存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
一、什么是存貨
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
從存貨的定義可以看出，存貨最基本的特征表現(xiàn)在，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，而不論其是用于直接出售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能對外出售。存貨的這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了自用而不是出售。比如，某機(jī)床廠生產(chǎn)的機(jī)床，主要是為了對外出售，應(yīng)作為企業(yè)的存貨，但是，如果該企業(yè)將其中的某一臺(tái)機(jī)床留作自用，則該臺(tái)機(jī)床應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)而不是存貨。
存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品等。包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料，具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如企業(yè)可使用的期限可能超過一年，但考慮到我國多年實(shí)務(wù)處理的習(xí)慣以及重要性的要求，存貨準(zhǔn)則仍然將這類資產(chǎn)作為存貨核算。
二、存貨的成本
(一)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
一是存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨采購成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。
二是存貨的加工成本，指企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨(如材料)的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括生產(chǎn)工人職工薪酬和生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，不包括結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本。企業(yè)在加工存貨過程中發(fā)生的生產(chǎn)工人職工薪酬和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計(jì)入該成本核算對象；如果不能直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，應(yīng)按照合理方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象。
企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額科學(xué)合理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡便。分配制造費(fèi)用的方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本(原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資等)和按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。
三是存貨的其他成本，是指在存貨采購和加工過程以外發(fā)生的、有助于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。比如，企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的成本。
企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，倉儲(chǔ)費(fèi)用以及不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，均不得計(jì)入存貨成本。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用通常是指超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
(二)企業(yè)以其他方式取得的存貨的成本又分為以下兩方面：
一是企業(yè)某些需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨(比如造船廠制造的船舶)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的，也應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨的成本。
二是企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)從其他企業(yè)換人的存貨或進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，取得債務(wù)人抵債的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)――債務(wù)重組》確定相關(guān)存貨的成本。
(三)企業(yè)發(fā)出存貨的成本在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料、銷售產(chǎn)成品或商品，都需要確定發(fā)出的這些存貨(無論是材料還是產(chǎn)成品或商品)的成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，如同類或同型號(hào)材料，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。
企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法。由于后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)，因此，存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，這與國際準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是一致的。在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。
企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。
企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的產(chǎn)成品或商品成本，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。如果對該產(chǎn)成品或商品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。
企業(yè)在日常核算中采用計(jì)劃成本法或售價(jià)金額核算法核算的存貨成本，實(shí)質(zhì)上也是存貨的實(shí)際成本。比如，采用計(jì)劃成本法，通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用售價(jià)金額核算法，通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目將商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))。
三、存貨的可變現(xiàn)凈值
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即資產(chǎn)負(fù)債表日，如果存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計(jì)量；如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
存貨可變現(xiàn)凈值的確定是存貨準(zhǔn)則的關(guān)鍵所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。
企業(yè)為生產(chǎn)而持有的原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用這些材料存貨最終生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，該材料存貨仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。如果原材料市場價(jià)格的下降表明本企業(yè)用該材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并對該材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨(如產(chǎn)成品或商品)，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有產(chǎn)成品或商品的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有產(chǎn)成品或商品的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的產(chǎn)成品或商品應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。沒有銷售合同約定的產(chǎn)成品或商品，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)算基礎(chǔ)。
企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)整，某些庫存材料準(zhǔn)備對外出售，在資產(chǎn)負(fù)債表日這些材料通常應(yīng)當(dāng)以材料的市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，而不是其原來生產(chǎn)的最終產(chǎn)成品的市場價(jià)格。
需要注意的是，如果同一項(xiàng)存貨(比如產(chǎn)成品或商品)中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定該產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。
四、存貨的有關(guān)科目及新舊銜接
企業(yè)在進(jìn)行存貨的具體賬務(wù)處理時(shí)，可以根據(jù)需要設(shè)置材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失等會(huì)計(jì)科目。企業(yè)以支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，在“發(fā)出商品”科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”科目并比照“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算；企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷的商品，在“業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“業(yè)務(wù)負(fù)債”科目核算，也可以將“業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目改為“受托代銷商品”科目，同時(shí)，將“業(yè)務(wù)負(fù)債”科目改為“受托代銷商品款”科目進(jìn)行核算。
第2篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 差異；變化
我國財(cái)政部于2006年2月15日了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在將近九年的應(yīng)用實(shí)踐中，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地完善與優(yōu)化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用，很大程度上改變了我國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從企業(yè)的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，研究新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響，不論是對企業(yè)本身還是對投資者，均具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。
一、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
通過對新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現(xiàn)在如下幾方面：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的變化、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的變化、投資分類方法的變化、會(huì)計(jì)核算基本原則與計(jì)量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務(wù)重組方法的變化、金融工具的變化、費(fèi)用資本化的變化等等。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量屬性被大量引用，這樣一來，使得企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值更吻合其實(shí)際的市場價(jià)值，能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對一些定義進(jìn)行了明確化，這也需要會(huì)計(jì)人員好好理解與學(xué)習(xí)，才能在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中靈活應(yīng)用，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變化體現(xiàn)
