環(huán)保稅實施條例精選(九篇)

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第1篇：環(huán)保稅實施條例范文

[關(guān)鍵詞]　電算化;環(huán)境會計;核算體系

一、會計電算化推廣中存在的

當前我國企業(yè)會計電算化普及面窄，應(yīng)用推廣收效甚微，其原因和存在的問題有如下幾方面:

1 企業(yè)會計電算化與經(jīng)濟體制和管理體制關(guān)系密切，這種體制使會計電算化的作用難以發(fā)揮。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計領(lǐng)域也不斷發(fā)生變革，逐步與世界慣例相銜接、相統(tǒng)一，這就造成了我國企業(yè)會計電算化在普及推選中相關(guān)方面變動頻繁與銜接性較差的問題和會計電算化軟件的持久應(yīng)用，不利于推行。

2 企業(yè)規(guī)模與技術(shù)力量有限，難以開發(fā)會計電算化信息系統(tǒng)。雖然20世紀90年代，我國涌現(xiàn)出大批軟件專業(yè)開展公司，為我國會計電算化軟件的開發(fā)注入了強大的活力，也為會計電算化更廣泛地應(yīng)用和推行做了必要的準備。但一些規(guī)模不大技術(shù)力量有限的中小型軟件開發(fā)公司的加入，在一定程度上造成了重復(fù)勞動，而且不利于集中人才進行高水平、高質(zhì)量的軟件開發(fā)。3 缺乏必要的規(guī)章制度約束，企業(yè)會計電算化難以在適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下得以健康發(fā)展。我國雖然對企業(yè)會計電算化從宏觀方面頒布了一系列實施條例，但企業(yè)在推行會計電算化的過程中，許多方面還得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視，無法引起財會人員的關(guān)注，從而也著會計電算化在企業(yè)間的推行。

4 會計電算化專業(yè)人才相當缺乏。主要是會計電算化形成與推行的時間短，企業(yè)在職的會計人員對電算化很陌生，往往造成了企業(yè)會計電算化推行與發(fā)展受阻。

二、推行企業(yè)會計電算化應(yīng)注意的問題

1 立足于我國企業(yè)財會工作的實際情況，借鑒西方國家實施會計電算化的經(jīng)驗，盡量縮短我國企業(yè)會計電算化從到實踐的時間跨度。會計電算化在我國還是一項新興的事業(yè)，其普及推廣缺乏良好的基礎(chǔ)環(huán)境，這項工作需要政府部門從宏觀方面加強引導(dǎo)、管理;也需要計算機、會計理論界人士辛勤的耕耘;更需要企業(yè)的基層領(lǐng)導(dǎo)和一線財會人員在應(yīng)用實踐中不斷的創(chuàng)新，大力推廣。

2 加強會計電算化軟件開發(fā)市場的管理，規(guī)范軟件開發(fā)商的銷售行為，實現(xiàn)有效競爭，避免重復(fù)勞動。努力使商業(yè)化軟件開發(fā)和企業(yè)專業(yè)化會計工作緊密結(jié)合起來，大力開辟軟件開發(fā)的渠道。

3 環(huán)境會計同西方會計進一步接軌。環(huán)境會計已成為各國會計界學(xué)者的重點課題之一，在許多西方國家已經(jīng)建立了相關(guān)的會計準則我國1993年會計核算制度改革后，盡管在許多方面已經(jīng)和國際會計慣例接軌，但有關(guān)環(huán)境會計的探討還停留在初級階段，因此，盡快建立和推行環(huán)境會計管理是當務(wù)之急。

三、建立適合我國特點的環(huán)境會計核算體系

1 確定環(huán)境會計核算對象及計量的基礎(chǔ)與。環(huán)境會計不只隸屬于會計系統(tǒng)，在很大程度上還隸屬于環(huán)境管理系統(tǒng)，這就決定了環(huán)境會計主體應(yīng)當包括獨立核算的企事業(yè)單位、地方政府、行業(yè)部門乃至國家。由于我國環(huán)境保護管理工作由專門的環(huán)境部門進行，為了有利于該部門的管理，且有助于計算企事業(yè)單位的環(huán)境破壞成本，應(yīng)在環(huán)保局主管下，各企事業(yè)單位作為內(nèi)部核算單位，按時向環(huán)保局提供必要的環(huán)保核算資料。

