年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性精選(九篇)

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第1篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

2011年年度經(jīng)營計(jì)劃年度經(jīng)營計(jì)劃，是指在戰(zhàn)略的指引下，按照企業(yè)的經(jīng)營方針，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，分析企業(yè)如何支配企業(yè)源來達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)而制訂的一系列行動(dòng)方案。年度經(jīng)營計(jì)劃并不是組織每年的贏利計(jì)劃，而是基于執(zhí)行的組織經(jīng)營計(jì)劃，主要側(cè)重點(diǎn)在于營銷，實(shí)現(xiàn)贏利的需求，就必須兼顧組織環(huán)境，執(zhí)行效率等客觀因素。“經(jīng)營=組織工作X生產(chǎn)工作X營銷工作”能夠有效提升企業(yè)運(yùn)營效率的年度經(jīng)營計(jì)劃，必然是考慮到組織工作，生產(chǎn)工作和營銷工作的綜合性計(jì)劃，而不是單純地討論如何完成銷售額的指標(biāo)分解計(jì)劃。不但要探討如何制定各掊門的工作目標(biāo)，還要研究如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。年度經(jīng)營計(jì)劃，將引導(dǎo)企業(yè)成功走出依據(jù)經(jīng)驗(yàn)制訂計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)陷阱，讓企業(yè)依據(jù)邏輯，依據(jù)數(shù)據(jù)，依據(jù)科學(xué)完善經(jīng)營體系，實(shí)現(xiàn)最關(guān)鍵三個(gè)轉(zhuǎn)變：從經(jīng)營機(jī)會(huì)到經(jīng)營能力的轉(zhuǎn)變！從經(jīng)營產(chǎn)品到經(jīng)營品牌的轉(zhuǎn)變！從經(jīng)營個(gè)體到經(jīng)營組織的轉(zhuǎn)變！一位優(yōu)秀的總經(jīng)理是思考者而非執(zhí)行者，他需要考企業(yè)未來的生存模式和經(jīng)營形態(tài)，同時(shí)需要合理地調(diào)配各種資源——資金，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)等，在某一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)部，系統(tǒng)層級(jí)的工作必須由總經(jīng)理主導(dǎo)，只有總經(jīng)理才有足夠的權(quán)力及能力協(xié)調(diào)好復(fù)雜的戰(zhàn)略規(guī)劃問題，系統(tǒng)層級(jí)的工作是宏觀且長遠(yuǎn)的經(jīng)營行為，決定企業(yè)的生存狀態(tài)。計(jì)劃層級(jí)總經(jīng)理是制定年度計(jì)劃者，而非執(zhí)行者，總監(jiān)是企業(yè)的計(jì)劃層級(jí)管理者，主要工作任務(wù)是根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)生成實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的計(jì)劃，并保障這些計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)?？偙O(jiān)主要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)職能：一是生成“策略”的職能，要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略要示，分析出具體的執(zhí)行策略，也就是做計(jì)劃；二是“管理”職能，要能夠有效的監(jiān)督，管理，控制計(jì)劃的落實(shí)。項(xiàng)目層級(jí)總經(jīng)理根據(jù)市場環(huán)境和公司資源的綜合評(píng)估結(jié)果制訂戰(zhàn)略目標(biāo)：五年內(nèi)公司要成為行業(yè)內(nèi)第一。營銷總監(jiān)根據(jù)這個(gè)目標(biāo)設(shè)定五年中每一年的工作計(jì)劃，第一年將市場占有率擴(kuò)大為40%。根據(jù)這個(gè)計(jì)劃，部門經(jīng)理就必須擬定出一系列工作項(xiàng)目，比如說提高產(chǎn)品終端覆蓋率，提升經(jīng)銷商滿意度，改進(jìn)產(chǎn)品性能或包裝，降低零售價(jià)格等。。。。

這些項(xiàng)目依次完成之后，市場占有率擴(kuò)大40%的計(jì)劃將補(bǔ)實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目層級(jí)的管理者是部門經(jīng)理，主要工作職責(zé)是制訂，管理并監(jiān)控工作項(xiàng)目的完成情況。項(xiàng)目層級(jí)是企業(yè)最重要的管控層級(jí)，從項(xiàng)目的執(zhí)行數(shù)量和質(zhì)量上就可以清晰地評(píng)估企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施情況。任務(wù)層級(jí)任務(wù)層級(jí)對(duì)執(zhí)行者的管理素養(yǎng)要求不高，更偏重于執(zhí)行能力?；顒?dòng)層級(jí)活動(dòng)層給是企業(yè)管理中最細(xì)致而又最頻繁的工作，通常由助理和秘收來完成。由于活動(dòng)層給的工作龐雜且隨機(jī)性很強(qiáng)，所以大多數(shù)管理者往往忽視對(duì)該層級(jí)工作的管理。“管理是一種實(shí)踐”，對(duì)行為過分苛責(zé)必然使管理的藝術(shù)性蕩然無存，把人管理成機(jī)器設(shè)備并不是管理的目的。用項(xiàng)目管理描述年度經(jīng)營計(jì)劃不同層級(jí)的管理者：總經(jīng)理是一個(gè)公司的系統(tǒng)管理者，總監(jiān)是計(jì)劃管理者，部門經(jīng)理是項(xiàng)目管理者，主管是任務(wù)管理者，普通員工是活動(dòng)管理者?，F(xiàn)在很多企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，其實(shí)是忽略了項(xiàng)目層級(jí)的管理內(nèi)容，很多企業(yè)都有自己的計(jì)劃，但是沒有做好計(jì)劃層級(jí)與項(xiàng)目層級(jí)之間的銜接，將計(jì)劃直接下達(dá)到任務(wù)層級(jí)中：比如說某企業(yè)計(jì)劃把年銷售額提升2人億，卻不計(jì)算這兩個(gè)億到底從哪兒提升，只知道想要提高銷售額就必須擴(kuò)大生產(chǎn)，加大促銷力度等，于是，該企業(yè)在算清楚達(dá)成計(jì)劃 的生產(chǎn)成本和銷售成本后，就開始瘋狂的生產(chǎn)產(chǎn)品，鋪天蓋地地進(jìn)行促銷活動(dòng)?？墒堑侥甑滓凰銕ぃ瑹o論計(jì)劃是否完成，企業(yè)的利潤都非常低。銷售額的提升并不等于利潤也相對(duì)應(yīng)的提升這就是缺少對(duì)項(xiàng)目層級(jí)管控的結(jié)果，正常情況應(yīng)該是這樣：首先，提出兩個(gè)億的銷售增長幅度，其次，要進(jìn)行一次系統(tǒng)的，詳細(xì)的市場調(diào)研，根據(jù)調(diào)研結(jié)果，生成若干的經(jīng)營策略，再次，各個(gè)部門根據(jù)已生成的經(jīng)營策略擬定達(dá)成指標(biāo)的一系列工作項(xiàng)目，最后，根據(jù)工作項(xiàng)目分解出合理的工作任務(wù)。在此過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是通過對(duì)工作項(xiàng)目的考評(píng)來監(jiān)控年度經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)施情況，而不是盲目的監(jiān)管任務(wù)層級(jí)的工作，無的放矢般在市場中亂撞。年度經(jīng)營計(jì)劃并不是口號(hào)，企業(yè)管理者要根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)，制定出一系列支持目標(biāo)的項(xiàng)目，再有效的管理這些項(xiàng)目確保其順利實(shí)施，只有這樣才能完成計(jì)劃。計(jì)劃也才是有意義的，很多企業(yè)管理者因?yàn)闆]有能力將計(jì)劃分解成支撐計(jì)劃的工作項(xiàng)目，或是沒有意識(shí)到經(jīng)營管理的重點(diǎn)，所以被迫管理任務(wù)層級(jí)的工作，由此造成企業(yè)資源的極大浪費(fèi)，以及企業(yè)市場前景的自我毀滅。項(xiàng)目管理的具體內(nèi)容項(xiàng)目以一套獨(dú)特而又相互聯(lián)系的工作事務(wù)為前提的，有效地利用資源，為實(shí)現(xiàn)一個(gè)特定的目標(biāo)所做的努力。項(xiàng)目的六個(gè)主要特征項(xiàng)目主要特征 A、明確的目標(biāo) 其結(jié)果只可能是一種期望的產(chǎn)品，也可能是一種所希望得到的服務(wù)等 B、獨(dú)立性質(zhì) 項(xiàng)目與項(xiàng)目之間相對(duì)獨(dú)立 C、資源成本的約束性 每一個(gè)項(xiàng)目都需要運(yùn)用各種資源來實(shí)施，而資源是有限的 D、項(xiàng)目實(shí)施的一次性 每個(gè)項(xiàng)目只進(jìn)行一次 E、項(xiàng)目的不確定性 項(xiàng)目的具體實(shí)施中，外部和內(nèi)部因素總是會(huì)發(fā)生一些變化，因此項(xiàng)目存在不確定性 F、結(jié)果的不可逆轉(zhuǎn)性 結(jié)果確定在項(xiàng)目結(jié)束時(shí) 項(xiàng)目管理所謂項(xiàng)目管理，就是項(xiàng)目的管理者在有限的資源約束下，運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)，方法和理論，對(duì)項(xiàng)目涉及的全部工作進(jìn)行有效的管理，即從項(xiàng)目的投資決策開始到項(xiàng)目結(jié)束的全過程進(jìn)行計(jì)劃，組織，指揮，協(xié)調(diào)，控制和評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)的做法，當(dāng)企業(yè)設(shè)定了一個(gè)項(xiàng)目后，至少會(huì)有好幾個(gè)部門參與這個(gè)項(xiàng)目，包括財(cái)務(wù)部、市場部、行政部等，而不同部門在運(yùn)作項(xiàng)目過程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生摩擦，須時(shí)行協(xié)調(diào)，而這些無疑會(huì)增加項(xiàng)目的成本，影響項(xiàng)目實(shí)施的效率。

立項(xiàng)目的五個(gè)核心內(nèi)容立項(xiàng)目的目的是將客戶需求，具體的關(guān)鍵問題和策略落實(shí)為可操作的項(xiàng)目?？蛻舨⒉粏螁沃钙髽I(yè)外部的服務(wù)客戶，還要建立企業(yè)內(nèi)部客戶的概念。比如說，市場部需要開展一次促銷活動(dòng)，那么市場部就成為銷售部的客戶，銷售部需要無條件滿足客戶的需求，也就是說，如果銷售部的這次促銷活動(dòng)沒有達(dá)到市 場部的預(yù)期，這個(gè)項(xiàng)目就是失敗的。五個(gè)問題 五個(gè)核心內(nèi)容 A.做什么？ A.項(xiàng)目名稱 B.做到什么程度？ B.項(xiàng)目目標(biāo) C.誰來做？ C.項(xiàng)目經(jīng)理 D.什么時(shí)間做？ D.時(shí)間計(jì)劃 E.需要多少資源？ E.資源需求 核心一：每個(gè)項(xiàng)目都要用一個(gè)具體的項(xiàng)目名稱，給項(xiàng)目命名不是一件簡單的事情。項(xiàng)目名稱要簡單，清晰地表達(dá)核心工作，明確而無歧義。核心二：項(xiàng)目目標(biāo)，簡單地說就是實(shí)施項(xiàng)目所要達(dá)到的期望結(jié)果，即項(xiàng)目所能交付的成果或服務(wù)。項(xiàng)目的實(shí)施過程實(shí)際就是一種追求預(yù)定目標(biāo)的過程，因此，從一定意義上講，項(xiàng)目目標(biāo)應(yīng)該是被清楚定義。并且以最終實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。目標(biāo)是什么？企業(yè)要知道調(diào)研的結(jié)果，比如說：了解一級(jí)市場的容量，檢測現(xiàn)有品牌與競爭對(duì)手的差距，了解與評(píng)估消費(fèi)者對(duì)售后服務(wù)中未滿足的需求，消費(fèi)習(xí)慣以及價(jià)值取向等。只有把這些具體的目標(biāo)量化出來，才叫做制定好了項(xiàng)目目標(biāo)。核心三：每個(gè)項(xiàng)目必須有專門的項(xiàng)目經(jīng)理，并且只能有一名項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目經(jīng)理就相當(dāng)于企業(yè)法人，要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)到底。很多企業(yè)想提高效率而同時(shí)設(shè)立兩個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理是不科學(xué)的，因?yàn)槎嗳斯芾硗a(chǎn)生出了成績相互爭功出了問題相互推諉的情況。項(xiàng)目的管理者不僅僅是項(xiàng)目執(zhí)行者，他還參與項(xiàng)目的需求確定，項(xiàng)目選擇、計(jì)劃直至項(xiàng)目收尾的全過程，并在時(shí)間、成本、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、合同、采購、人力資源等各個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的管理，因此項(xiàng)目管理可以幫助企業(yè)處理跨域解決的復(fù)雜問題，并實(shí)現(xiàn)更高的運(yùn)營效率。核心四：時(shí)間計(jì)劃立項(xiàng)過程中常被管理者忽視的就是時(shí)間問題。“時(shí)間待定”是絕對(duì)不可以出現(xiàn)在項(xiàng)目單上的，所有項(xiàng)目一定都要有清晰的時(shí)間規(guī)劃，什么時(shí)候開始，什么時(shí)候截止。核心五：資源需求要清晰地列出項(xiàng)目的資源需求。資源需求分為人力資源需求與資源需求兩類，需要特別指出的是，一旦資金需求被確定下來，原則上就不能輕易做出調(diào)整，至少項(xiàng)目經(jīng)理無權(quán)更改項(xiàng)目對(duì)資金的需求，假如實(shí)在需要追加項(xiàng)目預(yù)算，則需要上升到總經(jīng)理層面進(jìn)行二次審批，否則，公司年度的整體預(yù)算就不能得到有效控制。立項(xiàng)的步驟第一步：分層根據(jù)市場調(diào)研的結(jié)果生產(chǎn)成本年度經(jīng)營策略之后，企業(yè)各個(gè)部門上根據(jù)每一條經(jīng)營策略或經(jīng)營目標(biāo)，提出本部門應(yīng)該完成哪些工作才能執(zhí)行經(jīng)營策略或完成經(jīng)營目標(biāo)。分層是項(xiàng)目全集的過程，工作項(xiàng)目并不是憑空產(chǎn)生的，而是根據(jù)本年度需求分析出來。策略/需求 XX部 XX部 XX部 項(xiàng)目1 項(xiàng)目2 項(xiàng)目3 項(xiàng)目1 項(xiàng)目2 項(xiàng)目3 項(xiàng)目1 項(xiàng)目2 項(xiàng)目3 任務(wù)一 任務(wù)一 任務(wù)一 任務(wù)二 任務(wù)二 任務(wù)二 任務(wù)三 任務(wù)三 任務(wù)三 第二步：打包：打包是工作項(xiàng)目剪輯的過程。根據(jù)各個(gè)部門工作項(xiàng)目的重要性以及緊迫程度，部門總監(jiān)適當(dāng)合并或增刪某些項(xiàng)目，以求用最少的資源保障經(jīng)營策略順利實(shí)施。以體現(xiàn)工作中的公平原則，項(xiàng)目的工作量大小應(yīng)該接近。所以在確定項(xiàng)目時(shí)若遇到過大的項(xiàng)目模塊，則可選擇該模塊的下一層級(jí)模塊展開立項(xiàng)。若遇到過小的項(xiàng)目模塊，則可選擇模塊的上一層級(jí)模塊展開立項(xiàng)，或是與同一級(jí)相關(guān)的模塊合并，另外遇到該層級(jí)沒有下延模塊時(shí)，則可選擇其上一級(jí)層的模塊展開立項(xiàng)。第三步：確定項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目目標(biāo)項(xiàng)目目標(biāo)是項(xiàng)目最終狀態(tài)的體現(xiàn)，能反映項(xiàng)目最終完成的一種明確狀態(tài)，有可衡量性。量化分為兩種形式：一、一種狀態(tài)的描述（如：XX時(shí)間內(nèi)完成營銷政策制訂報(bào)告）二、有明確的數(shù)據(jù)指標(biāo)（如：XX產(chǎn)品市場占有率提高3個(gè)百分點(diǎn)）通常用如下格式表達(dá)[項(xiàng)目目標(biāo)] 在 年 月 日前，完成/提交 ; 標(biāo)準(zhǔn)為：1、、、、、、、、、、、、 2、、、、、、、、、、、、要以點(diǎn)形式清晰表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵指標(biāo)，指標(biāo)最好唯一，三條以內(nèi)為宜，否則項(xiàng)目評(píng)估就會(huì)非常復(fù)雜。第四步：確定項(xiàng)目經(jīng)理、資源需求和項(xiàng)目排期一位出色的項(xiàng)目經(jīng)理大約可以同時(shí)監(jiān)管3-6個(gè)項(xiàng)目，時(shí)間排期要注意平衡每個(gè)月度的項(xiàng)目管理，以平衡預(yù)算支出和項(xiàng)目經(jīng)理精力。項(xiàng)目時(shí)間跨度以3-6月為宜，項(xiàng)目排期時(shí)必須注意市場規(guī)劃和項(xiàng)目間的邏輯關(guān)系。

第2篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

一、公交公司經(jīng)營的特點(diǎn)

