會計新的收入準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

【摘要】按照新會計準(zhǔn)則的要求，上市公司已經(jīng)開始按照新會計準(zhǔn)則編制2007年一季度的財務(wù)報告。從已經(jīng)披露的1252家上市公司的季報來看，業(yè)績增長幅度非常明顯。這既有上市公司盈利能力提高的因素，也有新會計準(zhǔn)則的影響。本文試圖從新準(zhǔn)則對會計信息的主要影響和新會計準(zhǔn)則對會計信息舞弊有效的遏制這兩個方面進(jìn)行相關(guān)分析。

截止到2007年4月30日，滬深兩市有1252家公司披露了2007年一季度季報。根據(jù)統(tǒng)計，1252家公司中，共有1075家公司實現(xiàn)盈利，盈利公司占到85.9%，成為絕對主流。與此同時，上市公司營業(yè)收入和凈利潤總額雙雙出現(xiàn)增長。凈利潤增長更是遠(yuǎn)超營業(yè)收入的增幅，一舉達(dá)到98.5%，差不多翻了一番。上市公司的加權(quán)平均每股收益達(dá)到0.099元，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益達(dá)到3.32%，相比上年同期的0.0558元和1.39%，均出現(xiàn)顯著增長。

一、新準(zhǔn)則對會計信息的主要影響

上市公司大面積業(yè)績良好的現(xiàn)象是以前從沒有過的。其中當(dāng)然不乏上市公司盈利能力提高的因素。但從上市公司整體情況來看，新會計準(zhǔn)則帶來的影響還是很大的。主要有以下幾個方面：

（一）債務(wù)豁免計入收入

按舊會計準(zhǔn)則，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償，將差額確認(rèn)為資本公積，對利潤沒有影響。但按照新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為債務(wù)重組收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

典型案例如*ST長控，它是今年一季報每股收益的冠軍，每股收益為4.73元。在其一季度2.87億元凈利潤中，2.85億元來自債務(wù)豁免。因為今年1月至3月，該公司與中國長城資產(chǎn)管理公司、宜賓市國資公司、宜賓中元造紙等進(jìn)行債務(wù)和解，其2.85億元債務(wù)被豁免，從而使企業(yè)一季度利潤有了巨幅提高。

（二）公允價值變動凈收益

舊會計準(zhǔn)則將投資分為短期投資和長期投資。短期投資采用成本與市價孰低計量，而長期投資采用成本與可收回金額孰低計量。新準(zhǔn)則將投資分為長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)，而金融資產(chǎn)中以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，由于其公允價值變動給企業(yè)帶來的損益計入公允價值變動損益，從而影響企業(yè)當(dāng)期利潤。這就是那些持有上市公司股權(quán)的上市公司今年一季度收益明顯提升的一個重要原因。

典型案例是中國人壽，它一季度實現(xiàn)凈利潤88.87億元，每股收益0.31元。這其中公允價值變動收益作為營業(yè)收入進(jìn)入利潤表的部分共39.06億元，占一季度凈利潤的44%。作為中國最大的機(jī)構(gòu)投資者之一，中國人壽參股中信證券，并巨資參與工商銀行和中國銀行戰(zhàn)略配售，這些股票價格飆升使公司賬面利潤大幅增長。

（三）分期收款銷售按公允價值確認(rèn)收入

舊會計準(zhǔn)則下，分期收款銷售收入按照合同或約定的收款時間及金額逐期確認(rèn)收入。新會計準(zhǔn)則變更為按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值作為公允價值確認(rèn)收入。

典型案例如中工國際公司，將各項目尚未進(jìn)入收款期但已完成的工程量按新準(zhǔn)則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，因此預(yù)計一季度凈利潤同比增長在1300%-1400%之間，每股收益0.34元至0.36元。但新會計準(zhǔn)則僅改變了公司收入確認(rèn)的時點，對公司的盈利能力及2007年業(yè)績并未產(chǎn)生實質(zhì)性影響；公司預(yù)計2007年全年業(yè)績比2006年度增長30%以內(nèi)。

（四）取消股權(quán)投資差額

舊會計準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資權(quán)益法下，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額按一定的期限平均攤銷，計入損益。初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，計入資本公積。新會計準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額，不再需要對股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，對初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額直接確認(rèn)為商譽(yù)，對初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入營業(yè)外收入，從而提高相關(guān)企業(yè)的凈利潤。

典型案例國電電力，今年一季度完成每股收益0.118元，凈利潤同比增長52%。業(yè)績大增除了發(fā)電量同比增長外，按新準(zhǔn)則不再攤銷長期股權(quán)投資差額也是重要原因。

二、新會計準(zhǔn)則對會計信息舞弊有效的遏制

（一）嚴(yán)格規(guī)定存貨計價方法

新的會計準(zhǔn)則對存貨計價方法做了嚴(yán)格的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價一律采用“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法”，取消了后進(jìn)先出法。這樣嚴(yán)格限定方法的選定，將使變更存貨計價方法這種調(diào)節(jié)利潤的途徑被徹底堵死。新準(zhǔn)則實施后，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨成本，反映的都是實際歷史成本，消除了人為調(diào)節(jié)因素，使存貨成本的計價更加可靠。

（二）公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失在利潤表中單獨列示

新的會計準(zhǔn)則允許金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值變動可以計入損益，允許存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等16項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失計入損益。但與舊準(zhǔn)則不同的是，這兩項都需要在利潤表中單獨列示，這樣投資者就可以很清楚地看出當(dāng)年的利潤構(gòu)成，從而做出正確的判斷。

（三）要求謹(jǐn)慎使用公允價值

公允價值的運(yùn)用、計量是新會計準(zhǔn)則的一大亮點, 這也是我國會計準(zhǔn)則與國際接軌的重要標(biāo)志。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則都比較側(cè)重于公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新的會計準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面引入了公允價值的計量屬性。但“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

因此，新準(zhǔn)則要求公允價值要“持續(xù)可靠取得”，而不是“估估而已”。新會計準(zhǔn)則對公允價值的運(yùn)用條件進(jìn)行嚴(yán)格限定，使用要謹(jǐn)慎，公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個條件：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈，而事實上這三個條件不可能同時具備。

（四）剔除資產(chǎn)中的虛擬資產(chǎn)

根據(jù)新的資產(chǎn)定義，只有那些能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能夠作為資產(chǎn)進(jìn)行核算，待處理的資產(chǎn)或者損失不能作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表中。比如：開辦費、待攤費用等虛擬資產(chǎn)要從資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方中剔除。

（五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)受到制約

第2篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】克拉尼斯基定律；新會計準(zhǔn)則；稅法；差異

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全和國際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，我國會計準(zhǔn)則逐漸與國際慣例接軌，在稅法上，我國也實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。會計準(zhǔn)則和稅法的分離是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是適合我國國情的，本文將現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法作為研究對象，對兩者差異進(jìn)行探討。

一、會計準(zhǔn)則與稅法差異的理論基礎(chǔ)

基于稅收的無償性、強(qiáng)制性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和宏觀性的特征，在會計要素的確認(rèn)和計量方法的規(guī)定上，政府征稅與投資人在資本保全和風(fēng)險防范下所要求的會計制度的對立必然產(chǎn)生。此外，一定的經(jīng)濟(jì)體制也決定了兩種制度差異存在的必然性。

美國稅制中著名的克拉尼斯基定律指出：“如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)部門可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)部門可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法”。這條定律充分揭示了大多數(shù)國家稅制采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因。權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法則采取防范措施。

