企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

完善同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定：對(duì)于一個(gè)具體的合并交易的會(huì)計(jì)選擇，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，在我國未來的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該涉及共同控制下的企業(yè)合并問題，確定購買法與權(quán)益結(jié)合法各自的適用條件，并保持購買法和權(quán)益結(jié)合法的互斥關(guān)系，即一旦合并符合權(quán)益結(jié)合法的條件，就只能使用權(quán)益結(jié)合法，而不能使用購買法，反之，就只能使用購買法。否則企業(yè)就可能出于各方面的考慮而把會(huì)計(jì)方法的選擇作為操縱利潤(rùn)的手段。如為了提高利潤(rùn)選用權(quán)益結(jié)合法。而為了避稅選擇購買法。保持購買法和權(quán)益結(jié)合法的互斥關(guān)系更合理，可以減少會(huì)計(jì)方法的可選擇性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

建立以原則為基礎(chǔ)的合并會(huì)計(jì)方法選擇機(jī)制。第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)換股合并都采用權(quán)益結(jié)合法。第二，對(duì)控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的換股合并采用購買法。在以原則為基礎(chǔ)和目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移由企業(yè)根據(jù)情況自行判斷。在購買法與權(quán)益結(jié)合法相似的情況下，這兩種選擇都不會(huì)存在顯著影響。實(shí)際上在美國原來進(jìn)行商譽(yù)攤銷的情況下。也有大量的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，企業(yè)對(duì)權(quán)益結(jié)合法的偏愛沒有對(duì)股東造成傷害。

二、改善公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境

(一)充分發(fā)揮國有資產(chǎn)管理委員會(huì)的監(jiān)管職能

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能有效地發(fā)揮作用，除了準(zhǔn)則本身的完善程度及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)外，還依賴于外部一系列的制度安排。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著會(huì)計(jì)信息涉及利益關(guān)系方的增多，會(huì)計(jì)造假受到的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使越來越多，其危害也越來越大。因此，在會(huì)計(jì)信息的生成與傳遞過程中，需要一系列的制度規(guī)范，以保證這一過程的順利進(jìn)行。比如，國有企業(yè)間的并購需要有關(guān)主管機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，這時(shí)主管機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮其職能，仔細(xì)判斷該交易采用的合并方法是合理的和恰當(dāng)?shù)?。?duì)于上市公司。則需要證券監(jiān)督部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)以及其他有關(guān)部門相互配合，協(xié)力加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)完善相關(guān)法律制度，只有這樣，才能真正發(fā)揮權(quán)益結(jié)合法的作用。

(二)構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系

公允價(jià)值的運(yùn)用是對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員誠信的考驗(yàn)，因?yàn)楣蕛r(jià)值成為利潤(rùn)操縱的工具，與會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德有直接的聯(lián)系。我認(rèn)為會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)主要應(yīng)從以下幾方面著手：一是要營造會(huì)計(jì)誠信的社會(huì)環(huán)境。首先整個(gè)國家應(yīng)建立一種讓敗德失信者受到懲罰，誠實(shí)守信者受到鼓舞的規(guī)則；其次全社會(huì)要提倡誠實(shí)、利他和信守承諾，形成一個(gè)捍衛(wèi)公眾利益、履行反腐義務(wù)、播種誠信法則的風(fēng)氣；再次每一個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員要為捍衛(wèi)會(huì)計(jì)原則，盡自己應(yīng)盡的職業(yè)道德。二是建立一套比較完善的企業(yè)及個(gè)人信用體系，來約束會(huì)計(jì)審計(jì)人員道德缺失。我們應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)做法，加快建立完善企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠信意識(shí)，建立起一個(gè)信用社會(huì)。三是要健全各項(xiàng)法規(guī)制度。誠信建設(shè)需要有相應(yīng)的法律制度作保障，從我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)來看，我國尚需進(jìn)一步明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)把企負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)審計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要責(zé)任人落實(shí)到實(shí)處，改進(jìn)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)，加快司法會(huì)計(jì)研究，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。此外，還要盡快完善有效的退出機(jī)制，將那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)個(gè)人驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，減少或杜絕會(huì)計(jì)造假行為。四是加大監(jiān)督力度和懲罰力度。應(yīng)建立監(jiān)管部門定期檢查制度，擴(kuò)大稽查人員的隊(duì)伍，充分發(fā)揮國家審計(jì)部門、財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，在法律框架內(nèi)制定和推行“失信成本”遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“守信成本”的懲治制度。

三、調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

建立健全公司治理結(jié)構(gòu)：

(一)完善獨(dú)立董事制度，允許董事會(huì)設(shè)立專門委員會(huì)

我國公司董事會(huì)之所以不能真正履行董事會(huì)的職責(zé)，或者在履行職責(zé)時(shí)忽視公司利益、損害股東利益，其中一個(gè)重要原因在于董事會(huì)的構(gòu)成單一，其成員基本上來自控股股東。而解決這一問題的最好辦法就是建立健全獨(dú)立董事制度，大比例引進(jìn)外部董事進(jìn)入董事會(huì)。在法律上應(yīng)允許有關(guān)的管理公司、咨詢公司、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司等向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事，以改變董事會(huì)基本由內(nèi)部董事組成的現(xiàn)狀。同時(shí)，還應(yīng)允許董事會(huì)設(shè)立專門委員會(huì)，如設(shè)立財(cái)務(wù)委員會(huì)、工薪委員會(huì)、提名委員會(huì)等，而專門委員會(huì)的成員主要由獨(dú)立董事組成。

第2篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

企業(yè)的社會(huì)職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機(jī)構(gòu).而非營利組織往往也會(huì)利用自身的＿些優(yōu)勢(shì)舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中，國家允許并鼓勵(lì)非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對(duì)外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢(shì)已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并存的問題，對(duì)國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察，論證我國兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對(duì)較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國際會(huì)計(jì)慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會(huì)計(jì)以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》中各自對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會(huì)計(jì)制度”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)適用的范圍不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體方法各有特點(diǎn)，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自獨(dú)立。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國家一般以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法，稅法等規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國則分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會(huì)計(jì)制度規(guī)范；政府會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式；非營利組織會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，但是把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會(huì)計(jì)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤(rùn)”作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)要素角度看，“結(jié)余”與“利潤(rùn)”并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭(zhēng)議。目前，預(yù)算會(huì)計(jì)理論界已普遍贊同把原來的五個(gè)要素改為六個(gè)要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)核算要求與企業(yè)不會(huì)有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會(huì)計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會(huì)計(jì)除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)都采用原來的“會(huì)計(jì)制度規(guī)范”模式。非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營利組織會(huì)計(jì)制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對(duì)一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。可見，在非營利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤盈盤虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

以上分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對(duì)國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢(shì)并不是在我國經(jīng)濟(jì)體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢(shì)也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的過程和發(fā)展趨勢(shì)。

在美國，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和私立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂州和地方政府及公立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會(huì)計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)原先制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接過來，并把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會(huì)就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的操作問題，于是社會(huì)各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會(huì)斷定，沒有必要為任何特定類別的會(huì)計(jì)個(gè)體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會(huì)計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會(huì)計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見公告》(孫芳城等，2001)。

第3篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

一、指導(dǎo)意見的出臺(tái)背景和意義。

加快形成大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局是《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（[2009]56號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱國辦56號(hào)文件）的核心理念和精神實(shí)質(zhì)，也是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)著力推動(dòng)的重要問題。國辦56號(hào)文件明確提出，要重點(diǎn)扶持10家左右大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快發(fā)展，積極促進(jìn)200家左右中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展，科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，努力形成大型、中型、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場(chǎng)定位各有特色、服務(wù)對(duì)象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有序競(jìng)爭(zhēng)、接續(xù)發(fā)展的良好格局。隨著國辦56號(hào)文件的貫徹實(shí)施和各項(xiàng)配套政策的落實(shí)到位，企事業(yè)單位特別是各類企業(yè)從提高本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和社會(huì)公信力角度出發(fā)，迫切希望行業(yè)主管部門進(jìn)一步明確不同規(guī)模事務(wù)所的服務(wù)對(duì)象和客戶群體，以指導(dǎo)本單位選擇事務(wù)所的相關(guān)行為。

指導(dǎo)意見適應(yīng)企業(yè)的積極訴求，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)存在的無序競(jìng)爭(zhēng)、惡意壓價(jià)、“小馬拉大車”等影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為，以《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為依據(jù)，從引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)規(guī)范選擇事務(wù)所角度出發(fā)，對(duì)大中小事務(wù)所與客戶群體的協(xié)調(diào)對(duì)接提出了原則性、導(dǎo)向性意見。指導(dǎo)意見的實(shí)施，有助于各類企業(yè)根據(jù)自身情況和實(shí)際需要科學(xué)選擇相應(yīng)規(guī)模和資格的事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，有助于各類事務(wù)所根據(jù)發(fā)展水平和比較優(yōu)勢(shì)合理選擇相應(yīng)的客戶群體，大型事務(wù)所服務(wù)大型、高端客戶；中型事務(wù)所服務(wù)中型、一般客戶；小型事務(wù)所服務(wù)小型、基層客戶的局面將日趨明朗化，有助于促進(jìn)行業(yè)規(guī)模布局更加合理，保持行業(yè)發(fā)展良性態(tài)勢(shì)。