公交，作為城市交通的一種，是城市重要的基礎(chǔ)設(shè)施，與人民群眾生產(chǎn)生活息息相關(guān)，也是一項(xiàng)關(guān)系人民群眾“行有所乘”的重大民生工程和社會(huì)公益項(xiàng)目。所以公交分擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任，具有社會(huì)性。比起其他企業(yè)，公交公司具有其行業(yè)特殊性，主要表現(xiàn)在管理和經(jīng)營模式上：第一，具有經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性兩面屬性。城市公交整個(gè)公司為居住在生活和工作上提供了方便，為了確保其社會(huì)效益，在服務(wù)質(zhì)量、運(yùn)營設(shè)施、營運(yùn)空間、營運(yùn)時(shí)間等方面上，均要以居民的便利和需求核心，同時(shí)其社會(huì)效益還包括公司的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求城市公交公司要有合理的企業(yè)管理模式，通過多方面的舉措實(shí)現(xiàn)自身的企價(jià)值。第二，具有零散的收入和對(duì)象。公交的客戶群體是城市居民，營業(yè)收入與其他公司不同，具有零散的收入和結(jié)算對(duì)象多的特點(diǎn)。公司必須構(gòu)建適合的票證管理制度，來解決收入零散和結(jié)算對(duì)象的資金款項(xiàng)結(jié)算問題。第三，固定性成本費(fèi)用大。公交公司在整個(gè)營運(yùn)成本中存在著大量的固定營運(yùn)成本，如駕乘人員的工資、燃料費(fèi)用、車輛維修保養(yǎng)、車輛的折舊費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等，其固定的費(fèi)用與營運(yùn)客流量不成比例，在總營運(yùn)成本中占據(jù)著很大比例。第四，運(yùn)營利潤增長慢。公交公司運(yùn)營利潤增長緩慢的主要原因是公益性政策和票價(jià)低。公交公司與其他企業(yè)不同，不受其市場影響，主要是靠政府宏觀調(diào)控。公益性票價(jià)政策是指某些特定群如：軍人、老人、殘疾人和學(xué)生等具有半價(jià)票或者免費(fèi)票優(yōu)惠政策。公交公司主要的利潤收益來源于公交票價(jià)收入，近年來國家大實(shí)施公交優(yōu)先戰(zhàn)略，公交票價(jià)始終保持在一個(gè)較低的水平，隨著物價(jià)上漲，其公交營運(yùn)成本的不斷增加，企業(yè)的營運(yùn)收入增加與成本支出差距不成比例，導(dǎo)致營業(yè)利潤增長速度處于緩慢狀態(tài)。第五，固定資產(chǎn)比例高。在我國很多公交公司，總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中固定資產(chǎn)所占有的比例都很大，相對(duì)來說流動(dòng)資產(chǎn)不多。固定資產(chǎn)包含了兩方面：固定性和移動(dòng)性兩種固定資產(chǎn)，固定性資產(chǎn)是指企業(yè)建筑物，而移動(dòng)資產(chǎn)是指公交車輛。因此合理分配和管理的固定資產(chǎn)是非常重要的。

二、加強(qiáng)公交公司內(nèi)部控制的必要性

隨著城市人口的大量涌入，公交作為城市交通的主要工具之一，面臨越來越大的壓力。為構(gòu)建和諧社會(huì)，解決城市出行問題，切實(shí)加強(qiáng)民生建設(shè)，國家建設(shè)部在2004年頒布了“關(guān)于優(yōu)先發(fā)展城市公共交通的意見”，公交優(yōu)先政策成為國家級(jí)的發(fā)展戰(zhàn)略；隨后，建設(shè)部、發(fā)改委、財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部在2005年又頒布了“關(guān)于優(yōu)先發(fā)展城市公共交通的若干經(jīng)濟(jì)意見”，提出了以財(cái)政補(bǔ)貼作為公交優(yōu)先政策中的主要經(jīng)濟(jì)手段。2011年“兩會(huì)”上國務(wù)院總理特別指出：優(yōu)先發(fā)展城市公共交通是符合中國實(shí)際的城市發(fā)展和交通發(fā)展的正確戰(zhàn)略思想”。基于此全國大部分城市已經(jīng)推行或正在推行，對(duì)公交企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，以期達(dá)到在建立低票價(jià)的公共交通服務(wù)體系的同時(shí)，保證公交企業(yè)的健康發(fā)展。但不可否認(rèn)的是，目前公交特別是城市公交的展還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足人口增長的需求。其一，公交企業(yè)行使著公益職能，政府為鼓勵(lì)其發(fā)展，在政策上給予了一定的傾斜。也根據(jù)實(shí)際情況給予了一定的補(bǔ)助，但在補(bǔ)貼金額上，受當(dāng)?shù)卣呢?cái)力限制，除去北京、上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大城市，其他地方的政府補(bǔ)貼相對(duì)龐大的支出來說，都是杯水車薪。其二，公交作為一項(xiàng)基本的城市功能，公交企業(yè)不僅不能提高票價(jià)，還需要進(jìn)行公交卡打折，對(duì)如高齡、殘疾等特定人群實(shí)行免票。其三，汽油價(jià)格不斷上漲，運(yùn)營成本增加；工人工資待遇要不斷提高以留住人才；車輛需要定期維修、更新?lián)Q代；等等，大量的費(fèi)用支出，讓不少企業(yè)入不敷出，甚至處于虧損狀態(tài)。其四，公交車輛缺乏、線路錯(cuò)綜復(fù)雜、交從業(yè)人員素質(zhì)偏低、公交專線被占用、公交站臺(tái)缺少或設(shè)置不合理等問題和矛盾日益激烈，已經(jīng)成為公交企業(yè)發(fā)展的最大障礙。所以，全國大多數(shù)公交公司都是嚴(yán)重虧損狀態(tài)，虧損就是虧錢，虧資金?？梢姡Y金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)的血液，資金管理更是公交公司內(nèi)部管理和控制的中心和重要方面。在外部補(bǔ)貼助力不大、成本支出不斷增加的情況下，只有通過財(cái)務(wù)管理增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，加大資金、資產(chǎn)管理力度，才能最大程度的規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)公交企業(yè)良性健康發(fā)展。因此，研究和完善公交公司資金管理的內(nèi)部控制很有意義。

三、武漢市公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀和資金管理現(xiàn)狀

（一）武漢市公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

武漢市公交集團(tuán)公司是武漢市人民政府出資組建的國有獨(dú)資公司。2002年6月，經(jīng)市委、市政府同意，在原6家國有公交企業(yè)基礎(chǔ)上組建而成。2003年4月25日集團(tuán)公司正式掛牌。武漢市A公交集團(tuán)公司（組織結(jié)構(gòu)見圖1）現(xiàn)有公交一至六公司、電車公司等15個(gè)全資分公司；市輪渡公司、市出租汽車公司等6個(gè)全資子公司；武漢通恒公汽客運(yùn)服務(wù)有限公司等13個(gè)合資合作公司。截止2014年4月，在冊(cè)職工32500人。擁有公交營運(yùn)線路330條，線路長度6005.9公里。公共汽、電車6993臺(tái)，其中空調(diào)車5486臺(tái)，非空調(diào)車1507臺(tái)。燃?xì)廛?237臺(tái)，柴油車4510臺(tái)，新能源車及電車246臺(tái)。輪渡航線13條，船舶36艘；汽渡航線2條，船舶8套；出租車1488臺(tái)。公交場站用地871102平方米，公交場站63個(gè)。該公司按照《公司法》實(shí)行的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，公司的法人治理結(jié)構(gòu)已基本形成，管理水平和內(nèi)部控制在公共交通行業(yè)屬于中上游水平。但是公司公益性的定位及較低票價(jià)的行業(yè)特殊性，導(dǎo)致了其企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益之間的矛盾日益加重。特別是隨著城市公交政策的變化和外部市場競爭的加劇，公交公司的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)也逐漸暴露出來了。1.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠全面。公交公司與其他公司性質(zhì)不同，含有經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性，這給公交公司建立系統(tǒng)的控制制度造成一定影響。武漢市公交集團(tuán)公司遵照國家相關(guān)規(guī)定，構(gòu)建了適合自己的制度，但總體來說和目前市場的發(fā)展?fàn)顩r相比，尚存在不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)部分：一是對(duì)內(nèi)部控制沒有建立事前預(yù)防和事中控制原則。二是公司內(nèi)部各部門之間分工不明確、配合不協(xié)調(diào)。這樣就會(huì)導(dǎo)致各個(gè)環(huán)節(jié)和流程存在漏洞，影響內(nèi)部控制的效果。三是內(nèi)部部分控制制度不夠完善。如會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容不夠完善，部分制度權(quán)限不明了，對(duì)員工的賞罰不分明等。四是公司的信息不全面。在公交公司是實(shí)際管理過程中，基本資料不夠完整準(zhǔn)確，導(dǎo)致資料缺失，工作人員在實(shí)際工作的過程中資料的保存不全，整理不及時(shí)并且沒有合理的分類和整理，導(dǎo)致檢索和查閱的不便。2.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強(qiáng)。內(nèi)部控制不是一堆堆文件、手冊(cè)和制度，而是以控制目標(biāo)為中心進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)的控制過程。不管公司制度是否完善，都必須要有強(qiáng)有力的執(zhí)行力，這樣才能保證企業(yè)的正常運(yùn)行?，F(xiàn)行的公交公司工作人員對(duì)于內(nèi)部控制工作缺乏重視性和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在思想意識(shí)上存在偏差，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和內(nèi)部控制機(jī)制建立的緊迫性，所以很多企業(yè)內(nèi)部的操控制度執(zhí)行力不強(qiáng)、貫徹力不夠，導(dǎo)致很多制度只停留在表面，并沒有很好的貫徹落實(shí)，忽略了其可行性和經(jīng)濟(jì)效益性，無形中加大了營運(yùn)成本，對(duì)實(shí)踐工作無實(shí)際指導(dǎo)意義。3.缺乏良好的人力資源政策。內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行的，人員的素質(zhì)是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人員聘用沒有完全引入競爭8機(jī)制，沒有將培養(yǎng)員工道德和專業(yè)勝任能力形成一種制度約束，對(duì)員工沒有一套合理完善的培訓(xùn)、薪酬待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升制度，員工積極性未能有效發(fā)揮導(dǎo)致服務(wù)水平下滑，市民“乘車難”問題日趨嚴(yán)重，導(dǎo)致公交公司無論是生產(chǎn)經(jīng)營還是服務(wù)社會(huì)都陷入了困局。

（二）公交集團(tuán)公司資金管理現(xiàn)狀

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)生存的“血液”，資金管理更是公交公司內(nèi)部管理和控制的中心和重要方面。1.公交集團(tuán)公司資金管理特點(diǎn)1.1經(jīng)營性資金來源相對(duì)較為穩(wěn)定。主要來源包括客運(yùn)收入和車身廣告收入。其中客運(yùn)線路收入會(huì)受季節(jié)、節(jié)假日影響，有一定的波動(dòng)。車身廣告收入等相對(duì)穩(wěn)定，所以，總體上來說，公交的現(xiàn)金流量較為穩(wěn)定。1.2財(cái)政補(bǔ)貼資金比重逐步上升。公交公司作為公益性行業(yè)，主要依靠政府投入。近年來，政府通過財(cái)政投入公交各類補(bǔ)貼資金越來越多，占公交公司營運(yùn)資金比重越來越大，單目前還不能完全解決公司收入與成本嚴(yán)重倒掛的現(xiàn)象。1.3公司資金運(yùn)用剛需較強(qiáng)。公司資金支出，包括人工成本、燃料、車輛保險(xiǎn)、維修保養(yǎng)和運(yùn)營車輛投入等，約占資金運(yùn)用的90%以上。從確保員工利益、隊(duì)伍穩(wěn)定和車輛安全行車來看，這些資金的及時(shí)保障是必須的。2.公交集團(tuán)公司資金管理現(xiàn)狀公交集團(tuán)公司集團(tuán)公司資金的流入主要包括補(bǔ)貼收入、月票收入和所屬單位收上繳收入。其他經(jīng)濟(jì)來源包括廣告收入、政府購買服務(wù)收入等。資金流出主要包括駕乘人員的工資、燃料費(fèi)用、車輛維修保養(yǎng)、車輛的折舊費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等。目前，全國公交公司都面臨著資金嚴(yán)重不足，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金缺口大，資金周轉(zhuǎn)不靈等困難，對(duì)資金管理處于有錢難管、甚至是無錢可管的尷尬局面?？梢哉f資金緊缺問題制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。究其原因，除宏觀上由于國家信貸緊縮的原因外，公司資金管理方面也存在諸多不足。2.1資金管理分散，財(cái)務(wù)監(jiān)控能力存在很大不足。公交公司具有零散的收入和結(jié)算對(duì)象多的特點(diǎn)加大了資金管理的難度。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中，由于在銀行開戶沒有限制及銀行之間拉存款，使各分公司至少設(shè)立兩個(gè)以上的銀行存款賬戶，企業(yè)集團(tuán)無法及時(shí)了解其資金狀況。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位缺乏激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，資金閑置與短缺并存，造成了內(nèi)部資金的余缺調(diào)劑不力。營運(yùn)資金的管理不到位，進(jìn)而影響單位籌資和投資活動(dòng)的有效實(shí)施，進(jìn)一步制約了公司的發(fā)展。2.2資金使用效率低，資金風(fēng)險(xiǎn)大。由于各分公司的經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部購銷活動(dòng)往往互相拖欠，形成三角債，特別是效益較差的分公司一旦資金鏈出現(xiàn)斷裂，則將拖累其它分公司，使內(nèi)部單位陷人資金困境。在資金狀況良好的情況下，不能科學(xué)地選擇合適的時(shí)點(diǎn)支付各類應(yīng)付款項(xiàng)，從而既不能建立起企業(yè)的信用度，又不能爭取到較大的現(xiàn)金折扣。2.3不科學(xué)的管理方式，影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。資金預(yù)算管理只是“寫在紙上，掛在墻上”，沒有落實(shí)，預(yù)算管理制度形同虛設(shè)。由于缺乏先進(jìn)、有效的資金管理手段、專業(yè)的管理人才和完善的管理制度，必然影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及對(duì)外的信用度，造成大量資金的浪費(fèi)，在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

四、武漢公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制的構(gòu)建——以資金管理為例

（一）公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則

2006年6月6日國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的通知，2008年6月28日“五部委”（包含財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)）聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月11日“五部委”聯(lián)合的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。依據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范，公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為手段、以信息與溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證，形成相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架，突出管理控制和業(yè)務(wù)控制兩部分涉及的政策和程序要求，以對(duì)各類內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的控制。具體設(shè)計(jì)遵循以下原則：1、全面性原則：貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋集團(tuán)公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。2、重要性原則：在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。3、制衡性原則：應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)堅(jiān)固運(yùn)營效率。要求公司完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)基本點(diǎn)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。4、適應(yīng)性原則：應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。要求公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時(shí)采取措施不救。5、成本效益原則：應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。要求公司內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和鏟除效益之比。

（二）公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路

所有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中所需要控制的風(fēng)險(xiǎn)均蘊(yùn)含于各業(yè)務(wù)流程之中，不同行業(yè)不同企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)不一樣，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要量體裁衣才能充分發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。武漢市公交集團(tuán)公司作為武漢市人民政府出資企業(yè)，是武漢市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)所屬22家企業(yè)中的五家內(nèi)部控制體系建設(shè)的試點(diǎn)單位之一，基于集團(tuán)公司“一體兩翼”戰(zhàn)略目標(biāo)指引，全面深化企業(yè)改革，按照集團(tuán)公司“有制度、有標(biāo)準(zhǔn)、有流程、有聯(lián)系”的“四有”建設(shè)思路，集團(tuán)公司于2014年9月開始啟動(dòng)、2014年10月著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層的設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制體系建設(shè)的工作部署分“三步走”：首先，以計(jì)劃財(cái)務(wù)管理部（以下簡稱計(jì)財(cái)部）試點(diǎn)部門，率先探索如何設(shè)計(jì)適合計(jì)財(cái)部的內(nèi)部控制管理體系的方法、思路以及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；第二，在集團(tuán)公司其他部門（除計(jì)財(cái)部之外的包括總經(jīng)理辦公室、人力資源部等11個(gè)部門）中逐一展開，依次建立適應(yīng)各部門的內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)；第三，在集團(tuán)公司所屬單位全面延伸，最終形成武漢市公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制管理體系，包括對(duì)集團(tuán)本部、集團(tuán)所屬單位的兩個(gè)層級(jí)的立體式、全覆蓋的集團(tuán)內(nèi)部控制管理體系。作為武漢市公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)試點(diǎn)部門的計(jì)財(cái)部，肩負(fù)著集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等重要職責(zé)。與此同時(shí)，計(jì)財(cái)部提供對(duì)公司決策有用的信息，參與公司經(jīng)營決策等職能作用發(fā)揮的深度和廣度也直接關(guān)系到公司內(nèi)部控制的執(zhí)行力，關(guān)系到公司戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，建立以全面預(yù)算為核心的計(jì)財(cái)部內(nèi)部控制體系，有利于提高集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，對(duì)集團(tuán)公司其他部門以及集團(tuán)所屬單位內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)的建立起著試驗(yàn)田和引領(lǐng)作用，是公司安全、發(fā)展、效益三大業(yè)績協(xié)調(diào)增長的基本保障。以計(jì)財(cái)部為例，在內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)中，所需要控制的風(fēng)險(xiǎn)均蘊(yùn)含于各業(yè)務(wù)流程之中，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究、設(shè)計(jì)思路是這樣的：（1）通過對(duì)計(jì)財(cái)部業(yè)務(wù)流程的全面梳理，確定預(yù)算管理、年度綜合計(jì)劃管理、資金管理、收入管理、成本費(fèi)用管理、固定資產(chǎn)管理等13個(gè)類別業(yè)務(wù)項(xiàng)目；（2）針對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，分析和識(shí)別每一業(yè)務(wù)流程的（上游、中游、下游）關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也就是控制點(diǎn)；（3）針對(duì)控制點(diǎn)，通過財(cái)務(wù)法規(guī)、公司管理制度、文件和管理辦法，細(xì)化出對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施。制定出的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體現(xiàn)以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為手段、以信息與溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證，形成相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架，突出管理控制和業(yè)務(wù)控制兩部分涉及的政策和程序要求，以對(duì)各類內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的控制。同時(shí)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的設(shè)計(jì)過程中，充分體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制理念，強(qiáng)調(diào)事前控制和過程控制，在構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上，將控制風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制的驅(qū)動(dòng)，以風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣的形式將業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提煉，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控和標(biāo)準(zhǔn)化管理。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣中的“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”和“控制措施”完全嵌入到具體業(yè)務(wù)流程中，在計(jì)財(cái)部的預(yù)算管理、年度綜合經(jīng)營計(jì)劃、資金管理等十三個(gè)類別的事項(xiàng)中，通過與關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一一對(duì)應(yīng)的控制措施，與各業(yè)務(wù)活動(dòng)流程一起發(fā)揮應(yīng)有的功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控目標(biāo)。

