財務(wù)會計收入準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)；會計；收益；全面收益

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

一、傳統(tǒng)收益存在的弊端

1.傳統(tǒng)會計收益模式無法計量企業(yè)的“軟資產(chǎn)”

傳統(tǒng)會計收益模式下，會計計量的對象主要是生產(chǎn)制造活動中產(chǎn)生的“硬資產(chǎn)”。而在如今的信息化、科技化的時代，人力資源、商譽、專利等無形資產(chǎn)逐漸在企業(yè)資產(chǎn)中占有重要地位，對這類軟資產(chǎn)的計量也日益重要。然而，傳統(tǒng)的會計收益計量模式卻無法滿足這一要求。

2.傳統(tǒng)會計收益模式忽略了物價變動的影響

傳統(tǒng)會計收益是基于企業(yè)實際發(fā)生的交易，是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入扣p為實現(xiàn)這些收入所耗成本的差額。只有當(dāng)交易發(fā)生時，才可確認(rèn)收益，而不確認(rèn)來自資產(chǎn)、負(fù)債的價格變化或預(yù)期的價格變化。傳統(tǒng)會計收益模式下，資產(chǎn)以取得時的歷史成本入賬，持有期間的后續(xù)計量不隨價值的變動而變動。但企業(yè)在核算收益時，收入按現(xiàn)行價值計量，但費用卻按歷史成本計量。這樣配比出的結(jié)果缺乏時間上的一致性，造成了收益的高估，資產(chǎn)價值的嚴(yán)重失實。

3.在傳統(tǒng)會計收益模式下金融衍生工具使會計報表披露產(chǎn)生缺陷

金融衍生工具具有初始凈投資少的特點，可以少量資金利用杠桿來以小搏大，并且不在當(dāng)時結(jié)算。在具有高風(fēng)險的同時，因為簽訂合同時未發(fā)生實際交易，不滿足傳統(tǒng)會計收益的確認(rèn)條件，因而不再會計報表中披露，僅在表外披露。然而表外披露卻對企業(yè)會計報表產(chǎn)生了極大的危害，它使企業(yè)財務(wù)的真實狀況與其所披露的狀況不對等，對企業(yè)管理者決策的制定，企業(yè)管理的戰(zhàn)略方向產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

二、全面收益會計的理論基礎(chǔ)與實際運用

（一）全面收益的理論基礎(chǔ)

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）與1980年在第3號財務(wù)會計概念公告（SFAC NO.3）《企業(yè)財務(wù)報表要素》中首次提出了全面收益的概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益的一切變動?！彼粌H要求確認(rèn)構(gòu)成其主要來源的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)與其他主體間的交換交易結(jié)果，也要求確認(rèn)傳統(tǒng)凈收益難以處理和反映的資產(chǎn)價值變動或其他一些外在環(huán)境事件所引起的未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動。

（二）全面收益會計的運用

全面收益的確認(rèn)與計量：

全面收益的產(chǎn)生可能來源于企業(yè)間的交易，企業(yè)的生產(chǎn)活動，或物價變動、偶發(fā)事件及企業(yè)所處政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。并且遵循可定義性，可計量性，可靠性，相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行確認(rèn)。FASB在第5號財務(wù)會計概念公告（SFAC5）“企業(yè)財務(wù)報告項目的確認(rèn)和計量”中列舉了現(xiàn)行實務(wù)中采用的五種主要的計量屬性：歷史成本/歷史收入、現(xiàn)時成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值/清償凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值/折現(xiàn)值。相比于傳統(tǒng)會計收益模式所采用的以歷史成本計量的計量模式，全面收益則趨于以現(xiàn)行價值作為主要計量屬性。這符合經(jīng)濟(jì)收益概念和現(xiàn)代會計目標(biāo)的要求，也更加符合會計信息的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征。站在企業(yè)面向未來的決策方向上為企業(yè)服務(wù)。

三、全面收益在我國的運用

與西方國家相比，我國收益確定實行的是更嚴(yán)格的歷史成本原則和實現(xiàn)原則。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中雖然也規(guī)定了除歷史成本外的其他計量屬性，但一般是用作補充計量，而不作為主要的計量方式。而對于物價變動等原因帶來的資產(chǎn)增值，我國傳統(tǒng)收益會計則不予確認(rèn)，這不僅使財務(wù)報告失真，更使管理層可以通過在資產(chǎn)增值實現(xiàn)的時機(jī)上做手腳來操縱利潤，極大地影響了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)逐漸脫離政府，成為市場的主體。建立現(xiàn)代化的會計核算制度，信息披露制度是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。但由于傳統(tǒng)會計收益影響較廣，我國的政治經(jīng)濟(jì)體系無法在短時間內(nèi)接受徹底的改變，所以全面收益的推進(jìn)要分步驟，漸進(jìn)式進(jìn)行。

準(zhǔn)則是所有會計工作開展的基礎(chǔ)，制定相關(guān)準(zhǔn)則是我國實現(xiàn)全面收益有規(guī)而循的關(guān)鍵。在此過程中，首先應(yīng)明確凈利潤、其他全面收益的界限以及重分類調(diào)整的相關(guān)規(guī)則。首先，凈利潤是與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績相關(guān)的，已實現(xiàn)的利潤。其他全面收益則是與經(jīng)營活動無關(guān)，由偶發(fā)事件引起的資產(chǎn)增值，應(yīng)與凈利潤分別列示。其次，重分類調(diào)整是指其他全面收益項目調(diào)整為凈收益項目。國際上將其分為兩種模式，英式中其他全面收益一經(jīng)確定則后續(xù)期間不能在進(jìn)行調(diào)整。而美式中則可以在未實現(xiàn)收益實現(xiàn)時將其轉(zhuǎn)入凈利潤中。我國應(yīng)根據(jù)自身實際情況，制定符合經(jīng)濟(jì)市場的全面收益相關(guān)準(zhǔn)則，既要加快落實而又不急于求成，在不斷的完善中最終實現(xiàn)全面收益改革。

第2篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

1.目的不同。

會計制度、稅法由國家機(jī)關(guān)所制定，由于兩點目的、出發(fā)點存在差異，稅法為確保國家強(qiáng)制力，使財政收入具有固定性與無償性。確保征管方便與稅負(fù)公平，有效約束會計核算，而會計核算是企業(yè)財務(wù)、現(xiàn)金量、利益的直接體現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到會計信息使用者需求。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。

會計核算、稅法具有不同規(guī)則、不同對象，稅法是為規(guī)范納稅人行為、機(jī)關(guān)征稅行為，有效分配社會財富，呈無償性、強(qiáng)制性特點。會計核算在于規(guī)范企業(yè)行為，促使會計信息的完整性與真實性，全面掌握企業(yè)財務(wù)狀況。所以，會計核算、稅法之間存在一定差異。

3.發(fā)展速度不同。

隨著資本市場逐漸發(fā)展，會計核算呈高速發(fā)展態(tài)勢，新會計制度日益靠攏國際會計準(zhǔn)則，呈國際化特點。制定稅法，主要為滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)需求。為確保國家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)開展，而會計核算，具有中國特色的會計核算制度。

二、減少稅法與財務(wù)會計差異的必要性與業(yè)務(wù)差異

如上文所述，稅法、財務(wù)會計之間存在目的、規(guī)范內(nèi)容與發(fā)展速度的不同，隨著社會、經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，對于稅法與財務(wù)會計之間差異，將會越來越大。筆者認(rèn)為，應(yīng)盡量減少兩者的差異性。只有確保兩者差異最小化，建立稅法與財務(wù)會計核算的混合模式，方可體現(xiàn)兩者的差異優(yōu)點。

1.必要性。

對于財務(wù)會計、稅法之間的關(guān)系，目前具有分離論、統(tǒng)一論的觀點。按照統(tǒng)一論觀點，先有會計核算制度，后有稅法，稅法是會計制度發(fā)展而來，兩者是一種統(tǒng)一的關(guān)系。而分理論觀點，稅法、會計制度之間目標(biāo)不同，具有現(xiàn)實性差異，主要為永久性、時間性差異，構(gòu)建稅法基礎(chǔ)的稅務(wù)會計。因此，縮短兩者之間差異十分必要。

2.主要業(yè)務(wù)差異。

其一，收入差異。財務(wù)會計收入，主要對于勞務(wù)、商品銷售、投資收益及其他收入組成。而稅法主要為應(yīng)稅收入，不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售，應(yīng)納稅計算必須按照配比性、相關(guān)性原則，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其二，費用差異。一、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費用，按不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會經(jīng)費，按不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費，按不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過部分，而以上費用的發(fā)生會計上是全額作為費用予以扣除的。二、業(yè)務(wù)招待費，對于企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，稅法采取雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。三、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按當(dāng)年銷售收入的15%準(zhǔn)予扣除。超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而會計上全部作為費用扣除，導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。四、在固定資產(chǎn)方面的差異，固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量的過程中，由于稅法與會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定，會導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。五、在無形資產(chǎn)方面的差異，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)能夠可靠確定該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，可選擇的攤銷方法包括直線法以及加速折舊的方法；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)均按照直線法計算攤銷。

三、調(diào)整稅法與財務(wù)會計差異的方法

1.強(qiáng)化管理配合。

對于稅法制定、會計管理，分屬于國家稅務(wù)部門、財政部門主管，為合理確保會計制度、稅法，必須加強(qiáng)兩部門的溝通與合作，以降低差異損失，提高財務(wù)會計核算、稅法之間的協(xié)作性。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。