環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。這些活動主要分為兩類:一類是雖然暫時并不直接涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但應(yīng)將其列入對外信息披露范圍之內(nèi)的企業(yè)單純的環(huán)境活動;另一類是直接涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動，其以貨幣表現(xiàn)或者形成財務(wù)問題，具體表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本等會計要素項目。筆者認為，我國環(huán)境會計應(yīng)以環(huán)境活動的類別為核算對象，在各個類別下，環(huán)保局以企事業(yè)單位作為具體核算對象，企事業(yè)單位以具體項目為核算對象。著重考慮環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點，依據(jù)邊際價值理論和環(huán)境會計要素的特點，計量基礎(chǔ)可以采用機會成本、邊際成本、替代成本，具體的計量方法可采用效用效益法，分析資源項目對整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生凈效益的大小;采用數(shù)學(xué)模型法，利用數(shù)學(xué)模型分解計量有關(guān)的要素價值，同時反映出影響環(huán)境會計要素的各個因素以及因素之間的關(guān)系。

2 環(huán)境的核算。一是資產(chǎn)。包括資源價值、人力資源價值和資源價值三個方面。自然資源既是資源又是資產(chǎn)，應(yīng)該計價核算。然而長期以來，我國自然資源是沒有價值的，不計損耗，不征收使用費，不但成本補償失真，而且浪費了寶貴的資源，因而應(yīng)該把自然資源列為國有資產(chǎn)，實行有償耗用制。人力資源可采用成本、重置成本、機會成本、補償法、折現(xiàn)法等方式確定價值，在會計核算中可列為“人力資產(chǎn)”。旅游資源不僅有使用價值，而且還具有價值，充分合理地開發(fā)和利用旅游資源不僅能減少污染，還有利于加強各地、各國人民之間的了解和交流。二是負債。只要的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境造成了不良，企業(yè)就要為此承擔責任。企業(yè)可以通過設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費”、“應(yīng)付環(huán)保稅”等科目反映和監(jiān)督那些已經(jīng)實際發(fā)生的環(huán)保支出?，F(xiàn)實中的一些企業(yè)，雖然其生產(chǎn)行為對環(huán)境已經(jīng)構(gòu)成影響，但其環(huán)保支出并未真正發(fā)生，這些潛在支出應(yīng)列為或有負債，并在會計報告中予以說明。三是成本費用。環(huán)境成本由環(huán)境污染補償、環(huán)境損失、環(huán)境治理、環(huán)境保護維持、環(huán)境保護等成本構(gòu)成。對于這些費用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科目進行核算，比如“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境補償費用”“環(huán)境發(fā)展費用”等，并且在經(jīng)營成果時，除以生態(tài)環(huán)境成本抵減收入外，還應(yīng)以此為成本基數(shù)乘以環(huán)保稅率繳納環(huán)保稅。四是收入。由于企業(yè)采取措施，落實環(huán)保政策而可能取得收入，包括獲得的環(huán)境損害補償收入，環(huán)境污染罰款收入，政府對企業(yè)治污支出給予的財政補貼，環(huán)保措施給帶來的機會收益，企業(yè)增加的潛在產(chǎn)品銷售收入，以及利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品得到的稅費減免收入。對于這些環(huán)境收益，也可設(shè)置相應(yīng)的科目進行核算。五是利潤。環(huán)境利潤是環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和環(huán)境稅金后的凈額，它反映會計主體的環(huán)境績效?？稍O(shè)置“環(huán)境利潤”科目單獨進行核算。