二、指導(dǎo)意見的出臺(tái)過程。

作為全國會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門，財(cái)政部高度重視事務(wù)所合理布局對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的積極作用，采取一系列有效措施，確保指導(dǎo)意見各項(xiàng)規(guī)定的針對(duì)性和操作性。

（一）充分調(diào)研論證。財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立專門的調(diào)研組，赴部分地區(qū)、企業(yè)和事務(wù)所進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查和座談研討，在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地起草制定指導(dǎo)意見。

（二）內(nèi)部征求意見。指導(dǎo)意見草擬完成后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司書面征求了部?jī)?nèi)條法司、教科文司、社保司、企業(yè)司、金融司、監(jiān)督檢查局、中注協(xié)等相關(guān)單位的意見。根據(jù)意見反饋情況，會(huì)計(jì)司對(duì)指導(dǎo)意見的施行范圍和相關(guān)制度安排進(jìn)行了調(diào)整完善。

（三）公開征求意見。在前期內(nèi)部征求意見的基礎(chǔ)上，為充分發(fā)揚(yáng)科學(xué)民主決策精神，財(cái)政部就指導(dǎo)意見面向社會(huì)公開征求意見。公開征求意見為期一個(gè)月，共收到來自國務(wù)院有關(guān)部委、各省級(jí)財(cái)政部門，以及若干企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的回復(fù)意見百余條。我們根據(jù)各方面意見反饋情況，再次組織相關(guān)單位座談研討，對(duì)指導(dǎo)意見作了修改完善，并按程序報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

三、指導(dǎo)意見對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有哪些原則要求？

指導(dǎo)意見的核心是要求大中型企業(yè)選擇大中型事務(wù)所提供服務(wù)，小型企業(yè)原則上選擇小型事務(wù)所提供服務(wù)。具體而言，指導(dǎo)意見主要從以下三個(gè)方面對(duì)企業(yè)選擇事務(wù)所提出原則要求：

第一，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇與自身規(guī)模、行業(yè)地位和社會(huì)影響相適應(yīng)的大中型事務(wù)所提供服務(wù)。對(duì)于具備h股審計(jì)業(yè)務(wù)資格和證券期貨業(yè)務(wù)資格的大中型事務(wù)所，由于這類事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人才團(tuán)隊(duì)、業(yè)務(wù)規(guī)模、國際化水平等居于同行領(lǐng)先地位，大中型企業(yè)在選擇事務(wù)所時(shí)可以優(yōu)先考慮此類事務(wù)所。此外，對(duì)于采用合伙制或特殊普通合伙制的大中型事務(wù)所，由于其內(nèi)部治理水平、一體化管理水平以及承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任較之有限責(zé)任制事務(wù)所往往更高，企業(yè)也可以優(yōu)先選擇該類事務(wù)所提供服務(wù)。

第二，境外上市企業(yè)，金融、能源、通信、軍工企業(yè)以及其他關(guān)系國計(jì)民生的重點(diǎn)骨干國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇有利于保障國家經(jīng)濟(jì)信息安全的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。這是我國企業(yè)做大做強(qiáng)“走出去”、不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國際資本市場(chǎng)認(rèn)可度的必然選擇，也是國辦56號(hào)文件提出的明確要求。所謂大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠?yàn)槲覈髽I(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)推薦從事h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

第三，小型企業(yè)原則上選擇小型事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。對(duì)于小型企業(yè)出于提高自身管理水平、提升品牌形象或滿足業(yè)務(wù)需求等原因，有意愿或能力選擇大型或中型事務(wù)所提供服務(wù)的，指導(dǎo)意見予以肯定。指導(dǎo)意見所稱中型事務(wù)所，是指行業(yè)排名前200位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不含大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所）；雖未進(jìn)入行業(yè)排名前200位，但在本省（自治區(qū)、直轄市）會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名進(jìn)入前10名以內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可比照中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

四、指導(dǎo)意見對(duì)企業(yè)采取招標(biāo)形式選擇事務(wù)所有何要求？

招標(biāo)是企業(yè)選擇事務(wù)所的一種方式。財(cái)政部高度重視事務(wù)所招標(biāo)制度建設(shè)，出臺(tái)了相關(guān)政策文件，對(duì)企業(yè)招標(biāo)選擇事務(wù)所行為進(jìn)行規(guī)范。指導(dǎo)意見在現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上再次強(qiáng)調(diào)，企業(yè)采用招標(biāo)方式委托事務(wù)所提供服務(wù)的，必須嚴(yán)格遵照《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2006]2號(hào)）執(zhí)行；金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵照《金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法（試行）》（財(cái)金[2010]169號(hào)）的規(guī)定。事務(wù)所在依據(jù)上述文件要求參與投標(biāo)活動(dòng)時(shí)，還必須滿足財(cái)政部門、物價(jià)部門有關(guān)事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)的管理規(guī)定。概言之，事務(wù)所招標(biāo)制度的核心是堅(jiān)持公開透明、規(guī)范有序、質(zhì)量為先的原則，堅(jiān)決杜絕招標(biāo)單位將服務(wù)收費(fèi)報(bào)價(jià)作為確定事務(wù)所中標(biāo)的關(guān)鍵因素甚至唯一依據(jù)。

第4篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

一、會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真

（一）會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的主要原因。會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則本身所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，也就是說按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符，這是一種合法會(huì)計(jì)信息失真，其主要原因有：

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定過程在充分性方面尚存在不足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度制定過程的不充分性會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真，主要體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)人員組成不夠廣泛，會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者較少參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論和制定過程，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度就可能出現(xiàn)偏向性。一位學(xué)者曾就我國投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息需求進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查對(duì)象包括100個(gè)機(jī)構(gòu)投資者和100個(gè)個(gè)人投資者，調(diào)查結(jié)果表明：分別有68.97%和65.91%的機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者需要上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，有90.00%和65.91%的機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者需要上市公司人力資源信息。然而我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度相應(yīng)的規(guī)定要求：（1）上市公司披露的人力資源信息僅僅包括董事、監(jiān)事與高級(jí)管理人員的基本情況。實(shí)際上，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，固然公司高職位人員的個(gè)人能力對(duì)公司的發(fā)展起著重要作用，但是，技術(shù)人員的素質(zhì)對(duì)公司發(fā)展仍起著舉足輕重的作用，職員總體結(jié)構(gòu)也深深影響著公司的發(fā)展；（2）上市公司不需要披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息、管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析及物價(jià)變動(dòng)的影響等會(huì)計(jì)信息?？梢?，我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度所要披露的會(huì)計(jì)信息未能滿足投資者的信息需求。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于每個(gè)企業(yè)的具體情形不一，準(zhǔn)則及其制度不可能制定得很完備，只能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出基本原則和規(guī)范，留有一定余地，這就會(huì)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。例如：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、存貨的計(jì)價(jià)方法等便有很多種，如果對(duì)同類或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，必然會(huì)造成同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的不可比、計(jì)算口徑不一致。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在一定的時(shí)滯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，因而，在實(shí)踐中常常出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理“無法可依”的現(xiàn)象。

（二）治理我國會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的措施

1、為了提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快制定進(jìn)程，必須改善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。首先向社會(huì)公眾公開更多的已有知識(shí)，特別是世界各國和國際準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次應(yīng)擴(kuò)大征求意見稿的對(duì)象與范圍，使更多的投資者，特別是廣大的、分散的中小投資者及其利益相關(guān)者能參與各準(zhǔn)則的制定過程，并建立更加公開化、制度化的征求意見制度，以增加準(zhǔn)則制定過程的透明度。就我國目前實(shí)際情況來說，能夠采取的措施，一方面在于嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，以使利益相關(guān)者盡早體會(huì)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)他們經(jīng)濟(jì)利益的影響；另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)采取措施提醒社會(huì)公眾，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來的可能的經(jīng)濟(jì)后果也是必要的，這也將有力地促進(jìn)社會(huì)公眾參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

2、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性和模糊性。對(duì)于準(zhǔn)則中的定義和解釋給予更加精確的解釋和說明，對(duì)各種可能的理解一一給予詳細(xì)的闡述，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以防使用者產(chǎn)生誤解，提高法規(guī)的可操作性和權(quán)威性。另外，應(yīng)盡量減少對(duì)同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性和多樣性，應(yīng)盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估算和職業(yè)判斷的范圍。

二、會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真

（一）會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的主要原因。會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。其產(chǎn)生的主要原因有：

1、在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免的具有了從屬性。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益，往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀意愿為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員很難做到。

2、一些地方政府為了出政績(jī)，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，或者國營企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3、在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了不良影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧一切的造假，他們利用職位之便監(jiān)守自盜。