對于會計處理，業(yè)務(wù)相對較為規(guī)范，稅法、財務(wù)會計核算之間的協(xié)調(diào)，稅法需堅持自身原則，適度協(xié)調(diào)會計原則。例如，企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴(yán)格選擇會計方法。撤除各項預(yù)計負(fù)債、減值準(zhǔn)備時，采取入賬方法，消除時間差異。

3.結(jié)合我國國情。

我國為市場經(jīng)濟(jì)體制，要求我國稅法、會計核算，在滿足國際化同時，還需適應(yīng)我國國情。稅法制定、財務(wù)會計核算制定，除滿足經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、會計主體核算之外，還需滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。結(jié)合當(dāng)前市場環(huán)境，不斷拓展新業(yè)務(wù)，創(chuàng)新稅款征收、會計核算方法。

四、結(jié)束語

第3篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵字：財務(wù)成本 確認(rèn) 計量 財務(wù)會計

一、財務(wù)成本的性質(zhì)和確認(rèn)

（一）財務(wù)成本的性質(zhì)

財務(wù)成本在財務(wù)會計中是一個流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會引起收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財務(wù)會計中一般稱之為費用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是成本的轉(zhuǎn)移，而并不計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。成本歸屬假設(shè)是成本的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算。因此，支持傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計學(xué)家認(rèn)為會計實質(zhì)是一個歷史成本分配的過程。可見一般人們理解的成本概念，在財務(wù)會計中所指的是已耗成本，即費用概念。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第6號概念公告中將費用（已耗成本）定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之?！备鶕?jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費形成費用，而非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費并不構(gòu)成費用，在美國財務(wù)會計概念體系中，這種非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費稱之為損失。那么，費用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，并通過成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開始，采購材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計量，必須從現(xiàn)時營業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤表中的現(xiàn)時營業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費或減少，如災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費用和損失，可以使外部財務(wù)報表使用者獲得更為有用的會計信息。 可見，狹義的財務(wù)成本在財務(wù)會計中所指的是費用概念。根據(jù)以上論述，費用具備兩項基本特征： 1.費用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加； 2.費用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動相聯(lián)系，在的財務(wù)報告中，由于收入和費用是分別單獨陳報的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購置和款項的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。

（二）財務(wù)成本的確認(rèn) 按照傳統(tǒng)財務(wù)會計理論，費用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因為它指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計列為本期費用，相應(yīng)列入利潤表；指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表；指導(dǎo)人們區(qū)分各種費用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費用。根據(jù)配比原則，費用的確認(rèn)應(yīng)該與這個時期的營業(yè)收入相配比，由此計算本期的收益。費用與收入的配比原則包括三項確認(rèn)規(guī)則： 1． 聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費用； 2． 系統(tǒng)、合理地分配費用； 3． 支出發(fā)生時立即確認(rèn)費用； 聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費用是最理想的分配成本。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報之時將這些產(chǎn)品的成本計入費用，就可以得到費用與收入的合理配比。因為已耗成本是與某一個具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實現(xiàn)時予以陳報，將產(chǎn)品的已耗成本記為費用予以陳報被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費用應(yīng)該直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 并不是所有費用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過其他確認(rèn)方法來分配費用。具體分配方法有兩種： 1． 在以后的各會計期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費用； 2． 當(dāng)支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費用； 有些支出盡管無法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會計期間分配費用時，應(yīng)該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等各項間接費用，這類費用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出，由于無法找到一個合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費用立即計入當(dāng)期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯(lián)系，或未來期間經(jīng)營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此，惟一的實際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費用。 事實上，將費用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學(xué)會所發(fā)表的第9期《會計論文集》的《會計分配》一文中指出，將成本分配為費用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認(rèn)為驗證費用分配過程是否合理有三個標(biāo)準(zhǔn)： 1． 可加性，即分配到各會計期的費用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來的成本總額； 2． 明確性，即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大小； 3． 可辯護(hù)性，當(dāng)采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無法替代的。 托馬斯認(rèn)為費用確認(rèn)分配過程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求，現(xiàn)行的配比原則實際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實務(wù)界仍在財務(wù)會計實踐中堅持分配方法。因為費用分配過程構(gòu)成了傳統(tǒng)財務(wù)會計最重要的會計實務(wù)，如果否定成本分配實際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財務(wù)會計。

二、財務(wù)成本的計量

費用作為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的資源犧牲，其計量主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來衡量，因此費用與資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素一樣，通常也可以由多種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、脫手價格、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等衡量。

1． 歷史成本

歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。按歷史成本計量費用是幾個世紀(jì)以來財務(wù)會計的主要計量基礎(chǔ)，是財務(wù)會計計量中最重要的計量屬性。歷史成本被運用的主要理由是： ﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確 定的，因此具有客觀可靠性； ﹙2﹚歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據(jù)； ﹙3﹚在會計實務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高； ﹙4﹚費用以資產(chǎn)的實際耗費計量，收入是以銷售產(chǎn)品的實際交易價格計量，企業(yè)收入與費用的配比和收益的確認(rèn)都是建立在實際交易基礎(chǔ)上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營收益。

那么費用的歷史成本應(yīng)該包括哪些呢？一般情況，它是按獲取生產(chǎn)所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現(xiàn)行價值計量的，也就是資產(chǎn)的交易價值。當(dāng)采用直接現(xiàn)金支付或承諾現(xiàn)金支付時，成本的計量是明確的，即買方所放棄的對資源要求權(quán)的貨幣表現(xiàn)。如果交易采用的是非現(xiàn)金支付方式或非現(xiàn)金支付承諾，則按照取得物品或服務(wù)的市價或交易中放棄的物品或服務(wù)的市價來計量。 歷史成本計量費用也存在著固有的缺陷： ﹙1﹚由于貨幣購買力的變動和物價的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，缺乏可比性。 ﹙2﹚歷史成本未能反映出企業(yè)資產(chǎn)的增值情況。資產(chǎn)的增值等于購置資產(chǎn)現(xiàn)時價值減去原始成本的余數(shù)，如果采用歷史成本計量，就無法反映企業(yè)資產(chǎn)的增值，因此收益計算中未能包括資產(chǎn)增值價值。 ﹙3﹚物價變動時，以歷史成本進(jìn)行計量難以分清企業(yè)的實際收益和由于價格而引起的持有損益。

2． 現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本是指在本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，也可以成為重置成本。人們對現(xiàn)行成本包含的內(nèi)容的理解存在著差異，有的認(rèn)為現(xiàn)行成本是指重新購置同類資產(chǎn)的市場價值；有的則認(rèn)為現(xiàn)行成本應(yīng)該是重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；有的認(rèn)為是重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價，等等。但是這并不采用現(xiàn)行成本來計量費用的必要性。 贊同采用現(xiàn)行成本計量費用的人認(rèn)為，采用現(xiàn)時成本由許多優(yōu)點： ﹙1﹚由于收入通常根據(jù)現(xiàn)行價格計量，從配比的邏輯關(guān)系來講，費用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗資源的現(xiàn)行成本來計量，這不僅可以保持收入與費用具有相同的屬性進(jìn)行配比，使得收益計算更為合理，也有助于已耗資產(chǎn)的實物性補償； ﹙2﹚只有在采用現(xiàn)行成本計量費用情況下，才能區(qū)分經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益和持有資產(chǎn)的增值或減值； ﹙3﹚能避免物價變動的虛計收益，確切反映生產(chǎn)耗費的補償，有利于資產(chǎn)的實物保全； ﹙4﹚現(xiàn)行成本計量的結(jié)果所揭示的是現(xiàn)實的財務(wù)狀況而非歷史的狀況，與決策的相關(guān)性更強(qiáng)，有助于對未來經(jīng)營活動及其成果的預(yù)測。 不過，采用現(xiàn)行成本計量也存在著缺陷： ﹙1﹚資產(chǎn)計價比較主觀，缺乏一個可靠的依據(jù)。由于重置估價需要通過專業(yè)人員主觀判斷，難以防止企業(yè)人員蓄意篡改數(shù)據(jù)； ﹙2﹚取得現(xiàn)行成本需要花費較高的信息成本，現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)的取得原比歷史成本數(shù)據(jù)的獲取要困難得多； ﹙3﹚仍然沒有完全消除貨幣購買力變動的不利影響，等等。

3． 脫手價格

脫手價格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價值。有的會計學(xué)家建議在費用計量中采用脫手價格。他們認(rèn)為，它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機(jī)會成本，而且這種費用計量不需要就重置的未來可能性進(jìn)行預(yù)測，因為它有很強(qiáng)的決策相關(guān)性。此外，企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機(jī)會成本與相關(guān)的機(jī)會收入來評價，從而能為經(jīng)營決策提供有效的財務(wù)信息。不過脫手價格計量也存在著缺陷： ﹙1﹚由于同類資產(chǎn)在市場上有多種價格，因此脫手價格的確定比較困難； ﹙2﹚由于脫手價格計量放棄了實現(xiàn)原則，不符合持續(xù)經(jīng)營假定原則。因此不利于對管理當(dāng)局的經(jīng)營責(zé)任的考核。

三、財務(wù)成本計量在財務(wù)會計中的地位

由于傳統(tǒng)財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)可靠性，在會計系統(tǒng)設(shè)計時，選擇了以歷史成本計量為基礎(chǔ)，以收入與成本進(jìn)行配比為原則等作為基本理念，并要求會計人員采取謹(jǐn)慎態(tài)度處理會計事項。企業(yè)資產(chǎn)被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據(jù)歷史成本原則來計量；企業(yè)收益被理解成一種“現(xiàn)實交易收益”，并按照收入與費用的配比來確認(rèn)。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，“成本理論”在傳統(tǒng)財務(wù)會計中起著至關(guān)重要的作用，傳統(tǒng)財務(wù)會計可以被認(rèn)為是一個成本的分配或歸屬過程。