（三）武漢市公交集團(tuán)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)—以資金管理為例

“現(xiàn)金為王”一直以來都被視為公司資金管理的中心理念。公司現(xiàn)金流量管理水平往往是決定企業(yè)存亡的關(guān)鍵所在。在面對(duì)日益激烈的市場競爭，企業(yè)面臨的生存環(huán)境復(fù)雜多變，通過提升公司現(xiàn)金流的管理水平，才可以合理的控制營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提升公司整體資金的利用效率，從而不斷加快企業(yè)自身的發(fā)展。結(jié)合武漢市公交集團(tuán)公司計(jì)財(cái)部資金管理的實(shí)際情況，有必要從以下幾方面加強(qiáng)控制：1.實(shí)行財(cái)務(wù)集中管控，提高資金使用效益公交公司行業(yè)和其他公司不一樣，有特殊性，具有零散的收入和結(jié)算對(duì)象多的特點(diǎn)，實(shí)行財(cái)務(wù)集中管控是有效的措施。但要注意“集權(quán)有道、分權(quán)有序”，在分權(quán)和集權(quán)更傾向于集權(quán)，而不是絕對(duì)的集權(quán)，是在一定范圍內(nèi)、一定程度上有原則、有導(dǎo)向的分權(quán)。還注意將薪酬計(jì)劃和財(cái)務(wù)集中管控結(jié)果相掛鉤，發(fā)揮集團(tuán)本部和二級(jí)單位負(fù)責(zé)人的積極性。同時(shí)處理好人員、技術(shù)和管理三者的協(xié)調(diào)關(guān)系，只有重視三者的集成，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下集團(tuán)公司對(duì)財(cái)務(wù)的集中管控，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益的最大化。2.加強(qiáng)預(yù)算及計(jì)劃管理公司所有資金收支必須納入預(yù)算及計(jì)劃管理，堅(jiān)持以收定支，量入為出，避免集團(tuán)公司經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營導(dǎo)致的資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。各單位各部門資金使用嚴(yán)格按照計(jì)劃進(jìn)行，資金計(jì)劃根據(jù)年度預(yù)算制訂，并隨預(yù)算的調(diào)整而調(diào)整。年度綜合經(jīng)營計(jì)劃是集團(tuán)公司年度生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)性文件，是在上年度生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合本年度生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境客觀變化和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要，制定出本年度各項(xiàng)生產(chǎn)要素的定額指標(biāo)，用以指導(dǎo)集團(tuán)公司以及各二級(jí)單位開展年度經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)。武漢市公交集團(tuán)公司實(shí)行三級(jí)管理、兩級(jí)核算的計(jì)劃管理體系，其中，三級(jí)管理指集團(tuán)公司、二級(jí)單位及二級(jí)單位下屬分公司三個(gè)層級(jí)進(jìn)行管理，兩級(jí)核算指集團(tuán)公司、各二級(jí)單位兩個(gè)層級(jí)進(jìn)行核算。年度綜合經(jīng)營計(jì)劃編制按照公歷會(huì)計(jì)年度為一個(gè)期限，具體編制機(jī)構(gòu)為集團(tuán)公司計(jì)財(cái)部，經(jīng)公司董事會(huì)審核批準(zhǔn)后下達(dá)給集團(tuán)公司各二級(jí)單位落實(shí)執(zhí)行。集團(tuán)公司各二級(jí)單位根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的年度綜合經(jīng)營計(jì)劃，按照集團(tuán)公司各二級(jí)單位內(nèi)部資源分布及季節(jié)性指數(shù)進(jìn)行分解，并具體組織實(shí)施，各二級(jí)單位為該單位年度綜合經(jīng)營計(jì)劃實(shí)施的主要責(zé)任人，年度綜合經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行監(jiān)督和考核評(píng)價(jià)由計(jì)財(cái)部根據(jù)集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定組織實(shí)施。年度綜合經(jīng)營計(jì)劃編制與審批、執(zhí)行與監(jiān)督、分析與考核的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，對(duì)年度綜合經(jīng)營計(jì)劃編制方法、審批程序、計(jì)劃執(zhí)行情況檢查、計(jì)劃調(diào)整、計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析與考核等應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。以年度綜合經(jīng)營計(jì)劃編制與審批（見圖2）為例，公司應(yīng)建立年度綜合經(jīng)營計(jì)劃管理崗位責(zé)任制，將計(jì)劃的編制與審批具體落實(shí)到崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍，確保年度綜合經(jīng)營計(jì)劃相關(guān)工作按照既定流程和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)準(zhǔn)確的完成，年度經(jīng)營目標(biāo)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，并保證目標(biāo)的執(zhí)行。3.建立分級(jí)授權(quán)制度，嚴(yán)格控制支出資金管理包括收入和支出，公交公司固定資產(chǎn)比重高，固定性成本較大，支出是控制的重點(diǎn)。目前公交集團(tuán)公司在資金審批權(quán)限的設(shè)計(jì)方面不是特別明確，審批權(quán)限的設(shè)置較為混亂，影響了資金的合理使用和資金的有效利用。因此，應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的分級(jí)授權(quán)審批制度。公交集團(tuán)公司在建立和實(shí)施資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施，確保資金支付合理、準(zhǔn)確，避免給公司造成經(jīng)濟(jì)損失：(1)明確審批人授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。(2)明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職權(quán)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。對(duì)重大決策失誤造成的貨幣資金被貪污、侵占、挪用需追究決策人的責(zé)任。(3)嚴(yán)格按照支付申請(qǐng)——支付審批——支付復(fù)核——辦理支付的程序、辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)并及時(shí)準(zhǔn)確入賬。以資金支付（見圖3）為例，首先要提出支付申請(qǐng)。有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。第二，資金支付需審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告更高一級(jí)審批人。第三，資金支付需復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。最后，資金辦理支付。相關(guān)人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。4.建立辦理資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，實(shí)施職責(zé)分離公司應(yīng)當(dāng)建立辦理資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。做到做到會(huì)計(jì)和出納相分離。保管和出納相分離，網(wǎng)銀支付提交人員、支付人員相分離，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管工作，以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門和人員辦理貨幣業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金。辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位職責(zé)內(nèi)容包括：資金計(jì)劃的編制與審批；資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批與執(zhí)行；資金賬戶記錄與核對(duì)調(diào)節(jié)；收入類資金的收取與對(duì)賬；支出類資金的的申請(qǐng)與審批；資金的保管與資金的記錄；資金的保管與資金的盤點(diǎn)清查；銀行票據(jù)管理與檢查；預(yù)留印鑒管理與使用；財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政返還資金的申請(qǐng)與收取。5.建立有效的內(nèi)審稽核制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金審計(jì)工作有效地審計(jì)工作有利于保障企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的高效進(jìn)行，完整的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系離不開有效的審計(jì)工作，因此，這就需要企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及工作的獨(dú)立性，切實(shí)最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)有的作用。具的體的做法有：(1)由內(nèi)審人員不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查有無庫存現(xiàn)金超限額的情況存在，定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，看有無挪用現(xiàn)金或白條頂庫現(xiàn)象。(2)隨時(shí)監(jiān)控網(wǎng)上銀行支付的款項(xiàng)。(3)每月由內(nèi)審人員對(duì)銀行賬戶余額進(jìn)行核對(duì)。(4)由內(nèi)審人員對(duì)業(yè)務(wù)收銀部門的發(fā)票和單據(jù)進(jìn)行抽查，重點(diǎn)檢查單據(jù)是否有跳號(hào)情況、打折銷售是否有授權(quán)人員的簽批等。(5)檢查財(cái)務(wù)印鑒是否有兩人分管。

五、結(jié)論

第3篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題分析

首先，在資產(chǎn)管理方面，存在計(jì)劃管理較弱、調(diào)撥不夠規(guī)范、報(bào)廢以及計(jì)價(jià)核算不規(guī)范的問題。具體表現(xiàn)在以下6 個(gè)方面。一是采購計(jì)劃管理薄弱。對(duì)擬采購的實(shí)物資產(chǎn)組織調(diào)研不充分，沒有提出明確的需求及報(bào)廢計(jì)劃，造成年度經(jīng)營計(jì)劃不實(shí)，進(jìn)而預(yù)算不實(shí)的情況，其結(jié)果是采購實(shí)物資產(chǎn)具有較大的隨意性。二是實(shí)物資產(chǎn)采購方式不規(guī)范。對(duì)于如何確定擬采購的品種、型號(hào)、廠家、價(jià)格、方式等，一些主管部門沒有進(jìn)行市場調(diào)研，準(zhǔn)備工作不充分，特別是在采購方式上，隨意性較大，應(yīng)該招標(biāo)采購的沒有進(jìn)行招標(biāo)采購。三是實(shí)物資產(chǎn)調(diào)撥不規(guī)范。有的集團(tuán)企業(yè)在其子公司之間調(diào)撥有關(guān)固定資產(chǎn)時(shí)，存在資產(chǎn)已經(jīng)到位而被調(diào)撥子公司財(cái)務(wù)部門還沒有接到正式調(diào)撥通知的情況，結(jié)果照常計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，致使管理費(fèi)用虛高，凈利潤不實(shí)。四是實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢處理不規(guī)范。一些企業(yè)存在實(shí)物資產(chǎn)到達(dá)壽命或者已經(jīng)損壞不能使用，卻沒有及時(shí)實(shí)施報(bào)廢處理的情況。五是計(jì)價(jià)核算管理不規(guī)范。例如，在購買實(shí)物資產(chǎn)后，財(cái)務(wù)部門對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了計(jì)價(jià)核算管理，而相關(guān)職能部門卻沒有進(jìn)行登記管理，造成用、管脫節(jié)。六是對(duì)賬不及時(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門與主管部門、主管部門與倉庫之間，存在沒有按照規(guī)定要求及時(shí)核對(duì)實(shí)物資產(chǎn)賬目的情況，易造成資產(chǎn)流失和呆賬、死賬。

其次，在合同管理方面，存在合同調(diào)查不充分、合同內(nèi)容不規(guī)范、合同執(zhí)行調(diào)整不到位、合同臺(tái)賬管理不規(guī)范等問題。具體表現(xiàn)在6 個(gè)方面。一是合同調(diào)查不夠充分。簽訂合同之前，企業(yè)的經(jīng)辦部門沒有對(duì)需求進(jìn)行調(diào)查研究，有些即使調(diào)查了，也存在不夠深入和細(xì)致的情況。二是合同有關(guān)內(nèi)容不規(guī)范。對(duì)有些沒有標(biāo)準(zhǔn)文本的業(yè)務(wù)合同，存在照抄其他專業(yè)文本標(biāo)準(zhǔn)的情況，沒有對(duì)所需的具體內(nèi)容和要求進(jìn)行認(rèn)真推敲和研究。三是合同執(zhí)行不嚴(yán)格。有的合同簽訂后，經(jīng)辦部門沒有按照合同要求，扎實(shí)有效地落實(shí)，致使存在合同約定的工作沒有在時(shí)間節(jié)點(diǎn)之內(nèi)完成的情況。四是合同調(diào)整不規(guī)范。對(duì)于在合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)變化的情況，存在只以口頭方式協(xié)商，而沒有簽訂補(bǔ)充合同或協(xié)議的問題。五是合同驗(yàn)收不規(guī)范。在合同驗(yàn)收時(shí)，有的企業(yè)存在走形式的情況，特別是對(duì)較為復(fù)雜的合同，沒有對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格核查，甚至沒有形成正式的合同驗(yàn)收文件，有的雖然形成了驗(yàn)收文件但不夠完整，存在缺漏。六是合同臺(tái)賬管理不規(guī)范。有的企業(yè)雖然建立了合同臺(tái)賬，但是對(duì)于合同執(zhí)行、付款等沒有及時(shí)進(jìn)行更新，也沒有根據(jù)臺(tái)賬反映的信息對(duì)合同進(jìn)行管理，使得合同臺(tái)賬成了擺設(shè)。

再次，在內(nèi)控制度方面，存在宣傳不到位、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)不健全、落實(shí)內(nèi)控制度不到位的問題。具體表現(xiàn)在3 個(gè)方面。一是學(xué)習(xí)宣傳不到位。財(cái)政部等5 部委早在2008 年就頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的基本法規(guī)。但實(shí)際上，有的企業(yè)宣傳教育不到位，沒有認(rèn)真組織全體人員學(xué)習(xí)并進(jìn)行輔導(dǎo)。二是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不健全。有的企業(yè)沒有研究制定符合自身實(shí)際的內(nèi)控制度實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)內(nèi)控制度難以有效落實(shí); 還有的企業(yè)雖然制定了具體標(biāo)準(zhǔn)，但存在實(shí)際操作性不強(qiáng)，效果不明顯的情況。三是落實(shí)內(nèi)控制度不到位。有的企業(yè)在相應(yīng)崗位上沒有安排足夠人員，有的企業(yè)則是相應(yīng)崗位人員審核、復(fù)核不嚴(yán)密，這些都直接影響了內(nèi)控制度的落實(shí)質(zhì)效。還有些企業(yè)存在領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)際工作中越級(jí)指揮的情況，這也擾亂了內(nèi)控制度的落實(shí)。

最后，在預(yù)算管理方面，存在認(rèn)識(shí)不到位、預(yù)算編制不實(shí)用、預(yù)算管理弱化的問題。具體表現(xiàn)在4 個(gè)方面。一是認(rèn)識(shí)不到位。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)不復(fù)雜，資金流動(dòng)量也不是很大，用不著編制全面預(yù)算來管理控制，隨時(shí)用隨時(shí)批就行了，對(duì)預(yù)算管理的重要性缺乏認(rèn)識(shí)。二是編制的全面預(yù)算不實(shí)用。有的企業(yè)在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)沒有完全按照企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃來進(jìn)行，依據(jù)不充分，致使業(yè)務(wù)預(yù)算不實(shí)用; 有的企業(yè)則是沒有以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來牽引資本預(yù)算編制工作，造成資本預(yù)算編制與實(shí)際情況存在差距。三是全面預(yù)算管理弱化。有些企業(yè)在實(shí)際操作中存在支出不看預(yù)算，只問領(lǐng)導(dǎo)同意不同意的現(xiàn)象，致使企業(yè)經(jīng)營與預(yù)算之間存在較大差距，預(yù)算管理的作用被弱化。四是預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全。有的企業(yè)沒有成立專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而是由財(cái)務(wù)部門來兼管，這也不利于全面預(yù)算工作的有效落實(shí)。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要措施

首先，要強(qiáng)化計(jì)劃意識(shí)、嚴(yán)格規(guī)范管理，不斷提高實(shí)物資產(chǎn)管理水平。一是加強(qiáng)計(jì)劃管理。業(yè)務(wù)部門要根據(jù)年度經(jīng)營需求，對(duì)分管經(jīng)營業(yè)務(wù)所需的實(shí)物資產(chǎn)配置情況進(jìn)行充分調(diào)研，對(duì)擬需配備實(shí)物資產(chǎn)的總體情況，列出詳細(xì)清單并編制需求計(jì)劃。然后由主管部門匯總編制總計(jì)劃，提交會(huì)議討論通過，作為年度采購、編制預(yù)算的依據(jù)。

