數(shù)字化稅收征管精選(九篇)

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第1篇：數(shù)字化稅收征管范文

關鍵詞：電子商務稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第2篇：數(shù)字化稅收征管范文

關鍵詞：電子商務；稅收原則；稅收管轄權；征收管理

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

一、引言

隨著網(wǎng)絡技術的迅速發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)應用的廣泛普及，電子商務這種新的貿(mào)易形式迅猛發(fā)展，我國的電子商務近年來也取得到了飛躍式地發(fā)展。網(wǎng)上商店越開越火爆，無論是亞馬遜網(wǎng)、當當網(wǎng)、京東網(wǎng)等知名購物網(wǎng)站，還是淘寶網(wǎng)、騰訊網(wǎng)這些網(wǎng)購平臺上的大大小小的各類網(wǎng)店，網(wǎng)上交易已經(jīng)廣泛普及。

由于電子商務的商品交易方式、勞務提供方式、支付方式等都區(qū)別于傳統(tǒng)的商務活動，這給傳統(tǒng)的稅收理論和稅收政策帶來了重大影響。電子商務具有交易主體虛擬化、市場國際化、交易電子化、交易快捷化、交易透明化等基本特點，讓現(xiàn)有的貿(mào)易體制、交易方式，以及對現(xiàn)行的稅務管理和稅收法律面臨新的沖擊。對這一新生事物是征稅還是免稅，便首先成為各國政府和學者進退兩難的選擇，電子商務特別是對現(xiàn)行的稅收原則、稅收管轄權和稅收征管造成了的極大的沖擊，因此電子商務稅法問題成了普遍關注的問題。

二、電子商務對稅收征管的影響與挑戰(zhàn)

1.稅務登記制度滯后

電子商務由于基于互聯(lián)網(wǎng)，其經(jīng)營范圍不受傳統(tǒng)地域范圍的限制，在電子商務環(huán)境下，企業(yè)可以把國內(nèi)的經(jīng)營場所作為貨物存放地，把經(jīng)營活動輕易地轉(zhuǎn)移到稅務機關不能控制的其他國家和地區(qū)，這使得有關的工商、稅務登記也就失去了意義，因此，現(xiàn)行的稅務等記制度已經(jīng)無法適應電子商務的發(fā)展。

2.征稅對象定性不清

現(xiàn)行的稅收征管是在傳統(tǒng)商務的環(huán)境下建立起來的，而電子商務打破了傳統(tǒng)商務的有形形式，把原有的有形形式提供的商品為以電子虛擬化形式表現(xiàn)出來，使得商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入難以區(qū)分。數(shù)字化資訊是網(wǎng)絡貿(mào)易發(fā)展速度最快的領域。在電子商務環(huán)境中，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)面對許多產(chǎn)品或勞務都是以數(shù)字化的形式傳遞而找不到基礎。數(shù)字化信息因為其特有的易被復制、下載的特點，模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，使稅務部門在確認一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費上遇到難題，這使得征稅對象的性質(zhì)模糊不清。

3.加大稅收征管稽查難度

現(xiàn)行的稅收征管和稽查需要納稅人保留合同、賬簿、發(fā)票、票據(jù)和單證供稅務部門檢查、審核，以達到征管和稽查的目的。然而，在電子商務中，商品的訂購、支付都可通過互聯(lián)網(wǎng)進行，買賣雙方的合同、訂單以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，電子化程度越來越高，修改這些電子數(shù)據(jù)完全輕而易舉、不留痕跡。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收征管稽查就無法得到像傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實性、準確性和完整性，這加大了稅收征管和稽查難度?，F(xiàn)在信息加密技術日益成熟，加密、數(shù)字證書等保護方式可以讓納稅人掩藏交易信息，讓稅務部門無法追蹤交易，稅務機關要掌握納稅人身份或交易信息具有很大難度。這一切的變化，使得稅務機關取證困難，無法找到稅收征管稽查的憑證基礎，難以依法足額征稅，對偷逃稅者無法實施有效打擊。

三、稅收征收管理的完善

1.修改和完善現(xiàn)行稅法

我國必須充分利用并完善現(xiàn)行的法律制度、修改和完善稅收相關政策和法律，以促進電子商務的健康發(fā)展。雖然我國已經(jīng)形成了一套電子商務的基本框架，相關政策和法律法規(guī)逐步出臺，但是電子商務稅收相關制度還存在急需改進和完善之處，比如針對營業(yè)稅、增值稅、所得稅、印花稅、關稅等稅種的相關法律法規(guī)急需要相應修改。同時，還要與金融、貿(mào)易、和網(wǎng)絡等相關制度的配合，以保證國家對電子商務稅收規(guī)制活動的順利進行。

2.建立電子商務工商稅務登記制度

我國應確定統(tǒng)一標準，要求工商和稅務部門對從事電子商務的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務活動前必須到稅務部門進行電子商務稅務登記，納稅人須提供網(wǎng)上商品的銷售、結(jié)算方式、網(wǎng)絡銀行賬戶等向有關稅務機關登記，建立專門的企業(yè)電子商務狀況的資源信息庫。

3.加強稅收信息化建設

稅收信息化建設可以擴大信息共享，提高政府效率，它是國家電子政務的重要組成部分，是我國稅收工作實現(xiàn)現(xiàn)代化的重要途徑。要適應信息時代的發(fā)展，提高稅收征管的質(zhì)量和水平，把現(xiàn)代化的科技手段運用于稅收征管勢在必行。作為重要的經(jīng)濟調(diào)控部門，稅務部門需要處理大量信息。稅收電子化可以提高工作效率，減少工作量。稅收信息化建設，可以對電子商務交易進行有效監(jiān)控，借助計算機網(wǎng)絡，結(jié)合網(wǎng)絡收支數(shù)據(jù)，對電子商務納稅人網(wǎng)絡交易與實物交易數(shù)據(jù)進行比對，實現(xiàn)對網(wǎng)上交易的源泉控管。

4.加強對稅務干部的專業(yè)素質(zhì)培訓

在信息經(jīng)濟時代，稅收工作不僅要求改革稅收征管方式和手段，同時也對稅收征管干部的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。注重對稅務人員綜合能力的培養(yǎng)，提倡終身學習。稅務部門要培養(yǎng)并提高稅務人員的專業(yè)素質(zhì)，同時也要求稅務人員精通計算機知識和具有一定的外語交流的能力，從而實現(xiàn)稅務人員從單一型人才向復合型人才的轉(zhuǎn)變，逐步建立起一支高素質(zhì)的現(xiàn)代化的稅收征管隊伍，以適應信息時代的要求。稅務部門要加強同電信運營商、電子商務交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿(mào)、海關等相關部門的合作與信息交流，構建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

5.加強國際間的稅收協(xié)作與交流

我們作為發(fā)展中國家，更應該加強國際間的合作與交流，積極參與國際社會的各項行動，努力促進國際稅法新框架的形成。各國稅務機關密切配合，運用先進技術加強國際情報交流，協(xié)助稅收征管，協(xié)調(diào)稅基和稅率，這樣才能有效防止企業(yè)利用電子商務進行偷稅、漏稅、避稅，維護國家和稅收利益。

參考文獻：

[1]楊萍.稅法學原理[M].北京:中國政法大學出版社,2004.

