非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、咨詢委員會(huì)的建立

建立咨詢委員會(huì)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC)改組計(jì)劃的一部分。IASC是由英國(guó)、德國(guó)、美國(guó)等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織于1973年發(fā)起成立的，經(jīng)過近30年的工作，取得了很大成就，推動(dòng)了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。許多國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要。我國(guó)在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革時(shí)，也參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的深化和國(guó)際一體化的推進(jìn)，大家普遍感到，由會(huì)計(jì)職業(yè)組織組成的IASC，在國(guó)際廣泛參與、資金籌措、專家資源充分投入及權(quán)威性等方面都存在一定缺陷，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求存在很大差距。從而在證券委員會(huì)國(guó)際組織等機(jī)構(gòu)的推動(dòng)下，IASC于1998年開始醞釀重大改組，改組工作于2000年底完成。

IASC改組方案的實(shí)質(zhì)是將由會(huì)計(jì)職業(yè)主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，改造為由專家主導(dǎo)的新機(jī)制。具體構(gòu)架是，成立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(InternationalFinancialReportingIssuesCommittee，IFRIC)和咨詢委員會(huì)(StandardsAdvisoryCouncil，SAC)。IASB包括16名成員，在國(guó)際范圍內(nèi)按一定標(biāo)準(zhǔn)選定;SAC有50多名成員，分別來(lái)自不同的地區(qū)和不同的行業(yè)。成立管理委員會(huì)(BoardofTrustees)。管理委員會(huì)負(fù)責(zé)籌集資金;選任上述理事會(huì)、問題委員會(huì)和咨詢委員會(huì)等三個(gè)機(jī)構(gòu)的委員;監(jiān)督各委員會(huì)的工作。

咨詢委員會(huì)的目標(biāo)是:就準(zhǔn)則制定順序或者就重大問題向IASB提供建議;為與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告利益相關(guān)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供一個(gè)正式的參與準(zhǔn)則制定的途徑。

IASB于今年1月1日開始工作，這次會(huì)議即是咨詢委員會(huì)成立以來(lái)的第一次會(huì)議。

二、會(huì)議的主要議題及討論情況

因?yàn)檫@是咨詢委員會(huì)的第一次會(huì)議，所以，除了討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)等常規(guī)問題外，還通報(bào)了IASC改組情況，討論了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言、解釋委員會(huì)的工作程序等。會(huì)議開始時(shí)，各委員分別介紹了自己的背景情況、對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的期望以及對(duì)咨詢委員會(huì)工作職責(zé)的看法等。

(一)對(duì)理事會(huì)工作的一般性意見和建議

有委員指出，IASB固然應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，但是，這并不意味著將自己與其服務(wù)的相關(guān)利益團(tuán)體孤立起來(lái)，而應(yīng)當(dāng)充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。還有委員指出，限于資源的壓力，IASB不應(yīng)當(dāng)同時(shí)上太多的項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)專注于有限的幾個(gè)項(xiàng)目，以保證所制定出來(lái)的準(zhǔn)則的質(zhì)量和進(jìn)度。日本代表提出，鑒于資源的局限，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)不應(yīng)當(dāng)把攤子鋪得太大，應(yīng)當(dāng)把在建項(xiàng)目控制在5個(gè)以內(nèi)。

也有委員建議，IASB應(yīng)當(dāng)在開始新的工作之前，關(guān)注一下概念框架問題。不少來(lái)自家的代表一開始就指出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只關(guān)注發(fā)達(dá)國(guó)家以及成熟市場(chǎng)的傾向應(yīng)當(dāng)改變，要使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正成為通用于全球的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的理事會(huì)應(yīng)當(dāng)將發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)問題列入議事日程。阿拉伯地區(qū)的代表說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能僅僅考慮發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，而應(yīng)當(dāng)考慮象阿拉伯這樣一些國(guó)家的環(huán)境因素。

來(lái)自馬來(lái)西亞的委員針對(duì)性地說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能只考慮發(fā)達(dá)國(guó)家的情況，更不能片面地理解專家主導(dǎo)，避免發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷。還有委員說(shuō)，非常贊成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)口號(hào)，但是，一定要注意國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好用、方便。

第二，關(guān)于幾個(gè)重要用語(yǔ)的討論。這次會(huì)上，涉及到幾個(gè)重要用語(yǔ)的用法問題，即，將InternationalAccountingStandards(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)改稱為InternationalFinancialReportingStandards(國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)，將StandardsInterpretationCommittee(準(zhǔn)則解釋委員會(huì))改稱為InternationalFinancialReportingIssuesCommittee(國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告問題委員會(huì))，將Interpretation(解釋)改稱為Abstracts(摘要)。

會(huì)上，委員們對(duì)用語(yǔ)變化表示了關(guān)注。有代表認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的稱呼已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所接受，建議慎重考慮。對(duì)于將Interpretations改稱為Abstracts，反應(yīng)尤其強(qiáng)烈。普遍認(rèn)為，這個(gè)詞的含義與其應(yīng)當(dāng)表達(dá)的差距較大，在翻譯為其他語(yǔ)言時(shí)，非常困難。所以，大家建議改用Pronouncements(公告)一詞，或者仍然采用現(xiàn)在的Interpretations一詞。

第三，關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原適用于工商。理事會(huì)在前言的修訂稿中建議，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍擴(kuò)大到非盈利活動(dòng)，包括私營(yíng)部門、公共部門以及政府部門所從事的所有非盈利活動(dòng)。對(duì)于這一建議，大部分咨詢委員都表示了贊同意見，但也有委員提出，非盈利活動(dòng)固然與盈利活動(dòng)有著許多類似的信息需求，但非盈利活動(dòng)的性質(zhì)、人們關(guān)注的重點(diǎn)、信息的成本與效益的衡量標(biāo)準(zhǔn)等方面還是有一定差異，所以不應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

第四，關(guān)于備選?，F(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了基準(zhǔn)方法和備選方法的體制。即，對(duì)于某些會(huì)計(jì)問題，提出一套基準(zhǔn)方法，同時(shí)允許采用備選方法。這次修訂前言，理事會(huì)提出，有必要重新考慮提供備選方法的必要性。在這個(gè)問題上，咨詢委員們存在不同意見。

我在發(fā)言中指出，從我國(guó)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供備選方法有助于各國(guó)制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)有更多的選擇，以適應(yīng)各國(guó)國(guó)情的需要。提供備選方法盡管有其缺陷，但在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的當(dāng)前條件下，這樣做為包括發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定本國(guó)準(zhǔn)則，提供了一定便利，應(yīng)當(dāng)保留這一做法。為彌補(bǔ)不可比問題，可以考慮要求采用備選方法的國(guó)家和企業(yè)作出補(bǔ)充披露。我們的這一建議，受到許多代表的擁護(hù)。

第五，關(guān)于字體。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編排體例經(jīng)歷過兩次變化。最初是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文與解釋性內(nèi)容分別成文。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性項(xiàng)目中，改變了這一體例，將正文與解釋性內(nèi)容合而為一。但為了加以區(qū)別，正文用黑體字，解釋用灰體字。這給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用帶來(lái)了一定的混亂。為此，理事會(huì)建議取消字體上的區(qū)別。討論中，絕大多數(shù)委員都贊成理事會(huì)的建議，但也有委員認(rèn)為，保留黑體和灰體兩種字體的好處是，可以鼓勵(lì)理事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)原則作更清楚的闡述。

第六，關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)。會(huì)上，理事會(huì)提出了包括27個(gè)備選項(xiàng)目的工作計(jì)劃建議。其中涉及國(guó)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡、工具、銀行業(yè)、保險(xiǎn)、企業(yè)合并以及現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂等。并將上述項(xiàng)目分為第一優(yōu)先、次優(yōu)先和項(xiàng)目三類。

對(duì)于國(guó)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡，絕大多數(shù)委員都表示了贊同意見。因?yàn)閷⒂性絹?lái)越多的國(guó)家開始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而歐共體也已經(jīng)決定從2005年開始全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于原準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要不要追溯調(diào)整、如何進(jìn)行追溯調(diào)整，需要妥善處理。對(duì)此，有委員指出，原準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡時(shí)，固然要考慮會(huì)計(jì)信息的一貫性，但是這并不意味著過多地強(qiáng)調(diào)采用追溯調(diào)整法。

對(duì)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大家普遍認(rèn)為，這個(gè)項(xiàng)目十分迫切。當(dāng)然，這個(gè)準(zhǔn)則比較復(fù)雜，需要時(shí)間，所以，雖然迫切，但不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià)。來(lái)自國(guó)際精算師協(xié)會(huì)的代表說(shuō)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面，各國(guó)的差異相當(dāng)大，有些問題一直沒有解決，比如，資產(chǎn)是短期的，而負(fù)債卻是長(zhǎng)期的，對(duì)此，如何向會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的解釋，就是一個(gè)需要解決的問題。

也有委員認(rèn)為，股權(quán)酬勞也是迫切需要解決的。如費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量日等，沒有有說(shuō)服力的解決辦法。證券師協(xié)會(huì)代表說(shuō)，這個(gè)項(xiàng)目之重要，不亞于收入準(zhǔn)則。北歐代表以及德國(guó)代表說(shuō)，在這個(gè)問題上，大家都等著理事會(huì)拿主意。

有委員指出，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，制定和執(zhí)行同樣重要。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得再好，如果沒有嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行，或者無(wú)法執(zhí)行、沒有條件執(zhí)行，那也是白搭。這一點(diǎn)對(duì)于發(fā)展中國(guó)家、經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家以及中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其重要。所以，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以上國(guó)家和企業(yè)的需要，就相關(guān)問題制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