需要注意的是，這一資產(chǎn)總計(jì)劃，應(yīng)包括報(bào)廢的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)部門之間調(diào)劑的資產(chǎn)。二是規(guī)范采購方式。對(duì)于一些價(jià)值較小的實(shí)物資產(chǎn)，可以詢價(jià)后就近采購; 對(duì)于價(jià)值較大的資產(chǎn)，可以招標(biāo)采購;對(duì)于價(jià)值較大且具有專用性質(zhì)的資產(chǎn)，可以采取競爭性談判采購或者單一來源采購。要注意的是，無論是采取何種采購方式，都應(yīng)將符合經(jīng)營實(shí)際需要作為第一位因素進(jìn)行考慮，然后再考慮價(jià)格因素，而決不能為求低價(jià)而犧牲資產(chǎn)的使用性能及質(zhì)量。三是規(guī)范內(nèi)部調(diào)撥管理。在內(nèi)部獨(dú)立核算子公司之間調(diào)撥固定資產(chǎn)，應(yīng)辦理正規(guī)調(diào)撥手續(xù)并將調(diào)撥手續(xù)送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)已調(diào)撥而計(jì)價(jià)手續(xù)未辦理、折舊照常計(jì)提等問題。對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)整問題，要注意及時(shí)變更主管部門并進(jìn)行相應(yīng)的登記，以確保用管協(xié)調(diào)一致。四是健全固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)。對(duì)于需要報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)，應(yīng)分門別類進(jìn)行處理。報(bào)廢通用類的固定資產(chǎn)，應(yīng)由主管部門提出意見; 報(bào)廢大型以及專用設(shè)備，應(yīng)先由相關(guān)專家和技術(shù)人員組成鑒定小組作出技術(shù)鑒定，提出是否報(bào)廢的處理意見并履行簽批手續(xù)后，再由財(cái)務(wù)部門據(jù)此手續(xù)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。五是規(guī)范計(jì)價(jià)核算管理。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算工作，應(yīng)切實(shí)做到及時(shí)準(zhǔn)確地將價(jià)值變化情況反映出來，將增加的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，對(duì)淘汰、調(diào)整的固定資產(chǎn)及時(shí)作減少的賬務(wù)處理，同步作好相應(yīng)的折舊計(jì)提并及時(shí)將信息提供給領(lǐng)導(dǎo)決策使用。六是財(cái)務(wù)部門與主管部門、主管部門與倉庫之間，都要定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)核算情況進(jìn)行對(duì)賬，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，確保賬賬一致，賬證一致，賬實(shí)相符。

其次，要加強(qiáng)合同調(diào)查、強(qiáng)化執(zhí)行力度，不斷提高合同規(guī)范管理水平。一是加強(qiáng)合同調(diào)查工作。合同承辦部門要切實(shí)按照規(guī)定加強(qiáng)調(diào)查，把有關(guān)調(diào)查做細(xì)，將各種情況搞透，形成的調(diào)查報(bào)告要切實(shí)做到情況明晰，分析透徹，建議合理。二是規(guī)范合同相關(guān)內(nèi)容。對(duì)擬簽訂的合同，有標(biāo)準(zhǔn)文本的按照標(biāo)準(zhǔn)文本草擬，沒有標(biāo)準(zhǔn)文本的參照相近業(yè)務(wù)合同草擬并仔細(xì)推敲，必要時(shí)聘請(qǐng)律師審查把關(guān)。在合同擬制階段，主辦部門要集中合同涉及相關(guān)部門進(jìn)行會(huì)商，共同研究合同條款情況，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參加擬定工作; 在合同報(bào)批階段，有關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)實(shí)施聯(lián)審會(huì)簽制度，以減少管理上的漏洞，同時(shí)也利于明確部門之間的責(zé)任。三是嚴(yán)格按照合同執(zhí)行。合同簽訂后，要按照不同分工抓好合同的落實(shí)工作。對(duì)于大項(xiàng)以及較為復(fù)雜的合同，更要定期進(jìn)行匯總分析，研究出現(xiàn)的問題并及時(shí)制定解決方案，加大合同執(zhí)行力度。四是按照規(guī)定調(diào)整合同。對(duì)于確需調(diào)整合同有關(guān)內(nèi)容的，要按照規(guī)定程序和權(quán)限來進(jìn)行且要落實(shí)到文字上，必要時(shí)簽訂補(bǔ)充合同或協(xié)議。五是嚴(yán)密組織合同驗(yàn)收工作。嚴(yán)格按照合同規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)合同標(biāo)的進(jìn)行驗(yàn)收，特別是專業(yè)性較強(qiáng)且復(fù)雜的合同，要組成合同驗(yàn)收小組，由相關(guān)部門以及財(cái)務(wù)部門、法律部門共同參加，逐條、逐項(xiàng)進(jìn)行核驗(yàn)，只有達(dá)到規(guī)定要求的才能準(zhǔn)予通過驗(yàn)收且要形成雙方簽字的驗(yàn)收文件。對(duì)未達(dá)到驗(yàn)收要求的不予通過，待其達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后再組織驗(yàn)收，以提高合同執(zhí)行質(zhì)量。六是規(guī)范合同臺(tái)賬管理。合同主管部門要完善健全合同臺(tái)賬，合理規(guī)范要素設(shè)置，清楚登記所簽訂合同并做對(duì)做全，以保證將合同執(zhí)行信息及時(shí)提供給相關(guān)部門，同時(shí)也有利于將存在問題分解落實(shí)到有關(guān)部門。

再次，要健全管理標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格落實(shí)，不斷提高內(nèi)控制度管理水平。一是認(rèn)真組織學(xué)習(xí)。要組織全體人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，聘請(qǐng)專家進(jìn)行輔導(dǎo)，熟悉內(nèi)控法規(guī)，確保領(lǐng)會(huì)掌握主要精神和內(nèi)容。主管部門也要加大對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳力度，營造一個(gè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的氛圍。二是制定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，以財(cái)政部等5 部委頒發(fā)的內(nèi)控制度及配套指引為依據(jù)，研究制定本企業(yè)的內(nèi)控制度實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)限及表單等，可以用圖表加文字的形式固化下來以便于理解和記憶，也可以匯編成內(nèi)部控制手冊(cè)，以方面攜帶和查閱，為貫徹執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。三是嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。企業(yè)各崗位人員，均要按照內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格落實(shí)，分管領(lǐng)導(dǎo)要定期對(duì)內(nèi)控制度落實(shí)情況進(jìn)行檢查并提出要求，中層領(lǐng)導(dǎo)更要帶頭貫徹執(zhí)行，做好監(jiān)督工作。同時(shí)，主管部門也要定期對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以促進(jìn)內(nèi)控制度的全面落實(shí)。

第4篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

關(guān) 鍵 詞：財(cái)務(wù)預(yù)測；基本假設(shè)；編制基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)政策和方法；審計(jì)鑒證

中圖分類號(hào)：F234．2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005－0892(2006)10－0105－06

一、引言

1994年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中指出：“目前，信息使用者信息需要變化的一個(gè)顯著特點(diǎn)，是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注，信息使用者要求提供有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有助于預(yù)測、評(píng)估企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和有關(guān)信息?！必?cái)務(wù)預(yù)測信息的披露可以彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重歷史信息的缺陷，降低信息使用者與公司管理當(dāng)局之間的信息不對(duì)稱，降低社會(huì)交易費(fèi)用，從而大大提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性和整個(gè)證券市場的效率。

從20世紀(jì)40年代起，美國證券界、法律界和會(huì)計(jì)界就對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息的披露及監(jiān)管問題進(jìn)行了專門研究，經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，期間經(jīng)歷了由禁止到鼓勵(lì)但非強(qiáng)制性披露的政策演變過程，至今美國已基本形成了較為完備的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的披露監(jiān)管體系。其主要內(nèi)容包括以下方面：對(duì)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的界定；前瞻性信息和預(yù)測性信息的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的確立；“安全港規(guī)則”的確立；建立起相對(duì)完善的財(cái)務(wù)預(yù)測準(zhǔn)則和制度。在1975年至1985年的10年間，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）先后了《財(cái)務(wù)預(yù)測編制制度指南》、《財(cái)務(wù)預(yù)測揭示與說明――立場聲明75―4》、《財(cái)務(wù)預(yù)測檢查指南》、《財(cái)務(wù)預(yù)測可行性研究報(bào)告》四個(gè)文件，并隨著信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又于1985、1986年分別了《財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)準(zhǔn)則》、《預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表指南》取代了前四個(gè)文件，使預(yù)測性財(cái)務(wù)信息更能反映公司的客觀情況，使市場價(jià)格更準(zhǔn)確、可靠地反映其本質(zhì)價(jià)值。

我國對(duì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測（主要是指盈利預(yù)測）的規(guī)范，從1990年證券市場建立開始至今，期間經(jīng)歷了由強(qiáng)制性廣泛披露到自愿性有限披露和強(qiáng)制性披露相結(jié)合的政策演變過程。目前我國的法律、法規(guī)和規(guī)章對(duì)屬于前瞻性的預(yù)測信息一般采用強(qiáng)制披露方式，而對(duì)盈利預(yù)測信息則采用自愿披露方式。但不管是強(qiáng)制性披露的前瞻性信息，還是自愿性披露的盈利預(yù)測信息，都必須經(jīng)過具有從事證券相關(guān)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并發(fā)表意見。由于我國目前的證券市場尚處于弱式有效階段，有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)測信息編制、披露的準(zhǔn)則制度尚未系統(tǒng)的建立起來，加上財(cái)務(wù)預(yù)測信息固有的不確定性，從而大大增加了上市公司披露財(cái)務(wù)預(yù)測信息的風(fēng)險(xiǎn)性。同時(shí)，我國目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)業(yè)務(wù)只能依據(jù)1997年1月1日起試行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)――盈利預(yù)測審核》①， 而這一準(zhǔn)則只涉及盈利預(yù)測的審核，其它大量的盈利預(yù)測以外的財(cái)務(wù)預(yù)測信息的審計(jì)沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則作為依據(jù)，這更加大了財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文將對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)鑒證的一些主要問題進(jìn)行系統(tǒng)研究。

二、上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測的內(nèi)容

財(cái)務(wù)預(yù)測是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映，是企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)其計(jì)劃及經(jīng)營環(huán)境，對(duì)未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量所作的最佳估計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)測信息的本質(zhì)是其內(nèi)在的不確定性,模糊性和風(fēng)險(xiǎn)性。我國現(xiàn)行的證券法規(guī)將財(cái)務(wù)預(yù)測信息主要?jiǎng)澐譃樗拇箢悾阂皇窃跇I(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、年度經(jīng)營計(jì)劃、管理者討論與分析中涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)的前瞻性信息；二是盈利預(yù)測，其內(nèi)容主要包括盈利預(yù)測的本質(zhì)、提示性規(guī)定、盈利預(yù)測基準(zhǔn)、盈利預(yù)測基本假設(shè)、盈利預(yù)測期間、盈利預(yù)測表和盈利預(yù)測說明等部分，核心是盈利預(yù)測表的編制；三是業(yè)績預(yù)告；四是風(fēng)險(xiǎn)因素。下面分別對(duì)這四大類內(nèi)容進(jìn)行概括闡述。

1. 業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。目前我國規(guī)定披露業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的規(guī)范性文件有:《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說明書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)――上市公司發(fā)行新股招股說明書》等。根據(jù)招股說明書等規(guī)范性文件的規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)披露發(fā)行當(dāng)年及未來兩年內(nèi)的發(fā)展計(jì)劃，主要包括:發(fā)行人的發(fā)展戰(zhàn)略，整體經(jīng)營目標(biāo)及主要業(yè)務(wù)的經(jīng)營目標(biāo)；產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃；人員擴(kuò)充計(jì)劃；技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新計(jì)劃；市場開發(fā)與營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)計(jì)劃；再融資和運(yùn)用計(jì)劃；固定資產(chǎn)投資計(jì)劃與設(shè)備更新計(jì)劃；收購兼并及對(duì)外擴(kuò)充計(jì)劃等。發(fā)行人還應(yīng)說明擬定上述計(jì)劃所依據(jù)的假設(shè)條件，實(shí)施上述計(jì)劃將面臨的主要困難等情況。另外，根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（2005年修訂）的規(guī)定，公司還應(yīng)當(dāng)披露為實(shí)現(xiàn)未來發(fā)展戰(zhàn)略所需的資金需求及使用計(jì)劃，以及資金來源情況，說明維持公司當(dāng)前業(yè)務(wù)并完成在建投資項(xiàng)目的資金需求，未來重大的資本支出計(jì)劃等，包括未來已知的資本支出承諾、合同安排、時(shí)間安排等。同時(shí)，對(duì)公司資金來源的安排、資金成本及使用情況進(jìn)行說明。公司應(yīng)當(dāng)區(qū)分債務(wù)融資、表外融資、股權(quán)融資、衍生產(chǎn)品融資等項(xiàng)目對(duì)公司未來資金來源進(jìn)行披露?？梢?，在上述上市公司披露的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)中，涉及大量的財(cái)務(wù)預(yù)測信息。

2. 年度經(jīng)營計(jì)劃。根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》的規(guī)定，公司董事會(huì)應(yīng)披露新年度的經(jīng)營計(jì)劃，包括（但不限于）收入、費(fèi)用成本計(jì)劃，及新年度的經(jīng)營目標(biāo)，如銷售額的提升、市場份額的擴(kuò)大、成本升降、研發(fā)計(jì)劃等，為達(dá)到上述經(jīng)營目標(biāo)擬采取的策略和行動(dòng)。另外，半年度報(bào)告準(zhǔn)則還要求披露發(fā)行人下半年的經(jīng)營計(jì)劃，包括：公司針對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和國家有關(guān)政策的要求所要著重進(jìn)行的工作以及針對(duì)上半年生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題擬采取的措施和對(duì)策。上述上市公司披露的年度經(jīng)營計(jì)劃中同樣涉及大量的財(cái)務(wù)預(yù)測信息。

3. 管理者討論與分析。 上市公司發(fā)行新股招股說明書、年度報(bào)告、半年度報(bào)告、季度報(bào)告準(zhǔn)則均有專節(jié)規(guī)定披露管理者討論與分析，要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與其他必要的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大事項(xiàng)，進(jìn)行討論與分析。其中，有關(guān)對(duì)未來情況的披露及分析就是財(cái)務(wù)預(yù)測性信息。而且各準(zhǔn)則也要求討論與分析不能只重復(fù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)著重于其已知的、可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告難以顯示公司未來經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的重大事項(xiàng)和不確定性因素，包括未對(duì)報(bào)告期產(chǎn)生影響但對(duì)未來具有重要影響的事項(xiàng)等。管理者討論與分析的內(nèi)容主要涉及公司財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量、重大投融資及資本支出計(jì)劃、表外事項(xiàng)等重要方面。

4．盈利預(yù)測。盈利預(yù)測是指在對(duì)一般經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)營環(huán)境、發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營條件和財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上，按發(fā)行人正常的發(fā)展速度，本著審慎的原則對(duì)會(huì)計(jì)年度凈利潤總額、盈利、市盈率等財(cái)務(wù)事項(xiàng)做出的預(yù)計(jì)。盈利預(yù)測分為公開發(fā)行時(shí)的盈利預(yù)測和年度盈利預(yù)測。根據(jù)《新股發(fā)行公司盈利預(yù)測報(bào)告編制指南》的規(guī)定，盈利預(yù)測報(bào)告的內(nèi)容包括盈利預(yù)測基準(zhǔn)、盈利預(yù)測基本假設(shè)、盈利預(yù)測表和盈利預(yù)測說明四個(gè)部分。其中盈利預(yù)測基準(zhǔn)是公司盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)，主要包括以下三個(gè)方面：經(jīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的公司前三年經(jīng)營業(yè)績；預(yù)測期間公司的生產(chǎn)經(jīng)營能力、投資計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和營銷計(jì)劃；公司采用的會(huì)計(jì)政策。盈利預(yù)測基本假設(shè)是公司根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和行業(yè)特點(diǎn)對(duì)預(yù)測期間的一般經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營條件、相關(guān)的金融與稅收政策、市場情況等盈利預(yù)測的編制前提所作出的合理假設(shè)。盈利預(yù)測報(bào)告中應(yīng)說明編制盈利預(yù)測所依據(jù)的法律、法規(guī)、利率、匯率、稅率、能源和原材料供應(yīng)、產(chǎn)品價(jià)格等假定條件。盈利預(yù)測表是反映預(yù)測期間利潤來源和構(gòu)成的預(yù)測報(bào)表。盈利預(yù)測表應(yīng)按利潤表格式編制。盈利預(yù)測說明是對(duì)預(yù)測期間利潤形成的原因、計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法所做出的詳細(xì)分析。盈利預(yù)測說明的主要內(nèi)容包括：公司的籌建情況、經(jīng)營方針、經(jīng)營范圍和預(yù)測期間的生產(chǎn)、營銷和對(duì)外投資的安排；公司的主要會(huì)計(jì)政策，重點(diǎn)說明有關(guān)費(fèi)用的攤提標(biāo)準(zhǔn)；盈利預(yù)測表中主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等各項(xiàng)目的預(yù)測依據(jù)和計(jì)算方法；影響盈利預(yù)測結(jié)果實(shí)現(xiàn)的主要問題和準(zhǔn)備采取的措施。

5．業(yè)績預(yù)告。業(yè)績預(yù)告是指上市公司在正式公布定期報(bào)告前，預(yù)先披露公司該會(huì)計(jì)期間業(yè)績的大致情況。由于預(yù)告期與正式報(bào)告期尚有一段時(shí)間的間隔，預(yù)告的業(yè)績與實(shí)際業(yè)績之間可能會(huì)產(chǎn)生偏差。因此，業(yè)績預(yù)告在本質(zhì)上也屬于預(yù)測性信息。業(yè)績預(yù)告制度從1998年開始推行，是強(qiáng)制性披露的信息。證監(jiān)會(huì)當(dāng)時(shí)了《關(guān)于做好上市公司1998年年度報(bào)告有關(guān)問題的通知》，規(guī)定:如果上市公司發(fā)生可能導(dǎo)致連續(xù)3年虧損或當(dāng)年重大虧損的情況，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第六十條的規(guī)定，及時(shí)履行信息披露義務(wù)。此后有關(guān)業(yè)績預(yù)告制度的規(guī)定主要由交易所制定。到目前為止，業(yè)績預(yù)告制度已從年報(bào)擴(kuò)展到中報(bào)和季報(bào)，預(yù)告的間隔時(shí)間越來越短。披露的形式主要有三種：預(yù)虧公告、業(yè)績預(yù)警公告和業(yè)績大幅增長提示性公告。