3 環(huán)境會計的報告及披露。現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報表主要提供的是生產(chǎn)經(jīng)營的效益指標，而對生態(tài)效益、社會效益指標均未披露。為了反映企業(yè)應(yīng)承擔的環(huán)境責任，筆者認為，我國應(yīng)考慮要求企業(yè)編制獨立的環(huán)境報告，并把其作為某些行業(yè)的必要補充報表，編制有關(guān)環(huán)境會計的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、環(huán)境收支明細表等。具體操作時可設(shè)置相關(guān)的資產(chǎn)、負債、成本費用、損益類科目，而對那些不能以貨幣計量的環(huán)境信息，如對環(huán)境污染的預(yù)測及采取的措施等，可在財務(wù)狀況說明書中予以說明。我國的環(huán)境報表可以采取兼有描述和統(tǒng)計特征的綜合式，主要披露的內(nèi)容是對企業(yè)在一個會計年度內(nèi)發(fā)生的涉及到資產(chǎn)、負債和損益，現(xiàn)金流入、流出的有關(guān)環(huán)境支出的綜合報告?？傊?，環(huán)境報告應(yīng)盡量做到內(nèi)容完整，表述清晰，信息真實，并以獨立報告的形式作為企業(yè)年度報告的附錄。

四、建立我國環(huán)境會計的幾點建議

1 企業(yè)的財會人員在環(huán)境項目決策中是重要的參與人員，因此，加強有關(guān)環(huán)境核算的會計和，提高會計人員的環(huán)保意識，規(guī)范環(huán)境支出的核算，有助于促進企業(yè)加強環(huán)境管理，提高環(huán)境管理效率。

2 由于環(huán)境會計實務(wù)沒有相應(yīng)的指導(dǎo)，實務(wù)操作中存在許多障礙，在這方面政府或者相關(guān)部門如果能恰當?shù)匾龑?dǎo)會計理論在環(huán)境會計方面做些研究，將會提高我國的環(huán)境會計理論水平，促進環(huán)境會計理論早日與會計實務(wù)相結(jié)合。

3 完善環(huán)境法規(guī)，加強執(zhí)法力度，充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力。除了加強的強制作用外，還應(yīng)調(diào)動社會各界做好環(huán)境的宣傳與教育，提高全民環(huán)境保護意識和環(huán)境危機感，推動和促進企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中注重環(huán)境保護。

4 參照國際標準，建立適應(yīng)我國企業(yè)的環(huán)境審計標準，強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督。制定我國企業(yè)統(tǒng)一的環(huán)境管理標準和環(huán)境審計標準，鼓勵企業(yè)組織訂立考慮環(huán)境的政策和目標，指導(dǎo)企業(yè)進行有效的環(huán)境管理，更好地參與國際競爭

第2篇：環(huán)保稅實施條例范文

關(guān)鍵詞：公司社會責任；法律責任；道德責任；稅法；缺位

一、公司社會責任的內(nèi)涵

“公司社會責任”一詞起源于美國，是20世紀以來發(fā)達資本主義國家學(xué)界特別是法學(xué)界和經(jīng)濟學(xué)界討論較多、爭議較大的問題。早在1924年，謝爾頓就把公司的社會責任與經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責任聯(lián)系起來，認為公司社會責任含有道德因素在內(nèi)。如今，對于公司社會責任的研究，各種學(xué)說眾說紛紜，尚未達成共識。美國通常將公司社會責任定義為：公司社會責任是指公司董事作為公司各類利害關(guān)系人的信托受托人，而積極實施利他主義的行為，以履行公司在社會中的應(yīng)有角色。在我國，學(xué)界對公司社會責任內(nèi)涵的研究也尚未形成定論。有學(xué)者認為“所謂公司社會責任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益?！币灿袑W(xué)者認為：“公司的社會責任是指在市場經(jīng)濟體制下，公司除為股東追求利潤外也應(yīng)考慮相關(guān)利益人，即影響和受影響于公司行為的各方利益”。同時，還有學(xué)者認為“公司社會責任指公司經(jīng)營的某一事項符合社會多數(shù)人之希望，為滿足與實現(xiàn)該期望而放棄經(jīng)營該事項的營利之意圖?！?/p>