[2]王君.電子商務稅收問題研究[M].北京:中國稅務出版社,2006.

第3篇：數(shù)字化稅收征管范文

一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務中許多產(chǎn)品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡經(jīng)濟貿(mào)易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權難以界定。網(wǎng)絡貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權的判定標準。

2．國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家稅收，促進電子商務發(fā)展。

第4篇：數(shù)字化稅收征管范文

關鍵詞：電子商務 稅收問題 挑戰(zhàn) 對策

【中圖分類號】F724.6 【文獻標識碼】A【文章編號】1004-7069（2009）-04-0050-01

一、電子商務下稅收問題的挑戰(zhàn)

近二十年來，電子商務取得長足的發(fā)展，2008年1月29日世界互聯(lián)網(wǎng)媒體測評機構“尼爾森在線”公布的研究數(shù)據(jù)顯示；全球在線購物的網(wǎng)民已經(jīng)達到85%。截至2008年3月13日，按用戶數(shù)量計算，中國已經(jīng)超過美國而成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場。網(wǎng)絡市場購物成交額達到590億元。據(jù)淘寶網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，截至2007年12月31日，中國的網(wǎng)購人數(shù)超過5500萬。由于電子商務交易總額的迅速擴大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來源。但是，怎么樣操作，還是一個難題。電子商務下稅收面臨以下挑戰(zhàn)：

（一）征稅對象界定問題。傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務或商品買賣等，并對其有明確的規(guī)定。但是電子商務的網(wǎng)絡信息技術可將有形商品的銷售等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)隨時購買、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。稅務機關很難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控通過網(wǎng)絡銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實情況，因而無法據(jù)以征稅。

（二）納稅主體的判斷問題。在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定是比較容易的，不存在任何問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務中的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個操作流程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段（如支付寶）都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務機關對納稅人身份判定上的難度。

（三）稅收管轄權的界定問題。稅收管轄權的范圍一般來說是指一個國家的政治權利所能達到的范圍。世界各國要么采用地域稅收管轄權要么實行居民稅收管轄權。但是在電子商務下交易都是依托于各自的網(wǎng)站，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地，使得確定是地域或居民稅收管轄權進行征稅很難。

（四）稅收征管體制問題。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務登記、查賬征收和定額征收基礎之上。電子商務的虛擬化、無形化給稅收征管帶來前所未有的困難。電子商務模式下，納稅人通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，并且不需要經(jīng)過工商部門的批準，傳統(tǒng)的計征手段不能對電子商務的交易信息實行有效跟蹤。電子信息技術的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購．支付．甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高．電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時電子貨幣使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務機關很難進行有效監(jiān)督。

（五）稅款流失風險問題。隨著電子商務的壯大，越來越多的企業(yè)進行網(wǎng)上經(jīng)營，其最直接的結(jié)果是傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行傳統(tǒng)的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務是個新生事物，稅務部門還來不及制定相應的對策，以及中國大量低層次、素質(zhì)低的征管人員造成大量征稅征管盲區(qū)，從而導致大量稅款流失。

二、電子商務下稅收應對策略

（一）完善現(xiàn)行稅制，制定有關電子商務的稅制條款。國家應該重視和研究電子商務下的稅收問題，電子商務的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，避免稅收的流失，主要包括現(xiàn)行稅制為基礎，明確電子商務模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務相關的各個稅種中增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確電子商務模式下銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率，逐步調(diào)整稅制結(jié)構，對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。便于征稅。

（二）加強對從事電子商務企業(yè)的日常監(jiān)管。電子商務的主體是企業(yè)，因此，必須對企業(yè)進行有效的監(jiān)管。其一是建立企業(yè)備案制度，要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務的單位將與上網(wǎng)有關的電子信息上報當?shù)囟悇諜C關，進行登記、注冊、注銷登記，便于稅務機關控制與管理。其二是電子商務業(yè)務單獨會計核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產(chǎn)品銷售等業(yè)務，并將上網(wǎng)的資料報送稅務機關備案，便于稅務機關控制與管理。三是實現(xiàn)信息共享，要聯(lián)合財政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務運作規(guī)則及應對電子商務稅收問題的解決方案，建立管理信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)電子商務信息共享。

（三）建立適合電子商務的新稅收征管體系。電子商務中的一個主要的問題是稅收征管中稅務部門與納稅人之間信息不對稱，使得電子商務中的稅收征管出現(xiàn)了盲區(qū)。因此，解決問題的關鍵是解決信息不對稱問題。我建議從三個地方著手：一是加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設，抓緊形成覆蓋全國稅務系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實現(xiàn)稅務機關與相關金融部門以及網(wǎng)上商業(yè)用戶相連，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務稅收登記制度，納稅人只要從事網(wǎng)上交易，必須到當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，由稅務機關對納稅人申報有關上網(wǎng)交易事項進行嚴格審核，限時不辦理的進行嚴格的處罰措施。三是是總結(jié)稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅

控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，與金融機構、網(wǎng)絡技術部門及公證部門緊密配合開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因為電子商務的出現(xiàn)稅收的大量流失。

（四）培養(yǎng)適合電子商務模式下的稅收征管專業(yè)人才。目前我國稅務部門大多缺乏網(wǎng)絡技術人才，缺乏必需的電子商務知識。電子商務的稅收征管，需要大量既精通信息技術，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才。因此，要順應時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子網(wǎng)絡知識的復合型人才，著力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務、信息技術、外語、法律及管理等方面的人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前面，才能實現(xiàn)真正意義上的電子稅務。

參考文獻：

[1]汪向陽，《電子商務引發(fā)的稅收問題及其對策》【J】，甘肅農(nóng)業(yè)，2006、9

第5篇：數(shù)字化稅收征管范文

一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務中許多產(chǎn)品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡經(jīng)濟貿(mào)易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權難以界定。網(wǎng)絡貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權的判定標準。

2．國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家稅收，促進電子商務發(fā)展。

(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)

電子商務與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術和人才的競爭。稅務部門應依托計算機網(wǎng)絡，加大現(xiàn)代技術投入，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，在智能服務器上設置具有跟蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡知識的復合型稅務人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前列。

三、應對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家稅收，促進電子商務發(fā)展。

第6篇：數(shù)字化稅收征管范文

1、地方稅收征管數(shù)據(jù)。地方稅收征管數(shù)據(jù)屬于規(guī)范的結(jié)構化數(shù)據(jù)，目前多在省級集中，統(tǒng)一存放在省地稅局。2014年，湖北省審計廳從省地稅局共采集3670張結(jié)構化稅收征管原始數(shù)據(jù)表，約5億條原始記錄數(shù)據(jù)。經(jīng)對地稅征管系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫進行分析，向市縣各級審計機關下發(fā)32張關聯(lián)分析表，約5700萬條關聯(lián)數(shù)據(jù)。

2、相關信息數(shù)據(jù)。這部分數(shù)據(jù)多為非機構化和半結(jié)構化的數(shù)據(jù)，由各審計組根據(jù)實際需要，向被審計單位提出需求后取得，或通過網(wǎng)絡或者社會公開信息等渠道取得。如武漢市審計局在地稅審計實施過程中，使用稅收會計統(tǒng)計報表及財務報表約494張，重點核查圖片資料和網(wǎng)頁信息近千條。通過對各種類型數(shù)據(jù)的審計分析、疑點核實，先后查出少征漏征稅款、調(diào)節(jié)稅收、稅款存放企業(yè)賬戶、未按期征收稅款等問題。

