保險企業(yè)會計制度精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的保險企業(yè)會計制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：保險企業(yè)會計制度范文

【關(guān)鍵詞】社會福利觀；勞動報酬觀；規(guī)定受益制；規(guī)定繳費制

一、我國養(yǎng)老保險制度的發(fā)展

目前我國的養(yǎng)老保險基本框架分為三個層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個人儲蓄養(yǎng)老保險。占主導(dǎo)地位的仍然是第一層次基本養(yǎng)老保險，它是由國家立法強制實行的政府行為，全體勞動者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基金統(tǒng)籌模式。給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結(jié)合，屬于混合性的保險。第二層次是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進行重要補充的一種養(yǎng)老保險形式。給付方式是規(guī)定繳費制。第三層次完全是一種個人行為，職工個人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經(jīng)辦機構(gòu)，為自己的退休生活而作的一種預(yù)防性儲蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，并不是社會意義上的養(yǎng)老金。

二、規(guī)定受益制下的養(yǎng)老金會計處理

一般來說，養(yǎng)老金費用主要包括以下幾項：（1）當(dāng)期服務(wù)成本。指由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利（預(yù)付福利負債）的增加而引起的費用。精算師把服務(wù)成本計算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。（2）負債利息。養(yǎng)老金是一項遞延報酬安排，它具有貨幣的時間價值，事實上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計福利負債與任何折現(xiàn)負債一樣，每年都發(fā)生利息費用。（3）計劃資產(chǎn)的實際收益。在計算發(fā)起員工養(yǎng)老金計劃的企業(yè)凈成本時，特定年度累計養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費用應(yīng)當(dāng)隨著累計到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場價值的增減而得到調(diào)整。（4）前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計劃的修訂（包括開始實施）經(jīng)常包括提高（很少情況是減少）員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款。因為計劃是在企業(yè)預(yù)計未來期間將實現(xiàn)經(jīng)濟利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來養(yǎng)老金費用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。以上費用的確認必須依靠精算師的幫助。精算師預(yù)測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養(yǎng)老金計劃運作中的其他因素，通過計算各種影響財務(wù)報表的養(yǎng)老金項目來提供幫助，這些項目包括養(yǎng)老金負債、年服務(wù)成本和計劃修訂的成本?？傊?guī)定受益養(yǎng)老金會計高度依賴精算師提供的信息和計量。

三、規(guī)定繳費制下的養(yǎng)老金會計處理

在規(guī)定繳費制下，企業(yè)根據(jù)各期提存的金額和基金的投資收益來確定養(yǎng)老金的支付額，其會計處理較為簡單。當(dāng)企業(yè)每期實際提存時，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認的養(yǎng)老金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實際提存額不一致，則構(gòu)成一項負債（應(yīng)計費用）或是一項資產(chǎn)（預(yù)付費用）。從我國現(xiàn)實的情況看，由于目前企業(yè)和職工對養(yǎng)老保險的意識還不高，認識還不足，如果讓企業(yè)直接按照規(guī)定受益制來確認養(yǎng)老金費用，還存在諸如會計人員素質(zhì)不高、精算師隊伍建設(shè)欠缺等制約因素。筆者認為，這個課題不宜交由企業(yè)來承擔(dān)，應(yīng)交給國家社會保障系統(tǒng)的專家們?nèi)タ紤]。雖然我國的社會保障制度還處于探索階段，但近幾年國家在社會保障方面的投入逐步加大，相關(guān)的制度也逐步走向規(guī)范，其中社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險是基礎(chǔ)，也是我國養(yǎng)老保險制度改革的重點。我國應(yīng)在養(yǎng)老保險制度的完善過程中充分考慮受益制下養(yǎng)老金對當(dāng)前養(yǎng)老金繳費的影響，確定合理的繳費比例和管理模式。這樣就解決了企業(yè)進行受益制養(yǎng)老金核算難的問題，只要根據(jù)國家養(yǎng)老保險政策進行繳費，按實際支付數(shù)計入養(yǎng)老金成本，大大簡化了會計計量。我國在2007年實施的新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9H江薪酬》中規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，”這一規(guī)定也正預(yù)示著企業(yè)養(yǎng)老金的計量與向社保經(jīng)辦機構(gòu)繳費趨同的發(fā)展。

參 考 文 獻

[1]郭光明．養(yǎng)老保險制度改革面臨的問題及對策[A]．科學(xué)發(fā)展觀與勞動保障問題研究[C]．2005

第2篇：保險企業(yè)會計制度范文

[論文摘要]本文對小企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在《企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計制度》之間作出選擇進行研究，指出：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮各種影響因素，權(quán)衡各種因素的重要程度，對兩種會計制度進行權(quán)變選擇。

財政部于2001年1月1日頒布實施了《企業(yè)會計制度》。2004年4月27日。財政部考慮小企業(yè)的實際情況。以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)。頒布了《小企業(yè)會計制度》。在《小企業(yè)會計制度》的總說明中進行了如下規(guī)定，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并且對于兩種會計制度小企業(yè)只能選擇其一執(zhí)行。這無疑給小企業(yè)帶來了會計制度的選擇問題。

《企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計制度》并不存在什么優(yōu)劣之分?！镀髽I(yè)會計制度》相對復(fù)雜。需要較多會計人員的職業(yè)判斷，操作起來有一定難度，與稅收法規(guī)存在較大差異；而《小企業(yè)會計制度》則相對簡單，會計人員無需太多的職業(yè)判斷，操作起來比較容易，并且盡量與稅法相銜接。最重要的是，《企業(yè)會計制度》的適用范圍主要是公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，這些企業(yè)外部存在著眾多的利益相關(guān)者——投資者、債權(quán)人，他們需要企業(yè)為其提供高質(zhì)量的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，以便其進行科學(xué)的投資或信貸決策。因此，《企業(yè)會計制度》對向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較高。而《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對外籌集資金。即不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，再加上小企業(yè)普遍的兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部融資的困難程度。這意味著企業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者。自然地，對企業(yè)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低。兩者的這一差異成為影響小企業(yè)進行會計制度選擇的一個重要因素。

一、影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素

影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素，可以歸納為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。

(一)外部因素

1　資本市場。資本市場對會計的影響較多地反映在籌資、投資以及現(xiàn)金管理等方面。資本市場活躍，意味著企業(yè)能夠從資本市場獲得其生存和發(fā)展的資金來源，于是有關(guān)籌資、投資等會計業(yè)務(wù)會隨之增多。同時，資本市場也需要會計所提供的企業(yè)償債能力、盈利能力等方面的信息，以滿足資金供應(yīng)者的決策需求。因此，是否面臨活躍的資本市場。將影響小企業(yè)在兩種會計制度之間的選擇。