從上述學(xué)者們關(guān)于公司社會責任的內(nèi)涵界定來看，目前要對公司社會責任形成定論尚有難度，需要學(xué)界對此做進一步研究?；仡櫣旧鐣熑卫碚摰陌l(fā)展歷程，不難看出公司社會責任的內(nèi)涵是在不斷充實的，在不同的歷史時期，公司社會責任的內(nèi)涵也不盡相同。因此，對公司社會責任內(nèi)涵的界定是一項相當困難而且是永無止境的研究。就目前學(xué)界的研究成果而言，筆者認為，繼續(xù)廣泛研究公司社會責任的內(nèi)涵固然很有必要，但是也必須看到公司社會責任內(nèi)涵的不確定性以及學(xué)界對其界定的巨大分歧，且在短時期很難達成共識的現(xiàn)實。因此，與其在內(nèi)涵上爭論不休，不如換一種研究視角，避開爭議，轉(zhuǎn)向?qū)W界目前對公司社會責任已經(jīng)達成共識的研究領(lǐng)域。如果能夠促使公司逐一履行這些社會責任，那么本身也是對社會責任理論的一種貢獻?？v觀理論與實務(wù)界，就筆者看來，目前學(xué)界認為公司社會責任的內(nèi)涵除包括股東、債權(quán)人以及消費者的責任外，還在以下內(nèi)容上達成了共識：(1)對雇員的責任。所謂對雇員的責任，是指既包括在勞動法意義上保證雇員實現(xiàn)其就業(yè)和擇業(yè)權(quán)、勞動報酬索取權(quán)、休息權(quán)、勞動安全衛(wèi)生保障權(quán)、社會保障取得權(quán)等法律義務(wù)，也包括公司按照高于法律規(guī)定的標準對雇員承擔的道德責任。(2)對環(huán)境保護的責任。所謂對環(huán)境保護的責任，是指公司在謀求股東利益最大化之外所應(yīng)承擔的保護和改善環(huán)境的責任。(3)對資源開發(fā)利用的社會責任。所謂對資源開發(fā)利用的社會責任，是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營之外所應(yīng)承擔的節(jié)約資源、提高資源利用率、保障社會可持續(xù)發(fā)展的責任。(4)對其他社會公益事業(yè)的責任。所謂對其他社會公益事業(yè)的責任，是指公司在救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人等問題上，所應(yīng)當承擔的對社會公益活動的責任。

然而，理論界對這些內(nèi)涵形成的共識并不代表著在實踐中公司就會主動履行這些社會責任。因此，在學(xué)界對這些社會責任的內(nèi)涵達成共識后，如何促進公司履行這些社會責任便成為眾多法律人乃至整個社會所面臨的又一重要課題。

二、公司履行社會責任需要法律發(fā)揮作用

一般認為，公司社會責任包含法律意義上的社會責任(法律責任)和道德意義上的社會責任(道德責任)，法律責任是法定化的且以國家強制力保障其履行的責任，它是對公司的“硬約束”；道德責任是未法定化的、由公司自愿履行并且以國家強制力以外的其他手段作為其履行保障的一種責任，它是對公司的“軟約束”。落實法律意義上的公司社會責任主要靠法律責任追究機制，落實道德意義上的公司社會責任主要靠獎勵、良心、輿論與市場。因而對于這兩種性質(zhì)不同的社會責任，公司履行的態(tài)度也是不一樣的。一般而言，公司出于對法律懲罰的畏懼，會選擇主動地履行社會責任，即使是沒有主動履行的，也會由國家強制保障其落實；而對于道德意義上的公司社會責任，很多公司都會怠于履行。因為履行一定的社會責任就意味著要加重公司的負擔，而“資本的最本質(zhì)的屬性就是增值，以資本信用原則為靈魂的‘資本企業(yè)’——公司制企業(yè)”必然以追求利潤最大化為目標，因此，這種社會責任往往落不到實處。所以，對公司的社會責任應(yīng)當區(qū)分對待。