1． 傳統(tǒng)會計收益觀下的“成本配比”原則

傳統(tǒng)財務(wù)會計的收益是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用的差異，是一種“實現(xiàn)”的收益概念，也稱之為會計收益，強(qiáng)調(diào)“實現(xiàn)”的會計收益觀的優(yōu)點在于： ﹙1﹚由于建立在實際發(fā)生的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，因此它符合穩(wěn)健原則的要求； ﹙2﹚實現(xiàn)收益觀是考核管理當(dāng)局受托責(zé)任最客觀的指標(biāo)。 傳統(tǒng)財務(wù)會計的收益概念天然地決定了需要運用配比原則來分配費用和已確認(rèn)收益。很顯然，配比原則實際已成為強(qiáng)調(diào)“收益重心”的傳統(tǒng)會計確認(rèn)收益的核心原則。會計收益大小的度量是通過收入確認(rèn)的實現(xiàn)原則，即在收入實現(xiàn)以后才確認(rèn)收益，它只將已實現(xiàn)的收益確認(rèn)為企業(yè)收益，不包含資產(chǎn)價值升值等未實現(xiàn)的收益；另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費用的合理配比，與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)（未耗成本）結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費用。 與傳統(tǒng)財務(wù)會計收益觀相對應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)收益觀。傳統(tǒng)會計收益概念的批評者認(rèn)為，會計收益概念存在著重大缺陷，未來收益概念應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)收益觀。他們指出了會計收益的缺陷： ﹙1﹚由于依據(jù)收入確認(rèn)原則，使得損益表所反映的企業(yè)收益是不完整的收益，它沒有包括未實現(xiàn)收益； ﹙2﹚在采用配比原則時，由于收入采用現(xiàn)時價格計量，而費用則采用歷史成本計量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補； ﹙3﹚由于依賴歷史成本計價，使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)，僅僅是未耗用的資產(chǎn)成本余額，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)的價值。經(jīng)濟(jì)收益觀強(qiáng)調(diào)的是資本保全原則，可理解為補償資本后的一種增量。近年來會計界由于強(qiáng)調(diào)重置資產(chǎn)的重要性，已越來越多地接受經(jīng)濟(jì)收益概念，如果未來會計采用經(jīng)濟(jì)收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計量原則將會受到根本性的沖擊。

2． 資產(chǎn)定義的“成本觀”

由于傳統(tǒng)財務(wù)強(qiáng)調(diào)收益在會計中占有“重心”地位，必然會導(dǎo)致為了實現(xiàn)收入和費用的配比而按照“成本觀”來定義資產(chǎn)。按照美國會計學(xué)家佩頓爾頓的觀點，資產(chǎn)只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認(rèn)為，成本是取得資產(chǎn)所需要花費的代價；原始成本或成本是最初取得資產(chǎn)時的實際支出；重置成本是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境擁有一個與原有資產(chǎn)性能相同的資產(chǎn)所花費的一切代價。已耗成本將作為費用計入當(dāng)期產(chǎn)品，而未耗用成本則作為資產(chǎn)保留在以后會計期間進(jìn)行分配。 在資產(chǎn)定義“成本觀”概念下，資產(chǎn)的歷史成本計量又是必然的選擇。因為傳統(tǒng)會計認(rèn)為，資產(chǎn)通常根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的交換價格入賬，然后將這項取得成本列示在財務(wù)會計報表上，因此成本就是商品或勞務(wù)在其取得時的交換價格。如果交換中所付的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，則以所放棄資產(chǎn)的現(xiàn)時價格作為取得資產(chǎn)的成本。選擇歷史成本作為資產(chǎn)的計量屬性，是因為歷史成本是由買賣雙方在交易過程中確定的，它最具有可檢驗性和客觀性。另外，歷史成本計量也有利于與收益計量中的實現(xiàn)概念相關(guān)聯(lián)。 資產(chǎn)被定義為“未耗用成本”有助于與收益計量保持密切聯(lián)系。但是資產(chǎn)定義“成本觀”卻存在著許多缺陷： ﹙1﹚嚴(yán)重地歪曲了資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)代表的是未來經(jīng)濟(jì)收益； ﹙2﹚不能完整地反映資產(chǎn)的真實價值； ﹙3﹚由于重視收入與費用配比，強(qiáng)調(diào)以損益表為中心，因而使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映不實。 近年來資產(chǎn)定義“產(chǎn)權(quán)觀”已得到會計界的廣泛接受，1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)該說是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)收益。從未來會計趨勢看，資產(chǎn)將取代收益成為會計關(guān)注的重點。如果今后完全否定了資產(chǎn)定義“成本觀”強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)重置概念將有代替成本分配概念的趨勢。

3． 成本歸屬觀念和成本流轉(zhuǎn)理論

傳統(tǒng)財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)按歷史成本計量，即使現(xiàn)時重置成本高于歷史成本也不例外；強(qiáng)調(diào)費用按照配比原則進(jìn)行成本分配，它們依據(jù)的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會計準(zhǔn)則緒論》中寫道，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。成本歸屬觀念強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)原始價值的轉(zhuǎn)移，而并不是計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本，它已成為傳統(tǒng)會計的成本和分配的理論基礎(chǔ)。如果不成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算，也就無法確認(rèn)收益和計量資產(chǎn)。因此整個財務(wù)會計也就無法運行。 在成本歸屬觀念下還有一個成本流轉(zhuǎn)理論。所謂成本流轉(zhuǎn)理論是指會計人員應(yīng)該按照成本歸屬觀念，通過成本計算和成本分配來追溯成本流轉(zhuǎn)過程。也就是說，隨著物流的流轉(zhuǎn)，即從企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料開始，到組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫，再到銷售渠道建設(shè)、產(chǎn)品銷售出去，成本也隨著流轉(zhuǎn)，這需要通過會計記錄將成本流轉(zhuǎn)記錄下來。因此，根據(jù)成本流轉(zhuǎn)理論，就形成了資產(chǎn)定義“成本觀”和成本分配 “配比原則”，即成本表示取得資產(chǎn)所花費的代價。隨著生產(chǎn)經(jīng)營中的實物流轉(zhuǎn)，會計記錄也需要追溯成本流轉(zhuǎn)過程，成本分配是傳統(tǒng)財務(wù)會計的核心，已耗成本（即費用）根據(jù)配比原則進(jìn)行成本分配，計入本期的經(jīng)營成本以確認(rèn)當(dāng)期收益；未耗或未攤銷成本就成為強(qiáng)調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念。

四、未來財務(wù)會計發(fā)展趨勢和對財務(wù)成本理論的

（一）未來財務(wù)會計發(fā)展趨勢

由于財務(wù)會計運行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式改革勢在必行。許多有關(guān)要求揭示非財務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價值數(shù)據(jù)的提案都可以被看成是未來財務(wù)會計改革的方向。預(yù)計未來財務(wù)會計的發(fā)展，既是對傳統(tǒng)財務(wù)會計的部分內(nèi)容的揚棄，同時也是對其的繼承和改進(jìn)。未來財務(wù)會計模式的形成將是一個“漸進(jìn)式”發(fā)展過程。

1.未來財務(wù)會計模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的與程序

盡管未來會計將會摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時的會計方法和程序，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈牛瑐鹘y(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的證明行之有效的會計方法與程序?qū)焕^承。新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式記賬為會計記錄基本方式；以貨幣計量為會計主要計量單位；以財務(wù)會計運行順序?qū)嫶_認(rèn)、計量、記錄和報告等。未來財務(wù)會計發(fā)展將會走一條遵循以“繼承——揚棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。

2.未來會計收益觀有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢

受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，美國提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀之間的收益概念。美國會計學(xué)會在《基本會計理論說明》中，建議在單一報表中所列示的收益計算，既要保持歷史成本概念，又要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價值的重大變動而形成的損益，以及當(dāng)價格水平變動時作為一個債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國會計準(zhǔn)則委員會在其原則公告中，也提出了“全面確認(rèn)收益表”的損益表概念，全面確認(rèn)收益表的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、未實現(xiàn)資產(chǎn)重權(quán)價盈利、未實現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價格水平變動時形成的損益等。當(dāng)然，上述改進(jìn)的會計收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益仍有距離，但是它可以表明未來會計收益觀將向經(jīng)濟(jì)收益概念靠攏的趨勢。

3.未來會計確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合

從財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看，基于交易觀的應(yīng)計制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)的趨勢將可能是應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合。隨著經(jīng)營發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新工具的廣泛，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場程序，風(fēng)險和報酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應(yīng)計制受到了極大的沖擊?？梢灶A(yù)見，隨著基于非交易觀的應(yīng)計制出現(xiàn)，應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制之間的界限也就變得模糊起來。應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合將是未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。

4.未來會計計量的模式將是多種計量屬性和計量尺度結(jié)合方式并存

以歷史成本作為計量屬性，以名義貨幣作為計量單位的計量模式，是傳統(tǒng)財務(wù)會計最基本的計量模式。但是，隨著會計環(huán)境的變化這種計量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計量模式將是未來財務(wù)會計模式的重要任務(wù)之一。但是，從計量理論的歷史發(fā)展過程看，計量模式的確定不不可以通過純粹理論推導(dǎo)出來，各種非理論因素，如的、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、環(huán)境的等，往往會影響甚至改變已選擇的模式。因為財務(wù)會計規(guī)范存在著“政治化”過程，各種利益集團(tuán)為了自身的利益，會通過各種方式和渠道來影響財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定內(nèi)容，達(dá)到有利于本方的目的，這必然影響到會計計量模式的選擇。所以，未來會計計量模式將會通過理性的（的）和非理性（政治化的）方式來尋找新的多重計量模式。 5.未來財務(wù)呈報將呈現(xiàn)多重計量報告形式的趨勢 未來財務(wù)會計信息將更強(qiáng)調(diào)真實性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財務(wù)報告中，將采取以利用綜合模型來改進(jìn)企業(yè)報告的方式；運用多種計量屬性反映財務(wù)狀況；鼓勵披露前瞻性信息；在披露財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，有義務(wù)揭示非財務(wù)數(shù)據(jù)等措施。

