會計確認的基本條件精選(九篇)

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第1篇：會計確認的基本條件范文

（一）報名條件按照財政部、人事部《關(guān)于修訂印發(fā)〈會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉及其實施辦法的通知》（財會〔20**〕11號）中的規(guī)定執(zhí)行。具體報考條件見附件1。

符合《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》中相應級別報名條件的香港、澳門居民，可按照《關(guān)于做好香港、澳門居民參加內(nèi)地統(tǒng)一舉行的專業(yè)技術(shù)人員資格考試有關(guān)問題的通知》（國人部發(fā)〔20**〕9號）和財政部、人事部《關(guān)于調(diào)整會計專業(yè)技術(shù)資格考試科目及有關(guān)規(guī)定的通知》（財辦會〔20**〕25號）有關(guān)要求，報名參加相應級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試。港澳居民在報名參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試時，應根據(jù)相應級別報名條件規(guī)定，提交中華人民共和國教育行政主管部門認可的高中以上學歷或?qū)W士以上學位證書、會計從業(yè)資格證書、從事會計工作年限證明、居民身份證明和本人近期免冠照片等材料。

（二）中級資格考試報考人員，如果上一年度在外省市已取得部分科目考試合格成績，第二年確需在**市報名參加剩余科目考試的，應提前到**市人事考試中心進行資格審核，通過資格審核后到原省級會計考試管理機構(gòu)辦理合格成績轉(zhuǎn)出手續(xù)。

（三）報考人員每個年度只能辦理一次報名手續(xù)，報名后，不辦理退報名或改報名手續(xù)。

二、考試科目及時間安排

考試日期

初級資格

中級資格

5月19日

9：00—11：30

經(jīng)濟法基礎

9：00—11：30

財務管理

14：00—17：00

初級會計實務

14：00—16：30

經(jīng)濟法

5月20日

9：00—12：00

中級會計實務

三、考試成績管理

參加中級資格考試人員，在連續(xù)的兩個考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，方可獲得會計專業(yè)技術(shù)中級資格證書；參加初級資格考試的人員，必須在一個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方可獲得會計專業(yè)技術(shù)初級資格證書。

四、報名辦法

為了減輕報考人員的負擔，簡化手續(xù)，提高工作效率，全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導小組辦公室將在**市等部分省市的20**年度考試報名工作中試行網(wǎng)上報名，報考人員應認真閱讀網(wǎng)上報名提示，嚴格按照規(guī)定程序辦理網(wǎng)上報名手續(xù)。

（一）初級資格報名

初級資格報名采取網(wǎng)上提交信息、現(xiàn)場繳費確認的方式。報考人員需按以下程序進行操作：

1、報考人員請于20**年11月10日至11月16日期間登錄**會計網(wǎng)，進入網(wǎng)上報名頁面，按照規(guī)定程序填寫提交《會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試信息表》（以下簡稱《初級信息表》）、上傳本人近期免冠像片。

2、提交完成后，使用A4紙打印《初級信息表》，認真閱讀《誠信承諾》，如同意《誠信承諾》的內(nèi)容，需本人簽名，并經(jīng)本人所在單位的人事（干部）部門或檔案存放部門在《初級信息表》上審核蓋章。

3、報考人員持《初級信息表》、本人身份證明（身份證、駕駛證執(zhí)照、護照，下同）、學歷證書、會計從業(yè)資格證書（以上均為原件）和與自行上傳照片同一底版的照片一張（規(guī)格34mm×45mm）于20**年11月13日至11月17日期間，到網(wǎng)上報名時所選擇的會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試報名確認點（見附件2）辦理確認、繳費手續(xù)。

4、報考人員請于規(guī)定時間到指定地點領(lǐng)取準考證，持準考證和本人身份證明原件在規(guī)定時間、地點參加考試。

（二）中級資格報名

中級資格報名采用網(wǎng)上報名、網(wǎng)上繳費的辦法，報考人員需持有招商銀行、中國工商銀行或中國建設銀行的網(wǎng)上支付卡。

具體操作按照“非首次報考人員”和“首次報考人員”兩類人員管理?！胺鞘状螆罂既藛T”為20**年度成功在**地區(qū)報考過會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試的人員，“首次報考人員”為20**年度未在**地區(qū)成功報考過會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試的人員。

1、非首次報考人員須于20**年11月10日至11月24日期間，登錄**市人事考試網(wǎng),按照網(wǎng)上的要求直接辦理網(wǎng)上報名和網(wǎng)上繳費手續(xù)。

2、首次報考人員按以下程序進行操作：

（1）報考人員請于20**年11月10日至11月20日登錄**市人事考試網(wǎng)填寫提交《會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試信息表》（以下簡稱《中級信息表》）；

（2）提交完成后,使用A4紙打印《中級信息表》，在規(guī)定位置粘貼本人同一底版近期二寸（34mm×45mm）免冠照片兩張，經(jīng)本人所在單位的人事（干部）部門或檔案存放部門審核蓋章；

（3）報考人員持《中級信息表》、本人身份證明、學歷證書、會計從業(yè)資格證書（以上均為原件）從附件3所列會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試資格審核點中選擇一處進行資格審核。

（4）報考人員通過資格審核24小時后,登錄**市人事考試網(wǎng)，在網(wǎng)上繳納報考費用，確認報考費用繳納成功后，方完成全部報名手續(xù)。網(wǎng)上繳費截止日期為20**年11月24日。

3、凡已辦理報名和繳費手續(xù)的報考人員，請于20**年5月15日至5月17日登錄**市人事考試網(wǎng)下載打印準考證，憑此準考證和本人身份證明原件在規(guī)定時間、地點參加考試。

附件1：會計專業(yè)技術(shù)資格考試報考條件

附件2：會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試報名確認點

附件3：會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試資格審核點

**市人事局

**市財政局

二六年十月

附件1：

會計專業(yè)技術(shù)資格考試報考條件

一、基本條件：

1、堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；

2、認真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度以及有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴重違反財經(jīng)紀律行為；

3、履行崗位職責，熱愛本職工作；

4、具備會計從業(yè)資格，持有**市或國務院機關(guān)事務管理局、駐京部隊頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書。

二、報名參加初級資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門認可的高中畢業(yè)以上學歷。

三、報名參加中級資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備下列條件之一：

1、取得大學專科學歷，從事會計工作滿五年；

2、取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年；

3、取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿兩年；

4、取得碩士學位，從事會計工作滿一年；

5、取得博士學位。

第2篇：會計確認的基本條件范文

關(guān)鍵詞：《高級會計實務》；資產(chǎn)計價與減值；理論基礎

中圖分類號：F233 文獻標識碼：B 文章編號：1009-9166（2011）0014(C)-0356-01

引言：在會計實踐中，會計從業(yè)人員的知識更新和對新會計政策的全面領(lǐng)會。是會計工作在市場經(jīng)濟中發(fā)揮其重要作用的基本條件。會計政策再好，若沒方會計人員的正確理解與實施，也是不能起到它應有作用。企業(yè)取得各項資產(chǎn)，應當嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，準確地進行計價；并應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地計提資產(chǎn)減值準備。