6．風(fēng)險(xiǎn)因素。證監(jiān)會(huì)要求專節(jié)披露風(fēng)險(xiǎn)因素的規(guī)定主要在招股說明書、配股說明書、發(fā)行新股招股說明書、年報(bào)披露準(zhǔn)則等規(guī)范性文件中。這些規(guī)范性文件對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定：主要涉及與發(fā)行人相關(guān)的所有重大不確定性因素，特別是發(fā)行人在業(yè)務(wù)、市場營銷、技術(shù)、財(cái)務(wù)、募股資金投向及發(fā)展前景等方面存在的困難、障礙、或有損失。這些因素包括：業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、募集資金投向風(fēng)險(xiǎn)、政策性風(fēng)險(xiǎn)、法律訴訟和仲裁風(fēng)險(xiǎn)、因安全隱患和自然災(zāi)害引起的風(fēng)險(xiǎn)以及外匯風(fēng)險(xiǎn)等。公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)揭示，披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)充分、準(zhǔn)確、具體。同時(shí)公司可以根據(jù)實(shí)際情況，介紹已（或擬）采取的對(duì)策和措施，對(duì)策和措施應(yīng)當(dāng)內(nèi)容具體，具備可操作性?？梢婏L(fēng)險(xiǎn)因素中涉及財(cái)務(wù)預(yù)測信息的內(nèi)容也是強(qiáng)制性披露的。

總體而言，我國上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測的內(nèi)容還比較雜亂、分散，且偏重于盈利預(yù)測。因此，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)測的本質(zhì)及其特征，結(jié)合考慮我國證券市場的現(xiàn)狀及未來發(fā)展態(tài)勢，本文認(rèn)為,上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測信息可概括為以下三大內(nèi)容：一是在業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、年度經(jīng)營計(jì)劃、管理者討論與分析中涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)的前瞻性信息，盈利預(yù)測，業(yè)績預(yù)告和證監(jiān)會(huì)要求在有關(guān)報(bào)告文件中應(yīng)專節(jié)披露的風(fēng)險(xiǎn)因素。二是對(duì)上述事項(xiàng)所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)和其他相關(guān)事項(xiàng)的陳述。需要說明的是，這里的基本假設(shè)是指上市公司根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和行業(yè)特點(diǎn)對(duì)預(yù)測期間的一般經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營條件、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、市場情況等財(cái)務(wù)預(yù)測的編制前提所作的合理假設(shè)；會(huì)計(jì)政策是指上市公司編制財(cái)務(wù)預(yù)測信息所采用的基本慣例、基本原則、程序及方法等；編制基礎(chǔ)是指上市公司編制財(cái)務(wù)預(yù)測信息時(shí)確定的基準(zhǔn)。三是獨(dú)立第三者出具的對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息的鑒證報(bào)告。

三、上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)預(yù)測信息進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審計(jì)意見。由于財(cái)務(wù)預(yù)測是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)事實(shí)的反映，具有內(nèi)在的不確定性、模糊性和風(fēng)險(xiǎn)性，因此，財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)具有明顯的區(qū)別于以歷史信息為主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：

1. 審計(jì)的目標(biāo)不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表是以客觀的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是判斷被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，以及所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否符合本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否符合一貫性原則。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。而財(cái)務(wù)預(yù)測是關(guān)于未來的陳述，是基于一定的客觀事實(shí)和主觀評(píng)價(jià)的復(fù)合信息，但陳述者往往缺乏系統(tǒng)的數(shù)據(jù)證實(shí)其陳述的準(zhǔn)確性。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)預(yù)測的可靠性往往首先是基于對(duì)陳述者和預(yù)測人員本人的可信度的評(píng)價(jià)，然后才是從技術(shù)方法對(duì)預(yù)測基礎(chǔ)、假設(shè)、方法的衡量。預(yù)測人員在預(yù)測財(cái)務(wù)信息時(shí)，是將過去的趨勢延伸到未來，隱含的假設(shè)是未來將與過去一樣。因此，預(yù)測只是預(yù)測者基于過去、現(xiàn)在的信息，而對(duì)未來形成的一種期望[1]。AICPA在其《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中也認(rèn)為：“在預(yù)測中使用區(qū)間來代替單一的數(shù)字是可行的，區(qū)間的上下限將表明預(yù)測所隱含的不確定性。一組區(qū)間也能提醒報(bào)告使用者，他們所面對(duì)的數(shù)字遠(yuǎn)不如他們所期望的精確。”由于財(cái)務(wù)預(yù)測信息的不確定性和模糊性，加之我國現(xiàn)行的法律法規(guī)還沒有完整、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測信息編報(bào)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，無法將審計(jì)目標(biāo)像傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)那樣定位為：“在所有重大方面合法、公允的反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”而只能通過對(duì)預(yù)測假設(shè)、編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策與方法的審計(jì)來發(fā)表審計(jì)意見。

2. 審計(jì)方法不同。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，借助內(nèi)部控制制度的測試與評(píng)價(jià)，充分運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，花費(fèi)合理的時(shí)間和成本，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，來支持其審計(jì)意見。而財(cái)務(wù)預(yù)測是建立在一系列假設(shè)判斷基礎(chǔ)上的，許多外部假設(shè)，如國家的政策、方針，利率、匯率等具有較強(qiáng)的不確定性，并且許多內(nèi)部假設(shè)，如新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)開發(fā)、市場開發(fā)等具有很強(qiáng)的專業(yè)性，且涉及面廣。這些都將嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)方法的系統(tǒng)形成，并為財(cái)務(wù)預(yù)測假設(shè)、財(cái)務(wù)預(yù)測編制基礎(chǔ)的審計(jì)設(shè)置了障礙，從而大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 合理保證的程度不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息時(shí)既缺乏像財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，及證監(jiān)會(huì)的信息披露準(zhǔn)則那樣相對(duì)完備的財(cái)務(wù)預(yù)測編制和披露準(zhǔn)則（指南）作為判斷尺度（目前僅有證監(jiān)會(huì)的《新股發(fā)行公司盈利預(yù)測報(bào)告編制指南》），又缺乏像中注協(xié)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則那樣系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測審核標(biāo)準(zhǔn)作為操作規(guī)程（目前僅有中注協(xié)的于1997年1月1日起試行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)――盈利預(yù)測審核》），加上財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)方法很不成熟，而財(cái)務(wù)預(yù)測信息比財(cái)務(wù)報(bào)表信息具有更強(qiáng)的不確定性和模糊性，這些都決定了對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息的審計(jì)鑒證，其合理保證程度要遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

4．承擔(dān)的信息用戶的期望值不同。正如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中指出的那樣：“目前信息使用者信息需要變化的一個(gè)顯著特點(diǎn)，是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注?！必?cái)務(wù)預(yù)測信息是目前投資者在證券市場上能公開獲得的最重要的關(guān)于公司未來的信息，由于財(cái)務(wù)預(yù)測信息在投資者決策中的作用日益顯現(xiàn)，因而引起投資者的日益關(guān)注。在美國成熟的證券市場中，財(cái)務(wù)預(yù)測信息即使與實(shí)際結(jié)果只有很小的差異，也會(huì)引起公司證券價(jià)格的劇烈波動(dòng)，并招致證券分析師的批評(píng)和投資者的民事訴訟。這都緣于投資者對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息具有比歷史信息更高的期望值。但如前所述，由于財(cái)務(wù)預(yù)測信息的可靠性低于財(cái)務(wù)報(bào)表信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息提供的審計(jì)鑒證的合理保證程度要低于財(cái)務(wù)報(bào)表信息，而信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息審計(jì)意見的期望值又要高于財(cái)務(wù)報(bào)表信息，這必然大幅度提高財(cái)務(wù)預(yù)測信息的披露風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是研究財(cái)務(wù)預(yù)測編制責(zé)任和審計(jì)責(zé)任時(shí)必須要考慮和解決的問題。

四、上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)的基本程序

由于我國目前尚未形成系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)預(yù)測審核準(zhǔn)則、指南，因此，本文只就財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)中的一些基本程序進(jìn)行探討。

1. 了解被審單位的情況，獲得被審單位公司法人及編制財(cái)務(wù)預(yù)測信息的負(fù)責(zé)人簽署的聲明書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，首先應(yīng)了解被審單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況及影響財(cái)務(wù)預(yù)測信息編制的關(guān)鍵性因素，主要包括被審單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營特點(diǎn)、產(chǎn)品與服務(wù)及其營銷計(jì)劃和市場占有率、影響業(yè)務(wù)的主要因素、主要關(guān)聯(lián)方、重要的會(huì)計(jì)政策和方法以及其他符合重要性原則的重大事項(xiàng)。其次，要了解被審單位編制財(cái)務(wù)預(yù)測信息的目的、能力和經(jīng)驗(yàn)，如果不是首次編制，還要查閱歷年來財(cái)務(wù)預(yù)測信息的實(shí)際執(zhí)行情況。因?yàn)橹挥斜粚弳挝痪幹曝?cái)務(wù)預(yù)測信息的目的是基于提高投資者的決策能力，且被審單位確信有能力對(duì)未來期間的財(cái)務(wù)情況作出比較切合實(shí)際的預(yù)測，這樣的財(cái)務(wù)預(yù)測才可能有決策價(jià)值，并能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，獲得被審單位法人及財(cái)務(wù)預(yù)測負(fù)責(zé)人聯(lián)合簽署的聲明書。聲明書主要包括以下內(nèi)容：客戶承擔(dān)財(cái)務(wù)預(yù)測信息的編制責(zé)任，并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)，承諾財(cái)務(wù)預(yù)測是公司基于對(duì)最有可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)情況及其運(yùn)營結(jié)果的最佳判斷；編制財(cái)務(wù)預(yù)測信息所用的假設(shè)是合理的、恰當(dāng)?shù)?，支持假設(shè)的所有重要信息是恰當(dāng)?shù)摹⒖尚诺?，所有與預(yù)測有關(guān)的重要數(shù)據(jù)已被充分和恰當(dāng)?shù)睦?，且依?jù)的會(huì)計(jì)政策和方法與現(xiàn)行的法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度及行業(yè)慣例保持一致，與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制保持一致。但是，由于預(yù)測信息固有的不確定性、模糊性和風(fēng)險(xiǎn)性，公司不能保證預(yù)測信息全部實(shí)現(xiàn)，但公司負(fù)有及時(shí)更正重大預(yù)測信息的義務(wù)。

2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只對(duì)涉及重大事件的財(cái)務(wù)預(yù)測信息進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)我國《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，可能對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測產(chǎn)生影響的重大事件主要包括：⑴公司的經(jīng)營方針和經(jīng)營范圍的重大變化；⑵公司章程的變更、注冊(cè)資本和注冊(cè)地址的變更；⑶公司的重大投資行為和重大的購置資產(chǎn)的決定，及公司經(jīng)營用主要資產(chǎn)的抵押、出售或者報(bào)廢一次超過該資產(chǎn)30%的事項(xiàng)，公司的重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)；⑷公司訂立重要合同，而該合同可能對(duì)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，以及合同的履行情況；⑸公司發(fā)生重大債務(wù)和未清償?shù)狡谥卮髠鶆?wù)的違約情況；⑹公司發(fā)生重大虧損或者遭受超過凈資產(chǎn)10%以上的重大損失；⑺公司生產(chǎn)經(jīng)營的外部條件發(fā)生重大變化，特別是新頒布的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章等可能對(duì)公司的經(jīng)營有顯著影響；⑻公司減資、合并、分裂，解釋及申請(qǐng)破產(chǎn)的規(guī)定；⑼涉及公司的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，法院依法撤銷股東大會(huì)、董事會(huì)決議；⑽公司或持股5%以上股東在報(bào)告期內(nèi)對(duì)承諾事項(xiàng)的履行情況。前款未作規(guī)定但確屬可能對(duì)公司股票價(jià)格或投資者決策產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)也應(yīng)視為重大事件 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只對(duì)上述涉及重大事件的財(cái)務(wù)預(yù)測信息進(jìn)行審計(jì)。

3. 對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)條件進(jìn)行審計(jì)。預(yù)測假設(shè)是公司根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和行業(yè)特點(diǎn)對(duì)預(yù)測期間的一般經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營條件、相關(guān)政策法律、市場情況等財(cái)務(wù)預(yù)測的編制基礎(chǔ)所作的合理假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：第一，支撐預(yù)測假設(shè)的基礎(chǔ)資料和信息是否權(quán)威、可靠，如外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的假設(shè)，應(yīng)由政府有關(guān)部門的方針、政策、計(jì)劃、制度等作為基礎(chǔ)；內(nèi)部經(jīng)營條件方面的假設(shè)，應(yīng)由董事會(huì)、管理層正式批準(zhǔn)的文件，如計(jì)劃、合同、協(xié)議、紀(jì)要等作為基礎(chǔ)。如果預(yù)測假設(shè)部分來自于專業(yè)權(quán)威人士的支持，則應(yīng)審計(jì)這些專業(yè)人士的相關(guān)背景及他們合法的預(yù)測數(shù)據(jù)，如評(píng)估報(bào)告、鑒定證書等。第二，預(yù)測假設(shè)是否與行業(yè)經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基本原則保持一致，是否與編制財(cái)務(wù)報(bào)表信息的基本假設(shè)和基本原則保持一致，這些假設(shè)是否是基于對(duì)公司的預(yù)測結(jié)果可能產(chǎn)生影響的所有重要因素而作出的，假設(shè)之間是否有內(nèi)在邏輯上的矛盾。要做到這一點(diǎn)，可以重點(diǎn)分析比較企業(yè)前期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制過程中是否采納了這些假設(shè)，如果前期已經(jīng)采納且有效，則意味著這些假設(shè)經(jīng)得起查驗(yàn)；也可以比較行業(yè)中有相同背景企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測資料，如果這些假設(shè)被相似企業(yè)采用，則意味著這些假設(shè)具有可比性；如果預(yù)測數(shù)據(jù)中使用了歷史數(shù)據(jù)，則應(yīng)分析預(yù)測數(shù)據(jù)是否與歷史信息具有可比性，即其使用的會(huì)計(jì)政策和方法是否保持一致。第三，支撐預(yù)測假設(shè)的理論基礎(chǔ)是否權(quán)威、充分，預(yù)測假設(shè)的選擇與設(shè)計(jì)是否有一個(gè)公允的程序作支撐，如收集、計(jì)算及統(tǒng)計(jì)預(yù)測數(shù)據(jù)的方式應(yīng)科學(xué)合理，確認(rèn)和量化假設(shè)變量的方法應(yīng)切合實(shí)際，等等。第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷客戶是否運(yùn)用了不合理假設(shè)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注以下假設(shè)：對(duì)預(yù)測結(jié)果有重大影響的假設(shè)，而對(duì)那些不重要的假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須一一進(jìn)行評(píng)價(jià)，只需把它們作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮，以評(píng)估其是否會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響；特別容易受關(guān)鍵因素影響的假設(shè)，這些關(guān)鍵因素包括內(nèi)部因素和外部因素；偏離歷史趨勢的假設(shè)，如果沒有恰當(dāng)?shù)闹卫碛?，這種假設(shè)應(yīng)不予采納；具有高度不確定性的假設(shè)，這種假設(shè)由于背離了預(yù)測的相對(duì)可確定性要求，也不宜采納。第五，敏感性分析。財(cái)務(wù)預(yù)測結(jié)果對(duì)假設(shè)變動(dòng)的敏感性可能不同，有些假設(shè)稍有變動(dòng)即可能對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測結(jié)果造成重大影響，有些則可能相反，即雖有重大變動(dòng)也不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測的結(jié)果造成多大的影響。因此，為了避免預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生重大的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查那些稍有差異就可能對(duì)預(yù)測結(jié)果造成重大影響的假設(shè),以及產(chǎn)生差異可能性很高的假設(shè)[2]。

4．對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測的編制基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。編制基礎(chǔ)是指上市公司編制財(cái)務(wù)預(yù)測信息時(shí)所確定的基準(zhǔn)，主要包括財(cái)務(wù)預(yù)測依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息（主要指歷史信息）以及預(yù)測期間的生產(chǎn)經(jīng)營能力、投資計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、營銷計(jì)劃等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測的編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾方面進(jìn)行：一是預(yù)測所依賴的財(cái)務(wù)報(bào)表信息是否符合現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，是否真實(shí)可靠；二是預(yù)測期間公司的生產(chǎn)經(jīng)營能力、投資計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、營銷計(jì)劃等編制前提是否充分可靠，屬于源頭性信息，且這些信息相互間有沒有邏輯矛盾，是否保持內(nèi)在的一致性；三是分析與評(píng)價(jià)相關(guān)主要業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及發(fā)展趨勢，特別是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測表中各項(xiàng)目的預(yù)測值按趨勢分析法進(jìn)行總體合理性復(fù)核，分析其是否符合發(fā)展趨勢，如屬非正常波動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)尋找導(dǎo)致非正常波動(dòng)的原因，是否為因假設(shè)不合理、編制基礎(chǔ)不合理或計(jì)算方法不合理所引起的。

