固定資產(chǎn)投資折舊方法精選(九篇)
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第1篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
關(guān)鍵詞：油氣資產(chǎn) 折耗 計量方法
石油天然氣行業(yè)是特殊行業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，并且眾多大型石油天然氣企業(yè)公開上市，這要求該行業(yè)必須有適合自己行業(yè)特點(diǎn)的制度化、準(zhǔn)則化的會計業(yè)務(wù)處理政策和原則。我國財政部于2006年頒布了新會計準(zhǔn)則，規(guī)范了石油天然氣企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露，突出了油氣開采會計與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點(diǎn)，并且與國際慣例基本實(shí)現(xiàn)了趨同。其主要特色之一是引入產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)的折耗。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對油氣資產(chǎn)計提折耗。
1 國內(nèi)外對油氣資產(chǎn)折耗的研究內(nèi)容和方法
1.1 我國現(xiàn)行的油氣資產(chǎn)折耗計量方法
目前，我國的陸地油氣開發(fā)企業(yè)全部為中國石油和中國石化兩大國有石油公司所擁有和控制。根據(jù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的固定資產(chǎn)折舊方法包括年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。也就是說，按照上述規(guī)定，我國油氣開發(fā)企業(yè)可以選用的固定資產(chǎn)折舊方法不包括產(chǎn)量法。在實(shí)際操作中，中國石油和中國石化在日常會計核算中遵照我國會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，選用直線法對油氣資產(chǎn)計提折舊，向境外報送財務(wù)報告時，再調(diào)整為按產(chǎn)量法對油氣資產(chǎn)計提折舊。相對于其他折舊方法而言，直線法是一種較為簡單的方法，即：固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計的凈殘值后的價值，除以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限，即為每年應(yīng)計提的折舊額，用公式表示為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/ 預(yù)計使用年限。
1.2 國際通行的油氣資產(chǎn)折耗計量方法
目前，國際上通行的油氣資產(chǎn)折舊計提方法為產(chǎn)量法（又稱為生產(chǎn)單位法）。以美國為例，美國油氣開發(fā)企業(yè)普遍采用的資產(chǎn)折舊計提方法為產(chǎn)量法。下面結(jié)合實(shí)例說明產(chǎn)量法的基本原理。
例：某石油公司為美國油氣開發(fā)公司。2010年12月31日其固定資產(chǎn)原值為2 200 000元；年末已探明可開采石油儲量為200 000桶，已探明可開采天然氣儲量為1 800 000千立方英尺（為簡化起見，假定已探明儲量和已探明可開采儲量相同）；2010年全年共開采石油50 000桶，天然氣340 000千立方英尺。
第一步，假定以桶為單位來統(tǒng)一石油、天然氣的計量單位（以千立方英尺為統(tǒng)一計量單位的情況與此相似）。那么，石油和天然氣的全年產(chǎn)量分別為50 000桶和40 000桶，合計為90 000（應(yīng)該為108621）桶。2010年12月31日石油和天然氣的已探明可開采儲量分別為400 000桶和300 000桶，合計為700 000桶。第二步，計算年初石油、天然氣的已探明可開采儲量。年末儲量700 000桶，年產(chǎn)量90 000桶，年初儲量共計790 000桶。第三步，計算2010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額：2 200 000÷790 000×90 000=250 633（元）。
上述計算過程簡化地說明了產(chǎn)量法最基本的原理。在實(shí)際操作中，由于具體情況復(fù)雜多樣，各油氣開發(fā)企業(yè)會結(jié)合其具體情況，在基本原理的基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整。但產(chǎn)量法最基本的指導(dǎo)思想就是要將對油氣開采所形成的固定資產(chǎn)投資的價值，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，以達(dá)到投資與收益相匹配的目的。
2 平均年限法和產(chǎn)量法的比較
石油天然氣企業(yè)的固定資產(chǎn)通常具有單位價值高、使用時間長的特點(diǎn)。為了使支出與收益更好地匹配，在會計處理過程中，我國企業(yè)采用了先將投資予以資本化，確定固定資產(chǎn)的價值，然后按照一定的方法逐年進(jìn)行分?jǐn)?，計入各年成本費(fèi)用的方法。每年計入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)價值就是該年度固定資產(chǎn)所應(yīng)計提的折舊額。與其他企業(yè)相比，油氣開發(fā)企業(yè)具有特殊性：投資高、風(fēng)險大，投入與產(chǎn)出不均衡，各年的產(chǎn)量不一定均衡。在確定油氣資產(chǎn)的折舊方法時，要充分考慮到油氣開發(fā)企業(yè)的這些特殊性。國際上通用的產(chǎn)量法則較好地做到了這一點(diǎn)。在產(chǎn)量法下，油氣資產(chǎn)折耗額的計算公式可以簡化為：年折耗額=固定資產(chǎn)原值/（年末已探明儲量+年實(shí)際開采量）×年實(shí)際開采量。
由上述公式可以看出，產(chǎn)量法使油氣開采所形成的固定資產(chǎn)投資與油氣田生命周期內(nèi)全部油氣產(chǎn)量相匹配，符合了配比原則。其次，年折耗額與油氣已探明儲量呈反方向變動、與年實(shí)際開采量呈同方向變動，并隨著已探明儲量和年實(shí)際開采量的變動而變動，從而使每年的固定資產(chǎn)折耗費(fèi)用與每年油氣開采收益實(shí)現(xiàn)了最大限度的配比。因此，產(chǎn)量法是一種較為科學(xué)的計算油氣資產(chǎn)折耗的方法。
目前，我國油氣開發(fā)企業(yè)普遍采用直線法計提折舊。直線法適用于產(chǎn)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。在產(chǎn)量比較均衡的情況下，將固定資產(chǎn)投資按照產(chǎn)品使用年限平均分?jǐn)傆嬋敫髂甑恼叟f費(fèi)用，與各年產(chǎn)品收益相配比，是合理的。但由于油氣開發(fā)企業(yè)投入、產(chǎn)出不均衡，其各年產(chǎn)量也不一定均衡，因此，以直線法作為油氣資產(chǎn)折耗計提方法，在一定程度上偏離了支出與收益相配比的會計原則。
通過上述比較，可以看出，平均年限法和產(chǎn)量法主要差異在于計提折耗的基礎(chǔ)不同，二者各有優(yōu)缺點(diǎn)。在產(chǎn)量法下，石油天然氣資產(chǎn)的折耗與當(dāng)期生產(chǎn)的石油天然氣的數(shù)量相關(guān)，當(dāng)期生產(chǎn)的石油天然氣越多，折耗就越大。在直線法下，折耗的大小與時間的長短成正比例關(guān)系。由于產(chǎn)量法比較符合客觀實(shí)際，也更符合國際慣例，因此在國際上得到了普遍認(rèn)可。為了實(shí)現(xiàn)中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，我國新會計準(zhǔn)則允許我國企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗時可以對2種折耗方法選擇適用[1]
3 油氣資產(chǎn)折耗方法的使用對企業(yè)的影響
3.1對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
年限平均法下提取的油氣資產(chǎn)折耗額一般會小于產(chǎn)量法下提取的折耗額，這樣，在年限平均法下，石油天然氣資產(chǎn)的賬面價值會大于產(chǎn)量法下的賬面價值，即增加了企業(yè)資產(chǎn)；由于折舊費(fèi)用是當(dāng)期凈利潤的一個抵減項目，提取的折耗額小，就會使企業(yè)低估成本，虛增利潤，而產(chǎn)量法由于計入成本的折舊數(shù)額較多，則會高估成本，低估企業(yè)利潤，從而影響了企業(yè)的財務(wù)狀況。
3.2 對企業(yè)盈余管理的影響
對于上市公司來說，盈余壓力的存在使其利潤操縱動機(jī)一直存在。會計政策選擇和會計估計的存在是企業(yè)利潤操縱存在的基礎(chǔ)之一。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計提油氣資產(chǎn)折耗時，可以選擇使用年限平均法或產(chǎn)量法，企業(yè)對兩種方法的使用具有選擇的余地，這為企業(yè)利潤操縱提供了機(jī)會。不符合企業(yè)盈余管理的目標(biāo)，不利于企業(yè)長期、穩(wěn)定的發(fā)展。
第2篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
摘 要 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重較大，作為國有企業(yè)的重要生產(chǎn)要素，科學(xué)管理企業(yè)的固定資產(chǎn)即是一項基礎(chǔ)、日常的工作，同時也是關(guān)系到企業(yè)能否健康有序發(fā)展的關(guān)鍵因素。本文就企業(yè)固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并就這些具體問題提出了一些解決辦法及途徑，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平的不斷提高。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 固定資產(chǎn)管理 提升
企業(yè)的固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)活動運(yùn)作的物質(zhì)基礎(chǔ)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中有著不可或缺的地位，而且是其他的生產(chǎn)資料都不能替代的，是企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)活動的必要保證。企業(yè)擁有一定種類與數(shù)量的固定資產(chǎn)也是企業(yè)經(jīng)營能力與競爭力的重要標(biāo)志。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，企業(yè)通過提高固定資產(chǎn)的管理水平，加快企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速率，防止資產(chǎn)閑置，杜絕浪費(fèi)和不合理損耗，提高固定資產(chǎn)的盈利能力，能夠更好地實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)涵分析
