金融行業(yè)的稅收政策精選(九篇)

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第1篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

    一、OECD國(guó)家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)

    OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅(即直接稅)上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策(個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別),在間接稅制(即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅)上,采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。

    總的來(lái)講,OECD國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅(大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅),而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類,針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

    OECD的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅(VAT)和商品勞務(wù)稅(GST)制度(美國(guó)除外),對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù),征稅辦法分為四種情況:①征稅;②免稅,但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅;③實(shí)行零稅率,即在免稅的同時(shí),允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅;④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象,即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的,但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。

    比較一致的做法是,大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策,即不征收增值稅,同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是,金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性,難以確定它們的增值稅稅基,實(shí)行不能抵扣的免稅政策,其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅,所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話,一方面難以操作,另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。

    另一個(gè)比較一致的做法是,對(duì)金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。

    美國(guó)比較特殊,目前國(guó)內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅?？偟膩?lái)說(shuō),對(duì)金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映,美國(guó)對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù),以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。

    日本對(duì)金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國(guó)家,銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅,但對(duì)利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。

    韓國(guó)對(duì)商品和勞務(wù)征收增值稅,但對(duì)金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國(guó)家的免稅做法。有特色的是從1982年開(kāi)始至今,對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5%的教育稅。

    二、我國(guó)金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)

    自改革開(kāi)放以來(lái),隨著金融體制的改革,政府由原來(lái)與國(guó)有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系,逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對(duì)金融企業(yè),尤其是對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對(duì)待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是:①金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革,對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55%的企業(yè)所得稅稅率,比非國(guó)有金融企業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33%的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33%的同時(shí),將全部金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到8%。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降到5%,仍高于國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率,在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國(guó)內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重,因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策,在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    之所以對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策,是由多方面原因促成的。第一,到目前為止,國(guó)有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位,金融資產(chǎn)的60%集中在國(guó)有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,使政府自覺(jué)不自覺(jué)地把國(guó)有金融機(jī)構(gòu)尤其是國(guó)有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國(guó)家的“錢匣子”對(duì)待,而沒(méi)有將其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二,金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源之一,幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整,事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮,為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來(lái)設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三,與其他行業(yè)比較,國(guó)有金融企業(yè)改制相對(duì)滯后,這也是對(duì)金融業(yè)稅收政策沒(méi)有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四,與我國(guó)目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián),在存貸款利差較大時(shí),政府可以利用稅收杠桿對(duì)金融企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。

    三、現(xiàn)行稅制下我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

    我國(guó)是實(shí)行增值稅的國(guó)家,由于各種原因,金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒(méi)有實(shí)行增值稅制度,而另外實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí),不允許金融企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅,所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

    在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅(即國(guó)際上所稱的間接稅)為主體的稅制框架下,金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元,企業(yè)所得稅不過(guò)百十億,前者是后者的5倍。交納營(yíng)業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤(rùn)就很少了,這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

    按照OECD多數(shù)國(guó)家做法和美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計(jì)算方法,分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重,目前我國(guó)金融企業(yè)的總體稅負(fù)(流轉(zhuǎn)稅加所得稅,不包括金融企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的增值稅)在65%-75%左右。以國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例,1999年,工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68%(詳見(jiàn)表1),中國(guó)人保和中國(guó)人壽平均的總體稅負(fù)為68.37%(詳見(jiàn)表2)。

    與OECD國(guó)家比較,我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)采取的稅收政策和做法,對(duì)金融企業(yè)取消征收營(yíng)業(yè)稅及其附加的話,我國(guó)金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國(guó)有獨(dú)資銀行為例,不征收營(yíng)業(yè)稅及附加,這部分稅款(304.84億元)轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)(參見(jiàn)表1),并對(duì)其征收33%的企業(yè)所得稅,稅款為100.60億元,實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24%。在稅負(fù)降低的同時(shí),金融企業(yè)稅后利潤(rùn)將由116.38億元(154.78億-38.40億)增加到320.62億元(116.38億+204.24億),利潤(rùn)增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上,不是精確計(jì)算。按照三年后營(yíng)業(yè)稅降為5%測(cè)算,營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5%,所得稅增加,稅收合計(jì)為266.65億元,總體稅負(fù)為58.02%。

    四、幾點(diǎn)建議

    面對(duì)我國(guó)金融即將開(kāi)放的形勢(shì),必須抓緊解決我國(guó)金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題外,我國(guó)長(zhǎng)期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度,也是影響我國(guó)金融企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要外部因素。過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤(rùn)很低,難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后,我們?cè)扇∫淮涡該芨?700億元增加國(guó)有商業(yè)銀行資本金的辦法,提高國(guó)有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì),如果長(zhǎng)期使用此種“輸血”性辦法,既不利于提高國(guó)有銀行自身的資本積累能力,又會(huì)給國(guó)家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問(wèn)題,同時(shí)調(diào)整對(duì)其的稅收政策和制度,建立起我國(guó)金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能,才能既有利于金融發(fā)展,又有利于財(cái)政收入的增加。

    另外,考慮到我國(guó)加入WTO以后,將逐步開(kāi)放金融服務(wù)業(yè),即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度,但是由于外資金融企業(yè)的總部在國(guó)外,國(guó)外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國(guó)金融企業(yè),他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持,我國(guó)金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),隨著金融業(yè)開(kāi)放后的市場(chǎng)化進(jìn)程加快,我國(guó)金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以,建議參照國(guó)際通行做法,考慮中國(guó)國(guó)情,逐步調(diào)整和改變目前我國(guó)金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

    (一)將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40%左右。其中企業(yè)所得稅按照國(guó)際通行及我國(guó)的改革思路,與其他行業(yè)的稅制相同,總體不做特殊規(guī)定,主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

    從根本的制度建設(shè)上,應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法,對(duì)金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法,對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說(shuō)明的是,目前國(guó)際上對(duì)金融業(yè)這種征收增值稅的辦法,也存在一些討論和異議,認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度,如已經(jīng)有人提出對(duì)金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

    如果我國(guó)在未來(lái)3-5年不能將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的話,也可以在目前的稅制下,為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40%左右的目標(biāo),逐步將營(yíng)業(yè)稅稅率降到1.5%-2%。按照1999年四大國(guó)有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測(cè)算,營(yíng)業(yè)稅降為2%,營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為75%,所得稅增加75.45億元,總稅收減少近45%,總稅負(fù)降到41.35%(如果加上不可抵扣的增值稅,總稅負(fù)還會(huì)更高一些)。

    (二)金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國(guó)有金融企業(yè)改制和改革為前提。

    在沒(méi)有對(duì)我國(guó)國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前,“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明,在沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前,政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的“放權(quán)讓利”,雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性的作用,但也造成利潤(rùn)和財(cái)務(wù)分配失控,國(guó)有資產(chǎn)流失,以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此,為了防止在目前國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)體制下,調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”,應(yīng)該在調(diào)整稅制之前,先推進(jìn)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的改制。

第2篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

2013年9月27日印發(fā)公布的《中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》第三條第二項(xiàng)對(duì)與試驗(yàn)區(qū)相配套的稅收政策做出了相應(yīng)規(guī)定，具體規(guī)定如下：

（一）促進(jìn)投資的稅收政策

第一，注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。

第二，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。

（二）促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策

第一，融資租賃項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。總體方案規(guī)定，將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。

第二，原保稅區(qū)延伸稅收優(yōu)惠政策。在上海自貿(mào)區(qū)正式掛牌成立前，《上海外高橋保稅區(qū)條例》、《洋山保稅港區(qū)管理辦法》以及《上海浦東機(jī)場(chǎng)綜合保稅區(qū)管理辦法》對(duì)保稅（港）區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物所涉及的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收以及退稅做出了相應(yīng)的規(guī)定。總體方案在這一方面稅收優(yōu)惠政策的制定則在保留了原稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，做出了相應(yīng)的延伸。其稅收政策延伸如下：一是根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。二是在現(xiàn)行政策框架下，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。

另外，總體方案在稅收政策的制定上還規(guī)定，將要完善啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策，適時(shí)研究擴(kuò)大啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸工具等試點(diǎn)范圍。并在符合稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。

二、當(dāng)前上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的作用分析

第一，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)投資發(fā)展。

在企業(yè)和股東以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅問(wèn)題上，按照現(xiàn)行規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，如果是個(gè)人出資，則要求按照個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)稅；如果是企業(yè)出資，則一律要求企業(yè)視同銷售所得或者視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)稅。

而總體方案所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中對(duì)于注冊(cè)在上海自貿(mào)區(qū)的企業(yè)和個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分給予了遞延納稅的稅收優(yōu)惠，這一優(yōu)惠政策充分考慮了納稅人在投資初期的資金緊張問(wèn)題，相當(dāng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人一筆無(wú)息貸款，為納稅人帶來(lái)了貨幣時(shí)間價(jià)值，從而鼓勵(lì)、促進(jìn)納稅人在上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行投資，從而推動(dòng)了上海自貿(mào)區(qū)的投資發(fā)展。

第二，促進(jìn)我國(guó)跨境融資租賃業(yè)發(fā)展。

總體方案的稅收政策規(guī)定中，對(duì)金融服務(wù)領(lǐng)域的融資租賃業(yè)制定了專門的稅收優(yōu)惠政策，該政策對(duì)于該行業(yè)的出口退稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率的做出了相應(yīng)規(guī)定。這一政策有利于減輕試驗(yàn)區(qū)內(nèi)融資租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)跨境融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展，它的作用可以體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一方面能夠推動(dòng)我國(guó)上海自貿(mào)區(qū)高新技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)，提高我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)力；另一方面可以促進(jìn)我國(guó)空運(yùn)服務(wù)業(yè)引進(jìn)更先進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備，提高我國(guó)空運(yùn)服務(wù)水平。因此，該稅收優(yōu)惠政策既能促進(jìn)我國(guó)跨境融資租賃業(yè)發(fā)展，又能推動(dòng)跨境資源流動(dòng)及資源配置的優(yōu)化。

