保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞 保險(xiǎn)會(huì)計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善的過(guò)程，現(xiàn)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，而且引入了先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和處理原則，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)通行慣例相趨同。然而，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中尚存在著一些問(wèn)題，若不加以重視和解決勢(shì)必影響到新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，以及保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

自2007年1月起實(shí)施的保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅規(guī)范了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量與披露，而且引入了許多會(huì)計(jì)理念和處理方法，對(duì)于提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)工作水平起到了積極作用。但是，保險(xiǎn)企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍面臨著一些問(wèn)題，如“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”未得到明確界定，“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒(méi)有具體要求，保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式不合理等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行產(chǎn)生的問(wèn)題

現(xiàn)階段，在我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存在著保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的狀況，因兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所服務(wù)的對(duì)象不同，從而導(dǎo)致兩者的會(huì)計(jì)計(jì)量目的和假設(shè)也隨之不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了確保會(huì)計(jì)信息決策的有用性，要求會(huì)計(jì)假設(shè)的選取必須能夠真實(shí)地、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，而保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)為了保障保單持有人利益，則側(cè)重于利用會(huì)計(jì)信息監(jiān)控保險(xiǎn)企業(yè)償付能力，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)假設(shè)的選取較為謹(jǐn)慎和保守。當(dāng)前，保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的主要依據(jù)，若將該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，勢(shì)必會(huì)影響保險(xiǎn)合同負(fù)債反映的真實(shí)性。

（三）會(huì)計(jì)信息披露有待于進(jìn)一步完善

保險(xiǎn)業(yè)作為特殊的行業(yè)，必須建立起完善的信息披露制度，以提高會(huì)計(jì)信息的透明性和真實(shí)性。但是，保險(xiǎn)公司在新準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中仍然存在一些不規(guī)范之處：其一，信息披露形式和內(nèi)容不完善，難以達(dá)到相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)范要求，如投資類壽險(xiǎn)產(chǎn)品信息披露對(duì)投資渠道、投資方式等重要信息毫無(wú)涉及；其二，存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，部分保險(xiǎn)公司對(duì)信息進(jìn)行刻意瞞報(bào)、虛報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（四）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才缺乏

由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出了更高的要求，尤其在會(huì)計(jì)處理中引入了公允價(jià)值、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試、資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量等新內(nèi)容，所以對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也隨之提高，需要保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員具有準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力和完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。然而，現(xiàn)階段我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)嚴(yán)重缺乏兼具保險(xiǎn)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型人才，在此情況下，不僅嚴(yán)重影響了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25、26號(hào)的執(zhí)行效果，而且阻礙了保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)水平的提高。

二、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）完善保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)家應(yīng)當(dāng)針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，制定專門的、完善的、科學(xué)合理的保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，突出保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須適用于所有類型的保險(xiǎn)企業(yè)，并保證自身具備一定靈活性，能夠使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息全面反映保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。此外，國(guó)家還應(yīng)當(dāng)加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)法制化建設(shè)進(jìn)程，構(gòu)建保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律體系，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)信息造假行為，促進(jìn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

（二）分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)

為了進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量會(huì)計(jì)原則，應(yīng)當(dāng)在結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的情況下，充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)建立健全滿足財(cái)務(wù)報(bào)告要求和信息披露要求的保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)計(jì)量原則，以完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度體系，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，徹底消除保險(xiǎn)企業(yè)境外財(cái)務(wù)報(bào)告存在的差異性。

（三）規(guī)范保險(xiǎn)行業(yè)信息披露制度

為了提高保險(xiǎn)行業(yè)信息披露的及時(shí)性、透明性和準(zhǔn)確性，保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)不斷完善信息披露制度和辦法，規(guī)范保險(xiǎn)業(yè)信息披露的內(nèi)容、形式和質(zhì)量要求，運(yùn)用強(qiáng)制性管理措施增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的信息披露義務(wù)。信息披露制度應(yīng)當(dāng)要求保險(xiǎn)公司對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的前瞻性信息、與保險(xiǎn)合同有關(guān)的信息以及準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)披露。

（四）提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

就保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)理論研究人員來(lái)講，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)理論、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論等專業(yè)知識(shí)，還要具備外語(yǔ)能力，能夠分析保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，掌握國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處。就保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作人員來(lái)講，不僅要提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，積累保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，還要具備自我學(xué)習(xí)能力，掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化。由此可知，保險(xiǎn)業(yè)必須積極引進(jìn)和培養(yǎng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才，才能切實(shí)提高保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張萍.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2012（3）.

第2篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;出臺(tái)依據(jù);保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn);再保險(xiǎn)

一、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的依據(jù)及特點(diǎn)

(一)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的依據(jù)

隨著我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的不斷推進(jìn),我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過(guò)程,大致經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)發(fā)展階段。這4個(gè)發(fā)展階段要么沒(méi)有充分流露出保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn),要么制度規(guī)范存在差異化,不系統(tǒng)或過(guò)于繁雜。同時(shí)由于這4個(gè)發(fā)展階段與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的差異,阻擋或局限了國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。為使保險(xiǎn)企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)及滿足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求,2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部了關(guān)于“1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》”,于2007年1月1日起在上市公司及部分國(guó)有企業(yè)實(shí)施,并計(jì)劃在最近幾年內(nèi),在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實(shí)行,從而構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要,這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

(二)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1. 更接近國(guó)際慣例。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了諸多現(xiàn)代化理念,同時(shí)也規(guī)范了傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的認(rèn)定、計(jì)量工具、準(zhǔn)備金測(cè)試、相關(guān)信息的劃分和保險(xiǎn)合同的獨(dú)立審核等。與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比較,新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn):新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險(xiǎn)合同而并不是保險(xiǎn)公司(因?yàn)楹炗啽ｋU(xiǎn)合同的并不一定代表是保險(xiǎn)企業(yè))與金融綜合經(jīng)營(yíng)策略相融;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)損余物質(zhì)和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)效益的評(píng)估能力,從而降低其經(jīng)濟(jì)效益,規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)投資利潤(rùn)的確認(rèn)可以完善保險(xiǎn)行業(yè)的效益報(bào)表,由分散式到集中式,在一定意義上可消除目前單純以“保險(xiǎn)費(fèi)、檔次論英雄”的評(píng)價(jià)模式;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)審核,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性,促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露制度的強(qiáng)效性。

2. 準(zhǔn)則突出復(fù)雜性。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,保險(xiǎn)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源于現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。具體表現(xiàn)在三方面:首先是涉及大量保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等方面的技術(shù)術(shù)語(yǔ)。其次是現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)務(wù),尤其是新保險(xiǎn)工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)要素等產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的一些問(wèn)題尚在討論中,還沒(méi)有得到徹底解決。同時(shí)由于我國(guó)各界對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一新興事物的認(rèn)識(shí)尚需要提高,且保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文字表述還存在比較濃的西方風(fēng)味,這進(jìn)一步增加了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。

