建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中小微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn) 結(jié)算資金 匯兌差額
隨著我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨新的會(huì)計(jì)環(huán)境和工作要求。為此，筆者通過自己的學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐，深刻體會(huì)到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐并不難，但有些地方在貫徹執(zhí)行時(shí)需要注意，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響會(huì)計(jì)工作。在此，筆者談一下小企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的幾個(gè)“不一定”問題，旨在幫助會(huì)計(jì)人員消除可能存在的不妥看法，順利做好會(huì)計(jì)工作。
一、小企業(yè)不一定都執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，這些小企業(yè)并不一定都執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
第一，從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍看，并不是所有的小企業(yè)都要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。按照有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融企業(yè)性質(zhì)的小企業(yè)，如小銀行、擔(dān)保公司等以及股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)，包括境內(nèi)外上市的小企業(yè)和發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)等均執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。另外，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司也執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。需要注意的是，微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
第二，從小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況看，是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是可以選擇的。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)執(zhí)行方法采取“自有選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”的執(zhí)行原則。小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)可以在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等達(dá)到執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，一旦執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不可轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
二、小企業(yè)不一定是小規(guī)模納稅人
小企業(yè)與大中型企業(yè)的劃分是按照工業(yè)信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部等于2011年6月18日的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》確定的，它是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，從而分出十六類小型企業(yè)。其中，除了建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)是按照營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制定，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)是按照從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額外，其余行業(yè)均按從業(yè)人數(shù)和營(yíng)業(yè)收入兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分類。
小規(guī)模納稅人企業(yè)則不屬于這種情況的劃分，它與《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》劃分標(biāo)準(zhǔn)分類的小企業(yè)有交集，但不相同。小規(guī)模納稅人企業(yè)是按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）劃分的。小規(guī)模納稅人企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
當(dāng)然，小企業(yè)不同于小規(guī)模納稅人企業(yè)，也不同于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令底12號(hào)）中規(guī)范的小型微利企業(yè)，因?yàn)樾⌒臀⒗髽I(yè)應(yīng)符合：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。
總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是《中小企業(yè)化型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中所規(guī)定的小型企業(yè)，不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型企業(yè)。增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人按會(huì)計(jì)口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微利企業(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的“小型”是指規(guī)模小，“微利”是指應(yīng)納稅所得額少。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)僅指規(guī)模?？梢?，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型微利企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑可能是小型企業(yè)也可能是微利企業(yè)，還可能是中型企業(yè)。
三、小企業(yè)不一定都繳納增值稅
如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是《中小企業(yè)化型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中所規(guī)定的小型企業(yè)，不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型企業(yè)。它是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，從而分出十六類小型企業(yè)。按照增值稅實(shí)施條例和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，這十六類行業(yè)中的企業(yè)并不都繳納增值稅，而不繳納增值稅的小型企業(yè)則繳納營(yíng)業(yè)稅。繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)諸如，建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、郵政業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。當(dāng)然，隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)等下一步要繳納增值稅不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
繳納增值稅的小型企業(yè)主要是農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等幾個(gè)行業(yè)的型企業(yè)，一些試點(diǎn)省市，如上海、浙江、廣東等十個(gè)省市已經(jīng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)注意《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)可能繳納增值稅，也可能繳納營(yíng)業(yè)稅，一個(gè)小企業(yè)具體繳納何種稅，要根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，并結(jié)合增值稅實(shí)施條例和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定確定。
四、小企業(yè)往來(lái)賬款不一定是結(jié)算資金
結(jié)算資金也稱清算資金，是指小企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收、暫付和應(yīng)付及暫收等處于結(jié)算過程中的往來(lái)款項(xiàng)。例如，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)可以對(duì)日常開支、零星采購(gòu)或小額差旅費(fèi)等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度來(lái)加以控制。備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。備用金作為企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部各部門和職工之間的往來(lái)款項(xiàng)，屬于結(jié)算資金。但是，小企業(yè)的這部分備用金不作為結(jié)算資金核算，而作為貨幣資金核算。為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應(yīng)在“1012其他貨幣資金”科目下或單獨(dú)設(shè)置“1013備用金”或“備用金”科目進(jìn)行核算。
備用金的具體核算方法分為兩步：第一步，撥付。會(huì)計(jì)部門撥付備用金時(shí)，借記“其他貨幣資金——備用金”或“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。第二步，報(bào)銷。出納員自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，會(huì)計(jì)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期不足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)，不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算。
五、小企業(yè)匯兌差額不一定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目
小企業(yè)匯兌差額是指對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。小企業(yè)匯兌差額不一定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)的即期匯率或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，屬于匯兌收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；屬于匯兌損失，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例如】甲公司為小企業(yè)，以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日即期匯率折算。2013年度該公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：
（1）以人民幣向銀行買入20 000歐元。當(dāng)日即期匯率為1：9.69，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1：9.7。
（2）出口銷售給外國(guó)某企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款50 000歐元，貨款暫欠。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1：9.41.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
（3）收到應(yīng)收賬款30 000歐元，款已經(jīng)存入銀行。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1：9.54。
（4）年末，歐元與人民幣的即期匯率為1：9.61。
根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司做出有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）借：銀行存款——××銀行（歐元）（20 000×9.69） 193 800
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 1 200
貸：銀行存款——××銀行（人民幣）（20 000×9.75）
195 000
（2）借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元）（50 000×9.41） 470 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 470 500
（3）借：銀行存款——××銀行（歐元）（30 000×9.54） 286 200
貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元）（30 000×9.54）
286 200
甲公司計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額如下：
（1）銀行存款歐元戶余額=20 000+30 000=50 000（歐元）
按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=50 000×9.61=480 500（人民幣元）
匯兌差額=480 500-（193 800+286 200）=500（人民幣元）（匯兌差額）
（2）應(yīng)收賬款歐元戶余額=50 000-30 000=20 000（歐元）
按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=20 000×9.61=192 200（人民幣元）
匯兌差額=192 200-（470 500-286 200）=7 900（人民幣元）（匯兌差額）
（3）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=500+7 900=8 400（人民幣元）（匯兌差額）
借：銀行存款——××銀行（歐元） 500
應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元） 7 900
貸：營(yíng)業(yè)外收入——匯兌差額 8 400
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義（2011）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.12.