在稅法實踐中，政府征稅是強(qiáng)制的、無償?shù)暮凸潭ǖ?，它不考慮市場風(fēng)險和成本補(bǔ)償，政府關(guān)心的是足額穩(wěn)定地取得財政收入以滿足政府職能需要；而投資人取得的投資回報是市場經(jīng)營的客觀結(jié)果，具有風(fēng)險性和波動性?；诔杀狙a(bǔ)償?shù)男枰?，投資人往往從謹(jǐn)慎的角度高估成本，低估收入。正是政府征稅和投資人取得投資報酬的根本差異，決定了會計準(zhǔn)則與稅法存在分離的必然性。

二、會計準(zhǔn)則與稅法差異的具體表現(xiàn)

1.收入準(zhǔn)則與稅法的差異。新的收入準(zhǔn)則將收入劃分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。具體說來，商品銷售收入確認(rèn)的條件由原準(zhǔn)則的四項增加為五項，主要是將原收入準(zhǔn)則的最后一條“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”細(xì)化為“收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量”兩條。新的收入準(zhǔn)則對年底還沒有完工的勞務(wù)收入，采用完工百分比法確認(rèn)收入的實現(xiàn)，確認(rèn)原則由原準(zhǔn)則的三個條件發(fā)展為四個條件。我國所得稅法律或法規(guī)未明確規(guī)定收入實現(xiàn)的條件，僅在增值稅和營業(yè)稅法規(guī)中，規(guī)定了相關(guān)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。如：根據(jù)我國增值稅暫行條例第19條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、收訖價款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；營業(yè)稅暫行條例第12條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。歸納以上稅法的規(guī)定可見，稅法確認(rèn)收入強(qiáng)調(diào)在銷售商品和提供勞務(wù)時，是否收取價款或取得收取價款的權(quán)力，而并不要求“交易中已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量”，這就與新會計準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的規(guī)定有較大的差異。另外，稅法對收入的確認(rèn)還有一些特殊規(guī)定，這些規(guī)定也與新的收入準(zhǔn)則明顯不同。比如，按照稅法的規(guī)定，以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)；納稅人以預(yù)收款方式銷售商品，除國家稅收法規(guī)另有規(guī)定外，一般應(yīng)在商品發(fā)出時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，但房地產(chǎn)企業(yè)在收款時就要確認(rèn)為收入交稅。出版企業(yè)預(yù)收書報款，應(yīng)按預(yù)收貨款方式銷售商品處理，在書報發(fā)出時確認(rèn)收入。

2.新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值政策做出了重大調(diào)整，不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)該估計其可收回金額。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。國際會計準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，我國的新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。除了稅法例外的規(guī)定，我國稅法不允許提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，對計入損益的資產(chǎn)減值損失，在納稅申報時應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。新會計準(zhǔn)則不允許對已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，僅允許在處置資產(chǎn)時，對已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。稅法允許對轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.對公允價值的使用。新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值等計量屬性。而稅法強(qiáng)調(diào)歷史成本，只有在歷史成本不可獲得的情況下，才使用公允價值等計量屬性。

4.存貨準(zhǔn)則與稅法的差異。新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，只能使用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”和“個別計價法”記賬。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。

5.非貨幣易準(zhǔn)則與稅法的差異。非貨幣易準(zhǔn)則區(qū)分非貨幣易是否具有商業(yè)交易實質(zhì)。不具有商業(yè)交易實質(zhì)的，非貨幣易按照賬面價值計價，不確認(rèn)損益；具有商業(yè)交易實質(zhì)的，非貨幣易按照公允價值計價，確認(rèn)損益。而稅法一律按公允價值計價來繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅確認(rèn)損益。但稅法對整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換交易另有規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》的規(guī)定，如果在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定；接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。如果在整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)總額占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

6.政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則與稅法的差異。政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則是一項新的準(zhǔn)則，這項準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助收入的處理與稅法存在較大的差異。政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并對這兩種政府補(bǔ)助規(guī)定了不同的會計處理方法。對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，新會計準(zhǔn)則先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均分配計入損益；而稅法規(guī)定是在收到政府補(bǔ)助時全部立即確認(rèn)為收入。對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，新會計準(zhǔn)則區(qū)分是補(bǔ)償過去的費用還是將來的費用，如為前者，新會計準(zhǔn)則在收到政府補(bǔ)助收入時立即確認(rèn)為收入，這就與稅法的處理一樣；如為后者，新會計準(zhǔn)則先確認(rèn)為遞延收益，將來再與發(fā)生的費用進(jìn)行配比，稅法則在收到政府補(bǔ)助的當(dāng)期確認(rèn)為收入計算納稅。

三、會計準(zhǔn)則與稅法差異產(chǎn)生的影響

1.影響政府文件的權(quán)威性。從我國會計與稅收規(guī)范的性質(zhì)看，稅收是法律規(guī)范，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。同時，會計準(zhǔn)則也具有同稅收制度一樣的法律地位。兩者過度分離，無疑會破壞法律規(guī)范的嚴(yán)肅性。例如，會計制度規(guī)定的加速折舊政策、計提減值準(zhǔn)備等，從企業(yè)核算利潤的角度上來看合理合法的，而稅法卻不予認(rèn)可。

2.容易引起稅源的流失。比如，對會計準(zhǔn)則明確規(guī)定可以計入成本費用并且沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計入成本費用的，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，就全額確認(rèn)為企業(yè)成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。

3.造成征、納稅成本的提高。凡是會計準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入或費用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入或費用，凡是會計制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入或費用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入或費用，在申報納稅時均需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會計利潤與應(yīng)稅所得的差異項目多，調(diào)整的項目就多。調(diào)整的項目過多，企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作就變得更加復(fù)雜、繁瑣，從而提高了征、納稅成本。同時，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)在與稅務(wù)部門的博弈中利用各種差異項目千方百計地進(jìn)行避稅，甚至偷稅、漏稅，為了確保國家稅收征收工作順利完成，稅務(wù)部門不得不增加征稅成本?？傊^度的分離對會計核算和稅收征管來說都意味著麻煩、負(fù)擔(dān)，工作量增加，工作效率下降，成本上升。

4.征、納稅雙方容易引起爭執(zhí)，并且難以仲裁。如按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認(rèn)或有負(fù)債，而稅法并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就更難仲裁。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：準(zhǔn)則;資本法;收益法

中圖分類號： F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A DOI編號： 10.14025/ki.jlny.2015.01.005

1掌握及運(yùn)用新準(zhǔn)則的必要性

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助主要形式有以下幾個方面，即：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)無論享受哪項政府補(bǔ)助，都應(yīng)按照相關(guān)政策規(guī)定和指定用途，正確核算資金的來源，把握資金的運(yùn)用，合理分?jǐn)偝杀竞唾M用，發(fā)揮政府補(bǔ)助資金的引導(dǎo)作用，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

財政部2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號-政府補(bǔ)助》，對原制度及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整，會計核算口徑、核算基礎(chǔ)、處理方法等方面都發(fā)生了新的變化，提出新的要求，由于有些行業(yè)政府補(bǔ)助資金業(yè)務(wù)發(fā)生的較少，部分財會人員對新的準(zhǔn)則了解的不夠，往往在業(yè)務(wù)處理上發(fā)生許多差錯，致使不能更好運(yùn)用和享受稅收及財政優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。因此，準(zhǔn)確掌握新準(zhǔn)則，正確運(yùn)用新準(zhǔn)則，對企業(yè)加強(qiáng)會計核算具有一定的實踐意義，是非常必要的。

2新準(zhǔn)則會計處理變化和影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，有些采用資本法，有些按銷量或工作量等定額補(bǔ)助要求會計計入補(bǔ)貼收入，就屬所謂的收益法;企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究，項目完成后，按規(guī)定將形成資產(chǎn)，會計處理按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積，就屬所謂的資本法。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助金額計入收益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

2.1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分?jǐn)?，分次計入以后會計期間，計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時，按照收到的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

