會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系精選(九篇)

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第1篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

從1993年基本會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施至今，財(cái)政部已完成了1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作。至此，我國已經(jīng)形成了一個(gè)在數(shù)量和質(zhì)量上均與國際會計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國財(cái)政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”和與之相配套的行業(yè)會計(jì)制度?！捌髽I(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”是在1993年7月1日實(shí)施，以后又相繼制定和修訂了38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，而行業(yè)會計(jì)制度又演變?yōu)槿篌w系的會計(jì)制度。那么，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之間到底是什么關(guān)系呢?

會計(jì)準(zhǔn)則是以一套邏輯嚴(yán)密的概念體系為支撐的規(guī)范的會計(jì)工作系統(tǒng)，是對會計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求所進(jìn)行的闡述，會計(jì)準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則和一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則組成的。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個(gè)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個(gè)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會計(jì)制度是有關(guān)會計(jì)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設(shè)置會計(jì)科目和建立會計(jì)核算體系，并不象會計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)會計(jì)制度主要由三大體系構(gòu)成，即企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度。企業(yè)會計(jì)制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度和金融企業(yè)會計(jì)制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會計(jì)制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施；《小企業(yè)會計(jì)制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。

我國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度主要包括會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。因此，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度實(shí)際上是會計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題，廣義上講，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)制度的一種形式，就象會計(jì)制度以外還有會計(jì)規(guī)章、會計(jì)規(guī)則、會計(jì)規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實(shí)際上會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度有一個(gè)發(fā)展和演變的過程。在1993年以前我國企業(yè)會計(jì)核算制度只有會計(jì)制度，從1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》出臺開始，是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存，是實(shí)施“兩則兩制”時(shí)期。1997年后陸續(xù)出臺了具體會計(jì)準(zhǔn)則，是基本會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體會計(jì)準(zhǔn)則在部分企業(yè)和上市公司實(shí)施，其他企業(yè)依然是會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度并存。2001年起逐漸將13個(gè)行業(yè)計(jì)制度規(guī)范成為企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度這三大會計(jì)制度，筆者理解為這個(gè)過程應(yīng)概括為：我國首先是建立起了基本的會計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上逐漸形成一整套的會計(jì)準(zhǔn)則體系，而這又是一個(gè)比較緩慢的過程，在這一過程中必須是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存，因?yàn)闀?jì)制度較準(zhǔn)則在會計(jì)實(shí)務(wù)中具有更強(qiáng)的操作性(指就我國目前會計(jì)人員的會計(jì)業(yè)務(wù)水平而言)。因此，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存仍將持續(xù)一定時(shí)期。

我國上世紀(jì)80年代末財(cái)政部就已提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會計(jì)制度等基本上是以會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》以及1992年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。而實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，因?yàn)椤镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13個(gè)會計(jì)制度。這些行業(yè)會計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)了一些會計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。因此，隨著具體準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的重疊之處也越來越多。

而分會計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計(jì)準(zhǔn)則，可以將會計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴(yán)密，這已成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式；會計(jì)制度是按會計(jì)科目組織邏輯結(jié)構(gòu)，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，它不可能象會計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。因此，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系的模式可以概括為，會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計(jì)制度則主要提供會計(jì)記錄指南。

第2篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

一、問題提出

從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計(jì)信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會價(jià)值的評價(jià)、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序。我國著名會計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量問題。

會計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計(jì)的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計(jì)信息失真問題，成為我國會計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度本身。然而，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定者和企業(yè)會計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計(jì)信息失真的關(guān)鍵。

二、理論前提:會計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1．主要會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解

在會計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。

為明確會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”——《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國際會計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。

我國《企業(yè)會計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會計(jì)信息的首要原則，要求“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。

據(jù)此可以得出關(guān)于會計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對會計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對會計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。

2．“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”概念的存在

正是由于會計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會計(jì)信息“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”的不同要求。

會計(jì)信息"絕對真實(shí)"是指會計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實(shí)"是會計(jì)信息對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對真實(shí)的會計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計(jì)信息。

“相對真實(shí)”是指會計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，相對真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其會計(jì)信息的“合法性“，即會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對于投資者等會計(jì)信息使用者而言，會計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。

區(qū)分“絕對真實(shí)“與”相對真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:

第一，對于會計(jì)學(xué)者、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定者而言，“絕對真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實(shí)”信息的會計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會計(jì)制度質(zhì)量的動力。

第二，“相對真實(shí)”是會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定的最低要求，也是對會計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定者而言，其制定的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸?shí)”的信息。否則，依據(jù)其會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動基本特征”，其所制定的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。

第三，對于會計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度要求，處理和提供會計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度規(guī)范處理會計(jì)業(yè)務(wù)，提供會計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會計(jì)信息也是“相對真實(shí)”的。以“絕對真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。

3．對會計(jì)信息真實(shí)性的基本把握

用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會計(jì)信息“失真”。對于會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對于會計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因分析:違法性會計(jì)信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實(shí)的會計(jì)信息都是"失真"的信息。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會計(jì)制度要求的會計(jì)信息，均屬于失真的會計(jì)信息。實(shí)際上，造成會計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。

筆者以為，區(qū)分“違法性會計(jì)信息失真”和“非違法性會計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計(jì)信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真由于企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。

從宏觀層面分析會計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個(gè)參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計(jì)行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵機(jī)制等；從企業(yè)會計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會計(jì)政策選擇機(jī)制、會計(jì)核算規(guī)范體系、會計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。

筆者認(rèn)為，違法性會計(jì)信息失真的主要動因在于：

(1)市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識。

(2)“人的有限理性”是會計(jì)信息失真的內(nèi)在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營者激勵機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結(jié)論，建議與思考

對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:

1．加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。

2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。

3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場化企業(yè)體系，我國的會計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對于會計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識。

1．會計(jì)信息失真與會計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會存在會計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計(jì)信息失真行為。

2．評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的會計(jì)制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會主義市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其對于我國經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國會計(jì)制度對于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。

