民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資核算
財(cái)政部于2006年2月15日正式了39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它對(duì)投資重新進(jìn)行分類，并以新的分類按新的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)要對(duì)投資進(jìn)行核算，需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)核算辦法，以滿足“新準(zhǔn)則”的要求。下面就有關(guān)問(wèn)題略作探討：
一、與投資業(yè)務(wù)核算相關(guān)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及投資業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則很多，其中主要的有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。這4項(xiàng)準(zhǔn)則將取代2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“投資業(yè)務(wù)”的分類及相應(yīng)的計(jì)量
新準(zhǔn)則打破了舊準(zhǔn)則以短期投資和長(zhǎng)期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認(rèn)、計(jì)量要求的傳統(tǒng)格局，按照國(guó)際上通行的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)投資進(jìn)行分類，即分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
新準(zhǔn)則突出了企業(yè)管理當(dāng)局投資管理的意圖和目的，以及由此產(chǎn)生的對(duì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的不同要求，并分別各個(gè)投資項(xiàng)目提出了初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量以及減值的具體規(guī)范，現(xiàn)簡(jiǎn)要列示如下表：
項(xiàng)目初始確認(rèn)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的利得或損失減值
初始計(jì)量交易費(fèi)用處理支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入初始確認(rèn)金額公允價(jià)值當(dāng)期損益不適用
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)入初始確認(rèn)金額。計(jì)入初始確認(rèn)金額公允價(jià)值資本公積(終止時(shí)轉(zhuǎn)回計(jì)損益所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回計(jì)損益
持有至到期投資公允價(jià)值計(jì)入初始確認(rèn)金額計(jì)入初始確認(rèn)金額攤余成本當(dāng)期損益攤余成本一可收回金額
長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額進(jìn)行計(jì)量；
非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算以成本法確定當(dāng)期損益計(jì)入損益
以權(quán)益法確定沖減成本
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目
為滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)要對(duì)投資進(jìn)行核算，需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)核算辦法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)“投資”業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”四個(gè)?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目下設(shè)置明細(xì)科目：“投資成本”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”；“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目在權(quán)益法下要設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。為便于理解應(yīng)用將新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目對(duì)照列示如下：
新舊科目對(duì)照表
新科目舊科目備注
交易性金融資產(chǎn)短期投資
可供出售金融資產(chǎn)短期投資
持有至到期投資
——投資成本
——溢價(jià)
——折價(jià)
——應(yīng)計(jì)利息
長(zhǎng)期債券投資
——債券面值
——債券溢價(jià)
——債券折價(jià)
——應(yīng)計(jì)利息
——債券費(fèi)用
長(zhǎng)期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準(zhǔn)備
長(zhǎng)期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準(zhǔn)備
——股權(quán)投資差額新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對(duì)于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，負(fù)值則計(jì)入當(dāng)期損益，正值計(jì)入“商譽(yù)”，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試。（二）新準(zhǔn)則下有關(guān)“投資”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容
（1）“交易性金融資產(chǎn)”核算符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購(gòu)；金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性金融資產(chǎn)。
（2）“可供出售金融資產(chǎn)”核算初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
（3）“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。
（4）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
四、新舊準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算的主要差異
（一）新準(zhǔn)則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”
舊準(zhǔn)則下的“短期投資”，取得時(shí)按成本計(jì)量，期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)于市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提相關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備。
新準(zhǔn)則將短期投資修改為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)原則執(zhí)行，即①對(duì)于“交易性金融資產(chǎn)”，取得時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。②對(duì)于“可供出售金融資產(chǎn)”，取得時(shí)以歷史成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入權(quán)益。
（二）新準(zhǔn)則將“長(zhǎng)期債權(quán)投資”修改為“持有至到期投資”
舊準(zhǔn)則中“長(zhǎng)期債權(quán)投資”按照長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本，以每期應(yīng)計(jì)利息及溢折價(jià)攤銷金額后的賬面價(jià)值計(jì)量；對(duì)于溢折價(jià)的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。
新準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期債權(quán)投資”按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則執(zhí)行，即根據(jù)管理層的持有目的，原來(lái)作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計(jì)量。攤余成本指長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失或無(wú)法收回的金額。
（三）新舊準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的核算比較
1、初始計(jì)量：舊準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”按照投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和直接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初始投資成本的確定較為復(fù)雜，新準(zhǔn)則按照企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資與非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行分類，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別按照不同的方法確定初始投資成本，其確認(rèn)更為客觀、準(zhǔn)確。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額進(jìn)行計(jì)量，初始投資成本與合并方所支付的合并對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益；對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。
2、成本法與權(quán)益法:
舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，來(lái)決定采用何種方法。
新準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的適用范圍，規(guī)定企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。除企業(yè)對(duì)子公司投資外，對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。
在成本核算法下，舊準(zhǔn)則的初始投資成本一般不變動(dòng)；新準(zhǔn)則對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)“商譽(yù)”或當(dāng)期損益。
在權(quán)益法核算下，舊準(zhǔn)則將初始投資成本與所有者權(quán)益份額的差額，正值計(jì)入股權(quán)投資差額，逐年攤銷計(jì)入損益，負(fù)值直接計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對(duì)于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，負(fù)值則計(jì)入當(dāng)期損益，正值計(jì)入“商譽(yù)”，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006年)》
[2]范翠玲：“不同情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理”，《財(cái)會(huì)研究》，2006年第6期。
[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部財(cái)會(huì)便[2006]30號(hào)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（征求意見稿）。
第2篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
尊敬的主席，女士們、先生們：
下午好！首先，我謹(jǐn)代表中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)的隆重召開和取得的各項(xiàng)成果表示熱烈的祝賀；向大會(huì)組織者提供的優(yōu)良工作條件及熱忱周到的服務(wù)，表示衷心的感謝。
這次大會(huì)為討論中國(guó)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政、會(huì)計(jì)、公司治理等議題，專門開辟“中國(guó)論壇”，表明世界對(duì)二十一世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給予了特別關(guān)注。中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展與中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放事業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的。一方面，改革開放為會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，并提供了新的發(fā)展機(jī)遇；另一方面，會(huì)計(jì)的發(fā)展也有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的進(jìn)程。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。
應(yīng)大會(huì)組織者的提議，我想利用這個(gè)機(jī)會(huì)，從以下三個(gè)方面向各位介紹一下中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展情況：一是中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制；二是中國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系；三是中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開放。
一、中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制
中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制是依據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律建立的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作；縣級(jí)以上地方政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。中國(guó)的這種會(huì)計(jì)管理體制，充分體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。
財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作涉及的內(nèi)容主要包括：
*制定、公布國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！皣?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，泛指財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理體制等制度。其中，會(huì)計(jì)核算制度是指企業(yè)或非企業(yè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的制度、準(zhǔn)則或規(guī)定等，比如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度等。會(huì)計(jì)核算制度構(gòu)成國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。
國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部制定并公布。在保證國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門在與《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不相抵觸的情況下，可以制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)后實(shí)施。