[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.
[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.1.
第2篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)；準(zhǔn)則；小企業(yè)
在近幾年的發(fā)展中，國(guó)家的一些優(yōu)惠政策開始偏向于中小企業(yè)，在最近一段時(shí)間，有關(guān)小企業(yè)的優(yōu)惠政策不斷增加，這就從側(cè)面反映出小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)引起了國(guó)家的注意，必須通過一些手段和方法讓小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，避免偏離的情況發(fā)生。對(duì)于小企業(yè)而言，周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是兩個(gè)非常重要的方面，現(xiàn)階段的周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理工作，是為讓小企業(yè)通過一些較為簡(jiǎn)單的工作，實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文就此進(jìn)行一定的討論。
一、周轉(zhuǎn)材料概念
對(duì)于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理工作來(lái)說，要想在實(shí)際的工作中獲得一個(gè)較好的效果，首先要對(duì)周轉(zhuǎn)材料的概念了解的較為清晰，從客觀的角度來(lái)說，小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料是小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各類材料。小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。由此可見，周轉(zhuǎn)材料能夠通過一些簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)方式，提供給小企業(yè)較大的利潤(rùn)，并且在時(shí)間和空間上的要求較低。
二、周轉(zhuǎn)材料核算涉及的科目
（一）“周轉(zhuǎn)材料”的科目
在近幾年的發(fā)展中，周轉(zhuǎn)材料已經(jīng)成為了各個(gè)企業(yè)的必用物品，而小企業(yè)為了能夠在周轉(zhuǎn)材料上獲得更大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)市場(chǎng)的需求和實(shí)際的社會(huì)發(fā)展情況，不斷的增加著周轉(zhuǎn)材料的科目，不知不覺間形成了一定的良性循環(huán)。就目前的情況而言，周轉(zhuǎn)材料的科目主要包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。需要注意的是，小企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進(jìn)行核算。如果包裝物數(shù)量不多，則不必設(shè)置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。
（二）“材料成本差異”科目
對(duì)于周轉(zhuǎn)材料而言，在理論上，“材料成本差異”科目是用來(lái)核算小企業(yè)采用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。由此可見，“材料成本差異”科目對(duì)于“周轉(zhuǎn)材料”業(yè)務(wù)而言，具有非常重要的保障作用，在本文中，主要對(duì)材料成本差異項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)進(jìn)行一定的闡述，簡(jiǎn)單來(lái)說，所謂的材料成本差異科目指的就是借方登記小企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異，和出庫(kù)周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
三、周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)核算
（一） 周轉(zhuǎn)材料出庫(kù)的會(huì)計(jì)處理
在進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理工作的時(shí)候，必須要遵守一定的準(zhǔn)則，首要的準(zhǔn)則就是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)而言，現(xiàn)階段的一些方式方法并不是特別的規(guī)范，而且沒有達(dá)到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，這就在客觀上對(duì)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了很大的消極影響。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的貸方。周轉(zhuǎn)材料出庫(kù)的時(shí)候，必須做好詳細(xì)的記錄。從主觀上來(lái)說，會(huì)計(jì)處理只是一個(gè)名頭，最重要的將實(shí)際的工作做好，比方說成本、管理費(fèi)用、周轉(zhuǎn)材料的科目等等，這些才是會(huì)計(jì)處理工作的重點(diǎn)。在將來(lái)的工作中，一定要精細(xì)化的進(jìn)行。
（二）小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算
對(duì)于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理工作而言，小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算是一個(gè)非常重要的工作環(huán)節(jié)，從客觀的角度來(lái)說，小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算與一般的核算工作有一定的不同，雖然同樣要遵守《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但在具體的工作層面，有自己的一套方式方法。比方說，小規(guī)模納稅人周轉(zhuǎn)材料的核算在一般的情況下，并不會(huì)涉及所謂的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅賬戶的明細(xì)賬戶，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料在時(shí)間上和空間上具有一定的特殊性，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)效益上也與一般的周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)有一定的不同。一般情況下，小企業(yè)會(huì)設(shè)置一些賬戶，例如應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，這樣不僅便于核算，同時(shí)能夠?qū)⒐ぷ鬏^好的進(jìn)行。還有一個(gè)工作是沒有辦法忽略的，那就是購(gòu)進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的增值稅，需要計(jì)入周轉(zhuǎn)材料成本，這種方式對(duì)于今后的工作而言，具有較大的積極意義。
四、周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理
在周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理工作中，必須對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)有所了解，這樣才能達(dá)到一個(gè)理想的效果。比方說，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。從上述的這些特點(diǎn)來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)進(jìn)行了良好的磨合，能夠從多方面保證小企業(yè)的利益。還有非常重要的一點(diǎn)就是考慮稅法規(guī)定，需要合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值、折舊方法。不再計(jì)提各種減值準(zhǔn)備，也是與稅法保持一致的體現(xiàn)。
總結(jié)：本文對(duì)周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了一定的討論，從現(xiàn)有的情況來(lái)看，周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)得到了很大的提升，小企業(yè)也因?yàn)檫@項(xiàng)業(yè)務(wù)獲得了較大的改變。對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而言，也越來(lái)越完善，相信在將來(lái)的發(fā)展中，相關(guān)工作一定會(huì)達(dá)到一個(gè)新的高度。
參考文獻(xiàn)：
[1]司曉紅，續(xù)小紅.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)子公司超額虧損會(huì)計(jì)處理的比較分析[J].財(cái)會(huì)研究，2007（08）.