第3篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則稅收法規(guī)差異協(xié)調(diào)

中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

正文：

稅收從產(chǎn)生之日起，就與會計(jì)聯(lián)系在一起。隨著人類社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收與會計(jì)的聯(lián)系更加緊密，它們相互作用，相互影響，在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越大的作用，并成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)重要分支。會計(jì)制度與稅收的處理不僅是稅務(wù)部門與企業(yè)的重要工作，而且對整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的影響，如何處理會計(jì)制度與稅法之間的關(guān)系，既是會計(jì)制度和稅收制度設(shè)計(jì)的理論問題，又是征納雙方確定征納稅額和反映會計(jì)信息的實(shí)踐問題。

一、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因

會計(jì)制度就是“處理會計(jì)業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”，即凡是與會計(jì)有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會計(jì)制度范疇。

稅法是“國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。

從會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的定義中可以看出，導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因?yàn)閮烧叩哪繕?biāo)、要求和原則不同。

1、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同

會計(jì)準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的，要確保國家的財(cái)政收入足額、及時(shí)的上繳。同時(shí)它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競爭的作用，還要為方便征收管理考慮。

2、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同

（1）謹(jǐn)慎性要求

會計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，對可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)。而稅法的確定性原則要求可扣除費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的，金額是確定的。會計(jì)對收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，努力抬高門檻；而稅法卻對收入劃出一個(gè)盡可能廣闊的范圍，防止漏網(wǎng)之魚。

（2）實(shí)質(zhì)重于形式要求

會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)但更看重其法律要件。

（3）相關(guān)性要求

會計(jì)核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計(jì)信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除。

二、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議

二者的協(xié)調(diào)是主張會計(jì)制度和稅收法規(guī)相互借鑒，促進(jìn)兩者的自身完善，形成良性互動的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

1、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則

（1）合理性原則

由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等，強(qiáng)求二者一致是不切實(shí)際的。要求二者協(xié)調(diào)，要考慮協(xié)調(diào)是否合理，在具體操作中，即要對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度進(jìn)行審視，又要對稅法進(jìn)行研究，分析二者的不足和不相適應(yīng)處，并加以研究，尋求可協(xié)調(diào)點(diǎn)。

（2）成本效益原則

在對稅法與會計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí)，必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡化會計(jì)核算工作，便于稅收征管，而忽視會計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。

（3）實(shí)用性原則

我國的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國家相比較低，并且，我國會計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會計(jì)制度的分離程度必須充分考慮這些因素，循序漸進(jìn)，所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實(shí)，具有可行性。

2、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路

對于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)該盡可能減少對實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅法目標(biāo)影響小的差異，在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。

（1）會計(jì)政策與稅法的制定過程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈

目前我國稅法與會計(jì)制度在制定過程中，雖然引入一些專家學(xué)者參與，但依舊是以政府為主導(dǎo)，缺少公開征集意見的程序，各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中得到充分的博弈，有必要在起草階段成立專門的評審委員會進(jìn)行公開討論并組織評審，以此對制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評審委員會擁有一定的否決權(quán)，評審委員會的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強(qiáng)理論界、實(shí)務(wù)界、以及政策制定部門信息交流，反復(fù)博弈，這樣才能使會計(jì)制度與稅法的納什均衡得以實(shí)現(xiàn)。

（2）會計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)考慮稅法的要求

由于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的制定分屬兩個(gè)部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同，容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計(jì)和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，無論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有助于加強(qiáng)會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，可以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

a.在會計(jì)目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對會計(jì)信息的需要

我國的資源配置是以市場為主，輔之以強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對于資源配置影響深遠(yuǎn)，稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿，其對會計(jì)信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視，目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，主動與稅法保持一致，以簡化所得稅核算。

b.在會計(jì)制度選擇時(shí)應(yīng)考慮不同性質(zhì)企業(yè)對會計(jì)信息的不同要求

上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對會計(jì)信息的要求是不同的。對于上市公司而言，應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會計(jì)目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上，充分考慮稅務(wù)部門的實(shí)際需求，進(jìn)一步縮小會計(jì)政策和方法的選擇，以建立“適度分離”的稅會模式。這樣做，不僅可以提高會計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠性，也有利于縮小會計(jì)制度與稅法之間不合理的差異。對于大中企業(yè)而言，會計(jì)信息的目標(biāo)與上市公司有所不同：其中由于稅務(wù)征管部門對財(cái)務(wù)報(bào)告的高度依賴并且沒有其他途徑獲取所需的會計(jì)信息，因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會計(jì)制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo)，充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定，建立“適度融合”的稅會關(guān)系模式。對于小企業(yè)，稅務(wù)部門是唯一重要的外部信息使用者，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了納稅，應(yīng)建立“高度融合”稅會模式。對于眾多的小型企業(yè)，在不違背會計(jì)核算一般原則和會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會計(jì)方法的多樣化選擇,以避免納稅調(diào)整。

c.加強(qiáng)會計(jì)信息的披露

會計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強(qiáng)會計(jì)信息的披露，以便會計(jì)信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項(xiàng)，通過會計(jì)信息進(jìn)行披露，便使會計(jì)報(bào)表使用者更易理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（3）制定稅法時(shí)應(yīng)考慮會計(jì)的要求

a.稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計(jì)方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是，稅法對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年，折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時(shí)也增加了會計(jì)工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，會計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會計(jì)制度的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

三、結(jié)論

在我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同、稅收制度逐漸適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的同時(shí)，其兩者的差異成為會計(jì)人所關(guān)注的熱點(diǎn)，也是會計(jì)人產(chǎn)生疑惑的難點(diǎn)。本文通過對我國會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的比較，對其產(chǎn)生的主要差異從會計(jì)和稅法兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的分析、探討，并提出了對差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法。但由于會計(jì)和稅法的差異點(diǎn)很多、很細(xì)，涉及面也非常的廣，只能選取會計(jì)人最易產(chǎn)生問題疑點(diǎn)、討論的熱點(diǎn)進(jìn)行分析、探討。