中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門制定和公布。這樣做，可以減少準(zhǔn)則的制定成本，縮短制定周期，及時(shí)從客觀上反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求；其次，可以利用政府的權(quán)威來(lái)推動(dòng)其實(shí)施，更好地發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。需要指出的是，雖然中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門負(fù)責(zé)制定，但并不說(shuō)明中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅代表政府作為企業(yè)投資者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理者的意愿。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，中國(guó)借鑒國(guó)際慣例，擬定了科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、起草研究報(bào)告、草擬討論稿和征求意見稿、對(duì)外公開征求意見、擬定草案和對(duì)外；同時(shí),還充分利用國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)資源，聘請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢服務(wù)，并成立國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行專題研究。其中，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組廣泛地包括企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院所、政府綜合經(jīng)濟(jì)管理部門等方面的代表。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，除認(rèn)真咨詢專家外，還廣泛聽取社會(huì)公眾的意見和建議。總之，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)會(huì)計(jì)界智慧的結(jié)晶，廣泛地代表了會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益團(tuán)體的意愿。
*監(jiān)督檢查國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。對(duì)各單位實(shí)施的監(jiān)督
包括是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具有從業(yè)資格等。對(duì)違法違規(guī)的單位和個(gè)人，將進(jìn)行行政處罰或移交司法機(jī)關(guān)處理。比如，發(fā)現(xiàn)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，將依法追究責(zé)任。
對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，主要方式之一就是對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性的鑒證者,需要接受國(guó)家財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查，限于其出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容，并不干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公正地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，也不對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告再進(jìn)行一次普查，而是根據(jù)管理需要有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制，是根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》建立的。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的行業(yè)自律組織。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，各地設(shè)有當(dāng)?shù)氐淖?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，比如，北京市設(shè)有北京市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行的監(jiān)督、指導(dǎo)，主要包括以下幾個(gè)方面：
*制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法（具體工作由財(cái)政部負(fù)責(zé)）；
*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)名單進(jìn)行備案，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)或撤消注冊(cè)，申請(qǐng)人有異議的，負(fù)責(zé)辦理復(fù)議；
*批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
*批準(zhǔn)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則；
*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行處罰；
*對(duì)非法執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；
*審批外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)華設(shè)立機(jī)構(gòu)等（審批權(quán)僅限于財(cái)政部）。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)主要包括：
*組織實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；
*注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)和發(fā)證；
*擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則（具體工作由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)）；
*維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；
*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；
*審批和管理會(huì)員；
*監(jiān)督檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則實(shí)施情況；
*組織和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作；
*組織業(yè)務(wù)交流、開展理論研究；
第3篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
按照新企業(yè)所得稅法的“法人納稅”原則，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主要適用于實(shí)行查賬征收的居民納稅人，不再區(qū)分內(nèi)資和外資企業(yè)性質(zhì)。對(duì)非居民納稅人的所得稅納稅申報(bào)，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函[2008]801號(hào)文件里進(jìn)行了明確，然而，對(duì)核定征收的居民納稅人適用于何種申報(bào)表，還有待后續(xù)文件進(jìn)行明確。新報(bào)表新思路
新申報(bào)表設(shè)計(jì)的基本思路是建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整而來(lái)的，類似于編制現(xiàn)金流量表所使用的間接法。在填報(bào)說(shuō)明中，對(duì)“填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容”規(guī)定為根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算填報(bào)，并依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等企業(yè)的《利潤(rùn)表》以及納稅申報(bào)表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填報(bào)。
申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路隱含著一個(gè)基本假設(shè)，即企業(yè)是按照會(huì)計(jì)規(guī)定，包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)?；谶@個(gè)假設(shè)，考慮到金融企業(yè)和事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)定和具體的會(huì)計(jì)核算有別于一般企業(yè)，為了更好的反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)，將企業(yè)分為三類，適用不同的申報(bào)表：即一般企業(yè)申報(bào)表、金融企業(yè)申報(bào)表、事業(yè)單位申報(bào)表。
這三類企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)即各自執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策，其中：
金融企業(yè)是指執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的商業(yè)銀行、政策銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等
事業(yè)單位是指執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。
需要注意的是，對(duì)于金融企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策不符合上述規(guī)定，則應(yīng)填寫一般企業(yè)納稅申報(bào)表。
新申報(bào)表的框架
新申報(bào)表的框架為1張主表和11張附表，其中11張附表分別為：《收入明細(xì)表》，《成本費(fèi)用明細(xì)表》，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》，《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》，《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》，《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》。具體適用為：
1.《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》用于計(jì)算利潤(rùn)總額。一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位適用各自對(duì)應(yīng)的《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》。
2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》用于計(jì)算納稅調(diào)整項(xiàng)目。
3.《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》、《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》、《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》用于計(jì)算和反映特定的納稅項(xiàng)目。
4.《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》用于計(jì)算和反映因資產(chǎn)處理的差異而形成的納稅調(diào)整項(xiàng)目。
透露出的政策信號(hào)
此次新版申報(bào)表透露出一些政策信號(hào)，需要企業(yè)加以關(guān)注：
1.加計(jì)扣除的計(jì)算順序
稅法規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除，但是其加計(jì)扣除在所得計(jì)算順序上并沒(méi)有明確。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))規(guī)定：“企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！贝藯l在舊內(nèi)資所得稅申報(bào)中將“加計(jì)扣除”放在了計(jì)算“應(yīng)納稅所得”之后，無(wú)法形成虧損，導(dǎo)致無(wú)法享受上述優(yōu)惠。
新版申報(bào)表將“加計(jì)扣除”放在了計(jì)算“應(yīng)納稅所得”之前，這樣保證了企業(yè)能足額享受到稅法優(yōu)惠。
2.境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損
原內(nèi)資企業(yè)《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法(修訂)》(財(cái)稅[1997]116號(hào))明確境內(nèi)外所得不允許相互彌補(bǔ)，新稅法僅規(guī)定境內(nèi)所得不允許彌補(bǔ)境外虧損。
對(duì)于境外所得是否允許彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，新申報(bào)表明確規(guī)定，在“應(yīng)納稅所得額”之前單列了一項(xiàng)“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。
3.股權(quán)投資損失扣除受限
原內(nèi)資企業(yè)所得稅《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))第二條第三項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！睂?duì)于超過(guò)一定年限的投資損失，《關(guān)于做好2C07年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))作出補(bǔ)充性規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！?/p>
原外資企業(yè)所得稅按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息)，可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額：但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得；中減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”外資企業(yè)對(duì)股權(quán)投資損失有兩種處理方法：一是投資所得不計(jì)入應(yīng)納稅所得的，則相關(guān)投資損失不得扣除：二是投資所得計(jì)入應(yīng)納稅所得，則投資損失允許稅前扣除。
第4篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】合并范圍；問(wèn)題；建議
合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。正確確定合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要前提。研究合并范圍可以規(guī)范投資企業(yè)的合并行為，減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的主觀隨意性，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性。本文將對(duì)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）合并范圍應(yīng)用中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出建議。
一、合并范圍的確定
(一)確定合并范圍的理論基礎(chǔ)
目前國(guó)際上有三種合并理論，即母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論，三種理論的區(qū)別主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)集團(tuán)的界定、合并范圍的確定和合并方法的選擇方面。如何確定合并范圍主要取決于合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用哪一種合并理論。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，我國(guó)主要采用的是母公司理論。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原來(lái)的做法，以實(shí)體理論作為編制合并報(bào)表的理論基礎(chǔ)。按照實(shí)體理論，母公司和子公司之間是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系?？刂埔馕吨腹竞妥庸驹诮?jīng)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)用和財(cái)務(wù)上是一個(gè)整體，這個(gè)整體就是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，從這個(gè)整體角度考慮采用什么合并方法，如何進(jìn)行處理。
