土地征收管理法實(shí)施條例精選(九篇)

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第1篇：土地征收管理法實(shí)施條例范文

我國企業(yè)出租房屋，具體需要交納營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。現(xiàn)將各稅種分述如下：

第一，營業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目，稅率為5％計(jì)算繳納營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）

第二，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為％。

教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納（1985年的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》）。

這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費(fèi)附加比率為3％。同時(shí)在國家總局20__年10月18日下發(fā)的國務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)[20__]35號(hào)）中，自20__年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財(cái)稅主管部門的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

第三，印花稅。以財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計(jì)算繳納印花稅，或按財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，自1月1日起對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[]24號(hào)）]。

除企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》）。

第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[1988]國稅地字第15號(hào)）文件第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

第六，企業(yè)所得稅。查實(shí)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營用房有關(guān)的成本和稅費(fèi)支出，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按期預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例）。

二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

第一，營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函[20__]79號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》對(duì)企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補(bǔ)充規(guī)定。根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務(wù)及賬務(wù)處理

企業(yè)收取符合上述規(guī)定的本期租金，應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收入，交納營業(yè)稅。但在實(shí)際操作過程中，經(jīng)常會(huì)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應(yīng)在收到預(yù)收款當(dāng)天交納營業(yè)稅，但在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。同時(shí)，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費(fèi)等也應(yīng)按稅法規(guī)定分期計(jì)入支出。相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理列示如下：

收到租金時(shí)：

借：銀行存款等（總金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)年收入）

預(yù)收賬款等（跨年度收入）交納稅費(fèi)時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加（與當(dāng)年收入匹配）

待攤費(fèi)用（與跨年度收入匹配）

貸：應(yīng)交稅金等

按稅法規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計(jì)折舊

以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用：

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：待攤費(fèi)用

企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務(wù)時(shí)，可參照上述進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定

平日顧問過程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號(hào)）第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令[]362號(hào)）第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

第2篇：土地征收管理法實(shí)施條例范文

山東省菏澤市奔騰建筑工程有限公司（以下簡稱奔騰公司）于2002年11月參加競拍，依法取得了位于菏澤市人民路南段西側(cè)土地一宗，面積6564.3平方米，并辦理了《國有土地使用證》及《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》。2005年元月，經(jīng)當(dāng)?shù)啬侈k事處介紹，奔騰公司與菏澤市華泰房地產(chǎn)公司（以下簡稱華泰公司）簽訂了一份項(xiàng)目合作協(xié)議、一份土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，雙方約定該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓后的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目工程由奔騰公司總承建。

2005年5月21日，菏澤市城市開發(fā)綜合辦公室組織城建、國土、房管等單位召開協(xié)調(diào)會(huì)，協(xié)調(diào)辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。2006年2月15日，菏澤市城市開發(fā)綜合辦公室為甲方、華泰公司為乙方，雙方簽訂“城市綜合開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)合同”。2006年6月，奔騰公司發(fā)現(xiàn)自己的權(quán)益受到了侵害，遂至菏澤市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)人民法院。

原告奔騰公司訴稱，原告通過拍賣取得位于人民路南段西側(cè)地號(hào)為047宗地的使用權(quán)，并取得了菏國用(2005)第13564號(hào)國有土地使用證。2005年，原告與第三人華泰公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但該協(xié)議違反了《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第37條第一項(xiàng)、第38條第二項(xiàng)的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)為無效協(xié)議。但是被告菏澤市國土局卻沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性和程序性審查就違法為第三人辦理了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記。同時(shí)，第三人未取得建設(shè)規(guī)劃許可證，被告為其辦理土地使用權(quán)證，違反《城市國有土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓規(guī)劃管理辦法》第13條規(guī)定，土地權(quán)屬證明應(yīng)無效。并且變更登記材料中原告法定代表人姜文躍的簽字也是偽造的。因此，特向法院提訟，請求依法撤銷被告變更菏國用（2005）第13564號(hào)國有土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓登記的具體行政行為。

被告菏澤市國土局辯稱，根據(jù)《中華人民共和國土地管理法實(shí)施條例》第六條第一款規(guī)定，依法改變土地使用權(quán)的，必須向土地所在地的縣級(jí)以上人民政府土地行政主管部門提出土地變更登記申請，由原土地登記機(jī)關(guān)依法進(jìn)行土地使用權(quán)變更。因此，本局只是依法受理原告與第三人的土地變更登記申請，原告以土地行政登記為由本局屬于訴訟主體錯(cuò)誤。原告的已經(jīng)超過期限，應(yīng)依法駁回原告訴訟請求。

第三人華泰公司述稱，菏國用（2005）第13564號(hào)國有土地使用權(quán)證是菏澤市人民政府頒發(fā)的，變更后給我公司頒發(fā)土地使用證的也是菏澤市人民政府。城市規(guī)劃部門已經(jīng)給我公司辦理了建設(shè)用地規(guī)劃許可證。另外，原告的明顯超過了3個(gè)月的訴訟時(shí)效，依法應(yīng)駁回其訴請。

一審法院認(rèn)為：《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九條規(guī)定：公民、法人或者其他組織直接向人民法院提訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外。具體本案，由于原告的具體行政行為是變更登記而不是頒發(fā)證書，故本案期限應(yīng)從被告進(jìn)行變更登記之日開始計(jì)算。根據(jù)本案查明的事實(shí)，被告是于2005年7月6日受理的原告與第三人的土地申請登記，并于同日就進(jìn)行了變更地籍調(diào)查，說明被訴具體行政行為是于該日進(jìn)行的。原告遲至2006年6月6日才向本院提訟，明顯超過了三個(gè)月的期限，并且原告在庭審中也未說明延期提訟的正當(dāng)理由。原告主張本案應(yīng)適用《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十一條第一款的規(guī)定，本院認(rèn)為，原告在提出土地變更登記申請、被告予以受理之日起就應(yīng)當(dāng)知道該變更登記將要引發(fā)的法律后果以及對(duì)其權(quán)利將要造成的實(shí)際影響，說明其對(duì)于被告變更登記之具體行政行為的訴權(quán)也是應(yīng)當(dāng)知道的，故本案期限從被告變更登記之日起計(jì)算并不違背該條款。由于原告的已經(jīng)超過期限，本院對(duì)于本案被訴具體行政行為不再進(jìn)行實(shí)體性審查。綜上，依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九條、《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十四條第一款第（六）項(xiàng)的規(guī)定，裁定駁回原告奔騰公司請求“撤銷被告變更菏國用（2005）第13564號(hào)國有土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓登記的具體行政行為”的。

原告奔騰公司不服一審判決，以原審裁定適應(yīng)法律錯(cuò)誤為由，于2006年7月上訴至菏澤市中級(jí)人民法院。

奔騰公司上訴稱，原審裁定適用法律錯(cuò)誤。本案被告沒有告知訴權(quán)，是華泰公司采取欺騙手段，違犯法律規(guī)定，單方進(jìn)行的土地變更登記，上訴人根本不知道變更土地登記具體行政行為的內(nèi)容，應(yīng)適用《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十一條規(guī)定的2年的期限，而不應(yīng)適用《行政訴訟法》規(guī)定的3個(gè)月的期限。原審法院以申請受理之日作為起算點(diǎn)認(rèn)定上訴人應(yīng)該知道自己的訴權(quán)的看法明顯缺乏法律依據(jù)。請求撤銷原審裁定，發(fā)還重審。

2006年10月17日，中院作出終審判決。中院認(rèn)為，依照《中華人民共和國土地管理法》第十一條第三款、《中華人民共和國土地管理法實(shí)施條例》第五條之規(guī)定，國有土地使用權(quán)的登記機(jī)關(guān)是縣級(jí)以上人民政府，土地行政主管部門不是土地使用權(quán)的登記機(jī)關(guān)。上訴人菏澤市國土資源局，要求撤銷菏澤市國土資源局變更菏國用（2005）第13564號(hào)國有土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓登記的具體行政行為，屬主體不合格。依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第四十一條第（二）項(xiàng)，《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十四條第（十一）項(xiàng)的規(guī)定，其應(yīng)予駁回。綜上，依照《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第六十三條第（十五）項(xiàng)的規(guī)定，裁定駁回上訴，維持原審裁定。

奔騰公司老總姜文躍怎么也沒想到，一審法院判的是“原告的已經(jīng)超過期限，本院對(duì)于本案被訴具體行政行為不再進(jìn)行實(shí)體性審查”，駁回原告的，而二審該公司上訴的是“原審裁定適用法律錯(cuò)誤”，“應(yīng)適用《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十一條規(guī)定的2年的期限，而不應(yīng)適用《行政訴訟法》規(guī)定的3個(gè)月的期限”， 但二審法院判的是上訴人菏澤市國土資源局“屬被告主體不合格”。

“他們?nèi)绱俗兏怯浀淖龇芭袥Q，實(shí)在讓我難以接受。并且，我公司后來以二審的判決菏澤市人民政府，但法院不予受理?！保▌h）姜文躍對(duì)記者說，“該宗土地使用權(quán)主人是自己，原告與第三人華泰公司簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合作開發(fā)協(xié)議尚在商討履行過程中，如要變更土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，必須由奔騰、華泰兩公司共同出面辦理，而華泰公司持我公司證照及所蓋的印章，屬騙取行為。由國土、城建、房管等部門參與的土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)協(xié)調(diào)會(huì)，也是單方面進(jìn)行的，既未通知我原告，也未征得我原告的同意。經(jīng)查，菏澤市規(guī)劃局給華泰公司辦理的規(guī)劃許可證是市規(guī)劃局某些人瞞著單位領(lǐng)導(dǎo)私自辦理的。按法律規(guī)定，沒有城市規(guī)劃許可證，不能辦理國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。（刪）”

“另外，根據(jù)國土資源部‘關(guān)于變更土地登記的若干規(guī)定’，國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓人和受讓人在國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂15日內(nèi)，持土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，共同向土地管理部門申請土地權(quán)屬變更登記。各類變更土地的登記均需進(jìn)行權(quán)屬調(diào)查。而我們簽協(xié)議到華泰公司實(shí)際變登，時(shí)達(dá)一年之久?！渡綎|省城市國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓規(guī)劃管理辦法》也規(guī)定：受讓方取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證后，方可到土地管理部門辦理土地使用權(quán)權(quán)屬證明手續(xù)。（接上，不另起段）《山東省土地登記條例》規(guī)定：土地申請人不能親自申請登記的，可以出具委托書，委托他人?！蛾P(guān)于契稅征收管理工作中有關(guān)問題的通知》、《契稅暫行條例》、《房地產(chǎn)管理法》規(guī)定：土地管理部門在受理土地變更登記申請后，對(duì)土地權(quán)屬變更事項(xiàng)進(jìn)行審核，對(duì)符合登記規(guī)定的，要求當(dāng)事人出具契稅完稅證明或免稅證明；對(duì)未出具契稅完稅憑證或免稅證明的，不予辦理土地權(quán)屬變更登記?！冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》第37條、38條規(guī)定：土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，屬于房屋建設(shè)工程的，必須完成開發(fā)投資總額的25%以上，方能進(jìn)行。《中華人民共和國城市規(guī)劃法》第39條規(guī)定：在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)，未取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證而取得建設(shè)用地批準(zhǔn)文件、占用土地的，批準(zhǔn)文件無效，占用的土地由縣級(jí)以上人民政府責(zé)令退回。《山東省城市國有土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓規(guī)劃管理辦法》第19條規(guī)定：未取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證而取得土地使用權(quán)權(quán)屬證明的，土地權(quán)屬證明無效，占用的土地由縣級(jí)以上人民政府責(zé)令退回；土地審批機(jī)關(guān)的有關(guān)責(zé)任人員，由其主管部門給予行政處分。”

姜文躍說：“而國土部門在為華泰公司變更登記時(shí)，都未予執(zhí)行上述條款。（刪）我方是自己依法競拍得來的土地，在該宗土地上一直未建任何建筑物，包括至今也沒有建任何建筑，卻（刪）菏澤市城市開發(fā)綜合辦公室先后于2005年5月25日、2006年6月13日分別出具兩份虛假（刪）文函，稱‘由于土地轉(zhuǎn)讓需建25%后才能協(xié)議轉(zhuǎn)讓，但按奔騰公司的原方案建設(shè)要求，其方案建至25%是不符合高層建筑的要求、是重復(fù)建設(shè)，只能炸掉，造成很大的浪費(fèi)。為此，該項(xiàng)目作為城市最高建筑的形象及重點(diǎn)工程投資項(xiàng)目，在開發(fā)辦及各部門的共同協(xié)調(diào)下，辦理土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)?！兂桑▌h）原為奔騰與華泰兩公司之間的合作事宜，變?yōu)槭虚_發(fā)綜合辦自作主張、一手包辦的事了。國土部門在對(duì)此土地變更登記中，沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性和程序性審查，弄虛作假，純屬違規(guī)操作。（刪）”

第3篇：土地征收管理法實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)市場；投資投機(jī)；堵與疏

