國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）AlCPA和APB的初始嘗試。石油天然氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇問(wèn)題，直到20世紀(jì)60年代才受到美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的重視。1964年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）委托普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司的一位合伙人羅伯特·E·費(fèi)爾德研究采掘行業(yè)中使用的各種方法，以便為AICPA的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）起草一份意見書提供建議。該項(xiàng)研究成果被AICPA以“采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告”為題，作為會(huì)計(jì)研究公報(bào)第11出版。

APB的采掘行業(yè)委員會(huì)按照APB的指示準(zhǔn)備了一份文本，于1971年秋以“石油行業(yè)的會(huì)計(jì)與報(bào)告”為題出版。該文本建議以油田作為成本中心，資本化所有與油氣儲(chǔ)量直接相關(guān)的儲(chǔ)量發(fā)現(xiàn)前（prediscovery）發(fā)現(xiàn)后（postdiscovery）生的成本，包括對(duì)最初作為費(fèi)用核銷而后來(lái)確定找到油田的勘探干井成本的恢復(fù)資本化。以此文本為基礎(chǔ)，APB于1971年11月22和23日舉行了兩天的公眾聽證會(huì)。在此聽證會(huì)上，APB的建議文本遭到了完全成本法和成果法支持者雙方的反對(duì)。

AlCPA和APB的初步嘗試盡管因APB的被替代沒有走出很遠(yuǎn)，但它們力圖解決石油天然氣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的勇氣和初步的基礎(chǔ)性探索是不可否認(rèn)的。

（二）FASB的努力與SFAS No.19出臺(tái)，1973-7-1 FASB代替APB成為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的民間制定機(jī)構(gòu)。在1973年最初的技術(shù)日程安排中，F(xiàn)ASB并沒有安排采掘行業(yè)的會(huì)計(jì)與報(bào)告這一議題。但是，該年的國(guó)外石油禁運(yùn)導(dǎo)致了世界石油價(jià)格的大幅度上漲，使石油天然氣行業(yè)從美國(guó)公眾和聯(lián)邦政府那里得到了巨大的利益?；谄渌茉捶ㄒ?guī)的頒布和美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)石油天然氣會(huì)計(jì)問(wèn)題的積極考慮，F(xiàn)ASB決定給予石油天然氣生產(chǎn)公司會(huì)計(jì)以優(yōu)先考慮。1975年10月，

FASB在它的技術(shù)日程上加上了“采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告”這一項(xiàng)目。

1975年12月，福特總統(tǒng)簽署了公共法第94一163號(hào)——能源政策與保護(hù)法案“，該法案第五部分第503段授權(quán)證券交易委員會(huì)（SEC）為石油天然氣生產(chǎn)者制定規(guī)則，或確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則，并要求準(zhǔn)則在1977年12月22日以前開發(fā)出來(lái)。在”能源政策與保護(hù)法案出臺(tái)之后，F(xiàn)ASB加緊了為石油天然氣生產(chǎn)者制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作。

1977年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了第19號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS No.19）——天然氣生產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告，要求從1978年12月5日以后的財(cái)政年度實(shí)施。SFAS No.19在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史上具有十分重要的意義，它是至今為止?fàn)幷撟畲蟮膸追葚?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。

SFAS No.19包括引言、適用范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則、所得稅會(huì)計(jì)、生效日期和過(guò)度期、表決結(jié)果及其說(shuō)明、附錄A -背景材料、附錄B——結(jié)論形成的基礎(chǔ)和附錄C——詞匯表九個(gè)部分。不包括表決結(jié)果及其說(shuō)明，總共275段，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)是該準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，主要包括成本發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)、資本化成本的處置、礦權(quán)轉(zhuǎn)讓與相關(guān)的交易、揭示等內(nèi)容。

第2篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)管理 變化 思考

一、引言

2006年，財(cái)政部頒發(fā)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并在企業(yè)中推廣實(shí)施。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)回、存貨期末計(jì)價(jià)的方法等做出了新的規(guī)定。這些變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了很大的影響，企業(yè)一定要重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的財(cái)務(wù)管理模式的完善，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全新理解

我國(guó)在2006年頒布和實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革的標(biāo)志性開始。新準(zhǔn)則的內(nèi)容明確、深刻到位，既對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)息深入研究具有深遠(yuǎn)影響，也同時(shí)促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際化趨同發(fā)展。與之前舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一些全新的理解：第一，資產(chǎn)負(fù)債表得到了足夠的重視，改變了以往忽視資產(chǎn)負(fù)債表、重視利潤(rùn)的情況；第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了向國(guó)際化趨同的趨勢(shì)。在制定會(huì)計(jì)計(jì)算原則、計(jì)量屬性等諸多環(huán)節(jié)和領(lǐng)域都是依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的；第三方面，在成本核算和計(jì)算資產(chǎn)損失的時(shí)候，與舊準(zhǔn)則相比，具有比較大的突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要的促進(jìn)作用，也提高了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，推進(jìn)了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐情況進(jìn)行細(xì)致的分析，旨在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境背景下，提升我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)政策給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的變化

（一）會(huì)計(jì)政策更加明確、規(guī)范，更加容易完善制度和管理

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和實(shí)施，使得企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的可選擇性下降不少。例如，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)收賬款在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的時(shí)候可以有應(yīng)收賬款余額百分比法以及賬齡分析法兩種方法選擇，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了只能采用賬齡分析法的分析方法；舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，持有至到期投資可以使用直線法或者實(shí)際利率法對(duì)于溢價(jià)進(jìn)行攤銷，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷；另外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的選擇中還取消了后進(jìn)先出法。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇做出了更加明確規(guī)范的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)政策更加明確、規(guī)范，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)可以更加容易完善制度和管理。

（二）會(huì)計(jì)政策的可操作性得到了細(xì)化，強(qiáng)化了成本管理，完善了成本核算體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于一些會(huì)計(jì)政策的使用做出了更為明確的解釋和規(guī)定，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可操作性的得到了細(xì)化。例如，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只提出了各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該在發(fā)生減值之后計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是并沒有對(duì)于如何確認(rèn)減值方法和金額進(jìn)行規(guī)定。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備做出了明確的規(guī)定，將資產(chǎn)的公允價(jià)值以及預(yù)計(jì)處置費(fèi)用等做出了明確的規(guī)定，還對(duì)于如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，如何確定資產(chǎn)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率等都指明了詳細(xì)的做法。其次，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值的計(jì)提都是以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)的，然而在實(shí)際操作過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到一些難以確定可收回金額的單項(xiàng)資產(chǎn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，引入了資產(chǎn)組這一概念，并要求在資產(chǎn)減值損失進(jìn)行測(cè)試的時(shí)候，要結(jié)合商譽(yù)以及總部資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)組的減值測(cè)試。這種新的規(guī)定提高了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可操作性。與此同時(shí)，強(qiáng)化了企業(yè)的成本管理，更可以完善我國(guó)企業(yè)的成本核算體系。

（三）提高了會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性要求

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，企業(yè)往往通過(guò)本年多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并于來(lái)年通過(guò)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來(lái)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的目的，這是企業(yè)經(jīng)常采用的一種盈余管理的手段。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提減值之后就不允許再轉(zhuǎn)回，這使得企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這種盈余管理的方式不再適用。其次，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)合并提出了一些新的規(guī)定。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將合并報(bào)表的范圍擴(kuò)大了很多，衡量子公司的標(biāo)準(zhǔn)不再是股權(quán)比例，而是看母公司是否能夠?qū)ζ溥M(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制。這一新的規(guī)定，使得合并報(bào)表更加能夠體現(xiàn)將母子公司合并在一起的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，以往企業(yè)通過(guò)將經(jīng)營(yíng)狀況不好的子公司從合并報(bào)表中剔除這種盈余管理的方式不再適用。另外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于同一控制下企業(yè)合并從以往的公允價(jià)值計(jì)量改為了賬面價(jià)值計(jì)量的模式。這一模式的改變，使得企業(yè)通過(guò)合并重組等人為手段來(lái)改變公司價(jià)值的方式得到了抑制，有利于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了很高的要求，企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，分析其給企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式帶來(lái)的影響，并及時(shí)的采取相關(guān)措施，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本論文首先闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化，在此基礎(chǔ)上思考了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新變化，包括――會(huì)計(jì)政策更加明確、規(guī)范，更加容易完善制度和管理、會(huì)計(jì)政策的可操作性得到了細(xì)化，強(qiáng)化了成本管理，完善了成本核算體系，以及會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性要求得到了提高，旨在通過(guò)這些變化的思考，提升我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝德仁. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資本市場(chǎng)監(jiān)管規(guī)則與盈余管理之遏制：來(lái)自上市公司債務(wù)重組的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究. 2011（03）