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真主要表現(xiàn)為：（1）利用關(guān)聯(lián)交易為企業(yè)牟利，或加大成本或虛增利潤(rùn)，通過做報(bào)表達(dá)到自身目的。（2）體外循環(huán)，有業(yè)務(wù)不記賬，不要發(fā)票不記錄，沒有原始憑證，收款沒有記錄，付款沒憑據(jù)，這也是稅務(wù)部門最不好查的事情。（3）假票“沖賬”，有了發(fā)票就可以偷稅，可以逃稅，就可以騙稅。讓員工找發(fā)票，開空白發(fā)票，大頭小尾發(fā)票，采用“因公開銷”的形式來沖賬，等等。

（二）會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的治理

1、加強(qiáng)從業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，樹立“誠信真實(shí)”的正氣。一是采取多種辦法，大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，努力實(shí)現(xiàn)德化于自身，德化于本職，德化于社會(huì)，使會(huì)計(jì)人員懂得什么可以做，什么不該做；二是努力為會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)提供法律支持和制度保障；三是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)；四是大力推行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)方法。

2、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的作用。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由政府、審計(jì)、稅務(wù)、工商等監(jiān)督形式共同構(gòu)成，其中稅務(wù)、財(cái)政、工商、銀行對(duì)企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，發(fā)揮著重要的作用，但他們只是一種專業(yè)監(jiān)督，有著各自的職責(zé)和分工。除此之外，還應(yīng)重視加強(qiáng)審計(jì)作為專門監(jiān)督的作用，審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。為此，應(yīng)設(shè)法強(qiáng)化我國審計(jì)的獨(dú)立性，以增強(qiáng)其監(jiān)督與防范包括會(huì)計(jì)信息失真在內(nèi)的違法違紀(jì)問題的作用。

3、充分維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威。加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作，做到有法必依，執(zhí)法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，并把單位負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)首要責(zé)任提高到法律最高位，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)違法、違規(guī)問題，視違法情況給予處理，觸犯刑法的，移交司法部門進(jìn)行處理，對(duì)違紀(jì)的給予行政處分，并跟蹤處理結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)信息行為性失真

（一）會(huì)計(jì)信息行為性失真的主要原因。會(huì)計(jì)信息行為性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)過程中產(chǎn)生的，但又不是因其主觀故意而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

人類的有限性，決定了會(huì)計(jì)信息行為性失真的客觀存在。會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)能否生產(chǎn)出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，除主觀動(dòng)機(jī)外，這還取決于：（1）是否真正理解了會(huì)計(jì)規(guī)則本身所要表達(dá)的意思；（2）是否真正把握了客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)；（3）是否把會(huì)計(jì)規(guī)則恰如其分地運(yùn)用于會(huì)計(jì)處理之中，從而合理地將會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象聯(lián)系起來。然而，以上三方面都是以人的知識(shí)和能力為基礎(chǔ)的?？梢栽O(shè)想，如果會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者具有“無限非凡”的認(rèn)知能力，無論會(huì)計(jì)規(guī)則如何難以理解和把握，無論實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如何復(fù)雜，會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者根據(jù)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都能夠生產(chǎn)出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，那么也就不存在會(huì)計(jì)信息行為性失真的問題了。但是，那種“無限非凡”的認(rèn)知能力，任何一個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者都不可能具備，因?yàn)槿说奶卣骶褪怯邢扌浴?/p>

（二）會(huì)計(jì)信息行為性失真的分類治理。為了更好地研究并治理會(huì)計(jì)信息行為性失真，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息行為性失真進(jìn)行再分類。因此，會(huì)計(jì)學(xué)者在對(duì)會(huì)計(jì)信息行為性失真的原因進(jìn)行分析時(shí)，將其區(qū)分為疏忽大意引起的會(huì)計(jì)信息行為性失真和智力因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息行為性失真。

1、疏忽大意性的會(huì)計(jì)信息行為性失真是指由于當(dāng)事人集中注意力的程度不夠而沒有意識(shí)到錯(cuò)誤的存在，它是一種無意識(shí)的錯(cuò)誤。雖然行為人員有合理注意的義務(wù)，但是一個(gè)人的主觀狀況包括：精神集中程度，精力投入程度等等都處于不斷波動(dòng)之中，不可能始終維持在一個(gè)恒定的水平上，因此，疏忽大意的過失必然存在。例如：上海物資信息工程公司對(duì)1999年3月10至3月16日刊登年報(bào)的59家上市公司年報(bào)的編制正確程度進(jìn)行了分析，結(jié)果有13家上市公司年報(bào)編制不平衡，占上市公司總數(shù)的22.03%；另外，在賬戶期初、期末余額之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，有12家上市公司抄寫出錯(cuò)，占上市公司總數(shù)的20.34%。

在治理疏忽大意造成的會(huì)計(jì)信息行為性失真時(shí)，應(yīng)該更多的考慮如何通過鼓勵(lì)的方式，來提高會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責(zé)任感，提高職業(yè)興趣。另外，需要特別指出的是，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用也可以在一定程度上降低疏忽大意造成的會(huì)計(jì)信息行為性失真的程度，計(jì)算機(jī)功能的實(shí)現(xiàn)完全是按照一套嚴(yán)密的數(shù)理邏輯的規(guī)則來完成對(duì)信息的加工處理，其對(duì)數(shù)據(jù)的管理和監(jiān)控具有高度的內(nèi)部一致性，信息傳遞過程中不會(huì)存在任何的遺漏和扭曲，同時(shí)賦予會(huì)計(jì)軟件檢查核實(shí)的功能，在程序設(shè)計(jì)的技術(shù)上并不是問題，因而它可以更加有效的降低疏忽大意所造成的會(huì)計(jì)信息行為性失真的程度。

2、智力因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息行為性失真可以理解為以下幾方面：

（1）根據(jù)已有的會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷的能力。會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者面對(duì)具有特殊性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，須將具有特殊性的會(huì)計(jì)規(guī)則和具有特殊性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，這就依賴于職業(yè)判斷能力。另外，會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在面對(duì)實(shí)際問題時(shí)，不可能都能在會(huì)計(jì)規(guī)則中找到相應(yīng)的處理方法，必須也只能以個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則基本概念的理解為出發(fā)點(diǎn)，通過思維得出應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法，這也需要職業(yè)判斷能力。這在一定程度上受到個(gè)人智力因素的影響。

（2）不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)的能力。有效的會(huì)計(jì)規(guī)則必須不斷適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的要求，及時(shí)加以調(diào)整和修正，從而要求會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者必須緊跟會(huì)計(jì)規(guī)則變化的節(jié)奏，盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)則的發(fā)展。要把握這些更新的會(huì)計(jì)規(guī)則，只有不斷學(xué)習(xí)才能真正掌握，才能更好地適應(yīng)目前對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求。心理學(xué)研究表明，人類學(xué)習(xí)過程中存在著學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，即對(duì)新知識(shí)的掌握和理解程度因人而異。

基于以上分析，對(duì)于治理智力因素所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息行為性失真，可以在以下幾個(gè)方面采取措施：提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，加快會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者學(xué)習(xí)新知識(shí)的速度，使他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)更加全面化等。而具體到措施的實(shí)施：一方面要靠執(zhí)行者自己發(fā)揮主觀能動(dòng)性；另一方面則需要有外部力量的協(xié)助。包括會(huì)計(jì)教育體系應(yīng)該由盲目無序的狀態(tài)向“需求導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變。我國目前會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高是不爭(zhēng)的事實(shí)，但提高隊(duì)伍素質(zhì)也應(yīng)該有的放矢，特別是對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)，需求的人才是多層次的。因此，應(yīng)該實(shí)行分層次教學(xué)，把握好全部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的層次分布與社會(huì)需求之間的動(dòng)態(tài)平衡。

第5篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：

盈余持續(xù)性是反映企業(yè)盈余質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，較高的盈余持續(xù)性可以幫助企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，增強(qiáng)投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的信心，有利于建立健全、完善的證券市場(chǎng)秩序。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)一定的會(huì)計(jì)規(guī)則生產(chǎn)出來的，其流程可以分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解等環(huán)節(jié)，所有環(huán)節(jié)都與會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)相關(guān)，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程決定了最終會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低，如會(huì)計(jì)信息可靠性程度。因此，會(huì)計(jì)信息可靠性提高應(yīng)著眼于會(huì)計(jì)信息的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，下文根據(jù)研究結(jié)論，向會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的各參與者——會(huì)計(jì)法律制定者、會(huì)計(jì)規(guī)則制定者、執(zhí)行者、使用者提出一些建議。

