國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

誰(shuí)在使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP - US Generally Accepted Accounting Principles）？

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則被歐盟采納，歐盟國(guó)家的上市公司將自2005年起使用該準(zhǔn)則，除此之外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還為許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)，譬如南非、馬來(lái)西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國(guó)等。會(huì)計(jì)師在為歐盟公司及其聯(lián)營(yíng)公司、子公司做帳或者審計(jì)時(shí)，都會(huì)用到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)師在處理美國(guó)公司或在美國(guó)上市的外國(guó)公司的帳務(wù)時(shí)，就會(huì)接觸到美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是為約12，000家美國(guó)上市的公司制定的，亦是美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國(guó)有股票或者債券上市的外國(guó)公司并不需要按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公布帳目，但是必須準(zhǔn)備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國(guó)投資者提供詳細(xì)信息，說(shuō)明如果采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所報(bào)告的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)會(huì)有何出入。

對(duì)于美國(guó)的非上市公司，雖然沒(méi)有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)準(zhǔn)備帳目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為廣泛，它包括數(shù)百條準(zhǔn)則、注釋、觀點(diǎn)和其他權(quán)威性的規(guī)定。

從安然（Enron）事件可以看出，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以原則為基礎(chǔ)的，而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是由規(guī)則驅(qū)動(dòng)的。事實(shí)上，二者都是以原則作為基礎(chǔ)，也同時(shí)用規(guī)則來(lái)闡述原則。但是，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有更多的例外情況，用黑白分明的界線加以區(qū)分。所涉范疇更廣，例如，對(duì)林產(chǎn)、電影、石油和天然氣行業(yè)有特別的準(zhǔn)則。所以，比起國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則更長(zhǎng)，更復(fù)雜，更全面。

毫不驚訝地，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則反應(yīng)了國(guó)家的關(guān)注和影響。比如，美國(guó)國(guó)會(huì)因?yàn)閾?dān)心對(duì)新經(jīng)濟(jì)啟動(dòng)帶來(lái)影響，阻止美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)實(shí)施有關(guān)股權(quán)支付（包括行政人員的認(rèn)股權(quán)）的準(zhǔn)則。與之相對(duì)比，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則因?yàn)楸仨氃诓煌膰?guó)家使用，為適應(yīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的不同（尤其是美國(guó)和英國(guó)）而提供更多選擇。黑白分明的界線和對(duì)注釋與原則的廣泛規(guī)定反映出，在一個(gè)董事與審計(jì)師極容易被不滿的投資者起訴的環(huán)境，準(zhǔn)則有必要十分明確。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有何不同

二者的不同表現(xiàn)在準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)上。在進(jìn)行2005年度轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修改了現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則，并為股權(quán)支付和企業(yè)合并制定了新的準(zhǔn)則。許多改變都減少了其與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差異。修改后仍然存在而需要調(diào)節(jié)的差異包括：

·新產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)成本：在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，如果滿足可收回的條件，應(yīng)該將其計(jì)為無(wú)形資產(chǎn)，而在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下，大多數(shù)情況要被注銷。

·資產(chǎn)減值：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則首先將資產(chǎn)未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量和帳面價(jià)值作比較，以確定資產(chǎn)的減值；而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則用的是已折現(xiàn)現(xiàn)金流量，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)而言，這將造成極大的不同。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中，減值作為一個(gè)新的成本基礎(chǔ)，不可以逆轉(zhuǎn)；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則卻不是這樣。

·存貨：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許使用后進(jìn)先出法，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許。

·分部報(bào)告：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加靈活，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求在兩個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行分部報(bào)告（按業(yè)務(wù)的范疇或經(jīng)營(yíng)的地理區(qū)域）。

·在合并報(bào)表中對(duì)子公司的定義：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基本原則遵循多數(shù)股份擁有權(quán)的大前提，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求是獲得經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)。對(duì)于特定目的的實(shí)體的處理不相同。

·企業(yè)合并：就算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)公布了新的融合準(zhǔn)則，對(duì)于研發(fā)，并構(gòu)中重組，少數(shù)股權(quán)的處理仍然不同。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供了一些可供選擇的處理方式，其中一些選擇與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不相容。包括：

·物業(yè)、工廠和設(shè)備在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許重新估值，在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中不允許。

·合資企業(yè)：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則只允許以權(quán)益方式建立合資企業(yè)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許比例合并。

·投資物業(yè)：在美國(guó)，這些物業(yè)要按照折舊歷史成本計(jì)入帳冊(cè)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻可以使用公允價(jià)值（即按照市場(chǎng)價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值的變化計(jì)入年度利潤(rùn)）。

·建設(shè)的借貸成本：在美國(guó)，利息和相關(guān)成本必須資本化，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許利息成本在發(fā)生時(shí)注銷。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是否會(huì)融合

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署的諾沃克（Norwalk）協(xié)議，致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合，并取得了了切實(shí)的進(jìn)展。

·國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，消除了企業(yè)合并處理方面大部分的差異。

·美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正就股權(quán)支付的標(biāo)準(zhǔn)提出建議，該建議與新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。

·國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)雙方共同提出了短期融合改變建議，以消除現(xiàn)有的差異。其中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于中止業(yè)務(wù)、待處置資產(chǎn)和或有負(fù)債等的準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于會(huì)計(jì)政策變化和負(fù)債分類的準(zhǔn)則。

第2篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效和當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)

(一)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效

改革開放以來(lái)，我國(guó)一直順時(shí)應(yīng)勢(shì)，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和國(guó)際趨同工_作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融人世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上,在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下，我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效顯著，舉世矚目。

1.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國(guó)是繼歐盟各國(guó)、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國(guó)家，走在了美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、巴西等國(guó)家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來(lái)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不斷修改完善，了多個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，既保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實(shí)解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題。例如,2009年底我國(guó)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平，領(lǐng)先于國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)了我國(guó)利益。趨同不是讓一國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，我們根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)，并得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如，在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國(guó)反映的情況修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國(guó)家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，從而限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國(guó)企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如，我國(guó)為解決我國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，在多次向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”人賬,中國(guó)改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。

3. 我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門通過(guò)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月舊生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。

4. 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其實(shí)施的成就得到了國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國(guó)家仿效的良好典范”。歐盟高度評(píng)價(jià)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，充分認(rèn)可我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱贊中國(guó)經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中借鑒。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國(guó)財(cái)政部——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù)，“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來(lái)所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國(guó)際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國(guó)過(guò)去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達(dá)到了改善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定的水平”。2011年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問(wèn)中國(guó)時(shí)表示，“在會(huì)計(jì)方面，中國(guó)取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國(guó)際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國(guó)引以為豪?！?/p>

5. 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場(chǎng)的等效認(rèn)可，為降低我國(guó)企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，中國(guó)內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計(jì)服務(wù)，H股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過(guò)渡期內(nèi)認(rèn)可我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許進(jìn)入歐洲資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)可以使用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再要求我國(guó)企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大降低了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動(dòng)。自2011年年初以來(lái)，中歐雙方啟動(dòng)了中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評(píng)估，計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評(píng)估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源,對(duì)中歐雙方會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

6.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同造就了一批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有國(guó)際視野、能夠積極參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的國(guó)際化人才。自2005年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來(lái)，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人員開始接觸并熟知國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。此外，為保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動(dòng)，分析其變動(dòng)原因以及可能對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，雖然對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，但更為我國(guó)持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化造就了一批卓越的會(huì)計(jì)人才。

(二)當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的形勢(shì)

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)(G20)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議，并采取了一系列重要舉措。當(dāng)前，后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代的國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。

1.國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu),金融監(jiān)管國(guó)際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng),對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)際組織和各國(guó)政府紛紛采取措施對(duì)金融體系進(jìn)行改革，以維護(hù)國(guó)際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管,強(qiáng)化國(guó)際合作，建立應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)通過(guò)新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并協(xié)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

