財(cái)務(wù)共享價值精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

【關(guān)鍵詞】公允價值，財(cái)務(wù)信息

一、公允價值會計(jì)是歷史發(fā)展的產(chǎn)物

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和虛擬化對傳統(tǒng)的受托責(zé)任會計(jì)觀提出了挑戰(zhàn)，因?yàn)橐詺v史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)信息日益失去其相關(guān)性。葛家澍（2001）認(rèn)為，重成本而輕價值、重歷史而輕未來、重利潤而輕現(xiàn)金流量是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性。同時，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息相關(guān)性和及時性不足的問題一直以來都為各界所詬病。

面對這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，決策有用觀已經(jīng)得到絕大多數(shù)國家和地區(qū)的認(rèn)可；而20世紀(jì)80年代后期美國存款儲蓄行業(yè)金融危機(jī)的爆發(fā)及其所引起的公允價值會計(jì)實(shí)踐要求與熱潮，就是公允價值對不穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境有較強(qiáng)適應(yīng)能力的最好例證。

二、公允價值會計(jì)下財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)

公允價值，是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對于公允價值的定義，不同的組織機(jī)構(gòu)有不同的解釋，但綜合這些定義，可以得出以下幾個要點(diǎn)：（1）當(dāng)事人無關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易是自愿、公平的；（2）是缺少真實(shí)交易下的一種估計(jì)價格，使買賣雙方意欲成交的現(xiàn)行交易達(dá)成的金額?？梢赃@樣認(rèn)為，公允價值不是價值，而是價格，是對價值在某一時點(diǎn)的估計(jì)。雖然公允價值與歷史成本都是基于交易價格和市場價格，但歷史成本是以實(shí)際交易的價格確定的，而公允價值是以假設(shè)的交易及預(yù)期所能達(dá)到的交易價格確定的，在完全有效的市場中，公允價值就是資產(chǎn)或負(fù)債的內(nèi)在價值。公允價值的本質(zhì)屬性使它能更好地克服傳統(tǒng)會計(jì)的一些局限，而它所提供的財(cái)務(wù)信息也有其自身的特點(diǎn)，具體體現(xiàn)在：

第一，公允價值的計(jì)量依賴于公開有效的市場或完善的估值技術(shù)，因此一般來說，相同或相同的項(xiàng)目得出的結(jié)果大體一致。這就避免了以歷史成本計(jì)量時不同項(xiàng)目可能產(chǎn)生相同的結(jié)果、相同或相似的項(xiàng)目產(chǎn)生不同的結(jié)果的現(xiàn)象，增強(qiáng)了會計(jì)信息的可比性。

第二，能反映預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出，因此不止反映了繼續(xù)持有決策對業(yè)績的影響，也能反映資產(chǎn)取得或處置決策對業(yè)績的影響，從而如實(shí)反映期間損益，也更好地反映了市場價格變動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

第三，引入風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，注重資本的保全，著眼于企業(yè)長期的發(fā)展，克服了歷史成本注重過去的經(jīng)營結(jié)果而不關(guān)注未來經(jīng)營利得的缺點(diǎn)。

三、引入公允價值計(jì)量后對財(cái)務(wù)信息的影響

財(cái)務(wù)會計(jì)為公司利益相關(guān)者提供可靠、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息是非常必要的，但對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測并提供相關(guān)的信息不是財(cái)務(wù)會計(jì)的任務(wù)，而應(yīng)該是公司理財(cái)?shù)绕渌麑W(xué)科的任務(wù)或使命。但是，如果僅僅保持財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)特色，顯然不能順應(yīng)會計(jì)發(fā)展的趨勢，也不符合理論應(yīng)該不斷與時俱進(jìn)從而逼近真理的內(nèi)在發(fā)展邏輯，更不能滿足外部投資者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。公允價值會計(jì)代表了財(cái)務(wù)會計(jì)未來的發(fā)展方向，它將起到連接財(cái)務(wù)會計(jì)過去和未來的橋梁作用。

公允價值計(jì)量的最大優(yōu)勢在于，它能及時反映發(fā)生因市場風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而減少不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重性。引入公允價值后對公司財(cái)務(wù)信息的影響主要有以下方面：

1.收益決定模式由凈收益向全面收益轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益除包括凈收益之外，還包括一切預(yù)計(jì)或已經(jīng)發(fā)生的利得和損失。全面收益雖然未達(dá)到經(jīng)濟(jì)學(xué)所說的“收益”的全部標(biāo)準(zhǔn)，但在全面收益的所有計(jì)量屬性中，公允價值是最能接近如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)學(xué)收益本質(zhì)的一個屬性。公允價值會計(jì)主要對歷史成本會計(jì)下的某些資產(chǎn)持有利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量， 因此并沒有否定歷史成本會計(jì)下初始交易所取得的一些資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，而只是根據(jù)時間的推移和市場價格的變化進(jìn)行調(diào)整。這些確認(rèn)、計(jì)量所依據(jù)的主要是相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，在各要素和產(chǎn)品市場發(fā)達(dá)的情況下，這些市場價格還是比較可靠的。只有在缺乏可比價格的市場下， 才運(yùn)用各種估計(jì)、判斷，但應(yīng)該承認(rèn)：只要評估機(jī)構(gòu)從客觀、獨(dú)立的角度出發(fā)，做出各自的判斷，那么他們的專業(yè)判斷結(jié)果是相對可靠的，也是應(yīng)該認(rèn)可的。

2.收益計(jì)量由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變或回歸。在20世紀(jì)以前，企業(yè)只編制資產(chǎn)負(fù)債表，而不編制收益表，因此資產(chǎn)計(jì)價處于第一性的地位。其原因主要有3個方面：（1）企業(yè)規(guī)模小；（2）融資方式單一；（3）稅收主要依靠資產(chǎn)。到了19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，除了上述3種局限被打破以外，企業(yè)產(chǎn)權(quán)趨于社會化和分散化，每一位股東在公司股份總額中所占有的比例較小，這決定了他們在主觀上沒有欲望參與直接控制公司，他們的主要目標(biāo)是使自身短期收益最大化，包括股利收益和買賣股票所獲取的差價收入。他們客觀上無力對公司及其管理階層施加直接的控制，也迫使其在主觀上不去關(guān)心公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此這些投資者對企業(yè)的利潤信息尤其關(guān)注。收入費(fèi)用觀能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的盈利情況，并能詳細(xì)說明利潤的來源，有助于預(yù)測未來的利潤。但由于其沒有關(guān)注交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而是僅僅考慮與某類交易相關(guān)的收入和能與之相配比的費(fèi)用，不能確保企業(yè)在各時點(diǎn)上資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確，導(dǎo)致大量性質(zhì)不明的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中，而這些“費(fèi)用”一旦發(fā)生即屬于沉沒成本不可收回，只是為了遵循配比原則需要分若干次在不同期間分?jǐn)傆?jì)入收益表，將之列進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表作為過渡，而其本身并不符合資產(chǎn)的定義。

20世紀(jì)70年代以后，美國出現(xiàn)了波及世界范圍的通貨膨脹，對會計(jì)長期以來賴以生存的幣值穩(wěn)定假設(shè)、歷史成本原則等提出了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，致使會計(jì)信息前后各期沒有可比性，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生了很大影響。并且，隨著金融衍生工具、股份支付管理人員薪酬等新生事物（特點(diǎn)是價值變動大，以歷史成本計(jì)價不能反映其真實(shí)信息）的出現(xiàn)，人們開始關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。特別是進(jìn)入21世紀(jì)后，美國作為全球經(jīng)濟(jì)制度較完善、會計(jì)規(guī)范最系統(tǒng)的會計(jì)大國相繼出現(xiàn)了安然公司、世界通信公司等利潤操縱事件。為此各會計(jì)團(tuán)體也紛紛改用或采用資產(chǎn)負(fù)債觀，認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債的定義是核心，其他要素都取決于它們，收益是期初資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)和期末資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)之間的差額。資產(chǎn)負(fù)債觀的采用，突破了在傳統(tǒng)的歷史成本模式下受實(shí)現(xiàn)原則和配比原則限制而不能進(jìn)行確認(rèn)的多個內(nèi)容，如物價變動或者自創(chuàng)商譽(yù)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)或盈利能力實(shí)際上發(fā)生的變化都可以作為收益，進(jìn)而使會計(jì)收益的概念更接近真實(shí)收益，所反映出來的信息也更有用。

第2篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

摘要：本文通過比較公允價值會計(jì)和傳統(tǒng)會計(jì)在具體的操作方法和考量范圍方面的不同之處，來探討使用公允價值會計(jì)后對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，并對在企業(yè)管理的過程中，如何更有效地利用財(cái)務(wù)報(bào)告提出了一些探索性的建議。

關(guān)鍵詞：公允價值會計(jì)影響建議

Abstract:This paper studies the impact of fair value accounting on financial statement，and also puts forward some suggestions for more effective utilization of the financial statement in enterprise management.

Keywords:fair value accounting；impact；suggestions

Fair valueaccounting was recommended to apply again in our country since 2006，which was consistent with the demand of economic development.However，as it's operating method is different from that of the traditional cost accounting，it has not only brought great changes to our traditional operating practice，but has also extended our field of views in making better utilization of the financial statement today.

The aim of our traditionalcost accounting is chiefly to find out the detailed financial data or information of an enterprise.So，the reliability is more concerned about and is regarded more important than the correlation between various data and information.However，as the traditional cost accounting pays chief attentions to cost and history，and ignores value and future，its defects in completion and comprehensiveness have become more and more obvious.

As fair value is a sort of amount for debts liquidation or property exchangefixed by both buyers and sellers voluntarily in the case of fair transaction，we could look upon fair value as a sort of price instead of value，or as an estimated amount of value at a certain point of time.Though fair value accounting and traditional cost accounting are all based on the price in transactions，traditional cost accounting is only based on the actual price in actual transactions.However，fair value accounting is also based on the estimated and expected price before actual transactions instead.The advantages of fair value accounting could overcome the shortcomings and limitations in the traditional cost accounting.Thus，the financial statement will be impacted greatly when the fair value accounting method is applied，and details as below :

The inaccuracyin accounting data and information will be reduced to a maximum extent，and the reliability of financial statement will be enhanced accordingly.

The profit and loss will be reflected more truthfully and completely.

Thekey point in income counting will be changed from income expenditures into the balance concept of assets.And so，the income information in financial statement will be closer to the reality of the assets.

The function of financialstatement will be changed from merely recording operating performance of the enterprise into providing proofs and evidences for decision makers before making decisions as well，as the changes in market value of an enterprise will also be reflected dynamically and simultaneously.

Hereby，I would like to put forward some suggestions as below :

1） As fair value can be taken as a sort of price which fluctuates around the actual value in a certain range，it's the financial information at a certain point of time.So，this point must also be considered by decision makers，besides considering market status，economic environment，government policy，etc.

2） As the final motivation of enhancing correlation is to make the financial information more comprehensive and more reliable，no financial data is allowed to be amended or adjusted manually at anyone's option or will at any time.

3） The decision makers should check and see whether the evidence is ample，whether the logic is reasonable，and whether the assumption are convincing firstly，before making decisions based on the financial statement under fair value accounting.

In short，fair valueaccounting is not only the consequence of improvement in accounting technology，but also the active reflection of economical development.So，we should always cherish its essence，but never stop the step of improving it，in order to make our financial statement more reliable and more helpful to decision makers of enterprises.

References：

［1］Xiaoyan，Lu 2006，Practical Application of Fair Value Accounting,Accounting Research，2006 （4）

第3篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

一、公允價值的涵義、特征及其應(yīng)用原則

（一）公允價值的涵義和特征

1、公允價值的涵義。公允價值的英文解釋是“正直的，公平的，公正的”，中文將其翻譯成“公允”，則包含了公正、允當(dāng)?shù)囊馑?。作為一種全新的計(jì)量概念，公允價值可以為知識經(jīng)濟(jì)時代大量涌現(xiàn)的商譽(yù)、衍生金融工具等“軟資產(chǎn)”提供更為相關(guān)實(shí)用的會計(jì)信息。在會計(jì)學(xué)界，各個國家對公允價值的定義不盡相同。

我國會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。

2、公允價值的特征。（1）交易的公允性。公允價值是在熟悉情況的自愿雙方之間進(jìn)行的交易中形成的，不是在強(qiáng)迫或清算的過程中形成的；（2）交易市場的兼容性?；钴S市場和非活躍市場都可以形成公允價值。在存在公開活躍的市場，且存在相同或類似交易的情況下，市場價格是公允價值的最好依據(jù)；如果不存在適用的市場價格，則以適當(dāng)估值技術(shù)確定的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為公允價值金額；（3）價值的公認(rèn)性。公允價值代表在一定的時間內(nèi)市場公認(rèn)的市場價值，不是個別的和特殊的價值，而是被普遍認(rèn)同的；（4）計(jì)量的全面性。公允價值既包括資產(chǎn)的公允價值，還包括負(fù)債的公允價值。對于負(fù)債的公允價值，一直被人們所忽略。

（二）公允價值應(yīng)用的原則。在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并且自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上訴兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。

值得一提的是，我國引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。例如，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價值。也因此，公允價值在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中普遍而具體的運(yùn)用，勢必會對會計(jì)計(jì)量、會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。

二、公允價值計(jì)量對會計(jì)計(jì)量的影響

公允價值是一個很廣的概念范疇，而不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個概念。實(shí)際上，公允價值是可以被用來作為衡量所有計(jì)量屬性內(nèi)在統(tǒng)一公允價值理論與我國運(yùn)用問題研究性的質(zhì)量特征，即是否公允地表達(dá)了計(jì)量對象的價值特征。公允價值應(yīng)該作為會計(jì)計(jì)量屬性體系的一個總稱，它涵蓋了歷史成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這幾個計(jì)量屬性。

之所以包括歷史成本，是因?yàn)樵诠降氖袌霏h(huán)境下，歷史成本其實(shí)反映的是初始交易或事項(xiàng)的公允價值，也就是面向過去的公允價值?，F(xiàn)行市價和現(xiàn)行成本都是可以觀察的市場確定金額，因此它們都符合公允價值的定義?？勺儸F(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，似乎與公允價值概念不符，但對短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目來說，由于其貨幣的時間價值可以忽略不計(jì)，故其可變現(xiàn)凈值也可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價值。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值包含兩種類型：以公允價值為計(jì)量目的的現(xiàn)值和以特定目的實(shí)體為計(jì)量目的的現(xiàn)值。由于不同主體（如市場和不同企業(yè)）對未來現(xiàn)金流量的金額、時間、折現(xiàn)率有不同的預(yù)期，對于同一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債將產(chǎn)生不同的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，雖然二者都具有合理性，但金額上會產(chǎn)生差異，所以目前的公允價值概念只包括了以公允價值為計(jì)量目的的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