2.2與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，按照以下兩方面處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

3新準(zhǔn)則會計處理的變化

案例：20*1年5月1日，某企業(yè)申報的信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金補(bǔ)助項目得到批復(fù)，該項目政府專項補(bǔ)助資金為60萬元，用于購買相關(guān)儀器設(shè)備，20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款60萬元，20*1年12月30日購置安裝完工交付使用，該設(shè)備使用期為10年。

3.1舊準(zhǔn)則下的會計處理

20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款時：

借：銀行存款60萬元

貸：專項應(yīng)付款60萬元

設(shè)備購進(jìn)時：

借：固定資產(chǎn)-××設(shè)備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用時：

借：專項應(yīng)付款60萬元

貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入60萬元

3.2新準(zhǔn)則下會計處理

20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款時：

借：銀行存款60萬元

貸：遞延收益60萬元

設(shè)備購進(jìn)時：

借：固定資產(chǎn)-**設(shè)備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用，從20*2年1月起在該設(shè)備使用期內(nèi)，按月分配遞延收益。

借：遞延收益：5000元

貸：營業(yè)外收入5000元

由于新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則重新界定了適用范圍，在確認(rèn)和計量方面進(jìn)行了統(tǒng)一，將相關(guān)的政府補(bǔ)助均反映在當(dāng)期的損益上，不再體現(xiàn)在權(quán)益上，按照合理基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益。

3.3對會計利潤的影響

第4篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;實施;會計信息;質(zhì)量;影響

2006年2月15日,財政部通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的多個方面,在對資產(chǎn)的確認(rèn)以及計量、披露等方面更貼近國際慣例,同時,新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求,這對提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)會計信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準(zhǔn)則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗。在2007年財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴(yán)重的會計造假行為,具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績。如提前或推遲確認(rèn)收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤,隨意增減固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限調(diào)節(jié)折舊費用,對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價值,非法轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤。如通過母公司豁免大額債務(wù)或者進(jìn)行大額捐贈等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通,通過編造虛假合同等手段進(jìn)行系統(tǒng)造假,虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入,導(dǎo)致財務(wù)報表虛盈實虧。以上諸多現(xiàn)象,都與新準(zhǔn)則的宗旨相背離,降低了會計信息的質(zhì)量,阻礙資本市場的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因,既有企業(yè)對準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的客觀原因,也有少數(shù)企業(yè)利用會計準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等會計造假的主觀故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響,不斷提高會計信息的透明度,為投資人、債權(quán)人等會計信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。

1 “新準(zhǔn)則”實施對會計信息質(zhì)量的積極影響

1.1 優(yōu)化了會計信息環(huán)境,有效防范會計信息的系統(tǒng)失真:

會計信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會計信息的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實施,改變了原有的的會計處理流程,從而也對企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準(zhǔn)則體系建立內(nèi)控制度體系,實施更符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的內(nèi)控流程;另外,實施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷,從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。

1.2 提高了會計信息的透明度,有利于會計信息使用者合理決策:

信息使用者需要依據(jù)明晰的、客觀反映市場變化的信息以便合理決策。新會計準(zhǔn)則的實施,使用公允價值作為計量基礎(chǔ),從而使會計信息能及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風(fēng)險,資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時,企業(yè)為了提供這種動態(tài)的信息,必然會建立一套及時的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。會計信息使用者則可以通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀的會計信息,從而合理決策。

1.3 強(qiáng)化了稅收籌劃的理財功能,促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)管理部門的規(guī)范管理。

新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異,企業(yè)需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會計準(zhǔn)則的要求正確計算會計收益,另一方面按照相關(guān)稅法的規(guī)定正確計算納稅。企業(yè)無論根據(jù)利潤表的收入和支出確認(rèn)所得稅,還是按照資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)每一資產(chǎn)與負(fù)債的計算基礎(chǔ),核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,都需要合法的稅收管理為基礎(chǔ),這就強(qiáng)化了稅收的理財功能,也促使宏觀經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)一步規(guī)范化、合理化。

2 新準(zhǔn)則實施對會計信息質(zhì)量的考驗

第5篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計準(zhǔn)則間差異的成因

與國際趨同的新“企業(yè)會計準(zhǔn)則”于*年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2008年在全國所有企業(yè)全面推行。新會計準(zhǔn)則用國際化的語言表達(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況，進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國稅法之間的差異，這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會計準(zhǔn)則間差異的形成原因。

1.目的不同。稅法和會計準(zhǔn)則雖然都是由國家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會計準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會計準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會計準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

3.發(fā)展速度不同。因為資本市場的快速發(fā)展，會計準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國際會計準(zhǔn)則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對會計準(zhǔn)則而言，更具中國特色。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異的表現(xiàn)形式

一是會計原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則間的差異。新企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性（權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性已被刪除）等一系列規(guī)范會計核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則，而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原則上的差異。

（1）謹(jǐn)慎性原則。一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等8項準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則等規(guī)定提取的除壞帳準(zhǔn)備外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進(jìn)行稅前納稅調(diào)整。二是對謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。新準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，保證國家稅款的及時足額入庫，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對在建工程運(yùn)行收入的處理上，新準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（2）重要性原則。新準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規(guī)定計算所得。例如會計準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（3）實質(zhì)重于形式原則。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二是會計計量和稅收法規(guī)會計計量的差異。計量主要包括資產(chǎn)計價和收益確認(rèn)兩大部分。資產(chǎn)計價是反映企業(yè)主體財務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價值超過使用或銷售而收回的價值，會計上該資產(chǎn)是按超過其可收回價值計量的。這時該項資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計提8項減值準(zhǔn)備。這說明新準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計量屬性。三是會計政策和稅收法規(guī)會計政策的差異。會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時需作稅前納稅調(diào)整。

三、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接與思考

（一）新會計準(zhǔn)則與稅法差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對滯后，因新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國大部分企業(yè)采用計稅工資制，今年國家稅務(wù)總局頒布的國稅[2006]137號文件提高計稅工資標(biāo)準(zhǔn)至1600元，其實“工資薪金”屬于企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，沒有必要也不能長期搞計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，這對企業(yè)發(fā)展不利，也顯失公平。對于企業(yè)經(jīng)營中所耗費的材料部分，從來就沒有“計稅材料”的概念。所以，稅法應(yīng)該廢除計稅工資制，徹底實行全面扣除制度。

（二）新會計準(zhǔn)則對稅收的影響也需要進(jìn)一步研究。會計是稅收的基礎(chǔ)，新會計準(zhǔn)則的變化必然對稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務(wù)稽查的角度，新會計準(zhǔn)則下的納稅技巧與納稅籌劃問題更應(yīng)該引起稅務(wù)稽查的高度重視。

下面從幾個角度談?wù)劧悇?wù)稽查應(yīng)注意的新會計準(zhǔn)則下的納稅技巧：

1．會計政策選擇的稅收傾向。新會計準(zhǔn)則規(guī)定了比原來更多的會計政策，企業(yè)在納稅時，應(yīng)該考慮新準(zhǔn)則中的會計政策對納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會計政策及其政策組合，稅務(wù)稽查就應(yīng)該把握此過程的切入點。

2．會計計量屬性影響稅收。新會計準(zhǔn)則提出五種計量模式，即：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計量屬性，實現(xiàn)了計量基礎(chǔ)的多元化。

計量屬性從兩方面影響稅收：其一，計量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價值的計量金額直接作為計繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計量屬性影響所得稅。所得稅的計繳是以所得額為計稅基礎(chǔ)的，在以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額部分應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。在新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。稅務(wù)稽查要注意的是此方面差異會引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中損益處理，稅務(wù)稽查基于對納稅人發(fā)生非貨幣易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