[2]王玉濤，薛健，陳曉. 企業(yè)會(huì)計(jì)選擇與盈余管理――基于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)的研究[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論. 2009（03）

第3篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 構(gòu)建 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 理論體系

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念界定及作用

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念界定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡(jiǎn)稱CF)一詞,最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和與目標(biāo)緊密聯(lián)系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個(gè)體系能產(chǎn)生前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性,闡明會(huì)計(jì)的目的和意圖。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為:CF是由一系列彼此相關(guān)的會(huì)計(jì)基本概念所構(gòu)成的一個(gè)協(xié)調(diào)一致的體系,旨在為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)。

仔細(xì)分析以上兩種觀點(diǎn),我們不難發(fā)現(xiàn)它們并沒有本質(zhì)的區(qū)別。綜合來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),由若干個(gè)相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系,旨在指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施,是會(huì)計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在世界各發(fā)達(dá)地區(qū)取得了快速的發(fā)展,各國(guó)都在積極的建立和完善中,由此可見其在會(huì)計(jì)體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)依據(jù);

(2)可以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成效;

(3)為會(huì)計(jì)體系的發(fā)展提供協(xié)調(diào)一致的環(huán)境,避免出現(xiàn)矛盾、重復(fù);

(4)有利于會(huì)計(jì)信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用,能恰當(dāng)?shù)淖龀鼋?jīng)濟(jì)決策;

(5)可以節(jié)省制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本。

二、我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國(guó)國(guó)際化進(jìn)程不斷加快,經(jīng)濟(jì)與世界接軌,但在會(huì)計(jì)體系方面,由于還未建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)的發(fā)展受到阻礙,因此應(yīng)根據(jù)我國(guó)具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐,建立和完善適合于中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(1)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的內(nèi)在要求

我國(guó)會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐過(guò)程中沒有很好的發(fā)揮指導(dǎo)作用,即理論與實(shí)踐脫節(jié)。要解決這一問(wèn)題,就必須要有一個(gè)指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論發(fā)展方向的系統(tǒng),充分論述和詳細(xì)說(shuō)明會(huì)計(jì)理論,在實(shí)踐中增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

(2)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)國(guó)際化的必由之路

經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)伴隨著會(huì)計(jì)的國(guó)際化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在世界發(fā)達(dá)國(guó)家已得到普遍運(yùn)用,國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同已是大勢(shì)所趨,中國(guó)應(yīng)該緊跟國(guó)際步伐,積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào),最終與世界各國(guó)會(huì)計(jì)界一起實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。

(3)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然要求

目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多的缺陷。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間缺乏明晰的界限;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中,缺乏針對(duì)性;準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間缺乏清晰的層次關(guān)系,這些都阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的作用,所以需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架現(xiàn)狀分析

隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,我國(guó)會(huì)計(jì)隨之處于改革時(shí)期,這期間需要一個(gè)完整的的會(huì)計(jì)理論體系來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。2006年2月15日,財(cái)政部了由1個(gè)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(其中具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,基本準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高地位),宣告我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個(gè)加速發(fā)展的新階段。

雖然基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內(nèi)容、作用,還是從性質(zhì)、形式上來(lái)說(shuō),都有很大的區(qū)別,基本準(zhǔn)則并不能充當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,所以說(shuō),我國(guó)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并未建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化,跨國(guó)交易逐漸成為一種主流,引進(jìn)吸收外國(guó)資本、充分利用本國(guó)資本成為一種新的競(jìng)爭(zhēng)力,構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、加強(qiáng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新、加快會(huì)計(jì)國(guó)際化步伐是提升這種競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件。我國(guó)加入WTO后,與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系不斷加強(qiáng),這也需要構(gòu)建一個(gè)既適合我國(guó)國(guó)情又反映國(guó)際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

四、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過(guò)程中,我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)具體會(huì)計(jì)實(shí)情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家,比如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等都已經(jīng)建立了一套成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。我國(guó)可以在立足中國(guó)國(guó)情,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的同時(shí),充分考慮我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特點(diǎn),構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(2)逐步制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,不要急于求成

事物的發(fā)展都經(jīng)歷一定的階段,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成也需要一定的過(guò)程,不可能一蹴而就。

(3)有系統(tǒng)性、完整性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)理論體系,應(yīng)包含所有的要素,所以要構(gòu)建內(nèi)容嚴(yán)密、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn):

[1]趙文紅.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建之我見[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(3)

第4篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評(píng)析

世界上許多國(guó)家（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)名稱、性質(zhì)是多種多樣的，不少國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)幾經(jīng)變動(dòng)。

在美國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傳統(tǒng)地由民間組織制定。1938年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（當(dāng)時(shí)稱“美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）屬下的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)開始頒布會(huì)計(jì)原則。該委員會(huì)1959年為美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬下的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所取代。1973年，一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，承擔(dān)起頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)。

（1）英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從1942年到1969年了一系列類似美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》的指南。這些指南稱為《會(huì)計(jì)原則推薦書》，成為最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南。1970年由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組建成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，同年下半年蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入該團(tuán)體。1971年和1976年先后又有三個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織成為該團(tuán)體成員。1976年以后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直作為會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)的聯(lián)合委員會(huì)負(fù)責(zé)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。1990年，一個(gè)新的獨(dú)立機(jī)構(gòu)—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)宣告成立。該委員會(huì)正在實(shí)施一項(xiàng)新的準(zhǔn)則制定計(jì)劃。

（2）在日本，會(huì)計(jì)原則最初是由日本安定本部企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)策調(diào)查會(huì)擬定，于1949年的。后經(jīng)大藏省企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)四次修訂，最后一次修訂于1982年4月。企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)亦譯為企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)，是日本大藏省的一個(gè)咨詢機(jī)構(gòu)。

（3）在我國(guó)香港特別行政區(qū)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由香港會(huì)計(jì)師公會(huì)制定和的。傳統(tǒng)的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，因?yàn)槠浔尘跋嗨疲?）我國(guó)一個(gè)會(huì)計(jì)咨詢組織—會(huì)計(jì)評(píng)議委員會(huì)于1971年4月30日制定通過(guò)了《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》，1982年轉(zhuǎn)由臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)公布，后來(lái)財(cái)團(tuán)法人（臺(tái)灣）會(huì)計(jì)研究基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又于1984年10月18日對(duì)其進(jìn)行了修訂，作為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第且號(hào)—一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》。臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第1-5號(hào)，由臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)公布、由財(cái)團(tuán)法人臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂。臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)從第6號(hào)起，均由財(cái)團(tuán)法人（臺(tái)灣）會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定公布，到1997年6月20日已公布了27號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)。

（5）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定。1988年10月財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，就制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架進(jìn)行了大量的研究，并負(fù)責(zé)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和起草。1998年10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，作為財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的咨詢機(jī)構(gòu)。

從上述國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的資料，無(wú)論是從縱向觀察或是從橫向比較，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的名稱逐漸趨向?yàn)椤皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”。

然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)并未趨向一致，仍然有三種類型：民間組織；半官方組織；官方組織。美國(guó)、英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的民間組織；日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的半官方組織；我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的官方組織。從以往的研究文章中，似乎給人一個(gè)印象：民間組織具有超然中立的特點(diǎn)，官方組織不可能具有超然中立的特點(diǎn)，似乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)趨向民間性質(zhì)為宜。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是民間、官方、還是半官方并不是問(wèn)題的本質(zhì)。在制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序、適用范圍四要素中，決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的主要因素應(yīng)該是制定人員和制定程序。雖然不同的制定機(jī)構(gòu)對(duì)制定人員的選擇和制定程序進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取向會(huì)產(chǎn)生影響，但其影響相對(duì)于制定人員、制定程序來(lái)說(shuō)是次要的、間接的。一般而言，官方性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其權(quán)威性較高，開展工作的條件較為優(yōu)越，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)容易協(xié)調(diào)，實(shí)施力度較強(qiáng)。民間性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)體關(guān)系密切，其自由度較大，其權(quán)威性需要較長(zhǎng)時(shí)間才可能形成，實(shí)施力度相對(duì)較弱。半官方性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，有利于溝通政府與民間的關(guān)系，如果處理得當(dāng)，可兼收并蓄官民兩者的優(yōu)勢(shì)，否則，也可能“兩頭落空”。

必須指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的民間、半官方、官方性質(zhì)并不重要，重要的是能否溝通政府與民間的關(guān)系，能否協(xié)調(diào)各方利益，能否吸收相當(dāng)數(shù)量具有較高素質(zhì)和代表性的專家，能否制定與遵循科學(xué)的制定程序。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較與評(píng)析

