稅務(wù)會計實踐報告精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

隨著稅務(wù)會計的理論與實踐研究日趨廣泛，稅務(wù)會計模式相關(guān)研究文獻資料日益豐富。本文從稅務(wù)會計概念、稅務(wù)會計模式以及我國稅務(wù)會計模式的選擇這三個方面對文獻進行整理、歸納和評述，并在此基礎(chǔ)上提出了對未來研究方向的建議。

[關(guān)鍵詞]

稅務(wù)會計模式；稅務(wù)會計

一、稅務(wù)會計的概念

由于各國政治、經(jīng)濟等因素的差異，不同的學者對于如何界定稅務(wù)會計有不同的看法，下面列舉兩個易于理解、定位合理的稅務(wù)會計定義。

日本稅務(wù)會計專家武田昌輔（1995）給稅務(wù)會計下定義為“稅務(wù)會計是為計算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會計，它不是制度會計，而是以企業(yè)會計為依據(jù)，按稅法的要求對既定的盈利進行加工、修正的會計”。

我國的蓋地教授（2005）認為，稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。

二、稅務(wù)會計模式的研究

為了完善稅務(wù)會計理論，引導(dǎo)稅務(wù)會計實踐向前發(fā)展，學者根據(jù)各國稅法立法背景、會計規(guī)范方法、歷史傳統(tǒng)、經(jīng)濟體制、投資體制、企業(yè)組織形式等因素將稅務(wù)會計劃分為三種模式：財稅分離模式—英美稅務(wù)會計模式、財稅合一模式—法德稅務(wù)會計模式、混合模式—日荷稅務(wù)會計模式（蘇淑歡，2001）。

1、財稅分離模式——以投資者為導(dǎo)向

財稅分離模式允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。（田云玲，高媛媛，2008）

2、財稅合一模式——以政府為導(dǎo)向

這種模式不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。法國是這種模式的代表。

這一模式的優(yōu)點是企業(yè)無須面對兩套不同的會計制度，可以在一定程度上降低企業(yè)成本。但這一模式也有一個突出的缺點，那就是企業(yè)的自會受到很大限制，在國際經(jīng)濟交往中，可能會面臨一些困難。（劉桂香，2012）

3、混合模式——以企業(yè)為導(dǎo)向

混合型稅務(wù)會計模式兼有稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離模式，稅務(wù)會計與財務(wù)會計合一模式兩種模式的特點?；旌夏Ｊ郊嬗杏⒚蓝悇?wù)會計和法德稅務(wù)會計兩種模式的特點，吸收各種模式的優(yōu)點，避免了單一模式的不足，更具有實用性（田云玲，高媛媛，2008）

三、我國稅務(wù)會計模式選擇的研究

目前我國稅務(wù)會計模式的選擇還處于一個爭論的階段，下面就列舉一些有代表性作者的觀點。

1、主張分離模式

閻達五教授主張走兩者分離的道路，也就是說會計處理可以不考慮稅法的要求，完全可以根據(jù)自身的理論、程序和方法行事，企業(yè)確定應(yīng)繳稅額所依據(jù)的會計數(shù)據(jù)和稅法要求不一致時，再將會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，這種調(diào)整工作應(yīng)該說是納稅會計著重研究的一項主要內(nèi)容。馬文（2011）從稅務(wù)會計目標、成本效益角度及ERP環(huán)境下分析了三種稅務(wù)會計模式的差異，并設(shè)計了ERP環(huán)境下的獨立型稅務(wù)會計模式。他認為在信息化時代的ERP環(huán)境下，獨立性強的稅務(wù)會計模式，其核算復(fù)雜、工作量大的問題很容易解決，而其能夠提供更多的數(shù)據(jù)和信息的優(yōu)點，在ERP系統(tǒng)的協(xié)助下，可以得到充分發(fā)揮，取得更大的成效。

王可萍（1998）認為：財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離有利于我國會計準則的建立與完善。獨立的稅務(wù)會計可為企業(yè)的經(jīng)營管理者和投資者及時提供企業(yè)稅務(wù)方面的經(jīng)營信息，促進企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟效益的提高，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離也有助于會計教育的發(fā)展。

2、主張財稅合一模式

伍冬鳳（2006）認為：從我國財務(wù)會計和稅務(wù)會計的淵源、資源配置、微觀會計理論等角度提出兩者的差異隨著我國經(jīng)濟發(fā)展在未來將逐步縮小，走向趨同，并認為兩者間存在一定的固有差異將難以對兩者趨同產(chǎn)生重大影響。同時，從會計與稅收法規(guī)制定的協(xié)作和企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展、國際協(xié)調(diào)的影響等方面，提出了對未來兩者趨同的設(shè)想。

3、主張混合型稅務(wù)會計模式

大多數(shù)認為我國適用混合模式的學者，都是以現(xiàn)階段我國國情為基礎(chǔ)論證的。他們認為，長遠來說適用分離模式。

林春雷（2005）選取了三種模式的代表國家美國、日本和法國作為研究對象，列出下表比較了各國的會計環(huán)境。他認為我國目前的會計環(huán)境與日本相似，應(yīng)采用適度分離模式，但他又認為美國財務(wù)會計與稅務(wù)會計完全分離的模式是我國稅務(wù)會計發(fā)展的一個遠期目標。應(yīng)明確稅務(wù)會計與財務(wù)會計有不同的目標并制訂具體措施保證兩者目標的實現(xiàn)，同時積極準備并發(fā)展我國的稅務(wù)會計理論體系。

張惠群（2010）、周仕雅、劉玉龍（2011）、汪雯（2012）認為等認為美國財務(wù)會計與稅務(wù)會計完全分離的模式是我國稅務(wù)會計發(fā)展的一個遠期目標。目前，應(yīng)該使稅務(wù)會計與財務(wù)會計適度分離。明確兩者有不同的目標，并制訂具體措施保證兩者目標的實現(xiàn)，同時積極準備并發(fā)展我國的稅務(wù)會計理論體系。待我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展到一定程度、國家法制化程度較高、股份制企業(yè)將成為企業(yè)的主要組織形式、民眾的觀念有所改變時，兩者必將會進一步實現(xiàn)稅務(wù)會計完全獨立的目標。

四、對我國未來研究方向的建議

雖然各國對稅務(wù)會計的研究已經(jīng)碩果累累，但是對于指導(dǎo)我國稅務(wù)會計方面的實踐仍然存在一段距離。無數(shù)的學者對稅務(wù)會計的發(fā)展模式選擇提出了良好的建議，大多數(shù)學者都認可財稅分離模式的大趨勢，但是對分離模式的研究只提出了理論建議，實際中應(yīng)如何操作并沒講述或者涉及很少，這對指導(dǎo)我國稅務(wù)會計模式逐漸從適度分離型轉(zhuǎn)變?yōu)榉蛛x型的指導(dǎo)作用是不夠的。因此，筆者認為我們應(yīng)逐步從理論研究轉(zhuǎn)向理論指導(dǎo)實踐。

參考文獻：

[1]蓋地.稅務(wù)會計研究[M].北京：中國金融出版社，2005

[2]武田昌輔.新編稅務(wù)會計通論[M].日本：森山書店，1995

[3]財政部稅收制度國際比較課題組.英國稅制[J].中國財政，2000

[4]馬文.ERP環(huán)境下稅務(wù)會計模式的選擇[J].財會月刊，2011（5）

第2篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)會計；實訓(xùn)教學

［中圖分類號］F810.42 ［文獻標識碼］B ［文章編號］1002-2880(2011)06-0155-02

稅務(wù)會計是一門融稅收法規(guī)制度和會計核算于一體的邊緣學科，該課程主要研究企業(yè)稅務(wù)信息的確認、計量、記錄、報告等。目前，稅務(wù)會計是財經(jīng)類院校會計相關(guān)專業(yè)的重要專業(yè)課。稅務(wù)會計實訓(xùn)課程是在這門課的基礎(chǔ)上為了通過實訓(xùn)教學，培養(yǎng)學生稅務(wù)會計核算的能力，以及熟練的計算、填表、報稅等一系列納稅實務(wù)操作能力，增強學生對實務(wù)操作的感性認識，解決所學理論與實際相結(jié)合的問題，為就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

一、開設(shè)稅務(wù)會計實訓(xùn)課程的必要性

社會對會計人才的市場需求表明，是否具備稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為衡量會計類人才的重要參考標準。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對稅務(wù)會計人才的需求日益增多，但與此同時，許多用人單位反映畢業(yè)生缺乏稅務(wù)會計知識和技能。造成這種矛盾的根源是我國目前高校稅務(wù)會計教學與社會實際需求之間的差距較大。

目前，常用的組織稅務(wù)會計實踐教學的途徑主要是安排學生到企業(yè)實習、請有實踐經(jīng)驗的會計師來校講授企業(yè)的具體做法、在校外與企業(yè)合作建立實習基地等。但是會計工作通常涉及商業(yè)秘密，企業(yè)一般不愿意讓實習生接觸企業(yè)真實的業(yè)務(wù)，同時會計專業(yè)學生實習過于集中而一般企業(yè)只能接受幾名學生，學校難以在校外與企業(yè)合作建立實習基地。這些“走出去，請進來”的做法對于加強稅務(wù)會計的理論聯(lián)系實際能起到一定的作用，但仍解決不了學生實際操作能力差的問題。而學校開設(shè)的會計實訓(xùn)課程往往局限于在校內(nèi)組織會計核算的實習，涉及稅收方面的實習較少，現(xiàn)實中涉稅事宜是任何一家企業(yè)重要的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

因此，在稅務(wù)會計課程實踐教學過程中，通過開設(shè)模擬實訓(xùn)課程解決這一問題是當務(wù)之急。

二、目前稅務(wù)會計實訓(xùn)課程教學中存在的問題

稅務(wù)會計是一門操作性、技術(shù)性較強的應(yīng)用型課程，目前稅務(wù)會計理論體系日漸完善，然而稅務(wù)會計實踐教學環(huán)節(jié)卻沒有得到足夠重視，實訓(xùn)課程教學成為薄弱環(huán)節(jié)，存在不少問題。