三、公允價值計(jì)量對會計(jì)核算以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）會計(jì)核算列舉

1、債務(wù)重組中公允價值應(yīng)用對會計(jì)核算的影響?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號―債務(wù)重組》規(guī)范了債務(wù)重組的會計(jì)處理，《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的修訂對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重大影響，但是這種影響并不是來自于計(jì)量屬性的變化。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，對于債務(wù)人而言，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況下，債務(wù)重組所產(chǎn)生的收益將由兩部分組成，一部分是重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額；另一部分是轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，兩者均計(jì)入損益。在能夠確認(rèn)債務(wù)重組收益的條件下，即使按照歷史成本計(jì)量，重組債務(wù)與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額也將全部計(jì)入損益。

目前，我國資本市場上的債務(wù)重組主要以債務(wù)減免和非流動資產(chǎn)清償為主，極少涉及用存貨方式清償債務(wù)，但由于《應(yīng)用指南》中，將以存貨清償債務(wù)視為一種銷售行為，按公允價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，這在無形中提升了企業(yè)的營運(yùn)能力，使得存貨清償受企業(yè)、特別是那些急需提升營運(yùn)能力以獲得金融機(jī)構(gòu)貸款的企業(yè)的歡迎。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值應(yīng)用對會計(jì)核算的影響。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定，在滿足一定條件下，非貨幣性資產(chǎn)交換中應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。與歷史成本法相比，公允價值的引入一方面還原了換入資產(chǎn)的公允價值，另一方面確認(rèn)了換出資產(chǎn)公允價值的損益。雖然這種損益只是歷史成本法下被掩蓋的潛在損益的釋放與體現(xiàn)，但是由此所帶來的利潤的巨大波動將不可避免。當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值時，非貨幣性資產(chǎn)交換將增加企業(yè)的利潤；相反，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值時，非貨幣性資產(chǎn)交換將對企業(yè)的利潤造成負(fù)面影響。

例：中鼎股份（S*ST飛彩）資產(chǎn)置換案。2009年12月13日，S*ST飛彩《董事會關(guān)于重大資產(chǎn)置換及關(guān)聯(lián)交易實(shí)施結(jié)果的公告》。公告中指出，2009年11月16日該公司與安徽寧國中鼎密封件有限公司按照《資產(chǎn)置換協(xié)議》，分別以皖國信評報(bào)字［2009］第147、148號《資產(chǎn)評估報(bào)告書》為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)置換。飛彩公司置出凈資產(chǎn)賬面價值36，530.73萬元，公允價值40，261.11萬元；調(diào)整后中鼎密封件置入上市公司凈資產(chǎn)價值40，632.14萬元，置出資產(chǎn)的凈值與置入資產(chǎn)的凈值的差額371.03萬元由置入方與置出方以往來賬形式先掛賬處理。在不考慮交易損益的情況下，歷史成本法與公允價值法下的會計(jì)處理分別如表1所示。（表1）可見，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額3730.38萬元被記入損益。

從上面例子中可以看出，由于公允價值的應(yīng)用，確認(rèn)了換出資產(chǎn)的潛在損益，使換入資產(chǎn)的入賬價值更為真實(shí)的反映了該資產(chǎn)的內(nèi)在價值，顯現(xiàn)了公允價值變動對企業(yè)利潤的巨大影響，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。

（二）公允價值應(yīng)用對會計(jì)列報(bào)的影響

第一，在資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的披露上，相應(yīng)調(diào)整或增加了以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。主要有：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資。

第二，由于公允價值的引入，對企業(yè)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的披露上發(fā)生了一些變化。利潤表列報(bào)的重要變化是：在利潤表上出現(xiàn)了一項(xiàng)“公允價值變動凈收益”（凈損失以“-”列示），用來單獨(dú)反映因公允價值變動直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，主要包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的損益。

第三，由于會計(jì)報(bào)表編報(bào)理念的變化以及公允價值計(jì)量屬性的引入，新準(zhǔn)則規(guī)定：將所有者權(quán)益變動表作為企業(yè)編報(bào)的一張主表。在該報(bào)表具體項(xiàng)目的列示上，在直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目中單獨(dú)披露可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額和現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額。

第四，采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息時，對公允價值變動損益的調(diào)整也進(jìn)行了單獨(dú)的反映。

四、公允價值計(jì)量應(yīng)用對上市公司投資者的影響

由于實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，公允價值計(jì)量模式對上市公司年報(bào)的影響越來越大。

（一）債務(wù)重組中公允價值的應(yīng)用極大地影響重組當(dāng)年業(yè)績。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司進(jìn)行債務(wù)重組不僅支付的對價與債務(wù)的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益，而且所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額也計(jì)入損益。這樣，績差公司或債務(wù)重組負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過債務(wù)重組行為增加當(dāng)期利潤。

投資者分析年報(bào)時，如果發(fā)現(xiàn)存在上述情況的公司業(yè)績大幅改觀，那就要關(guān)注是否存在債務(wù)重組等因素的影響了。需要提醒投資者注意的是，債務(wù)重組收益具有一次性的特點(diǎn)，屬于非經(jīng)常性損益，并不具有持續(xù)性。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換也能帶來利潤。上市公司進(jìn)行資產(chǎn)交換時，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)將換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不符合條件的以換出資產(chǎn)的賬面價值計(jì)量。這與原準(zhǔn)則均以換出資產(chǎn)的賬面價值計(jì)量存在較大區(qū)別。投資者可參照債務(wù)重組對上市公司的影響進(jìn)行分析。

總的說來，投資者在分析年報(bào)時需要重點(diǎn)關(guān)注公允價值的應(yīng)用對年報(bào)信息的影響，公允價值的應(yīng)用提高了上市公司財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，反映了公司資產(chǎn)及負(fù)債在某個時點(diǎn)的價值；但另一方面，由于外部金融環(huán)境、行業(yè)政策等因素的變化，公允價值的波動性又使年報(bào)財(cái)務(wù)信息的可靠性降低。而且對于某些具體事項(xiàng)，如債務(wù)重組、非貨幣易而言，又具有一次性，屬于非經(jīng)常性損益的范疇，不具有持續(xù)性，對此投資者也應(yīng)該看到。

第4篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

關(guān)鍵詞：工程施工項(xiàng)目 外省 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-109-02

江蘇海通建設(shè)工程有限公司（以下簡稱“海通建設(shè)”）是隸屬于江蘇省連云港市海通集團(tuán)的一家國有企業(yè)，也是連云港市交通系統(tǒng)唯一的集公路工程、市政工程、港口與航道工程、混凝土預(yù)制構(gòu)件、土石方工程、高速公路養(yǎng)護(hù)和商品瀝青混凝土為一體的交通工程施工企業(yè)。近年來，海通建設(shè)為實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)的外部拓展戰(zhàn)略，在參與江蘇省境內(nèi)工程競標(biāo)的同時，還面向全國積極參與外省區(qū)工程競標(biāo)。目前外省區(qū)中標(biāo)工程已經(jīng)遍布浙江、山東、安徽、湖南、河南、吉林、廣東、福建、甘肅和新疆等省區(qū)。近三年外省區(qū)工程中標(biāo)額分別為1.3億元、2.5億元和3.9億元，呈逐年上升勢頭。

隨著在外省區(qū)中標(biāo)工程的逐年增加，海通建設(shè)近年來的工程中標(biāo)額、營業(yè)收入也同步呈現(xiàn)逐年上升的可喜局面。與此同時，伴隨外省區(qū)工程項(xiàng)目部的不斷增多，一些工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理上的隱形漏洞和潛在弊端也漸漸暴露出來。那么，針對這些逐步暴露出來的漏洞和弊端及時進(jìn)行清理，采取有效的應(yīng)對措施加以規(guī)避和改善，并形成內(nèi)部控制制度，是一項(xiàng)非常具有挑戰(zhàn)性的工作。

一、項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理存在的實(shí)際問題

筆者通過對海通建設(shè)近年來外省區(qū)工程項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理情況的實(shí)地考察、調(diào)研，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，并經(jīng)過歸納整理，認(rèn)為外省區(qū)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理存在如下一些問題：

1.會計(jì)崗位。由于外省區(qū)項(xiàng)目的不斷增多，為了及時組織項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)核算，派出的項(xiàng)目主管會計(jì)和出納會計(jì)大多是匆促上陣，缺少必要的崗前系統(tǒng)培訓(xùn)，有時考慮財(cái)務(wù)人員人手不夠，甚至還發(fā)生個別項(xiàng)目部主管會計(jì)和出納會計(jì)由一人兼任的情況。存在上述情況，一方面影響到財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量，另一方面由于沒有遵守“不相容職務(wù)崗位相分離”的原則也容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象。

2.材料管理。材料費(fèi)用一般占到工程成本的60%左右，有效控制材料費(fèi)用對于降低工程成本至關(guān)重要。但是在外省區(qū)項(xiàng)目部的實(shí)際材料采購過程中，考慮到材料運(yùn)輸費(fèi)用的節(jié)約，工程施工所需材料一般都是盡可能在工程所在地采購，就是所謂的“就地取材”。但是由于項(xiàng)目部對外省區(qū)材料市場行情不夠了解，難以掌握相對合理的材料價格信息，為了保證材料的質(zhì)量以及趕工期的需要，往往不去計(jì)算采購材料的資金成本，而是以較高的采購價格在當(dāng)?shù)刭徺I所需材料。其次在材料的收發(fā)、保管和期末盤存等環(huán)節(jié)上，也存在管理松散和制度執(zhí)行不力等情況，致使存在不同程度的材料浪費(fèi)現(xiàn)象。另外對可以回收的廢料和可以二次利用的周轉(zhuǎn)材料缺乏管理，也形成一定的浪費(fèi)。材料管理存在的漏洞不僅會增加工程的材料成本，同時也相應(yīng)減少了項(xiàng)目的利潤空間。

3.固定資產(chǎn)管理。為了施工和管理工作的需要，項(xiàng)目部往往需要購置車輛、辦公設(shè)備、生活電器等固定資產(chǎn)，或者構(gòu)建臨時設(shè)施。項(xiàng)目會計(jì)在財(cái)務(wù)核算時往往對有些小額固定資產(chǎn)采取直接計(jì)入施工成本的辦法，導(dǎo)致許多固定資產(chǎn)在項(xiàng)目完工后無法按賬面記錄辦理移交。加之項(xiàng)目部疏于管理，沒有建立固定資產(chǎn)臺賬，也沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行正常維護(hù)，導(dǎo)致一些原來應(yīng)該可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。對于工程項(xiàng)目周轉(zhuǎn)性使用的臨時設(shè)施，如活動房屋等也沒有建立臺賬，不利于加強(qiáng)實(shí)物管理和繼續(xù)利用。

4.成本預(yù)算管理。工程成本由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程支出等組成。其中，“其他直接費(fèi)用”包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)、施工工具費(fèi)、項(xiàng)目設(shè)備與物資的進(jìn)退場費(fèi)等。間接費(fèi)用包括項(xiàng)目部日常的管理費(fèi)用、生活費(fèi)用等。上述成本費(fèi)用及其明細(xì)在項(xiàng)目中標(biāo)后就應(yīng)該及時編制預(yù)算，以便于在后續(xù)的工程施工中實(shí)施預(yù)算管理和成本控制。但是實(shí)際上項(xiàng)目部大多缺少詳細(xì)的預(yù)算管理和成本控制，施工過程中不同程度地存在“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，因而難免導(dǎo)致成本上升，費(fèi)用失控，直接影響項(xiàng)目的盈利水平和經(jīng)濟(jì)效益。

5.分包合同管理。外省區(qū)工程項(xiàng)目一般難以依靠項(xiàng)目部自身的力量全部獨(dú)立完成，因此往往會發(fā)生主體結(jié)構(gòu)以外部分的分包工程，一般情況下分包比例不超過30%。海通建設(shè)為此還專門制作了一個工程分包合同范本，便于在與分包方簽訂工程分包合同時統(tǒng)一使用。

為了有利于工程施工，尋找分包合作方的工作一般都由項(xiàng)目部自己負(fù)責(zé)。但是在實(shí)際工作中，很多項(xiàng)目部為了盡快找到合適的分包合作方，按期完成施工作業(yè)，有時沒有對分包人的能力、信用和資質(zhì)等情況經(jīng)過充分摸底和了解，便匆促簽訂工程分包合同。一旦發(fā)生分包方違約情況，項(xiàng)目部包括總包人常常束手無策，不可避免要付出一定代價。

分包合同范本中有一條“風(fēng)險(xiǎn)抵押金”條款專門規(guī)定分包方在簽訂分包合同的同時應(yīng)承擔(dān)向項(xiàng)目部交存一定比例風(fēng)險(xiǎn)金的義務(wù)。但是，在有些項(xiàng)目部對分包合同的實(shí)際管理中，我們發(fā)現(xiàn)雖然都約定了風(fēng)險(xiǎn)金條款，但只是流于形式，并沒有堅(jiān)持要求分包方一定做出風(fēng)險(xiǎn)金的實(shí)際交存。項(xiàng)目部的初衷是減輕分包方資金壓力，以避免工期的延誤。但當(dāng)分包方發(fā)生違約時，項(xiàng)目部因?yàn)闆]有預(yù)先收取風(fēng)險(xiǎn)金而在處理糾紛時常常陷于被動。

在實(shí)際分包工程中，分包方會在購買材料時以項(xiàng)目部的名義向銷售商索取材料發(fā)票，并與項(xiàng)目部協(xié)商用材料發(fā)票抵充部分分包發(fā)票，以達(dá)到減少分包營業(yè)稅的目的。當(dāng)分包方與銷售商發(fā)生債務(wù)糾紛時，項(xiàng)目部作為名義上的材料采購方自然就會被牽連進(jìn)去，不知不覺中成為了替分包方承擔(dān)支付貨款責(zé)任的債務(wù)人。有的甚至在采購合同中使用了項(xiàng)目部的印章，導(dǎo)致項(xiàng)目部和總包人在訴訟案中敗訴而承擔(dān)付款責(zé)任。

二、加強(qiáng)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理的措施和對策

外省區(qū)項(xiàng)目部由于各種原因存在諸多管理上的問題和弊端，有的已經(jīng)產(chǎn)生危害，有的才剛剛萌芽，必須盡快采取措施和對策加以解決，否則假以時日形成頑疾，將會影響項(xiàng)目部的正常管理和運(yùn)轉(zhuǎn)，并最終侵蝕工程項(xiàng)目的利潤。筆者認(rèn)為，鑒于海通建設(shè)上述外省區(qū)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理方面呈現(xiàn)的帶有普遍共性和典型意義的問題，可以從下面幾個方面著手采取相應(yīng)措施和對策，達(dá)到加強(qiáng)管理、健全內(nèi)控、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、增加效益的目的。