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變化體現(xiàn)，如下幾點(diǎn)：一是公允價(jià)值的應(yīng)用――歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組、生物性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具、基于股權(quán)支付的報(bào)酬等方面的應(yīng)用；二是確認(rèn)損益――確認(rèn)資本公積，如負(fù)商譽(yù)、關(guān)聯(lián)交易；三是資本化――包括借款費(fèi)用、無形資產(chǎn)等費(fèi)用化；四是現(xiàn)值技術(shù)的利用――終值的運(yùn)用，包括收入、租賃、或有事項(xiàng)；五是長期投資及企業(yè)合并購買法的運(yùn)用。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性變革的意義
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性變革的意義，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是有助于提升上市公司質(zhì)量，促進(jìn)資本市場發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量越來越高時(shí)，便能有效提高上市公司的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場發(fā)展。二是有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序及保護(hù)社會(huì)公眾利益，完善市場經(jīng)濟(jì)體制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣下，可以有效提高會(huì)計(jì)信息的透明度，保護(hù)社會(huì)公眾利益及投資者利益，而在會(huì)計(jì)信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來，便能有效地維護(hù)投資者與社會(huì)公眾的知情權(quán)，提高對外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場經(jīng)濟(jì)秩序。
四、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的變化
（一）固定資產(chǎn)的變化
新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)方面的變化，主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：一是新準(zhǔn)則中提出了關(guān)于棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中便無這項(xiàng)規(guī)定，在某些特殊行業(yè)（如天然氣行業(yè)、石油行業(yè)的油氣資產(chǎn)）便可根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于棄置費(fèi)用的概念進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了量化標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)可直接根據(jù)自身的發(fā)展情況，確定單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，且新準(zhǔn)則中也取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定。三是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對舊準(zhǔn)則中后續(xù)支出的確認(rèn)原則進(jìn)行了優(yōu)化修改，與國際準(zhǔn)則趨同，規(guī)定了與固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用，需在發(fā)生時(shí)計(jì)入到當(dāng)期管理費(fèi)用當(dāng)中。
（二）資產(chǎn)減值的變化
資產(chǎn)減值是指企業(yè)的可收回金額低于其帳面價(jià)值的情況，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于減值準(zhǔn)備提取的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了大幅的改動(dòng)，具體體現(xiàn)在如下：除了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的長短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)作為提取減值準(zhǔn)備外，針對尚未處置，但已減值的資產(chǎn)，也可提取減值準(zhǔn)備。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在合并時(shí)形成的商譽(yù)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，以及一些特殊企業(yè)，例如油氣開采企業(yè)的未探明礦區(qū)權(quán)益，至少每年要進(jìn)行一次減值測試。針對企業(yè)其他資產(chǎn)，當(dāng)其存在減值跡象時(shí)，便需及時(shí)進(jìn)行減值測試，做計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（三）存貨的變化
舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中產(chǎn)生的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，均是納入到營業(yè)費(fèi)用內(nèi)，不能包含在存貨成本中。而在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則取消了這一項(xiàng)規(guī)定，直接將商品流通企業(yè)在采購商品過程中產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入到了存貨成本當(dāng)中。這種改變，將會(huì)引起企業(yè)營業(yè)費(fèi)用減少，營業(yè)成本與存貨余額增加；在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許存貨的借款費(fèi)在一定條件下可以資本化，除了固定資產(chǎn)外，需要經(jīng)過長時(shí)間生產(chǎn)活動(dòng)或購建才可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)也可進(jìn)行資本化。而在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則無這項(xiàng)規(guī)定，舊準(zhǔn)則中對于借款費(fèi)用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產(chǎn)；針對舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則中這項(xiàng)規(guī)定的取消，限制了企業(yè)通過發(fā)出存貨調(diào)節(jié)成本，來調(diào)整利潤的行為。
（四）無形資產(chǎn)的變化
在無形資產(chǎn)的定義方面，新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著不同的規(guī)定，舊準(zhǔn)則中將可辨認(rèn)無形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指外購的商譽(yù)）均歸入到了無形資產(chǎn)的范圍。而在新準(zhǔn)則中，借鑒國則準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，明確表明企業(yè)的無形資產(chǎn)不能包括商譽(yù)（不論企業(yè)外購商譽(yù)，還是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，均不能算作無形資產(chǎn)）。此外，新舊準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義還體現(xiàn)在土地使用權(quán)方面，新準(zhǔn)則中規(guī)定，若企業(yè)土地使用權(quán)的價(jià)值能從房屋建筑物成本等固定資產(chǎn)中單獨(dú)分離開，則可將其列入到無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，進(jìn)行減值測試或攤銷處理。
第3篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】不同準(zhǔn)則；重要差異；比較
一、現(xiàn)行準(zhǔn)則環(huán)境
（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則架構(gòu)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布前我們的會(huì)計(jì)工作是執(zhí)行的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》下并駕齊驅(qū)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后我們的會(huì)計(jì)工作將執(zhí)行《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》下并駕齊驅(qū)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則的頒布實(shí)施
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于、的批復(fù)》(國函[1992]178號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政部對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)政部令第5號(hào)進(jìn)行了修訂。修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已由部務(wù)會(huì)議討論通過，現(xiàn)予公布，自2007年1月1日起施行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）同時(shí)廢止。
二、不同準(zhǔn)則下的幾點(diǎn)重要差異比較
（一）會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以公允價(jià)值概念的引入，將企業(yè)持有用于出租的房屋建筑物、土地和增值后出售的土地作為“投資性房地產(chǎn)”核算；將企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)作為“交易性金融資產(chǎn)”核算。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對出租的房屋建筑物、土地和增值后出售的土地沒有特殊的相關(guān)規(guī)定。仍然和過去的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，停留在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算。對企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)則依然作為“短期投資”核算。
（二）成本的計(jì)量
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。也就是說，對于小企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對企業(yè)存貨、長短期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，對應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和成本法下投資性房地產(chǎn)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入資產(chǎn)減值損失。對應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)也要根據(jù)可收回情況計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（三）會(huì)計(jì)的核算
1.短期投資的會(huì)計(jì)處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等作為交易性金融資產(chǎn)。以支付現(xiàn)金取得的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