不同國(guó)家、地區(qū)、組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成、層次諸方面既有類似之處，也存在著較大差異。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的范圍具有不同的口徑、不同層次，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員最為典型。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和征求意見稿，它由13個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體的代表以及最多不超過(guò)4個(gè)利益相關(guān)的組織的代表組成。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)籌劃小組成員來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的專家。每一屆籌劃小組的主席都由委員會(huì)的代表出任，除主席外小組通常包括至少3個(gè)其他國(guó)家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的代表，還包括其他組織如咨詢小組的代表?；I劃小組的職責(zé)是：協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)復(fù)核、分析和起草國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在我國(guó)臺(tái)灣，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變動(dòng)，其人員也隨之變化。臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)這兩個(gè)委員會(huì)主任委員、副主任委員、執(zhí)行長(zhǎng)均由相同的人擔(dān)任，委員中約有一半的人同是兩個(gè)委員會(huì)的委員。此外，兩個(gè)委員會(huì)均有若干名顧問(wèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員包括執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、政府代表、民間團(tuán)體代表及學(xué)者專家等，均為兼職。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，從1988年財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，到1992年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這段時(shí)間由會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組的人員具體負(fù)責(zé)，后來(lái)擴(kuò)大到會(huì)計(jì)司專業(yè)技術(shù)人員。

從上述資料分析，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成形式多種多樣，但其人員構(gòu)成具有專業(yè)性。代表性、層次性等共性。制定人員的專業(yè)性，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與技術(shù)性決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性是會(huì)計(jì)科學(xué)性的延伸。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告有許多與技術(shù)問(wèn)題，對(duì)其評(píng)估與選擇，是非專業(yè)人員不可能勝任的。

制定人員的代表性，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁地位決定的，同時(shí)也是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上涉及各方利害關(guān)系決定的。正如有學(xué)者指出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論通往會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，這就決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要有會(huì)計(jì)理論界的代表參與，又要有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的代表參與。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有方法、程序的技術(shù)性評(píng)價(jià)與選擇問(wèn)題，又有各方利益的協(xié)調(diào)問(wèn)題，為了協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員應(yīng)是各種利益群體的代表。

制定人員的層次性，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的多樣性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序多步驟決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作包括資料的收集整理、立項(xiàng)計(jì)劃的擬訂及調(diào)查研究、草案與草稿的起草。咨詢與評(píng)議、批準(zhǔn)等等。一項(xiàng)準(zhǔn)則，從立項(xiàng)到批準(zhǔn)出臺(tái)需要經(jīng)過(guò)多道程序，不同的程序需要不同的人去運(yùn)作，不同的程序?qū)χ贫ㄈ藛T的要求標(biāo)準(zhǔn)也不同。因此，制定人員的層次性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的客觀要求。

綜上所述，各個(gè)國(guó)家或地區(qū)為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，應(yīng)定期或不定期地對(duì)其制定人員的專業(yè)性、代表性、層次性進(jìn)行評(píng)估，力求不斷改進(jìn)與完善。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較與評(píng)析

科學(xué)程序是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量的重要保證，有影響的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均有明確的制定程序。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定一項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序是：

（1）籌劃小組考慮有關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題并制定一份論點(diǎn)提綱。

（2）籌劃小組收到理事會(huì)對(duì)論點(diǎn)提綱的評(píng)論意見后，草擬一份原則說(shuō)明書草稿。這份說(shuō)明書的目的是要建立基本的會(huì)計(jì)原則，作為起草征求意見稿的基礎(chǔ)。說(shuō)明書中還陳述所考慮的其他備選辦法以及建議接受或反對(duì)接受的原因。

（3）原則說(shuō)明書草稿經(jīng)理事會(huì)審查修改后，在成員機(jī)構(gòu)、顧問(wèn)組成員和其他有關(guān)組織中傳閱，并收集意見。

（4）籌劃小組對(duì)所收集的意見加以復(fù)議，審定原則說(shuō)明書。再根據(jù)原則說(shuō)明書草擬一個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的草稿。

（5）理事會(huì)復(fù)議審定的原則說(shuō)明書和征求意見稿的草稿，經(jīng)修改后至少要2/3以上委員通過(guò)，才可發(fā)表征求意見稿。在征求意見階段（通常為六個(gè)月），收集所有有關(guān)方面的意見。

（6）籌劃小組復(fù)議這些意見，草擬出國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草稿。

（7）理事會(huì)復(fù)議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草稿，經(jīng)修改后至少要3/4委員通過(guò)，方可將準(zhǔn)則發(fā)表。

（6）香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過(guò)程同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過(guò)程是相似的。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序是：

（1）香港會(huì)計(jì)師公會(huì)一旦確定需要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，便公布出草案，以便各有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)此作出評(píng)價(jià)，使得香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的委員會(huì)能夠決定這些草案建議被接受的水平及合適的程度。

（2）草案公布后，根據(jù)公眾反饋的意見對(duì)其進(jìn)行修改。隨后可能還會(huì)由公眾及專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)議，最后正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)仔細(xì)考慮各有關(guān)機(jī)構(gòu)的意見，最后在研究、公眾咨詢及仔細(xì)考慮公布此項(xiàng)準(zhǔn)則的效益及成本的基礎(chǔ)上決定此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終內(nèi)容。

（7）我國(guó)臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序是由會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織及辦事細(xì)則”第七條規(guī)定的，其第三款規(guī)定“由主任委員將擬定之公報(bào)草案及討論綱要分送各委員及顧問(wèn)征詢意見后，以本委員會(huì)名義公布，公開征求各界意見。但主任委員將視情況需要，召開委員會(huì)事先審之”，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，顧及委員會(huì)委員均為兼職，故均于研究員草擬公報(bào)草案并經(jīng)專案工作小組委員審議后送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)三讀，以期透過(guò)開會(huì)時(shí)集思廣益，使制定的公報(bào)更加完美。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以二讀條文征詢意見，三讀結(jié)束后，意見函大致回收完畢，即予繼續(xù)討論，以作為公報(bào)最后定案的。

我國(guó)借鑒其他國(guó)家（地區(qū)）以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)，將具體準(zhǔn)則的制定程序劃分為四個(gè)階段。第一階段是計(jì)劃階段，包括提出并確定年度擬制定的具體準(zhǔn)則項(xiàng)目、具體分工落實(shí)到起草小組和起草人、確定起始時(shí)間。第二階段是研究階段，包括搜集并研究國(guó)內(nèi)外資料和、了解國(guó)內(nèi)外實(shí)際做法、提出初步結(jié)論。第三階段是起草階段，包括起草研究報(bào)告、對(duì)正式起草準(zhǔn)則需要涉及的問(wèn)題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上完成具體準(zhǔn)則討論稿和征求意見稿。第四階段是征求意見階段，主要是對(duì)具體準(zhǔn)則征求意見稿組織征求意見、對(duì)各方面的意見進(jìn)行、對(duì)征求意見稿進(jìn)行修改、形成具體準(zhǔn)則草案。

（8）從上述資料表明，不同國(guó)家（地區(qū)）準(zhǔn)則的制定程序不盡相同，并沒有一個(gè)統(tǒng)一的程序，同時(shí)可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序與制定機(jī)構(gòu)、制定人員有一個(gè)恰當(dāng)配合。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定只能有一個(gè)基本一致的步驟，不可能有絕對(duì)統(tǒng)一的程序，各國(guó)（地區(qū)）確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的共同原則是：

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序應(yīng)該規(guī)范化。也就是說(shuō)，應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織機(jī)構(gòu)的章程或議事原則中明確規(guī)定制定程序。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序應(yīng)與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是將制定程序與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào)的典范。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序中必須有嚴(yán)格的表決、批準(zhǔn)程序。具體做法取決于制定體制。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批準(zhǔn)出臺(tái)必須經(jīng)過(guò)兩次投票表決程序，這一點(diǎn)也為各國(guó)（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定樹立了榜樣。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是行政法規(guī)，在主管部長(zhǎng)簽發(fā)前也經(jīng)過(guò)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草人員的充分討論。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的比較與評(píng)析

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，有的有明確的表述，有的并無(wú)明確的表述。即使有明確表述的，在表述方式上也存在較大差異。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，有兩種不同含義的表述。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引言中，有“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和適用情況”一節(jié)，其中寫道：“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各國(guó)和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，證券交易所和公司所采用的一種國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。有些國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)通過(guò)國(guó)家的規(guī)定程序采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)定，還有一些國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制定較洋細(xì)的國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)。也有一些情況是將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定納入國(guó)家”。

（9）這段文字概括了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用和適用情況的三種類型。

我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第2條明確規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)”。

（10），財(cái)政部的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍大部分適用于上市公司，有的明確為所有企業(yè)。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則，一般適用于州及地方政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)（11）日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只適用于由大藏省所頒布的證券法規(guī)范的上市公司。（12）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于所有公共公司和私人公司（13）