近年來，武漢市審計局等地方審計機關依托大數(shù)據(jù)環(huán)境，采取 “統(tǒng)一組織、集中分析，分級核查、分別處理，成果共享、綜合報告”的模式，地稅征管審計實現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效和全覆蓋。

（一）統(tǒng)一組織、集中分析。

由市級審計機關制定審計工作方案，統(tǒng)一組織區(qū)審計局開展對地稅部門的審計。在現(xiàn)場審計前，市審計局對省廳下發(fā)的全市地稅征管數(shù)據(jù)進行集中分析處理，并根據(jù)審計工作方案確定的審計事項和審計重點對征管數(shù)據(jù)進行處理，分區(qū)形成結(jié)果表，將結(jié)果表和原始數(shù)據(jù)交各區(qū)延伸審計核實。

（二）分級核查、分別處理。

各區(qū)審計局根據(jù)市審計局或本局形成的結(jié)果表，對本區(qū)地稅局進行延伸審計核實，市審計局提供業(yè)務指導和計算機技術支持。延伸審計核查的結(jié)果，形成審計證據(jù)材料。各區(qū)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，由各區(qū)審計局出具審計報告和審計決定；市、區(qū)共同審計發(fā)現(xiàn)的問題，由市、區(qū)審計局分別報告。對同類問題，市審計局可在全市范圍內(nèi)統(tǒng)一處理口徑。

（三）成果共享、綜合報告。

各區(qū)審計發(fā)現(xiàn)的問題，納入本區(qū)財政同級審計報告；市局綜合匯總市、區(qū)地稅審計情況，在市級財政同級審報告中集中反映。

（一）結(jié)構化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應用。

結(jié)構化數(shù)據(jù)是地稅審計工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過編制計算機審計模塊，固化審計思路、經(jīng)驗和方法，對結(jié)構化數(shù)據(jù)進行全方位多角度的查詢和分析，在全面掌握地稅征管總體情況、發(fā)現(xiàn)疑點線索和促進地稅系統(tǒng)建章建制、完善日常稅收征管等方面發(fā)揮了積極作用。

1、稅收征管總體情況分析。利用數(shù)字化審計系統(tǒng)多維分析功能和SQLSERVER等數(shù)據(jù)庫軟件，對稅收征管數(shù)據(jù)完整性、稅收收入結(jié)構及變化趨勢進行總體分析。其中：

（1）核查數(shù)據(jù)完整性。通過按稅種分類，計算本區(qū)域各項稅收征收總額和入庫數(shù)，與稅收會統(tǒng)報表比對，核實稅收會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、完整性。

（2）分析稅收結(jié)構及增減變化趨勢。對稅收收入構成和年度變化趨勢分析，各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進行分析，各行業(yè)稅收趨勢進行分析，掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，對差異較大的異常情況，將作為下一步疑點篩查、延伸核查的內(nèi)容和重點。

2、審計疑點篩查。將稅收征管法律法規(guī)政策要求和以往審計查處問題方法作為數(shù)字化審計思路，利用計算機數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問題疑點線索。如：

（1）稅費未足額征收入庫。從國稅和地稅部門采集增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅計稅依據(jù)，分別計算出納稅人應繳城建稅、教育費附加、地方教育附加、堤防費、文化事業(yè)建設費（娛樂、廣告業(yè)納稅人營業(yè)所得應繳），將計算得到的應征稅費總額與納稅人在地方稅務機關實際繳納的各項稅費情況進行比對，得到應征未征相關稅費。

（2）寅吃卯糧預征稅款。對稅收征收數(shù)據(jù)進行查詢，發(fā)現(xiàn)稅款的所屬日期在下一年度的或不在規(guī)定時期的預征稅款行為；同時對納稅大戶或重點納稅人繳納主附稅結(jié)構進行分析，發(fā)現(xiàn)存在少征共享稅收多征地方稅收等問題。

（3）延壓稅款。對稅票反映的稅款征收數(shù)進行分稅種匯總，將各稅種征收數(shù)與金庫報表數(shù)據(jù)進行比對，如存在差額，則存在稅務機關違規(guī)開設過渡戶延壓稅款的問題；同時結(jié)合宏觀經(jīng)濟走勢和企業(yè)年報數(shù)據(jù)，對總體分析中反映的入庫稅收變動與企業(yè)經(jīng)營狀況不相一致的納稅人進行重點查詢，發(fā)現(xiàn)稅務機關將稅款留存于企業(yè)應征未征的問題。

（4）超過稅款繳納期限未征收滯納金。計算稅款征收數(shù)據(jù)中稅

款入庫時間超過稅款繳納期限的天數(shù)，按照日加收滯納稅款萬分之五計算得到滯納金數(shù)據(jù)表，與原數(shù)據(jù)庫滯納金稅票數(shù)據(jù)表進行核對，發(fā)現(xiàn)超過繳納期限而稅務機關未征滯納金的問題；對稅務機關批準延期繳納稅款的，應延伸核查審批延期繳納程序是否合規(guī)。（5）超屬地范圍征稅、買稅賣稅。為核查各區(qū)縣之間爭奪稅源，或為完成任務目標違規(guī)引稅等問題，對稅務機關近三年稅款征收數(shù)據(jù)表中納稅人、稅款征收機關與納稅人基本信息表、稅務機構基本信息表進行比較分析， 除建安或房地產(chǎn)企業(yè)可在項目地繳稅外，發(fā)現(xiàn)是否存在稅源戶注冊地與納稅地不一致的情況，從中查處違規(guī)引稅、買稅賣稅的問題。

（6）房地產(chǎn)企業(yè)少繳營業(yè)稅或土地增值稅。按照湖北省相關規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務應繳納營業(yè)稅和預繳土地增值稅，兩稅計稅依據(jù)應一致，均應等于年度財務報表的營業(yè)收入（包括預收款），也就是說房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)、土地增值稅計稅依據(jù)、與納稅人年報計稅收入，三者數(shù)據(jù)應基本一致。通過查詢稅款征收入數(shù)據(jù)中各房地產(chǎn)企業(yè)已繳納入庫的營業(yè)稅和土地增值稅，比對此兩稅的計稅依據(jù)與年度財務報表的營業(yè)收入是否一致，如果三者不一致，則有可能是相關稅款未足額征收。此方法亦適用于審查按照稅法規(guī)定，計稅依據(jù)應一致的其他稅種的納稅情況。

（二）半結(jié)構化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應用。

隨著被審計單位對各類數(shù)據(jù)的充分利用，各類會計統(tǒng)計報表也更加多樣化，這一方面提升了被審計單位的精細化管理水平，另一方面也為審計人員利用大數(shù)據(jù)進行審計提供了便利。在稅收征管審計中，我們主要用到的半結(jié)構化數(shù)據(jù)即是各種會計統(tǒng)計報表和減免稅等業(yè)務數(shù)據(jù)臺賬。這些數(shù)據(jù)主要用于：