(一)教材內(nèi)容滯后

與稅務(wù)會計教學內(nèi)容相關(guān)的稅收法規(guī)政策具有政策性、時效性較強等特點，國家不斷頒布和制定新的稅收法律、法規(guī)、條例，原有的隨之作廢。自2006年以來，新的稅法政策法規(guī)不斷修訂出臺、涉及消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種，地方稅的稅收政策也發(fā)生了變化，此外，新企業(yè)會計準則自2007年1月1日起執(zhí)行，但諸多實訓(xùn)教材的內(nèi)容還停留在舊的稅收政策與會計準則的背景下，不能緊密聯(lián)系當前經(jīng)濟的熱點問題。

(二)教學內(nèi)容設(shè)置不合理

目前，許多高校稅務(wù)會計實訓(xùn)課程的教學內(nèi)容設(shè)置不盡合理，各稅種計算占用的課時偏多。各高校一般在稅務(wù)會計之前已經(jīng)開設(shè)了稅法課程，學生應(yīng)該掌握各稅種計算等稅法知識，但由于擔任稅法教學的老師受到課時限制，認為稅務(wù)會計還會學到相關(guān)內(nèi)容，有些內(nèi)容就省略了，加之擔心學生的遺忘，往往需要把各稅種計算等基礎(chǔ)知識再重復(fù)講授給學生，擠占了正常的教學課時。另外，講授各稅種的賬務(wù)處理附帶了太多財務(wù)會計的內(nèi)容，造成教學內(nèi)容的重復(fù)。與稅法類似，財務(wù)會計也是之前學過的基礎(chǔ)課，只不過財務(wù)會計課程里關(guān)于稅收方面的處理不夠全面和系統(tǒng)而已。因此，稅務(wù)會計實訓(xùn)教程內(nèi)容相互重疊，且不統(tǒng)一，造成教學課時浪費嚴重。

(三)師資水平普遍不高

盡管近年來，高職院校稅務(wù)會計課程教師的學歷不斷提高，但稅務(wù)會計師資知識結(jié)構(gòu)不盡合理，學稅收經(jīng)濟學的，會計基礎(chǔ)理論欠缺；學會計的，稅法理論欠缺。即使這兩者都通了，還需掌握稅收實務(wù)，否則將影響整體的教學效果。同時有關(guān)部門很少有針對稅務(wù)會計教師的培訓(xùn)，因此，同樣為學生開設(shè)的稅務(wù)會計課，具有不同專業(yè)背景的教師講解的角度差異很大。

(四)教學軟硬件不足

很多高校缺少稅務(wù)會計實訓(xùn)軟件，用文字性的實驗實訓(xùn)題目來代替稅務(wù)會計實訓(xùn)課程，其教學效果大打折扣。一些院校未建立稅務(wù)會計模擬實驗室，無法進行適應(yīng)性操作訓(xùn)練。而實踐中，納稅業(yè)務(wù)一般由會計人員通過會計憑證、賬簿、報表歸集數(shù)據(jù)，進行稅款的計算和申報繳納，把納稅真正融進會計業(yè)務(wù)，在一定程度上體現(xiàn)著技能培養(yǎng)的目標，但是由于學生在校期間沒有接觸過電子報稅軟件，在實際工作中利用報稅軟件進行網(wǎng)上申報時，則不會操作。事實上，大多數(shù)高校都沒有配備這類實訓(xùn)設(shè)施，也沒有進行過類似訓(xùn)練，忽視了學生納稅實務(wù)技能的訓(xùn)練，從而造成與現(xiàn)實需求相脫離的現(xiàn)狀。

三、改進稅務(wù)會計實訓(xùn)課程教學的建議

(一)編寫高質(zhì)量的教材

教材水平直接影響教學質(zhì)量。要從根本上提高稅務(wù)會計的教學效果，就應(yīng)編寫高質(zhì)量的教材。一是教材編寫要緊跟實際，反映最新的稅收法規(guī)政策和會計規(guī)定，緊密聯(lián)系當前經(jīng)濟的熱點問題；二是在教材編寫過程中應(yīng)將基本理論融會于具體實例之中，或者編寫專門的案例習題集。教材中應(yīng)大量選擇和采用具有代表性、典型性、啟發(fā)性的案例、例題，以便加深學生對理論、政策的理解，增強學生分析問題和解決問題的能力，保證教學更具針對性、操作性和實效性。

(二)完善教學內(nèi)容設(shè)置

在稅務(wù)會計實訓(xùn)過程中，不應(yīng)當單獨講授稅種計算的內(nèi)容。在教授賬務(wù)處理時，如需先確定入賬金額，再結(jié)合具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)幫助學生簡單復(fù)習相關(guān)的計算方法即可。對于各稅種的賬務(wù)處理教學內(nèi)容，涉及到除納稅以外的財務(wù)會計內(nèi)容要盡量簡化，不需花太多時間來講授。在組織學生進行實訓(xùn)的過程中，按真實的企業(yè)會計崗位分工進行組織，學生實驗、實訓(xùn)的教材都應(yīng)取材于真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并使用真實的原始材料和全真的憑證、報表等。要求學生經(jīng)過實訓(xùn)后，具備真正實際操作的業(yè)務(wù)過程處理能力，并將實訓(xùn)過程中學生操作的項目計入學生實訓(xùn)的平時成績中，促進學生認真的進行實訓(xùn)操作和完滿的完成實訓(xùn)任務(wù)。

實訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括稅務(wù)登記和主要稅種的賬務(wù)處理及納稅申報。應(yīng)帶領(lǐng)學生在熟悉稅務(wù)登記申請程序和填寫項目的基礎(chǔ)上，練習填制稅務(wù)登記表，并熟悉一般納稅人認定登記的管理規(guī)程并填制認定表。然后，應(yīng)分稅種進行專項訓(xùn)練。包括：1.各稅種納稅申報資料的填報；2.根據(jù)企業(yè)的涉稅情況正確進行會計處理；3.正確進行各種涉稅報表的編制；4.進行各種涉稅報表的網(wǎng)上申報和實地申報；5.正確開具增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票；6.進行發(fā)票的保管、驗證，對特定會計期內(nèi)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)進行數(shù)據(jù)分析和整理，達到熟練掌握納稅申報的技能。另外，可以某企業(yè)為實踐對象，對其開業(yè)、涉及稅種的判斷、日常報稅、變更等業(yè)務(wù)進行綜合訓(xùn)練，熟悉和掌握涉稅業(yè)務(wù)在實務(wù)中的應(yīng)用，提升學生綜合知識的運用能力和解決實際問題的能力。這樣能讓學生親身體驗企業(yè)涉稅程序，同時，學生也將所學到的專業(yè)知識運用到實踐中。

(三)加強師資隊伍建設(shè)

教師在實訓(xùn)教學中扮演著重要角色。應(yīng)當先講整個流程，再詳細講解每個細節(jié)，按照操作步驟逐步指導(dǎo)，突出重點難點，并啟發(fā)和引導(dǎo)學生多做思考。同時，還要在實訓(xùn)中著重講解理論規(guī)定中難懂的部分，幫助學生在實訓(xùn)中加深對理論知識的理解。這些都對教師提出了更高的要求。因此，要多引進具有稅務(wù)實踐工作經(jīng)驗的教師來擔任稅務(wù)會計實訓(xùn)課程的教學，增加專業(yè)教師中具有企業(yè)工作經(jīng)歷的教師比例。對于專職教師，學校要定期提供他們外派培訓(xùn)學習的機會，增強師資隊伍的建設(shè)和提高教師的專業(yè)技能和素質(zhì)?？梢钥紤]安排專業(yè)教師到企業(yè)頂崗實踐，積累實際工作經(jīng)驗，提高實踐教學能力。同時，應(yīng)聘請企業(yè)稅務(wù)會計專業(yè)人才到學校擔任兼職教師，逐步加大兼職教師的比例，形成實踐技能課程主要由具有相應(yīng)高技能水平的兼職教師講授的機制。

(四)完善實驗室建設(shè)與改造

在校內(nèi)建立“稅務(wù)仿真實驗室”，安裝企業(yè)涉稅事項的各種軟件，如《增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)》、《稅務(wù)總局電子申報軟件》、《ABC3000電子申報繳稅軟件》等，用專業(yè)的稅務(wù)會計軟件模擬企業(yè)納稅教學。使學生在軟件上進行課程的自主學習，同時也可以就學習操作中的有關(guān)問題通過網(wǎng)絡(luò)隨時與主機端的教師進行交流，及時解決實訓(xùn)過程中的問題。并且根據(jù)最新的稅法政策法規(guī)和新企業(yè)會計準則不斷更新稅務(wù)會計軟件的內(nèi)容，淘汰過時的稅率，增加新設(shè)的稅種和納稅籌劃的項目，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實需求增加相關(guān)的操作技能，把當前經(jīng)濟的熱點問題引入實訓(xùn)課堂討論，使實訓(xùn)教學的內(nèi)容更豐富，更貼近實際。

總之，實訓(xùn)課程教學最根本的目的就是幫助學生將所學到的專業(yè)知識運用于實踐中，完成從書本到現(xiàn)實、從理論到實踐的飛躍。作為一名高校教師，在實訓(xùn)課程教學過程中應(yīng)善于根據(jù)具體情況，豐富教學內(nèi)容，擴大學生的知識視野，提高學生的學習興趣，使學生在學習中獲得更多有用的專業(yè)知識，教師應(yīng)追求最佳的教學效果。

［參考文獻］

［1］劉曉麗．稅務(wù)會計課程教學改革與實踐研究［J］．湖北廣播電視大學學報，2009(5)．

第3篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)會計 核算 監(jiān)督途徑

稅務(wù)會計是以應(yīng)納稅企業(yè)為核算主體，以稅收法規(guī)為準繩，以財務(wù)會計為核算依據(jù)，以管理會計為決策手段，以政府稅收會計為監(jiān)管參照依據(jù)，以貨幣為計量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還予以反映和監(jiān)督的一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)。它是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一個會計分支。目前人們在理論上給了稅務(wù)會計極高的地位，在實踐中也極其重視其應(yīng)用和發(fā)展。但由于種種原因，稅務(wù)會計在經(jīng)濟發(fā)展中未能充分發(fā)揮其職能。如何結(jié)合我國實際構(gòu)建稅務(wù)會計理論的工作成為當務(wù)之