第三，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)、出口企業(yè)發(fā)展。

對(duì)于在上海自貿(mào)區(qū)注冊(cè)成立的生產(chǎn)企業(yè)以及生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)，其進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，因此在一定程度上可以鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)從境外引進(jìn)技術(shù)更先進(jìn)的設(shè)備，從而提高自身生產(chǎn)力。并且，總體方案制定的稅收政策對(duì)于從外國(guó)進(jìn)口原材料，再制成產(chǎn)成品銷往境外的出口導(dǎo)向性企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)口和出口環(huán)節(jié)都是免稅的，因此該政策對(duì)其優(yōu)惠力度較大，極大促進(jìn)了上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)以及出口企業(yè)的發(fā)展。

三、思考與建議

雖然上海自貿(mào)區(qū)現(xiàn)有的配套稅收政策已經(jīng)給自貿(mào)區(qū)的很多企業(yè)帶來(lái)了優(yōu)惠與利好，并在一定程度上推動(dòng)了融資租賃、投資以及貿(mào)易等領(lǐng)域的發(fā)展，但目前來(lái)講其稅收政策仍是不完善的。筆者認(rèn)為，稅收政策的進(jìn)一步完善應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

第3篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

［關(guān)鍵詞］生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

1 我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題分析1.1 制約我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度,交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍,應(yīng)按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅,稅率為3%。對(duì)于作為資本密集型行業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)而言,外購(gòu)貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比總體水平較高,尤其是交通運(yùn)輸業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要運(yùn)用的船舶、車輛等運(yùn)載工具與港口碼頭泊位等基礎(chǔ)設(shè)施具有高額價(jià)值,如2010年全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投資完成額達(dá)2.8萬(wàn)億元。但在營(yíng)業(yè)稅制下,外購(gòu)貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)所含的已納增值稅額無(wú)法得到抵扣,這就造成重復(fù)征稅,同時(shí)也大大降低了運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力。

1.2 制約我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

(1)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展

首先,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%,倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸等為服務(wù)業(yè)稅目實(shí)施5%的稅率,兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)分別核算,否則按照全部營(yíng)業(yè)額從高適用稅率。而在實(shí)踐中,物流業(yè)無(wú)法將一體化運(yùn)作下的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行人為拆分,不得不承受從高計(jì)稅負(fù)擔(dān)。其次,依據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定,現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的各個(gè)環(huán)節(jié)均需按每次交易取得的全部營(yíng)業(yè)收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。而目前網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)、一體化運(yùn)作是物流企業(yè)的基本運(yùn)行模式,物流企業(yè)一般都是依靠加盟或者成立子公司來(lái)擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)以吸引更多客戶,此外轉(zhuǎn)包、聯(lián)運(yùn)、掛靠等多種合作方式也能整合物流資源降低運(yùn)營(yíng)成本。但在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí),物流環(huán)節(jié)拆分越多,重復(fù)納稅額度就越大。最后,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下現(xiàn)代物流業(yè)的各項(xiàng)外購(gòu)成本無(wú)法得到抵扣。其中,尤以固定資產(chǎn)投入值為最大,2010年全國(guó)物流業(yè)固定資產(chǎn)投資3.07萬(wàn)億元,這就導(dǎo)致企業(yè)必須承受增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。

(2)促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠門檻過(guò)高、力度不足

為促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展,《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》針對(duì)符合條件要求列入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)實(shí)施了允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的營(yíng)業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠。但由于試點(diǎn)條件較高,大部分亟須扶持的中小物流企業(yè)都無(wú)法享受優(yōu)惠政策。截至2011年,列入試點(diǎn)名單的企業(yè)僅接近600家,僅占全國(guó)600多萬(wàn)家物流企業(yè)的萬(wàn)分之一,且這些試點(diǎn)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和控股機(jī)構(gòu)因條件限制也不能享受試點(diǎn)政策。

(3)現(xiàn)行所得稅繳納不利于現(xiàn)代物流業(yè)擴(kuò)大發(fā)展

目前物流企業(yè)只能在同一省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報(bào)批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,分支機(jī)構(gòu)不再繳納。而在實(shí)踐中,現(xiàn)代物流企業(yè)必須依靠網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)求發(fā)展,這就必然使得一些分支機(jī)構(gòu)要跨省、自治區(qū)和直轄市經(jīng)營(yíng)。這種情況下,由分稅制導(dǎo)致的地方稅收利益的驅(qū)動(dòng)以及通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一核算審批的難度較大,企業(yè)往往無(wú)法就總部所得統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,而不得不就分支機(jī)構(gòu)所得在當(dāng)?shù)丶{稅。企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的盈虧被割裂開(kāi)來(lái),不能互補(bǔ),無(wú)形中加重了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 制約我國(guó)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

金融業(yè)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅,稅率為5%,除此之外還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于我國(guó)金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性極低,且計(jì)稅依據(jù)為行業(yè)取得的全部營(yíng)業(yè)收入,其稅率高低對(duì)該行業(yè)的稅負(fù)影響很大。

另外,在金融服務(wù)業(yè)中，銀行業(yè)除了外匯轉(zhuǎn)貸之外的大部分業(yè)務(wù)都以收入全額計(jì)稅,得不到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供服務(wù)時(shí)已承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而證券業(yè)中債券轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓按照賣出買入差額計(jì)稅,這就使得銀行業(yè)的整體營(yíng)業(yè)稅負(fù)重于證券業(yè),造成金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問(wèn)題。

1.4 制約我國(guó)信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

第一,稅收優(yōu)惠門檻較高。目前針對(duì)信息服務(wù)業(yè)最有力的優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的所得稅優(yōu)惠稅率征稅。但適用這一政策的企業(yè)需要同時(shí)具備以下條件：擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；研發(fā)費(fèi)占銷售收入一定比例；高新科技產(chǎn)品收入占總收入一定比例及科技人員占企業(yè)總數(shù)一定比例等。高門檻阻礙了實(shí)力較弱但又最需要扶持的中小型企業(yè),也容易誘發(fā)高新企業(yè)虛假繁榮。

第二,稅收優(yōu)惠方式單一,應(yīng)用環(huán)節(jié)不合理。目前我國(guó)鼓勵(lì)信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策大多采用側(cè)重行業(yè)性普惠、難以突出重點(diǎn)的稅率優(yōu)惠方式和側(cè)重事后優(yōu)惠、強(qiáng)調(diào)利益轉(zhuǎn)讓的稅額優(yōu)惠方式,而側(cè)重事前引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的稅基優(yōu)惠方式則基本上沒(méi)有采用。而且這些稅收優(yōu)惠政策主要集中應(yīng)用在信息產(chǎn)業(yè)鏈的下游階段,即技術(shù)創(chuàng)新成果的應(yīng)用階段,忽視了對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展而言最重要的上游和中游,即技術(shù)創(chuàng)新的研究開(kāi)發(fā)和試制階段的投入。

第三,稅收優(yōu)惠缺乏多稅種支持。目前針對(duì)信息服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上,而由于信息服務(wù)業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要長(zhǎng)周期大額投入的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、科技咨詢費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)開(kāi)發(fā)成本都無(wú)法得到差額抵扣,削弱了企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

1.5 制約我國(guó)商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

在商務(wù)服務(wù)業(yè)中,人力資本是促進(jìn)其發(fā)展的最重要因素。但我國(guó)在引進(jìn)人才方面實(shí)施的個(gè)人所得稅制卻缺乏對(duì)人力資本投資的鼓勵(lì)。目前我國(guó)僅對(duì)根據(jù)世界銀行貸款協(xié)議直接派往我國(guó)工作的外籍專家、聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)的外籍專家可免征個(gè)人所得稅,而絕大部分企業(yè)引進(jìn)的外籍專家不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

2 進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議2.1 進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革,擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅范圍

將交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)納入消費(fèi)型增值稅征稅范圍,允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí),從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及勞務(wù)總額,尤其是對(duì)購(gòu)進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)和通信技術(shù)及設(shè)備實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣,對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)家進(jìn)口稅收政策的物流企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備、儀器及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,可享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠,并適當(dāng)降低這些行業(yè)的增值稅稅率,使其實(shí)際稅負(fù)低于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 進(jìn)一步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改革,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅

在營(yíng)業(yè)稅中增設(shè)“物流業(yè)”稅目,實(shí)行3%稅率,將大部分物流企業(yè)都納入試點(diǎn)名單,并對(duì)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等外包業(yè)務(wù)和實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征收。另外,針對(duì)物流業(yè)使用發(fā)票種類繁多的問(wèn)題,建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)有發(fā)票,推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,實(shí)行稅控裝置開(kāi)具,適當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率。

改金融服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)收入全額征收營(yíng)業(yè)稅的方法為差額征收,建議可直接以企業(yè)損益表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為計(jì)稅依據(jù)。這樣既可以減輕納稅人營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān),也可以規(guī)范各金融企業(yè)由于產(chǎn)品差異帶來(lái)的收入確認(rèn)差異,解決金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)考慮降低營(yíng)業(yè)稅率,把現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)5%稅率降到3%,直接減輕其營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

2.3 完善我國(guó)企業(yè)所得稅制,促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展

針對(duì)固定資產(chǎn)投入大的現(xiàn)代物流業(yè),建議允許物流業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊法,將企業(yè)的技術(shù)革新費(fèi)用比照工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除辦法執(zhí)行。此外,允許物流企業(yè)按照本年比上年新增企業(yè)所得稅的一定比例設(shè)置“企業(yè)技術(shù)革新基金”,作為企業(yè)技術(shù)革新的專項(xiàng)資金,允許稅前扣除。針對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)和規(guī)模經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的基礎(chǔ)上,打破原有區(qū)域限制,即在全國(guó)范圍內(nèi),凡是符合條件的、由總部統(tǒng)一規(guī)范管理的現(xiàn)代物流企業(yè),由其總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,實(shí)現(xiàn)總部與分支機(jī)構(gòu)盈虧互補(bǔ),減輕其稅收負(fù)擔(dān),以鼓勵(lì)其跨區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu),擴(kuò)大物流網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.4 完善我國(guó)稅收優(yōu)惠制度,引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展