1.財(cái)務(wù)管理首先是人的管理，人的因素是管理水平好壞的決定因素。第一，挑選能夠勝任外省區(qū)項(xiàng)目部會計(jì)崗位的項(xiàng)目會計(jì)，把好用人關(guān)；第二，應(yīng)該制定項(xiàng)目會計(jì)崗前培訓(xùn)制度，加強(qiáng)對項(xiàng)目會計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；第三，推進(jìn)實(shí)施項(xiàng)目會計(jì)委派制度，采用總部直接委派的方式，強(qiáng)化對項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，有利于將事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制。第四，按后續(xù)教育制度要求，保證項(xiàng)目會計(jì)每年有足夠的時間參加會計(jì)人員后續(xù)教育；第五，對于部分外省區(qū)項(xiàng)目部項(xiàng)目會計(jì)人手不夠問題，可以利用企業(yè)網(wǎng)上銀行結(jié)合銀行卡的使用來控制貨幣資金的收付，減少現(xiàn)金的使用；第六，總部財(cái)務(wù)部應(yīng)定期和不定期深入項(xiàng)目部檢查、督促和指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，便于及時發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

2.加強(qiáng)材料管理，切實(shí)控制和降低工程施工的材料成本。第一，應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充完善材料的預(yù)算、采購、收發(fā)、保管、盤存、回收等相關(guān)制度。第二，由總部經(jīng)營部牽頭，盡快建立材料價格信息中心，以便及時各種常用大宗建材的價格信息，根據(jù)材料價格波動分析價格走勢，據(jù)以指導(dǎo)項(xiàng)目部的材料采購工作。第三，由總部盡快制定競價制度，包括“材料采購競價制度”“機(jī)械設(shè)備競價制度”“勞務(wù)供應(yīng)競價制度”和“分包工程競價制度”等，規(guī)范競價的程序和行為。第四，繼續(xù)完善材料采購合同（包括機(jī)械設(shè)備采購、租賃及勞務(wù)合同等）評審制度，加快評審流程，避免時間延誤。

3.進(jìn)一步補(bǔ)充、完善固定資產(chǎn)管理制度。第一，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的集中管理，一般情況下購建固定資產(chǎn)均由總部或分（子）公司按照固定資產(chǎn)投資預(yù)算統(tǒng)一辦理，根據(jù)施工需要由總部資產(chǎn)部或分（子）公司向項(xiàng)目部辦理調(diào)撥手續(xù)。第二，根據(jù)施工需要由項(xiàng)目部購置的各種小額固定資產(chǎn)，需依據(jù)預(yù)算經(jīng)申請、報(bào)批后購買，并建立臺賬與總部和分（子）公司調(diào)撥的固定資產(chǎn)一并進(jìn)行實(shí)物管理。第三，對所有固定資產(chǎn)，項(xiàng)目部只有使用、管理權(quán)，沒有所有權(quán)，不得擅自出租、出借或用于抵押和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；第四，工程完工后項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)臺賬記錄向資產(chǎn)部辦理移交手續(xù)。第五，對于使用到期需要報(bào)廢的固定資產(chǎn)，項(xiàng)目部應(yīng)通過資產(chǎn)部辦理逐級報(bào)批手續(xù)。

4.推行全面預(yù)算管理，構(gòu)建成本控制網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算作為一種控制機(jī)制和制度化的程序，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的有效模式。建議對原有預(yù)算制度進(jìn)行必要完善，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，對項(xiàng)目部生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核制度，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中，把各項(xiàng)成本和費(fèi)用的定額納入對項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)和員工的考核和獎懲機(jī)制中，徹底改變目前財(cái)務(wù)預(yù)算形同虛設(shè)的狀況，促進(jìn)預(yù)算管理水平的提升，發(fā)揮預(yù)算管理節(jié)約和控制成本的作用。在實(shí)際操作上，可充分利用集團(tuán)公司計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的平臺，以資產(chǎn)為紐帶，實(shí)行分級預(yù)算?？偛孔鳛榈谝患?，側(cè)重搞好投融資預(yù)算，以資本經(jīng)營預(yù)算為主，實(shí)行資金的統(tǒng)一籌劃，集中管理；下屬分（子）公司作為第二級以生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算為主，加強(qiáng)成本費(fèi)用和資金流量預(yù)算；項(xiàng)目部作為第三級主要負(fù)責(zé)對具體工程項(xiàng)目成本和費(fèi)用的明細(xì)子目制定預(yù)算并實(shí)施定額管理。

5.完善分包管理制度，實(shí)施全方位監(jiān)督管理。第一，應(yīng)嚴(yán)格對分包方的評價制度。評價內(nèi)容應(yīng)包括：（1）經(jīng)營許可和資質(zhì)證明；（2）專業(yè)能力；（3）人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)；（4）機(jī)具裝備；（5）技術(shù)、質(zhì)量、安全、施工管理的保障能力；（6）工程業(yè)績和信譽(yù)。第二，按照總部質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全管理體系文件要求的程序進(jìn)行篩選，以綜合實(shí)力的強(qiáng)弱作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)，避免外部因素和人情關(guān)系的干擾。第三，嚴(yán)格按約定的權(quán)利和義務(wù)履行分包合同，規(guī)避發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛和履約風(fēng)險(xiǎn)。第四，不斷完善合同范本，在格式條款之外增加機(jī)動條款，以便針對不同分包方的不同特點(diǎn)單獨(dú)約定格式條款以外的權(quán)利和義務(wù)。

綜上所述，在交通工程施工行業(yè)競爭日趨激烈的今天，加強(qiáng)作為企業(yè)管理核心內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理，有利于促進(jìn)企業(yè)提升綜合經(jīng)營能力，有利于企業(yè)從粗放的管理模式轉(zhuǎn)向內(nèi)涵發(fā)展的道路。而由于財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)在基層生產(chǎn)單位，因此從加強(qiáng)對逐個項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)管理著手，尤其是對管理難度較大的外省區(qū)項(xiàng)目部實(shí)行精細(xì)化管理，建立健全并不斷完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，可以積極促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。相信海通建設(shè)通過加強(qiáng)基層單位財(cái)務(wù)管理工作，以及持之以恒地不懈努力，一定能在競爭中求得生存，贏得發(fā)展。

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第5篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

【關(guān)鍵詞】 股權(quán)分置改革；支付對價；股權(quán)結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)目標(biāo)

一、對價支付方式述評

股權(quán)分置改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價采用了多種方式：派現(xiàn)、送股、轉(zhuǎn)增股、送權(quán)證等，同時輔之以股票回購、縮股、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、注資、承債等手段。這些方式和手段中，既有投資大眾熟悉的，也有投資大眾不熟悉的。

派現(xiàn)就是非流通股股東向流通股股東以現(xiàn)金的方式支付對價。其優(yōu)點(diǎn)在于：流通股股東相當(dāng)于獲得了現(xiàn)金股利，收到了現(xiàn)金。但非流通股股東必須有足夠的現(xiàn)金，否則會造成現(xiàn)金的捉襟見肘，甚至導(dǎo)致上市公司現(xiàn)金短缺，可能給生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不利影響。

送股就是非流通股股東以其股份免費(fèi)送給流通股股東的方式支付對價。轉(zhuǎn)增股就是非流通股股東向流通股股東以資本公積轉(zhuǎn)增股本的方式支付對價。兩種方式的共同優(yōu)點(diǎn)在于：流通股股東免費(fèi)獲得了可上市流通的股票，如果除權(quán)后股價上漲就能獲得價差收益；非流通股股東無需支付現(xiàn)金，不必設(shè)法籌措大量現(xiàn)金和擔(dān)心由此造成的現(xiàn)金短缺。但送股改變了非流通股股東和流通股股東的持股比例，轉(zhuǎn)增股則改變了公司凈資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目之間的結(jié)構(gòu)。

送權(quán)證就是非流通股股東向流通股股東以權(quán)證的方式支付對價。權(quán)證是指標(biāo)的證券發(fā)行人或其以外的第三人發(fā)行的，約定持有人在規(guī)定期間內(nèi)或特定到期日，有權(quán)按約定價格向發(fā)行人購買或出售標(biāo)的證券，或以現(xiàn)金結(jié)算方式收取結(jié)算差價的有價證券。有權(quán)購買股票的權(quán)證稱為認(rèn)購權(quán)證，有權(quán)出售股票的權(quán)證稱作認(rèn)沽權(quán)證。權(quán)證又分為歐式權(quán)證和美式權(quán)證兩種。歐式權(quán)證就是只有到了到期日才能行權(quán)的權(quán)證。美式權(quán)證則是在到期日之前隨時都可以行權(quán)的權(quán)證?，F(xiàn)在送出的大都是歐式權(quán)證。送權(quán)證的優(yōu)勢在于：流通股股東免費(fèi)獲得非流通股股東送出的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，權(quán)證可以在市場上流通出售，從而獲得價差收益；如果持有到行權(quán)日，持有人可以按約定價格向權(quán)證發(fā)行人購買或出售相應(yīng)比例的股票，如果股票市場上標(biāo)的股票價格高于行權(quán)買價或低于行權(quán)售價，持有人便可獲得價差收益（反之則會產(chǎn)生價差損失）；非流通股股東無需立即支付現(xiàn)金或送出股票，有較長的緩沖期而贏得回旋余地；權(quán)證的推出還創(chuàng)新了我國大陸證券市場的金融衍生產(chǎn)品，豐富了交易制度。但權(quán)證的市場風(fēng)險(xiǎn)大，在牛市中由于標(biāo)的股票的市價往往高于權(quán)證的行權(quán)價，使得認(rèn)沽權(quán)證的內(nèi)在價值為零，而在熊市中由于標(biāo)的股票的市價可能低于權(quán)證的行權(quán)價，使得認(rèn)購權(quán)證的內(nèi)在價值也可能為零。

股票回購、縮股、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、注資、承債等手段實(shí)質(zhì)上并不是非流通股股東向流通股股東支付對價，而是非流通股股東通過采取這些措施，優(yōu)化上市公司的資本結(jié)構(gòu)、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、盤活存量資產(chǎn)和減輕流通股股東債務(wù)負(fù)擔(dān)，以達(dá)到改善上市公司經(jīng)營條件、提高經(jīng)營效率、提升企業(yè)價值的目的，間接給予流通股股東回報(bào)。這些手段是常見的資本運(yùn)營方式，在此不再贅述。股權(quán)分置改革過程中，非流通股股東實(shí)際支付對價時并不一定只采用單一的對價方式，而是根據(jù)自身的情況同時使用幾種方式和手段，使支付對價的綜合效果更佳，使股權(quán)分置改革進(jìn)程更為順利。

二、支付對價與股權(quán)結(jié)構(gòu)變動探析

無論非流通股股東采用哪種對價支付方式，都將改變上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。一是支付對價可使公司所有者權(quán)益的內(nèi)部構(gòu)成發(fā)生結(jié)構(gòu)變化。二是大多數(shù)對價支付方式會改變非流通股股東與流通股股東之間的持股比例。具體探析如下：

以現(xiàn)金方式支付對價，一方面使公司的現(xiàn)金資產(chǎn)減少，另一方面也使公司的所有者權(quán)益減少，其結(jié)果是現(xiàn)金流出企業(yè)，所有者權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生結(jié)構(gòu)變化。但它不會改變非流通股股東與流通股股東之間的持股比例，仍然維持非流通股股東的原有控股權(quán)。

以送股方式支付對價，非流通股股東持股數(shù)減少，流通股股東持股數(shù)增加，改變了兩類股東持股比例，非流通股股東的控股權(quán)有所稀釋。同時，按市場交易規(guī)則，送股部分也隨即上市流通，擴(kuò)大了流通股的比例，這實(shí)際上是股權(quán)分置改革過程中第一批轉(zhuǎn)為流通的非流通股。由于送股方式只涉及股本內(nèi)部非流通股與流通股的結(jié)構(gòu)比例變化，總股本并未改變，也不涉及所有者權(quán)益其他項(xiàng)目的變動，因此，不會引起所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變動。

以轉(zhuǎn)增股方式支付對價，非流通股股東持股數(shù)不變，流通股股東持股數(shù)增加，股本總量增加，也改變了兩類股東持股比例，非流通股股東的控股權(quán)相對有所稀釋。按市場交易規(guī)則，轉(zhuǎn)增股部分也隨即上市流通，擴(kuò)大了流通股的比例，這實(shí)際上也是股權(quán)分置改革過程中第一批轉(zhuǎn)為流通的非流通股。由于該種方式用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，從而使所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)相應(yīng)發(fā)生變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流出量。

以送權(quán)證方式支付對價，非流通股股東和流通股股東持股數(shù)在行權(quán)前均不變，認(rèn)購權(quán)證行權(quán)后會使非流通股股東持股數(shù)減少，流通股股東持股數(shù)增加，非流通股股東的控股權(quán)有所稀釋。反之，認(rèn)沽權(quán)證行權(quán)后會使非流通股股東持股數(shù)增加，流通股股東持股數(shù)減少，非流通股股東的控股權(quán)更趨集中。但這種方式不會引起所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生任何變化，只有當(dāng)權(quán)證行權(quán)時才會產(chǎn)生現(xiàn)金流入量或現(xiàn)金流出量。

股票回購、縮股、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、注資、承債等輔助手段的使用，最終都將導(dǎo)致資本內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，運(yùn)用得當(dāng)就有利于資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，降低綜合資本成本，提高每股收益。若運(yùn)用不當(dāng)則其效果會適得其反。