1、核查年度稅收征管數(shù)據(jù)的完整性。審查采集到的審計數(shù)據(jù)的真實完整性，是每個審計項目實施過程的重要開篇，會計統(tǒng)計報表即是進行審計核實的重要依據(jù)。通過計算機匯總縣篇，會計統(tǒng)計報表即是進行審計核實的重要依據(jù)。通過計算機匯總縣市區(qū)稅收征收入庫數(shù)據(jù)，與取得的當年稅收統(tǒng)計報表相比對，就能確認稅收征管審計取得數(shù)據(jù)的真實完整性；在確定稅收收入總額的前提下，分市區(qū)匯總稅收收入，與取得的當年稅收統(tǒng)計報表相比對，則能掌握各地區(qū)審計數(shù)據(jù)是否真實完整，為本區(qū)域稅收收入準確分析提供數(shù)據(jù)支撐。

2、開展稅收征管趨勢和疑點分析。通常稅務部門會對部分重要稅種單獨出具相關統(tǒng)計報表，通過對統(tǒng)計報表中分地區(qū)分稅種分年度數(shù)據(jù)對比，掌握某區(qū)域稅收收入增減變化趨勢，分析各地之間是否有爭奪稅源的情況；比較某稅種在持續(xù)可比的稅收期間（月度、季度、年度等）入庫數(shù)額是否有較大異動，核查是否存在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業(yè)賬戶、按照稅收收入計劃調(diào)節(jié)稅款入庫時間等問題。同時，稅務部門落實稅收減免政策，進行代征代扣服務，及收取滯納金等均會單獨出具相關報表，均可以在項目執(zhí)行過程中為審計人員所用。

被審計單位的會計統(tǒng)計報表和征收管理業(yè)務數(shù)據(jù)表在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)承載了更多信息，通過充分挖掘和剖析，能在審計中發(fā)揮出更大的作用。

（三）非結(jié)構化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應用。

在稅務部門的日常工作中，有很多信息是以非結(jié)構化數(shù)據(jù)的形式存儲和使用的。比如納稅人基本資料、經(jīng)營狀況、辦公場所情況及企業(yè)財務報表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務機關；某些與應納稅額相關的信息則可以在工商、房產(chǎn)交易等有關職能部門的公開網(wǎng)站上進行查詢，同時搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)為審計人員提供幫助。在稅收征管審計過程中，審計人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁方式存在的非結(jié)構化數(shù)據(jù)為我所用。

第7篇：數(shù)字化稅收征管范文

電子商務作為商品流通的重要手段，在我國經(jīng)濟中的比重日益增加。根據(jù)《2014年中國電子商務報告》顯示，2014年我國電子商務交易額突破12.3萬億元，同比增長21.3%，其中網(wǎng)絡購物市場交易規(guī)模達到2.8萬億，增長48.7%，其中典型電子商務企業(yè)阿里巴巴全年繳納稅金總額約109億元，而京東繳納稅金總額超過46億元。根據(jù)估算，如果美國2012年不征收電子商務交易稅，那么全美各州將放棄共計230億美元的稅收；從2013年開始，中國電子商務交易規(guī)模已經(jīng)超過十萬億，如果按營業(yè)稅率（5%）或增值稅率（3%）征稅，將為國家和地方政府創(chuàng)造上千億的稅收。這些數(shù)字表明我國電子商務規(guī)模相對于傳統(tǒng)商務而言已經(jīng)到了不可忽視的程度，相應的稅收征管也顯得尤為重要。電子商務稅收征管問題一直是國內(nèi)外學者的研究熱點。Jones等（2002）指出電子商務的虛擬性以及傳統(tǒng)稅收方式的不適應性，其征稅問題引發(fā)了各方爭議，各國希望在不阻礙電子商務發(fā)展的前提下保證正常的財政收入。而后針對具體的電子商務征稅管理，Borkowski（2003）實證研究了轉(zhuǎn)移定價與電子商務征稅的關鍵環(huán)節(jié)；James等（2004）分析了電子商務消費稅征管方法；Murphy（2012）認為電子單證系統(tǒng)可以自動傳遞發(fā)票，在移動設備上就能處理發(fā)票信息，為電子商務稅收發(fā)票信息帶來較高的透明度。閻坤等（2001）指出電子商務的無國界性使得稅收征管在很大程度上依賴于國際協(xié)調(diào)與合作，而中國應加強這方面的研究和參與國際交流。李智敏等（2009）分析了電子商務對我國稅收帶來的沖擊，從而提出了我國電子商務稅收征管方案。楊怡（2011）回顧了國內(nèi)外關于電子商務是否應該征稅及怎樣開展征稅的研究結(jié)果，總結(jié)了主張免稅、開征新稅種和納入現(xiàn)有稅收制度等主要觀點。王鳳飛（2012）認為電子商務給傳統(tǒng)稅收征管體制、稅收原則、稅收要素等帶來了挑戰(zhàn)，可從信息不對稱理論、宏觀層面、微觀層面制定相關政策和措施。李建英（2014）等分析了電子商務稅收征管模式的基本思路和原則，構建了以“資金流”控制為主的稅收征管模式，并完善了相應的實施保障體系。謝波峰（2014）從適用性、消費課稅轉(zhuǎn)型、利于經(jīng)濟和商業(yè)發(fā)展、稅收優(yōu)惠等角度提出了電子商務稅收政策建議。劉錚（2014）認為有必要借鑒國際經(jīng)驗，深化稅收政策改革，構建科學、合理的電子商務稅收平臺?，F(xiàn)有研究使各界認識到電子商務稅收征管的特殊性和艱巨性，應該補充和完善傳統(tǒng)稅收政策。但由于電子商務稅收征管還涉及技術手段以及消費者觀念等，需要利用全數(shù)字化的電子發(fā)票對電子商務開展稅收征管，深入分析電子商務稅收征管的參與主體和具體流程，創(chuàng)新電子商務稅收征管機制。2012年11月，國家發(fā)改委批準重慶、南京、杭州、深圳、青島等五個城市成為開展電子發(fā)票的首批試點城市，展開對電子商務稅收征管政策的探索和研究。本文總結(jié)了重慶市試點項目組的相關研究成果，借鑒了境外電子商務稅收征管經(jīng)驗，進而以電子發(fā)票為征管工具構建了電子商務稅收征管架構，設計了電子商務稅收征管機制，并提出了電子商務稅收征管的對策建議。

二、境外電子商務稅收征管經(jīng)驗借鑒

隨著電子商務的迅猛發(fā)展，其開放性和流動性給世界各國（地區(qū)）稅收帶來了沖擊和挑戰(zhàn)，電子商務造成的稅收流失也越發(fā)嚴重。無論發(fā)達國家（地區(qū)）還是發(fā)展中國家（地區(qū)），都基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟利益的考量，對電子商務稅收征管持有各自的觀點和立場，部分國家和地區(qū)已經(jīng)進行了相應的征稅實踐，形成了如下經(jīng)驗。