在這些學(xué)界已經(jīng)達成共識的公司的社會責任中，我國《公司法》、《消費者權(quán)

益保護法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等法律關(guān)于公司對股東、債權(quán)人以及消費者的責任已有明確規(guī)定，只要保證這些法律的順利實施，便能夠使企業(yè)履行這些社會責任；而公司對環(huán)境保護、對資源的開發(fā)利用、對員工以及對社會公益事業(yè)的責任，法律并未做出明確的規(guī)定，或者即使有零星的規(guī)定，也尚不完備亦或缺乏可操作性。對于這類公司的社會責任，法律未作規(guī)定或不宜采用強制性規(guī)范加以規(guī)定的，應(yīng)當發(fā)揮法律的指導(dǎo)作用，激勵公司履行社會責任。而在眾多部門法中，對公司履行社會責任的激勵效果最為明顯的首推稅法。因為稅法不僅具有法律的基本屬性，能夠以國家的強制力保證實施，而且具有與公司的經(jīng)濟利益密切相關(guān)的屬性，能夠通過經(jīng)濟方面的誘導(dǎo)，使公司主動地履行社會責任。遺憾的是稅法的這種激勵作用并未得到應(yīng)有的重視。目前我國現(xiàn)行稅法在激勵公司履行社會責任方面處于一種無效或者低效的狀態(tài)，在立法制度的安排上存在嚴重缺位，很難起到激勵公司履行社會責任的作用。

三、我國公司社會責任的稅法缺位

(一)在環(huán)境保護方面的缺位

近年來，我國正在尋求一條新型的工業(yè)化道路，為此筆者認為，公司履行在環(huán)境保護方面的社會責任顯得尤為重要。但目前我國稅法對于激勵企業(yè)在環(huán)境保護方面履行社會責任的規(guī)定存在著嚴重缺位，具體表現(xiàn)在以下兩方面：

1、缺乏單獨的環(huán)境稅稅種，排污征稅無法可依。在我國現(xiàn)行的法律體系中，并沒有開設(shè)單獨的環(huán)境稅稅種，對企業(yè)排污收取的是排污費。與環(huán)境稅相比，排污收費制度存在以下缺點：

一方面，排污收費制度實際上沒有起到導(dǎo)向作用。環(huán)境收費制度設(shè)立的初衷是希望實現(xiàn)“末端控制”，通過利益機制引導(dǎo)排污者加強對自身排污行為的約束，盡可能采取措施治理污染，減少污染物排放。然而，排污收費制度實施的環(huán)節(jié)是在污染產(chǎn)生之后，是一種典型的事后監(jiān)督，缺乏對原材料的選擇使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進行有效的監(jiān)管，企業(yè)關(guān)注的僅僅是污染物排放了多少，要交多少錢，而對這些污染物是怎樣產(chǎn)生的以及對如何減少污染物的產(chǎn)生，則關(guān)心甚少甚至漠不關(guān)心。對于大多數(shù)企業(yè)而言，因為排污而需要交納的費用與其獲取的利潤相比十分懸殊，因此，在治理污染與繳納排污費的兩難選擇中，企業(yè)往往選 擇后者。有的企業(yè)甚至抱著“繳費排污”的錯誤思想，認為自己既然已經(jīng)繳費，就可以名正言順地排污，而忽略了保護環(huán)境是自己應(yīng)該承擔的社會責任。由此可見，排污收費制度的實效背離了設(shè)計初衷，并沒有起到實際的導(dǎo)向性作用。

另一方面，排污費的征收制度在設(shè)計上缺少必要的剛性，行政部門的主觀隨意性較大?，F(xiàn)行的排污收費制度是建立在政府行政主導(dǎo)的基礎(chǔ)之上的，執(zhí)行的依據(jù)僅僅是國務(wù)院的行政法規(guī)而非法律規(guī)定。由于我國在行政權(quán)力的監(jiān)管上還存在較大問題，使得排污費在征收上缺乏必要的剛性。此外，由于排污費的征收和管理權(quán)限往往是按照行政區(qū)域被劃分到基層環(huán)保部門，排污費的使用又存在嚴重的監(jiān)管漏洞。地方環(huán)保部門基于自身利益的考慮，將排污費用來維持經(jīng)常性開支，甚至用于本單位職工福利，成為可供部門支配的“自留地”。這就使得排污收費制度成為滋生政府部門“尋租”的溫床。