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用中不改變其原有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)。企業(yè)固定資產(chǎn)具有單位價值較大、使用期限較長、在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的特點(diǎn)，它是一種有形的物質(zhì)資產(chǎn)，其價值會隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的物質(zhì)磨損而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價值的一部分。企業(yè)固定資產(chǎn)管理是指在固定資產(chǎn)的管理活動中通過提高資產(chǎn)利用率，減少資產(chǎn)損失，最終使固定資產(chǎn)的效用達(dá)到最大化的一種活動。企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，使用和占有狀況復(fù)雜，增減變化方式多種多樣，涉及部門眾多，需要多個部門共同參與管理，固定資產(chǎn)管理工作具有復(fù)雜性與艱巨性的特點(diǎn)。隨著我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入開展，我國企業(yè)所面臨的市場競爭也越來越激烈。企業(yè)只有充分對所占有的有效資源進(jìn)行有效整合，才能最大限度地降低企業(yè)的運(yùn)營成本，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地并不斷擴(kuò)大市場份額。而固定資產(chǎn)，作為企業(yè)開展運(yùn)營的重要資產(chǎn)組成部分，其管理效率對于企業(yè)來說具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理是非常必要的。
二、我國企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)管理制度不健全
我國有些企業(yè)存在固定資產(chǎn)管理不提折舊或者少提折舊的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)管理存在嚴(yán)重的賬實(shí)不符問題，賬實(shí)不符主要表現(xiàn)為有賬無實(shí)、有實(shí)無賬和賬實(shí)不匹配，難以真實(shí)客觀地體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況。還有一些企業(yè)沒有制定科學(xué)的固定資產(chǎn)處置方式，導(dǎo)致廢棄的固定資產(chǎn)長期閑置，使企業(yè)的資源得不到充分的利用，造成了企業(yè)固定資產(chǎn)的流失。
（二）固定資產(chǎn)的管理意識缺乏
一直以來，我國企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理存在著重復(fù)購置的現(xiàn)象，并且嚴(yán)重忽視對固定資產(chǎn)的管理，沒有很強(qiáng)的固定資產(chǎn)管理理念，致使大量資源不能得到有效利用，甚至還有工作人員為了一己私利，私自挪用公家固定資產(chǎn)，這給企業(yè)帶來了很大的損失，嚴(yán)重影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險防范意識嚴(yán)重缺乏，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項目決策時，沒有制定科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制就盲目投資。在這種情況下就有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資失誤。由于固定資產(chǎn)投資所需占用的資金數(shù)額巨大，投資回收期限較長，一旦出現(xiàn)失誤，就會給企業(yè)帶來十分嚴(yán)重的不良后果。
（三）固定資產(chǎn)的清查不夠徹底
企業(yè)的固定資產(chǎn)清查在固定資產(chǎn)管理中意義重大，而很多企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和統(tǒng)計時不徹底，清查力度也不夠大，導(dǎo)致資產(chǎn)的使用情況、數(shù)量、維修狀況等信息都很難被深入了解，降低了企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理效率。而且，企業(yè)對于固定資產(chǎn)的驗收也疏于管理。對于固定資產(chǎn)的購置方面的工作往往是以時間緊、任務(wù)重為借口進(jìn)行搪塞，不能把驗收的工作落到實(shí)處，也不能就固定資產(chǎn)購置方面的工作如實(shí)反應(yīng)和處理，這也是我們固定資產(chǎn)賬實(shí)不符問題一直存在的原因之一。
（四）固定資產(chǎn)的折舊問題
我國對固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線法，固定資產(chǎn)計提折舊的速度較慢，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的更新周期較慢，企業(yè)的生產(chǎn)效率受到嚴(yán)重影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其周轉(zhuǎn)的速度對企業(yè)整體資本的周轉(zhuǎn)效率有重要影響。再者，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的消耗，折舊速度較慢影響了固定資產(chǎn)損耗的增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的損耗。
三、提升企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平的措施
（一）不斷完善企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度
要想使企業(yè)固定資產(chǎn)管理規(guī)范化， 首先應(yīng)當(dāng)制定完善的固定資產(chǎn)管理制度， 對固定資產(chǎn)管理過程中的各個責(zé)任主體以及所承擔(dān)的職責(zé)予以明確，這是加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)。 除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)針對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制， 確保實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符，從源頭上防止固定資產(chǎn)流失問題的出現(xiàn)。 比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的固定資產(chǎn)盤查制度，嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)分離原則，將固定資產(chǎn)的記錄、核查等相關(guān)工作交由不同的部門或者員工來完成，確保內(nèi)部控制機(jī)制的充分發(fā)揮。 認(rèn)真開展定期的固定資產(chǎn)盤查工作，對于盤查過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時上報并查明原因， 使固定資產(chǎn)管理人員不斷增強(qiáng)管理意識。
（二）提高對固定資產(chǎn)規(guī)范化管理重要性的認(rèn)識
固定資產(chǎn)管理是一項系統(tǒng)工程，涉及面廣，其管理也不單純是一個部門就能完成的，需要各個部門的參與和配合，也就是說一定要在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)上提高固定資產(chǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)管理方面實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)制，分管領(lǐng)導(dǎo)主要負(fù)責(zé)制，強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)管理在企業(yè)的地位，在宏觀上提高認(rèn)識。然后通過政策、文件的下達(dá)與宣講，在基層推行使用者直接負(fù)責(zé)制，將管理責(zé)任落實(shí)到具體部門和有關(guān)個人，明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任范圍，出現(xiàn)問題及時解決，保證資產(chǎn)使用效益。企業(yè)要想提高固定資產(chǎn)的管理效率，一定要對固定資產(chǎn)有著很強(qiáng)的管理意識，改變原有的思想觀念，加大企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作的監(jiān)督力度，使得工作人員都能認(rèn)識到企業(yè)管理固定資產(chǎn)的重要性。對固定資產(chǎn)管理的工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)他們對固定資產(chǎn)管理的強(qiáng)烈意識，減少企業(yè)固定資產(chǎn)流失、賬實(shí)不符等情況，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營打下良好的基礎(chǔ)。
（三）對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的清點(diǎn)和盤查