第3篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
2006年2月15日，財(cái)政部正式了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求上市公司于2007年1月1日起正式執(zhí)行，同時(shí)也鼓勵(lì)非上市公司實(shí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)整體。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則發(fā)生了重大的變化，可能會(huì)改變上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司究竟會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響以及影響程度如何值得我們進(jìn)行深入研究。本文借助深滬兩市公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究樣本，運(yùn)用實(shí)證方法分析新準(zhǔn)則實(shí)施可能為上市公司財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的影響。本文的研究有助于各類上市公司正確理解和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，客觀、準(zhǔn)確分析新準(zhǔn)則下各類上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并為利益相關(guān)者做出正確決策提供依據(jù)。
二、研究設(shè)計(jì)
1.指標(biāo)選擇
上市公司的財(cái)務(wù)狀況可以從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和成長(zhǎng)能力四個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)。本文根據(jù)這四方面選取以下8個(gè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況影響的實(shí)證研究。第一類指標(biāo)反映上市公司的償債能力，包括流動(dòng)比率(X1)和資產(chǎn)負(fù)債率(X2)。二者可以分別衡量公司的短期和長(zhǎng)期的償債能力，是負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要標(biāo)志。第二類指標(biāo)反映上市公司的營(yíng)運(yùn)能力，包括存貨周轉(zhuǎn)率(X3)和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(X4)。這兩個(gè)指標(biāo)分別反映存貨以及資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度，可以較好地體現(xiàn)公司的資產(chǎn)管理水平和營(yíng)運(yùn)水平。第三類指標(biāo)反映上市公司的盈利能力，包括凈資產(chǎn)收益率(X5)和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率(X6)。凈資產(chǎn)收益率反映股東權(quán)益的收益水平，可以衡量公司對(duì)股東投入資本的利用效率，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率反映公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)獲利水平，只有當(dāng)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，才能在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。二者均體現(xiàn)了公司的盈利水平，是投資者較為關(guān)心的指標(biāo)。最后一類指標(biāo)反映上市公司的成長(zhǎng)能力，包括凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率(X7)和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率(X8)。凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率反映了企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的擴(kuò)張速度，是綜合衡量企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、管理業(yè)績(jī)以及成長(zhǎng)狀況和發(fā)展能力的重要指標(biāo)?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率反映企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)情況，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率越高，表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張的速度越快，二者都是財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。
本文將以上述指標(biāo)作為上市公司財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)指標(biāo)。Xi(i=1，2……8)為2006年中期財(cái)務(wù)指標(biāo)，用于分析新準(zhǔn)則實(shí)施前上市公司的財(cái)務(wù)狀況，2007年同期數(shù)據(jù)用Yi(i=1，2……8)代表，用于分析新準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司的財(cái)務(wù)狀況；F表示新準(zhǔn)則實(shí)施前上市公司的財(cái)務(wù)狀況得分，S為新準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司的財(cái)務(wù)狀況得分。
2.樣本選擇與研究方法
本文選擇深滬兩市的A股上市公司作為研究樣本。截止至2007年6月30日，深滬兩市共有A股上市公司1481家，剔除了ST公司178家，金融、保險(xiǎn)業(yè)的上市公司19家以及一些數(shù)據(jù)不全的公司，此外，為了使2007年中報(bào)數(shù)據(jù)與2006年同期具有可比性，本文剔除了2006年以后上市的公司134家，最終獲得的樣本公司共1082家。本文所用的上市公司數(shù)據(jù)均來(lái)源于WIND數(shù)據(jù)庫(kù)，計(jì)算過程利用SPSS11.5軟件完成。
本文用2006年中報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前各行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)狀況得分，然后采用2007年的數(shù)據(jù)用同樣方法檢驗(yàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可能對(duì)各行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)狀況的影響，得出綜合得分，并采用比較分析法分析新準(zhǔn)則實(shí)施可能給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的變化。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況影響的實(shí)證研究
為了對(duì)所選取的基本指標(biāo)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后的差異變化有總體的了解，首先對(duì)其進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)。從T檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看，償債能力指標(biāo)流動(dòng)比率的P值為0.439，沒有通過檢驗(yàn)，資產(chǎn)負(fù)債率的P值為0.086，雖也沒有通過檢驗(yàn)，但相比流動(dòng)比率的差異顯著。也就是說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司的短期償債能力沒有顯著影響，但可能影響到其長(zhǎng)期的償債水平。在營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力方面，存貨周轉(zhuǎn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的P值分別為0.961和0.364，沒有在5%水平通過統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率的P值均為0.000，可見新準(zhǔn)則的變化對(duì)這兩項(xiàng)指標(biāo)產(chǎn)生了重大影響，體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀，新準(zhǔn)則所引起的營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力的變化值得深入研究。在成長(zhǎng)能力方面，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率兩個(gè)指標(biāo)的P值也都為0.000，在1%水平通過檢驗(yàn)，新準(zhǔn)則實(shí)施前后，各上市公司成長(zhǎng)能力的變化較為顯著。從整體上看可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后，大部分指標(biāo)數(shù)據(jù)具有顯著差異，可見新準(zhǔn)則的實(shí)施在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上會(huì)給各上市公司帶來(lái)重大影響。