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[3]中國人民大學(xué)書報(bào)資料中心.財(cái)務(wù)與會計(jì).2009

第4篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

財(cái)務(wù)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及科法之間的關(guān)系問題，自會計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問題。 —、財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 要說明財(cái)務(wù)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)、會計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 財(cái)務(wù)、會計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實(shí)行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會計(jì)制度本質(zhì)上是薄記 制度。 實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 一個(gè)國家一定時(shí)期的社會總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和會計(jì)核算。 企業(yè)資本運(yùn)動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 一般認(rèn)為，會計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會計(jì)循環(huán)的全過程，是會計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動。 二、會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實(shí)現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識并重新界定會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。 問題是，為什么會計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 第一，會計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存 在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會 計(jì)準(zhǔn)則的制定。 后來的實(shí)踐證明，會計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進(jìn)行會計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國、英國等國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系和會計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 所謂財(cái)務(wù)活動、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。 第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f， 國有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動性比率指標(biāo)等等。 三、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會計(jì)制度改革和會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。 需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計(jì)處理，營業(yè)稅的會計(jì)處理，所得稅的會計(jì)處理，消費(fèi)稅的會計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期 分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計(jì)學(xué)。 關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會計(jì)學(xué)、存貨會計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會計(jì)學(xué)一樣說不過去。 關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 建立起稅收會計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會計(jì)方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計(jì)而會計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計(jì)原理和會計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 四、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度 會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)制度的一種形式，就象會計(jì)制度以外，還有會計(jì)規(guī)章、會計(jì)規(guī)則、會計(jì)規(guī)定、會計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會計(jì)制度改革，開始用會計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程度上受到西方會計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹⒂⒓幽么笠约皣H會計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計(jì)準(zhǔn)則（或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計(jì)文獻(xiàn)，使得會計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)基本理論和會計(jì)準(zhǔn)則研究組的研 討會上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。 現(xiàn)在我們討論會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計(jì)制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度，還有股份公司會計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會計(jì)制度。從現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計(jì)規(guī)范體系。 早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會計(jì)準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會計(jì)制度等基本上是以會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)實(shí) 務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計(jì)制度。這些行業(yè)會計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。 如果說，80年代末開始搞會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國家會計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計(jì)準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計(jì)制度是按會計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度?，F(xiàn)在看來，評價(jià)會計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會計(jì)政策，并不是絕對不可行。有人說會計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會計(jì)制度所規(guī)定的會計(jì)政策過死。再說，就提高會計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計(jì)制度是按會計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計(jì)要素和會計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。 會計(jì)活動包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國的會計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對應(yīng)關(guān)系、帳戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計(jì)準(zhǔn)則代替會計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對會計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 筆者認(rèn)為，會計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計(jì)科目和建立會計(jì)核算體系，并不象會計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計(jì)制度或保留會計(jì)制度，都是片面的。 近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，對包括會計(jì)記錄在內(nèi)的帳務(wù)處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計(jì)指導(dǎo)委員會（即steering committee；我國會計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要不要就會計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通用會計(jì)制度（即plan general comptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計(jì)總計(jì)劃”或“會計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對法文的直譯。法國注冊會計(jì)師協(xié)會最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會計(jì)制度”）作為法國會計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會提 出的命題也是，要不要提供象法國通用會計(jì)制度那樣的會計(jì)指南。 筆者認(rèn)為，就我國目前會計(jì)實(shí)務(wù)來說，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系還沒有形成，企業(yè)會計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會計(jì)制度，所以棒供一套與會計(jì)準(zhǔn)則相配套的會計(jì)制度，推薦會計(jì)科目，解釋會計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則，提高會計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會計(jì)制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會計(jì)人員簿記水平的提高，加之會計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)科目和記帳方向，會計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會計(jì)人員感覺到這套制度對于企業(yè)來說沒有什么參考價(jià)值了，這套會計(jì)制度也就自動取消了。我們實(shí)在沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系的新模式就可以簡單地概括為，會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計(jì)制度則主要提供會計(jì)記錄指南。有人認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則偏重理論，會計(jì)制度偏重實(shí)務(wù)；會計(jì)準(zhǔn)則是抽象的，會計(jì)制度是具體的，會計(jì)準(zhǔn)則是原則，會計(jì)制度是方法。這些觀點(diǎn)，顯然天法正確界定會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系，對于指導(dǎo)會計(jì)改革實(shí)踐也是有害的。 鑒于會計(jì)準(zhǔn)則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時(shí)仍主要執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，但應(yīng)當(dāng)隨著市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)，逐步擴(kuò)大新模式的適用范圍，最終過渡到新模式.

 

第5篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)政策；內(nèi)涵；原則；問題；對策

一、會計(jì)政策的內(nèi)涵

會計(jì)政策是源于西方的一種觀念，也是西方財(cái)務(wù)政策結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。關(guān)于會計(jì)政策的內(nèi)涵盡管各自的解讀不同，但大致的方向卻是一致的。所謂“政策”一般是指某一主體制定地，并且具有預(yù)定目標(biāo)的用來指導(dǎo)或者影響某一部門或方面工作的理論指導(dǎo)。這種理論指導(dǎo)大多是有政府制定的，所以稱政策。會計(jì)政策的定義卻并非單單的政策在會計(jì)方面的定義，國際會計(jì)準(zhǔn)則《會計(jì)政策的說明》提到：“指在編制會計(jì)報(bào)告時(shí)，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。即使同一題目，在使用中也有許多不同的會計(jì)政策，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)乇砻髌湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的政策?！边@樣的規(guī)定仿佛是企業(yè)制定的會計(jì)政策，實(shí)際上我國的會計(jì)政策是企業(yè)與政府共同作用的結(jié)果。我國制訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中指出:會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計(jì)處理方法。說到底，會計(jì)政策的制定是根植與企業(yè)的，最終也是為企業(yè)服務(wù)的，無論現(xiàn)在關(guān)于會計(jì)政策的觀點(diǎn)是宏觀政策還是微觀方面最終都是由企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適合企業(yè)發(fā)展的會計(jì)政策。