一、資產(chǎn)減值會計的理論基礎

（一）資產(chǎn)減值會計的理論起點――會計目標理論。資產(chǎn)減值會計用價值計量代替成本計量，將賬面金額大于價值部分確認資產(chǎn)減值損失或費用。力圖為資產(chǎn)的真實價值提供量度。其理論起點為決策有用觀，其目的在于提供資產(chǎn)價值的信息，向投資者提供未來現(xiàn)金流入和流出等決策相關(guān)的信息。（二）資產(chǎn)減值會計的內(nèi)涵――“未來經(jīng)濟利益”理論。對一個企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，是為了獲得未來的經(jīng)濟利益。購入時的資產(chǎn)價格代表了當時對資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的合理評價，在購買時也已預計到資產(chǎn)的未來價值會隨時間的流逝及資產(chǎn)的使用而減少。在資產(chǎn)的使用過程中會產(chǎn)生諸多購買時無法預料的影響因素，從而導致資產(chǎn)取得時的價值評價曲線會與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值在特定時點上產(chǎn)生差距，而這個差距即為資產(chǎn)減值。

二、資產(chǎn)減值準則的確認、計量和披露

（一）資產(chǎn)減值的確認。事實上，會計意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟學意義上的“資財”“財富”等概念有著極深的關(guān)系，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，就把財務會計的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債表。這一定義概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的，因為，從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，是為了獲得未來的經(jīng)濟利益。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這也就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)。資產(chǎn)減值確認的實質(zhì)是資產(chǎn)價值的再確認。從理論上講，企業(yè)的任何一項資產(chǎn)的減值都應當予以確認。但在會計實務中，不可能也沒有必要對每一項資產(chǎn)的減值進行確認，資產(chǎn)減值的確認應當考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。關(guān)于資產(chǎn)減值的確認標準，有三種觀點：一是永久性標準，即只對永久性的資產(chǎn)減值損失予以確認；二是可能性標準，即只對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認；三是經(jīng)濟性標準，即只要發(fā)生減值就應當予以確認，確認和計量采用相同的基礎。由于三種標準確認減值的具體要求和流程均不同，不同的國家、地區(qū)和組織，對資產(chǎn)減值確認標準的選擇也不盡相同，我國資產(chǎn)減值準則中采納了經(jīng)濟性標準，與國際會計準則保持了一致。 （二）資產(chǎn)減值的計量。會計計量是會計工作系統(tǒng)的核心職能。而會計計量的關(guān)鍵是計量屬性的選擇，有關(guān)資產(chǎn)減值準則，中國同世界各國皆一樣，涉及的計量屬性主要有：公允價值、現(xiàn)值和可收回金額。公允價值是指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較符合資產(chǎn)的定義，從理論上能夠比較科學地代表資產(chǎn)的實質(zhì)和持有的目的，較好地反映了資產(chǎn)的經(jīng)濟價值。同時通過對不同的資產(chǎn)采用不同的折現(xiàn)率，這種計量屬性較好地考慮了資產(chǎn)的時間價值和持有的風險，因此與資產(chǎn)決策的相關(guān)性最強。可收回金額與公允價值一樣，是由其他基本計量屬性中派生出來的，應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（三）資產(chǎn)減值的披露。資產(chǎn)減值會計信息披露應以會計目標為主，及時披露有利于決策的資產(chǎn)減值方面相關(guān)且可靠的信息。從會計信息使用者的角度來看，在財務報告及其附注中，企業(yè)至少應對以下資產(chǎn)減值準備事項進行披露。1、造成資產(chǎn)減值的原因。2、企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值損失時所采用的具體標準和計量方法及相關(guān)依據(jù)。3、減值資產(chǎn)當期計提的減值數(shù)額及計提減值后賬面價值。4、資產(chǎn)減值對包括當期損益和所有者權(quán)益在內(nèi)的各財務報表項目造成的影響。

結(jié)語：《高級會計實務》對企業(yè)計提減值準備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在短期投資和應收賬款減值準備的計提上表現(xiàn)尤為突出。要從根本上解決這些問題。我國應盡快出臺統(tǒng)一的制度規(guī)范；制定與減值準備相關(guān)的獨立審計準則。加強注冊會計師對企業(yè)資產(chǎn)減值準備的審計，進一步與國際接軌，參照國際上的一些先進做法。以彌補我國相關(guān)制度規(guī)范的不足。

作者單位：黑河市愛輝區(qū)財政局

參考文獻：

[l]財政部.企業(yè)會計制度(2001)[Z].經(jīng)濟科學出版社,2001.

[2]易庭源.資金運動會計理論[M].湖北:湖北科學技術(shù)出版社,1992.

[3]葛家澍.關(guān)于會計基本理論與方法[M].北京:中國經(jīng)濟出版社,1988.

第3篇：會計確認的基本條件范文

探索新會計準則中無形資產(chǎn)改革分析

一、無形資產(chǎn)新舊準則的不同

(一)定義不同

新會計準則對無形資產(chǎn)的定義:無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。

新準則把“可辨認”作為無形資產(chǎn)的基本特征,從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準則之外;取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制,與國際會計準則的無形資產(chǎn)定義相同。

(二)研究開發(fā)費用的確認

新會計準則規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應當于發(fā)生時計入當期損益。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):

具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應當證明其有用性;

4、有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

舊準則對所有的研究與開發(fā)過程中費用均損益化,新準則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待:研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化;研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用,如果符合相關(guān)條件,允許資本化。

(三)無形資產(chǎn)的計量

投資者投入的無形資產(chǎn)

新準則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。

(四)無形資產(chǎn)的攤銷

舊準則:無形資產(chǎn)價值在其有效期內(nèi)(法律規(guī)定期限或受益期限,若兩者均無,按10年計算按直線法攤銷)。

新準則:企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應當自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。

一是有效期,舊準則規(guī)定按照收益期限或法律規(guī)定期限,沒有的話按照10年,而新準則要分析判斷其使用壽命,更加靈活,企業(yè)更具有主觀性。

二是攤銷方法不同,舊準則按直線法攤銷,而新準則按與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。仍然是給企業(yè)提供了很多空間,可以自由選擇。

二、研究開發(fā)費用確認的改革意義

對于企業(yè)尤其是科技型企業(yè)來講,新準則中研究開發(fā)費用確認的分段確認標準將有利于中國企業(yè)向科技化、信息化發(fā)展,使更多的企業(yè)依靠技術(shù)進步提高企業(yè)的核心競爭力。

我國舊準則中將其費用化處理有如下幾個缺點:

會計信息最主要的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。研發(fā)支出費用化的謹慎傾向使得會計信息無法實現(xiàn)公正性和真實性,并造成大量會計數(shù)據(jù)與財務指標的扭曲。

3、從資本化確認的標準看:凡支出的效益及于幾個會計期間(或幾個營業(yè)周期)的,應當作為資本支出。企業(yè)的研究與開發(fā)活動的目的是讓企業(yè)在未來能更好的發(fā)展,與未來各期的收益密切相關(guān),是一種自行開發(fā)無形資產(chǎn)的過程,理應予以資本化。

如果不將開發(fā)研究這一現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)營活動作為一種無形資產(chǎn)進行單獨核算,在一定程度上導致企業(yè)的收入與產(chǎn)出、投資與回收狀況在會計報表中不能得到有效的反映,使得大量資產(chǎn)飄在賬外。新會計準則的最大的優(yōu)勢在于有利于全面反映企業(yè)的業(yè)績。

將研究開發(fā)支出資本化,可以避免出現(xiàn)因?qū)⒀芯块_發(fā)支出費用化而導致的收益減少現(xiàn)象,從會計的行為影響角度而言,可避免企業(yè)為保持市場優(yōu)勢和效益時不恰當?shù)叵魅跹芯块_發(fā)支出的短期行為,從而為企業(yè)投入大量資金進行研究開發(fā)免除后顧之憂,有利于我國企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進,不斷提高企業(yè)的競爭力,使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地。使研發(fā)費用的確認更加合理,更加符合企業(yè)的情況,更能客觀的反映經(jīng)濟現(xiàn)象的本質(zhì)。