企業(yè)在固定資產(chǎn)的管理過程中，要定期對其進(jìn)行清點(diǎn)和盤查，以及時掌握固定資產(chǎn)的情況。固定資產(chǎn)的盤查，要進(jìn)行賬實(shí)的核對，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)時，要分清盤查人員的職責(zé)，明確固定資產(chǎn)的盤虧或盤盈的真實(shí)原因，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人，防止固定資產(chǎn)管理賬實(shí)不符的問題。同時，固定資產(chǎn)管理應(yīng)與固定資產(chǎn)記錄分開，不能將固定資產(chǎn)的錄入、檢查、核對等工作交給資產(chǎn)管理的同一個部門完成，而應(yīng)在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，按照不同的類別，將固定資產(chǎn)交由特定的職能部門實(shí)行歸口管理，再跟據(jù)資產(chǎn)的使用情況將責(zé)任具體落實(shí)到部門或個人，實(shí)行崗位責(zé)任制。在固定資產(chǎn)的管理中，形成相互監(jiān)督、相互約束的管理機(jī)制，保證固定資產(chǎn)盤查的完整性和真實(shí)性。在定期的盤查中，不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，改善和加強(qiáng)企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理。要進(jìn)行不定期的突擊檢查，使管理人員提高警惕，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理。
（四）選擇適合的折舊方法
影響企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊的因素有很多，而企業(yè)面臨的市場環(huán)境不同，自身的經(jīng)營情況不同，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法也應(yīng)該有所不同。企業(yè)在固定資產(chǎn)的折舊處理中，應(yīng)從企業(yè)的經(jīng)營情況出發(fā)，選擇適合的折舊方法，加速固定資產(chǎn)的更新周期，以提高固定資產(chǎn)管理的效率，同時從另一層面上說，也相對加大了整個社會的消費(fèi)總量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展。在折舊方法的選擇上，如果對實(shí)物損耗和科技進(jìn)步造成的無形損耗比較大的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用早期可能會多提折舊，增加了經(jīng)營當(dāng)期的成本，減少了企業(yè)一定會計期間的收益，從而減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
（五）加強(qiáng)管理人員的素質(zhì)建設(shè)
管理人員的素質(zhì)對固定資產(chǎn)的管理水平和管理質(zhì)量有重要影響，是固定資產(chǎn)管理的直接責(zé)任人。企業(yè)在固定資產(chǎn)的管理中，應(yīng)加強(qiáng)管理人員的素質(zhì)建設(shè)，對管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確在固定資產(chǎn)的管理過程中應(yīng)注意的問題，提高固定資產(chǎn)管理的效率。同時，應(yīng)加強(qiáng)管理人員的職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
關(guān)鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數(shù)合計法
一、固定資產(chǎn)折舊范圍問題
過去，會計制度遵循固定資產(chǎn)存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產(chǎn)只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產(chǎn)折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、不計提固定資產(chǎn)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地”外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。另外，原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會計準(zhǔn)則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實(shí)際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，即計提投資性房地產(chǎn)折舊。
二、固定資產(chǎn)折舊年限的計算問題
固定資產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)年限是以“實(shí)際經(jīng)歷年限”為準(zhǔn)，而不是企業(yè)“會計年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不考慮在內(nèi)。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當(dāng)年3月份，固定資產(chǎn)折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。
【例1】2001年3月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。按年數(shù)合計法計提各年固定資產(chǎn)折舊如下：
第一年，2001年4月至2002年3月折舊額：（100-10）×5/15=30（萬元）
第二年，2002年4月至2003年3月折舊額：（100-10）×4/15=24（萬元）
第三年，2003年4月至2004年3月折舊額：（100―10）×3/15=18（萬元）
第四年，2004年4月至2005年3月折舊額：（100―10）×2/15=12（萬元）
第五年，2005年4月至2006年3月折舊額：（100―10）×1/15=6（萬元）
三、固定資產(chǎn)折舊因素調(diào)整后的折舊計算問題
固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。
【例2】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。至2004年年末，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2萬元。
企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計計提折舊。
按原估計，每年折舊額為（100-10）÷5=18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元-72萬元=28萬元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：
固定資產(chǎn)100萬元
減：累計折舊72萬元
固定資產(chǎn)賬面價值28萬元
改變預(yù)計使用年限后，2005年起每年計提的折舊費(fèi)用為13萬元[（28-2）÷2]。2005年不必對以前年度已經(jīng)計提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會計處理如下：
借：管理費(fèi)用130000
貸：累計折舊 130000
四、計提減值后固定資產(chǎn)按會計估計變更處理問題
固定資產(chǎn)除了存在正常的損耗而計提固定資產(chǎn)折舊外，還存在固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述情況均應(yīng)判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。計提固定資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)應(yīng)按照會計估計變更處理。即按未來適用法計提固定資產(chǎn)折舊。
【例3】2007年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費(fèi)總計100萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2008年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為55萬元，處置費(fèi)用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。假定原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。2009年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為多少萬元？
分析：上述固定資產(chǎn)折舊時間為2007年7月，2007年6月當(dāng)月不計提固定資產(chǎn)折舊。即2007年按半年計提固定資產(chǎn)。2007年至2008年年底累計計提折舊額為（100-8）÷10×1.5=13.8萬元；2008年年底，固定資產(chǎn)可回收凈值有：公允價值扣除處置費(fèi)用42萬元和現(xiàn)金流量現(xiàn)值35萬元。按規(guī)定選取較高者42萬元（55萬元-13萬元）。所以，企業(yè)計提減值后固定資產(chǎn)折舊額如下：[100-13.8-（100-13.8-42）-8]÷8.5=4（萬元）。
因此，2009年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為4萬元。
五、加速折舊法并不加速問題
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提固定資產(chǎn)折舊。習(xí)慣上，人們一般把雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計稱為加速折舊法。加速折舊法的特點(diǎn)就是固定資產(chǎn)使用初期多計提折舊，使用后期少計提折舊，從而減少固定資產(chǎn)使用風(fēng)險，加速固定資產(chǎn)投資資金回收，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和更新改造。
但是，應(yīng)該清醒地認(rèn)識到，加速折舊法本身如果不考慮資金的時間價值，在規(guī)定相同的折舊年限情況下，應(yīng)提折舊總額相同，固定資產(chǎn)使用期滿折舊總額相等。也就是說，與平均年限法相比，其實(shí)加速折舊法并不加速。為了方便說明問題，可以從以下案例可以一目了然。
【例4】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提5年的固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)將三種方法計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額列表如下：
從表1可知，年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額在固定資產(chǎn)使用期滿的情況下累計折舊數(shù)額相等。只是在固定資產(chǎn)提前報廢的情況下，加速折舊法相比平均年限法能夠收回更多的投資，能夠減少企業(yè)損失。但如果固定資產(chǎn)能夠按期甚至超齡使用，不考慮貨幣資金時間價值因素，三種方法基本沒有差別。
參考文獻(xiàn)：
1、財政部會計資格評價中心編.中級會計實(shí)務(wù)：中級會計資格[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.