（二）對財務(wù)成本理論的影響

未來財務(wù)會計的發(fā)展將給財務(wù)成本理論帶來深遠(yuǎn)的影響，具體表現(xiàn)為以下幾個方面： 1.資產(chǎn)定義的“成本觀”淡出，“未來價值觀”將取而代之 傳統(tǒng)財務(wù)會計傾向于從成本的角度定義資產(chǎn)，這種觀念將會被取代。美國會計學(xué)家菲利普斯對這種現(xiàn)象做過評價：會計理論的變革實質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會計理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代只以價值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)?？梢灶A(yù)見，未來將會更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的價值而不是未耗成本概念。這里所指的資產(chǎn)價值并不是現(xiàn)時價值，而是一種未來創(chuàng)造企業(yè)收益的潛在價值。突出資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟(jì)價值”的性質(zhì)，使得資產(chǎn)與收益具有同樣重要的地位是財務(wù)會計的一個特征。因此，資產(chǎn)定義的“成本觀”將會淡出，資產(chǎn)定義的“未來價值觀”將取而代之。 2.基于改良的會計收益觀下的成本配比原則的適用范圍將受到限制 傳統(tǒng)的會計收益觀下，成本配比原則是計算和分配成本核心理論，它與收入實現(xiàn)原則相配合，可以計算出傳統(tǒng)概念的期間收益。受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，會計界已開始逐漸改進(jìn)傳統(tǒng)的收益概念，提出了吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念的收益觀點。因此，傳統(tǒng)概念的成本配比的適用范圍將受到限制，成本配比原則仍將用于指導(dǎo)銷售成本等項目的分配以確定收益。不過，企業(yè)在期末也會運用公允價值或現(xiàn)行價值等計量屬性對資產(chǎn)和負(fù)債等項目進(jìn)行調(diào)整，以使最終會計收益中補充反映出過去期間資產(chǎn)的“凈增值”。 3.成本歸屬和成本流轉(zhuǎn)觀念不再被強(qiáng)調(diào) 傳統(tǒng)財務(wù)會計十分強(qiáng)調(diào)成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念，可以說傳統(tǒng)會計實質(zhì)上是一個成本流轉(zhuǎn)分配的過程。但隨著資產(chǎn)重置價值重要性的突出，公允價值和現(xiàn)時成本被強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)時成本的取得通過的是估價程序，因此成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念的重要地位將會下降?？梢哉f，未來會計將不再是成本流轉(zhuǎn)分配的過程，而變?yōu)橐环N價值計價的過程。 4.不再追求絕對真實的成本理念，而開始注重條件真實性成本觀念 未來財務(wù)會計信息質(zhì)量十分強(qiáng)調(diào)前瞻性要求，在比較客觀性和相關(guān)性質(zhì)量特征時，未來會計更加注重相關(guān)性要求。因為會計信息質(zhì)量特征與會計目標(biāo)有著密切關(guān)系，它是維護(hù)會計目標(biāo)的基礎(chǔ)。近年來會計目標(biāo)已有所變化，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念結(jié)構(gòu)中，會計目標(biāo)被確定為“決策有用性”，他們認(rèn)為對決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測未來時可導(dǎo)致決策差別”的信息，因此，相關(guān)性成為保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。

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1. 于富生，成本會計學(xué)，北京：人民大學(xué)出版社，1999

2. 杜興強(qiáng)，現(xiàn)行財務(wù)會計模式：繼承與發(fā)展，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

3. 陳良華，西方現(xiàn)代成本理論評述，經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，1996（6）

第4篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

一、稅收會計與財務(wù)會計在目標(biāo)方面的差異

稅收會計的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負(fù)，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護(hù)國家稅款的安全完整，滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。它根據(jù)國家政治權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過成本費用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)經(jīng)營管理者，稅收會計主要是依法納稅服務(wù)。論文百事通財務(wù)會計的目標(biāo)是為了保證會計計量及其利益分配的公正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀、真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告。稅收資金屬于國家所有，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報酬和費用（稅收的無償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會計不存在成本與盈虧的核算，會計核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動，加強(qiáng)稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價值增值，這就要求會計部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營活動，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，為此，企業(yè)財務(wù)會計必須核算經(jīng)營成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。

二、稅收會計與財務(wù)會計在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

稅收會計是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點，采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會計原則處理各種納稅義務(wù)，具有強(qiáng)制性，并隨著國家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體方法也隨之發(fā)生變化。財務(wù)會計是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》來處理會計事項，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項采用不同的會計處理方法，具有自主性。稅收會計更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而財務(wù)會計主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。

三、稅收會計與財務(wù)會計在核算原則方面的差異

稅收會計在處理企業(yè)由于納稅活動而引起的資金運動時，雖然不必完全擺脫財務(wù)會計的原理和方法，但兩者在存貨計價、工資支出、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會計與財務(wù)會計的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性方面，稅收會計是按照收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財務(wù)會計主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則計算收益和費用。收付實現(xiàn)制要求納稅人只有在實際收到或?qū)嶋H支付時，才能在年度列報損益或列報費用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收益和費用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費用，不論是否已經(jīng)實現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費用之中。稅收會計為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會計期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財務(wù)會計只要求達(dá)到真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進(jìn)行估計，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費用，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。新晨

四、稅收會計與財務(wù)會計在信息處理時間和時間依據(jù)方面的差異

在財務(wù)會計中，有會計分期的假設(shè)。會計分期假設(shè)的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計需要而劃分的期間稱為會計期間。在會計實踐中，各國企業(yè)會計期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會計期間既可以選擇等距離的時間，又可以選擇不等距離的時間。企業(yè)選定的會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間。由于年度以12個月計算，因此企業(yè)往往選擇會計年度為12個月。會計年度不一定與公歷年度一致，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計年度為公歷年度即1月1日至12月31日?？梢?，會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間間隔。

第5篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞： 會計核算 收入界定 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

從20世紀(jì)30年代至今，關(guān)于會計收入內(nèi)涵的界定一直是會計研究的熱門課題。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)收入是主體在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動中，因生產(chǎn)或交付了貨品、提供了勞務(wù)或進(jìn)行了其他活動而獲得的資產(chǎn)或清償了的負(fù)債 。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為收入是指主體在正常經(jīng)營活動中經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是發(fā)生負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加。但作為會計基本要素之一的收入，國際會計界至今還沒有一個令人信服的定義。本文僅就會計收入的界定及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)談點淺見。

一、收入內(nèi)涵的界定

我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出， 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流人，不包括為第三方或客戶代的款項。收入作為財務(wù)會計的基本要素之一，具有以下四個基本特征：

1.收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日?；顒?，而不是偶發(fā)的交易或事項。關(guān)于收入來源于企業(yè)的日?；顒?，我國會計準(zhǔn)則將收入的來源歸納為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益”。日?；顒討?yīng)是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。有些交易或事項能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒铀纬?，這種流入的經(jīng)濟(jì)利益通常稱其為利得，如企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的利益不作為收入。

2.收人的表現(xiàn)形式包括：(1)各種資產(chǎn)或資源的流入，即企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；(2)負(fù)債的清償，即企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；(3)企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兩者兼而有之。

3.收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，收入的三種表現(xiàn)形式，即資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，企業(yè)取得收入通常能夠增加所有者權(quán)益。但收入若扣除相關(guān)成本費用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅等。

總之，要正確把握收入的概念，必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來源于企業(yè)的日常活動，而利得來源于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；收入要以總額并按照配比原則，與其相關(guān)的成本在會計報表中分別反映；而利得屬于偶發(fā)性的收益，在會計報表中通常以凈額反映。

二、收入的分類標(biāo)準(zhǔn)

1.按照收入形成的原因，我國會計準(zhǔn)則將收入分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。

商品銷售收入是企業(yè)收入的基本內(nèi)容，可用于企業(yè)銷售的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的商品以及企業(yè)為銷售而購入的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金流入是企業(yè)收入另一主要內(nèi)容。提供勞務(wù)的種類比較多，主要包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。另外還有一些特殊的勞務(wù)交易收入，如安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請人會費和會員費收入、特許權(quán)費收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議來確定。

2.按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分，可以將營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)日常活動中主要活動，可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來定。主營業(yè)務(wù)形成的收入稱為“主營業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒樱梢酝ㄟ^營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱作“其他業(yè)務(wù)收入”。

三、收入標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法

第6篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

一、在收益內(nèi)涵上，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的觀點

盡管收益是會計學(xué)最常用的基本概念之一，但“什么是收益”卻是個爭論已久的問題?？傮w來看，這種爭論主要在會計收益概念和經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念之間展開。