今年來房價(jià)連年高漲，顯著高于人均可支配收入的增長速度。房地產(chǎn)市場中商品房銷售價(jià)格過高，增速過快很大原因是投資投機(jī)需求拉動(dòng)的。房地產(chǎn)市場的投機(jī)炒作行為簡單講主要是囤地，買房炒房行為，它最直接的表現(xiàn)就是房價(jià)快速上漲，導(dǎo)致居民擠出效應(yīng)嚴(yán)重，使消費(fèi)增長乏力，擴(kuò)大內(nèi)需難道增加。而且還會(huì)使社會(huì)財(cái)富向高收入人群轉(zhuǎn)移，加劇社會(huì)貧富分化，影響社會(huì)穩(wěn)定。投機(jī)炒作行為一方面導(dǎo)致大量房屋空置，資源浪費(fèi)。另一方面普通購房者的購房需求因?yàn)榉績r(jià)過高無力滿足，擾亂了市場秩序。房地產(chǎn)投機(jī)炒作行為使房地產(chǎn)泡沫產(chǎn)生，增加金融風(fēng)險(xiǎn)。影響金融穩(wěn)定。

一、房地產(chǎn)市場中投資投機(jī)行為的原因

1　土地的稀缺性，土地國有市場化程度不高。土地是一種稀缺資源，各城市在一段時(shí)間內(nèi)能夠開發(fā)利用的土地是有限的，房地產(chǎn)的供給的增加也受到限制。根據(jù)《土地管理法》第8條和《土地管理法實(shí)施條例》第2條規(guī)定，城市市區(qū)的土地歸國家所有，我國法律禁止土地買賣，國家土地所有權(quán)一般不能流轉(zhuǎn)，因而國家對(duì)國有土地的處分權(quán)主要是對(duì)土地使用權(quán)而言，這是與美國等西方國家土地私有制的不同的。土地價(jià)格不是土地價(jià)值的體現(xiàn)，不能完全由市場來調(diào)節(jié)。我國土地市場的不完全性為投機(jī)投資行為提供了可能。

2　存在大量的市場需求，產(chǎn)生投資預(yù)期效益。城市化進(jìn)程的加快和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)拉動(dòng)的購房需求是投機(jī)投資行為的市場基礎(chǔ)，2009年以來實(shí)行的寬松的貨幣政策使流動(dòng)性過剩，而持房、囤地的成本又比較小。房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)不斷上漲的預(yù)期效益刺激購買者買房、開發(fā)商囤地的投資投機(jī)行為產(chǎn)生。

3　投機(jī)投資渠道匱乏。近幾年，由于股票、期貨、基金等投資工具的投資收益缺乏保障，再加上長期低利率的因素，導(dǎo)致住房投資需求旺盛。特別是近幾年房價(jià)上漲過快，投資性購房得以快速增長。

二、抑制投資投機(jī)行為的對(duì)策及注意問題

對(duì)于房地產(chǎn)市場中存在的投機(jī)投資行為，要采取“賭”與“疏”想結(jié)合的辦法。

1　通過信貸政策、稅收政策的設(shè)置增加其投機(jī)投資成本，減少其效益。一是嚴(yán)格執(zhí)行房地產(chǎn)差別化信貸政策，從資金來源上控制投資投機(jī)行為。2010年4月《國務(wù)院關(guān)于堅(jiān)決遏制部分城市房價(jià)過快上漲的通知》([2010]10號(hào))引發(fā)了史上最嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控政策，對(duì)購買首套自住房貸款首付款比例不得低于30％；對(duì)貸款購買第二套住房的家庭，貸款首付款比例不得低于50％，貸款利率不得低于基準(zhǔn)利率的1.1倍。2011年1月26日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中提出二套住房首付款比例不低于60％。如果能夠得到有有效的執(zhí)行，會(huì)使投資投機(jī)需求離場。二是發(fā)揮稅收政策的作用。不僅要通過設(shè)置營業(yè)稅、印花稅、契稅等相應(yīng)稅種和稅率，增加其交易成本，減少交易效益。而且還要改善房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)，增加房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，開征房產(chǎn)稅，增加房地產(chǎn)的持有成本，打擊囤積行為，抑制投機(jī)性需求。2011年1月28日起上海重慶實(shí)施個(gè)人住房房產(chǎn)稅征收管理實(shí)施細(xì)則。正在逐步改變過去輕持有環(huán)節(jié)重交易環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)。

注意的一點(diǎn)是“一刀切”的政策在抑制投機(jī)投資性需求的同時(shí)也會(huì)打擊自主性需求。注意區(qū)分投機(jī)性需求和自住性需求，在抑制投機(jī)性需求時(shí)，大力幫助低收入者解決住房問題，鼓勵(lì)和支持自住性需求。韓國在平抑房價(jià)、打擊投機(jī)的同時(shí)，對(duì)無房戶和低收入者實(shí)施優(yōu)惠購房措施：對(duì)無房戶購買住房，銀行的貸款利率由正常的5.2％下調(diào)到4.5％；對(duì)年收入在2萬美元以下的貧困戶購房，可貸給占房價(jià)70％的貸款，利率也下調(diào)到4.5％；而對(duì)于已經(jīng)擁有住宅的居民如要貸款再買房，一是將利率調(diào)到5.2％以上，二是降低貸款占房價(jià)的比例，韓國的做法值得我們借鑒。

第4篇：土地征收管理法實(shí)施條例范文

按照美國管理預(yù)算局的《聯(lián)邦信息資源管理》規(guī)章（OMB，CircularA-130，ManagementofFederalInformationResourcesof1996）第6條的解釋，信息（information）是指“對(duì)事實(shí)、數(shù)據(jù)或觀點(diǎn)等的知識(shí)的傳遞或描述，這些知識(shí)可以存在任何媒體或形式之中，包括文本、數(shù)字、圖表、圖形、敘述或視聽形式?！卑凑瘴覈墩畔⒐_條例》第2條的定義，“政府信息”是指“行政機(jī)關(guān)在履行職責(zé)過程中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息?！睆耐庥^物質(zhì)形式上看，“政府信息”表現(xiàn)為行政機(jī)關(guān)所持有或保管的文書、圖片、記錄、照片、攝影、錄音、微縮片、計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)等可供聽、讀或理解的文書或物品。從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，以文書或物品形式表現(xiàn)的“政府信息”包括客觀事實(shí)和意見兩方面內(nèi)容。

政府對(duì)信息的收集、處理能力隨著政府職能變遷和社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)出擴(kuò)張趨勢，尤其是進(jìn)入福利社會(huì)和管制國家之后，政府對(duì)信息的控制力更是發(fā)展到極致，政府的信息形成權(quán)之合法基礎(chǔ)探討也隨之成為一個(gè)極其重要的法理問題。概括地說，政府的信息形成權(quán)的合法性基礎(chǔ)體現(xiàn)在五個(gè)方面：

（一）正確決策的需要

認(rèn)為“沒有調(diào)查，沒有發(fā)言權(quán)?！薄耙磺薪Y(jié)論產(chǎn)生于調(diào)查情況的末尾，而不是在它的先頭。”{1}（P109-110）信息形成權(quán)是政府作出正確決策的基礎(chǔ)，因?yàn)槿〉眯畔⑹沁M(jìn)行行政活動(dòng)的第一步，“行政機(jī)關(guān)如果不掌握必要的信息就不能進(jìn)行任何有效果的活動(dòng)，特別是在高度工業(yè)化和信息化的現(xiàn)代社會(huì)中，行政效率在很大程度上依賴于迅速和準(zhǔn)確的調(diào)查?！眥2}（P327）“情報(bào)是燃料，沒有它行政機(jī)器就無法發(fā)動(dòng)。知識(shí)就是力量的格言對(duì)行政法很適合。行政機(jī)關(guān)要機(jī)智地行使其制定規(guī)章權(quán)和裁決權(quán)（實(shí)體法上的權(quán)力），就必須知曉委托它管理的那些領(lǐng)域里的實(shí)際情況?！眥3}（P82）行政機(jī)關(guān)依靠信息運(yùn)轉(zhuǎn)，“沒有信息，行政機(jī)關(guān)便不能從事管理工業(yè)、保護(hù)環(huán)境、欺詐行為、征收稅款或授予撥款等活動(dòng)。適當(dāng)?shù)臎Q定要求精確的資料數(shù)據(jù)……?！眥4}（P77）勿需贅言，準(zhǔn)確、及時(shí)和充足的信息可以提高行政決策的質(zhì)量，而信息匱乏或不準(zhǔn)確則將扭曲或者抵消行政決策制定的智識(shí)能力。{5}（P434）行政機(jī)關(guān)通過統(tǒng)計(jì)普查、行政檢查、行政調(diào)查等手段獲得信息或要求當(dāng)事人保留和披露信息，目的之一就是為了做出正確行政決策。

（二）信用社會(huì)的建立

阿克洛夫教授認(rèn)為，非對(duì)稱信息（asymmetricalinformation）導(dǎo)致了交易市場中大量“不誠實(shí)成本”（thecostsofdishonesty）出現(xiàn)，“在不發(fā)達(dá)國家，商業(yè)中的不誠實(shí)是一個(gè)嚴(yán)重問題”。{6}（P495）顯而易見，不誠實(shí)的、沒有信用的社會(huì)注定是一個(gè)沒有公正和效率的社會(huì)，社會(huì)越復(fù)雜越需要信用來維系，越需要通過法律制度來保證信息資源的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，通過立法來建立個(gè)人和企業(yè)的信用史。中國社會(huì)信用體系建設(shè)的重任迫在眉睫，《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》的規(guī)劃目標(biāo)中就要求“以完善信貸、納稅、合同履約、產(chǎn)品質(zhì)量的信用記錄為重點(diǎn)，加快建設(shè)社會(huì)信用體系，健全失信懲戒制度。”目前，我國最大的信用問題是政府收集和公開的信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性問題，因?yàn)椤靶畔⒉煌耆葲]有信息更糟糕”{7}（P7）

（三）政府管制權(quán)的衍生品

政府享有“警察權(quán)”（policepower），是指與自然權(quán)利相對(duì)的、政府對(duì)城市或鄉(xiāng)村的管制或者治理，是政府基于保護(hù)目的而對(duì)個(gè)人施加的“管制權(quán)”（regulatoryPower）。[8]（P272）政府的信息形成權(quán)是一種派生權(quán)，是政府享有的警察權(quán)力的衍生品，其基礎(chǔ)是政府對(duì)社會(huì)生活和私人自由和權(quán)利的管制權(quán)。也就是說，信息形成權(quán)是政府管制權(quán)的衍生品，凡一個(gè)政府具有對(duì)社會(huì)的合法統(tǒng)治權(quán)，也就自然地?fù)碛袑?duì)社會(huì)的信息形成權(quán)和控制權(quán)，“行政機(jī)關(guān)要求私人按照一定方式和內(nèi)容制作文件、記錄和提供報(bào)告，屬于行政機(jī)關(guān)正常的管理權(quán)?！眥2}（P331）政府運(yùn)用信息形成權(quán)，一是滿足了國家安全對(duì)信息的需要，二是滿足了社會(huì)良性發(fā)展對(duì)信息的需要。例如，《艾滋病防治條例》規(guī)定艾滋病監(jiān)測和信息分析、處理是衛(wèi)生行政機(jī)關(guān)工作的一部分。

（四）直接保護(hù)私人權(quán)利和利益

在現(xiàn)代社會(huì)，“信息是支配性資源”。{9}（P790）但是，信息匱乏和不對(duì)稱問題直接威脅著普通公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益。為解決信息不對(duì)稱問題，政府采取措施限制信息優(yōu)勢一方的權(quán)利，采取強(qiáng)制信息披露方式來保護(hù)公眾的個(gè)人權(quán)利和利益。例如，有關(guān)食品藥品的法律要求披露食品藥品所含的危險(xiǎn)物質(zhì)、營養(yǎng)成分并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警告；《醫(yī)療機(jī)構(gòu)病歷管理規(guī)定》強(qiáng)制建立和保存患者病歷，發(fā)生醫(yī)療事故爭議時(shí)，被封存的病歷、死亡病例討論記錄、疑難病例討論記錄、上級(jí)醫(yī)師查房記錄、會(huì)診意見、病程記錄等信息載體具有特殊的證據(jù)效力；商務(wù)部在《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》中規(guī)定網(wǎng)上交易參與各方應(yīng)保存各類交易記錄，旨在保障網(wǎng)上交易安全。