第4篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
[摘 要] 將《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，通過比較二者相同之處及重大差別，便于會計工作者通過比較法學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，做好固定資產(chǎn)核算工作，提升會計信息質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；政府；固定資產(chǎn)準(zhǔn)則；比較
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 005
[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0014- 02
前 言
《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》分別為我國財政部針對企業(yè)和政府固定資產(chǎn)制定的會計標(biāo)準(zhǔn)，二者有很多相同之處，也有一些差別。在此，筆者根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》（下稱“政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”）與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》（下稱“企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”），結(jié)合學(xué)習(xí)體會，對企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之間的區(qū)別與聯(lián)系，談一點(diǎn)粗淺之見，就教于會計同仁。
1 企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之相同
企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則均為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，它們在制定依據(jù)、確認(rèn)方法、計量方法等各方面有相同之處。
1.1 制定依據(jù)基本相同
《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》都屬于會計準(zhǔn)則體系中的具體會計準(zhǔn)則，它們出臺的依據(jù)也基本相同和目的，均為會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則。也就是說，它們出臺的目的也基本都是為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。
1.2 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件基本相同
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》確認(rèn)條件與《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》確認(rèn)條件基本都是按照《會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)確認(rèn)條件規(guī)范的。首先要求符合固定資產(chǎn)定義，在符合固定資產(chǎn)定義的前提下，提出同時符合另外兩個條件：一是，從固定資產(chǎn)資源預(yù)期流入會計主體確認(rèn)，二是從固定資產(chǎn)資源計量方法上確認(rèn)。符合定義，同時符合上述兩個條件即為固定資產(chǎn)。亦即，符合固定資產(chǎn)定義，同時符合下列兩個條件，即為固定資產(chǎn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位，二是，該固定資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠計量。
除了政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)具體確認(rèn)方式上有所不同，如固定資產(chǎn)確認(rèn)時c上，政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范更為具體，分別列舉了不需要安裝的固定資產(chǎn)確認(rèn)時點(diǎn)、需要安裝的固定資產(chǎn)時點(diǎn)及改擴(kuò)建固定資產(chǎn)時點(diǎn)等。其余確認(rèn)方法上基本一致，具體有：固定資產(chǎn)各組成部分因為使用年限不同、折舊方法不同而選擇的固定資產(chǎn)確認(rèn)方法等，后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的確認(rèn)固定資產(chǎn)，否則計入當(dāng)期損益等。
1.3 初始計量方法基本相同
會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，它分為初始計量和后續(xù)計量。固定資產(chǎn)計量方法也存在上述兩種計量方法。不論《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的初始計量，還是《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)的初始計量，均要求“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量”。也就是說，企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的初始計量規(guī)范基本一致：
（1）外購固定資產(chǎn)成本的初始計量方法相同。即不論是企業(yè)固定資產(chǎn)，還是政府固定資產(chǎn)，外購固定資產(chǎn)成本均“包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等”。
（2）自制固定資產(chǎn)成本初始計量方法相同?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》對于自行建造的固定資產(chǎn)，均規(guī)范為“其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出”。
1.4 固定資產(chǎn)折舊基本相同
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》對于固定資產(chǎn)折舊規(guī)范基本一致，分別提出固定資產(chǎn)折舊概念、折舊因素和折舊方法（政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只規(guī)定使用平均年限法和工作量法計提折舊）。
1.5 固定資產(chǎn)處置方法基本一致
企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)處置方法規(guī)范相同。具體如下：
（1）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時）。
（2）固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。
2 企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之差別
企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有相同之處，也有重大差別。
2.1 定義不同
固定資產(chǎn)屬于單位的勞動工具，必備的勞動資料。雖然企業(yè)和政府均持有固定資產(chǎn)，但企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)和政府持有的固定資產(chǎn)含義不同，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)概念及其內(nèi)容規(guī)范不同。
（1）主體不同?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》中的固定資產(chǎn)主體是企業(yè)，《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》中固定資產(chǎn)的主體是政府。
（2）政府會計主體的固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等?？梢?，政府會計準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)從三個方面加以定義：一是政府控制，二是使用年限超過1年，三是單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。業(yè)務(wù)活動不同，導(dǎo)致固定資產(chǎn)定義不同。
企業(yè)固定資產(chǎn)定義為“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度”。
可見，政府固定資產(chǎn)比企業(yè)固定資產(chǎn)特點(diǎn)超過一部分，企業(yè)國定資產(chǎn)沒有限制固定資產(chǎn)價值，只是從兩個方面加以定義。
2.2 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍不同
企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用于一般制造業(yè)企業(yè)。但是有些企業(yè)固定資產(chǎn)不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3 號――投資性房地產(chǎn)》、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 號――生物資產(chǎn)》。
政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用于一般固定資產(chǎn)，但公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則，有其他政府準(zhǔn)則加以規(guī)范。
2.3 固定資產(chǎn)折舊空間范圍不同
企業(yè)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則均要求計提固定資產(chǎn)折舊。但政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④單獨(dú)計價入賬的土地；⑤以名義金額計量的固定資產(chǎn)。但在固定資產(chǎn)計提折舊的時間上，二者基本一致，均規(guī)定固定資產(chǎn)按期計提折舊。
2.4 固定資產(chǎn)折舊方法不同
政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只允許采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。而企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折f方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
2.5 固定資產(chǎn)披露內(nèi)容不同
政府會計主體要求，在年度財務(wù)會計報告時，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：①固定資產(chǎn)的分類和折舊方法；②各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率；③各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況；④以名義金額計量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由；⑤已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況；⑥接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況；⑦出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況；⑧固定資產(chǎn)對外捐贈、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況；⑨暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價值變動情況。