如果開設(shè)環(huán)境稅，上述這些弊端就可以得到克服。一方面，公司在排污時會權(quán)衡其利益得失，會在排污與引進排污凈化設(shè)備之間做一個明智選擇。因為稅務(wù)機關(guān)在對公司征收環(huán)境稅時會要求查閱公司的相關(guān)憑證，因此公司必須準確記錄自己的排污情況，否則便會遭致稅務(wù)機關(guān)的重罰。這樣不但會有效地控制偷排現(xiàn)象的發(fā)生，還有利于公司引進排污處理設(shè)備，從而在客觀上激勵公司履行保護環(huán)境的社會責任。另一方面，環(huán)境稅的稅收收入全部通過稅務(wù)機關(guān)及時人繳國庫，避免了地方“自留地”情況的發(fā)生，而且還可以通過國家運用這些收入補貼公司更新污染處理設(shè)備的方式，鼓勵公司積極履行保護環(huán)境的社會責任。

2、企業(yè)所得稅對公司履行社會責任的激勵作用有限。我國《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這一規(guī)定可以說是新《企業(yè)所得稅法》的一個進步，但是該規(guī)定對于激勵公司履行社會責任的作用也有值得進一步完善的地方。首先，這種稅收優(yōu)惠的手段過于單一，激勵作用不明顯。在我國，稅收優(yōu)惠有三種形式，即稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠。如果這三種稅收優(yōu)惠的手段運用得當，稅收優(yōu)惠政策將會發(fā)揮很大的作用。

目前在企業(yè)所得稅中，對于企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的稅收優(yōu)惠屬于稅基的優(yōu)惠，手段比較單一；而且這種優(yōu)惠是直接稅收優(yōu)惠，發(fā)揮的作用有限。其次，從優(yōu)惠的對象上看，針對性不明確，激勵作用不大。這種所得稅稅收優(yōu)惠的對象主要是針對整個企業(yè)而非針對具體的環(huán)保研究開發(fā)項目的優(yōu)惠。因為在計算企業(yè)所得稅時，不是將該項單獨列出來進行稅額的抵扣，而是在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣，這種抵扣針對的就是整個企業(yè)，而不是單獨的項目，因而這種稅收優(yōu)惠的激勵作用也相應(yīng)地被弱化了。綜上，實行這種稅收政策對公司的激勵作用不大，因此公司便不會過于關(guān)注這方面的投資，客觀上也就不會主動地承擔社會責任。

(二)在資源利用方面的缺位

我國現(xiàn)行的資源稅實際上是一種資源占用稅，主要是為了調(diào)節(jié)各個企業(yè)間由于資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級差收入，而不是以引導(dǎo)企業(yè)自覺承擔保護資源的責任和高效利用自然資源為目的的。目前我國稅制的“綠化”程度還不夠，尚未形成貫穿產(chǎn)品生命周期全過程的“綠色”稅收體系，難以起到系統(tǒng)地保護資源和環(huán)境的作用。具體來說至少存在以下缺失：

1、征稅范圍過窄。我國目前的資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)資源的級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。我國現(xiàn)行的資源稅只對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征收，而未對其他我國目前仍舊很缺乏的資源，如水資源、森林資源等征收資源稅。這樣就使得我國一些本來就很匱乏的資源根本得不到保護，甚至造成很大的浪費。因此，征稅范圍的設(shè)計不利于公司承擔在資源利用方面的社會責任。