傳統(tǒng)的會計收益概念主要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上。通常是指來自期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額，并由此形成了以歷史成本原則、實現(xiàn)配比原則和穩(wěn)健原則為基本特征的收益確定模式。有的學(xué)者將會計收益的特征歸納為五個方面：第一，基于企業(yè)實際已發(fā)生的交易，是一種交易觀的結(jié)果。這樣，企業(yè)一些資源或狀況已發(fā)生變化，但同時沒有確切的交易與之相對應(yīng)的。就不予以反映；第二，依據(jù)“會計分期”假定。代表企業(yè)經(jīng)營過程中一個既定期間內(nèi)的經(jīng)營成果或財務(wù)業(yè)績；第三，應(yīng)考慮“收入實現(xiàn)”，任何收入都必須是已實現(xiàn)的結(jié)果；第四，按歷史成本來計量費用；第五，收益是收入和費用正確配比的結(jié)果。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中也有很多學(xué)者論及收益概念，代表性的觀點主要有費雪(IrvingFisher)和?？怂?John.R.Hicks)的論述。費雪認(rèn)為，收益具有三方面的涵義：得到心理滿足的“精神”收益；獲得服務(wù)的“真實”收益；收到現(xiàn)金的“貨幣”收益。?？怂拐J(rèn)為。收益是一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費的最高數(shù)額，而非可能支出的最高數(shù)額。由于費雪定義中的“心理”收益主觀性太強(qiáng)而無法客觀計量。相比而言。?？怂沟亩x更容易被會計界所接受。同時，在完全封閉環(huán)境下，該概念還與會計收益相吻合。

從二者的概念可以看出，會計收益與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益相比。最大的差別在于收益是否一定要基于明確可辨認(rèn)的交易的存在。會計收益往往與交易相聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)學(xué)收益則既要考慮交易的影響，也要考慮非交易因素的影響。具體來說，經(jīng)濟(jì)學(xué)收益傾向于在資產(chǎn)價值發(fā)生變動時就確認(rèn)收益，而不要求等到取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)時確認(rèn)：而傳統(tǒng)會計收益則特別強(qiáng)調(diào)對收益的實現(xiàn)測試，即只有當(dāng)價值變化在某項交易中確實發(fā)生時才加以確認(rèn)，即將收益確認(rèn)的時點推遲到有更實質(zhì)性的證據(jù)表明收益已經(jīng)實現(xiàn)或賺取之時(如銷售成立)才予確認(rèn)。

但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是衍生金融工具的迅猛發(fā)展，促使人們不得不對傳統(tǒng)的會計收益概念進(jìn)行反思。現(xiàn)在，會計學(xué)界在以公允價值計量金融工具方面已基本達(dá)成共識，以揭示企業(yè)的真實價值和所面臨的潛在風(fēng)險。顯然，確認(rèn)和報告由于公允價值變動所產(chǎn)生的資產(chǎn)利得和損失，必然要求突破傳統(tǒng)會計收益確定模式以實際交易活動為基礎(chǔ)、只確認(rèn)已實現(xiàn)收益的觀點。目前，會計學(xué)界已經(jīng)開始借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念，逐步改良傳統(tǒng)會計收益，并提出了一些介于二者之間的收益概念，如英國提出的“全部已確認(rèn)利得與損失”，美國提出的“全面收益”，國際會計準(zhǔn)則委員會提出的“全部利得與損失”等。都代表了這種會計收益向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益發(fā)展的傾向。這一發(fā)展趨勢又進(jìn)一步引起了下文提到的其他方面的變化。

二、在收益確認(rèn)上，突破實現(xiàn)原則的束縛

實現(xiàn)原則是目前收益確定最為重要的慣例。傳統(tǒng)會計觀念認(rèn)為，收益只有在實現(xiàn)時，才能夠客觀地計量，因為它代表企業(yè)實實在在已經(jīng)賺取的收益，是確定的收益，而對于可能的、未實現(xiàn)的收益，由于沒有足夠的證據(jù)保證計量的可靠性，因此會計人員應(yīng)一概不予確認(rèn)?？梢?。依據(jù)實現(xiàn)原則確認(rèn)收益最大的優(yōu)點就是能夠保證收益確認(rèn)結(jié)果的客觀性和可驗證性。同時，傳統(tǒng)觀念還認(rèn)為，將收入和利得的確認(rèn)建立在實際交易的基礎(chǔ)之上，也有利于企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境中客觀存在的不確定性。

然而，從決策有用觀會計目標(biāo)的角度考察，實現(xiàn)原則并不是確認(rèn)收入和利得的理想方法。因為它具有導(dǎo)致價值增值期間和收益報告期間相分離的內(nèi)在缺陷。一些對投資者評估企業(yè)業(yè)績以及企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力極為關(guān)鍵的信息，如資產(chǎn)增值(房地產(chǎn)增值、證券投資的價格上漲等)、匯率變動形成的折算調(diào)整等，根據(jù)實現(xiàn)原則都只能等到相關(guān)交易實際發(fā)生時才能加以確認(rèn)，使得企業(yè)當(dāng)期的收益信息發(fā)生扭曲，揭示的信息不全面。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨不穩(wěn)定和企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，實現(xiàn)原則的局限性暴露得越來越明顯。

針對拘泥于實現(xiàn)原則而使得信息相關(guān)性可能降低這一事實，越來越多的會計學(xué)家開始反對將實現(xiàn)原則作為確認(rèn)收入和利得的惟一標(biāo)準(zhǔn)。他們認(rèn)為，除業(yè)主之間交易以外的一切權(quán)益(凈資產(chǎn))變動都應(yīng)屬于一個企業(yè)的收益。實現(xiàn)原則的作用只是為了保證資產(chǎn)和負(fù)債在報表中的變動具有足夠的確定性。但它不能成為將某些相當(dāng)確定的資產(chǎn)和負(fù)債變動排除在報表之外的理由。因此。筆者建議，在堅持傳統(tǒng)實現(xiàn)原則的基礎(chǔ)上。將收益報告擴(kuò)展到能為客觀的、可檢驗的證據(jù)證明的價值變動上。

這樣。收入和利得除了可以根據(jù)傳統(tǒng)的“已實現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)加以確認(rèn)外，又增加了“可實現(xiàn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！翱蓪崿F(xiàn)”是指收入或持有資產(chǎn)不難轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)。其中，不難轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)具有以下兩項特征：一是互換的組成單位；二是在交易活躍的市場上有公開的標(biāo)價，能夠吸納該主體所持有資產(chǎn)的數(shù)量而不致嚴(yán)重地影響價格。除此之外，有些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)甚至準(zhǔn)備進(jìn)一步放寬全面收益的確認(rèn)條件。將不滿足盈利確認(rèn)指南但符合確認(rèn)基本標(biāo)準(zhǔn)的某些未實現(xiàn)凈資產(chǎn)變動也作為全面收益加以確認(rèn)。

三、在計量屬性上，改變單一的歷史成本計量模式

擴(kuò)展收益表(或全面收益表)是目前發(fā)達(dá)國家解決傳統(tǒng)會計收益局限性的舉措之一。分析這些國家的擴(kuò)展收益表可以發(fā)現(xiàn)，其中的其他全面收益項目都是由于采用(或部分采用)包括公允價值在內(nèi)的現(xiàn)行價值計量形成的。我們知道，會計確認(rèn)和會計計量是相伴而生、難以分割的。確認(rèn)不僅要解決將經(jīng)濟(jì)事項作為資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素正式加以記錄并列入報表的問題，而且通常還包括該項目嗣后發(fā)生變動或處理的確認(rèn)。后者被稱為后續(xù)確認(rèn)問題。它是指對已記錄的相同的項目由于計量上的變動，通過不同的事項修改(調(diào)整)原先確認(rèn)的金額。

如果我們始終嚴(yán)格堅持歷史成本計量屬性，那么在初始計量之后，除了需要攤銷或分配外，在后續(xù)期間是不必考慮持有資產(chǎn)的價格變化的。但如果在初始計量之后改變歷史成本計量屬性，而采用包括公允價值在內(nèi)的現(xiàn)行價值計量，情況就不同了。在初始確認(rèn)時，采用現(xiàn)行價值與采用歷史成本進(jìn)行初始計量得出的結(jié)果在理論上應(yīng)該是相同的，因為歷史成本就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的現(xiàn)行價值。但入賬之后，該價格就變成了歷史價格。在資產(chǎn)持有期間，現(xiàn)行價值總是不斷變化的。即使我們所持有的資產(chǎn)沒有發(fā)生變動，但由于通貨膨脹、技術(shù)更新、供求關(guān)系改變等因素都會使資產(chǎn)的現(xiàn)行價值發(fā)生變化。如果這時采用現(xiàn)行價值重新計量資產(chǎn)，那么現(xiàn)行成本與原歷史成本之間通常會出現(xiàn)差額，這就是由于后續(xù)確認(rèn)而產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失。

自20世紀(jì)90年代以來，以公允價值為主要代表的現(xiàn)行價值由于其高度的相關(guān)性，越來越受到各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的青睞。從美國FASB已經(jīng)頒布的有關(guān)公允價值計量的財務(wù)會計準(zhǔn)則看，公允價值計量以金融工具為切入點。有逐步推廣至長期資產(chǎn)和長期負(fù)債的趨勢，而其他國家也紛紛效仿?，F(xiàn)行價值等非歷史成本計量屬性的采用，將不可避免地促進(jìn)收益概念的發(fā)展。拓展收益的組成內(nèi)容。

四、在收益確定上，兼顧收入費用法和資產(chǎn)負(fù)債法

財務(wù)會計對收益的確定有兩種方法：收入費用法和資產(chǎn)負(fù)債法。收入費用法把收益看作是所確認(rèn)收入與相關(guān)費用配比的結(jié)果，是一定時期收入減去費用后的差額。而資產(chǎn)負(fù)債法則把收益視為企業(yè)在一個會計期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動額，是除與業(yè)主交易外的期末、期初凈資產(chǎn)的差額。從理論上講，收入費用法與資產(chǎn)負(fù)債法所確定的收益數(shù)據(jù)應(yīng)是完全相同的，但由于在現(xiàn)行會計實務(wù)中，收入費用法往往建立在歷史成本原則和實現(xiàn)原則的基礎(chǔ)上，也就是說，在收入費用配比模式中，傳統(tǒng)的方法是以實現(xiàn)的收入與基于歷史成本的費用相配比來確定期間凈收益，導(dǎo)致在物價變動環(huán)境中，運用收入費用法與運用資產(chǎn)負(fù)債法確定的期間收益通常存在著“時間差”。即按照資產(chǎn)負(fù)債法要求確認(rèn)為當(dāng)期的收益，按照收入費用法卻必須遞延到以后期間實現(xiàn)時才能確認(rèn)，從而造成了收入費用法與資產(chǎn)負(fù)債法之間的區(qū)別。