會計(jì)政策也各方面的關(guān)系。會計(jì)政策是個(gè)涵蓋很大的概念，它不僅與我國制定的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度有關(guān)系，還與財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)制度關(guān)系密切。最后與之關(guān)系最大的是企業(yè)的目標(biāo)以及企業(yè)的實(shí)際需要。

1、會計(jì)政策與會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的關(guān)系。人們往往會混淆會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的關(guān)系。事實(shí)上，會計(jì)準(zhǔn)則的制定是要明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，是對會計(jì)政策的一種規(guī)范，如無會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)政策往往會出現(xiàn)缺乏信息可比性的后果。會計(jì)制度是會計(jì)準(zhǔn)則下屬的具體賬目的處理方法等，是會計(jì)準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)。總之，會計(jì)政策需符合會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的要求。會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度確定了企業(yè)應(yīng)該采用的會計(jì)政策。

2、會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則、財(cái)務(wù)制度的關(guān)系。財(cái)務(wù)是個(gè)很大的概念，是指對某一地區(qū)的籌資活動以及國家、企業(yè)與職工之間的關(guān)系。我國制定了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，這個(gè)通則的頒布使得出現(xiàn)了財(cái)務(wù)通則與會計(jì)政策并行的局面。實(shí)際上對于企業(yè)的財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)制度對于會計(jì)政策是不會發(fā)生大范圍影響的，財(cái)務(wù)與會計(jì)也分屬不同的領(lǐng)域范疇。會計(jì)政策并不是有財(cái)務(wù)通則來制定的，但會計(jì)政策仍需與財(cái)務(wù)政策并行，就代表了兩者之間不能存在抵觸局面。

3、會計(jì)政策與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系。會計(jì)政策歸根結(jié)底是應(yīng)用于企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)用什么形式的會計(jì)政策是要與企業(yè)的形式、規(guī)模及目標(biāo)而確定的。會計(jì)政策具有不同的針對性，有的政策針對國有大中型企業(yè)，有的則使用與小型企業(yè)或者上市公司等等。會計(jì)政策擁有靈活性，如如對存貨計(jì)價(jià)，企業(yè)可在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)、加權(quán)平均、成本與市價(jià)孰低法之間進(jìn)行;固定資產(chǎn)折舊方法可以在直線法、加速折舊法、工作量法之間進(jìn)行選擇。這樣的特性需要企業(yè)根據(jù)自身的目標(biāo)來選擇，可以說企業(yè)目標(biāo)是決定會計(jì)政策應(yīng)用的根本。

二、會計(jì)政策選擇的基本原則

為確保會計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：一是適用性原則。企業(yè)選擇會計(jì)政策時(shí)，應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、償債能力等多種因素。會計(jì)政策的適用性是確保會計(jì)政策得到較好發(fā)揮的重要特征。會計(jì)政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，會計(jì)政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。二是實(shí)質(zhì)重于形式原則。會計(jì)政策的選擇應(yīng)該注重實(shí)質(zhì)，即應(yīng)使交易或其他事項(xiàng)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)而不只是按其法律形式進(jìn)行核算和反映。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，因而會計(jì)政策的選擇就必須以實(shí)質(zhì)重于形式作為重要原則。

三、會計(jì)政策選擇存在的問題

1、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)授意會計(jì)人員選擇突出眼前業(yè)績的會計(jì)政策，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，合理的會計(jì)政策的選擇或調(diào)整是為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，但是有些企業(yè)歪曲了會計(jì)政策選擇的內(nèi)涵，在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的授意下，根據(jù)當(dāng)年企業(yè)業(yè)績情況隨意變更會計(jì)政策，這種行為違反了穩(wěn)健性原則，給下一個(gè)會計(jì)年度利潤的實(shí)現(xiàn)埋下了隱患。這種會計(jì)人員在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的授意之下，作出有利于本期財(cái)務(wù)成果的會計(jì)政策選擇。

第6篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】會計(jì)；國家化；國際化

一、會計(jì)的國家化與國際化的含義及關(guān)系

（一）會計(jì)國家化與國際化的含義

會計(jì)的國家化是指與一個(gè)國家特定的文化傳統(tǒng)、社會制度、生產(chǎn)力發(fā)展水平密切聯(lián)系在一起的，在會計(jì)制度和會計(jì)方法等方面所表現(xiàn)出的國家特色。這種特色明顯的帶有國家和民族的特點(diǎn)，受民族文化傳統(tǒng)、國家社會制度、生產(chǎn)力發(fā)展水平等方面的影響和制約。會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、會計(jì)工作規(guī)范等都要適合本國家的具體國情。

會計(jì)國際化是指在國際交往中通過比較國與國之間會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)方法的差異，尋求雙方都能接受的會計(jì)模式，以進(jìn)行雙邊貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)交往。而在理論研究中，就是要以各國會計(jì)實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，比較各國會計(jì)差異，對會計(jì)模式進(jìn)行歸納分類，進(jìn)而探究會計(jì)模式差異背后的深層次的歷史、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律原因。

（二）會計(jì)國家化與國際化的關(guān)系

會計(jì)的國家化與會計(jì)的國際化，從發(fā)生時(shí)間上來看，是先有會計(jì)的國家化，后有會計(jì)的國際化。這說明，會計(jì)科學(xué)研究應(yīng)以國家化為起點(diǎn)，國際化為趨向進(jìn)行研究。會計(jì)國家化和會計(jì)國際化的產(chǎn)生，都是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平達(dá)到一定范圍時(shí)，經(jīng)濟(jì)活動就會在全國范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大，信息的運(yùn)用范圍也就不斷擴(kuò)大，國家為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動和信息使用的方式方法，就會統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)方法，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。當(dāng)經(jīng)濟(jì)交往和會計(jì)信息的使用發(fā)生在國與國之間，也就是說經(jīng)濟(jì)活動和信息交往呈現(xiàn)國際化的特點(diǎn)時(shí)，也就必然產(chǎn)生會計(jì)國際化的現(xiàn)象。