二、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

(一)沒(méi)有明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與被保險(xiǎn)人之間約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系,并擔(dān)當(dāng)著被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)義務(wù)。首先借鑒國(guó)際慣例,強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”,作為審核和判斷保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)依據(jù);其次“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”還可作為分解混合保險(xiǎn)合同(混合保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同,使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。比如:理財(cái)性的產(chǎn)品,大家很熟悉,既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),又有投資風(fēng)險(xiǎn))的依據(jù)。但是新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有表露出“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵,而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn),“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒(méi)有明確限定,保險(xiǎn)合同也難以做出一個(gè)明確的限定。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)“特大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行限定,這將使得混合保險(xiǎn)合同的分解難以操作。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的認(rèn)定依據(jù)是:倘若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到劃分并能夠做到單獨(dú)計(jì)量,則可以進(jìn)行分解;若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能做到單獨(dú)劃分或單獨(dú)計(jì)量,則不能從事劃分,從而把全部保險(xiǎn)合同的保費(fèi)都劃分為收入。

(二)違背了會(huì)計(jì)原則

保單取得成本是指保險(xiǎn)企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過(guò)程中產(chǎn)生的與保險(xiǎn)合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用,其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報(bào)酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用,保單取得成本源于保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出保險(xiǎn)人在獲取保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時(shí)計(jì)算到當(dāng)期損益中去。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)研究,如某一件商品可以提供銷售空間,在其他各種因素相同的情況下,企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績(jī)之間呈現(xiàn)正的增長(zhǎng)關(guān)系,即銷售業(yè)績(jī)提高,企業(yè)效益也隨之增加。從會(huì)計(jì)信息的可操作性來(lái)分析,會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論,真實(shí)有效的反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化,會(huì)計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象,即公司業(yè)務(wù)量快速增加,其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低,而一旦銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí),經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象?？梢?jiàn),保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則;其次致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(三)未嚴(yán)格確定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理機(jī)制

雖然新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制,但是卻沒(méi)有確切界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”機(jī)制,這樣有可能致使會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的泛濫使用。再保險(xiǎn)人需要承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的再保險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)的模式只將現(xiàn)有的再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變給再保險(xiǎn)人,因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的一種。現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)用,也使再保險(xiǎn)人自身所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)最小化,最重要的是其可以降低因?yàn)樽匀粸?zāi)害發(fā)生、賠償支付過(guò)多造成公司財(cái)務(wù)虧損,緩解市場(chǎng)需求所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在如今的再保險(xiǎn)管理機(jī)制中發(fā)揮著舉足輕重的作用,給直接投保人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)管理機(jī)制具有與一般再保險(xiǎn)無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn),而得到了保險(xiǎn)行業(yè)的信賴,但是也由此存在很多濫用的情況,最根本的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)變的風(fēng)險(xiǎn)不夠充分,從而成為其他金融投資的工具,致使保險(xiǎn)公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以實(shí)現(xiàn)“報(bào)表粉飾”的現(xiàn)狀,所以由財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)引發(fā)的爭(zhēng)端也日趨增多。例如:“日本大和生命保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的子公司利用有限再保險(xiǎn)機(jī)制實(shí)施非法活動(dòng),最終給日本大和生命保險(xiǎn)公司帶來(lái)滅頂之災(zāi)”。我國(guó)《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》沒(méi)有對(duì)在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)作任何規(guī)定,《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別限定,《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確標(biāo)注。

三、實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策及措施

(一)明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理制度是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保證

世界保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)定義為“保險(xiǎn)合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)”。世界保險(xiǎn)籌委會(huì)還將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類:發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際產(chǎn)生數(shù)量與預(yù)計(jì)數(shù)量不相同的可能性;程度風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際成本與預(yù)算成本不相同的可能性;發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)就是在保險(xiǎn)合同期間最后時(shí)期,保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因指定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù),或者類似現(xiàn)狀的轉(zhuǎn)變而引起的不確定因素稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只發(fā)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而不存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合約不屬于保險(xiǎn)合同,而是界定為衍生金融工具。在這方面,我國(guó)可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的限定;作為更準(zhǔn)確無(wú)誤地體現(xiàn)我國(guó)居民接受保障的程度,在認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)提高“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的限定,并對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕?以將混合保險(xiǎn)合同中的商品價(jià)格、匯率、嵌入衍生工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分拆,提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

(二)構(gòu)建完善的法律、法規(guī)體系是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在條件

當(dāng)前,我國(guó)從憲法的角度對(duì)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的主要是《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》,且不說(shuō)這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實(shí)行,另外還存在一些問(wèn)題:首先,沒(méi)有合理高效地反映出新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性,所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠;其次,缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性,沒(méi)有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉(zhuǎn)變對(duì)不適合的地方做出修改。

(三)改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力源泉

雖然目前我國(guó)還沒(méi)有涉及現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事故,但由于現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被泛濫利用的危害性是十分巨大的,所以我國(guó)政府有必要改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,以防患重大事故的發(fā)生。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確表明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定,準(zhǔn)確表明“有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”,并對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的量化分析。對(duì)轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)比較小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn),可在《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》制度中明確標(biāo)注,將其按利率、金融工具進(jìn)行妥當(dāng)處理,或?qū)⒈ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分,分別按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和存款或利率、金融工具進(jìn)行處理,從根本上防治保險(xiǎn)企業(yè)濫用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。

綜上所述,目前我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建時(shí)期,保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè),也需要一個(gè)系統(tǒng)的、合理高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再制定過(guò)程中既要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的一般操作流程,又要考慮保險(xiǎn)公司的特定身份;既要系統(tǒng)、充分地理解我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展道路,使之具有可行性、針對(duì)性,同時(shí)又要思考我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,使之具有可操作性。因此,新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中堪稱一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程,需要各界人士的共同努力和大力支持。

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第3篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步較慢，相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國(guó)已經(jīng)有超過(guò)一百年的歷史，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國(guó)的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國(guó)的保險(xiǎn)公司還處在起步階段，所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來(lái)源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則，突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開(kāi)始涉足中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)，1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國(guó)于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》，并且通過(guò)2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則，既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始進(jìn)行海外融資和開(kāi)拓海外資本市場(chǎng)，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革，最大程度地實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，改變過(guò)去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)，進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則，基本上保證了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性，以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來(lái)發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面，從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因，即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無(wú)形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈的反向性。首先，保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過(guò)轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過(guò)大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義，公司運(yùn)營(yíng)的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定，如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害，帶來(lái)社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無(wú)形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營(yíng)特定風(fēng)險(xiǎn)為前提，以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付，風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)相對(duì)于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒(méi)有兼顧行業(yè)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無(wú)法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無(wú)法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后，保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先，成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后，因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤(rùn)過(guò)程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè)，為了正確評(píng)估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)，不僅需要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見(jiàn)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)，又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn)，又要兼顧國(guó)際會(huì)計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性，即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤(rùn)射幸性、產(chǎn)品無(wú)形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性，并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對(duì)會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間，公司運(yùn)營(yíng)的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問(wèn)題，即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金，承諾在未來(lái)一段時(shí)間里對(duì)保險(xiǎn)合同約定條件下對(duì)投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間，保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資，通過(guò)同業(yè)拆借或者購(gòu)買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場(chǎng)上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國(guó)目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)，這也是保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)狀況，有必要對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同，該類合同的有效期間往往超過(guò)一年，收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長(zhǎng)的時(shí)間差。對(duì)該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險(xiǎn)賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤(rùn)射幸性

利潤(rùn)射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)周期的震幅很大，隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤(rùn)射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性，即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性，實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外，利潤(rùn)射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討，針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤(rùn)射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來(lái)解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無(wú)形性