急。本文將圍繞稅務(wù)會計在實踐中存在的幾個問題，作一評述。

一、稅務(wù)會計存在的問題

眾所周知，我國目前稅法體系中的30個稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會計核算的所有環(huán)節(jié)。從稅收征管的角度看，企業(yè)稅務(wù)會計核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計繳的準確性，也制約著稅收征管效率。進一步完善稅務(wù)會計核算，是加強稅收征管和企業(yè)會計管理的雙重課題。目前稅務(wù)會計存在的問題主要表現(xiàn)在如下方面。

1.稅收政策的變化使會計核算變得復(fù)雜化

我國經(jīng)過幾十年的稅收實踐，盡管進行了一系列的稅制改革，但會計制度規(guī)定的核算原則和方法與新稅制的要求不是完全吻合。加上有相當一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為、混合銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，致使企業(yè)稅收會計核算出現(xiàn)了一系列問題。在稅收征管過程中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式，使得這方面的會計核算變得復(fù)雜化。

2.稅務(wù)會計核算方法上增加了會計人員工作的難度

當會計準則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時，必須采用稅務(wù)會計進行調(diào)整處理，即使當會計準則、財務(wù)會計制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定基本一致時，仍然存在著應(yīng)納稅款的計算、申報、繳納乃至稅收籌劃等會計事項。如工業(yè)企業(yè)在材料購進環(huán)節(jié)，既要確定購進環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。

3.稅務(wù)會計的會計監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

稅務(wù)會計作為會計的一個分支，同樣存在內(nèi)部控制和管理上的問題。在實際工作中，由于企業(yè)實際操作總是要求降低人工成本，精簡人員，這樣難免會帶來不相容財務(wù)職務(wù)人員分離控制上的困難，甚至造成不同部門和崗位之間權(quán)責不清、監(jiān)督失效。

二、發(fā)展和完善稅務(wù)會計的途徑

1.建立統(tǒng)一的稅務(wù)會計核算規(guī)范和組織機構(gòu)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國目前的現(xiàn)狀來看，要完善稅務(wù)會計，首先，必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試；其次，應(yīng)制定約束稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計人員具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；第三，企業(yè)可以考慮在條件允許的情況下，專門設(shè)立稅務(wù)會計部門，由專人負責稅務(wù)會計的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，提高稅務(wù)會計核算的準確性；最后，財政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。

2.加強稅務(wù)人才方面的培訓(xùn)

稅務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是稅務(wù)會計實現(xiàn)促進生產(chǎn)發(fā)展和提高經(jīng)濟效益目標的保證，是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計人員應(yīng)該具備會計知識、稅務(wù)知識、電算化知識及相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗。要實現(xiàn)稅務(wù)會計在人才上的這一要求：（1）在高等教育會計專業(yè)開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較高會計理論、稅收理論及法律理論的專業(yè)人才；（2）單位、企業(yè)稅務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，大力學習稅收會計電算化知識，建立財、稅、庫、計算機的橫向聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，提高財、稅、庫信息的傳輸和處理速度以及稅收會計核算效率；（3）企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高；最后是各級稅務(wù)部門加強對稅收會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高從事稅收會計工作的能力，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高，為進一步做好稅收會計工作，優(yōu)化稅收環(huán)境創(chuàng)造良好的條件。作為企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

3.加強稅務(wù)會計的監(jiān)督工作，建立稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督制約機制

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用稅收會計核算資料，建立科學、務(wù)實的稅收會計分析體系，更好地為稅收決策服務(wù)，并將監(jiān)督工作納入征管程序，建立和完善稅收會計檢查制度，加大審計監(jiān)督力度，以保證稅收會計資料的真實、完整，不斷提高稅收會計核算質(zhì)量。稅務(wù)機關(guān)既要正確核算各種應(yīng)納稅金，又要加強事前、事中、事后監(jiān)督，將可能在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的不正常情況及時糾正，以免企業(yè)遭受處罰造成不必要的損失。

4.深化稅務(wù)會計內(nèi)部控制和管理

首先，要進一步明確單位負責人負責制?！稌嫹ā芬?guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。也就是說，單位的會計責任主體是單位負責人。單位負責人要對本單位的會計工作負總責，應(yīng)當保證法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹執(zhí)行，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，應(yīng)當保證財務(wù)會計報告的真實、完整。單位負責人要熟悉財會知識，深化會計理念，加強對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，以推進稅收工作的全面發(fā)展。

其次，要進一步健全內(nèi)部會計控制制度。要堅持不相容職務(wù)相互分離控制，不斷完善崗位責任制，確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。要堅持授權(quán)批準控制，明確授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，各級管理層在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

綜上所述，稅務(wù)會計是一門綜合學科，它受稅法和會計準則的雙重規(guī)范，是融稅收法令和會計核算為一體的一種特殊專業(yè)會計。稅務(wù)會計既研究稅收工作中的會計問題，也研究會計工作中的稅收問題，是稅務(wù)中的會計，會計中的稅務(wù)。從某種程度上講，稅務(wù)會計已經(jīng)融合于企業(yè)會計核算的全過程。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會計顯得越來越重要。

參考文獻：

［1］蓋地.稅務(wù)會計研究.中國金融出版社，2005.

［2］董樹奎，等.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析及協(xié)調(diào).中國財政經(jīng)濟出版社，2003.

第4篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計;稅法;教育教學;整合

稅務(wù)會計能否單獨成為一門學科,或者說稅務(wù)與會計是統(tǒng)一還是分離,人們對這個問題仍然存在爭論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會計作為會計學科的一個分支,統(tǒng)一是暫時的,分離是發(fā)展的趨勢。但是,對于財會類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會計知識教育應(yīng)該成為其教學計劃中的重要內(nèi)容。

而在實際教學過程中,《稅務(wù)會計》課程的教學內(nèi)容、教學方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實存在一系列問題,尤其是與《稅法》課程的整合問題,亟待研究解決。

一、《稅務(wù)會計》課程教學的意義

參考國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學計劃,幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計與納稅籌劃》、《稅務(wù)會計實務(wù)》、《稅法》等等,這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

對于社會需要而言,更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機構(gòu)的調(diào)查,未來十年我國急需的13類人才當中,稅務(wù)會計師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會對稅務(wù)會計人才有旺盛的需求,因此,在財會類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會計》課程的教學就十分必要。

另外,對于大學生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會計方面的知識。比如,報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師等資格考試,財會類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會計方面的知識。

二、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的關(guān)系

根據(jù)調(diào)查,有些高校在財會類專業(yè)教學計劃中只開設(shè)《稅務(wù)會計》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會計》設(shè)置為選修課;或者同時設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學時也存在一定差異。總而言之,這些設(shè)置方案沒有統(tǒng)一的規(guī)范。當然,各個高校為了體現(xiàn)各自的特色,對于同一專業(yè)的教學計劃存在差異可以理解,但是,對于同一學科而言,在教育教學過程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。

稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩,運用會計學的理論與技術(shù)并融匯其它學科的方法,以貨幣計價的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動,以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關(guān)的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題,也是稅務(wù)中的會計問題。

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國家法律的一個部門。

盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù),稅務(wù)會計是稅法在會計核算當中的體現(xiàn)。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運動,從而在會計核算中要進行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計學科的邊緣性。所以,在教學過程中處理好《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認為,不宜人為分割,而應(yīng)該進行整合。

三、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的教學整合

(一)教學計劃方面

在開設(shè)財會類專業(yè)的很多高校,其會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)和審計專業(yè)的教學計劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設(shè)《稅務(wù)會計》課程,授課學時都在40學時左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒有達到很好的教學效果,《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務(wù)會計》課程,但局限于課時,對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會計》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會計核算內(nèi)容,對于稅法與會計的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學生對于兩門課程知識的學習處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯(lián)系起來,或者在學習《稅務(wù)會計》課程時已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會計》課程的精華所在。

高等院校專業(yè)教學的目標要求學生對所學知識做到融會貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開來,違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性,背離了教學規(guī)律。因此,應(yīng)該對教學計劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》。根據(jù)其教學內(nèi)容,課時設(shè)置為60至70為宜。

在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟法》、《基礎(chǔ)會計學》、《財務(wù)會計學》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財務(wù)會計學》應(yīng)該在《稅務(wù)會計》課程開設(shè)的前一個學期開設(shè)。當然,《基礎(chǔ)會計學》作為《財務(wù)會計學》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開設(shè)?！督?jīng)濟法》作為經(jīng)濟學、管理學專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學習階段的一年級下學期或者二年級上學期開設(shè),符合教學要求。

在實踐教學方面,基于財務(wù)會計與稅務(wù)會計相輔相成的實務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會計》課程的知識體系融入到以《財務(wù)會計學》課程為框架的會計手工綜合實驗當中較為合理,這也符合會計對于經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄、報告的現(xiàn)實要求。

(二)教學內(nèi)容方面

《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、法律責任等;而《稅務(wù)會計》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項如何進行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段,而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。如果將兩門課程分割,將會給《稅務(wù)會計》課程的教學帶來一些問題:對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實際教學中又不得不涉及,這樣則會產(chǎn)生教學內(nèi)容的重復(fù),在教學課時有限的情況下又該如何分配?