2　稅收因素。采用不同的會計核算方法對所得稅費用的確定會產(chǎn)生不同的影響。此外，是否與稅法相協(xié)調(diào)，也將影響小企業(yè)的選擇。

3　利益相關(guān)者因素。最重要的利益相關(guān)者莫過于政府以及投資者和債權(quán)人。是否存在外部利益相關(guān)者，是影響小企業(yè)進行會計制度選擇的最重要的因素。

(二)內(nèi)部因素

1　企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。各種組織形式的小企業(yè)的共同之處在于只有一個或幾個業(yè)主。業(yè)主可能聘請經(jīng)理人員對企業(yè)進行經(jīng)營管理，但更多情況下是由業(yè)主直接管理企業(yè)。這兩種情況對小企業(yè)的會計制度選擇有著不同的影響。

2　企業(yè)的融資渠道。小企業(yè)的資金來源于內(nèi)部融資和外部融資兩種渠道。內(nèi)部融資是企業(yè)內(nèi)部的資金積累；外部融資可以通過資本市場融通資金，也可以通過銀行等金融中介吸收資金。在不同的融資渠道下，小企業(yè)的會計制度選擇是不同的。

3　企業(yè)的會計目標(biāo)。小企業(yè)的會計信息使用者主要包括三個方面：一是企業(yè)所有者(多數(shù)情況下也是企業(yè)的經(jīng)營者)；二是稅務(wù)部門；三是以銀行為主的債權(quán)人。與上述三方面會計信息使用者相對應(yīng)，小企業(yè)的會計目標(biāo)存在三種導(dǎo)向：以所有者為導(dǎo)向、以稅收為導(dǎo)向和以債權(quán)人為導(dǎo)向。在不同的目標(biāo)導(dǎo)向下，小企業(yè)的會計制度選擇有所不同。

4　企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)在其經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，會對會計提出不同的要求，因此，小企業(yè)在進行會計制度選擇時，還應(yīng)從成長性角度考慮自身的發(fā)展?fàn)顩r。

5　企業(yè)原來執(zhí)行的會計制度。在《小企業(yè)會計制度》頒布以前。我國的小企業(yè)分別執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》和原行業(yè)會計制度。原來所執(zhí)行的會計制度對于現(xiàn)在小企業(yè)的會計制度選擇也會造成一定影響。

6　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。小企業(yè)在選擇會計制度時，必須與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的會計制度。

7　企業(yè)的會計力量。企業(yè)的會計力量是指企業(yè)的會計機構(gòu)狀況以及會計人員的素質(zhì)。顯然。會計機構(gòu)健全與否、會計人員素質(zhì)的高低對小企業(yè)的會計制度選擇有著一定的影響。

二、小企業(yè)對會計制度的權(quán)變選擇及有效性分析

根據(jù)上述分析可知，存在著諸多影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素，而且這些因素可能會同時發(fā)揮作用、共同施加影響，這就說明小企業(yè)的會計制度選擇問題沒有一個確定而惟一的答案。對于這一問題，只能運用權(quán)變理論來解釋，依靠權(quán)變思維來回答。權(quán)變思想的精髓在于“權(quán)衡利弊，隨機應(yīng)變”，將這一思想運用到小企業(yè)的會計制度選擇中來。意味著小企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種內(nèi)、外影響因素，選擇適合自已的會計制度。雖然影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素很多，但不同因素對小企業(yè)的選擇有著不同程度的影響。因此。小企業(yè)在進行權(quán)變選擇時應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種影響因素的重要性，重點考慮重要因素，尤其是在各種因素發(fā)生沖突的時候。

在對小企業(yè)的會計制度選擇最具影響的三個外部因素——資本市場、政府稅收以及與企業(yè)利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人中，由于資本市場屬于企業(yè)系統(tǒng)所處的外部環(huán)境，其發(fā)達程度是企業(yè)所無從選擇的。另外資本市場與利益相關(guān)者因素之間又是密切相關(guān)的(資本市場的發(fā)達程度直接決定著企業(yè)外部是否存在利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人)，因此不妨將資本市場與利益相關(guān)者兩個因素加以歸并。而在利益相關(guān)者和政府稅收兩個影響因素中。小企業(yè)應(yīng)重點考慮利益相關(guān)者因素。因為投資者和債權(quán)人作為企業(yè)的資源提供者，其存在對于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，同時由于會計和稅收的目的根本不同，會計不會也不必與稅收完全趨同。允許會計與稅收的適當(dāng)分離是必要的。因此，對于小企業(yè)來說，滿足投資者和債權(quán)人的決策需要比滿足政府的稅收需要更為重要。

在影響小企業(yè)進行會計制度選擇的內(nèi)部因素中，最重要的當(dāng)屬企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和融資渠道。而企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是兩權(quán)分離亦或兩權(quán)重合，資金來源是依靠內(nèi)部積累亦或銀行貸款。這些都直接決定了企業(yè)是否存在投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者。另外。內(nèi)部因素中的企業(yè)會計目標(biāo)，歸根到底也與利益相關(guān)者和政府稅收因素相重合。其他的內(nèi)部因素，如企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和原來執(zhí)行的會計制度，則對小企業(yè)會計制度的選擇影響較小，可以次要考慮。再者，內(nèi)部因素中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和會計力量屬于兩個可以克服的因素。比如，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會計制度》，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營又較為復(fù)雜時，盡管《小企業(yè)會計制度》對某些例外經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有作出明確規(guī)定，但由于具體會計準(zhǔn)則的存在，并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，只需對復(fù)雜經(jīng)濟活動按照具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算即可。同樣地，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會計制度》，而企業(yè)的會計力量又較為薄弱、無力操作時。由于企業(yè)可以按照規(guī)定委托中介機構(gòu)記賬?；蛘哒衅父咚刭|(zhì)會計人員、健全會計機構(gòu)，因此并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?？傊髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和會計力量兩個因素可以放在最后予以考慮。

根據(jù)以上的分析，盡管影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素眾多，但通過歸并，最終小企業(yè)可以對三個因素——是否存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者、企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r(即成長性)如何以及企業(yè)原來執(zhí)行的是何種會計制度進行權(quán)變分析。按照上述三個因素，可以將小企業(yè)劃分為以下幾種類型：

(一)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

以上三個因素的狀態(tài)都指向該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會計制度》。1、《企業(yè)會計制度》能夠更好地滿足為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有用會計信息的需要。2、發(fā)展前景良好的企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，一方面，更有利于企業(yè)從外部融通資金，有利于企業(yè)自身發(fā)展；另一方面，如果先選擇《小企業(yè)會計制度》，當(dāng)成長為大企業(yè)時再轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，無疑存在著制度轉(zhuǎn)換成本。3、企業(yè)原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會計制度》，為了避免不必要的制度轉(zhuǎn)換成本，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。同時，受到制度的“路徑依賴”性的影響，企業(yè)也會具有選擇《企業(yè)會計制度》的慣性。

(二)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行行業(yè)會計制度

由于企業(yè)原執(zhí)行的是行業(yè)會計制度，現(xiàn)在無論其選擇《企業(yè)會計制度》還是《小企業(yè)會計制度》，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題，而其他兩個因素如前所述都指向《企業(yè)會計制度》，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會計制度》