我國(guó)會(huì)計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則，其適用范圍有一個(gè)逐步明確并達(dá)成共識(shí)的過(guò)程。臺(tái)灣證券暨期貨管理委員會(huì)在其的“證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則”第3條明確規(guī)定：發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告之編制，應(yīng)依本準(zhǔn)則及有關(guān)法令辦理，其未規(guī)定者，依財(cái)團(tuán)法人——臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)之一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則辦理。這一規(guī)定說(shuō)明臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已廣為證券公開發(fā)行公司所遵循，但是，是否適用于非公開發(fā)行公司，實(shí)務(wù)上仍有分歧。直到1998年7月有關(guān)方面達(dá)成共識(shí)，明確“商業(yè)會(huì)計(jì)法”中所指的“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”包括會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)，由于“商業(yè)會(huì)計(jì)法”適用于一般企業(yè)，因而這一確認(rèn)實(shí)質(zhì)上是間接肯定了會(huì)計(jì)研究發(fā)展研究基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制定的準(zhǔn)則也適用于非公開發(fā)行公司。

從上述資料分析，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍與各國(guó)（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍是有區(qū)別的。前者是指不同國(guó)家（地區(qū)）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用情況，后者是指在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）不同企業(yè)范圍對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用情況。上述資料還表明：各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍有大有小，其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍較廣，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍較窄。需要研究的第一個(gè)問(wèn)題是：各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍出現(xiàn)差異的原因是什么？

筆者認(rèn)為，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的差異是由多種原因形成的。首先是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的地位與職責(zé)所決定。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)僅有一個(gè)而且直接歸口財(cái)政部，由于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分，與“會(huì)計(jì)法”、會(huì)計(jì)制度等法規(guī)同出一門，既能協(xié)調(diào)，又能統(tǒng)一，因而其適用范圍必然具有普遍性。在美國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多元化，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)外，還有證券交易委員會(huì)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，這就決定了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則只能適用于州地方政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)，不可能具有普遍性。

其次，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的具體目的所決定。各國(guó)（地區(qū)）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總目標(biāo)都是為了確立會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于各國(guó)（地區(qū)）環(huán)境不同，因而制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體目的有別。我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的在于規(guī)范企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，以及確認(rèn)和計(jì)量的。其準(zhǔn)則適用范圍就較為廣泛。在英國(guó)，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是民間組織，但政府賦予該組織權(quán)力，制定準(zhǔn)則的具體目的在于規(guī)范企業(yè)——所有公共公司與私人公司——的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。在日本，會(huì)計(jì)法規(guī)可以說(shuō)是政出多門。日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)作為大藏省的一個(gè)咨詢組織，其制定準(zhǔn)則的具體目的就是配合大藏省頒布的證券法并為其服務(wù)，因而其準(zhǔn)則只適用于必須遵守大藏省所頒布的證券法的上市公司。

需要研究的第二個(gè)問(wèn)題是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)倪m用范圍是什么？各國(guó)（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍依次為：所有企業(yè)，所有公司，上市公司。筆者認(rèn)為，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍定在上述任何一個(gè)口徑上都有其自身的道理。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，客觀上有其特定的適用范圍。我認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)倪m用范圍主要應(yīng)該是上市公司，理由如下：

首先，因?yàn)樯鲜泄臼亲C券市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的重要參與者，不僅籌資投資要依賴資本市場(chǎng)，而且現(xiàn)代上市公司從傳統(tǒng)的商品經(jīng)營(yíng)發(fā)展到資本經(jīng)營(yíng)，在資本市場(chǎng)上披露會(huì)計(jì)信息已成為現(xiàn)代企業(yè)的客觀要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定正好滿足了這種需求。非上市公司至今并沒有向社會(huì)公開會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。第二，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍定在上市公司，有利于提高會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的質(zhì)量，擴(kuò)大準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍。因?yàn)樯鲜泄竟芾硭奖纫话愎疽?，將?zhǔn)則的適用范圍定在上市公司，必然推動(dòng)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的提高：上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛性與復(fù)雜性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般企業(yè)，這就為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了更大的空間。此外，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍定在上市公司的同時(shí)，鼓勵(lì)其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，這樣有利于企業(yè)檔次、管理水平、管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了分層次管理的思想。

小結(jié)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式雖非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)容，但直接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性、權(quán)威性、適用性和有效性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的民間性質(zhì)、半官方性質(zhì)、官方性質(zhì)，并不是判斷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)制定機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)與選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)看其能否有效履行職責(zé)；能否對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定起組織保證作用；能否溝通政府與民間的關(guān)系；能否協(xié)調(diào)各方利益；能否吸收相當(dāng)數(shù)量具有較高素質(zhì)和代表性的專家；能否制定和遵循科學(xué)的制定程序。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成應(yīng)具有專業(yè)性、代表性、層次性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序可以有所不同，但必須法規(guī)化，必須與制定機(jī)構(gòu)和制定人員協(xié)調(diào)，同時(shí)必須有法定的表決批準(zhǔn)程序。各國(guó)（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，因所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同可以有所不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，與其他會(huì)計(jì)規(guī)范產(chǎn)生的背景、規(guī)范的內(nèi)容與功能不同，其恰當(dāng)?shù)倪m用范圍應(yīng)為上市公司。

注釋：

（1）（美）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。婁爾行譯。1992.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第1-2頁(yè)。

（2）財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司編。1992.改革與借鑒。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第91頁(yè)。

（3）李玉環(huán)譯。1994.日本會(huì)計(jì)法規(guī)。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第1頁(yè)。

（4）同（2）第295頁(yè)（謝李衍。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

（5）臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第1號(hào)-第27號(hào)（6）財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司編。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第7-13頁(yè)。

（7）同（2）第295頁(yè)（謝孝衍。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

（8）財(cái)政部會(huì)計(jì)司。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）第一輯，第125-126頁(yè)。

（9）1992.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第7頁(yè)（10）中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定。1999.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第2頁(yè)。

第5篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)和相互聯(lián)系的基木概念組成的理論體系，具有連貫、協(xié)調(diào)和內(nèi)在統(tǒng)一性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，但它并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文主要探析如何構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的界定

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡(jiǎn)稱，為了方便記憶，我們通常簡(jiǎn)稱為CF。CF是闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個(gè)完整的理論體系，并且用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)理論的關(guān)系

CF與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系問(wèn)題，目前會(huì)計(jì)界有兩種解釋：一是等同論。認(rèn)為“概念框架只是一種經(jīng)過(guò)組織的會(huì)計(jì)理論”、“所有的會(huì)計(jì)理論、無(wú)論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的實(shí)踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認(rèn)為是稱心合意的會(huì)計(jì)實(shí)踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中實(shí)用的部分，但不能將兩者劃上等號(hào)?！皶?huì)計(jì)理論比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要大得多，還包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史等。

2 構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以起到規(guī)范會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個(gè)方面：

2.1 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)和實(shí)務(wù)的發(fā)展?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問(wèn)題，如市場(chǎng)創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問(wèn)題，迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

2.2 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范。

2.3 我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國(guó)家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際慣例接軌更是大勢(shì)所趨。西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。因此，構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也勢(shì)在必行。

3 構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

目前我國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熱，但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資木市場(chǎng)發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熱，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對(duì)于構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

3.1 逐步建立，不要急于求成

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國(guó)也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的，美國(guó)從1978年第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能一蹦而就。

3.2 要有系統(tǒng)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí)，才能長(zhǎng)期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時(shí)用來(lái)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問(wèn)題。

3.3 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)合并、全球合作、資本的跨國(guó)流動(dòng)成為今后發(fā)展的趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且能促進(jìn)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

3.4 考慮前瞻性

在何理論都不能一成不變，但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并通過(guò)前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來(lái)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

4 總結(jié)

我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國(guó)必須借鑒西方國(guó)家尤其是美國(guó)的概念框架理論，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符介我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，早日制定出更符合國(guó)際慣例的同時(shí)具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

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第6篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；準(zhǔn)則建設(shè)

一、我國(guó)已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的分析

自1997年我國(guó)頒布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始，財(cái)政部已經(jīng)正式頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)《會(huì)計(jì)制度》，其效率之高、速度之快是大家公認(rèn)的。準(zhǔn)則建設(shè)中的長(zhǎng)處很多：一方面盡可能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使制定的速度和質(zhì)量都比較高；另一方面注意了結(jié)合國(guó)情，邊定邊改。但準(zhǔn)則建設(shè)中仍有許多不足之處。