與企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則比較，企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求披露的固定資產(chǎn)有關(guān)的信息政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則都要求披露。但是，企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則沒有規(guī)范披露的內(nèi)容有：以名義金額計量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由；已提出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況；固定資產(chǎn)對外捐贈、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況；暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價值變動情況。
2.6 實(shí)施時間不同
《企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》實(shí)施的時間不同。在我國會計實(shí)踐中，財政部首先實(shí)施企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，并且實(shí)施多年來，得以逐步完善。政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則連同《政府會計準(zhǔn)則第1號――存貨》等其他三項會計準(zhǔn)則一并于2017年1月1日實(shí)施，政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將在今后一定時期得以在政府會計實(shí)踐中完善。
第5篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
【論文關(guān)鍵詞】：固定資產(chǎn)管理弊端途徑
【論文摘要】：固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。一個企業(yè)的良性發(fā)展，固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。
固定資產(chǎn)管理是企業(yè)管理中的一個重要組成部分，固定資產(chǎn)具有價值高，使用周期長、使用地點(diǎn)分散、管理難度大等特點(diǎn)。
一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要問題
1、折舊作為成本利潤的調(diào)節(jié)閥
會計制度規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計提折舊,將其價值逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中去,通過銷售收入使資金回籠。但在審計中我們發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)不按規(guī)定提取折舊,而是根據(jù)當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)完成情況多提、少提或不提折舊,從而達(dá)到調(diào)節(jié)成本和利潤的目的,將折舊作為成本利潤的調(diào)節(jié)閥,任意調(diào)整。
2、固定資產(chǎn)超期服役現(xiàn)象嚴(yán)重
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,有些企業(yè)由于產(chǎn)銷不對路或三角債,致使資金緊張,沒有財力進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造,導(dǎo)致已經(jīng)提完折舊到了報廢期的固定資產(chǎn)仍在使用。
3、固定資產(chǎn)帳實(shí)不符
按規(guī)定,固定資產(chǎn)管理必須建立實(shí)物臺帳和實(shí)物卡片,記載固定資產(chǎn)的名稱、購進(jìn)時間、規(guī)格、型號等,同時由企業(yè)的機(jī)動科或后勤部門負(fù)責(zé)保管,定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),并與財務(wù)部門的固定資產(chǎn)帳核對。
4、竣工的固定資產(chǎn)不入帳
有些企業(yè)由于經(jīng)營形勢不太好,為了降低當(dāng)期成本,逃避稅金,將已竣工投入使用的固定資產(chǎn)仍然放在“在建工程”或“其他應(yīng)收款”帳中,不作核銷處理。
5、固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)性、合理性
企業(yè)的固定資產(chǎn)投資分為對內(nèi)長期投資和對外長期投資。對內(nèi)長期投資的目的是擴(kuò)大再生產(chǎn),對外長期投資的目的是優(yōu)化資源配置,提高資產(chǎn)使用效率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。無論是對內(nèi)長期投資,還是對外長期投資都具有相當(dāng)大的風(fēng)險。
二、固定資產(chǎn)具體管理
固定資產(chǎn)具體管理包括固定資產(chǎn)實(shí)物管理和固定資產(chǎn)憑證管理及賬務(wù)核算。
(一)固定資產(chǎn)實(shí)物管理
l、固定資產(chǎn)購建
固定資產(chǎn)購建實(shí)行預(yù)算管理制，由使用部門提出預(yù)算申請，由預(yù)算管理部門批復(fù)預(yù)算。明確實(shí)物資產(chǎn)管理部門為固定資產(chǎn)采購部門，各使用部門不得自行采購。固定資產(chǎn)采購應(yīng)通過招標(biāo)或比價。對集團(tuán)范圍內(nèi)采購數(shù)量較大的固定資產(chǎn)可由集團(tuán)公司通過招標(biāo)確定定點(diǎn)采購單位，也可由集團(tuán)公司統(tǒng)一采購后下?lián)堋?/p>
2、固定資產(chǎn)驗收
企業(yè)購人固定資產(chǎn)必須辦理驗收手續(xù)。驗收人員可由企業(yè)的監(jiān)察部門、使用部門及相關(guān)技術(shù)部門的有關(guān)專責(zé)組成。固定資產(chǎn)驗收，一要核對固定資產(chǎn)實(shí)物與憑證所列數(shù)量是否一致，二要檢查所附備件是否齊全，三要察看設(shè)備性能是否良好，四要檢查價格是否明顯偏高。固定資產(chǎn)驗收完畢移交使用之前，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門應(yīng)對固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行編號，且該編號應(yīng)與會計核算系統(tǒng)固定賬卡反映的固定資產(chǎn)編號一致。
3、固定資產(chǎn)日常管理
固定資產(chǎn)日常管理指固定資產(chǎn)日常的維修、保養(yǎng)和保管。固定資產(chǎn)日常管理應(yīng)實(shí)行歸口分級管理，明確資產(chǎn)實(shí)物管理部門和使用部門各自的權(quán)限和職責(zé)。實(shí)物資產(chǎn)管理部門對企業(yè)固定資產(chǎn)的日常管理負(fù)責(zé)，各資產(chǎn)使用部門對部門固定資產(chǎn)的日常管理負(fù)責(zé)，各部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)本部門實(shí)物資產(chǎn)的日常維護(hù)與保管。固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門應(yīng)建立企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬，固定資產(chǎn)實(shí)物使用部門應(yīng)建立部門固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬。
4、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，定期盤點(diǎn)的次數(shù)多少可根據(jù)企業(yè)規(guī)模、固定資產(chǎn)數(shù)量的多少等因素而確定，但一年不得少于一次。企業(yè)應(yīng)成立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作小組，工作小組成員可由固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門、使用部門及財務(wù)部門的有關(guān)人員組成。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)之前應(yīng)確定盤點(diǎn)日，財務(wù)部門應(yīng)將盤點(diǎn)日前購人、出售或報廢的各項固定資產(chǎn)全部登記入賬。對因特殊情況而不能及時人賬的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)實(shí)物管理部門應(yīng)對該未及時人賬的固定資產(chǎn)予以標(biāo)示。
5、固定資產(chǎn)退出
固定資產(chǎn)退出包括固定資產(chǎn)報廢、出售及捐贈等。固定資產(chǎn)報廢應(yīng)由使用部門提出，固定資產(chǎn)實(shí)物鑒定部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，再由實(shí)物資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門按相關(guān)程序辦理報廢手續(xù)。并不是所有報廢資產(chǎn)都是沒有使用價值的，一部分報廢資產(chǎn)在本企業(yè)屬于因設(shè)備的更新?lián)Q代而淘汰的產(chǎn)品，在其他一些單位或許尚
(二)固定資產(chǎn)憑證管理及賬務(wù)核算
1、固定資產(chǎn)憑證管理
固定資產(chǎn)憑證是固定資產(chǎn)內(nèi)控執(zhí)行是否到位，相關(guān)部門、人員職責(zé)是否履行的鑒證，也是登記固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬和進(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)核算的原始依據(jù)。固定資產(chǎn)憑證管理涉及到固定資產(chǎn)從預(yù)算、購建到退出的整個生命周期，關(guān)鍵環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證具體如下:預(yù)算環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證主要為固定資產(chǎn)使用部門編制的預(yù)算申請和預(yù)算管理部門下達(dá)的預(yù)算批復(fù)。
購建環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證主要為實(shí)施購建時使用部門的購建申請，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門的審核意見及領(lǐng)導(dǎo)的批示。對于基建項目則還需提供立項報告、可行性分析報告、相關(guān)部門的立項批復(fù)等。驗收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證主要為固定資產(chǎn)驗收單。驗收單應(yīng)詳細(xì)列明固定資產(chǎn)生產(chǎn)單位、名稱、單價、數(shù)量、規(guī)格型號、存放地點(diǎn)、使用部門等，并由驗收人簽署驗收意見。固定資產(chǎn)修理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證主要為固定資產(chǎn)修理記錄。
2、固定資產(chǎn)賬務(wù)核算
固定資產(chǎn)賬務(wù)核算就是企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)的核算不能脫離《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但是，這種規(guī)定又不是絕對的，它在一定的范圍內(nèi)給予企業(yè)一定的自，在某些方面又受主觀判斷的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
（l）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)間題
《企業(yè)會計制度》規(guī)定:固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2(X)0元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。對作為固定資產(chǎn)管理的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，《企業(yè)會計制度》未規(guī)定明確的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。