(三)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

由于存在外部利益相關(guān)者。為了更好地滿足為其提供有用會計信息的需要，該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會計制度》。況且企業(yè)原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會計制度》，無需進行制度轉(zhuǎn)換。同時，通過執(zhí)行《企業(yè)會計制度》可以更好地服務(wù)于投資者、債權(quán)人。能夠幫助企業(yè)更多地融通外部資金，也有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

(四)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行行業(yè)會計制度

無論選擇何種會計制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題。重要的是存在外部利益相關(guān)者，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會計制度》。同時。如前所述，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也有利于企業(yè)未來的成長。

(五)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好。原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，但企業(yè)較好的成長性、較大的發(fā)展空間決定了該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會計制度》。況且其原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會計制度》。

(六)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行行業(yè)會計制度

無論選擇何種會計制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題。重要的是企業(yè)成長性較好，具有良好的發(fā)展前景。因此盡管不存在外部利益相關(guān)者，該小企業(yè)也應(yīng)選擇《企業(yè)會計制度》。

(七)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，而且企業(yè)的成長性較差。但由于其原執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，因此為了避免制度轉(zhuǎn)換成本。該小企業(yè)仍應(yīng)選擇《企業(yè)會計制度》。

(八)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行行業(yè)會計制度

由于不存在外部利益相關(guān)者，企業(yè)的成長性又較差。并且直接跨越到難度較大的《企業(yè)會計制度》會帶來高的制度轉(zhuǎn)換成本，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會計制度》。

綜上所述，考慮到外部投資者和債權(quán)人對小企業(yè)發(fā)展的重要意義，因此是否存在外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，是小企業(yè)在進行會計制度選擇時應(yīng)考慮的首要因素。企業(yè)的成長性是次一級考慮因素，企業(yè)原執(zhí)行的會計制度則是再次一級考慮因素?？傊?。小企業(yè)對會計制度權(quán)變選擇的有效性就在于靈活，小企業(yè)應(yīng)在對各種影響因素仔細權(quán)衡的基礎(chǔ)之上，從有利于自身發(fā)展的角度選擇適宜的會計制度。

三、新會計準(zhǔn)則實施與小企業(yè)的會計制度選擇

第3篇：保險企業(yè)會計制度范文

［關(guān)鍵詞］ 保險會計；會計準(zhǔn)則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準(zhǔn)入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內(nèi)資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險，防止行業(yè)性的風(fēng)險積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998- 2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險業(yè)務(wù)分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準(zhǔn)則第一次確認了有關(guān)保險行業(yè)的會計準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴格的披露要求。

至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準(zhǔn)則理事會（iasb）

國際會計準(zhǔn)則理事會（iasb）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關(guān)的會計問題建立相應(yīng)的會計框架。第一階段包括國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)4（ifrs 4），以及廣義上的國際會計準(zhǔn)則32（ias 32）與國際會計準(zhǔn)則39（ias 39），分別給予財務(wù)工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)iasb編報財務(wù)報表的框架，iasb所制定的準(zhǔn)則是為編報通用目的財務(wù)報表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險會計準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財務(wù)報告，而不是法定的財務(wù)報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計sap與保險公認會計準(zhǔn)則gaap并存的雙重規(guī)范雙重財務(wù)報告的階段。

1982年6月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（financial accounting standards board， fasb）了第60號財務(wù)會計準(zhǔn)則（sfas，no.60）“保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準(zhǔn)則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）所制定的一般會計準(zhǔn)則（gaap ），編制基于通常目的的財務(wù)報告，以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計準(zhǔn)則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當(dāng)局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準(zhǔn)則，因而其財務(wù)報告主要遵循由英國會計準(zhǔn)則委員會的標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告（statement of standard accounting practice， ssap）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（association of british insurers， abi）推薦的會計處理公告（statement of recommended practice， sorp），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準(zhǔn)則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務(wù)會計對財務(wù)報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務(wù)會計對稅務(wù)會計的決定性原則，也就是稅務(wù)會計要盡量順從財務(wù)會計的方法，同時又規(guī)定了稅務(wù)會計對財務(wù)會計的反作用原則，以保持稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

      （二）區(qū)別會計目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會計目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結(jié)合，并且與iasb以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會計目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設(shè)計的，因此保險公司據(jù)此計提的準(zhǔn)備金一般都遠遠超出其實際應(yīng)承擔(dān)的保險負債。正如美國fasb主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準(zhǔn)則以美化企業(yè)財務(wù)報告結(jié)果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性

從會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來看，ias、sfas、ssap都是按每個專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強的可操作性。而我國會計準(zhǔn)則從縱向上分為兩個層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會計準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會計準(zhǔn)則），具體會計準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則、財務(wù)報表會計準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則，制度設(shè)計以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算方法。事實上，保險業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認計量（如保險負債）依賴會計假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補充、各有側(cè)重的互動關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對穩(wěn)定，制度及其補充規(guī)定要相對靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻

第4篇：保險企業(yè)會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 金融改革；會計制度；評價

一、金融改革的回顧與金融會計的演進

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。

重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。

啟動金融改革與加強法制建設(shè)時期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會。

攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成 “三步曲”基礎(chǔ)上實現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機遇。

經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實現(xiàn)了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開放以來金融會計規(guī)范的演進

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會計信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)會計制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。

構(gòu)建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》。該制度的頒布，實現(xiàn)了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務(wù)會計的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務(wù)會計制度。

建立分行業(yè)會計制度和探索企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)時期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求，根據(jù)《會計改革與發(fā)展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》。在銀行會計制度基礎(chǔ)上，1993年3月財政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險企業(yè)會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業(yè)會計制度》。

推動金融企業(yè)會計與企業(yè)會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會計核算的特性，根據(jù)修改后的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計制度》，明確要求上市金融機構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對原有制度進行了完善，并使金融企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度真正實現(xiàn)了對接。

建立統(tǒng)一會計規(guī)范體系和實現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱新會計準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會計準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準(zhǔn)則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會計主體規(guī)定會計核算和披露方式將成為過去，實現(xiàn)了金融會計和一般企業(yè)會計與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。

二、對30年來金融會計規(guī)范建設(shè)的基本評價

（一）金融會計規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟體制與國際經(jīng)濟體系的逐漸接軌，金融會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》是金融會計規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計核算進行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計與企業(yè)會計的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計制度》，順應(yīng)了企業(yè)會計改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計核算納入到企業(yè)會計核算改革的整體框架之中，基本實現(xiàn)了同類金融會計事項在商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計核算與企業(yè)會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計確認、計量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義

30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經(jīng)濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會計演進的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計劃經(jīng)濟時代習(xí)慣于統(tǒng)一會計制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會計改革，一方面為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會計信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。