產(chǎn)品無(wú)形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見(jiàn)的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無(wú)形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無(wú)形性加強(qiáng)了市場(chǎng)交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多，風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開(kāi)計(jì)價(jià)(比如針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)，綜合評(píng)估法是指通過(guò)簡(jiǎn)易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式，比如我國(guó)保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試中綜合運(yùn)用了整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義

我國(guó)2007年開(kāi)始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開(kāi)采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。

第4篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：保單獲取成本；DAC化處理；費(fèi)用化處理

一、 引言

由于保險(xiǎn)行業(yè)獨(dú)特的屬性，保險(xiǎn)公司在獲取新業(yè)務(wù)初期會(huì)產(chǎn)生大量的費(fèi)用，包括人的傭金、營(yíng)銷承保費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)開(kāi)支。這些費(fèi)用即為保單的獲取成本，也稱保單取得成本或合同取得成本。而該項(xiàng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入?yún)s在保單期限內(nèi)隨著時(shí)間的推移而逐步確認(rèn)。

因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，為了在時(shí)間上匹配收入和支出，便對(duì)保單的獲取成本（acquisition costs）予以資本化，相應(yīng)的保單獲取成本不應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)資本化為資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，并逐步在整個(gè)保險(xiǎn)合同生命周期進(jìn)行攤銷。由此設(shè)立的資產(chǎn)被稱為遞延保單獲得成本（DAC， deferred acquisition costs）。因此被成為DAC法或遞延法，目前被很多國(guó)家采用。

根據(jù)不同的會(huì)計(jì)模式，對(duì)保單獲取成本還有另一種處理方式——費(fèi)用化的方法。即將保單獲取成本在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用。我國(guó)目前采用的就是該方法。但該種處理方式頗受爭(zhēng)議。

王藍(lán)青（2011）認(rèn)為：我國(guó)新準(zhǔn)則的處理方式與許多國(guó)際和地區(qū)（例：中國(guó)香港）的采用遞延處理的做法不同，這樣的做法使得新準(zhǔn)則下的費(fèi)用要高于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的水平。并且，不符合會(huì)計(jì)信息可靠性、準(zhǔn)確性的原則要求，也不利于境內(nèi)保險(xiǎn)公司提高競(jìng)爭(zhēng)力。劉琳、白魁耀（2007）認(rèn)為： 保單取得成本費(fèi)用化可能導(dǎo)致利潤(rùn)率偏低甚至虧損，客觀上提高了上市籌集資本的門檻，不利于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的資本擴(kuò)張。并且會(huì)導(dǎo)致保費(fèi)分出比例增高，使保險(xiǎn)公司利潤(rùn)外流。甚至使會(huì)計(jì)和算期末投保的客戶不得不付出更高的成本，減少國(guó)家稅收。凌飛、田麗麗（2006）認(rèn)為：將保單取得成本費(fèi)用化有可能出現(xiàn)利潤(rùn)與銷售量之間的反相關(guān)關(guān)系，不符合保險(xiǎn)公司利潤(rùn)應(yīng)該是隨著收入（保費(fèi)收入）的增加而增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，不能夠如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果，也不符合會(huì)計(jì)配比要求。潘竟成（2002）認(rèn)為：對(duì)保單取得成本采用費(fèi)用化的處理方式，會(huì)隨之產(chǎn)生“新業(yè)務(wù)虧損”的情況，多數(shù)國(guó)家因此采用“一年定期修正法”來(lái)彌補(bǔ)由此造成的盈余緊張。

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較晚，又需要與國(guó)際接軌，因此在制定發(fā)展過(guò)程中大量借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）的經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)我保單取得成本處理的爭(zhēng)議，下文將通過(guò)對(duì)IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）和FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）的發(fā)展及相關(guān)處理方式，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，對(duì)我國(guó)保單獲取成本是否應(yīng)該DAC化提出一些思考和建議。

二、 不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的處理方式分析

（一）IASB與FASB對(duì)保單獲取成本的處理傾向發(fā)展

盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展已久，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展一直處于空白。1997年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB才首次提出設(shè)計(jì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)方案。在2002年IASB將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)方案分為兩個(gè)階段：第一階段， 2005年定義保險(xiǎn)合同，提出進(jìn)一步的信息披露要求；第二階段提出綜合的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)原則。

根據(jù)第二階段的建議，只有已實(shí)際簽發(fā)合同的增量合同取得成本在合同責(zé)任的初始計(jì)量當(dāng)中要列入合同的現(xiàn)金流，并在保障期間隱含遞延。增量現(xiàn)金流會(huì)在個(gè)別合同層面計(jì)量。實(shí)質(zhì)上采用的是保單獲取成本的費(fèi)用化方式。

（二）中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展及處理思路

為了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同，從2007年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且第一次將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)納入準(zhǔn)則的規(guī)定范圍內(nèi)，其中第25、26號(hào)準(zhǔn)則是專門為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所規(guī)定的原保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)準(zhǔn)則。

從2007年的1月開(kāi)始，我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步達(dá)到了與國(guó)際趨同的效果。 在2008年財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱（（2號(hào)解釋）），以消除境內(nèi)外上市公司的差異。2號(hào)解釋要求所有保險(xiǎn)公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)保單獲取成本不遞延，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。為了具體落實(shí)《2號(hào)解釋》在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，保監(jiān)會(huì)在2009年頒布了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，依然要求對(duì)保單獲取成本進(jìn)行費(fèi)用化處理。

（三） 兩種處理方式的比較分析

通過(guò)上文的分析，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前采用的是資本化處理，而我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前采用費(fèi)用化的處理方式，最新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也傾向采用這種方式。兩種方式的比較如下：

（1）理論基礎(chǔ)不同：資本化處理更符合會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，費(fèi)用化處理是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

（2）會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度不同：取得成本費(fèi)用化處理非常簡(jiǎn)單，在發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期成本；而取得成本資本化處理比較復(fù)雜，因?yàn)樯婕暗揭院笕绾畏制跀備N的問(wèn)題。

（3）會(huì)計(jì)結(jié)果不同

費(fèi)用化處理方法下，首期出現(xiàn)虧損，利潤(rùn)更多出現(xiàn)在保險(xiǎn)后期。資本化方法有利于防止出現(xiàn)首期虧損，利潤(rùn)更多體現(xiàn)在保險(xiǎn)前期。

三、 結(jié)論及建議

由上文分析可知，我國(guó)目前保單獲取成本費(fèi)用化處理方式與國(guó)際主流的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量模型是一致的，筆者認(rèn)為，我國(guó)沒(méi)有必要再對(duì)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金進(jìn)行DAC化，原因如下：（1）大部分文獻(xiàn)的爭(zhēng)議均基于當(dāng)初國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未明確提出保單獲取成本應(yīng)該怎樣處理的背景。而就目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展來(lái)看，費(fèi)用化的處理方式是大勢(shì)所趨。（2）目前看來(lái)，F(xiàn)ASB有向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)，盡管未來(lái)FASB是否會(huì)改為保單獲取成本費(fèi)用化處理有待商榷，但目前我國(guó)再在現(xiàn)有規(guī)定上對(duì)保單獲取成本DAC化顯然是不明智的。（3）保單取得成本費(fèi)用化避免了資本化處理之后遞延資產(chǎn)攤銷的麻煩，并且有利于防范償付能力不足的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)保單獲取成本費(fèi)用化的弊端，筆者也有如下處理建議：（1）保險(xiǎn)公司可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律和公司價(jià)值創(chuàng)造出發(fā)，逐步在內(nèi)部管理、預(yù)算自標(biāo)設(shè)定等方面采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策來(lái)指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展和對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。（2）我國(guó)可以結(jié)合我國(guó)國(guó)情在保單取得成本的定義上下文章，比如定義為“獲得保險(xiǎn)合同而直接增加的成本”，在具體內(nèi)容上將銷售人員福利和薪資加入其中，就可避免對(duì)保險(xiǎn)公司不同渠道產(chǎn)生不同的影響。（3）加強(qiáng)監(jiān)管，壓縮在對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備金處理方式下所帶來(lái)的利潤(rùn)操作空間。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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[3]潘竟成.壽險(xiǎn)公司保單取得成本財(cái)務(wù)分析. [J]上海保險(xiǎn).2002.2：13-14