第4篇：會計確認的基本條件范文

【關(guān)鍵詞】 政府補助準則; IAS20; 資本法; 收益法

為了規(guī)范政府補助的會計核算,并實現(xiàn)我國會計準則的國際趨同,財政部于2006年2月15日了《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》(以下簡稱“我國政府補助準則”)。毋庸置疑,我國政府補助準則的制定充分借鑒了國際會計準則委員會于2001年的《國際會計準則第20號――政府補助會計和對政府援助的披露》(以下簡稱IAS20),而且在政府補助的定義、確認條件以及計量等重要方面實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。但由于我國特有的會計背景,兩者還存在著諸多差異。本文將對我國政府補助準則與IAS20進行比較,重點是分析二者之間存在的差異。

一、政府補助的定義及分類

我國政府補助準則中指出,政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。其中,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助;與收益相關(guān)的政府補助,是指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

IAS20中指出,政府補助是指政府以向一個企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的方式,來換取企業(yè)在過去或未來按照某項經(jīng)濟條件進行有關(guān)經(jīng)營活動的那種援助。這種補助不包括那些無法合理作價的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易。其中,與資產(chǎn)有關(guān)的補助的基本條件是:有資格取得補助的企業(yè)必須購買、建造或以其他方式購置長期資產(chǎn)。還可能有附加的條件,如限制資產(chǎn)的類型或位置,或者購買或持有這些資產(chǎn)的期間;與收益有關(guān)的補助,是指除了與資產(chǎn)有關(guān)的補助以外的其他政府補助。此外,IAS41(《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》)中也提及政府補助,并將政府補助分為有條件的政府補助和無條件的政府補助兩類,兩者確認收入的時點不同。

通過以上分析可以發(fā)現(xiàn),我國政府補助準則與IAS20在政府補助的定義及分類方面大體是相同的,但仍然在幾個細節(jié)方面存在差異。首先,IAS20規(guī)定“政府補助不包括那些無法合理作價的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易”,而我國政府補助準則并沒有強調(diào)這一點;另外,我國政府補助的分類只有兩種,即與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助,而IAS20除了有著兩種基本的分類外,又在IAS41中補充了兩種分類方式,即有條件的政府補助和無條件的政府補助。由此可以看出,在政府補助的分類方面,國際會計準則的規(guī)定比我國政府補助準則更詳細。

二、政府補助的會計核算

(一)政府補助的確認

我國政府補助準則與IAS20基本相同,均強調(diào)政府補助同時滿足“企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件”、“企業(yè)能夠收到政府補助”這兩個條件才能予以確認?？梢?政府補助的確認采取的是權(quán)責發(fā)生制原則,對于能否滿足補助所附條件存在著主觀判斷的空間。

(二)政府補助的計量

我國政府補助準則規(guī)定,政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,應當按照收到或應收的金額計量;政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,應當按照公允價值計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。

IAS20則指出,政府補助可能采用將非貨幣性資產(chǎn),諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)移給企業(yè)使用的方式。在有些情況下,對非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價值,并且按公允價值進行會計處理。有時還采用一種變通方法,按名義金額記錄資產(chǎn)和補助。

由此可見,我國政府補助準則和IAS20在政府補助的計量方面也是基本一致的,對于非貨幣性資產(chǎn)都要求采用公允價值計量。這里的公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。取得公允價值有兩種方式:一是如果該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明價值的,應當以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;二是沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大,但有活躍交易市場的,應當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量。但當沒有注明價值且沒有活躍交易市場,不能可靠取得公允價值時,應按照名義金額計量。

(三)政府補助的會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法:一是資本法,其核心是將政府補助計入所有者權(quán)益;另一種是收益法,其核心是將政府補助計入當期收益或遞延收益。支持資本法的理由是:(1)政府補助是一種融資手段,可以視為股東投資以外的額外資本來源,因此應該直接貸記所有者權(quán)益,在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中列示;(2)在利潤表中確認政府補助是不恰當?shù)?因為它們不是賺來的,而是在沒有相關(guān)費用的情況下由政府給予的一種補助,因此不應在利潤表中列示。支持收益法的理由是:(1)由于政府補助是由股東以外的資金來源取得的,所以不應該直接貸記股東權(quán)益,但應該在適當期間內(nèi)確認為收益;(2)政府補助很少是無償?shù)?企業(yè)爭取到政府補助需要遵循附加的條件,并要履行相應的義務,應當被確認為收益,并與將來擬補償?shù)南嚓P(guān)成本配比,因此應該在利潤表中列示。

在會計處理方法的選擇上,我國政府補助準則和IAS20都采用收益法,即將政府補助確認為企業(yè)的收益,具體在入賬時又分為總額法和凈額法?？傤~法是在確認政府補助時將其全額確認為遞延收益,并在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地予以確認,與收益相關(guān)的政府補助在利潤表內(nèi)作為貸項單獨列示其全額;凈額法是指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,在確定資產(chǎn)賬面價值時將補助額扣除,并通過減少折舊費的方式,在應折舊資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)把補助確認為收益;與收益相關(guān)的政府補助,在利潤表內(nèi)與相關(guān)費用相抵減后反映。

在總額法與凈額法的選擇上,我國政府補助準則要求采用總額法,以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息。而IAS20沒有這方面的硬性規(guī)定,允許企業(yè)采用總額法和凈額法,但要求企業(yè)披露政府補助對相關(guān)收益和費用項目產(chǎn)生的影響。可見,在政府補助會計處理方法的選擇上,我國政府補助準則比IAS20規(guī)定的更具體。

三、政府補助的返還

我國政府補助準則第九條規(guī)定,已確認的政府補助需要返還的,應當分下列情況處理:存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;不存在相關(guān)遞延收益的,直接計入當期損益。

IAS20第32條規(guī)定,一項政府補助當其成為應當歸還的項目時,應作為會計估計的修訂進行會計處理(見IAS8――本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更)。歸還一項與收益有關(guān)的補助,首先應沖減為這種補助設置的遞延收益的未攤銷余額。如果歸還金額超過了未攤銷遞延收益,或者不再存在遞延收益時,歸還額應立即直接確認為費用。歸還一項與資產(chǎn)有關(guān)的補助,在會計記錄上是根據(jù)歸還額增加資產(chǎn)的賬面金額,或減少遞延收益的余額。在沒有補助的情況下,本應提取的那些累計折舊補提額,應當立即確認為費用。

可見,在政府補助歸還方面,IAS20比我國政府補助準則規(guī)定的要詳細,IAS20區(qū)分了與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,并分別加以說明,而我國政府補助準則只是根據(jù)是否存在遞延收益分別作出處理,并沒有區(qū)分兩種類型的政府補助。

四、政府補助的披露

我國政府補助準則第十條規(guī)定,企業(yè)應當在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息:政府補助的種類及金額;計入當期損益的政府補助金額;本期返還的政府補助金額及原因。

IAS20第39條規(guī)定,企業(yè)應當披露下列事項:對政府補助采取的會計政策,包括在財務報表中所采用的呈報方法;在財務報表中確認的政府補助的性質(zhì)和范圍,以及關(guān)于企業(yè)已直接受益的其他形式的政府援助的說明;已確認為政府援助的未滿足的附加條件,以及其他或有事項。