(2)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法問題
《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法具有相對的決定權(quán)。
(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提問題《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е疗淇苫厥战痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的計提在一定程度上受到主觀判斷的影響。
三、總結(jié)
綜上所述，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要手段，是任何事物不能代替的主要生產(chǎn)資料，搞好固定資產(chǎn)管理，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵問題。企業(yè)要發(fā)展，就必須搞好固定資產(chǎn)管理，必須把這項工作重視起來，只有這樣企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中才能立于不敗之地。
【參考文獻(xiàn)】：
[1]鄭紅，徐虹，張超．企業(yè)財務(wù)管理[M]．中國人民大學(xué)出版社，2001．
[2]邢新，王化成．財務(wù)管理學(xué)[M]．中國人民大學(xué)出版社，1994．
第6篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃
一、稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生前，通過充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理活動，在合法的前提下來達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標(biāo)是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。
稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負(fù)擔(dān)的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除進(jìn)行時機(jī)選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（一）技術(shù)方法
從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時機(jī)時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認(rèn)所得，二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最低的年度，二是將費(fèi)用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最高的年度。
（二）政策因素
稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。
在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。
二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)
固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產(chǎn)價值來增加產(chǎn)品成本就很難實(shí)現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價值即折舊，就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問題。
折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實(shí)際操作中就有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。
（二）折舊方法的選擇
對折舊方法的選擇，實(shí)際上也就是對企業(yè)費(fèi)用確認(rèn)時間的技術(shù)選擇問題。
雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。
按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。
這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
此外，邊際稅率的變化，也會對成本費(fèi)用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負(fù)影響。
一般認(rèn)為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風(fēng)險的同時，持補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。
但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點(diǎn)認(rèn)為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費(fèi)用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進(jìn)行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經(jīng)營期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。
實(shí)際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定。（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實(shí)例分析
現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?？紤]此項政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。
例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期10年，預(yù)計固定資產(chǎn)投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計算從開始盈利年度起。預(yù)計該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤額為：
單位：萬元
經(jīng)營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年
利潤額-1030507080120150601010
企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業(yè)利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：
單位：萬元
年份直線法雙倍余額遞減法
年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤
120-300-3040-500-50
220-200024-440-44
3201001014.4-8.40-8.4
4205005010.850.8050.8
5206095110.869.2069.2
61201810212018102
715022.5127.515022.5127.5
860184260951
910371037
1010371037
合計10073.5396.510055.5406.1
由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。
考慮資金的時間價值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：
單位：萬元
年份折現(xiàn)系數(shù)直線法雙倍余額遞減法
應(yīng)納所得稅稅后利潤應(yīng)納所得稅稅后利潤
10.9430000
20.8990000
30.8408.400
40.792039.6040.2336
50.7476.72338.097051.6924
60.70512.6971.9112.6971.91
70.66514.962584.787514.962584.7875
80.62711.28626.3345.64331.977
90.5921.7764.1441.7764.144
100.5581.6743.9061.6743.906
合計49.1115277.17936.7455288.6505
可見，在考慮資金時間價值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，少繳納所得稅12.366萬元，稅后利潤增加11.4715萬元。
第7篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
關(guān)鍵詞：物流業(yè)；增值稅；征收范圍
一、研究樣本
在研究樣本選取上，由于物流業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)和倉儲業(yè)，因此本文按照行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，以滬深兩市交通運(yùn)輸、倉儲業(yè)的A股上市公司為研究樣本。為使研究結(jié)果具有一定穩(wěn)定性，剔除ST股票以及數(shù)據(jù)缺失的股票，選取了物流業(yè)24家上市公司作為樣本。然后從稅負(fù)和收益這兩個方面對增值稅擴(kuò)圍對物流業(yè)上市公司的影響進(jìn)行實(shí)證分析。選取這兩個方面主要是由于增值稅擴(kuò)圍會直接影響到企業(yè)稅負(fù)，稅負(fù)受到影響則必然也會影響到企業(yè)收益。本文選取增值稅負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)本年應(yīng)交增值稅與企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比率作為反映稅負(fù)水平的指標(biāo)。本文選取銷售凈利率和凈資產(chǎn)收益率作為反映收益情況的指標(biāo)，主要是由于這兩個指標(biāo)是反映盈利能力的主要比率，銷售凈利率不僅反映了企業(yè)凈利潤水平，也考慮了企業(yè)規(guī)模，凈資產(chǎn)收益率可以衡量企業(yè)總體盈利能力。
二、研究方法
本文從物流業(yè)上市公司固定資產(chǎn)投資出發(fā)，采用物流業(yè)上市公司2010年相關(guān)數(shù)據(jù)，計算各個上市公司的一系列相關(guān)指標(biāo)，主要步驟如下：
（一）計算物流業(yè)上市公司不可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額
進(jìn)項稅額可抵扣的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。這說明固定資產(chǎn)不是全部都能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，可抵扣的是機(jī)器設(shè)備，房地產(chǎn)、建筑物雖是固定資產(chǎn)，但卻不能抵扣。與之對應(yīng)的，物流業(yè)上市公司相對應(yīng)稅行業(yè)企業(yè)所不能抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)投資就應(yīng)是物流業(yè)上市公司固定資產(chǎn)投資中設(shè)備工具器具新增購置那部分。通過固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備購置投資額，根據(jù)行業(yè)的增值稅稅率17%，即可計算出各物流上市公司相對應(yīng)稅行業(yè)企業(yè)不可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。
不可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備購置投資額/（1+增值稅稅率）*增值稅稅率。
（二）計算固定資產(chǎn)年折舊額相對增加額