1.確立電子商務征稅稅制

一是世界各國普遍認同稅收中性原則，充分肯定了對電子商務征稅的觀點。絕大多數(shù)國家規(guī)定了商品銷售和勞務收入等征稅范圍，包括軟件、音像制品、游戲等在線數(shù)字產(chǎn)品（除美國外）。例如，美國大多數(shù)州及許多城市的政府向電子商務消費者征收地方銷售稅；印度于1999年規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費，在印度征收預提所得稅（武漢市國際稅收研究會課題組，2015）。二是世界各國將電子商務稅收納入現(xiàn)行課稅范圍，并未開征諸如“現(xiàn)金流量稅”“比特稅”等新稅。歐盟于1998年發(fā)表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展》的報告，決定對成員國居民網(wǎng)購商品或勞務的行為一律按20%的稅率征收增值稅；又于2003年規(guī)定非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務，還是向歐盟個人消費者提供電子商務，都要繳納增值稅。歐盟主要是拓展了增值稅制，平衡了歐盟居民企業(yè)與非歐盟居民企業(yè)之間的稅收負擔。

2.建立電子發(fā)票制度

電子發(fā)票在電子商務征稅中具有不可忽視的重要性。歐盟、新加坡以及中國臺灣地區(qū)都在應用電子發(fā)票，為了進一步擴大其實施范圍，各國（地區(qū)）稅務部門采取了一系列措施強化電子發(fā)票的推廣使用。2004年1月1日，歐盟《電子發(fā)票指導綱要》正式生效實施，建立起了適用于歐盟內(nèi)部市場的統(tǒng)一發(fā)票開具平臺，極大促進了發(fā)票從紙質(zhì)向電子化過渡。新加坡的電子發(fā)票工程在2006年啟動試點，2008年開始向經(jīng)營者全面推廣應用電子發(fā)票系統(tǒng)，并于當年11月實現(xiàn)全面覆蓋。中國臺灣地區(qū)采取“自愿試點、分步推進、政府配合社會”發(fā)展電子發(fā)票，以社會力量為主建設的加值服務中心；經(jīng)稅務機關核準，采取對外租賃的方式提供電子發(fā)票服務，并收取相應費用；納稅人利用加值服務中心可以獲得發(fā)票匯集、分析利用等加值服務。

3.選擇合理的征稅方式

傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票征稅的關鍵環(huán)節(jié)是工商登記和稅務登記，主要涉及發(fā)票申領、開具、接收、查驗、抽獎、兌獎、歸集、核銷入賬等業(yè)務流程，由于部分稅收征管的特殊性，又出現(xiàn)了代扣代繳和委托代征等方式。針對電子商務稅收的特殊性，境外大多采取代扣代繳方式，在交易支付環(huán)節(jié)進行稅款的征收。例如，美國規(guī)定電子商務企業(yè)向消費者收取消費稅，然后由電子商務企業(yè)所在州的州政府向電子商務企業(yè)征收地方銷售稅；但當電子商務企業(yè)與消費者位于不同州的時候，要求電子商務稅收由消費者所在州征收，電子商務企業(yè)有代收代繳該稅的義務。歐盟成員國開發(fā)了一款集電子商務和自動扣稅于一體的軟件，自動分離購物款和稅款，將購物款劃到公司賬戶，稅款劃到稅務部門。

4.制定電子商務稅收優(yōu)惠政策

電子商務能夠促進消費、增加就業(yè)、鼓勵小眾創(chuàng)業(yè)和大眾創(chuàng)新、降低流通成本、帶動相關行業(yè)的發(fā)展，從而促進經(jīng)濟發(fā)展，最終增加政府財政收入。因而，世界各國都在大力發(fā)展電子商務，出臺一些保護和扶持政策。例如，美國為了促進電子商務的發(fā)展，多次延緩對在線數(shù)字產(chǎn)品進行征稅；歐盟對電子商務企業(yè)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅；日本給予年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅優(yōu)惠政策。

三、電子商務稅收征管機制設計

1.電子商務稅收的電子發(fā)票征管架構

中國物流與采購聯(lián)合會與2011年7月的《中國電子發(fā)票藍皮書》認為電子發(fā)票是指交易主體在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，由稅務機關賦碼，通過稅務機關電子發(fā)票管理系統(tǒng)或其他電子方式開具、傳輸和接收并反映收付款的電子憑證。項目組認為，電子發(fā)票是發(fā)票的新型電子載體，由稅務機關進行電子賦碼和電子簽名，并統(tǒng)一發(fā)放使用，通過網(wǎng)絡加密存儲、開具和傳輸，能真實反映一切單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受服務以及從事其他經(jīng)營的活動，可作為財務收支的法定憑證和會計核算的原始依據(jù)以及審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。電子發(fā)票具有合法性、真實性、統(tǒng)一性、全程無紙化、可追溯性、不可抵賴性等特征，天生吻合了電子商務稅收征管。項目組采用電子發(fā)票對電子商務進行稅收征管，主要以電子發(fā)票整合服務平臺為中心（具體架構如圖1所示），前端連接電子商務平臺，延伸至電子商務企業(yè)（B店和C店）以及消費者；后端連接銀行或第三方支付平臺、會計系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)以及金庫系統(tǒng)，并與認證中心相連。

2.電子商務的納稅主體類型

按照電子商務交易模式類型，納稅主體主要分為B2B經(jīng)營者、B2G經(jīng)營者、B2C經(jīng)營者、C2C經(jīng)營者等，本文主要對B2C經(jīng)營者、C2C經(jīng)營者等納稅主體予以說明。一方面，B2C經(jīng)營者是在電子商務平臺注冊的企業(yè)或公司，一般需要進行工商注冊和稅務登記。這類交易的過程可追溯，納稅證據(jù)便于收集，交易量大，單筆交易額較低，但是由于C方客戶群數(shù)量巨大，所以累計交易額不容忽視。另一方面，C2C經(jīng)營者是在電子商務平臺進行虛擬注冊的個人，少部分已經(jīng)進行工商注冊和稅務登記，大部分是沒有進行工商注冊和稅務登記的。雖然其交易的規(guī)模較小，交易金額較低，但是交易頻繁，累計交易額仍不容忽視。

3.電子商務稅收征管的主要流程

利用電子發(fā)票對電子商務征稅的業(yè)務流程涉及發(fā)票申領、開具、接收、查驗、抽獎、兌獎、歸集、核銷入賬等環(huán)節(jié)。在征管架構圖中，電子發(fā)票整合服務平臺要求納稅人進行虛擬注冊或臨時登記，能夠為受票人提供發(fā)票查驗、核銷、入賬等功能，為消費者、稅務、工商、海關、銀行等部門提供聯(lián)網(wǎng)查詢發(fā)票信息的功能，滿足受票人驗證發(fā)票信息真實性需求，支持多樣化的查詢渠道接入，減少虛假發(fā)票、大頭小尾票等情況的發(fā)生。此外，還能提供財務軟件將電子發(fā)票轉(zhuǎn)換為電子憑證的通用接口，方便消費者獲取發(fā)票后簡單、快捷、安全的進行入賬報銷?？傊?，該架構可以從全數(shù)字化角度加快發(fā)票的流通，消滅紙質(zhì)發(fā)票，降低交易成本；同時，采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，使用PKI技術簽名和加密，從而保證電子商務交易和稅收征管各方的信息流、商流、資金流能夠無障礙地交換和應用。