教育教學應(yīng)該把培養(yǎng)學生獨立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強調(diào)獲取專業(yè)知識。因此,整合之后,《稅務(wù)會計》課程教學內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會計的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理,其中,第九章其他稅會計的內(nèi)容多少可以根據(jù)實際教學需要進行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個稅種為主線,將計稅依據(jù)的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會貫通。

另外,教學內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學生自學,比如城建稅、教育費附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當講解,比如營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學計劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學時間來科學籌劃教學內(nèi)容。

(三)教學方法方面

傳統(tǒng)的教學方法有優(yōu)勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務(wù)會計》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟事項復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學的最終目的是要回歸實踐。所以,對于本課程的教學而言,傳統(tǒng)教學方法顯得無能為力。

整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學方法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,采用案例教學并輔助以多媒體教學手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當中,學生將更容易接受和理解,可以達到預(yù)期的教學效果。在條件允許的情況下,還可以讓學生在企業(yè)以及稅務(wù)機關(guān)進行實地觀摩,以增強感性認識。

(四)教材建設(shè)方面

結(jié)合教學計劃、教學內(nèi)容、教學方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會計》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。

因此,會計教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢力量,同時吸收企業(yè)實務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進來,在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學設(shè)計、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會計》教材。

近年來,稅制改革步伐的加快,會計和稅法分歧的事項也越來越多,對于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實際的稅法規(guī)定不符,與其他學科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會計》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會計與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會計》教材的快速更新機制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學所需,并且做到與時俱進。

四、結(jié)論

財會類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財會類人才也成為經(jīng)濟建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟活動不斷豐富的過程中,社會對人才的要求更加全面,并且越來越顯苛刻。財會類人才要成為經(jīng)濟建設(shè)當中真正的投資理財和管理高手,稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對實際教學中存在的問題,《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的教學整合已經(jīng)勢在必行。

【主要參考文獻】

第5篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

稅務(wù)會計以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會計的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會計實質(zhì)上就是稅法在會計中的體現(xiàn)。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟的全球化背景下，財務(wù)會計與稅收法規(guī)都扮演著越來越重要的角色，我國的會計制度與稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在計劃經(jīng)濟時期二者的關(guān)系出現(xiàn)了暫時的統(tǒng)一，但隨著市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，會計制度與稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展，以至于這些年獨立稅務(wù)會計的呼聲越來越強烈。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計宏觀層面的差異

1.目標不同

財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，其目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息。

稅務(wù)會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運用會計基本理論和方法，對稅務(wù)資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使企業(yè)經(jīng)營者得到準確、及時的納稅信息為經(jīng)營決策提供依據(jù)，使資產(chǎn)所有者和債權(quán)人在得到稅務(wù)資產(chǎn)運轉(zhuǎn)的信息后，最大限度利用貨幣的時間價值。

稅務(wù)會計的目的是保證公平征稅。對于這點很明顯的例子就是財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，而稅法采用收付實現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標與財務(wù)會計和報告團體的目標相差甚遠，稅務(wù)會計與財務(wù)會計彼此不完全相同也就不足為奇了。

2.原則差異

稅務(wù)會計的原則就是稅收核算的原則，稅務(wù)會計雖然要遵循財務(wù)會計的一般程序和方法，但它必須以稅法為導(dǎo)向。因此，稅務(wù)會計原則實際上是隱含在稅法中的。

一是歷史成本原則的差異，稅法對歷史成本原則最為肯定，甚至當會計界對歷史成本計價原則求權(quán)責備，而新會計準則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價值時，稅法仍然堅決恪守這一原則，而稅法之所以如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與

二是在權(quán)責發(fā)生制原則上，會計以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法權(quán)責發(fā)生制以收付實現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責發(fā)生制，是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

三是對于“實質(zhì)重于形式原則”和“謹慎性原則”，財務(wù)會計比較側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn)。近年來從會計制度改革的進程可以看出會計處理越來越注重謹慎性原則的運用，并且會計制度對會計人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用，因為稅法對任何涉稅事項的確認、計量都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，因此稅法一般是不承認實質(zhì)重于形式原則的。同時國家稅收不會去承擔納稅人的經(jīng)營風險。如果稅法上認可謹慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款，這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔風險。

二、微觀上的聯(lián)系與差異

關(guān)于稅收與會計在微觀層面上的密切聯(lián)系，學界已有深入的研究(馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003)。稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大塊，而財務(wù)會計與稅務(wù)會計最大的差異就在于收入與費用的確認及其確認時間的問題。

1.流轉(zhuǎn)稅的處理與財務(wù)會計準則的差異

流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅等，很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財務(wù)會計與稅務(wù)會計在所得稅方面的差異，卻甚少研究在流轉(zhuǎn)稅方面的差異。但在我國的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等《暫行條例》中，都有“無論會計制度規(guī)定如何核算”，均應(yīng)按稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，在增值稅的進項稅額、銷項稅額計算中也有按會計(指財務(wù)會計)進、銷項稅額與計稅進、銷項稅額的差異及調(diào)整問題。

2.所得稅處理在財務(wù)會計與稅務(wù)會計中的差異

在稅務(wù)會計中應(yīng)納所得額的計算是在財務(wù)會計利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整所得，兩者之間存在著比較大的差異，主要是收入的確認和費用的扣除的差異。本文在此列舉一些比較重要的差異予以說明。

一是利息收入，二是捐贈支出，三是借款費用，，四是業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費，五是研發(fā)費用，六是資產(chǎn)減值。

三、兩者的協(xié)調(diào)與妥協(xié)

從世界各國的稅會關(guān)系的處理實踐看，按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同，稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式(西蒙。詹姆斯、克里斯托弗。諾布斯，1988)目前，我國稅法與會計準則之間的差距呈增大之勢，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅法于一身，而是遵循會計準則，努力實現(xiàn)財務(wù)會計目標，而稅法的“獨立性”也越來越強，很多研究都要將稅務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計作為會計的三個獨立的分支。究竟是統(tǒng)一抑或是分離，都是財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互博弈的結(jié)果。

財務(wù)會計與稅務(wù)會計是非對稱信息的博弈，在博弈中，財務(wù)會計代表的公司管理層擁有稅務(wù)會計所沒有的信息。同時他們又是合作與非合作的博弈，會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支，二者之間的關(guān)系密切。會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域，而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域，會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連，而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會計核算所提供的資料，而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息，這時雙方的關(guān)系是合作博弈。但從總體上看，二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展，會計與稅收不同的職能和學科屬性決定了會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同目標、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范，這時他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺。在協(xié)作中稅收法規(guī)可針對個別業(yè)務(wù)、個別企業(yè)，在保持自身原則的基礎(chǔ)上與會計制度作適當?shù)膮f(xié)作。如針對高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調(diào)整問題作適當?shù)耐讌f(xié)使其與經(jīng)濟實質(zhì)更相符合。

第6篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 納稅籌劃 涉稅事項

我國加入“WTO”以后，隨著改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也都發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的稅收法制也在改革的大潮中不斷地修訂、改進、補充和完善，逐步步入法制化軌道，企業(yè)面對愈來愈復(fù)雜的現(xiàn)代稅收的法律法規(guī)和征管法，對企業(yè)的財務(wù)會計核算就提出了更高的要求，這就使得財務(wù)會計的工作領(lǐng)域隨之擴大，這便出現(xiàn)了介于稅收學和會計學之間的一門新型的邊緣的學科——稅務(wù)會計，在企業(yè)也必將出現(xiàn)一個新型的崗位——稅務(wù)會計師，他們將在中國經(jīng)濟的大舞臺嶄露頭角，充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會計的多重職能和功能，必將成為二十一世紀我國稅收保駕護航的好舵手，在企業(yè)將成為管理涉稅事務(wù)的直接代表和責任人，因此，稅務(wù)會計師的出現(xiàn)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、 在我國制約稅務(wù)會計快速發(fā)展的因素

（一）目前在我國人們對稅務(wù)會計的認知基本上是一個盲區(qū)

稅務(wù)會計在我國是一門新型的邊緣學科，極少數(shù)的一些會計人員參加了由中國總會計協(xié)會負責認證的國家高級財稅管理人才重點知識培訓(xùn)項目，但由于它是一門新型的學科，在我國許多領(lǐng)域得不到認同，重視就更談不上了?，F(xiàn)在許多中小型企業(yè)認為，他們企業(yè)現(xiàn)在沒有專職的稅務(wù)會計師，每月的稅款照樣能夠按時申報，也照樣不影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)，所以人們主觀的認為企業(yè)只要有財務(wù)會計就行，能做憑證、能記賬、能核算、能做會計報表就行了，稅務(wù)會計有沒有都無所謂，稅務(wù)會計師崗不設(shè)也罷。

（二）稅務(wù)會計師的素質(zhì)也制約其發(fā)展

2010年稅務(wù)會計作為一門新興的學科已在我國悄然興起，盡管在短短的兩年時間，就有7萬多人參加了其專業(yè)的知識培訓(xùn)，并拿上了稅務(wù)會計師資格證書，是稅務(wù)會計的先行者，作為先知先覺的他們，是值得表揚和肯定的，他們勢必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高興的同時，我們靜下心來思考一下，這7萬多人當中，有一部分人在實際工作中并不從事會計行業(yè)，有一部分人雖然從事會計行業(yè)但卻不涉及稅收，剩下的人即從事會計行業(yè)又涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的就少之又少，在剩下的這些人當中，雖然在企業(yè)是辦稅員，負責企業(yè)所有納稅事項的處理，可大多數(shù)都沒有經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，都是在實際工作中接觸一點學一點，屬于無師自通，摸著石頭過河。經(jīng)過這次稅務(wù)會計師的培訓(xùn)，對稅收的法律法規(guī)及稅法有了比較系統(tǒng)的了解和掌握，但在實際工作中遇到問題不能做到靈活運用，甚至感到力不從心。

二、促進稅務(wù)會計師發(fā)展的措施

目前稅務(wù)會計師在我國是一門新型的學科，要想被人們所接受，就有必要對各行各業(yè)的財務(wù)人員進行稅務(wù)會計師的知識培訓(xùn)，讓他們了解什么是稅務(wù)會計師，稅務(wù)會計師與財務(wù)會計的區(qū)別，雖然稅務(wù)會計來源于財務(wù)會計，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，但稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著本質(zhì)的區(qū)別：概念不同。迄今為止，人們對它眾說不一，但筆者還是認為中國總會計協(xié)會“稅務(wù)會計師”的稅務(wù)會計實務(wù)教材中的概念最為精準確切，稅務(wù)會計是以所涉稅境內(nèi)的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整、退補稅等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。而財務(wù)會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。對象不同。稅務(wù)會計的對象是獨立于會計系統(tǒng)之外的客體，在企業(yè)因納稅人納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動就是稅務(wù)會計對象。而企業(yè)財務(wù)會計是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項。其財務(wù)報表反映的是企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的完成情況及現(xiàn)金流量的使用情況。財務(wù)報表報送的對象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門及其他會計信息的使用者。目標不同。稅務(wù)會計的目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策的會計信息。稅務(wù)會計信息的使用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，可以憑以進行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負擔，并為其進行經(jīng)營決策、投融資決策等提供涉稅因素的會計信息，最大限度的爭取企業(yè)的稅收利益；再次是社會公眾，通過企業(yè)提供的稅務(wù)會計報告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對社會的貢獻額、誠信度和社會責任感等。對納稅主體來說，稅務(wù)會計更看重的是其自身的稅收利益。而財務(wù)會計的目標是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，是財務(wù)會計理論體系的基礎(chǔ)，即期望會計達到的目的或境界，整個財務(wù)會計理論體系和會計實部是建立在財務(wù)會計目標的基礎(chǔ)之上。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。處理依據(jù)不同。稅務(wù)會計要遵隨稅務(wù)會計的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)不矛盾的財務(wù)會計的一般原則，而財務(wù)會計只遵隨財務(wù)會計準則、制度處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