巴西代表說(shuō)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)問題太重要了，現(xiàn)在將它作為研究項(xiàng)目，而不是優(yōu)先項(xiàng)目，是不行的。搞中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固然能夠起到規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用，同樣重要的是，能夠起到和培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的作用。

我在發(fā)言中，贊成將國(guó)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡、銀行業(yè)、保險(xiǎn)、企業(yè)合并作為第一優(yōu)先項(xiàng)目;同時(shí)認(rèn)為，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則很重要，但是現(xiàn)行的減值準(zhǔn)則在許多技術(shù)問題上還沒有得到充分闡述，在實(shí)務(wù)中隨意性較大，建議將減值項(xiàng)目的完善和修訂作為第一優(yōu)先項(xiàng)目。

第2篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

按照2003年中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室制定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于事業(yè)單位分類及相關(guān)改革的試點(diǎn)方案》(征求意見稿)的文件精神，今后國(guó)家將不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，不再批準(zhǔn)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，可以由市場(chǎng)配置資源的公益性事業(yè)單位將主要由社會(huì)力量舉辦?！斗桨浮犯鶕?jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的社會(huì)功能，將其劃分為承擔(dān)行政職能的、從事公益服務(wù)的和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的三個(gè)大類。其中，對(duì)完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)或進(jìn)行其他調(diào)整；對(duì)承擔(dān)部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務(wù)職能與其他單位分拆整合；對(duì)現(xiàn)有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，將逐步注銷事業(yè)單位而轉(zhuǎn)為按企業(yè)注冊(cè)登記。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在不足我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范在1998年前包含在預(yù)算會(huì)計(jì)制度中

1998年開始，財(cái)政部為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要和充分體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特殊要求,在預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)上把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)進(jìn)行了區(qū)分,制定了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范了國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表。之后，民間具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團(tuán)體、社團(tuán)組織、協(xié)會(huì)、商會(huì)等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，2004年8月財(cái)政部頒布了《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起執(zhí)行。

（一）同為事業(yè)單位，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度目前，國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，，民間事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，同為事業(yè)單位卻適用不同的會(huì)計(jì)處理制度，使得國(guó)有和民間事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，無(wú)法分析它們的資金使用效率及管理水平。

（二）不能滿足預(yù)算管理體制改革的要求1998年以后，我國(guó)在公共財(cái)政框架下進(jìn)行了預(yù)算管理制度的四項(xiàng)改革：一是編制部門預(yù)算，改革后的部門預(yù)算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門預(yù)算的收入反映的是事業(yè)單位的所有收入，包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和其他收入；部門預(yù)算支出反映的是事業(yè)單位的所有支出。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，分別開設(shè)銀行賬戶，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算，不利于部門預(yù)算的編制和執(zhí)行。二是實(shí)行政府采，要求通過政府采購(gòu)的資金采用直接支付的方式。三是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶，國(guó)庫(kù)集中支付制度已經(jīng)在我國(guó)全面推行，它要求財(cái)政資金通過國(guó)庫(kù)單一帳戶體系存儲(chǔ)、支付和清算。國(guó)庫(kù)集中支付改革加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺(tái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范不斷的修修補(bǔ)補(bǔ)，沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度可依。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不科學(xué)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，由于資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是報(bào)告期末的存量信息，而收入、費(fèi)用是報(bào)告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報(bào)表中反映，失去資產(chǎn)負(fù)債表反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，顯示出不科學(xué)的弊端，同時(shí)將收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，也影響了報(bào)表設(shè)計(jì)的合理性，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。

（四）不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本信息和現(xiàn)金流量信息。主要原因是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，與企業(yè)成本信息的口徑不一致，其經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的確定其經(jīng)營(yíng)成果。又由于目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，不要求編制現(xiàn)金流量表，不能動(dòng)態(tài)地反映事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和專項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就不能比較事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

二、對(duì)改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

1、將現(xiàn)有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則下再制定國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非國(guó)有事業(yè)單位兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于改革后的國(guó)有事業(yè)單位不再包括原有自收自支的事業(yè)單位（應(yīng)按企業(yè)注冊(cè)登記，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），因此對(duì)國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，分別按照部門預(yù)算的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目。

2、設(shè)計(jì)一套適用于所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。會(huì)計(jì)科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息提出的要求，如增加國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)等新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，將原來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表改為會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注兩部分內(nèi)容，取消財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，各張報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)應(yīng)和財(cái)政部門決算報(bào)表項(xiàng)目口徑一致。

3、改革資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間是年末。資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表反映的會(huì)計(jì)信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也導(dǎo)致收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。因此，建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報(bào)，資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計(jì)。超級(jí)秘書網(wǎng)

4、確認(rèn)收入和支出時(shí)，應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)歷來(lái)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)收入和支出。盡管改革后的事業(yè)單位不再包括經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位。但從事經(jīng)營(yíng)性、公益性雙重性質(zhì)事業(yè)單位依然存在，這類事業(yè)單位只用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制都不能如實(shí)反映單位的收支及結(jié)余情況，和企業(yè)會(huì)計(jì)面臨一樣存在兩種核算基礎(chǔ)交叉的問題，不能簡(jiǎn)單規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而是要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求將其并用。

5、為了如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)要實(shí)行折舊和攤銷制度，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值因素，以便如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈值和所有資產(chǎn)的可收回金額，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。

6、比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，將收入、支出由年末結(jié)轉(zhuǎn)改為月末結(jié)轉(zhuǎn)，使收入項(xiàng)目、支出項(xiàng)目只在收入支出表中列報(bào)。

7、將現(xiàn)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)說(shuō)明的內(nèi)容，考慮預(yù)算管理要求，以報(bào)表附注方式予以披露。

【參考文獻(xiàn)】

1、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

2、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

第3篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐顯得日益緊迫。目前包括香港、新加坡、歐盟等國(guó)家或地區(qū)紛紛接受和認(rèn)可了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，仍有許多國(guó)家尚未接受和認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且其本土?xí)?jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大。中國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在建立的過程中較大的參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在許多方面，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍存在差異。

一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要由企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大支系構(gòu)成。改革開放以來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)經(jīng)歷了兩次大的改革。第一次是在1993年，由72個(gè)會(huì)計(jì)制度改為13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度；1998年出臺(tái)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》；這是中國(guó)第一個(gè)跨行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二次是以2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及股份有限公司會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止為標(biāo)志，財(cái)政部計(jì)劃打破過去按行業(yè)劃分來(lái)制定會(huì)計(jì)制度的做法，制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2001年12月17日的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另外，還有適用于中小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及非盈利組織的《非盈利組織會(huì)計(jì)制度》；即以個(gè)別特殊組織會(huì)計(jì)制度配合統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新結(jié)構(gòu)取代1993年建立起來(lái)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

與這一過程相伴隨的是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。1992年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第5號(hào)令了中國(guó)第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（從1993年7月1日起開始實(shí)施），一般被稱為基本準(zhǔn)則，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)便是由此時(shí)開始的。在隨后的10幾年里，財(cái)政部針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變沿革了一系列文件。目前最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2006年財(cái)政部在北京的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及其目標(biāo)

2001年1月25日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASC”）進(jìn)行了重組，正式公布改稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASB”）。該組織是由來(lái)自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。1983年起，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員。到2000年，IASB已經(jīng)擁有來(lái)自112個(gè)國(guó)家的153個(gè)成員，代表200多萬(wàn)會(huì)計(jì)師。IASB在2002年4月批準(zhǔn)通過了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》，明確了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)：一是為了公眾利益制訂一套高質(zhì)量的、可理解的并具有強(qiáng)制性的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行；三是促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同。

（二）現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

截至2000年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)頒布了41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中仍然有效的為36項(xiàng)）和24項(xiàng)解釋公告。2000年5月17日，證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）正式宣布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的30個(gè)核心準(zhǔn)則（還包括11項(xiàng)解釋公告）已通過了評(píng)估。這意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作得到了資本市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)則監(jiān)管者（制訂者）和它們的代表機(jī)構(gòu)的支持，從而使國(guó)際準(zhǔn)則生存空間擴(kuò)大到IOSCO的所有成員國(guó)。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異分析

我們主要從以下五方面對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

（一）內(nèi)容覆蓋面的差異

自1975年公布《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)：會(huì)計(jì)政策披露》以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)至今已公布準(zhǔn)則41項(xiàng)，解釋公告24項(xiàng)。其中有30項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已通過證券委員會(huì)國(guó)際組織的評(píng)估，成為核心準(zhǔn)則。除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告以外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還制訂有一份《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，內(nèi)容主要包括制訂框架的目的；適用范圍和對(duì)使用者及其信息需求的界定；財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；基礎(chǔ)假設(shè)；財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量；資本和資本保全概念等幾個(gè)部分。

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要由兩大部分內(nèi)容組成，第一部分為一般規(guī)定，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和計(jì)量；以及會(huì)計(jì)核算的13項(xiàng)基本原則，其中包括有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；還包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素界定及確認(rèn)與計(jì)量；也包括非貨幣易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等具體業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理；以及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本規(guī)定。第二部分為會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表，明確規(guī)定了包括現(xiàn)金、銀行存款等85個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)其他貨幣資金、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、委托貸款、工程物資、待處理財(cái)產(chǎn)損益、應(yīng)交稅金、應(yīng)付債券、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)成本等13個(gè)一級(jí)科目規(guī)定了二級(jí)科目，其中對(duì)于二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”還規(guī)定了三級(jí)科目。相對(duì)于以前的會(huì)計(jì)制度，第一部分還增加了主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法也如出一轍，且在詳細(xì)程度上有過之而無(wú)不及。比較可知：從覆蓋的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的范圍來(lái)看，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于全球范圍的考慮，其覆蓋范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出中國(guó)包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涉及面；從對(duì)業(yè)務(wù)程序和操作的規(guī)范角度來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)致、詳盡。