接下來(lái)利用主成分分析法對(duì)反映新準(zhǔn)則實(shí)施前上市公司財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)(X1-X8)進(jìn)行了實(shí)證分析，得出的四個(gè)主成分特征根解釋了總體方差的68.089%，根據(jù)正交旋轉(zhuǎn)后的因子矩陣能夠確定四個(gè)主因子分別從償債能力(F1)、營(yíng)運(yùn)能力(F2)、盈利能力(F3)和成長(zhǎng)能力(F4)四個(gè)方面解釋了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前上市公司的財(cái)務(wù)狀況。根據(jù)SPSS的運(yùn)行結(jié)果，可以求出因子F1-F4的分值，并將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前上市公司財(cái)務(wù)狀況的總得分(F)定義為：
F=22.578/68.089F1+18.185/68.089F2+14.957/68.089F3+12.369/68.089F4
采用相同方法對(duì)(Y1-Y8)進(jìn)行主成分分析，得到新準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司財(cái)務(wù)狀況總得分(S)的計(jì)算公式為：
S=22.480/69.087S1+19.744/69.087S2+14.333/69.087S3+12.530/69.087S4
根據(jù)公式可以計(jì)算出各上市公司在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后的財(cái)務(wù)狀況得分。本文針對(duì)實(shí)施前后的得分結(jié)果分別進(jìn)行排名，并按行業(yè)歸納排名在前后100名以內(nèi)的上市公司數(shù)量，具體排名情況見表1和表2。
從表1中可以看出，采掘業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的上市公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后進(jìn)入財(cái)務(wù)狀況排名前100名的數(shù)量基本上沒有什么顯著的改變，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)和批發(fā)零售業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施后進(jìn)入排名前100名的上市公司數(shù)量較實(shí)施前有所降低，分別由5家、4家和20家降低為2家、0家和13家，房地產(chǎn)業(yè)也略有下降，由實(shí)施前的1家變?yōu)?家。而新準(zhǔn)則的實(shí)施又使得交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，社會(huì)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)業(yè)和綜合類上市公司進(jìn)入排名前100的數(shù)量有所上升，其中，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)從實(shí)施前的3家增加到6家，社會(huì)服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)業(yè)則比實(shí)施前增加了3倍，分別從1家和2家增加到3家和6家，綜合類的上市公司也由原來(lái)的6家增為8家，此外，傳播與文化產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)的數(shù)量在實(shí)施后略有上升，分別由0家、53家上升為1家和56家。由此可以推斷，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可能降低電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)，批發(fā)零售業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)的業(yè)績(jī)水平，并改善交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，社會(huì)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)業(yè)，傳播與文化產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)以及綜合類上市公司的財(cái)務(wù)狀況。
表2列出的是各行業(yè)財(cái)務(wù)狀況排名后100名的上司公司數(shù)量。其中，采掘業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施后與實(shí)施前的數(shù)量差異不大，信息技術(shù)業(yè)也沒有顯著變化。傳播與文化產(chǎn)業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，批發(fā)和零售貿(mào)易，社會(huì)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)在實(shí)施后進(jìn)入后100名的公司數(shù)量有所降低，而電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)和綜合類公司的數(shù)量有明顯上升。
表1和表2相結(jié)合來(lái)看，采掘業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施前后沒有顯著改變，新準(zhǔn)則的實(shí)施可能不會(huì)對(duì)這兩類上市公司產(chǎn)生較顯著的影響。電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施以后，綜合狀況排名進(jìn)入前100名的公司數(shù)量減少，與進(jìn)入排名后100名的公司數(shù)量增加相對(duì)應(yīng)，新準(zhǔn)則的實(shí)施可能使得這幾個(gè)行業(yè)的上市公司財(cái)務(wù)狀況惡化。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，社會(huì)服務(wù)業(yè)，傳播與文化產(chǎn)業(yè)以及制造業(yè)在實(shí)施后進(jìn)入前100排名的公司數(shù)量增加與進(jìn)入排名后100的公司數(shù)量下降相對(duì)應(yīng)，也就是說新準(zhǔn)則的實(shí)施可能會(huì)增加這幾類行業(yè)上市公司的業(yè)績(jī)。對(duì)于批發(fā)零售業(yè)和綜合類的上市公司，在新準(zhǔn)則實(shí)施前后，無(wú)論排名前100名還是后100名，入榜的數(shù)量均同時(shí)下降或上升，這里無(wú)法明確判斷新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)這兩個(gè)行業(yè)上市公司的影響情況。對(duì)于信息技術(shù)業(yè)，實(shí)施后進(jìn)入前100名的公司數(shù)量有所增加，而后100名的公司數(shù)量沒有變化，新準(zhǔn)則的實(shí)施還是適當(dāng)?shù)馗纳屏嗽擃惿鲜泄镜呢?cái)務(wù)狀況。
表3列出了各行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)狀況的平均得分，并對(duì)實(shí)施前后的得分情況分別進(jìn)行了排名。從表中可以看出，批發(fā)和零售貿(mào)易，采掘業(yè)，制造業(yè)以及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施前后的財(cái)務(wù)狀況沒有顯著變化；交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，信息技術(shù)業(yè)，社會(huì)服務(wù)業(yè)以及傳播與文化產(chǎn)業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施后的行業(yè)財(cái)務(wù)狀況好于新準(zhǔn)則實(shí)施前；建筑業(yè)，綜合類，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施后行業(yè)的業(yè)績(jī)情況有所下降。