第一,適當(dāng)降低優(yōu)惠門檻,大力扶持弱小企業(yè)。加快現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)試點(diǎn)發(fā)展工作,將亟須扶持的實(shí)力較弱企業(yè)也納入試點(diǎn)名單中來(lái),才能變錦上添花為雪中送炭的優(yōu)惠政策,才能讓稅收優(yōu)惠的效能得到最大限度的發(fā)揮。

第二,轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式,重視對(duì)技術(shù)研發(fā)與試制階段的優(yōu)惠。建議我國(guó)改變?cè)幸远惵?、稅額優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式,轉(zhuǎn)而實(shí)施以稅基優(yōu)惠為主,促使其積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。對(duì)于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等側(cè)重引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的優(yōu)惠方式,發(fā)揮稅制對(duì)資金投入的導(dǎo)向功能,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,改善稅收管理,簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠審批程序。

2.5 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制,加大人力資本投資力度

將引進(jìn)人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策法制化,在個(gè)人所得稅法中作出統(tǒng)一明確的規(guī)定,確切落實(shí)“以人為本”的信息服務(wù)業(yè)在實(shí)際發(fā)展中的人才激勵(lì)機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)高科技人才的優(yōu)惠,重視促進(jìn)人力資本投資的稅收政策,如允許個(gè)人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力投資費(fèi)用,給予高科技人才較高的免征額,對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入實(shí)行減征,返還高科技人員技術(shù)成果相關(guān)稅費(fèi)等辦法。

參考文獻(xiàn):

［1］趙勝君.我國(guó)物流業(yè)稅收存在的主要問(wèn)題及改革取向［J］.地方財(cái)政研究,2010(2).

［2］呂敏.我國(guó)生產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的稅收政策選擇［J］.稅務(wù)研究,2010(9).

第4篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；稅收制度；稅制改革

文章編號(hào)：1003－4625(2008)04－0070－04　中圖分類號(hào)：F832.2　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

伴隨著金融業(yè)融入全球化的到來(lái)，中資金融業(yè)正逐步與外資金融業(yè)在同一個(gè)平臺(tái)上展開(kāi)激烈競(jìng)爭(zhēng)。作為影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素，現(xiàn)行的金融稅制逐漸暴露出諸多問(wèn)題，制約了我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的進(jìn)一步提升，影響了我國(guó)金融業(yè)的健康發(fā)展。為此，政府必須提高在金融方面的宏觀調(diào)控能力，通過(guò)運(yùn)用各種政策手段，為金融業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

一、中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問(wèn)題

中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問(wèn)題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)。現(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問(wèn)題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說(shuō)都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。

(一)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)

不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

1.營(yíng)業(yè)稅稅率2002年為6％，2003年降為5％。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。

3.教育費(fèi)附加統(tǒng)一按照3％的附加率征收。

印花稅則因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一般按照涉及的交易額(如貸款合同金額)全額向交易的雙方征收。所以，從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的借款成本的角度來(lái)看，印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。

綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至5％，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5％以上。特別是股票交易印花稅稅率，雖然目前已經(jīng)降為2‰(最高的時(shí)候曾經(jīng)達(dá)到5％。)，但是與其他印花稅稅率比較仍然很高。這樣，金融機(jī)構(gòu)從事證券買賣，既要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。由于以下幾方面的原因，中國(guó)金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)會(huì)更高：

1.營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額(即價(jià)差)征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，實(shí)際上金融業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。

2.營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過(guò)戶費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)等，也被計(jì)人營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

3.中國(guó)的一些金融機(jī)構(gòu)，特別是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比較差，不良貸款率比較高，但是營(yíng)業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。雖然目前對(duì)此問(wèn)題稅收政策上已經(jīng)有所考慮(現(xiàn)規(guī)定：銀行2000年底以前已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，可以在以后5年之內(nèi)沖減營(yíng)業(yè)收入；2001年以后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，若在180天以后仍未收回，可以沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入)，但是問(wèn)題并沒(méi)有完全解決。

對(duì)于證券交易業(yè)務(wù)，從部分國(guó)家征收證券交易稅或者證券交易印花稅的稅負(fù)來(lái)看，有些國(guó)家的稅負(fù)比中國(guó)的稅負(fù)略高。例如：英國(guó)對(duì)股票買方征收印花稅，丹麥對(duì)股票的賣方征收證券交易稅，稅率均為交易價(jià)格的0.5％。有些國(guó)家的稅負(fù)則比中國(guó)的稅負(fù)低。例如：法國(guó)對(duì)于在股票交易所或者柜臺(tái)交易的證券，按照交易額對(duì)買賣雙方征收證券交易稅：交易額在100萬(wàn)法郎以內(nèi)的部分，稅率為0.3％；超過(guò)100萬(wàn)法郎的部分，稅率為0.15％；每筆交易可以減稅150法郎，且每筆交易稅額最多不超過(guò)4000法郎；對(duì)于在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征收交易稅。瑞士對(duì)于證券買賣征收印花稅，國(guó)內(nèi)證券稅率為0.15％，國(guó)外證券稅率為0.3％(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)。比利時(shí)對(duì)于證券買賣征收證券交易稅，股票稅率為0.34％，債券稅率為0.14％(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)。中國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)也對(duì)證券轉(zhuǎn)讓征稅：香港對(duì)股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，但是稅率已經(jīng)從1997年的0.3％逐年降到2001年的0.2％；臺(tái)灣征收證券交易稅，且只對(duì)證券賣方征收，股票的稅率為0.3％，債券的稅率為0.1％。

各國(guó)對(duì)主要金融業(yè)務(wù)免征交易稅(增值稅)，但在理論上和操作上對(duì)金融服務(wù)的增值額的確認(rèn)存在困難的除外，這主要是出于減少對(duì)資本流動(dòng)的阻礙方面的考慮。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)商業(yè)銀行在稅制上的主要差異是在流轉(zhuǎn)稅制上。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)銀行業(yè)普遍實(shí)行免稅或低稅政策，相比之下，我國(guó)商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅賦較重。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面；(1)多數(shù)西方國(guó)家實(shí)行增值稅和商品勞務(wù)稅；(2)西方國(guó)家對(duì)核心金融企業(yè)實(shí)行免征增值稅政策，對(duì)出口金融業(yè)實(shí)行零稅率政策。我國(guó)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，且購(gòu)入資產(chǎn)增值稅不得抵扣，同西方國(guó)家相比，我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際承擔(dān)著雙重稅負(fù)。

(二)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

中國(guó)的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為25％的企業(yè)所得稅。金融企業(yè)所得稅制的不合理，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過(guò)重。中國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅25％的稅率于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，而這些年來(lái)各國(guó)、特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。中國(guó)的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，但是已經(jīng)高于俄羅斯(24％)、新加坡(22％)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家或者新興工業(yè)國(guó)家。再者，多數(shù)國(guó)家對(duì)于包括證券交易利得在內(nèi)的長(zhǎng)期資本利得，通常區(qū)別于普通所得而適用較低的稅率，而中國(guó)對(duì)證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅。

2.企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多。按照國(guó)際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除，但是中國(guó)現(xiàn)行所得稅制度對(duì)于許多支出項(xiàng)目規(guī)定過(guò)嚴(yán)，例如允許稅前扣除的壞

賬標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)。金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期180天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實(shí)在稅前扣除，即原則上應(yīng)收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，及時(shí)核銷逾期不能收回的壞賬，對(duì)于保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回才能作為壞賬核銷，不符合金融企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。

(三)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)

個(gè)人所得稅從兩個(gè)方面影響金融業(yè)務(wù)：

一是對(duì)個(gè)人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實(shí)現(xiàn)的收益征稅。中國(guó)對(duì)個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息和對(duì)從事證券(不包括國(guó)債)投資所取得的利息、股息、紅利收入按照10％稅率征收個(gè)人所得稅，而對(duì)證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于一部分投資收益征稅，另一部分投資收益不征稅，本身有失稅收公平，會(huì)扭曲投資流向，影響資本配置效率。

二是對(duì)金融企業(yè)的職員的工資、薪金所得征收的個(gè)人所得稅。由于中國(guó)個(gè)人所得稅從總體上看已經(jīng)存在諸多不適應(yīng)，如45％的最高邊際稅率偏高，分項(xiàng)征收，稅前扣除項(xiàng)目少(許多國(guó)外比較通行的扣除項(xiàng)目都沒(méi)有設(shè)立)，扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低(工資、薪金所得每月2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn))，從而已使個(gè)人所得稅稅負(fù)總體偏高。在國(guó)內(nèi)，金融行業(yè)的工資水平比較高；與國(guó)外同行業(yè)相比，中國(guó)金融企業(yè)的職工人數(shù)偏多。因此，工資成本是影響金融行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。個(gè)人所得稅稅負(fù)偏高間接地提高了金融行業(yè)的人工成本，從而影響了金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 、

中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的第二個(gè)主要問(wèn)題是金融稅收覆蓋面偏窄，一些金融業(yè)務(wù)或者收益并沒(méi)有納入征稅范圍，有些稅收措施欠公平，稅收政策也不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展步伐。其主要表現(xiàn)是：

1.對(duì)金融衍生產(chǎn)品征稅管理滯后。

現(xiàn)行稅制對(duì)金融衍生工具的征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具是否征稅沒(méi)有規(guī)定，即便是現(xiàn)有規(guī)定也欠規(guī)范。由于規(guī)定不足，必須耗費(fèi)大量精力對(duì)每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅一一進(jìn)行調(diào)查研究，以做出補(bǔ)充規(guī)定，致使稅法缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性與一致性。管理滯后帶來(lái)的另一個(gè)問(wèn)題是對(duì)新興業(yè)務(wù)扶持力度不夠。稅收政策跟不上金融創(chuàng)新的腳步，做不到扶持政策先行，稅收對(duì)金融業(yè)務(wù)的調(diào)控與政策導(dǎo)間作用自然難以發(fā)揮出來(lái)。