（二）基本概念與原則的差異

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在1961年的報(bào)告中提出，作為整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域基礎(chǔ)的一系列假設(shè)、原則和準(zhǔn)則是：主體概念；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念；貨幣計(jì)量概念；成本基礎(chǔ)與成本流轉(zhuǎn)概念；實(shí)現(xiàn)（確認(rèn)）概念；配比（權(quán)責(zé)發(fā)生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；謹(jǐn)慎性概念。后來(lái)此諸多概念被分為兩個(gè)基本層次，即會(huì)計(jì)基本假設(shè)，與基本原則及修訂性慣例。在基礎(chǔ)假設(shè)方面，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”一項(xiàng)相同，權(quán)責(zé)發(fā)生制在中國(guó)被歸入會(huì)計(jì)核算原則，或稱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，而中國(guó)認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)的其他三項(xiàng)（會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量）均不被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的中立和完整則被中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則忽視；而被國(guó)內(nèi)歸入此類的權(quán)責(zé)發(fā)生制卻被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放入基本假設(shè)。在會(huì)計(jì)要素的界定方面，2000年12月出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度較以往國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了一項(xiàng)“成本”要素，因而比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多出兩項(xiàng)（利潤(rùn)、成本）。由此可見，由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境有異，會(huì)計(jì)的基本概念與原則方面，中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有較大的分歧。除了概念分類或分層以及界定上的爭(zhēng)議外，在實(shí)質(zhì)的操作上差異并沒有這么大，因?yàn)椴町愔皇莾?nèi)部的劃分。這一點(diǎn)，也要強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

（三）主要確認(rèn)原則的差異

收入的確認(rèn)原則在會(huì)計(jì)處理中占有十分重要的地位，對(duì)于利潤(rùn)表或稱收益表有著巨大的影響。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)商品銷售（勞務(wù)）收入的確認(rèn)原則基本一致，僅就確認(rèn)時(shí)要求經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性大小有所分歧，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度則要求“確定”時(shí)才可確認(rèn)，可見更為謹(jǐn)慎一些。但在或有事項(xiàng)引起的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)上，中國(guó)則采用了“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)。在開辦費(fèi)的處理上，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改以往會(huì)計(jì)制度將其單列、并在5年內(nèi)攤銷的做法，要求在開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計(jì)入該月?lián)p益，從而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)原則性差異。對(duì)于借款費(fèi)用，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都允許采用借款費(fèi)用資本化作為借款費(fèi)用的處理方法。比較中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)收入和費(fèi)用確認(rèn)差異，我們可以看到：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加謹(jǐn)慎。當(dāng)然，這也許與中國(guó)證券市場(chǎng)上不斷出現(xiàn)利潤(rùn)操縱事件、并給投資者造成巨大的損失有關(guān)；因此，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范作假在潛意識(shí)里已成為了制訂中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)之一。這在主要計(jì)量原則方面也有體現(xiàn)。

（四）主要計(jì)量原則的差異

在資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及折舊和攤銷方面，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，如應(yīng)收賬款、存貨和在建工程的期末計(jì)價(jià)；或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基準(zhǔn)處理方法一致，如固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)；或在實(shí)質(zhì)上一致，如無(wú)形資產(chǎn)攤銷。但在基本的方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用公允價(jià)值作為基本的計(jì)量基礎(chǔ)，而中國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用則一波三折，2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然明確規(guī)定了使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在實(shí)際的運(yùn)用中還是較為謹(jǐn)慎。隨著市場(chǎng)建設(shè)的逐步完善，更重要的是、隨著中國(guó)加入WTO對(duì)外開放步伐的加快，在會(huì)計(jì)計(jì)量上與國(guó)際接軌成為客觀需要。在這種形勢(shì)下，2006年由國(guó)家財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量原則的重要性：在已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是公允價(jià)值的應(yīng)用還不夠普及：在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但考慮到中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價(jià)值的計(jì)量模式。二是公允價(jià)值處于從屬地位：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更偏向于采用公允價(jià)值模式。中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則傾向于采用成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位。三是公允價(jià)值運(yùn)用附有限制性條件：如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足相關(guān)條件。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制方法的差異

第4篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)管理模式 創(chuàng)新 事業(yè)單位

事業(yè)單位具有服務(wù)性和非盈利性特征,其既要以不以盈利為目的的公益性事業(yè)發(fā)展為目標(biāo),又要考慮自身的生存與發(fā)展,這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有一定的特殊性。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理主要參照企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式,造成了當(dāng)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理中的諸多問題,限制了其財(cái)務(wù)管理工作水平的提高。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位需要一種更為科學(xué)、便捷的會(huì)計(jì)管理模式,因此有必要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新。

一、會(huì)計(jì)管理模式的發(fā)展趨勢(shì)

1、與國(guó)際會(huì)計(jì)模式更為趨近

隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展和貿(mào)易障礙的逐步清除,國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交往日益密切,各國(guó)經(jīng)濟(jì)之間的相互依賴性越來(lái)越突出。全球經(jīng)濟(jì)的一體化以及資本市場(chǎng)的國(guó)際化,客觀地要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)國(guó)際化,在全球范圍內(nèi)通用。為適應(yīng)新形勢(shì)的要求,我國(guó)已制定并推行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則更為接近。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門處理的國(guó)際業(yè)務(wù)相應(yīng)的增加,這就要求我國(guó)事業(yè)單位加快會(huì)計(jì)管理模式的創(chuàng)新,增強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)模式一致性。

2、信息披露的內(nèi)容更為豐富

新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式擴(kuò)大了信息披露的內(nèi)容和范圍,增加了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息的收集、整理、分析和報(bào)告,使財(cái)務(wù)報(bào)告由側(cè)重于有形資產(chǎn)的揭示轉(zhuǎn)向了有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)并重揭示;增加了預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告,使財(cái)務(wù)報(bào)告由側(cè)重于事后信息的揭示轉(zhuǎn)向了前瞻性信息與事后信息的并重揭示;增加了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量,提高了非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量和數(shù)量。新會(huì)計(jì)管理模式使事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容更為豐富,在一定程度上提高了單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,有助于部門領(lǐng)導(dǎo)做出科學(xué)、合理的決策;也有效杜絕了貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。

3、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)用廣泛

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),給全球經(jīng)濟(jì)和社會(huì)帶來(lái)了重大變革,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)環(huán)境的影響也較為深遠(yuǎn),網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的應(yīng)用日益廣泛。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用,對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境造成了較大的影響,客觀上要求對(duì)會(huì)計(jì)管理模式進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和完善。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理流程變得更為簡(jiǎn)潔易行,是會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的幾種創(chuàng)新模式

會(huì)計(jì)管理模式的創(chuàng)新是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要循序漸進(jìn)實(shí)行。當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式主要有以下幾種形式。

1、會(huì)計(jì)委派模式

與其他會(huì)計(jì)管理模式相比,會(huì)計(jì)委派模式出現(xiàn)的較早一些。會(huì)計(jì)委派制是國(guó)家以所有者身份,憑借管理職能,對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一進(jìn)行委派的一種會(huì)計(jì)管理體制。實(shí)行會(huì)計(jì)委派模式時(shí),一是要建立會(huì)計(jì)工作站,由會(huì)計(jì)委派工作領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)縣級(jí)以上事業(yè)單位的主管會(huì)計(jì)、出納進(jìn)行直接委派;二是要以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))為單位建立具有獨(dú)立法人地位、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)單位,主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)服務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)等方面的工作。委派會(huì)計(jì)具有雙重身份,他們一方面代表國(guó)家行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力,一方面又代表被委派單位從事會(huì)計(jì)核算工作。委派人員由主管部門統(tǒng)一管理,直接對(duì)主管部門負(fù)責(zé),被委派單位應(yīng)當(dāng)全力支持委派會(huì)計(jì)依法開展工作。

2、零戶統(tǒng)管模式

“零戶統(tǒng)管”是在保障單位資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的前提下,取消各鄉(xiāng)級(jí)事業(yè)單位會(huì)計(jì),由鄉(xiāng)財(cái)政所統(tǒng)一管理各單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),實(shí)行報(bào)賬制。零戶統(tǒng)管模式是以提高管理效益為目的的,由地方政府對(duì)各單位的財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)進(jìn)行委派,被委派的人員既可以在原單位中選拔,也可以面向社會(huì)進(jìn)行公開選聘。零戶統(tǒng)管體制根據(jù)“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不變、會(huì)計(jì)地位不變、會(huì)計(jì)職能不變”的原則,對(duì)委派人員實(shí)行統(tǒng)一管理,并建立健全各項(xiàng)保障與獎(jiǎng)懲等相關(guān)制度。

3、財(cái)政集中支付模式

財(cái)政集中支付制是一種統(tǒng)一辦理和具體承擔(dān)全預(yù)算單位的所有資金收付結(jié)算的制度,對(duì)納入集中管理的單位,支付中心依據(jù)“責(zé)權(quán)不變、集中支付、分戶核算、封閉運(yùn)行”的辦法進(jìn)行管理。財(cái)政集中支付模式操作過程較為規(guī)范,比較穩(wěn)妥,但也存在一定的問題,比如思想認(rèn)識(shí)問題等,需要進(jìn)一步改進(jìn)與創(chuàng)新。