總的來(lái)說，無(wú)論是總體還是個(gè)體，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采掘業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的財(cái)務(wù)狀況均沒有重大的影響，新準(zhǔn)則實(shí)施后，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，信息技術(shù)業(yè)，社會(huì)服務(wù)業(yè)以及傳播與文化產(chǎn)業(yè)在行業(yè)總體和上市公司個(gè)體方面，財(cái)務(wù)狀況都較新準(zhǔn)則實(shí)施前有很大改善，而建筑業(yè)，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)以及房地產(chǎn)的上市公司恰好相反，新準(zhǔn)則實(shí)施后在行業(yè)總體和上市公司個(gè)體方面，財(cái)務(wù)狀況均有不同程度的惡化。對(duì)于批發(fā)和零售貿(mào)易以及制造業(yè)的上市公司來(lái)說，新準(zhǔn)則對(duì)這兩類行業(yè)的總體影響不大，但是對(duì)上市公司個(gè)體的影響較為明顯，新準(zhǔn)則使得個(gè)別制造業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)狀況有所好轉(zhuǎn)，對(duì)于批發(fā)零售貿(mào)易類上市公司個(gè)體的影響具有不確定性。對(duì)于綜合類的上市公司來(lái)說，新準(zhǔn)則的實(shí)施降低了該類行業(yè)總體上的綜合業(yè)績(jī)狀況，但在上市公司個(gè)體方面，這一結(jié)論并不明顯。
四、研究結(jié)論及局限性
根據(jù)以上的實(shí)證分析我們可以得出：
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后，大多數(shù)上市公司的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)具有顯著差異，其中，新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)短期償債能力沒有影響但對(duì)長(zhǎng)期償債能力的變化起到一定作用，對(duì)上市公司的成長(zhǎng)能力影響顯著。
2.通過對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則前后的上市公司財(cái)務(wù)狀況計(jì)算綜合評(píng)分并排名可以得出：新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)采掘業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不產(chǎn)生重大影響，可能改善交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，信息技術(shù)業(yè)，社會(huì)服務(wù)業(yè)以及傳播與文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使得建筑業(yè)，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況均有不同程度的惡化，新準(zhǔn)則對(duì)批發(fā)和零售貿(mào)易以及制造業(yè)總體影響不大，但是個(gè)體的影響較為明顯。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響研究是一個(gè)非常復(fù)雜的綜合評(píng)價(jià)問題，由于時(shí)間有限，研究不免具有局限性，主要表現(xiàn)在：
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)投資者、債權(quán)人、上市公司、資本市場(chǎng)等眾多方面都存在著一定的經(jīng)濟(jì)后果，本文僅從上市公司的角度對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和檢驗(yàn)，研究并不能代表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所有領(lǐng)域的影響程度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他各方面的影響還有待進(jìn)一步探討。
第4篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：小企業(yè) 新準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表
2013年1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）正式在我國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。新準(zhǔn)則較大程度上簡(jiǎn)化了小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，同時(shí)也補(bǔ)充了一些新項(xiàng)目，使得小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更加一目了然，更具實(shí)用性。新準(zhǔn)則下小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的簡(jiǎn)化與向我國(guó)稅法趨同對(duì)降低小企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本、便于報(bào)表信息使用者讀懂資產(chǎn)負(fù)債表、更好地披露小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源情況以及資本結(jié)構(gòu)有著非常重要的影響。對(duì)此，筆者對(duì)新準(zhǔn)則下小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制與相關(guān)內(nèi)容解讀發(fā)表一些淺見，希望能對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作者和報(bào)表信息使用者有所幫助。由于筆者水平有限，不免有不足之處，望讀者批評(píng)指正。
一、小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表必須包括以下內(nèi)容：
資產(chǎn)類至少單獨(dú)列示“貨幣資金”、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、“存貨”、“長(zhǎng)期債券投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目；負(fù)債類至少單獨(dú)列示“短期借款”、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)交利息”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目；所有者權(quán)益類至少單獨(dú)列示“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。
小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類應(yīng)包含“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”與“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目；負(fù)債類應(yīng)包含“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”、“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”與“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)包含“所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目”。資產(chǎn)負(fù)債表還應(yīng)列示“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)”項(xiàng)目。合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目按其分類合計(jì)數(shù)填列，新準(zhǔn)則下沒有發(fā)生變化。
新準(zhǔn)則也保留了其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。筆者于小企業(yè)實(shí)地調(diào)查后認(rèn)為這些“其他XX”項(xiàng)目使用頻率極小，盲目使用反而不利于披露資產(chǎn)負(fù)債種類的構(gòu)成，非必要時(shí)不建議使用。
二、流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目
“貨幣資金”項(xiàng)目按“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。新準(zhǔn)則下“庫(kù)存現(xiàn)金”科目取代“現(xiàn)金”科目，并設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目來(lái)核算未批準(zhǔn)的現(xiàn)金盤盈、盤虧，可見新準(zhǔn)則下要求小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部現(xiàn)金管理。