一、 對(duì)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)法律方面的監(jiān)管

規(guī)范我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)，遏制惡性競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)務(wù)之急還是健全法律制度，加大監(jiān)管力度。完善的法律制度始終能防范于未然，是規(guī)范市場(chǎng)主體行為的重要條件，而加大監(jiān)管和處罰力度，可以提高行為者的違法成本，弱化其再次實(shí)施違法行為的動(dòng)機(jī)，在一定程度上降低違法行為的發(fā)生率。目前我國對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)制和監(jiān)管還存在許多問題。首先，我國法律對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)制缺位。1993年頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最基本法律，對(duì)類似降價(jià)收費(fèi)、高額回扣等惡性競(jìng)爭(zhēng)行為根本沒有進(jìn)行規(guī)范。該法第22條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事七項(xiàng)行為，這七項(xiàng)行為中跟市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)沾邊的只有第六項(xiàng)“對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。而且該法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事“不得從事的行為”該由何種主體進(jìn)行處罰，以及該受何種處罰沒有作出任何規(guī)定。財(cái)政部作為會(huì)計(jì)市場(chǎng)的行政主管部門也未頒發(fā)任何行政規(guī)章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惡性競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行規(guī)范。同樣是調(diào)整社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的法律，《律師法》第44條明確規(guī)定律師“以抵毀其他律師或者支付介紹費(fèi)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)的”，“由省、自治區(qū)、直轄市以及設(shè)區(qū)的市的人民政府司法行政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，給予停止執(zhí)業(yè)三個(gè)月以上一年以下的處罰；有違法所得的，沒收違法所得?！彼痉ú窟€在1995 106 年頒發(fā)《關(guān)于反對(duì)律師行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的若干規(guī)定》，將“無正當(dāng)理由，以在規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以下收費(fèi)為條件吸引客戶的”，“采用給予客戶或介紹人提取‘案件介紹費(fèi)’或其他好處的方式承攬業(yè)務(wù)的”等八種行為列為不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，對(duì)有以上行為之一的律師或律師事務(wù)所，輕者警告，停止執(zhí)業(yè)一定期限，澄清事實(shí)，消除影響；重者，可由司法行政機(jī)關(guān)取消其律師資格或撤銷該律師事務(wù)所。事實(shí)證明，會(huì)計(jì)市場(chǎng)爭(zhēng)奪客戶的惡性競(jìng)爭(zhēng)已是越演越烈，僅靠注協(xié)的行業(yè)自律規(guī)范、執(zhí)業(yè)紀(jì)律進(jìn)行約束，顯然是強(qiáng)制力不足⑤。因此，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師立法，盡快規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，打擊惡性競(jìng)爭(zhēng)已迫在眉睫?！笆袌?chǎng)秩序的優(yōu)劣取決于法律的健全程度”，任何市場(chǎng)的發(fā)育過程都是由亂轉(zhuǎn)治的過程，會(huì)計(jì)市場(chǎng)也不例外。會(huì)計(jì)市場(chǎng)由亂轉(zhuǎn)治離不開法律的健全、充實(shí)和完善。其次，我國對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管是虛位的，曾幾何時(shí)，我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師各展拳腳，行業(yè)主管多頭牽制。進(jìn)行脫鉤改革后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管重任就落在行業(yè)自律組織中注協(xié)身上。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的觀點(diǎn)看，行業(yè)自律組織的監(jiān)管應(yīng)是大方向。但是，自律監(jiān)管得以存在的前提條件之一是完善的市場(chǎng)機(jī)制。我國目前尚處于市場(chǎng)培育階段，各個(gè)方面均很不規(guī)范，市場(chǎng)秩序相當(dāng)混亂，根本無“完善”可言。僅靠注協(xié)的自律監(jiān)管顯然勉為其難。就當(dāng)前而言，自律監(jiān)管的不足體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：第一，缺乏一套全國性的統(tǒng)一的規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的法律，使得自律監(jiān)管沒有強(qiáng)制力——法律作為后盾，顯得軟弱；第二，自律監(jiān)管把管理的重點(diǎn)放在會(huì)員的執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范和會(huì)員自身利益的保護(hù)上，缺乏對(duì)投資人利益保護(hù)的動(dòng)力，不能超脫于團(tuán)體利益之上。因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府監(jiān)管。第一，政府監(jiān)管能建立起一整套全國統(tǒng)一的法律制度，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的所有活動(dòng)包括競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)都被納入嚴(yán)格的法律現(xiàn)范，能有效防止違法行為的發(fā)生。第二，政府作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)能超脫于團(tuán)體利益之上，能更嚴(yán)格、公正、有效地發(fā)揮監(jiān)管作用，更能保護(hù)投資人的利益。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第5條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?！边@個(gè)規(guī)定將政府監(jiān)管權(quán)僅賦予國家和省級(jí)財(cái)政部門兩級(jí)，范圍過窄，監(jiān)督部門對(duì)發(fā)生在基層的違法行為有鞭長(zhǎng)莫及之嫌。同時(shí)，監(jiān)督部門往往把依法監(jiān)督看成是一種權(quán)力而不是責(zé)任，因而缺乏監(jiān)督的動(dòng)力和壓力。

二、 對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則制定者——監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建議

會(huì)計(jì)規(guī)則制定是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)流程的起點(diǎn)，會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量的高低直接決定了依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則所生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則是生產(chǎn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)信息可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要標(biāo)志。因此，某種意義上來說，會(huì)計(jì)規(guī)則制定者承擔(dān)了會(huì)計(jì)信息可靠性決定者的角色。本文結(jié)合會(huì)計(jì)規(guī)則制定者的權(quán)責(zé)，從規(guī)則制定精神和技術(shù)層面兩個(gè)方面提出提高會(huì)計(jì)信息可靠性的意見。

精神層面，合理化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)規(guī)則制定立場(chǎng)、過程的公正性。會(huì)計(jì)規(guī)則制定是個(gè)多方參與的博弈過程，各利益相關(guān)者在規(guī)則的制定過程中基于自身利益考慮，提出代表自身利益的會(huì)計(jì)規(guī)則，影響會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)依據(jù)，形成滿足其需求的最終會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品。換言之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)規(guī)則制定者的利益意志體現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的立場(chǎng)直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。因此，保證會(huì)計(jì)信息可靠性首先應(yīng)以合理化會(huì)計(jì)規(guī)則制定機(jī)構(gòu)成員結(jié)構(gòu)為起點(diǎn)，使更多不同的利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)規(guī)則的制定，加強(qiáng)規(guī)則制定者之間的利益制衡，避免規(guī)則制定明顯傾向于某一部分利益群體，保證規(guī)則制定機(jī)構(gòu)立場(chǎng)的獨(dú)立、公正、公平。

技術(shù)層面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)則制定技術(shù)規(guī)范建設(shè)，規(guī)則制定完整、概括、明確，語言表達(dá)準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)。會(huì)計(jì)規(guī)則的規(guī)范表達(dá)和語言表達(dá)直接決定了其在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中的執(zhí)行情況。概念模型或語言表達(dá)不精確會(huì)引起會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者錯(cuò)誤理解會(huì)計(jì)規(guī)則，為執(zhí)行者留下操縱空間，降低規(guī)則的執(zhí)行力，使得會(huì)計(jì)規(guī)則的最終執(zhí)行結(jié)果偏離最初的立法精神，削弱會(huì)計(jì)信息可靠性。因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)則制定技術(shù)規(guī)范建設(shè)，會(huì)計(jì)規(guī)則的內(nèi)容、規(guī)范 、條例應(yīng)盡量詳細(xì)，尤其應(yīng)明確某些存在變化因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法和條件，降低契約成本，限制會(huì)計(jì)政策的人為選擇性，從而提高會(huì)計(jì)信息可靠性。

當(dāng)然，監(jiān)管機(jī)構(gòu)提高會(huì)計(jì)信息可靠性的途徑不僅以上兩條，還可以通過其他媒介，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息可靠性的目標(biāo)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“經(jīng)濟(jì)警察”，負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，并對(duì)其所出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度對(duì)提高會(huì)計(jì)信息可靠性具有積極意義。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性來提高會(huì)計(jì)信息可靠性。

三、 對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者——企業(yè)的建議

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)基礎(chǔ)，但是，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則指導(dǎo)下所生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息并不一定具有較高的質(zhì)量特征，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行良好情況下的生產(chǎn)結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)信息可靠性的提高需要企業(yè)高效率執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則。本文結(jié)合第四章研究結(jié)論，從制度建設(shè)和人員培養(yǎng)兩個(gè)角度給會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者——企業(yè)提出提高會(huì)計(jì)信息可靠性的建議。

制度方面，企業(yè)在其內(nèi)部的制度框架內(nèi)執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則，企業(yè)制度直接決定會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行效率，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，企業(yè)作為會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行者，有必要加強(qiáng)制度建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，保證會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的效率，通過會(huì)計(jì)信息可靠性途徑提高盈余持續(xù)性。具體措施包括：引入獨(dú)立董事，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算流程，建立財(cái)務(wù)收支審批、領(lǐng)報(bào)制度，為提高會(huì)計(jì)信息可靠性奠定良好的制度基礎(chǔ)。

人員培養(yǎng)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的直接參與人，其素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性水平。人員培養(yǎng)主要包括職業(yè)道德和專業(yè)技能兩方面。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方法和基本理論學(xué)習(xí)，提高其專業(yè)技能，避免會(huì)計(jì)信息行為性失真。另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，為會(huì)計(jì)信息可靠性提高奠定思想基礎(chǔ)。

四、 對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者——投資人的建議

投資人是會(huì)計(jì)信息的使用者，不參與或較少參與會(huì)計(jì)信息加工，其主要目標(biāo)是根據(jù)獲取的會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確預(yù)期企業(yè)未來期間盈余，做出正確的投資決策，獲取投資收益。因此，對(duì)投資人，正確理解會(huì)計(jì)信息、領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵顯得尤為重要，在此結(jié)合本文研究結(jié)論，向投資者提出如下建議。