4、財(cái)務(wù)總監(jiān)模式

財(cái)務(wù)總監(jiān)模式是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位采取派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)或?qū)Ｂ毐O(jiān)事進(jìn)行監(jiān)管的一種會(huì)計(jì)管理模式,其中財(cái)務(wù)總監(jiān)以及專職監(jiān)事是受政府委派的,負(fù)有監(jiān)管事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的高級(jí)管理人員。在財(cái)務(wù)總監(jiān)模式下,國(guó)有資產(chǎn)管理局向事業(yè)單位派出財(cái)務(wù)總監(jiān),財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán),對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行專職、專業(yè)的監(jiān)督。財(cái)務(wù)總監(jiān)擁有參與財(cái)務(wù)計(jì)劃制訂的權(quán)利,監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況的權(quán)利,以及調(diào)撥重大資金時(shí)的簽字權(quán),參與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的監(jiān)督與管理。

三、促進(jìn)會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新模式有效發(fā)揮作用的配套方法

1、完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系與相關(guān)規(guī)章制度

國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的建立健全,是規(guī)范會(huì)計(jì)信息管理的重要內(nèi)容。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè),建立起科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系,使會(huì)計(jì)體系既能與國(guó)際接軌,也符合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)情。在有完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系保證下,會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)若要充分發(fā)揮其作用,還必須建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度,包括內(nèi)部控制制度、機(jī)構(gòu)管理制度、核算監(jiān)督制度等等,并要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行,以保證會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。

2、協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)管理與財(cái)政管理的關(guān)系

會(huì)計(jì)管理主要負(fù)責(zé)核算監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的資金流入和流出,以及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)財(cái)政資金的收入和支出情況進(jìn)行監(jiān)督和反映。財(cái)政管理部門和預(yù)算管理部門主要負(fù)責(zé)地方性財(cái)政收入的集中和規(guī)劃,以及財(cái)政支出的預(yù)算和控制,是政府部門對(duì)財(cái)政收入和支出行管理的職能部門,為政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位的正常運(yùn)行提供了保障。會(huì)計(jì)管理從屬于財(cái)政管理,財(cái)政管理的一些政策和方針都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生一些影響。事業(yè)單位在選擇會(huì)計(jì)管理模式時(shí),必須要結(jié)合本地財(cái)政管理和預(yù)算管理改革的實(shí)際情況,協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)管理與財(cái)政管理的關(guān)系。

3、協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)主體的關(guān)系

由于不同的事業(yè)單位采用的會(huì)計(jì)管理模式不同,因此會(huì)計(jì)人員的來(lái)源也不同,有些可能來(lái)自于會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的人員選拔,有些可能是外部人員。如果委派的會(huì)計(jì)人員來(lái)自于會(huì)計(jì)主體內(nèi)部,為避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員受制于單位領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象,應(yīng)協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)人員與事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系;如果委派的會(huì)計(jì)人員來(lái)自于會(huì)計(jì)主體外部,則更應(yīng)協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)主體的關(guān)系,避免會(huì)計(jì)人員被架空的現(xiàn)象的發(fā)生,否則不利于會(huì)計(jì)人員有效開展會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作。

4、建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)是一種協(xié)調(diào)利益的方式,存在一定的社會(huì)影響,為促進(jìn)會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新模式有效發(fā)揮作用,有必要建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)重視國(guó)家監(jiān)督,加大對(duì)違法違紀(jì)行為的處理力度,增強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)嚴(yán)肅性;強(qiáng)化會(huì)計(jì)的法律監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳工作,強(qiáng)化執(zhí)法力度,做到有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán);加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,建立健全內(nèi)部控制制度,突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制,強(qiáng)化自我管理。

5、加強(qiáng)信息流通渠道的建設(shè)

良好的、透明度高的信息溝通能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新模式作用的有效發(fā)揮。隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立一套透明度較高的財(cái)務(wù)信息披露制度顯得尤為重要。事業(yè)單位的資金來(lái)源一般為財(cái)政撥款,但隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化,一些事業(yè)單位也開辦了自己的下屬企業(yè)。建立通暢的財(cái)務(wù)信息溝通渠道,一方面能夠及時(shí)向國(guó)家相關(guān)部門定期報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告,便于國(guó)家監(jiān)督的有效開展;一方面向社會(huì)大眾公開相關(guān)財(cái)務(wù)信息,也在一定程度上遏制了貪污浪費(fèi)、擅自占用國(guó)家資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí),通暢的信息渠道能夠把財(cái)務(wù)信息及時(shí)的傳遞到事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人手中,有助于其及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題,并予以解決,從而保障了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全性、完整性。

另外,為促進(jìn)會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新模式作用的有效發(fā)揮,會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)力度,增強(qiáng)其對(duì)創(chuàng)新形式的了解,使其熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求,并能夠熟練操作各種形式的創(chuàng)新模式。當(dāng)然,事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式的創(chuàng)新是一個(gè)系統(tǒng)的、龐雜的、持續(xù)的過程,相關(guān)部門和人員還應(yīng)繼續(xù)努力探索研究,使會(huì)計(jì)管理模式更具科學(xué)性、實(shí)用性,以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

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[3] 梁諄:完善我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的建議[J].財(cái)政監(jiān)督,2009(8).

第5篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】擔(dān)保公司 會(huì)計(jì)核算 問題 對(duì)策

在深入貫徹落實(shí)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的過程中，擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算制度如何完善和實(shí)施，已成為擔(dān)保行業(yè)最關(guān)注的話題之一。擔(dān)保機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算與管理工作，同擔(dān)保機(jī)構(gòu)控制防范風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。因此，如何科學(xué)、合理地對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)正確評(píng)價(jià)擔(dān)保公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)控制都至關(guān)重要。

一、擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度發(fā)展歷史

擔(dān)保行業(yè)在我國(guó)屬于新興行業(yè)，由于起步較晚，2006年以前，我國(guó)沒有建立國(guó)家統(tǒng)一的擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算制度。各地?fù)?dān)保機(jī)構(gòu)使用的會(huì)計(jì)核算方法差別較大，同行業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，不能準(zhǔn)確反映擔(dān)保行業(yè)的整體狀況，不利于政府監(jiān)管、銀行合作、擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和持續(xù)發(fā)展。

為規(guī)范擔(dān)保行業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)政部制定了《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）（財(cái)會(huì)〔2005〕17號(hào)），于2006年1月1日起在擔(dān)保企業(yè)施行。

2010年7月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)解釋》（財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件），對(duì)融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了明確。業(yè)界普遍認(rèn)為，該文件的出臺(tái)與實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)改革有了實(shí)質(zhì)性跨越與突破，是我國(guó)擔(dān)保會(huì)計(jì)史上的重要里程碑。

二、擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題

在企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程中，我們發(fā)現(xiàn)還存在以下問題需要解決：

（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)方法和原則有待明確

擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易，收入實(shí)現(xiàn)在即期，風(fēng)險(xiǎn)成本在遠(yuǎn)期，風(fēng)險(xiǎn)是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)配比遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)遵循謹(jǐn)慎性原則，擔(dān)保機(jī)構(gòu)按當(dāng)期擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備，主要功能就是稅前列支延緩收入分配，平衡收入與支出配比的時(shí)間差，防止利潤(rùn)的虛增和過頭分配。但目前尚未明確差額轉(zhuǎn)提原則和具體的計(jì)提方法，在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)許多模糊認(rèn)識(shí)和不同做法。

（二）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度不夠科學(xué)

擔(dān)保機(jī)構(gòu)按不低于當(dāng)年年末在保余額的1%提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%以后，實(shí)行差額提取，用于對(duì)沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期損失。這對(duì)多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金水平要求過高，對(duì)盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)壓力太大；在擔(dān)保放大10倍條件下，意味著風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金水平最終要與資本金水平相當(dāng)，超出風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的“附屬資本”的意義。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取對(duì)象不能真正體現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，未按業(yè)務(wù)品種、信用等級(jí)、擔(dān)保時(shí)間、反擔(dān)保強(qiáng)度、還款方式不同，對(duì)擔(dān)保責(zé)任實(shí)行分類管理，不能準(zhǔn)確計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容應(yīng)進(jìn)一步明確

擔(dān)保機(jī)構(gòu)按所得稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于對(duì)沖不確定性的非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失。但沒有明確計(jì)提比例，也沒有相應(yīng)的制度規(guī)定。如果代償損失依次沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，不足部分可以依據(jù)實(shí)在稅前扣除，則擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金沒有任何積極性，況且也沒有明確要求。

（四）擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)收益偏低，不能有效配比風(fēng)險(xiǎn)成本

擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)成本難以定價(jià)，但出于對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)非盈利的習(xí)慣定位，目前全國(guó)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保費(fèi)收入都是按低于同期銀行利率的50%收取，在沒有政府補(bǔ)貼條件下，是比較低的，風(fēng)險(xiǎn)收益沒有貼近風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。

（五）擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定有待完善

根據(jù)2010年7月14日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的要求，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照保險(xiǎn)業(yè)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式也參照保險(xiǎn)業(yè)的有關(guān)規(guī)定，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)［2005］17號(hào))。

由于此項(xiàng)規(guī)定較為籠統(tǒng)，并且保險(xiǎn)公司與擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算存在很大差異，在財(cái)政部針對(duì)此規(guī)定出臺(tái)具體的配套實(shí)施細(xì)則之前，擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定難度較大。

三、擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)用問題的處理對(duì)策

針對(duì)擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法在具體應(yīng)用中遇到的以上問題，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律和行業(yè)規(guī)范性文件，結(jié)合多年的業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)提出幾點(diǎn)解決建議：

（一）完善未到期責(zé)任準(zhǔn)備金制度

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)成本和工作成本的時(shí)間分布規(guī)律計(jì)提，如年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。實(shí)際工作中，由于業(yè)務(wù)量和筆數(shù)巨大，逐單計(jì)算工作量大，往往直接按月或年保費(fèi)收入計(jì)算。按當(dāng)期保費(fèi)收入的50%，即對(duì)于一年期的每張保函當(dāng)年只能確認(rèn)半年的保費(fèi)進(jìn)入利潤(rùn)分配，同時(shí)轉(zhuǎn)回上期數(shù)?；蛘哂帽酒趹?yīng)提數(shù)與上期已提數(shù)對(duì)比，少補(bǔ)提，多轉(zhuǎn)回。對(duì)于一年期以上的長(zhǎng)期擔(dān)保業(yè)務(wù)，由于其時(shí)間分布不均勻，按單項(xiàng)計(jì)提比較合理。