會計(jì)國家化與會計(jì)國際化是相互聯(lián)系相互促進(jìn)的，會計(jì)國家化是有各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和客觀條件的特殊性決定的，具有特殊性，不能否認(rèn)會計(jì)國家化的特殊性而一味強(qiáng)調(diào)國際化，以強(qiáng)制手段推行國際化，也不能一味地強(qiáng)調(diào)國家化，推行閉關(guān)自守的政策，這都會影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)交流。會計(jì)的國家化可以加快會計(jì)的國際化進(jìn)程，會計(jì)的國際化有利于完善會計(jì)的國家化。

二、中國會計(jì)的國家化原因

（一）政治、法律環(huán)境

每個(gè)國家的會計(jì)制度、會計(jì)規(guī)范、會計(jì)方法，都是以維護(hù)國家制度、國家利益、經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提的，任何違背國家意志和國家法律的會計(jì)行為，以及會計(jì)理論和會計(jì)規(guī)范都要受到國家政治、政策、法律的干預(yù)和制裁。我國的會計(jì)制度和規(guī)范應(yīng)該為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，應(yīng)該為建設(shè)有中國特色的社會主義服務(wù)。

一個(gè)國家的法律體系和法律制度，必然對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生制約和影響，有什么樣的法律規(guī)范，就有什么樣的經(jīng)濟(jì)活動，經(jīng)濟(jì)活動不可能超出法律規(guī)范，而作為反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)制度、會計(jì)規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則等必然受到法律的規(guī)范和制約。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

影響會計(jì)的環(huán)境因素是多種多樣的，而最重要的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素不僅對會計(jì)行為產(chǎn)生重要的直接影響，而且會通過政治、法律等環(huán)境因素對會計(jì)行為產(chǎn)生間接的影響。

1.經(jīng)濟(jì)制度。以生產(chǎn)資料公有制為主，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的我國的基本經(jīng)濟(jì)制度，決定了會計(jì)政策、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)方法，都要為這一基本經(jīng)濟(jì)制度服務(wù)，都要為社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善和深入發(fā)展服務(wù)。

2.經(jīng)濟(jì)模式。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式，社會主義市場經(jīng)濟(jì)同完全市場經(jīng)濟(jì)有相通之處，也有不同之處。尤其是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步的初創(chuàng)時(shí)期，市場還不發(fā)達(dá)，因此，會計(jì)國家化就具有中國特色，會計(jì)國家化就是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，就必須為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低是發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家會計(jì)制度、會計(jì)規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則不相一致的重要原因。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在改革開放后有了飛速發(fā)展，但同發(fā)達(dá)國家相比仍然有較大的差距，會計(jì)政策、制度、規(guī)范、方法等方面，同發(fā)達(dá)國家存在的差距也是顯然的，需要解決會計(jì)國家化與會計(jì)國際化之間的差距和問題。

三、中國會計(jì)的國家化與國際化協(xié)調(diào)

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)一體化的特點(diǎn)，中國融入世界經(jīng)濟(jì)市場，也是大勢所趨。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，大量的外國公司和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國市場，我國會計(jì)體系建設(shè)，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度面臨世界經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)。推進(jìn)會計(jì)國際化的進(jìn)程，加快會計(jì)制度改革的步伐，需要處理好以下幾個(gè)問題：

1.結(jié)合我國的具體國情，推進(jìn)我國會計(jì)國際化。會計(jì)國際準(zhǔn)則中，有其先進(jìn)的合理的內(nèi)核，有國際上得到普遍認(rèn)可的思想，我們要吸收科學(xué)的、先進(jìn)的、合理的成分推進(jìn)我國會計(jì)國際化的發(fā)展步伐。

2.在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中學(xué)習(xí)和借鑒國外會計(jì)準(zhǔn)則和方法時(shí)，要本著“求大同存小異”的原則。會計(jì)國家化與會計(jì)國際化之間存在差異是必然的，但是要參與國際競爭，融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展進(jìn)程，就要盡快構(gòu)建與國際會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的會計(jì)準(zhǔn)則體系，求大同存小異，提高會計(jì)信息國際間的可比性。

第7篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

一、會計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問題

國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過稅收政策來加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會計(jì)與稅收的目的不同。由于對某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會計(jì)賬薄記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對于經(jīng)濟(jì)活動的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會計(jì)信息的不可比性，從而形成會計(jì)信息相對的虛假性。

3.會計(jì)與稅收計(jì)征對于不同的經(jīng)營方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會計(jì)方面對于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對資產(chǎn)經(jīng)營征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)征收土地增值稅、營業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營者為了逃稅，則利用會計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會計(jì)方面對于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營形式或方式的變化為依據(jù)。如對于近些年普遍存在的承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營，會計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國家、企業(yè)、經(jīng)營者三者之間的利益矛盾。

目前，對于上述矛盾認(rèn)識不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會計(jì)學(xué)，將增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問題，如何處理應(yīng)充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來，有利于這些企業(yè)簡化會計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會計(jì)信息成本的降低。對于那些大型企業(yè)，為保證會計(jì)信息更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營方式更加復(fù)雜化、多樣化，無法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2.我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會計(jì)制度。對于經(jīng)營規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國際慣例的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競爭規(guī)律的要求，也不符合我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系（會計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；具體會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)制度，更要創(chuàng)造條件，推行會計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問題