3．新的所得稅會計處理方法讓人耳目一新。所得稅的會計處理方法帶來了讓人耳目一新的變化，由原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法二者選擇其一，改為國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會對稅務(wù)稽查、納稅人申報納稅產(chǎn)生重大影響，稅務(wù)稽查更應(yīng)關(guān)注納稅人在所得稅申報上采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后進(jìn)行的稅前調(diào)整。

第6篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

一、新舊會計準(zhǔn)則對分期收款業(yè)務(wù)處理的區(qū)別

1、概念定義不同。新準(zhǔn)則中對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)界定為特殊事項范疇,明確了該商品貨款具有融資的性質(zhì),表明了分期收款實際是銷售方向購買方提供了企業(yè)信貸。而在舊會計準(zhǔn)則中分期收款屬于一般銷售形式,是按合同規(guī)定的時間分期計入銷售收入,并配比結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,在會計處理上沒有顯現(xiàn)融資業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

2、確認(rèn)條件不同。在新會計準(zhǔn)則中對分期收款業(yè)務(wù)確認(rèn)一共規(guī)定了五條基本原則,比舊會計準(zhǔn)則增加了一條,其中最大變化的是對收入計量確認(rèn)條件的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定收入的金額要能夠可靠的計量,既分期收款業(yè)務(wù)只要能夠公允的確定合同或協(xié)議價款,就可以確認(rèn)并計量為當(dāng)期收入,該公允價值考慮資金的時間價值,是按照將來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者商品銷售現(xiàn)在的價格計算確定的;而舊會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定這一條,沒有考慮公允價值因素,更沒有考慮時間價值因素,規(guī)定只要收入能夠可靠的計量就可以分期確認(rèn)為收入。

3、計量標(biāo)準(zhǔn)不同。新會計準(zhǔn)則中對分期收款銷售業(yè)務(wù)按照銷售總額的現(xiàn)值計量收入,合同金額(剔除未確認(rèn)融資收益)全部在當(dāng)期實現(xiàn)了收入,并計入了當(dāng)期損益,具有權(quán)責(zé)發(fā)生制的性質(zhì)。而在舊會計準(zhǔn)則中分期收款是不考慮現(xiàn)值因素的,按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入,分期計入各年度損益,具有收付實現(xiàn)制的性質(zhì)。

二、新會計準(zhǔn)則中分期收款銷售業(yè)務(wù)可能存在的問題

1、可能存在違背會計計量基礎(chǔ)。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)會計的確認(rèn)、計計量和報告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的確認(rèn)原則是:只要權(quán)利轉(zhuǎn)移(既商品已經(jīng)移交)和責(zé)任轉(zhuǎn)移(即主要風(fēng)險移交),就可以確認(rèn)為當(dāng)期收入。而收款時間長短是和單位的信用政策相關(guān)的,屬于商品折扣范疇,而不是折讓。所以分期收款銷售業(yè)務(wù)在銷售時點只確認(rèn)收入現(xiàn)值而不是合同銷售金額值得商榷。

2、影響財務(wù)報表列報中利潤分布狀況。我國大部分企業(yè)對損益表采用多步式方法列報,這種列報方法相對于單步式列報方法最大的優(yōu)點,是可以對各個步段形成的利潤進(jìn)行對比分析,有利于報表使用人對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行分析,更利于企業(yè)內(nèi)部分段考核的制定。分期收款銷售業(yè)務(wù)按收入現(xiàn)值確認(rèn)收入,可能使單位營業(yè)毛率虛低,甚至出現(xiàn)負(fù)毛率的現(xiàn)象,不利于企業(yè)的年度對比分析。有可能在銷售量和單價基本相同的情況下,由于采用的銷售政策不同而造成收入較大差距,或?qū)Ρ饶甓瘸杀举M用變化不大的情況下,而毛利和凈利卻形成較大的差距。同時由于分期收款銷售業(yè)務(wù)沒有充分考慮風(fēng)險因素,當(dāng)期雖然扣除了未確認(rèn)融資收益,但仍然按總合同價款計入當(dāng)期收入,分期收款時間越長,收款的風(fēng)險就越大,形成的壞賬可能就越大,容易造成單位為實現(xiàn)短期利益,而放寬信用政策,造成未來無法收回款項,而形成巨額虧損,為單位潛虧埋下伏筆。

3、和新稅法相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突。新會計準(zhǔn)則的規(guī)定和新稅法存在稅務(wù)差異,并可能導(dǎo)致稅收流失。新頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),這表明新稅法仍采用的是舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。這種差異在所得稅核算的遞延法中,極易造成納稅調(diào)整無法轉(zhuǎn)回,最終導(dǎo)致企業(yè)少繳所得稅的情況發(fā)生。

三、對新會計準(zhǔn)則中對分期收款業(yè)務(wù)處理的改進(jìn)思考

根據(jù)以上新舊會計準(zhǔn)則的對比分析可以看出,新、舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對分期收款銷售商品的賬務(wù)處理的規(guī)定各有優(yōu)缺點,筆者認(rèn)為應(yīng)整合新、舊會計處理方法的優(yōu)缺點,最大限度發(fā)揮會計準(zhǔn)則對企業(yè)運(yùn)營的引導(dǎo)作用。為此,提出以下改進(jìn)思考。

1、結(jié)合概念規(guī)定,完善會計核算方法。新準(zhǔn)則中對分期收款銷售業(yè)務(wù)明確了融資性質(zhì),實際具有財務(wù)上信用政策的屬性,在業(yè)務(wù)處理時全部分期計入未確認(rèn)融資收益并沖減財務(wù)費用過于籠統(tǒng)。所以,應(yīng)結(jié)合具體性質(zhì)區(qū)別對待,對不具有有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計處理,應(yīng)按照公允的市場銷售價格確定應(yīng)收款項,在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議價款確認(rèn)當(dāng)期收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,保留住舊會計準(zhǔn)則的處理辦法。對具有融資性質(zhì)分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計處理,按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定,這樣更能體現(xiàn)公允性,體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的處理辦法。

2、在攤銷方法上要區(qū)別對待。實際利率計算過于繁雜,不能一概而論。對于上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行實際利率法,而對于一般的企業(yè),完全可以讓企業(yè)去選擇是執(zhí)行直線法攤銷還是實際利率法攤銷,這樣一方面企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則更靈活,另一方面也符合會計準(zhǔn)則中重要性的精神。

第7篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的雙雙推陳出新，給會計和稅法之間的差異帶來了新的重大變化，這也為我們的研究帶來了新的課題與挑戰(zhàn)。本文正是基于此背景，將新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》作為研究對象，針對會計制度和企業(yè)所得稅制度的改革更新，對二者的差異進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、適用范圍差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法對各自的適用范圍都進(jìn)行了明確的條文規(guī)定：①新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)；②企業(yè)所得稅法總則第一條中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、基本原則差異

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)會計對待權(quán)責(zé)發(fā)生制的態(tài)度是嚴(yán)格遵循的，企業(yè)所得稅法在肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，持有一定的保留態(tài)度。

2.實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)所得稅法雖然在某些方面承認(rèn)實質(zhì)重于形式原則，但在某些交易或事項的法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，實質(zhì)內(nèi)容不符合稅法精神，有偷稅的動機(jī)，那么稅法依然不予認(rèn)定。新所得稅法不能根據(jù)財務(wù)人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計稅依據(jù)，必須更多地考慮一項交易或事項的法律形式，維護(hù)稅收的嚴(yán)肅性和完整性。

3.謹(jǐn)慎性原則

由于謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生，企業(yè)會計準(zhǔn)則中才規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法從防止稅收收入流失，保證國家稅源完整的角度出發(fā)，基于反避稅的立場，不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則。稅法和會計在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是無法調(diào)和的，從而也產(chǎn)生了納稅調(diào)整的概念。