（二）修正“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”，設(shè)置“代償損失準(zhǔn)備”

代償損失準(zhǔn)備金不是《保險(xiǎn)法》意義上的“賠償”義務(wù)，而是“代償”義務(wù)，并享有“追償”權(quán)力直至被追償人無(wú)法清償而確認(rèn)“損失”為止。把計(jì)提對(duì)象由“在保余額”調(diào)整為“擔(dān)保業(yè)務(wù)收入”，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為業(yè)務(wù)收入的30%左右。按月計(jì)提，直至累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%后差額轉(zhuǎn)提，體現(xiàn)代償損失風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金規(guī)模的“附屬資本”特征。使擔(dān)保機(jī)構(gòu)基本盈利模式表現(xiàn)為“三三制”特征，即：風(fēng)險(xiǎn)成本、營(yíng)運(yùn)成本和凈利潤(rùn)回報(bào)各占收入的三分之一。當(dāng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)確認(rèn)代償損失時(shí)，首先沖減代償損失準(zhǔn)備金，不足時(shí)稅前列支，如出現(xiàn)當(dāng)年虧損，則虧損額按所得稅政策可在以后一定期限的年度內(nèi)稅前列支，超出規(guī)定期限后仍不足彌補(bǔ)的虧損額，在一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金中列支，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足的，以未彌補(bǔ)虧損沖減凈資產(chǎn)，在以后年度凈利潤(rùn)中彌補(bǔ)。

（三）明確一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容

一般風(fēng)險(xiǎn)金主要功能是對(duì)沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)非預(yù)期損失，非預(yù)期損失一般是系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)或異常風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)制，所以非預(yù)期損失應(yīng)由資本及其收益或外部補(bǔ)償來(lái)對(duì)沖。其計(jì)提對(duì)象應(yīng)是當(dāng)年稅后超額凈利潤(rùn)，當(dāng)?shù)陀谑袌?chǎng)平均利率水平時(shí)不提；高于時(shí)計(jì)提。計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為50%，按年計(jì)提直至注冊(cè)資本的50%，或者儲(chǔ)備5年后，可以認(rèn)為超額風(fēng)險(xiǎn)期已過，轉(zhuǎn)回至可分配利潤(rùn)。按謹(jǐn)慎性原則，如果代償損失準(zhǔn)備金和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金之和，不能覆蓋應(yīng)收代償款，則監(jiān)管部門有權(quán)要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)增提特殊的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。另外將各級(jí)財(cái)政對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)助，列入一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（四）創(chuàng)新收入模式，提高擔(dān)保機(jī)構(gòu)收益

擔(dān)保費(fèi)收入一般是擔(dān)保行為發(fā)生時(shí)一次性收取，而擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)配比遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)，利用計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備分期確認(rèn)收入。同時(shí)，擔(dān)保收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按風(fēng)險(xiǎn)水平不同實(shí)行差別費(fèi)率，低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按1%，中等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按3%，高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按5%。對(duì)于提前還貸、退保費(fèi)的情況，應(yīng)考慮擔(dān)保機(jī)構(gòu)的工作成本，比如按應(yīng)退保費(fèi)的40%收取費(fèi)用，如果客戶有續(xù)貸意向，也可以在下次收取保費(fèi)時(shí)沖抵，這樣既可以起到穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)客戶效果，又可以提高擔(dān)保機(jī)構(gòu)收益。另外，為配比擔(dān)保機(jī)構(gòu)工作成本，還可以按一定標(biāo)準(zhǔn)收取項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)。

（五）監(jiān)管部門應(yīng)提供相關(guān)財(cái)稅政策支持，增加擔(dān)保行業(yè)執(zhí)行保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度的可操作性

監(jiān)管部門應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)配套政策及實(shí)施細(xì)則，解決融資性擔(dān)保公司在執(zhí)行保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的相關(guān)問題；應(yīng)延續(xù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除政策，確保擔(dān)保機(jī)構(gòu)計(jì)提準(zhǔn)備金稅前列支有章可循。同時(shí)，各級(jí)財(cái)政對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)助政策應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，并明確此項(xiàng)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)免征所得稅，列入一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，達(dá)到注冊(cè)資本50%或儲(chǔ)備5年后，轉(zhuǎn)回可分配利潤(rùn)，作為對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供社會(huì)公共服務(wù)的一種獎(jiǎng)勵(lì)。

總之，擔(dān)保行業(yè)作為我國(guó)的新興行業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)、低收益、公共服務(wù)等屬性，建立科學(xué)合理、適合擔(dān)保業(yè)務(wù)特征的財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)增強(qiáng)擔(dān)保行業(yè)公信力、平衡擔(dān)保機(jī)構(gòu)利益、促進(jìn)擔(dān)保行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，都具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

第6篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；課程設(shè)置；問題；改革隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類企業(yè)相繼在中國(guó)成立，會(huì)計(jì)人員的需求量也隨之增加，適應(yīng)這種需求，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)也作為一熱門專業(yè)相繼在各層次的高校中開設(shè)。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)，2012年全國(guó)本科院校共計(jì)844所，其中開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的有531所，占總數(shù)的62.91%。但在目前，我國(guó)的本科會(huì)計(jì)教育在課程設(shè)置上還存在著諸多弊端，培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)社會(huì)的需要。

一.專業(yè)課程設(shè)置存在的問題

（一）知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理

在會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)課程設(shè)置中，過多注重企業(yè)會(huì)計(jì)，而忽視政府與非盈利組織會(huì)計(jì)的教育。而就目前的會(huì)計(jì)就業(yè)方向來(lái)看，理財(cái)咨詢、公務(wù)員越來(lái)越多地受到畢業(yè)生的青睞，尤其是近年來(lái)盛行的“公務(wù)員熱”，各類學(xué)生都一頭扎進(jìn)公務(wù)員堆中。這一現(xiàn)實(shí)狀況就與會(huì)計(jì)的教學(xué)產(chǎn)生了矛盾，企業(yè)會(huì)計(jì)課程（包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)等）大約占整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的一半，而金融會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)等一般只在一個(gè)學(xué)期開設(shè)，無(wú)論從學(xué)時(shí)還是教材來(lái)看，都只能粗略的了解，這將導(dǎo)致從事理財(cái)金融領(lǐng)域或非盈利組織領(lǐng)域的學(xué)生在校學(xué)習(xí)與實(shí)際工作的脫軌。

（二）課程設(shè)置重復(fù)

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

這三門課程的設(shè)置主旨是讓學(xué)生由淺入深、循序漸進(jìn)地對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程進(jìn)行學(xué)習(xí)，但正是由于這種漸進(jìn)的關(guān)系，導(dǎo)致教材在編排上存在很多重復(fù)。

2、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理

這三者存在著以管理會(huì)計(jì)為覆蓋核心的大量重復(fù)現(xiàn)象，成本會(huì)計(jì)面向的是對(duì)企業(yè)的核算和管理，而管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的全面管理就是從成本管理開始的，兩者的交叉之處就在成本管理，在內(nèi)容上包括成本預(yù)算、成本分析、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象都是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，二者在本量利分析、資金時(shí)間價(jià)值、資金需要量的預(yù)測(cè)等內(nèi)容上都存在著重復(fù)。

3、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法

很多開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)的高校在稅法之后又開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)，雖然稅法是以介紹會(huì)計(jì)構(gòu)成要素為主，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以解決納稅主體對(duì)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算為主，但兩者涉及的是同一問題的兩個(gè)階段，將二者分割，不僅會(huì)給教學(xué)帶來(lái)困擾，更會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不佳。

（三）缺乏實(shí)踐性

在大學(xué)本科的教學(xué)中，多數(shù)高校還是以理論教學(xué)為主，實(shí)驗(yàn)課程大多以模擬為主，只是對(duì)著電腦操作，根本沒有身處辦公室嚴(yán)謹(jǐn)工作的感覺。另一方面，學(xué)校與外界的聯(lián)系較少，學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)和參觀學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)較少，以至于學(xué)生不了解業(yè)務(wù)流程，甚至?xí)苫笏鶎W(xué)知識(shí)到底有多少可以用于實(shí)際，也就無(wú)法了解自己與社會(huì)需要的差距了；至于實(shí)習(xí)，一般高校都是安排在最后一學(xué)期，好多同學(xué)為了求職而放棄實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，實(shí)習(xí)一般只是流于形式。

（四）專業(yè)課設(shè)置時(shí)間滯后

現(xiàn)階段，不少高校采用1+3或者2+2模式，開始階段不細(xì)分專業(yè)，只學(xué)基礎(chǔ)課程，雖然這種模式有其優(yōu)勢(shì)，但專業(yè)課程集中在大三學(xué)期開設(shè)不僅會(huì)破壞學(xué)生對(duì)專業(yè)的熱情，更會(huì)加重大三學(xué)生的負(fù)擔(dān)，大三階段，很多學(xué)生面臨考研或者工作的抉擇，過重的課程負(fù)擔(dān)不利于其自主安排時(shí)間。