經(jīng)濟體制改革，開辟了會計實務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會計、企業(yè)破產(chǎn)清算會計、企業(yè)租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟建設(shè)中出現(xiàn)的新會計實務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計準(zhǔn)則，是繼1993年會計準(zhǔn)則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標(biāo)準(zhǔn)向國際會計準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會計理念、會計計量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會計準(zhǔn)則的實施，將為社會相關(guān)各方評價金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財務(wù)會計報告作出評價的中介機構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進一步完善金融會計制度的建議

（一）金融改革展望

進入2008年以來，在全球經(jīng)濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經(jīng)濟金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟日益溶入世界經(jīng)濟體系大背景下，我國經(jīng)濟也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。

一是要進一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險識別、計量、監(jiān)測和控制機制建設(shè)，提高市場風(fēng)險管理水平。對已完成改制上市的金融機構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險管理機制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機構(gòu)應(yīng)主動實施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴密和具有較強核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。

（二）充分估計新會計準(zhǔn)則對金融業(yè)的影響，主動尋求應(yīng)對之策

一是充分估量金融企業(yè)會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他會計準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會計準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會計準(zhǔn)則本身的嚴密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，審慎評估新會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會計規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會計制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機構(gòu)建立適應(yīng)新會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進金融企業(yè)會計準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機構(gòu)應(yīng)用的時間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會計準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實施將對風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)以及整個經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財會人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險管理人員在內(nèi)的非財務(wù)人員也要認真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進會計準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會計準(zhǔn)則的運行成本。新會計準(zhǔn)則體系的實施,將對金融業(yè)財務(wù)報表的設(shè)計及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動加強與會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準(zhǔn)則運行的成本。

【參考文獻】

[1] 夏博輝. 論我國金融會計制度建設(shè)的三個階段，2008，http:/省略.

第5篇：保險企業(yè)會計制度范文

隨著中國加入世貿(mào)組織，中國經(jīng)濟將更多地融入到經(jīng)濟全球化之中，保險業(yè)最終也將同世界保險業(yè)接軌。下面以財產(chǎn)和意外保險公司為例，說明在OECD成員國里，保險準(zhǔn)備金的基本原理及其相關(guān)的財稅政策。保險公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險單（保險合同）向被保險人收取保險費，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任，其實質(zhì)就是風(fēng)險的承擔(dān)者和媒介物，這些風(fēng)險由包括在保險公司收入中的保險費提供資金的支持，因此，在配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，提取各項保險準(zhǔn)備金最能代表保險公司會計核算的特點，準(zhǔn)備金的正確核算是確保會計信息真實性的前提，保險準(zhǔn)備金的提取直接關(guān)系到保險的損益情況，從而關(guān)系到稅收的核算。

1.未賺保費準(zhǔn)備金（Unearned Premium Reserve/UPR）即我們通常所說的純保費責(zé)任準(zhǔn)備金，有時也稱為Unexpired Premium Reserve，它指的是年內(nèi)承保的業(yè)務(wù)在會計年度結(jié)算時，保險期限未滿而在下一年度仍有效，需從保費中提取的用于支付未來保險賠款的一定金額。將一部分到期或應(yīng)收的投保人投入的保險費從目前的會計年度延遲到下一個會計年度，以使保險費收入和風(fēng)險發(fā)生的時間相配比。這種準(zhǔn)備金計算假定賠償請求在合同期間內(nèi)均衡發(fā)生或者不能用歷史數(shù)據(jù)預(yù)測。

2.未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金（Unexpired Risk Reserve/URR）一般地，URR是為了抵償在計算日有效合同產(chǎn)生的風(fēng)險，必須分配給下一年或以后年度的保險費金額。在歐共體，它是指如果會計或統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示以后可能不足以抵償風(fēng)險和該財政年度之后的風(fēng)險管理，補充UPR的備抵款。

URR有兩種含義，第一種是指在評估日，保險人為了抵抗未來風(fēng)險（包括保險賠款和費用支出），第二種是指代附加未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金（Additional Reserve for Unexpired Risk/AURR），表示在前種含義下的URR超過UPR的那部分準(zhǔn)備金。實際上，URR也可能會比UPR要小，因為考慮到延期獲得成本（Deferred Acquisition Cost）是作為保險公司的資產(chǎn)，能夠沖抵部分的未賺保費準(zhǔn)備金。所以只有當(dāng)URR大于UPR時，才需要提取附加未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金。

在某些情況下，未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金是用來確保保險費收入不足以支付未來賠償責(zé)任時的支付。在這個意義上，未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金有效地保證了預(yù)期的未來賠償，并且也將使得稅收能夠延期繳納。

3.未決賠款準(zhǔn)備金（Outstanding Claims Reserve/OCR）未決賠款準(zhǔn)備金指保險人在會計年度核算時，為已報告但尚未支付賠款的理賠案件而計提的賠款準(zhǔn)備。這時未決賠款準(zhǔn)備金也可被稱為Reserve for Notified（or Reported）Outstanding Claims或Loss Reserve.有兩類已發(fā)生尚未賠償?shù)膿p失，一種是賠償請求損失準(zhǔn)備金，是指以案例為基礎(chǔ)針對某一個案例而報告和計算的損失，其數(shù)額是對每項賠償損失進行單獨估計而有可能支付金額；另一種是承擔(dān)的而非報告的損失準(zhǔn)備金（Incurred But Not Reported Reserve），是指在會計年度末已經(jīng)發(fā)生但沒有報告的賠償請求，這些賠償請求需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對其進行準(zhǔn)確估計，在預(yù)計中要考慮回收、代償及任何殘值，IBNR將包括尚未收到的賠償和要花費時間證實的賠償。

目前，規(guī)范保險公司會計核算的會計制度主要有《保險公司會計制度》、《保險公司財務(wù)制度》以及《金融企業(yè)會計制度》，其中《保險公司會計制度》與《保險公司財務(wù)制度》自成體系，財務(wù)制度規(guī)范確認與計量，會計制度規(guī)范記錄與報告；而《金融企業(yè)會計制度》融合了會計要素的確認、計量、記錄與報告，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。這三個制度之間除了規(guī)范對象不同外，在會計要素的確認、計量方面也有所不同，采用《金融企業(yè)會計制度》之后，會計核算方式的差異也帶來了一些納稅方面的問題，現(xiàn)就相關(guān)政策的差異介紹如下：

（一）未決賠款準(zhǔn)備金 《保險公司財務(wù)制度》將賠款準(zhǔn)備金分為未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金，分別對應(yīng)上述的第一層含義的未決賠款準(zhǔn)備金（Outstanding Claims Reserve/OCR）和IBNR準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過當(dāng)期已" 經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%提取，并且按照此計提標(biāo)準(zhǔn)來確定稅前扣除金額。而《金融企業(yè)會計制度》中規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬，未明確規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金的計提方法及比例。從監(jiān)管部門監(jiān)管及國際通行的做法來看，對已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金采取據(jù)實計提的方法，已發(fā)生未報告采取精算的方法計提。