（一）不充分

從邏輯角度看，作為一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)應(yīng)該有先有后，在目前國(guó)際上準(zhǔn)則建設(shè)比較成熟的今天，“先研究，后形成準(zhǔn)則”似乎比較符合邏輯，否則在具體的準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中，可能會(huì)因?yàn)闇?zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致而出現(xiàn)被動(dòng)的局面。事實(shí)上，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中就存在這種尷尬的局面。比如在目前我國(guó)已經(jīng)頒布的具體準(zhǔn)則的講解中，多數(shù)都強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)準(zhǔn)則是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性而制定的，這無(wú)疑代表著準(zhǔn)則制定的基本導(dǎo)向，然而，在具體的準(zhǔn)則中卻又盡力回避能夠?qū)е孪嚓P(guān)會(huì)計(jì)信息的計(jì)量———公允價(jià)值，而較多地使用能夠?qū)е乱环N可靠會(huì)計(jì)信息的賬面價(jià)值，這種現(xiàn)狀的存在應(yīng)該是由于我國(guó)的準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定之初沒有明確界定準(zhǔn)則制定的目標(biāo)造成的。

（二）“準(zhǔn)則”與“制度”的關(guān)系不甚清楚

準(zhǔn)則最初是作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范出現(xiàn)的。根據(jù)當(dāng)初會(huì)計(jì)制度體系的設(shè)計(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的起點(diǎn)是《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在《會(huì)計(jì)法》指導(dǎo)下制定的原則性的會(huì)計(jì)規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下制定的具體的會(huì)計(jì)規(guī)范。這樣中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)由三個(gè)層次構(gòu)成：會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。它們之間是指導(dǎo)和被指導(dǎo)的關(guān)系，各有所用。然而，從目前實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，很難驗(yàn)證這一點(diǎn)。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上與制度是處在同一個(gè)層次上，不存在誰(shuí)指導(dǎo)誰(shuí)的關(guān)系；另外，從已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中詳盡地闡述了準(zhǔn)則的運(yùn)用方法，這在某種程度上使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有了可操作性。如此下去，未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度之間的最大區(qū)別恐怕只是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、解釋和運(yùn)用了。

（三）部分特色保留，理論依據(jù)不充分

我個(gè)人認(rèn)為，國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)目標(biāo)應(yīng)該堅(jiān)持這樣一條原則：在可能的情況下，盡量與國(guó)際流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致；當(dāng)條件不具備時(shí)，應(yīng)該考慮符合我國(guó)國(guó)情的特別做法。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，仍然保留了一些我國(guó)過(guò)去一直流行的但并非合理的會(huì)計(jì)慣例。如我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直將低值易耗品作為存貨來(lái)處理，而且至今仍保留了這一特色做法。另外，我國(guó)存貨準(zhǔn)則中單獨(dú)規(guī)定了商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本———采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金。而除此之外的存貨采購(gòu)成本同時(shí)還包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的存貨采購(gòu)成本來(lái)看，它們對(duì)商品流通企業(yè)和非商品流通企業(yè)都沒有進(jìn)行區(qū)分，原因很簡(jiǎn)單，存貨的采購(gòu)成本沒有理由因行業(yè)的不同而不同，而我國(guó)保留了這一獨(dú)特的做法。

而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中保留這些特色的做法是沒有理論根據(jù)的，它反映了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化在可能情況下的不徹底?？傊?，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看，準(zhǔn)則中保留一些沒有必要保留的“中國(guó)特色”是一種不可取的做法，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)情允許情況下的統(tǒng)一是的必然趨勢(shì)。

此外，中國(guó)準(zhǔn)則模式的成功之處在于正文之后的指南和講解，這多少有些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則流行模式的“味道”，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)準(zhǔn)則的講解部分對(duì)相關(guān)問(wèn)題及說(shuō)明還不夠透明。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的模式主要有兩種：一種是民間機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，比如英國(guó)和美國(guó)；另一種是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，如法國(guó)和日本。其中民間準(zhǔn)則制定模式，根據(jù)民間組織實(shí)際享有的準(zhǔn)則制定權(quán)力的大小通常又分為兩種：一種是由民間組織制定、政府通常不干預(yù)的模式，比如英國(guó)和加拿大；另一種是在政府監(jiān)管下，由民間機(jī)構(gòu)制定的模式，比如美國(guó)。

不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的形成，各有其依據(jù)和淵源。到今天，之所以不同性質(zhì)的準(zhǔn)則制定模式能夠并存，說(shuō)明它們各具其存在的理由。

英國(guó)的準(zhǔn)則制定模式（以下簡(jiǎn)稱“英國(guó)模式”）是一種政府幾乎不干預(yù)的獨(dú)立的民間準(zhǔn)則制定模式。長(zhǎng)期以來(lái)，英國(guó)的民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不論從基金來(lái)源還是參與準(zhǔn)則制定的人員，都是會(huì)計(jì)職業(yè)界“一統(tǒng)天下”的局面，直到20個(gè)世紀(jì)90年代初，英國(guó)模式開始朝向美國(guó)模式的方向轉(zhuǎn)變。與政府準(zhǔn)則制定模式相比，民間準(zhǔn)則制定模式有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：

美國(guó)準(zhǔn)則制定模式（以下簡(jiǎn)稱“美國(guó)模式”）是一種在官方領(lǐng)導(dǎo)下的民間準(zhǔn)則制定模式。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在運(yùn)作機(jī)制上相對(duì)獨(dú)立，它不屬于某一個(gè)單一的組織，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源于“會(huì)員制”的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)，其重要的工作人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)任命，但該基金會(huì)不干涉準(zhǔn)則的制定過(guò)程。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)按照規(guī)定的程序制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程有著極高的透明度。許多國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者都認(rèn)為，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制代表了當(dāng)今會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的潮流，因?yàn)椤八M力營(yíng)造出一個(gè)純粹獨(dú)立的、以其能按照各方利益代表的要求來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

準(zhǔn)則制定模式（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)模式”）是一種政府準(zhǔn)則制定模式，類似于法國(guó)和日本。成文法的環(huán)境、高度集權(quán)的意識(shí)形態(tài)、政府管制的慣例以及規(guī)模宏大的國(guó)有等多種因素綜合使得中國(guó)模式成為一種極為標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中具有絕對(duì)的權(quán)威性，幾乎不會(huì)受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)，利益集團(tuán)游說(shuō)的現(xiàn)象在中國(guó)基本上不存在。另外，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)中，直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作人員，其他方面社會(huì)人員較少介入。

中國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是一個(gè)準(zhǔn)官方機(jī)構(gòu)，與國(guó)際流行的民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相比差距較大。理論上講，英美模式較為合理，因?yàn)樗钣锌赡墚a(chǎn)生公正和不偏不倚的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一點(diǎn)已經(jīng)被許多專家學(xué)者所認(rèn)可，而制定公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是每一個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所追求的目標(biāo)。

那么，中國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是否應(yīng)朝著國(guó)際流行的準(zhǔn)則制定模式改進(jìn)呢？

三、關(guān)于構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論構(gòu)架的思考

（一）會(huì)計(jì)本質(zhì)

綜觀西方各國(guó)，無(wú)一不是把會(huì)計(jì)本質(zhì)置于會(huì)計(jì)目標(biāo)之上的。西方概念結(jié)構(gòu)并沒有單獨(dú)論述會(huì)計(jì)本質(zhì)，可能是因?yàn)樵谖鞣絿?guó)家，信息系統(tǒng)論已得到會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可，已是不言自明、人人皆知的命題。即會(huì)計(jì)的本質(zhì)為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，由此得出會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供對(duì)用戶決策有用的經(jīng)濟(jì)信息的結(jié)論。在這里，顯然是會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)目標(biāo)。中國(guó)的情況則有所不同；關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)，會(huì)計(jì)界的認(rèn)識(shí)并未取得統(tǒng)一，無(wú)論是信息系統(tǒng)論還是管理活動(dòng)論，都未得到普遍認(rèn)可，而是兩派并存。因此，理論結(jié)構(gòu)以哪種觀點(diǎn)為依據(jù)，理應(yīng)加以明確，至少應(yīng)在“緒論”部分專門論述。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同它依存的外部不確定環(huán)境之間的密切聯(lián)系是會(huì)計(jì)核算的前提條件。FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）把會(huì)計(jì)假設(shè)視為環(huán)境和概念結(jié)構(gòu)的中介，放在環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分論述。IASC的概念結(jié)構(gòu)雖把會(huì)計(jì)假設(shè)作為一項(xiàng)專門論述，但過(guò)于簡(jiǎn)單化。其中，基礎(chǔ)性假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有全局性的重大影響，必須列入理論結(jié)構(gòu)；技術(shù)性假定只是適用于特定場(chǎng)合和個(gè)別交易，直接規(guī)范個(gè)別會(huì)計(jì)程序和，不列入理論結(jié)構(gòu)而納入具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為合理。應(yīng)當(dāng)列入理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)性假設(shè)，究竟有多少類多少項(xiàng)；各項(xiàng)假設(shè)的含義如何界定，分別對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何影響，這些還需要進(jìn)行專門的、深入的。