由此可見，對企業(yè)發(fā)生的該項(xiàng)業(yè)務(wù)，在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理上都存在著很大的差異。
2.存貨的相關(guān)賬務(wù)處理
（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于存貨的計(jì)價(jià)方法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給定的方法相對較多，例如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等。
（2）動(dòng)力等直接費(fèi)用的處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。
該規(guī)定從一定程度上簡化了小企業(yè)的核算流程，降低了核算工作量。
（3）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：存貨發(fā)生毀損，處收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。
從該規(guī)定看出，小企業(yè)盤盈、盤虧存貨不在劃分是否為非正常因素的影響，繞開了管理費(fèi)用科目的認(rèn)定，直接將收益或損失計(jì)入營業(yè)外收支。相對于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更為簡單。
3.長期投資的賬務(wù)處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)長期債券、股權(quán)投資僅采用成本法計(jì)量核算。符合條件的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券、股權(quán)投資，作為長期債券、股權(quán)投資損失。
長期債券、股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券、股權(quán)投資賬面余額。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對長期債券、股權(quán)投資給定了權(quán)益法合成本法兩種計(jì)量與核算方法。核算較為復(fù)雜。
（四）會(huì)計(jì)的報(bào)告
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十九條規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅省略了所有者權(quán)益變動(dòng)表，并且對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的列示內(nèi)容均使用了“至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示”的規(guī)定，相對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大簡化了列示要求。同時(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對附注的規(guī)定中刪減了企業(yè)基本情況列示項(xiàng)目，增加了第八十六條第七款對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程的列示規(guī)定。與企業(yè)利潤的計(jì)算和利潤表的填報(bào)規(guī)定相互對應(yīng)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對于利潤的計(jì)算相對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別是不再單獨(dú)列示和核算直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十一條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。這樣避開了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的因以后年度因納稅調(diào)整影響所得稅而進(jìn)行以前年度的調(diào)整問題。
綜上所述，我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在一些重要的差異，其中包括：科目的界定、成本的計(jì)量、會(huì)計(jì)的核算與估計(jì)、報(bào)表的編制等。作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者應(yīng)比較分析并清晰掌握兩個(gè)準(zhǔn)則下的不同規(guī)定，以便更好的運(yùn)用兩項(xiàng)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.
第4篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：國有糧食小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；資產(chǎn)負(fù)債表要素；利潤表要素；影響
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2013年1月1日起已開始在全國實(shí)施。國有糧食企業(yè)按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)對中小企業(yè)劃分，大多數(shù)是小企業(yè)，要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
一、對國有糧食小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表要素核算的影響
1.對資產(chǎn)類科目核算的影響
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備_。國有糧食小企業(yè)原來設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價(jià)損失，現(xiàn)按照新準(zhǔn)則要求取消已設(shè)置的“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，并對余額進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，待實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬、存貨損失時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外支出。對于發(fā)出存貨成本的核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算。我縣國有糧食購銷企業(yè)根據(jù)存貨采購價(jià)格波動(dòng)大及存儲(chǔ)時(shí)間較長的特點(diǎn)，統(tǒng)一要求采用加權(quán)平均法作為發(fā)出存貨的成本，便于企業(yè)相互比較，符合會(huì)計(jì)核算可比性、一致行原則。
（2）國有糧食小企業(yè)原來設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”科目，對低值易耗品采用五五攤銷法或一次攤銷法核算，對包裝物分別采用分期攤銷法或一次攤銷法核算，企業(yè)根據(jù)其價(jià)值大小選擇具體的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)的“低值易耗品”及“包裝物”科目合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目，并按照分期攤銷法或一次攤銷法核算，并取消了五五攤銷法核算方法。因糧食行業(yè)特殊性，其包裝物及低值易耗品使用較多，我縣統(tǒng)一規(guī)定國有糧食小企業(yè)在“周轉(zhuǎn)材料”科目下設(shè)立“低值易耗品”和“包裝物”二級科目明細(xì)核算。
（3）國有糧食小企業(yè)原來專門設(shè)置了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”核算應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定取消該科目，由于糧食系統(tǒng)財(cái)政補(bǔ)貼品種較多，我縣根據(jù)具體情況，統(tǒng)一將它作為“其他應(yīng)收款”的二級科目加以核算，以便符合國家局和國資委財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。
（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了待攤費(fèi)用科目并對長期待攤費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、攤銷期限進(jìn)行規(guī)范，與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。原來國有糧食企業(yè)對一年內(nèi)分期分?jǐn)傆?jì)入待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出，以及計(jì)入長期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)項(xiàng)目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是直接計(jì)入管理費(fèi)用核算。國有糧食行業(yè)新成立企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要注意這一變化。
2.對負(fù)債類科目核算的影響
（1）國有糧食小企業(yè)原來將短期借款利息計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”，將長期借款利息計(jì)入“長期借款”科目核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將借款本金與借款利息分別用“長（短）期借款”和“應(yīng)付利息”科目核算，便于金融企業(yè)了解糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息便于糧食小企業(yè)融資。
（2）將國有糧食小企業(yè)原來設(shè)置的“其他應(yīng)交款”科目取消，作為“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目核算； “應(yīng)發(fā)工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，擴(kuò)大了核算內(nèi)容。
3.對所有者權(quán)益科目核算的影響
原國有糧食企業(yè)執(zhí)行的制度中資本公積包括資本溢價(jià)和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅包括資本溢價(jià)，不包括接收捐贈(zèng)和外幣資本折算差額。糧食小企業(yè)原來將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“資本公積”，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將該項(xiàng)目直接計(jì)入“營業(yè)外收入”核算。
二、對國有糧食小企業(yè)利潤表要素核算的影響
1.對收入核算的影響
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)對商品銷售收入的確認(rèn)，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)采用增值稅條例中幾種常見的銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，與稅法規(guī)定完全相同，避免會(huì)計(jì)與稅法的差異。
2.對補(bǔ)貼收入核算的影響
國有糧食小企業(yè)原來應(yīng)計(jì)應(yīng)補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)貼，通過“補(bǔ)貼收入”科目核算，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將補(bǔ)貼收入作為營業(yè)外收入二級科目項(xiàng)目核算，不再設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。
3.對營業(yè)稅金及附加核算的影響
國有糧食小企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則，營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加外，擴(kuò)大了核算范圍，將原計(jì)入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、排污費(fèi)等也計(jì)入營業(yè)稅金及附加核算。
4.對營業(yè)外收入核算的影響
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定充分征求稅務(wù)部門意見，根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例，其他收入所涉及內(nèi)容一律計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”。例如，小企業(yè)出租包裝物租金收入、存貨盤盈、匯兌收益等。國有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在平時(shí)業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)高度關(guān)注這些變化。