（二）確定合并范圍的關(guān)鍵是控制
按照以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的原則，凡是能夠被母公司所控制的公司和一些非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等都應(yīng)納入合并范圍。控制，是指投資企業(yè)能夠決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從被投資單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。控制通常表現(xiàn)為權(quán)利和利益標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。所謂權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)是指能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，控制是一種權(quán)力，是一種法定的權(quán)力?？刂埔话闶峭ㄟ^(guò)表決權(quán)來(lái)決定的，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。所謂利益標(biāo)準(zhǔn)是指投資企業(yè)控制被投資單位的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失等。
1.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并范圍
投資企業(yè)擁有半數(shù)以上表決權(quán)通常就擁有對(duì)該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會(huì)或股東會(huì)，特別是董事會(huì)，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是投資企業(yè)擁有控制權(quán)的最明顯標(biāo)志。表決權(quán)不等于股權(quán)投資比例。表決權(quán)是指對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的基本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例一般情況下與其出資比例或持股比例是一致的。
投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：一是投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；二是投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；三是投資企業(yè)以直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。在第一種情況下，持股比例可以直接獲得，后兩種情況下持股比例要進(jìn)行計(jì)算才能獲得。我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則在控制權(quán)數(shù)量確定上采用的是加法原則。如P公司擁有S1公司90%的表決權(quán)，擁有S2公司30%的表決權(quán)；S1公司擁有S2公司60%的表決權(quán)。在這種情況下，S1公司為P公司的子公司，P公司通過(guò)S1公司間接擁有S2公司60%的表決權(quán)，與直接擁有30%的表決權(quán)合計(jì)，P公司共擁有S2公司90%的表決權(quán)，從而S2公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將S2公司納入其合并范圍。加法原則立足于母公司在子公司中通過(guò)自己控制的股權(quán)影響控制和支配了子公司的少數(shù)股份的表決權(quán)，考慮的是母公司的實(shí)際控制權(quán)，體現(xiàn)合并范圍的確定基礎(chǔ)——控制的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。
2.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以下表決權(quán)納入合并范圍的情況
實(shí)際工作中，投資企業(yè)如果擁有被投資單位半數(shù)以下表決權(quán)，但通過(guò)其他方式能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制，這些被投資單位也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）被投資單位的董事或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
3.不納入合并范圍的被投資單位
投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即，只要是由投資企業(yè)控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否特殊，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是下列被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并范圍：（1）共同控制的主體。如果合營(yíng)雙方投資各占50%，投資企業(yè)只能實(shí)施共同控制而無(wú)法進(jìn)行單獨(dú)控制，該合營(yíng)企業(yè)就不是投資企業(yè)的子公司，不能納入合并范圍。（2）已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告被清理整頓的原子公司指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是投資企業(yè)的子公司，因?yàn)椴荒茉倏刂圃摫煌顿Y單位，不能納入合并范圍。（3）已宣告公司破產(chǎn)的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司是指在當(dāng)期已宣告破產(chǎn)的被投資單位，按照法律規(guī)定，該被投資單位的日常管理已轉(zhuǎn)交到由人民法院指定的管理人，投資企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)不能控制該被投資單位，因此不能納入合并范圍。
二、合并范圍確定中存在的問(wèn)題及建議
為了了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，財(cái)政部2008年《非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》①課題組，以調(diào)查問(wèn)卷的形式，對(duì)北京市100家國(guó)有大、中型企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。其中涉及到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)合并范圍的問(wèn)題如下：
（一）對(duì)控制的判斷
在實(shí)際應(yīng)用中，如何判斷控制、共同控制和重大影響，是企業(yè)和會(huì)計(jì)人員面對(duì)的一個(gè)新課題，尤其是不能僅根據(jù)股權(quán)投資比例判斷是否屬于子公司，對(duì)管理層和會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求。
從課題組回收的調(diào)查問(wèn)卷分析：1.投資企業(yè)按股權(quán)投資比例確定子公司的占到42%，其中有31%的企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資比例在半數(shù)以上；另有11%的企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資屬于第一大股東。2.有48%的企業(yè)是通過(guò)法律或協(xié)議形式確定的子公司，其中按照半數(shù)以上表決權(quán)確定的子公司占25%，按照能夠控制被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策確定子公司的占23%。3.按有權(quán)任命董事長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)確定子公司的占8%。4.其余2%是按除上述標(biāo)準(zhǔn)以外的因素確定的子公司。
從調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果可以看出，按股權(quán)投資比例占半數(shù)以上數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)直接判斷為子公司的大約有三成，另一成為對(duì)被投資單位的股權(quán)投資不到半數(shù)但屬于第一大股東，其余約六成均采用實(shí)質(zhì)性控制標(biāo)準(zhǔn)判斷。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的逐漸成熟和完善，股權(quán)投資結(jié)構(gòu)會(huì)日趨分散，企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上的絕對(duì)控股標(biāo)準(zhǔn)會(huì)越來(lái)越少。因此，必須重視合并范圍確定中實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用。
在具體判斷投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否形成控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)等情況，從數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)于擁有半數(shù)以上有表決權(quán)的被投資單位，一般均要納入合并范圍，如果不納入合并范圍，必須提供相關(guān)證據(jù)明確無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán)。對(duì)于擁有半數(shù)以下有表決權(quán)的被投資單位，要分析其股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司章程或協(xié)議、潛在表決權(quán)等具體情況，判斷是否擁有實(shí)際控制權(quán)。由于實(shí)質(zhì)性控制標(biāo)準(zhǔn)賦予企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)人員較大的判斷空間，投資企業(yè)很可能根據(jù)子公司的業(yè)績(jī)好壞來(lái)改變符合實(shí)質(zhì)控制的條件進(jìn)而進(jìn)行利潤(rùn)操縱，因此必須加強(qiáng)監(jiān)管，防止投資企業(yè)通過(guò)增減合并范圍粉飾合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）合并范圍的變動(dòng)
從課題組回收的調(diào)查問(wèn)卷分析，在被投資單位投資情況不變的情況下，有21%的企業(yè)表示合并范圍不能保持前后期一致，而且這種變化并非源于調(diào)節(jié)利潤(rùn)需要。另外根據(jù)對(duì)北京市2008年已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的15家企業(yè)的調(diào)查，其中有11家企業(yè)均不同程度地存在合并范圍不完整的問(wèn)題。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)年度內(nèi)增加和處置子公司是否納入合并范圍做出了具體規(guī)定，但是投資企業(yè)仍可以通過(guò)合并范圍的變動(dòng)操縱利潤(rùn)。比如企業(yè)可以通過(guò)收購(gòu)其他公司全部或部分股權(quán)，使其成為控股子公司，擴(kuò)大合并范圍；通過(guò)轉(zhuǎn)讓所持有子公司的全部或部分股權(quán)，縮小合并范圍；將子公司關(guān)停、清算、擬出售、擬清算、擬減持股份等，使其在形式上不符合納入合并范圍的條件，從而達(dá)到擴(kuò)大或縮小合并范圍的目的。合并范圍的變動(dòng)，必然會(huì)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等指標(biāo)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。因此建議：對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的操作空間加以限制，對(duì)允許合并范圍變更的條件作出明確的定性和定量規(guī)定；在報(bào)表附注中增加合并范圍變動(dòng)的披露內(nèi)容，要求披露所有本期增加或減少的子公司的資料，包括有關(guān)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)信息；合并范圍變動(dòng)對(duì)合并利潤(rùn)的影響，以便報(bào)表使用者對(duì)變動(dòng)的影響做出合理的判斷。
（三）特殊對(duì)象是否納入合并范圍
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，還有一些特殊對(duì)象如托管經(jīng)營(yíng)或承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要判斷是否應(yīng)納入合并范圍。如果是托管經(jīng)營(yíng)，判斷時(shí)要考慮性質(zhì)、能否控制、期限長(zhǎng)短、獲利方式、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移等因素。
一般情況下，母公司不應(yīng)再將這類子公司納入合并范圍，因?yàn)樵趯?duì)子公司進(jìn)行委托經(jīng)營(yíng)或承包經(jīng)營(yíng)后，母公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上已不再擁有控制權(quán)，也不再承擔(dān)主要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，僅擁有一定的收益權(quán)。而且收益基本上是固定的，與子公司的經(jīng)營(yíng)成果關(guān)系不大。如果委托經(jīng)營(yíng)或承包經(jīng)營(yíng)的子公司較大或母公司獲得的利潤(rùn)相對(duì)較高，按照重要性原則，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露其資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況以及合同或協(xié)議的內(nèi)容，滿足有關(guān)方面的信息需求。
如果母公司作為某一企業(yè)的受托方或承包方，根據(jù)托管或承包合同或協(xié)議的規(guī)定，能對(duì)托管或承包的企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)控制，應(yīng)將該企業(yè)納入合并范圍。
【參考文獻(xiàn)】
[1]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
第5篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
一、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)初始投資成本的確定不同
原準(zhǔn)則:初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
新準(zhǔn)則:初始投資成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值及發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用等,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)初始投資成本的調(diào)整方式不同
原準(zhǔn)則:權(quán)益法核算時(shí),初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,作為股權(quán)投資差額,“借差”按一定期限攤銷計(jì)入當(dāng)期損益,“貸差”直接計(jì)入資本公積。
新準(zhǔn)則:購(gòu)買方合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù),小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,經(jīng)復(fù)核后計(jì)入當(dāng)期損益。
二、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)初始投資成本的確定不同
原準(zhǔn)則:初始投資成本以實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款的賬面價(jià)值計(jì)量。
新準(zhǔn)則:非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,除以支付現(xiàn)金方式外,初始投資成本與非同一控制下企業(yè)合并相似,也是以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值計(jì)量,包括發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用等。
(二)初始投資成本的調(diào)整方式
原準(zhǔn)則:權(quán)益法核算,初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,作為股權(quán)投資差額,“借差”按一定期限攤銷計(jì)入當(dāng)期損益,“貸差”直接計(jì)入資本公積。
新準(zhǔn)則:權(quán)益法核算時(shí),初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
(三)投資損益的處理方式不同