2、計稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅計稅依據(jù)的設(shè)計不符合可持續(xù)發(fā)展的要求，客觀上不利于公司承擔相應(yīng)的社會責任。我國現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的自用量或者銷售量，在這種稅收制度下，開采資源的公司關(guān)注的是其自用量或者銷售量，而不是開采量。因此，當遇到貧礦與富礦的選擇時，只開采富礦；當遇到伴生礦時，開采礦藏的公司只關(guān)心主礦藏，而忽視伴生礦藏的開采和保護。因此，計稅依據(jù)設(shè)計的不合理，不利于公司承擔在資源利用方面的社會責任。

3、稅率明顯偏低。資源稅的稅率不利于體現(xiàn)稅負公平。我國現(xiàn)行資源稅的稅率是定額稅率，這種稅率的設(shè)計存在兩方面的問題：一方面，這種稅率的設(shè)計違背了稅負的公平原則。按稅負公平的原則，收入多的主體應(yīng)該承擔更多的納稅義務(wù)。而資源稅實行的是定額稅，忽視了各社會主體在納稅能力上的差異。雖然這種定額稅是浮動的定額稅，但是仍無法彌補稅負不公平的現(xiàn)實。另一方面，采用定額稅率違背了市場經(jīng)濟的基本規(guī)律。資源稅采用定額稅率，其反應(yīng)市場信息的能力會受到很大制約。目前很多資源的市場價格都比當初制定資源稅法時漲了多倍，而稅率一直沒有變，這明顯不符合市場經(jīng)濟的規(guī)律。在這種稅率設(shè)計下，有一些主體并未承擔其應(yīng)當承擔的稅負，這樣就客觀上縱容了它們使用廉價的資源，進而會滋生浪費資源的思想。因此，在這種稅率下，不利于公司承擔在資源利用方面的社會責任。

(三)在社會公益方面的缺位

按照目前學(xué)界的觀點，公司履行社會責任投資于社會公益事業(yè)，國家應(yīng)當給予一定的稅收優(yōu)惠，這是國家資助社會公益事業(yè)的表現(xiàn)。世界各國大多對公司投資于社會公益事業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，我國現(xiàn)行稅法也有相應(yīng)的規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第9條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”但筆者認為，我國現(xiàn)行稅法在鼓勵企業(yè)投資公益事業(yè)、履行社會責任方面仍存在不足。

1、流轉(zhuǎn)稅中公司用于公益事業(yè)的捐贈不能得到稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅中包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四大稅種。按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法的規(guī)定，公司如果以實物進行公益性捐贈，則一律視同銷售產(chǎn)品或者勞務(wù)，在計算流轉(zhuǎn)稅稅額時不能夠進行稅收抵免，這就增加了公司的負擔。公司捐贈這些實物以后，已經(jīng)失去了對這部分財產(chǎn)的控制，仍然對其進行征稅是有悖稅收公平原則的。而如果公司把這部分財產(chǎn)作價變賣，以這部分價款進行捐贈，則可以享受到一定的稅收優(yōu)惠。這種對實物與現(xiàn)金的不同處理方式，嚴重阻礙了公司進行公益性捐贈，影響了公司承擔社會公益方面的社會責任。

2、所得稅的稅收優(yōu)惠力度不足。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度

利潤總額的12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但筆者認為這種扣除的力度仍然不夠。很多發(fā)達國家對企業(yè)公益捐贈的扣除力度都高于我國。如美國規(guī)定企業(yè)進行的公益性捐贈在所得稅10％以內(nèi)的范圍允許稅前扣除；如果當年的捐贈額超過該限額的，超過

限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。而我國沒有規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限，扣除的力度不大。而且我國稅法規(guī)定，企業(yè)必須通過稅法上列舉的公益性機構(gòu)進行捐贈，否則不能夠進行稅前扣除，這也增加了企業(yè)進行公益性捐贈的操作難度，直接影響了企業(yè)進行公益性捐贈的積極性。