2.多年來(lái)美歐主導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際影響力逐步擴(kuò)大，國(guó)際地位日益提升。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn)，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)15位理事中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位，監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增4位新興經(jīng)濟(jì)體代表，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國(guó)的積極倡議和主導(dǎo)下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國(guó)集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來(lái)西亞，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國(guó)，由中國(guó)負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)，增強(qiáng)了本地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國(guó)家層面上，中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體通過(guò)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動(dòng)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更多地考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。

3. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)希望通過(guò)重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會(huì)的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會(huì)的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問(wèn)題，既推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性，進(jìn)而提升全球?qū)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則葚金會(huì)的認(rèn)可度。

4. 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提供更好的實(shí)務(wù)指南，提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收人確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等多個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂;為統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,針對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對(duì)承租人和出租人分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并取消融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分等。除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2011年5月的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外，金融工具、保險(xiǎn)合同、收人確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過(guò)程中,有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于20U年底前或2012年上半年再次征求意見(jiàn)稿，而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會(huì)被延后。

5. 各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國(guó)家或地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等;有些國(guó)家或地區(qū)表示將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等;而還有一些國(guó)家或地區(qū)對(duì)于釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國(guó)、日本等。根據(jù)美國(guó)和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個(gè)國(guó)家將分別于2011年和2012年決定是否釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員了《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，探索采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此我們必須密^0關(guān)注美、日兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門的動(dòng)向。

6. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望世界各國(guó)和地區(qū)能夠完全釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全釆用，各國(guó)家和地區(qū)只有完全采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國(guó)家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)貫徹執(zhí)行這樣的政策，無(wú)疑會(huì)給那些尚未完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)帶來(lái)較大壓力。

二、世界各國(guó)家或地區(qū)目前應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際影響力可見(jiàn)一斑。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國(guó)或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月的《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可(condorsement)”模式。對(duì)這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略。

(一)“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。

(二)“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國(guó)家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。釆取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月,負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引人額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。

(三)“認(rèn)可”模式

在“認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，這些國(guó)家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過(guò)歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)認(rèn)可，對(duì)該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的權(quán)力，并在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引人國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)?。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營(yíng)利組織增加了一些內(nèi)容。

(四)“趨同認(rèn)可”模式

在“趨同認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)將推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國(guó)證券交易委員會(huì)了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作的工作人員草案——《將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，提出了將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式“趨同認(rèn)可(condorsement)”?。在該工作計(jì)劃中，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員強(qiáng)調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而是將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即不是“美國(guó)發(fā)行人采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，而是“采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國(guó)發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來(lái)看,一些國(guó)家或地區(qū)經(jīng)過(guò)認(rèn)可后所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動(dòng)，而有些國(guó)家或地區(qū)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言，還有些國(guó)家或地區(qū)則為解決國(guó)家特定問(wèn)題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問(wèn)題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接釆用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國(guó)提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略

在當(dāng)前國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國(guó)對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引人國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇,盡可能減小國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下?tīng)?zhēng)取主動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)?！摆呁辈呗允俏覀?cè)谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過(guò)程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月2日，我國(guó)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?；趯?duì)我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。

中國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！敝袊?guó)境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定來(lái)看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國(guó)喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是我國(guó)財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這一根本原則沒(méi)有改變，但在會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)童方法等方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。

(二)采用“趨同”橫式與我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣相適應(yīng)

英文和中文的語(yǔ)言習(xí)慣具有較大差別，法律語(yǔ)言的形式更是大#徑庭，如果將英文的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒(méi)有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語(yǔ)言習(xí)慣和中國(guó)法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國(guó)的法律語(yǔ)言習(xí)憤。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國(guó)法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語(yǔ)和語(yǔ)言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國(guó)際會(huì)計(jì)第12號(hào)——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國(guó)外稅法,在國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引人的這些所得稅示例既不符合我國(guó)稅法的規(guī)定，也無(wú)助于指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無(wú)疑問(wèn)，采用“趨同”模式來(lái)制定和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問(wèn)題。

(三)采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題

制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題?；诖?，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)釆用“趨同”模式，而非“直接釆用”模式，是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如，在我國(guó)存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)章可循，即使我們等著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為這些項(xiàng)目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會(huì)因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見(jiàn)、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長(zhǎng)時(shí)間，從而不利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作秩序的改善。

(四)采用“趨同^模式有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則,這與我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，恐怕會(huì)使我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過(guò)于籠統(tǒng)，而且也沒(méi)有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)科目，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會(huì)計(jì)科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國(guó)在企業(yè)會(huì).計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會(huì)計(jì)科目,有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

(五)采用“趨同"模式有利于我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)格局調(diào)整中爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)

目前，美國(guó)、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈?guó)通過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)及解釋委員會(huì)中的席位直接對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言，提升我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動(dòng)并順利開展工作的基礎(chǔ)上，中國(guó)采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求，更有助于我國(guó)利用這一平臺(tái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流溝通，在新一輪的國(guó)際會(huì)計(jì)改革中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。

(六)采用"趨同”橫式有利于在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過(guò)程中保持一定靈活性

目前，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收人、租賃等項(xiàng)目還未最終準(zhǔn)則，與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)正在進(jìn)行中，并且歐盟對(duì)最新金融工具等準(zhǔn)則也沒(méi)有明確表態(tài)。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的最終決策及其影響存在較大不確定性。在這種情況下，中國(guó)采取“趨同”策略能夠確保中國(guó)在面對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷變化時(shí)，審時(shí)度勢(shì)，理性決策，靈活把握，以防止國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變革對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不必要的沖擊。

第3篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

內(nèi)容摘要:韓國(guó)的會(huì)計(jì)制度是在引進(jìn)中修改完善的,這種范式對(duì)韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定影響頗深。韓國(guó)基于通過(guò)信息價(jià)值的提高獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同給予高度重視而采取完全采納戰(zhàn)略,實(shí)行與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并軌的策略,逐步擴(kuò)大采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)范圍,基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,贏得了國(guó)際社會(huì)對(duì)韓國(guó)企業(yè)的信賴。但是,韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中考慮借鑒的成分占主導(dǎo),自主制定會(huì)計(jì)政策的成分相對(duì)較小,從而產(chǎn)生國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不能反映國(guó)內(nèi)特殊經(jīng)濟(jì)情況等問(wèn)題。研究韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的歷史變遷與進(jìn)程,有助于借鑒其加強(qiáng)區(qū)域合作成功經(jīng)驗(yàn),以維護(hù)我國(guó)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞:韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 變遷與進(jìn)程

韓國(guó)會(huì)計(jì)制度的歷史變遷

韓國(guó)會(huì)計(jì)制度是從發(fā)達(dá)的資本主義社會(huì)引進(jìn),結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景修改后得以發(fā)展而成的,其會(huì)計(jì)原則是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)諸多原則中概括出的公正、可行的原則。由于韓國(guó)在20世紀(jì)早期受到日本的侵略,日本在19世紀(jì)末采用歐洲大陸法系制定《商法》對(duì)韓國(guó)影響深遠(yuǎn)。因此,韓國(guó)是根據(jù)一部可以上溯至拿破侖一世時(shí)期對(duì)羅馬法律體系解釋的商業(yè)法案制定會(huì)計(jì)法規(guī)的。

縱觀當(dāng)今諸多發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程,以特定經(jīng)濟(jì)條件背景的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為先導(dǎo),經(jīng)過(guò)一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)變化過(guò)程逐步調(diào)整,慢慢積累并得到發(fā)展,從而成為會(huì)計(jì)慣例在整個(gè)行業(yè)中普及并得到社會(huì)的認(rèn)可,最終成為一種社會(huì)制度,英國(guó)、美國(guó)的會(huì)計(jì)制度幾乎都是經(jīng)歷了這樣的歷史過(guò)程而得以確立。在韓國(guó),經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的資本積累大部分依賴于個(gè)人或國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng),但隨著外國(guó)企業(yè)直接投資的增加,不可避免地遇到了國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題,經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化必然要求伴隨會(huì)計(jì)的國(guó)際化。韓國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程基本經(jīng)歷了會(huì)計(jì)原則期(1958-1981)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)定期(1981-1998)、會(huì)計(jì)發(fā)展變革期(1998年至今)。