“短期投資”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下“短期投資”科目的會(huì)計(jì)處理只能為成本法，持有期間對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)不進(jìn)行處理，也不計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。這里的“期末余額”即為取得短期投資時(shí)的初始成本。
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要包括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目?！皯?yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目均直接按同名科目期末余額填列?！皯?yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”項(xiàng)目根據(jù)明細(xì)賬中的同名科目和“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目期末余額方向分析填列，新準(zhǔn)則下具體操作過程不變。但是新準(zhǔn)則下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)均不計(jì)提“壞帳準(zhǔn)備”，若實(shí)際發(fā)生壞賬損失，則按直接沖銷法直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。新準(zhǔn)則一大亮點(diǎn)便是取消了各類減值準(zhǔn)備的計(jì)提，筆者調(diào)查后認(rèn)為小企業(yè)肆意計(jì)提各類準(zhǔn)備會(huì)產(chǎn)生操縱利潤(rùn)之嫌，新準(zhǔn)則執(zhí)行前一般也不計(jì)提各類準(zhǔn)備，現(xiàn)在新準(zhǔn)則明文規(guī)定，這利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為。
新準(zhǔn)則下“存貨”項(xiàng)目發(fā)生了較大變化，不但要求填列“存貨”項(xiàng)目所含科目期末余額的合計(jì)數(shù)，還需將存貨按“原材料”、“在產(chǎn)品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等細(xì)分存貨的明細(xì)項(xiàng)目?！霸牧稀奔啊爸苻D(zhuǎn)材料”項(xiàng)目分別按同名科目期末余額加計(jì)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“委托加工物資”等相關(guān)科目期末余額中符合的部分后的金額填列；采用計(jì)劃成本法的最后還需加減材料成本差異?！霸诋a(chǎn)品”項(xiàng)目按“生產(chǎn)成本”等相關(guān)科目期末余額分析填列。“庫(kù)存商品”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列；開設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的小企業(yè)，最后需減“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目期末余額。存貨項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)目也使小企業(yè)存貨的組成情況反映更加清晰，“存貨”項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目也均不得計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。相關(guān)項(xiàng)目變化：“原材料”項(xiàng)目取代原來(lái)“材料”項(xiàng)目；“周轉(zhuǎn)材料”項(xiàng)目取代“低值易耗品”項(xiàng)目，同時(shí)核算的存貨范圍擴(kuò)大，“周轉(zhuǎn)材料”科目用于核算包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的模板、腳手架等成本；針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的成本。
新準(zhǔn)則不再增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中同名項(xiàng)目也被取消。筆者認(rèn)為這是新準(zhǔn)則向我國(guó)稅法趨同的重要表現(xiàn)。待攤費(fèi)用的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是其并不影響小企業(yè)的年度利潤(rùn)及企業(yè)所得稅，所以核算待攤費(fèi)用對(duì)小企業(yè)的意義不大。同時(shí)筆者經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)部分的小企業(yè)并未按銜接規(guī)定的要求將上年度未攤銷完的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”或“其他流動(dòng)資產(chǎn)”科目，而是轉(zhuǎn)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目繼續(xù)攤銷。筆者建議：根據(jù)小企業(yè)待攤費(fèi)用金額較小的現(xiàn)實(shí)情況，新準(zhǔn)則執(zhí)行后，若發(fā)生待攤費(fèi)用，可以發(fā)揚(yáng)新準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化精神，將其直接計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)成本，無(wú)需再通過“預(yù)付賬款”核算。
三、非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目
“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目按同名科目賬面余額填列。新準(zhǔn)則下同名科目主要變化：取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)，相關(guān)稅費(fèi)也計(jì)入成本；在應(yīng)付利息日按長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算利息收入；長(zhǎng)期債券投資損失在實(shí)際發(fā)生后沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則同名科目的日常核算采用成本法。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生后沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。筆者認(rèn)為，我國(guó)小企業(yè)中民營(yíng)企業(yè)占相當(dāng)?shù)谋戎?，這些民營(yíng)小企業(yè)一般所有權(quán)與管理權(quán)不分離。民營(yíng)小企業(yè)的所有者幾乎均以個(gè)人名義參與金融投資，以此避開投資收益所帶來(lái)的企業(yè)所得稅。這直接造成了小企業(yè)幾乎不會(huì)發(fā)生短期投資、長(zhǎng)期債券投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資，相關(guān)科目也就極少使用。新準(zhǔn)則根據(jù)這一實(shí)際情況將上述投資的核算方法均規(guī)定為僅使用成本法，從而大大簡(jiǎn)化了核算，符合小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱的實(shí)際情況。
新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)類項(xiàng)目的填列要求幾乎不變?！肮潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目按“固定資產(chǎn)”科目期末余額填列，新準(zhǔn)則下外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本中不包含按稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目下設(shè)“減：累計(jì)折舊”項(xiàng)目，按“累計(jì)折舊”科目期末余額填列，新準(zhǔn)則下小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和符合稅法規(guī)定的大修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；“固定資產(chǎn)賬面凈值”項(xiàng)目按“固定資產(chǎn)”科目期末余額減“累計(jì)折舊”科目期末余額后的金額填列。新準(zhǔn)則下不計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。“在建工程”項(xiàng)目和“工程物資”項(xiàng)目分別按同名科目期末余額填列，其中“在建工程”科目也不計(jì)提“在建工程減值準(zhǔn)備”?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項(xiàng)目根據(jù)同名科目期末余額方向填列，借方余額直接填列，貸方余額以“-”號(hào)填列。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目為新準(zhǔn)則下核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）?！吧a(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目按同名科目期末余額減“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目期末余額后的金額填列。新準(zhǔn)則下不計(jì)提“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