三、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響

在上市公司股權(quán)分置時代，扭曲和阻礙了上市公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的正確定位與順利實(shí)現(xiàn)。由于股權(quán)分置狀況下，流通股股東關(guān)注的利益焦點(diǎn)是證券市場上股票價格，非流通股股東因其不能在證券市場上出售非流通股票，只能在場外協(xié)議轉(zhuǎn)讓，協(xié)議價格與市場價格之間的關(guān)聯(lián)度極低，不會隨股票市價上漲而增加收益，也不會隨股票市價下跌而產(chǎn)生直接損失，客觀上形成了非流通股股東與流通股股東的“利益分置”。利益分置導(dǎo)致公司治理缺乏共同的利益基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)目標(biāo)扭曲，財(cái)務(wù)治理不完善。如控股股東將上市公司作為“搖錢樹”，大肆違規(guī)占用控股上市公司資金，免費(fèi)使用上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，強(qiáng)令上市公司為其提供借款擔(dān)保等。于是導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)名義上是企業(yè)價值最大化，而實(shí)質(zhì)上是非流通股股東利益最大化。此外，由于非流通股不能交易，上市公司流通股本大約只有總股本的1/3，流通規(guī)模較小，股市投機(jī)性強(qiáng)，價格發(fā)現(xiàn)不充分，使得股價不能真實(shí)反映上市公司的經(jīng)營業(yè)績，難以用股價和流通市值對上市公司管理層進(jìn)行業(yè)績考核與評價，往往只能用傳統(tǒng)方式進(jìn)行考評。而用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對上市公司管理層進(jìn)行業(yè)績考評，缺乏市場化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)營者的激勵和約束作用十分有限，難以充分調(diào)動他們提升公司價值的內(nèi)在沖動，不利于公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

通過前面的研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)分置改革過程中非流通股股東向流通股股東以多種方式支付對價，大都會從非流通股與流通股比例和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)兩個方面改變原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，而股權(quán)結(jié)構(gòu)變動又對上市公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的定位產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。這種影響是如何演繹的呢？下面作具體的探討：

（一）非流通股與流通股比例變化乃至非流通股消亡對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

股權(quán)分置改革后非流通股所占比例逐漸降低乃至最終消亡，上市公司股權(quán)進(jìn)入全流通時代，“利益分置”狀態(tài)也隨之變?yōu)椤袄孚呁?，所有股?quán)價值直接與股票市場價格息息相關(guān)，都可以通過公司股價上漲而增加收益，也會隨股票市價下跌而產(chǎn)生直接損失，真正實(shí)現(xiàn)同股同權(quán)，同股同利，鞏固全體股東的共同利益。利益趨同必然目標(biāo)一致，全體股東都會迫切要求加強(qiáng)公司治理，逐步形成上市公司多角度、全方位的內(nèi)外部約束和監(jiān)督機(jī)制，關(guān)注資本運(yùn)營和財(cái)務(wù)效益，關(guān)注公司股票價格，努力提升公司價值，從而消除企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)名不副實(shí)的狀況，使大小股東的財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一到企業(yè)價值最大化目標(biāo)上來。

（二）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

股權(quán)分置改革支付對價后，一方面所有者權(quán)益中的股本結(jié)構(gòu)隨之改變，即股本中國有股、法人股、個人股之間的比例改變，大股東要鞏固或擴(kuò)大自己的控股權(quán)，就必須通過市場運(yùn)作方式才能實(shí)現(xiàn)，即適量買入本公司股票；另一方面所有者權(quán)益中股本、資本公積、未分配利潤之間的比例關(guān)系也隨之變化，進(jìn)而改變總資本中權(quán)益資本與債務(wù)資本之間的比例關(guān)系，使公司的加權(quán)平均資本成本發(fā)生改變，財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)也相應(yīng)變動。實(shí)踐證明，如果支付對價方案論證科學(xué)，對價方式優(yōu)化組合，對價標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，能夠得到投資大眾認(rèn)可和接受，就會產(chǎn)生極好的市場效應(yīng)，公司股票價格上漲，公司價值提升，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。如貴州茅臺酒股份有限公司在股權(quán)分置改革支付對價時，按10送10股后每10股派現(xiàn)20.66元加送1.2股及16份歐式認(rèn)沽權(quán)證，該公司股票“貴州茅臺（600519）”2005年6月30日的收盤價為53.65元/股，2007年6月29日的收盤價為119.68元/股，上漲66.03元/股，漲幅123.08%；假如按復(fù)權(quán)價計(jì)算，2007年6月29日的收盤價為426.07元/股，上漲372.42元/股，漲幅694.17%，兩年中該公司的市值大幅提高。

（三）股權(quán)激勵措施更好地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

為規(guī)范股權(quán)激勵的管理，中國證監(jiān)會了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》，并于2006年1月1日起施行，這也為上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃提供了法規(guī)依據(jù)。實(shí)際上一些上市公司伴隨股權(quán)分置改革，在上述“管理辦法”出臺之前就已經(jīng)推出了股權(quán)激勵方案，不過這些方案五花八門。如中信證券用于股權(quán)激勵的股票來源于全體非流通股股東，帶有明顯的股權(quán)分置改革烙印。“管理辦法”出臺后，中捷股份、廣州國光、蘇泊爾等公司的股權(quán)激勵方案都是按相關(guān)規(guī)定制定的，用于股權(quán)激勵的股票來源于向激勵對象定向發(fā)行的新股。總之，股權(quán)激勵在我國是新生事物，上市公司推出具有“組合拳”作用的股權(quán)激勵方案，改革傳統(tǒng)意義上對公司管理層進(jìn)行考核的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，融入市場化的客觀評價標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對經(jīng)營者的激勵和約束機(jī)制，促使他們關(guān)注公司的股價，調(diào)動他們提升公司價值的內(nèi)在積極性，從而促進(jìn)企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。股權(quán)激勵作為一種已經(jīng)在國際上被證明行之有效的長期激勵方式，經(jīng)過我國上市公司的借鑒和消化，將來一定會被我國越來越多的企業(yè)運(yùn)用，逐步走向成熟。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 何麗梅，劉曉春. 《股權(quán)分置改革下上市公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)》. 財(cái)會月刊，2006.6.

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[3] 羅俊暉. 《從財(cái)務(wù)視角看待股權(quán)分置改革中的對價問題》. 會計(jì)之友，2006.7.

[4] 周勤業(yè)，王嘯. 《股權(quán)分置改革中的若干會計(jì)與財(cái)務(wù)問題研究》. 證券市場導(dǎo)報(bào)， 2006.1.

第6篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

近年來，中國證券市場的規(guī)模日益發(fā)展壯大，越來越多的人開始投資于證券市場。但中國目前大部分股民入市還是基于“賭博”和投機(jī)的心態(tài)，而這樣的心態(tài)顯然不利于中國股市的長足發(fā)展。決定股票價格的最終因素還是上市公司的經(jīng)濟(jì)基本面，財(cái)務(wù)信息是反映上市公司經(jīng)濟(jì)基本面的重要指標(biāo)，其對于股價的影響一直是西方學(xué)術(shù)界致力于研究的重大課題?；谶@樣的背景，本文對我國上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)對股價的影響進(jìn)行研究，以有色金屬行業(yè)作為具體的研究對象，通過對該行業(yè)股價和財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的實(shí)證分析，揭示有色金屬行業(yè)中會計(jì)信息如何影響股價，并甄別不同指標(biāo)對于股價的不同影響程度。

一、理論分析與假設(shè)

反映公司財(cái)務(wù)信息的有諸多指標(biāo)，這里僅挑選盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、現(xiàn)金流量能力和成長能力這五類指標(biāo)。上市公司高盈利能力和較好的償債能力都預(yù)示著公司未來會計(jì)盈余的增加，并且為未來股利的發(fā)放提供了基礎(chǔ)，所以有利于公司股價的上升。償債能力是指企業(yè)用其資產(chǎn)償還長期債務(wù)和短期債務(wù)的能力，是企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度;營運(yùn)能力是企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)賺取利潤的能力，良好的營運(yùn)能力預(yù)示著企業(yè)未來收益的能力。這兩個指標(biāo)在一定范圍內(nèi)有利于公司經(jīng)營的穩(wěn)定，但是一旦超過一定范圍則表明公司資金利用效率低，無益于股價的上升?，F(xiàn)金流量是反映企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)只有持有足夠的現(xiàn)金，才能從市場上獲得生產(chǎn)資料、勞動力，為價值創(chuàng)造提供必要條件?；谶@樣的理論分析，我們得到以下的5點(diǎn)假設(shè)：

假設(shè)一：股價與上市公司盈利能力正相關(guān);假設(shè)二：股價與公司償債能力呈適度正相關(guān);假設(shè)三：股價與公司營運(yùn)能力呈適度正相關(guān);假設(shè)四：股價與公司現(xiàn)金流量能力正相關(guān);假設(shè)五：股價與公司成長能力正相關(guān)。

二、實(shí)證分析

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)說明

1.模型設(shè)定

根據(jù)剩余收益定價模型，在一定條件下，股票價格和會計(jì)信息之間存在線性關(guān)系，根據(jù)這一點(diǎn)，本文建立以下的多元線性回歸模型：

P=β+β1X1+β2X2+β3X3+…+βnXn+e

P為股票價格;X1、X2…Xn為會計(jì)信息指標(biāo);e為干擾項(xiàng)，表明偶然因素的影響。

2.變量說明

因變量：本文選取財(cái)務(wù)報(bào)表公布的截止日4月30日作為臨界點(diǎn)，選取4月30日前一周和后一周的收盤價的平均值作為本文的因變量。

自變量：本文選取了反映公司盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、現(xiàn)金流量能力和成長能力五類指標(biāo)，并選取了凈資產(chǎn)收益率（X1）、銷售凈利率（X2）、流動比率（X3）、資產(chǎn)負(fù)債率（X4）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（X5）、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（X6）、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（X7）、每股經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量（X8）、營業(yè)利潤增長率（X9）、歸屬于母公司股東凈利潤增長率（X10）10個財(cái)務(wù)指標(biāo)作為自變量。

3.樣本選取

本文數(shù)據(jù)來源于choice數(shù)據(jù)庫，以申萬行業(yè)分類作為標(biāo)準(zhǔn)選取了全部上市A股有色金屬行業(yè)，并根據(jù)以下原則對樣本進(jìn)行篩選：（1）剔除ST股票。本文選取的有色金屬行業(yè)沒有ST股票，無需剔除。（2）剔除停牌公司股票。根據(jù)股價數(shù)據(jù)，將焦作萬方、中鋼國際等10家停牌公司剔除。（3）剔除上市不足半年的公司。將上市不足半年的菲利華公司剔除。（4）剔除財(cái)務(wù)缺失及異常的公司。通過以上剔除，本文最終得出有色金屬行業(yè)的65家公司作為樣本。本文運(yùn)用SPSS19軟件，對影響有色金屬行業(yè)上市公司股價的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行因子分析。

（二）因子分析結(jié)果

1.因子分析檢驗(yàn)及因子識別

本文主要采用巴特利球形檢驗(yàn)與 KMO 檢驗(yàn)來檢測原始變量指標(biāo)是否適合做因子分析。在進(jìn)行巴特利球形檢驗(yàn)時，若統(tǒng)計(jì)量的值較大，且其對應(yīng)的相伴概率值小于顯著性水平 0.05，說明可以做因子分析;在進(jìn)行 KMO 檢驗(yàn)時，變量的 KMO 值大于 0.5，說明原始變量適合做因子分析。表1為樣本數(shù)據(jù)因子檢驗(yàn)結(jié)果。

從表 1我們可以看出，本文中KMO 的值為0.595，大于 0.5，巴特利球形檢驗(yàn)的顯著性水平為Sig0.000，小于顯著性水平 0.05，適合做因子分析。

根據(jù)因子分析的步驟，需要確定公因子的個數(shù)及各個公因子分別代表何種類型指標(biāo)。本文根據(jù)方差累計(jì)貢獻(xiàn)率確定了4個公因子。F1在凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)利潤同比增長率、銷售凈利率和歸屬于母公司股東凈利潤增長率因子載荷值比較大，主要反映上市公司的盈利能力和成長能力;F2在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上的因子載荷值比較大，主要反映上市公司的營運(yùn)能力;F3在流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率上的因子載荷較大，而其在流動比率上的因子載荷要明顯大于資產(chǎn)負(fù)債率，所以它反映了上市公司的短期償債能力;F4在每股經(jīng)營凈現(xiàn)金流量上的因子載荷值較大，反映了上市公司現(xiàn)金流量狀況。

2.模型回歸分析

根據(jù)因子識別結(jié)果我們得到4個公因子，將這4個公因子對股價的影響進(jìn)行回歸分析。

根據(jù)上面模型回歸結(jié)果我們可以得出，公因子F1、F3、F4均在10%的水平上通過了t檢驗(yàn)，說明我國有色金屬行業(yè)上市公司股價受到公司盈利能力、成長能力、償債能力和現(xiàn)金流量能力的顯著影響，符合前文的假設(shè)。F2未通過t檢驗(yàn)，說明對于我國有色金屬行業(yè)而言，公司的營運(yùn)能力并不能顯著影響公司的股價。

第7篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì) 稅務(wù)會計(jì) 公允價值 對比與借鑒

公允價值這一計(jì)量屬性的運(yùn)用，有助于提高會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，并能夠?yàn)閲业呢?cái)政收入的穩(wěn)定性提供良好的保障。但是當(dāng)前很多企業(yè)對公允價值的使用中，還存在一定的質(zhì)疑，一些學(xué)者也針對這一問題，對公允價值在財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)相關(guān)計(jì)算工作中的運(yùn)用，也進(jìn)行了研究分析，以深入探究二者之間的差異性以及可借鑒性。

一、公允價值簡述

公允價值又可以稱為公允市價、價格等。主要是指在買賣雙方秉持著公平自愿原則，且對實(shí)際市場狀態(tài)十分了解的前提下，確定的交易價格。為了確保會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，在我國會計(jì)準(zhǔn)則中，也對這一問題進(jìn)行了充分考量，要求會計(jì)人員能夠在計(jì)算中引入公允價值，并嚴(yán)格遵照這一要求計(jì)算稅額，從而確保納稅人能夠合理納稅。雖然當(dāng)前會計(jì)人員在會計(jì)實(shí)務(wù)中，都運(yùn)用了公允價值，但是也應(yīng)認(rèn)識到其在財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)運(yùn)用中的差異性，并找出能夠借鑒的部分，從而進(jìn)一步提升我國會計(jì)工作質(zhì)量。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)公允價值的對比

（一）適用范圍對比

在適用范圍上，公允價值在二者中的運(yùn)用存在一定的差別。在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，公允價值同時屬于資產(chǎn)類、負(fù)債類，其計(jì)量屬性也屬于初期、后期計(jì)量兩種。保證會計(jì)信息的真實(shí)性，主要是為了能夠幫助企業(yè)管理者及時了解企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況，并未企業(yè)未來發(fā)展提供可借鑒依據(jù)，對企業(yè)未來情況進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，充分滿足企業(yè)管理人員使用需求。公允價值計(jì)量方法，能夠使無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以體現(xiàn)，并進(jìn)行合理估值，從而反映出當(dāng)前企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況。因而，在財(cái)務(wù)會計(jì)中，公允價值的使用主要運(yùn)用與財(cái)務(wù)報(bào)告的制作、反映企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)情況以及企業(yè)未來發(fā)展預(yù)測。