5. 對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測依據(jù)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)政策和方法是指上市公司編制財(cái)務(wù)預(yù)測信息所采用的基本慣例、基本原則、程序和方法等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測所依據(jù)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)預(yù)測所采用的會(huì)計(jì)政策和方法是否與基準(zhǔn)期的會(huì)計(jì)政策和方法保持可比性和一致性，與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度是否保持一致。但對(duì)下列會(huì)計(jì)政策的采用不應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策變更：財(cái)務(wù)預(yù)測期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策；變更會(huì)計(jì)估計(jì)方法，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠更相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)測信息[3]。

6. 編制財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括：編制目的、預(yù)測假設(shè)、預(yù)測基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策和方法的合理性；預(yù)測結(jié)果與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果存在差異的可能性；警示性語言等。具體地說，首先,應(yīng)指出財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告是公司基于未來可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)情況及運(yùn)營結(jié)果編制的，存在固有的不確定性、模糊性和風(fēng)險(xiǎn)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證只能提供合理保證，而不能對(duì)預(yù)測結(jié)果提供保證，實(shí)際運(yùn)營結(jié)果可能會(huì)與預(yù)測結(jié)果存在偏差，有時(shí)這些偏差還可能是重大的，提醒投資者要謹(jǐn)慎使用審計(jì)報(bào)告，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了哪些審計(jì)項(xiàng)目，重點(diǎn)說明對(duì)基本假設(shè)、 編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策和方法及重大事項(xiàng)的審計(jì)情況。對(duì)可能影響審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的所有重大事項(xiàng)，即使被審單位作了充分披露，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為有必要，也可以在意見段后面加上說明段，以特別強(qiáng)調(diào)這些事項(xiàng)的重要性，引起報(bào)告使用者的重點(diǎn)關(guān)注。第三，應(yīng)說明上述這些重要審計(jì)內(nèi)容是否符合有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程因客戶的重要假設(shè)、編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策和方法等不符合有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的要求，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，或者因環(huán)境限制、管理層限制或個(gè)人能力限制無法收集支持重要假設(shè)、編制基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的信息，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些限制可能影響其作出正確的審計(jì)結(jié)論，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告或拒絕發(fā)表意見。第四，如果審計(jì)報(bào)告的結(jié)論依賴了其他專業(yè)人士的意見,如資產(chǎn)評(píng)估師等提供的專業(yè)報(bào)告，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些專業(yè)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核性審計(jì)，并在審計(jì)報(bào)告別說明，同時(shí)對(duì)利用專家工作結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。如果審計(jì)報(bào)告涉及對(duì)歷史信息的采用，也應(yīng)特別說明，并對(duì)利用歷史信息形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。第五，審計(jì)意見類型包括：無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種。

注釋：

① 財(cái)政部批準(zhǔn)的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)――預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核》自2007年1月1日起施行，目前仍不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)測審核業(yè)務(wù)，且該準(zhǔn)則非常簡單，操作性不強(qiáng)，與AICPA的《財(cái)務(wù)預(yù)測審計(jì)準(zhǔn)則》相比，尚有較大差距。

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參考文獻(xiàn)：

[1]William A.Sherdern. 預(yù)測業(yè)神話[M].北京：人民郵電出版社, 2002.

[2]參閱我國臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的第16號(hào)公告《財(cái)務(wù)預(yù)測編制要點(diǎn)》.

[3]何亮. 財(cái)務(wù)預(yù)測信息披露的市場反應(yīng)與管制[D]. 成都: 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)博士論文，2005.

責(zé)任編校：朱星文

On the Financial Auditing Identification of the Listed Companies

JIANG Yao-ming

（Jiangxi University of Fiancé &EconomicsNanchang,330013）

第5篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向 全面預(yù)算 控制實(shí)施

面預(yù)算控制是將企業(yè)的理念、戰(zhàn)略與企業(yè)的具體運(yùn)作連結(jié)在一起的管理方法，它立足企業(yè)整體，用預(yù)算手段調(diào)控企業(yè)的資源配置、協(xié)調(diào)部門目標(biāo)，便于更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。但由于我國部分企業(yè)在全面預(yù)算控制過程中未能遵循科學(xué)合理的方法，過于注重短期目標(biāo)、忽略部門協(xié)調(diào)，加之預(yù)算管理本身的缺陷，在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)諸多問題。

一、現(xiàn)行全面預(yù)算控制存在的主要問題

（一）以資金預(yù)算為中心導(dǎo)致預(yù)算缺乏全面性

全面預(yù)算是企業(yè)營運(yùn)活動(dòng)的細(xì)化與量化，包括特種決策預(yù)算（如資本預(yù)算）、日常業(yè)務(wù)預(yù)算（營業(yè)預(yù)算）和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算通常以會(huì)計(jì)分期進(jìn)行編制，便于控制執(zhí)行，操作性強(qiáng)，分為年度預(yù)算及中期預(yù)算（季度、月度或半年度）。從現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)目標(biāo)看，利潤最大化并不是企業(yè)的理想目標(biāo)，而以年度預(yù)算為主的短期預(yù)算則通常以短期利潤最大作為其真正的目標(biāo)。企業(yè)實(shí)際操作中一般以銷售為起點(diǎn)、以財(cái)務(wù)預(yù)算為核心，年度全面預(yù)算主要側(cè)重于以銷售為起點(diǎn)的現(xiàn)金預(yù)算和以年度利潤為目標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)算，難以對(duì)企業(yè)中長期問題進(jìn)行預(yù)算控制，難以協(xié)調(diào)各部門控制目標(biāo)，預(yù)算變成短期行為、局部行為；部分企業(yè)也嘗試編制1年以上的中長期預(yù)算。就實(shí)際執(zhí)行而言，沒有充分調(diào)研與科學(xué)決策的中長期計(jì)劃的實(shí)用價(jià)值比較低。

（二）中高層參與度不夠?qū)е骂A(yù)算控制層級(jí)過低

預(yù)算目標(biāo)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性，通過預(yù)算企業(yè)可以優(yōu)化人力、財(cái)力及各種資源的配置。由于不少企業(yè)側(cè)重進(jìn)行日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算工作的責(zé)任主要落到了財(cái)務(wù)部門。因財(cái)務(wù)部門權(quán)限與工作范圍及業(yè)務(wù)能力等制約，以財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)的預(yù)算缺乏剛性約束力，同時(shí)由于缺少預(yù)算委員會(huì)或者高層經(jīng)理參與度不夠，導(dǎo)致預(yù)算并不能夠清晰地表達(dá)出企業(yè)高層的目標(biāo)和各業(yè)務(wù)層的訴求。此外，全面預(yù)算控制強(qiáng)調(diào)的是全員參與，否則，預(yù)算將是一紙空文。

（三）預(yù)算控制與戰(zhàn)略脫節(jié)導(dǎo)致預(yù)算控制缺乏可持續(xù)性

隨著市場競爭的加劇，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性。發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)必須要高瞻遠(yuǎn)矚，從大局、從長遠(yuǎn)考慮企業(yè)的未來的發(fā)展方向。戰(zhàn)略目標(biāo)是整體的、長遠(yuǎn)的，預(yù)算控制則需要具體的、現(xiàn)實(shí)的，許多企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)宏偉而全面，卻從來沒有分解，是否可檢驗(yàn)、是否得到認(rèn)可則不得而知，造成預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略完全脫節(jié)，經(jīng)理人隨意性極大，預(yù)算成為沒有方向的數(shù)字工程。一些企業(yè)高層盲目制定業(yè)務(wù)指標(biāo)，中層管理者通常只盯住量化的考核指標(biāo)，預(yù)算管理成為數(shù)字指標(biāo)分解的代名詞，數(shù)字政績和企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)。企業(yè)全面預(yù)算控制不僅是要正確做事，而且要做正確的事，只有符合公司戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算控制對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展才是有利益的。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算控制的內(nèi)涵

戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算控制就是要在戰(zhàn)略導(dǎo)向下確定全面預(yù)算控制目標(biāo)的內(nèi)容，通過全面預(yù)算控制將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步變成現(xiàn)實(shí)。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算應(yīng)突出對(duì)戰(zhàn)略的支撐作用，其頂層是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，包括企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃、中長期資本支出計(jì)劃、中長期研發(fā)規(guī)劃、中長期人力資源計(jì)劃、中長期薪酬設(shè)定和績效計(jì)劃、戰(zhàn)略物資儲(chǔ)備計(jì)劃。中長期發(fā)展規(guī)劃要綜合企業(yè)人、財(cái)、物及企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境綜合權(quán)衡并伴隨經(jīng)營形式的變化適度修正。在中長期發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)下制定相應(yīng)的中、短期經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等分項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃，包括運(yùn)作管理計(jì)劃、資本支出計(jì)劃、研發(fā)計(jì)劃、市場營銷計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購計(jì)劃、成本費(fèi)用計(jì)劃、人力資源計(jì)劃、融資計(jì)劃等。在年度經(jīng)營計(jì)劃的基礎(chǔ)上最終量化形成企業(yè)的年度預(yù)算。正確把握戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算控制的內(nèi)涵要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（一）全面預(yù)算控制是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要手段

全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)管理的有效手段，只有通過全面預(yù)算控制管理，戰(zhàn)略目標(biāo)才能與企業(yè)的經(jīng)營掛鉤，才有實(shí)現(xiàn)的可能。通過全面預(yù)算控制，可使預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為同一過程。

（二）全面預(yù)算控制是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化的體現(xiàn)

全面預(yù)算管理源于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決定了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等分項(xiàng)目標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略必須服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略，相互銜接、協(xié)調(diào)一致。全面預(yù)算控制目標(biāo)是以對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行深入研究、對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)步驟科學(xué)分解為基礎(chǔ)，在制定科學(xué)合理、協(xié)同一致的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，明確目前所處的階段和任務(wù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化、量化的過程。如何將沒有任何操作性的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化、分解成可量化、可控制、可考核、可操作的具體目標(biāo)是全面預(yù)算管理的重要前提。

（三）全面預(yù)算控制相對(duì)于戰(zhàn)略目標(biāo)具有很強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性

企業(yè)戰(zhàn)略具有全局性、長期性、指導(dǎo)性、方向性、穩(wěn)定性等特點(diǎn)，而企業(yè)經(jīng)營環(huán)境卻是多變的。預(yù)算控制的生成過程決定了其前瞻性、指導(dǎo)性，但企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境是不可控制的，企業(yè)只有主動(dòng)適應(yīng)并動(dòng)態(tài)調(diào)整，預(yù)算控制才具有實(shí)戰(zhàn)性。因此，全面預(yù)算控制要有很強(qiáng)的操作性和一定的靈活性，必須建立必要的調(diào)整機(jī)制，企業(yè)要建立必要的預(yù)警機(jī)制，通過預(yù)算管理相關(guān)機(jī)構(gòu)提請(qǐng)企業(yè)高層對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略方向作必要的修正或調(diào)整。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算控制的實(shí)施

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算控制要求企業(yè)要有清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，要著眼于企業(yè)未來發(fā)展，充分進(jìn)行資源的優(yōu)化與整合，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（一）加強(qiáng)戰(zhàn)略研究，縱向合理規(guī)劃戰(zhàn)略實(shí)施階段與階段目標(biāo)

戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。沒有戰(zhàn)略的預(yù)算是缺乏長遠(yuǎn)計(jì)劃的短視行為，對(duì)企業(yè)的發(fā)展沒有任何益處。企業(yè)戰(zhàn)略目的不明確或者沒有清晰的戰(zhàn)略，就無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的對(duì)接，全面預(yù)算控制只能形同虛設(shè)。因此，企業(yè)不僅要有中長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，而且要有1到3年或5年的中、近期的細(xì)化目標(biāo)。

全面預(yù)算控制目標(biāo)必須與戰(zhàn)略目標(biāo)具有一致性，同時(shí)具有較強(qiáng)的操作性。企業(yè)如果過于急功近利，階段目標(biāo)過高，則風(fēng)險(xiǎn)過大，最終偏離企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)；如果過于保守，同樣也會(huì)產(chǎn)生很大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)錯(cuò)失良機(jī)，被對(duì)手淘汰出局。階段目標(biāo)是戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算控制的出發(fā)點(diǎn)，在確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)科學(xué)合理的前提下，如何科學(xué)劃分戰(zhàn)略實(shí)施階段與階段目標(biāo)成為戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算控制實(shí)施要解決的首要問題。

（二）加強(qiáng)經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的協(xié)調(diào)，橫向?qū)崿F(xiàn)各戰(zhàn)略目標(biāo)的相互協(xié)同

在縱向合理規(guī)劃戰(zhàn)略實(shí)施階段與階段目標(biāo)后，配套的分項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。各分項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)要高度統(tǒng)一，以經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算為例，如果沒有財(cái)務(wù)的支撐、不符合財(cái)務(wù)管理的規(guī)律，盲目確定經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)并強(qiáng)力推進(jìn)，也許短期看成效顯著，但從長遠(yuǎn)看對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并沒有什么益處，甚至是反作用。沒有財(cái)務(wù)保障的經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)不具備可行性的經(jīng)營預(yù)算最終都無法順利實(shí)施并完成。

企業(yè)的中長期經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等分項(xiàng)預(yù)算是在戰(zhàn)略目標(biāo)合理規(guī)劃分解下完成的。在實(shí)踐操作中，不少企業(yè)重經(jīng)營預(yù)算數(shù)量忽略質(zhì)量及企業(yè)的財(cái)務(wù)保障，特別是在年度預(yù)算中不少企業(yè)認(rèn)為經(jīng)營預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵目標(biāo)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營預(yù)算也就實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略階段目標(biāo)，出現(xiàn)盲目定預(yù)算指標(biāo)數(shù)額、盲目定預(yù)算增長率、盲目分解預(yù)算指標(biāo)等情況，甚至以犧牲長遠(yuǎn)利益來保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算成為一種負(fù)面的工具?；趹?zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算要避免定位過高或定位過低兩種不良傾向，預(yù)算目標(biāo)要具有一定的挑戰(zhàn)性，同時(shí)要具備較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性，才能夠促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。因而，預(yù)算編制要整個(gè)企業(yè)一盤棋，要對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行統(tǒng)一管理；要打破公司和部門之間的壁壘，避免各自為政，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)作溝通，特別是各管理層級(jí)之間的溝通，能有效地解決企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐過程中遇到的問題，能夠綜合平衡各方利益。只有符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)得到各層級(jí)的廣泛認(rèn)可，后續(xù)控制工作才能順利開展，才能確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算與控制要緊密配合，科學(xué)進(jìn)行績效考核

預(yù)算管理本身是企業(yè)戰(zhàn)略、績效等管理體系中重要的一環(huán)，是戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)的具體體現(xiàn)，也是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)分析的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略、計(jì)劃、預(yù)算與績效考核等組成一套企業(yè)管理控制體系的閉環(huán)。沒有預(yù)算就沒法控制，沒有控制的預(yù)算就等于沒有預(yù)算。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)要落實(shí)預(yù)算部門的職責(zé)，建立全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制，預(yù)算考核一定要與績效評(píng)價(jià)緊密相關(guān)，與員工完成實(shí)績高度相關(guān)，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)正相關(guān)。

優(yōu)化績效考核制度也是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算總目標(biāo)的一種有效手段。預(yù)算的績效考核應(yīng)遵循激勵(lì)、遵循權(quán)責(zé)利對(duì)等和風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等的原則，事前制訂明確的激勵(lì)機(jī)制，注意精神激勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)果與完成結(jié)果正相關(guān)，激勵(lì)員工工作責(zé)任心，增強(qiáng)組織歸屬感，完成或超額完成預(yù)算目標(biāo)。

企業(yè)要完善相應(yīng)的預(yù)算控制機(jī)構(gòu)，避免集裁判員和運(yùn)動(dòng)員于一身，預(yù)算考評(píng)機(jī)制只有與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致并行之有效，才能促進(jìn)各階段預(yù)算目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，讓員工既有壓力又有動(dòng)力，根據(jù)完成情況各得其所，預(yù)算控制目標(biāo)才會(huì)落實(shí)并如期實(shí)現(xiàn)，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

1.王亞蘭.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算探究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011，（19）.