主要表現(xiàn)在：(1)對(duì)一些新保險(xiǎn)品種的征稅問(wèn)題還沒(méi)有明確的政策取向，如投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類新險(xiǎn)種的分紅收益，目前還未納入個(gè)人所得稅的征收范圍，這與銀行儲(chǔ)蓄利息所得要納稅相比較，顯得不夠合理。(2)涉及金融租賃公司的稅收政策，主要包括三項(xiàng)不利于融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的具體規(guī)定：一是實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策(如投資抵免政策)；：二是在確定營(yíng)業(yè)稅稅基的時(shí)候，租賃公司所承擔(dān)的外幣利息允許從收取的租金收入中扣減，而所發(fā)生的本幣利息則不能扣減；三是回租業(yè)務(wù)過(guò)程中存在相關(guān)交易稅的重復(fù)征稅問(wèn)題(如不動(dòng)產(chǎn)回租會(huì)涉及征收兩次營(yíng)業(yè)稅)。(3)隨著信托市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展，科學(xué)地制定與信托業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收政策是當(dāng)務(wù)之急。

2.證券資本利得沒(méi)有全部納入征稅范圍。

目前中國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓股票所得(這是常見(jiàn)的資本利得的一種形式)征稅的情況是，在股票交易環(huán)節(jié)不論盈虧都要征收較高的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照普通所得繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫免繳納個(gè)人所得稅，這樣的規(guī)定顯然有違稅收公平。此外，個(gè)人買賣證券投資基金暫免繳納個(gè)人所得稅。

3.金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

目前，在內(nèi)資銀行的利息收入中，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入所占的比例都很大，有些銀行甚至超過(guò)50％，對(duì)這部分收入不征營(yíng)業(yè)稅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，這也是導(dǎo)致一些銀行資金運(yùn)用效率低下的重要原因之一。

二、關(guān)于中國(guó)金融稅制改革的初步建議

稅收和金融都是宏觀調(diào)控的重要杠桿。金融稅制改革事關(guān)大局，牽一發(fā)而動(dòng)全身。以公平和規(guī)范為基本目標(biāo)，以促進(jìn)金融業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、保證國(guó)家財(cái)政收入、符合國(guó)際慣例為基本原則，從稅收制度、稅收政策和稅收管理等方面入手，重點(diǎn)改革完善營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和印花稅等稅種。

(一)降低銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，擴(kuò)大征收范圍

從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，為了避免產(chǎn)生大的震動(dòng)，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以在2003年降至5％的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，可以考慮對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)均按照利差收入征稅。同時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅。這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進(jìn)銀行提高資金的利用率。雖然降低營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì)減少一部分稅收，但可以規(guī)定銀行用少繳的這部分營(yíng)業(yè)稅金補(bǔ)充資本金，從而提高銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。其次是要變更稅種。根據(jù)國(guó)際金融稅制的情況，我們應(yīng)在長(zhǎng)期稅改規(guī)劃中逐步用增值稅替代流轉(zhuǎn)稅，以期減輕稅負(fù)，促進(jìn)公平。改征增值稅后，金融業(yè)因受利率下調(diào)因素影響而多負(fù)擔(dān)的很大一部分老存款利息支出能夠扣除，大幅度減小了計(jì)征稅基額度，金融業(yè)整體的實(shí)際稅負(fù)將有所降低。此外，流轉(zhuǎn)稅改增值稅還可以使我國(guó)金融稅制進(jìn)一步與國(guó)際接軌，便于國(guó)有商業(yè)銀行與國(guó)際大銀行在經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面進(jìn)行比較。

(二)對(duì)金融衍生工具征稅

1.對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)帶有投資收益性的險(xiǎn)種，可以考慮將投資收益納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

2.調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，為融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境。在制定和實(shí)施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建議將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策(如固定資產(chǎn)投資抵免政策)。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)本幣融資的歧視，即允許租賃公司的本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計(jì)征融資租賃的租金收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)沖減租金收入。對(duì)于回租業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除多重征稅問(wèn)題。

(三)調(diào)整個(gè)人所得稅

1.目前發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，只是在征稅方式和負(fù)擔(dān)水平上存在差異。從中國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況看，在規(guī)模和技術(shù)上已經(jīng)具備了對(duì)個(gè)人證券交易所得征稅的條件，可以對(duì)證券交易的資本利得征稅。在稅收政策上，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制短線投機(jī)。因此，可以考慮對(duì)長(zhǎng)期投資者的所得實(shí)行較低的稅率，對(duì)短期投資者的所得按照一般所得征稅。

2.將現(xiàn)行的按月、按次分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅模式改為國(guó)際通行的按照年度和綜合收入征收為主、按次分項(xiàng)征收為輔的模式；制定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，此類項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人及其贍養(yǎng)人口的生存與發(fā)展的基本需要；適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40％。

(四)調(diào)整證券交易印花稅

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)一步降低證券交易印花稅的稅率，直至取消證券交易印花稅。

(五)取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

為了簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的城市維護(hù)建設(shè)資金和教育資金可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種(包括中央稅和地方稅)籌集。將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征稅范圍擴(kuò)大到外資企業(yè)的主張似不可取。

(六)規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)金融創(chuàng)新和部分貸款項(xiàng)目的稅收支持

一是借鑒國(guó)外對(duì)金融衍生工具稅收的相關(guān)規(guī)定，設(shè)立金融衍生工具征稅項(xiàng)目，根據(jù)已出現(xiàn)和即將出現(xiàn)的金融衍生工具的形式和特點(diǎn)，確定具體的征稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)和適用的稅種、稅目、稅率和征收方法。二是制定銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)。比如對(duì)銀行業(yè)開(kāi)辦新的中間業(yè)務(wù)可以免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)新的結(jié)算業(yè)務(wù)及其改造投入予以稅收政策優(yōu)惠。三是對(duì)不同業(yè)務(wù)實(shí)行差別稅率，如對(duì)農(nóng)業(yè)貸款和中小企業(yè)貸款的利息收入免征或降低營(yíng)業(yè)稅。

(七)改革和完善銀行呆賬準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理方式

根據(jù)國(guó)際慣例和稅收中性原則，結(jié)合我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際，建議做以下改革：首先，按照貸款五級(jí)分類提取呆賬準(zhǔn)備，并且允許在所得稅前列支。其次，由銀行根據(jù)貸款五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備免繳所得稅，以鼓勵(lì)銀行及時(shí)、足額計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，并以專項(xiàng)準(zhǔn)備核銷呆賬，建立起符合國(guó)際慣例的呆賬準(zhǔn)備金制度。再次，改革銀行貸款損失認(rèn)定辦法，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)部門和銀行監(jiān)管部門的相互配合，對(duì)貸款損失超過(guò)專項(xiàng)準(zhǔn)備的部分，由銀行監(jiān)管部門認(rèn)定貸款損失是否屬實(shí)，稅務(wù)部門根據(jù)銀行監(jiān)管部門的認(rèn)定給予相應(yīng)的稅收減免。

(八)減少銀行抵貸資產(chǎn)處置過(guò)程中的稅費(fèi)

鑒于以資抵貸的企業(yè)多數(shù)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)重、還款能力差，減免不良資產(chǎn)清理過(guò)程中的稅費(fèi)，既可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，又有利于減少銀行的貸款損失。建議由人民銀行、財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)土資源等相關(guān)部門協(xié)商，減免處理抵貸資產(chǎn)過(guò)程中向銀行收取的評(píng)估費(fèi)、變現(xiàn)損失、稅收、繳費(fèi)等費(fèi)用。

(九)完善稅制，加強(qiáng)征管

針對(duì)現(xiàn)行稅制的不健全，一方面要進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅法，明確有關(guān)概念，堵塞征管漏洞；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)銀行交易征稅問(wèn)題的研究，如銀行常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，利息來(lái)源地的判定，征管依據(jù)的確定，探索相應(yīng)的征管技術(shù)與方法，以避免國(guó)家稅收的流失。

此外金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個(gè)相關(guān)問(wèn)題。

第5篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)/外源融資 稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點(diǎn)，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來(lái)源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤(rùn)數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會(huì)增加短期資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，中小企業(yè)允許通過(guò)私募發(fā)售或公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)售來(lái)實(shí)行股權(quán)融資。與公開(kāi)發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來(lái)源。對(duì)于中小企業(yè)的融資，國(guó)家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵(lì)金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問(wèn)題卻是不容小覷的。對(duì)此，下文予以詳細(xì)論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問(wèn)題

稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對(duì)中小企業(yè)融資不利的因素。

（一）內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對(duì)于應(yīng)納稅所得額Q30萬(wàn)元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計(jì)企業(yè)所得的50%，同時(shí)征繳20%的企業(yè)所得稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費(fèi)用不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無(wú)異的企業(yè)所得稅。

現(xiàn)折舊方式對(duì)中小企業(yè)自由資金的積累不利。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過(guò)快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強(qiáng)震動(dòng)條件下的固定資產(chǎn)，以及對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對(duì)于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計(jì)提折舊，詳見(jiàn)表1。數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會(huì)使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)時(shí)下的凈利潤(rùn)及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

表1

（二）外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來(lái)看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問(wèn)題，即稅法規(guī)定：對(duì)于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項(xiàng)規(guī)定會(huì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，國(guó)家對(duì)資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：

未對(duì)小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，國(guó)家?guī)缀跷磳?duì)小額貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國(guó)家扶貧基金會(huì)的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營(yíng)業(yè)稅、附加5.56%，同時(shí)貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備金不能按貸款的風(fēng)險(xiǎn)比例計(jì)提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會(huì)間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國(guó)家創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無(wú)法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

表2

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

（一）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍

現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對(duì)此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時(shí)擴(kuò)寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對(duì)性。

2、加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)