在稅務(wù)會計(jì)中，公允價值的適用范圍既要考慮財(cái)務(wù)會計(jì)核算職能，也要考慮歷史成本優(yōu)勢。也就是需要考量材料的真實(shí)性、公允價值的歷史成本。若是歷史成本不能核算，才會運(yùn)用公允價值，但是這一情況下，公允價值的運(yùn)用僅僅能夠在資產(chǎn)方面的計(jì)算中進(jìn)行應(yīng)用，無法運(yùn)用在負(fù)債方面。納稅人所獲取收入的方式無論是產(chǎn)品還是非貨幣，在稅務(wù)會計(jì)中，都需要采用公允價值，且其只涉及初期計(jì)量，與財(cái)務(wù)會計(jì)不同，對信息真實(shí)性的要求更高。因此，公允價值在稅務(wù)會計(jì)中的應(yīng)用范圍相對較少，稅務(wù)會計(jì)計(jì)算中，更多的還是運(yùn)用歷史成本。

（二）確定方法對比

在公允價值的確定方法上，財(cái)務(wù)會計(jì)以及稅務(wù)會計(jì)也存在一定的差別。財(cái)務(wù)會計(jì)中，公允價值計(jì)量主要包含對債務(wù)清償金額、資產(chǎn)等的計(jì)量，在一些特殊情況下，也會運(yùn)用估值的方式進(jìn)行公允價值確定。財(cái)務(wù)會計(jì)中公允價值的確定主要包括三種方式，第一種是市場報(bào)價法，就是以當(dāng)前市場上存在的相同報(bào)價對公允價值進(jìn)行估計(jì)。第二種是類似市場報(bào)價法，就是在無法找到相同資產(chǎn)、或是負(fù)債進(jìn)行借鑒時，以類似的市場報(bào)價對公允價值進(jìn)行估計(jì)。第三種是現(xiàn)值法，就是在當(dāng)前市場上相同與類似的報(bào)價都無法找到的情況下，采用市場法、成本法等方法對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行明確，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對公允價值進(jìn)行確定。

稅務(wù)會計(jì)方面，公允價值的確定有兩種方式，但是確定方式的運(yùn)用，需要結(jié)合稅機(jī)關(guān)要求進(jìn)行明確。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)以及貨物出口，都需要依據(jù)實(shí)際情況對公允價值進(jìn)行明確。在視同銷售中，若是沒有獲取銷售額、不動產(chǎn)銷售價格較低，且無正當(dāng)理由，則應(yīng)按照規(guī)定要求進(jìn)行銷售額核定。核定過程包含明確納稅人同類獲取的當(dāng)月平均售價、近期平均售價以及組成計(jì)稅價格。若計(jì)稅價格為同期消費(fèi)稅，則納稅人的成本利潤率等，都需要依靠國家稅務(wù)局來進(jìn)行明確。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)公允價值的借鑒

在公允價值的適用范圍上，雙方能夠進(jìn)行一定的借鑒。稅務(wù)會計(jì)在其運(yùn)用中，主要將其運(yùn)用在具體經(jīng)濟(jì)中。而財(cái)務(wù)會計(jì)則突破了這一局限性，并未將其運(yùn)用在實(shí)體經(jīng)濟(jì)方面。因而，稅務(wù)會計(jì)在公允價值的運(yùn)用中，也應(yīng)注重其在資本市場方面的運(yùn)用，從而保證公平征納稅款。當(dāng)前交易市場的整體情況較為活躍，很多財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會計(jì)中也開始主動引入公允價值，但是由于一些企業(yè)還無法接受尚未上市交易的金融工具，例如非上市公司股權(quán)激勵無法獲取公允價值等情況，因而，稅務(wù)會計(jì)也僅能夠基于其凈資產(chǎn)對實(shí)際納稅金額進(jìn)行確定。

在信息披露方面，雙方也能夠得以相互借鑒。財(cái)務(wù)會計(jì)中，可以借鑒公允價值確定方式的信息披露，采取稅務(wù)會計(jì)中，近期信息披露方法，從而進(jìn)一步凸顯非市場因素。稅務(wù)會計(jì)則應(yīng)借鑒財(cái)務(wù)會計(jì)的披露制度，消除缺乏計(jì)算過程、披露信息透明度低等問題，增加披露信息數(shù)量，從而轉(zhuǎn)變當(dāng)前局限于基本納稅數(shù)據(jù)披露的局面。

四、結(jié)束語

以上只是對稅務(wù)會計(jì)以及財(cái)務(wù)會計(jì)中公允價值的簡單比較及借鑒分析，二者在表現(xiàn)形式、時間概念等也存在一定的差別，同時在確定技術(shù)、內(nèi)外部監(jiān)督以及操作指引上，都能夠?qū)崿F(xiàn)相互借鑒。因而，還需要相關(guān)人員能夠加強(qiáng)對這一方面的深入探究，靈活運(yùn)用，從而實(shí)現(xiàn)二者的共同發(fā)展，以提升我國會計(jì)管理整體水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]周夢宇.稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性的異同及協(xié)調(diào)機(jī)理研究[J].財(cái)政研究，2015，4（4）：109-111

第8篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

關(guān)鍵詞：共同會計(jì)價值觀　全球財(cái)務(wù)報(bào)告　美國公認(rèn)會計(jì)原則

一、引言

在全球經(jīng)濟(jì)―體化不斷深入的背景下，建立全球統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已成不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。作為擁有全球最大資本市場的美國，自然在建立全球統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告體系中扮演著重要角色，財(cái)務(wù)報(bào)告體系是否能從根本上在全球統(tǒng)一，全球共同會計(jì)價值觀對其的導(dǎo)向是關(guān)鍵所在。在此過程中，美國的會計(jì)教育和學(xué)術(shù)研究必將面臨新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。2007年美國證券交易委員會(SEC)就“是否可以允許非美國公司根據(jù)IFRs編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無需按照美國GAAPP調(diào)整凈收入和權(quán)益的賬面價值”向公眾征求意見，這讓美國資本市場大為吃驚。更出人意料的是。它還就“美國公司是否可以按照IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表”向公眾征求意見。接著，sEc分別于2007年7月2日和8日，了“關(guān)于非美國公司(財(cái)務(wù)報(bào)表)的提議”(SEC2007a)及“關(guān)于美國公司(財(cái)務(wù)報(bào)表)的提議”(SEC2007b)。11月15日，SEC決定取消“要求非美國公司調(diào)整根據(jù)IFRs編制的財(cái)務(wù)報(bào)表”的規(guī)定(sEC2007e)。SEC的這些行動標(biāo)志著全球財(cái)務(wù)報(bào)告已進(jìn)入全新的階段。此外，美國還積極參與了許多其他活動：(1)IAsB及其前身國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)的創(chuàng)立；(2)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)和IASB的全面趨同行動；(3)強(qiáng)化證券委員會國際組織(IOSCO)的地位；(4)參與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAAsB]國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定。早在SEC于2005年的“路線圖”中，就已針對取消“2009年之前要求采用IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表的非美國公司調(diào)整報(bào)表”的規(guī)定，提出了應(yīng)采取的系列步驟(Nicolaisen，2005)。因此，SEC近期針對非美國公司展開的行動并不完全出乎意料，取消對非美國公司的調(diào)整要求后，取消對美國公司的調(diào)整要求是自然的事。因?yàn)?，如果根?jù)IFRS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠保護(hù)美國投資者對非美國公司的投資，那么就也能保護(hù)對美國公司的投資。我們?yōu)槭裁葱枰蜇?cái)務(wù)報(bào)告?一般認(rèn)為，全球財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)橥顿Y者及其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更相關(guān)的信息，從而提高資本市場的效率。本文將首先闡述全球財(cái)務(wù)報(bào)告與美國公認(rèn)會計(jì)原則的關(guān)系，包括介紹IASB的使命、IASB為完成使命所采取的措施、IASB在全球財(cái)務(wù)報(bào)告方面的進(jìn)展現(xiàn)狀以及IASBNFASB的關(guān)系及雙方在趨同方面所做的努力；緊接著討論了美國會計(jì)教育界應(yīng)如何應(yīng)對全球財(cái)務(wù)報(bào)告，包括關(guān)于全球財(cái)務(wù)報(bào)告的教育內(nèi)容、對財(cái)務(wù)報(bào)告概念普遍存在的很多誤解，最后明確應(yīng)從全球化的角度開展全球財(cái)務(wù)報(bào)告教學(xué)，以培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)全球化工作的能力；最后討論了與全球財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的研究課題，如會計(jì)理論研究為準(zhǔn)則制定提供指導(dǎo)的途徑及其原因，與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的技術(shù)議程以及財(cái)務(wù)報(bào)告全球化有關(guān)的研究課題。

二、全球財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計(jì)原則(GAAP)

IASB的使命是制定一套能在世界范圍內(nèi)被接受的高質(zhì)量的壘球會計(jì)準(zhǔn)則：“一套”意味著全球僅制定一套會計(jì)準(zhǔn)則，全球所有公司都必須遵循；“高質(zhì)量”?說明不是制定一套低質(zhì)量的準(zhǔn)則；“全球”意味著世界范圍內(nèi)的公司都接受并運(yùn)用該準(zhǔn)則，全球會計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告的必要條件，如果沒有一套統(tǒng)一的準(zhǔn)則，在全球范圍內(nèi)的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告一致將是無稽之談；但準(zhǔn)則并不是全球財(cái)務(wù)報(bào)告的充分條件，因?yàn)闇?zhǔn)則的應(yīng)用效果還取決于諸如執(zhí)行力、立法和審計(jì)等財(cái)務(wù)報(bào)告體制的其他方面，而這些方面最根本的問題在于全球共同會計(jì)價值觀的導(dǎo)向。因此，IAsB要推動準(zhǔn)則在全球的一致運(yùn)用，最根本的是要確立全球共同的會計(jì)價值觀。目前，在現(xiàn)實(shí)操作層面，IASB采用“兩條腿”走路的方式：采用和趨同。就采用而言，有一百多個國家允許或要求部分或者全部公司采用IFRS，如歐盟、澳大利亞、俄羅斯等國家和地區(qū)都要求所有公開上市的公司或者部分非上市公司采用IFRS；還有一些國家已經(jīng)公布了擬采用的計(jì)劃，如加拿大要求其上市公司從2011年1月1日采用IFRS。在趨同方面，IASB與有趨同意愿的國家密切合作，以使雙方準(zhǔn)則最終一致。美國、日本和中國是趨同的典型。目前，在趨同方面，F(xiàn)ASB與IASB的合作最為積極。首先，雙方的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架相似；其次，有人將IFRS視為“原則導(dǎo)向”，而將GAAP視為“規(guī)則導(dǎo)向”，但是，“原則導(dǎo)向”與“規(guī)則導(dǎo)向”之間的區(qū)別是相對的。一般而言，F(xiàn)ASB比IASB提供更為詳盡的會計(jì)原則應(yīng)用指南。但是IFRs和GAAP都既包括原則也包括規(guī)則，只是對原則或規(guī)則的側(cè)重不同而已(schipper2003)。在所有的重大技術(shù)項(xiàng)目上，IASB和FASB都緊密合作。2002年，雙方共同“諾沃克協(xié)議”(NorwalkAgreement)，同意尋求有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告問題的共同解決方案。雖然該協(xié)議沒有涉及太多細(xì)節(jié)，但是這是雙方建立趨同關(guān)系的第一步，此后，雙方的關(guān)系不斷發(fā)展、鞏固。目前，F(xiàn)ASB~ilIASB就議程中的大多數(shù)都展開了合作，相關(guān)人員同時為IASB和FAsB工作，雙方用同樣的報(bào)告在相同的時間內(nèi)分析相關(guān)問題。雙方在趨同方面所做的努力的最終目標(biāo)是使其頒布的準(zhǔn)則一致，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為，即使解決方案在技術(shù)方面達(dá)成一致，而未能在準(zhǔn)則中使用相同的術(shù)語，使用準(zhǔn)則的人仍會認(rèn)為其中存在差異。IFRS3(修訂稿)和SFAS第141號(R)(IASB2007；FASB2007)是IASB和FASB共同頒布的第一個準(zhǔn)則，除由于遺留問題產(chǎn)生的少量差異外，其他的文字表述都完全相同。

美國CAAP和IFRs要實(shí)現(xiàn)趨同還面臨著一系列挑戰(zhàn)。一是雙方需要保留其現(xiàn)有的準(zhǔn)則，由于許多舊準(zhǔn)則不完全一致，保留“遺留”準(zhǔn)則就會導(dǎo)致更多的差異，而不是趨同。二是雙方面臨不同的政治壓力，這些壓力有時相互抵消，而有時彼此強(qiáng)化。三是各自工作主次有別。在某一特定時刻，一方認(rèn)為亟待解決的問題，而另一方并不這樣認(rèn)為，如此，如果一方解決了該問題，而另一方?jīng)]有，就會影響趨同。例如，F(xiàn)ASB在IASB之前了關(guān)于公允價值計(jì)量的SFASl57號準(zhǔn)則(FASB2006)，但兩套準(zhǔn)則中關(guān)于如何確定公允價值就存在差異。四是準(zhǔn)則形式不同，尤其是指南的詳細(xì)程度不同。FASB的準(zhǔn)則采用規(guī)則導(dǎo)向，而IASB的準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向，應(yīng)用時更多地依賴職業(yè)判斷。這些挑戰(zhàn)使得一些業(yè)界人士認(rèn)為，要想實(shí)現(xiàn)全球采用一套會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)、效果最好的方法是美國全面采用IFRS，而非趨同。然而，即使美國采用了IFRS，要想使相同的會計(jì)準(zhǔn)則得到等效運(yùn)用，還必須在共同會計(jì)價值觀的導(dǎo)向下才能實(shí)現(xiàn)a

三、全球財(cái)務(wù)報(bào)告對美國會計(jì)教育的挑戰(zhàn)

學(xué)生是會計(jì)行業(yè)的未來，在全球化的背景下，會計(jì)教育也應(yīng)面向全球。這就意味著會計(jì)教育界需要改變現(xiàn)行關(guān)于全球財(cái)務(wù)報(bào)告的