原準(zhǔn)則:權(quán)益法核算時(shí),投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益。對(duì)被投資單位的投資損益不進(jìn)行調(diào)整。
新準(zhǔn)則:權(quán)益法核算時(shí),投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
三、投資性房地產(chǎn)
原制度:雖沒(méi)有此概念,但涉及的資產(chǎn)以成本計(jì)量并計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
新準(zhǔn)則:投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,具備一定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則與原制度比,在采用公允價(jià)值模式計(jì)量且公允價(jià)值上升時(shí)將增大企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn);在公允價(jià)值下降時(shí),如果下降額超過(guò)原制度的計(jì)提折舊額(或攤銷額)時(shí),將會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。
四、非貨幣性資產(chǎn)交換
原準(zhǔn)則:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值基本是以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ),只有收到補(bǔ)價(jià)時(shí)涉及損益。
新準(zhǔn)則:新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定,在滿足條件而采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
執(zhí)行新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差距較大時(shí),將對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生很大的影響。
五、債務(wù)重組
原準(zhǔn)則:債務(wù)人按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量,轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)與債務(wù)差額計(jì)入資本公積;債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照賬面價(jià)值計(jì)量。
新準(zhǔn)則:新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與其付出資產(chǎn)、支付股份等公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí),轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益);債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。
執(zhí)行新準(zhǔn)則后,債務(wù)重組損益將增加債務(wù)方企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn),而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益則會(huì)影響債務(wù)方企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn);受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)量方法的改變將影響債權(quán)人的當(dāng)期利潤(rùn)。
六、收入
原準(zhǔn)則:只按本期應(yīng)收部分確認(rèn)當(dāng)期收入,不涉及利息收入。
新準(zhǔn)則:新收入準(zhǔn)則規(guī)定,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。
當(dāng)期收入增加而后期收入減少,影響了當(dāng)期利潤(rùn);但至合同期滿時(shí),除減少了商品收入而增加了利息收入外,對(duì)企業(yè)總利潤(rùn)并無(wú)影響。
七、政府補(bǔ)助
原制度:政府補(bǔ)助基本按照成本確認(rèn)。
新準(zhǔn)則:政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,政府補(bǔ)助非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額1元人民幣計(jì)量。
計(jì)量差異可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)。
八、租賃
(一)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用的處理不同
原準(zhǔn)則:承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人所發(fā)生的初始直接費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則:新租賃準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人所發(fā)生的初始直接費(fèi)用,也應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
(二)按公允價(jià)值達(dá)成的售后租回的經(jīng)營(yíng)租賃,將影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)
原準(zhǔn)則:原準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則中按非公允價(jià)值達(dá)成的賬務(wù)處理相同。
新準(zhǔn)則:新租賃準(zhǔn)則規(guī)定,售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是,有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第6篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)法律責(zé)任 責(zé)任主體 責(zé)任范圍 處罰措施 存在問(wèn)題
《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。我國(guó)于1985年5月1日頒布實(shí)施了建國(guó)以來(lái)第一部《會(huì)計(jì)法》，并為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，幾經(jīng)修訂，于2000年7月1日起頒布實(shí)施了現(xiàn)行的“新”《會(huì)計(jì)法》。在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容中，除了對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本目的、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求作出詳盡的規(guī)定外，還對(duì)會(huì)計(jì)管理的權(quán)限、會(huì)計(jì)的責(zé)任主體、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限及會(huì)計(jì)的法律責(zé)任等作出了具體界定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，在“新”《會(huì)計(jì)法》實(shí)施以來(lái)的多年的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，也逐漸暴露出一些不足之處和問(wèn)題，尤其是在會(huì)計(jì)的法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中，存在的問(wèn)題則更為明顯，甚至發(fā)生出現(xiàn)問(wèn)題找不到責(zé)任人，即使找到責(zé)任人也無(wú)法追究其法律責(zé)任，找到的責(zé)任人可能是“替罪羊”，或者承擔(dān)的責(zé)任不到位，致使近年來(lái)會(huì)計(jì)領(lǐng)域造假現(xiàn)象屢禁不止，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至影響到整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信體系的建立。筆者想就現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中存在的幾個(gè)問(wèn)題，談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法。
會(huì)計(jì)的法律責(zé)任是指違反《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)工作法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。在實(shí)際工作中，追究會(huì)計(jì)的法律責(zé)任首先必須找到承擔(dān)法律責(zé)任的主體?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第28―31條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！薄皢挝回?fù)責(zé)人應(yīng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！边€規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！蓖瑫r(shí)，還規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。任何單位和個(gè)人（包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為?！边@實(shí)際上確立了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位和在通常情況下對(duì)會(huì)計(jì)資料的虛假和重大遺漏承擔(dān)主要責(zé)任。這里明確規(guī)定承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體是單位、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員及其他有關(guān)人員。按現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》定，單位是指實(shí)施了違法行為的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。單位負(fù)責(zé)人是指代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，如單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，包括兩類：一類是法人單位的法定代表人、個(gè)體工商戶的業(yè)主等；另一類是法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。如：中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的董事長(zhǎng)或者主任是合作企業(yè)的法人代表，合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人對(duì)外代表合伙企業(yè)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)設(shè)置，如財(cái)務(wù)處、財(cái)務(wù)科、財(cái)會(huì)股等，也可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)人員主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人包括獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置的會(huì)計(jì)人員中指定的會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的會(huì)計(jì)人員。有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)的工作人員包括在國(guó)家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員。國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，也以國(guó)家人員論。
盡管在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)承擔(dān)法律責(zé)任的主體作了較為明確的界定，但是筆者認(rèn)為還存在一定的缺陷。因?yàn)?，按照現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)定要求，實(shí)際工作中，按照單位內(nèi)部管理需要，將其對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任在有關(guān)人員之間進(jìn)行適當(dāng)分解，以在單位內(nèi)部形成層層制約的會(huì)計(jì)責(zé)任體系：?jiǎn)挝粚?duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章；單位的各種會(huì)計(jì)賬簿扉頁(yè)的賬簿啟用表中，分別登記記賬人、稽核人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人在這種情況下作為總的負(fù)責(zé)人，被排在第三責(zé)任人的位置，筆者認(rèn)為，這種單位內(nèi)部責(zé)任的分解，已不符合現(xiàn)在的實(shí)際情況。因?yàn)樵诂F(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資主體多元化，存在著企業(yè)所有者和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者相互分離的問(wèn)題，尤其是在公司制企業(yè)，董事長(zhǎng)雖然是法定代表人，但總經(jīng)理是負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理并負(fù)責(zé)組織編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而導(dǎo)致有些企業(yè)的董事長(zhǎng)并非企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者，甚至有少數(shù)董事長(zhǎng)同時(shí)在多個(gè)企業(yè)兼任或掛職。這樣勢(shì)必會(huì)造成董事長(zhǎng)承擔(dān)名義上的責(zé)任，而應(yīng)該承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者如總經(jīng)理卻逍遙法外，從而使應(yīng)該依法追究的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，無(wú)法落到實(shí)處。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)責(zé)任人員簽章的規(guī)定，實(shí)際上是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下較為單一的企業(yè)組織形式出發(fā)的，沒(méi)有考慮到現(xiàn)在的投資主體多元化，企業(yè)組織形式多樣性的情況，在對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中將負(fù)有責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一一列舉，這一做法只能是在形式上強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，很多單位的財(cái)務(wù)部門都有單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人印簽章，所以，對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上雖然加蓋了單位相關(guān)責(zé)任人的章，但這些責(zé)任人連財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告看都不看，又從何談起承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而且，在逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)程中，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè)，大多采取股份制的形式，股份制企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是企業(yè)的股東大會(huì)，常設(shè)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的董事會(huì)，常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是公司的監(jiān)事會(huì)。