二.課程設(shè)置的改革暢想

（一）精簡(jiǎn)課程

在課程設(shè)置重復(fù)問題上，需要精簡(jiǎn)課程設(shè)計(jì)。就管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理而言，最好的方式是通過有關(guān)政府機(jī)構(gòu)編寫教材大綱，統(tǒng)一口徑，確定各自范圍：成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，其應(yīng)以成本的核算、成本報(bào)表、成本基礎(chǔ)分析為核心；將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)重復(fù)的專門用于企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策以及成本控制納入管理會(huì)計(jì)；而將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理重復(fù)的資金需求量預(yù)測(cè)、貨幣時(shí)間價(jià)值以及長(zhǎng)期投資決策分析等內(nèi)容納入財(cái)務(wù)管理。[1]

（二）強(qiáng)化實(shí)踐

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)可以分為校內(nèi)實(shí)踐和校外實(shí)踐。校內(nèi)實(shí)踐主要是在會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室開展，包括手工實(shí)驗(yàn)和電算化實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)可以按課程設(shè)置分為成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)、金融會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)等，但值得注意的是，對(duì)會(huì)計(jì)核算的流程必須強(qiáng)化，讓學(xué)生對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程有宏觀的把握。[2]

（三）突出特色

基于我國(guó)開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)高校眾多但課程設(shè)置雷同的事實(shí)，筆者認(rèn)為，各高校可以結(jié)合自身辦學(xué)條件和師資力量，開展具有特色的會(huì)計(jì)課程體系。我國(guó)開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)的高?？纱笾聞澐譃樗念悾旱谝活?，以清華、北大為首的國(guó)內(nèi)頂尖學(xué)府，這類高校可以與西方、國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，注重國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與外語(yǔ)課程的教育；第二類，開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)的一般性綜合大學(xué)，這些高校大多開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)的時(shí)間不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)專業(yè)一般屬于管理學(xué)院的小專業(yè)之一，這類高?？梢詮?qiáng)調(diào)學(xué)生的“厚基礎(chǔ)”，要求學(xué)生更多地涉獵自然科學(xué)等其他領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)；第三類，以東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)為代表的、原隸屬于財(cái)政部的國(guó)內(nèi)重點(diǎn)財(cái)經(jīng)類院校，這些高校一般開設(shè)歷史較長(zhǎng)，專業(yè)細(xì)分以及科研水平均處于國(guó)內(nèi)前沿，這類高?？梢粤⒆憧蒲校铝τ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂等專業(yè)性研究；第四類，以南京審計(jì)學(xué)院、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院為代表的地方財(cái)經(jīng)類院校，這些院校一般專升本時(shí)間不長(zhǎng)，但是會(huì)計(jì)專業(yè)辦學(xué)有一定基礎(chǔ)，這類高?？梢砸詫?shí)務(wù)教學(xué)為主要內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生突出的實(shí)踐能力。[3]

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展為會(huì)計(jì)人員提出了越來(lái)越多的要求，為順應(yīng)時(shí)代的需求，高校必須改革現(xiàn)行課程設(shè)置體系存在的問題，不斷提高本科會(huì)計(jì)教育水平，培養(yǎng)出滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的人才。當(dāng)然，會(huì)計(jì)改革也不能一蹴而就，我們應(yīng)以發(fā)展的眼光看問題，動(dòng)態(tài)地尋求改革方案，提高會(huì)計(jì)教育整體水平。（作者單位：西北民族大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]林豐巖，劉芳.成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的融合與分離[J].科技信息（學(xué)術(shù)版），2007（05）

第7篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義探討會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義,首先應(yīng)考察和明確“國(guó)際化”的涵義。參考目前的文獻(xiàn)資料,對(duì)“國(guó)際化”的理解主要有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是國(guó)家與國(guó)家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國(guó)差異之所在,,以更好地促進(jìn)國(guó)際交往。

1這是會(huì)計(jì)國(guó)際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1975年出版的《30個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)》中所闡述的觀點(diǎn)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國(guó)與國(guó)之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致內(nèi)容。

2這種觀點(diǎn)也就是國(guó)際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國(guó)的共性,盡量減少國(guó)家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國(guó)際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點(diǎn)是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點(diǎn)在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是實(shí)行全球一體化、統(tǒng)一化。

3,是從發(fā)展的角度來(lái)看待完全消除國(guó)家間的差異。這種觀點(diǎn)在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國(guó)際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點(diǎn)和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點(diǎn)看出,它們不僅代表國(guó)際化的三種觀點(diǎn),而且還表現(xiàn)出國(guó)際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國(guó)際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒有溝通,國(guó)家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國(guó)際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國(guó)間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。

綜合上述觀點(diǎn),國(guó)際化是指由于國(guó)際交往的發(fā)展,客觀上要求各國(guó)在處理有關(guān)事務(wù)上,通過相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達(dá)到采用國(guó)際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為,會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)國(guó)際化,它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中,逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例,以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。

具體而言,會(huì)計(jì)國(guó)際化具有三個(gè)方面的涵義:(1)會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念,是某一個(gè)國(guó)家由于參予國(guó)際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)等方面的要求而把本國(guó)會(huì)計(jì)慣例逐步轉(zhuǎn)化成國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的過程,易言之會(huì)計(jì)國(guó)際化其實(shí)就是會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化,會(huì)計(jì)國(guó)際化的結(jié)果則形成國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,這也是我國(guó)會(huì)計(jì)理實(shí)界經(jīng)常提到的與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的真實(shí)涵義;(2)一國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化一般要經(jīng)歷三個(gè)階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國(guó)會(huì)計(jì)慣例,比較異同,促進(jìn)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的學(xué)習(xí)與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國(guó)際會(huì)計(jì)處理等方面的差異,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實(shí)行與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì),使本國(guó)會(huì)計(jì)融入國(guó)際行列;(3)會(huì)計(jì)國(guó)際化體現(xiàn)的是一種要求、目標(biāo)和活動(dòng)過程,是各國(guó)會(huì)計(jì)慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。

2.會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容。會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容,從會(huì)計(jì)專業(yè)分類角度看應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化,亦即在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)政策慣例,其中核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的核心,一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同,是影響會(huì)計(jì)國(guó)際需求的主要因素;(2)會(huì)計(jì)管理體制慣例國(guó)際化,主要指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)管理慣例;包括本國(guó)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式,特別是積極參加國(guó)際性會(huì)計(jì)組織等;(3)會(huì)計(jì)教育慣例國(guó)際化,包括會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國(guó)際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化,包括注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國(guó)際慣例;(5)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國(guó)際化,即建立與國(guó)際慣例相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等,促進(jìn)所供會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)和國(guó)際資本市場(chǎng)等的需要;(6)積極引進(jìn)和運(yùn)用國(guó)際上通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化;(8)積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng),努力促使其他會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法趨同國(guó)際慣例。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的狀況

1.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的決定因素。決定我國(guó)會(huì)計(jì)必須走國(guó)際化道路的因素主要有:

(1)這是我國(guó)市場(chǎng)國(guó)際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場(chǎng)已突破了時(shí)空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)。我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)國(guó)際化的結(jié)果要求會(huì)計(jì)為企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)和參予競(jìng)爭(zhēng)提供真實(shí)、公允、可比,能滿足國(guó)際決策需要的會(huì)計(jì)信息,因此要求我國(guó)會(huì)計(jì)慣例必須趨同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。(2)這是我國(guó)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng),必須了解其他國(guó)家的有關(guān)政策特別是會(huì)計(jì)政策;其次母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實(shí)施國(guó)際經(jīng)營(yíng),需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況,這都要求我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化;此外跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益,也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)。(3)這是我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的需要。隨著我國(guó)企業(yè)在香港、紐約等國(guó)際資本市場(chǎng)融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,我國(guó)企業(yè)必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的狀況。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程,早在建國(guó)之初吸收前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國(guó)由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),進(jìn)而發(fā)展到現(xiàn)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)國(guó)際化已取得了重大進(jìn)展。首先,通過“三步曲”使在制定會(huì)計(jì)政策及其規(guī)范內(nèi)容上與國(guó)際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會(huì)計(jì)制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的會(huì)計(jì)平衡式,在存貨、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中償試運(yùn)用穩(wěn)健原則等國(guó)際會(huì)計(jì)慣例;1988年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組,開始著手研究西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制訂我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;1992年頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,基本上接受了西方國(guó)家通用的會(huì)計(jì)慣例,逐漸把國(guó)際會(huì)計(jì)慣例推廣入我國(guó)一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,逐步建立了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心,以分行業(yè)會(huì)計(jì)制度為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿,1997年5月頒布實(shí)施了第一個(gè)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實(shí)現(xiàn)了在會(huì)計(jì)實(shí)踐中普遍以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)操作會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范慣例趨同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范和可比,基本能滿足我國(guó)參予國(guó)際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)籌資等的需要。第三,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,也加快了我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化的進(jìn)程。以前的會(huì)計(jì)分科是按行業(yè)分為工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國(guó)際上通行的大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置方式,即專業(yè)主干課程分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本與管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等,這不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識(shí)面,增強(qiáng)適應(yīng)性,培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)上的“通才”。此外,國(guó)外會(huì)計(jì)專業(yè)組織和大學(xué),也不斷進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)教育界,如英國(guó)ACCA,將會(huì)員資格考試成功的引入我國(guó),在上海財(cái)大等院校舉辦英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試培訓(xùn)班等。第四,建立了與國(guó)際慣例趨同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系,頒布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試逐漸接收了其他國(guó)家和地區(qū)的考生,會(huì)計(jì)師事務(wù)及事務(wù)所的國(guó)際合作也不斷加強(qiáng)。第五,逐步樹立了與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)思想,如保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,明確會(huì)計(jì)是旨在向有關(guān)利益集團(tuán)提供可供決策的信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)是企業(yè)中一個(gè)重要組成部分,會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化是不可協(xié)調(diào)的矛盾等觀念。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)慣例與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的差異。在我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例中,與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》等的會(huì)計(jì)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不協(xié)調(diào)等;(2)未建立與企業(yè)會(huì)計(jì)體系及其準(zhǔn)則相配套、相協(xié)調(diào)的非盈利組織會(huì)計(jì)體系和準(zhǔn)則,行業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國(guó)際會(huì)計(jì)組織及其活動(dòng)不夠,阻礙我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)界的交流及其會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展;(4)許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法與國(guó)際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類目的劃分等都與國(guó)際慣例有差別;(5)會(huì)計(jì)管理體制尚存在差異:一是會(huì)計(jì)事務(wù)的行政管理過強(qiáng),二是會(huì)計(jì)人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等;(6)管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)尚未建立起完善的體系和在實(shí)務(wù)中推廣使用;(7)會(huì)計(jì)理論發(fā)展滯后,研究方法單一,會(huì)計(jì)教育模式與國(guó)際慣例尚有差別等等。