第5篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)策問(wèn)題探究

0引言

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和操作與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)之間還存在著相當(dāng)大的差異，因此，新準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中必定會(huì)有很多困難。論文百事通分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施所面臨著的困難和障礙，提出合理建議，對(duì)于提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，提高我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)及操作面臨的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下六個(gè)特點(diǎn)：是體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，從而使海外投資者和報(bào)表使用者更容易讀懂中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，降低中國(guó)企業(yè)海外上市重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。二是引入公允價(jià)值計(jì)量的要求。公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采取了公允價(jià)值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，更加注重實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準(zhǔn)則。主要包括金融保險(xiǎn)行業(yè)、油氣開(kāi)行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。

1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性不足比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在與國(guó)際接軌方面有巨大進(jìn)步，但其原則性的規(guī)定較多，而具體的規(guī)定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說(shuō)明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。到底公允價(jià)值怎么計(jì)量則沒(méi)有具體說(shuō)明，雖然在相關(guān)的《應(yīng)用指南》中對(duì)此進(jìn)行了一定的具體說(shuō)明，但還是不夠細(xì)致。

1.2會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法)并在?？墒墙^大多數(shù)上市公司采用了簡(jiǎn)單的應(yīng)付稅款法，因此許多會(huì)計(jì)人員甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的處理也相當(dāng)生疏，因此如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同要求會(huì)計(jì)人員能夠與國(guó)際同行對(duì)話，而我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到這個(gè)要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足與國(guó)際趨同的發(fā)展需要。

1.3我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量差我國(guó)內(nèi)部審計(jì)力度相對(duì)薄弱。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的管轄，往往會(huì)造成內(nèi)部精簡(jiǎn)審計(jì)人員，審計(jì)取證不足。加之內(nèi)部審計(jì)人員也對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓自己審就審，不讓審就不審。內(nèi)部審計(jì)人員往往自身專業(yè)知識(shí)有限，在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，也同樣給審核人員帶來(lái)了一定的困難。

我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀讓我們對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施也不能抱樂(lè)觀的態(tài)度。由于公司內(nèi)部人控制，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)中客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系扭曲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再存在獨(dú)立性。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然處在尋找生存的狀態(tài)當(dāng)中，所以存在過(guò)分遷就客戶。因此出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的客戶編制報(bào)表等情況，審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重降低。

1.4我國(guó)市場(chǎng)體系不夠完善，企業(yè)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值不易形成。而新準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)引用公允價(jià)值是我國(guó)歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。而且，我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂(lè)觀，由于歷史的原因，上市公司國(guó)家股(國(guó)有法人股)占據(jù)了上市公司的主導(dǎo)地位，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此內(nèi)部監(jiān)控失效是在所難免的。由于企業(yè)存在一定的問(wèn)題，所以會(huì)使改革的路程更加難走。

2正確實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議和思考

2.1不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有可操作性此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，相對(duì)于中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度跨越是相當(dāng)大的，在實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，要結(jié)合中國(guó)國(guó)情和特色，出臺(tái)詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，在實(shí)踐中不斷拓展準(zhǔn)則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹(jǐn)慎進(jìn)行模擬試點(diǎn)，測(cè)試會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及信息系統(tǒng)等的影響，保證新舊準(zhǔn)則之間平穩(wěn)過(guò)渡。

2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心，注重會(huì)計(jì)人員的綜合能力以及會(huì)計(jì)理論功底的培養(yǎng)。同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育多多涉及一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來(lái)、面向世界的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

第6篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下六個(gè)特點(diǎn)：是體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，從而使海外投資者和報(bào)表使用者更容易讀懂中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，降低中國(guó)企業(yè)海外上市重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。二是引入公允價(jià)值計(jì)量的要求。公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采取了公允價(jià)值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，更加注重實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準(zhǔn)則。主要包括金融保險(xiǎn)行業(yè)、油氣開(kāi)釆行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。

1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性不足比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在與國(guó)際接軌方面有巨大進(jìn)步，但其原則性的規(guī)定較多，而具體的規(guī)定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說(shuō)明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。到底公允價(jià)值怎么計(jì)量則沒(méi)有具體說(shuō)明，雖然在相關(guān)的《應(yīng)用指南》中對(duì)此進(jìn)行了一定的具體說(shuō)明，但還是不夠細(xì)致。

1.2會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法)并在?？墒墙^大多數(shù)上市公司采用了簡(jiǎn)單的應(yīng)付稅款法，因此許多會(huì)計(jì)人員甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的處理也相當(dāng)生疏，因此如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同要求會(huì)計(jì)人員能夠與國(guó)際同行對(duì)話，而我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到這個(gè)要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足與國(guó)際趨同的發(fā)展需要。

1.3我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量差我國(guó)內(nèi)部審計(jì)力度相對(duì)薄弱。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的管轄，往往會(huì)造成內(nèi)部精簡(jiǎn)審計(jì)人員，審計(jì)取證不足。加之內(nèi)部審計(jì)人員也對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓自己審就審，不讓審就不審。內(nèi)部審計(jì)人員往往自身專業(yè)知識(shí)有限，在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，也同樣給審核人員帶來(lái)了一定的困難。

我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀讓我們對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施也不能抱樂(lè)觀的態(tài)度。由于公司內(nèi)部人控制，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)中客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系扭曲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再存在獨(dú)立性。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然處在尋找生存的狀態(tài)當(dāng)中，所以存在過(guò)分遷就客戶。因此出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的客戶編制報(bào)表等情況，審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重降低。

1.4我國(guó)市場(chǎng)體系不夠完善，企業(yè)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值不易形成。而新準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)引用公允價(jià)值是我國(guó)歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。而且，我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂(lè)觀，由于歷史的原因，上市公司國(guó)家股(國(guó)有法人股)占據(jù)了上市公司的主導(dǎo)地位，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此內(nèi)部監(jiān)控失效是在所難免的。由于企業(yè)存在一定的問(wèn)題，所以會(huì)使改革的路程更加難走。

2正確實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議和思考

2.1不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有可操作性此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，相對(duì)于中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度跨越是相當(dāng)大的，在實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，要結(jié)合中國(guó)國(guó)情和特色，出臺(tái)詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，在實(shí)踐中不斷拓展準(zhǔn)則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹(jǐn)慎進(jìn)行模擬試點(diǎn)，測(cè)試會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及信息系統(tǒng)等的影響，保證新舊準(zhǔn)則之間平穩(wěn)過(guò)渡。