4.電子商務稅收的委托代征方式

項目組認為銀行或第三方支付機構作為電子發(fā)票整合服務平臺的資金結(jié)算子平臺，利用銀行或第三支付機構對電子商務納稅主體的應納稅款進行委托代征，更能適應當前電子商務稅收的客觀現(xiàn)實。具體方式為稅務機關與銀行簽訂委托代征書，將銀行或第三方支付機構作為稅收的委托代征人，監(jiān)控與管理電子商務平臺、電子商務企業(yè)與消費者等三方的交易資金信息，將支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段，把握整個稅收的關鍵和核心環(huán)節(jié)。該委托代征方式還可以通過電子發(fā)票服務平臺整合電子商務企業(yè)的基本信息和資金流信息，可以擺脫交易分散化困境，簡化稅收征稅流程，有效分配各級財政收入，解決目前電子商務稅收流失和高成本問題。

四、電子商務稅收征管的對策建議

以上電子商務稅收征管機制取得了良好的試點成效。如“豬八戒網(wǎng)”的交易采用傳統(tǒng)發(fā)票和電子發(fā)票并存的辦法，每月開具3000~5000張發(fā)票，從2014年4月1日至2015年1月31日，共開具電子發(fā)票3381張，其中自開電子發(fā)票1886張，代開電子發(fā)票1495張；同時，珠海魅族手機從2014年11月24日至2015年2月5日開展電子商務，共開具電子發(fā)票98107張，開票總額約1.48億元。結(jié)合試點情況與我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，提出如下電子商務稅收征管的對策建議。

1.完善電子商務稅收相關法律法規(guī)和管理制度

針對電子商務的特點和發(fā)展現(xiàn)狀以及未來趨勢，盡快形成電子商務稅收法律制度體系，填補電子商務稅收征管法律制度空白。一是制定專門的電子商務稅收征管辦法。這些稅收征管辦法主要包括：《電子商務稅收征收管理辦法》《電子發(fā)票管理辦法》等，明確電子商務的納稅主體、稅務登記、課稅對象、稅種、納稅流程、征管機構、稅務檢查、法律責任等系列問題。二是補充和完善其他法律制度。深入分析電子商務應用電子發(fā)票的業(yè)務處理流程，結(jié)合網(wǎng)上開店的實際交易環(huán)節(jié)，修改完善《稅收征管法》《發(fā)票管理辦法》《電子簽名法》等現(xiàn)行法律制度與電子商務征稅不相適應的地方，在電子簽名、會計賬簿、發(fā)票管理等方面做出相應調(diào)整。三是修訂增值稅法和營業(yè)稅法?？梢詫㈦娮由虅占{入此次增值稅的擴圍之內(nèi)，對通過網(wǎng)絡進行交易的所有產(chǎn)品（包括有形產(chǎn)品和數(shù)字產(chǎn)品）統(tǒng)一征收增值稅，以解決直接電子商務課稅對象性質(zhì)模糊的難題。

2.建立電子商務稅收征管信息平臺

基于電子商務的虛擬性和無紙化，需要構建綜合稅收征管信息平臺，以電子發(fā)票打通征稅流程。一是建立電子商務納稅主體認證中心。為確定電子商務交易的雙方，以便確定納稅人，建議由國家信息產(chǎn)業(yè)部牽頭，稅務、銀行、工商、公安等部門聯(lián)合建立納稅主體認證中心，通過一定的技術方案和加密技術確定唯一身份識別碼，編制納稅號，為每個納稅主體實行數(shù)字身份認證。二是推廣實施電子發(fā)票。由于電子商務交易及相關服務行為依托電子發(fā)票，稅務機關應大力推廣使用電子發(fā)票，每一筆電子商務交易在進行網(wǎng)上支付時自動生成電子發(fā)票，建立一個“生產(chǎn)商—零售商—客戶—第三方服務機構”之間能夠共同支持和使用的電子發(fā)票規(guī)則和技術平臺。

3.出臺電子商務稅收優(yōu)惠政策

以培育電子商務在全球的核心競爭力和發(fā)揮拉動內(nèi)需、解決就業(yè)的重要民生作用為導向，制定有針對性的電子商務稅收優(yōu)惠政策，促進電子商務產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。首先，制定針對電子商務稅收委托代征的手續(xù)費制度，研究科學合理的委托代征/代開傭金比例，以便提高委托代征人的積極性。其次，稅收立法部門和稅務機關可以通過制定消費者抽獎制度以及擴展電子發(fā)票的中獎范圍和受眾數(shù)量、加大獎勵力度，甚至設立大獎、巨獎來激勵電子商務消費者主動索票。最后，結(jié)合國家對高新技術企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，按照行業(yè)、區(qū)域的不同劃分，對主動繳納稅金的電子商務平臺和企業(yè)制定合理的優(yōu)惠額度和信用評級。

4.加強電子商務稅收征管的宣傳培訓與人才培養(yǎng)工作

第8篇：數(shù)字化稅收征管范文

從1998年3月我國第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國的電子商務至今已經(jīng)走過了9年的歷程。9年中，無論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國電子商務季度增長率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務交易額較2005年同期增長了50%。電子商務的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟生活帶來了深刻的影響，也使我國的稅收面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務給稅收帶來的雙重影響

電子商務的發(fā)展在帶來巨大經(jīng)濟利益的同時也為稅收帶來了新的發(fā)展機遇。一是電子商務的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進的交易方式出現(xiàn)必然會帶來經(jīng)濟更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會可分配財富，給政府帶來更多的稅收收入；二是電子商務發(fā)展的技術可被稅務機關采用，有利于改進稅務機關對納稅人的服務水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務給稅收帶來更多的是問題和挑戰(zhàn)。電子商務不同于傳統(tǒng)商務，這就使建立在傳統(tǒng)商務基礎上的稅收制度和征管無法適應電子商務以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎。

（一）對稅收管轄權的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權有地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權。大多數(shù)國家都同時采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國際重復征稅問題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來緩解或消除。但是，電子商務的發(fā)展混淆了對現(xiàn)行稅制中納稅地點的確定標準，如機構所在地、勞務發(fā)生地、消費地等概念的混亂，這就導致了稅制設計的困難。

雖然電子商務對屬人管轄權的沖擊并不嚴重，但由于對居民公司以及跨國納稅人的認定標準中摻雜了很多地點因素，使得這種影響也顯露出來。如電子商務的發(fā)展使判定一個公司是否為法人居民的管理中心、總機構、主要營業(yè)地等標準不再具有一致性，因而使屬人管轄權出現(xiàn)爭議。

（二）對某些稅種的影響。電子商務對增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對應稅行為的判斷上。原來有形的貨物在電子商務下可以數(shù)字化，最典型的如圖書報刊類，這樣就使這類產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應稅范圍，從而為增值稅的設計帶來困難。

在營業(yè)稅方面，目前我國營業(yè)稅以勞務發(fā)生地為納稅地點，在傳統(tǒng)的交易中，勞務的發(fā)生地和勞務的提供地以及消費地融為一體，但對電子商務來說納稅地點就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過網(wǎng)絡提供軟件的維修服務，那么這筆業(yè)務的勞務發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設甲乙同在我國的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢必要進行重新調(diào)整。而若甲公司是國外的企業(yè)，向我們國內(nèi)的乙公司提供了這項服務，如果把甲公司所在地定為勞務發(fā)生地，按我國傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國的稅收利益就喪失了。由于營業(yè)稅范圍中的很多勞動行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來自哪個地方是相當困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲，面對這些無形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無從征起了。