本文研究結(jié)果顯示，我國深滬兩市上市公司盈余應(yīng)計(jì)利潤(rùn)持續(xù)性低于現(xiàn)金流，由于時(shí)間、工作條件等方面的限制，本文未檢驗(yàn)股票收益和盈余現(xiàn)金流和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間的聯(lián)系，王志臺(tái)等學(xué)者對(duì)此問題的實(shí)證研究結(jié)果顯示，我國股市存在“應(yīng)計(jì)異象”，說明我國股市存在不理性因素。由于信息不對(duì)稱，相較于監(jiān)管部門和企業(yè)管理層，投資人在信息獲取方面處于弱勢(shì)地位，在此情況下，投資人需要樹立理性投資理念，充分理由有限的會(huì)計(jì)信息，領(lǐng)會(huì)其信息內(nèi)涵，只有這樣，投資者才可以證券投資活動(dòng)中獲取穩(wěn)定收益，資本市場(chǎng)才能發(fā)揮其引導(dǎo)資金流向，實(shí)現(xiàn)資源合理配置。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

外部規(guī)則是基于內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則演化而來，并針對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的不足提出建議。

一、制度演化分析

制度演化流派旗幟下，不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)家進(jìn)行制度演化分析的方法也有所不同。哈耶克提出的社會(huì)秩序自發(fā)演化理論和二元觀具有一定的代表性。哈耶克把社會(huì)秩序看成是社會(huì)成員相互作用的一種狀態(tài)，這種狀態(tài)依靠某種規(guī)則來形成和延續(xù)。分散的個(gè)體追求自身利益最大化，相互作用形成彼此認(rèn)同的規(guī)則，此即“內(nèi)部規(guī)則”，它是人們交往過程中自發(fā)產(chǎn)生的。個(gè)體也可以形成組織，通過組織獲取更多的利益。組織通過命令服從方式貫徹某種特定目的，所以組織作為規(guī)則是強(qiáng)制他人服從的，此即“外部規(guī)則”。在哈耶克看來，社會(huì)秩序演化的切入點(diǎn)是自發(fā)秩序和人造秩序的二元觀，個(gè)人與內(nèi)部規(guī)則之間、外部規(guī)則與內(nèi)部規(guī)則之間的復(fù)雜互動(dòng)關(guān)系構(gòu)成社會(huì)演進(jìn)的原動(dòng)力。

基于哈耶克的社會(huì)制度演化思想，我們可以提出以下針對(duì)解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)的特定分析模型，其中組織被理解為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)，個(gè)人、企業(yè)和相關(guān)團(tuán)體視為個(gè)體社會(huì)成員。其基本邏輯是：個(gè)人、企業(yè)和特定的團(tuán)體之間的互動(dòng)逐漸演化出一種特定的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則，并隨著市場(chǎng)化迅速擴(kuò)散；組織之間的互動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演化。個(gè)體與組織之間的互動(dòng)尋求對(duì)規(guī)則理解的一致性，其中沖突與協(xié)調(diào)構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的主線。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生：內(nèi)部規(guī)則外部化的結(jié)果

（一）內(nèi)部規(guī)則的形成與演化。我們知道，真正意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是于20世紀(jì)三十年代誕生于美國，它的產(chǎn)生，對(duì)于規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)行和穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序起到了不可或缺的作用。那么，在正式成文的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之前，現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是如何得到規(guī)范的？對(duì)于這一問題，我們可以通過對(duì)不成文的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則演變歷程的回顧來找到答案。早在11世紀(jì)至13世紀(jì)，隨著，在廣泛傳播了復(fù)式簿記科學(xué)方法的同時(shí)，也促進(jìn)了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式也發(fā)生著變化，由原來獨(dú)資經(jīng)營向合伙經(jīng)營與經(jīng)營轉(zhuǎn)變，隨之產(chǎn)生對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰化的要求，同時(shí)伴隨著后種經(jīng)營方式企業(yè)的不斷增加，這種要求更具普遍性。在企業(yè)會(huì)計(jì)呈報(bào)上主要表現(xiàn)為對(duì)投入企業(yè)資本作出負(fù)債和權(quán)益的劃分，以及發(fā)展到后來的進(jìn)一步將凈權(quán)益按其形成來源劃分為投入資本和留存收益。作為一種后來得到共同遵守的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則，起始，并不是每一個(gè)企業(yè)的普遍做法，那么這種內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則是怎樣形成和不斷演化的呢？史料表明，由于經(jīng)營方式的改變，企業(yè)資本的構(gòu)成不像以前那樣單一，特別是在經(jīng)營企業(yè)里，出資者的所有權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營權(quán)相分離，出于對(duì)自身利益的維護(hù)，投資者和債權(quán)人要求企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)表明那些采取該規(guī)則的企業(yè)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸占據(jù)優(yōu)勢(shì)；相反，一部分企業(yè)未能采取該規(guī)則而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，最終借助市場(chǎng)的力量，這一合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則被保留下來。隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化而相應(yīng)發(fā)生改變。

（二）內(nèi)部規(guī)則的不足導(dǎo)致對(duì)外部規(guī)則的呼喚。這些內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則，依托一個(gè)達(dá)爾文式的自然選擇過程，通過市場(chǎng)的作用，最終上升為一般性的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則，實(shí)際上是社會(huì)成員企業(yè)、特定的組織等與內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則之間圍繞共同知識(shí)的重新理解和交流的過程。在此過程中，可能出現(xiàn)相反的兩種趨勢(shì)：一種是表現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則能夠滿足企業(yè)和特定組織的需要；一種是隨著企業(yè)等社會(huì)成員的偏好及所處環(huán)境均會(huì)變化，或者由于惰性產(chǎn)生對(duì)現(xiàn)有規(guī)則的依賴，導(dǎo)致創(chuàng)新動(dòng)力不足，進(jìn)而出現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)則不能滿足實(shí)際需要，甚至對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生巨大的破壞作用。于是產(chǎn)生對(duì)外部規(guī)則（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的呼喚。1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個(gè)見證。混亂的會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)范下的虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)這次危機(jī)的爆發(fā)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。為此，1929年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式任命一個(gè)特別委員會(huì)從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究。隨后針對(duì)證券界的抨擊，成立了“證券交易協(xié)調(diào)特別委員會(huì)”，并指定協(xié)會(huì)主席喬治梅兼任該特別委員會(huì)主席，梅以親筆致信的方式，將建立一種能被接受的“會(huì)計(jì)原則”的建議向紐約證券交易所與協(xié)會(huì)理事會(huì)表達(dá)出來，建議得到重視，并形成了被稱為“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”，后經(jīng)紐約證券所認(rèn)可正式，成為上市公司處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須依據(jù)的原則。這六條原則的產(chǎn)生，一方面反映了美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)當(dāng)時(shí)混亂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的回應(yīng)，另一方面也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)中業(yè)已存在的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則的梳理、歸納和創(chuàng)新性闡明與文字確認(rèn)。隨著1933年與1934年《證券法》與《證券交易法》的分別出臺(tái)，特別是1936年的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）成立，成為美國近代史上有組織、有目標(biāo)研究、制定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開端，其后的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則誕生。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)：源于內(nèi)部規(guī)則與外部規(guī)則的沖突與協(xié)調(diào)

通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一外部規(guī)則產(chǎn)生的過程分析，可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種外部規(guī)則，某種程度上可以認(rèn)為是對(duì)業(yè)已存在的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則、未闡明規(guī)則的文字肯定、闡明、表述和事實(shí)認(rèn)定，并從而被賦予其強(qiáng)制實(shí)施權(quán)威。事實(shí)證明，借助這種權(quán)威實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定健康運(yùn)行起著重要作用，這也充分體現(xiàn)了外部規(guī)則優(yōu)勢(shì)和積極效應(yīng)。但同時(shí)我們也不可忽視，作為生成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威組織，絕大多數(shù)是官方組織或者具有官方性質(zhì)的組織，這往往導(dǎo)致外部規(guī)則的越界。此時(shí)，相對(duì)于外部規(guī)則而言，由自發(fā)形成的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則，則有利于有效利用分散于會(huì)計(jì)活動(dòng)中的分散化會(huì)計(jì)知識(shí)，因?yàn)榻M織一旦形成，在一定程度脫離了內(nèi)部規(guī)則，組織活動(dòng)更多地表現(xiàn)為一種政治行為，常會(huì)出現(xiàn)制度剛性和組織僵化，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則失去內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則運(yùn)行條件下的環(huán)境基礎(chǔ)。就拿美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變的歷程來考察。我們知道，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）三個(gè)組織，CAP的工作成就在于對(duì)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和發(fā)展起到了奠基性作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作還處于探索性階段。到后來的APB情況有所改進(jìn)，但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的迅速變化與資本市場(chǎng)上產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)一步復(fù)雜化，APB的工作漸自處于落后狀態(tài)，一方面表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新問題不能及時(shí)加以解決；另一方面制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采取的程序處于封閉狀態(tài)，缺乏公開聽證，因而無法接受外界的意見，造成實(shí)務(wù)中一般性內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則未能演化成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)實(shí)務(wù)。在FASB成立之后，首先在準(zhǔn)則制定程序上，采用“充分程序”，廣泛收集社會(huì)各界的建設(shè)性意見，表現(xiàn)對(duì)分散化知識(shí)的充分利用，從而有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。其次，組織獨(dú)立性方面也有明顯提高，為內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則的健康發(fā)展?fàn)I造良好的組織氛圍。