第7篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

 

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)理論

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成和發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。按照FASB的解釋，CF是一個(gè)章程，是一個(gè)目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系；這個(gè)體系能形成前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。

20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們?cè)絹?lái)越覺得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（SFAC）等文件形式予以，到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。隨后，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和IASC也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論所受沖擊要求建立會(huì)計(jì)概念框架

(1)隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題。從1973年起的近十年，伴隨著作為國(guó)際貨幣制度的布雷頓森林體系的逐漸瓦解直至最后崩潰，美國(guó)經(jīng)歷了一段前所未有的物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，1974年的通貨膨脹率竟高達(dá)11%。這種物價(jià)的劇烈波動(dòng)給會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)帶來(lái)了巨大的沖擊，而最為嚴(yán)重的影響就是：傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表再也不能有效地為會(huì)計(jì)信息使用者提供進(jìn)行正確決策所需要的會(huì)計(jì)信息了。此時(shí)，傳統(tǒng)的以歷史成本為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式遭到了猛烈的抨擊。此外，由于掀起的企業(yè)兼并浪潮，融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展及跨國(guó)公司興起發(fā)展壯大而導(dǎo)致的國(guó)際結(jié)算、合并報(bào)表等問(wèn)題，引起了諸多學(xué)者對(duì)如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等問(wèn)題的研究，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些方面顯得無(wú)能為力。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(2)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評(píng)。

正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)框架的建立被提上日程，并顯得日益重要。

3 建立會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用

（1）可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。這一點(diǎn)可以從FASB的解釋得到印證，即CF是一個(gè)章程，是一個(gè)目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系；這個(gè)體系能形成前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。

第8篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 制定目標(biāo) 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Financial Accounting Concepts Framework）的最早源于美國(guó)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架自誕生之日起，就在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中占有舉足輕重的地位。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1976年12月發(fā)出的“概念框架的范圍和”的討論備忘錄中如此描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要性“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一部憲法（constitution），一種相互聯(lián)系的、目標(biāo)與基本概念的協(xié)調(diào)一致的體系”，“目標(biāo)識(shí)別會(huì)計(jì)的目的（goals）和意圖（purposes）。基本概念是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念……其它概念是由這類概念所派生。在制定、解釋和應(yīng)用會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，可能需要反復(fù)地應(yīng)用它們?！睜柡螅?980年5 月，F(xiàn)ASB在的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告時(shí)再次強(qiáng)調(diào)：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系。這些目標(biāo)和基本概念可望引出前后一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定?！薄按_立目標(biāo)和識(shí)別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告，而是目標(biāo)指引方向，概念作為解決問(wèn)題的工具。”由此可見，如果說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體問(wèn)題的規(guī)范，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架則是制定這些準(zhǔn)則的內(nèi)在指導(dǎo)思想，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的前后協(xié)調(diào)一致。從這一程度上講，我們又可認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基本假定為前提，以目標(biāo)為導(dǎo)向，而形成的一整套相互關(guān)聯(lián)，協(xié)調(diào)一致的概念體系，因此，縱觀各國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）的類似，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一般由制定目標(biāo)，會(huì)計(jì)質(zhì)量特征，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，確認(rèn)計(jì)量等五個(gè)部份 [①]構(gòu)成。在這五個(gè)部份中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定目標(biāo)——或者說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)——具有重要的意義。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要有兩種：受托責(zé)任觀和決策有用觀。以何種財(cái)務(wù)報(bào)告作為制定目標(biāo)，將會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告要素、確認(rèn)和計(jì)量等方面的定義和界定，從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，最終對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化產(chǎn)生影響。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變動(dòng)程度加以限定從而增加其可比性的過(guò)程（Christopher Nobes、Robert Parker，2000）。如果各國(guó)或有關(guān)國(guó)際組織在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定目標(biāo)上達(dá)不成一致的看法，那么將會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至成為國(guó)際協(xié)調(diào)的障礙。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)與分類

以財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分類的話，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以分成三大類，以受委托責(zé)任為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、以決策有用觀為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和以受委托責(zé)任與決策有用并提為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在以受委托責(zé)任與決策有用并提為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中又存在著誰(shuí)主誰(shuí)次的區(qū)別。，以美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)和IASC的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)進(jìn)行比較的話，可以明顯看出這里的區(qū)別。美國(guó)FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)定為向投資人、債權(quán)人和其它類似信息使用者提供有助于決策的信息，這是受特魯伯羅德報(bào)告（Trueblood Report）——“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”影響的。這份報(bào)告是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的。該報(bào)告雖然提出十二項(xiàng)目標(biāo)，但其實(shí)是以一個(gè)目標(biāo)——決策有用性——為主，其它雖名為目標(biāo)，實(shí)為對(duì)該目標(biāo)按美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的四個(gè)問(wèn)題分層次進(jìn)行的補(bǔ)充說(shuō)明。該報(bào)告提出的基本目標(biāo)即為決策有用性——用于做出決策（Decision making）。由于美國(guó)最早從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，因此它關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)的定義對(duì)其它國(guó)家和國(guó)際組織的相關(guān)研究產(chǎn)生很大影響。IASB對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)定義是：提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層受托責(zé)任的信息。澳大利亞對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)定義是：為通用的財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息給使用者，用于做出并評(píng)估有關(guān)稀缺資源分配的決策。從這里可以看出，IASB和澳大利亞的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以決策有用作為目標(biāo)的。英國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)定義是提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)狀況的信息要有助于幫助一系列使用者管理當(dāng)局的受托責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，即以受托責(zé)任和決策有用并重，以受托責(zé)任為主，決策有用為輔。加拿大將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)定義是：傳輸有助于投資人、組織成員、捐贈(zèng)者、債權(quán)人和其它使用者用來(lái)進(jìn)行資源分配決策和評(píng)估管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，即以決策有用與受托責(zé)任并重，以決策有用為主，受托責(zé)任為輔。目前，還沒有國(guó)家將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)單純定為受托責(zé)任的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中占有舉足輕重的地位，是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以評(píng)估并據(jù)以修訂既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在缺少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作用。因此，如何確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)，將直接影響到一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，從而對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響?，F(xiàn)在各國(guó)都致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的研究，如果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)這個(gè)根本的問(wèn)題上達(dá)不成一致的看法，將會(huì)成為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程中的障礙。目前，有的學(xué)者已經(jīng)對(duì)IASC直接把FASB采用的決策有用的目標(biāo)作為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)提出異議，認(rèn)為IASC的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的障礙（Ludwing Erhard，2004）。由于IASC在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程中的地位極為特殊，如果IASC在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)界定問(wèn)題上存在不當(dāng)之處，那對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程的影響將是難以估量的。

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)目標(biāo)受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)影響，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)又取決財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，那么，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)又有何區(qū)別呢？在受托責(zé)任觀中，實(shí)際是以收入——費(fèi)用法（Revenue-Expense Approach）來(lái)定義會(huì)計(jì)要素。在收入——費(fèi)用法下，把收益表、收入確認(rèn)原則、收入計(jì)量原則放在第一位，而將資產(chǎn)、負(fù)債的定義確認(rèn)、計(jì)量作為收入和費(fèi)用的“副產(chǎn)品”（by-product）。在決策有用觀中，實(shí)際是以資產(chǎn)——負(fù)債法（Asset-Liability Approach）來(lái)定義會(huì)計(jì)要素。在資產(chǎn)——負(fù)債法下，剛好與收入——費(fèi)用法相反。它是把資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量放在首位，而把收入的定義、確認(rèn)和計(jì)量視為資產(chǎn)和負(fù)債的“副產(chǎn)品”。在受托責(zé)任觀下，以已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)回報(bào)率作為判斷管理層是否履行受托責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告成為判斷的可靠基礎(chǔ)，并且暗含真實(shí)與公允的概念。在決策有用觀下，會(huì)計(jì)是為投資者做出投資決策——是否買、賣或持有證券——提供信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，強(qiáng)調(diào)未來(lái)現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。從這一程度上講，決策有用觀是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)判斷企業(yè)價(jià)值的。從目前來(lái)看，決策有用觀主要以美國(guó)為代表的盎格魯——薩克遜模式的國(guó)家所采用，受托責(zé)任觀主要為大陸模式的國(guó)家所采用。不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)影響著各國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)目標(biāo)，那么，在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大形勢(shì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)應(yīng)如何確立才會(huì)更好地推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程呢？本文將從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行探討。