20 世紀(jì)50年代,韓國(guó)政府為了挽回內(nèi)戰(zhàn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失,確定了以經(jīng)濟(jì)復(fù)興為目標(biāo)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針,為實(shí)現(xiàn)引進(jìn)外資、發(fā)展企業(yè)、稅收公正、股權(quán)投資民主化、健全金融制度等目標(biāo),于1958年制定《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》與《財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》,用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。之后,1962年制定了《商法》,將出口作為首要目標(biāo),為促進(jìn)商品對(duì)外出口及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大制定了一系列的法律,如《證券交易法》(1962年)、《關(guān)于培育資本市場(chǎng)法律》(1968年)、《企業(yè)公開促進(jìn)法》(1972年)等,至此韓國(guó)開始逐漸擺脫以往日本對(duì)韓國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。韓國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系最初多受日本的影響,屬于大陸式的成文法系,后來(lái)隨著到歐美等國(guó)留學(xué)人員的增加,接受歐美會(huì)計(jì)模式的人增多,逐漸轉(zhuǎn)化為歐美式的法律體系。

20世紀(jì)70年代后,韓國(guó)政府和會(huì)計(jì)界針對(duì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展認(rèn)識(shí)到修改會(huì)計(jì)原則的必要性,并多次進(jìn)行了修改。1981年,合并了以往會(huì)計(jì)的諸多原則、規(guī)則、法令等多元化的規(guī)則,包括《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》、《財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》、《關(guān)于上市公司等的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于上市公司等的財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定》等,出臺(tái)了作為統(tǒng)一準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。1997年,韓國(guó)金大中政府面臨著經(jīng)濟(jì)危機(jī),為了改革當(dāng)時(shí)影響韓國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)制度以獲得國(guó)際社會(huì)對(duì)韓國(guó)企業(yè)的信賴,成立了金融監(jiān)督委員會(huì),該委員會(huì)根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織(IMF)的要求,大幅修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,試圖實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同,以正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的透明度以獲得國(guó)內(nèi)外對(duì)韓國(guó)財(cái)務(wù)信息的信賴度。

1997年開始的亞洲金融危機(jī)對(duì)韓國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響,為了幫助韓國(guó)經(jīng)濟(jì)走出低谷,世界銀行向韓國(guó)提供了一系列的援助,其中包括向韓國(guó)提供數(shù)筆貸款。1998年10月,根據(jù)世界銀行提供的總額為20億美元的第二批結(jié)構(gòu)性貸款所附條款要求,韓國(guó)政府同意成立獨(dú)立的民間組織形式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。韓國(guó)證券期貨委員會(huì)為了迎合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改,于1998年12月制定了銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,于1999年3月制定了綜合金融業(yè)和證券投資信托業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,于1999年6月制定了相互信用金融的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其內(nèi)容符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)準(zhǔn)則,提高了財(cái)務(wù)資料的可信度。1999年6月底,完成這些基礎(chǔ)工作后,韓國(guó)開始構(gòu)思一個(gè)結(jié)合美國(guó)FAF和FASB的民間機(jī)構(gòu)模型,設(shè)立了社團(tuán)法人韓國(guó)人會(huì)計(jì)研究院(Korea Accounting Institute,簡(jiǎn)稱KAI),后來(lái)改稱韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院,包括韓國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、金融監(jiān)督院、證券交易所、韓國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)、大韓商工會(huì)、全國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會(huì)、銀行聯(lián)合會(huì)、上市公司協(xié)會(huì)等14個(gè)團(tuán)體理事會(huì)員,并于1999年9月開始執(zhí)行其業(yè)務(wù),同年12月在國(guó)會(huì)通過(guò)《關(guān)于股份公司外部審計(jì)的法律》第十三條的修正案和金融監(jiān)督院的相關(guān)規(guī)定,這為韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院的成立奠定了法律依據(jù)。2000年第三季度,韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Korea Accounting Standards Board,簡(jiǎn)稱KASB)接受了金融監(jiān)督院的委托,開始執(zhí)行制定和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及回復(fù)質(zhì)疑等業(yè)務(wù),同時(shí)向社會(huì)公開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整個(gè)制定過(guò)程,其做法是積極運(yùn)用韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院的網(wǎng)站,定期向一千名網(wǎng)上會(huì)員公開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案,采用廣泛聽(tīng)取社會(huì)各界的意見(jiàn)或提供報(bào)告等形式,提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性和可理解性。

從1999年開始,韓國(guó)金融監(jiān)督院會(huì)計(jì)制度審議委員會(huì)制定韓國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,2003年,韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,內(nèi)容由緒論、財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性、一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素、財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量七部分組成。為了促進(jìn)韓國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐,韓國(guó)環(huán)境部(KMOE)于2000年1月引進(jìn)一個(gè)由世界銀行資助的關(guān)于“環(huán)境會(huì)計(jì)體系和環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)”的特別項(xiàng)目,這一項(xiàng)目促使韓國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(KAI)2001年出臺(tái)了一個(gè)覆蓋環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)范圍的關(guān)于“環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”報(bào)告,其目的在于提供理論基礎(chǔ)及在韓國(guó)引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)方法,主要包含環(huán)境會(huì)計(jì)的定義和領(lǐng)域、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念框架、環(huán)境會(huì)計(jì)在韓國(guó)的實(shí)踐和環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案。2002年韓國(guó)環(huán)境部(KMOE)頒布了環(huán)境報(bào)告指南,以幫助公司環(huán)境信息,鼓勵(lì)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施環(huán)境管理。

韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程

(一)韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的交流與并軌策略

近年來(lái),中、日、韓三國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交流不斷深入和發(fā)展,會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流日益活躍。中、日、韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議是中、日、韓三國(guó)于2002年初,為順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同的新形勢(shì)建立的一個(gè)促進(jìn)區(qū)域會(huì)計(jì)交流與合作的機(jī)制,每年舉辦一次,由三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)輪流主辦,主要就各方在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同中的問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)交換意見(jiàn),共同交流各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最新形勢(shì)和面臨的問(wèn)題,協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的立場(chǎng),發(fā)揮區(qū)域合作和交流的優(yōu)勢(shì),目前已成功舉辦了八屆。近幾年的會(huì)議舉辦情況是:2005年9月在中國(guó)西安召開,2006年8月在韓國(guó)首爾召開,2007年在日本召開,2008年10月在北京召開。于2005年9月的西安會(huì)議,三國(guó)一致同意組成中、日、韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)聯(lián)合工作組,共同研究三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題,并向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反映三國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的立場(chǎng)和意見(jiàn);特別是2008年10月的北京會(huì)議,交流了中、日、韓三國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施和國(guó)際趨同方面的最新成果,以及美國(guó)次貸危機(jī)所引發(fā)的一系列反應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響表示了關(guān)注。

2006年8月的韓國(guó)首爾會(huì)議,三國(guó)分別在會(huì)上通報(bào)了近來(lái)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同政策和工作的進(jìn)展情況,并就聯(lián)合工作組在解決三個(gè)共同關(guān)心的會(huì)計(jì)問(wèn)題的進(jìn)展情況提交報(bào)告;在這次會(huì)議上,韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)副主席徐正雨介紹韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最新進(jìn)展和韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作進(jìn)展。報(bào)告指出自2005年10月以來(lái),韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已頒布兩份新的韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聲明――第22號(hào)關(guān)于以股票為基礎(chǔ)的報(bào)酬支付的聲明和第21號(hào)關(guān)于準(zhǔn)備、提交財(cái)務(wù)報(bào)表(一)的聲明和關(guān)于雇員福利的征求意見(jiàn)稿,還有三份韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于最后完成階段。2006年1月26日,韓國(guó)金融監(jiān)督委員會(huì)宣布成立專門工作組,就完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定路線圖。一旦政府宣布了完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的官方路線圖,韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將通過(guò)適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化過(guò)程頒布韓國(guó)版的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(必要的話將去除選擇性處理方法或增加披露要求)。屆時(shí),上市實(shí)體和非上市金融機(jī)構(gòu)都必須遵循韓國(guó)版的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將繼續(xù)積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂,包括提高對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)征求意見(jiàn)稿或討論文本的評(píng)論的整體質(zhì)量,與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和其他國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開展積極的信息和觀點(diǎn)交流。

韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是有序展開的。2005年5月,韓國(guó)組織特別工作組對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采納問(wèn)題進(jìn)行專題研究,提出了韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同采取的是完全采納(full adoption),多步驟、多層次地與國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則并軌的策略。韓國(guó)采取完全策略是基于出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),有現(xiàn)成的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù),而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看有望通過(guò)信息價(jià)值的提高獲得利益。韓國(guó)的多步驟、多層次遵循三階段的安排,即第一階段是企業(yè)自發(fā)選用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則階段,僅限于上市國(guó)際公司、上市公司、非上市大企業(yè);第二階段,對(duì)上市國(guó)際公司賦予采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則義務(wù)化,對(duì)上市的一般企業(yè)和非上市的大企業(yè)允許選擇使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;第三階段,在提高企業(yè)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的適應(yīng)能力的基礎(chǔ)上,在所有上市公司中采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由此看出,韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略的多層次是指國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的并存。

(二)韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同計(jì)劃及其內(nèi)容

韓國(guó)為了加快引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐,建立了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化籌備委員會(huì)》。通過(guò)廣泛聽(tīng)取學(xué)術(shù)界和業(yè)界的意見(jiàn)并深入研究,已確定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同計(jì)劃,并于2007年3月在韓國(guó)首爾召開了韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同計(jì)劃會(huì),會(huì)上發(fā)表了引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)劃。

此計(jì)劃的主要內(nèi)容有:一是除與法律法規(guī)相矛盾的部分以外,原則上全部采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;與法律法規(guī)相沖突的,修改法律法規(guī)進(jìn)行統(tǒng)一;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有兩種以上處理方法的,只允許采用其中一種處理方法。二是國(guó)際趨同首先在上市公司實(shí)施,非上市公司以自愿為原則;國(guó)內(nèi)另外制定非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是國(guó)際趨同過(guò)程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的作用主要是:制定非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;積極參與制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)反映韓國(guó)的實(shí)際情況,緊密協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作;對(duì)引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題進(jìn)行表決。四是引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序,由金融監(jiān)督院向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出引進(jìn)要求,通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織,廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)、集中意見(jiàn)、確定具體實(shí)施方案,并將方案報(bào)告給金融監(jiān)督委員會(huì),由金融監(jiān)督委員會(huì)公布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。五是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間安排。從2009年開始,以自愿為原則采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;從2011年開始,上市公司必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;非上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以自愿為原則,無(wú)強(qiáng)制規(guī)定。六是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后,所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以對(duì)執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司進(jìn)行審計(jì)。

由此看出,韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同成果是最大程度地吸收,同時(shí)兼含選擇。在制定本國(guó)準(zhǔn)則時(shí)都在最大程度上吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào),但是各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也同時(shí)對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生背景不同的一些特殊問(wèn)題表示關(guān)注,韓國(guó)也認(rèn)為在大的原則一致的情況下,應(yīng)允許各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)根據(jù)本國(guó)實(shí)際對(duì)一些會(huì)計(jì)政策作出選擇。韓國(guó)的模式是首先考慮采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有相關(guān)規(guī)定或規(guī)定不夠詳細(xì)的情況下,參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只有在上述兩者均不存在或不適用的情況下,才考慮制定本國(guó)的準(zhǔn)則。由于世界銀行的要求,韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中考慮借鑒的成分占主導(dǎo),自主制定會(huì)計(jì)政策的成分相對(duì)較小。韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體例結(jié)構(gòu)上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常相似。另外,在具體會(huì)計(jì)政策的選擇上,也受到世行等國(guó)際組織的影響,如韓國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中要求以公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ),采用這一方法的一個(gè)主要原因是韓國(guó)的稅法允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估,而且世行對(duì)韓國(guó)貸款的某些指標(biāo)的計(jì)算,也是以資產(chǎn)的重估價(jià)而不是歷史成本為基礎(chǔ)的。

結(jié)論

韓國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)生革命性變化的直接契機(jī)是亞洲金融危機(jī)和來(lái)自國(guó)外的壓力,以及韓國(guó)政府為了提高企業(yè)信息的透明度而進(jìn)行的一系列改革。韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展雖然有了巨大的變化,但完全實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同還有一些距離。韓國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革過(guò)程中逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的迫切性,采取條件成熟下的完全采納戰(zhàn)略,但趨同是采取多層次、多步驟策略?；緦?shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的專業(yè)化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的民主化等。

韓國(guó)積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)和溝通,特別是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程。韓國(guó)的理論界相當(dāng)重視對(duì)外交往,會(huì)計(jì)界知名人士對(duì)韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系非常重視,呼吁韓國(guó)會(huì)計(jì)界積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程和相關(guān)課題,及時(shí)把握其動(dòng)態(tài),確保韓國(guó)會(huì)計(jì)信息的有用性。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)改組后,理事會(huì)及咨詢委員會(huì)構(gòu)成比例發(fā)生了很大變化,以英、美為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程,因此要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中更有發(fā)言權(quán),區(qū)域間合作就顯得相對(duì)重要。中、日、韓三國(guó)在某些會(huì)計(jì)問(wèn)題上具有相似性,三國(guó)的一致性意見(jiàn)已經(jīng)引起國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的充分重視和考慮,中、日、韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議定期的務(wù)實(shí)協(xié)商,實(shí)現(xiàn)了區(qū)域會(huì)計(jì)交流與合作,有利于維護(hù)亞洲國(guó)家的利益。

參考文獻(xiàn):

1.韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).韓國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[M],2003

2.[韓]尹承俊等.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多層化戰(zhàn)略(試案)[J].韓國(guó)會(huì)計(jì)研究報(bào)告,2005

第4篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；中國(guó)現(xiàn)狀

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同包括以下幾個(gè)方面的涵義：第一，趨同是世界各國(guó)在協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，是世界各國(guó)達(dá)到的一個(gè)共同目標(biāo)，而不是一國(guó)向另一國(guó)靠攏；第二，趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、漸進(jìn)的過(guò)程，是一個(gè)永無(wú)止境沒(méi)有終點(diǎn)的；第三，趨同不是完全等同。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的概況

我國(guó)在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的問(wèn)題上一直保持積極的態(tài)度，并提出了協(xié)調(diào)的策略以及實(shí)現(xiàn)的建議，就如何協(xié)調(diào)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在原則上達(dá)成了共識(shí)。我國(guó)自1992年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》以來(lái)，已頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)”性的接軌，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已大同小異。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英美等國(guó)家的準(zhǔn)則，通過(guò)比較并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況后確定的。就我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀而言，其過(guò)程始終是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)較好。

2006年2月15日新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同道路上的一個(gè)重要里程碑，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌。2009年9月財(cái)政部頒布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見(jiàn)稿）》，充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)改革的成就。為相應(yīng)G20峰會(huì)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，財(cái)政部2010年4月2日《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同路線圖》，確定了相關(guān)的重大問(wèn)題：中國(guó)支持并積極參與全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同并在此基礎(chǔ)上持續(xù)趨同，而不是直接采用；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同將與國(guó)際保持同步。