教學(xué)模式和教學(xué)內(nèi)容。作為一門單獨(dú)的課程，國際財(cái)務(wù)報(bào)告課程通常側(cè)重講述各國在會計(jì)觀念和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的差異，這些內(nèi)容能加深對學(xué)生會計(jì)發(fā)展過程的理解。但如前所述，已有100多個國家允許或者要求部分或者所有的公司采用IFRS。在這種背景下，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告課程的內(nèi)容已落后于時代。此外，在全球財(cái)務(wù)報(bào)告的教學(xué)中，更為重要的是培養(yǎng)學(xué)生理解財(cái)務(wù)報(bào)告背后的概念以及如何利用這些概念進(jìn)行職業(yè)判斷。同時，幫助他們逐步確立全球共同的會計(jì)價值觀，以使他們將來能適應(yīng)全球眭的會計(jì)工作。為此，在全球財(cái)務(wù)報(bào)告課程的內(nèi)容和方法上，應(yīng)從以下兩個方面進(jìn)行重大改革：

(一)概念剖析以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是編報(bào)并理解財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，故財(cái)務(wù)報(bào)告的講授應(yīng)從財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架人手。雖然財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架也會發(fā)生變化，但其變化頻率要比準(zhǔn)則低得多。因此，如果學(xué)生能夠理解概念框架，學(xué)生掌握的知識就更有生命力。在現(xiàn)行的IFRS和美國GAAP中，都既包括原則性的規(guī)定，也包括規(guī)則性的規(guī)定，但是二者的功能不同：原則性的規(guī)定用于解釋如何運(yùn)用框架概念來解決具體問題。而規(guī)則性的規(guī)定通過解釋讓公司理解應(yīng)該如何滿足原則，是對原則的補(bǔ)充，并使其可操作，因此，規(guī)則不僅反映了概念和原則，還結(jié)合實(shí)際情況，提供了具體的處理方法。如果學(xué)生理解這一點(diǎn)，就不會對“即使在相同的概念希口原則指導(dǎo)下，不同國家(地區(qū))的準(zhǔn)則仍然不同”感到詫異了。反之，如果會計(jì)教學(xué)只關(guān)注規(guī)則，學(xué)生將無法理解這一點(diǎn)，并且他們的知識也會在短期內(nèi)過時。以IFRS3和SFASl41(R)中規(guī)定的企業(yè)合并的會計(jì)處理為例，在一起企業(yè)合并中，需要確定一方為并購方，即取得被并購方的控制權(quán)的公司，該原則性的規(guī)定源自概念框架中“公司的財(cái)務(wù)狀況表應(yīng)該反映其控制的經(jīng)濟(jì)資源以及對這些資源的所有權(quán)”的理念。如果兩家企業(yè)合并，擁有控制權(quán)的一方需確認(rèn)因并購而獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債，而規(guī)則性的規(guī)定則進(jìn)一步詳細(xì)說明如何確定一家公司是否擁有另一家公司的控制權(quán)。根據(jù)IFRS3，會計(jì)主體根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)第27號中的控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否有控制權(quán)；SFASl41(R)也采用同樣標(biāo)準(zhǔn)，即如果一家公司擁有另一家公司50％以上的投票權(quán)，就認(rèn)為它就擁有另一個公司的控制權(quán)。在概念層面，IFRS和美國GAAP基本沒有差異；而在原則層面，仍有一些差異，如資產(chǎn)價值重估。兩者的差異主要體現(xiàn)在規(guī)則層面，如金融工具的計(jì)量，尤其是與套期保值、利息資本化和減值有關(guān)的計(jì)量問題。學(xué)生應(yīng)該了解這些差異，惟有如此，才能理解當(dāng)前與金融工具有關(guān)的問題。但隨著CAAP要么與IFRS趨同，要么美國公司采用IFRS，這些差異很可能在短期內(nèi)消除。會計(jì)教育工作者應(yīng)該確保學(xué)生理解財(cái)務(wù)報(bào)告背后的基本理論，包括微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、激勵的作用和效應(yīng)、理性預(yù)期理論、組合定價理論等。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架指出，“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供用以經(jīng)濟(jì)決策的信息”(IASB2001，12段)。顯而易見，掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論是理解財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)t這些基本理論明確了資本供給者需要哪些信息以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息對他們決策的影響。隨著會計(jì)準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則中更全面運(yùn)用概念框架，掌握這些理論顯得尤為重要。學(xué)生應(yīng)該明白財(cái)務(wù)報(bào)告的主要職責(zé)是向外部資本供給者提供信息，而不僅僅是記賬那么簡單。會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該學(xué)習(xí)估價理論以及如何審計(jì)對資產(chǎn)和負(fù)債的估值，因?yàn)槟壳柏?cái)務(wù)報(bào)表中的許多數(shù)據(jù)都是現(xiàn)值的某種形式的估計(jì)值，如金融工具、并購獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債、減值的資產(chǎn)以及一些非金融負(fù)債。盡管公允價值是否應(yīng)該作為某些特定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)仍存在眾多爭議(后文將詳述)，但I(xiàn)ASB和FASB還是將公允價值視為一種重要的計(jì)量屬性，這是因?yàn)镮ASB和FASB均認(rèn)為，采用公允價值計(jì)量能夠滿足概念框架所要求的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及信息質(zhì)量特征。因此，如果財(cái)務(wù)報(bào)告課程不把估值概念和技能作為教學(xué)的重點(diǎn)內(nèi)容。學(xué)生將缺乏必要的理論基礎(chǔ)知識。關(guān)于信息質(zhì)量特征，Barth(2007)曾指出，公允價值具有相關(guān)性，能夠如實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值，有預(yù)測價值，具有及時性、中立性和可比性。公允價值具有相關(guān)性是因?yàn)槠浞从沉伺c經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)相關(guān)的現(xiàn)實(shí)狀況，而這是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做決策的基礎(chǔ)；公允價值能夠如實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的狀況：是因?yàn)槠浞从沉孙L(fēng)險(xiǎn)，并對預(yù)期現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行了合理估計(jì)；公允價值具有預(yù)測價值，是因?yàn)槠溆兄陬A(yù)測未來現(xiàn)金流，而現(xiàn)金流是投資者在評估權(quán)益時所感興趣的問題；公允價值信息2-N以具有及時性，是因?yàn)槠浼皶r地反映了經(jīng)濟(jì)環(huán)境所發(fā)生的變化；公允價值之所以中立在于其無偏性；公允價值之所以具有可比性，是因?yàn)槠淙Q于計(jì)量時的資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的特征，而不是資產(chǎn)取得時或承擔(dān)負(fù)債時的特征；因?yàn)楣蕛r值在每個時期都反映了同一類型信息，也增強(qiáng)了一致性(可比性的一個方面)。在共同會計(jì)價值觀導(dǎo)向下的全球統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，教育學(xué)生如何進(jìn)行專業(yè)判斷是會計(jì)教育的重點(diǎn)之一。必須使學(xué)生明白，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表表中的數(shù)字具有精確性，但是這些數(shù)字是無數(shù)專業(yè)判斷后的結(jié)果。學(xué)生通常對許多情況下都沒有唯一正確的答案感到驚訝，隨著“原則導(dǎo)向”準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，沒有唯一正確答案的情況會越來越多；即使通?？磥砻鞔_的規(guī)則，在實(shí)際運(yùn)用中也需要職業(yè)判斷。掌握概念框架將有助于學(xué)生更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷，因?yàn)樗麄儗⑶宄?cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是什么以及如何實(shí)現(xiàn)。準(zhǔn)則的“結(jié)論”部分解釋了準(zhǔn)則制定者是如何思考問題、如何應(yīng)用概念框架、如何權(quán)衡不同解決方案的利弊以及最終如何形成準(zhǔn)則的，所以它能很好的幫助學(xué)生進(jìn)行職業(yè)判斷。另外，會計(jì)主體披露的會計(jì)政策及對資產(chǎn)和負(fù)債有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)，會幫助學(xué)生更深刻的理解職業(yè)判斷。同時，值得注意的是，在培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的同時，必須注重會計(jì)價值觀的教育，否則，學(xué)生在今后的實(shí)務(wù)工作中進(jìn)行職業(yè)判斷時將缺乏正確的導(dǎo)向，勢必造成不良影響，如會計(jì)舞弊等。此外，還應(yīng)教育學(xué)生具有全球化視角的會計(jì)價值觀，這也是推動全球統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告體系的必經(jīng)之路。

(二)消除普遍存在的誤解　在與會計(jì)準(zhǔn)則制定者、會計(jì)教育工作者及其他業(yè)界人士的溝通中，我們發(fā)現(xiàn)，人們對IASB和FASB的概念框架中的一些會計(jì)概念存在諸多誤解。同時，因?yàn)樵S多會計(jì)師，包括教育工作者都忽略了財(cái)務(wù)報(bào)告在過去二、三十年的發(fā)展，從而加深了這些誤解。由于會計(jì)課程設(shè)置更加具體化，且側(cè)重于交易的處理，這導(dǎo)致有些教育工作者似乎已經(jīng)游離出了會計(jì)理論。教育工作者應(yīng)該將框架中的概念作為會計(jì)理論中的重點(diǎn)內(nèi)容來研讀和講解，但是，目前，許多會計(jì)教育工作者花在這個上面的時間和精力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，反而使得學(xué)生不得不從準(zhǔn)則條款中反向推導(dǎo)相關(guān)概念，造成了本末倒置。本文認(rèn)為，目前大眾對財(cái)務(wù)會計(jì)的基本概念在以下九大方面存在誤解：第一，不存在“配比原則”。配比本身不是目的，也不是資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)或計(jì)量的依據(jù)。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架指出，配比是指對同一交易或者其他業(yè)務(wù)直接和共同產(chǎn)生的收入和費(fèi)用同時或者共同確認(rèn)(FASB 1985，14段，IASB2001，95段)。如果會計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)信息滿足質(zhì)量特征和概念框架中的其他標(biāo)準(zhǔn)，配比就是應(yīng)用準(zhǔn)則的一個結(jié)果。但是，概念框架中的配比概念不允許在財(cái)務(wù)狀況

報(bào)表中確認(rèn)那些不滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義的項(xiàng)目(IASB200l，95段)，這樣，對不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的支出，就不能確認(rèn)為遞延費(fèi)用，對不會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益損失的現(xiàn)金流入，也不能確認(rèn)為遞延收益。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表中很少有數(shù)據(jù)按歷史成本計(jì)量。資產(chǎn)和負(fù)債最初通常是按交易確定的價值，即歷史成本計(jì)量。但是，隨著其他一些計(jì)量方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中的廣泛運(yùn)用，按照歷史成本計(jì)量的通常只有現(xiàn)金以及通過現(xiàn)金交易的土地，而所有其他數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上都反映了自交易日以來的時間、事件或者環(huán)境的變化。短期資產(chǎn)或負(fù)債的金額。如存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，如果沒有減值，都是按歷史成本計(jì)量的，但是，一旦公司確認(rèn)了存貨的減值，或者計(jì)提了應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，就不再是歷史成本了。同樣，公司也會對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或者對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷并在減值時進(jìn)行重估或者抵消，攤銷長期負(fù)債的溢價或者折價。因此，事實(shí)上，經(jīng)過減值、攤銷、重估或者其他方式重新計(jì)量的數(shù)據(jù)都不是歷史成本。因此，將計(jì)量之爭歸結(jié)為歷史成本與公允價值之爭是完全是一種誤解。第三，謹(jǐn)慎性不是會計(jì)信息的一個質(zhì)量特征。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架指出，會計(jì)信息應(yīng)該是不偏不倚的，因?yàn)檫@是可靠性和中立性必須具備的特征(1ASB200I，31段和36段)。概念框架將謹(jǐn)慎性解釋為“在存在不確定性的環(huán)境下，進(jìn)行估計(jì)判斷時的小心程度，以避免高估資產(chǎn)或收入或者低估負(fù)債或費(fèi)用”，其強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性并不意味著可以故意低估資產(chǎn)或收入，或者高估負(fù)債和費(fèi)用。但是，如果會計(jì)處理不保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，財(cái)務(wù)報(bào)表將失去中立性和可靠性。第四，可靠性不是精確性或者可驗(yàn)征性。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架認(rèn)為，當(dāng)信息不存在重大錯誤或者偏見，能夠被使用者所依賴，如實(shí)反映了它想表達(dá)的或者合理預(yù)期可表達(dá)的財(cái)務(wù)狀況表的內(nèi)容時，信息就是可靠的(1ASB2001，第31段)。據(jù)此，可靠性主要指如實(shí)反映，而不是精確性，一個精確的數(shù)據(jù)不一定是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的真實(shí)情況。由于普遍存在的誤解，在IASB和FASB共同修改的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時，雙方用如實(shí)反映取代了可靠性這一術(shù)語(見IASB2006a，BC2，26-BC228段)。第五，財(cái)務(wù)狀況表比收益表變得更加重要。其原因是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義是以資產(chǎn)為中心展開的，并且收入和費(fèi)用也是根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化進(jìn)行定義的。重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)狀況表中的資產(chǎn)和負(fù)債，并不是因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債比收入和費(fèi)用重要，而是因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則制定者還不能在不參照資產(chǎn)和負(fù)債的情況下，形成一個在概念上連貫且可操作的方式來定義和計(jì)量收入與費(fèi)用、利潤與損失。第六，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不是向根據(jù)公司信息進(jìn)行決策的所有利益相關(guān)者提供信息。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架明確指出，外部資本供給者是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者(1ASB2001，第6段)，這并不意味著其他利益相關(guān)者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告不重要，他們也需要利用會計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)決策。但是，IASB和FASB共同修改的概念框架的討論稿明確指出，這些利益集團(tuán)不是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要需求者，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要需求者應(yīng)是那些不能從公司獲得所需信息的外部資本供給者，包括潛在的和現(xiàn)有的債權(quán)人(IASB2006a，OBll段)。第七，“規(guī)則導(dǎo)向”的會計(jì)準(zhǔn)則不一定比“原則導(dǎo)向”的準(zhǔn)則嚴(yán)格。有人認(rèn)為原則導(dǎo)向下的會計(jì)準(zhǔn)則缺乏嚴(yán)格的規(guī)則，會給管理層的機(jī)會主義行為提供了更大的靈活性；另一些人則認(rèn)為原則比準(zhǔn)確的規(guī)則更難傳播，規(guī)則更經(jīng)得起交易結(jié)果的檢驗(yàn)(如Breedenl994，F(xiàn)ASB2002，Nelson'2002)，“原則導(dǎo)向”的準(zhǔn)則能產(chǎn)生更高質(zhì)量的會計(jì)數(shù)據(jù)(Webster和Thomton2004)。準(zhǔn)則到底是“原則導(dǎo)向”還是“規(guī)則導(dǎo)向”?這只是―個程度問題，并沒有明確的界限。第八，“規(guī)則導(dǎo)向”下的會計(jì)準(zhǔn)則不一定能增強(qiáng)可比性。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的討論稿認(rèn)為，可比性是能夠使使用者辨認(rèn)兩種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的異同的信息質(zhì)量特征(IASB2006，QC35段)，換言之，可比性意味著相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會得到相同的會計(jì)信息，不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得出的會計(jì)信息不同。討論稿指出，可比性已經(jīng)和一致性混淆到一起了(也可參見Zeff2007)。同時還認(rèn)為，過分強(qiáng)調(diào)一致性會使不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到相同的會計(jì)結(jié)果(IASB2006a)，這不是可比性。此外，規(guī)則并不能考慮到所有情況，通常會有例外，這也會降低可比性。第九，其他綜合收益(OCI)確認(rèn)的不完整性。雖然大多數(shù)與價值變化相關(guān)的項(xiàng)目都在其他綜合收益中確認(rèn)，但是并不是所有項(xiàng)目都在OCI中確認(rèn)。例如，所有的衍生工具，無論它們是否是套期保值的一部分，最初都是按照公允價值確認(rèn)的。同樣地，即使收入和費(fèi)用的其他項(xiàng)目很可能受相同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的影響而導(dǎo)致價值增值，但該增值也沒有被確認(rèn)。