三、關(guān)于不同財(cái)務(wù)概念框架目標(biāo)內(nèi)涵的比較

首先決策有用觀與受托責(zé)任觀的實(shí)質(zhì)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，與資本市場(chǎng)的是密不可分的。從受托責(zé)任概念內(nèi)涵的變遷過(guò)程看 [②]，最初的受托責(zé)任是單一的、一一對(duì)應(yīng)的，體現(xiàn)中世紀(jì)莊園管家對(duì)主人交付財(cái)產(chǎn)的管理；隨后受托責(zé)任演變?yōu)槁殬I(yè)經(jīng)理對(duì)資源投入者交付資源的保值和增值責(zé)任，此時(shí)，受托責(zé)任依然存在著明確的、數(shù)額確定的委托方，這保證了委托方和受托方之間私人契約的可行性；以后，資本市場(chǎng)的高度發(fā)展、規(guī)模的擴(kuò)大使得所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度分離，所有權(quán)細(xì)分的結(jié)果造成了每個(gè)所有者所擁有的所有權(quán)份額只占很小的一部份，此時(shí)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的作用已經(jīng)降低，更重要的體現(xiàn)為一種決策效用。小股東往往將追求定期的股利收益放在第一位，一旦他們不能夠獲得預(yù)期的股利收益，他們往往采取“用腳投票”的方式，而不希冀撤換、控制或監(jiān)督管理當(dāng)局。，100%的市場(chǎng)環(huán)境是不存在的，目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)亦是上述兩種類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合。況且，各國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展程度不盡相同。因此，本文認(rèn)為，絕對(duì)地將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位為受托責(zé)任觀或決策有用觀都是不恰當(dāng)?shù)?。尤其作為在?guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過(guò)程中處于特殊位置的IASB，如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)單一定位為決策有用觀，其弊端是顯而易見的。其實(shí)，受托責(zé)任觀和決策有用觀并不相互排斥，而是可以相互融合的。例如，ASB在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)就將這兩種觀點(diǎn)融合并提。

其次，經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。如前所述，“決策有用觀”是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)判斷企業(yè)價(jià)值的，強(qiáng)調(diào)使用未來(lái)現(xiàn)金流量概念。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本、收入配比原則。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)在計(jì)量上最大區(qū)別就是：前者反映成本，后者要求反映企業(yè)的價(jià)值。價(jià)值是隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變動(dòng)的。這就不可避免的在計(jì)量上帶來(lái)主觀隨意性，并且受風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的重大。因此，“可靠的計(jì)量”必然成為一句空話。許多評(píng)論家也認(rèn)為美國(guó)和IASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最大是在確認(rèn)與計(jì)量項(xiàng)目上的失敗。FASB自己也承認(rèn)，在它的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下，財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表不能成為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上判斷受托責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)（1978，para. 53），因?yàn)橐粋€(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是管理層行為與經(jīng)濟(jì)環(huán)境（特別是對(duì)未來(lái)的預(yù)期）的綜合產(chǎn)物。不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響。另外，通過(guò)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)企業(yè)價(jià)值，未必就是正確的。因?yàn)?，未?lái)現(xiàn)金流量是預(yù)期性的，很難歸屬于每一項(xiàng)特定資產(chǎn)的；其次，如何確定合理的折現(xiàn)率也是一個(gè)問(wèn)題（葛家澍，2003）。

最后，國(guó)際資本市場(chǎng)目的假設(shè)。決定IASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否成為障礙或基礎(chǔ)的關(guān)鍵在于國(guó)際資本市場(chǎng)的目的是什么，是為了提高國(guó)際資本市場(chǎng)信息的有效性，還是為了提高公司管理層的受托責(zé)任水平？經(jīng)驗(yàn)證明，后者才是國(guó)際資本市場(chǎng)的真正目的。因此，國(guó)際資本市場(chǎng)并不需要美國(guó)和IASB資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，他們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架只是以想當(dāng)然的協(xié)調(diào)目標(biāo)——幫助投資者預(yù)測(cè)非盎格魯——薩克遜公司的現(xiàn)金流量和股票價(jià)值——作為編制基礎(chǔ)。事實(shí)上，IASB偏向于美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的做法已經(jīng)引起許多歐洲大陸國(guó)家的不滿。而且，自IASB實(shí)行可比性方案后，IASB所制定的許多國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已轉(zhuǎn)向傳統(tǒng)的運(yùn)用，并且把重點(diǎn)放在了受托責(zé)任上。這樣類似的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)思想不符的情況在許多地方已有體現(xiàn)。這就使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架處于尷尬的地位。如前所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有很重要的地位和作用，它雖然不是強(qiáng)制實(shí)施的，但卻是“準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則”?？墒?，花大量的人力物力制定出來(lái)后，卻又很少于準(zhǔn)則的制定，就連FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架至今也很少應(yīng)用于實(shí)際準(zhǔn)則的制定，甚至有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)相左的情況。

四、結(jié)論

本文在比較不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為各國(guó)在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮目標(biāo)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響。在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)時(shí)，應(yīng)從本國(guó)實(shí)際出發(fā)，同時(shí)也要兼顧前瞻性。如果只從本國(guó)實(shí)際出發(fā)，勢(shì)必會(huì)影響到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化進(jìn)程；可是只注重前瞻性，又會(huì)出現(xiàn)類似于美國(guó)的問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架成為一種昂貴而又不實(shí)用的擺設(shè)。特別對(duì)于IASB而言，尤其要注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目標(biāo)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化進(jìn)程的影響。本文認(rèn)為，受托責(zé)任觀與決策有用觀是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸演變的，它們無(wú)所謂孰優(yōu)孰劣，但決策有用是受托責(zé)任的目的，受托責(zé)任是決策有用的基礎(chǔ)，兩種觀念已出現(xiàn)融合的趨勢(shì)，有時(shí)人們?cè)诶脮?huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，已無(wú)法區(qū)分到底是出于受托責(zé)任還是決策有用，因此，在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意這種趨勢(shì)，從而更合理地制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化進(jìn)程的發(fā)展。

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1．葛家澍.2003.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界.會(huì)計(jì).3

2．葛家澍.2003.回顧與評(píng)介——AICPA關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究.會(huì)計(jì)研究.11

3．葛家澍.2004.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng).會(huì)計(jì)研究.6

4．葛家澍.1999.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(上).北京:人民出版社，20~36

5．葛家澍、杜興強(qiáng).2004財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

6．(英)諾比斯、帕克.潘琰主譯.2002.比較國(guó)際會(huì)計(jì).第6版.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版

第9篇：國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

在當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，“財(cái)務(wù)報(bào)告”一詞的使用頻率越來(lái)越高，不但有些場(chǎng)合與“會(huì)計(jì)”相提并論，而且有時(shí)取而代之，成為所討論問(wèn)題的中心概念。聯(lián)合國(guó)從70年代中期開始曾先后組建過(guò)一次專家工作組，每次都以“會(huì)計(jì)和報(bào)告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》用“財(cái)務(wù)報(bào)告”作為中心概念，論述“會(huì)計(jì)”的國(guó)際協(xié)調(diào)和各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境（NobesandParker,1998）；英國(guó)1990年重新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）將其的準(zhǔn)則直接稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

如果在“會(huì)計(jì)”的概念中包含著“報(bào)告”的涵義，將會(huì)計(jì)和報(bào)告并列使用，就不合邏輯。在國(guó)際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念須進(jìn)一步研究。一般來(lái)說(shuō)，并列使用中的“會(huì)計(jì)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；若將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為確認(rèn)、計(jì)量和披露等過(guò)程，“會(huì)計(jì)”就是指確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程，而“報(bào)告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的地位。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的地位，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和地位

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第五十七條）將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為：“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書”。會(huì)計(jì)本身具有傳遞財(cái)務(wù)信息的涵義，但“財(cái)務(wù)報(bào)告”從會(huì)計(jì)中“獨(dú)立”出來(lái)被提到重要地位，具有了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會(huì)計(jì)的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對(duì)內(nèi)報(bào)告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報(bào)告”公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)了越來(lái)越重要的地位?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告日益重要的地位是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終分道揚(yáng)鑣的一個(gè)重要因素。在西方國(guó)家中，有一個(gè)無(wú)形引證的公認(rèn)說(shuō)法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。

在會(huì)議文獻(xiàn)中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有一個(gè)圖示說(shuō)明會(huì)計(jì)和報(bào)告兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念，但可從一個(gè)角度促使重新思考會(huì)計(jì)的基本概念，有助于對(duì)“報(bào)告”概念的討論和理解。見下圖：

會(huì)計(jì)報(bào)告

要素財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告形式

目標(biāo)——確認(rèn)盈利狀況

計(jì)量財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性

質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告的重要地位可從以下幾個(gè)方面說(shuō)明：