（二）未期到責(zé)任準(zhǔn)備金 對應(yīng)上述的未賺保險準(zhǔn)備金（UPR），是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險，意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備，按當(dāng)期自留保費收入的50%提取，并按規(guī)定比例準(zhǔn)予稅前抵扣。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的要求，當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足以彌補未來風(fēng)險時，需要計提保費不足準(zhǔn)備金（即第二部分提到的未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金URR），而《保險公司財務(wù)制度》中不要求計提保費不足準(zhǔn)備金。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 對應(yīng)上述的投資損失準(zhǔn)備金，在《保險公司財務(wù)制度》中只要求計提壞賬準(zhǔn)備及呆賬準(zhǔn)備，并規(guī)定了計提標(biāo)準(zhǔn)；而《金融企業(yè)會計制度》第四十五條的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)自身的實際情況來確定。

（四）長期責(zé)任準(zhǔn)備金 是指損益核算期在一年以上（不含一年）的各類非人身險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。《保險公司財務(wù)制度》規(guī)定長期責(zé)任準(zhǔn)備金按業(yè)務(wù)年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取的準(zhǔn)備金，這與《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》中的規(guī)定相符；而《金融企業(yè)會計制度》要求按系統(tǒng)合理的方法計算的結(jié)果入賬。從國際慣例來看，有長險化為按短期險核算的趨勢，即長期責(zé)任準(zhǔn)備金按計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法計提，同時計提未決賠款準(zhǔn)備金，在當(dāng)期結(jié)算損益。

隨著中國加入WTO和保險市場的對外開放，迫切需要提高保險公司的管理水平和市場競爭力，而提高準(zhǔn)備金的管理水平，是增強保險公司財務(wù)管理能力和風(fēng)險控制能力的重要方面。鑒于國際的通行做法，并結(jié)合我國的實際情況，便于我國保險公司的實際操作，現(xiàn)提出以下幾點建議：

（一）允許計提理賠費用準(zhǔn)備金，在稅前全額列支已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金（IBNR）

《保險公司財務(wù)制度》中規(guī)定的賠款準(zhǔn)備金僅指未來賠款或者給付金額的準(zhǔn)備，而按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，僅包括賠款或者給付金額是不夠的，還應(yīng)包括與其相關(guān)的費用，在美國會計準(zhǔn)則60號也明確規(guī)定：在計提未決賠款準(zhǔn)備金時同時要計提理賠費用準(zhǔn)備金，《金融企業(yè)會計制度》中并未明確這一問題；目前稅法中也未明確理賠費用準(zhǔn)備金是否可以稅前抵扣。

因此，從國際慣例及權(quán)責(zé)配比角度來看，建議對未決賠款準(zhǔn)備金及已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金明確如下：未決賠款準(zhǔn)備金指公司對在保單有效期內(nèi)發(fā)生的未決賠款及相關(guān)的理賠費用所計提的賠款準(zhǔn)備，未決賠款準(zhǔn)備金據(jù)實計提，且可以全額稅前扣除；已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金指公司對已經(jīng)發(fā)生保險事故，但尚未提出保險賠款或者給付金額提取的賠款及理賠費用準(zhǔn)備，有條件的公司應(yīng)按照精算的結(jié)果計提。由于目前稅法規(guī)定對已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金按賠款支出4%稅前扣除與實際精算結(jié)果有差距，因而建議準(zhǔn)予可對已發(fā)生報告賠款準(zhǔn)備金稅前全額抵扣。

（二）允許計提保費不足準(zhǔn)備金，采取24分之1法稅前扣除未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（UPR）

在《保險公司財務(wù)制度》中不要求計提保費不足準(zhǔn)備金，而《金融企業(yè)會計制度》第七條第十一點要求金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則，同時美國會計準(zhǔn)則60中也規(guī)定，當(dāng)保費不足時，首先應(yīng)沖轉(zhuǎn)尚未攤銷的遞延保單獲取成本，沖銷后如仍不足以彌補預(yù)計的損失，則需要計提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備。實際上，未來到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保費收入的調(diào)整項，保單風(fēng)險發(fā)生變化后，尤其在保單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足以彌補未來風(fēng)險時，為穩(wěn)鍵性起見，保險公司應(yīng)計提保費不足準(zhǔn)備金，并在未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中設(shè)明細核算，但計提的保費責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)限于預(yù)計的虧損。

（三）允許保險公司稅前列支巨災(zāi)準(zhǔn)備金（即前述的大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金）

巨災(zāi)風(fēng)險的特點是在一個較長的周期內(nèi)不發(fā)生，一旦發(fā)生，損失規(guī)模就很大，其實際損失規(guī)模必然大于當(dāng)年保險人的損失預(yù)期，嚴重沖擊保險公司的財務(wù)穩(wěn)定。中小型保險公司，或區(qū)域性保險公司，甚至全國性保險公司都難以承受這種損失。我國是一個多地震，多洪水，多火災(zāi)的國家，所面臨的風(fēng)險一直較大，但我國現(xiàn)階段對于一些巨大的災(zāi)害不能保，也不敢保，即使有些災(zāi)害承保了，條件也是相當(dāng)苛刻。另一方面，由于沒有“巨災(zāi)準(zhǔn)備金”，也降低了我國保險公司應(yīng)付突發(fā)災(zāi)害和巨災(zāi)的能力。比如9·11事件的發(fā)生，對于世界幾大保險公司所造成的損失都在6—9億美元，可謂損失巨大，但由于他們都擁有雄厚的資金實力，所以無礙大局。但如果這一次事故所帶來的損失對中國保險公司來講，哪一家都難以承受。有鑒于此，政府應(yīng)允許建立巨災(zāi)準(zhǔn)備金并給予一定的稅收優(yōu)惠，以支持巨災(zāi)準(zhǔn)備金的迅速積累，應(yīng)付可能發(fā)生的巨災(zāi)責(zé)任。

（四）允許稅前全額扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，保險公司計提的壞賬準(zhǔn)備金、貸款呆賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險準(zhǔn)備金可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除；而《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定保險公司可以根據(jù)資產(chǎn)的實際狀況，為各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備?？梢?，《中華人民共和國所得稅暫行條例》規(guī)定可予稅前抵扣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍過于狹窄，不符合保險公司的實際情況，另外，從公平稅負的角度出發(fā)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是保險公司實實在在的損失，因此建議允許對計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額予以稅前扣除。

「參考文獻

2.馮健身主編《保險公司財務(wù)制度及講解》，中國財政經(jīng)濟出版社，1999年3月第1版

第6篇：保險企業(yè)會計制度范文

會計制度規(guī)定不作為收益，不計入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)作為收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1.無法支付的應(yīng)付款項?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，對于確實無法支付或債權(quán)人豁免的債務(wù)計入資本公積，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其計入其他收入，并入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅。