由此可見,在政府補助的披露方面,我國政府補助準則和IAS20主要存在如下不同:(1)我國政府補助準則要求披露“本期返還的政府補助金額及原因”,而IAS20對此項沒有明確規(guī)定;(2)IAS20要求披露“對政府補助所采用的會計政策,包括財務報表中的列報方法”,我國政府補助準則對此沒有明確要求;(3)IAS20要求披露“在政府援助已予確認的情況下,附加的尚未履行的條件及其他或有事項”,而我國政府補助準則對此沒有規(guī)定。

由以上分析可以看出,我國政府補助準則在政府補助的確認、計量和信息披露方面實現(xiàn)了與IAS20的“大同”,但同時也保留了與IAS20的“小異”,從而體現(xiàn)了政府補助準則的中國特色。從目前我國的經(jīng)濟環(huán)境及會計環(huán)境來看,這些“小異”有合理的一面,但隨著會計的進一步國際化,我國政府補助準則與IAS20的差異必將進一步縮小甚至完全消除。

【參考文獻】

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[3] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京:人民出版社,2006:234-239.

第5篇：會計確認的基本條件范文

一、購買商譽的概念和構(gòu)成要素

購買商譽和自創(chuàng)商譽是按商譽的不同形成來源對其所進行的劃分。通常認為，自創(chuàng)商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，憑借多方面的主客觀因素自己創(chuàng)立和積累起來的各種優(yōu)越條件和無形資源，因為這些優(yōu)越條件與無形資源的存在，可以使本企業(yè)能夠較其他同類企業(yè)獲取更高的收益。由于自創(chuàng)商譽的形成是一個長期的過程，其價值構(gòu)成復雜，形成成本具有不可驗證性的特點，因而被排除在傳統(tǒng)的會計確認計量體系之外。與此不同，購買商譽是企業(yè)并購時，由于收購方企業(yè)對被收購企業(yè)存在著良好的預期，認定其能夠在未來時期獲取正常水平以上的超額收益，因而確認的后者所擁有的各種優(yōu)越條件與無形資源。這一定義體現(xiàn)了購買商譽的經(jīng)濟實質(zhì)，是會計理論中購買商譽范疇的題中應有之義，也是理解購買商譽理論、探討購買商譽會計處理方法的基礎，我們稱之為概念可見，企業(yè)并購交易的客觀存在，為購買商譽的會計處理提供了現(xiàn)實的基礎和可行性，使其容易按照傳統(tǒng)的會計方法進行處理，成為當前商譽會計理論與實務中的核心問題。

購買商譽的形成與企業(yè)并購密切相關(guān)，而企業(yè)合并會計處理的基本方法則直接決定著購買商譽的會計表達及其核算方法?，F(xiàn)行會計實務中，企業(yè)合并會計處理的基本方法主要有購買法和聯(lián)營法，只有在購買法下，才涉及購買商譽問題。從會計方法應用的角度，美國會計原則委員會（APB，1970）將購買商譽定義為，企業(yè)并購過程中產(chǎn)生的，收購方企業(yè)所支付的收買成本與購得股權(quán)對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，該差額通常為正值，若出現(xiàn)負值則稱為負商譽。該定義雖然未能指明購買商譽的本質(zhì)屬性，但為解決購買商譽的確認、計量等會計處理問題提供了基本的思路，因而具有廣泛的指導意義，本文稱其為概念Ⅱ概念I(lǐng)與概念Ⅱ不僅對購買商譽定義的角度不同，而且二者所界定的購買商譽內(nèi)容也有差別。由于受到并購雙方談判技巧和市場供求關(guān)系等因素的影響，按照概念Ⅱ所確認、計算的購買商譽價值中，很容易會包括某些非商譽的因素。因此，與概念I(lǐng)相比，概念D是一種相對廣義的購買商譽定義。

與上述觀點不同，有學者（Johnson，Petrone，1998）認為，從最廣泛的意義上，購買商譽可以被定義為一種“購買溢價”（purchase preminum），是由收購方企業(yè)支付的超過被收購企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的收買成本部分，這里我們將其稱為概念Ⅲ。以全面分析實務中對購買商譽進行會計處理所包括的實際內(nèi)容為基礎，他們認為購買商譽主要由以下幾個部分組成：A.被收購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與其已確認賬面價值的差額；B.因為種種原因未能由被收購企業(yè)確認的其他凈資產(chǎn)的價值；c.被收購企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中各種得以存續(xù)的優(yōu)越條件和無形資源所具有的公允價值；D.通過企業(yè)并購實現(xiàn)收購方企業(yè)與被收購企業(yè)的整合所具有的公允價值；E.收購方企業(yè)由于高估被收購企業(yè)凈資產(chǎn)而多付的價值；F.因為并購雙方的討價還價而導致收購方企業(yè)多付或少付的價值。據(jù)筆者所知，這是迄今為止關(guān)于購買商譽內(nèi)容的最為寬泛的解釋。這一劃分對于我們深入認識購買商譽的概念與內(nèi)容，在理論與實踐的相互結(jié)合中完善購買商譽的會計處理方法提供了有價值的研究思路。

二、購買商譽的確認

將購買商譽確認為一定的要素項目，是對其進行會計處理的起點。概括而言，當前世界各國關(guān)于購買商譽會計處理的總的原則是承認它的存在并要求對其加以確認，但在具體做法上卻不盡相同，主要有三種觀點和方法：一是將購買商譽資本化為企業(yè)的永久性資產(chǎn)，以后時期不攤銷；二是將購買商譽資本化為企業(yè)的無形資產(chǎn)，在以后一定時期內(nèi)系統(tǒng)分期攤銷；三是購買商譽不資本化為企業(yè)的資產(chǎn)項目，而是從企業(yè)的所有者權(quán)益中立即注銷?？梢?，三種處理方法的分歧首先在于是否將購買商譽資本化。

從各國的會計準則來看，堅持購買商譽應該確認為企業(yè)的資產(chǎn)，是美國會計界長期所持的觀點。最早可見于會計程序委員會 （CAP）1953年的第43號《會計研究公報》，此后APB和FASB都堅持了這一立場，但三個機構(gòu)都沒有就購買商譽與資產(chǎn)概念的關(guān)系做出明確的理解。與此相反，英國會計準則委員會（ASB）的第10號《財務報告準則》認為：“由于企業(yè)并購所形成的商譽既不是企業(yè)的資產(chǎn)，也不是企業(yè)立即的價值損失?！保ˋSB，1997）問題在于，該項準則并未解釋其認定購買商譽不符合會計資產(chǎn)概念的理由，并且在具體的會計處理方面它也還是將購買商譽當做企業(yè)的資產(chǎn)看待，因而其結(jié)論也就難以便人信服。