三、加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的幾點(diǎn)建議

1.進(jìn)一步解放思想,敢于借鑒,走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)。我國(guó)會(huì)計(jì)作為世界會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,其發(fā)展離不開對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)階級(jí)性思想和姓“資”姓“社”的論爭(zhēng),只要有利于我國(guó)的發(fā)展,與我國(guó)客觀的經(jīng)濟(jì)、法律和教育文化等相適應(yīng)的,就應(yīng)該大膽借鑒;另一方面要走出認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例就是美國(guó)或英國(guó)或其他某一國(guó)會(huì)計(jì)慣例和把之等同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誤區(qū),同時(shí)也要走出國(guó)際化就是全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的誤區(qū)。

2.處理好會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)家化的矛盾國(guó)際化是一種客觀要求,是社會(huì)發(fā)展的必然過程,然而由于各國(guó)環(huán)境的差異,會(huì)計(jì)的全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化也很難實(shí)現(xiàn),因此會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實(shí)問題,這也正是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主題,只有承認(rèn)會(huì)計(jì)的國(guó)家化,才能更好的與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào),促使本國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展。

3.把握好國(guó)際化的方法方式國(guó)際化是通過不斷借鑒國(guó)際慣例而實(shí)現(xiàn)的,因此把握國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的借鑒標(biāo)準(zhǔn)和方法方式則是國(guó)際化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。判斷哪些是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,筆者認(rèn)為應(yīng)把握兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):(1)該項(xiàng)慣例是否在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通用?即是否具有國(guó)際公認(rèn)性;(2)是否具有有效性,即運(yùn)用這一慣例是否能提供清晰、明了的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)化費(fèi)較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認(rèn),即對(duì)那些于我有用的國(guó)際慣例,應(yīng)把之納入法律規(guī)定,以加快推廣實(shí)施;二是加大民間會(huì)計(jì)交往力度,加快我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

第8篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫?。而?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒?dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。

中國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國(guó)通常所言"營(yíng)業(yè)外收入"和"營(yíng)業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國(guó)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤(rùn)"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無(wú)法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說(shuō)明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARSNO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無(wú)獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFASNO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立問題。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來(lái)說(shuō)明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤(rùn)"要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤(rùn)"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤(rùn)"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤(rùn)"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說(shuō)紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來(lái)，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)。基本要素可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無(wú)非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。

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第9篇：非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

基于會(huì)計(jì)要素在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基礎(chǔ)性和重要性，包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)要素都進(jìn)行了大量的研究和探討。國(guó)際上，除了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，2001年初改為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB）以外，美國(guó)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)要素的研究最具代表性，不僅起步較早，而且比較系統(tǒng)，成果豐富。早在1953年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的“會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)”就試圖對(duì)會(huì)計(jì)基本要素進(jìn)行規(guī)范性研究，根據(jù)研究成果，1953年8月至1957年1月，先后公布了4份《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》（ATB No1—4），提出了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、成本、收益、利潤(rùn)，并試圖對(duì)它們做出統(tǒng)一的定義。之后，盡管不少會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體對(duì)上述要素做了持續(xù)研究，但大多僅限于對(duì)這些名詞或概念的定義研究，缺乏更加深入系統(tǒng)的研究。直到1970年，AICPA下設(shè)的“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”（APB）首次開始系統(tǒng)并專門研究會(huì)計(jì)基本要素。在其的第4號(hào)報(bào)告書中專門單列一章來(lái)論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的定義及其相互關(guān)系。提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六個(gè)基本要素。即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入、費(fèi)用和凈收益。由于APB的工作被1973年6月30日宣告成立的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（FASB）所取代，所以，之后的研究主要由FASB繼續(xù)進(jìn)行。從20世紀(jì)70年代中期開始，F(xiàn)ASB開展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告概念框架研究的一個(gè)重要項(xiàng)目就是會(huì)計(jì)要素研究，并于1980年2月正式發(fā)表了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（SFAC No.3），共提出了資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失等十項(xiàng)基本要素并分別予以定義，盡管為了適應(yīng)非盈利組織的需要而在1985年12月發(fā)表了第6號(hào)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（SFAC No.6），但企業(yè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容基本沒有變化。

由于歷史原因，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)要素的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代，有學(xué)者比較系統(tǒng)地對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了研究。1986年，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍的《會(huì)計(jì)的基本概念——一個(gè)以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)》中提出會(huì)計(jì)對(duì)象可分解成資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素。1989年，著名會(huì)計(jì)學(xué)家婁爾行、張衛(wèi)國(guó)的《研究我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐》中，將企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用（成本）和利潤(rùn)。1991年，陳毓圭在《會(huì)計(jì)要素論》中提出會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)?？梢哉f(shuō)，上述研究成果為我國(guó)1992-1993年的會(huì)計(jì)制度改革中首次體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素奠定了基礎(chǔ)。1992年11月30日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并于1993年7月1日起由所有企業(yè)實(shí)施。在的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，第一次出現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對(duì)會(huì)計(jì)研究的不斷深入，2000年6月21日，以中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第287號(hào)形式并于2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與1992年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，盡管會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目沒有變化，仍然是六大會(huì)計(jì)要素，但對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義。為了完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究工作，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2003年9月組織了42項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)科研課題，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員和部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家承擔(dān)。其中的《會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量》課題由葛家澍教授主持。以此次重點(diǎn)科研課題研究成果為基礎(chǔ)，財(cái)政部對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)容進(jìn)行了重大的調(diào)整和完善，并于2006年2月重新頒布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。首次以專門的條款明確了企業(yè)確定會(huì)計(jì)要素的依據(jù)和會(huì)計(jì)要素包括的內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。比較發(fā)現(xiàn)，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，會(huì)計(jì)要素仍然為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，但也有了新的變化，一是有關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義更加科學(xué)，二是出現(xiàn)了利得和損失的概念，盡管還沒有把利得和損失明確為會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目。

綜合國(guó)內(nèi)外有關(guān)會(huì)計(jì)要素研究與設(shè)置，目前不同國(guó)家或地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)要素的認(rèn)識(shí)還不完全一致，會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目設(shè)置還存在明顯的差異。同時(shí)，現(xiàn)有研究都側(cè)重于要素項(xiàng)目名稱及其應(yīng)該定義，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)要素層次關(guān)系的分析，而這似乎恰恰是造成會(huì)計(jì)要素難以理解和統(tǒng)一的主要原因。

二、會(huì)計(jì)要素內(nèi)容及其層次結(jié)構(gòu)分析

會(huì)計(jì)要素，無(wú)論理解為會(huì)計(jì)對(duì)象要素，還是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架要素。實(shí)際上都是分類問題，既然是分類，就客觀存在分類的詳細(xì)程度和分類層次問題，無(wú)論是美國(guó)FASB將會(huì)計(jì)要素分為前述的十大要素，還是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中確定的六大要素項(xiàng)目，這些要素項(xiàng)目實(shí)際上并不都是平行關(guān)系，有些項(xiàng)目是上下級(jí)的包容關(guān)系，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)要素是有層次結(jié)構(gòu)的。會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容及層次關(guān)系如下：

（一）會(huì)計(jì)要素的第一層次—— 一級(jí)會(huì)計(jì)要素 一級(jí)會(huì)計(jì)要素，是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素，就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所做的最基本的也是最綜合的分類。一級(jí)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)和權(quán)益兩大項(xiàng)目。

資產(chǎn)，是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)條件，是最基本的會(huì)計(jì)要素之一，是指由企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)交易或者會(huì)計(jì)事項(xiàng)形成、被企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

權(quán)益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是指資產(chǎn)所有權(quán)，表明企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源渠道。在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》里，對(duì)于權(quán)益的解釋是應(yīng)該享有的不容侵犯的權(quán)利。權(quán)益在會(huì)計(jì)上可以理解為資產(chǎn)所有權(quán)，表明企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)來(lái)源于哪里。因?yàn)槿魏钨Y產(chǎn)都是有所有權(quán)的，所以，從數(shù)量關(guān)系上看，資產(chǎn)和權(quán)益二者存在著下列等量關(guān)系。

資產(chǎn)=權(quán)益

上述關(guān)系式是最基本的會(huì)計(jì)等式，是現(xiàn)代復(fù)式記賬法賴進(jìn)行試算平衡的基礎(chǔ)平衡機(jī)制。，也是資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)的原始依據(jù)。實(shí)際上，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，當(dāng)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化引起會(huì)計(jì)等式變化的類型分析中，就是以上述公式為基礎(chǔ)進(jìn)行分析的。

（二）會(huì)計(jì)要素的第二層次——二級(jí)會(huì)計(jì)要素 二級(jí)會(huì)計(jì)要素，也可以稱之為派生會(huì)計(jì)要素，是對(duì)客觀存在著不同質(zhì)項(xiàng)目有必要再進(jìn)行分類的一級(jí)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目所做的分類，是一級(jí)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的具體化。二級(jí)會(huì)計(jì)要素包括負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)項(xiàng)目。