會計(jì)理論包括會計(jì)理論研究方法、會計(jì)基本理論、會計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國較為完整的會計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會計(jì)準(zhǔn)則理論和會計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會計(jì)準(zhǔn)則基本概念來看，主要包括會計(jì)的基本前提、會計(jì)要素及其確認(rèn)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)。會計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會計(jì)基本理論與會計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來，實(shí)現(xiàn)會計(jì)基本理論向會計(jì)應(yīng)用理論的過渡，從而在會計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會計(jì)準(zhǔn)則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

第8篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

一、會計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)前稅務(wù)處理的關(guān)系

在探討會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系時(shí)，人們習(xí)慣于將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離與否等問題的討論上，忽視了會計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理這一現(xiàn)實(shí)問題的研究，致使在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了矛盾。在流轉(zhuǎn)稅方面，首先出現(xiàn)的一個(gè)問題是增值稅與會計(jì)確認(rèn)如何協(xié)調(diào)。目前我國增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的，即本期應(yīng)交的實(shí)際稅款是以銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來確定的，而企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，這樣就使得相關(guān)的會計(jì)信息缺乏可比性，影響了會計(jì)信息的可靠性。其次是營業(yè)稅與會計(jì)理論上的矛盾。比如，房地產(chǎn)交易要征收土地增值稅、營業(yè)稅及房契稅，而資本權(quán)益交易卻不征任何稅款，這樣從會計(jì)理論上看就違背了資產(chǎn)交易與資本交易的統(tǒng)一性原則，導(dǎo)致一些經(jīng)營者利用會計(jì)手段變資產(chǎn)為資本，然后再進(jìn)行交易，以達(dá)到逃稅的目的。

在所得稅方面，當(dāng)前的一些承包、租賃經(jīng)營方式與會計(jì)的基本前提條件具有矛盾性。如，經(jīng)營承包是以承包人為核算對象的，而會計(jì)上則是以企業(yè)法人為依據(jù)，這就容易造成長期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時(shí)，稅務(wù)部門以會計(jì)期間為征稅期，而經(jīng)營承包卻要以承包期間為依據(jù)，這就容易產(chǎn)生國家利益與企業(yè)及承包者利益之間的矛盾。為協(xié)調(diào)這些關(guān)系，一方面在具體會計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施的同時(shí)，國家稅收立法應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定性；另一方面，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮相關(guān)稅務(wù)處理，使會計(jì)準(zhǔn)則在宏觀上具有科學(xué)性與合理性，在微觀上具有可操作性與實(shí)用性。

二、會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，相對于審計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)準(zhǔn)則在時(shí)間、層次內(nèi)容和實(shí)際操作上都顯得滯后。會計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，若不能與審計(jì)準(zhǔn)則配套協(xié)調(diào)，將會制約市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，必須加快會計(jì)準(zhǔn)則制定的速度。其次，在頒布會計(jì)準(zhǔn)則中所采取的原則是先上市公司后一般企業(yè)，先急后緩。這是符合實(shí)際的，但審計(jì)準(zhǔn)則是全方位施行的，這樣會計(jì)準(zhǔn)則在“重點(diǎn)與一般”的處理原則上與審計(jì)準(zhǔn)則就出現(xiàn)了差異。此外，會計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則在對待公允性原則上也有出入，如會計(jì)準(zhǔn)則較少運(yùn)用穩(wěn)健原則，表外信息披露不充分、不能很好地反映無形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力等；同時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則提供了較多的可供選擇的會計(jì)處理方法，使得注冊會計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要更多的職業(yè)判斷，他們必須獲取更多的審計(jì)證據(jù)來支持所發(fā)表的審計(jì)意見，這樣必然加大審計(jì)成本。對此，如何協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則間的關(guān)系，就成了當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則研究的一個(gè)重要問題。

三、會計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會計(jì)制度的關(guān)系

關(guān)于會計(jì)制度的存廢，理論界一直存在分歧，主要有兩種意見：一種意見是取消會計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，涉及到有關(guān)方面的利益問題，可參照國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，增加企業(yè)的選擇性，可要求企業(yè)優(yōu)先采用基準(zhǔn)處理方法，在特定情況下才允許采用備選處理方法；另一種意見是，在會計(jì)規(guī)范中明確區(qū)分兩種不同的利益主體關(guān)系，對于公司制企業(yè)要求按符合國際慣例的會計(jì)準(zhǔn)則操作，其他企業(yè)則暫不采用會計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度。筆者認(rèn)為較好的辦法是會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并行，上市公司和大型企業(yè)率先取消會計(jì)制度，執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，這樣會計(jì)準(zhǔn)則制定的步子可以加快一點(diǎn)，盡可能與國際慣例接軌。一些運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則暫時(shí)有困難的中小企業(yè)可按會計(jì)制度來規(guī)范會計(jì)工作，具備條件的中小企業(yè)可按會計(jì)準(zhǔn)則的要求來規(guī)范其會計(jì)工作。

四、會計(jì)準(zhǔn)則與證券交易管理的關(guān)系

在西方國家，會計(jì)準(zhǔn)則與證券管理的關(guān)系非常密切，會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是為證券管理和證券交易服務(wù)的。證券上市公司依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算與報(bào)告，才能提供真實(shí)、可比的會計(jì)信息，為證券投資人所信賴，也為證券管理提供可靠的依據(jù)。這對保證證券交易的公平合理和證券市場的穩(wěn)定與發(fā)展起到了很大的作用。我國證券管理部門也頒布了一些含有會計(jì)規(guī)定在內(nèi)的證券交易法規(guī)，以維護(hù)證券市場秩序，保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會公共利益。還頒布了一些直接與會計(jì)相關(guān)的條例，以規(guī)范股份制企業(yè)的會計(jì)處理，加強(qiáng)證券市場管理。

五、會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)法規(guī)制度的關(guān)系

會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)法規(guī)體系之間具有密切的關(guān)系。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)法規(guī)雖然已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)較為完善的體系，但由于許多法規(guī)與公司法、稅法體系等相互重復(fù)，隨著具體會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，它們之間的矛盾將變得非常明顯。顯然實(shí)施具體會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不應(yīng)該繼續(xù)實(shí)行財(cái)務(wù)法規(guī)制度。同時(shí)由于財(cái)務(wù)管理的具體操作主要體現(xiàn)于企業(yè)內(nèi)部，因此財(cái)務(wù)法規(guī)體系的最終消失也將只是一個(gè)時(shí)間問題。