（二）我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中也保留了自己的特色

1.有限度地引用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求最大限度地使用公允價(jià)值，除非公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間較短，很多領(lǐng)域沒(méi)有活躍交易的市場(chǎng)，因而公允價(jià)值的應(yīng)用受到很大局限。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，仍以歷史成本作為計(jì)量的基本屬性，除非公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。只在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則中，有選擇地引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，并嚴(yán)格規(guī)定公允價(jià)值的運(yùn)用條件：只有保證會(huì)計(jì)要素金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。而國(guó)際準(zhǔn)則要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般要以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，除非公允價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量。在引入公允價(jià)值的問(wèn)題上，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是趨同而不是相同。

2.對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)（除存貨和金融資產(chǎn)），提取減值準(zhǔn)備后如果以后又出現(xiàn)價(jià)值恢復(fù)的情況，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行回?fù)?；而我?guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回?fù)?，主要目的是防止上市公司利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)。

3.政府補(bǔ)助。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助均作為收入處理；我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，部分實(shí)物資產(chǎn)的補(bǔ)助，收到后按公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益，作為國(guó)有資本投入的增加。

4.關(guān)聯(lián)方關(guān)系。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，同受國(guó)家控制的其他公司要作為關(guān)聯(lián)方，并對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同受國(guó)家控制的其他企業(yè)不作為關(guān)聯(lián)方，不需對(duì)其之間的交易進(jìn)行披露。

5.企業(yè)合并方式。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并中，合并方采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按公允價(jià)值確認(rèn)合并成本。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并分為同一控制下的合并與非同一控制下的合并。對(duì)非同一控制下的合并，會(huì)計(jì)處理方式與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定相同，采用公允價(jià)值計(jì)量模式；對(duì)于同一控制下的合并，采用歷史成本下的賬面價(jià)值作為合并成本的計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嘗試與我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)開始關(guān)注我國(guó)對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，并決定將重新評(píng)估關(guān)聯(lián)方信息披露準(zhǔn)則。盡管各國(guó)都努力促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，但也要保留其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺點(diǎn)。我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露上堅(jiān)持了己見(jiàn)，即關(guān)于國(guó)有企業(yè)的信息披露予以豁免。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)我國(guó)的做法予以“高度的關(guān)注”，即有可能借鑒我國(guó)的做法對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。中國(guó)主導(dǎo)成立了AOSSG（亞洲―大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、歐盟、美國(guó)建立了合作機(jī)制，旨在促進(jìn)全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮中國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的障礙

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的方向是不可逆轉(zhuǎn)的，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同還有很長(zhǎng)一段路要走，在趨同過(guò)程中勢(shì)必存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)在：

（一）資本市場(chǎng)不完善

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，是基于發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息使用人一般是資本市場(chǎng)上的投資人、潛在投資人、債權(quán)人等，而我國(guó)現(xiàn)階段還是以國(guó)有企業(yè)為主，資本市場(chǎng)尚未完善，貨幣、外匯、資本市場(chǎng)還沒(méi)有完全放開，利率和匯率還沒(méi)有完全市場(chǎng)化。我國(guó)的金融產(chǎn)品還比較單一，政策上的限制較多，國(guó)際上一些會(huì)計(jì)領(lǐng)域我們還沒(méi)有涉及或還沒(méi)有完全涉及，很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就不能直接照搬照套，這樣便阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)度。

（二）法律環(huán)境的制約

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)之一是資產(chǎn)負(fù)債表，該表所提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量；而我國(guó)的法律規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤(rùn)作為判定指標(biāo)。在這樣的法律環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤(rùn)表，從而在一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。

（三）文化的差異

會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到一個(gè)國(guó)家社會(huì)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，在全球化背景下的會(huì)計(jì)趨同不相同。不同文化之間在價(jià)值準(zhǔn)則、風(fēng)俗習(xí)慣、社會(huì)制度等方面存在著差異。我國(guó)的會(huì)計(jì)人員所偏好的是按部就班的會(huì)計(jì)制度，對(duì)制度要求較高，在出臺(tái)政策時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況細(xì)化具體辦法，使其具有可操作性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施過(guò)程中，如果一味引進(jìn)、模仿，必將因?yàn)槲幕牟幌嗳荻鴶R淺。

（四）會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象的特殊性

建立在西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)基礎(chǔ)上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為資本市場(chǎng)的投資者服務(wù)的；而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。我國(guó)大多數(shù)上市公司是國(guó)有控股企業(yè)，由于國(guó)有股東所特有的所有者缺位現(xiàn)象而導(dǎo)致無(wú)法產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求，政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)使會(huì)計(jì)信息的提供存在較多的人為因素。因而按照一般市場(chǎng)機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

我國(guó)擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)、具備會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和實(shí)際工作能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人員極少，廣大會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度的具體要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，極少運(yùn)用專業(yè)判斷。未來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將越來(lái)越傾向于原則基礎(chǔ)，我國(guó)的目前的會(huì)計(jì)環(huán)境教育水平在一定程度上制約了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

四、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的建議

（一）積極主動(dòng)地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，爭(zhēng)取在各個(gè)層面上有更多的中國(guó)代表參加準(zhǔn)則的制定，提高我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力，爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益。我國(guó)要正確認(rèn)識(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制以及如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)揮我國(guó)的作用，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧發(fā)展中國(guó)家的需求。

目前，我國(guó)尚未建立起完整的會(huì)計(jì)概念框架體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須由會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)，所以盡可能制定出一個(gè)既有利于維護(hù)我國(guó)利益、又有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化、得到國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

在與國(guó)際慣例接軌時(shí)要充分考慮我國(guó)的文化傳統(tǒng)，即應(yīng)該保留一些我國(guó)獨(dú)特的文化傳統(tǒng)所決定的與其他西方國(guó)家不同的會(huì)計(jì)處理方法。同時(shí)，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極吸收其中有益的因素，更好的制定我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低制度變遷成本，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性、可操作性。

（二）發(fā)展與完善我國(guó)的資本市場(chǎng)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用條件是發(fā)達(dá)與完善的資本市場(chǎng)，所以我們要加速資本市場(chǎng)的培育，逐步開放貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)，逐步實(shí)行浮動(dòng)匯率制同時(shí)進(jìn)一步創(chuàng)新金融產(chǎn)品，為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同創(chuàng)造條件。

（三）完善相關(guān)的法律制度

一個(gè)健全有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實(shí)現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時(shí)也需要配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。我國(guó)應(yīng)盡快修訂、完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，如由于會(huì)計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在考核和評(píng)價(jià)企業(yè)盈利時(shí)，以全面收益取代凈利潤(rùn)，以全面收益表取代利潤(rùn)表。

（四）建立完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求，我國(guó)目前應(yīng)盡快培養(yǎng)會(huì)計(jì)方面的復(fù)合型人才。我們還要努力推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、多層次化，重點(diǎn)培養(yǎng)適合國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。其次，要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念，了解國(guó)際慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不是一躇而就、一勞永逸的事情，而是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，需要一定的時(shí)間。趨同是方向，趨同不是等同，趨同是雙方與多方的共同互動(dòng)，趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)的博弈過(guò)程，不能急于求成，否則不可能實(shí)現(xiàn)真正的趨同。趨同不是完全照搬，而是要綜合考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治文化法律環(huán)境等多種因素，在逐步增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比重的同時(shí)，又不能損害既有體制內(nèi)既得利益者的利益，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)際交往服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

自國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立以來(lái)，工作議題從兩方面進(jìn)行推進(jìn)：其一，填補(bǔ)來(lái)自國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前身，即“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”遺留下的在準(zhǔn)則架構(gòu)上可能存在的空缺；其二，趨同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。

第一項(xiàng)已經(jīng)完成，第二項(xiàng)也進(jìn)展顯著。因此，此次議題咨詢?yōu)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則參與者提供了很好的機(jī)會(huì)，有助于他們向理事會(huì)提出制定下一步的首要工作的建議。新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家應(yīng)當(dāng)在此討論中作出貢獻(xiàn)。