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際慣例，將單位的會(huì)計(jì)法律責(zé)任承擔(dān)者，確定為企業(yè)單位的“管理當(dāng)局”，單位負(fù)責(zé)人是管理當(dāng)局中最主要的負(fù)責(zé)人，在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)中，應(yīng)該作為第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)而且也必須承擔(dān)主要責(zé)任。但是，同作為管理當(dāng)局的高級(jí)管理人員的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相關(guān)人員，也應(yīng)該按照單位負(fù)責(zé)人與其他責(zé)任人員的分工，由各單位規(guī)定其各自應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。將會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體界定為企業(yè)單位的管理當(dāng)局，能夠使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人，均能夠各司其責(zé)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體參與者和監(jiān)督執(zhí)行者形成一個(gè)有機(jī)的整體，最大限度地防止責(zé)任落空。關(guān)于會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)主要是按照會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，并對(duì)其任免機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，會(huì)計(jì)人員對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)不予接受，這就將偽造、變?cè)斓募斑`法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)排除在單位會(huì)計(jì)核算之外。但是，筆者認(rèn)為，單位的會(huì)計(jì)人員是多層次的，依法要求其負(fù)責(zé)的層次也應(yīng)有所區(qū)別。所以，應(yīng)當(dāng)刪除《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違紀(jì)的收支必須單位負(fù)責(zé)人報(bào)告的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員對(duì)拒絕受理的違法違紀(jì)的收支應(yīng)當(dāng)向所在單位的上一層次的會(huì)計(jì)人員報(bào)告，以使會(huì)計(jì)人員徹底從兩難境地中解脫出來(lái)。當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)人員主觀上愿意向單位負(fù)責(zé)人或政府有關(guān)部門檢舉所在單位的違法違紀(jì)問(wèn)題是另外一回事，因?yàn)闄z舉權(quán)是每個(gè)公民應(yīng)有的權(quán)利。這里應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，如果是國(guó)有企業(yè)中由國(guó)資委委派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)，一旦發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)中存在著違法違紀(jì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須及時(shí)與該國(guó)有企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人溝通，并及時(shí)向國(guó)資委等相關(guān)政府部門報(bào)告，以保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。
在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中，對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定，除了責(zé)任主體確認(rèn)上存在的問(wèn)題外，還存在著會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定范圍上的缺陷。會(huì)計(jì)法律責(zé)任的范圍，主要包括時(shí)間范圍和空間范圍，其主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定在時(shí)間范圍上存在的缺陷
眾所周知，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》是在1999年10月31日修訂的，自2000年7月1日起施行，也就是從2000年7月1日起生效。1993年12月29日并實(shí)施的原《會(huì)計(jì)法》效力終止。在2000年7月1日施行的新《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，國(guó)家財(cái)政部于2000年12月29日制定并了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的（除不對(duì)外籌資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)和金融企業(yè)外）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日開始施行。后來(lái)財(cái)政部有配套制定并實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度是符合會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定的時(shí)間順序的。但是，2006年2月15日，財(cái)政部在人民大會(huì)堂舉行新聞會(huì)，對(duì)外正式宣布我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式出臺(tái)。由1個(gè)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，雖然保留著中國(guó)特色的部分條款，但主要體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更多地表明了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。因此，也必然存在著與2000年7月1日施行的《會(huì)計(jì)法》的一些條款的差距。所以，筆者認(rèn)為，財(cái)政部在出臺(tái)全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂，然后再以修訂后的《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，制定并既與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同又能體現(xiàn)中國(guó)特色的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這樣，才能體現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法的地位。
（二）會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定在空間范圍上存在的缺陷
現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》在第一章總則中明確規(guī)定：中華人民共和國(guó)地域范圍內(nèi)（不包括香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)）的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)或公司、事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人，也包括主管機(jī)關(guān)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須依照本法。境外的中國(guó)大陸的投資企業(yè)屬于所在國(guó)法人，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行所在國(guó)的法律，但是在其向國(guó)內(nèi)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法的要求。對(duì)于我國(guó)駐外使領(lǐng)館等，由于不受外國(guó)管轄，只執(zhí)行國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)法律，所以也必須符合《會(huì)計(jì)法》的要求。盡管《會(huì)計(jì)法》中對(duì)其施行的空間范圍作了明確的規(guī)范，但是，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，《會(huì)計(jì)法》并沒(méi)有在其空間范圍內(nèi)產(chǎn)生應(yīng)有的作用。國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)等，由于其資金來(lái)源于國(guó)家，或者由國(guó)家投資或控股，因而，要受到國(guó)家財(cái)政部門、審計(jì)部門、各企業(yè)單位的主管部門及國(guó)家稅務(wù)部門等諸多部門的監(jiān)督、檢查。所以，《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行也比較規(guī)范。但是對(duì)于民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及個(gè)體企業(yè)，由于其資金來(lái)源不屬于國(guó)家，除了國(guó)家稅務(wù)部門依法對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉稅問(wèn)題進(jìn)行檢查外，國(guó)家財(cái)政部門、國(guó)家審計(jì)部門等很難對(duì)其會(huì)計(jì)核算和執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的規(guī)范問(wèn)題進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，從而使《會(huì)計(jì)法》在這些單位喪失了法律約束力，形成了《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行過(guò)程中的真空地帶，造成很大程度上的會(huì)計(jì)信息失真。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快在《會(huì)計(jì)法》中增加專門對(duì)民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)如何執(zhí)行會(huì)計(jì)法的約束條款，明確這些企業(yè)違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該承擔(dān)的法律后果，從根本上規(guī)范他們的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
現(xiàn)實(shí)工作中，雖然有多部相關(guān)法律法規(guī)共同約束企業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，但是仍然存在大量的有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。究其原因，關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法律責(zé)任處罰措施中存在著不足。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第六章――法律責(zé)任共八條，主要規(guī)定了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種責(zé)任形式。其中行政責(zé)任又稱行政制裁。它是指國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依法給予犯有違法行為但尚不構(gòu)成犯罪或雖構(gòu)成犯罪，但尚不構(gòu)成刑事處罰的公民、法人或者其他組織的一種行政制裁。它一般是由有權(quán)實(shí)施行政處罰的當(dāng)?shù)氐目h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門。按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)行政責(zé)任的追究又可分行政處罰和行政處分?？梢詫?shí)施的行政處罰的形式主要有四種：①責(zé)令限期改正；②通報(bào)；③罰款；④吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。行政處分又稱紀(jì)律處分，它是指國(guó)家工作人員或單位負(fù)責(zé)人違反《會(huì)計(jì)法》所列的違法行為所承擔(dān)的一種行政制裁。行政處分應(yīng)當(dāng)是由其所在單位或其上級(jí)單位或行政監(jiān)察部門給予的警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等。對(duì)于《會(huì)計(jì)法》中所規(guī)定的追究行政責(zé)任的處罰形式，理論上是非常完備的，但仔細(xì)考慮以上的相應(yīng)處罰措施，嚴(yán)格講起來(lái)對(duì)于國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)、行政事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)等比較具有法律約束力，但是對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)及個(gè)體企業(yè)等則缺乏應(yīng)有的法律效力，因?yàn)椋瑢?duì)這些企業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其工作人員或單位負(fù)責(zé)人均不為國(guó)家工作人員，所以，行政處分是沒(méi)有任何約束力的。盡管行政處罰措施中有責(zé)令限期改正和罰款等措施，但對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)來(lái)說(shuō)，罰款對(duì)于他們違反《會(huì)計(jì)法》等違法行為所獲得的在稅收、銀行貸款等方面的經(jīng)濟(jì)利益來(lái)說(shuō)，其博弈的成本太低，而且還存在著無(wú)法查出的可能性。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)任何機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門組織，直接或委托國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)所在地的機(jī)關(guān)單位、各種類型企業(yè)每年至少進(jìn)行一次《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，并進(jìn)行量化評(píng)比，劃分是否合格的等級(jí)，并頒發(fā)相應(yīng)等級(jí)的證書。對(duì)于不合格的企業(yè)單位，除給予以上《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的行政處罰和處分外，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門一定要與當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T、國(guó)稅和地稅部門聯(lián)手，要求工商行政管理部門、國(guó)稅、地稅部門在進(jìn)行新一年度的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢、國(guó)稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢、地稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢時(shí)，對(duì)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不合格的機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)等一律不給予年檢和稅務(wù)登記，停止銷售發(fā)票。情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)立即吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照和國(guó)稅地稅部門頒發(fā)的稅務(wù)登記證，終止其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。增加其違反會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)和博弈的成本，最終使其喪失經(jīng)營(yíng)資格，使他們?cè)谒枷肷险嬲庾R(shí)到違反會(huì)計(jì)法應(yīng)該承擔(dān)的嚴(yán)重的法律后果。