雖然收入費用法仍是現(xiàn)行實務(wù)中收益確定的主流方法，但隨著全面收益概念的提出，這種模式開始發(fā)生改變。首先。全面收益在定義時就采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，認(rèn)為全面收益是企業(yè)在一個時期內(nèi)除與業(yè)主交易外所有凈資產(chǎn)的變動額，這可以說是在收益確定方法上的一種突破。其次，在全面收益的確定上，美國FASB將全面收益劃分為凈收益和其他全面收益兩部分，其中凈收益部分仍然保留傳統(tǒng)的收入費用法確定，而其他全面收益部分則突破實現(xiàn)原則和歷史成本原則的束縛，采用資產(chǎn)負(fù)債法確定。

隨著公允價值計量屬性在越來越多的資產(chǎn)、負(fù)債項目中運用，由于物價變動及其他事項和情況形成的未實現(xiàn)利得和損失，也必然越來越多地依靠資產(chǎn)負(fù)債法予以確定。不過，會計學(xué)家們認(rèn)為，傳統(tǒng)的收入費用法仍應(yīng)保留。以利于清晰地反映凈資產(chǎn)是如何變動以及何以變動的，這些信息對于使用者來說同樣重要。因此，未來的收益確定模式應(yīng)該是收入費用法與資產(chǎn)負(fù)債法的結(jié)合。

五、在收益報告上，擴(kuò)展傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)績報表

20世紀(jì)70年代末以來，美、英等西方國家對傳統(tǒng)財務(wù)報表提出了連篇累牘的批評，認(rèn)為財務(wù)報表正在失去大部分相關(guān)性，特別是收益表。因為傳統(tǒng)收益表只反映了凈收益的組成項目及其形成情況，而且是以歷史成本原則、實現(xiàn)配比原則和穩(wěn)健原則為基礎(chǔ)，因此只計量了特定活動的結(jié)果，即當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的財務(wù)業(yè)績，而不能反映當(dāng)前已經(jīng)取得的全面財務(wù)業(yè)績，導(dǎo)致使用者無法及時、合理地評價各類交易、事項和情況對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的貢獻(xiàn)。而與此同時。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目有些卻開始突破歷史成本原則的束縛，采用現(xiàn)行價值或公允價值計量。不過，由于收益表還恪守歷史成本和實現(xiàn)原則，這些價值變動只能直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分，而沒有在收益表中反映，這更加大了使用者對現(xiàn)行財務(wù)報表體系的不滿。

基于傳統(tǒng)收益表的這些缺陷，美國、英國等國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行了大量研究，并據(jù)此頒布了相應(yīng)的準(zhǔn)則，如英國ASB第3號財務(wù)報告準(zhǔn)則《報告財務(wù)業(yè)績》、美國FASB第130號財務(wù)會計準(zhǔn)則《報告全面收益》以及國際會計準(zhǔn)則委員會IASC第1號國際會計準(zhǔn)則修訂等。這些準(zhǔn)則均提出應(yīng)對傳統(tǒng)收益表進(jìn)行改革，以容納目前繞過收益表而直接在資產(chǎn)負(fù)債表中報告的未實現(xiàn)利得和損失，全面反映企業(yè)當(dāng)期已確認(rèn)的凈資產(chǎn)的變化。業(yè)界把因此而增設(shè)的這張補充反映企業(yè)業(yè)績信息的報表稱為“第四財務(wù)報表”或“第二業(yè)績報表”。

第7篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

摘 要 隨著人們對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，會計收益不斷向經(jīng)濟(jì)收益發(fā)展和靠攏己成為會計理論發(fā)展的一大趨勢。而全面收益概念的出現(xiàn)表明這種趨勢已經(jīng)在會計實務(wù)中得到體現(xiàn)，基于此理論而編制的全面收益表，被西方發(fā)達(dá)國家作為 “第四張報表”展現(xiàn)在人們面前。由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和特殊國情等因素的影響，我國的會計制度中還沒有應(yīng)用全面收益概念。本文對當(dāng)前會計收益相關(guān)問題以及我國在構(gòu)建現(xiàn)代財務(wù)報告體系時應(yīng)如何應(yīng)用全面收益理論進(jìn)行分析探討。

關(guān)鍵詞 收益 全面收益 財務(wù)報告體系

收益，作為經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中的重要概念之一，無論是在實務(wù)操作中，還是在理論研究中，收益的確認(rèn)和計量問題都已成為人們所關(guān)注的焦點。早期的收益計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)前收益的量度。隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益成為人們的共識。相應(yīng)地，這時的會計政策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計量。也就是從這時開始，人們逐漸認(rèn)可了“收益就是指產(chǎn)出價值大于投入價值的差額”這種觀點。此時，企業(yè)的收益就是指一定時期內(nèi)企業(yè)已實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費用之間的差額。長期以來，這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實務(wù)界占據(jù)著主導(dǎo)地位。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，這種傳統(tǒng)的收益觀正遭到越來越多的批判――過于保守的實現(xiàn)原則對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，歷史成本模式無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，等等。因此，要求改進(jìn)傳統(tǒng)會計收益，報告全面收益的呼聲越來越高。

一、 全面收益的理論基礎(chǔ)及基本涵義

鑒于傳統(tǒng)會計收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀出發(fā)，當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時，寧愿“犧牲一點可驗證性而增加相關(guān)性”。學(xué)術(shù)界在不損害可靠性的前提下，遵循歷史成本原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則，試圖形成一種全新的收益理論。1980年 12月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第3號財務(wù)會計概念公告中首次提出了全面收益這一全新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項和情況所產(chǎn)生的一切權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動，1984年12月，第5號財務(wù)會計概念公告再一次指出，全面收益的報告，應(yīng)當(dāng)成為一整套財務(wù)報表的組成部分。1997年，F(xiàn)ASB 正式公布了第130 號財務(wù)會計準(zhǔn)則《報告全面收益》全面收益包括凈收益和其他全面收益。其中：凈收益仍由收益表提供，只反映已確認(rèn)及已實現(xiàn)的收入（利得）和費用（損失）；其他全面收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實現(xiàn)、平時不記入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項目，包括外幣折算調(diào)整項目、最低退休金負(fù)債調(diào)整、可銷售證券的利得或損失。

為什么這些已確認(rèn)但未實現(xiàn)的利得或損失不能在收益表中列報，而要增設(shè)第四張報表呢？這主要在于：1.這些已確認(rèn)但未實現(xiàn)的利得或損失差不多都是持有損益，具有較大的不確定性。2.收益表中的凈利潤反映企業(yè)管理者當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績和效率，是企業(yè)管理者年薪中獎勵部分的計算依據(jù)，也是某些銀行借款或債務(wù)重組債權(quán)人計算利息應(yīng)采用利率的契約履行的條件。至此，報告全面收益的報表便成為美國企業(yè)財務(wù)報表體系中的第四張報表。

1998年6月，F(xiàn)ASB 又了第133 號財務(wù)會計準(zhǔn)則《衍生工具和套期保值活動的會計處理》，要求計量符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，運用公允價值計量，并在當(dāng)期損益或其他全面收益中確認(rèn)有關(guān)用來避險的衍生工具的公允價值變化或現(xiàn)金流量的變化，包括對預(yù)期的以外幣標(biāo)價的交易進(jìn)行避險的衍生工具的利得或損失。2000年2 月，F(xiàn)ASB 了第7 號財務(wù)會計概念公告《在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》。此公告為在初始確認(rèn)或新開始計量時運用未來現(xiàn)金流量作為一項會計計量基礎(chǔ)以及攤銷的利息法提供了一個框架，提出了指導(dǎo)現(xiàn)值使用的一般原則，指出在初始確認(rèn)和新開始計量時，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。

從以上全面收益理論的研究發(fā)展歷程，我們可以總結(jié)全面收益的理想內(nèi)涵：為建立在“資產(chǎn)負(fù)債觀”基礎(chǔ)之上的報告期內(nèi)企業(yè)與所有者以外的其他各方之間的交易或事項所引起的凈資產(chǎn)的變動額；突破了收益表的局限，把全部已確認(rèn)但未實現(xiàn)的利得或損失納入財務(wù)報表中；很好地結(jié)合了“當(dāng)期經(jīng)營利潤觀”和“滿計當(dāng)期損益觀”，并加以應(yīng)用；突破了傳統(tǒng)會計收益的實現(xiàn)原則，引入了公允價值，使公允價值作為計量屬性的使用成為一種必然的趨勢。