2.接受貨幣性捐贈。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，公司接受現(xiàn)金捐贈直接計入資本公積，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其并入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅。

3.接受非貨幣性捐贈?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，公司接受非現(xiàn)金捐贈，計入資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金準(zhǔn)備，處置時按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，轉(zhuǎn)入資本公積-其他資本公積，均不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，將其并入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，可在不超過五年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

4.在建工程試運行收入?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，基本建設(shè)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的價值沖減基建工程成本。而稅法規(guī)定上述試運行收入應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程。

5.自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項目。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程項目，應(yīng)按產(chǎn)品成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定應(yīng)按產(chǎn)品售價與成本價的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅。

會計制度規(guī)定作為費用和損失，計入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1.罰沒支出。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，各項罰款、違約金、滯納金計入營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，因違反、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金以及被沒收的財產(chǎn)損失在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

2. 向非機構(gòu)借款費用超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，各種借款費用均據(jù)實列支，計入當(dāng)期費用。而稅法規(guī)定，公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

3.支付關(guān)聯(lián)方借款利息超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，各種借款費用均據(jù)實列支，計入當(dāng)期費用。而稅法規(guī)定，從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

4.內(nèi)資企業(yè)工資、薪金超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，工資、薪金計入相應(yīng)的費用，除工程人員工資計入在建工程成本，醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資從計提的職工福利費中開支外，其他生產(chǎn)、管理、銷售人員工資均據(jù)實計入當(dāng)期各項費用。而稅法規(guī)定，如果公司實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規(guī)定扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資、薪金總額與效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金超過實際發(fā)放的工資、薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

5.工會經(jīng)費、職工福利費、職工經(jīng)費支出超過規(guī)定的部分。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，按工資總額的2%、14%、1.5%計提工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，計入當(dāng)期各項費用。而稅法規(guī)定，上述按國家規(guī)定的計稅工資總額計提的費用，如果企業(yè)實際發(fā)放的工資總額高于其計稅工資，則應(yīng)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計算扣除；如果企業(yè)實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除，超過規(guī)定的計提部分，不得在稅前扣除。

6.捐贈支出超出規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，各項捐贈支出均計入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，用于公益、救濟性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（金融、保險企業(yè)另有規(guī)定），超出部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；而非公益性捐贈均不準(zhǔn)予稅前扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費超出標(biāo)準(zhǔn)的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費據(jù)實列支管理費用。稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費在規(guī)定比例范圍內(nèi)的，可據(jù)實扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入營業(yè)費用。而稅法規(guī)定，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，公司每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可在無限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、文化和家具建材商場等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在占銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超出比例的廣告支出可在無限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）在不超過銷售收入0.5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

9.贊助支出?！吨贫取芬?guī)定，贊助支出屬于與公司經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)計入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，非廣告性的贊助支出不得稅前列支，廣告性的贊助支出的稅前列支辦法參照廣告費的辦法，且必須符合以下條件：（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。

10.傭金支出不符合規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，傭金支出計入營業(yè)費用。而稅法規(guī)定，必須符合三個條件的傭金才能稅前列支：（1）有合法真實的憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%.

11.擔(dān)保支出。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，計入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，為其他獨立納稅人提供的與自己納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能還清貸款而由擔(dān)保人承擔(dān)的本息等不能在所得稅前列支。

12.權(quán)益法核算聯(lián)營企業(yè)損失?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，符合權(quán)益法核算條件的對聯(lián)營企業(yè)投資，如果聯(lián)營企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營損失，公司應(yīng)按其占聯(lián)營企業(yè)的份額和聯(lián)營企業(yè)的損失，所享有的損失計入投資損失。而稅法規(guī)定，聯(lián)營企業(yè)的虧損應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補，投資方不能彌補聯(lián)營企業(yè)的虧損，因此權(quán)益法核算的投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

13.開辦費?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費用，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次性計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而稅法規(guī)定，開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起在不短于5年期限內(nèi)平均攤銷，多攤部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

14.固定資產(chǎn)折舊超出規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，公司可以結(jié)合自己的實際情況，制定適合本企業(yè)的折舊年限、折舊，并按管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并報各方備案就可以實施。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值比例在原值的5%以內(nèi)的，折舊年限按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定計算，并規(guī)定了最低折舊年限。加速折舊經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，應(yīng)逐級報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，會計折舊超出稅法允許計提折舊的部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)進行股份制改制所發(fā)生的固定資產(chǎn)增值按《企業(yè)會計制度》規(guī)定按增值后的固定資產(chǎn)價值和預(yù)計可使用年限計提折舊。而稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)增值部分計提折舊不能進行稅前列支。

按會計制度規(guī)定作為收益，計入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除

1.公司購買國債的利息收入?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，公司購買國債的利息收入計入投資收益。而稅法規(guī)定國債利息收入屬于免稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除。

2.稅率低于被投資企業(yè)的投資收益?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，符合權(quán)益法核算條件的按占被投資企業(yè)的份額和被投資企業(yè)的利潤計算出應(yīng)享有利潤計入投資收益。而稅法規(guī)定上述投資收益在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除。

3.三廢收入?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，利用三廢形成的收益計入當(dāng)期收益。而稅法規(guī)定企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)免征所得稅，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未超過規(guī)定的部分。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計入其他業(yè)務(wù)收入。而稅法規(guī)定進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，或在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除。

按會計制度規(guī)定不作為費用，不計入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以在稅前扣除

第7篇：保險企業(yè)會計制度范文

（一）國際會計準(zhǔn)則理事會積極推動 IASC從1997年開始實施戰(zhàn)略改組，并于2001年3月正式完成改組并開始運作。新成立的國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）以全球性會計準(zhǔn)則的制定者作為自身的新定位，工作目標(biāo)為制定一套全球趨同的會計準(zhǔn)則，從而由原來的追求會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變?yōu)樽非髸嫓?zhǔn)則國際趨同，發(fā)生了實質(zhì)性的重大轉(zhuǎn)變。IASB重組成立后，一方面，致力于修訂先前的國際會計準(zhǔn)則（IAS），提高其質(zhì)量以適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要；另一方面，根據(jù)需要繼續(xù)制定新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，迄今為止，IASB又陸續(xù)了9項新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，極大地提高了國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，IASB積極與歐盟、美國等國家或組織協(xié)調(diào)，推動會計準(zhǔn)則國際趨同，并取得了顯著成效。

（二）歐盟提供實質(zhì)性支持 歐盟基于自身利益考慮，對國際會計準(zhǔn)則的制定及推廣采取了積極支持的態(tài)度，并受到國際會計準(zhǔn)則理事會的高度評價。2002年6月7日，歐洲委員會部長級理事會通過了 “關(guān)于運用國際會計準(zhǔn)則的第1606號（2002）決議”。決議中要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險公司），必須從2005年起采納國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。這一決議正式成為歐洲的法律，并在各成員國中實施，產(chǎn)生了重要而深遠的意義，2005年1月1日起，歐盟在27個成員國的上市公司中全面執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。IASB認為歐盟的第1606號（2002）決議充分顯示其在推廣IAS方面發(fā)揮了很好的帶頭作用，并對其他國家產(chǎn)生了積極影響，決議的實施也被作為IASB在推進一套全球接受、強制性準(zhǔn)則進程中的“分水嶺”事件。