二十一世紀我國已步入法制化軌道，對企業(yè)從事涉稅的專職或兼職辦稅員，都應(yīng)經(jīng)常進行稅法知識的培訓(xùn)，讓他們不僅了解稅務(wù)的法律法規(guī)，而且還能及時掌握新出臺的稅收政策，并運用到實際工作中，讓他們不僅能為企業(yè)進行日常的納稅申報，更重要的是為企業(yè)做好納稅籌劃，做到相對節(jié)稅。相對節(jié)稅是指讓企業(yè)在一定的時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅款，使納稅總額相對減少，或者是由于考慮了貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，時間上相當于獲得一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少；其次是為企業(yè)規(guī)避涉稅業(yè)務(wù)的風險，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能充分認識到設(shè)置稅務(wù)會計師崗位的重要性和必要性，最后要強調(diào)的一點，已考取稅務(wù)會計師的財務(wù)人員，尤其是涉稅人員，一定要不斷加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣，除了經(jīng)常參加稅務(wù)局和社會機構(gòu)的稅務(wù)知識培訓(xùn)外，自己每天上網(wǎng)及時了解國家當天出臺的國家稅務(wù)總局的公告、國稅發(fā)、國稅函、財稅等有關(guān)的稅收文件，要知道一個好的稅務(wù)師不僅具有過硬的會計專業(yè)技能，而且還熟通稅法的法律法規(guī)政策，而政策是企業(yè)納稅籌劃的根本保證和前提，只有掌握好國家的稅收政策、法律法規(guī)，才能在新時期、新形勢下強化企業(yè)依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會起到重要作用，才能為企業(yè)降低成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權(quán)益，才能促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策，才能為國家的稅收保駕護航。

三、稅務(wù)會計師的重要作用

隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國的稅制改革也取得了世人矚目的成績，并步入法制化軌道，所得稅已涉及企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等環(huán)節(jié)，還涉及企業(yè)的收入、成本、費用、利潤等會計核算的全過程，這就對企業(yè)財務(wù)會計提出了更高的要求，單純的記賬、算賬、報賬已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還要熟悉國家的法律、法規(guī)和稅法，迫使稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，并且在稅法發(fā)范圍內(nèi)選擇會計政策，當稅務(wù)會計與財務(wù)會計發(fā)生矛盾時，稅務(wù)會計以稅法為準繩，進行納稅調(diào)整。稅務(wù)會計師恰好具備了這樣的條件，既精通會計業(yè)務(wù)知識，又熟悉我國的稅收法律、法規(guī)和稅法，又具有經(jīng)驗和能力的現(xiàn)代化專業(yè)人才，必將成為企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的直接代表和責任人，其職能和作用不言而語，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計師崗也是大勢所趨。稅務(wù)會計師可以根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。與此同時，稅務(wù)會計師能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，為企業(yè)做好合理的稅收籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式避免企業(yè)多繳稅，也有效避免企業(yè)因稅法的缺失，無意中造成偷逃稅款，給企業(yè)、法人及自己都造成無法挽回的后果和損失，同時有效降低成本，以獲取稅后的最大利潤。

參考文獻：

第7篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師；稅務(wù)管理；職能；發(fā)展途徑

現(xiàn)階段，我國稅收體制越來越健全，稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中越顯重要，企業(yè)稅務(wù)會計逐漸成為企業(yè)必不可少的管理手段。稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，對稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。對稅務(wù)會計師的認識要從多種角度進行分析，只有正確認識了稅務(wù)會計師的職能，才能最大限度地發(fā)揮其作用。下面就談?wù)勛约旱哪w淺看法。

一、對稅務(wù)會計師的認識

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性的工作并不是獨立存在的，它是以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整并作調(diào)整分錄再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中，所以稅務(wù)會計師的工作不只是單純的記賬、算賬、報賬，還需熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的稅法，工作中樹立稅法意識，嚴格依照稅法和會計準則辦事。另外，還應(yīng)樹立參與管理的意識，對企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題提出合理化的建議。

（一）企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

目前大多數(shù)中小型企業(yè)，在招聘財務(wù)人員時，僅看其是否具有財會專業(yè)知識，并未強調(diào)具備稅收專業(yè)技能，而且在設(shè)置稅務(wù)管理崗位時，也較少重視稅收在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，只設(shè)置一個專職或兼職的辦稅員負責所有納稅事項的處理，這些人員沒有接受過系統(tǒng)的稅收專業(yè)知識培訓(xùn)，僅在工作過程中接觸到了就學一點，基本上處于“一知半解”或“無師自通”或“摸著石頭過河”的狀態(tài)。這樣，在遇到難度較大、政策性較強、情況復(fù)雜的涉稅事項時就可能會處理不慎，給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

企業(yè)財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，其財務(wù)報表全面反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，報送的對象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他會計信息使用者。企業(yè)財務(wù)會計在進行會計核算時遵循的是企業(yè)會計準則和相關(guān)行業(yè)會計制度的規(guī)定。

而稅務(wù)會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計量、繳納、補退等經(jīng)濟活動的資金運動，它通過對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經(jīng)營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負擔，所提供的信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)的經(jīng)營管理者。稅務(wù)會計不僅要遵循一定的會計準則，更要受稅法的約束。當財務(wù)會計的規(guī)定和稅法的規(guī)定相抵觸時，企業(yè)可以按財務(wù)會計的規(guī)定進行賬務(wù)處理，但在納稅時，必須按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。

二、稅務(wù)會計師的主要職能

（一）加強企業(yè)稅務(wù)管理

加強企業(yè)稅務(wù)管理，實際上就是將稅法的有關(guān)規(guī)定運用到企業(yè)的實際業(yè)務(wù)中去，在這一過程中，不但能提高企業(yè)經(jīng)營管理人員依法納稅的意識，同時，還有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。國家的稅收政策針對不同地區(qū)、不同行業(yè)都有一定的差異，企業(yè)可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術(shù)改造，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的合理配置，提高企業(yè)競爭力。

（二）規(guī)范企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，然而目前不少企業(yè)，特別是那些中小型企業(yè)對于如何在依法納稅的前提下依法爭取和維護自身的合法利益知之不多，分不清楚偷稅和合法節(jié)稅的界限，不熟悉稅務(wù)籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄獲取稅收利益的機會，或者盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。稅務(wù)會計師在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，能有效地降低稅收成本，獲得最大限度的稅后利潤。

（三）正確應(yīng)對稅務(wù)稽查

所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進行檢查和處理的全部活動。稅務(wù)稽查有法律規(guī)定的流程和方法，稅務(wù)會計師首先應(yīng)了解稽查的方法、程序，充分利用稅務(wù)稽查之前的自查機會，認真自查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負擔。同時認真做好涉稅資料的整理工作，自覺接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。另外，還要弄清楚自己擁有的法定權(quán)利，對稅務(wù)機關(guān)作出的決定，該陳述的要陳述，該申辯的要申辯，還可以依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。當然在享受權(quán)利的同時不能忘了自己應(yīng)盡的法律義務(wù)，這樣才能減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，盡最大限度地降低稅務(wù)成本和風險。

三、培養(yǎng)和發(fā)展稅務(wù)會計師

隨著中國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，各類新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，稅收法律法規(guī)也在隨之不斷的完善健全，現(xiàn)代稅收法制正在變得愈來愈復(fù)雜，企業(yè)的管理要求也愈來愈高，稅務(wù)會計師作為掌握財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運營等多種知識和技能的專業(yè)現(xiàn)代企業(yè)人才，其社會需求也必將愈來愈迫切。如何培養(yǎng)和發(fā)展稅務(wù)會計師就成為擺在我們面前亟待需要解決的社會問題。

（一）相關(guān)執(zhí)法部門加大對企業(yè)的稅務(wù)稽查力度

稅務(wù)稽查是保證國家財政收入的需要，也是保證企業(yè)公平競爭的要求，它打擊了各種涉稅違法、犯罪行為，也給重生產(chǎn)經(jīng)營輕稅務(wù)管理的企業(yè)敲響了警鐘。隨著稅務(wù)稽查力度不斷加大，越來越多的企業(yè)清醒地認識到，在企業(yè)財務(wù)管理工作中，涉稅管理已占據(jù)越來越重要的位置，涉稅風險直接影響到企業(yè)的生存發(fā)展。然而，我國稅收政策復(fù)雜多變，不經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)和持續(xù)學習便無法及時、完整地了解稅收政策法規(guī)和各項辦稅規(guī)程，更不能準確無誤地履行納稅義務(wù)，于是“精通稅法”必將成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者招聘財務(wù)人員的優(yōu)先條件。

（二）行業(yè)協(xié)會加強稅務(wù)會計師的認證工作

2011年開始，中國總會計師協(xié)會聯(lián)合中國稅務(wù)認證網(wǎng)、人力資源與社會保障部共同開展了中國稅務(wù)會計師職業(yè)資格認證項目，要求持證者能獨立操作、正確處理在實際工作中所涉及的涉稅會計業(yè)務(wù)核算。實施稅務(wù)會計師認證是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然要求，也是企業(yè)財稅管理崗位細分的必然趨勢，更是稅務(wù)會計專業(yè)人才需求量日益擴大的必然結(jié)果。目前，在社會上注冊會計師和注冊稅務(wù)師的影響力比較大，但拿到這兩個證書都是為了能在會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所從事鑒證工作，而且在學習和考試內(nèi)容上，并沒有完全迎合企業(yè)的需求。而稅務(wù)會計師考試的課程體系有效的從企業(yè)的角度出發(fā)，將稅務(wù)和會計有效地結(jié)合起來，大大增強了企業(yè)涉稅人員的實際操作能力，填補了企業(yè)大量需求此類人才的空白。加強稅務(wù)會計師崗位建設(shè)和開展從業(yè)人員的資格認證，是新時期、新形勢下強化企業(yè)在依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，創(chuàng)立和諧稅收環(huán)境的重要措施。

（三）社會各界采取多種方式培訓(xùn)稅務(wù)會計師

加快培養(yǎng)和造就一批職業(yè)化、現(xiàn)代化、國際化的優(yōu)秀企業(yè)稅務(wù)管理隊伍，僅靠職業(yè)資格培訓(xùn)與認證是遠遠不夠的，還需要社會各界共同的努力。首先，稅務(wù)部門要加大稅法宣傳和輔導(dǎo)的力度，針對新出臺的稅收政策，盡快給出其全方位的政策解讀，讓納稅人在最短的時間內(nèi)領(lǐng)會政策的精神實質(zhì)。其次，鼓勵所有稅務(wù)管理崗位人員，包括專門從事稅收征管工作的稅務(wù)執(zhí)法人員，通過脫產(chǎn)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、在崗自學、業(yè)務(wù)研討等多種教育培訓(xùn)方式，全面系統(tǒng)學習稅務(wù)管理知識。再次，擴大稅務(wù)會計師職業(yè)資格認證培訓(xùn)業(yè)務(wù)，讓更多的財會人員接觸稅收實務(wù)，以提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力。最后，建議在所有大學財經(jīng)類專業(yè)，開設(shè)稅務(wù)會計課程，先理論后實踐，也為稅務(wù)會計師的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

總之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理工作不可或缺的一個方面，稅務(wù)會計師作為企業(yè)管理涉稅事務(wù)的專業(yè)人才和直接責任人，他的產(chǎn)生是企業(yè)稅務(wù)管理日趨提高的必然結(jié)果，也必將隨著市場經(jīng)濟的不斷完善而逐步發(fā)展壯大。

參考文獻：

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2、吳志開.論建立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性[J].才智,2009(13).