（二）刑事責(zé)任方面。刑事責(zé)任是指犯罪主體實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。違反會(huì)計(jì)法規(guī)定的刑事責(zé)任，就是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)定后所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)男淌路珊蠊，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》在第六章中，規(guī)定了違反會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任以及應(yīng)給予的行政處罰和行政處分的措施，對(duì)于刑事責(zé)任，只是說(shuō)明構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任。但并沒(méi)有明確規(guī)定什么情況下構(gòu)成了刑事犯罪，如果構(gòu)成刑事犯罪應(yīng)承當(dāng)何種形式的刑事責(zé)任以及如何量刑等。而我國(guó)的現(xiàn)行刑法中也沒(méi)有對(duì)違反會(huì)計(jì)法的行為的刑事責(zé)任作出專門的規(guī)定，尤其是沒(méi)有把違反會(huì)計(jì)法的行為方式作為一種犯罪加以規(guī)定，而大多數(shù)是作為目的犯罪，從犯罪結(jié)果上加以規(guī)定。也就是說(shuō)，目前我國(guó)刑法還沒(méi)有將偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為作為一種單獨(dú)罪刑加以規(guī)定，只是將違反會(huì)計(jì)法的規(guī)定作為一種犯罪手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。正因?yàn)檫@樣，也從客觀上產(chǎn)生了會(huì)計(jì)法在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的漏洞，因?yàn)槿绻粋€(gè)機(jī)關(guān)單位或者企業(yè)違反了會(huì)計(jì)法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，甚至銷毀會(huì)計(jì)憑證和賬簿，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門查不出其偷稅、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等行為，就無(wú)法追究他們的刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為，這是認(rèn)為的給會(huì)計(jì)法實(shí)際執(zhí)法設(shè)置了障礙，往往會(huì)造成違法不究的情況產(chǎn)生，使實(shí)施犯罪的企業(yè)單位逃脫法律的嚴(yán)懲。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中增加一章――處罰措施，將違反《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定作為一種單獨(dú)的罪刑加以規(guī)定，明確企業(yè)單位如果違反了《會(huì)計(jì)法》應(yīng)如何確定其犯罪的性質(zhì)和程度。對(duì)構(gòu)成刑事犯罪的應(yīng)單獨(dú)規(guī)定追究其刑事責(zé)任的具體措施，也就是說(shuō)，機(jī)關(guān)企業(yè)單位只要違反了《會(huì)計(jì)法》，產(chǎn)生了刑事犯罪的事實(shí)，就可以依據(jù)《會(huì)計(jì)法》對(duì)刑事犯罪的處罰措施，對(duì)其量刑定罪，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。這樣，可以從根本上給予《會(huì)計(jì)法》獨(dú)立的執(zhí)法空間，對(duì)有效的打擊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的犯罪將起到極大的作用。
參考文獻(xiàn)：
［1］主編：李適時(shí)，副主編：趙曉光.中華人民共和會(huì)計(jì)法釋義.中國(guó)法制出版社.
第7篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】民間非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)制度；民辦學(xué)校
為了規(guī)范民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)體制，會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間組織的健康發(fā)展，2004年8月1日，財(cái)政部了《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱制度）要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。
一、民間非營(yíng)利組織的特征和界定范圍
我國(guó)的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營(yíng)利組織：
（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；
（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；
（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
二、民辦學(xué)校適用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀
與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者，經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，具有極強(qiáng)的公益性和一定的產(chǎn)業(yè)屬性。以前國(guó)家沒(méi)有一套適合日常教育特點(diǎn)，又符合民辦學(xué)校產(chǎn)權(quán)屬性的會(huì)計(jì)制度，使不少民辦學(xué)校在建賬初始就在各種會(huì)計(jì)制度中難以抉擇。有的實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有的將事業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，甚至有的自立一套會(huì)計(jì)制度等等，可謂五花八門，各行其道。由于國(guó)家對(duì)民辦高校有些諸如科研項(xiàng)目、專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。學(xué)校的會(huì)計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì)計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。
三、民辦學(xué)校執(zhí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的可行性分析
《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報(bào)” 的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營(yíng)利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適用該會(huì)計(jì)制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要根據(jù)其章程來(lái)確定，對(duì)章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，而對(duì)章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。筆者認(rèn)為，其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會(huì)存在差異，根據(jù)其章程來(lái)確定是否實(shí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì)出現(xiàn)民辦高校通過(guò)改變其章程來(lái)達(dá)到改變適用會(huì)計(jì)制度的行為出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。
我國(guó)習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對(duì)教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個(gè)人都不得以營(yíng)利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營(yíng)利組織。雖然《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報(bào)” 的規(guī)定，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《 民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“ 民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”同時(shí)，促進(jìn)法以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個(gè)范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”，國(guó)家希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織，并不是以營(yíng)利為宗旨和目的的營(yíng)利組織?！?民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“ 出資人可以取得合理回報(bào)”，是國(guó)家對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，?huì)計(jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營(yíng)利為宗旨和目的，而不是取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營(yíng)利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。
四、制度的完善
當(dāng)然該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關(guān)專業(yè)人士在具體的會(huì)計(jì)核算中提出了以下的建議：在不違反制度統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可在“ 限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個(gè)“ 舉辦者投入”二級(jí)科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況；筆者認(rèn)為，這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對(duì)于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。
應(yīng)該說(shuō)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度尷尬，會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上有的按權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的按收付實(shí)現(xiàn)制；平均成本核算內(nèi)容不一；資本化時(shí)間隨意界定等現(xiàn)象。盡管民辦學(xué)校作為民辦非企業(yè)單位適用《民間非營(yíng)利組織民及制度》，但沒(méi)有明確寫明民辦學(xué)校適用此制度。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用問(wèn)題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確和最終解決。
參考文獻(xiàn)
［1］陸建橋. 我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題. 會(huì)計(jì)研究2004
第8篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 成本法； 投資收益
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法歷來(lái)是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)難點(diǎn)內(nèi)容，在2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中成本法的適用范圍較之以前有了改變和擴(kuò)展。隨著資本運(yùn)作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性被日益強(qiáng)調(diào)，這種調(diào)整將使得會(huì)計(jì)人員對(duì)于成本法的熟練掌握更加必要。
一、成本法的含義及其適用范圍
成本法，是指某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計(jì)量的方法。
按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)取得的下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，其判定的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際控制力大小以及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值變動(dòng)能否可靠計(jì)量。
（一）形成于企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到可以實(shí)施控制的程度
實(shí)施控制表現(xiàn)為兩類情形：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本；二是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本雖然不足50%，但通過(guò)協(xié)議或被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)而對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。即母子公司間的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其日常記賬適用成本法。
（二）形成于非企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，就控制力度而言，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)適用成本法
共同控制，表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上（含20%），50%以下表決權(quán)資本，且僅當(dāng)投資各方一致同意時(shí)，被投資企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策方可成立，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于合作經(jīng)營(yíng)，并能在決策表決上一票否決。
重大影響，有兩類情形：一是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上（含20%）表決權(quán)資本，其否決選擇并不一定導(dǎo)致被投資企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)提案的擱淺，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、參與決策；二是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本雖然不足20%，但在重要權(quán)利、經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)人員的派駐、技術(shù)的提供、經(jīng)營(yíng)決策的制定等方面的參與度將影響被投資企業(yè)的正常運(yùn)行。
可見，成本法通常適用于投資控制力強(qiáng)弱的兩端，前者與控制型股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)吻合，并更多的是從防范企業(yè)進(jìn)行盈余管理的角度考慮；而后者則體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。
二、成本法的另類會(huì)計(jì)處理技巧
正常情況下，投資企業(yè)的投資生效后取得的投資回報(bào)表現(xiàn)為兩個(gè)層面，一是從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利；二是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。而這兩項(xiàng)獲益數(shù)額往往并不一致，成本法核算的總規(guī)則是：當(dāng)某項(xiàng)投資使得投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超出投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的部分是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)以前留存收益積累的無(wú)償分享，應(yīng)視為該項(xiàng)投資代價(jià)的減少，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，即貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；在以后年度再進(jìn)一步進(jìn)行初始成本沖減額的補(bǔ)充登記或轉(zhuǎn)回。因此，在目前的成本法會(huì)計(jì)處理中，焦點(diǎn)都集中在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本沖減或轉(zhuǎn)回額的確認(rèn)上。實(shí)際上，投資企業(yè)關(guān)注的是被投資企業(yè)各年度宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中到底有多少是企業(yè)真實(shí)獲得的投資收益，以下的處理方法即是以投資收益的確認(rèn)為核心進(jìn)行的。其步驟為：