從會計理論的角度考察，任何一個經(jīng)濟事項能夠被確認為資產(chǎn)的必要條件，首先要看其是否符合資產(chǎn)的定義，然后才討論它的計量及其對會計信息質(zhì)量的影響等問題。按照目前最常用的定義，“資產(chǎn)是由特定實體通過以往的交易或事項所取得或控制的，可能的未來經(jīng)濟利益?！保‵ASB，1985）以此為標準為前述Johnson和Petrone所劃分的購買商譽六項組成內(nèi)容進行分析，A和B與被收購企業(yè)相關(guān)，而非會計概念結(jié)構(gòu)中的商譽內(nèi)容。具體說來，A的產(chǎn)生主要是由于兩個原因：一是在某些情況下企業(yè)難以準確確定其凈資產(chǎn)的公允價值；二是企業(yè)為了借此盡量縮短商譽攤銷影響未來報告收益的時期。因此，它本身并不是獨立的資產(chǎn)項目，卻是其他資產(chǎn)價值的組成部分。B則指的是企業(yè)某些原本在性質(zhì)上屬于可辨認的無形資產(chǎn)，由于它們不符合會計確認的標準，或是因為會計確認標準中的某種限制條款的制約，使其無法作為可辨認的無形資產(chǎn)得到確認 （如未完成的研究開發(fā)項目）。這些資產(chǎn)是企業(yè)的無形資產(chǎn)，但從理論上講屬于可辨認的無形資產(chǎn)。

E和F都與收購方企業(yè)相關(guān)，但二者同樣不能算作會計概念意義上的商譽。E本身并非資產(chǎn)，它甚至也不構(gòu)成任何資產(chǎn)的一部分，而只是一種計量誤差的體現(xiàn)。F則在性質(zhì)上更符合會計概念結(jié)構(gòu)中的損失或利得的定義。所以，這兩個要素不僅不是購買商譽的應有組成部分，它們根本就不應列人資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。只有C和D才符合前面的購買商譽概念I(lǐng)的霧求，屬于真正會計理論范疇的購實商譽內(nèi)容。C可以理解為早在合并前被收購企業(yè)就已經(jīng)通過自創(chuàng)或以往的企業(yè)合并事項業(yè)已形成的商譽，所以亦可稱為“持續(xù)經(jīng)營商譽”。這一概念表明，被收購企業(yè)作為合并前已經(jīng)存在的實體，具有借助其全部凈資產(chǎn)獲取超額收益的能力，而如果這些資產(chǎn)與負債項目是被分別出售和取得的，則企業(yè)也就喪失了獲取相關(guān)超額收益的能力。因此，購買商譽的這部分價值是以被收購企業(yè)作為獨立企業(yè)的市場價值為基礎的?；蛘哒f，哪怕不考慮企業(yè)并購本身的目的，收購方企業(yè)僅僅是可想保持被收購企業(yè)作為一個獨立實體的正常經(jīng)營狀況，也必須支付這部分成本。和C相比，D雖然也符合購買商譽的理論涵義，但它卻是企業(yè)并購交易的直接產(chǎn)物，在企業(yè)聯(lián)合之前并不存在，因此可叫做“合并商譽”。這部分商譽的價值的計算，應以收購方企業(yè)支付的收買成本超過被收購企業(yè)作為獨立實體的市場價值的部分為基礎，其數(shù)額因各個特定的企業(yè)合并案例而異。購買商譽的這兩部分構(gòu)成內(nèi)容，既能夠為企業(yè)創(chuàng)造未來的經(jīng)濟利益，又能夠滿足為企業(yè)所控制并產(chǎn)生于以往交易事項的限制性要求，因而符合確認為資產(chǎn)的基本條件。

以上分析表明，現(xiàn)行會計理論和準則里的購買商譽概念，與實務中進行購買商譽會計處理的業(yè)務內(nèi)容，事實上存在著廣義與狹義之分。狹義的購買商譽概念，即前述的概念I(lǐng)，真正體現(xiàn)了商譽的經(jīng)濟實質(zhì)，但在內(nèi)容上只應包括以上C和D兩個部分。廣義的購買商譽概念，指的是前述的概念Ⅱ和概念Ⅲ，并且只有概念Ⅲ才能將上述六個部分的所有內(nèi)容概括完全。造成這種現(xiàn)象的原因在于，雖然在概念上，我們可以對購買商譽的各個不同部分，及其與企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)或其他要素項目的界限加以清晰地劃分，但在實際經(jīng)濟生活中，將以上六個部分徹底區(qū)分開來往往是極為困難的，廣義的購買商譽定義通常更能體現(xiàn)實務中對商譽進行會計處理的實際。因而，認為購買商譽符合會計資產(chǎn)的概念，主要是針對狹義的購買商譽概念及其內(nèi)容而言的，但在實際進行計量、攤銷等會計處理時，我們也不得不經(jīng)常顧及廣義購買商譽的內(nèi)容。出于對購買商譽性質(zhì)及其構(gòu)成復雜性的認識，F(xiàn)ASB近來指出：“在當前的會計實務中，收買成本超過被收購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額都被記作了商譽，而不是單獨作為可辨認的無形資產(chǎn)處理?！睘楦倪M會計實務，該委員會要求：“所有能夠可靠計量的無形資產(chǎn)，都應該從商譽中分離出來，以其各自的公允價值在收購方企業(yè)的會計報表上列示?！保‵ASB，1999）

三、購買商譽的計量

購買商譽的計量與商譽本身的特點密切相關(guān)。概括而言，商譽的特點主要包括依附性、整體性、價值波動性，以及商譽價值與其形成成本的弱相關(guān)性。正是這些因素決定了商譽的價值評估與計量不可避免地帶有較強的主觀性色彩。

第6篇：會計確認的基本條件范文

關(guān)鍵詞：折舊固定資產(chǎn)；提?。环秶?/p>

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

一、固定資產(chǎn)的定義及其分類

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。

從增值稅抵扣進項稅額的購進固定資產(chǎn)的角度講，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一個會計年度的機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設備、固定資產(chǎn)工具、器具；使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。（07年新會計準則對固定資產(chǎn)的認定價值限制取消，只要公司認為可以的且使用壽命大于一個會計年度的均可認定為固定資產(chǎn)，按照一定折舊方法計提折舊。）這里的規(guī)定比《企業(yè)會計準則》當中的規(guī)定范圍要小，主要不包括房屋、建筑等不動產(chǎn)，因為銷售房屋、建筑物繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。

根據(jù)重要原則，一個企業(yè)把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，按照固定資產(chǎn)來進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品來進行核算。

固定資產(chǎn)按使用與否可以分為兩類，一類是在用固定資產(chǎn)；一類是未用固定資產(chǎn)。未用固定資產(chǎn)中，又可以分為兩種：一種是生產(chǎn)經(jīng)營根本不需要的固定資產(chǎn)；另一種是雖然生產(chǎn)經(jīng)營需要但由于質(zhì)量、性能等不符合生產(chǎn)經(jīng)營要求而未被實際使用的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的確認條件

一項資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次還要符合固定資產(chǎn)的確認條件，即：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，同時，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。實務中，主要是通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。通常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到或擁有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標準。在有些情況下，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，在這種情況下，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)予以確認。例如，融資租賃方式下租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)（承租人）雖然不擁有該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，符合固定資產(chǎn)確認的第一個條件。

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。要確認固定資產(chǎn)，企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理的估計。如果企業(yè)能夠合理地估計出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

三、提取折舊固定資產(chǎn)范圍的界定

1.不可計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。這實際是從反面對不可計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進行了列舉，反之對其余固定資產(chǎn)則均可。具體可以理解為：房屋、建筑物以外的已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)是可以計提折舊的；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于該固定資產(chǎn)已由出租者計提折舊，那么根據(jù)一種費用不重復扣除的原則，承租者就不能重復計提折舊并在稅前扣除；與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，實際上是根據(jù)費用的相關(guān)性原則，凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，都不應該計提折舊，即便計提了折舊也不能在稅前進行扣除；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是與相關(guān)固定資產(chǎn)不可分割的，但價值形態(tài)上土地是獨立的無形資產(chǎn)，故不可計提折舊，而應該按無形資產(chǎn)計算攤銷；固定資產(chǎn)在更新改造期間不應計提折舊，是因為在此期間該固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入到在建工程科目。