第6篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

某公司是是中國大型房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)，目前在全國10大城市，北京、天津、重慶、濟(jì)南、長沙、武漢、沈陽、南寧、柳州、桂林實(shí)現(xiàn)了15個(gè)項(xiàng)目的成功開發(fā)，總面積逾700萬平方米，并以每年100萬平方米的建設(shè)速度在增長。公司的業(yè)務(wù)拓展，面向中國經(jīng)濟(jì)快速增長的中心城市，面向迅速成長的城市新興白領(lǐng)階層，建立全國品牌連鎖的發(fā)展戰(zhàn)略，成為中國最著名的房地產(chǎn)品牌之一。

2、行業(yè)背景

近年來，我國房地產(chǎn)行業(yè)蓬勃發(fā)展，同時(shí)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，市場化進(jìn)程明顯加快，競爭空前激烈。隨著土地交易方式的變革和國家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了根本變化，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著來自政策法規(guī)、客戶、競爭者等各方面的壓力。

經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的管理能力提出了更高要求，房地產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)作能力、業(yè)務(wù)流程管理能力、客戶服務(wù)能力、營銷能力、成本控制能力等已成為經(jīng)營的關(guān)鍵能力，管理理念與手段的創(chuàng)新不僅僅關(guān)系到某個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目的成敗，更關(guān)系到企業(yè)的整體品牌，關(guān)系到企業(yè)在整個(gè)市場格局中的競爭地位。企業(yè)如何將各種資源有效的整合起來，使之提升自己企業(yè)的競爭力，需要有有很強(qiáng)的執(zhí)行力，這是企業(yè)的核心競爭力。

3、面臨的主要問題

1)　 如何通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行內(nèi)部運(yùn)營管理？對(duì)外部資源如何進(jìn)行有效利用？

2)　 如何解決公司規(guī)劃和員工行動(dòng)脫節(jié)問題？

3)　 如何分清部門和關(guān)鍵崗位的責(zé)、權(quán)、利？如何解決業(yè)務(wù)流程脫節(jié)問題？

4)　 如何通過科學(xué)的方法公正、公平地考核與激勵(lì)員工？

5)　 如何建立一套有效的營銷管理系統(tǒng)？

4、解決思路

針對(duì)客戶公司執(zhí)行力差的主要問題，我們將以營銷部門為重點(diǎn)進(jìn)行切入，通過建立一套以檢查與監(jiān)督為核心的制度與流程體系，來保證戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

為了更好的明確客戶公司各部門的角色和職責(zé)，以及關(guān)鍵崗位的角色和職責(zé)，我們首先對(duì)客戶公司的核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理和優(yōu)化。

1）業(yè)務(wù)流程梳理

一個(gè)公司的成功不僅要有合理的組織結(jié)構(gòu)還要有關(guān)鍵的管理及業(yè)務(wù)流程支持，及這些流程在組織結(jié)構(gòu)上的順利執(zhí)行，關(guān)鍵管理及業(yè)務(wù)流程定義了各部門及部門內(nèi)關(guān)鍵崗位的職責(zé)。

通過內(nèi)部調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)，客戶公司尚未形成系統(tǒng)規(guī)范的業(yè)務(wù)和管理流程體系，企業(yè)尚未形成對(duì)流程管理的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，這直接影響到人的行為，進(jìn)而影響組織的文化。但同時(shí)，員工也已經(jīng)意識(shí)到在開發(fā)業(yè)務(wù)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)存在一定的不足，導(dǎo)致了各個(gè)部門之間的職責(zé)界定不清。

因此，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，我們從項(xiàng)目前期策劃、設(shè)計(jì)、施工、營銷與客戶服務(wù)等四個(gè)方面入手，選擇了計(jì)劃管理、項(xiàng)目策劃、項(xiàng)目施工等十多條涉及了公司各個(gè)業(yè)務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行梳理和優(yōu)化，建立以市場和客戶需求為導(dǎo)向的一級(jí)流程體系。并為營銷部門梳理了二級(jí)流程。

依據(jù)更為科學(xué)的組織架構(gòu)，我們對(duì)公司的一、二級(jí)流程進(jìn)行了梳理優(yōu)化，并遵循了以下原則：

l　打破部門設(shè)置屏障，以價(jià)值增值為導(dǎo)向；

l　在業(yè)務(wù)全程中貫穿以客戶為導(dǎo)向的思想，根據(jù)市場變化、迅速把握客戶需求，立即作出反應(yīng)；

l　結(jié)合公司組織結(jié)構(gòu)和人力資源現(xiàn)狀；

l　關(guān)鍵運(yùn)營活動(dòng)每一步有章可循，責(zé)權(quán)清晰。

2）建立經(jīng)營計(jì)劃體系，將戰(zhàn)略規(guī)劃變成未來幾年可執(zhí)行的計(jì)劃并落實(shí)到部門與行動(dòng)上。

計(jì)劃體系是營銷管理系統(tǒng)中的啟動(dòng)系統(tǒng)，只有通過計(jì)劃和預(yù)算，才能讓員工和公司的步調(diào)保持一致。針對(duì)客戶公司“缺乏有針對(duì)性的營銷經(jīng)營計(jì)劃”這一問題，我們?yōu)槠湓O(shè)計(jì)了一套營銷年度計(jì)劃制定的模版，以告訴客戶如何更科學(xué)、更系統(tǒng)的制定計(jì)劃。將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃變成可執(zhí)行的計(jì)劃并落實(shí)到部門與具體行動(dòng)上，提高企業(yè)的執(zhí)行力。同時(shí)，我們還發(fā)現(xiàn)，客戶在進(jìn)行營銷的時(shí)候，不知道誰是自己的目標(biāo)客戶，也無法通過有效的渠道找到他們。針對(duì)這一情況，結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，我們?yōu)榭蛻粼O(shè)計(jì)了客戶細(xì)分和選擇模版，以幫助營銷人員有效的識(shí)別和獲取目標(biāo)客戶，提高營銷效率，降低成本。

3）建立一個(gè)月度、季度、半年業(yè)績檢查、跟蹤體系，通過定期的進(jìn)程匯報(bào)及指導(dǎo)會(huì)促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

我們?yōu)榭蛻粼O(shè)計(jì)了一套業(yè)績跟蹤（又稱質(zhì)詢）體系模版，旨在通過制度化，法制化的平臺(tái)，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃執(zhí)行中存在的問題，并以營銷為導(dǎo)向，深入挖掘公司各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)所存在的、不適應(yīng)市場要求和企業(yè)發(fā)展要求的問題，以及各種突發(fā)事件。并找出根本原因，最終推動(dòng)公司各部門齊心合力，從根本上將問題解決，同時(shí)形成制度化的企業(yè)執(zhí)行力。

營銷管理系統(tǒng)的核心在于建立起質(zhì)詢（閉環(huán)）系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)可以減少公司的“蹣跚”使它能夠在崎嶇的發(fā)展道路上順利達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。

4）通過嚴(yán)格科學(xué)的績效評(píng)估方法和激勵(lì)機(jī)制，將個(gè)人利益與公司戰(zhàn)略完全掛鉤。

績效管理是由公司的戰(zhàn)略、資源、業(yè)務(wù)和行動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)完整管理體系，是有效提高公司績效，并順利完成組織目標(biāo)的有效工具。目前缺乏一套完整且有效的績效管理體系，這是企業(yè)執(zhí)行能力弱的根本原因之一。

針對(duì)這一情況，結(jié)合客戶公司的實(shí)際情況，我們以營銷部門為主，為其設(shè)計(jì)了一套績效考核方案，將個(gè)人利益與公司利益更好的掛起鉤來，真正做到優(yōu)獎(jiǎng)劣罰、能者上庸者下，起到有效的激勵(lì)作用。

績效考核方案的設(shè)計(jì)并遵循了以下原則：

．原則一：以績效管理驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

．原則二：公開、公平、公正。

．原則三：考核的及時(shí)性、完整性、一致性、區(qū)別性、經(jīng)濟(jì)性。

．原則四：循序漸進(jìn)，共同參與

五、執(zhí)行效果

在初步運(yùn)行之后，取得了較為明顯的良好效果：

．優(yōu)化了營銷組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化了營銷部門的重要性，建立了圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、并以營銷為導(dǎo)向的新的經(jīng)營思路，初步扭轉(zhuǎn)了公司員工原來普遍存在的產(chǎn)品導(dǎo)向理念，增強(qiáng)了公司員工對(duì)于營銷功能的重視程度，提高了公司營銷管理水平。

．通過對(duì)流程的梳理和各部門、各崗位職責(zé)的明晰，明確了各部門、各崗位的責(zé)、權(quán)、利，大大減少了部門間的溝通及協(xié)調(diào)成本，有效避免了互相推諉的現(xiàn)象的發(fā)生，提高了工作效率和對(duì)責(zé)任主體的確定能力。

．通過系統(tǒng)科學(xué)的計(jì)劃制定體系，將公司戰(zhàn)略目標(biāo)和年度計(jì)劃由上到下層層落實(shí)，逐步分解，使公司戰(zhàn)略目標(biāo)與年度目標(biāo)的結(jié)合，公司整體目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的結(jié)合，提高了計(jì)劃的有效性和可執(zhí)行性，從而有效實(shí)現(xiàn)了公司執(zhí)行能力的提升。

第7篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；預(yù)算管理；問題探討

一、全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算的意義主要有：

1.優(yōu)化成本收入比

在預(yù)算編制工作中，通過監(jiān)測和分析銀行的“入”和“出”之間的變化走向，從而對(duì)銀行的收入支出情況進(jìn)行管理。從各項(xiàng)業(yè)務(wù)上來入手管理，防止銀行的總成本出現(xiàn)泛濫，有利于實(shí)現(xiàn)優(yōu)化商業(yè)銀行收入成本比例。2.促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理通過前一年的預(yù)算情況來預(yù)判第二年的經(jīng)營情況，可以讓潛在風(fēng)險(xiǎn)暴露出來，這樣便于決策者采取防范措施，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高資源利用

在全面預(yù)算管理中，通過鎖定利潤最大化的目標(biāo)，商業(yè)銀行就可以實(shí)現(xiàn)有限的資源的最佳配置，防止資源浪費(fèi)和低效資源使用率。

4.提高戰(zhàn)略地位

從戰(zhàn)略角度看全面預(yù)算管理，就能發(fā)現(xiàn)更多的可能，通過分析預(yù)算與實(shí)際運(yùn)行中差距和不斷調(diào)整，從而幫助銀行調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升銀行的發(fā)展戰(zhàn)略地位，協(xié)調(diào)好全面預(yù)算與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，同時(shí)，商業(yè)銀行也需要全面預(yù)算管理，來確保銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

二、當(dāng)前商業(yè)銀行的全面預(yù)算

1.建立治理架構(gòu)

一個(gè)科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理體系治理架構(gòu)可以起到指引商業(yè)銀行的經(jīng)營導(dǎo)向朝向穩(wěn)定發(fā)展。治理架構(gòu)主要有五個(gè)部分組成：董事會(huì)、管理層、財(cái)務(wù)部門、分支機(jī)構(gòu)和其他部門。董事會(huì)，即最高決策角色，是全面預(yù)算方案的終極拍板層。管理層的工作是組織和預(yù)算日常的經(jīng)營管理，并定期向董事會(huì)報(bào)告。作為全面預(yù)算的具體策劃方和管控方，財(cái)務(wù)部門的作用主要在于貫徹落實(shí)制定的全面預(yù)算方案.作為全面預(yù)算的實(shí)施方，分支機(jī)構(gòu)的工作在于落實(shí)全面預(yù)算的具體工作，是一個(gè)落實(shí)結(jié)果有最終解釋權(quán)的部門，相關(guān)部門的主要任務(wù)在于協(xié)助以上部門，從而確保全面預(yù)算的順利實(shí)施。

2.編制預(yù)算計(jì)劃

編制預(yù)算可以分為兩種模式，一是自上而下的機(jī)構(gòu)預(yù)算計(jì)劃，即編制預(yù)算計(jì)劃環(huán)節(jié)中，商業(yè)銀行戰(zhàn)略首先被轉(zhuǎn)化為經(jīng)營目標(biāo)，并被下發(fā)到分支機(jī)構(gòu)和其他部門來實(shí)施。商業(yè)銀行要實(shí)行全面預(yù)算，首先要保證銀行原有的經(jīng)營計(jì)劃和分行的經(jīng)營計(jì)劃運(yùn)作正常。另一種是自下而上的產(chǎn)品預(yù)算計(jì)劃。其中可以運(yùn)用多維度思想，明確各個(gè)維度（比如：條線、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客群）的收益成本預(yù)算值，從而明確產(chǎn)品產(chǎn)生的各項(xiàng)收支的預(yù)算；還要運(yùn)用多維度思想明確因管理而產(chǎn)生支出的資金的預(yù)算；在充滿信用風(fēng)險(xiǎn)的市場經(jīng)濟(jì)上商業(yè)銀行也要對(duì)自身和信貸客戶的資本要求進(jìn)行預(yù)算，主要有資本減少、客戶違約、控制不良貸款三大板塊。通常編制預(yù)算工作的所需時(shí)間為一年之內(nèi)，并在第二年初開始實(shí)施。

3.控制預(yù)算

一旦董事會(huì)認(rèn)定預(yù)算編制工作完成后，在商業(yè)銀行內(nèi)部便具有了最權(quán)威效力，預(yù)算方案將成為商業(yè)銀行近期內(nèi)的主要達(dá)成目標(biāo)。只有嚴(yán)格的按照預(yù)算方案來實(shí)行才能夠確保預(yù)算是充足的，經(jīng)營單位就以宏觀的預(yù)算方案為基礎(chǔ)，確定本單位在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的具體細(xì)節(jié)，通過合理配備人力、物力資源、開展市場營銷等，從而確保全面預(yù)算管理的貫徹實(shí)施。這時(shí)候財(cái)務(wù)部門的工作即監(jiān)督，保證預(yù)算的落實(shí)，通過適時(shí)監(jiān)測具體的預(yù)算實(shí)施情況，確定預(yù)算實(shí)施效果，并在一定情況下采取合理的方式來管控預(yù)算和調(diào)整預(yù)算，讓預(yù)算不出現(xiàn)過度松懈或過度緊繃的情況。實(shí)施全面預(yù)算的意義在于不斷的引導(dǎo)業(yè)務(wù)朝較為健康的方向發(fā)展，需要注意的是預(yù)算工作不應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部管理的絆腳石。

4.評(píng)估預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

財(cái)務(wù)部門可以通過多次召開預(yù)算分析會(huì)來評(píng)估一段時(shí)間內(nèi)全面預(yù)算的進(jìn)展情況，一旦發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中存在問題則要實(shí)時(shí)提出改正，若發(fā)現(xiàn)收入和成本與預(yù)算比較，存在較大的差異，銀行高層就需要做出相應(yīng)的干預(yù)措施，可以把預(yù)算評(píng)估報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題為干預(yù)對(duì)象，最大程度降低損失，確保銀行年度目標(biāo)能夠順利完成。反過來，作為編制預(yù)算的檢驗(yàn)指標(biāo)之一，預(yù)算評(píng)估通常以事后檢查的方式來判斷預(yù)算編制是客觀科學(xué)的，還是錯(cuò)誤的，預(yù)算評(píng)估也可以用來考核員工績效。只有對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行評(píng)估，才能夠明確下一輪的全面預(yù)算計(jì)劃要如何編制，如何才能夠更好的完善當(dāng)前的預(yù)算計(jì)劃，讓預(yù)算工作不是流于形式，而是真正的貫徹落實(shí)預(yù)算計(jì)劃。

三、商業(yè)銀行預(yù)算管理的相關(guān)領(lǐng)域

1.會(huì)計(jì)管理

作為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分，全面預(yù)算管理包括了確定經(jīng)營目標(biāo)、編制預(yù)算計(jì)劃、評(píng)估預(yù)算效果、對(duì)預(yù)算計(jì)劃的結(jié)果進(jìn)行考評(píng)等幾個(gè)環(huán)節(jié)，環(huán)節(jié)的設(shè)置原理與會(huì)計(jì)管理的事前管理、事中管理、事后管理的管理理論相類似。商業(yè)銀行的全面預(yù)算以戰(zhàn)略預(yù)算為終極目標(biāo)的思想、精細(xì)化管理、資源合理配置等理論有異曲同工之妙。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理

當(dāng)前的商業(yè)銀行都在實(shí)施巴塞爾協(xié)議。巴塞爾協(xié)議中著重強(qiáng)調(diào)了資本管理部分。而資本管理對(duì)資本的規(guī)劃完成度要求十分的高，要做到科學(xué)高效的規(guī)劃，通過對(duì)分子監(jiān)管資本和預(yù)測在正常和壓力情景下的分母風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)，才能夠充分的預(yù)測未來的資本充足率。而這種風(fēng)險(xiǎn)管理方法的前提基礎(chǔ)：商業(yè)銀行的理性的預(yù)算。

3.資產(chǎn)負(fù)債管理

資產(chǎn)負(fù)債管理的重要性是不言而喻的，它貫穿了整個(gè)全面預(yù)算管理的全程，銀行只有有機(jī)地融合資產(chǎn)負(fù)債管理與全面預(yù)算這兩者，才能夠從不同角度來了解商業(yè)銀行收入、成本的過程和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，明確資源投入和價(jià)值產(chǎn)出之間的關(guān)系，使商業(yè)銀行達(dá)到高效運(yùn)行。

4.內(nèi)部審計(jì)

在預(yù)算計(jì)劃制定好后，在商業(yè)銀行內(nèi)部的權(quán)威性就是不容侵犯的，每個(gè)部門開展工作的前提即預(yù)算方案，生產(chǎn)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)即預(yù)算中的指標(biāo)，一旦全面預(yù)算管理的水平提高了，銀行的內(nèi)控水平也會(huì)相應(yīng)的得到提高。銀行的內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可為預(yù)算政策，通過審核各具體領(lǐng)域，比如：對(duì)相關(guān)經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查其經(jīng)營活動(dòng)的展開是否與預(yù)算方案相悖，后期則以跟蹤調(diào)查的形式來確保預(yù)算工作實(shí)現(xiàn)了預(yù)算調(diào)控。

作者:徐鵬飛 單位:中國工商銀行股份有限公司安徽省分行

參考文獻(xiàn)

[1]徐義明，孫方社.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，（17）：96-98.