2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心，注重會(huì)計(jì)人員的綜合能力以及會(huì)計(jì)理論功底的培養(yǎng)。同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育多多涉及一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來(lái)、面向世界的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

;2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，不僅依賴高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更依賴對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。因此我們?cè)谶M(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效的實(shí)施。首先要嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的整體功效，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，真正起到懲戒作用。其次，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的意識(shí)。同時(shí)要積極爭(zhēng)取國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家審計(jì)署等有關(guān)部門的大力支持和配合。政府應(yīng)賦予證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門更多的監(jiān)管權(quán)力，更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。

2.4完善公司管理機(jī)制資本市場(chǎng)的發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的前提，只有不斷發(fā)展和完善我國(guó)的資本市場(chǎng)，才能保證高質(zhì)量準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)還未有效建立起來(lái)，必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。若要從企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)分析改善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的道路，只能參照我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的管理層收購(gòu)方法，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任感。更新企業(yè)的系統(tǒng)，保證新準(zhǔn)則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時(shí)的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財(cái)務(wù)治理，并且促進(jìn)三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進(jìn)程。因?yàn)橹挥性诮∪闹卫頇C(jī)制下公司才可能有效地運(yùn)行，才可能充分發(fā)揮治理作用。

第7篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)將迎來(lái)“黃金十年”

增長(zhǎng)勢(shì)頭良好

過(guò)去十年間名義GDP增速14%左右,保險(xiǎn)保費(fèi)收入年均增長(zhǎng)率高達(dá)24%,其中壽險(xiǎn)保費(fèi)收入年均增長(zhǎng)率更高達(dá)26.5%,保費(fèi)收入增速顯著高于國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。我們預(yù)計(jì)未來(lái)十年保險(xiǎn)保費(fèi)收入年均增速可達(dá)20%。

受益于保費(fèi)穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)和資產(chǎn)投資滾動(dòng)累積,保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)在過(guò)去十年實(shí)現(xiàn)了32%的高增長(zhǎng),我們預(yù)計(jì)未來(lái)十年保險(xiǎn)行業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模可實(shí)現(xiàn)每三年翻一番。

發(fā)展空間巨大

2009年全國(guó)保險(xiǎn)密度約人民幣828元,保險(xiǎn)深度3.4%。目前已有六省市保險(xiǎn)深度達(dá)4%以上,但仍與全球7.0%的保險(xiǎn)深度、595美元保險(xiǎn)密度的平均水平相差甚遠(yuǎn),雖然部分發(fā)達(dá)地區(qū)如北京、上海保險(xiǎn)密度突破700美元,卻不及日本的20%。

保險(xiǎn)業(yè)將從中國(guó)經(jīng)濟(jì)和家庭收入的快速增長(zhǎng)中獲益?，F(xiàn)階段,我國(guó)居民儲(chǔ)蓄居高不下。金融行業(yè)中,非儲(chǔ)蓄類金融機(jī)構(gòu)占比明顯偏低。雖然中國(guó)保費(fèi)近年來(lái)逐步提高,但到目前國(guó)內(nèi)居民保險(xiǎn)資產(chǎn)占金融資產(chǎn)比例不足8%,美國(guó)該比例達(dá)到30%以上,韓國(guó)也有22%。隨著居民保障需求和消費(fèi)能力的提高,保險(xiǎn)行業(yè)保費(fèi)增速有望繼續(xù)保持平穩(wěn)快速增長(zhǎng)。

經(jīng)濟(jì)中心地區(qū)保險(xiǎn)發(fā)展空間廣闊,保險(xiǎn)需求存在提升空間?！肮I(yè)化創(chuàng)造供給,城市化創(chuàng)造需求”,城市化水平是影響保險(xiǎn)需求的主要因素,城市化率是我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。隨著我國(guó)城市化進(jìn)程加快,城鎮(zhèn)人口占總?cè)丝诒壤脑黾?人們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng),將大大促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,這與中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)主要分布在大中城市的現(xiàn)狀也是相符合的。

中國(guó)的社保制度為商業(yè)保險(xiǎn)提供了廣闊的發(fā)展空間,養(yǎng)老保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)是未來(lái)發(fā)展的重點(diǎn):1、在中國(guó)開(kāi)始經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型前,國(guó)家承擔(dān)了養(yǎng)老、醫(yī)療和住房等各方面保障的責(zé)任,商業(yè)保險(xiǎn)沒(méi)有發(fā)展的空間。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后,我國(guó)進(jìn)行的就業(yè)、醫(yī)療、教育等一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革,打破了原有的福利保障制度;2、社會(huì)保障制度與壽險(xiǎn)之間存在一定的替代關(guān)系,新的社會(huì)保障體系還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠完善,商業(yè)保險(xiǎn)市場(chǎng)作用日益顯現(xiàn)。中國(guó)“?；?、廣覆蓋”的社會(huì)保障制度為商業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展提供了廣大的制度空間;3、隨著人口老齡化和生活水平的提高,養(yǎng)老保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)擁有巨大的市場(chǎng)空間,是中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)未來(lái)發(fā)展的重點(diǎn)。截止2007年,養(yǎng)老保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)占據(jù)了美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的52%和23%。

中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)將進(jìn)入黃金發(fā)展期

所有有關(guān)壽險(xiǎn)需求的實(shí)證研究成果都表明:收入與壽險(xiǎn)需求正相關(guān),即隨著收入的增加,對(duì)人壽保險(xiǎn)的需求也會(huì)增加。但是,隨著收入的增加,壽險(xiǎn)需求增加的程度卻不相同,低收入國(guó)家的保險(xiǎn)需求收入彈性普遍高于高收入國(guó)家。人均收入高一些時(shí),人們傾向于將收入的更大部分投入保險(xiǎn),所以當(dāng)人均收入提升時(shí),保險(xiǎn)深度也會(huì)隨之提高,這就使得保費(fèi)的增長(zhǎng)速度要快于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度,對(duì)低人均收入高增長(zhǎng)的中國(guó)尤其如此。

S曲線理論是支撐中國(guó)保費(fèi)收入保持高增長(zhǎng)的重要理論依據(jù)。S曲線理論在1999年由瑞士再保險(xiǎn)公司首次提出,瑞士再保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)研究與咨詢部采用從60多個(gè)國(guó)家八年的數(shù)據(jù)通過(guò)回歸分析作出了一個(gè)S曲線。根據(jù)S曲線理論,保險(xiǎn)深度(保費(fèi)/GDP)隨人均GDP的增加而增加,但對(duì)應(yīng)不同的人均GDP水平,保險(xiǎn)深度的增速不同。當(dāng)人均GDP在1000 10000美元之間時(shí),保險(xiǎn)的收入需求彈性最大。

摩根士丹利日前的《亞洲藍(lán)皮書》預(yù)測(cè),到2020年中國(guó)的名義GDP將會(huì)是現(xiàn)在的三倍,即未來(lái)十年中國(guó)的名義GDP的復(fù)合增長(zhǎng)率約為11%,這與市場(chǎng)對(duì)于中國(guó)長(zhǎng)期GDP增長(zhǎng)率7%和通貨膨脹3%的預(yù)計(jì)基本相符。按照國(guó)務(wù)院規(guī)劃2020年中國(guó)人口將控制在14.5億,不考慮匯率變動(dòng),據(jù)此計(jì)算至2020年中國(guó)的人均GDP將超過(guò)10000美元。按照s曲線理論,未來(lái)十年間中國(guó)市場(chǎng)的保險(xiǎn)深度、密度會(huì)保持快速增長(zhǎng)的趨勢(shì),是中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的黃金發(fā)展期,其復(fù)合增長(zhǎng)率可達(dá)20%。