2.提取折舊固定資產(chǎn)范圍。提取折舊固定資產(chǎn)范圍是指可以提取折舊的固定資產(chǎn)的具體界限。固定資產(chǎn)能不能提取折舊，取決于很多條件，例如是否對固定資產(chǎn)擁有所有權(quán)（或準所有權(quán)，如融資租入固定資產(chǎn)），是否已經(jīng)提足折舊，是否準備報廢等等。而現(xiàn)行行業(yè)財務制度規(guī)定房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不得提取折舊值得討論。筆者認為，房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)按使用與否來決定是否提取折舊，不但不符合穩(wěn)健原則，不利于企業(yè)折舊資金的積累，影響固定資產(chǎn)的更新，同時也為企業(yè)操縱經(jīng)營業(yè)績提供了一條合法途徑。此外，固定資產(chǎn)按使用與否來決定是否提取折舊，是忽視了科技進步必然在財務會計上有所反映的客觀事實，因為在很多情況下，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因?qū)е碌臒o形損耗比由于實際使用而產(chǎn)生的有形損耗更大。因此，筆者認為，只要固定資產(chǎn)沒有報廢（報廢的話，應當按報廢固定資產(chǎn)進行會計處理），不管是否使用，只要存在損耗，不管是有形損耗引起，還是無形損耗引起；不管是內(nèi)部原因造成，還是外部原因造成，均應當提取折舊。除此以外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二是單獨計價入賬的土地。

第7篇：會計確認的基本條件范文

一、自創(chuàng)商譽確認的理論基礎

一般會計項目的確認要符合四個基本條件：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。凡符合標準的信息可被確認為相應的會計要素并在會計報告中予以反映，否者將被摒棄在會計報告之外。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的無形資源。這些無形資源有助于提升企業(yè)的競爭力。自創(chuàng)商譽有以下幾個特點：它是一個企業(yè)長期擁有的、持久的資源；它是企業(yè)獨有的，而其他企業(yè)是無法模仿的資源；它所獲得的經(jīng)濟效益是一個長期的過程，而不是一朝一夕就得到的，它是通過以前的交易形成的，而不是由將來的交易形成的；它具有財富的增值性。在知識經(jīng)濟時代，自創(chuàng)商譽將會給企業(yè)帶來無法估量的作用，它的存在促進了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）自創(chuàng)商譽的確認 從自創(chuàng)商譽的定義中可以看出，自創(chuàng)商譽確認的可能性是非常大的。首先，自創(chuàng)商譽能夠滿足資產(chǎn)定義的要求。自創(chuàng)商譽是基于企業(yè)以前的交易，由企業(yè)控制，屬于企業(yè)的一項資產(chǎn)。其次，自創(chuàng)商譽的確認與權(quán)責發(fā)生制原則相符。企業(yè)在被并購時所形成的商譽價值在并購之前就產(chǎn)生了，但是其實現(xiàn)是在并購交易時進行的。再次，自創(chuàng)商譽的確認與會計目標的需求相符。會計目標就是將有利于經(jīng)濟決策的財務信息提供給利益相關(guān)者，那么為企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流的自創(chuàng)商譽就應該在會計資產(chǎn)中反映出來。

（二）自創(chuàng)商譽符合相關(guān)性 相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來的事件結(jié)果做出預測?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會計信息質(zhì)量特征中的兩個最基本特征，會計信息只有同時具備了可靠性和相關(guān)性，才能體現(xiàn)決策的有用性。但兩者存在此消彼長的關(guān)系，在當前知識經(jīng)濟時代，會計信息使用者的需求正在由以歷史信息為重點轉(zhuǎn)向以未來信息為重點，自創(chuàng)商譽已經(jīng)在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)很大的比例，只有對自創(chuàng)商譽確認，向報表使用者及時提供相關(guān)信息，才能對經(jīng)營者正確報告受托責任的要求給予滿足，才能為企業(yè)決策者提供準確的信息資源。

（三）自創(chuàng)商譽符合可靠性 自創(chuàng)商譽之所以被傳統(tǒng)會計理論拋棄在確認體系之外，很大原因在于自創(chuàng)商譽本身具有許多不確定因素，不能可靠的計量。但就其計量的本身而言，自創(chuàng)商譽和外購商譽并無本質(zhì)的差別。外購商譽價值主要是通過并購企業(yè)的購買價格與被并購企業(yè)的公允價值差來確認的，其可靠性很難理解。例如，1989年8月至1990年3月，美國聯(lián)合航空公司在被兼并的過程中，其收購價格從54億美元到67.5億美元，然后又跌到41億美元，最終并購談判終止。在這8個月的談判期間聯(lián)合航空公司財務報表上可辨認凈資產(chǎn)的價值實際上變化很小，但其外購商譽的價值卻發(fā)生很大的變化，這種變化真的可能發(fā)生嗎？。以此從某種意義上講自創(chuàng)商譽的不確定性可能比外購商譽要小。這是因為，自創(chuàng)商譽是企業(yè)通過自身努力而形成的，企業(yè)對自身情況的了解應該比其他企業(yè)的了解更加容易。以不確定性和不可靠性為理由而不予確認自創(chuàng)商譽的理由顯然是不合乎實際的。

二、自創(chuàng)商譽計量模式選擇

（一）計量屬性的選擇 會計系統(tǒng)的核心職能之一是會計計量，會計計量主要包括計量單位和計量屬性兩方面內(nèi)容，其中計量屬性的選擇是會計計量的主要問題。美國FASB在第5號財務會計概念公告中將會計計量屬性概括成歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值五種，但在2000年2月FASB又將公允價值認定為一種會計計量屬性。歷史計量和現(xiàn)行計量屬性都是將計量時點放在過去和現(xiàn)在，但自創(chuàng)商譽是企業(yè)預計未來超額盈利能力的體現(xiàn)，其計量屬性的時點應在未來，對此計量屬性有兩種選擇：可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，但可實現(xiàn)凈值由于不考慮貨幣時間價值不適合作為自創(chuàng)商譽的計量屬性；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值雖然最能反映自創(chuàng)商譽未來的價值，也考慮了貨幣時間價值，但其未來現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率存在不確定性，產(chǎn)生的會計信息可靠性較差。

公允價值最為一種新的計量屬性，F(xiàn)ASB將其定義為“在當前交易中，自愿的雙方買入（承擔）或賣出（清償）一項資產(chǎn)（債務）所使用的金額”。同時按照公允價值估價所依據(jù)的信息不同分為三個等級，建立了公允價值估價的層級系統(tǒng)。2006年公允價值計量被我國新會計準則引入，定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值計量是對傳統(tǒng)會計計量的挑戰(zhàn)，也為自創(chuàng)商譽的計量提供了可能的計量基礎。筆者認為，公允價值作為自創(chuàng)商譽計量的基礎更適合。首先公允價值更能滿足決策有用觀的要求，即著眼于資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的流入，而不僅僅是取得資源時流程的對價；其次公允價值計量更能反映會計信息的相關(guān)性，由于企業(yè)長期經(jīng)營過程中形成的自創(chuàng)商譽納入計量體系，使的財務報告中資產(chǎn)項目與現(xiàn)實價值一致。