（五）為公共利益而有效執(zhí)法

在信息時(shí)代，政府越來越依賴于信息來完成自己最基本的功能，信息是政府為公眾提供必要且有效服務(wù)的關(guān)鍵。在今天復(fù)雜的、迅猛發(fā)展的全球化世界里，政府依賴于準(zhǔn)確而及時(shí)的信息，政府處理和應(yīng)用信息的能力比以前更加具有危急性，對(duì)信息的成功管理是政府實(shí)現(xiàn)自己使命的基礎(chǔ)。以我國臺(tái)灣省為例，為了保障“行政執(zhí)行法”上公法金錢債務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行，“法務(wù)部行政執(zhí)行署”建制了各項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)，包括金融賬戶開戶查詢系統(tǒng)、稅務(wù)電子閘門應(yīng)用系統(tǒng)、全民健康保險(xiǎn)投保記錄查詢系統(tǒng)、勞保投保記錄查詢系統(tǒng)、戶役政查詢系統(tǒng)、車籍?dāng)?shù)據(jù)查詢系統(tǒng)等。我國《反洗錢法》要求在境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)和特定的非金融機(jī)構(gòu)依法建立健全客戶身份識(shí)別制度、客戶身份資料和交易記錄保存制度、大額交易和可疑交易報(bào)告制度，履行反洗錢義務(wù)。

二、政府的信息形成權(quán)的權(quán)力形態(tài)

政府“信息形成權(quán)”的權(quán)力形態(tài)表現(xiàn)為何種方式，不同的學(xué)者有不同的概括。伯納德·施瓦茨教授認(rèn)為，在信息形成中，行政機(jī)關(guān)擁有三種權(quán)力：（1）命令制作記錄和檔案之權(quán)；（2）檢查帳簿和檔案之權(quán)；（3）用傳票傳喚證人、索取文件之權(quán)。{3}（P82）王名揚(yáng)先生進(jìn)一步解釋說，行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制取得信息的方式有三種：（1）要求被調(diào)查者按照規(guī)定的格式或內(nèi)容制作文件或檔案，或者提交報(bào)告；（2）檢查被調(diào)查者使用的建筑物、文件和檔案；（3）發(fā)出傳票，要求被調(diào)查者出席作證，或提供帳簿、文件和檔案。{2}（P330）湯德宗教授認(rèn)為，政府獲得信息的途徑有職權(quán)調(diào)查、行政檢查、強(qiáng)制申報(bào)和聽證。{10}（P1045）

“政府信息”通常包括兩大部分：（1）政府自身對(duì)信息的生成、收集、處理和配置；（2）由政府以外當(dāng)事人披露給政府的信息。也就是說，政府信息既包括政府自身在履行職能時(shí)所生成、收集、處理、傳播或配置的信息，也包括政府在履行職能時(shí)需要政府系統(tǒng)之外的其他個(gè)人、組織、社團(tuán)、社區(qū)等生成、收集、處理、傳播或配置的信息。{11}（P58）政府的“信息形成權(quán)”是政府對(duì)信息進(jìn)行自主支配和自主形成的一種權(quán)力形態(tài)，它是一組權(quán)力，包括政府對(duì)信息的自主形成權(quán)、信息申報(bào)請求權(quán)、信息強(qiáng)制保留請求權(quán)、信息強(qiáng)制披露請求權(quán)、信息調(diào)查權(quán)、檔案形成權(quán)和保持權(quán)、信息技術(shù)使用權(quán)、獲得預(yù)算支持權(quán)和制裁權(quán)等九個(gè)類型。

（一）自主形成信息權(quán)

首先，行政過程中可能自動(dòng)生成、記錄和儲(chǔ)存有關(guān)公民、法人和其他組織的信息，在多數(shù)情況下，“政府管理即信息”。{12}（P605）例如，在行政許可過程中，申請人為了獲得權(quán)利和利益可能主動(dòng)或被動(dòng)地向行政機(jī)關(guān)提供各種信息，政府因此自然而然地形成了有關(guān)私人和政府自身的信息資料。其次，政府可以文件和會(huì)議形式來形成信息，開會(huì)既是從上到下傳播和配置政府信息的行政手段，也是政府有目的性地生成信息的一種行政手段。再次，政府通過撰寫分析報(bào)告來收集和處理信息。一方面，行政機(jī)關(guān)有義務(wù)撰寫年度的或者階段性的或者專門性質(zhì)的信息報(bào)告或者工作報(bào)告，如《財(cái)政檢查工作辦法》要求財(cái)政檢查組在檢查結(jié)束的10個(gè)工作日內(nèi)向財(cái)政部門提交書面財(cái)政檢查報(bào)告。另一方面，政府對(duì)收集到的信息要進(jìn)行分類、鑒別、總結(jié)、分析和評(píng)估，撰寫總結(jié)分析材料和評(píng)估報(bào)告并將電子數(shù)據(jù)送交有關(guān)部門，如國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局2004年撰寫的《全國國有煤礦安全保障能力調(diào)研報(bào)告》、國家電力監(jiān)管委員會(huì)撰寫的《2006年電力安全監(jiān)管報(bào)告》，都具有代表性。

（二）信息申報(bào)請求權(quán)

政府進(jìn)行信息收集可以采取自愿和強(qiáng)制兩種方式。政府的信息申報(bào)請求權(quán)，是指政府強(qiáng)制要求私人提供信息，即政府強(qiáng)制有關(guān)當(dāng)事人主動(dòng)申報(bào)特定信息或者被動(dòng)提供特定信息。典型的信息申報(bào)請求包括納稅申報(bào)、社會(huì)保障補(bǔ)助申請、財(cái)政貸款申請、就業(yè)申請表填報(bào)等，這些信息請求直接或者間接地提交給行政機(jī)關(guān)，目的是實(shí)現(xiàn)行政使命，也因此把收集信息的義務(wù)強(qiáng)加給當(dāng)事人。{13}（P119）

政府的信息請求目的是多樣性的，我國很多法律法規(guī)和規(guī)章都規(guī)定了政府信息申報(bào)請求權(quán)。例如，《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應(yīng)當(dāng)填寫和報(bào)送《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》及有關(guān)證件和材料；《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理暫行辦法》規(guī)定繳費(fèi)單位應(yīng)當(dāng)在每月5日前向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理繳費(fèi)申報(bào)，報(bào)送社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)表、代扣代繳明細(xì)表以及社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他資料；《城市居民最低生活保障條例》規(guī)定：申請享受城市居民最低生活保障待遇，由戶主向戶籍所在地的街道辦事處或者鎮(zhèn)人民政府提出書面申請并出具有關(guān)證明材料，填寫《城市居民最低生活保障待遇審批表》。

（三）信息強(qiáng)制保留請求權(quán)

信息強(qiáng)制保留請求權(quán)，是指政府強(qiáng)迫私人按照特定行政目的和特定形式的要求保存信息記錄或者記載信息的文件，以便行政決策和執(zhí)法使用。從我國信息強(qiáng)制保留的實(shí)際狀況出發(fā)，私人的信息保留形式包括：制作和保存符合要求的文件、保留特定形式的信息記錄。

第一類是強(qiáng)制制作特定文書，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收、娛樂業(yè)、醫(yī)患關(guān)系和金融業(yè)等領(lǐng)域。具體形式包括：（1）帳（賬）簿，如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿并保證其真實(shí)、完整。（2）名簿，如《娛樂場所管理?xiàng)l例》規(guī)定娛樂場所應(yīng)當(dāng)建立從業(yè)人員名簿，包括從業(yè)人員的真實(shí)姓名、居民身份證復(fù)印件、外國人就業(yè)許可證復(fù)印件等內(nèi)容。（3）日志，如《娛樂場所管理?xiàng)l例》規(guī)定娛樂場所應(yīng)當(dāng)建立營業(yè)日志，記載營業(yè)期間從業(yè)人員的工作職責(zé)、工作時(shí)間、工作地點(diǎn)，并不得刪改，留存60日備查。我國對(duì)航海日志、輪機(jī)日志和車鐘記錄簿實(shí)行國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制按照法定形式和格式制作、記載和保存日志。（4）病歷和處方，如《醫(yī)療機(jī)構(gòu)病歷管理規(guī)定》規(guī)定醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)建立病歷管理制度，并設(shè)置專門部門或者配備專（兼）職人員來保存與管理。《處方管理辦法》規(guī)定：處方由調(diào)劑處方藥品的醫(yī)療機(jī)構(gòu)妥善保存，普通處方、急診處方、兒科處方、醫(yī)療用毒性藥品和第二類處方、品和第一類處方，它們的保存法定期限各不相同。（5）票據(jù)，如《發(fā)票管理辦法》和《票據(jù)法》中的發(fā)票、匯票、本票和支票。

第二類是強(qiáng)制保留特定記錄，無論在傳統(tǒng)的秩序行政還是在給付行政和環(huán)境行政中，都可能存在要求當(dāng)事人保存必要信息記錄的請求。例如，《民用航空法》規(guī)定從事飛行的民用航空器應(yīng)攜帶民用航空器航行記錄簿；《娛樂場所管理?xiàng)l例》規(guī)定娛樂場所應(yīng)建立“違法行為警示記錄系統(tǒng)”；《金融機(jī)構(gòu)客戶身份識(shí)別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》要求金融機(jī)構(gòu)妥善保存客戶身份資料和交易記錄，確保能足以重現(xiàn)每項(xiàng)交易，以提供識(shí)別客戶身份、監(jiān)測分析交易情況、調(diào)查可疑交易活動(dòng)和查處洗錢案件所需的信息；《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)建立和保存繳費(fèi)記錄；《防止船舶污染海域管理?xiàng)l例》規(guī)定油類作業(yè)船舶應(yīng)將油類作業(yè)情況準(zhǔn)確地記人《油類記錄簿》、裝運(yùn)有毒害或含腐蝕性貨物的船舶應(yīng)將洗艙水排放情況記人《航海日志》。

（四）信息強(qiáng)制披露請求權(quán)

信息強(qiáng)制披露（mandatorydisclosure）已經(jīng)成為信息管制的最重要工具。[14]（P619）政府要求當(dāng)事人披露私人擁有的信息，包括食品營養(yǎng)標(biāo)簽、藥品標(biāo)簽、服裝標(biāo)簽、環(huán)境信息、雇主向雇工披露危險(xiǎn)物、允許附近居民知道危險(xiǎn)、市場交易信用信息、安全事故信息等。概括地說，政府的信息強(qiáng)制披露請求權(quán)表現(xiàn)為強(qiáng)制安全信息公示、強(qiáng)制交易信用信息披露和強(qiáng)制安全信息報(bào)告三種主要形式。

1．強(qiáng)制安全信息公示，主要是指對(duì)涉及消費(fèi)者、勞動(dòng)者和普通公眾利益的必要信息通過一定形式進(jìn)行公開披露，如《食品衛(wèi)生法》規(guī)定食品和食品添加劑必須在包裝標(biāo)識(shí)或者產(chǎn)品說明書上標(biāo)出法律法規(guī)規(guī)定的信息；《藥品說明書和標(biāo)簽管理規(guī)定》強(qiáng)制藥品說明書和藥品的標(biāo)簽標(biāo)明和公示有關(guān)信息；《職業(yè)病防治法》要求依法設(shè)置和公告職業(yè)病危害的警示標(biāo)識(shí)和中文警示說明。

2．強(qiáng)制交易信息披露。現(xiàn)代商事活動(dòng)不同于傳統(tǒng)民事活動(dòng)，它更具有流動(dòng)性、易變性、技術(shù)性和壟斷性，強(qiáng)制交易信息披露主要是指在商事交易中，消費(fèi)者、小企業(yè)、小股東處于信息不對(duì)稱的不利地位，強(qiáng)制要求處于信息壟斷地位的商事主體公開自己的活動(dòng)。例如，《保險(xiǎn)法》規(guī)定保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)有權(quán)要求保險(xiǎn)公司提供業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)營狀況等有關(guān)的書面報(bào)告和資料；《證券法》規(guī)定了證券交易持續(xù)信息公開規(guī)則，發(fā)行人、上市公司公告的招股說明書、公司債券募集辦法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市報(bào)告文件、年度報(bào)告、中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、重大事項(xiàng)以及其他信息披露資料，都必須定期或者按照證券監(jiān)督管理委員會(huì)的要求予以公開。

3．強(qiáng)制安全信息報(bào)告，主要是指對(duì)涉及事故、公共健康和秩序、環(huán)境和財(cái)經(jīng)安全等公共事件的信息，以一定的形式向有關(guān)行政機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告、補(bǔ)報(bào)、續(xù)報(bào)和通報(bào)，例如，《國家突發(fā)公共事件總體應(yīng)急預(yù)案》、《食品衛(wèi)生法》、《生產(chǎn)安全事故報(bào)告和調(diào)查處理?xiàng)l例》等法律法規(guī)和規(guī)章都要求進(jìn)行事故報(bào)告；《傳染病防治法》規(guī)定疾病預(yù)防控制機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)和采供血機(jī)構(gòu)及其執(zhí)行職務(wù)的人員發(fā)現(xiàn)法定的傳染病疫情或者發(fā)現(xiàn)其他傳染病暴發(fā)、流行以及突發(fā)原因不明的傳染病時(shí)，應(yīng)遵循疫情報(bào)告屬地管理原則，按法定內(nèi)容、程序、方式和時(shí)限報(bào)告；《藥品不良反應(yīng)報(bào)告和監(jiān)測管理辦法》規(guī)定藥品生產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的藥品不良反應(yīng)；《重大動(dòng)物疫情應(yīng)急條例》規(guī)定從事動(dòng)物隔離、疫情監(jiān)測、疫病研究與診療、檢驗(yàn)檢疫以及動(dòng)物飼養(yǎng)、屠宰加工、運(yùn)輸、經(jīng)營等活動(dòng)的單位和個(gè)人，發(fā)現(xiàn)動(dòng)物出現(xiàn)群體發(fā)病或者死亡的，應(yīng)立即向所在地的縣（市）動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告；《審計(jì)法》和《會(huì)計(jì)法》分別規(guī)定了審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度；《防止船舶污染海域管理?xiàng)l例》規(guī)定應(yīng)向港務(wù)監(jiān)督提交索取清除污染費(fèi)用報(bào)告書；《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立電子銀行入侵偵測與入侵保護(hù)系統(tǒng)，建立對(duì)非法入侵的甄別、處理和報(bào)告機(jī)制；《電信條例》規(guī)定電信業(yè)務(wù)經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)電信網(wǎng)絡(luò)中傳輸?shù)男畔⒚黠@屬于違法的，應(yīng)立即停止傳輸，保存有關(guān)記錄并向國家有關(guān)機(jī)關(guān)報(bào)告。