從前文可知，直線法計(jì)提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，應(yīng)采取以下改進(jìn)辦法：對(duì)于擁有較多機(jī)器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入成熟期之后，再按直線法對(duì)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。

3、實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠

《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的條件，因此所承擔(dān)的稅負(fù)依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負(fù)高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬(wàn)計(jì)人提供就業(yè)崗位。因此，國(guó)家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)與收益上來(lái)完善，即政府向金融機(jī)構(gòu)給予風(fēng)險(xiǎn)賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。

以稅收政策促風(fēng)險(xiǎn)投資。風(fēng)險(xiǎn)資本作為中小企業(yè)的主要資金來(lái)源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)展的多元化。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風(fēng)險(xiǎn)投資提供階段性支持，即對(duì)向未上市科技型中小企業(yè)投資超過(guò)2年的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行政策傾斜，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)初期投資的補(bǔ)償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。

激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。對(duì)此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風(fēng)險(xiǎn)與利益，即政府可向貸款給國(guó)家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對(duì)于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當(dāng)前銀行需繳付的營(yíng)業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。

健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點(diǎn)：減輕中小企業(yè)的稅負(fù)；增強(qiáng)融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時(shí)按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準(zhǔn)備金，即在會(huì)計(jì)制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準(zhǔn)備金的處理辦法，即壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語(yǔ)

《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運(yùn)營(yíng)信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%?？梢?jiàn)，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，且亟待改善。對(duì)此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問(wèn)題，并提出了行之有效的應(yīng)對(duì)辦法，以供同行借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

一、銀行業(yè)稅制的公平與效率對(duì)增強(qiáng)銀行競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)健性的意義

稅收機(jī)制能夠通過(guò)銀行業(yè)本身的稅收、其他企業(yè)稅收和涉外稅收等各個(gè)子系統(tǒng)直接或間接地影響和制約銀行經(jīng)營(yíng)能力、銀行客戶的償債能力和國(guó)際收支狀況，進(jìn)而影響銀行的競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)健性。

（一）調(diào)控銀行業(yè)之間的收益

銀行作為金融市場(chǎng)體系的主體，通過(guò)各種交易行為，取得相應(yīng)的利潤(rùn)所得。國(guó)家的征稅行為作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的分配機(jī)制，保證了各銀行主體收益的相對(duì)公平，促進(jìn)銀行加強(qiáng)內(nèi)部創(chuàng)新，有利于銀行業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和穩(wěn)健發(fā)展。

（二）參與銀行與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的調(diào)控

從理論上分析，銀行業(yè)稅制從微觀和宏觀兩個(gè)層面影響銀行業(yè)的規(guī)模、結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)程度。在微觀層面上，銀行業(yè)稅收直接調(diào)節(jié)了銀行的營(yíng)業(yè)額和盈利水平，引導(dǎo)銀行加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益核算；在宏觀層面上，稅收通過(guò)調(diào)節(jié)儲(chǔ)蓄和投資來(lái)影響銀行業(yè)正常經(jīng)營(yíng)機(jī)制的運(yùn)行，并通過(guò)“儲(chǔ)蓄一投資”、“銀行體系—經(jīng)濟(jì)體系”的傳導(dǎo)機(jī)制來(lái)作用于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)。

（三）實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行業(yè)本身的調(diào)控，規(guī)范和促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，商業(yè)銀行是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，國(guó)家不可能再用行政手段進(jìn)行干預(yù)，而只能采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)控，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，抑制其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極影響。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行由于歷史原因，曾經(jīng)長(zhǎng)期擔(dān)當(dāng)了政策性銀行的角色，形成了大量的不良貸款，構(gòu)成了潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，也影響了銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高。因此，國(guó)家應(yīng)通過(guò)稅收政策進(jìn)行調(diào)控，降低企業(yè)稅收成本，增加銀行盈利能力，提高處理不良貸款和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。

二、影響銀行業(yè)稅制公平與效率的主要問(wèn)題

（一）稅負(fù)偏重

不論是從稅收政策的內(nèi)容看還是與國(guó)外銀行業(yè)相比，我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)存在整體偏重的事實(shí)，僅以構(gòu)成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要部分的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為例來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題。按照oecd多數(shù)國(guó)家的做法以及美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯·r·拉迪的計(jì)算方法[（營(yíng)業(yè)稅+所得稅）／利潤(rùn)水平）來(lái)分析我國(guó)銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計(jì)算的目前我國(guó)銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%—75%之間。過(guò)高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了銀行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤(rùn)相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展，也削弱了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）銀行業(yè)稅制不統(tǒng)一

我國(guó)目前的銀行業(yè)稅制中，對(duì)內(nèi)資銀行與外資銀行采用了不同的稅收政策，明顯違背了wto的國(guó)民待遇原則，使內(nèi)資銀行處于更加不利的境地，難以與國(guó)內(nèi)外資銀行和國(guó)外銀行進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。從流轉(zhuǎn)稅制來(lái)看，內(nèi)資銀行繳納的流轉(zhuǎn)稅多于外資金融企業(yè)。內(nèi)資銀行除了繳納營(yíng)業(yè)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資銀行可以免繳這些稅費(fèi)。從企業(yè)所得稅制來(lái)看，內(nèi)資銀行比外資銀行的稅負(fù)重，外資銀行享受較多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，尤其在稅收扣除項(xiàng)目的規(guī)定上與內(nèi)資銀行差別較大。另外，國(guó)有銀行與非國(guó)有銀行從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定也不統(tǒng)一。

（三）銀行業(yè)稅制不規(guī)范，稅收調(diào)節(jié)面不合理或缺位

一是接收抵債資產(chǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定覆蓋面過(guò)窄，不符合公平待遇原則。現(xiàn)行稅法只對(duì)接收國(guó)有銀行不良資產(chǎn)債權(quán)的四大資產(chǎn)公司免征銷售轉(zhuǎn)讓該不動(dòng)產(chǎn)和利用該不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其他銀行企業(yè)仍需繳納包括評(píng)估費(fèi)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、印花稅、增值稅和土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)。二是對(duì)銀行代收的郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅不合理，造成重復(fù)征稅。三是我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)稅制過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有對(duì)不同的業(yè)務(wù)區(qū)別對(duì)待，缺少對(duì)新興金融業(yè)務(wù)的扶持政策，難以發(fā)揮稅收對(duì)銀行業(yè)務(wù)的調(diào)控和政策導(dǎo)向作用。

（四）相關(guān)制度不配套

一是內(nèi)資銀行企業(yè)的所得稅制度與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅制度改革滯后。人為造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等項(xiàng)目的稅前扣除比例方面的問(wèn)題。二是銀行企業(yè)呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定不符合國(guó)際慣例。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。這一規(guī)定，不但低于

三、提高我國(guó)銀行業(yè)稅制公平與效率的幾點(diǎn)建議

（一）改革流轉(zhuǎn)稅制度

按照oecd多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)銀行企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策（即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅額），對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。因此，從根本上分析，應(yīng)將銀行等金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅或?qū)鹑谄髽I(yè)按現(xiàn)金凈增量征收“現(xiàn)金流量稅”?？紤]到我國(guó)目前的銀行經(jīng)營(yíng)及國(guó)家財(cái)政狀況，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)稅制“破舊立新”的條件尚不完全具備。但是，近年來(lái)銀行業(yè)提供的稅收收入占財(cái)政收入的比重逐漸下降的趨勢(shì)表明，一方面銀行對(duì)稅收的承受能力在不斷減弱；另一方面也說(shuō)明隨著國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)快速增長(zhǎng)，國(guó)家財(cái)政的承受能力不斷增強(qiáng)，銀行業(yè)稅收對(duì)全部稅收的影響力已經(jīng)減弱，從而為降低銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率提供了較大空間。因此，建議降低銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，調(diào)整銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅基，免征抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和金融回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。

（二）改革所得稅制度

一是改革企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一中外資銀行企業(yè)所得稅，中資、外資銀行不但要適用相同的所得稅稅率，而且要取消內(nèi)外有別的稅制體系；二是改革個(gè)人所得稅制度，完善投資收益征稅制度。個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行國(guó)際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個(gè)人所得稅制度，并適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40%；三是改革投資收益征稅制度，針對(duì)單位和個(gè)人的各類投資收益的征稅或者免稅規(guī)定原則上應(yīng)當(dāng)一致，應(yīng)一律以征稅為宜。

（三）改革對(duì)金融衍生工具的征稅辦法

根據(jù)參與的目的不同，可以將金融衍生工具劃分為以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的套期保值和以盈利為目的的投機(jī)兩大類。為鼓勵(lì)衍生金融工具的發(fā)展，可暫緩對(duì)衍生金融工具征收流轉(zhuǎn)稅，或征收較低營(yíng)業(yè)稅，以體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶持原則。對(duì)金融衍生工具課征企業(yè)所得稅，現(xiàn)行做法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)損益，并據(jù)此對(duì)企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)損益征稅，這可能對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)產(chǎn)生負(fù)面影響，并阻礙衍生工具市場(chǎng)的發(fā)展。因此可改用實(shí)現(xiàn)法確認(rèn)衍生產(chǎn)品交易的損益，不對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益征稅，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法做相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)對(duì)由此帶來(lái)的避稅行為，采取一定的防范措施。

（四）優(yōu)化稅制，簡(jiǎn)化稅收行政管理審批手續(xù)

稅收優(yōu)惠不再按內(nèi)資、外資來(lái)劃分，而是按照銀行不同的業(yè)務(wù)來(lái)劃分。借鑒其他國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，對(duì)一些亟待發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)定相對(duì)較低的稅率，以促進(jìn)這些新興業(yè)務(wù)的發(fā)展。簡(jiǎn)化貸款呆賬核銷、彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢的審批辦法，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。優(yōu)化信息采集和管理模式，改變傳統(tǒng)的計(jì)劃和行政指令性管理模式，加快“金稅工程”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人信息采集和管理自動(dòng)化。