（一）進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)間
只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才進(jìn)行當(dāng)期投資收益的確認(rèn)。在年度末不論被投資企業(yè)當(dāng)年是否實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損、出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的其他增減變化，投資企業(yè)均不進(jìn)行賬務(wù)處理。僅當(dāng)投資雙方形成母子公司而應(yīng)編制合并報(bào)表時(shí)，才需要按權(quán)益法進(jìn)行相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整。
（二）確定“應(yīng)收股利”科目的入賬金額
按當(dāng)期被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目。
（三）確定“投資收益”科目的入賬金額
1.計(jì)算兩個(gè)累積數(shù)：一是投資后至本次宣告日投資企業(yè)從被投資企業(yè)累積分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（以下簡(jiǎn)稱為累積分得股利）；二是投資后至上年末被投資企業(yè)累積產(chǎn)生的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額（以下簡(jiǎn)稱為累積享有收益）。其中：
累積分得股利=∑投資生效后歷次宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×持股比例
累積享有收益=∑投資生效后投資企業(yè)產(chǎn)生的凈損益×持股比例
若累積享有收益計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為投資企業(yè)累積應(yīng)承擔(dān)的損失；若投資生效期間不足一個(gè)會(huì)計(jì)年度，則應(yīng)按投資實(shí)際發(fā)揮效用的時(shí)間對(duì)相應(yīng)年度被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行折算。
2.將上述兩個(gè)累積數(shù)進(jìn)行比較，按謹(jǐn)慎性原則不高估收益的要求，以兩者中較小者確定截至宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利日該項(xiàng)投資實(shí)際形成的投資收益或損失總金額，即累計(jì)投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）。
3.將確定的該項(xiàng)投資累積投資收益或虧損額與前一期確定的累積投資收益或虧損額相比較，以此確定當(dāng)期“投資收益”科目的登記數(shù)額和借貸方向。
（四）根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”規(guī)則推定當(dāng)期“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的沖減或轉(zhuǎn)回額
三、案例解析
2002年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以每股3.8元的價(jià)格購(gòu)入F公司每股面值1元的普通股80萬(wàn)股作為長(zhǎng)期投資，并支付交易稅費(fèi)16 000元。該項(xiàng)投資占F公司有表決權(quán)的股份2%，F(xiàn)公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格，也無(wú)法通過(guò)其他方式可靠確定其公允價(jià)值。鑒于此，華聯(lián)公司采用成本法核算。2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。2002年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益1 500萬(wàn)元；2003年3月5日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。2003年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損260萬(wàn)元；2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2004年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損60萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。2005年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益1 200萬(wàn)元；2006年3月5日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。2006年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益1 400萬(wàn)元；2007年3月15日，宣告分派2006年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。2007年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益1 100萬(wàn)元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。2008年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益950萬(wàn)元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。（資料引自東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書中的例5-42，文字部分略有改動(dòng)，以方便讀者進(jìn)行成本法兩種處理方法的比較、驗(yàn)證。）
華聯(lián)公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.2002年1月1日，華聯(lián)公司購(gòu)入股份。
因交易稅費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，故該項(xiàng)對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=800 000×3.8＋16 000=3 056 000（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―F公司 3 056 000
貸：銀行存款 3 056 000
2.2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。
當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利=800 000×0.20=160 000（元）
因分得股利源于華聯(lián)公司資金注入發(fā)揮效用之前的F公司盈余積累，故此次分得的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為華聯(lián)公司投資成本的一種收回。
借：應(yīng)收股利 160 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 000
3.2002年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益1 500萬(wàn)元；2003年3月5日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。
當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利=800 000×0.25=200 000（元）
累積分得股利=160 000＋200 000=360 000（元）
累積享有收益=15 000 000×2%=300 00（元）
累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=300 000（元）
當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益－前期累計(jì)投資收益=300 000－0=300 000（元）
當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益－當(dāng)期應(yīng)收股利=300 000
－200 000=100 000（元），計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
借：應(yīng)收股利 200 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000
貸：投資收益 300 000
若從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度，這筆會(huì)計(jì)分錄可解讀為截至當(dāng)期華聯(lián)公司應(yīng)享有的凈收益共計(jì)30萬(wàn)元，而實(shí)際獲得的現(xiàn)金股利超出了6萬(wàn)元，即“長(zhǎng)期股權(quán)投資”共應(yīng)沖減6萬(wàn)元，而前期已經(jīng)沖減了16萬(wàn)元，故本期應(yīng)將以前多沖減的10萬(wàn)元還原為初始投資成本。
4.2003年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損260萬(wàn)元；2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。
當(dāng)期分得現(xiàn)金股利=800 000×0.10=80 000（元）
累積分得股利=360 000＋80 000=440 000（元）
累積享有收益=300 000＋（－2 600 000）×2%=300 000
＋（－52 000）=248 000（元）
累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=248 000（元）
當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計(jì)投資收益=248 000－300 000=－52 000（元），計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示“投資收益”科目登記方向與其正常性質(zhì)相反，即作為一項(xiàng)損失應(yīng)借記“投資收益”科目。
當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益－當(dāng)期應(yīng)收股利=－52 000
－80 000=－132 000（元），同樣計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
借：應(yīng)收股利80 000
投資收益52 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―F公司132 000
可見，當(dāng)累積享有收益＜累積分得股利時(shí)，當(dāng)期“投資收益”科目登記金額和方向恰好可由兩次宣告日之間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的合計(jì)數(shù)乘以持股比例來(lái)確定。以下的賬務(wù)處理將重點(diǎn)演示投資收益的確定。
5.2005年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益1 200萬(wàn)元；2006年3月5日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。
累積分得股利=440 000＋800 000×0.18=440 000＋144 000
=584 000（元）
累積享有收益=248 000＋（－600 000＋12 000 000）×2%=248 000＋228 000=476 000（元）
由于累積享有收益＜累積分得股利，故當(dāng)期投資收益=∑兩次宣告日之間被投資企業(yè)凈損益×持股比例=（－600 000＋12 000 000）
×2%=228 000（元）
借：應(yīng)收股利144 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資84 000
貸：投資收益228 000
6.2006年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益1 400萬(wàn)元；2007年3月15日，宣告分派2006年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。
累積分得股利=584 000＋800 000×0.22=584 000＋176 000
=760 000（元）
累積享有收益=476 000＋14 000 000×2%=476000＋280 000
=756 000（元）
同樣，累積享有收益＜累積分得股利，故當(dāng)期投資收益=∑兩次宣告日之間被投資企業(yè)凈損益×持股比例=14 000 000×2%=280 000（元）。
當(dāng)期投資收益=280 000（元）
借：應(yīng)收股利176 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資―F公司104 000
貸：投資收益280 000
7.2007年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益1 100萬(wàn)元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。
累積分得股利=760 000＋800 000×0.16=760 000＋128 000
=888 000（元）
累積享有收益=756 000＋11 000 000×2%=756 000＋220 000
=976 000（元）
累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）
=888 000（元）
當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計(jì)投資收益=888 000－756 000=132 000（元）
借：應(yīng)收股利128 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資4 000
貸：投資收益132 000
本期出現(xiàn)了累積享有收益＞累積分得股利的情形，按謹(jǐn)慎性原則要求，累計(jì)投資收益以其中較小者，即累積分得股利888 000元為上限。
8.2008年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益950萬(wàn)元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。
累積分得股利=888 000＋800 000×0.15=888 000＋120 000
=1 008 000（元）
累積享有收益=976 000＋9 500 000×2%=976 000＋190 000
=1 166 000（元）
累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=1 008 000（元）
當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計(jì)投資收益=1 008 000－888 000=120 000（元），恰為當(dāng)期應(yīng)分得的股利。
借：應(yīng)收股利120 000
貸：投資收益120 000
根據(jù)以上會(huì)計(jì)處理，某期“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=當(dāng)期被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×持股比例－[Min（投資后至本期被投資企業(yè)累積分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×持股比例，投資后至上年末被投資企業(yè)累積實(shí)現(xiàn)的凈損益×持股比例）－投資企業(yè)以前期間已確認(rèn)的投資收益]。
需要特別強(qiáng)調(diào)的是，若被投資企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，則不論被投資企業(yè)上年末盈利或虧損，投資企業(yè)都不進(jìn)行投資收益的增減處理。在本例中華聯(lián)公司2004年末和2005年度都不需要就該項(xiàng)對(duì)F公司的投資進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。但在以后年度宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，須將歷年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損一并納入累積享有收益的計(jì)算中，不可遺漏。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉永澤，陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.