4.重要性原則

會計上的重要性原則指的是在會計核算過程中，要考慮交易或事項的重要程度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，來選擇合適的會計方法和程序。會計準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用重要性原則。

三、會計計量差異

新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則有一個顯著的變化點就是引入了公允價值計量屬性，新會計準(zhǔn)則在繼續(xù)堅持歷史成本計量的基礎(chǔ)之上，在“債務(wù)重組”、“長期股權(quán)投資”、“企業(yè)合并”、“非貨幣資產(chǎn)交換”、“金融工具確認(rèn)和計量”、“投資性房地產(chǎn)”等準(zhǔn)則中開始引入公允價值計量。企業(yè)所得稅法不認(rèn)可公允價值。

四、會計要素處理差異

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。下面將逐一對這六個要素在會計和新企業(yè)所得稅法中之間的差異進(jìn)行介紹，著重介紹資產(chǎn)和收入的差異點。

1.資產(chǎn)類處理差異

(1)固定資產(chǎn)處理差異

在對固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異逐漸減小，但由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，所以企業(yè)所得稅中的固定資產(chǎn)范圍相對較大。

在對固定資產(chǎn)的初始計量方面，①外購的固定資產(chǎn)初始計量的價值基本相符，但企業(yè)會計準(zhǔn)則對超過正常信用條件延期支付的購入固定資產(chǎn)另有規(guī)定，而企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分對待；

在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量上，差異主要反映在固定資產(chǎn)的折舊和減值方面。

在對固定資產(chǎn)的減值處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則基于謹(jǐn)慎性原則，對于可收回金額低于賬面價值時，可以計提減值準(zhǔn)備，而企業(yè)所得稅法不承認(rèn)沒有實際發(fā)生的減值，所以不予確認(rèn)。

(2)無形資產(chǎn)處理差異

企業(yè)會計準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而稅法上沒有對商譽(yù)有此規(guī)定。

外購無形資產(chǎn)的初始計量會計上用現(xiàn)值計價，而稅法上以購買價款和相關(guān)稅費及其他支出計價，反映為終值。

(3)投資資產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資區(qū)分為企業(yè)合并方式及非企業(yè)合并方式；企業(yè)合并方式下又進(jìn)一步劃分為同一控制和非同一控制。在長期股權(quán)投資的初始計量中，主要的差異反映在權(quán)益法核算下，當(dāng)投資成本小于投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，會計上經(jīng)過復(fù)核之后，規(guī)定將投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額部分計入到當(dāng)期損益，而稅法上對此差額不予認(rèn)定，只按購買價款核支付的相關(guān)稅費計入成本，所以在納稅調(diào)整時應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

對于長期股權(quán)投資，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，依然要計提減值準(zhǔn)備，同樣，稅法上不對此進(jìn)行確認(rèn)，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)存貨處理差異

兩者的差異主要體現(xiàn)在對投資投入和盤盈存貨的計量上：①投資投入的存貨，會計上一般按照合同和協(xié)議的約定價值確定，而稅法上將其列入非現(xiàn)金支付類，按照公允價值和支付的相關(guān)稅費計價；②在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，盤盈的存貨按規(guī)定，按重置成本作為入賬價值，但經(jīng)報批后可以沖減當(dāng)期管理費用，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條將其納入其他收入范圍之內(nèi)，增加應(yīng)納稅所得額，會計和稅法的計量完全相反。

(5)投資性房地產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則新增了一項重要內(nèi)容，就是投資性房地產(chǎn)，用來規(guī)范已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。新企業(yè)所得稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，范圍中的房屋和建筑物歸入固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)。

該準(zhǔn)則還涉及到了投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題。當(dāng)以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時，會計準(zhǔn)則規(guī)定以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，差額計入當(dāng)期損益，但稅法按照成本計量，所以需調(diào)整納稅所得，同時補(bǔ)提折舊。

2.收入類核算差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》存在以下差異：

(1)稅法界定的收入范圍要比會計的大。

(2)稅法中有“視同銷售”的概念，而會計沒有。

(3)在新企業(yè)所得稅法中，還出現(xiàn)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，而會計上沒有此概念出現(xiàn)。

3.成本費用類扣除差異

對于會計上存在的某些支出，稅法上是不能夠給予認(rèn)定的，下面將具體對扣除項目的差異進(jìn)行分析。

(1)成本

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十九條，企業(yè)所得稅法所稱成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其它耗費。成本作為企業(yè)實際支出的主體部分，但并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以對于以增值或者利潤所得部分征稅的企業(yè)所得稅來說，成本是必須進(jìn)行計算扣除的。

企業(yè)所得稅法中的成本概念與會計中的概念有所不同。企業(yè)會計中包括的成本主要是對象化的費用，一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用等。而企業(yè)所得稅中不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。相對于會計來說，企業(yè)所得稅中成本的范圍更廣。產(chǎn)生這種差異的原因，主要是因為二者收入分類的基礎(chǔ)不同，企業(yè)會計著重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，而稅法收入主要考慮稅收政策待遇的異同。

(2)職工薪酬

職工薪酬在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中作為單獨的一項具體準(zhǔn)則來說明規(guī)范；同樣，作為扣除項目中重要的一項內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實施條例》也對工資支出進(jìn)行了詳細(xì)界定。企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于工資薪金的界定的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅法中的界定。

(3)借款費用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其它借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額卻認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

(4)準(zhǔn)備金

新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值問題的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，相比前準(zhǔn)則，企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由原來的八項減值準(zhǔn)備擴(kuò)大到只要資產(chǎn)發(fā)生了減值行為都可以計提減值準(zhǔn)備。新《企業(yè)所得稅法》第十條明確界定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

4.其它扣除項目

《企業(yè)所得稅法實施條例》還對業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出、罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失、管理費及其他費用等扣除項目做出了規(guī)定。

五、實例分析方法的選擇

通過以上對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》在資產(chǎn)、收入、成本及費用扣除方面的差異分析，可以對兩者在各自領(lǐng)域核算和計量的方法有一個更加深入的了解，但是對于二者如何聯(lián)系在一起沒有一個清楚的說明。此實例分析將著重解決這一個問題。

站在會計的角度，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在取得資產(chǎn)、負(fù)債時確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，對于二者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)下面的公式確定利潤表中所反映的所得稅費用：

①所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅；

②遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

會計上不僅僅只是單純的把實應(yīng)繳納的所得稅反映在利潤表中，而是充分考慮到會計賬面價值和稅法計稅基礎(chǔ)的差異，以遞延所得稅的形式同時給予反映。

這種對于所得稅的計量方法可以比喻為“在會計層面上看《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”。

站在稅法的角度，作為征稅主體的稅務(wù)部門也要根據(jù)企業(yè)的會計記錄進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。這個征稅調(diào)整的過程同樣也可以稱為“在稅法層面上看《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”，它們之間的銜接者及載體就是《企業(yè)所得稅納稅申報表》。2006年，國家稅務(wù)總局公布了新的企業(yè)所得稅納稅申報表，包括3張主表和20張附表，在新的所得稅納稅申報表中，可以清晰的看到企業(yè)所得稅的計算方法：

①應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除項目+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-虧損彌補(bǔ)-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納稅額-允許扣除的捐贈-加計扣除額

也可以看作為是從會計利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)：

②應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅法規(guī)定的不征稅收入+(-)其他需要調(diào)整的因素

本文分別運(yùn)用規(guī)范研究和實例研究的方法，從文字和數(shù)據(jù)兩個角度對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的差異點進(jìn)行了詳細(xì)深入的探析。在這些差異中有些是已然存在的，有些是由于準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的更改而新產(chǎn)生的。但是縱觀此次會計和稅法的雙雙改革，最顯著的差異點可以總結(jié)為三個方面：(1)公允價值計量所帶來的差異；(2)貨幣時間價值帶來的差異；(3)成本費用扣除帶來的差異。