5.對營業(yè)外支出核算的影響
國有糧食小企業(yè)原來計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，原來計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬損失、計(jì)提的長期債券投資損失、計(jì)提的長期股權(quán)投資損失計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些項(xiàng)目是利潤的減項(xiàng)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理，將實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)損失時(shí)再確認(rèn)為營業(yè)外支出，大大簡化了國有糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，使糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息與稅法規(guī)定盡量保持一致，減少納稅調(diào)整。
6.對所得稅核算的影響
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“所得稅”科目改為“所得稅費(fèi)用”科目核算，將計(jì)算應(yīng)交的所得稅額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算，最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，既方便了國有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算，也更好滿足了稅務(wù)部門的需求。
參考文獻(xiàn)：
第5篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
改革開放以來，我國小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用和地位日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長、市場繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，勢必會(huì)影響小企業(yè)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策的選擇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為的改變，進(jìn)而對小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異對比研究，如：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的差異對比、賬務(wù)處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的變化對比
通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會(huì)對小企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會(huì)計(jì)科目的變化和會(huì)計(jì)政策的變化。
（一）會(huì)計(jì)科目的變化
通過仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會(huì)計(jì)科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。
（二）會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理的變化
相比之下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在有關(guān)會(huì)計(jì)政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費(fèi)處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理不同、銷售退回處理不同、稅費(fèi)處理內(nèi)容不同、融資租賃計(jì)價(jià)不同等方面。這些不同其實(shí)又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）當(dāng)期收回的利潤是沖減成本還是計(jì)入損益；（3）計(jì)入資本公積還是營業(yè)外收入；（4）是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營業(yè)外收入；（5）計(jì)價(jià)原則與計(jì)價(jià)方式的不同。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
（一）會(huì)計(jì)科目的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中總賬科目為60個(gè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中總賬科目為66個(gè)。從具體的會(huì)計(jì)總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)等；有些會(huì)計(jì)科目分拆為2個(gè)科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響的效果是不一樣的。
1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時(shí)要素分類也沒有改變，所以總的來說不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額以及現(xiàn)金流量。
2.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對于資產(chǎn)都基本需要在期末計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中卻不需要計(jì)提，只是在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候，沖減對應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計(jì)提與不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)對企業(yè)的資產(chǎn)與利潤產(chǎn)生影響，對現(xiàn)金流量沒有影響?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，將會(huì)在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)虛增企業(yè)利潤；在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間，將會(huì)造成資產(chǎn)與利潤比較明顯的減少，對現(xiàn)金流量沒有影響；從長期來看，資產(chǎn)與利潤的總額不會(huì)發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤的會(huì)計(jì)期間上的分配而已。比如；壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費(fèi)用增加；如果不在月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只在確實(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。
3.有些會(huì)計(jì)科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)、主營業(yè)務(wù)稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與利潤總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計(jì)入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。由于應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時(shí)都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤以及現(xiàn)金流量的賬面價(jià)值。營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營業(yè)稅金及附加還包括原來計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費(fèi)。由于營業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類科目，所以，科目內(nèi)容的改變不會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量。
（二）會(huì)計(jì)政策的改變對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
根據(jù)以上《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。
1.短期投資政策的改變對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個(gè)部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時(shí)又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范疇，所以不會(huì)影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中 ，在投資期間收回的股利或利潤是計(jì)入當(dāng)期的投資收益。這樣將會(huì)導(dǎo)致收回股利或利潤的會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)與利潤虛增，而在處理短期投資的會(huì)計(jì)期間，資產(chǎn)與利潤波動(dòng)會(huì)較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。
2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中期末需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減應(yīng)收賬款，并作為營業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實(shí)際壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤突然減少，波動(dòng)性比較大，對現(xiàn)金流量沒有多大影響。
3.存貨處理的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：計(jì)價(jià)方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的不同。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計(jì)價(jià)方法的改變，主要是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，這個(gè)計(jì)價(jià)方法選擇的改變只對那些改變存貨計(jì)價(jià)方法的小企業(yè)有影響。從目前物價(jià)連續(xù)上漲的形勢來看，取消后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致原來使用后進(jìn)先出法的小企業(yè)在更改存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)期間利潤增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生改變。而對于盤盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的存貨盤盈時(shí)沖減管理費(fèi)用，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入營業(yè)外收入，不管是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營業(yè)外收入，實(shí)際上都是計(jì)入了損益。不同的是：如果沖減管理費(fèi)用，會(huì)通過增加營業(yè)利潤的方式來增加小企業(yè)利潤總額；如果計(jì)入營業(yè)外收入，則是通過增加營業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會(huì)影響小企業(yè)的利潤、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。
4.長期投資處理的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。長期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則可以按照實(shí)際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法；手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中是直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則計(jì)入長期投資成本。實(shí)際上，對于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對于長期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動(dòng)損益的確認(rèn)，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會(huì)增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤。手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長期投資成本而不計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中長期投資期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。