第8篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 差異 協(xié)調(diào)

在我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟的全球化背景下,財務(wù)會計與稅收法規(guī)都扮演著越來越重要的角色,我國的會計制度與稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在計劃經(jīng)濟時期二者的關(guān)系出現(xiàn)了暫時的統(tǒng)一,但隨著市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展,會計制度與稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展,以至于這些年獨立稅務(wù)會計的呼聲越來越強烈。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計宏觀層面的差異

1、目標不同

財務(wù)會計的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供決策有用的信息,而稅法的目的是保證公平征稅。對于這點很明顯的例子就是財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制,而稅法采用收付實現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標與財務(wù)會計和報告團體的目標相差甚遠,稅務(wù)會計與財務(wù)會計彼此不完全相同也就不足為奇了。

2、原則差異

稅務(wù)會計的原則就是稅收核算的原則,稅務(wù)會計雖然要遵循財務(wù)會計的一般程序和方法,但它必須以稅法為導(dǎo)向。因此,稅務(wù)會計原則實際上是隱含在稅法中的。在財務(wù)會計中,反映會計信息質(zhì)量特征原則、會計要素確認與計量原則,其基本精神大多也適用稅務(wù)會計,但因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則也會非常明顯的影響稅務(wù)會計原則。

一是歷史成本原則的差異,稅法對歷史成本原則最為肯定,甚至當會計界對歷史成本計價原則求權(quán)責備,而新會計準則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價值時,稅法仍然堅決恪守這一原則,而稅法之所以如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為, 其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產(chǎn)等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財務(wù)會計則不然,會計準則要保證財務(wù)會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。

二是在權(quán)責發(fā)生制原則上,會計以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法權(quán)責發(fā)生制以收付實現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責發(fā)生制,是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上的。

三是對于“實質(zhì)重于形式原則”和“謹慎性原則”,財務(wù)會計比較側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn)。近年來從會計制度改革的進程可以看出會計處理越來越注重謹慎性原則的運用,并且會計制度對會計人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用,因為稅法對任何涉稅事項的確認、計量都必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計,因此稅法一般是不承認實質(zhì)重于形式原則的,同時國家稅收不會去承擔納稅人的經(jīng)營風險。如果稅法上認可謹慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔風險。

二、微觀上的聯(lián)系與差異

關(guān)于稅收與會計在微觀層面上的密切聯(lián)系,學界已有深入的研究(馮淑萍,1999;曲曉輝,2003;魏長升等,2003)。稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大塊,而財務(wù)會計與稅務(wù)會計最大的差異就在于收入與費用的確認及其確認時間的問題。

1、流轉(zhuǎn)稅的處理與財務(wù)會計準則的差異

流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅等,很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財務(wù)會計與稅務(wù)會計在所得稅方面的差異,卻甚少研究在流轉(zhuǎn)稅方面的差異。但在我國的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等《暫行條例》中,都有“無論會計制度規(guī)定如何核算”,均應(yīng)按稅法計算應(yīng)納稅額的規(guī)定,在增值稅的進項稅額、銷項稅額等也有會計(指財務(wù)會計)進、銷項稅額與計稅進、銷項稅額的差異及調(diào)整問題。下面將舉例來說明這個問題。

例如:甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件(賬面價值100元/件、公允價150元/件)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品。甲企業(yè)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品用于對外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%,假設(shè)交易不具備商業(yè)實質(zhì),則會計上應(yīng)采用成本計量的模式。

當業(yè)務(wù)發(fā)生時,甲企業(yè)賬務(wù)處理:

借:產(chǎn)成品――B10000

應(yīng)繳稅費――應(yīng)繳增值稅(進項稅額)2550

貸:產(chǎn)成品――A10000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2550

財務(wù)會計新準則中對以存貨進行的非貨幣性資產(chǎn)交易事項,當交易不具備商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的情況下,采用成本計量模式。此例中,換出存貨不作為營業(yè)收入出來。而稅法規(guī)定,以存貨換入資產(chǎn),換出的存貨須按全額確認收入,并計算繳納的增值稅,所以財務(wù)會計與稅法在收入確認方面存在差異。由于增值稅是按月計算繳納,所以在確認時間方面兩者也不同,類似的例子還有很多,如稅法中有很多將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目要視同銷售等。

2、所得稅處理在財務(wù)會計與稅務(wù)會計中的差異

在稅務(wù)會計中應(yīng)納所得額的計算是在財務(wù)會計利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整所得,兩者之間存在著比較大的差異,主要是收入的確認和費用的扣除的差異。本文在此列舉一些比較重要的差異予以說明。一是利息收入,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定投資國債的利息收入為免稅收入,可以從收入總額中扣除,而財務(wù)會計新準則中對于所有的利息收入都一視同仁,計入利潤總額中。二是捐贈支出,捐贈支出在財務(wù)會計核算時,不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈,一律在“營業(yè)外支出”科目核算。而新《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三是借款費用,財務(wù)會計準則中將借款費用分為可資本化和費用化兩部分,資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動,才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)或在固定資產(chǎn)改建過程中發(fā)生的,可使原固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益得到顯著提高的資本性支出。而所得稅法中規(guī)定企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,其他的都予以費用化。四是業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費,會計準則將其全部確認為費用作為利潤的扣除項,而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！蔽迨茄邪l(fā)費用,會計準則將研發(fā)項目分為研究階段和開發(fā)階段,研究階段全部支出費用化;開發(fā)階段只有在滿足非常嚴格的條件時才能資本化。而稅法規(guī)定對當年發(fā)生的研發(fā)費用除可以稅前全額扣除外,還可加扣當年研發(fā)費用的50%。六是資產(chǎn)減值,會計準則中在期末所有資產(chǎn)都必須進行減值測試,一旦發(fā)現(xiàn)有減值的跡象,都要提取減值準備。而所得稅法中只有在減值實際發(fā)生時才予以承認。另外,對于金融資產(chǎn)的公允價值變動稅法中也不予承認。

三、兩者的協(xié)調(diào)與妥協(xié)

從世界各國的稅會關(guān)系的處理實踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同,稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式(西蒙?詹姆斯、克里斯托弗?諾布斯,1988)。目前,我國稅法與會計準則之間的差距呈增大之勢,財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅法于一身,而是遵循會計準則,努力實現(xiàn)財務(wù)會計目標,而稅法的“獨立性”也越來越強,很多研究都要將稅務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計作為會計的三個獨立的分支。 究竟是統(tǒng)一抑或是分離,都是財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互博弈的結(jié)果。

財務(wù)會計與稅務(wù)會計是非對稱信息的博弈,在博弈中,財務(wù)會計代表的公司管理層擁有稅務(wù)會計所沒有的信息。同時他們又是合作與非合作的博弈,會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系密切。會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計為稅收提供信息支持,稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息,這時雙方的關(guān)系是合作博弈。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展,會計與稅收不同的職能和學科屬性決定了會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同目標、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范,這時他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺。在協(xié)作中稅收法規(guī)可針對個別業(yè)務(wù)、個別企業(yè),在保持自身原則的基礎(chǔ)上與會計制度作適當?shù)膮f(xié)作。如針對高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調(diào)整問題作適當?shù)耐讌f(xié)使其與經(jīng)濟實質(zhì)更相符合。

對于很多學者認為的要將稅務(wù)會計獨立出來,本文認為至少在現(xiàn)階段還不需要,考慮到成本效益原則,如果將稅務(wù)會計獨立出來,必會與財務(wù)會計產(chǎn)生很多交叉與重合的部分,從而會浪費很多資源,而現(xiàn)階段所使用的在財務(wù)會計利潤的基礎(chǔ)上對納稅項目予以調(diào)整是符合現(xiàn)階段市場經(jīng)濟需求的。

在今后的改革中對于兩者的差異越來越大的問題,本文認為應(yīng)該盡可能減少兩者間不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便,勢必會降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹奎所言“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。一旦其成本超過獨立稅務(wù)會計所需要的成本,那稅務(wù)會計的獨立也許就是必要的了?！?/p>

【參考文獻】

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第9篇：稅務(wù)會計實踐報告范文

一、問題的提出

作為會計制度安排，美國將財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計實行“三分”具有深刻的內(nèi)生背景。2008年底，針對近期美國次貸引起的金融危機，SEC了Report and Recommendations Pursuant to Section 133 ofthe Emergency Economic Stabilization Act of 2008：Study on Mark-To-Market Accounting，對公允價值會計的反思暗示了會計與經(jīng)濟波動的關(guān)聯(lián)性。雖然美國會計學會在1966年便提出“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，但美國學術(shù)界與政府對會計安排的倚重很早就開始了，美國的會計理論研究在19世紀20、30年代便出現(xiàn)了相對繁榮的局面。最為典型的是1929～1933年的經(jīng)濟危機，松散、混亂的會計實務(wù)被認為是起到了推波助瀾的作用，甚至被認定為罪魁禍首。而美國政府對會計的干預(yù)與管制也不亞于其他經(jīng)濟層面，1907年的信貸危機成立了聯(lián)邦貿(mào)易委員會，1929～1933年的經(jīng)濟危機成立了證券交易委員會。盡管把會計作為30年代經(jīng)濟危機的“替罪羊”有些言過其實，但不能否認會計與30年代經(jīng)濟危機的相關(guān)關(guān)系?！N種證據(jù)表明，會計安排一直被美國視為經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的變量。