（二）計量模式的確認 一是現(xiàn)有計量模式。目前在理論界和實務界對商譽能普遍接受的是“商譽是預期未來超額盈利（能力）的貼現(xiàn)值”和“商譽時企業(yè)總體價值與單個可辨認凈資產(chǎn)價值的差額”兩種定義方式。對商譽的計量主要采用“直接法”（也稱“超額收益法”）和“殘值法” （也稱“間接法”）兩種方法。直接法又可分為等額超額收益本金化法和等額收益折現(xiàn)法，其的計量基礎是“超額能力觀”，本質(zhì)都是對未來超額收益的折現(xiàn)。筆者認為直接法揭示了商譽的本質(zhì)，但超額利潤主要來源于企業(yè)無法量化的軟性資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又是目前我國會計準則中不予以確認的，所以不符合傳統(tǒng)會計計量的基礎。間接法是以企業(yè)各單項可確認資產(chǎn)公允價值之和與企業(yè)全部價值兩者差額即商譽。間接法的計量基礎是“剩余價值觀”，本質(zhì)是用倒差法來推出商譽的價值。

二是創(chuàng)新自創(chuàng)商譽計量模式。通過上述分析，筆者認為，殘值法更接近于公允價值的屬性，也傾向于采用間接法來計量自創(chuàng)商譽。同時對傳統(tǒng)的間接法提出改進，建立公允價值計量分層次間接法計量模型： （1）上市公司自創(chuàng)商譽的價值=公司股票市值+公司債券市值―（公司資產(chǎn)公允價值+公司負債公允價值）；（2）非上市但存在相似上市公司自創(chuàng)商譽的價值=相似上市公司股票市值+相似上市公司債券市值―（公司資產(chǎn)公允價值+公司負債公允價值）；（3）非上市公司且無相似上市公司自創(chuàng)商譽的價值=其他可靠手段獲得的公司市值―（公司資產(chǎn)公允價值+公司負債公允價值）。其他可靠手段可以采取現(xiàn)值、評估價值等可靠性的方式，如果沒有其他可靠手段來計量，就不確認自創(chuàng)商譽。公允價值計量分層次間接法計量模型符合公允價值的層次系統(tǒng)理論，對上市公司和非上市公司采用不同的方式，能可靠計量不同公司的自創(chuàng)商譽，保證會計信息的可比性。

筆者以對外購商譽確認和計量的論述為基礎，提出采用公允價值計量分層次間接法計量模型，對自創(chuàng)商譽的確認、計量在理論和實務操作上提出思考。但由于自創(chuàng)商譽組要來源于企業(yè)軟性資產(chǎn)，而其會隨著外部環(huán)境的變化而變化，會計計量困難重重，但如不自創(chuàng)商譽確認計量，將難以改變會計信息使用者與會計信息需求問的矛盾。

參考文獻：

［1］葛家澍：《當前財務會計的幾個問題――衍生金融工具、自創(chuàng)商譽和不確定性》，《會計研究》1996年第1期。

第8篇：會計確認的基本條件范文

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 計量 攤銷

一、無形資產(chǎn)的概念

（一）無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等。作為一項資產(chǎn)，它獨具特點：無形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟利益的資源。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)具有可辨認性。無形資產(chǎn)本身屬于非貨幣性資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的確認

（1）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。在判斷與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，既需要實施職業(yè)判斷即對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，且有可靠證據(jù)證明；又需要關(guān)注與該資產(chǎn)相關(guān)的外部環(huán)境，比如一些新技術(shù)新產(chǎn)品的出現(xiàn)是否會沖擊該技術(shù)或者與該技術(shù)相關(guān)的產(chǎn)品的市場等因素。

（2）該無形資產(chǎn)的成本能可靠計量。成本能夠可靠計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件，對無形資產(chǎn)來說尤為如此。例如一些企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌報刊名等因為其不能脫離與企業(yè)單獨計量所以不能稱其為無形資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量

（1）對于外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款相關(guān)稅費以及歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)的全部支出。但為引進新產(chǎn)品發(fā)生的廣告費宣傳費及其他間接費用以及無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用必須除外。另外需要注意的是，當外購的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付時，價款實際上具有融資性質(zhì)，應該按照所取無形資產(chǎn)購買價款的的現(xiàn)值入賬，現(xiàn)值與應付價款之間的差額應作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為利息費用。

（2）投資者投入無形資產(chǎn)的成本。對于投資者投入無形資產(chǎn)的成本應該按照投資合同或協(xié)議約定價款確定無形資產(chǎn)的取得成本，但如果投資協(xié)議或價款約定價值不公允的應應按照其公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬。

（3）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。要確定無形資產(chǎn)在使用壽命中的累計攤銷額基礎是估計其使用壽命。在確定無形資產(chǎn)使用壽命時應該考慮該產(chǎn)品通常的壽命周期及獲得的類似產(chǎn)品使用壽命的周期，技術(shù)工藝等方面的情況，該資產(chǎn)在該行業(yè)運行的穩(wěn)定性和市場的需求性，潛在或現(xiàn)行競爭者的行為，為維護該資產(chǎn)實現(xiàn)預期經(jīng)濟利益的維護支出，對資產(chǎn)的控制期限及與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。無形資產(chǎn)的使用期限一般源于法律，合同規(guī)定的最長期限不得超過法律期限即20年。對于壽命有限的無形資產(chǎn)應該在使用壽命內(nèi)合理攤銷，一般規(guī)定是當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷，攤銷無形資產(chǎn)有很多方法如直線法產(chǎn)量法等，但企業(yè)應該注意在選擇攤銷方法是一定要能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式，當在無法合理確定無形資產(chǎn)預期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式的時候，應該采用直線法進行攤銷。

三、無形資產(chǎn)攤銷稅法與會計的差別

（1）攤銷范圍不同。會計規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用壽命無限的無形資產(chǎn)不用攤銷；稅法則將符合條件的無形資產(chǎn)都歸為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，出外購商譽在企業(yè)整體清算或轉(zhuǎn)讓時可以扣除，其他資源都必須攤銷。

（2）攤銷方法不同。會計上規(guī)定可以選擇攤銷方法。只要反映與該項無形資產(chǎn)預期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式即可，在不能確定其預期實現(xiàn)方式的情況下采用直線法；稅法則規(guī)定只能按照直線法進行調(diào)整，若用其他方法則應進行納稅調(diào)整。

（3）攤銷金額不同。這是因為會計上可以計提減值。準備，而稅法卻不允許。這樣企業(yè)在對無形資產(chǎn)進行會計處理時，應以扣除減值準備后的余額確定每期的攤銷額，如果無形資產(chǎn)的價值得到恢復，則企業(yè)又重新計算每期的攤銷額；稅法因不允許對無形資產(chǎn)計提減值準備，因此企業(yè)在進行稅務處理時，對特定無形資產(chǎn)每期計提的攤銷額是一樣的。

四、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量與攤銷存在的問題

（一）無形資產(chǎn)計量與攤銷存在的問題

對于企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)其一般分為研究階段與開發(fā)階段會計。準則規(guī)定對于企業(yè)研究階段所發(fā)生的一切支出，因為其具有不確定性，不能確定其預期是否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以都將其費用化計入當期損益。這樣的做法雖然避免了企業(yè)虛增無形資產(chǎn)，但在無形資產(chǎn)研究費用支出越來越大的今天是存在缺陷的。