[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.
第9篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
會(huì)計(jì)是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，雖然人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的理論表達(dá)是主觀的，但會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是客觀的。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)影響包括會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)程序與方法以及提供會(huì)計(jì)信息的意愿等。
一、會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境變化對(duì)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的影響
會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)規(guī)范，以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會(huì)計(jì)必將依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。
(一)政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出“類”級(jí)科目，反映國(guó)家用于固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)與部分簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的支出;在“類”級(jí)科目下，再按照主管部門與行業(yè)設(shè)置“款”級(jí)科目。2006年政府收支分類改革后，財(cái)政部取消了“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出功能科目中的“類”、“款”科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中?！盎窘ㄔO(shè)支出”作為經(jīng)濟(jì)科目，核算內(nèi)容為各級(jí)發(fā)展改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地、無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出;發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地、無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。
(二)國(guó)庫(kù)支付制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度要求所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財(cái)政資金的繳撥由國(guó)庫(kù)集中辦理。預(yù)算單位通過(guò)直接支付和授權(quán)支付兩種方式請(qǐng)領(lǐng)資金，改變了單位之間通過(guò)多重賬戶層層劃撥資金的問(wèn)題。國(guó)庫(kù)集中支出方式的改革給預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財(cái)政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)在收入與支出的確認(rèn)的時(shí)間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化;二是財(cái)政資金的撥付由原來(lái)的實(shí)撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。
(三)基本建設(shè)支出預(yù)算的變化。長(zhǎng)期以來(lái)，基本建設(shè)支出是我國(guó)政府預(yù)算“第一”大支出科目。2000年實(shí)行部門預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為“項(xiàng)目支出”列入部門預(yù)算之中，但政府“基本建設(shè)支出”預(yù)算科目并沒(méi)有改變。2006年，財(cái)政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對(duì)政府預(yù)算收入、支出科目分類重新進(jìn)行調(diào)整。新的政府收支分類根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容，對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行功能科目與經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置，從而打破了按部門與經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長(zhǎng)期以來(lái)沿用的“基本建設(shè)支出”類級(jí)科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在“一般公共服務(wù)、國(guó)防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)”等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為“經(jīng)濟(jì)分類”科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的“第一”大科目，到包含在部門預(yù)算“項(xiàng)目支出”之中，最后取消“基本建設(shè)支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)一部分的預(yù)算管理觀念。
二、國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度單獨(dú)運(yùn)行的主要問(wèn)題
我國(guó)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度始于20世紀(jì)50年代，盡管期間進(jìn)行了幾次修改和完善，但國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒(méi)有改變。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，〖JP2〗基本建設(shè)面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國(guó)家會(huì)計(jì)制度變革的背景，必然導(dǎo)致基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革與調(diào)整，從而使會(huì)計(jì)制度逐漸適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的要求。然而，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒(méi)有改變，給預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)信息的使用帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。〖JP〗
(一)會(huì)計(jì)體系分類不科學(xué)
會(huì)計(jì)按其主體是否以營(yíng)利為目的，分為企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)(預(yù)算會(huì)計(jì)或政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì))兩大會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織為核算對(duì)象，非企業(yè)會(huì)計(jì)以非營(yíng)利性組織為核算對(duì)象。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度體系，系依據(jù)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在于企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間，其業(yè)務(wù)范圍既不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)范圍、也不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇。其在會(huì)計(jì)體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標(biāo)志進(jìn)行分類的基本原則，在同一個(gè)會(huì)計(jì)分類體系中，出現(xiàn)了兩個(gè)分類標(biāo)志，其分類結(jié)果顯然是不科學(xué)的。
(二)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分不合理
現(xiàn)行的國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)制度同時(shí)存在于一個(gè)單位。維持單位正常運(yùn)行的一般經(jīng)費(fèi)收支適用行政、事業(yè)會(huì)計(jì)制度，建筑安裝等經(jīng)費(fèi)收支適用基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。一般經(jīng)費(fèi)收支和基本建設(shè)收支不能在一個(gè)會(huì)計(jì)主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一條對(duì)會(huì)計(jì)資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十一條和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
(三)會(huì)計(jì)信息不完整
由于存在兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。在報(bào)告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)不反映財(cái)政對(duì)基本建設(shè)的投入，基本建設(shè)在項(xiàng)目竣工交付使用前的會(huì)計(jì)核算信息在基本建設(shè)會(huì)計(jì)反映，事業(yè)財(cái)務(wù)不清楚工程項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導(dǎo)致任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度均不能反映單位共同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。同時(shí)，隨著負(fù)債機(jī)制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一方面基本建設(shè)借款及利息無(wú)法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映;另一方面，巨額的基本建設(shè)支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補(bǔ)，也無(wú)法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體的報(bào)表中列示，從而造成單位會(huì)計(jì)信息反映不完整、不真實(shí)。
(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位
相對(duì)于基建財(cái)務(wù)而言，行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面基本上采用會(huì)計(jì)電算化，并建立了一套十分完善的財(cái)務(wù)控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對(duì)基建會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督則相對(duì)較弱，無(wú)論在會(huì)計(jì)人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)制度獨(dú)立存在于一個(gè)單位，導(dǎo)致個(gè)別單位的基本建設(shè)日常管理與基建財(cái)務(wù)工作由同屬于一名主管領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)基建的領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的招投標(biāo)、基建項(xiàng)目建設(shè)等基建管理，又負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)管理工作，從而使單位的基本建設(shè)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相互之間失去監(jiān)督，嚴(yán)重違反內(nèi)部控制制度。
(五)資金使用效益低下
由于基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行獨(dú)立核算，國(guó)家對(duì)單位基建投資由基建會(huì)計(jì)核算，單位自籌經(jīng)費(fèi)也要?jiǎng)澽D(zhuǎn)基建賬核算，造成了建設(shè)單位的基本建設(shè)資金游離于單位資金體系之外。一方面，建設(shè)資金嚴(yán)重不足，靠大量貸款維持基本建設(shè)的運(yùn)轉(zhuǎn);另一方面，財(cái)政及商業(yè)銀行的資金不能統(tǒng)籌調(diào)度，建設(shè)單位貸款利息負(fù)擔(dān)沉重、資金使用效益低下。同時(shí)，在工程建設(shè)手續(xù)移交方面，交付使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)入、注銷和退出各個(gè)環(huán)節(jié)的手續(xù)不暢，先交付使用的，辦理入帳手續(xù)滯后;已報(bào)廢的，未及時(shí)進(jìn)行賬戶處理，致使在建固定資產(chǎn)的資金流動(dòng)情況與整個(gè)單位的資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)脫節(jié)，無(wú)法真實(shí)反映整個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌和資金的來(lái)龍去脈，不利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、提高資金使用效益。