上述稅收政策和制度的調(diào)整必須以銀行改制和改革為前提，防止單純調(diào)整稅制而出現(xiàn)的國(guó)有銀行企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)象。目前，我國(guó)銀行業(yè)還具有某種壟斷性，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與其他國(guó)有企業(yè)存在相同的委托問(wèn)題。因此，應(yīng)盡快在銀行業(yè)進(jìn)行各種產(chǎn)權(quán)改革嘗試，可適當(dāng)?shù)囊M(jìn)外資和內(nèi)資參股、入股，改善法人治理結(jié)構(gòu)，使得稅收帶來(lái)的好處能體現(xiàn)在提高銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性上，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

（1）國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所《關(guān)于中國(guó)金融稅收政策若干問(wèn)題的研究報(bào)告》，《研究報(bào)告》2002年第5期。

（2）王聰《中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)分析》，《金融研究》2000年第7期。

第7篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

論文摘要：近年來(lái)保險(xiǎn)業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問(wèn)題，要求盡快把《國(guó)務(wù)院關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展若干意見(jiàn)》有關(guān)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策落到實(shí)處。通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢(shì)的研究，深入分析現(xiàn)有問(wèn)題及其原因，并提出一系列具體建議。

1　我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放之初，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)由中國(guó)人民保險(xiǎn)公司一家經(jīng)營(yíng)，全部保費(fèi)收入只有4.6億元。到2007年底，全國(guó)保險(xiǎn)公司達(dá)到110家，總資產(chǎn)2.9萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入7000多億元，市場(chǎng)規(guī)模增長(zhǎng)1500多倍。保險(xiǎn)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴(kuò)大消費(fèi)和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場(chǎng)資源配置效率的重要力量，成為促進(jìn)社會(huì)管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)以來(lái)，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開(kāi)始，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行高稅負(fù)的政策。1983年財(cái)稅體制改革后，逐步確立了國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險(xiǎn)稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等?？傮w看，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負(fù)有所下降。但隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問(wèn)題，嚴(yán)重制約了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2　我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的問(wèn)題及原因分析

2.1　保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)偏重

(1)從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，作為保險(xiǎn)業(yè)兩大主體稅種的營(yíng)業(yè)稅，是以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅，而不是按照凈額(即價(jià)差)征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，保險(xiǎn)業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。此外，營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)從稅率來(lái)看，相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家而言，一般稅率在4％以下，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用千分之一的印花稅率，比其他合同所適用的萬(wàn)分之五、萬(wàn)分之三等稅率要高。在這種情況下，稅負(fù)過(guò)高，一方面不利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效保險(xiǎn)產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過(guò)高，保險(xiǎn)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì)福利。

(3)城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，它以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，稅率按納稅人所在地的不同而分為三檔：在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。

2.2　現(xiàn)行保險(xiǎn)業(yè)稅收政策不完善

(1)稅收政策不適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)整。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用精算方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，以真實(shí)反映盈利情況，實(shí)際提取金額大大超過(guò)4％比例限制。繼續(xù)按4％的比例做納稅調(diào)整將大幅增加保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)大到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，而現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的稅前扣除問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定。

(2)稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求。

新企業(yè)所得稅法第七章第五十條規(guī)定：“企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！钡?dāng)前在實(shí)際納稅過(guò)程中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1％，對(duì)保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行控制，且不允許總公司進(jìn)行匯總納稅調(diào)整。由于保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有投資業(yè)務(wù)，允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是應(yīng)收保費(fèi)，其計(jì)提壞賬的比例大大高于1％，因此，這一政策實(shí)際上加重了保險(xiǎn)企業(yè)整體稅負(fù)。

(3)部分稅收政策不適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展新形勢(shì)的需要。

現(xiàn)行政策規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)在實(shí)收保費(fèi)8％范圍內(nèi)可在稅前扣除。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展變化，目前保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)實(shí)際支付比例普遍在8％以上，均需對(duì)超比例部分進(jìn)行納稅調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)較重。實(shí)際上，對(duì)超額手續(xù)費(fèi)進(jìn)行納稅，是對(duì)機(jī)構(gòu)(人)和保險(xiǎn)公司施行了重復(fù)征稅，不符合稅收的一般原則。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)超額手續(xù)費(fèi)所帶來(lái)的稅收成本，一些保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)不規(guī)范的列支行為，這也不利于整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。 效益。

(4)重復(fù)征稅。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員收入水平一般較低，需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。雙重征稅導(dǎo)致稅負(fù)負(fù)擔(dān)過(guò)重。這樣，導(dǎo)致保險(xiǎn)營(yíng)銷員激勵(lì)不足，更容易發(fā)生機(jī)會(huì)主義和高交易成本，從而造成保險(xiǎn)質(zhì)量下降，扭曲保險(xiǎn)資源優(yōu)化配置。

3　完善我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的建議措施

3.1　降低保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平

(1)根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化，適當(dāng)調(diào)低金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率，或通過(guò)改變營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)的方式，調(diào)低保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額。

(2)在稅前扣除方面：①取消或放寬對(duì)未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的納稅比例限制，對(duì)于按精算方法提取的未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，可稅前據(jù)實(shí)扣除，不做額外的納稅調(diào)整。明確保險(xiǎn)公司按精算方法提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金也可在稅前扣除。⑦不再針對(duì)保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)對(duì)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金比例進(jìn)行控制。盡快出臺(tái)具體辦法，對(duì)于稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目，允許保險(xiǎn)公司進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整。③取消或放寬對(duì)手續(xù)費(fèi)8％稅前扣除比例的限制。

3.2　完善保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的具體措施

(1)調(diào)整相關(guān)稅收政策以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

一方成要立足于國(guó)家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險(xiǎn)業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計(jì)，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)保險(xiǎn)資源配置和保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。

(2)適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。

目前，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對(duì)非盈利性保險(xiǎn)和社會(huì)保障乃至與國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)的保險(xiǎn)，例如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等實(shí)行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策的社會(huì)保障和自動(dòng)穩(wěn)定器作用。

第8篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

一、“營(yíng)改增”政策的相關(guān)介紹

“營(yíng)改增”稅收政策，其全稱是“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”稅收政策，是國(guó)家為了減少重復(fù)征稅而針對(duì)性的制定的稅收改革措施，旨在減少我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定。

“營(yíng)改增”政策最早是在上海市進(jìn)行試點(diǎn)，取得了顯著的成效。為促進(jìn)全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，自2013年8月起，“營(yíng)改增”政策開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，各地稅務(wù)申報(bào)平穩(wěn)，這也標(biāo)志著我國(guó)“營(yíng)改增”稅收改革任務(wù)基本完成。

二、融資租賃行業(yè)的內(nèi)涵

所謂融資租賃，指的是出租人依據(jù)承租人所提出的要求，如規(guī)格、廠家、數(shù)量、性能等條件，購(gòu)入符合承租人所要求的有形動(dòng)產(chǎn)，并與承租人簽訂融資租賃合同，將該有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人使用，承租人在承租合同期間，對(duì)該有形動(dòng)產(chǎn)只享有使用權(quán)。在租賃期間，由出租人對(duì)該有形動(dòng)產(chǎn)享有所有權(quán)。若承租人按租賃合同的約定，按時(shí)支付租金直到租賃合同期滿，承租人有權(quán)就有形動(dòng)產(chǎn)的剩余價(jià)值出資，以將所有權(quán)從出租方手中購(gòu)入到自己手中。但此處需要指明的是，并不是說(shuō)出租方未將有形動(dòng)產(chǎn)銷售給承租方，出租方與出租方之間的關(guān)系就不屬于融資租賃合同關(guān)系，換言之，出租方有權(quán)決定在租賃合同屆滿后是否將有形動(dòng)產(chǎn)折價(jià)賣給承租方，但并不影響出租方與承租方之間所形成的融資租賃關(guān)系。

融資租賃在我國(guó)屬于新型概念，在我國(guó)的起步較晚。無(wú)論是從行業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面還是從市場(chǎng)滲透方面來(lái)看，我國(guó)的融資租賃行業(yè)的水平較歐美西方發(fā)達(dá)國(guó)家還是有很大的差距。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，融資租賃行業(yè)的興起及繁榮是可以預(yù)見(jiàn)的，其在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中勢(shì)必將發(fā)揮重要的作用，融資租賃行業(yè)在未來(lái)幾年內(nèi)也定將會(huì)取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。截止到2013年底，我國(guó)融資租賃新增業(yè)務(wù)額超過(guò)1.4萬(wàn)億，顯然，融資租賃行業(yè)已經(jīng)在促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了一定的作用。

三、“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)我國(guó)融資租賃行業(yè)的影響

1.融資租賃行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)不減反增

在“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施之前，我國(guó)針對(duì)融資租賃行業(yè)的營(yíng)業(yè)額是按照5%的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行增收，其稅收增收的范圍主要是出租方依照與承租方之間簽訂的融資租賃合同所收取的全部費(fèi)用以及租賃合同到期后，融資租賃合同的標(biāo)的，即有形動(dòng)產(chǎn)的剩余價(jià)值（扣除出租方在融資租賃過(guò)程中所花費(fèi)的全部費(fèi)用）。我國(guó)政府注意到上述現(xiàn)象，為了有效減少融資租賃行業(yè)的稅負(fù)，增加融資租賃行業(yè)的活力，國(guó)家出臺(tái)了第37號(hào)文件，規(guī)定了對(duì)融資租賃行業(yè)實(shí)施即征即退的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于融資租賃企業(yè)所繳納的增值稅超過(guò)其實(shí)際營(yíng)業(yè)額的3%的增值稅實(shí)施即征即退的政策，這在一程度上減少了融資租賃行業(yè)的負(fù)擔(dān)，但是，結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)部分融資租賃企業(yè)在“營(yíng)改增”稅改政策實(shí)施后，其稅負(fù)仍然高于稅改之前。除此之外，我國(guó)政府出臺(tái)的第37號(hào)文件只適用于融資租賃行業(yè)中的增值稅，而對(duì)隨著“營(yíng)改增”政策實(shí)施而有所增加的城建稅以及教育費(fèi)附加，則不適用，這也在無(wú)形之中增加了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.“營(yíng)改增”政策給回租業(yè)務(wù)造成了一定的不利影響