許多觀察家認(rèn)為，與一些發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比，新興經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)狀況存在根本性的差異，以至于部分國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如與公允價(jià)值相關(guān)的準(zhǔn)則，在報(bào)表中可能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)或無(wú)用信息。這并非是新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家獨(dú)有的問(wèn)題，有觀察家表示，發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)的一些特性，使部分國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則顯得不合適。例如，歐盟從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)―金融工具中剔除了對(duì)使用套期會(huì)計(jì)的一些限制。

普華永道的專家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)盡可能避免國(guó)別差異。過(guò)多的國(guó)別差異將會(huì)削弱在全球范圍使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，而統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)為全球資本市場(chǎng)帶來(lái)極大的益處。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本土應(yīng)用時(shí)被修訂，有必要將不同之處透明化。這一點(diǎn)可以通過(guò)將這些應(yīng)用的不同之處記錄下來(lái)，也許可以由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)保留相關(guān)記錄，以方便跨境財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解并可以預(yù)期各個(gè)國(guó)家準(zhǔn)則應(yīng)用上的差異。報(bào)表編制者如果采用其本國(guó)版本，應(yīng)當(dāng)清楚標(biāo)明這份報(bào)表不是完全依照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的，其中還包含一些適用于本國(guó)的修訂，審計(jì)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)傳達(dá)相關(guān)信息。

美國(guó)影響

第6篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

 

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化過(guò)程中會(huì)遇到不同的阻礙和挑戰(zhàn)。這些阻礙減緩了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的進(jìn)程。首先，經(jīng)濟(jì)制度和相應(yīng)的法律的不完善，不同國(guó)家按照各自規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表就要求完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度和法律。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的目的不同，它的使用者不僅僅包括公司的股東，也包括全球各地的不同投資者，甚至還有同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者。不同的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)注點(diǎn)不同，投資者側(cè)重投資，稅務(wù)部門側(cè)重稅務(wù)，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)部門側(cè)重國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。所以，不同的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)注點(diǎn)不同也阻礙了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化發(fā)展。最后，爭(zhēng)奪國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的影響力也阻礙了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化進(jìn)程。美國(guó)為首的部分國(guó)家堅(jiān)持采用GAAP作為世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以增強(qiáng)對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的影響力。他們不愿意將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利拱手讓與他人。這在一定程度上也影響了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化發(fā)展。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化會(huì)遇到很多挑戰(zhàn)，但是，這是國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然要求。

 

因此，國(guó)際金融市場(chǎng)采用統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是未來(lái)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以增加跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性、透明性以及降低編制成本。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化會(huì)遇到一些阻礙和挑戰(zhàn)，但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然會(huì)逐步趨同。

第7篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)；財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；借鑒

一、前言

隨著中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成及泛北部灣經(jīng)濟(jì)圈的蓬勃發(fā)展，我國(guó)與越南的貿(mào)易往來(lái)日益增多。如何促進(jìn)兩國(guó)間的經(jīng)濟(jì)信息交流、降低兩國(guó)的貿(mào)易壁壘、提高兩國(guó)貿(mào)易效率、減少貿(mào)易成本是擺在中越兩國(guó)面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。會(huì)計(jì)作為一門國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言在中越兩國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化中有著重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面信息的文件，是所有者和債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況、作出正確決策的重要手段。本文通過(guò)對(duì)中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異的研究，有利于深刻認(rèn)識(shí)中越兩國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，改進(jìn)和完善我國(guó)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、實(shí)現(xiàn)中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同，為兩國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，促進(jìn)兩國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、中越企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較

越南《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》由兩大部分共七十四條規(guī)定構(gòu)成。第一大部分為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和使用范圍；第二大部分為準(zhǔn)則內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》由六章共三十五條規(guī)定構(gòu)成，第一章為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和報(bào)告的構(gòu)成；第二章是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求；第三章至第六章分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注的列報(bào)要求。比較可以看出，中越兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、名稱與定義、報(bào)告構(gòu)成、格式、附注與財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書和對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒程度等方面存在較大差異（見(jiàn)表1）。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的比較

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?？梢?jiàn)，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)首先是受托責(zé)任觀；其次才強(qiáng)調(diào)決策有用性（黃毅等，2009）。

而越南財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以決策有用觀為主，沒(méi)有要求反映管理層受托責(zé)任履行情況，淡化了管理者的受托責(zé)任，更重視投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的利用。

（二）名稱與定義的比較

在財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱上，越南與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，而我國(guó)稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而使其與我國(guó)的會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例中的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的稱呼相吻合。

在財(cái)務(wù)報(bào)告的定義上，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

而越南在《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義進(jìn)行了規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成的比較

我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表還包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。越南的財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書組成，其中會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表、資金周轉(zhuǎn)報(bào)表分別類似于我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，而財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書則類似于我國(guó)的報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

報(bào)表方面我國(guó)比越南多了所有者權(quán)益變動(dòng)表，這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因。越南財(cái)務(wù)報(bào)告不包含所有者權(quán)益變動(dòng)表，并不是忽略股東權(quán)益，相反，越南《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》中規(guī)定：“除了財(cái)務(wù)報(bào)告外，企業(yè)還可以編制管理報(bào)告，主要是描述和解釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的主要特征，以及如果董事會(huì)認(rèn)為在作出經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中對(duì)他們是有用的一些不確定的重要事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行處理?！庇纱丝梢?jiàn)，要了解越南企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)信息，可以通過(guò)管理報(bào)告等其他相關(guān)資料來(lái)獲取。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較

雖然中越兩國(guó)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中都不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于兩國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和會(huì)計(jì)環(huán)境不同，兩國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式要求有較大差異。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，要求各單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減少表內(nèi)項(xiàng)目，更不能任意變更表內(nèi)各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。而越南對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求并沒(méi)有我國(guó)這么嚴(yán)格，只有指導(dǎo)性的說(shuō)明，留給企業(yè)可選擇的空間比較大。

（五）附注與財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書的比較

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，我國(guó)一般企業(yè)的附注包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；7.或有事項(xiàng)；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)；2.發(fā)生重要交易和事項(xiàng)選擇和運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)政策；3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定而未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，但又被視為必須真實(shí)、公允披露的補(bǔ)充信息；5.會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表和在資金周轉(zhuǎn)報(bào)表中相應(yīng)金額文字描述和更詳細(xì)的分析；6.其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的信息和一些必須真實(shí)和公允地披露必要的補(bǔ)充信息；7.列報(bào)所有者權(quán)益的變動(dòng)。

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的附注與越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書相比，更加具體和詳細(xì)，涉及范圍更廣，分類也更明確，通過(guò)嚴(yán)格的規(guī)定一定程度上減少了財(cái)務(wù)報(bào)告編制者弄虛作假的機(jī)會(huì)，也給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書，在披露的內(nèi)容上沒(méi)有嚴(yán)格的界定，只是強(qiáng)調(diào)要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較即可。

三、啟示

（一）明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要以資金管理為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息著眼于國(guó)家宏觀管理，受托責(zé)任和決策作用同樣重視。與其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國(guó)國(guó)際化程度的逐步提高，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)有更高的要求，以便其作出及時(shí)而科學(xué)的決策。這就要求我國(guó)必須明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，要注重所披露財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于管理者決策的相關(guān)性，逐漸規(guī)范和發(fā)展資本市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)資本的流動(dòng)性和社會(huì)資源的有效利用。

（二）兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的必然性

中越兩國(guó)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中都不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，越南對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒程度較大，甚至直接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中越兩國(guó)都根據(jù)本國(guó)國(guó)情對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整修改列示。以資產(chǎn)負(fù)債表（越南的會(huì)計(jì)平衡表）的列報(bào)為例，越南的會(huì)計(jì)平衡表中直接略去了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求列示的投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、遞延所得稅等項(xiàng)目（吳志娟，2008）；而我國(guó)則是在充分考慮本國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負(fù)債表中略去了惡性通貨膨脹，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求列示的不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等作為非貨幣性資產(chǎn)交換。由此可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)國(guó)際化程度日益加強(qiáng)的情況下，如果中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在重大差異，雙方在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)必將進(jìn)行大量調(diào)整，從而加大了雙方的貿(mào)易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效益的提高和實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。因此要真正實(shí)現(xiàn)中越兩國(guó)經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，降低貿(mào)易壁壘，必須要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)這門國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言在兩國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，提高兩國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的可比性。由于兩國(guó)同屬社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這為實(shí)現(xiàn)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供了很好的基礎(chǔ)。