5.無法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對于無法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。
6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理不同對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)的處理變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。
7.銷售退回處理的不同對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則簡單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用，將會(huì)減少發(fā)生銷售退回會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期收入，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期利潤的減少。
8.消費(fèi)稅、營業(yè)稅的退回處理的不同對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對于消費(fèi)稅、營業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營業(yè)利潤減少，營業(yè)外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發(fā)生變化。
9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來確定。相比來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理相對簡單，不需要對融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅苯佑?jì)入成本，這樣將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤增加。
第6篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)施效應(yīng)；研究
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化以及影響
1.對資產(chǎn)方面進(jìn)行的改革以及影響
首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)采用了歷史成本的計(jì)量，并且將減值的準(zhǔn)備排除在外。這一方面的改革對中小企業(yè)的影響十分的深遠(yuǎn)，這一改革體現(xiàn)出了對稅法的準(zhǔn)則，同時(shí)也變現(xiàn)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的一致性，降低了中小企業(yè)納稅核算的任務(wù)，向稅務(wù)部門提供的資料的項(xiàng)目減少，顯著降低了小企業(yè)投入的成本，效率得到了巨大的提升，總體上提高了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。這一改革讓稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征稅得到了基本的保障，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來講，有效的控制了小企業(yè)會(huì)計(jì)政治自主選擇的范圍，防止小企業(yè)人為調(diào)控利潤的行為，提高了會(huì)計(jì)信息的可信度與真實(shí)性，讓銀行信貸機(jī)構(gòu)等能夠及時(shí)的掌握企業(yè)的真實(shí)盈利情況，并且有效的緩解小企業(yè)的資金壓力。
其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革對小企業(yè)的存貨起到了一定的影響。存貨項(xiàng)目改變了以往先進(jìn)后出的存貨規(guī)范，對于已經(jīng)滿足出貨要求的存貨，其借款可以資本化。這一改變讓小企業(yè)自主選擇存貨核算的空間逐漸的見效，提高了相關(guān)成本以及收入間的匹配，讓存貨項(xiàng)目與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致性，保障了政府的稅收。同時(shí)這一改革也初步完善了小企業(yè)存貨項(xiàng)目的核算力度，使得財(cái)務(wù)信息具有高度的真實(shí)性，能夠切實(shí)的反應(yīng)小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況以及收入狀況，提高了會(huì)計(jì)信息的可信度，進(jìn)一步優(yōu)化了小企業(yè)的金融環(huán)境。
最后，對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)產(chǎn)生了一定的影響。小企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)在完工之前需要經(jīng)借款費(fèi)用計(jì)入到企業(yè)固定資產(chǎn)當(dāng)中，并不需要通過使用資本化條件以及預(yù)定進(jìn)行相關(guān)的區(qū)別。企業(yè)完工的企業(yè)有借款資本化來進(jìn)行決算，一般使用年限平均法對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊。對于無法使用年限平均法進(jìn)行核算的無形資產(chǎn)，其折舊以及攤銷的年限一般不會(huì)超過10年，根據(jù)不同的收益對象，攤銷的途徑十分的多元，并不需要逐一的列入到管理經(jīng)費(fèi)當(dāng)中。這一改革降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)的工作量，也縮減了會(huì)計(jì)素質(zhì)差異所造成的會(huì)計(jì)信息差異現(xiàn)象，提高了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，降低了小企業(yè)財(cái)務(wù)的成本，提高了企業(yè)盈利的能力。
2.負(fù)債方面的影響
小企業(yè)長期的借款所產(chǎn)生的利息必須要按照本金以及借款的合同利率來進(jìn)行相應(yīng)的提取，這和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在這一定的差異。首先并不需要考慮負(fù)債后存續(xù)期間的現(xiàn)金流動(dòng)問題，這就表明并不需要更具實(shí)際的利率進(jìn)行各期的攤銷，可以說提高了中小企業(yè)長期借款的渠道。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施現(xiàn)狀
目前，我國小企業(yè)當(dāng)中實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的占比還不足5成，這表明依然有一半以上的小企業(yè)并沒有實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)實(shí)際的實(shí)施情況也不容樂觀，而且會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍較差，造成之一結(jié)果的原因主要有一下幾個(gè)方面：首先，小企業(yè)由于資金有限，會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，相關(guān)操作的熟練程度還比較低。通產(chǎn)小企業(yè)所錄用會(huì)計(jì)工作人員一般為經(jīng)驗(yàn)豐富的高齡工作者缺乏相應(yīng)的變通性，若錄用青年工作人員缺乏相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)，也不能有效的完成會(huì)計(jì)工作。其次，小企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，都在使用其他的會(huì)計(jì)政策以及體制，當(dāng)轉(zhuǎn)變?yōu)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，必然會(huì)加大小企業(yè)的成本投入，當(dāng)不具備相應(yīng)的資金基礎(chǔ)的情況之下，無法實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)設(shè)施的更新與優(yōu)化。因此小企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的困難。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的具體措施
1.完善核算流程以與內(nèi)部調(diào)控體制
小企業(yè)由于其經(jīng)濟(jì)力量的限制，所聘用的會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)水平較低，通常并不能構(gòu)建成一個(gè)完善的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，這導(dǎo)致小企業(yè)內(nèi)部核算能力較差以及內(nèi)部調(diào)控體系還不夠完善，容易造成會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的遺漏或錯(cuò)誤。小企業(yè)必須通過相關(guān)的會(huì)計(jì)公司以及會(huì)計(jì)事物所構(gòu)建完善的規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施。
2.與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系
稅務(wù)機(jī)構(gòu)在對小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)核查的時(shí)候，在重視小企業(yè)賬簿的真實(shí)性的同時(shí)，還需要積極的與各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行合作，提高對賬簿核查的真實(shí)性，降低出現(xiàn)誤差的情況，并且共同推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，其中包括簡化小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，推動(dòng)稅負(fù)的公平性等。強(qiáng)化各個(gè)部門之間的合作關(guān)系，防止出現(xiàn)核查誤區(qū)，提高準(zhǔn)則的有效性。
3.銀行等金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的配合工作
銀行等相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)要積極的配合稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，建立一個(gè)信息共享的綜合平臺(tái)，并且要定期召開聯(lián)合會(huì)議。對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息以及數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與交流，防止出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督的情況，有效的制止小企業(yè)出現(xiàn)提供虛假會(huì)計(jì)信息的情況，保障小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，合理為小企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)合理的金融發(fā)展的環(huán)境。
四、結(jié)語
綜上所述，我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)步入了一個(gè)全新的階段，各個(gè)層面的制度也在不斷地跟上，通過各個(gè)部門的共同合作與努力，緊緊抓住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的機(jī)遇，不斷強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，為小企業(yè)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)和諧的環(huán)境，確保企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊衛(wèi)東. 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施及問題淺析[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2012，29：226-227.