（五）信息調(diào)查權(quán)

“行政機(jī)關(guān)做出某種決定時(shí)，需要一定的情報(bào)，而該情報(bào)又需要通過一定的方法來收集。也就是說，調(diào)查是必要的?！眥15}（P183）信息調(diào)查權(quán)是政府的一項(xiàng)固有權(quán)力，根據(jù)政府信息收集的目的可以將其區(qū)分為兩種類型，第一種是以預(yù)先形成信息為目的的調(diào)查和檢查，主要是指統(tǒng)計(jì)調(diào)查和執(zhí)法檢查；第二種是以事后形成信息文件為目的的調(diào)查，主要是指行政行為決定做成前的行政調(diào)查。

1．統(tǒng)計(jì)調(diào)查。以統(tǒng)計(jì)為目的的信息調(diào)查也是一種政府信息請求。按《統(tǒng)計(jì)法》和《統(tǒng)計(jì)法實(shí)施條例》，統(tǒng)計(jì)指運(yùn)用各種統(tǒng)計(jì)方法對(duì)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析，提供統(tǒng)計(jì)資料和統(tǒng)計(jì)咨詢意見，實(shí)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等活動(dòng)的總稱。統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)和統(tǒng)計(jì)人員享有統(tǒng)計(jì)調(diào)查權(quán)，有權(quán)進(jìn)行調(diào)查、搜集有關(guān)資料，召開有關(guān)調(diào)查會(huì)議，檢查與統(tǒng)計(jì)資料有關(guān)的原始記錄和憑證。在我國，由政府進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)調(diào)查活動(dòng)非常頻繁，如已經(jīng)或正在進(jìn)行的大規(guī)模的國家性普查活動(dòng)有人口普查、經(jīng)濟(jì)普查、農(nóng)業(yè)普查、工業(yè)普查、資源普查、土地普查（調(diào)查）、全國基本單位普查、文物普查、污染源普查等等。

2．行政檢查。行政檢查是指行政機(jī)關(guān)為了達(dá)成特定行政目的，對(duì)特定行政客體所進(jìn)行的察查、搜集資料的活動(dòng)，或者指行政主體以搜集、驗(yàn)證相關(guān)事實(shí)與資料為目的就個(gè)別具體事件、針對(duì)特定公民行使公權(quán)力之事實(shí)行為。{10}（P907）“行政檢查”與行政調(diào)查存在著混同現(xiàn)象，在一般意義上，可以把“行政檢查”等同于“行政執(zhí)法檢查”，是行政機(jī)關(guān)通過直接觀察、調(diào)查、檢驗(yàn)甚至采用搜查手段取得信息和證據(jù)的常規(guī)技術(shù)，以防止和矯正違法情形發(fā)生。我國很多法律將行政檢查作為一種特殊的收集信息方式，如《稅收征收管理法》、《審計(jì)法》、《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳監(jiān)督檢查辦法》、《控制對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查的規(guī)定》、《民用航空行政檢查工作規(guī)則》、《財(cái)政檢查工作辦法》、《電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》、《基金會(huì)年度檢查辦法》等，分別規(guī)定了專門領(lǐng)域的行政檢查及信息收集權(quán)力。

3．行政調(diào)查。“在現(xiàn)代行政中，行政調(diào)查作為行政機(jī)關(guān)獲取信息、取得作出行政決定證據(jù)的基本手段，構(gòu)成了幾乎所有行政決定的必經(jīng)程序和處置前提?！眥16}（P129）行政調(diào)查通常是指對(duì)涉嫌違法行為的立案調(diào)查、對(duì)有關(guān)事實(shí)或者行為的核查以及事故的調(diào)查，是行政機(jī)關(guān)主動(dòng)運(yùn)用的職權(quán)調(diào)查，包括傳訊、鑒定與勘驗(yàn)等方式。{10}（P1046）例如，《稅收征收管理法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制；《反洗錢法》規(guī)定國務(wù)院反洗錢行政主管部門或者其省一級(jí)派出機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)可疑交易活動(dòng)，需要調(diào)查核實(shí)的，可以向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查。

（六）檔案形成權(quán)和保持權(quán)

“政府信息的最終命運(yùn)是檔案?！眥17}（P53）檔案的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是行政機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查所收集的和保留的各種信息。{2}（P343）檔案保存是一種信息記錄的保存，從主體上看有單位檔案和國家檔案。從形式上看有紙質(zhì)檔案和電子文件檔案，《電子公文歸檔管理暫行辦法》和《電子文件歸檔與管理規(guī)范》國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)（GB/T18894-2002）規(guī)定了在公務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的具有保存價(jià)值的電子文件的形成、積累、歸檔、保管、利用、統(tǒng)計(jì)的一般方法。從內(nèi)容和功能上，檔案主要有以下幾類：（1）個(gè)人身份檔案，如《職業(yè)病防治法》規(guī)定的勞動(dòng)者職業(yè)健康監(jiān)護(hù)檔案、《婚姻登記條例》規(guī)定的婚姻登記檔案、《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》規(guī)定的公務(wù)員任免和處分檔案、教育部規(guī)定的普通高等學(xué)校檔案和“農(nóng)村留守兒童檔案”等；（2）福利檔案，是給付行政賴于進(jìn)行的最重要的信息依據(jù)，包括勞動(dòng)就業(yè)檔案、社會(huì)保險(xiǎn)檔案、社會(huì)救助檔案、低保檔案；（3）行政執(zhí)法檔案，國務(wù)院2004年的《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》要求健全行政執(zhí)法案卷評(píng)查和行政執(zhí)法案卷制度。

（七）信息技術(shù)的使用權(quán)

信息的一般特征是：擴(kuò)張性、非耗竭性、替代性、傳遞性、散布性和共享性。{18}（P186）信息的這些特征決定了政府在信息形成過程中必須依賴信息技術(shù)作為載體，“信息技術(shù)”包括計(jì)算機(jī)、輔助設(shè)備、軟件、硬件、服務(wù)（包括支撐服務(wù)）以及相關(guān)資源等。在現(xiàn)代社會(huì)，政府任何一項(xiàng)信息活動(dòng)都涉及到信息技術(shù)和形式的選擇和運(yùn)用，如納稅申報(bào)可以采取電子申報(bào)方式、行政調(diào)查中可以使用先進(jìn)的電子監(jiān)測技術(shù)。信息技術(shù)使用的目的是：（1）提高政府記錄保持的效率；（2）提高對(duì)欺騙、浪費(fèi)、濫用信息的發(fā)現(xiàn)和預(yù)防；（3）提高法律實(shí)施調(diào)查。對(duì)于政府之外的當(dāng)事人而言，政府經(jīng)常使用的計(jì)算機(jī)技術(shù)有計(jì)算機(jī)匹配、計(jì)算機(jī)輔助事先核準(zhǔn)、計(jì)算機(jī)歸檔。{19}（P630）

各國法律都對(duì)信息技術(shù)使用作了規(guī)定，一方面為了保障信息工具記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，如國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)《電測量指示和記錄儀表及其附件的安全要求》（GB6738-86）對(duì)各種儀表的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)作了強(qiáng)制規(guī)定。另一方面，信息技術(shù)手段的使用會(huì)侵犯當(dāng)事人權(quán)益，因此信息技術(shù)工具的使用需要得到行政許可，如《娛樂場所管理?xiàng)l例》規(guī)定歌舞娛樂場所應(yīng)按照國務(wù)院公安部門的規(guī)定在營業(yè)場所的出入口、主要通道安裝閉路電視監(jiān)控設(shè)備，并應(yīng)保證閉路電視監(jiān)控設(shè)備在營業(yè)期間正常運(yùn)行，不得中斷。歌舞娛樂場所應(yīng)當(dāng)將閉路電視監(jiān)控錄像資料留存30日備查，不得刪改或者挪作他用。

在我國，使用最廣泛的信息技術(shù)工具是稅控收款機(jī)和公共安全圖像信息電子系統(tǒng)。對(duì)于前者的使用幾乎沒有爭議，而對(duì)于后者的爭議卻非常之大。例如，交通執(zhí)法中未經(jīng)法定強(qiáng)制檢測的“電子眼”所記錄的車速結(jié)論缺乏準(zhǔn)確性，不應(yīng)作為行政處罰的證據(jù)。{20}我國對(duì)信息技術(shù)工具的使用采取法律授權(quán)原則，并且規(guī)定了相應(yīng)的國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)條件。例如，《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定國家有計(jì)劃地推廣使用稅控裝置，依據(jù)《稅控收款機(jī)生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)管理辦法》，稅控收款機(jī)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的申請、受理、認(rèn)定和監(jiān)督管理都受到法律控制。稅控收款機(jī)（fiscalcashregister）的國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器規(guī)范、稅控IC卡規(guī)范、稅控器規(guī)范、銀行卡受理設(shè)備規(guī)范、稅控打印機(jī)規(guī)范、設(shè)備編碼規(guī)范等六個(gè)部分。公共安全圖像信息系統(tǒng)的使用也受到法律限制，如《北京市公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2006年）、《重慶市社會(huì)公共安全視頻圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2006年）、《成都市公共視頻圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2007年）、《廣州市公共安全視頻系統(tǒng)管理規(guī)定》（2007年）、《遼寧省公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2007年）等地方政府規(guī)章，授權(quán)縣以上人民政府有關(guān)部門和區(qū)、縣人民政府負(fù)責(zé)公共安全圖像信息系統(tǒng)的建設(shè)、使用、維護(hù)和監(jiān)督管理，且不得侵犯和泄露公民個(gè)人隱私、國家秘密和商業(yè)秘密。

（八）獲得預(yù)算支持權(quán)

政府在信息形成過程中需要耗費(fèi)大量的財(cái)力、物力和人力，主要是設(shè)備和軟件的購買、服務(wù)和輔助服務(wù)、職員、跨政府信息收集的付費(fèi)等，如我國國家稅務(wù)總局1993年開始推進(jìn)“金稅工程”，三期立項(xiàng)投資達(dá)50億元。美國管理預(yù)算局負(fù)責(zé)行政機(jī)關(guān)的信息收集預(yù)算審批，信息與管制事務(wù)辦公室具有預(yù)算撥款權(quán)，每個(gè)欲進(jìn)行信息收集的行政機(jī)關(guān)的首席財(cái)務(wù)官必須與管理預(yù)算局合作，規(guī)劃出一個(gè)完整的、準(zhǔn)確的信息技術(shù)花費(fèi)、相關(guān)費(fèi)用支出和結(jié)果的核算說明。美國信息技術(shù)預(yù)算不斷增長，1986年是143億美元，1993年是249.7億美元，1998年是289.7億美元，每年大約以2.47%的速度遞增，大約有77%的信息預(yù)算消耗在國防部、交通部、國防部航空局、商業(yè)部、能源部、農(nóng)業(yè)部、教育部等七大部門。{21}2007年管理預(yù)算局對(duì)13個(gè)重要統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)[1]的統(tǒng)計(jì)調(diào)查預(yù)算作出了評(píng)估：2006年為21.89億美元，2007年為21.9億美元，2008年為27.52億美元。美國統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)有80多個(gè)，按照《2007年度美國政府統(tǒng)計(jì)規(guī)劃報(bào)告》的評(píng)估，其全部統(tǒng)計(jì)工作的預(yù)算是54.02億美元。{22}（P1）

目前，我國政府對(duì)信息收集和處理的預(yù)算來源和支配還缺乏系統(tǒng)的、細(xì)致的法律界定，只有國務(wù)院組織進(jìn)行的全國性統(tǒng)計(jì)調(diào)查的經(jīng)費(fèi)有明確的法律規(guī)定，如《全國農(nóng)業(yè)普查條例》規(guī)定農(nóng)業(yè)普查所需經(jīng)費(fèi)由中央和地方各級(jí)人民政府共同負(fù)擔(dān)，并列入相應(yīng)年度的財(cái)政預(yù)算，按時(shí)撥付，確保足額到位。國務(wù)院在《關(guān)于開展第二次全國土地調(diào)查的通知》和《關(guān)于開展第三次全國文物普查的通知》中，分別就土地調(diào)查經(jīng)費(fèi)和文物普查經(jīng)費(fèi)作出了中央財(cái)政和地方財(cái)政共同分擔(dān)的決定。