（三）美國開始尋求全面協(xié)調(diào) 隨著會計準(zhǔn)則國際趨同進程的加快，美國的態(tài)度也由消極轉(zhuǎn)為積極應(yīng)對。2002年9月18日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）與IASB簽訂了諾沃克協(xié)議，正式啟動了兩大準(zhǔn)則體系趨同的進程。2006年2月27日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合了“IFRS與美國GAAP在2006－2008年的趨同路線圖”。在路線圖中，F(xiàn)ASB與IASB再次申明其共同目標(biāo)是為世界資本市場建立高質(zhì)量的、通用的會計準(zhǔn)則，并對2002年簽訂諾沃克協(xié)議中提出的目標(biāo)和原則進行了細化。2007年12月美國證券交易委員會（SEC）宣布，今后在美國證券交易所上市的公司可以采用美國一般公認會計準(zhǔn)則（GAAP），也可以采用IFRS。這顯示美國日益重視IFRS，在開展會計準(zhǔn)則國際趨同方面也邁出了關(guān)鍵性的步伐。

（四）證券委員會國際組織給予充分肯定 2005年2月證券委員會國際組織下屬的技術(shù)委員會于《關(guān)于2005年制定和使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的公告》，建議其成員允許跨國公司使用IFRS發(fā)行證券和上市，并以IFRS來協(xié)調(diào)、披露或解釋國家或地區(qū)間遇到的相關(guān)重大會計問題。對一些國家允許使用IFRS，但要求根據(jù)本國會計準(zhǔn)則進行報表調(diào)整的行為，公告鼓勵這些國家基于持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上考慮是否還有必要堅持進行這種報表調(diào)整。

二、我國積極主動開展會計國際協(xié)調(diào)

第8篇：保險企業(yè)會計制度范文

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢，相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經(jīng)濟會計原則，突出保險公司在財務(wù)會計制度上進行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè)，1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務(wù)制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素進行重新定義，以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則，既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟的發(fā)展，中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準(zhǔn)備金計提等實行改革，最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性，改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點，進一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則，基本上保證了中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會計學(xué)的一個分支，又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性，以保險屬性與特點為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面，從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先，保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險從而自己承擔(dān)風(fēng)險并且通過大量風(fēng)險的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險。因此它具有很強的社會意義，公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉，負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風(fēng)險為前提，以集合大量風(fēng)險單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進行保險賠付，風(fēng)險的無形性決定保險產(chǎn)品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險公司執(zhí)行普通企業(yè)會計制度而沒有兼顧行業(yè)特點，其會計數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計準(zhǔn)則的謹慎性原則，也無法為報表使用者進行經(jīng)濟決策提供有用的信息。

最后，保險運營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險運營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險產(chǎn)品定價在先，成本即保險理賠發(fā)生在后，因此保險公司在計算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險企業(yè)，為了正確評估保險公司的運營，不僅需要對保險會計進行詳盡的披露，而且必須單獨界定保險企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見，保險會計所適用的會計規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險規(guī)則既要考慮會計的一般特點，又必須充分體現(xiàn)保險業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點，又要兼顧國際會計制度的趨同性。

三、保險屬性對保險會計規(guī)則的影響

盡管保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則成為全球性的認知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點分析以上四類保險屬性，并結(jié)合其特點分析其對會計制度的特殊要求和影響。

(一)時間關(guān)聯(lián)性

時間關(guān)聯(lián)性是影響保險業(yè)會計制度最主要的保險屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運營的優(yōu)劣與時間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會計學(xué)上的兩大基本問題，即保險公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認和負債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計提。

保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進行保險賠付。從收取保費到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費收入進行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的投資類科目成為保險會計資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進了投資的概念，許多保險公司出售投資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財務(wù)報表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險會計制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計提是我國目前保險會計制度規(guī)范的重點，這也是保險經(jīng)營時間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財產(chǎn)保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計年度。因此保險公司在年終會計報表上有必要對保費收入進行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應(yīng)的時間，保險會計年度報表為了客觀反映保險公司的運營狀況，有必要對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案的保險賠付計提準(zhǔn)備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計提責(zé)任準(zhǔn)備金是會計制度謹慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機性很強。利潤射幸性這一特點決定了保險會計計量方法的特殊性，即會計確認和計量必須運用特殊的方法和假設(shè)，保險會計必須與精算密切聯(lián)系。

在確認非壽險保費收入時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會計制度相比較，保險會計中凸顯了精算的重要性，實現(xiàn)精算與會計的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險會計中對巨災(zāi)準(zhǔn)備等會計問題的探討，針對目前眾多學(xué)者對巨災(zāi)準(zhǔn)備確認負債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會計要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險會計的披露制度遠遠復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險公司產(chǎn)品的無形性加強了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會計信息中獲得保險公司相關(guān)風(fēng)險評估、產(chǎn)品定價等詳細信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務(wù)報表較其他行業(yè)財務(wù)報表而言必須披露更為詳細的信息，以識別和解釋承保人財務(wù)報表中因保險合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險運營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險公司承保的風(fēng)險單位越多，風(fēng)險在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險會計提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險會計中使用單一評估法和綜合評估法。

保險的大數(shù)平衡性為會計實踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計要素的計量采用單獨分開計價(比如針對每個保險合同或者每個風(fēng)險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風(fēng)險進行綜合評估計價。保險會計中綜合運用了這兩種方式，比如我國保險公司當(dāng)前適用的會計制度中對準(zhǔn)備金充足性測試中綜合運用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個別產(chǎn)品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計算應(yīng)補提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計算各產(chǎn)品大類應(yīng)補提的準(zhǔn)備金差額或者按照個別產(chǎn)品分別計算各產(chǎn)品應(yīng)補提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險會計計量方式的選擇性。

四、由保險屬性確立保險會計規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計制度與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會計制度仍然與國際會計準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進一步提高。

第9篇：保險企業(yè)會計制度范文

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的回顧

1992年底，我國頒布了“兩則”，隨后出臺了相應(yīng)的分行業(yè)會計制度和分行業(yè)財務(wù)制度，1993年7月1日開始實施。我國會計改革這一重大舉措，適應(yīng)了我國建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，企業(yè)會計實務(wù)在一定程度上體現(xiàn)了財務(wù)會計的概念框架及會計原則，促進了企業(yè)會計制度與現(xiàn)代企業(yè)制度的耦合。1994年1月1日施行的企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則，統(tǒng)一了我國內(nèi)資企業(yè)所得稅制，與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法并行（以下簡稱“兩法”）?！皟蓜t”和“兩法”的實施使我國企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得首次出現(xiàn)了明顯的差異。據(jù)統(tǒng)計，除內(nèi)、外資企業(yè)在工薪支出、業(yè)務(wù)招待費等項目的差異之外，企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得的差異項目達到40個左右，由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定尚不完整，當(dāng)時采用了“納稅調(diào)整”模式，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，按財務(wù)會計制度的規(guī)定執(zhí)行；稅法規(guī)定與財務(wù)會計制度規(guī)定不一致的，在計算繳納企業(yè)所得稅時按稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進行調(diào)整。從此，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的獨立化傾向初步顯現(xiàn)，兩者分離的序幕已經(jīng)拉開。