第7篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
一般情況下，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及會(huì)計(jì)核算辦法與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不一致的，按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與“問題解答”規(guī)定不一致的，按照“問題解答”的規(guī)定執(zhí)行；后的規(guī)定與先的規(guī)定不一致時(shí)一般按最新的規(guī)定執(zhí)行。
但是，在具體工作中，我們應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，而不拘泥于會(huì)計(jì)核算制度適用性選擇的一般順序。現(xiàn)就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度有關(guān)適用性問題簡要分析如下。
一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)核算制度
按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知（財(cái)會(huì)(2003)27號(hào)）規(guī)定，已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，不再執(zhí)行財(cái)政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另外，財(cái)政部1998年6月制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－建造合同》（財(cái)會(huì)字（1998）25號(hào)），于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)除需同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》外，還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》。
2006年2月15日，財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）明確規(guī)定，上市公司于2007年1月1日起須執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，以及根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》而制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，彭勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。所以，已上市的或有意選擇執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施工企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。
財(cái)政部于2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》是在對財(cái)政部1998年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》修訂和完善的基礎(chǔ)上完成的，兩者沒有實(shí)質(zhì)性差異，只是新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，而不是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
二、會(huì)計(jì)核算制度間存在的主要差異及實(shí)務(wù)中執(zhí)行的適用性分析
在具體工作中發(fā)現(xiàn)，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡稱“辦法”）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）存在不一致的規(guī)定，如果要同時(shí)執(zhí)行“辦法”及“準(zhǔn)則”，則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。
（一）“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖結(jié)平的時(shí)點(diǎn)不同
“辦法”規(guī)定，工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目余額對沖，而“準(zhǔn)則”規(guī)定，“工程結(jié)算”是“工程施工”的備抵科目，合同完成并竣工決算后，“工程結(jié)算”與“工程施工”對沖結(jié)平。
筆者認(rèn)為，由于目前建筑工程完工后長時(shí)間未辦理竣工決算的情況較為普遍，雖然工程完工后已按完工百分比法確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，但由于尚未最終辦理竣工決算，“工程結(jié)算”和相應(yīng)的“應(yīng)收賬款”無法最終確定。為了真實(shí)反映該項(xiàng)工程的完工及結(jié)算情況，選擇采用“準(zhǔn)則”的處理方法，待竣工決算后再作兩科目的對沖結(jié)平為妥。
（二）轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的處理不同
“辦法”與“準(zhǔn)則”均規(guī)定，設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目（按施工合同設(shè)置明細(xì)賬），核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”。
但兩者在合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷時(shí)點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理方面的規(guī)定存在差異?！稗k法”規(guī)定，合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”。而“準(zhǔn)則”則規(guī)定，在建合同完工并竣工決算后，將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
第8篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)；利益博弈；政策選擇
一、引言
隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的完成，會(huì)計(jì)政策選擇成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主要手段與工具。對于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)來說，接受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系意味著需要評估實(shí)施新準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響，根據(jù)可供選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告方法作出關(guān)鍵的決策，制定企業(yè)自身的會(huì)計(jì)政策體系以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果從會(huì)計(jì)出現(xiàn)以來就存在，只不過在資本市場出現(xiàn)以前它的影響是很小的。隨著資本市場不斷擴(kuò)展，現(xiàn)有的、潛在的投資者、債權(quán)人以及職工等利益主體不斷增多時(shí)，經(jīng)濟(jì)后果就顯得越來越突出，準(zhǔn)則的出臺(tái)或變更都會(huì)引起利益相關(guān)方的關(guān)注(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系見圖1)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇原則
為確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：
(一)符合企業(yè)總體目標(biāo)的原則
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與況；利潤表基礎(chǔ)債務(wù)法采用“遞延稅款”概念，在資產(chǎn)負(fù)債表上根據(jù)各項(xiàng)遞延所得稅軋差后的余額作一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映，既非真實(shí)資產(chǎn)也非真實(shí)負(fù)債。
通過上述比較發(fā)現(xiàn)：資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)的債務(wù)法，一方面體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)“資產(chǎn)負(fù)債表觀”的理念，更加關(guān)注運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法的結(jié)果對資產(chǎn)負(fù)債表的影響，即認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)更為重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，利潤表中反映的經(jīng)營成果，最終都要反映到資產(chǎn)負(fù)債表中。時(shí)間性差異的所得稅影響也必然能在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值中得以體現(xiàn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。反映企業(yè)管理受托層責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)生成財(cái)務(wù)信息的基本方針應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)其發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是明確的。這不但是合理有效地組織企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基本前提，也是恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的先決條件。
(二)適用性原則
企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)。應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、償債能力等多種因素。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到較好發(fā)揮的重要特征。會(huì)計(jì)政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)政策本身要重新作出選擇。以確保在新環(huán)境下的新的適用性。
(三)實(shí)質(zhì)重于形式原則