（九）制裁權(quán)

政府對(duì)于未按照有關(guān)法律規(guī)定的信息收集和處理行為有權(quán)進(jìn)行制裁，制裁手段具有多樣性。在美國文書工作中，制裁手段包括：（1）行政機(jī)關(guān)的強(qiáng)制或者法院罰金或其他處罰；（2）金錢賠償或者公平救濟(jì)判決；（3）對(duì)許可證、特權(quán)、權(quán)利、補(bǔ)貼或利益的撤銷、中止、削減、否決等。

在我國，違反信息管制的制裁手段包括行政制裁、經(jīng)濟(jì)制裁和刑事制裁。行政制裁手段主要有行政處罰、行政強(qiáng)制、行政處分措施，如《娛樂場所管理?xiàng)l例》規(guī)定娛樂場所未依法安裝閉路電視監(jiān)控設(shè)備或者中斷使用的，或者未依法留存監(jiān)控錄像資料或者刪改監(jiān)控錄像資料的，縣級(jí)公安部門責(zé)令其改正，給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令其停業(yè)整頓1個(gè)月至3個(gè)月。經(jīng)濟(jì)制裁是指行政機(jī)關(guān)對(duì)于違反信息收集和處理規(guī)定的當(dāng)事人的一種經(jīng)濟(jì)利益的不利處分，該種違反信息義務(wù)的懲罰措施直接剝奪了當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益或者受益機(jī)遇，如《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理暫行辦法》規(guī)定繳費(fèi)單位不按規(guī)定申報(bào)應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的，可暫按該單位上月繳費(fèi)數(shù)額的110%確定應(yīng)繳數(shù)額；《行政許可法》規(guī)定行政許可申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料申請行政許可，涉及直接關(guān)系公共安全、人身健康、生命財(cái)產(chǎn)安全事項(xiàng)的，申請人在一年或三年之內(nèi)不得再次申請?jiān)撔姓S可?！缎谭ㄐ拚福罚?006年）規(guī)定“在安全事故發(fā)生后，負(fù)有報(bào)告職責(zé)的人員不報(bào)或者謊報(bào)事故情況，貽誤事故搶救，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑?！?/p>

三、當(dāng)事人的信息義務(wù)和負(fù)擔(dān)

信息是政府作出行政決策和行政行為決定的基礎(chǔ)，通常情況下，“必不可少的信息只能從那些不愿意把信息透露給政府的、受調(diào)控的工業(yè)或其他方式那里獲得”。{4}（P76）并且，當(dāng)事人對(duì)提供的信息經(jīng)常存在隱匿、捏造、歪曲的現(xiàn)象，因此及時(shí)、準(zhǔn)確地提供信息、協(xié)助政府收集和處理信息就被設(shè)定為當(dāng)事人的一項(xiàng)法律義務(wù)，違法者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（一）協(xié)助義務(wù)

按照法治行政原則，行政相對(duì)人對(duì)行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)的行為，有予以協(xié)助的義務(wù)；{23}（P166）當(dāng)行政機(jī)關(guān)履行職責(zé)過程中遇到自身無法克服的障礙時(shí)可以向與其無隸屬關(guān)系的其他國家機(jī)關(guān)提出協(xié)助請求，被請求機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法提供職務(wù)上的幫助。{24}（P45）政府在行使信息形成權(quán)的過程中產(chǎn)生兩種協(xié)助義務(wù)，一是作為行政相對(duì)人的協(xié)助義務(wù)，如《稅收征收管理法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助；一種是作為國家機(jī)關(guān)的協(xié)助義務(wù)，如《稅收征收管理法》規(guī)定各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。目前，我國立法分別從積極和消極兩個(gè)角度界定當(dāng)事人的信息協(xié)助義務(wù)，前者是指當(dāng)事人需要積極行動(dòng)來配合政府收集和處理信息，如《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定勞動(dòng)保障行政部門或者稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳違法案件時(shí)，有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)給予支持、協(xié)助；后者是指當(dāng)事人除非法律規(guī)定外不享有拒絕權(quán)、抵抗權(quán)，如《統(tǒng)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》將拒絕提供統(tǒng)計(jì)情況、使用暴力或者威脅的方法阻撓、抗拒統(tǒng)計(jì)檢查的行為，界定為“情節(jié)較重的違法行為”。

（二）提供真實(shí)信息義務(wù)

向行政機(jī)關(guān)提供真實(shí)信息是行政相對(duì)人的一種義務(wù)。{23}（P167）當(dāng)事人無論是在自己受益的行政行為還是在不利行政行為中，或者在純粹的信息普查、檢查、調(diào)查的事實(shí)行政行為中，都有義務(wù)真實(shí)地披露相關(guān)信息。例如，《城市居民最低生活保障條例》規(guī)定管理審批機(jī)關(guān)為審批城市居民最低生活保障待遇的需要，可以通過人戶調(diào)查、鄰里訪問以及信函索證等方式對(duì)申請人的家庭經(jīng)濟(jì)狀況和實(shí)際生活水平進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。申請人及有關(guān)單位、組織或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)接受調(diào)查，如實(shí)提供有關(guān)情況?！墩少彿ā芬?guī)定政府采購監(jiān)督管理部門對(duì)政府采購項(xiàng)目的采購活動(dòng)進(jìn)行檢查時(shí)，政府采購當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映情況，提供有關(guān)材料。《全國農(nóng)業(yè)普查條例》規(guī)定農(nóng)業(yè)普查對(duì)象應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答普查人員的詢問，按時(shí)填報(bào)農(nóng)業(yè)普查表，不得虛報(bào)、瞞報(bào)、拒報(bào)和遲報(bào)。

（三）忍耐經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的義務(wù)

“信息在政府善治中扮演著重要角色，同時(shí)它也強(qiáng)加成本于公眾。給政府提供信息需要花費(fèi)時(shí)間?！眥25}（P1）政府要求當(dāng)事人報(bào)告信息，增加了他們的信息收集預(yù)算。{21}大量的表格閱讀、理解、填寫、送達(dá)、修正補(bǔ)充，耗費(fèi)了當(dāng)事人相當(dāng)多的時(shí)間、人力和物質(zhì)消耗。美國管理預(yù)算局在評(píng)估文書工作成本時(shí)，通常將文書工作的“負(fù)擔(dān)”以時(shí)間單位來換算，例如，管理預(yù)算局1997年《信息收集預(yù)算》評(píng)估報(bào)告認(rèn)為，受到獨(dú)立管制機(jī)構(gòu)影響的文書工作的公眾負(fù)擔(dān)時(shí)間大約是3億9千萬小時(shí)，用每小時(shí)26.5美元來評(píng)估，大約是100億美元成本。{26}（P368）作為計(jì)算單位的“時(shí)數(shù)”（hours），是指為了公眾評(píng)論而進(jìn)行的信息收集、管理預(yù)算局的信息審查、行政機(jī)關(guān)對(duì)信息的評(píng)估所消耗的時(shí)間，包括閱讀和理解信息收集本身和其他指令的時(shí)間花費(fèi)，也包括編輯、記錄、復(fù)審和發(fā)送這些信息的時(shí)間花費(fèi)。除了以“時(shí)數(shù)”（hours）作為計(jì)算信息成本負(fù)擔(dān)的計(jì)量單位之外，美國還使用“信息收集成本”（InformationCollectionCosts）這一術(shù)語，是指除了“時(shí)數(shù)”（hours）之外，行政機(jī)關(guān)要求公眾提供信息所負(fù)擔(dān)的其他成本，這些成本包括郵寄表格的成本、收集或者發(fā)送所要求信息的必要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的成本，以及與表格相應(yīng)的必需的其他費(fèi)用（thefees）。{25}（P79）根據(jù)信息與管制事務(wù)辦公室（OIRA）1999-2007年間連續(xù)的年度《政府信息收集預(yù)算》（InformationCollectionBudgetoftheUnitedStatesGovernment，縮寫為ICB）報(bào)告，整理出的美國27個(gè)行政機(jī)關(guān)的“信息收集公眾負(fù)擔(dān)時(shí)數(shù)”情況是：1997約為6，998，690，000小時(shí)，1998年約為6，951，140，000小時(shí)，1999年約為7，183，820，000小時(shí)，2000年約為7，361，720，000小時(shí)，2001年約為7，631，740，000小時(shí)，2002年約為8，223，170，000小時(shí)，2003年約為8，098，790，000小時(shí)，2004年約為7，971，176，000，2005年約為8，240，510，000小時(shí)，2006年約為8，923，500，000小時(shí)，2007年約為9，165，180，000小時(shí)。美國27個(gè)行政機(jī)關(guān)的“信息收集公眾總成本評(píng)估”情況是：1998年約為51，924，100，000美元，1999年約為78，839，400，000美元，2000年約為88，545，000，000美元，2001年約為62，766，300，000美元，2002年約為59，063，300，000美元，2003年約為54，416，300，000美元，2004年約為70，158，239，190美元，2005年約為94，990，710，000美元，2006年約為62，375，800，000美元，2007年約為63，411，170，000美元。從上述數(shù)字中可以看出，政府信息形成權(quán)的運(yùn)用已經(jīng)給公眾帶來了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但這些負(fù)擔(dān)又需要公眾來忍耐。

四、政府的信息形成權(quán)與當(dāng)事人義務(wù)的平衡

（一）平衡的考量因素

經(jīng)濟(jì)管制、社會(huì)管制和文書工作管制是政府管制的三大類型。{27}（P110）“在20世紀(jì)60-70年代，信息強(qiáng)制披露是權(quán)利革命的重要內(nèi)容，在80-90年代，信息披露更具有突出地位，目前信息披露在很大程度上已經(jīng)成為命令一控制管制的替代品?！眥14}（P169）從世界范圍看，各國都有很多法律和規(guī)章進(jìn)行信息管制，政府在運(yùn)用信息形成權(quán)保護(hù)私人權(quán)益和公共利益的同時(shí)，也給當(dāng)事人附加了義務(wù)和負(fù)擔(dān)，因此有必要協(xié)調(diào)政府的信息形成權(quán)與當(dāng)事人義務(wù)之間的平衡關(guān)系。

1．信息必要性的判斷

在美國，管理預(yù)算局具有信息管理職能：（1）參與政府信息和統(tǒng)計(jì)政策的實(shí)施和發(fā)展；（2）中央統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算的安排；（3）批準(zhǔn)信息收集過程；（4）控制信息收集預(yù)算。{5}（P434）在批準(zhǔn)信息擬議收集方案之前，管理預(yù)算局局長應(yīng)該判斷行政機(jī)關(guān)的信息收集對(duì)于正當(dāng)履行行政職能是否是必要的，包括該信息是否有實(shí)際效用。在做出判斷之前，管理預(yù)算局局長可以給行政機(jī)關(guān)和其他利害人一個(gè)聽證的機(jī)會(huì)，或者發(fā)表書面聲明的機(jī)會(huì)。如果管理預(yù)算局局長斷定行政機(jī)關(guān)的信息收集沒有任何必要的理由，行政機(jī)關(guān)就不能進(jìn)行信息收集。只有為完成行政使命所必需的信息，才可能被允許收集。行政調(diào)查權(quán)是獲取信息的主要手段，抑制行政調(diào)查權(quán)的濫用也成為行政法治的一項(xiàng)基本任務(wù)，例如《聯(lián)邦行政程序法》第555條（c）項(xiàng)規(guī)定：“沒有法律授權(quán)不得發(fā)出傳票，要求提供報(bào)告，進(jìn)行檢查，或強(qiáng)制執(zhí)行其他調(diào)查行為和要求?！眥2}（P328）

我國有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章也規(guī)定行政機(jī)關(guān)進(jìn)行信息收集應(yīng)進(jìn)行必要性判斷，如《統(tǒng)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：嚴(yán)格審查和批準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)送審的統(tǒng)計(jì)調(diào)查計(jì)劃和統(tǒng)計(jì)調(diào)查方案的必要性、可行性、科學(xué)性；不得重復(fù)調(diào)查；抽樣調(diào)查、重點(diǎn)調(diào)查或者行政記錄可以滿足需要的，不得制發(fā)全面統(tǒng)計(jì)調(diào)查表；一次性統(tǒng)計(jì)調(diào)查可以滿足需要的，不得進(jìn)行經(jīng)常性統(tǒng)計(jì)調(diào)查；按年統(tǒng)計(jì)調(diào)查可以滿足需要的，不得按季統(tǒng)計(jì)調(diào)查；按季統(tǒng)計(jì)調(diào)查可以滿足需要的，不得按月統(tǒng)計(jì)調(diào)查；月以下的進(jìn)度統(tǒng)計(jì)調(diào)查必須從嚴(yán)控制；編制新的統(tǒng)計(jì)調(diào)查方案，必須事先試點(diǎn)或者征求有關(guān)地方、部門和基層單位的意見，進(jìn)行可行性論證，保證切實(shí)可行，注重調(diào)查效益。