雖然新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》之間存在著差異，提高了征稅主體的征稅成本，同時也增加了納稅主體的納稅成本，但是對于兩者之間適當(dāng)、適度的分離應(yīng)表示贊同，但不能絕對化。會計和稅法的相對分離不僅可以保障國家的財政收入，滿足企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財務(wù)報表信息的要求，在真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的同時，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給企業(yè)決策帶來的負(fù)面影響。在會計和稅法制定上，應(yīng)當(dāng)互相借鑒，互相學(xué)習(xí)，形成一種良性的互動關(guān)系。在政策的制定中，對那些影響程度不大的差異點，可以根據(jù)成本效益原則和重要性原則進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對于那些不能取消的差異點，可以對征稅人員和企業(yè)的會計人員進(jìn)行差異點知識的普及，盡可能的降低納稅核算的成本。

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第8篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新《會計準(zhǔn)則》；企業(yè)；納稅；影響

中圖分類號：F810.42；F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

一、新《會計準(zhǔn)則》的主要變化

對比我國新、舊《會計準(zhǔn)則》，主要在以下幾個方面出現(xiàn)了新的變化：

（一）會計政策發(fā)生新變化

在我國新的《會計準(zhǔn)則》里，要對某一項特定的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，可以選擇不同的會計政策，而每一種會計政策都會導(dǎo)致該業(yè)務(wù)在會計上產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，進(jìn)而影響到納稅。比如，新《會計準(zhǔn)則》在存貨計價上取消了原有的后進(jìn)先出法，其理由是該計價方法無法真實反映出企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。但是從理論上來看，如果企業(yè)將原來采用后進(jìn)先出法計價的項目改變采用諸如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等其它計價方法的時候，如果企業(yè)的存貨比較多，其存貨的周轉(zhuǎn)率又比較低，就可能會使得毛利率與利潤出現(xiàn)不正常的波動。并且假如當(dāng)期市場正處于通貨膨脹的狀態(tài)下，那么當(dāng)期利潤一定比實際情況偏高，而偏高的利潤一定會增加企業(yè)的納稅。此外，新《會計準(zhǔn)則》在對固定資產(chǎn)折舊方面也做出了較大的改變，按照新的要求，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值與折舊年限等關(guān)鍵指標(biāo)至少每年要進(jìn)行一次復(fù)核，當(dāng)某一項固定資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命與凈殘值同原有估值出現(xiàn)偏差的時候，允許企業(yè)對其凈殘值與折舊年限等指標(biāo)予以調(diào)整。

（二）計量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出多樣化的特征

新《會計準(zhǔn)則》里出現(xiàn)了一些新的計量基礎(chǔ)，比如現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值、重置成本與歷史成本等五種計量屬性，我國的會計計量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出了多樣化的特征。這種多樣化的計量基礎(chǔ)一定會影響到企業(yè)每一期的損益情況。而引入公允價值這個概念正恰恰是新《會計準(zhǔn)則》里的最大亮點之一。并且新《會計準(zhǔn)則》中規(guī)定投資性房地產(chǎn)、非貨幣性的資產(chǎn)交換、金融工具與非共同控制下的企業(yè)進(jìn)行合并等情況都可以以公允價值進(jìn)行計量。

（三）所得稅出現(xiàn)了會計處理方法的變化

新《會計準(zhǔn)則》在所得稅處理上，將舊《會計準(zhǔn)則》所采用的納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法完全廢止不用，而采用了在國際上通用的以資產(chǎn)負(fù)債表為載體的債務(wù)法。與原來的方法相比，債務(wù)法要求在具體處理時引入暫時性差異這個概念，而原來的處理方法則是引入時間性與永久性之間的差異性概念。由此可以得知，按照新《會計準(zhǔn)則》確定的所得稅費用必然是包含了當(dāng)期與遞延兩種所得稅費用。并且在新《會計準(zhǔn)則》體系逐步全面實施以后，隨著企業(yè)合并等會計核算業(yè)務(wù)的不斷增加，企業(yè)基于會計處理方法而必將產(chǎn)生更多的暫時性差異。

二、新《會計準(zhǔn)則》對企業(yè)納稅的影響

新《會計準(zhǔn)則》出現(xiàn)的變化，將通過財務(wù)報表反應(yīng)出來，并最終影響到企業(yè)的納稅。

（一）長期股權(quán)投資方法對納稅的影響

在新《會計準(zhǔn)則》中，在投資分類標(biāo)準(zhǔn)、長期股權(quán)計算等與投資有關(guān)的問題上做了一定的調(diào)整。主要表現(xiàn)為增加了成本法的范疇，比如，將之前以權(quán)益法來計算的部分項目調(diào)整為以成本法計算。這一改變將使得我國企業(yè)進(jìn)行合理避稅或者節(jié)稅。

（二）借款費資本化對納稅的影響

在我國新《會計準(zhǔn)則》中，對企業(yè)借款進(jìn)行了資本化處理。一方面，可以真實地反映出企業(yè)的實際資本情況，但是也帶來了應(yīng)繳所得稅增加的負(fù)擔(dān)。

（三）公允價值對納稅的影響

新《會計準(zhǔn)則》引入了公允價值概念，采用這一概念可以公允地反映出負(fù)債與資產(chǎn)等狀況，但該公允價格并不是固定不變的，也會隨著市場的變化而增加或者減小，呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的態(tài)勢，作用于企業(yè)財務(wù)報表也會對企業(yè)的納稅情況產(chǎn)生影響。更應(yīng)當(dāng)注意到的是在新《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定下，假如在風(fēng)險投資類的房地產(chǎn)項目中采用公允價值，那么不可以計提攤銷與折舊，這必將增加這類企業(yè)的納稅壓力。

（四）存貨計價對納稅的影響

我國在新《會計準(zhǔn)則》中廢除了后進(jìn)先出計價法。在這種情況下，假如企業(yè)的存貨比較多，那么在采用先進(jìn)先出或者其他計價方法的情況下，一定會對企業(yè)的當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（五）資產(chǎn)減值范圍與方法對納稅的影響

在新《會計準(zhǔn)則》中，對資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備范圍做了增加處理。比如對于建造合同、生產(chǎn)類的生物資產(chǎn)與投資類的房地產(chǎn)等等，都可以按照新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行減值準(zhǔn)備，而在做出了減值準(zhǔn)備之后，除了對于一些特殊資產(chǎn)的處理以外，一般都不允許取回。因此企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的時候必須要慎重。

（六）債務(wù)重組對納稅的影響

在債務(wù)重組準(zhǔn)則中，企業(yè)在債務(wù)重組的過程中出現(xiàn)的虧損、支出與收益等項目會影響到企業(yè)納稅。假如存在重組支出項目，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)人必須將該筆重組支出計入應(yīng)付費用。由于應(yīng)付費用中計入的重組費用是還沒有實際產(chǎn)生的支出，因此企業(yè)也就無法確定經(jīng)過重組后所能夠獲得的實際收益，因而會直接影響到企業(yè)應(yīng)納所得稅的計算基數(shù)。

（七）收入準(zhǔn)則對納稅的影響

收入準(zhǔn)則有明確的適用范圍，除了已經(jīng)實現(xiàn)的貨幣收入以外，其它的交易、期權(quán)或者現(xiàn)金以外的資產(chǎn)配股，以及在投資與債務(wù)重組的過程中所銷售的產(chǎn)品等都不適用該準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則所針對的范圍只是基于產(chǎn)品銷售、抵債所獲得的實際貨幣類資產(chǎn)。鑒于該準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行稅法之間的銜接還存在著一定的不足，如何明確統(tǒng)一準(zhǔn)則與稅法之間的收入范圍，也將會影響到企業(yè)的納稅。