1、財(cái)務(wù)報(bào)告是聯(lián)系報(bào)告關(guān)系各方的紐帶

對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實(shí)行自由資本主義制度的英美等國(guó)，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。股份公司發(fā)展以后，在財(cái)務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個(gè)新的“市場(chǎng)”，公司是財(cái)務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財(cái)務(wù)信息的接受者，財(cái)務(wù)報(bào)告是這個(gè)市場(chǎng)上的“產(chǎn)品”，信息使用者對(duì)“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)報(bào)告成為了連接財(cái)務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計(jì)人相互關(guān)系的紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告上市場(chǎng)上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點(diǎn)”。美國(guó)政府開始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會(huì)具體負(fù)責(zé)“財(cái)務(wù)報(bào)告市場(chǎng)”的運(yùn)作。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的核心

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的。美國(guó)1973年成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將財(cái)務(wù)報(bào)告的中心地位上升到理論高度，目標(biāo)、要素、質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)的基本概念實(shí)際上都為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)，頒發(fā)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》旨在為制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一種統(tǒng)一的基礎(chǔ)和指南。第一號(hào)公告是“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，用大量的篇幅直接論述了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這就明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，并將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告以及與此相聯(lián)系的確認(rèn)和計(jì)量方面。日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議頒發(fā)的“企業(yè)會(huì)計(jì)原則”內(nèi)容包括：一般原則、損益計(jì)算書原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則，可知會(huì)計(jì)原則直接用于規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)還制定有合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等與公司財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則。英國(guó)1990年新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其準(zhǔn)則定名為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，使用了一個(gè)非常準(zhǔn)確的術(shù)語(yǔ)，反映了英國(guó)人制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從“推薦最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”到“規(guī)范公司財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)變”。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告成為公司法規(guī)規(guī)范的對(duì)象

各國(guó)的公司法或公司條例一般都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告作了規(guī)定。我國(guó)公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規(guī)定，是調(diào)整財(cái)務(wù)信息提供者和財(cái)務(wù)信息接受者之間法律關(guān)系的規(guī)范。財(cái)務(wù)報(bào)告提供者和接受者之間不斷出現(xiàn)的法律糾紛，促使財(cái)務(wù)報(bào)告法規(guī)日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭(zhēng)端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報(bào)條例》（theActonAnnualAccounts）對(duì)荷蘭企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內(nèi)容：一般要求、披露要求和關(guān)于“企業(yè)庭”（theEn-terpriseChamber）的規(guī)則。“企業(yè)庭”是阿姆特丹法院特高的一個(gè)法庭，專門負(fù)責(zé)解決公司和與其財(cái)務(wù)報(bào)告有利害關(guān)系的各方出現(xiàn)的爭(zhēng)端。根據(jù)《年報(bào)條例》與一個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有直接利害關(guān)系的個(gè)人和組織，在該公司財(cái)務(wù)報(bào)告公布日或批準(zhǔn)日之后兩個(gè)月內(nèi)可以對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假和失誤等問(wèn)題向企業(yè)庭提出控告。通過(guò)“企業(yè)庭”解決財(cái)務(wù)報(bào)告爭(zhēng)端構(gòu)成了荷蘭會(huì)計(jì)環(huán)境的一大特色，據(jù)說(shuō)美國(guó)也有人提出過(guò)建立“會(huì)計(jì)法庭”的建議（Klaassen,1980）

4、財(cái)務(wù)報(bào)告是證券市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件

財(cái)務(wù)報(bào)告在證券市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中居于重要地位，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息給投資者帶來(lái)?yè)p失和給證券流通帶來(lái)障礙的經(jīng)歷在許多國(guó)家證券市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中都有過(guò)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)報(bào)告在決策者的決策過(guò)程中究竟發(fā)揮了多大的作用，仍是許多研究者的研究課題。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告必將進(jìn)一步成為證券市場(chǎng)政黨運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)必不可少的基本條件。各報(bào)告公司均與如Internet之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向信息使用者提供明細(xì)的以及綜合的財(cái)務(wù)信息，將可能在定期報(bào)告的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)適時(shí)報(bào)告。適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)將大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)為適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的建立提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告真正成為證券市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)的原因

對(duì)各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的原因，首先產(chǎn)生于對(duì)國(guó)際性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是指為滿足兩個(gè)以上國(guó)家信息使用者的需求而編報(bào)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告，它是與國(guó)際融資和國(guó)際投資的發(fā)展擴(kuò)大緊密相磁的。一個(gè)公司在不同國(guó)家進(jìn)行直接投資、在國(guó)外證券交易所上市證券、從國(guó)際金融市場(chǎng)籌集資金等進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)中，需要向國(guó)外有關(guān)方提供本公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，這是完成投資、融資和國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各項(xiàng)任務(wù)所必不可少的組成部分；為保持將其證券的正常流通、滿足投資者物代款者的信息需求，在投資和籌資活動(dòng)完成以后，每年還要向有關(guān)各方提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是跨越一個(gè)國(guó)家國(guó)境、為多個(gè)國(guó)家信息使用者的一種公司報(bào)告。

直接投資和間接投資的發(fā)展是財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)的直接動(dòng)因。一個(gè)資金主要來(lái)源于當(dāng)?shù)厮綘I(yíng)企業(yè)是不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題的，它依據(jù)什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)引起其他國(guó)家的關(guān)注。一個(gè)閉關(guān)鎖國(guó)、經(jīng)濟(jì)封閉的國(guó)家不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。當(dāng)一個(gè)國(guó)家采取開放政策、該國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切、引進(jìn)外資規(guī)模不斷擴(kuò)大、該國(guó)企業(yè)從事國(guó)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并且在國(guó)際資本市場(chǎng)籌資融資的時(shí)候，該國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和編報(bào)規(guī)則與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)就成為了一個(gè)日益重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

目前各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告往往采用本國(guó)的會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則編報(bào)，不能完全滿足國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告需求者的一般要求。各國(guó)公司到其他國(guó)家的證券市場(chǎng)籌集資金，一般都要按當(dāng)?shù)刈C券交易所的要求重新編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告，耗費(fèi)往往是巨額的，中國(guó)海外上市公司重編財(cái)務(wù)報(bào)告的支出一般都需幾百萬(wàn)到上千萬(wàn)人民幣。從降低這方面的費(fèi)用支出看，也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)，目前會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，實(shí)際上就是在協(xié)調(diào)各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)的途徑

1、相互交流、增進(jìn)理解

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)首先在有關(guān)國(guó)家之間應(yīng)有一種共同的認(rèn)識(shí)，通過(guò)有關(guān)的國(guó)家之間不斷地相互交流、逐步地增進(jìn)理解來(lái)達(dá)到。國(guó)際上的各種團(tuán)體和組織對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告總是進(jìn)行國(guó)際比較研究、學(xué)術(shù)交流、宣傳教育等活動(dòng)都可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。

聯(lián)合國(guó)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)調(diào)方面的主要活動(dòng)是進(jìn)行討論和交流，通過(guò)這些活動(dòng)增進(jìn)各國(guó)間的相互理解。

1992年組建的“國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組”一直活動(dòng)至今，引起了各國(guó)政府對(duì)這一問(wèn)題的高度重視，同時(shí)也反映了這一問(wèn)題在國(guó)際性事務(wù)中的重要地位。聯(lián)合國(guó)的努力對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。

2、制定準(zhǔn)則、共同遵守

在財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)方面，英美等國(guó)由民間機(jī)構(gòu)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)招待準(zhǔn)則，由國(guó)際性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并促使其在國(guó)際范圍內(nèi)得到承認(rèn)和遵守。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，25年的成就已經(jīng)奠定了它在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的重要地位。委員會(huì)的第一目標(biāo)是，根據(jù)公眾的利益制定和公布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。1989年了《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，1997年又了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的協(xié)調(diào)和努力正在使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和統(tǒng)一性得到改進(jìn)和提高。

3、協(xié)調(diào)法律、促進(jìn)統(tǒng)一

比較理想的協(xié)調(diào)途徑是協(xié)調(diào)各國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度，若各國(guó)有關(guān)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的立法能夠走向統(tǒng)一，這是最高層次的國(guó)際協(xié)調(diào)。目前在這個(gè)層次上進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)的典型代表是歐洲聯(lián)盟。

歐洲聯(lián)盟通過(guò)兩個(gè)途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)的目標(biāo)，一是制定“指令”（Diretives），這些指令必須并入成員國(guó)的法律，使其成為成員國(guó)的法律后予以貫徹執(zhí)行；二是制定“條例”（Regulations），這些條例可以不經(jīng)過(guò)成員國(guó)立法程序通過(guò)就可以成為歐盟范圍內(nèi)的法律，第4號(hào)和第7號(hào)指令是協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要文件，第4號(hào)指令提供了2種資產(chǎn)負(fù)債表格式和4種損益表格式，可供歐盟各國(guó)的公司選用；第7號(hào)指令對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出了規(guī)定。這些指令的招待使歐盟各國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告逐步走向統(tǒng)一。

五、小結(jié)