2．人權(quán)重要性的考量

政府在信息公開中會(huì)涉及人權(quán)問題，政府在進(jìn)行信息收集和處理時(shí)也會(huì)限制或者侵犯人權(quán)，尤其是政府信息記錄系統(tǒng)計(jì)算機(jī)化之后，個(gè)人信息中的隱私和政府信息收集、信息使用之間越發(fā)存在緊張關(guān)系，需要不斷地平衡政府對(duì)個(gè)人信息的使用和個(gè)人隱私的保護(hù)。{19}（P630）政府強(qiáng)制當(dāng)事人信息披露可能與憲法上規(guī)定的言論自由和沉默權(quán)相抵觸，一切觸犯人權(quán)的信息收集都不能被允許。以隱私權(quán)為例，在電子時(shí)代對(duì)隱私保護(hù)越來越困難，公共安全圖像信息系統(tǒng)的使用最可能侵犯公民個(gè)人隱私。{28}在行政調(diào)查中，相互之間存在特殊信任關(guān)系的夫妻、牧師與懺悔者、醫(yī)生與患者、律師與委托人，應(yīng)該具有不予作證和提供信息的法定豁免權(quán)。{29}（P99）

（二）平衡的技術(shù)手段

1．公共利益和私人利益的衡量

在美國，“獲取情報(bào)是有效執(zhí)行任何管理法的不可缺少的條件。為公共利益而獲取情報(bào)的重要性超過了為了私人利益而拒絕公開情報(bào)的重要性?！睂?duì)公民住宅的不可侵犯權(quán)必須從屬于本地區(qū)的公共衛(wèi)生和安全的需要；為了公共利益，對(duì)企業(yè)宅地的檢查和家庭福利調(diào)查也是行政管理權(quán)的組成部分。{3}（P87-91）很顯然，信息形成權(quán)作為政府管制權(quán)的一部分，為了公共利益而有效執(zhí)法是其當(dāng)然使命，在不剝奪私人法定權(quán)利的前提下，政府可以限制私人權(quán)利和利益。

2．政府的信息形成權(quán)的法律保留

政府的信息形成權(quán)必須有法律根據(jù)，不是所有的行政機(jī)關(guān)都有信息形成權(quán)，有權(quán)力的行政機(jī)關(guān)也不是在任何時(shí)間、場合和事項(xiàng)上都有信息形成權(quán)，必須通過法治手段來抑制政府的信息形成權(quán)的濫用。目前，我國只有國務(wù)院組織實(shí)施的全國性統(tǒng)計(jì)普查有明確的、嚴(yán)格的、高位階的法律規(guī)定，而國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其部門的統(tǒng)計(jì)調(diào)查基本上是由行政規(guī)章、規(guī)范性文件或者同級(jí)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)來規(guī)范或批準(zhǔn)的。并且，我國現(xiàn)行的《統(tǒng)計(jì)法》和國家統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)部分信息收集和處理工作，信息社會(huì)所出現(xiàn)和需要的大量信息收集和處理問題并不在我國統(tǒng)計(jì)法律制度的全部調(diào)整范圍之內(nèi)，這導(dǎo)致大量的政府信息形成權(quán)的行使缺乏法律根據(jù)，或者所依據(jù)的授權(quán)法律規(guī)范的位階很低。例如，《電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》、《財(cái)政檢查工作辦法》、《民用航空行政檢查工作規(guī)則》、《基金會(huì)年度檢查辦法》、《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理暫行辦法》、《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》、《金融機(jī)構(gòu)客戶身份識(shí)別和客戶身份資料及交易記錄保存》、《北京市公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》等，都是部門規(guī)章或者地方政府規(guī)章。由行政規(guī)章來界定或者限制基本權(quán)利和利益，這本身就已經(jīng)違反或弱化了法治原則。

3．政府信息形成權(quán)運(yùn)用的法律程序

政府具有信息形成權(quán)，但其運(yùn)用時(shí)仍然需要得到有關(guān)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，政府的信息形成權(quán)的運(yùn)用一定要符合正當(dāng)法律程序。在美國，管理預(yù)算局負(fù)責(zé)各個(gè)行政機(jī)關(guān)的信息收集審批工作，未經(jīng)批準(zhǔn)的信息收集都是違法的，管理預(yù)算局每年都要在年度《信息收集預(yù)算》報(bào)告中通報(bào)這樣的違法收集活動(dòng)。{25}（P110-128）美國政府的信息收集包括內(nèi)部和外部兩道審批程序。第一道程序是擬議收集信息的行政機(jī)關(guān)的自審程序，要求行政機(jī)關(guān)設(shè)立一名首席信息官（ChiefInformationOfficer），由其直接向行政機(jī)關(guān)首長匯報(bào)信息收集情況。行政機(jī)關(guān)需要編制信息收集計(jì)劃、說明信息資源管理的目的和規(guī)劃程序。信息收集計(jì)劃在呈送管理預(yù)算局局長審查之前，首席信息官辦公室必須審查和評(píng)估信息收集的必要性、描述所收集信息的功能、收集計(jì)劃、公眾負(fù)擔(dān)評(píng)估等，還要詳細(xì)列出信息收集目錄、可控?cái)?shù)量和最后日期，并且必須告知接受信息收集的當(dāng)事人之所以被收集信息集的理由、信息被使用方式、信息負(fù)擔(dān)評(píng)估和信息反饋方式等。第二道程序是管理預(yù)算局局長對(duì)行政機(jī)關(guān)信息收集計(jì)劃的審查和批準(zhǔn)程序，主要審查擬議信息收集的必要性、實(shí)際效用、對(duì)公眾的負(fù)擔(dān)，并且行政機(jī)關(guān)的信息收集計(jì)劃須在《聯(lián)邦登記》上公告，請求公眾評(píng)論。行政機(jī)關(guān)的信息收集計(jì)劃有兩種形式，一種是獨(dú)立提出的，一種是包含在擬議制訂規(guī)章中的，對(duì)于獨(dú)立的擬議信息收集，公告和公眾評(píng)論期不少于30天；對(duì)于包含在擬議制訂規(guī)章中的擬議信息收集，公告和公眾評(píng)論期與行政規(guī)章的評(píng)論期限一致。在《聯(lián)邦登記》公告擬議信息收集60天后，管理預(yù)算局局長須做出是否準(zhǔn)許收集信息的通知。

在我國，統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的信息收集已經(jīng)形成了一套法律程序。按照《統(tǒng)計(jì)法》和《統(tǒng)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》，統(tǒng)計(jì)調(diào)查需要編制調(diào)查計(jì)劃和調(diào)查方案，并經(jīng)主管機(jī)關(guān)逐級(jí)審批，統(tǒng)計(jì)調(diào)查計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明：項(xiàng)目名稱、調(diào)查機(jī)關(guān)、調(diào)查目的、調(diào)查范圍、調(diào)查對(duì)象、調(diào)查方式、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查的主要內(nèi)容；統(tǒng)計(jì)調(diào)查方案應(yīng)當(dāng)包括：供統(tǒng)計(jì)調(diào)查對(duì)象填報(bào)用的統(tǒng)計(jì)調(diào)查表和說明書；供整理上報(bào)用的統(tǒng)計(jì)綜合表和說明書；統(tǒng)計(jì)調(diào)查需要的人員和經(jīng)費(fèi)及其來源。

我國的行政檢查程序多由國務(wù)院各部門自行制定行政規(guī)章，雖然法律位階很低，但是也逐漸建立起了一套比較有益的行政程序。例如，《電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》和《財(cái)政檢查工作辦法》規(guī)定了相似的行政檢查信息收集程序：進(jìn)行現(xiàn)場檢查應(yīng)事先擬定現(xiàn)場檢查方案并經(jīng)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)后制作現(xiàn)場檢查通知書；現(xiàn)場檢查方案應(yīng)包括檢查依據(jù)、檢查時(shí)間、檢查對(duì)象、檢查事項(xiàng)等內(nèi)容；現(xiàn)場檢查通知書應(yīng)包括檢查依據(jù)、檢查時(shí)間安排、檢查事項(xiàng)、檢查人員名單、被檢查單位配合和協(xié)助的事項(xiàng)等內(nèi)容；應(yīng)事先將現(xiàn)場檢查通知書的內(nèi)容告知被檢查單位；必要時(shí)，可以持現(xiàn)場檢查通知書直接進(jìn)行現(xiàn)場檢查；進(jìn)行現(xiàn)場檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具現(xiàn)場檢查通知書。

4．成本一收益分析方法的運(yùn)用

在政府信息收集和處理領(lǐng)域中運(yùn)用成本一收益分析方法，主要考慮三方面問題：一是信息收集和處理給政府自身帶來的負(fù)擔(dān)和收益，二是給公眾帶來的收益和直接經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，三是強(qiáng)制信息披露給廠商造成的利益損失。美國國會(huì)于1995年修訂了《文書工作減負(fù)法》（PaperworkReducationAct），其目的是限制聯(lián)邦政府以任意形式向公眾收集信息，該法為信息與管制事務(wù)辦公室設(shè)置了特別職責(zé)：（1）保證在政府之間進(jìn)行有效信息資源管理活動(dòng)；（2）保證政府施加給公眾的文書工作負(fù)擔(dān)最小化；（3）保證從公眾獲取的信息的收集、使用和配置的公共利益最大化。{21}

（1）政府自身的信息成本和收益

在信息管制中，信息可能非常昂貴，有時(shí)所花費(fèi)的超過了所得到的；信息管制有時(shí)是沒有效率的，甚至達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。{14}（P626）2000年，美國聯(lián)邦政府支出的文書工作成本是2360億美元。{30}（P354）以信息披露立法而言，食品藥品管理局（FDA）年度信息成本約為20億美元，職業(yè)安全和健康管理局（OSHA）的危險(xiǎn)信息政策每年可能挽救200條生命，但是每年耗費(fèi)的成本大約是3600萬美元，平均每挽救一條生命花費(fèi)約180萬美元。{14}（P626）所以，政府對(duì)信息收集和處理活動(dòng)也有必要進(jìn)行成本一收益核算。

（2）公眾的負(fù)擔(dān)、損害和收益

1995年美國《文書工作減負(fù)法》確立了減輕信息收集公眾負(fù)擔(dān)的年度政府目標(biāo)，1996和1997每個(gè)財(cái)政年度預(yù)計(jì)降低10%，1998、1999、2000和2001每個(gè)財(cái)政年度預(yù)計(jì)降低5%.但是，根據(jù)信息與管制事務(wù)辦公室1999-2007年連續(xù)公布的《美國政府信息收集預(yù)算財(cái)政年度報(bào)告》，可知這個(gè)目標(biāo)并沒有實(shí)現(xiàn)。2007年財(cái)政年度，公眾的負(fù)擔(dān)預(yù)計(jì)達(dá)到92億小時(shí)，比2006年度增長了2.7%，但在局部上確實(shí)降低了公眾負(fù)擔(dān)。{22}（P4）

信息管制的直接目的之一是為了公眾的利益，但是，政府信息披露管制可能使人們知情更少，因?yàn)槎嘤嗟男畔?huì)造成消費(fèi)者理解混亂。{31}（P380）我國的政府信息收集和處理很混亂，有些措施根本不能給公眾帶來利益而只是負(fù)擔(dān)，如《戶口登記條例》（1958年）確立的旅店暫住人口登記和報(bào)告制度，實(shí)際執(zhí)行成本很高，也無必要；居民身份證的頻繁升級(jí)換代給公民帶來了很重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；使用電子技術(shù)閱讀和反饋信息已經(jīng)給公眾和消費(fèi)者帶來一個(gè)新的問題—電子產(chǎn)品污染問題。

（3）廠商信息披露的損害

“信息披露的規(guī)定可能給企業(yè)造成兩方面的結(jié)果，有些信息擴(kuò)大了市場的需求，有些信息抑制了市場需求。信息披露可能給企業(yè)帶來很高的收益，也可能帶來很高的成本，甚至導(dǎo)致企業(yè)的停業(yè)和破產(chǎn)?！眥27}（P100）法經(jīng)濟(jì)學(xué)家探討了信息披露的“警告責(zé)任經(jīng)濟(jì)學(xué)”問題，認(rèn)為產(chǎn)品生產(chǎn)者的警告義務(wù)是消費(fèi)者獲得產(chǎn)品危險(xiǎn)性信息來源之一，這種警告義務(wù)將影響消費(fèi)者購買力，產(chǎn)品危險(xiǎn)事故警告與消費(fèi)者購買力成反比例關(guān)系，產(chǎn)品事故安全警告強(qiáng)度越弱，產(chǎn)品事故成本越高，強(qiáng)烈的警告雖然會(huì)避免較大的事故成本，卻降低了消費(fèi)者的購買欲望。{32}（P601-602）要求廠商披露完全精確的信息可能導(dǎo)致他們不愿意提供信息。