（三）對稅收征管的影響。電子商務對稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務的發(fā)展，使得交易的無紙化程度越來越高。這就使得增值稅、所得稅、營業(yè)稅等的征收無據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無法追蹤。同時，納稅人還可以用各種密碼來隱藏有關信息，使稅務機關對交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關注的是在電子商務下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個低稅或免稅的國家設立站點輕松避稅。因此，電子商務的便捷性與高流動性就為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕就ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)，只要點幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實行電子商務對稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對現(xiàn)行稅制和對稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實物修理等行業(yè)實行電子商務對稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實行電子商務對稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。

二、對電子商務征稅的經(jīng)濟理論分析

對電子商務是否征稅這一問題，曾引起激烈的爭論。反對征稅方的主要觀點有兩個：一是目前電子商務處于起步階段，應該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點是：電子商務只是改變了貿(mào)易方式，對其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時，作為發(fā)展中國家，我國目前仍是電子交易輸入大國，如果不征稅，那么從國際的角度來看，對我們來說也是不公平的。隨著時間的推移，主張征稅的呼聲越來越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標準。不同學派的經(jīng)濟學家對稅收原則問題存在不同的看法，但對稅收原則的分析一般圍繞稅收與財政、稅收與公平、稅收與效率等方面進行，形成稅收的財政原則、公平原則和效率原則。

（一）對電子商務征稅符合稅收的財政原則。稅收是財政收入的基本來源，國家征稅的主要目的是為一定時期的政府活動籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計顯示：2001年中國電子商務市場交易額是1088.2億元；2004年則達到4800億元；2005年達到6800億元。電子商務促進了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國的電子商務市場又十分巨大，發(fā)展勢頭強勁，如果采取妥當科學的方式對其征稅，無疑可以增加我國的稅收收入和財政收入。

（二）對電子商務征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會成員的稅收負擔應符合公平標準。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個方面。電子商務只是改變了貿(mào)易方式，并沒有改變貿(mào)易主體的市場參與者身份，也不會使其脫離社會成員的身份，因此，理所當然要按照普遍征稅的原則對其征稅。

再則，只有對電子商務和傳統(tǒng)商務平等征稅，才有利于促進市場的公平競爭。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認為，如果仍舊對網(wǎng)上銷售免稅，他們在不久的未來將無法與網(wǎng)上銷售商競爭。在我國市場公平競爭機制尚不完善的今天，政府應該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷售的企業(yè)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。

（三）對電子商務征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面。經(jīng)濟效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對納稅人的市場行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負擔，不干擾市場機制的正常運行。在一個自由的市場經(jīng)濟中，市場起著資源配置的主導作用。雖然市場的建立與維護離不開政府，但政策因素應該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應小于市場。西方的經(jīng)典經(jīng)濟學早已論證，完全競爭的市場是最優(yōu)的市場，它能使廠商和消費者效益最大化，從而達到社會財富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實施應以最小限度地影響自由競爭市場的效率為前提。簡單說，稅收中性就是不對市場主體的行為造成扭曲，否則就會降低市場機制作用的效率。美國經(jīng)濟學家古爾斯比指出：“對電子商務征稅會減少電子商務交易額的事實并不意味著不應該對這種商務征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進行是很明顯的經(jīng)濟扭曲?！币簿褪钦f，如果只對傳統(tǒng)商務征稅或?qū)﹄娮由虅照n征較輕的稅負，除了會產(chǎn)生市場公平問題之外，還必然會影響人們的市場選擇策略，降低市場運行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過程所發(fā)生的費用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對于電子商務而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過廣泛應用新興技術提高稅收的征收效率和服務水平。對電子商務采用電子征稅的方式，將會提高申報的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對納稅人來說，申報不受時間和空間的限制，方便、省時、省錢；對稅務機關來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡技術，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而確保國家稅收及時入庫。

所以，對電子商務征稅不僅是稅收經(jīng)濟效率原則的要求，也是適應新技術的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國稅收面對電子商務應采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國家都主張對電子商務不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對現(xiàn)有稅法進行完善。

首先，要對電子商務交易中各稅種的使用范圍進一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務最終也是通過網(wǎng)絡提供。對于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無形資產(chǎn)、音像制品等征收營業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預提稅。對于離線交易仍應征收增值稅。

其次，對現(xiàn)行稅法進行補充修訂，增加適用電子商務的稅收優(yōu)惠政策，以促進電子商務發(fā)展。我國的電子商務雖已有較大發(fā)展，但仍遠未達到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場階段”。就整體而言，我國電子商務仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認證等均處于初級探索過程。雖然從長遠看對電子商務和傳統(tǒng)商務要公平稅負，但其目前作為我國的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應該給予政策上的鼓勵和支持。

（二）制定電子商務稅收征管措施

首先，加強稅務機關信息網(wǎng)絡建設。盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實現(xiàn)電子申報、電子結(jié)算。電子申報解決了納稅人與稅務部門間的電子信息交換，實現(xiàn)了申報無紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務、銀行及國庫間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。同時，應開發(fā)全國統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務機關在軟件開發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國性的網(wǎng)絡商務中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡商務中心進行網(wǎng)上交易活動，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡商務中心應與稅務局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個規(guī)范的網(wǎng)絡，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡商務中心可以接受稅務機關的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國際稅收基本原則的基礎上，各國政府應加強合作，對國際稅收管轄權沖突問題、跨國公司內(nèi)部電子商務轉(zhuǎn)讓定價問題，以及國際避稅問題進行協(xié)商，制定相關準則，以確保各國的稅收利益。同時，還要注意發(fā)達國家和發(fā)展中國家的稅收分配問題，發(fā)達國家是電子商務的主要輸出國，由于進口征稅存在技術困難，發(fā)展中國家在電子商務輸入時失去了法律屏障，因此，國際稅收協(xié)定在保護發(fā)展中國家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對電子商務稅收征管的法律進程。這其中的一個關鍵問題是必須力求電子商務發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權力的適當介入兩者間的平衡。因為，對企業(yè)和個人而言，自由、安全和隱私的保護是他們選擇電子商務的重要原因。但對于稅務機關來說，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責。

第9篇：數(shù)字化稅收征管范文

【Abstract】Based on the development of internet technology， the development scale of e-commerce is becoming larger and larger， and the development of e-commerce has brought great impact on China's tax collection and administration.China's tax collection and management model must be timely innovation and development， so as to adapt to e-commerce model. This paper expounds the influence of electronic commerce on tax collection and administration in China， discusses the problems existing in the tax collection and management of e-commerce， and finally puts forward some countermeasures to promote the development of tax collection and administration in China.