由此可見，自然演化的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的潛在的規(guī)范作用無疑是積極的，但由于其可能出現(xiàn)的“鎖定”和路徑依賴，從而需要借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織來彌補(bǔ)其不足。同時(shí)，為使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠有效地指導(dǎo)實(shí)務(wù)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須不斷地從內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則中汲取有用的知識(shí)，來改造會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)作效率得到提高，盡力避免準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)越界行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)就是源于其與內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則的相互沖突、相互協(xié)調(diào)，在沖突與協(xié)調(diào)中完成準(zhǔn)則的變遷。

第7篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；法律問題

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)18-0122-02

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)一定的會(huì)計(jì)規(guī)則而生產(chǎn)出來的。如果信息失真，那么必然與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的某個(gè)或整個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)。高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，因此，會(huì)計(jì)信息失真首先與會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)。當(dāng)然，即使會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量再高，也只有得到執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，故會(huì)計(jì)信息失真又與會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)?？偟膩砜?，會(huì)計(jì)規(guī)則沒有得到有效執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則；二是會(huì)計(jì)執(zhí)行人由于客觀上的原因在會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，本人將會(huì)計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。本文擬對(duì)這三類會(huì)計(jì)信息失真及涉及到的法律問題，提出自己的看法。

一、會(huì)計(jì)信息失真的成因

1.會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真

會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真之所以客觀存在，其原因在于會(huì)計(jì)規(guī)則制定者，將自生自發(fā)的會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)則的過程中存在偏差。這種偏差主要是由知識(shí)的相對(duì)性和人的有限認(rèn)知理性所造成的。具體地說，會(huì)計(jì)域秩序是利益相關(guān)者以其所投資的資源為依據(jù)而進(jìn)行的利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果，它是一種自生自發(fā)的秩序，而會(huì)計(jì)規(guī)則是以會(huì)計(jì)域秩序?yàn)榛A(chǔ)的人為制造的秩序。因此，按照會(huì)計(jì)規(guī)則產(chǎn)生的出來會(huì)計(jì)信息其是否具有真實(shí)性的特征，就應(yīng)以它與會(huì)計(jì)域秩序的一致性為標(biāo)準(zhǔn)。然而，不同時(shí)期和不同范圍內(nèi)的利益相關(guān)者存在差異，這兩方面因素便決定會(huì)計(jì)秩序會(huì)因環(huán)境的主體的不同而存在差異，即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性，這也是會(huì)計(jì)規(guī)則被限定在相對(duì)一定時(shí)期里實(shí)行的原因所在。因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。若要消除制定會(huì)計(jì)規(guī)則中存在的偏差，制定者不僅必需完全把握會(huì)計(jì)域秩序，而且必需能夠運(yùn)用會(huì)計(jì)、法律知識(shí)真實(shí)地予以表達(dá)。但是，對(duì)于一個(gè)人或一個(gè)制定機(jī)構(gòu)來說，他（它）無法完全滿足這兩方面的要求，人們不僅不可能具備尚未在現(xiàn)實(shí)中存在的知識(shí)，而且也不可能同時(shí)具備所有與此相關(guān)的已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中存在的會(huì)計(jì)和法律知識(shí)，因此，會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是客觀存在的，是我們無法回避的重要問題。

2.會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的存在由來已久。由于會(huì)計(jì)信息不僅是利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的依據(jù)，同時(shí)，也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營者管理業(yè)績(jī)的依據(jù)。從這個(gè)角度講，經(jīng)營必然存在違背已有會(huì)計(jì)規(guī)則披露虛假會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)便決定了會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的存在。再之，審計(jì)之所以能夠產(chǎn)生并得到不斷發(fā)展，其根本原因就在于會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的存在。也就是說，如果不存在違規(guī)性失真，審計(jì)就不會(huì)產(chǎn)生，更不用說發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)信息行為性失真

會(huì)計(jì)規(guī)則能否產(chǎn)生真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅取決于會(huì)計(jì)規(guī)則與會(huì)計(jì)域秩序的一致性以及會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的主觀動(dòng)機(jī)，而且還取決于會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人的具體執(zhí)行行為，即會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人是否能夠完全正確地對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行實(shí)施。這就對(duì)會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者提出了很高的要求。然而，縱觀我國現(xiàn)狀實(shí)在讓人擔(dān)憂，會(huì)計(jì)隊(duì)伍不能依法建設(shè)，部分行政主管部門、大型企業(yè)的法人認(rèn)人唯親，違規(guī)使用財(cái)務(wù)人員，違法任命會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。這就必然存在一些不能很好理解會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行人，而會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理則是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷來實(shí)現(xiàn)的。這就必然存在錯(cuò)誤判斷的可能性，這種可能性同樣決定了會(huì)計(jì)信息行為性失真的存在。

二、當(dāng)前我國存在的幾點(diǎn)會(huì)計(jì)法律問題

1.現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任不完善

現(xiàn)行法規(guī)中重視行政及刑事的處罰，輕視民事處罰。我國的經(jīng)濟(jì)體制原從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中脫胎而來，現(xiàn)有的法規(guī)還是體現(xiàn)了較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。例如，在《證券法》中，用了很大篇幅描述提供虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任及刑事責(zé)任，僅在第161、202以及207條中，簡(jiǎn)單地提及提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償民事責(zé)任，至于什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息，如何處理這一民事責(zé)任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確定性。即使在《會(huì)計(jì)法》中也是只字不提會(huì)計(jì)問題的民事責(zé)任問題。類似的問題，也反映在《公司法》等其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)中。

2.缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定

盡管在《證券法》、《公司法》以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會(huì)計(jì)信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，如何認(rèn)定虛假合計(jì)信息，往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實(shí)踐帶來一系列的問題。

第一，由于會(huì)計(jì)信息的使用者及有關(guān)的司法部門一般都是非專業(yè)人士，一旦因會(huì)計(jì)信息問題引起法律沖突，在認(rèn)定某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否虛假時(shí)，如法律上沒有明確規(guī)定，司法部門往往以最為簡(jiǎn)便的方法來判定會(huì)計(jì)信息是否虛假，這就是以事實(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)這方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，已大量發(fā)生在與驗(yàn)資有關(guān)的民事糾紛中。

第二，即使法律上已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意還是過失，又是一個(gè)法律難題。因?yàn)閰^(qū)分故意與過失，在對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任，后者還要在分清程度不同的情況下，確定不同的民事責(zé)任。但是，要界定產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息是故意還是過失，即使是專業(yè)人士，有時(shí)也是難以勝任的。

第三，也就是目前存在的最大問題是：雖然確認(rèn)了某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假會(huì)計(jì)信息，并已認(rèn)定了虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員，但如何承擔(dān)民事賠償責(zé)任，應(yīng)賠償哪項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，在法律上仍是一個(gè)非常模糊的問題。目前，司法界對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的，是以驗(yàn)資金額的不實(shí)部分作為賠償金額，而不是以會(huì)計(jì)信息使用者使用該虛假會(huì)計(jì)信息實(shí)際受到損失的金額為依據(jù)。然而，這一規(guī)定并不適用于所有與虛假會(huì)計(jì)信息有關(guān)的法律沖突。如上海貝齡微電子公司的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告中，由于有關(guān)部門的過失，使得每股盈利0.39元誤登為0.43元，按照司法解釋中的有關(guān)賠償要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每股僅需賠償0.04元，這對(duì)損失了成千上萬元的投資者來說，顯然是不公平的。

3.關(guān)于虛假會(huì)計(jì)信息法律責(zé)任分擔(dān)問題

由于虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果，因此，對(duì)制造與公布虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員追究法律責(zé)任，特別是民事賠償責(zé)任是理所當(dāng)然的。然而，一項(xiàng)虛假會(huì)計(jì)信息的披露，從原始憑證開始、直至報(bào)表的公布，中間有著非常多的環(huán)節(jié)，如何確定這些不同環(huán)節(jié)的法律責(zé)任，也是一個(gè)非常棘手的問題。

在現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》中，都強(qiáng)調(diào)了制造虛假會(huì)計(jì)信息的公司管理部門與財(cái)務(wù)主管要承擔(dān)法律責(zé)任，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條也強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過失要對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，有關(guān)法規(guī)也規(guī)定了監(jiān)管部門的失職亦應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。但是，對(duì)同一案件的虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任究竟如何分擔(dān)，從未在任何的法規(guī)中予以規(guī)定。這樣在司法實(shí)踐中，當(dāng)一項(xiàng)虛假會(huì)計(jì)信息涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)，司法部門只能采用“非理性無限連帶責(zé)任”的判例原則，即誰最有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償，就由誰來承擔(dān)責(zé)任，這也就是所謂的“深口袋理論”。這一理論的貫徹，從表面上來看，起到了符合平衡社會(huì)機(jī)制的作用，但實(shí)際上由于責(zé)任與權(quán)利不相配比，這種處罰不當(dāng)已產(chǎn)生了一些不良后果。這樣，就變相地鼓勵(lì)那些經(jīng)濟(jì)承擔(dān)能力較差的人員去制造虛假會(huì)計(jì)信息，而將責(zé)任轉(zhuǎn)移到有經(jīng)濟(jì)承擔(dān)能力的這一方。