第8篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

慢慢復(fù)蘇路

這次自上世紀(jì)30年代以來最具毀滅性的衰退雖在一年前結(jié)束,但隨后有氣無力的復(fù)蘇從今年初起就大幅放緩。

由于此次衰退是因金融危機(jī)而非緊縮貨幣政策所至,因此衰退后的前景如此糟糕?，F(xiàn)在美國最大的問題是其政治人物一直不承認(rèn)經(jīng)濟(jì)會(huì)經(jīng)歷如此長且緩慢的修復(fù)期,更不用說他們對(duì)此嚴(yán)重后果有所準(zhǔn)備。僅有若干勇敢的官員放出了失業(yè)率仍可能停留在高位的警告。但更多的政治爭論是究竟誰應(yīng)對(duì)衰退負(fù)責(zé),而不是為復(fù)蘇想像一些有提振力的方法。

美國1937年和日本1997年的經(jīng)驗(yàn)都是很有說服力的例子,兩國不合時(shí)宜的加稅政策讓疲軟的經(jīng)濟(jì)再次跌回衰退。在理想情況下,美國可能會(huì)著手中期稅收和削減開支的改革,以解決預(yù)算問題,并給財(cái)政政策繼續(xù)維持一段寬松時(shí)間留有余地。但這在黨派激烈爭論的形勢下簡直是白日夢。當(dāng)下制定的目標(biāo)只能更低,即謹(jǐn)慎維持現(xiàn)狀,把不確定性降至更低。

還有更多的政策有助于盡快消除影響復(fù)蘇的因素,比如考慮鼓勵(lì)更大程度地注銷按揭貸款債務(wù)等等。這些措施雖都有不足,但總比一大堆像日本當(dāng)年的大量劣質(zhì)貸款的按揭債務(wù)繼續(xù)侵蝕金融系統(tǒng),傷害復(fù)蘇要強(qiáng)得多。政治人物或許應(yīng)該考慮更多積極的措施出臺(tái)。

財(cái)富

天降大任于斯人

沃爾瑪新任CEO兼總裁杜克在接手這家世上最大企業(yè)管理不到一年時(shí)間內(nèi),渡過的不是蜜月期,在杜克出任CEO前的去年初,公司已有過一個(gè)雄心勃勃的突擊增效項(xiàng)目,旨在讓購物環(huán)境更清爽宜人。但因?qū)Φ赇佌輳亩屜M(fèi)者購物數(shù)量減少的局面使沃爾瑪?shù)囊恍┕?yīng)商感到不悅,并因此而中斷。但是杜克上任后并沒有放棄,一鼓作氣堅(jiān)持改革。

杜克的優(yōu)點(diǎn)是在面對(duì)問題時(shí)總會(huì)拿出行動(dòng)。當(dāng)他管理沃爾瑪國際業(yè)務(wù)時(shí),曾迅速?zèng)Q定關(guān)閉多年虧損的德國分公司。要管理這間巨無霸企業(yè)的復(fù)雜程度絕非筆墨能詳盡描述。作為名列《財(cái)富》全球500強(qiáng)企業(yè)之首的沃爾瑪,本財(cái)年銷售額高達(dá)4080億美元。但僅此還不足以恰當(dāng)應(yīng)付巨無霸企業(yè)面對(duì)的社會(huì)、法律和供應(yīng)商問題。要盤點(diǎn)清楚擁有8500多家銷售店面和210萬員工、且還在繼續(xù)增長的業(yè)務(wù)也同樣不易。

但若這位《財(cái)富》全球500強(qiáng)企業(yè)之首的CEO是怯懦膽小者,人們就無法指望杜克取得成功。他不光要擺脫沃爾瑪創(chuàng)始者山姆?沃爾頓統(tǒng)治多年的陰影,而且還要在其家族仍持有公司45%股權(quán)的壓力下奮力前行。此外,他還要面對(duì)若干業(yè)績顯赫的高管們實(shí)現(xiàn)的,在21年內(nèi)把銷售收入翻25倍,使公司市值從150億美元增至1850億美元的顯赫業(yè)績的挑戰(zhàn)。

業(yè)界動(dòng)態(tài)

日前,由用友醫(yī)療與中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合舉辦的公立醫(yī)院改革下的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理與信息化建設(shè)大會(huì),探討在國家政策環(huán)境和醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展背景下,如何構(gòu)建醫(yī)院管理體制、補(bǔ)償機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制。用友醫(yī)療推出首份《HRP:醫(yī)院整體運(yùn)營管理的創(chuàng)新手段》白皮書,提出以HRP構(gòu)建經(jīng)濟(jì)管理為主線的醫(yī)院運(yùn)營管理模式。

9月7日,德勤聯(lián)合Mergermarket Group的研究和出版分支機(jī)構(gòu)Remark分別針對(duì)中國企業(yè)在礦業(yè)、油氣業(yè)及汽車業(yè)三個(gè)領(lǐng)域中的境外并購最新動(dòng)向推出三份報(bào)告,重點(diǎn)討論了這些企業(yè)在當(dāng)前交易環(huán)境下的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。報(bào)告顯示,境外并購活動(dòng)多集中在礦業(yè)、油氣業(yè)及汽車業(yè)。2006年至2010年上半年間,三大行業(yè)在境外并購總交易量中占到27.9%,占總交易額的61%。

9月16日,在“2010中國文化娛樂產(chǎn)業(yè)投資論壇”上,國內(nèi)領(lǐng)先的娛樂產(chǎn)業(yè)研究機(jī)構(gòu)――藝恩咨詢的文化娛樂產(chǎn)業(yè)報(bào)告指出,2010年中國文化娛樂產(chǎn)業(yè)規(guī)模將達(dá)828億元,較上年增長26.8%。預(yù)計(jì)到2012年將突破1290億元,為2007年的3倍多。在國務(wù)院《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》的指引及中央百億元文化產(chǎn)業(yè)基金的扶持下,未來三年中國文化娛樂產(chǎn)業(yè)將駛?cè)氚l(fā)展快車道,游戲、電影、動(dòng)漫、電視劇及音樂等五個(gè)主流文化娛樂形態(tài)將形成百舸爭流的繁榮態(tài)勢。

第9篇：年度經(jīng)營計(jì)劃的重要性范文

一、美國MD&A中前瞻性信息披露及“安全港規(guī)則”相關(guān)規(guī)定

（一）美國MD&A前瞻性信息披露發(fā)展歷程 美國對(duì)前瞻性信息的披露經(jīng)歷了從禁止披露到鼓勵(lì)自愿披露再到現(xiàn)在的自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合的發(fā)展過程。20世紀(jì)70年代初，美國證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Commission， 以下簡稱SEC）主要關(guān)注歷史信息的披露，禁止披露前瞻性信息。SEC認(rèn)為前瞻性信息在本質(zhì)上是不可信賴的，信息使用者有可能因過度信賴這種信息而被誤導(dǎo)。隨著資本市場的發(fā)展，SEC會(huì)對(duì)前瞻性信息披露的態(tài)度在兩個(gè)方面發(fā)生了變化：一是前瞻性信息對(duì)于投資者的重要性；二是假定投資者是成熟的。SEC在1973年對(duì)前瞻性信息的披露提供了一個(gè)框架，在1979年還頒布了“安全港規(guī)則”，認(rèn)為前瞻性信息披露有助于保障投資者利益，因此開始鼓勵(lì)前瞻性信息披露，從而成為MD&A 前瞻性信息披露走向發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。175號(hào)規(guī)則頒布后受到廣大投資者的好評(píng)，但鑒于前瞻性信息對(duì)投資者的有用性，人們認(rèn)為僅僅鼓勵(lì)自愿披露前瞻性信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到投資者的要求的，應(yīng)該對(duì)前瞻性信息實(shí)行強(qiáng)制披露。SEC于1989年5月18日了第一個(gè)詳細(xì)的解釋性指南《管理層對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的討論與分析：特定投資的公司披露》，該指南詳細(xì)說明了應(yīng)當(dāng)披露的前瞻性信息內(nèi)容，并把前瞻性信息分為自愿披露的前瞻性信息和強(qiáng)制披露的前景性信息，但其實(shí)兩者的區(qū)別僅在于已知趨勢或事件的確定程度上：前者是對(duì)未來趨勢、事件或不確定因素的預(yù)測，不確定性較強(qiáng)，而后者不確定性相對(duì)弱一些，。如果公司管理層無法判斷是否需要披露某個(gè)事件，可使用“雙重否定”標(biāo)準(zhǔn)，即只有當(dāng)管理層確信某事件發(fā)生的可能性很小時(shí)才可不披露；若無法判斷某事件發(fā)生的概率，則就必須分析該事件的發(fā)生對(duì)公司的可能影響，只有當(dāng)影響較小時(shí)才可不披露。至此，SEC對(duì)前瞻性信息披露的態(tài)度已由鼓勵(lì)自愿披露轉(zhuǎn)為自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合的披露方式。

（二）安全港規(guī)則 SEC頒布的“安全港規(guī)則”為以下前瞻性信息的陳述提供了法律保障：對(duì)某些財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測，如利潤、每股收益、股紅或資本結(jié)構(gòu)等；管理層未來經(jīng)營計(jì)劃與目標(biāo)；MD&A中披露的對(duì)未來經(jīng)營情況的預(yù)測；與上述事項(xiàng)相關(guān)的前提假設(shè)。只要上述披露的基礎(chǔ)是合理的，方式是誠實(shí)可信的，若預(yù)測與最終事實(shí)不符，也無需承擔(dān)法律責(zé)任。但是，這些規(guī)則是主觀標(biāo)準(zhǔn)，含義較為模糊，在實(shí)務(wù)中很難把握。投資者經(jīng)常質(zhì)疑并控告上述信息的披露是否建立在“合理基礎(chǔ)”和“誠實(shí)信用”的基礎(chǔ)上。SEC在1994年也不得不承認(rèn)“安全港規(guī)則未盡其能”，未能有效控制公司可能面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，美國國會(huì)在1995 年又通過了《私人證券訴訟改革法》，改進(jìn)了上述的安全港規(guī)則，即只要公司管理層披露的前瞻性信息附有充分的警示性聲明和披露者的主觀心理態(tài)度的說明，即便預(yù)測與后來的事實(shí)不符，也不需承擔(dān)法律責(zé)任。

二、我國MD&A中前瞻性信息披露現(xiàn)狀

（一）我國MD&A中前瞻性信息的披露要求 我國于2002年正式引入MD&A的披露制度后，逐年細(xì)化了對(duì)MD&A披露的要求，特別是前瞻性信息的披露要求，上交所于2012年2月了《管理層討論與分析的編制要求備忘錄》，再次強(qiáng)調(diào)上市公司年報(bào)中敘述性信息披露的重要性，尤其強(qiáng)調(diào)前瞻性信息的披露。2005年12月，證監(jiān)會(huì)修訂公司信息披露內(nèi)容與格式規(guī)則，首次明確要求MD&A中要披露 “報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營情況的回顧”和“對(duì)公司未來發(fā)展的展望”兩部分內(nèi)容。其中，“對(duì)公司未來發(fā)展的展望”即前瞻性信息按披露方式及內(nèi)容可分為一下三類（李燕媛，2008）：一是強(qiáng)制性披露項(xiàng)目，比如行業(yè)發(fā)展趨勢、未來發(fā)展戰(zhàn)略、下年度經(jīng)營計(jì)劃與目標(biāo)等；二是符號(hào)情形才披露的項(xiàng)目，比如若行業(yè)發(fā)展趨勢及市場競爭格局發(fā)生重大變化，可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，在這種情況下，公司管理層就應(yīng)該這種變化和影響做出基本判斷和詳細(xì)分析；三是自愿披露項(xiàng)目，主要有盈利預(yù)測和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（二）我國MD&A中前瞻性信息披露存在的問題 惠楠（2008）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國幾乎所有的公司都對(duì)“報(bào)告期內(nèi)總體經(jīng)營情況”、“主營業(yè)務(wù)及其經(jīng)營狀況”、“主要子公司、參股公司的經(jīng)營情況及業(yè)績分析”、“報(bào)告期內(nèi)公司資產(chǎn)構(gòu)成及變化的主要影響因素”等歷史性信息進(jìn)行了詳細(xì)披露，而對(duì)“公司未來戰(zhàn)略”、“市場競爭格局”等重要投資決策信息的披露則相對(duì)不足。2005年后，我國上市公司越來越重視前瞻性信息的披露，在數(shù)量和質(zhì)量上都有了一定的提高，但總體來說對(duì)前瞻性信息的披露仍然不足，尤其是自愿性披露的前瞻性信息明顯不足。我國上市公司之所以沒有披露足夠的前瞻性信息，原因在于：一是前瞻性信息具有預(yù)測性和不確定性，當(dāng)事實(shí)與披露的信息不相符，投資者運(yùn)用該信息做出錯(cuò)誤的決策并造成損失時(shí)，有可能會(huì)對(duì)披露者提訟。信息披露者為避免因披露的前瞻性信息與發(fā)生的事實(shí)不符而遭到的訴訟，寧愿選擇少披露甚至不披露前瞻性信息。二是從我國當(dāng)前實(shí)際情況來看，上市公司出于市場競爭的考慮，擔(dān)心披露過多信息會(huì)泄露公司某些商業(yè)機(jī)密，喪失競爭優(yōu)勢，使公司處于不利地位。于是，上市公司較少披露或甚至不披露自愿披露的前瞻性信息。

三、我國MD&A前瞻性信息披露建議

（一）設(shè)立“安全港規(guī)則”與“民事責(zé)任賠償制度” 我國MD&A中前瞻性信息披露不足的原因之一就是上市公司為了避免因披露的前瞻性信息與發(fā)生的事實(shí)不符遭到訴訟?，F(xiàn)行準(zhǔn)則要求公司披露盈利預(yù)測是基于公司有能力對(duì)未來發(fā)展?fàn)顩r做出比較準(zhǔn)確的盈利預(yù)測的前提，然而，即使基于上述前提，公司對(duì)未來盈利的預(yù)測仍有可能與事實(shí)有較大的差距，免責(zé)制度就是討論信息披露者在這種情況下是否應(yīng)該承擔(dān)預(yù)測不符的責(zé)任。為減小上市公司遭到不當(dāng)虛假陳述訴訟侵害的可能性，鼓勵(lì)其披露更多的前瞻性信息，可以借鑒美國的做法，設(shè)立“安全港規(guī)則”，只要披露的前瞻性信息的基礎(chǔ)是合理的，方式是誠實(shí)可信的，若預(yù)測與最終事實(shí)不符，也無需承擔(dān)法律責(zé)任。 “安全港規(guī)則”的設(shè)立使上市公司的正當(dāng)權(quán)益得到了保護(hù)，提高了上市公司披露前瞻性信息的積極性，使上市公司愿意在MD&A中披露更多的前瞻性信息。但是，部分上市公司可能濫用這項(xiàng)規(guī)則，故意虛假的前瞻性信息誤導(dǎo)投資者而從中獲利，為了避免這種情況的發(fā)生，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，應(yīng)該設(shè)立“民事責(zé)任賠償制度”，對(duì)故意披露虛假信息誤導(dǎo)投資者的上市公司進(jìn)行懲罰。“安全港規(guī)則”與“民事責(zé)任賠償制度”一起構(gòu)成前瞻性信息披露制度中相互補(bǔ)充、缺一不可的兩個(gè)方面?！鞍踩垡?guī)則”提高了上市公司披露前瞻性信息的積極性，而民事責(zé)任賠償制度則避免了上市公司故意披露虛假信息誤導(dǎo)消費(fèi)者。通過設(shè)立這兩項(xiàng)制度，在對(duì)披露虛假信息進(jìn)行約束的同時(shí)，又提高了誠實(shí)信用的信息披露者披露前瞻性信息的積極性，提高了MD&A中前瞻性信息的披露水平。

（二）增加強(qiáng)制披露的前瞻性信息 前瞻性信息的披露方式有自愿披露和強(qiáng)制披露兩種，目前我國對(duì)MD&A中前瞻性信息的披露采取自愿披露和強(qiáng)制披露相結(jié)合的披露方式。在美國等資本市場比較成熟的國家，前瞻性信息的披露一般采取自愿披露或自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合的方式，上市公司也很愿意提供盡量多的前瞻性信息。但我國在資本市場還不成熟，法律制度還不完善的情況下，應(yīng)該增加強(qiáng)制披露的前瞻性信息內(nèi)容，以強(qiáng)制披露為主、自愿披露為輔，這樣才能提高公司前瞻性信息披露的數(shù)量和質(zhì)量。但是對(duì)于那些可能涉及商業(yè)秘密的信息，可采取自愿披露方式。

（三）增加前瞻性信息的定量披露 目前，上市公司披露的前瞻性信息大多用文字的方式表述，缺少定量信息。然而，不同信息使用者對(duì)定性信息的理解會(huì)存在一定的差異，加以定量分析能更準(zhǔn)確地理解公司發(fā)展的客觀實(shí)際狀況。通過增加定量信息的披露，投資者能更準(zhǔn)確地理解公司披露的信息，在此基礎(chǔ)上做出正確的決策，從而提高前瞻性信息的有用性。

[本文系國家社科青年項(xiàng)目“現(xiàn)代企業(yè)管理層評(píng)論信息披露體系國際比較研究”（10CGL010）階段性研究成果]

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