但是并非一級(jí)會(huì)計(jì)要素都要分類出下級(jí)要素項(xiàng)目，形成上下級(jí)層次結(jié)構(gòu)關(guān)系。資產(chǎn)項(xiàng)目就沒有必要再劃分二級(jí)要素項(xiàng)目，因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)再進(jìn)行的分類項(xiàng)目無(wú)論詳細(xì)程度如何，都是同質(zhì)的，只是資產(chǎn)的形態(tài)、名稱不同而已。所以，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中盡管也對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，那只能稱之為會(huì)計(jì)科目，而不是二級(jí)要素項(xiàng)目。對(duì)于權(quán)益這一一級(jí)要素項(xiàng)目就有所不同，如前所述，權(quán)益在會(huì)計(jì)上是指資產(chǎn)所有權(quán)，誰(shuí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，就稱之為誰(shuí)的權(quán)益。因?yàn)槿魏纹髽I(yè)在籌建之時(shí)，其資產(chǎn)不外乎有兩個(gè)來(lái)源渠道，一是投資人投入的資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)的所有權(quán)歸投資人所有，稱之為所有者權(quán)益。二是向債權(quán)人借入的資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)的所有權(quán)歸債權(quán)人所有，稱之為債權(quán)人權(quán)益，站在企業(yè)角度看就是企業(yè)的負(fù)債。因?yàn)樗姓邫?quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）是不同質(zhì)的兩個(gè)資產(chǎn)來(lái)源渠道項(xiàng)目，所以，權(quán)益這一一級(jí)要素項(xiàng)目有必要再進(jìn)行分類為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)項(xiàng)目，否則，就不能詳細(xì)的記錄和報(bào)告權(quán)益的具體情況。從數(shù)量關(guān)系看，權(quán)益和負(fù)債與所有者權(quán)益存在著下列等量關(guān)系：

權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

將權(quán)益要素項(xiàng)目具體化為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)二級(jí)要素項(xiàng)目之后，上述最基本的會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=權(quán)益，就可以表現(xiàn)為如下基本等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

或者：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益

在上述三個(gè)要素項(xiàng)目中，負(fù)債沒有必要再進(jìn)一步進(jìn)行下一級(jí)要素項(xiàng)目分類，只需要和資產(chǎn)一樣，通過劃分具體會(huì)計(jì)科目就可以了，其原因如前所述。相對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債，所有者權(quán)益是一個(gè)抽象且復(fù)雜的概念，從上述會(huì)計(jì)基本等式的數(shù)量關(guān)系看，所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，通常我們也稱之為凈資產(chǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，任何資產(chǎn)或者負(fù)債的增減變動(dòng)，都有可能引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，而這些變動(dòng)到底是什么原因引起的，是投資人投入了資產(chǎn)，還是企業(yè)賺取了收益或發(fā)生了損失，收益或損失是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的還是偶發(fā)的非經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)引起的，也就是說(shuō)，企業(yè)籌建完成以后在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中引起企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）增減變動(dòng)的情況是多方面的，也是不同質(zhì)的。另一方面，企業(yè)籌建完成以后在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中引起企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）增減變動(dòng)的情況又是會(huì)計(jì)信息各方使用者都倍加關(guān)心的問題，如果會(huì)計(jì)要素只停留在上述三個(gè)要素基礎(chǔ)上，不對(duì)所有者權(quán)益要素項(xiàng)目進(jìn)行下一級(jí)分類，是無(wú)法記錄和報(bào)告企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所有者權(quán)益變化過程和結(jié)果的。正因?yàn)槿绱耍姓邫?quán)益要素項(xiàng)目還需要進(jìn)一步分類，從而形成會(huì)計(jì)要素的第三個(gè)層次。

（三）會(huì)計(jì)要素的第三層次 ——三級(jí)會(huì)計(jì)要素 三級(jí)會(huì)計(jì)要素，是對(duì)二級(jí)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目——所有者權(quán)益做的分類，是所有者權(quán)益項(xiàng)目的具體化。怎樣對(duì)所有者權(quán)益要素項(xiàng)目進(jìn)行分類設(shè)置，既是一個(gè)難點(diǎn)，也是目前各國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置方面的主要差異所在。筆者認(rèn)為，三級(jí)會(huì)計(jì)要素至少應(yīng)該包括接受投資、利得、損失和利潤(rùn)四個(gè)項(xiàng)目。從數(shù)量關(guān)系看，存在著下列等量關(guān)系：

所有者權(quán)益=接受投資+利得-損失+利潤(rùn)

接受投資，是企業(yè)投資人投入到企業(yè)的資產(chǎn)，如實(shí)收資本。是引起企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目和重要內(nèi)容。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、與企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)無(wú)關(guān)、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得直接增加所有者權(quán)益。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、與企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)無(wú)關(guān)、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，損失直接減少所有者權(quán)益。

利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期收入抵減費(fèi)用后的差額，是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，也是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間引起所有者權(quán)益增減變化的最為重要的因素，各方倍加關(guān)注，必須詳細(xì)記錄和報(bào)告，同時(shí)，利潤(rùn)在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中一直作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目存在，是我國(guó)會(huì)計(jì)文化中早已經(jīng)被人們普遍認(rèn)可的一個(gè)重要會(huì)計(jì)信息概念，使用利潤(rùn)概念更有利于會(huì)計(jì)信息的理解和使用，將利潤(rùn)作為所有者權(quán)益下的一個(gè)要素項(xiàng)目是必要的。但是，利潤(rùn)本身是一個(gè)結(jié)果，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)過程，為了反映利潤(rùn)的具體情況，還必須對(duì)利潤(rùn)要素進(jìn)一步劃分，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)要素的又一層次——四級(jí)會(huì)計(jì)要素。

（四）會(huì)計(jì)要素的第四層次——四級(jí)會(huì)計(jì)要素 四級(jí)會(huì)計(jì)要素是對(duì)三級(jí)要素項(xiàng)目——利潤(rùn)所做的分類，是利潤(rùn)的具體化。四級(jí)會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用項(xiàng)目。

對(duì)于收入、費(fèi)用要素可以以其與利潤(rùn)的關(guān)系為標(biāo)志予以定義，而不再看是否是企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生。因?yàn)?，收入、費(fèi)用項(xiàng)目是利潤(rùn)要素的下一級(jí)項(xiàng)目，與利潤(rùn)直接相關(guān)。只要跟利潤(rùn)相關(guān)，即使不屬于企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生，也是要計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中就規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失可以直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。因此，收入和費(fèi)用可以作如下定義：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入以及企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的但應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的其他經(jīng)濟(jì)利益的流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出以及企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的但應(yīng)減少當(dāng)期利潤(rùn)的其他經(jīng)濟(jì)利益流出。依據(jù)上述定義就可以得出：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額。從數(shù)量關(guān)系上體現(xiàn)出：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用這一明朗的等量關(guān)系。

三、依據(jù)會(huì)計(jì)要素層次關(guān)系優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息是用其一套特有的會(huì)計(jì)語(yǔ)言提供的，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)語(yǔ)言，但還不是最基本的語(yǔ)言單位，用會(huì)計(jì)要素反應(yīng)的信息是概括性的，是粗線條的。作為經(jīng)濟(jì)決策不可缺少的會(huì)計(jì)信息，人們對(duì)它既有總括性的需求，更有詳細(xì)具體的信息需求。比如，一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)總額是20億元，那么這些資產(chǎn)都是什么資產(chǎn)呢？就需要對(duì)資產(chǎn)詳細(xì)記錄和報(bào)告說(shuō)明。為了詳細(xì)提供會(huì)計(jì)信息，就需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步的分類，會(huì)計(jì)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素分類核算的項(xiàng)目即稱之為會(huì)計(jì)科目。

既然會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素再分類的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)要素的具體化，那么其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與會(huì)計(jì)要素是一致的。除了上一級(jí)要素項(xiàng)目分化出的下一級(jí)要素項(xiàng)目之外，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的定義，只要是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類項(xiàng)目都屬于會(huì)計(jì)科目。這樣，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系本應(yīng)該非常明朗和具體，它們之間實(shí)際上就是統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，會(huì)計(jì)要素是總括信息，會(huì)計(jì)科目是詳細(xì)信息，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體說(shuō)明。有什么會(huì)計(jì)要素，就應(yīng)該有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系并非如此。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，我國(guó)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、成本類、所有者權(quán)益類、損益類等，看不出會(huì)計(jì)科目依據(jù)會(huì)計(jì)要素相應(yīng)設(shè)置的應(yīng)有邏輯關(guān)系，邏輯混亂，于理不通，難以理解，有必要改革優(yōu)化和完善。根據(jù)本文前述會(huì)計(jì)要素內(nèi)容及其層次結(jié)構(gòu)設(shè)想，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可以做如下優(yōu)化和完善。

按照有什么會(huì)計(jì)要素就分設(shè)什么會(huì)計(jì)科目以及簡(jiǎn)化設(shè)置的原則，相應(yīng)的將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、利潤(rùn)類、收入類、費(fèi)用類等。將現(xiàn)在的成本類科目歸并到資產(chǎn)類，取消損益類科目。資產(chǎn)類、負(fù)債類科目?jī)?nèi)容與現(xiàn)行規(guī)定基本一致，不再贅述。其他科目設(shè)置如下：（1）所有者權(quán)益類科目：包括實(shí)收資本、盈余公積、資本公積等科目；（2）利潤(rùn)類科目：包括本年利潤(rùn)、已分配利潤(rùn)（利潤(rùn)分配）、未分配利潤(rùn)等科目；（3）收入類科目：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等科目；（4）費(fèi)用類科目：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等科目。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。