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第8篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

近年來(lái)，國(guó)際金融市場(chǎng)已經(jīng)成為世界的核心。金融市場(chǎng)的一個(gè)重要變革是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，這個(gè)變革不僅到銀行業(yè)，也影響到其他行業(yè)。要使市場(chǎng)正常運(yùn)作，資本得到有效配置，投資者就需要透明的信息，并要求對(duì)不同公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較。國(guó)際資本市場(chǎng)越快，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的要求越高。

巴塞爾新資本協(xié)議充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)提高銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及促進(jìn)金融穩(wěn)定具有的重要作用，主張建立和實(shí)施高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使資本比率更能充分反映銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，這有助于提高市場(chǎng)透明度，實(shí)現(xiàn)銀行監(jiān)管的有效性。從提高市場(chǎng)約束有效性及尋求全球資本配置有效性的角度看，巴塞爾委員會(huì)支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)和方向。

會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)日益全球化的客觀需要，不僅有利于世界經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定，也有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，由于世界各國(guó)存在、經(jīng)濟(jì)、文化、等方面的差異，要使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正成為通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須高度關(guān)注發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的進(jìn)程與國(guó)家、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的狀況密切相關(guān)，必然是一個(gè)漸進(jìn)的、歷史的、長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一項(xiàng)具有深遠(yuǎn)影響的工作是2003年底修訂的39號(hào)準(zhǔn)則《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，它不論在形式上還是實(shí)質(zhì)上都是對(duì)銀行業(yè)最具影響力的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新和普遍使用，歷史成本會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足銀行會(huì)計(jì)處理的需要，公允價(jià)值會(huì)計(jì)更符合銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況將產(chǎn)生重要影響，具體表現(xiàn)為：

一是與歷史成本原則比較，使用公允價(jià)值計(jì)量銀行的資產(chǎn)和負(fù)債能夠更迅速反映市場(chǎng)價(jià)值信息的變化。

二是收益和損失不再反映在報(bào)告期末，而是立即確認(rèn)，從而使商業(yè)銀行管理收益的空間進(jìn)一步縮小。

三是一些金融工具不再放在資產(chǎn)負(fù)債表外，而是進(jìn)入表內(nèi)核算，這會(huì)影響銀行的負(fù)債率。

四是公允價(jià)值的任何變化都將在損益表中反映，導(dǎo)致銀行財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。

五是由于公允價(jià)值大多數(shù)情況下不能直接獲取，需要估算和驗(yàn)證，因此，采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)將增加銀行成本。

六是非市場(chǎng)化資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還存在諸多爭(zhēng)議。非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定不得不嚴(yán)重依賴銀行的內(nèi)部模型，可能會(huì)導(dǎo)致一定程度上人為操縱計(jì)量結(jié)果。

七是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從質(zhì)量和兩方面規(guī)范銀行會(huì)計(jì)信息，披露要求更為嚴(yán)格，這將對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和透明度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)，也給我國(guó)的商業(yè)銀行帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

首先，需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度。

其次，需要具備較高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。

第三，需要增加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜金融工具的估值和處理。

第四，當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，操作上比較困難。

第五，需要通過(guò)培訓(xùn)等方式逐步、熟悉和理解新的會(huì)計(jì)處理、程序及可能產(chǎn)生的影響。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管

會(huì)計(jì)信息在銀行監(jiān)管中發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)作用。會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則與銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)比率的演化。銀行監(jiān)管者更關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性。

巴塞爾委員會(huì)和各國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為金融工具規(guī)定了全面的、明確的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建立了良好的約束機(jī)制，對(duì)提高銀行會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和透明度起到了積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也高度關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)審慎銀行監(jiān)管可能帶來(lái)的沖擊和影響。

一是對(duì)監(jiān)管資本的影響。資本充足率的變動(dòng)來(lái)自銀行資本和加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的變動(dòng)，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接影響了這兩個(gè)項(xiàng)目。一方面，金融工具公允價(jià)值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動(dòng)性。另一方面，新資本協(xié)議對(duì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)和表外業(yè)務(wù)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，有些表外業(yè)務(wù)也將納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算。

二是對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)在計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)要有確切的證據(jù)表明貸款損失已經(jīng)發(fā)生。這與銀行監(jiān)管政策的審慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的，銀行監(jiān)管當(dāng)局要求銀行不僅要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，還要對(duì)可能發(fā)生的損失計(jì)提一般準(zhǔn)備。

三是對(duì)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化的影響。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)仍應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，商業(yè)銀行通過(guò)資產(chǎn)證券化就不可能在資本監(jiān)管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對(duì)商業(yè)銀行的資本要求。

四是對(duì)交易賬戶和銀行賬戶劃分的影響。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)的規(guī)定，銀行應(yīng)將交易性業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)分開。交易賬戶按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，銀行賬戶則按歷史成本計(jì)價(jià)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極大地拓寬了按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具范圍，使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊，增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審慎資本監(jiān)管的難度。

五是對(duì)判斷銀行損益真實(shí)性的。盡管國(guó)際準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量工具時(shí)必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù)，但不能排除其中包含有大量的主觀和判斷，這給監(jiān)管部門評(píng)價(jià)商業(yè)銀行收益或損失的真實(shí)性帶來(lái)一定困難。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的已經(jīng)顯示出當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求之間存在的差異。從目標(biāo)來(lái)看，會(huì)計(jì)部門趨向于建立對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的“中性”評(píng)估，監(jiān)管部門從審慎的角度則更趨向于保守的評(píng)估。從來(lái)看，會(huì)計(jì)部門要反映過(guò)去交易和事件的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)回溯性方法，監(jiān)管部門則更關(guān)注未來(lái)，強(qiáng)調(diào)前瞻性方法。長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)是要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求的一致，但在達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的過(guò)渡時(shí)期，兩個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)非常重要。

巴塞爾委員會(huì)要求各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局高度重視會(huì)計(jì)制度的重大變化與監(jiān)管政策不同步帶來(lái)的分歧和挑戰(zhàn)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)從維護(hù)金融穩(wěn)定的角度出發(fā)，采取審慎的前瞻性的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，努力使會(huì)計(jì)制度變革符合商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理框架，在會(huì)計(jì)報(bào)告和監(jiān)管報(bào)告、會(huì)計(jì)資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的監(jiān)管當(dāng)局也對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示了謹(jǐn)慎的支持。

四、積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的挑戰(zhàn)

國(guó)際機(jī)構(gòu)的調(diào)查顯示，有關(guān)金融工具以及涉及公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜特性，將影響大多數(shù)國(guó)家全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的進(jìn)程。

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距正在逐步縮小，部分銀行已經(jīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)告。但我國(guó)商業(yè)銀行全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一些困難，主要表現(xiàn)為公允價(jià)值缺乏標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)法規(guī)尚不配套，會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，商業(yè)銀行信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺難以支持，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的能力有待提高，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度需要加強(qiáng)，執(zhí)行成本較高導(dǎo)致中小金融機(jī)構(gòu)缺乏動(dòng)力，等等。我們對(duì)于我國(guó)銀行業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本態(tài)度是：

第一，積極支持財(cái)政部制定一套借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的金融工具的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則逐步趨同。

第二，在制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中要更多地考慮中國(guó)金融市場(chǎng)的國(guó)情，不能照搬照抄。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的效果應(yīng)是讓我們繼續(xù)減少分歧并且對(duì)一些明顯的差異有更清晰的理解。

第三，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同需要一個(gè)過(guò)程，應(yīng)該分階段、分步驟逐步實(shí)現(xiàn)。