2001年，新的《企業(yè)會計制度》替代了《股份制有限公司制度》。2002年1月1日《金融企業(yè)會計制度》實施。新的會計制度代替了分行業(yè)會計制度和分行業(yè)財務(wù)制度，基本上消除了不同行業(yè)會計制度的差別，取消了統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度，滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，標(biāo)志著我國會計與國際基本接軌。2000年1月1日，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，意味著我國獨立的稅務(wù)會計已具雛形，企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系”過渡到“獨立納稅體系”。至此，我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的趨勢已經(jīng)確立。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的現(xiàn)狀及存在的問題

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離最終表現(xiàn)為會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。究其原因，主要是兩者所處的立場和視角不同（稅務(wù)會計是從政府角度，而財務(wù)會計是從企業(yè)角度）、對企業(yè)的收入和費用的概念界定和劃分原則不一致所造成的。

（一）兩者分離的現(xiàn)狀。我國會計利潤與應(yīng)稅所得的差異主要包括以下兩個方面：

第一，會計收益與應(yīng)稅收入之間的差異。新的企業(yè)會計制度規(guī)定的會計收益包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入）、補貼收入、投資收益和營業(yè)外收入。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅收入包括：1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入；2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3.利息收入；4.租賃收入；5.特許權(quán)使用費收入；6.股息收入等。據(jù)統(tǒng)計，會計收益與應(yīng)稅收入的口徑與內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的差異項目多達30項。大致可分為兩類：一是已計入應(yīng)稅收入但未計入會計收益的差異項目；二是已計入會計收益但未計入應(yīng)稅收入的差異項目。

第二，會計費用與稅前準(zhǔn)予扣除項目之間的差異。新的企業(yè)會計制度規(guī)定的會計費用包括營業(yè)支出（主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出），期間費用（管理費用、財務(wù)費用、銷售費用）、營業(yè)外支出。

企業(yè)所得稅暫行條例中規(guī)定的稅前準(zhǔn)予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失，可將其歸納為三類：一是允許全額扣除的，如主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等；二是允許部分扣除（亦可稱為限制性支出），如工薪支出、業(yè)務(wù)招待費等；三是不允許扣除的費用（亦可稱為禁止性支出），如賄賂支出、非公益性損贈支出等。后兩類與會計費用之間會產(chǎn)生差異。

（二）兩者過度分離存在的問題。由于我國企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異項目過多，加之企業(yè)會計制度和企業(yè)所得稅制度的許多規(guī)定與我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境和WTO不協(xié)調(diào)，因此，可以斷定我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在過度分離的現(xiàn)象。

1、內(nèi)外兩套所得稅制度的存在難以體現(xiàn)公平原則，也不符合WTO國民待遇原則和非歧視原則。當(dāng)前，我國內(nèi)外資企業(yè)分別實行兩套所得稅制度，在費用列支標(biāo)準(zhǔn)、稅前扣除項目及資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面均有很大差異，造成內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅基不同、稅負不均，與我國社會主義市場經(jīng)濟的要求和WTO相比甚遠，也不利于內(nèi)資企業(yè)參與國際市場競爭。

2、新的企業(yè)會計制度中存在過度使用謹慎性原則的現(xiàn)象，為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供了較大的空間。新的企業(yè)會計制度將資產(chǎn)準(zhǔn)備計提由4項增加到8項，其理由是與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，充分體現(xiàn)謹慎性原則。首先固定資產(chǎn)加速折舊已體現(xiàn)了謹慎性原則，又允許計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，真可謂“慎之又慎”；計提在建工程減值準(zhǔn)備好比是給未出生的胎兒買了人壽保險，等等。另外，新會計制度在上市公司實行以來，利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易與計提減值準(zhǔn)備相配合的手法人為調(diào)節(jié)上市公司年報利潤，提供虛假會計信息的舞弊行為屢見不鮮。因此，一味強調(diào)與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)而不考慮我國當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境，過度使用謹慎性原則，無疑會給企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供較大的空間，實在是弊大于利。

3、稅法對財務(wù)制度的強化及對企業(yè)違法違規(guī)處罰的加重與稅收宏觀調(diào)控功能不匹配。我國已經(jīng)取消了統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度，而企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前準(zhǔn)予扣除的項目中處處可見統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度的影蹤，如對企業(yè)工薪支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告費及公益性損贈規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)等，項目繁多，計算繁瑣，實際上是對企業(yè)財務(wù)制度的強化。雖然稅收有利于保障政府財政收入的功能，但過多過細的對企業(yè)費用列支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定往往事與愿違，并不能保障這一功能的順利實現(xiàn)，與稅收宏觀調(diào)控的功能也不匹配。

4、兩者的過度分離增加了企業(yè)所得稅征管工作的難度。由于會計利潤與應(yīng)稅所得的差異項目過多，使企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作時間短、任務(wù)重、難度大，極其復(fù)雜繁瑣，給稅務(wù)部門造成了很大壓力，也提高了所得稅征收成本。而作為理性經(jīng)濟人的企業(yè)在與稅務(wù)部門的博弈中利用各種差異項目千方百計進行偷稅、逃稅、避稅，也令稅務(wù)部門防不勝防，十分棘手。

三、實現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適度分離的建議

為了實現(xiàn)我國稅務(wù)會計和財務(wù)會計適度分離，保持兩者在一定程度上的協(xié)調(diào)，有必要改進現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度和企業(yè)會計制度。

（一）改進企業(yè)所得稅制度

1、改進稅前扣除項目中限制性項目的標(biāo)準(zhǔn)和禁止性項目的范圍。取消統(tǒng)一的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的工薪支出采用外資企業(yè)現(xiàn)行辦法較為可行；企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)會計制度的改進相協(xié)調(diào)；業(yè)務(wù)招待費和廣告費的列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能簡化；取消對公益性捐贈的限制，允許企業(yè)將其在經(jīng)稅務(wù)部門審核后據(jù)實列支，允許企業(yè)將因違法違規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金（由企業(yè)負擔(dān)的部分）在經(jīng)稅務(wù)部門審核后據(jù)實列支。

2、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制。消除內(nèi)、外資企業(yè)間應(yīng)稅所得計算的差異，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，也是我國稅制改革的必然趨勢。

（二）改進企業(yè)會計制度