所謂回租業(yè)務(wù)指的是承租人將自己享有所有權(quán)的有形動(dòng)產(chǎn)出租給出租人，與此同時(shí)，與出租人就該份有形動(dòng)產(chǎn)達(dá)成融資租賃協(xié)議，再?gòu)某鲎馊耸种凶饣氐囊环N新型的融資租賃形式。目前來(lái)看，我國(guó)的融資租賃業(yè)務(wù)大部分的業(yè)務(wù)形式屬于回租這種形式，這其中以金融機(jī)構(gòu)的回租比例最高，達(dá)到80%之多。

由于售后回租的這一特定的業(yè)務(wù)形式，售后回租與其他銷售業(yè)務(wù)不同，其目的在于融資而非銷售，因此，售后回租業(yè)務(wù)的本質(zhì)屬性是融資租賃業(yè)務(wù)而非銷售業(yè)務(wù)，承租方自然也無(wú)法就租賃物出售向出租房依據(jù)我國(guó)《稅法》開(kāi)具增值稅發(fā)票。但是，上海地區(qū)作為率先實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策的試點(diǎn)，其對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的增稅稅基卻將融資租賃合同的標(biāo)的，即有形動(dòng)產(chǎn)的銷售額以及其租金一并計(jì)稅。雖然，融資租賃業(yè)務(wù)享受國(guó)家37號(hào)文規(guī)定的對(duì)于超過(guò)3%的部分的增值稅實(shí)施即征即退的優(yōu)惠政策，但也大大提高了融資租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)，回租業(yè)務(wù)的利潤(rùn)空間將由于稅負(fù)問(wèn)題而被大幅度擠占，這在很大程度上打擊了我國(guó)閑散資本投入到售后回租業(yè)務(wù)的積極性，導(dǎo)致售后回租業(yè)務(wù)市場(chǎng)長(zhǎng)時(shí)間陷入低迷。

3.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在不規(guī)范性

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定，只有在資金流、票據(jù)流以及貨物流相互一致的情況下，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅部分才允許予以抵扣。然而，具體到融資租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中，出租方為了有效降低資產(chǎn)管理成本，減少風(fēng)險(xiǎn)的情況下，往往會(huì)更加希望由承租人收取租賃物的貨款，由承租方依照貨物的相關(guān)進(jìn)度向貨物供應(yīng)商支付價(jià)款，這種做法顯然會(huì)導(dǎo)致資金流、票據(jù)流以及貨物流之間存在不一致，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定，出租方的進(jìn)項(xiàng)稅將沒(méi)有辦法依法獲得相應(yīng)的抵扣，使得我國(guó)融資租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中的出租方的增值稅稅負(fù)顯著增加。除此之外，若租賃物的供貨商不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格的話，那么出租方也沒(méi)有辦法取得進(jìn)貨稅的稅負(fù)抵扣。

四、解決對(duì)策與思路

“營(yíng)改增”稅收政策的制定初衷是美好的，是為了減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是，真正實(shí)施起來(lái)，卻取得了適得其反的效果，針對(duì)上述“營(yíng)改增”政策的實(shí)施給我國(guó)的融資租賃業(yè)務(wù)造成的不利影響，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面予以調(diào)整：

1.明確租賃行業(yè)的范圍

根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)做法，無(wú)論是在理論上還是實(shí)踐當(dāng)中，我國(guó)都習(xí)慣于將融資租賃行業(yè)歸納為金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)范疇之內(nèi)。但是，由于金融保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)較高，我國(guó)政府并沒(méi)有將金融保險(xiǎn)業(yè)納入我國(guó)稅務(wù)抵扣范圍當(dāng)中，這也導(dǎo)致實(shí)踐中，部分融資租賃企業(yè)由于定性不明，而不能取得稅務(wù)抵扣的優(yōu)惠政策，造成其要承擔(dān)沉重的稅負(fù)壓力，嚴(yán)重制約了我國(guó)融資市場(chǎng)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。所以，在“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施初期，必須要準(zhǔn)確界定好融資租賃行業(yè)的屬性，為日后的稅務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.針對(duì)融資租賃行業(yè)，有針對(duì)性的進(jìn)行政策調(diào)整

各地的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)具有靈活性，在法律法規(guī)允許的前提下，考慮到融資租賃行業(yè)的實(shí)際情況，適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，例如，針對(duì)集資回購(gòu)業(yè)務(wù)的標(biāo)的額本金，應(yīng)當(dāng)將其排除在增值稅增收范圍之外，只由承租方開(kāi)具收據(jù)，不再額外征稅，以減輕融資租賃中出租方的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此外，考慮到我國(guó)稅務(wù)部門屬于行政部門，必須依法辦事，在法律沒(méi)有調(diào)整之前，上述做法可能存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，為維護(hù)我國(guó)的法律權(quán)威，稅務(wù)部門可以在對(duì)本金進(jìn)行征稅后學(xué)習(xí)37號(hào)文關(guān)于增值稅即征即退的做法，也對(duì)此部分實(shí)施“即征即退”的優(yōu)惠政策，唯有此，才能吸引社會(huì)閑散資金投入到融資租賃行業(yè)中來(lái)，以促進(jìn)我國(guó)融資租賃行業(yè)的繁榮發(fā)展。

3.盡早建立健全會(huì)計(jì)審核制度

目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)“營(yíng)改增”政策在各地的實(shí)施還屬于試驗(yàn)階段，而關(guān)于“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)深刻制度還尚未建立健全，也缺乏相應(yīng)的操作規(guī)范?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)于我國(guó)融資行業(yè)的稅負(fù)以及營(yíng)業(yè)額的影響還尚未有一個(gè)專業(yè)性的數(shù)據(jù)予以支持。因此，會(huì)計(jì)審核制度的建立健全必須要提上日程，才能盡早估算“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)融資租賃行業(yè)的影響，并根據(jù)結(jié)果及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以促進(jìn)我國(guó)融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

4.融資租賃行業(yè)應(yīng)當(dāng)探索新的發(fā)展道路

第9篇：金融行業(yè)的稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】金融危機(jī);稅收政策;結(jié)構(gòu)性減稅

一、稅收:國(guó)際金融危機(jī)下宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段

政府課稅的重要根據(jù)之一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),發(fā)揮稅收的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)。稅收具有調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的能力,從理論上說(shuō)這就是稅收的杠桿原理。政府通過(guò)制定不同的稅收政策,建立相應(yīng)的稅收制度,規(guī)定不同的稅收鼓勵(lì)措施或限制措施,給予納稅人以有利或不利的稅收條件,以此來(lái)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。政府的政策措施與制度所決定的稅收的不同分配,一方面改變了人們的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,另一方面是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)。由于利益驅(qū)動(dòng)改變了人們的經(jīng)濟(jì)行為,使被調(diào)節(jié)者根據(jù)政府提供的稅收環(huán)境對(duì)自己的利害關(guān)系,自愿地傾向于經(jīng)濟(jì)杠桿主體的預(yù)期目標(biāo)。政府通過(guò)稅收對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的有目的的調(diào)節(jié),使納稅人的行為向政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)的方向轉(zhuǎn)變,這一機(jī)制就是稅收調(diào)節(jié)的杠桿原理。可見(jiàn),市場(chǎng)決定了大多數(shù)私人部門產(chǎn)品的價(jià)格與產(chǎn)量,而政府運(yùn)用稅收政策來(lái)調(diào)控總體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,以促進(jìn)其長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展。

由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī),被認(rèn)為是上世紀(jì)大蕭條以來(lái)最為嚴(yán)重的全球性金融危機(jī),世界主要經(jīng)濟(jì)體出現(xiàn)多年未有的同步衰退,全球經(jīng)濟(jì)增速大幅下滑。2008年以來(lái),受國(guó)際金融危機(jī)持續(xù)蔓延和世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)明顯減速的影響,加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中尚未解決的深層次矛盾和問(wèn)題,國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的沖擊在2008年下半年開(kāi)始顯露,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行困難急劇增加。我國(guó)從2008年9月開(kāi)始,為了抵御國(guó)際金融危機(jī)的沖擊和影響,促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,及時(shí)調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策取向,果斷實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策,實(shí)施了包括大規(guī)模增加政府投資和實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、大范圍實(shí)施調(diào)整振興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、大力度加強(qiáng)科技支撐、大幅度提高社會(huì)保障水平等在內(nèi)的系統(tǒng)完整的一攬子計(jì)劃。作為財(cái)政政策的重要組成部分,稅收政策因時(shí)而變,結(jié)構(gòu)性減稅政策指導(dǎo)下的一系列稅收優(yōu)惠政策相繼出臺(tái)。

二、稅收政策調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

1.全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革

從2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,即允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅,同時(shí)降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這項(xiàng)改革,一年約減收1200多億元,有利于擴(kuò)大內(nèi)需,刺激企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,推動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.多次大范圍調(diào)整出口退稅率

從2008年8月份以來(lái),為促進(jìn)出口增長(zhǎng),我國(guó)七次大范圍提高出口退稅率,大范圍提高出口退稅率。按照不同商品不同行業(yè)逐次進(jìn)行調(diào)整,主要以紡織品、服裝、部分勞動(dòng)密集型以及高附加值的機(jī)電商品為主。金融危機(jī)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口帶來(lái)的影響不容忽視。出口退稅政策的調(diào)整是我國(guó)政府積極采取措施消除金融危機(jī)影響的一項(xiàng)重要舉措。出口退稅,實(shí)質(zhì)是減少財(cái)政收入,具有減稅效應(yīng)。提高勞動(dòng)密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率,紡織、服裝、機(jī)電等勞動(dòng)密集型行業(yè)將會(huì)直接受益,增強(qiáng)了國(guó)內(nèi)企業(yè)抵御國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。勞動(dòng)密集型行業(yè)出口退稅政策的調(diào)整強(qiáng)化了退稅政策的宏觀調(diào)控職能,緩和了外部失衡壓力,在一定程度上緩解了國(guó)際金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響。