二、 根據(jù)實際情況構(gòu)建我國的財務(wù)報告體系

具體措施有以下幾個方面：1.保留利潤表。利潤表有助于保證收益信息的可靠性，還能夠滿足考核經(jīng)營者的經(jīng)管責(zé)任以及納稅的需要。所以，應(yīng)保留現(xiàn)行的利潤表，但需進(jìn)一步改進(jìn)，以增強(qiáng)其相關(guān)性，細(xì)化信息。利潤表中包含業(yè)務(wù)利潤和投資收益是按凈額列示的。對收入和費用按功能分類列示之外，附之以性質(zhì)分類列示現(xiàn)行會計制度規(guī)定，費用項目按功能分類列示，如銷售成本、管理費用、財務(wù)費用等。按功能分類能夠提供費用分類信息，有利于不同功能單位之間的比較而且適合不同責(zé)任中心的業(yè)績評價，但存在分?jǐn)偛缓侠韱栴}，應(yīng)補充按收入和費用的性質(zhì)進(jìn)行列示，比如原材料、人工、折舊費等。這樣，有助于企業(yè)的成本控制以及不同企業(yè)間的比較。每股盈余項目列入利潤表內(nèi)。每股盈余項目是報表使用人較為關(guān)注的一個項目更易為信息使用人所理解。

2.在收益的組成上堅持損益滿計觀。關(guān)于收益的組成部分，我國目前在很大程度上采用的是當(dāng)期營業(yè)觀，強(qiáng)調(diào)由管理當(dāng)局控制的當(dāng)期正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的結(jié)果才包括在收益計算中，而非常項目的利得和損失則不包括在當(dāng)期收益中。這一方面表現(xiàn)為一部分己實現(xiàn)收益如企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，由于被認(rèn)為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而被直接列入資本公積;另一方面象外幣折算差額等己確認(rèn)未實現(xiàn)收益由于不能為管理當(dāng)局控制且與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而繞過收益表直接列入資本公積。這與全面收益包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外一切權(quán)益上的變動的定義不相符合。而損益滿計觀認(rèn)為收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或價值重估事項所確認(rèn)的權(quán)益的總變化，包括非常項目的利得和損失。與當(dāng)期營業(yè)觀相比，損益滿計觀顯然能夠符合報告全面收益的要求，因此，要報告全面收益，首先必須堅持損益滿計觀。

3.收益確定樹立資產(chǎn)―負(fù)債觀。明確了收益的組成采用損益滿計觀后收益的確定以資產(chǎn)一負(fù)債觀取代收入一費用觀也就順理成章。收入――費用觀是傳統(tǒng)會計收益的確定模式，堅持歷史成本原則和實現(xiàn)――配比原則，它只確認(rèn)己實現(xiàn)的收益，而不考慮那些已確認(rèn)而尚未實現(xiàn)的持產(chǎn)利得。資產(chǎn)――負(fù)債觀則將收益視為企業(yè)在一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動，既包括己實現(xiàn)的收益，又包括未實現(xiàn)的收益。如前所述，全面收益是某一個體在報告期內(nèi)，除與業(yè)主間的交易外，企業(yè)全部凈資產(chǎn)的變化。

4.明確資本易和其他交易界限。全面收益要求確認(rèn)和計量報告期內(nèi)企業(yè)所有形式的權(quán)益變動，但要排除由于資本易引起的權(quán)益變動，即業(yè)主投資和派給業(yè)主款引起的變動，因此，明確資本易和其他交易的界限是正確計量全面收益的關(guān)鍵。業(yè)主投資和派給業(yè)主款是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資是其他個體將資財投入企業(yè)，在企業(yè)里獲得了業(yè)主利益或增加了其己有的業(yè)主利益。派給業(yè)主款是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、完成勞務(wù)或承擔(dān)負(fù)債的結(jié)果，派給業(yè)主款減少了企業(yè)里的業(yè)主利益(或權(quán)益)。由此可見，除了企業(yè)與其業(yè)主之間由于投資、撤資、股利分配等交易應(yīng)界定為資本易外，其他類型的交易均應(yīng)界定為其他交易，由此引起的損益均應(yīng)包括在全面收益中。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳園.芻議會計收益的改進(jìn).商業(yè)時代.2008(24).

[2]梁萊歆.現(xiàn)代財務(wù)會計理論.清華大學(xué)出版社.2004.

第8篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)收益；會計收益；收益質(zhì)量

收益是會計的核心概念，也是會計信息使用者，特別是投資者最關(guān)心的問題。會計信息使用者通常以會計收益為基礎(chǔ)，通過計算每股利潤、權(quán)益收益率等指標(biāo)，對企業(yè)獲利能力進(jìn)行評價。在目前的企業(yè)財務(wù)報告框架下，會計收益尚不能夠全面地反映企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)收益。有必要對影響質(zhì)量的因素進(jìn)行研究，并確定其信息質(zhì)量特征，然后按照會計收益質(zhì)量特征的要求，對現(xiàn)行的財務(wù)報告制度重新進(jìn)行安排，如引入全面收益觀，導(dǎo)入資產(chǎn)負(fù)債觀等，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行收益的確認(rèn)、計量和報告。

一、收益質(zhì)量概念的提出

收益質(zhì)量概念的提出源于會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的不匹配所產(chǎn)生的會計收益質(zhì)量低下問題。會計收益和經(jīng)濟(jì)收益是企業(yè)收益的兩種不同形式，前者是一定會計期間內(nèi)收入減去費用的差額，后者是企業(yè)一定時期內(nèi)期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)的差額。經(jīng)濟(jì)收益只是一種理想化的收益概念，只有通過一定的工具才能被表達(dá)出來。到目前為止，會計是唯一被人們公認(rèn)的最佳的收益計量工具。但是，會計在表達(dá)經(jīng)濟(jì)收益的時候，往往受已有的會計觀念支配，降低了會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)聯(lián)程度，從而降低了會計收益信息的質(zhì)量。

（一）會計收益

目前的會計收益仍然以歷史成本為主要計量基礎(chǔ)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，將一定時期內(nèi)的收入與費用相配比的結(jié)果。會計收益從財務(wù)資本保全觀念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)已實現(xiàn)收入與相關(guān)歷史成本的配比，體現(xiàn)的是“收入費用觀”（交易觀）的要求。現(xiàn)行會計實務(wù)遵循的原則仍然是，收益必須能夠客觀計量，并且還必須通過交易予以證實。會計收益具有以下特征：

1.會計收益以交易觀為基礎(chǔ)

根據(jù)交易觀，只有經(jīng)過交易檢驗的收益才能予以認(rèn)定。在這一觀念之下，會計收益的確認(rèn)要遵循實現(xiàn)原則，企業(yè)收益被劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)收益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項發(fā)生以后，才能予以確認(rèn)，而持產(chǎn)收益因為沒有經(jīng)過交易的檢驗，只能作為未實現(xiàn)收益而不予確認(rèn)。

2.會計收益以分期假設(shè)為前提

會計收益是以會計分期假設(shè)為前提的，它是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。所以，會計收益是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，將當(dāng)期收入與費用配比的結(jié)果。受權(quán)利和義務(wù)的約束，收入和費用的確認(rèn)便逐步與現(xiàn)金失去了直接聯(lián)系。

（二）經(jīng)濟(jì)收益

經(jīng)濟(jì)收益是從實物資本保全觀念出發(fā)，所體現(xiàn)的是以現(xiàn)行價值或公允價值為基礎(chǔ)的全面收益觀，因此又被稱為“真實收益”。最早提出經(jīng)濟(jì)收益概念的當(dāng)屬亞當(dāng)?斯密，他在《國富論》中將經(jīng)濟(jì)收益解釋為：在總收入中減去維持固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的費用。約翰??？怂箯慕?jīng)濟(jì)學(xué)的角度將收益進(jìn)一步表述為：一個人的收益是他在期末和期初保持同等富裕的前提下可能消費的最大金額。

比較而言，經(jīng)濟(jì)收益體現(xiàn)了企業(yè)收益的本質(zhì)，使會計收益接近經(jīng)濟(jì)收益一直是會計學(xué)界追求的目標(biāo)。

二、收益信息質(zhì)量特征

隨著企業(yè)所面臨的外部環(huán)境的不確定性增強(qiáng)，會計信息的決策相關(guān)性，特別是預(yù)測價值受到了人們越來越多的關(guān)注。從決策相關(guān)性的角度看，會計收益質(zhì)量可以由會計收益的真實性、現(xiàn)金保障性、可預(yù)測性等基本的質(zhì)量特征來衡量。

（一）真實性

真實性即可靠性，它是會計信息的兩個最主要質(zhì)量特征之一，另一個質(zhì)量特征是相關(guān)性?？煽啃允侵笗嬓畔⒛軌蚩陀^如實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它主要由中立性和可驗證性兩個次級質(zhì)量特征構(gòu)成。就會計收益而言，真實性是指會計收益能夠如實反映企業(yè)收益的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，即與經(jīng)濟(jì)收益完全相關(guān)聯(lián)。為了保證會計收益的真實性，會計人員在運用會計原則，選擇會計政策的時候，應(yīng)當(dāng)不存偏見，不追求預(yù)定的結(jié)果，并保證會計收益的計量結(jié)果具有可重復(fù)性。

（二）現(xiàn)金協(xié)同性

現(xiàn)金協(xié)同性是指會計收益的確認(rèn)是否伴隨著相應(yīng)的現(xiàn)金流量流人，即現(xiàn)金對會計收益的支持程度。由于會計收益的確認(rèn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的，是收入與成本費用配比的結(jié)果，收益并不直接等同于實際現(xiàn)金凈流入與真實財富的增加。通常認(rèn)為，若會計收益伴隨著充分的現(xiàn)金流量流人，收益的內(nèi)在信息質(zhì)量就越高。

現(xiàn)金協(xié)同性概念的提出，源于人們對收益收益的安全性的擔(dān)憂。美國公認(rèn)會計原則認(rèn)為，評價一個公司披露的收益質(zhì)量有兩個原則，即公司呈報的盈余數(shù)據(jù)的客觀性和保守性，當(dāng)會計報表的保守性和客觀性受到破壞時，收益質(zhì)量就被認(rèn)為是低下或危險的，基于這種質(zhì)量低下的收益數(shù)據(jù)進(jìn)行的公司價值評估和投資都充滿了風(fēng)險。