無(wú)形資產(chǎn)類項(xiàng)目的填列類似于固定資產(chǎn)類項(xiàng)目?！盁o(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目按同名科目期末余額減“累計(jì)攤銷”科目期末余額后的金額填列。新準(zhǔn)則下不計(jì)提“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。“開發(fā)支出”項(xiàng)目按“研發(fā)支出――資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。
新準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目取代“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。同名科目的核算內(nèi)容在原先基礎(chǔ)上增加了已提足折舊的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，并規(guī)定了攤銷期限。這對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為有重大意義，防止小企業(yè)肆意將上述支出直接費(fèi)用化。
四、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目
“短期借款”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下相關(guān)要求不變化，不再贅述。
應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)主要包括“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目。其中“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目分別按同名科目期末余額填列?！皯?yīng)付賬款”與“預(yù)收賬款”項(xiàng)目根據(jù)明細(xì)賬中的同名科目和“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收賬款”科目期末余額方向分析填列，新準(zhǔn)則下具體操作過程不變。新準(zhǔn)則下應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目的填列幾乎不變化。
新準(zhǔn)則下將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目合并為“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目?！皯?yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。
新準(zhǔn)則下將“應(yīng)付稅金”和“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目?！皯?yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目根據(jù)同名科目期末余額方向填列，貸方余額直接填列，借方余額以“-”號(hào)填列。
“應(yīng)付利息”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下相關(guān)要求不變化，不再贅述。
新準(zhǔn)則下流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目總體變化不大。新準(zhǔn)則下“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目不再單獨(dú)列示，同名科目取消。日常核算時(shí)若發(fā)生“預(yù)提費(fèi)用”，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求直接計(jì)入相關(guān)負(fù)債。
五、非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目
“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期借款”科目只登記本金，長(zhǎng)期借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，也不再區(qū)分專門借款和一般借款。
“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目根據(jù)同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的范圍不但包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，還新增了以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等內(nèi)容。
新準(zhǔn)則下新設(shè)了“遞延收益”科目，專門用于核算小企業(yè)已收到的需在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助?！斑f延收益”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算有所變化，但是資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的填列要求幾乎不變化，操作較為簡(jiǎn)單。
六、所有者權(quán)益項(xiàng)目
“實(shí)收資本”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則另規(guī)定中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，在“實(shí)收資本”項(xiàng)目下增加“減：已歸還投資”項(xiàng)目單獨(dú)列示。
“資本公積”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下“資本公積”科目?jī)H核算一個(gè)明細(xì)科目“資本溢價(jià)”，取消了“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”等明細(xì)科目。
“盈余公積”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下盈余公積包括法定公積金和任意公積金兩項(xiàng)內(nèi)容，取消了法定公益金內(nèi)容。
“未分配利潤(rùn)”按“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目期末余額計(jì)算填列，未彌補(bǔ)的虧損以“-”號(hào)填列。具體操作步驟與執(zhí)行新準(zhǔn)則前相同，不再贅述。
新準(zhǔn)則下所有者權(quán)益類科目較大地簡(jiǎn)化了核算，相關(guān)項(xiàng)目的填列要求基本不變化。
綜上所述，通過小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特色：日常核算向稅法趨同，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本；資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的名稱借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，更加規(guī)范，利于報(bào)表信息使用者讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表；大幅度刪減或簡(jiǎn)化了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不符合小企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)際的內(nèi)容，充分考慮了小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則下新設(shè)了專門核算農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)等不同行業(yè)小企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，相關(guān)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中也有反映，筆者對(duì)此建議：既然可以單獨(dú)為不同行業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，那么也完全可以為不同行業(yè)設(shè)置帶有行業(yè)特色的小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，這樣便能更好的滿足不同行業(yè)小企業(yè)的需求，也能使小企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)債表更加一目了然。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義（2011）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2011，12