三、解決我國會(huì)計(jì)法律問題的幾點(diǎn)思考

1.改變我國現(xiàn)行的司法體系，將審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理部門，獨(dú)立于政府序列

長(zhǎng)期以來，我國審計(jì)監(jiān)督的主體受被監(jiān)督的客體所領(lǐng)導(dǎo)，使得其無法客觀、公正、獨(dú)立地行使監(jiān)督職能。這一現(xiàn)象如得不到扭轉(zhuǎn)，要想解決會(huì)計(jì)信息失真問題是十分困難的。

2.借鑒國際法務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，開展我國會(huì)計(jì)法律問題的規(guī)范理論研究

針對(duì)普遍存在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的法律問題，以會(huì)計(jì)與法律相結(jié)合的一門邊緣學(xué)科應(yīng)運(yùn)而生，這就是被稱為“法務(wù)會(huì)計(jì)”的一個(gè)新會(huì)計(jì)分支。作為一種學(xué)科，它主要處理財(cái)務(wù)事實(shí)與企業(yè)違法問題的關(guān)系，并運(yùn)用于法律上的鑒定。歐美各國會(huì)計(jì)界已開始對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)開展了廣泛研究，有關(guān)這方面的論文與專著亦層出不窮，世界著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也對(duì)這一問題予以特別的關(guān)注，不僅紛紛成立了科研小組，而且還專門設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門，以應(yīng)付社會(huì)的需要。

3.確立以民事責(zé)任為主法律責(zé)任體系

第8篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

Abstract: Earnings management is the company's common phenomenon which closely linked with the accounting standards. On the one hand formulation and promulgation of the new standards will constraint the company's earnings management and on the other handthey will provide new space for the earnings management. Researching the changes of earnings management under new accounting standards will be meaningfull to development of China's guidelines and the interpretation of the accounting practices of listed companies.

關(guān)鍵詞:盈余管理;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效性;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

Key words: earnings management;validity of accounting standard;quality of accounting information

中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)05-0022-02

0引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要要求是真實(shí)、可靠。然而會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象一直屢見不鮮,管理當(dāng)局為了私人利益試圖通過改變企業(yè)的盈余信息來欺騙會(huì)計(jì)信息的使用者。因此盈余管理作為一種合法、隱蔽的改變企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的方式,在我國各類型的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中非常普遍。由于盈余管理必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi),因而研究不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響將對(duì)研究我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展方向有重要啟示。

1盈余管理的含義

所謂盈余管理,會(huì)計(jì)學(xué)界一直存有許多不同意見。美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯可特(William R?Scott 1997)認(rèn)為,盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。它是指假定經(jīng)營者可在一系列的會(huì)計(jì)政策中自行選擇時(shí),經(jīng)營者選擇那些使自身效用或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策的行為。美國另一位會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳?雪珀(1989)則在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息具有有用性的基礎(chǔ)上,認(rèn)為盈余管理人員有意地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程,而獲取某些私人利益。在我國鄒小、陳雪潔(2002)認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局為了使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大或迫于相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)其達(dá)到預(yù)期盈利的壓力,在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的框架下選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,使報(bào)告盈余達(dá)到預(yù)期水準(zhǔn)。

企業(yè)管理層在公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi),主要通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和交易規(guī)劃手段對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面內(nèi)容進(jìn)行選擇并調(diào)節(jié)或控制企業(yè)的利潤(rùn),對(duì)外報(bào)出有利于自己的會(huì)計(jì)信息,以達(dá)到預(yù)期滿意的效果,從而達(dá)到自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化的行為。由于盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),因此具有其合法性,但其本質(zhì)仍舊是一種利潤(rùn)操縱行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為盈余管理的框架,分析我國不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的特點(diǎn)將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建和會(huì)計(jì)信息的解讀有著重要意義。

2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與盈余管理

會(huì)計(jì)信息的有效性很大程度上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效可以分為執(zhí)行有效和制定有效兩個(gè)方面。制定有效對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)有效,執(zhí)行有效對(duì)應(yīng)被動(dòng)有效。目前,會(huì)計(jì)規(guī)則沒有得到恰當(dāng)執(zhí)行(包括盈余管理)已經(jīng)困擾著世界各國。這種情況首先與會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行機(jī)制相關(guān),如投入的監(jiān)管資源不夠,但更為重要的是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有關(guān)。制定有效不僅可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能得到恰當(dāng)執(zhí)行,并且它所生產(chǎn)出來的會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

管理當(dāng)局盈余管理的根本動(dòng)因是自身的利益驅(qū)動(dòng),要使得執(zhí)行者主動(dòng)地恰當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,則準(zhǔn)則本身應(yīng)該是所有利益相關(guān)者的最優(yōu)組合。這樣,包括執(zhí)行者在內(nèi)的所有利益相關(guān)者都會(huì)主動(dòng)遵守會(huì)計(jì)規(guī)則?？梢?提高會(huì)計(jì)規(guī)則的有效性是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低盈余管理最根本的途徑。

3新準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響

新準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響是客觀存在的,同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非安全為防范盈余管理而制定,另一方面由于我國資本市場(chǎng)的發(fā)展不夠成熟和規(guī)范,使得準(zhǔn)則與國際接軌的同時(shí)也為盈余管理開辟了新的空間。

3.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制

3.1.1 減值準(zhǔn)備不能沖回《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只允許在資產(chǎn)處置時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。允許已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)還為盈余管理創(chuàng)造了空間,不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則的實(shí)施后使得上市公司利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)整或增減當(dāng)期或以后各期業(yè)績(jī)的手段失效,在一定程度上遏制了對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱。

3.1.2 存貨準(zhǔn)則的變化與舊準(zhǔn)則相比,主要變化有:改進(jìn)后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》 取消了后進(jìn)先出法。采用后進(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況,以提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。存貨先進(jìn)先出方法擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響,具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上,這一核算辦法的變動(dòng),將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的慣用手段不能再被使用,使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)用,反映的都是實(shí)際的歷史成本,而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較,提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

3.1.3 企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生變革

3.1.3.1 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革新準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,即按賬面價(jià)值核算所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并,加之我國市場(chǎng)發(fā)育不完善,此類合并所支付的對(duì)價(jià)一般不夠公允,按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理容易抑制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱。

3.1.3.2 新準(zhǔn)則下合并范圍的改變按照財(cái)政部新頒布的合并報(bào)表準(zhǔn)則,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。使企業(yè)無法采用以股權(quán)比例分離子公司的手段將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中剔除,來掩飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī),在一定程度上抑制了盈余管理。

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3.2 新準(zhǔn)則下盈余管理的新空間

3.2.1 公允價(jià)值的引進(jìn)此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)是新的計(jì)量屬性――公允價(jià)值的應(yīng)用。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用,以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。但由于在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下,公允價(jià)值比較容易確認(rèn);但在不發(fā)達(dá)的市場(chǎng)情況下,如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題,而我國市場(chǎng)還不夠成熟有效,由此成為企業(yè)盈余管理的一個(gè)操縱點(diǎn)。

3.2.2 債務(wù)重組方法發(fā)生變革新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入,對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中,可能極大地提升其每股收益水平,由此也為盈余管理提供了新的空間。

3.2.3 費(fèi)用資本化發(fā)生變革

3.2.3.1 開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予資本化新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待,允許開發(fā)費(fèi)用資本化,將大幅增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤(rùn)。新準(zhǔn)則規(guī)定,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化;而開發(fā)階段的支出,如果滿足一定的條件,可進(jìn)行資本化處理,計(jì)入無形資產(chǎn)。如果科技及創(chuàng)新性企業(yè)想降低當(dāng)期利潤(rùn),就可以通過把更多的支出納入研究階段,從而直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,降低當(dāng)期利潤(rùn);反之,科技及創(chuàng)新性企業(yè)也可以把開發(fā)階段的支出盡量資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn),從而達(dá)到增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

3.2.3.2 借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大在新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中,擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化;需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn),這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。并且,如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的,被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。這樣企業(yè)可以在一般借款的利息支出上來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn),進(jìn)行盈余管理。若企業(yè)欲提升業(yè)績(jī),則可以采用一定的手段使一般借款的利息支出符合資本化的要求,減少財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出,從而達(dá)到增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

4結(jié)語

新準(zhǔn)則的頒布一方面極大地限制了盈余管理的空間,提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性,另一方面,新準(zhǔn)則也為盈余管理開辟了新的空間,主要是由兩方面的原因構(gòu)成:

4.1新準(zhǔn)則的構(gòu)建并不是以消除盈余管理為目的,事實(shí)上盈余管理本身是個(gè)中性詞,適度地盈余管理有利于提前釋放風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低盈余管理最根本途徑是提高會(huì)計(jì)規(guī)則與會(huì)計(jì)域秩序的一致程度,即使得準(zhǔn)則本身是反映所有利益相關(guān)者的最優(yōu)組合,這樣才使得管理者更為積極主動(dòng)地實(shí)施準(zhǔn)則。但由于相關(guān)各方利益很難協(xié)調(diào)一致,這樣就產(chǎn)生了盈余管理的動(dòng)機(jī)。

總而言之,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于規(guī)范我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),有助于從整體上提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量,促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展、進(jìn)一步與國際接軌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨準(zhǔn)則等規(guī)定壓縮了盈余管理的空間,但公允價(jià)值計(jì)量、費(fèi)用資本化等規(guī)定又為盈余管理開拓了新的空間。因此,外部會(huì)計(jì)信息使用者在分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)必須保持必要的謹(jǐn)慎,以維護(hù)自身利益。

參考文獻(xiàn):

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第9篇：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;稅法規(guī)定;相互協(xié)調(diào)

稅法對(duì)稅收工作有著直接性的指導(dǎo)作用。在稅收工作中，必須以相關(guān)法律為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持稅收強(qiáng)制性、無償性和固定性的原則特征，將稅收工作與會(huì)計(jì)規(guī)范管理密切聯(lián)系到一起。通過不斷完善會(huì)計(jì)信息資料，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理制度來為稅收工作打好前提，稅收工作能獲得更好的成果，而稅法也能切實(shí)應(yīng)用到生活中的各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中?？梢哉f，會(huì)計(jì)制度與稅法之間的影響是相互的，沒有了會(huì)計(jì)制度的支持，稅法無法徹底落實(shí)到各個(gè)行業(yè)當(dāng)中，反之稅法又對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管和促進(jìn)。這種情況下，必須充分保證二者工作的協(xié)調(diào)有序開展，以此保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展和壯大。

1 會(huì)計(jì)制度與稅法之間產(chǎn)生差異的原因

1.1 目的不同

會(huì)計(jì)工作大多服務(wù)于企業(yè)，強(qiáng)調(diào)真實(shí)客觀的反應(yīng)企業(yè)在最近階段的財(cái)務(wù)增長(zhǎng)與整體經(jīng)營情況，借助財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者能更加直接準(zhǔn)確的把握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，并結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)公司接下來一個(gè)時(shí)期的發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)?？梢哉f，會(huì)計(jì)是信息的總結(jié)者和提供者，會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)滿足了多方面對(duì)企業(yè)資金運(yùn)行情況的了解需求，并減輕了管理工作者的負(fù)擔(dān)。

稅法制定的基礎(chǔ)是稅收，這是國家財(cái)政的重要來源和組成部分，也是直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)單來說，稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則有著較強(qiáng)的約束力與控制力，它從宏觀層面上影響著企業(yè)的各項(xiàng)制度的制定和運(yùn)行，同時(shí)也讓社會(huì)經(jīng)濟(jì)在稅法的保護(hù)之下進(jìn)行發(fā)展和自由調(diào)節(jié)，以此保證絕大多數(shù)納稅人的切身利益。

1.2 服務(wù)目的與基本原則不同

由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的使用者與服務(wù)對(duì)象不同，所以二者在實(shí)現(xiàn)各自價(jià)值的過程中所遵循的行業(yè)原則也存在較大的差異，這種情況下，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)對(duì)上層建筑產(chǎn)生的影響是巨大的，也是不可調(diào)和的。

會(huì)計(jì)工作為企業(yè)管理者服務(wù)，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性與可信性。會(huì)計(jì)工作者必須以企業(yè)的交易情況及資金流動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，將相關(guān)制度與實(shí)際情況結(jié)合起來，并以此為基礎(chǔ)制定相關(guān)表格報(bào)告，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者匯報(bào)。稅法的服務(wù)對(duì)象是國家，更側(cè)重于對(duì)信息真實(shí)性的回報(bào)。在稅收工作中，管理人員必須保證自己所獲得的每一項(xiàng)納稅繳費(fèi)記錄都是真實(shí)可信的，企業(yè)所進(jìn)行的捐贈(zèng)支出是準(zhǔn)確真實(shí)的，其納稅的份額已經(jīng)達(dá)到了總收入的固定比例等等。此時(shí)，客觀性原則在稅收工作中的體現(xiàn)沒有在會(huì)計(jì)制度中那樣明顯。

舉例來說，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)減少時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行削減，直至下降到課稅金額當(dāng)中。減記部分的金額應(yīng)被視作企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，并被納入當(dāng)前階段的收支損益當(dāng)中。在不同規(guī)章的約束下，二者的工作范圍頻頻出現(xiàn)交叉，但規(guī)則傾向性上的不同讓一些問題無法得到協(xié)調(diào)和解決。

2 會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定差異所引起的問題

2.1 增加了財(cái)務(wù)核算與稅收的遵從成本

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)制度的不斷改革與完善，現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)章中與稅法規(guī)定存在差異和矛盾的部分也越來越多，這導(dǎo)致一些納稅工作在完成了前期準(zhǔn)備之后依然需要進(jìn)行調(diào)整，而諸多的調(diào)整項(xiàng)目不僅增加了納稅者的工作量，也讓公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不得不進(jìn)行多次財(cái)務(wù)核對(duì)來保證相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性?？梢哉f，調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜在一定程度上增加了納稅調(diào)整的工作量與整齊難度。很多時(shí)候，同一筆業(yè)務(wù)中涉及了多個(gè)稅種，這就要求報(bào)賬人員必須同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)工作。

舉例來說，企業(yè)銷售增值稅的計(jì)算方法一旦發(fā)生變化，銷售部門的會(huì)計(jì)從業(yè)人員就必須重新調(diào)整計(jì)算方式，并將企業(yè)在城市維護(hù)建設(shè)、教育附加等方面的稅收額度重新進(jìn)行計(jì)算。此時(shí)，所得稅調(diào)整、增值稅調(diào)整與消費(fèi)稅變化所影響的不僅僅是稅收行業(yè)資深，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，需要他們將更大的精力放在相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集與計(jì)算上。另外，部分相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)也需要按照不同的調(diào)整規(guī)則進(jìn)行重新計(jì)算，這進(jìn)一步加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與稅收遵從成本，讓工作變得更加復(fù)雜繁瑣。

2.2部分企業(yè)利用會(huì)計(jì)規(guī)則與稅法規(guī)定之間的差異性進(jìn)行漏稅

稅法的制定具有一定的普遍意義，它對(duì)這一行業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象進(jìn)行了規(guī)定，但無法面面俱到的管理企業(yè)的每一項(xiàng)工作。此時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)則與稅法規(guī)定之間的差異性就給一些企業(yè)提供了偷稅漏稅的空間，讓他們實(shí)現(xiàn)了合法的漏稅行為。簡(jiǎn)單來說，企業(yè)可以根據(jù)不同時(shí)期的不同優(yōu)惠政策對(duì)自身會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整和變更，以此獲得最大的利潤(rùn)。例如，在進(jìn)行資產(chǎn)折舊計(jì)算式，企業(yè)可以選擇不同的折舊計(jì)算方式，將不同的存貨以不同計(jì)價(jià)方式和利稅分配進(jìn)行計(jì)算，并按照其先后順序的不同來達(dá)到避稅的目的。

3 會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的措施

協(xié)調(diào)過程中，必須充分尊重和保留二者原有制度中的合理成分，在保證其特點(diǎn)的基礎(chǔ)上將制度規(guī)定中存在差異的、不合理的部分進(jìn)行修改，以此實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)與互補(bǔ)。在取舍過程中，要充分考慮這項(xiàng)規(guī)章制度的合理性，不能進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定。另外，規(guī)章的制定者可以適當(dāng)參考國際上的通用做法，不能由單獨(dú)依照企業(yè)個(gè)人對(duì)稅法的理解來進(jìn)行政策調(diào)整，必須在保證公平價(jià)值的同時(shí)盡量采用歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。其次，要承認(rèn)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的差異，將它們始終保持在適度分離的狀態(tài)下，而不能從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，過分夸大兩者之間的差異性。此時(shí)，要學(xué)會(huì)用全面的眼光看待問題，客觀的找出差異存在的部分及其產(chǎn)生原因，并協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員與稅收工作人員之間的關(guān)系，讓兩個(gè)部門的負(fù)責(zé)人通過討論得出合理的解決方案。此時(shí)，相互協(xié)調(diào)的理念同時(shí)體現(xiàn)在雙方的工作中，這改變了傳統(tǒng)情況下只由其中一方進(jìn)行遷就的現(xiàn)狀，讓工作進(jìn)行的更加和諧。

4 小結(jié)

會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的協(xié)調(diào)讓企業(yè)管理與稅務(wù)部門的工作強(qiáng)度得到了降低，也讓更多從業(yè)人員在溝通和解決問題的過程中發(fā)現(xiàn)了原有體系中存在的不足之處。今后，雙方應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)合作，不斷改進(jìn)工作中存在矛盾沖突的部分，讓工作效率得到進(jìn)一步的提升。

參考文獻(xiàn)：