四、我國公司社會責任的稅法補缺

(一)促進公司履行環(huán)境方面社會責任的稅法補缺

1、開征環(huán)保稅。在督促公司履行環(huán)境方面的社會責任上，需要擺脫傳統(tǒng)路徑的依賴，進而由過去的行政處罰手段轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)濟誘導(dǎo)為主、行政處罰為輔的宏觀調(diào)控模式。這就需要取消我國現(xiàn)行的排污收費制度，進一步推進稅費改革，開征真正意義上的環(huán)境保護稅。通過開征環(huán)境保護稅，增加公司的運營成本，限制高污染行業(yè)的發(fā)展；或者促使公司提升其排污處理能力，以此減少在環(huán)境保護稅方面的稅收負擔。

2、進一步完善企業(yè)所得稅。增加公司在環(huán)境保護方面的科研與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生在環(huán)境保護方面的科研與開發(fā)費用，無論當年公司是否盈利，都應(yīng)當允許其在計算企業(yè)所得稅時據(jù)實扣除；當年科研與開發(fā)投資較大的，可以允許其向后結(jié)轉(zhuǎn)。對于公司將其收購的廢舊物資進行回收利用的，可以適當降低或者免除其相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

(二)促進公司履行資源方面社會責任的稅法補缺

1、拓寬資源稅的征稅范圍。資源稅的征稅范圍應(yīng)該擴展到關(guān)系到國計民生的資源、戰(zhàn)略性資源，以及目前國家緊缺的資源，如水資源、森林資源、土地資源等。只有資源稅的征稅范圍擴大了，資源稅法在保護資源合理開發(fā)利用方面的作用才能充分發(fā)揮。將這些資源或資源性產(chǎn)品明確規(guī)定列入資源稅的征稅范圍，可以有效地引導(dǎo)公司在經(jīng)濟活動中積極承擔起保護資源和提高資源利用率的社會責任。

2、改革資源稅的計稅依據(jù)。目前資源稅的計稅依據(jù)是資源的自用量或者銷售量，應(yīng)當將資源稅的計稅依據(jù)改革為資源的開采量，這樣能夠有效地保護貧礦和伴生礦，使公司在開采礦產(chǎn)資源時不但要合理地保護礦產(chǎn)資源，也要想辦法提高礦產(chǎn)品的開采率。這樣，在客觀上公司就有效承擔起了在保護資源方面的社會責任。

3、改革資源稅的稅率?，F(xiàn)行資源稅的稅率是定額稅率，實行從量計征的征收模式。就中國的國情而言，由于資源的人均占有量明顯不足，實行定額稅不足以保證資源的合理利用與開發(fā)，應(yīng)當改為比例稅率或者定額稅與比例稅率復(fù)合征收的形式。因為隨著國際物價的上漲，國內(nèi)各種資源的價格也一路上漲，而定額稅的稅率卻不能夠根據(jù)物價的波動做出應(yīng)有的反應(yīng)，很難起到調(diào)節(jié)物價的作用。如果采用比例稅率則不但能夠抑制資源價格過快上漲，還能夠為國家貢獻更多的財政收入；更重要的是，實行比例稅率能夠有效地均衡稅負，使得各公司之間的稅負平等。這樣就減少了一些公司“搭便車”的可能性，使各公司都能夠切實承擔在資源方面的社會責任。

(三)促進公司履行社會公益方面社會責任的稅法補缺

1、改革流轉(zhuǎn)稅稅制。我國的流轉(zhuǎn)稅制度之所以規(guī)定所有的贈與行為(包括公益性捐贈在內(nèi))都要視同銷售征收流轉(zhuǎn)稅，主要是因為我國在1994年稅制改革時國家財力不足，地方財政也面臨著困難，國家為了增加財政收入，緩解當時的財政危機，才做出這樣的制度安排。筆者認為，目前隨著我國的財政收入的穩(wěn)步上升，完全有能力應(yīng)對社會中出現(xiàn)的各種突況，因此，可以考慮將公司進行的實物捐贈在計算應(yīng)納稅額時準予扣除，這樣，一來體現(xiàn)了國家對公益事業(yè)的支持，二來也可以激勵公司主動履行社會公益責任。