四、全球財(cái)務(wù)報(bào)告研究展望

會計(jì)學(xué)術(shù)研究對準(zhǔn)則制定有指導(dǎo)意義嗎?這是大家長期以來爭執(zhí)的焦點(diǎn)。有些學(xué)者認(rèn)為沒有意義，因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則是公共物品，準(zhǔn)則制定者只有站在監(jiān)管者的角度才會權(quán)衡社會的整體福利，所以，任何單一的學(xué)術(shù)研究不足以明確某一具體準(zhǔn)則應(yīng)該是怎樣的；而有些學(xué)者認(rèn)為學(xué)術(shù)研究對準(zhǔn)則制定有一定的指導(dǎo)意義，因?yàn)閷W(xué)術(shù)界的研究能為準(zhǔn)則制定者提供理論支撐，從而使財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架具有可操作性。本文研究經(jīng)驗(yàn)表明，學(xué)術(shù)研究對準(zhǔn)則制定是有指導(dǎo)意義的。IASB的工作人員面臨著許多問題，他們通常求助于學(xué)術(shù)界，希望學(xué)者們能對這些問題進(jìn)行研究。雖然TASB的工作人員并非專業(yè)的研究人員，但他們能夠理解相關(guān)問題以及學(xué)術(shù)界的研究結(jié)論。具體而言，學(xué)術(shù)研究對準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)意義主要體現(xiàn)在以下方面：第一，學(xué)術(shù)研究能將財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架乃至經(jīng)濟(jì)學(xué)理論聯(lián)系起來，為準(zhǔn)則制定提供必要的理論支持；第二，學(xué)術(shù)研究能幫助準(zhǔn)則制定者明確他們需要解決的問題以及解決這些問題的思路；第三，學(xué)術(shù)界人士不是準(zhǔn)則制定過程中的利益團(tuán)體，所以他們能始終站在中立的角度研究問題。

(一)技術(shù)議程中的議題學(xué)術(shù)研究對準(zhǔn)則制定提供指導(dǎo)的途徑之―是研究與IASB的技術(shù)議程相關(guān)的問題，尤其是收入的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、租賃、公允價值、保險(xiǎn)合同、企業(yè)合并、非金融負(fù)債、負(fù)債和權(quán)益、概念框架等，這些問題也是FASB的技術(shù)議程中的問題，所以美國的學(xué)術(shù)界對這些問題并不陌生。但是準(zhǔn)則制定者和學(xué)者考慮問題的出發(fā)點(diǎn)通常不一樣，準(zhǔn)則制定者從議程本身思考問題，而學(xué)術(shù)界更多的關(guān)注跨領(lǐng)域的問題，如公允價值是否能作為計(jì)量基礎(chǔ)、相關(guān)性和如實(shí)反映的相對重要性、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)如何確定并處理、確認(rèn)和披露的相關(guān)事宜、管理層的動機(jī)和判斷如何影響會計(jì)數(shù)據(jù)、如何區(qū)分負(fù)債和權(quán)益、會計(jì)信息的使用者有哪些信息需求、準(zhǔn)則制定的成本和效益等。首先，公允價值是否能作為計(jì)量基礎(chǔ)，這不僅涉及到收入、租賃、保險(xiǎn)合同、非金融負(fù)債、負(fù)債和權(quán)益等具體準(zhǔn)則，還與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架密切相關(guān)。會計(jì)準(zhǔn)則制定者最為關(guān)心的可能是我們能得到如實(shí)反映的公允價值嗎?或者至少我們能通過現(xiàn)行的計(jì)量方式得到盡可能如實(shí)反映的數(shù)據(jù)嗎?雖然IAsB和FASB都認(rèn)為，采用公允價值計(jì)量能滿足財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中所描述的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，但他們不確定我們是否在所有情況下都能得到公允價值。如果得不到，是在什么情況下得不到?原因是什么?如果能得到，

能采用公允價值計(jì)量所有的資產(chǎn)和負(fù)債嗎?有人認(rèn)為，經(jīng)營性資產(chǎn)不能采用公允價值計(jì)量，而金融性資產(chǎn)可以采用公允價值計(jì)量，這個觀點(diǎn)正確嗎?為什么?這個觀點(diǎn)與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中的標(biāo)準(zhǔn)有什么關(guān)系?隨著公允價值的逐步運(yùn)用，會引發(fā)新的問題――投資者需要關(guān)于公允價值的什么信息?SFASl57號(FASB2006)要求擴(kuò)大關(guān)于公允價值的披露范圍，這能滿足投資者的需求嗎?其次，公允價值還有很多問題值得研究。如有人認(rèn)為公允價值量適用于披露，但不適用于確認(rèn)，有道理嗎?為什么?也有人認(rèn)為采用公允價值計(jì)量會增加收益的波動性，是這樣嗎?如果是，是什么使收益的波動性增加了?是公司基本面的變動還是會計(jì)人員操縱的結(jié)果?還有人擔(dān)憂采用公允價值計(jì)量會給管理層提供更多操縱數(shù)據(jù)的機(jī)會，是這樣嗎?如果大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債都按照公允價值計(jì)量，那利潤和損失代表什么?這種情況下的利潤和損失能與財(cái)務(wù)報(bào)告的其他信息―起作為投資者決策的基礎(chǔ)嗎?再次，收入何時確認(rèn)以及如何計(jì)量?IAsB和FAsB目前都在研究收入計(jì)量模型。他們所提出的模型都是以資產(chǎn)負(fù)債法為基礎(chǔ)的，這與概念框架是―致的。IASB和FASB的模型的共同點(diǎn)在于都沒有附加標(biāo)準(zhǔn)，差異在于它們關(guān)于公司對客戶義務(wù)的計(jì)量方式不同，％采用公允價值計(jì)量，另―個采用分?jǐn)傤櫩退糜?jì)量。采用公允價值計(jì)量是基于市場參與視角，在合約發(fā)生時即確認(rèn)收入；采用分?jǐn)偡ㄓ?jì)量是基于合同執(zhí)行視角，只有在合同明確指出存在可交付的款項(xiàng)時才能確認(rèn)收入。第四，IASB和FASB共同關(guān)心的問題包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表應(yīng)是怎樣的?應(yīng)該將資產(chǎn)和負(fù)債分為長期和短期的嗎?應(yīng)該將財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有項(xiàng)目都劃分為經(jīng)營性、投資性和融資性項(xiàng)目嗎?如果應(yīng)該這樣，如何定義這些類別?采用直接法編制現(xiàn)金流量表提供了更多的有用信息嗎?財(cái)務(wù)報(bào)表各種項(xiàng)目的分類標(biāo)準(zhǔn)是什么?投資者希望得到關(guān)于確認(rèn)的金額的什么信息?第五，IAsB和FAsB都在考慮采用資產(chǎn)負(fù)債法處理由于租賃所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)。需要解決的問題之一是什么樣的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)該被確認(rèn)，何時確認(rèn)?每一項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)都應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)嗎?有的權(quán)利和義務(wù)能合并當(dāng)作一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債處理嗎?不同國家不同形式的租賃會影響處理方式嗎?需要解決的另―個重點(diǎn)問題是如何計(jì)是權(quán)利和義務(wù)。租賃所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)能像其他資產(chǎn)和負(fù)債一樣處理嗎?能用其他資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方式計(jì)量這些權(quán)利和義務(wù)嗎?如房屋、廠房、設(shè)備的使用權(quán)能與自己擁有的房屋、廠房、設(shè)備采用相同的計(jì)量方式嗎?如上所述，公允價值是―個跨領(lǐng)域的問題，它與租賃也有關(guān)。如保險(xiǎn)合約中―個重要問題是如何計(jì)量負(fù)債，是采用公允價值、現(xiàn)值還是其他計(jì)量方式?為什么?最后，由于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是IASB和FASB制定會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，所以關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架還有許多問題需要研究。例如，概念框架指出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向外部資本供給者提供有用的信息，這是最恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)嗎?在實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)的過程中，也會給財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者提供有用的信息嗎?投資者如何使用財(cái)務(wù)報(bào)表的信息?財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括哪些信息?這些信息的結(jié)構(gòu)是什么樣的?會計(jì)信息應(yīng)該具備哪些特征才能達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)?修改后的概念框槊將相關(guān)性和如實(shí)反映作為會計(jì)信息質(zhì)量的重要特征，合適嗎?如何定義財(cái)務(wù)報(bào)表的要素?計(jì)量這些要素時，應(yīng)采用什么樣的記賬單位?如何處理不確定性?選擇計(jì)量基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)是什么?

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告的壘球化會計(jì)學(xué)術(shù)研究對全球財(cái)務(wù)報(bào)告提供指導(dǎo)的另―途徑是研究與全球化本身相關(guān)的問題，如不同國家會計(jì)的差異比較、全球化給資本市場帶來的影響、根據(jù)不同會計(jì)準(zhǔn)則得到的會計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量比較、除了準(zhǔn)則以外其他可能對會計(jì)信息造成影響的因素分析。(1)國別差異分析。不同國家會計(jì)的差異比較一直是國際會計(jì)的研究重點(diǎn)，如不同國家對同一交易會采用不同的處理方式，哪個國家的處理方式能提供更好的信息?什么樣的信息是更好的信息?各國的制度、法律等環(huán)境有什么影響?其影響效應(yīng)如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來?通過研究國際會計(jì)差異，能使我們進(jìn)一步深入研究有關(guān)全球財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。首先，這類研究為全球性的問題提供了國際化的視角。如各國關(guān)于應(yīng)采用歷史成本還是公允價值計(jì)量的爭論一直都很激烈，但各國的爭論重點(diǎn)和視角是不完全一樣的。其次，有些研究置于國際環(huán)境才具備研究基礎(chǔ)。如如果你對資產(chǎn)重估感興趣，并想做實(shí)證研究，就必須從允許資產(chǎn)重估的國家獲取數(shù)據(jù)；如果你對后進(jìn)先出發(fā)計(jì)量存貨感興趣，可能就只能從美國獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，因?yàn)楹筮M(jìn)先出法在其他國家沒有得到廣泛應(yīng)用。第三，通過這些研究能加深我們對不同制度環(huán)境下某一問題的理解，如我們可以通過不同國家的養(yǎng)老金計(jì)劃學(xué)習(xí)有關(guān)養(yǎng)老金的會計(jì)處理。第四，這類研究能夠指出全球會計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定全球會計(jì)準(zhǔn)則時需要考慮各國不同的特征，準(zhǔn)則制定者一般會將經(jīng)濟(jì)學(xué)作為全球的平衡器。國際會計(jì)研究給了我們許多啟示，例如，研究發(fā)現(xiàn)，沒有一個國家能夠?yàn)樗薪灰锥继峁┩昝赖慕鉀Q方案。雖然很多人認(rèn)為美國擁有世界上最完善和質(zhì)量最高的財(cái)務(wù)報(bào)告，但它也不是完美的，其他國家對某些情況的處理可能更好。(2)根據(jù)不同準(zhǔn)則得到的會計(jì)質(zhì)量比較。比較根據(jù)不同國家(地區(qū))會計(jì)準(zhǔn)則生成的會計(jì)信息的質(zhì)量是國際會計(jì)研究的另一重點(diǎn)。Alfowl等(1993)、Lang(2002)、Leuz等(2003)比較了美國公司根據(jù)美國GAAP年口其他國家的公司根據(jù)其自己國內(nèi)的準(zhǔn)則得出的會計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)美國公司的會計(jì)信息質(zhì)量更高。Barth Landsman，和Williams(下稱BulW，2007)研究發(fā)現(xiàn)，根據(jù)美國GAAP進(jìn)行處理的美國公司得到的會計(jì)信息比根據(jù)IFRS行處理的非美國公司得到的會計(jì)信息質(zhì)量更高。就交叉上市的公司根據(jù)國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的20－F而言，BLLW發(fā)現(xiàn)非美國公司根據(jù)ⅢRS和根據(jù)美國GAAP得到的會計(jì)信息質(zhì)量沒有顯著不同。關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量比較，還有大量研究空間和機(jī)會。如采用不同的衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的方法、檢驗(yàn)更近年代的會計(jì)質(zhì)量的差異，因?yàn)?005年才開始廣泛運(yùn)用IFRS，對根據(jù)IFRS編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量可能受轉(zhuǎn)換或者學(xué)習(xí)效應(yīng)的影響。此外，在現(xiàn)有研究的樣本期間內(nèi)，又有更多的國家采用了IFRS或者在近幾年內(nèi)將采用球RS。為此，今后的研究可以將樣本擴(kuò)大到這些國家的公司，以提高檢驗(yàn)力度，增強(qiáng)結(jié)論的普遍性。(3)全球資本市場效應(yīng)。不少實(shí)證研究都發(fā)現(xiàn)，更高質(zhì)量的披露和更透明的財(cái)務(wù)報(bào)表能降低資本成本(Botosan，1997；Botosan和Plumlee,2002；Barth等2003；Barth、Konchitchki和Indsman，2007)。如euz和Verrecchia(2000)研究發(fā)現(xiàn)，采用IAS或者美國GAAP的公司比采用德國會計(jì)準(zhǔn)則的公司的買賣差價低，股票換手率高。Banh等(2008)用盈余管理、及時的損失確認(rèn)以及價值相關(guān)性等維度衡量會計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)根據(jù)IAs得到的會計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量比根據(jù)非美國的其他國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則得到的會計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量高。Ashbaugh和Pincus(2001)發(fā)現(xiàn)分析師對采用IAs的公司的盈利預(yù)測錯誤比采用非美國的國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的錯誤低，這也是其會計(jì)質(zhì)量更高的體現(xiàn)。(4)