六、會計(jì)準(zhǔn)則本身存在的問題

會計(jì)準(zhǔn)則本身存在的問題，歸納起來，主要有三個(gè)方面。

（一）會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)問題

近兩年，理論界對會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)提出了許多觀點(diǎn)，如“雙目標(biāo)論”“統(tǒng)一論”等。有人借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，提出會計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)同樣是由“效率、公平、穩(wěn)定”所構(gòu)成的，許多會計(jì)準(zhǔn)則問題可以借助經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論加以論證。筆者認(rèn)為，構(gòu)成會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)具有層次化特征，從會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、功能來看，可將會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)劃分為規(guī)范目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)三個(gè)層次；從會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用與發(fā)展角度思考，可劃分為制定目標(biāo)，運(yùn)用目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)三個(gè)層次。事實(shí)上，會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)從總體上看只有一個(gè)，即規(guī)范會計(jì)核算、協(xié)調(diào)會計(jì)行為。所謂層次化目標(biāo)只能是圍繞這一總體目標(biāo)而展開的，并且這一系列目標(biāo)不是處于不同歷史階段，而是在同一時(shí)期反映總體目標(biāo)的幾個(gè)不同側(cè)面，研究會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，揭示其層次性，其最終目的就在于指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與有效實(shí)施。與目標(biāo)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向，目前學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向是公眾利益；二是認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向應(yīng)是以政府利益為主的公眾利益；三是認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向是要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行合理化。筆者認(rèn)為第二種觀點(diǎn)更符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則層次化問題

會計(jì)準(zhǔn)則層次結(jié)構(gòu)具體研究的是各層次的準(zhǔn)則應(yīng)包括哪些條目，怎樣進(jìn)行表述等問題，目的在于使整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則在理論化與實(shí)用化的協(xié)調(diào)中形成一套邏輯嚴(yán)密、前后一致、完整實(shí)用的有序體系。目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則采用的是二層結(jié)構(gòu)模式，即將會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，兩者的作用是不同的?；緯?jì)準(zhǔn)則發(fā)揮著概念指導(dǎo)、方法選擇的作用；具體會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮著規(guī)范具體業(yè)務(wù)的作用。筆者認(rèn)為現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次進(jìn)行研究與制定，從理論上講是較為合理的。隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，企業(yè)經(jīng)營方式的變革和管理的創(chuàng)新，許多新的會計(jì)規(guī)范事項(xiàng)將不斷涌現(xiàn)，若僅依據(jù)基本會計(jì)準(zhǔn)則來統(tǒng)馭并指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則已顯得力不從心。如能在不違背基本會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，再制定一個(gè)中間層次的會計(jì)準(zhǔn)則，如資本經(jīng)營會計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會計(jì)準(zhǔn)則、公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則、職工福利會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)準(zhǔn)則等，并據(jù)此來指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則，如用“金融工具”準(zhǔn)則來指導(dǎo)“期貨”“期權(quán)”“互利交換”等具體會計(jì)準(zhǔn)則，可能更有利于會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和健全。

第9篇：會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷；會計(jì)；信息質(zhì)量；作用

1.前言

所謂會計(jì)職業(yè)判斷，指的是會計(jì)人員在會計(jì)工作中，運(yùn)用所學(xué)的會計(jì)知識與自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等工作中的處理程序與辦法進(jìn)行判斷及選擇。準(zhǔn)確的會計(jì)職業(yè)判斷可以提高會計(jì)信息的質(zhì)量，對優(yōu)化經(jīng)濟(jì)的后果起到重要的作用，助于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。會計(jì)信息的質(zhì)量受到會計(jì)人員的技術(shù)水平與會計(jì)人員能力水平的影響[1]。因此為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，會計(jì)從業(yè)人員要提高自身的專業(yè)技術(shù)水平與專業(yè)素質(zhì)，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)會計(jì)職業(yè)的敏感性，此外，還應(yīng)提高對會計(jì)的職業(yè)判斷力。

2.會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系

一方面，會計(jì)職業(yè)判斷是生成會計(jì)信息的基礎(chǔ)與前提，會計(jì)職業(yè)判斷貫穿在會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告等環(huán)節(jié)?！按_認(rèn)”是會計(jì)人員職業(yè)判斷的第一步，對會計(jì)信息的真實(shí)與準(zhǔn)確起到關(guān)鍵作用；“計(jì)量”指的是會計(jì)人員將符合條件的各個(gè)會計(jì)要素進(jìn)行登記入賬，計(jì)量貫串在會計(jì)核算的整個(gè)過程當(dāng)中，主要是對計(jì)量單位與屬性進(jìn)行判斷，對會計(jì)信息質(zhì)量的保證具有重要的作用；“記錄”指的是會計(jì)人員對經(jīng)過確認(rèn)后的相關(guān)會計(jì)要素進(jìn)行分類與加工，主要對會計(jì)憑證與賬簿等進(jìn)行判斷；“報(bào)告”是整個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，會計(jì)人員需要對經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量及記錄的會計(jì)要素進(jìn)行判斷，在此確認(rèn)最終生成的會計(jì)報(bào)告信息[2]。