會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該注重實(shí)質(zhì)，即應(yīng)使交易或其他事項(xiàng)按其實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)而不只是按其法律形式進(jìn)行核算和反映。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，因而會(huì)計(jì)政策的選擇就必須以實(shí)質(zhì)勝于形式作為重要原則。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇分析
(一)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇
1 新舊準(zhǔn)則差異
新基本準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)計(jì)量一章。與舊基本準(zhǔn)則變化較大。對在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量金額進(jìn)行了規(guī)定。其中。公允價(jià)值計(jì)量屬性為在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
新基本準(zhǔn)則還明確企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，但如果能取得公允價(jià)值并且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，則采用公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則第一次明確提出了公允價(jià)值的概念，成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。
2 企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇分析
從總體上看。我國舊會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要采用的是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，對于公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎。為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與國際接軌，我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并充分考慮我國現(xiàn)階段的國情，以使按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值?；谶@一出發(fā)點(diǎn)，新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。
(二)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法選擇
1 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。即新準(zhǔn)則中存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法，與舊存貨準(zhǔn)則(指2001年11月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》。以下同上)相比取消了后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，國際準(zhǔn)則禁止采用后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則也取消了存貨的后進(jìn)先出法，對于這一點(diǎn)，新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法一致。
舊存貨準(zhǔn)則中對于不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨。一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)展為對于不能替代使用的存貨。為特定目的專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
2 企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法選擇分析
據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)分析表明。我國上市公司出于會(huì)計(jì)處理繁簡的考慮。主要采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法四種方法。由于近幾年會(huì)計(jì)軟件的普遍運(yùn)用，先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的使用比例逐年上升，可以得出我國上市公司選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法越來越重視效益配比原則。企業(yè)將越來越多地關(guān)注和優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法對我國上市公司整體影響不大，大多數(shù)企業(yè)在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)政策選擇雖然沒有達(dá)到最優(yōu)，但也沒有利用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善操作盈余。
(三)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和確認(rèn)方法的選擇
1 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異
(1)新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念。規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”。
(2)新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值在很大程度上是靠人為判斷的，中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷。改用公允價(jià)值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場。只要有公平價(jià)值。就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。
2 企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的選擇分析
第9篇：存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
取消后進(jìn)先出減少利潤操縱；
限制資產(chǎn)減值杜絕虛增利潤；
債務(wù)重組利潤得到認(rèn)可；
限制合并范圍利潤更加真實(shí)；
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債體現(xiàn)公允精神。
總之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更體現(xiàn)公允，會(huì)計(jì)信息更加有用和準(zhǔn)確，更有利于包括國際投資者在內(nèi)的廣大投資者理解，更加有利于公司相關(guān)利益人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，計(jì)量體系更加嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，減少了公司治理層對利潤的操縱。
自2007年1月1日開始，我國上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上市公司將首次采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施會(huì)對醫(yī)藥上市公司產(chǎn)生哪些影響？
取消“后進(jìn)先出”減少利潤操縱
關(guān)于存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，但保留了“先進(jìn)先出法"、“加權(quán)平均法”和“個(gè)別計(jì)價(jià)法”。當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期時(shí)，采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，則會(huì)增加當(dāng)期利潤。若存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，情況則正好相反。新準(zhǔn)則杜絕了企業(yè)采用變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的慣用手段來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平，將更加有利于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。
利用存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)操縱利潤，不同企業(yè)的操作難易和對利潤的影響程度各不相同。企業(yè)的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法越復(fù)雜，越容易進(jìn)行利潤操縱。操縱結(jié)果對利潤的影響程度而言，公司整體毛利率很高的企業(yè)，改變存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對利潤的影響相對較??；而對于公司整體毛利率較低的企業(yè)，通過存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的改變操縱利潤，對利潤的影響非常明顯。
限制資產(chǎn)減值杜絕虛增利潤
原企業(yè)會(huì)計(jì)制度有應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款和無形資產(chǎn)等共“八項(xiàng)”減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則指出，除了存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、石油天然氣開采等特別規(guī)定外，資產(chǎn)價(jià)值中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。新準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值的規(guī)定不適用于上述特別規(guī)定的資產(chǎn)。
原企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，增加了當(dāng)期利潤，可是沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，出現(xiàn)了沒有現(xiàn)金流的賬面利潤。在原制度下，有不少醫(yī)藥上市公司通過資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤：利潤增長較快的年份，努力爭取計(jì)提大量資產(chǎn)減值，等到利潤出現(xiàn)滑坡的年份，則轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值，沖減費(fèi)用。然而行業(yè)低迷時(shí)期一旦拉長，就會(huì)出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)年年有利潤、日子卻一天比一天難過的現(xiàn)象。更有甚者，有的企業(yè)雖然年年有利潤，最終卻出現(xiàn)了資金鏈斷裂、資產(chǎn)黑洞暴露的局面。為了遏制這種利潤虛增現(xiàn)象，新準(zhǔn)則明文規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤的做法。