5．當(dāng)事人抵抗權(quán)的保留

“從行政法層面看，抵抗權(quán)主要被表述為個(gè)體對(duì)基于公權(quán)力而作出的行政決定所設(shè)置之義務(wù)進(jìn)行抵制和不服的行為。”{33}（P16）例如，《行政處罰法》第49條規(guī)定行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)，不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款；《行政許可法》第31條規(guī)定行政機(jī)關(guān)不得要求申請人提交與其申請的行政許可事項(xiàng)無關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。這些法律規(guī)定，意味著行政相對(duì)人有針對(duì)行政機(jī)關(guān)的抵抗權(quán)或者對(duì)抗權(quán)。在政府信息收集和處理過程中，以公民權(quán)利抵制行政權(quán)力也是公民自我救濟(jì)的一部分，如《統(tǒng)計(jì)法》第12條規(guī)定對(duì)違反本法和國家規(guī)定編制的統(tǒng)計(jì)調(diào)查表，有關(guān)統(tǒng)計(jì)調(diào)查對(duì)象有權(quán)拒絕填報(bào)；《稅收征收管理法》第59條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

五、結(jié)語

本文通過美國和中國兩方面的資料和立法情況，分析了政府的信息形成權(quán)及其衍生問題。這里需要特別指出的是，信息管制（文書工作）在美國也是一個(gè)特殊問題，在研究政府管制成本收益時(shí)一般只計(jì)算經(jīng)濟(jì)管制和社會(huì)管制的成本和收益，信息與管制事務(wù)辦公室1997年給國會(huì)的第一份《聯(lián)邦管制成本一收益報(bào)告》（ReporttoCongressontheCostsandBenefitsofFederalRegulations）中將“稅典的文書工作成本”從“管制總成本”評(píng)估中剔出，{26}（P374）2007年給國會(huì)的第10份報(bào)告《聯(lián)邦管成本一收益報(bào)告草案》（Draft2007ReportToCongressontheCostsandBenefitsofFederalRegula-tions）中仍然沒有討論和評(píng)估信息管制（文書工作）成本和收益問題。美國通過獨(dú)立的文書工作評(píng)估報(bào)告來研究信息管制問題，但是，這種做法還是遭到了學(xué)者們的批評(píng)。{7}（P13）而中國幾乎很少有人注意到文書工作和信息管制的權(quán)力合法性和成本一收益問題。我們必須知道，現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息社會(huì)，也是一個(gè)管制社會(huì)，信息管制成為當(dāng)代行政國家和福利國家的一種重要工具。政府在運(yùn)用信息形成權(quán)時(shí)既給公眾和消費(fèi)者帶來了利益，也帶了負(fù)擔(dān)和損害。當(dāng)我們呼吁重視政府信息公開時(shí)，一定不要忘記政府正在進(jìn)行的信息收集和處理行為，對(duì)于國家、社會(huì)、公眾而言仍然是利弊并存的。

【注釋】

[1]它們是：商務(wù)部的經(jīng)濟(jì)分析局（BEA）、司法部的司法統(tǒng)計(jì)局（BJS）、勞動(dòng)部的勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)局（BLS）、運(yùn)輸部的運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)局（BTS）、商務(wù)部的人口普查局（Census）、能源部的能源信息管理局（EIA）、農(nóng)業(yè)部的經(jīng)濟(jì)調(diào)查服務(wù)局（ERS）、農(nóng)業(yè)部的國家農(nóng)業(yè)統(tǒng)計(jì)服務(wù)局（NASS）、教育部的教育統(tǒng)計(jì)國家中心（NCES）、健康和人力部的健康統(tǒng)計(jì)國家中心（NCHS）、社會(huì)安全管理局的研究評(píng)估統(tǒng)計(jì)辦公室（ORES）、財(cái)政部的收入統(tǒng)計(jì)和國內(nèi)稅收服務(wù)局（SOI）、國家科學(xué)基金委員會(huì)的科學(xué)資源統(tǒng)計(jì)事務(wù)部（SRS）。

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第5篇：土地征收管理法實(shí)施條例范文

物業(yè)公司未簽訂勞務(wù)合同的臨時(shí)人員（如綠化、保潔人員），在發(fā)放工資和分?jǐn)傆?jì)入成本時(shí)，這些人員是算在企業(yè)正式員工人數(shù)之內(nèi)嗎？如何做賬務(wù)處理？（江蘇省 張璐）在線專家：

這些人員是算在企業(yè)正式員工人數(shù)之內(nèi)。

發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款等

分?jǐn)傆?jì)入成本時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

退回客戶定金、機(jī)票費(fèi)用報(bào)銷的賬務(wù)處理

退回客戶交的定金怎么做憑證？公司給講師買機(jī)票，講師到經(jīng)銷商處講完課，機(jī)票費(fèi)用會(huì)由經(jīng)銷商報(bào)銷給講師，講師再把機(jī)票費(fèi)退回公司，怎么做憑證？（河北省 李萌）在線專家：

退回定金沖銷原來的往來款：

借：其他應(yīng)付款——定金

貸：銀行存款

買機(jī)票時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——××講師

貸：銀行存款

收回機(jī)票款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——定金外匯業(yè)務(wù)匯率如何選擇

銀行外匯分現(xiàn)匯買入價(jià)、現(xiàn)鈔買入價(jià)、現(xiàn)匯賣出價(jià)、現(xiàn)鈔賣出價(jià)、中行折算價(jià)，那實(shí)務(wù)中應(yīng)該選哪個(gè)？中行的外匯牌價(jià)每天都在浮動(dòng)，應(yīng)如何選擇？（遼寧省 張雙）在線專家：

如果是匯款則要使用現(xiàn)匯來折算，使用現(xiàn)匯中間價(jià)為市場匯率。

如果是現(xiàn)鈔交易則要使用現(xiàn)鈔中間價(jià)來作為市場匯率。

外匯匯率每天都在不停的變動(dòng)，一般實(shí)務(wù)中，企業(yè)都是使用當(dāng)月1號(hào)的匯率來折算，并不是使用平時(shí)隨時(shí)變動(dòng)的匯率進(jìn)行折算。只有兌換業(yè)務(wù)使用當(dāng)天的匯率。

銀行保函業(yè)務(wù)

美國B公司將設(shè)備賣給中國A公司，然后A公司兩月后付款給B公司，出具的保函是什么保函？（云南省 王芳）在線專家：

出具的保函是銀行保函，銀行保函業(yè)務(wù)是指銀行應(yīng)客戶的申請而開立的有扭保性質(zhì)的書面承諾文件，一旦申請人未按其與受益人簽訂的合同的約定償還債務(wù)或履行約定義務(wù)時(shí)，由銀行履行擔(dān)保責(zé)任。

小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)開業(yè)稅務(wù)登記

我們是一家剛注冊的小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)，經(jīng)營范圍是農(nóng)藥、化肥、衣膜類，請問老師這種企業(yè)需交哪幾種稅？稅率是多少？我在辦理稅務(wù)登記時(shí)在國稅需要做什么？在地稅需要做什么？（浙江省 張娜）在線專家：

根據(jù)您公司的經(jīng)營范圍，屬于增值稅的納稅人，國稅要核定增值稅和企業(yè)所得稅，地稅要核定城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、個(gè)人所得稅、印花稅等。

您公司經(jīng)營的產(chǎn)品應(yīng)該是免增值稅的，要辦理申請和備案。

期間費(fèi)用的分類

管理人員薪金不是屬于期間費(fèi)用嗎？（黑龍江省 馮強(qiáng)）在線專家：

具體看是哪個(gè)部門的管理人員，如果是行政管理部門的薪金則是期間費(fèi)用，而如果是車間管理人員的薪金則是計(jì)入制造費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品的成本。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度

老師您好，醫(yī)院可以不提職工福利基金嗎？如果必須計(jì)提，那么職工福利基金的提取比例是多大？（河南省 郭銀濤）在線專家：

按新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

專用基金，即醫(yī)院按照規(guī)定設(shè)置、提取具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等。

職工福利基金是指按業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。

如果不計(jì)提不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，具體的比例根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況確定，制度沒有統(tǒng)一的規(guī)定，實(shí)務(wù)中一般是10%。

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額的依據(jù)

房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額的依據(jù)嗎？特別是處于在建過程中，如何計(jì)算扣除限額？（吉林省 李梅）在線專家：

預(yù)收賬款可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額的依據(jù)，您可參考一下《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]51號(hào)）的規(guī)定。

國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第六條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

國稅發(fā)[2009]51號(hào)文第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

從國稅發(fā)[2009]31號(hào)文的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。這一部分收入，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入。

也就是說，國稅發(fā)[2009]31號(hào)文改變了原來關(guān)于“預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在國稅發(fā)[2009]31號(hào)文中，已經(jīng)沒有了“預(yù)售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”所代替。

“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”的賬務(wù)處理

咨詢老師您好，“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”，每月月底用不用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤？還是每月只記入“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目，等到開始有第一次銷售收入時(shí)，再一次性將歸集的“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”賬戶余額一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益？（云南省 ）在線專家：

在管理費(fèi)用中歸集的開辦費(fèi)，應(yīng)該在當(dāng)月轉(zhuǎn)入本年利潤；在長期待攤費(fèi)用中歸集的開辦費(fèi)，可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期開始攤銷轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

咨詢老師您好！我們是一家剛注冊的小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)，在填稅務(wù)登記表時(shí)使用會(huì)計(jì)制度一欄里有企業(yè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，我應(yīng)該選擇哪個(gè)呢？（黑龍江省 胡兵）在線專家：

從您公司的情況看，應(yīng)該選擇小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。兩者適用范圍的主要區(qū)別是：

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理

公司的房產(chǎn)因政府修路占地給拔付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)怎么做賬，這個(gè)補(bǔ)償款在企業(yè)所得稅匯算清繳中如何處理？（江西省 王麗英）在線專家：

財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)文）中，專門明確了企業(yè)在收到政府拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

2.企業(yè)在搬遷過程和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：①因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；②機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用'直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；④用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

3.企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有節(jié)余，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

在《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115文）中，對(duì)拆遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理問題規(guī)定：①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)；②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

營改增范圍

請問我公司營業(yè)執(zhí)照上寫的經(jīng)營范圍是非證券類投資管理和創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)，請問屬于營改增范圍嗎？有什么具體規(guī)定嗎？（北京市 王文）在線專家：

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定：

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

其中：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

（二）信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

（四）物流輔助服務(wù)。

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承扭運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（六）鑒證咨詢服務(wù)。

鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（七）廣播影視服務(wù)。

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。

從上述規(guī)定中可以看出，貴公司的非證券類投資管理和創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)不屬于營改增的范圍。

年金個(gè)稅

請問企業(yè)年金是否需要交納個(gè)人所得稅？如果需要，請問如何繳納？（山西省 趙小翠）在線專家：

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用'按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款一企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1-實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）

參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）：

現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)，以下簡稱《通知》）有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定公告如下：

一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題

（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)八個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問題

《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：

（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。

（二）在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

1.職工月平均工資額的計(jì)算公式：

職工月平均工資額一當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)

上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。

2.職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：

納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款一當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)

上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：

企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額-∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額

各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額-∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

代扣員工個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)處理

農(nóng)村信用聯(lián)社取得地稅局轉(zhuǎn)入的代扣員工個(gè)人所得稅及股金分紅個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，是否可以直接全額用于部門及經(jīng)辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)？如果不行，入賬后是否需要繳納企業(yè)所得稅？（河北省

李向明）在線專家：

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條第（六）款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅稅目注釋（試行稿））的通知》（國稅發(fā)[1993]49號(hào)）規(guī)定，業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。其他服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)——業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《國務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

以上問答精選于中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校“實(shí)務(wù)咨詢”欄目

銀行理財(cái)產(chǎn)品選購細(xì)節(jié)

最近，頻繁收到銀行理財(cái)產(chǎn)品推銷信息，在股市不景氣的情況下，有想法將部分投資轉(zhuǎn)移到銀行理財(cái)產(chǎn)品。但是，怎么在這么多銀行理財(cái)產(chǎn)品中選擇合適的理財(cái)產(chǎn)品？（吉林省 張斌）專家：

銀行理財(cái)業(yè)務(wù)從存貸款業(yè)務(wù)脫胎而來，安全穩(wěn)健是其主流產(chǎn)品的主要特征。在股市跌跌不休、基市萎靡不振、金市前景難料的環(huán)境下，銀行理財(cái)產(chǎn)品不失為一個(gè)不錯(cuò)的投資選擇。

銀行理財(cái)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)初衷是風(fēng)險(xiǎn)收益水平界定于定期存款與股票之間的多樣化投融資工具，即銀行理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)比股票低，收益比同期限同幣種的定期存款高。銀行理財(cái)產(chǎn)品本質(zhì)上是金融投資產(chǎn)品，并不是儲(chǔ)蓄存款。是投資就必然有風(fēng)險(xiǎn)，理財(cái)產(chǎn)品購買者不但要承擔(dān)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)“買者自負(fù)”的風(fēng)險(xiǎn)。即使是保證收益的理財(cái)產(chǎn)品，也可能存在市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，這與銀行傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)有著本質(zhì)的區(qū)別。