【P鍵詞】電子商務； 稅收征管； 問題與對策

【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures

【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03

1 引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的實施，大大促進了我國電子商務發(fā)展。電子商務模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。

2 電子商務對稅收征管工作的影響

根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2014年中國電子商務交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預估超過20萬億元人民幣。電子商務的快速發(fā)展在促進消費、擴大出口、增加就業(yè)以及提高勞動生產(chǎn)效率等方面起到了關鍵性的作用。但是，基于電子商務交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。

2.1 電子商務環(huán)境下納稅義務人的主體資格模糊

電子商務存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經(jīng)營就很難確定具體的納稅義務人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關系，通過網(wǎng)絡實現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實身份，進而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權的沖突。這主要是源于納稅地點的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點在境內(nèi)，該行為就負有繳納增值稅的義務，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權發(fā)生沖突。

2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程

稅務登記是稅收征管的起點，稅法規(guī)定納稅義務人有稅務登記的義務，進行稅務登記的目的就是為了對納稅義務人的經(jīng)營業(yè)務情況進行監(jiān)控。而電子商務模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務的主體只需要在網(wǎng)頁域名上進行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務部門不能有效地對納稅義務人的經(jīng)營活動進行監(jiān)管，也就會發(fā)生納稅義務人發(fā)生了經(jīng)營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導致征管紙質(zhì)憑證失去基礎。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質(zhì)的單據(jù)和合同上，稅務部門對于征稅企業(yè)的繳稅標準也是根據(jù)紙質(zhì)的交易記載信息，而電子商務擺脫了紙質(zhì)的單據(jù)，稅務機構很難再直接通過紙質(zhì)記載信息了解企業(yè)的納稅標準等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務部門在審查時會遇到諸多的挑戰(zhàn)。

2.3 影響稅源監(jiān)控

稅源監(jiān)控是稅務機關對納稅義務人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務虛擬交易使得消費更加隨意性，也容易導致稅務機關不能對納稅義務人的經(jīng)營活動進行監(jiān)控。

3 我國電子商務稅收征管存在的問題

當前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務基礎上的，隨著電子商務規(guī)模的不斷擴大，稅收征管難的特征更加明顯，進而暴露出我國電子商務稅收征管所存在的缺陷。

3.1 電子商務稅收征管法律機制不健全

隨著電子商務的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務模式的法律制度。雖然我國針對電子商務形式出臺了相關的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務的稅收征管問題進行詳細闡述，尤其是針對電子商務的安全問題沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定，導致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關于電子商務經(jīng)營行為納稅的義務規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務交易行為沒有做出相應的必須要進行稅務登記的規(guī)定，這樣容易給不法運營商提供偷稅漏稅的機會。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費者可以通過購買電子券的方式消費，而對于該部分，餐廳經(jīng)營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務部門難以發(fā)現(xiàn)。

3.2 稅務機關征管能力不足

稅務征管能力是稅務機關根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務人進行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機構法律地位的行為，也是影響社會納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務環(huán)境下，基于電子商務交易的虛擬化、電子化以及全球化特點，使得稅務征管能力不足。一方面是稅務部門的部分工作人員不能適應電子商務發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術的不足，進而不能及時有效地發(fā)現(xiàn)電子商務交易中發(fā)生的經(jīng)營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務納稅人進行納稅評估時可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實的經(jīng)營信息等，造成納稅評估能力不足。

3.3 稅收征管模式難以適應電子商務發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)技術不斷發(fā)展下，電子商務的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎上，隨著電子商務的發(fā)展，稅收征管模式已經(jīng)暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時對經(jīng)營活動主體的行為進行監(jiān)控，進而導致稅收征管基礎變得薄弱。

4 完善我國電子商務稅收征管的對策

從鼓勵電子商務交易發(fā)展的目的，在我國電子商務稅收征管中應該遵循以下原則。

一是公平中性原則，電子商務雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔負納稅的義務。

二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實現(xiàn)高效的稅務征收。電子商務發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強調(diào)效率，本著服務納稅義務人的原則，為納稅義務人提供高效便捷的服務。

三是維護國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎，國家的基礎建設資金來自于稅收，因此基于電子技術的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強我國稅收的征管能力。結(jié)合電子商務稅收征管建設的原則，對提高我國電子商務稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。

4.1 制定完善的電子商務稅收法律體系

電子商務的快速發(fā)展需要我國相關法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務的健康發(fā)展?；陔娮由虅斩愂照鞴苤写嬖诘姆扇毕輪栴}。

首先，我國要加快電子商務監(jiān)管法律體系的建設。在對電子商務稅收征管的過程中稅務機關會遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務人電子交易的電子信息，如何保護納稅義務人的網(wǎng)絡隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。

其次，加強互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網(wǎng)絡安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務模式進行偷稅漏稅的違法行為要給予相應的制裁，保證相關法律的落實到位。例如針對不法分子利用電子商務平臺不開發(fā)票而實現(xiàn)漏稅的行為，稅務部門要通過完善的法律給予其相應的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；

最后，制定電子商務貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結(jié)算流程。

4.2 制定合理的電子商務稅收政策

首先，要擴大電子商務稅收的納稅范圍。針對電子商務稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗，將數(shù)字化產(chǎn)品納入到增值稅的征收范圍中。當然基于保護國內(nèi)電子商務發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產(chǎn)品可以實行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品的電子交易實行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴大需要逐漸進行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進行試點，并且在2015年實現(xiàn)了增值稅的普及，以實現(xiàn)促進電子商務發(fā)展的目的。其次，制定電子商務優(yōu)惠政策。針對電子商務的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進電子商務的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務主體主動納稅，這樣達到擴大稅款的目的。

4.3 加強我國稅務信息化隊伍素質(zhì)建設

基于電子商務的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務部門工作人員的素質(zhì)以應對電子商務的快速發(fā)展。一方面作為稅務工作人員一定要在扎實的稅收專業(yè)知識的基礎上掌握豐富的計算機知識，能夠根據(jù)電子商務的特征及時了解納稅人的經(jīng)營活動。例如針對當前電子商務交易隱蔽性越來越強的特點，需要稅務部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平。電子商務所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險、商檢、海關、網(wǎng)絡公司等相關聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網(wǎng)絡操作及必需的英語水平等等。

4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實際銷售收入的能力

據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡銷售平臺相應的服務費，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進行服務費提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內(nèi)的電商納稅義務人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務的所有納稅義務人。同時，對消費者利用銷售積分（返點）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務服務商申請補償，在申請補償收入時，電子商務服務商會要求電商開具相關發(fā)票。按照服務費收取的標準，再結(jié)合電子商務服務商所持有的服務費發(fā)票金額，測算電商在網(wǎng)上的銷售收入。

4.5 建立電子商務職能部門的協(xié)調(diào)互動機制

建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務公共管理機制，將商務、稅務、商檢、海關、工商、銀行等融入綜合服務平臺共同管理，明確各部門職責分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實操性，為電子商務企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報關等一體化的電子綜合服務窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務當局互通情報，協(xié)調(diào)一致，在稽查技術、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。

5 結(jié)語

隨著互聯(lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略的實施，電子商務將迎來加速發(fā)展的戰(zhàn)略機遇期。因此，我們要以積極的態(tài)度來對待電子商務的稅收問題，應結(jié)合我國的國情和電子商務的發(fā)展狀況，基于稅收中性、稅收公平、財政收入、國家等原則，采取多方面的舉措實現(xiàn)我國電子商務的快速發(fā)展與財政稅收的協(xié)調(diào)互動。