另一方面，會計(jì)職業(yè)判斷是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要原因。會計(jì)信息質(zhì)量的高低對信息的質(zhì)量起著決定作用，同時(shí)會計(jì)信息的質(zhì)量也影響著工作的決策質(zhì)量。在我國的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)類型多種多樣，會計(jì)制度無法對所有類型的企業(yè)以及所有業(yè)務(wù)都做出具體的會計(jì)處理規(guī)定，只能給出一些原則性的規(guī)定。為了讓企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到更加科學(xué)合理的處理，提高會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性以及有效性，目前，在我國現(xiàn)行的會計(jì)制度中，給企業(yè)提供了不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法[3]。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷來對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行估計(jì)、推理與判斷，需要充分發(fā)揮會計(jì)人員的會計(jì)人員的主觀能動性，而每個(gè)會計(jì)人員的主觀能動性都是不相同的，因此，對統(tǒng)一會計(jì)業(yè)務(wù)的相同的會計(jì)資料的處理分析，不同會計(jì)人員的判斷結(jié)果是不一樣的，所以說會計(jì)職業(yè)判斷能力是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要原因。

3.會計(jì)職業(yè)判斷存在的問題分析

3.1會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的矛盾

雖然會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度在在一定程度上都對會計(jì)核算與會計(jì)信息質(zhì)量起到了規(guī)范與約束的作用，而且它們的目的是相同的。但是，從技術(shù)上分析，準(zhǔn)則與制度是有很大區(qū)別的：準(zhǔn)則主要是規(guī)范確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)原則，并對會計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告工作中做出相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)采取會計(jì)政策與方法上對其產(chǎn)生一定的約束力，所以，企業(yè)在采取政策、方法時(shí)需要會計(jì)人員做出相應(yīng)的職業(yè)判斷；而制度主要是規(guī)范記錄過程與報(bào)告的過程，它對會計(jì)記錄與會計(jì)報(bào)告的整個(gè)工作過程都做出具體而明確的規(guī)定，比較程序化和固定化，基本不需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷[4]。我國長期以來都是采用會計(jì)制度來進(jìn)行規(guī)范，這使得會計(jì)人員職業(yè)判斷的思維模式變得被動，會計(jì)職業(yè)判斷的能力比較低，會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也得不到提高。

3.2會計(jì)職業(yè)道德有待提高

優(yōu)勝劣汰自古以來就是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)與原則，弱勢企業(yè)在市場競爭中必然處于不利地位，為了在激烈的市場競爭中不被淘汰，他們往往選擇走“捷徑”，即采取降低成本的方法，但這種方式通常會與誠信想背離。而會計(jì)人員因?yàn)槁殬I(yè)道德素質(zhì)水平不高，缺乏對自身的約束，缺乏責(zé)任感與職業(yè)道德，對管理當(dāng)局唯命是從，或者與管理當(dāng)局同流合污，合謀損害委托人的經(jīng)濟(jì)利益，會計(jì)信息變?yōu)橹\利的工具[5]。這嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的質(zhì)量，所以說，會計(jì)職業(yè)道德有待提高。

3.3會計(jì)人員的職業(yè)判斷力有待加強(qiáng)

會計(jì)人員缺乏職業(yè)意識，因?yàn)槲覈恢币詠矶际峭ㄟ^會計(jì)制度來規(guī)范會計(jì)人員的行為，會計(jì)制度對會計(jì)工作的過程作了具體而明確的規(guī)定，比較程序化和固定化，基本不需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，導(dǎo)致會計(jì)人員缺乏職業(yè)意識，加上其整體素質(zhì)有待加強(qiáng)，難以做出準(zhǔn)確的會計(jì)職業(yè)判斷。

4.提高會計(jì)人員職業(yè)判斷的措施

4.1遵守相應(yīng)的法律法規(guī)

會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)判斷是通過對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出科學(xué)合理的分析判斷，通過運(yùn)用專業(yè)知識與相關(guān)的法律以及會計(jì)準(zhǔn)則等來作出處理的決定。然而，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)政策為企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)提供了不少的會計(jì)處理方法，在資產(chǎn)、權(quán)益、收入等方面也規(guī)定了很多處理原則，選擇不同的會計(jì)政策與方法會產(chǎn)生不同的結(jié)果，因此，會計(jì)人員需要嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，在會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷。

4.2注重加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)

會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員在法律、會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度的范圍內(nèi)作出的主觀的判斷，在目前現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中，給會計(jì)人員提供了很多會計(jì)選擇與判斷的方法，這要求會計(jì)人員需要提升自身的職業(yè)道德，堅(jiān)持自己的原則，不做損人利己之事，以高度的職業(yè)責(zé)任感真實(shí)公允地判斷與反映會計(jì)信息，提高會計(jì)信息的質(zhì)量[6]。

4.3積累經(jīng)驗(yàn)以提高會計(jì)職業(yè)判斷力

會計(jì)職業(yè)判斷具有復(fù)雜性與不確定性的特點(diǎn)，這會給會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)判斷帶來一定的難度，所以，會計(jì)人員除了需要掌握會計(jì)理論知識、相關(guān)法律法規(guī)、會計(jì)制度以及良好的職業(yè)道德素質(zhì)之外，還應(yīng)該不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)人員只有通過實(shí)際的工作，才能提高自身的會計(jì)職業(yè)判斷力。

5.總結(jié)

我國具體會計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度的最大特點(diǎn)是不再對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)規(guī)定具體的會計(jì)處理過程，而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)的會計(jì)工作中，會計(jì)師擔(dān)負(fù)著貫徹會計(jì)法規(guī)、執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則和制度、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)、設(shè)計(jì)本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度等重任，所以說，會計(jì)職業(yè)判斷對會計(jì)信息的質(zhì)量具有重要的影響。綜上所述，作者闡述了會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，分析了在會計(jì)職業(yè)判斷中出現(xiàn)的一系列問題，即會計(jì)判斷存在著會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的矛盾、會計(jì)職業(yè)道德有待提高以及會計(jì)人員的職業(yè)判斷力有待加強(qiáng)的問題。需要采取相應(yīng)的解決措施來提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力，通過遵守相應(yīng)的法律法規(guī)、注重加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)、積累經(jīng)驗(yàn)以提高會計(jì)職業(yè)判斷力。（作者單位：遼寧省人力資源和社會保障廳財(cái)務(wù)結(jié)算中心）

參考文獻(xiàn)：

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