由于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不可以抵扣，與應(yīng)稅行業(yè)企業(yè)相比，物流業(yè)上市公司這部分不可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額即為固定資產(chǎn)原值相對增加額，由于固定資產(chǎn)原值相對增加，那么這部分相應(yīng)的折舊額也會增加。在會計處理中，固定資產(chǎn)可采用多種折舊方法，且固定資產(chǎn)的殘值比例和折舊年限也不統(tǒng)一。而在稅務(wù)處理中，殘值比例一般為原值的5%，并且納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算采取直線折舊法。為了計算簡便，本文假設(shè)各物流上市公司機(jī)器設(shè)備折舊年限一律為10年。因此，本文主要基于稅務(wù)處理規(guī)定，設(shè)定固定資產(chǎn)殘值均為原值的5%，折舊年限統(tǒng)一為10年，采用直線折舊法。固定資產(chǎn)年折舊額相對增加額=固定資產(chǎn)原值增加值*（1-5%）/10。其中固定資產(chǎn)原值增加值=不可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。
（三）計算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加相對增加額
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)都是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額合計。當(dāng)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不可以抵扣時，說明增值稅相對多交了，則要交的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加也相應(yīng)增加。本文假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率一律為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，則城建稅及教育費(fèi)附加相對增加額=不可抵扣固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額*（7%+3%）。
（四）計算所得稅相對減少額
由于固定資產(chǎn)年折舊額增加會使企業(yè)相關(guān)費(fèi)用數(shù)額增加，城建稅及教育費(fèi)附加的增加會使企業(yè)營業(yè)稅金及附加數(shù)額增加，這些都會導(dǎo)致企業(yè)收益相對減少，因此相應(yīng)的所得稅額也會減少。本文假設(shè)企業(yè)所得稅稅率一律為25%，則企業(yè)所得稅相對減少額=（固定資產(chǎn)年折舊額增加額+城建稅及教育費(fèi)附加增加額）*25%。
（五）計算凈利潤相對減少額
凈利潤相對減少額=固定資產(chǎn)年折舊額增加額+城建稅及教育費(fèi)附加增加額-企業(yè)所得稅減少額
（六）計算各物流上市公司流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率相對增加額
流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率相對增加額=不可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額+主營業(yè)務(wù)收入
（七）計算各物流上市公司銷售凈利率相對減少額
銷售凈利率相對減少額=凈利潤相對減少額-主營業(yè)務(wù)收入
（八）計算各物流上市公司凈資產(chǎn)收益率相對減少額
凈資產(chǎn)收益率相對減少額=凈利潤相對減少額-所有者權(quán)益
通過計算各個物流上市公司相對增值稅應(yīng)稅行業(yè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率相對增加額、銷售凈利率相對減少額和凈資產(chǎn)收益率相對減少額，分析增值稅擴(kuò)圍對物流業(yè)上市公司的影響。
三、增值稅擴(kuò)圍對物流業(yè)上市公司稅負(fù)和收益影響的實(shí)證分析
本文采用物流業(yè)上市公司2010年的數(shù)據(jù)，運(yùn)用上述研究方法，通過計算可得表2數(shù)據(jù)。
通過表2可以看出，增值稅擴(kuò)圍會對物流業(yè)上市公司稅負(fù)和收益帶來不同影響。固定資產(chǎn)投資多的公司受增值稅擴(kuò)圍影響較大，固定資產(chǎn)投資少的公司受增值稅擴(kuò)圍影響較小。
對以上結(jié)果中的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率相對增加額、銷售凈利率相對減少額和凈資產(chǎn)收益率相對減少額進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，結(jié)果如表3所示。
通過表3可以看出，樣本公司流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率相對增加額平均值為2.36%，其中長航油運(yùn)（600087）流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率相對增加額最大為18.02%，東莞控股（000828）流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率相對增加額最小為0.01%，一樣本公司銷售凈利率相對減少額平均值為0.35%，其中長航油運(yùn)（600087）銷售凈利率相對減少額最大為2.64%，東莞控股（000828）銷售凈利率相對減少額最小約為0%樣本公司凈資產(chǎn)收益率相對減少額平均值為0.26%，其中海南航空（600221）凈資產(chǎn)收益率相對減少額最大為2.43%，東莞控股（000828）凈資產(chǎn)收益率相對減少額最小約為0%。
通過以上分析可以看出，增值稅擴(kuò)圍由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此對物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響顯著，物流業(yè)上市公司平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率相對增加2.36%。同時由于增值稅擴(kuò)圍也會影響到折舊、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等，因此也會間接影響收益。增值稅擴(kuò)圍對物流業(yè)上市公司收益的影響也是顯著的，物流業(yè)上市公司銷售凈利率和凈資產(chǎn)收益率分別平均降低0.35%和0.26%。通過描述性統(tǒng)計分析還可看出，以上三個指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差分別是0.0330、0.0048和0.0046，標(biāo)準(zhǔn)差很小，說明以上結(jié)果較穩(wěn)定。具體到每家公司，有些公司受到的影響很大，如長航油運(yùn)、海南航空等，主要是由于它們的固定資產(chǎn)投資很多，因此受到影響就會較大；同理有些公司受到的影響很小，如東莞控股、重慶路橋等，主要是由于它們的固定資產(chǎn)投資很少，因此受到影響會較小。
參考文獻(xiàn)：
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第8篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財務(wù)管理 策略
一、稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的意義
稅收籌劃是企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價值最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?/p>
的事先合法的籌劃與安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲取最大的稅收利益的一種財務(wù)管理方式。稅收籌劃對企業(yè)的財務(wù)管理具有重要的意義。
1、有助于實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時，財務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、有助于財務(wù)管理水平的提高
財務(wù)管理水平的高低取決于財務(wù)決策?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為
財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
二、稅收籌劃的原則
1、合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止；企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。作為經(jīng)濟(jì)和會計主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時，如果提供虛假的財務(wù)會計信息或做出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁；企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
2、服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則
企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
4、成本與效益原則
一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因為各個稅種之問是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
三、稅收籌劃的策略選擇
稅收籌劃貫穿于企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和分配活動的全過程，不同階段有相應(yīng)的一些籌劃策略。
1、籌資活動中的稅收籌劃
（1）債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時，必須考慮對債務(wù)資本的利用。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)，只有當(dāng)息稅前利潤率大于負(fù)債成本率時，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能體現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。
（2）企業(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時，其資金成本是所占用資金的機(jī)會成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款，其利息記人當(dāng)期損益，可以抵扣當(dāng)期利潤，其稅收收益特別明顯。
（3）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時，視為自有資產(chǎn)，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時，計提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
2、投資活動中的稅收籌劃
（1）固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，于資產(chǎn)使用期內(nèi)可分期計提折舊，從而使所得稅減少。在投資回收期內(nèi)，如果稅收制度發(fā)生變化，也會影響前期的投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此，投資者在進(jìn)行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度的影響，還要考慮到稅收制度改革趨勢對投資的影響。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃時，必須結(jié)合稅收制度改革的趨勢，以使固定資產(chǎn)投資額于稅基中得以最大限度的扣除。
（2）通過在投資總額中壓縮注冊資本比例， 實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。在投資總額中壓縮注冊資本比例，通過增加貸款來投資。由于企業(yè)所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，從而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。
（3）投資地和投資行業(yè)的選擇。企業(yè)在選擇投資地時，必須充分考慮投資地的稅收環(huán)境。因為國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時，也必須考慮投資行業(yè)的稅收環(huán)境。
3、經(jīng)營活動中的稅收籌劃