加息通道顯著提升保險(xiǎn)公司盈利能力和估值水平

加息提升長(zhǎng)期投資收益

加息直接提高保險(xiǎn)公司投資業(yè)績(jī),利息收入隨著加息水漲船高,提升保險(xiǎn)公司盈利能力。保險(xiǎn)公司的投資資產(chǎn)中近80%投資于固定收益類資產(chǎn),存款利率的上調(diào)將會(huì)使各類存款和債券的利息收入上升,保險(xiǎn)公司受益明顯。

加息前存款利率長(zhǎng)期處于低位,固定收益類資產(chǎn)收益較低,對(duì)于保險(xiǎn)股估值壓制明顯。之前銀行存款利率一直處于歷史低位,債券收益率低迷且持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間,對(duì)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)配置帶來(lái)較大壓力,一直是壓制保險(xiǎn)股估值的一個(gè)重要因素。

進(jìn)入加息通道,存款利率與債券到期收益率上行。10月19日央行宣布34個(gè)月以來(lái)的首次加息,一年期存款利率增加25bp,五年期存款利率增加60bp。自加息后債券到期收益率已上升超過(guò)50bp,隨著市場(chǎng)對(duì)下次加息預(yù)期的增強(qiáng),債券收益率有望不斷升高。

加息提升會(huì)計(jì)利潤(rùn)

加息會(huì)通過(guò)兩方面提升保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn):1、投資收益上升。留存資產(chǎn)中浮息存款與債券收益直接提升,新增資金和到期資金的投資收益也會(huì)隨加息而上升。由于浮息存款與債券的占比并不高,利息收入提高主要是通過(guò)新增資產(chǎn)和到期資產(chǎn)實(shí)現(xiàn),所以收益提升是長(zhǎng)期漸進(jìn)的過(guò)程,此次加息可提升長(zhǎng)期投資收益率40～50bp,2、準(zhǔn)備金負(fù)債減少。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,準(zhǔn)備金貼現(xiàn)率基準(zhǔn)采用750天移動(dòng)平均國(guó)債到期收益率。加息后,準(zhǔn)備金貼現(xiàn)率上升,負(fù)債現(xiàn)金流貼現(xiàn)值下降,準(zhǔn)備金計(jì)提減少,會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加。

加息后凈資產(chǎn)短期略有下降,但隨后將逐漸回升,這是因?yàn)?1、加息會(huì)導(dǎo)致債券市場(chǎng)下跌,浮虧增加,凈資產(chǎn)下降;2、由于準(zhǔn)備金基準(zhǔn)采用750天移動(dòng)平均國(guó)債到期收益率,加息后準(zhǔn)備金負(fù)債也將逐漸下降,凈資產(chǎn)上升,可以部分抵消由于債市下跌造成的凈資產(chǎn)下降;3、大部分債券屬于可供出售金融資產(chǎn),浮盈浮虧不反應(yīng)在損益表中,對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)影響。

加息提升內(nèi)含價(jià)值與新業(yè)務(wù)價(jià)值

加息將有助于保險(xiǎn)公司提高內(nèi)含價(jià)值的投資收益率假設(shè),從而帶來(lái)有效業(yè)務(wù)價(jià)值及一年期新業(yè)務(wù)價(jià)值的提高,保險(xiǎn)公司的估值水平將會(huì)隨之上升。投資收益率假設(shè)上升50bp,公司評(píng)估價(jià)值上升7～12%。

投資建議

給予保險(xiǎn)業(yè)“強(qiáng)烈推薦”評(píng)級(jí)。保險(xiǎn)股在金融股中的估值優(yōu)勢(shì)明顯。當(dāng)前股價(jià)隱含的新業(yè)務(wù)價(jià)值倍數(shù)均在15倍以下,極具吸引力。進(jìn)入加息周期,盈利能力與估值水平上升空間大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下內(nèi)含價(jià)值法有很高的安全邊際,給予保險(xiǎn)行業(yè)“強(qiáng)烈推薦”評(píng)級(jí)。推薦中國(guó)人壽、中國(guó)太保。2011年人壽、太保目標(biāo)價(jià)分別為32.9元、32.2元。

中國(guó)人壽:優(yōu)良的保單質(zhì)量強(qiáng)大的央企品牌

推薦理由:1、行業(yè)龍頭,業(yè)務(wù)員隊(duì)伍數(shù)量龐大,強(qiáng)大的央企品牌效應(yīng);2、無(wú)高利率保單,留存業(yè)務(wù)品質(zhì)最為優(yōu)良,隱含利潤(rùn)龐大;3、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整作用顯著,未來(lái)改善的空間大。

第8篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

    關(guān)鍵詞:我國(guó)保險(xiǎn);保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度;改革;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    In wants the abstract: Our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "People's Insurance Company Accounting system", "Insurance Business accounting System", "Insurance company Accounting system" and "Finance Business accounting System" 4 times. Each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. Now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.

    key word: Our country insurance; Insures the accounting system; Reform; Accounting standards

    前言

    2001年11月27日,財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕,新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析,以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示,進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

    一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1982~1993)

    1978年以前,我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局,1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái),相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制,而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段,許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái),財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此,1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂,重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度,其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看,這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn):

    1 財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用,利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制,用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng);公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政,成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定,盈利全部上交國(guó)家,虧損由國(guó)家彌補(bǔ);資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥,僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

    2 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定,各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行,各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度,但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)反映給總公司,由總公司負(fù)責(zé)修訂。

    3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),分別確定會(huì)計(jì)核算體制,如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧;涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理,總公司統(tǒng)一核算盈虧,分公司自計(jì)盈虧。

    4 會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”,即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金,從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金,它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等,流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金,它包括貨幣資金、結(jié)算資金(如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等)、各項(xiàng)支出(如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等)。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源,按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金(比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金)、借入資金、結(jié)算資金(如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入(如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等)。

    5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外,鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算,因此,設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目,分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處,也有不同之處,因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的,少部分是專用的。

    6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

    7 在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)(包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù))以人民幣為記帳符號(hào);涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制,直接以原幣入帳,年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

    二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1993~1998)

    隨著黨的“十四大”召開(kāi),以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此,1993年,財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求,對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日,財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措,其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    1 首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系,并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定,規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則,實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

    2 在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等;人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

    企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù),可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

    3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式,采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式,明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

    4 建立了資本金制度,實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi),投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽走;按照資本保全原則,企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金,而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外,改革了資金管理辦法,取消了?？顚Ｓ弥贫取?shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用,以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

    5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類,并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定,規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì),并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā),細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

    6 擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下,可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明,由本制度規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

    7 采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表,并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明,使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

    8 規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

    9 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,允許企業(yè)采用加速折舊法。

    10 對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制,也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

    三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1998~2001)

    1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年,它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng),起到了積極的作用。但是,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大,保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化,特別是1995年10月,我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》,國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度,并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì),此后,保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī),保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化,保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng);另外,保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變,改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng),作出新的規(guī)范。因此,1998年12月8日,財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改,頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,于1999年1月1日起施行,這次改革的主要內(nèi)容有:

    1 改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè),因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

    2 完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外,其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較,本制度作了如下調(diào)整:(1)原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益,本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益;(2)前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年,后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限,其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

    3 重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類,并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則,對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整,將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等;人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等;再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上,修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況,明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù),將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外,公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求,對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

    4 增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn),我國(guó)原制度規(guī)定,非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn),確認(rèn)原則不統(tǒng)一,也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則,明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件:第一,保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;第二,與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司;第三,與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

    5 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定,保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù),不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定,新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

    6 增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定,保險(xiǎn)公司成立后,應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金,存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行,除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外,不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定,本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理;另外,《保險(xiǎn)法》規(guī)定,為了保障被保險(xiǎn)人的利益,支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定,本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

    7 增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理,修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,不符合資產(chǎn)的定義,不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

    8 規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”,將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表,并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整;用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

    四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(2001至今)

    2001年,繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后,財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此,2001年11月27日,財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ),借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求,集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體,分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措,其主要內(nèi)容有:

    1 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架,雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定,但是,仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告,并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題,這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定,并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定,和原制度相比較,更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范,使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

    2 在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO,外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng),它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào),采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如,各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法;短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法;在固定資產(chǎn)折舊政策上,允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

    3 首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式,它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如,對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn),強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重,能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

    4 謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè),它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng),其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性,從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn),還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露,可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如,新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外,明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn),待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢;注重資產(chǎn)質(zhì)量,要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備;此外,對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件,對(duì)于逾期貸款,縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù),由一年縮短為90天。

    5 增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表,完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表,充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范,提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

    6 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離,所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出,過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及,在所得稅的會(huì)計(jì)處理上,也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法,并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外,新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

    7 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定,在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下,保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn),改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象,賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。

    綜上所述,我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善,但是同時(shí)也要看到,任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性,其體系就不可能完備,加之外部環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然,新制度的頒布和舊制度相比,更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是,新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定,財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛,而且,新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體,沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外,2002年,為了履行我國(guó)入市承諾,加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管,新《保險(xiǎn)法》又重新頒布,保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化,比如,在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn),因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為,保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè),需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì),它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改,而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此,當(dāng)務(wù)之急,財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

    [2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

第9篇：保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)的損益影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，由于會(huì)計(jì)規(guī)則的改變，航空運(yùn)輸企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量和確認(rèn)發(fā)生了重大的變化，影響了各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（一）永久性增利影響分析

1.政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求企業(yè)收到政府補(bǔ)助區(qū)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)政府補(bǔ)助項(xiàng)目主要有民航總局的安全保障補(bǔ)助、新航線補(bǔ)助、地方政府的財(cái)政補(bǔ)助和地方稅收返還等，目前航空運(yùn)輸企業(yè)普遍處于微利經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算的改變會(huì)改善其賬面盈利。

2.無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)可以將自行開(kāi)發(fā)建造廠房和外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ锵嚓P(guān)的土地使用權(quán)不記入建筑物成本。財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》第十五條規(guī)定房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。因此，計(jì)算房產(chǎn)稅所依據(jù)的房產(chǎn)原價(jià)，會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定是相同的，土地使用權(quán)的單獨(dú)計(jì)價(jià)，將會(huì)減少航空運(yùn)輸企業(yè)的房產(chǎn)稅。

3.債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將少支付的債務(wù)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人債務(wù)重組差額計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂，考慮到航空運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率普遍高的特點(diǎn)（通常在80％～90％），今后如果能夠獲得債務(wù)的減免，將會(huì)增加當(dāng)期的利潤(rùn)。

（二）時(shí)間性差異損益影響分析

1.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響。新準(zhǔn)則實(shí)施前，航空運(yùn)輸企業(yè)依據(jù)《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》將航空高價(jià)周轉(zhuǎn)件列入存貨進(jìn)行核算，《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定對(duì)高價(jià)周轉(zhuǎn)件按5年攤銷。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南改變了航空高價(jià)周轉(zhuǎn)件的核算規(guī)定，要求航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)航空高價(jià)周轉(zhuǎn)件為固定資產(chǎn)。航空高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際使用年限通常超過(guò)7年，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，應(yīng)按實(shí)際使用年限計(jì)提折舊，年折舊額會(huì)低于按5年計(jì)算的攤銷額。高價(jià)周轉(zhuǎn)件轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，根據(jù)38號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，不需要追溯調(diào)整，因高價(jià)周轉(zhuǎn)的攤銷年限低于實(shí)際使用年限，新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，其賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值，再考慮今后攤銷年限的延長(zhǎng)，新準(zhǔn)則實(shí)施的短期內(nèi)會(huì)增加航空運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2.所得稅準(zhǔn)則的影響。新準(zhǔn)則引進(jìn)了暫時(shí)性差異概念，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)存在的時(shí)間性納稅差異主要有：計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的里程獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)計(jì)負(fù)債、稅前可抵扣的虧損彌補(bǔ)的所得稅。非時(shí)間性的暫時(shí)性差異是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整（如資產(chǎn)評(píng)估）造成的，主要有：子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司分配全部利潤(rùn)；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；購(gòu)買法企業(yè)合并的購(gòu)買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整等。執(zhí)行新準(zhǔn)則，航空運(yùn)輸企業(yè)短期內(nèi)會(huì)因?yàn)榇_認(rèn)資產(chǎn)減值、資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債入賬差異、補(bǔ)提的里程獎(jiǎng)勵(lì)等事項(xiàng)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。

3.租賃準(zhǔn)則的影響。租賃準(zhǔn)則對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)影響較大的是在售后租回交易的處理上，新準(zhǔn)則規(guī)定如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理方法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的實(shí)質(zhì)重于形式原則。我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)廣泛開(kāi)展售后租回業(yè)務(wù)，租賃準(zhǔn)則的變化有助于航空運(yùn)輸企業(yè)增加當(dāng)期利潤(rùn)。此外，航空公司的租賃項(xiàng)目初始直接費(fèi)用資本化、未確認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際利率法分?jǐn)?，?huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本后移，增加了前期的利潤(rùn)。

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。實(shí)施新準(zhǔn)則后，企業(yè)無(wú)需核算股權(quán)投資差額，借方差額直接計(jì)入投資成本，貸方差額計(jì)入當(dāng)期收益。最近幾年，國(guó)內(nèi)航空公司為了提高盈利能力，除了經(jīng)營(yíng)航空運(yùn)輸?shù)闹鳂I(yè)外，不斷投資與主業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)公司、飛機(jī)和航空器材維修公司、酒店和旅行社等，并形成一定的股權(quán)投資差額。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，航空企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的期間，會(huì)增加投資收益。

5.借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響。借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要變化是擴(kuò)大了資本化資產(chǎn)的范圍和借款的性質(zhì)，新準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的借款費(fèi)用，不僅包括固定資產(chǎn)，還包括存貨和投資性房地產(chǎn)。資本化金額的確定，不僅包括專門借款，還包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款。航空公司的長(zhǎng)期借款通常用于長(zhǎng)期資產(chǎn)的采購(gòu)，一般要資本化。需要分析的是一般短期借款是否資本化，一般來(lái)說(shuō)，航空公司因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)比重大，折舊因素調(diào)整后，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，貸款就不是為了解決日常的資金短缺，多數(shù)借款應(yīng)該是屬于資本化的范圍。2005年度，我國(guó)幾家上市航空公司的利息支出合計(jì)41.55億元，合并凈利潤(rùn)合計(jì)-1.9億元。借款費(fèi)用準(zhǔn)則會(huì)減少當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，短期內(nèi)會(huì)提高航空公司的賬面利潤(rùn)。