（八）建造合同準(zhǔn)則對稅收的影響

《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)必須在工程完工以后采用百分比法來計算建造合同的資產(chǎn)負(fù)債，并確定該合同的收益與費用。但是會計準(zhǔn)則關(guān)于建造合同的一些規(guī)定在我國現(xiàn)行稅法里還處于不受到支持的地位，所以，要準(zhǔn)確地預(yù)測建造合同的實際效果仍然比較困難。

三、新《會計準(zhǔn)則》下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）新《會計準(zhǔn)則》下，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原則

在企業(yè)作出決策要投資設(shè)立新企業(yè)的時候，企業(yè)需要分析國家現(xiàn)行的稅收政策，如果是設(shè)立海外企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)比對國家間的匯率差異與擬設(shè)企業(yè)的稅收類型等，并結(jié)合其他相關(guān)因素確定合適的注冊地點，最終形成完整的投資方案與未來可行的稅收方案。這是因為我國在一些地區(qū)實行了減免稅的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析各種減稅政策，準(zhǔn)備條件以便能夠充分享受到這些優(yōu)惠，最大程度上為企業(yè)節(jié)稅。也就是說企業(yè)的投資在稅收方面應(yīng)當(dāng)遵循稅收最小化的原則，以便實現(xiàn)企業(yè)流出資本的最小化。同時，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)，都應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃而不是只關(guān)注于某一個環(huán)節(jié)（比如銷售環(huán)節(jié)）。企業(yè)的財務(wù)部門必須從實際經(jīng)營情況出發(fā)，將減少資金流出作為處理會計賬目的根本目的，從而選擇一種最為有利的資本核算方式，采取一些合理合法的交易手段來降低企業(yè)的納稅基數(shù)，以便實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅目的，也就是說既要做到企業(yè)少交稅，還要做到不偷稅漏稅，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險。要實現(xiàn)以上目的，就必須要做到以下兩點：

一是采用的會計政策要合適。這里的會計政策指的是企業(yè)在進(jìn)行會計核算的過程中所采用的具體原則與核算方法。從理論上來說，對于某一個會計項目，如果采用不同的核算方式分別核算，最終所得到的利潤與費用等結(jié)果通常是存在差異的。通常情況下，稅務(wù)部門是按照現(xiàn)行有效的稅法來確定企業(yè)的納稅額度的，而往往有些地方稅法規(guī)定的并不具體，這就留給企業(yè)很大的操作空間。所以，企業(yè)就能夠在很多的細(xì)節(jié)上做功課，讓企業(yè)所繳納的稅款盡量降到最低。

二是選擇合適的交易方式。企業(yè)能夠從其實際經(jīng)營情況出發(fā)，采取各種手段控制一些交易活動，比如控制某一項交易的發(fā)生時間等等，實現(xiàn)企業(yè)的當(dāng)期稅收最小化。但是做的后果是很難把握合適的“度”，稍微不小心就可能違反法律規(guī)定。在實踐中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過支付資產(chǎn)使用費、合作投資、委托投資、資產(chǎn)置換與托管經(jīng)營等不同的手段都是企業(yè)經(jīng)常采用的控制交易的手段，也是企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時候經(jīng)常借用的方式。當(dāng)前很多的企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到集團(tuán)化的階段，在母公司下面還有很多的子公司、孫子公司，假如這些公司間存在交易，由于交易各方適用的稅率與政策可能存在著不同，就可以按照稅收較低的交易公司的納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)處理，轉(zhuǎn)移利益到享有稅收優(yōu)惠或者稅率較低的公司。但是正如上文提到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家法規(guī)允許的幅度內(nèi)進(jìn)行稅收策劃，即少繳了稅款，又不違法。

（二）新《會計準(zhǔn)則》下，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的措施

1.長期股權(quán)投資類可采用的措施

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)為了規(guī)避可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險，經(jīng)常會采用長期股權(quán)投資的理財方式來實現(xiàn)。此類投資能夠給享有股權(quán)的企業(yè)帶來長期穩(wěn)定的收益，也是企業(yè)一種重要的收入，同樣也是企業(yè)的應(yīng)納所得稅額里必須要計算的一個組成部分。

新《會計準(zhǔn)則》在調(diào)整了企業(yè)投資的分類方式以外，還調(diào)整了股權(quán)投資的核算方法。當(dāng)某一個企業(yè)在計劃投資股權(quán)的時候，通常會按照其持有的股份以及對被投資企業(yè)的實際控制度來考慮應(yīng)對策略。通常情況下股權(quán)投資的財務(wù)處理有權(quán)益法與成本法兩種方式可以采用。由于兩種方式在收益的確認(rèn)時間上存在差異，因此會影響到收益的繳稅額。我國新的《會計準(zhǔn)則》明確擴(kuò)大了可以采用成本法核算的項目范圍，相應(yīng)縮小了采用權(quán)益法進(jìn)行核算的范圍。這種調(diào)整事實上是對企業(yè)非常有利的，因為企業(yè)在實現(xiàn)其當(dāng)期凈利潤的時候，不需要做任何的賬務(wù)處理，只有在企業(yè)進(jìn)行資金（利潤）的分配的時候，才會按照各個持股企業(yè)所占份額來確認(rèn)每一個持股企業(yè)的投資收益，繼而依法確認(rèn)應(yīng)繳所得稅。

2.關(guān)于收入的稅收籌劃對策

按照新《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)所銷售的商品必須在滿足了一定條件的前提下才可以計入收入。但是我國現(xiàn)行稅法在計算應(yīng)納稅收入的時候，對收入的確認(rèn)時間同新《會計準(zhǔn)則》存在差異，《會計準(zhǔn)則》側(cè)重于商品的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移與貨款的實際結(jié)算時間，但是稅法側(cè)重于購銷合同與商品憑證的交付。從這種差異可以得知，每一種銷售方式所對應(yīng)的納稅義務(wù)在發(fā)生時間的確定上是不一致的，因此，企業(yè)只要具備了稅法上規(guī)定的可以確認(rèn)為收入的條件，該筆收入就必定要產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此在實踐中，很多的企業(yè)通過見款開票的方式推遲收入確認(rèn)時間，以便推遲企業(yè)納稅的時間，這其中常采用的方式有代銷與分期收款，這兩種方式都可以實現(xiàn)延緩納稅的目的。

3.關(guān)于折舊核算的稅收籌劃對策

企業(yè)之所以采用折舊核算，是因為折舊核算可以進(jìn)行稅款抵扣，所以很多的企業(yè)都將折舊核算作為稅收籌劃的重中之重來處理。從理論上來看，折舊核算處理有折舊年限與折舊方法兩個關(guān)鍵要素，同時由于無論是折舊年限還是折舊方法是不會對固定資產(chǎn)使用期間的累計折舊額與應(yīng)稅額產(chǎn)生任何影響的，但是折舊的分期與每一期的分?jǐn)傤~多少都將直接對企業(yè)的當(dāng)期成本與利潤產(chǎn)生影響，因此分期與分?jǐn)傤~可以影響到企業(yè)的當(dāng)期納稅額。我國在新《會計準(zhǔn)則》里規(guī)定了多種計提固定資產(chǎn)折舊的方法，允許企業(yè)在固定資產(chǎn)的實現(xiàn)方式同預(yù)期目標(biāo)出現(xiàn)偏差的時候進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