3.支持資本市場(chǎng)健康發(fā)展的減稅政策

在2008年4月24日起將證券交易印花稅由3‰下調(diào)為1‰的基礎(chǔ)上,從2008年9月19日起,對(duì)證券交易印花稅實(shí)行單邊征收,稅率保持1‰;從2008年10月9日起,對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。降低證券交易印花稅稅率并將雙邊征收改為單邊征收,暫免征收證券交易結(jié)算資金利息個(gè)人所得稅的政策調(diào)整,作為重要政策信號(hào),極大地增強(qiáng)了投資者的信心,有利于改變股票市場(chǎng)低迷的狀況。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看,印花稅單邊征收有利于降低投資者的交易成本和交易風(fēng)險(xiǎn),提高交易效率。

4.降低個(gè)人購(gòu)房的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展

2008年11月和12月,中央兩次調(diào)整住房政策,其中調(diào)整了個(gè)人住房交易的營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅政策,降低了稅負(fù)。將個(gè)人首次購(gòu)買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%,同時(shí)還規(guī)定個(gè)人住房買賣的時(shí)候可以免征印花稅,個(gè)人銷售住房還可以免征土地增值稅,并對(duì)住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅暫定一年實(shí)行減免政策,加大了稅收優(yōu)惠的力度。這些措施,有利于活躍住房交易市場(chǎng),促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展。

5.減輕個(gè)人所得稅稅負(fù),擴(kuò)大消費(fèi)需求

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起調(diào)高至2 000元。從2008年10月9日起,暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。為保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快增長(zhǎng),應(yīng)避免過(guò)去僅靠投資拉動(dòng)內(nèi)需的老辦法,把刺激消費(fèi)作為擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn),實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅是刺激消費(fèi)需求又快又好的措施。

6.實(shí)行促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興的稅收扶持政策

為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊,加快國(guó)內(nèi)重要產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐,本著標(biāo)本兼治、遠(yuǎn)近結(jié)合的原則,國(guó)務(wù)院制定和陸續(xù)出臺(tái)汽車、鋼鐵、船舶、紡織、裝備制造、電子信息、房地產(chǎn)等十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃,其中在企業(yè)兼并重組、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、進(jìn)出口等方面,給予一定的稅收扶持政策。稅收政策作為重要的扶持政策,在十大產(chǎn)業(yè)振興和調(diào)整計(jì)劃中均有不同程度的涉及。如為了刺激汽車銷售,2009年對(duì)個(gè)人購(gòu)買1.6升排氣量以下的小汽車,車輛購(gòu)置稅由10%下調(diào)至5%,等等。

這些政策目標(biāo)大體可以概括為四點(diǎn):提升市場(chǎng)信心、擴(kuò)大需求拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、鼓勵(lì)可持續(xù)發(fā)展、促進(jìn)民生改善和社會(huì)和諧。這些稅收政策調(diào)整的目標(biāo)和時(shí)機(jī)選擇突出體現(xiàn)了政策制定部門對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的即時(shí)性考慮。結(jié)構(gòu)性減稅的政策和措施,對(duì)于應(yīng)對(duì)金融危機(jī),確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,具有重要的意義。

第一,結(jié)構(gòu)性減稅政策,可以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。面對(duì)全球性金融危機(jī)的不斷蔓延以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的深層次矛盾,當(dāng)前保增長(zhǎng)的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需,以減稅來(lái)擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動(dòng)消費(fèi)需求和投資需求,無(wú)疑具有基礎(chǔ)性意義。結(jié)構(gòu)性減稅政策,雖然從短期看會(huì)帶來(lái)財(cái)政減收,但卻能緩解企業(yè)和居民困難,有利于增加有效需求,引導(dǎo)投資和擴(kuò)大消費(fèi),最直接地刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也將為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、培育財(cái)政收入增長(zhǎng)點(diǎn)奠定基礎(chǔ)。

第二,結(jié)構(gòu)性減稅政策,有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)深受世界金融危機(jī)的影響,能否實(shí)現(xiàn)保增長(zhǎng),擴(kuò)內(nèi)需,關(guān)鍵是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡以及城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用絕對(duì)不僅僅是短期的,最重要的是其有力地促進(jìn)了公平稅負(fù),客觀上優(yōu)化了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。如增值稅的全面轉(zhuǎn)型,有利于推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,提升我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),中西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距和城鄉(xiāng)差距。

第三,結(jié)構(gòu)性減稅政策,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。結(jié)構(gòu)性減稅政策有利于鼓勵(lì)更新改造,推廣應(yīng)用新技術(shù)和節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境。可充分利用此次政策調(diào)整,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整,加快工業(yè)化進(jìn)程,促進(jìn)科技進(jìn)步,推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

結(jié)構(gòu)性減稅,簡(jiǎn)而言之,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。結(jié)構(gòu)性減稅的核心內(nèi)容固然是減稅,但其背后有特殊含義:一是面對(duì)全球性金融危機(jī),當(dāng)前保增長(zhǎng)的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需,而擴(kuò)大內(nèi)需在財(cái)政上無(wú)非是靠增加政府支出和減少政府稅收兩個(gè)途徑。其中,以減稅來(lái)擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動(dòng)消費(fèi)需求和投資需求,具有基礎(chǔ)性意義。二是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化也是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要原因。結(jié)構(gòu)性減稅意在從量上削減稅負(fù)水平,主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求著手,其落腳點(diǎn)是減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。

三、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性“減”稅的同時(shí)“增”稅

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、結(jié)構(gòu)性減稅等諸多原因,我國(guó)財(cái)政收入從2008年下半年開(kāi)始出現(xiàn)下降。2009年上半年,全國(guó)財(cái)政收入33976.14億元,比上年同期減少832.05億元,下降2.4%。2009年上半年,全國(guó)稅收收入累計(jì)入庫(kù)31395億元,比上年同期減收1158億元,下降3.6%。從2002年到2008年我國(guó)稅收收入始終保持較快發(fā)展速度,平均增長(zhǎng)速度達(dá)到20%以上。稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民”。從我國(guó)的情況來(lái)看,目前稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重達(dá)到90%以上,也就是說(shuō),我國(guó)財(cái)政能否拿出足夠的資金來(lái)改善民生,關(guān)鍵看稅收收入的規(guī)模和增長(zhǎng)速度。如何實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性“減”稅的同時(shí)“增”稅收?結(jié)構(gòu)性減稅是一種短期性的政策措施,其目的是在稅收收入規(guī)模沒(méi)有下降甚至增長(zhǎng)的情況下,國(guó)家對(duì)具體稅種進(jìn)行有增有減的改革。一方面要充分發(fā)揮稅收職能,認(rèn)真落實(shí)已經(jīng)出臺(tái)的一系列減稅政策,積極支持?jǐn)U大內(nèi)需,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;同時(shí),要加強(qiáng)征管、堵塞漏洞,切實(shí)抓好組織收入工作,努力實(shí)現(xiàn)稅收收入持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng),為政府有效地履行公共服務(wù)和社會(huì)管理職能,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改善民生提供財(cái)力保證。

1.大力推進(jìn)依法治稅

依法治稅是稅收工作的靈魂,任何時(shí)候都要堅(jiān)持。在國(guó)家財(cái)力吃緊的情況下,“依法征稅,應(yīng)收盡收”的重要性就更加顯現(xiàn)出來(lái)。近年來(lái),隨著依法治稅的有力推進(jìn),稅收征收管理水平的提高為連年的財(cái)政收入高速增長(zhǎng)做出了重要的貢獻(xiàn)。我國(guó)稅收的法治化還需要繼續(xù)加強(qiáng),稅收體系的立法規(guī)格仍然不高,依然存在脫離“依法征管”軌道的情況,納稅人缺少法律知識(shí)和依法納稅的意識(shí)、習(xí)慣,偷逃稅發(fā)生率仍然較高。越是收入形勢(shì)嚴(yán)峻,越要旗幟鮮明地貫徹落實(shí)依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則。規(guī)范執(zhí)法,注重程序,創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī),做到依法辦稅,讓納稅人做到依法納稅。

2.繼續(xù)加強(qiáng)稅收的征收管理

在稅制一定的情況下,稅收增長(zhǎng)還要靠加強(qiáng)稅收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。要提高稅收征管質(zhì)量,認(rèn)真落實(shí)稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查“四位一體”的互動(dòng)機(jī)制,其中尤其重要的是要加強(qiáng)稅源管理和稅收分析,切實(shí)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理,把握重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收趨勢(shì),掌握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。針對(duì)當(dāng)前各個(gè)稅種管理中存在的薄弱環(huán)節(jié),繼續(xù)加強(qiáng)各稅種管理,堵塞漏洞。推進(jìn)信息化建設(shè),按照稅收征管的內(nèi)在要求完善征管體制、夯實(shí)管理基礎(chǔ),實(shí)施科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

3.進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)

納稅服務(wù)是轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府的應(yīng)有之義,是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容,與稅收征管共同構(gòu)成稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù),是世界稅收發(fā)展的時(shí)代主題,也是當(dāng)前應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)影響的迫切需要。要加強(qiáng)稅法宣傳,強(qiáng)化納稅咨詢,改進(jìn)辦稅服務(wù),保護(hù)納稅人合法權(quán)益,完善納稅服務(wù)平臺(tái),推進(jìn)納稅信用體系建設(shè),大力推進(jìn)與稅收相關(guān)的社會(huì)誠(chéng)信建設(shè),增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅的意識(shí),為稅收工作的開(kāi)展?fàn)I造良好環(huán)境。這將減輕納稅人負(fù)擔(dān),降低稅收成本,提高辦稅效率,更有利于納稅人遵從。

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