6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。理論上講，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回，會(huì)減少航空公司的當(dāng)期利潤(rùn)。

其他一些準(zhǔn)則，如職工薪酬準(zhǔn)則，取消了企業(yè)計(jì)提福利費(fèi)的規(guī)定，航空運(yùn)輸企業(yè)在2003年執(zhí)行《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》后，已經(jīng)不再計(jì)提福利費(fèi)，改為據(jù)實(shí)列支成本費(fèi)用，因此對(duì)損益不會(huì)產(chǎn)生影響；收入準(zhǔn)則，航空運(yùn)輸企業(yè)主營(yíng)收入的確認(rèn)較為簡(jiǎn)單，準(zhǔn)則的變化對(duì)其損益影響不大。其他一些金融保險(xiǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則，因?yàn)楹娇者\(yùn)輸企業(yè)與之相關(guān)的業(yè)務(wù)少，對(duì)損益影響很小。

二、航空運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行新準(zhǔn)則的好處和困難

（一）航空運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行新準(zhǔn)則的好處

1.降低境外上市航空公司的會(huì)計(jì)成本

目前國(guó)航在香港和倫敦上市、南航在香港和紐約上市，新準(zhǔn)則在許多方面的會(huì)計(jì)處理和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異只在少數(shù)幾個(gè)方面，對(duì)于需要同時(shí)按境內(nèi)、外兩套準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的境外上市航空公司，新準(zhǔn)則大大減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制成本。

2.有利于航空公司吸引潛在境外投資人

航空公司是高負(fù)債的企業(yè)，籌集足夠的資金，對(duì)于公司壯大規(guī)模，增強(qiáng)發(fā)展后勁，提高競(jìng)爭(zhēng)力十分重要。近年來(lái)，我國(guó)的航空公司為了改善資本結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷在境內(nèi)外吸引投資。按新準(zhǔn)則編制的企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度的增加,，財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性增加，趨同的準(zhǔn)則容易被境外投資人理解和比較。新準(zhǔn)則的實(shí)施，有利于航空公司吸引潛在境外投資人。

3.短期利潤(rùn)的增加有利于航空公司貸款融資

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)損益影響的分析，可以看出，新準(zhǔn)則的實(shí)施不但會(huì)極大地改善航空公司的短期利潤(rùn)，而且合并報(bào)表改用實(shí)體理論編制，航空公司盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)得到提高。今后航空公司能夠獲得更多的貸款融資機(jī)會(huì)，業(yè)績(jī)的提高降低了金融機(jī)構(gòu)的放貸風(fēng)險(xiǎn)，貸款融資的資金成本也會(huì)降低。

4.增加了航空公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)累積可供分配利潤(rùn)

舊準(zhǔn)則中要求直接計(jì)入資本公積并最終只能用于轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目，在新準(zhǔn)則中大多被要求計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)航空公司產(chǎn)生了永久性的增利影響，增加了航空公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)累積可供分配利潤(rùn)，利潤(rùn)分配政策的靈活度增加。

（二）航空運(yùn)輸企業(yè)采用新準(zhǔn)則可能存在的困難

1.公允價(jià)值不容易取得

新準(zhǔn)則資產(chǎn)計(jì)量以歷史成本和公允價(jià)值為主導(dǎo)，輔以重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。公允價(jià)值能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，公允價(jià)值的正確運(yùn)用需要存在活躍交易的市場(chǎng)，我國(guó)目前還不處于完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公允價(jià)值的取得有一定難度。

2.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的難度增加

新準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)投資損益。近年來(lái)，航空運(yùn)輸企業(yè)不斷重組兼并以及對(duì)外投資子公司的增加，在確認(rèn)投資收益和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，按新準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)明顯增加。

3.需要調(diào)整業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

新準(zhǔn)則的實(shí)施，使一些和企業(yè)管理層的努力沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目（例如政府補(bǔ)助、會(huì)計(jì)政策變更等）帶來(lái)的好處被計(jì)入損益表，不能單純以利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)衡量管理層的業(yè)績(jī)，航空企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)要做調(diào)整。

4.因執(zhí)行新準(zhǔn)則需要增加支出

會(huì)計(jì)規(guī)則的改變，使航空運(yùn)輸企業(yè)需重新調(diào)整會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為適應(yīng)新準(zhǔn)則的核算要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高對(duì)新準(zhǔn)則的理解，都需要增加支出。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)提出的新要求

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和操作與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)之間還存在著相當(dāng)大的差異，新準(zhǔn)則的實(shí)施必定面臨一些困難。

（一）修訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及各個(gè)行業(yè)，內(nèi)容較廣，但是又沒(méi)有完全涵蓋各個(gè)行業(yè)的全部業(yè)務(wù)。就航空運(yùn)輸企業(yè)而言，有自己的特殊業(yè)務(wù)，例如航空票證的結(jié)算和航空器材的管理。因此，航空運(yùn)輸企業(yè)通常會(huì)遵循國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定比較細(xì)化的、適合本企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。執(zhí)行新準(zhǔn)則之前，航空企業(yè)必須修訂內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，編寫詳細(xì)的科目說(shuō)明。

（二）重新維護(hù)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定

新準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量和確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和排列與舊的準(zhǔn)則和制度有了明顯的差異。為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，航空企業(yè)一方面要調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算；另一方面，財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須重新維護(hù)，定義新的報(bào)表，設(shè)定新報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目之間的勾稽關(guān)系。

（三）合理制定會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)盈余管理

新準(zhǔn)則在短期內(nèi)會(huì)增加航空運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，后續(xù)會(huì)計(jì)期間則相反。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和損益表對(duì)企業(yè)的融資貸款和取得資金的成本影響很大，對(duì)于需要大量外部資金的航空運(yùn)輸企業(yè)而言，應(yīng)加強(qiáng)盈余管理，避免各期利潤(rùn)的大幅波動(dòng)甚至下滑。航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，合理制定會(huì)計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)，以利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（四）收集會(huì)計(jì)信息資料和市場(chǎng)信息

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，航空運(yùn)輸企業(yè)需要大量地收集會(huì)計(jì)信息資料。如：要適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則的要求，記錄資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；要記錄子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)信息，以滿足對(duì)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算的要求；要記錄子公司各類資產(chǎn)公允價(jià)值，按新準(zhǔn)則調(diào)整不執(zhí)行新準(zhǔn)則的子公司報(bào)表；要記錄公司各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息，為期末計(jì)提各項(xiàng)減值做準(zhǔn)備等。

（五）整體協(xié)調(diào)子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則

航空運(yùn)輸企業(yè)擁有不少的子公司，子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)如果是上市公司，就必須執(zhí)行新準(zhǔn)則；如果不是上市公司，并且沒(méi)有強(qiáng)制要求執(zhí)行新準(zhǔn)則，航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)和子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)就其是否也應(yīng)采用新準(zhǔn)則的問(wèn)題進(jìn)行研究和協(xié)商，以利于后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理。