債務(wù)重組利潤得到認(rèn)可
原企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果債務(wù)重組導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少還債務(wù)，豁免或者少還的部分計(jì)入資本公積。此規(guī)定出臺(tái)的背景是：上世紀(jì)末，在三聯(lián)重組上市公司鄭百文前，鄭百文欠建設(shè)銀行的債務(wù)就高達(dá)22億元；為了確保重組成功，建設(shè)銀行豁免了14億元債務(wù)；如果這14億元債務(wù)直接變?yōu)槔麧櫍敲葱⌒〉泥嵃傥耐ㄟ^債務(wù)重組的每股收益就可以高達(dá)2元～3元，一下扭虧為盈，可能導(dǎo)致股價(jià)一飛沖天的虛假繁榮。為了抑制這種虛假繁榮，財(cái)政部于是出臺(tái)了上述規(guī)定。
然而在現(xiàn)實(shí)生活中，像鄭百文這樣的債務(wù)重組案例畢竟少之又少。如果將債務(wù)重組所得的收入計(jì)入資本公積，那么有些顯失公允，這與已經(jīng)引入公允價(jià)值概念的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不符合。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，并沒有單獨(dú)的對應(yīng)準(zhǔn)則，債務(wù)重組所得的收入能否成為利潤并沒有國際上的權(quán)威參考。為了體現(xiàn)公允，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可了債務(wù)重組所形成的利潤。
限制合并范圍利潤更加真實(shí)
原企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果一家子公司收入和總資產(chǎn)等指標(biāo)不到合并公司的10%等情況，該子公司可以不合并，可以采用成本法等方法核算。在這一規(guī)定指導(dǎo)下，一些醫(yī)藥上市公司不合并旗下的個(gè)別虧損子公司，而采用成本法核算。采用成本法核算的結(jié)果是，這些子公司的虧損情況沒有在合并報(bào)表中得到反映，其結(jié)果是上市公司掩蓋了個(gè)別子公司的虧損狀況，使得合并公司的利潤不夠真實(shí)。更有甚者，個(gè)別上市公司將一些成本和費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給不合并的、采用成本法核算的子公司，造成利潤增長的假象。新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，不論公司規(guī)模大小，也不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這樣，新準(zhǔn)則限制了一些上市公司隨意變更合并范圍導(dǎo)致利潤反映不夠真實(shí)的現(xiàn)象。
為了更加真實(shí)地反映企業(yè)利潤，新準(zhǔn)則還對未確認(rèn)投資損益做出了更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定。在原企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，當(dāng)上市公司合并范圍的一家子公司凈資產(chǎn)變?yōu)榱銜r(shí)，如果該子公司繼續(xù)出現(xiàn)虧損，由于股東承擔(dān)的責(zé)任是以出資為限的，后續(xù)虧損將不影響上市公司的利潤，后續(xù)虧損通過未確認(rèn)投資損益科目加回。而新準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)母公司對該子公司承擔(dān)的義務(wù)全部確認(rèn)為損失后，才可以核算未確認(rèn)投資損失。原會(huì)計(jì)制度下，個(gè)別上市公司把資金借給資不抵債的合并子公司或給資不抵債的合并子公司進(jìn)行擔(dān)保，與此同時(shí)把費(fèi)用也轉(zhuǎn)嫁給該子公司，導(dǎo)致合并范圍的利潤反映不真實(shí)。新準(zhǔn)則完全杜絕了這種虛增利潤的手段。
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債體現(xiàn)公允精神
原企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。而新準(zhǔn)則規(guī)定，禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，用暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。新準(zhǔn)則關(guān)于所得稅的計(jì)量規(guī)定，是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)趨同的結(jié)果，這種計(jì)量方式更加公允。
目前不同醫(yī)藥上市公司的會(huì)計(jì)政策差異很大。有些業(yè)績優(yōu)秀的醫(yī)藥上市公司對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提等政策比較嚴(yán)格，業(yè)績比較扎實(shí)；而一些業(yè)績較差的醫(yī)藥上市公司則對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提等政策比較寬松，業(yè)績虛高。比如同仁堂一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%，而個(gè)別醫(yī)藥商業(yè)上市公司的一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例僅為0.5%，相差10倍之多。而稅務(wù)部門則以同一標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定壞賬比例。由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)認(rèn)定稅前可抵扣的壞賬比例存在差異，出現(xiàn)了遞延所得稅資產(chǎn)或遞延稅的負(fù)債，原會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)。新準(zhǔn)則實(shí)施后，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債得到確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量更為公允。
總之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更體現(xiàn)公允，會(huì)計(jì)信息更加有用和準(zhǔn)確，更有利于包括國際投資者在內(nèi)的廣大投資者理解，更加有利于公司相關(guān)利益人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，計(jì)量體系更加嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，減少了公司治理層對利潤的操縱。
背景資料
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的臺(tái)前幕后
在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“大戰(zhàn)”打響之初，財(cái)政部副部長樓繼偉、王軍就要求：集思廣益，科學(xué)決策，確保準(zhǔn)則制定的高質(zhì)量；統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一組織，確保準(zhǔn)則培訓(xùn)的高質(zhì)量；未雨綢繆，慎密部署，確保準(zhǔn)則實(shí)施的高質(zhì)量。
據(jù)了解，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)首先從準(zhǔn)則課題研究起步，財(cái)政部聘請會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)各位委員和部分咨詢專家，分別主持了40余項(xiàng)針對性極強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究課題，為全面鋪開企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)奠定了較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、政策基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。同時(shí)，在2005年年初會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)后，財(cái)政部要求每個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先把與該準(zhǔn)則有關(guān)的國際準(zhǔn)則、美國等國準(zhǔn)則、中國當(dāng)前實(shí)務(wù)及其存在問題等搞懂吃透，并撰寫研究報(bào)告，這對于把握準(zhǔn)則重點(diǎn)，提高制定效率發(fā)揮了十分積極的作用。
積極參與會(huì)計(jì)國際交流與合作，是本次準(zhǔn)則建設(shè)的一大特色。財(cái)政部副部長王軍提出的會(huì)計(jì)國際趨同四項(xiàng)主張，得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、歐盟、日本、韓國、澳大利亞、俄羅斯等國際社會(huì)的廣泛支持，為我國這次會(huì)計(jì)改革創(chuàng)造了有利的國際環(huán)境。與此同時(shí)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司的同志加班加點(diǎn)，犧牲國慶和春節(jié)休假，利用數(shù)周時(shí)間，和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的技術(shù)人員進(jìn)行了艱苦的討論、談判、交鋒和協(xié)商，解決了趨同中的若干技術(shù)問題，取得了顯著成效，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其趨同的成就得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的理解和認(rèn)可，并寫入雙方的聯(lián)合聲明。通過中日韓三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議，討論了具體技術(shù)問題，協(xié)調(diào)了我方提出的趨同立場，簽署了備忘錄。同時(shí)，打開了與歐盟會(huì)計(jì)對話的大門，促使歐盟認(rèn)可了中國會(huì)計(jì)改革成果，為爭取歐盟承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位掃除了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)障礙。