除了準(zhǔn)則以外的其他影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素。即使很多國家同時都采用了1FRS，但由于受到各自文化和歷史的影響，其會計(jì)信息質(zhì)量不完全―樣。因此，即使制定了全球會計(jì)準(zhǔn)則，我們可能也無法達(dá)到全球財(cái)務(wù)報(bào)告的一致。為此，如能建立全球共同的會計(jì)價值觀，在其導(dǎo)向下，全球財(cái)務(wù)報(bào)告將距其目標(biāo)更近。研究還發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量除了受到準(zhǔn)則因素影響外，還受到經(jīng)理層、投資者和審計(jì)師的動機(jī)等因素的影響(Bau等，2003)。此外，公司治理在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量中也扮演著重要角色(Ashb跏曲和Wanqeld，2003)。研究還發(fā)現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則并不能涉及到所有的實(shí)務(wù)并且通常落后于實(shí)務(wù)(Ball，2000；Bau等，2003)。如果某些國家缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施j全球會計(jì)準(zhǔn)則可能荊E最優(yōu)選擇(Ecch目和He由，2003)。通過分析性的研究發(fā)現(xiàn)，在類似的基本環(huán)境下，會計(jì)準(zhǔn)則會形成不同的均衡狀態(tài)(Nagar和Petacchi，2005)。但小的制度變化可能使這個均衡狀態(tài)發(fā)生翻天覆地的變化。這個結(jié)論不禁使我們要問，為什么會呈不同的均衡狀態(tài)，是否有希望達(dá)成一致的均衡狀態(tài)?(5)未來研究的問題。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告全球化，還有許多問題亟待研究，諸如：為什么不是所有的國家和公司都采用全球會計(jì)準(zhǔn)則?如果全球財(cái)務(wù)報(bào)告能產(chǎn)生凈收益，為什么有的國家不采用全球會計(jì)準(zhǔn)則?是因?yàn)楦淖儠?jì)體制的轉(zhuǎn)換成本太高還是因?yàn)檎螇毫κ沟媚承﹪也荒芊艞壷贫▏鴥?nèi)會計(jì)準(zhǔn)則?制定出全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則可能嗎?很顯然，IASB認(rèn)為是可能的，并且一直在試圖這樣做。但還沒有一個人證明可以這樣做。全球制定一套會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是最優(yōu)的嗎?還有一些未知因素使得全球會計(jì)準(zhǔn)則不是最優(yōu)的嗎?如全球會計(jì)準(zhǔn)則不能反映公司在某些情況下的經(jīng)濟(jì)狀況嗎?如果是，為什么?很多人認(rèn)為，IASB和FASB--g~承受著政治壓力，這些壓力包括各界對政府的游說、政府凌駕于準(zhǔn)則之上等。如商業(yè)體對IAS39號金融工具御4在歐州引發(fā)的爭議進(jìn)行了較為廣泛的報(bào)道，以至于在歐洲委員會最終的準(zhǔn)則中刪除了相關(guān)段落。緊接著，歐州委員會又恢復(fù)了這幾段，允許采用公允價值計(jì)量，但沒有恢復(fù)關(guān)于套期保值會計(jì)的內(nèi)容。澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則婁員會(AustraliaAccountingStandardsBoard，AASB)刪除了IFRS中的一些可選擇的會計(jì)處理方法。它認(rèn)為，在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提供太多選擇會降低可比性。但是，最近，AASB指出，采用IASB制定的1FRS，從而保證世界范圍內(nèi)的可比性，這比保證澳大利亞國內(nèi)的可比性更為重要。因此，AASB又恢復(fù)了之前它刪除的內(nèi)容。與這些議題相關(guān)的尚未解決的問題包括：政治在會計(jì)準(zhǔn)則制定中扮演著什么角色?政治壓力是什么?來自不同國家的政治壓力是相互抵消還是彼此增強(qiáng)?準(zhǔn)則制定過程中的政治壓力的存在使準(zhǔn)則質(zhì)量更高還是更低?換言之，政治壓力是提供了―個健康的壓力，還是降低了結(jié)果的質(zhì)量?

一些研究發(fā)現(xiàn)，構(gòu)成財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告全球化的阻力在很大程度上是財(cái)務(wù)報(bào)告的系統(tǒng)性問題，而不是會計(jì)準(zhǔn)則本身。但是，現(xiàn)有研究很少述及如何排除這些阻力。值得研究的問題包括：哪些機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)報(bào)告起著關(guān)鍵作用?前面的研究所發(fā)現(xiàn)的阻礙因素是由于這些國家和公司在采用國際準(zhǔn)則時的轉(zhuǎn)換過程中所產(chǎn)生的問題還是系統(tǒng)性問題?我們?nèi)绾螌?shí)現(xiàn)在全球范圍內(nèi)一致運(yùn)用和執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則?需要證券監(jiān)管部門采取更多的監(jiān)管措施嗎?會計(jì)事務(wù)所在這個過程中扮演著什么角色?我們需要依靠公司的自愿行為嗎?什么樣的機(jī)構(gòu)和激勵措施有助于確保全球財(cái)務(wù)報(bào)告的一致性?信息環(huán)境――如分析師、新聞媒體、評級機(jī)構(gòu)、市場微觀結(jié)構(gòu)和債權(quán)人等扮演著什么角色?更加及時的報(bào)告、更高質(zhì)量的披露、更多的監(jiān)管、更嚴(yán)格的審計(jì)管制、更強(qiáng)的執(zhí)行力度或者世界范圍內(nèi)采用一致的證券監(jiān)管方法會有什么樣的效應(yīng)?我們能預(yù)測這些效應(yīng)嗎?毫無疑問，財(cái)務(wù)報(bào)告的全球化是有成本的――變革通常需要付出代價。同時，需要注意的是，全球財(cái)務(wù)報(bào)告提供的安全港灣更少了，線條清晰的規(guī)則也更少了，因此，相關(guān)人員需要更強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，以處理模糊性和不確定性。而要提高會計(jì)師的專業(yè)判斷能力，并使其在全球范圍內(nèi)被一致運(yùn)用到實(shí)務(wù)中，建立全球共同的會計(jì)價值觀是必經(jīng)之路。雖然很難確定財(cái)務(wù)報(bào)告全球化的收益，但許多人還是堅(jiān)持認(rèn)為其收益是超過成本的。如財(cái)務(wù)報(bào)告全球化可能的收益包括全球財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能降低公司的資本成本嗎?全球財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有利于資本配置和跨國貿(mào)易嗎?全球財(cái)務(wù)報(bào)告能減少不同國家的投資偏見嗎?全球財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量更高嗎?有人認(rèn)為，全球財(cái)務(wù)報(bào)告不僅能增強(qiáng)資本的流動，而且還能促進(jìn)人與人之間的交流，學(xué)習(xí)了全球財(cái)務(wù)報(bào)告語言的學(xué)生將能在世界范圍內(nèi)使用這個語言，有證明表明全球財(cái)務(wù)報(bào)告帶來的這些收益嗎?

第9篇：財(cái)務(wù)共享價值范文

關(guān)鍵詞：中職院校；工作任務(wù)導(dǎo)向；人才培養(yǎng)模式

中等職業(yè)院校樓宇“工作任務(wù)導(dǎo)向”人才培養(yǎng)工作實(shí)務(wù)模式，是在切實(shí)提升中職在校生實(shí)踐工作本領(lǐng)水平的指導(dǎo)思想下，通過企業(yè)與中職院校教學(xué)工作主管部門之間的相互合作而建設(shè)形成的全新中職院校專業(yè)課程教學(xué)工作開展模式，是智能樓宇建設(shè)工程技術(shù)發(fā)展過程中，中職院校開展教學(xué)方式改革工作的重要實(shí)踐方式。有鑒于此，本文針對中職樓宇“工作任務(wù)導(dǎo)向”人才培養(yǎng)模式構(gòu)架和實(shí)踐問題展開了簡要論述。

一、結(jié)合現(xiàn)實(shí)就業(yè)需求結(jié)構(gòu)確定具體的教學(xué)知識內(nèi)容體系

在建構(gòu)中職樓宇“工作任務(wù)導(dǎo)向”人才隊(duì)伍培養(yǎng)模式的過程中，中職院校教學(xué)工作的管理部門要針對現(xiàn)實(shí)勞動力市場環(huán)境對相關(guān)專業(yè)人才的實(shí)際需求特征，在與智能樓宇產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)實(shí)體做好信息資訊協(xié)調(diào)互通工作的基礎(chǔ)上，做好本校相關(guān)專業(yè)學(xué)生在校期間基本教學(xué)培養(yǎng)計(jì)劃的制定工作，意在保證基于中職樓宇“工作任務(wù)導(dǎo)向”人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)輸出的畢業(yè)生能夠相對順暢地在勞務(wù)市場環(huán)境中獲取良好的就業(yè)機(jī)會。

現(xiàn)階段，我國中職院校智能化樓宇設(shè)備安裝與運(yùn)行專業(yè)畢業(yè)生的主要畢業(yè)就業(yè)去向，包含各種規(guī)模的建筑工程企業(yè)、集成智能化樓宇設(shè)備生產(chǎn)制造企業(yè)等。這些崗位是我國中職院校開展智能化樓宇設(shè)備安裝與運(yùn)行專業(yè)教學(xué)培養(yǎng)事業(yè)實(shí)施過程中，在制定具體的基于中職樓宇“工作任務(wù)導(dǎo)向”人才培養(yǎng)模式的學(xué)生教學(xué)培養(yǎng)方案時的主要目標(biāo)指向。為了保證中職院校相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)輸出的人才群體平均素質(zhì)水平的不斷提升，要求中職院校相關(guān)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的實(shí)際制定者必須做好對口專業(yè)企業(yè)的動態(tài)化信息溝通。

由于我國智能化樓宇設(shè)備在近年來始終處于持續(xù)性的技術(shù)更新發(fā)展?fàn)顟B(tài)之中，這種情況要求從事物業(yè)服務(wù)管理公司智能樓宇設(shè)備維護(hù)與管理崗位的工作人員，必須對智能樓宇設(shè)備及其有關(guān)技術(shù)在近年的發(fā)展更新特征形成清晰的認(rèn)知和把控，客觀上要求中職院校在開展有關(guān)專業(yè)課程教學(xué)工作的過程中，及時將我國智能樓宇設(shè)備在技術(shù)發(fā)展更新過程中產(chǎn)生的特征納入到課程教學(xué)工作體系中，確保有關(guān)學(xué)生在實(shí)際投身物業(yè)管理服務(wù)公司智能樓宇設(shè)備維護(hù)與管理崗位之前能夠具備良好的職業(yè)技能準(zhǔn)備狀態(tài)。

二、立足具體崗位類型制定《人才培養(yǎng)規(guī)格書》

通過對我國智能樓宇產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)展開現(xiàn)存崗位類型系統(tǒng)調(diào)研工作，可以在充分獲取有效調(diào)查成果信息的基礎(chǔ)上，制定具體的專業(yè)化人才培養(yǎng)方案目錄文本，并在此基礎(chǔ)上形成適合中職院校智能化樓宇設(shè)備安裝與運(yùn)行專業(yè)的《人才培養(yǎng)規(guī)格書》。

通過針對智能樓宇建設(shè)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)體展開的具體調(diào)研工作，可以發(fā)現(xiàn)中等職業(yè)院校樓宇類技術(shù)專業(yè)實(shí)際指涉的工作崗位類型主要包含：智能化樓宇設(shè)備系統(tǒng)的安裝調(diào)試與故障檢測處理排除、智能化建筑技術(shù)設(shè)備的管理與維護(hù)、室內(nèi)安全防護(hù)監(jiān)控設(shè)備和通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安裝調(diào)試和運(yùn)行維護(hù)以及智能化樓宇設(shè)備的技術(shù)升級與改造等。而我國智能化樓宇產(chǎn)業(yè)的企業(yè)實(shí)體對相關(guān)專業(yè)學(xué)生基本素質(zhì)的要求是：具備積極向上的工作態(tài)度以及高尚的職業(yè)道德，在校學(xué)習(xí)期間充分領(lǐng)會掌握基本的智能化樓宇產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)技術(shù)知識，熟知國家針對智能樓宇產(chǎn)業(yè)的規(guī)范發(fā)展所指定的相關(guān)法律法規(guī)，并具備基本的與智能樓宇技術(shù)設(shè)備相關(guān)的職業(yè)性建筑施工技術(shù)作業(yè)技能。

中職智能化樓宇設(shè)備安裝與運(yùn)行專業(yè)畢業(yè)生，想要在畢業(yè)之后順利進(jìn)入智能樓宇產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)，就必須通過在校學(xué)習(xí)期間的學(xué)習(xí)努力，獲取充足而實(shí)用的技術(shù)應(yīng)用技能，為自身的后續(xù)職業(yè)生涯的穩(wěn)定發(fā)展做好前期準(zhǔn)備。在這里要求中職院校有關(guān)專業(yè)學(xué)生在學(xué)好基本教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合用工單位的實(shí)際素質(zhì)要求，積極實(shí)施輔助學(xué)習(xí)資料的查找和學(xué)習(xí)（如樓宇工程技術(shù)領(lǐng)域的法律法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范文本等），致力于自身綜合素質(zhì)水平的不斷提升。

對于中職智能化樓宇設(shè)備安裝與運(yùn)行專業(yè)學(xué)生而言，基于“工作任務(wù)導(dǎo)向”人才培養(yǎng)模式的影響約制條件，可以積極尋求專業(yè)課程導(dǎo)師幫助，從與學(xué)校開展合作辦學(xué)的智能樓宇行業(yè)的企業(yè)實(shí)體中，實(shí)際獲取真實(shí)的技術(shù)作業(yè)任務(wù)項(xiàng)目，并由導(dǎo)師指導(dǎo)帶領(lǐng)，在校生積極協(xié)作參與，實(shí)際完成具體工作任務(wù)項(xiàng)目，讓學(xué)生在實(shí)際參與技術(shù)實(shí)踐流程的過程中，實(shí)現(xiàn)自身學(xué)習(xí)水平的有效提升。

針對中職樓宇“工作任務(wù)導(dǎo)向”人才培養(yǎng)模式構(gòu)架和實(shí)踐問題，本文選取兩個具體角度結(jié)合實(shí)例展開了論述。做好中職樓宇“工作任務(wù)導(dǎo)向”人才培養(yǎng)模式構(gòu)架和實(shí)踐工作，對于我國中等職業(yè)院校相關(guān)專業(yè)實(shí)際教學(xué)工作效能水平的提升具備重要的現(xiàn)實(shí)促進(jìn)意義。

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