shí)要作好以下工作:（1）把具體納稅籌劃思想真正貫穿于企業(yè)全過(guò)程，領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃，企業(yè)要積極培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。(2)石油企業(yè)稅收籌劃人員要保持與當(dāng)?shù)囟愂展芾聿块T(mén)的溝通協(xié)調(diào)，可根據(jù)國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)整信息及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，減少或避免無(wú)謂的稅收損失。(3)運(yùn)用集團(tuán)政策型納稅籌劃方案、優(yōu)惠型納稅籌劃方案、節(jié)稅型納稅籌劃方案。納稅籌劃是一個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在實(shí)踐中沒(méi)有固定的模式，需要石油企業(yè)不斷地提高稅收政策的運(yùn)用水平，用好、用足國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，以企業(yè)的整體利益為重，具體問(wèn)題具體分析，選擇最合適的納稅籌劃方案，增強(qiáng)石油企業(yè)發(fā)展的后勁，確保我國(guó)石油企業(yè)能夠可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]林 敏:論財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃和企業(yè)價(jià)值[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007（S4）：129～131

第9篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：合同能源管理項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算 模式

合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未對(duì)合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實(shí)際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實(shí)務(wù)上加強(qiáng)對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會(huì)計(jì)核算工作。

一、合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析

目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：

（一）存貨準(zhǔn)則核算模式

即認(rèn)為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷(xiāo)售、安裝及售后服務(wù)，其實(shí)質(zhì)類(lèi)似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷(xiāo)售。筆者認(rèn)為：就“實(shí)質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購(gòu)置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷(xiāo)售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無(wú)論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實(shí)質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（二）BOT項(xiàng)目核算模式

此種模式即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定參照BOT項(xiàng)目處理方式進(jìn)行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認(rèn)為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營(yíng)――轉(zhuǎn)移這一過(guò)程，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定相符。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營(yíng)―移交）項(xiàng)目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來(lái)的一種投資模式。政府就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與非政府部門(mén)的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項(xiàng)目的融資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和維護(hù)的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過(guò)向設(shè)施使用者收取費(fèi)用，來(lái)回收項(xiàng)目投資、經(jīng)營(yíng)和維護(hù)成本，并獲取合理回報(bào)；同時(shí)，政府部門(mén)擁有對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿(mǎn)后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目無(wú)償?shù)匾平唤o政府部門(mén)。可見(jiàn)，BOT項(xiàng)目與合同能源管理項(xiàng)目?jī)烧咴谶\(yùn)營(yíng)模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。

（三）融資租賃核算模式

此種模式認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶(hù)的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿(mǎn)將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)。且資產(chǎn)多為專(zhuān)用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認(rèn)為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來(lái)的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)，而用能企業(yè)無(wú)法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計(jì)提該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運(yùn)營(yíng)的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價(jià)值。合同能源管理項(xiàng)目的合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護(hù)費(fèi)用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個(gè)節(jié)能額的分成百分比，而不是一個(gè)絕對(duì)額。對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)來(lái)講也是一種未來(lái)的不固定的服務(wù)收入，對(duì)客戶(hù)來(lái)講也是一種未來(lái)不確定的支出，具有波動(dòng)性。這就導(dǎo)致無(wú)法按照融資租賃的核算要求計(jì)算最低付款額和最低收款額。

（四）經(jīng)營(yíng)租賃核算模式

此種模式認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來(lái)出租的固定資產(chǎn)，未來(lái)從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線(xiàn)法確認(rèn)為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費(fèi)（即租金）通常按直線(xiàn)法計(jì)入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營(yíng)租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴(lài)特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對(duì)節(jié)能服務(wù)公司在運(yùn)營(yíng)設(shè)備期間的服務(wù)類(lèi)型、服務(wù)對(duì)象、服務(wù)價(jià)格進(jìn)行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實(shí)際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴(lài)某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。

綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營(yíng)租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營(yíng)租賃核算方式更加簡(jiǎn)單、直觀。在此，筆者認(rèn)為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時(shí)雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈(zèng)予與受贈(zèng)的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)來(lái)講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷(xiāo)完畢，賬面價(jià)值幾乎為零，只需做簡(jiǎn)單的資產(chǎn)清理；對(duì)用能企業(yè)來(lái)講，不需另行支付資產(chǎn)價(jià)款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時(shí)增加固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項(xiàng)目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

二、完善合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的制度性考量

（一）從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，應(yīng)加快制定出臺(tái)合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則

加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場(chǎng)機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國(guó)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來(lái)的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對(duì)合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)單獨(dú)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。為此，財(cái)政部及其他有關(guān)部門(mén)應(yīng)組織相關(guān)專(zhuān)家和實(shí)務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和會(huì)計(jì)核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則X號(hào)――合同能源管理（征求意見(jiàn)稿）》，在充分、廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺(tái)并實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則X號(hào)――合同能源管理》，以滿(mǎn)足合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)需要，促進(jìn)我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。

（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

在目前財(cái)政部尚未出臺(tái)合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，可先通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的方式，對(duì)合同能源管理項(xiàng)目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。現(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

三、規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法的具體建議

根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)規(guī)定，對(duì)現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：

（一）項(xiàng)目前期階段

項(xiàng)目前期階段主要包括項(xiàng)目拓展階段、項(xiàng)目方案階段以及項(xiàng)目合同階段。項(xiàng)目前期階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算，用來(lái)歸集相關(guān)的前期費(fèi)用。在項(xiàng)目前期階段發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、聘請(qǐng)專(zhuān)家的勞務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項(xiàng)目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門(mén)（綜合管理部）或銷(xiāo)售部門(mén)（市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部）發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”。即相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段

項(xiàng)目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購(gòu)原材料、設(shè)備，組織項(xiàng)目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購(gòu)建的資產(chǎn)，以及開(kāi)發(fā)和購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。因此，項(xiàng)目建設(shè)階段應(yīng)通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求采購(gòu)原材料、設(shè)備，組織項(xiàng)目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。

為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，核算時(shí)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”二級(jí)科目；應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”二級(jí)科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購(gòu)建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：

1.購(gòu)入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.購(gòu)入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時(shí)，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費(fèi)用可先通過(guò)“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目進(jìn)行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：

（1）項(xiàng)目建設(shè)階段購(gòu)入設(shè)備、材料時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費(fèi)用支出時(shí)，借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（3）項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目。

3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目符合增值稅免稅條件的，購(gòu)入設(shè)備、材料等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

合同能源管理無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：按購(gòu)置成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（三）項(xiàng)目實(shí)施階段

項(xiàng)目實(shí)施階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)行管理，操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織安排好項(xiàng)目資產(chǎn)的管理、維護(hù)和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測(cè)和確認(rèn)節(jié)能項(xiàng)目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。項(xiàng)目實(shí)施階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用，并確認(rèn)節(jié)能效益分享收入。項(xiàng)目實(shí)施階段的具體賬務(wù)處理如下：

1.按合同約定的效益分享期計(jì)提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目。

2.按合同約定的效益分享期攤銷(xiāo)合同能源管理無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)――XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”科目。

3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算。

（1）發(fā)生的管理、維護(hù)和檢修費(fèi)用等費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)收入”科目。

（3）收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)?，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤瑑蓚€(gè)因素的權(quán)重各為50%”。

（四）項(xiàng)目期滿(mǎn)移交資產(chǎn)階段

合同能源管理項(xiàng)目合同期滿(mǎn)后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無(wú)償轉(zhuǎn)移到用能單位。項(xiàng)目期滿(mǎn)移交資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”等科目，核算移交過(guò)程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿(mǎn)后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈(zèng)處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈(zèng)與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿(mǎn)后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2.移交無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)合同能源管理無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”科目、借記“累計(jì)攤銷(xiāo)――XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無(wú)形資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”科目。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊仁標(biāo).效益分享型合同能源管理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理初探[OL].浙江電力優(yōu)秀管理論文大賽，2013-9.

[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn).

[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃.

[5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010――釋義.