（三）預(yù)測性

預(yù)測性是會計收益的核心價值體現(xiàn)，它直接決定了收益信息的有用性，從這一原則要求出發(fā)，會計收益只有同時具備了持續(xù)性和穩(wěn)定性特征，才具有預(yù)測價值。

1.可持續(xù)性

可持續(xù)性主要反映的是歷史會計收益所表現(xiàn)出來的規(guī)律是否能夠在未來得以延續(xù)?；谶@一認(rèn)識，可以把會計收益分為永久性收益和暫時性收益。永久性收益預(yù)期將持續(xù)到公司未來會計年度；暫時性收益僅涉及當(dāng)前會計年度，它主要是由偶然性收益、一次性收益和會計變更引起的收益構(gòu)成的。永久性收益與企業(yè)收益的預(yù)測能力有很強(qiáng)的相關(guān)性，而暫時性收益沒有預(yù)測價值。

2.穩(wěn)定性

穩(wěn)定性是指企業(yè)總收益中將持續(xù)到以后會計年度收益的比重，它反映了企業(yè)收益水平變動的基本態(tài)勢。實證研究表明，收益越穩(wěn)定，收益信息的質(zhì)量就越高；收益波動劇烈，是企業(yè)收益風(fēng)險增加的表現(xiàn)。穩(wěn)定性是會計信息的預(yù)測價值所要求的，因為投資者都是厭惡風(fēng)險的機(jī)會主義者。正因為如此，管理層往往存在強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)，以期平滑收益，盡管平滑收益不一定都是貶意的。

收益的預(yù)測能力是對收益的真實性、現(xiàn)金協(xié)同性的總括性要求。如果企業(yè)收益預(yù)測能力薄弱，則說明以上兩個特征中至少有一個是不符合收益質(zhì)量特征。如果企業(yè)收益的預(yù)測能力強(qiáng)，則說明以上兩個特征均符合收益的內(nèi)在信息質(zhì)量特征。

三、收益信息質(zhì)量特征的保持

（一）引入全面收益理論，增強(qiáng)會計收益的真實性

經(jīng)濟(jì)收益是企業(yè)會計收益質(zhì)的規(guī)定性，原則是講，會計收益應(yīng)盡可能地與經(jīng)濟(jì)收益保持一致。為此，就會計概念層面而言，需要引入全面收益理論，并以此為基礎(chǔ)，實現(xiàn)財務(wù)呈報目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變；就會計準(zhǔn)則層面而言，應(yīng)當(dāng)以全面收益理論為基礎(chǔ)，在收益計量方面導(dǎo)入資產(chǎn)負(fù)債觀，將企業(yè)凈資產(chǎn)的變化全面納入到會計收益概念之中。其實，自2O世紀(jì)5O年代以來，會計學(xué)界已經(jīng)注意到經(jīng)濟(jì)收益概念的優(yōu)勢，并試圖建立一種與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念相吻合的會計學(xué)收益概念。例如，1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的《財務(wù)會計概念框架》所闡述的收益概念已經(jīng)全面地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。1998年，國際會計準(zhǔn)則委員會《全面收益表》準(zhǔn)則，其意圖就是將資產(chǎn)持有利得納入收益表，以全面體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀。

（二）保持中立性，控制盈余管理

決定收益質(zhì)量的因素很多，如管理當(dāng)局在廣告費、營銷費、研發(fā)費等酌量性費用的發(fā)生時間有一定的自由決定權(quán)，可以作為操縱收益的工具，從而影響收益質(zhì)量。之所以要再次強(qiáng)調(diào)中立性，是因為會計收益的確認(rèn)、計量和報告，只有在一個中立的環(huán)境下，其穩(wěn)定性和可持續(xù)性才是有保障的。

（三）鞏固年報信息的地位

受權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的杠桿作用，會計收益報告的時間間隔越短，會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的偏離程度越大，收益質(zhì)量越差。所以，拉長會計收益報告的時間間隔，會減小權(quán)責(zé)發(fā)生制的消極影響，從而有助于提高收益質(zhì)量。所以，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步鞏固年報在會計信息使用者心目中的地位，并充分保證年報的信息含量，盡管目前的技術(shù)手段已經(jīng)可以實現(xiàn)會計信息的在線報告。

（四）補充現(xiàn)金流量預(yù)測信息

鑒于會計收益與現(xiàn)金流量不匹配，是影響會計收益質(zhì)量，降低會計收益預(yù)測價值的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)可以考慮在年報中同時向會計信息使用者披露收益預(yù)測信息和現(xiàn)金流量預(yù)測信息，供投資者進(jìn)行比較分析，從而評價會計收益質(zhì)量。

（五）提請投資者特別關(guān)注非持續(xù)性收益信息

由于企業(yè)非經(jīng)常性業(yè)務(wù)帶來的收益不具有持續(xù)性，而且會影響會計收益的穩(wěn)定性，從而會干擾人們對會計收益質(zhì)量的判斷。所以，企業(yè)不但要按照會計法規(guī)的要求在年報中充分披露非經(jīng)常性收益，而且還應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞教貏e提醒投資者關(guān)注非經(jīng)常性收益。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：財務(wù)會計收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 分離; 重視

我國已經(jīng)形成了由國家財政部門制定的比較完整的法規(guī)框架體系。企業(yè)的財務(wù)報告在會計法的要求下向債權(quán)人、投資者服務(wù),在稅法的要求下對稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù),但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標(biāo)準(zhǔn)、計稅方法日益規(guī)范化和復(fù)雜化,不可能只靠會計準(zhǔn)則來完全消化和調(diào)整核算企業(yè)的納稅活動。因此,筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離開,建立起專門的稅務(wù)會計,以保證對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)確核算。

一、企業(yè)稅務(wù)會計的概念及原則

(一)企業(yè)稅務(wù)會計的概念

所謂企業(yè)稅務(wù)會計,是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩,運用會計學(xué)的理論和方法,對企業(yè)(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。

(二)企業(yè)稅務(wù)會計的原則

企業(yè)稅務(wù)會計作為會計的一個分支,必然要遵循會計核算的一般原則,同時,還應(yīng)遵循稅務(wù)會計核算的特有原則:

1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會計事務(wù)時,必須符合國家的稅法規(guī)定。當(dāng)會計一般原則與稅法規(guī)定不一致時,對不符合稅法的會計事項要進(jìn)行調(diào)整,必要時要單獨進(jìn)行核算。

2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動時,對與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會計活動中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金,做到核算與監(jiān)督相結(jié)合,加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。

3.確保稅收收入原則,即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,及時、足額地繳納稅款。

4.程序法優(yōu)于實體法原則,納稅人的納稅義務(wù)是實體問題,履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定,稅務(wù)會計中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則,例如繳納稅款時有疑問,應(yīng)先完稅,再進(jìn)行申訴;接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督原則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計核算,納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計合一的弊端

隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異,稅收制度一直處于會計的從屬地位,致使稅基遭受侵蝕,使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實含義等。例如:會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認(rèn)和計量存在差異,使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生差異,按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進(jìn)行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計,在會計準(zhǔn)則與稅法不一致時,按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

所以說,計稅標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)制度分離的必然性,決定了企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的合法化,維護(hù)其自身合法權(quán)益,因此建立獨立的企業(yè)稅務(wù)會計體系,便順理成章地提到日程上來了。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

(一)協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)制度與稅收制度差異的需要

稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督,但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如:會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認(rèn)和計量存在差異,使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時間性差異,按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進(jìn)行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計,在會計準(zhǔn)則與稅法不一致時,按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

(二)企業(yè)追求利潤最大化的需要,是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的有效途徑

目前,我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段,稅收變動較為頻繁,有些企業(yè)財務(wù)人員由于對稅法理解不夠,企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時有發(fā)生;也有些企業(yè)由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn),這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會計有專人負(fù)責(zé)稅收工作,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,及時獲得稅收政策變動信息,就會避免此類事情的發(fā)生,從而便于企業(yè)正確繳納稅款。

(三)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù),不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小,亂擠成本,擴(kuò)大費用的開支范圍、擴(kuò)大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等,更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下,應(yīng)合理利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業(yè)利益的明智財務(wù)決策,依法履行納稅義務(wù),從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。

(四)推行申報納稅制度的需要

企業(yè)設(shè)立獨立的稅務(wù)會計,配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財務(wù)會計工作中解脫出來,精心鉆研稅收政策及法規(guī),及時計算繳納稅款,這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會計資料,稅務(wù)人員可以從檢查大量的財務(wù)資料中解脫出來,集中精力檢查稅務(wù)會計資料,這樣既可以節(jié)省時間,又能把問題查深查透,從而提高稅收征管效率。另外,建立企業(yè)稅務(wù)會計,提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性,避免稅款的錯征與漏征,對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效的監(jiān)督,實現(xiàn)全面依法征稅。

(五)解決稅收爭議的需要

企業(yè)(納稅人)在履行納稅義務(wù)的過程中,對某一納稅事項有時有兩個以上的合理的選擇,由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因,稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法,企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法,這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議,但程序復(fù)雜,耗費精力,且時效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會計,由稅務(wù)會計與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達(dá)成共識,有利于減少征納雙方的稅收爭議,使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn),既維護(hù)了國家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。

總之,隨著會計準(zhǔn)則和會計制度的實施與完善,以會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)的財務(wù)會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學(xué)科。與此同時,隨著稅法、稅制的不斷完善,建立并發(fā)展獨立稅務(wù)會計,有利于擴(kuò)充和完善我國會計學(xué)科體系,推動我國會計理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展,這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。

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