第四，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中財(cái)政部門與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、人民銀行以及商業(yè)銀行的雙向及多邊溝通，共同促進(jìn)和保障我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的較高質(zhì)量。

為此，我們將以積極的態(tài)度協(xié)同有關(guān)部門努力做好以下工作：

一是做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的相關(guān)配套工作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須充分解釋和認(rèn)真實(shí)施，必須重視新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的銜接和過(guò)渡?？紤]到公允價(jià)值會(huì)計(jì)涉及的多而復(fù)雜，在將公允價(jià)值會(huì)計(jì)全面用于會(huì)計(jì)核算之前，可以首先將公允價(jià)值用于信息披露，以使商業(yè)銀行在過(guò)渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗(yàn)。

二是將引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與向巴塞爾新資本協(xié)議靠齊結(jié)合起來(lái)。我國(guó)目前雖還不具備執(zhí)行新協(xié)議的條件，但新資本協(xié)議的一些理念與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的，、和理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新協(xié)議的精神，做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，有利于統(tǒng)籌利用資源，減少執(zhí)行成本。

三是繼續(xù)改進(jìn)有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的同時(shí)，要充分考慮我國(guó)金融業(yè)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，研究新情況，發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有效地規(guī)范和解決我國(guó)金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

四是修改與實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的政策法規(guī)。根據(jù)新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們將修訂監(jiān)管法規(guī)中資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，借鑒國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的良好實(shí)踐和立法經(jīng)驗(yàn)修改風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)，為保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。

五是提高銀行會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。通過(guò)多種方式提高會(huì)計(jì)人員對(duì)交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力，將是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的關(guān)鍵。

六是加強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)。隨著對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步引入，可以考慮聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)外專家提供培訓(xùn)支持，使銀行從業(yè)人員和監(jiān)管人員熟悉和掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幫助我國(guó)金融機(jī)構(gòu)完成向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡。

七是加強(qiáng)對(duì)銀行機(jī)構(gòu)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。監(jiān)管當(dāng)局和有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的指導(dǎo)，創(chuàng)造條件分步實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在堅(jiān)持審慎監(jiān)管的前提下，推動(dòng)商業(yè)銀行逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

八是加強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。相關(guān)部門應(yīng)成立專門小組研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及對(duì)銀行監(jiān)管的影響，制定相關(guān)的對(duì)策和規(guī)劃。

九是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)。緊密配合資本市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)程，加快完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和水平，著力培養(yǎng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化要求的高層次審計(jì)人才隊(duì)伍，充分發(fā)揮外部審計(jì)師的市場(chǎng)約束作用。

第9篇：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告范文

一、IASB制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史背景

近年來(lái)，各國(guó)逐漸認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求有別于大企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的前身――國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(I-ASC)并沒(méi)有聲明其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場(chǎng)上交易的上市公司，結(jié)果許多發(fā)達(dá)國(guó)家和某些較小的新興經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家在所有企業(yè)均使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然實(shí)踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在著困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴(yán)、實(shí)施質(zhì)量不高等跡象。

鑒于中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內(nèi)瓦召開的第17次會(huì)議上，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議秘書處向大會(huì)提交了題為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第18次會(huì)議上，各國(guó)專家圍繞制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取舍等問(wèn)題進(jìn)行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第19次會(huì)議上，主要討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題，工作組針對(duì)現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國(guó)家關(guān)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。這樣作為現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定者的IASB，成為制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最佳選擇。可見(jiàn)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題已在世界范圍內(nèi)引起了高度重視，對(duì)于IASB來(lái)說(shuō)制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。

二、IASB取得的成果與進(jìn)展

通過(guò)IASB的不懈努力，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目上取得了一系列的成績(jī)，在一些原則性問(wèn)題達(dá)成共識(shí)的同時(shí)，實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域也有所突破。

(一)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬建與會(huì)計(jì)信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業(yè)主、職業(yè)經(jīng)理人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了更好地滿足使用者的需求，應(yīng)制定一套單一的，降低中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASB將采取以現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為邏輯起點(diǎn)，按中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定，建立在與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同一概念框架基礎(chǔ)上，保留其中的原則性部分的方法來(lái)解決。IASB將采用以下三種形式中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：中小企業(yè)并不運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，單獨(dú)集結(jié)方便理解和使用；每一中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前均包含目標(biāo)和內(nèi)容概要；按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)及常委會(huì)解釋的組織和編碼。

(二)中小企業(yè)定義的范圍界定IASB明確表示，使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體，應(yīng)由各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定者來(lái)決定，其當(dāng)前任務(wù)是為中小企業(yè)確定一個(gè)清晰的定義，明確規(guī)定一組使用中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體。IASB主要從以下三個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)；二是公眾受托責(zé)任；三是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范疇――所有非公眾會(huì)計(jì)責(zé)任主體。

(三)IASB簡(jiǎn)化國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的原則性要求鑒于現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中某些是針對(duì)公眾公司的會(huì)計(jì)信息使用者的特定需求，而對(duì)于非公眾企業(yè)不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認(rèn)和計(jì)量原則的情況下，可以考慮在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)確認(rèn)和計(jì)量原則有選擇性地簡(jiǎn)化，這也是中小企業(yè)準(zhǔn)則制定的關(guān)鍵所在。因此，IASB強(qiáng)調(diào)將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行，使其不影響使用者的決策的同時(shí)也要符合成本效益原則。

(四)IASB對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定IASB認(rèn)為，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況下，中小企業(yè)不能選擇其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定的方法，也不允許其選擇對(duì)某些事項(xiàng)按照中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，對(duì)其他事項(xiàng)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。

三、IASB制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示

中小企業(yè)是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障之一，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)建設(shè)工作更是當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國(guó)特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”。

(一)健全與完善我國(guó)中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)在對(duì)中小企業(yè)的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時(shí)期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國(guó)正式實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了國(guó)務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的原則性規(guī)定：即不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?？梢钥闯鑫覈?guó)在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，沒(méi)有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責(zé)任等定性標(biāo)準(zhǔn)，而是直接概括出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上真正存在特殊會(huì)計(jì)需求的小企業(yè)的本質(zhì)特征。隨著我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)一步國(guó)際化，應(yīng)考慮我國(guó)中小企業(yè)的定性界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是符合同國(guó)際慣例接軌的需要。

(二)吸收擴(kuò)大中小企業(yè)相關(guān)利益者參與，制定公正公平的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的大部分過(guò)程是對(duì)外保密的，在征求意見(jiàn)稿對(duì)外公布前，只有制定者了解制定情況，其應(yīng)用者和執(zhí)行者廣大事務(wù)者的參與則甚少，甚至在征求意見(jiàn)稿的階段，反饋回來(lái)的意見(jiàn)處理結(jié)果過(guò)程也不公開。而IASB在原來(lái)已組建的中小企業(yè)項(xiàng)目咨詢專家組的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準(zhǔn)則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國(guó)啟動(dòng)一套準(zhǔn)則制定過(guò)程中確保能充分地吸收、采納各方意見(jiàn)的公開公平的準(zhǔn)則制定程序，增加制定過(guò)程的公開性，吸收更多的小企業(yè)相關(guān)利益者參與制定及修正，進(jìn)行反饋意見(jiàn)的交流，將有利于健全和完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的理論與實(shí)務(wù)。

(三)重視成本效益原則IASB將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)定位在現(xiàn)有的概念框架及相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上。對(duì)概念框架和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的任何修訂必須服從中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，制定任何中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均須評(píng)估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報(bào)告負(fù)擔(dān)之間進(jìn)行平衡。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會(huì)隨著信息披露數(shù)量的增加而增加，以致于削弱中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)充分考慮對(duì)中小企業(yè)確認(rèn)與計(jì)量要求進(jìn)行簡(jiǎn)化，同時(shí)簡(jiǎn)化披露與呈報(bào)要求，但不能以犧牲會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為代價(jià)。