收益率高于定期存款，總體風(fēng)險(xiǎn)水平不高，流動(dòng)性也不錯(cuò)，這是許多人選擇銀行理財(cái)產(chǎn)品的理由。但銀行理財(cái)產(chǎn)品眾多，在差異中帶來了更多選擇的同時(shí)，也可能放大了風(fēng)險(xiǎn)。

投資者在選擇銀行理財(cái)產(chǎn)品時(shí)必須做好功課：

第一，要搞清楚銀行理財(cái)產(chǎn)品的關(guān)鍵術(shù)語。購買銀行理財(cái)產(chǎn)品，首先是要讀懂產(chǎn)品說明書，而弄懂關(guān)鍵術(shù)語是讀懂產(chǎn)品說明書的基礎(chǔ)。

1 投資收益幣種

大部分理財(cái)產(chǎn)品的投資收益幣種為人民幣，中資銀行發(fā)行的外幣理財(cái)產(chǎn)品很少，而外幣作為投資收益幣種的理財(cái)產(chǎn)品，是不能用人民幣購買的。如果想要購買，需要先提前換匯購買，每人每年可兌換5萬美元。在兌換時(shí)考慮匯率風(fēng)險(xiǎn)。

2 產(chǎn)品類型

一般以產(chǎn)品的收益類型來劃分，可劃分為保本固定收益、保本浮動(dòng)收益、非保本浮動(dòng)收益3類。

3 認(rèn)購募集期

理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行的時(shí)間。在這段時(shí)間中，投資者的本金一般按活期利息計(jì)算。一般來說，如果已經(jīng)購買了理財(cái)產(chǎn)品，在認(rèn)購募集期內(nèi)是不能撤單的。

4 產(chǎn)品規(guī)模

如果產(chǎn)品的募集規(guī)模很大，募集期限很長，沒有必要早早購買理財(cái)產(chǎn)品，僅在募集期吃活期利息。

5 投資方向

如果投資方向中出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)如股票、基金、大宗商品、匯率等，此款產(chǎn)品的收益不確定性會(huì)比較大。如果產(chǎn)品投資于國債、央行票據(jù)、金融債、銀行拆借，產(chǎn)品到期獲得預(yù)期收益率的概率相對(duì)較高。

6 到期兌付日

這項(xiàng)內(nèi)容投資者需要特別注意，不僅可以在第一時(shí)間了解資金到賬情況、產(chǎn)品收益情況，也能為未來的投資做好時(shí)間準(zhǔn)備。一般來說，銀行理財(cái)產(chǎn)品到期后的資金到賬日會(huì)遲于到期日2～7個(gè)工作日。因?yàn)槔碡?cái)產(chǎn)品到期后，銀行需要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行清算，這其中需要一定的時(shí)間。同樣的，對(duì)于投資人提前贖回或是提前終止理財(cái)協(xié)議的，其資金到期時(shí)間也會(huì)遲上幾個(gè)工作日。

7，購買起點(diǎn)金額

一般來說，理財(cái)產(chǎn)品的購買起點(diǎn)金額為5萬元，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的產(chǎn)品認(rèn)購起點(diǎn)為10萬元。對(duì)于同一款產(chǎn)品來說，認(rèn)購起點(diǎn)金額不同，所對(duì)應(yīng)的收益也不同。

8 收益計(jì)算方法

投資者可以根據(jù)賬戶的金額以及初始投資本金用收益計(jì)算方法來核算產(chǎn)品到期的實(shí)際收益率。不是所有的理財(cái)產(chǎn)品到期后就一定獲得預(yù)期收益率水平，銀行不會(huì)對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品做扭保。仔細(xì)閱讀收益計(jì)算方法可以了解年化收益率的概念。

其次，投資者還需要重點(diǎn)關(guān)注銀行理財(cái)產(chǎn)品的幾個(gè)細(xì)節(jié)，這些細(xì)節(jié)直接關(guān)系到收益和流動(dòng)性的高低。

1 費(fèi)率高低

由于銀監(jiān)會(huì)沒有對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的收費(fèi)進(jìn)行明文規(guī)定，各銀行大多根據(jù)自身成本自主定價(jià)，而各個(gè)銀行間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也有很大差異。目前銀行理財(cái)產(chǎn)品費(fèi)率包括銷售服務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品年管理費(fèi)、年托管費(fèi)，超額收益業(yè)績報(bào)酬。從固定收益類產(chǎn)品情況看，一般銷售手續(xù)費(fèi)率在0.1～0.2%，托管費(fèi)率在0.02～0.03%，一般理財(cái)資產(chǎn)運(yùn)作超過最高年化收益率的部分作為銀行的投資管理費(fèi)用。銀率網(wǎng)統(tǒng)計(jì)顯示，部分銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品總費(fèi)用達(dá)到了1～1.5%的水平，幾乎與基金管理公司的管理費(fèi)用水平相當(dāng)；一些期限較短的產(chǎn)品，年化收益在4%，除去費(fèi)用最終的收益可能還不到5%。

市場上費(fèi)用較高的是QDII產(chǎn)品和直投資本市場的產(chǎn)品：一般QDII產(chǎn)品的全部費(fèi)用在2.5～3.3%，而直投資本市場的則在1.5～5%。有些銀行也采取收益與費(fèi)用掛鉤的收費(fèi)模式，如某理財(cái)產(chǎn)品規(guī)定，若固定收益部分累計(jì)凈值低于1元，權(quán)益類部分累計(jì)凈值低于0.9元，則均不收取管理費(fèi)。

2 終止條款

銀行的提前終止權(quán)相當(dāng)于投資者賣給銀行一個(gè)期權(quán)。因?yàn)殛P(guān)系到投資者放棄了根據(jù)市場狀況調(diào)整資金投向的權(quán)利，因此投資者在賣出期權(quán)后，享受到無銀行提前終止權(quán)的同類產(chǎn)品高的收益率，高出的部分實(shí)際上就相當(dāng)于期權(quán)費(fèi)。有極少數(shù)理財(cái)產(chǎn)品設(shè)計(jì)了投資者的提前終止權(quán)，相當(dāng)于銀行向投資者出售了一個(gè)期權(quán)，因?yàn)橥顿Y者享受這項(xiàng)權(quán)利而需要支付這筆期權(quán)費(fèi)，收益率也會(huì)相應(yīng)變低。

3 提前贖回

一般分兩種情況：一是投資者與銀行均無提前終止權(quán)，因此不能提前贖回；二是客戶可以提前贖回，這種贖回權(quán)利還進(jìn)一步細(xì)分為隨時(shí)支持贖回和只可以在某一規(guī)定時(shí)間的贖回。該款產(chǎn)品即為投資者有權(quán)提前贖回但要列支相關(guān)費(fèi)用的類型。通常來講，提前贖回都需要支付相關(guān)的費(fèi)風(fēng)同時(shí)不再享受到期保本或保證收益的條款。

最好，投資者必須要保持警惕，注意一些投資陷阱。

比如說，穿著銀行制服的工作人員，不一定都是銀行工作人員，也有可能是銀行代銷產(chǎn)品的第三方機(jī)構(gòu)人員，如保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、黃金交易公司或第三方理財(cái)機(jī)構(gòu)等。在銀行進(jìn)行理財(cái)之前，一定要擦亮自己的眼睛。即使分辨出來了銀行員工和非銀行員工，意義也不是很大。因?yàn)椋词故钦娴你y行工作人員，他們賣的理財(cái)產(chǎn)品也并非全部都是銀行自己的理財(cái)產(chǎn)品。銀行還會(huì)大量代銷基金、保險(xiǎn)、證券或第三方理財(cái)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品，這主要是由于利益的驅(qū)動(dòng)。存款和借貸是銀行的兩項(xiàng)基本業(yè)務(wù)。借款利息減去存款利息而得到的息差，就是過去銀行主要利潤的傳統(tǒng)來源。銀行要想獲得利潤，就必須大量貸出資金，但是公眾的存款又很有限，不可能無限制地往外借。于是，與自身資金量大小沒有太大關(guān)系的類業(yè)務(wù)，就進(jìn)入了銀行的視線范圍。在這些業(yè)務(wù)中，銀行可以獲得傭金收入。

在買銀行理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，還要特別注意一點(diǎn)，就是一定要慎重對(duì)待客戶經(jīng)理重點(diǎn)推薦的產(chǎn)品。對(duì)于代銷機(jī)構(gòu)來說，代銷者的根本目的是代銷傭金最大化；而購買者的根本目的則是個(gè)人收益最大化，這兩種目的往往存在著一定沖突。當(dāng)然，這里并不是說所有的理財(cái)產(chǎn)品銷售者都存在這樣的問題，不乏有些真正敬業(yè)的客戶經(jīng)理在銷售理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)從購買者的角度出發(fā)，為對(duì)方選擇最合適的產(chǎn)品，而不是選擇自己傭金最多的產(chǎn)品。投資者從保護(hù)自己的角度出發(fā)，不要偏聽偏信營銷人員的一面之詞。

銀行理財(cái)產(chǎn)品是影子銀行嗎？

新任證監(jiān)會(huì)主席肖鋼曾發(fā)表文章認(rèn)為：“在中國，影子銀行通常表現(xiàn)為理財(cái)產(chǎn)品、地下金融和表外借貸的形式”，直接把銀行理財(cái)產(chǎn)品歸為影子銀行體系。隨著影子銀行監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，是不是銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)受到?jīng)_擊，投資風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不會(huì)變大？（湖北省 夏志艷）專家：

影子銀行最早由美國太平洋投資管理公司執(zhí)行董事麥考利于2007年在美聯(lián)儲(chǔ)年會(huì)上提出。指那些有銀行之實(shí)，但卻無銀行之名的種類繁多的非銀行金融機(jī)構(gòu)。但目前被廣泛接受是2011年4月金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）給出的定義，影子銀行是“銀行監(jiān)管體系之外，可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管套利等問題的信用中介體系。”之前我們也向讀者做過比較詳細(xì)的介紹（見本刊2013年5月號(hào)）。

按照這個(gè)定義，影子銀行必須滿足以下2個(gè)條件。其一，本身游離于監(jiān)管之外，或者受到的監(jiān)管較少。如通常所說的民間借貸，特別是面向不特定多數(shù)人群的民間集資，由于是地下運(yùn)作，基本上不受監(jiān)管。其二，必須可能引發(fā)監(jiān)管套利或者系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)要求實(shí)際上表明影子銀行是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，任何信用中介行為初期，規(guī)模較小，監(jiān)管套利不明顯，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)無從談起，在這個(gè)時(shí)段就不符合影子銀行定義。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，可能成為影子銀行。在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，僅存在少量民間借貸行為，民間借貸量僅有銀行信貸余額的百萬分之一，這些民間借貸的借貸雙方均和銀行無借貸關(guān)系，在此時(shí)，民間借貸就不能算為影子銀行體系。

對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品來說，首先銀行理財(cái)產(chǎn)品是受到銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的。無論是最初的產(chǎn)品事前報(bào)批，還是現(xiàn)在產(chǎn)品事后報(bào)備，監(jiān)管當(dāng)局都清楚每一筆業(yè)務(wù)的交易對(duì)手、產(chǎn)品規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)暴露和風(fēng)險(xiǎn)控制手段，并不存在游離在監(jiān)管體系之外一說。非但如此，理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)或交易對(duì)手也受到監(jiān)管。如債券類理財(cái)產(chǎn)品所投資的債券，在債券發(fā)行之時(shí)就需要相關(guān)部門批準(zhǔn)；又如銀信合作業(yè)務(wù)中，銀監(jiān)會(huì)會(huì)對(duì)銀行理財(cái)資金所投向的單一信托進(jìn)行監(jiān)管。而且，部分相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)在商業(yè)銀行層面和交易對(duì)手層面分別納入風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)算。

其次，目前銀行理財(cái)產(chǎn)品并不存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。我國銀行理財(cái)產(chǎn)品標(biāo)的一般是債券、其他債權(quán)類資產(chǎn)。隱藏在這些標(biāo)的資產(chǎn)背后的交易對(duì)手比較分散，沒有出現(xiàn)同一個(gè)標(biāo)的資產(chǎn)經(jīng)過多次打包作為不同的銀行理財(cái)產(chǎn)品出售的現(xiàn)象，故理財(cái)產(chǎn)品自身不存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。而且銀行理財(cái)產(chǎn)品的本質(zhì)是“受人之托，代人理財(cái)”，銀行進(jìn)行分賬管理，自身不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行兜底，即便是有產(chǎn)品出現(xiàn)問題，也不會(huì)出現(xiàn)擠兌事件。

在理財(cái)產(chǎn)品和其基礎(chǔ)資產(chǎn)都受到監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管，又無系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的情況下，將其定位為影子銀行顯然不合理。