攤銷方法的局限性。企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷取決于其使用年限及與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，若使用壽命有限則在使用壽命內(nèi)合理攤銷，若使用壽命無線則不進行攤銷，若能找到其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式則按與其相關(guān)的方法進行攤銷，若找不到則按直線法攤銷。簡單按直線法攤銷必然導致無形資產(chǎn)賬面價值也來越低，若在此期間出售該無形資產(chǎn)必然給企業(yè)造成損失。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，僅在每個會計期間后對其進行減值測試，這樣勢必會在每個會計期間內(nèi)使得資產(chǎn)虛增，同時也不符合實質(zhì)重于形式的原則。

（二）對于改良現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量與攤銷的幾點建議

無形資產(chǎn)研究階段的開發(fā)費用適量資本化。無形資產(chǎn)在企業(yè)的比重越來越大，尤其是隨著創(chuàng)新社會的發(fā)展使得每個企業(yè)都開始致力于自主創(chuàng)新，這樣便導致自行研發(fā)無形資產(chǎn)比重的直線上升，要做到真實記錄企業(yè)的現(xiàn)金流量建議盡量采取有關(guān)方法使得研究階段的開發(fā)費用適量資本化，在不虛增資產(chǎn)的同時做到實質(zhì)重于形式。

第9篇：會計確認的基本條件范文

一、巨額補貼收入從何而來？

上海股市有一家同時發(fā)行A、B股的上市公司（用“HY股份”來代替），在2000年報公布時，境內(nèi)外會計師事務所確認的當年凈利潤分別是1.22億余元和8550.5萬元，差異高達3684.3萬元，占境外事務所確認凈利潤的43.0%。對這個巨大的差異該公司在年報中是這樣列示的：

其中第4項2370萬元的“政府補助的會計處理差異"引起了我們的關(guān)注。從字面上理解，該筆補貼收入境內(nèi)外會計師事務所都認為是真實的，差異在于對其會計處理認定不一致。在查閱了過去兩年的公司各類公告后，我們了解到這筆補貼收入是一起并購所引起的。

HY股份原是一家以化纖為主業(yè)的上市公司，從1999年后開始進軍生物醫(yī)藥領(lǐng)域。經(jīng)過多方談判，決定收購江蘇W縣農(nóng)藥化工集團（簡稱"W農(nóng)集團"），利用其原來的設備生產(chǎn)生物產(chǎn)品。該起并購的關(guān)鍵步驟有三步：第一步，2000年6月以10萬元／畝的價格，出資2890.9萬元受讓江蘇省W縣289.09畝土地；第二步，2000年10月以接受全部職工為代價，零資產(chǎn)整體收購W縣農(nóng)藥化工集團公司；第三步，HY股份以土地和收購的W農(nóng)集團的有效資產(chǎn)作為投資組建蘇州HY農(nóng)用化學品有限公司，并持有其93.3%的股份。

當?shù)卣短覉罄睿?000年6月份趕在中報之前給予了HY股份一筆政府補助，總額共計2370萬元，并且全部是以現(xiàn)金方式支付。對于這樣一個財政不是很富裕的縣一次拿出這么多凈利潤一共只有6309.4萬元，可這筆補貼收入競占了其中的37.56％。

凈利潤（千元人民幣）

根據(jù)會計準則列報：

122348

（按國際會計準則調(diào)整）

1、存貨跌價準備差異

-2849

2、固定資產(chǎn)折舊差異

-2872

3、職工獎勵及福利基金

-7566

4、政府補助的會計處理差異

23700

5、其它

144

按國際會計準則列報：

85505

二、境外會計師事務所的會計處理依據(jù)

境內(nèi)注冊會計師對補貼收入的做法予以確認，但是境外會計師事務所卻把這筆政府補助從收益中轉(zhuǎn)出放在了非流動負債中的遞延收益，在B股2000年報注釋中是這樣解釋的：“這筆遞延收益是由于公司購并重組了當?shù)氐囊患覈胁⒂羞M一步的投資，W縣政府在2000年給予的補貼收入。這起并購重組的行為在2000年尚未完成。該遞延收益將會以一個系統(tǒng)的在必要相關(guān)期間確認為收益并和成本相配比?！?/p>

境外會計師事務所依據(jù)的是1994年重編的《國際會計準則第20號——政府補助會計和政府援助的披露》（簡稱IAS20）。IAS20定義政府補助：“指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。這種援助不包括那些無法合理作價的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的以及與政府間的交易?！?/p>

政府補助會計處理在IAS20中有兩條原則：一、當以后要為該政府補助支付成本時，“政府補助應當在與其擬補償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認為收益。政府補助不應當直接貸記股東權(quán)益”。二、“成為企業(yè)應收款項的政府補助，可能作為企業(yè)已發(fā)生的成本或損失的補償；或是為企業(yè)提供直接的財務支持，未來并不會發(fā)生相關(guān)成本。以上補助均應在其成為應收款項的期間內(nèi)，確認為收益。如果合適，可作為非常項目?！?/p>

IAS20將政府補助分為兩種類型：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助定義為“指基于以下基本條件的補助：有資格取得補助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)。還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間”；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助相對應的其他政府補助就是與收益相關(guān)的政府補助。

二者的會計處理是不一樣的。對于“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，包括按公允價值的非貨幣性補助，都應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)列報，要么把補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除?！钡桥c收益相關(guān)的政府補助“在收益表內(nèi)通常作為一個貸項單列，或者在諸如‘其他收益’的一般項目中反映。也可以采用另外一種方法，即報告有關(guān)費用項目時將其扣除?！憋@然，由于政府補助的類型不一樣，其會計處理遵循的原則也不一樣。由于資產(chǎn)的獲取意味著將來必定有預期的支出，其會計處理適用原則一；而單純地獲得政府的無償?shù)暮锰?，應當在扣除必要費用后在當前列報，適用原則二。

我們可以來看這個案例。HY股份獲得了2370萬的政府現(xiàn)金補助，如果僅從其形式上看似乎是政府的一種單純政策優(yōu)惠，可以確認為是與收益相關(guān)的政府補助，從而可以計入當前損益。但是這筆收入并不是無償?shù)?，首先是HY股份購買了當?shù)氐囊粔K土地，屬于進行投資的范疇；其次是并購了當?shù)氐囊粋€包袱企業(yè)，其承諾的接收全部職工的義務將幾乎在蘇州HY農(nóng)用生物化學品有限公司（W農(nóng)集團改組后的企業(yè)）的整個存續(xù)期都將存在，這將是一筆巨大的支出。完全符合國際會計準則的定義“有資格取得補助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)”。從實質(zhì)重于形式的角度看，這筆政府補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。會計處理應當遵循原則一，要么把該筆補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除。

境外事務所選擇了遞延收益的處理，并在會計報表注釋中進行了話語不多但分量十足的披露。而且我們也不得不佩服該事務所的勇氣——HY股份在1999年剛更換過境外會計師事務所。

三、導致處理不同的根源及對我們的啟示

那么HY股份為什么即使在年報中披露A、B股重大差異情況下，仍作了將補貼收入直接計入當期的會計處理？就因為配股10％的“生命線”。由于國內(nèi)的配股的成本遠低于其他籌資方式，各上市公司都想方設法獲得配股權(quán)，地方政府也往往給當?shù)厣鲜泄疽耘浜稀Ｔ摪咐械腍Y股份正是出于配股的考慮，它在2000年8月進行了配股，并在2001年6月，臨時董事會決議增發(fā)B股不超過10000萬股。經(jīng)過，如果沒有這筆補貼收入，HY股份2000年的攤薄后和加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率就不會是8.58%和12.14%，而是6.92%和9.79%，配股申請能否通過就該打上一個大大的問號。