（1）銷售的籌劃。在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)對銷售方式有自由選擇權(quán)，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運(yùn)用時銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。在銷售方式的籌劃過程中，應(yīng)遵循下列一些基本的原則，盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。為了提高企業(yè)收益，實(shí)現(xiàn)最終財務(wù)管理目標(biāo)，在選擇折舊方法時，必須充分考慮不同的稅制因素、折舊年限因素和資金時間價值因素。
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第9篇：固定資產(chǎn)投資折舊方法范文
摘 要 新的時期，隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷深入我國市場，稅收籌劃問題也逐漸成為眾多企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的話題。稅收籌劃是新時期企業(yè)理財過程的重點(diǎn)部分，它搭建了企業(yè)行為和政府工作平衡的橋梁，只要找到其中的契合點(diǎn)，就能讓納稅籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而使得企業(yè)的經(jīng)營活動得以順利進(jìn)行，經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。本文首先介紹了現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的理論基礎(chǔ)，然后提出了稅收籌劃的前提，最后總結(jié)了幾種常見的納稅籌劃的策略，以供企業(yè)參考。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略
一、企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
假設(shè)，都是經(jīng)濟(jì)人，并且從事經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)或者個人，對社會上的經(jīng)濟(jì)情況信息完全知曉。他們會最大程度的獲得利益，但是其中有很多方法都是不合法的，并且嚴(yán)重違背了社會規(guī)律和國家法制條例，比如偷稅漏稅等，但是這種違法行為會給以后的工作帶來嚴(yán)重的阻礙。所以運(yùn)用合法的方式，從稅收人角度出發(fā)，在不做出違法稅收法律或者其他法律的前提下，利用起征點(diǎn)、稅收項目、稅收比率以及一些優(yōu)惠政策等等，對納稅活動進(jìn)行合理有效的安排，來達(dá)到合法而最少程度的納稅，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。
二、企業(yè)稅收籌劃的前提
1.嚴(yán)格遵守稅法。企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在不違背稅法的前提條件下進(jìn)行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)詳細(xì)研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，才能樹立企業(yè)的良好形象，使企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。
2.追求整體效益最大化。企業(yè)稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加企業(yè)的整體效益；企業(yè)效益分為經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，我國的國有企業(yè)多為大中型企業(yè)，國有企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)最大，社會效益對其發(fā)展的影響比較大，因此國有企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮經(jīng)濟(jì)效益，同時也應(yīng)當(dāng)考慮社會效益。
3.統(tǒng)分考慮風(fēng)險意識。我們應(yīng)當(dāng)意識到企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
4.稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性， 以便隨著國家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、企業(yè)稅收籌劃的策略
現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的策略很多，筆者僅從一下幾個方面與大家探討學(xué)習(xí)。
（一）籌資過程中的企業(yè)的稅收籌劃
1.資金結(jié)構(gòu)的選擇。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長期資金籌集來源的構(gòu)成與比例關(guān)系。在通常情況下，指的就是長期債務(wù)資金和權(quán)益資金各占多大的比例。企業(yè)在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因為不同的籌資渠道稅收的影響程度不同。權(quán)益資金在使用上雖然具有長期性，無固定的股息負(fù)擔(dān)，使用起來比較安全，但資金成本較高；債務(wù)資金到期要償付本息，如果企業(yè)不能按期償付本息還有破產(chǎn)的風(fēng)險，但資金成本較低。合理安排企業(yè)的資金構(gòu)成可以獲取節(jié)稅效益。企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模， 將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來的財務(wù)風(fēng)險及籌資風(fēng)險成本的增加。
2.籌資利息的處理。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷； 在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用；其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)予以資本化，計入所購建的資產(chǎn)價值。 計入財務(wù)費(fèi)用的籌資利息可以一次性全額抵減當(dāng)期收益；計入開辦費(fèi)；計入固定資產(chǎn)價值的籌資利息則要分期攤銷，逐步?jīng)_銷以后各期的收益。其區(qū)別在于計入財務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險，獲得了資金的時間價值，相對節(jié)稅。 因此，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息計入財務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。 為此，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部固定資產(chǎn)投資時，在保證工程質(zhì)量的情況下應(yīng)盡可能縮短購建周期。
（二）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。在產(chǎn)品銷售的過程中，可以自由選擇銷售方式，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策。在運(yùn)用時銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。在銷售方式的籌劃過程中，應(yīng)遵循的基本原則：（1）盡量避免采用托收承付或委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；（2）盡量少采用賒銷方式或分期收款方式結(jié)算，避免墊付增值稅款；（3）多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.內(nèi)部核算的稅收籌劃。首先是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，內(nèi)部投資是每一個企業(yè)都會遇到的問題，主要涉及固定資產(chǎn)投資，必須慎重考慮。固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。 利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)遵循的原則是：（1）折舊方法選擇要符合法律規(guī)定；（2）企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；（3）企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。其次存貨計價方法的選擇，存貨的計價方法有多種，不同的計價方法會得出不同的應(yīng)納稅額，從而使企業(yè)承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。存貨計價方式的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響?！镀髽I(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時，要考慮的因素包括：（1）在實(shí)行比例稅率條件下，對存貨計價方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；（2）在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。（3）對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇貨物計價的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)的作用。最后費(fèi)用的計提與分?jǐn)偡绞降倪x擇，主要包括四個方面的內(nèi)容：（1）爭取盡可能多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；（2）合理地選擇費(fèi)用分?jǐn)偟胤绞?；?）充分利用會計上計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的穩(wěn)健原則；（4）對己發(fā)生的費(fèi)用要及時核銷入賬。
3.轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價籌劃方法是企業(yè)財務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方法主要是：（1）當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時，甲降低對乙的產(chǎn)品售價和壓低對乙的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；（2）當(dāng)乙企業(yè)稅率高，甲企業(yè)稅率時，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價和提高，以減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅等。 從法律角度看，企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價是合法的。但是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價必須是在市場經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價值規(guī)律的一定限度內(nèi)進(jìn)行，不可任意調(diào)整價格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)采用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進(jìn)行且有充足的理由支持。
總之，稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的高級財務(wù)管理活動，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財務(wù)會計人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊伍建設(shè)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。
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