會計不僅對經(jīng)濟交易進行反映和解釋，同時也作用于經(jīng)濟交易過程，成為交易結(jié)果的參數(shù)。可以說，美國把會計視為一個市場資源，包括發(fā)達會計職業(yè)在內(nèi)的會計安排成為美國的市場資源。這個市場包括產(chǎn)品市場與資本市場，會計資源在這兩個市場進行充分交換，實現(xiàn)會計的市場價值。不僅市場交易主體(如企業(yè))能從會計交易中獲得收益，整個市場交易的利益相關(guān)者都會得到收益，個體收益與社會收益是均衡的。經(jīng)濟發(fā)展也驗證了美國始終不渝地篤信會計市場資源的有效性。

美國是最早實行財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計“三分”會計安排的國家，然而應(yīng)該注意到兩個問題：一是作為最堅定的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的倡導(dǎo)者與實踐者，美國的稅務(wù)會計缺少一個類似財務(wù)會計的概念框架；會計三大分支的管理會計也具有相似的命運，管理會計不但沒有建立起概念框架。還經(jīng)歷了約翰遜與卡普蘭所宣稱的“沒落”時代。二是盡管美國稅務(wù)會計觀念與實務(wù)的發(fā)端以及理論研究均早于中國，稅務(wù)會計理論卻并不系統(tǒng)。雖然以經(jīng)濟學家斯科爾斯為代表創(chuàng)建了系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，但企業(yè)稅務(wù)會計理論是零碎的。而我國從上個世紀90年代開始萌生的稅務(wù)會計研究，至今已構(gòu)建了相對完整的稅務(wù)會計理論體系，包括相對系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會計理論及稅務(wù)籌劃理論。

二、中關(guān)稅務(wù)會計理論特征之比較

(一)美國稅務(wù)會計理論特征

1.實務(wù)研究對概念的超越。美國的會計理論研究至今沒有一個嚴格理論意義上的稅務(wù)會計概念。依據(jù)對美國會計史的研究觀點，美國南北戰(zhàn)爭期間為滿足戰(zhàn)爭對資金的需求，林肯的財政大臣薩蒙?P.蔡斯的財政政策是直接對收入征稅，此舉創(chuàng)下了一個先例，那就是要獲取個人收入記錄，同時也標志著稅務(wù)會計的產(chǎn)生?！叭绻麑⒓{稅人向國家繳稅與其會計記錄相融合視為稅務(wù)會計產(chǎn)生的標志，則在公元前18世紀的巴比倫王國就已經(jīng)有稅務(wù)會計了?！边@同美國會計的史證研究觀點在稅務(wù)會計產(chǎn)生標志問題上取得了相互一致的印證，表明稅務(wù)會計緣起于稅收對會計的依賴――稅收與會計強相關(guān)而引起的一系列復(fù)雜實務(wù)及理論問題。

美國會計學者的研究體現(xiàn)了對稅務(wù)會計的實務(wù)性解釋。簡?R.威廉姆斯、蘇姍?F.哈卡、馬克?S.貝特納認為，財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計是被用于描述經(jīng)濟廣泛使用的三類會計信息，納稅申報表的填制是會計中的一個特殊領(lǐng)域，引入稅務(wù)會計信息觀念的目的是與財務(wù)會計及管理會計信息相對比，稅務(wù)會計信息對一個公司的成功經(jīng)營是重要的，并關(guān)系到財務(wù)和管理會計信息，稅務(wù)會計來自于不同系統(tǒng)。簡?R.威廉姆斯等的貢獻在于不但澄清了財務(wù)、管理和稅務(wù)信息的關(guān)系，還明確指出稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計的一個組成部分，認為稅務(wù)會計最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域不是編制納稅報表，而是進行稅務(wù)籌劃。美國的聯(lián)邦收入法典體現(xiàn)了對稅務(wù)會計實務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會計準則的一部分。根據(jù)一項以美國著名會計學府伊利諾伊大學博士論文選題的調(diào)查研究，稅務(wù)會計是美國會計一個重要的研究領(lǐng)域，在會計學理論(不包括財務(wù)管理、審計學)的12個領(lǐng)域中，稅務(wù)會計選題比例達到12％，僅次于會計基本理論，但選題與研究注重的是實務(wù)性強的較為具體的問題。

2.準則論證對學科的替代。美國的稅務(wù)會計實際上僅是所得稅會計。作為所得稅會計學科理論的替代，F(xiàn)ASB于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下SFAS109《所得稅的會計處理》。雖然SFAS109是一個財務(wù)會計準則，卻以一個經(jīng)濟學意義上的“正式規(guī)則”宣告了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，盡管此前稅務(wù)研究作為研究的一個領(lǐng)域一直占有一席之地。SFAS109的《附錄A：結(jié)論依據(jù)》實質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性及其價值，F(xiàn)ASB認為SFAS109采用資產(chǎn)負債表法生成了最有用和最可理解的信息，然而針對一項認為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評，F(xiàn)ASB認為SFAS109成本與效益比是合理的。FASB對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離兩個至關(guān)重要的問題――會計信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個問題的充分論證對于財稅分離的有效性無疑是關(guān)鍵的。稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離如何細致而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會計信息?在經(jīng)濟學意義上，的確存在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離產(chǎn)生的交易費用問題，該如何界定、描述、計量分析?這是稅務(wù)會計目前尚未論證的一大難題。SFAS109對于稅務(wù)會計的另外一個價值是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(Tax-Planning Strategy)。盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠遠超越其所限定的范圍，但是SFAS109無疑是第一個正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會計的緊密關(guān)系。當今的事實也驗證了SFAS109的開創(chuàng)性意義和示范效應(yīng)，稅務(wù)籌劃離不開稅務(wù)會計，是稅務(wù)會計的重要組成部分。

3.經(jīng)濟學思想的路徑依賴。美國的經(jīng)濟學學術(shù)思想對自由市場主義的堅決維護是聞名于世的。經(jīng)濟學伴隨著現(xiàn)代會計理論的演進。經(jīng)濟學思想與經(jīng)濟學家對美國會計理論的推動由來已久，從20世紀20年代起，一批經(jīng)濟學學者便加入到會計研究中來(如坎寧、貝爾、愛德華茲等)，通過借鑒或引入經(jīng)濟學的一些核心概念(如收益概念)來建立會計理論框架，而愛德華茲、貝爾的經(jīng)濟收益思想成為FASB提出 “全面收益”概念并制定“報告全面收益”準則的濫觴；20世紀60年代受財務(wù)經(jīng)濟學及其學者(如鮑爾、布朗等)的影響.會計盈余與資本市場關(guān)系的“經(jīng)驗會計”研究開始盛行；70年代以經(jīng)濟學契約理論、理論及管制經(jīng)濟學為理論基礎(chǔ)的“實證會計”及理論開始出現(xiàn)；20世紀50年代末期到60年代，經(jīng)濟學者莫迪利亞尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對現(xiàn)代會計學引申的相關(guān)學科――財務(wù)學的重大意義也是不言而喻的，被視為“財務(wù)理論家入侵會計領(lǐng)域”。

財務(wù)經(jīng)濟學家斯科爾斯、公共經(jīng)濟學者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域。斯科爾斯以經(jīng)濟學的計量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了美國稅務(wù)會計理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論。斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購、分離等資本運作，圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟學理論中論述了“避稅”與“稅收庇護”這兩個稅務(wù)籌劃技術(shù)與概念問題，認為“避稅”是由于稅法漏洞引致的，避稅是遵守稅法而不是違法的市場行為。這和我國學者的研究觀點對避稅的理論界定有著一致性。

(二)中國稅務(wù)會計理論特征

1.先入為主與后發(fā)優(yōu)勢。美國稅務(wù)會計獨立于財務(wù)會計對中國會計理論研究有示范效應(yīng)。1994年我國的工商稅制改革為會計理論提供了一個誘致性的制度安排，稅務(wù)會計理論發(fā)端于這個時期。但就理論本身而言，初始階段的研究無疑受美國示范效應(yīng)影響，存在先入為主的思路，是一種強制性的理論變遷――理論引進，但其后的本土化與理論深化卻體現(xiàn)了后發(fā)優(yōu)勢。迄今為止，中國稅務(wù)會計理論包括相對完整、系統(tǒng)的兩大領(lǐng)域：企業(yè)稅務(wù)會計理論與稅務(wù)籌劃理論。研究者的理論主要包括以下幾個方面：一是以歷史演化軌跡和現(xiàn)實事實為依據(jù)，論證稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的歷史必然性，以稅收與會計的關(guān)系為基礎(chǔ)闡述稅務(wù)會計獨立的必要性，提出在我國建立“適度分離”稅務(wù)會計模式的觀點；二是從學科角度討論稅務(wù)會計的概念并以高度的理論水準進行嚴格界定；三是建立相對完善、真正意義上的稅務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)(概念結(jié)構(gòu))；四是構(gòu)建與國際模式不同的、以“費用觀”為基礎(chǔ)的增值稅會計理論框架；五是構(gòu)建以產(chǎn)品市場為主體，以會計為核心、分稅種的稅務(wù)籌劃理論，并提出基于財務(wù)價值最大化理念的稅務(wù)籌劃原則；六是提出稅務(wù)會計經(jīng)營屬性觀點，并從學科角度概括性論述稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理的關(guān)系。

2.“分權(quán)觀”與“集權(quán)觀”的對立。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離問題上，我國一直伴隨著兩種會計觀點的對立：基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”與基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”。前述稅務(wù)會計研究觀點為基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”，可以概括為主張獨立稅務(wù)會計制度安排，尊重市場交易機制下市場交易主體(企業(yè))對會計安排在一定程度上的自主有效選擇權(quán)利。基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”或者強調(diào)稅收法律對會計的控制與統(tǒng)領(lǐng)，或者倡導(dǎo)以稅收法律為主導(dǎo)的稅收法律與會計的協(xié)調(diào)，不主張獨立稅務(wù)會計安排。