4.關(guān)于存貨的稅收籌劃對策

當(dāng)前新《會計準(zhǔn)則》為企業(yè)提供了加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法兩種存貨計價方法。從理論上來看，采用不同的計價方法其得到的存貨的成本與銷售數(shù)額也必然不同，因此必須制定合理可行的存貨計劃來調(diào)整企業(yè)的應(yīng)稅收益。在物價出現(xiàn)不斷下降的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法來增加企業(yè)的當(dāng)期銷售成本，這也就在事實上降低了當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。而在物價變化幅度比較大的情況下，就應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法，以便企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得額保持在較為平均的水平上，避免讓企業(yè)出現(xiàn)突然的大額資金支出，但是值得注意的是，我國的稅法并不支持企業(yè)按照市場價格的波動而任意改變存貨的計價方法。

四、結(jié)束語

新《會計準(zhǔn)則》的實施，給企業(yè)的會計業(yè)務(wù)帶來了很大的沖擊，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新稅收籌劃。企業(yè)必須要適應(yīng)新準(zhǔn)則，因此企業(yè)的財務(wù)部門以及財務(wù)人員必須強(qiáng)化理解新、舊《會計準(zhǔn)則》的不同，以便制定適合企業(yè)實際情況的稅收方案，在確保企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的同時，也能夠在不違法的前提下，讓企業(yè)繳納的稅金降低到最大限度，也就是說，在實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的同時，也能夠非常好地履行應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)。總之，尊重規(guī)則并充分利用規(guī)則，這就是我們對待新《會計準(zhǔn)則》的正確態(tài)度。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：會計新的收入準(zhǔn)則范文

［關(guān)鍵詞］新準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) 財稅處理

在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損益”、借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、借記“累計折舊”、貸記“固定資產(chǎn)”，其余的固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、投資、損贈、抵債、調(diào)撥都通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。財政部2006年11月份最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》（以下簡稱新準(zhǔn)則）不再像準(zhǔn)則一樣全部按賬面價值分別轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收（支）（出售、報廢、捐贈）”、“長期股權(quán)投資（投資）”、“應(yīng)付賬款（抵債）”、“資本公積（調(diào)撥）”等科目，對一些特殊事項，在符合一定條件下采用（公允價值“公允價值）轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目。由此將產(chǎn)生會計與稅法上新的差異。

一、所得稅處理流程

1.以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》。新準(zhǔn)則最大的“亮點”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價格的變化。即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程實際是2個過程，首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行處置，以確定轉(zhuǎn)讓收益。再以處置所得（公允價值）償付債務(wù)，同時據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。這表明債務(wù)重組交易最終以公允價值為交易價格。

新準(zhǔn)則采用了等同于稅法上的使用的銷售價值――“公允價值”，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計入《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則》中所指的利得包括的科目――“營業(yè)外收入”賬戶，不再像舊準(zhǔn)則一樣計入“資本公積”賬戶，這樣，新準(zhǔn)則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財稅差異，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.以固定資產(chǎn)對外投資，視為一種非傾向性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號―非貨性資產(chǎn)交換》。該規(guī)則規(guī)定，只有采用公允價值計價的情況下才確認(rèn)損益，而且，采用公允價值法時不管涉及補(bǔ)價與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認(rèn)為交易損益（計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。在采用新準(zhǔn)則賬面價值法時，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。

新準(zhǔn)則采用2種計量基礎(chǔ)：①公允價值：必須符合“交換具有商業(yè)實質(zhì)”和“換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”2個條件。②賬面價值：上述2個條件均不符合。

新準(zhǔn)則采用了公允價值，并將交易收益計入了“利得”――“營業(yè)外收入――非貨易收益”賬戶，不像舊準(zhǔn)則一樣由于采用賬面價值而產(chǎn)生所得稅方面的財稅差異。所以，在新準(zhǔn)則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計稅成本與會計價值一樣，以固定資產(chǎn)投資無需進(jìn)行納稅調(diào)整。同時新準(zhǔn)則采用賬面價值法，一律不確認(rèn)交易收益。而稅法規(guī)定，將固定資產(chǎn)對外投資應(yīng)視為同銷售，其銷售價值可參照同類資產(chǎn)或相近資產(chǎn)的價格來定，并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。因此，這種情況下應(yīng)在匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.財產(chǎn)損失的處理。《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2005]第13號令）的主要特色是縮小了審批范圍，即正常損失（出售、毀損和固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢）發(fā)生的財產(chǎn)損失當(dāng)年直接操作、非政黨損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失），需審批當(dāng)年扣除。對固定資產(chǎn)、盤虧、毀損、報廢凈損失，企業(yè)會計制度將財產(chǎn)損失計入“營業(yè)外支出”科目，作為會計利潤的抵減項。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，從2007年1月1日開始，在上市公司中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。而稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計提0.5%壞賬準(zhǔn)備外，企業(yè)在會計上計提的各項減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。所以，對于固定資產(chǎn)的減值的計提以及處置的沖鎖的減值準(zhǔn)備，在年底匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、營業(yè)稅處理流程

原稅法規(guī)定：納稅人銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)銷售不動產(chǎn)、對外投資、進(jìn)行易貨交易或單位將不動產(chǎn)無償贈送他人、抵債等，都應(yīng)視為銷售和其相關(guān)的業(yè)務(wù)按照新準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

例，2008年，某內(nèi)資企業(yè)A以其房屋投資興辦聯(lián)營企業(yè)B，提出固定資產(chǎn)原值為100萬元，累計折舊15萬元，計提減值準(zhǔn)備5萬元，賬面價值為80萬元，雙方確認(rèn)的公允價為100萬元。不考慮城建稅及附加。假設(shè)該固定資產(chǎn)投資入股后參加投資方利潤分配，共擔(dān)投資風(fēng)險。企業(yè)所得稅率為33%。

會計處理：

1.先轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理80萬元

累計折舊 15萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元

貸：固定資產(chǎn) 100萬元

2.取得收入“

借：銀行存款100萬元

貸：固定資產(chǎn)清理100萬元

3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：長期股權(quán)投資 100萬元（公允價值）

貸：固定資產(chǎn)清理20萬元

營業(yè)外收入80萬元

A企業(yè)以不動產(chǎn)投資，新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定一致，在投資交易發(fā)生時，按公允價值銷售處理：根據(jù)〈財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知〉（財稅[2002]191號）規(guī)定：該項固定資產(chǎn)投資雖視同銷售，但不交營業(yè)稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100-80-5）×33%=4.95萬元（5萬元減值準(zhǔn)備稅法不予認(rèn)可，企業(yè)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時應(yīng)調(diào)減納稅所得額）。

從以上財部分析可知：會計上確認(rèn)的影響本年利潤的的利得是80萬元，稅法上對應(yīng)納稅所得額影響為15萬元。

三、增值稅處理流程

納稅人銷售動產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。財稅[2002]29號文規(guī)定，納稅人以自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進(jìn)行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。例，某企業(yè)轉(zhuǎn)入八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30萬元，已提折舊0.5，轉(zhuǎn)讓價30.5萬元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅及附加。

會計處理：

1.轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理295000萬元

累計折舊5000萬元

貸：固定資產(chǎn) 300 000萬元

2.取得收入：

借：銀行存款305000萬元

貸：固定資產(chǎn)清理305000萬元

3.計提稅金：

借：固定資產(chǎn)清理11730.76萬元

貸:應(yīng)交稅費――未交增值稅11730.76萬元

4.交稅時：

借：應(yīng)交稅費―示交增值稅11730.77萬元

貸：營業(yè)外收入5865.38萬元

銀行存款5865.38萬元

舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將減半后的差額記入“補(bǔ)貼收入“，新準(zhǔn)則的156個新會計科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅記入”利得“――”營業(yè)外收入“中/

5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：營業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失1730.76萬元

貸：固定資產(chǎn)清理1730.76萬元