3.稅務(wù)會計理論研究的缺位。稅務(wù)會計制度安排的爭議，就其深層次原因來看，核心問題在于財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的有效性。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離從屬于經(jīng)濟學的制度范疇，從而具有經(jīng)濟學的效率意義?！叭绻f技術(shù)創(chuàng)新的報酬直接表現(xiàn)為熊彼特的利潤的話，對于制度創(chuàng)新的報酬的表現(xiàn)形式則遠為復(fù)雜”。制度效率的成本、損失、收益等變量往往不可數(shù)量化，通常表現(xiàn)為不可驗證，盡管如此，仍然存在一個從理論角度對兩者分離的邏輯檢驗。概括來說，有以下值得討論的問題：一是從宏觀視角來看，我國現(xiàn)存稅務(wù)會計理論事實性與實體性構(gòu)建研究多于制度根源性研究，缺乏經(jīng)濟學的制度研究。我國現(xiàn)時的稅務(wù)會計安排是暫時性事實還是最終有效選擇，涉及如何從經(jīng)濟學視角來解釋、預(yù)測稅務(wù)會計安排的制度變遷趨勢及財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的交易費用問題。二是從微觀視角即從會計視角來看，缺少對稅務(wù)會計的會計價值的進一步的研究。

三、中關(guān)稅務(wù)會計理論差異的原因分析

(一)美國稅務(wù)會計理論的成因推斷

1.會計理論的需求與剩余。實證會計學者瓦茨、齊默爾曼認為，會計理論的研究可以用需求與供給進行市場化解釋。雖然2000年2月FASB最后一個概念公告，但作為會計理論研究成果核心――財務(wù)會計概念框架的前6個概念公告在20世紀80年代就已經(jīng)完成。此后FASB的核心依然是利用財務(wù)會計概念框架作為指導(dǎo)、評價標準來制定、完善一系列財務(wù)會計準則。因此，從會計理論需求角度來看，代表權(quán)威性的FASB的理論研究需求接近飽和，會計理論剩余空間很小，會計概念結(jié)構(gòu)研究的邊際利益遞減。但同時也隱含這樣一個邏輯――既然財務(wù)會計概念框架基本完善，F(xiàn)ASB對稅務(wù)會計的理論構(gòu)建需求應(yīng)該增加，而事實恰恰與此相反，如何解釋?應(yīng)該有這樣幾個原因可以推斷：一是從財務(wù)概念框架構(gòu)建過程來看，在美國經(jīng)歷了漫長的時間，期間的爭議和成本更是數(shù)不勝數(shù)，也讓FASB認識到構(gòu)建一個概念框架成本太高，況且美國已經(jīng)構(gòu)建會計中的核心――財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，這在某種程度上產(chǎn)生了經(jīng)濟學意義上的外部性――對稅務(wù)會計與管理會計理論的空間擠占效應(yīng)。二是稅務(wù)會計的管制與參與不如財務(wù)會計那么單純，不僅僅涉及會計行業(yè)，還涉及聯(lián)邦財政、稅務(wù)、國會、立法機構(gòu)等眾多具有行政權(quán)威的非會計利益集團與非會計因素，不但影響會計職業(yè)的權(quán)威性、壟斷性，而且制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)帶來的租金或經(jīng)濟利潤也會被其他集團占有。三是稅務(wù)會計的復(fù)雜性極高，制定一個稅務(wù)會計概念框架難度太大。這個推斷也得到了美國會計研究領(lǐng)域的印證，簡?R.威廉姆斯等研究者認為比起財務(wù)會計、管理會計，“稅務(wù)會計又相當復(fù)雜”。從以上分析來看，財務(wù)會計概念框架成熟后，以經(jīng)濟人假設(shè)推理，F(xiàn)ASB在實用主義觀念作用下，由于成本、技術(shù)等原因?qū)ζ渌麜嫹种У睦碚摻?gòu)以消極態(tài)度對待也是合乎邏輯的。

2.稅務(wù)會計研究選題約束――單一稅制與發(fā)達的資本市場。美國是單一所得稅制，因此美國稅務(wù)會計面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述，如果從所得稅會計角度來看，F(xiàn)ASB幾經(jīng)周折于1992年的SFAS109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實用主義觀念限制了美國稅務(wù)會計的視野與規(guī)模；單一所得稅制同樣限制了美國稅務(wù)籌劃理論對產(chǎn)品市場的研究。然而，美國發(fā)達的資本市場為稅務(wù)籌劃提供了一個主要的研究選題。斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場為對象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國以相對成熟的產(chǎn)品市場與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對照。更應(yīng)該引起注意的一個細節(jié)是：美國所得稅結(jié)構(gòu)中個人所得稅的主體性質(zhì)對稅務(wù)會計研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，同我國所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度也形成對比。

3.稅務(wù)會計的實務(wù)化傾向與實用主義理念。與管理會計“曾經(jīng)沒落”不同的是，可以說美國稅務(wù)會計一直處于上升趨勢、始終興旺不減是由于稅務(wù)會計的實用性。這在某種程度上契合了美國文化固有的實 用主義價值觀并起到推波助瀾的作用，反過來實用主義又促使了美國稅務(wù)會計的實務(wù)化。二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收入來源，聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對稅務(wù)會計空前的重視。依據(jù)美國會計史研究結(jié)論，“稅收成為美國會計新的增長點”，個人所得稅納稅人數(shù)迅猛增長，第一次促使社會對稅務(wù)會計師的需求量大幅度增加。美國對外戰(zhàn)爭還產(chǎn)生了一種超額利潤稅，以投資資本的回報率為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計和稅務(wù)會計師造成極大挑戰(zhàn)，“公司管理層不得不關(guān)心如何進行稅務(wù)籌劃”，這又一次刺激了社會對于稅務(wù)會計服務(wù)的需要。從史證角度來看這兩次增長，顯而易見，對稅務(wù)會計實務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實用性的會計供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國“對所得稅會計只求操作上的可行、不求理論上的完整”同樣是出自實用主義的理念。

實用主義還體現(xiàn)在美國會計職業(yè)界對稅務(wù)增長的參與以及對增長利益的獨占欲望上。稅法成為各利益集團間博弈的寫照。20世紀60年代末期，美國取消簡易納稅申報表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起。“但對注冊會計師們卻如同夢魘一般”，從事稅務(wù)工作的會計師面臨兩大難題：一是擔心無限膨脹的稅務(wù)行業(yè)給會計師職業(yè)帶來沖擊，所以，美國注冊會計師協(xié)會還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員道德標準，并努力促使美國國內(nèi)稅務(wù)局頒布了規(guī)則，規(guī)定非注冊會計師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè)；二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問題上進行博弈，因為1956年律師行業(yè)指責注冊會計師稅務(wù)服務(wù)是對法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會計牽涉眾多利益集團，實際應(yīng)用與理論創(chuàng)建上都表明會計職業(yè)及代表會計職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會計租金或經(jīng)濟利潤的分享問題上一直存在實用主義的隱憂。

會計上的實用主義在會計概念結(jié)構(gòu)制定上也體現(xiàn)得比較充分。FASB制定并概念結(jié)構(gòu)，“其主要目標是為外界批評會計準則及其制定提供一種看上去很科學的辯解借口，同時幫助會計職業(yè)界繼續(xù)享有會計準則制定權(quán)”。從財務(wù)會計來看，是先有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，然后在其指導(dǎo)、評價下制定財務(wù)會計準則，因此，財務(wù)會計受單一準則約束。而稅務(wù)會計受雙重準則約束――稅收法律與財務(wù)會計準則，而且稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與稅務(wù)會計準則存在部分倒置程序――先有稅收法律后有稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)最優(yōu)先反映稅收法律的約束，在其約束下又反映財務(wù)會計目標訴求，并指導(dǎo)相關(guān)財務(wù)會計準則的制定與評價。盡管會計準則機構(gòu)可以理所當然地行使制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)權(quán)利，但如前所述，稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的制定涉及多元化的相關(guān)利益集團。這意味著美國之所以沒有產(chǎn)生稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，也與FASB對權(quán)威性與租金的憂慮有關(guān)。

(二)中國稅務(wù)會計理論的成因推斷

1.會計理論的需求與剩余。20世紀90年代是中國會計理論反思與引進期，會計理論面對史無前例的研究需求，會計理論研究的“邊際利益”處于迅猛遞增階段，這是滋生中國稅務(wù)會計理論體系化的條件之一。我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在我國會計準則研究論證初期討論的諸多問題中，“對會計準則影響較大的是財務(wù)稅收制度，會計、財務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系問題，是所有問題中需要優(yōu)先解決的”。1994年工商稅制改革為稅務(wù)會計研究提供了一個引致的制度安排基礎(chǔ)，可以說我國稅務(wù)會計理論研究與以概念結(jié)構(gòu)為核心的財務(wù)會計理論研究幾乎同時進入一個此前近乎零供給的會計理論研究市場，這無疑大大降低了財務(wù)會計理論對稅務(wù)會計理論的外部性――擠占效應(yīng)。在經(jīng)濟學意義上，市場規(guī)模決定分工程度，市場越大分工越精細，分工提高了研究效率并由此產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)。顯然，當時的中國會計理論需求是一個巨大的市場，會計理論研究的分工產(chǎn)生了一定的規(guī)模效應(yīng)，短短10余年的巨大變遷與成就也驗證了這種市場分工帶來的好處。

瓦茨、齊默爾曼認為只要能夠以較低的成本提供會計研究，那么會計研究的供給就會對需求做出反應(yīng)；葛家澍、劉峰也認為如果將理論視為一種“商品”，那它的提供者會因提供這種特殊的商品而獲益。萌生于20世紀90年代的稅務(wù)會計理論研究正處在“經(jīng)濟利潤不為零”的非均衡時期，在這樣一個巨大的市場里將會獲得新興市場超額利潤的好處。理論提供者的收益可以視為會計理論的作用之一，盡管是比較間接的作用，當利潤與創(chuàng)新之間的聯(lián)系成為社會共享的信息時，利潤將不再是創(chuàng)新的可能結(jié)果，它變成了創(chuàng)新的激勵，巨大的經(jīng)濟利潤是我國稅務(wù)會計理論研究持續(xù)增長并完成體系化建構(gòu)的不可忽視的驅(qū)動力。