第5篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：BT項(xiàng)目核算概述；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)處理
現(xiàn)今，在BT項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)，中標(biāo)企業(yè)一般情況下會(huì)被招標(biāo)企業(yè)要求：成立新的BT項(xiàng)目公司，并且對(duì)中標(biāo)單位的職責(zé)、權(quán)利以及義務(wù)進(jìn)行承擔(dān)。目前，我國(guó)對(duì)于BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未作出明確的規(guī)定，因此BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算的主體難以確定，且會(huì)計(jì)核算方式與稅收籌劃并不完善，導(dǎo)致投資單位的整體的稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重。
一、BT項(xiàng)目核算概述
BT就是建設(shè)（Build）與移交（Transfer）的簡(jiǎn)稱，主要是指一種新型的投資融資建設(shè)模式，主要運(yùn)用在政府的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目中，其中投資人進(jìn)行融資，并與依據(jù)與項(xiàng)目發(fā)起人簽訂的合同完成項(xiàng)目工程，最后該項(xiàng)目的發(fā)起人依據(jù)相應(yīng)的回購(gòu)合同給予投資人合理的回報(bào)。BT項(xiàng)目中因建筑安裝企業(yè)作為合同投資方，又有不同的情況，BT項(xiàng)目建設(shè)中主要有兩種經(jīng)營(yíng)方式：一種是為該項(xiàng)目專門建立一個(gè)公司進(jìn)行項(xiàng)目，這就是說項(xiàng)目公司僅是投資融資方，BT項(xiàng)目的建設(shè)則由項(xiàng)目公司轉(zhuǎn)包給具有一定資質(zhì)的建筑公司；二是不專門成立項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)，將項(xiàng)目的投資融資、管理以及具體施工建設(shè)都承包給擁有總承包資格的大型建筑企業(yè)，該企業(yè)承擔(dān)著投融資者、管理者、建設(shè)者的角色。
二、BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算
（一）作為招標(biāo)方的合同授予方或是政府的融資平臺(tái)公司，皆會(huì)在招標(biāo)過程中要求投資方設(shè)立專項(xiàng)公司來(lái)承擔(dān)所有的職責(zé)。BT項(xiàng)目中標(biāo)單位中的專項(xiàng)公司實(shí)質(zhì)上是一個(gè)融資的主體，該專項(xiàng)公司的注冊(cè)資金主要是由中標(biāo)投資單位提供的，中標(biāo)投資單位將工程項(xiàng)目的投資總額中的至少25%提供給專項(xiàng)公司進(jìn)行注冊(cè)，成立公司。在建筑施工業(yè)中，有一項(xiàng)要求必須達(dá)到，那就是進(jìn)行施工的主體必須與其項(xiàng)目工程規(guī)模相適應(yīng)，避免施工主體無(wú)力承擔(dān)施工項(xiàng)目的現(xiàn)象的出現(xiàn)，但是新成立的專項(xiàng)公司必然無(wú)力承擔(dān)施工的資質(zhì)要求。所以在實(shí)際情況中，施工主體既有可能是已具備施工資質(zhì)的中標(biāo)投資單位，也可能是依據(jù)嚴(yán)格的招標(biāo)流程進(jìn)行公開招標(biāo)的中標(biāo)施工單位，其中的具體操作要求應(yīng)該依據(jù)BT合同中的要求進(jìn)行。
（二）項(xiàng)目公司既負(fù)責(zé)項(xiàng)目投資融資又負(fù)責(zé)具體施工的情況，則在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的期間，應(yīng)該依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)―建造合同》中的相關(guān)準(zhǔn)則，應(yīng)該確定進(jìn)行建造服務(wù)的成本以及獲得的收入，實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)工程施工，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)本期建安收入和毛利，在辦理項(xiàng)目結(jié)算時(shí)作長(zhǎng)期應(yīng)收款和工程結(jié)算處理，項(xiàng)目完工并移交，沖銷工程施工與工程結(jié)算，實(shí)際收到投資回報(bào)及約定利息通過銀行存款和財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算。如果不含投資回報(bào)及利息，合同中除工程造價(jià)以外未約定投資回報(bào)和利息，那么在工程結(jié)算時(shí)，以結(jié)算金額作為金融資產(chǎn)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款，以結(jié)算金額占合同造價(jià)的比例乘以總的結(jié)算差額確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益，金融資產(chǎn)與未實(shí)現(xiàn)融資收益差額作為工程結(jié)算。
（三）項(xiàng)目公司僅是投資融資方，不負(fù)責(zé)具體施工的情況，則對(duì)于過程中與業(yè)主的結(jié)算應(yīng)作長(zhǎng)期應(yīng)收款處理，分包給建造服務(wù)方結(jié)算金額作應(yīng)付賬款處理，工程發(fā)包的差額按完工進(jìn)度的比例計(jì)算作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。BT合同中除工程造價(jià)以外未約定投資回報(bào)和利息的，按照合同約定的時(shí)間，折算到工程完工移交日，以同期貸款利率作為折現(xiàn)率，以工程完工日的凈現(xiàn)值作為日常收入的合同價(jià)。與業(yè)主結(jié)算時(shí)，同步與建造服務(wù)方結(jié)算。未實(shí)現(xiàn)融資收益是總折算差額乘以當(dāng)期結(jié)算長(zhǎng)期應(yīng)收款與總工程價(jià)的比例。確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是工程發(fā)包差價(jià)乘以當(dāng)期結(jié)算長(zhǎng)期應(yīng)收款與總工程價(jià)的比例。涉及利息補(bǔ)償?shù)脑趯?shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
三、BT項(xiàng)目的稅收處理
（一）BT項(xiàng)目中營(yíng)業(yè)稅的處理
依據(jù)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)的售款以及價(jià)外費(fèi)用都屬于納稅人的營(yíng)業(yè)額。該條例的實(shí)施細(xì)則第十三條中將“價(jià)外費(fèi)用”定義為包括手續(xù)費(fèi)、各項(xiàng)補(bǔ)貼與基金、獎(jiǎng)金、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)在內(nèi)及其他各類價(jià)外費(fèi)用總和。這就是說，納稅人收取的延期付款利息應(yīng)該歸入在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中。因此，納稅人運(yùn)用BT項(xiàng)目模式則收取工程的包括融資費(fèi)用、管理費(fèi)用、延期付款的利息等在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，這些費(fèi)用都應(yīng)該依據(jù)“建筑業(yè)”稅目中的規(guī)定按3%的稅率來(lái)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于用項(xiàng)目發(fā)起人的名義進(jìn)行立項(xiàng)建設(shè)的，不管投融資人的建筑總承包資質(zhì)如何，其都是建筑業(yè)的總承包方，就必須依據(jù)“建筑業(yè)”中的稅目上繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅款。當(dāng)投融資人把項(xiàng)目工程分包給了其他公司時(shí)，其繳納的營(yíng)業(yè)稅則是其在得到回購(gòu)款并支付了分包公司的費(fèi)用后的余額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）有關(guān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，明確BT項(xiàng)目投融資方從政府取得回購(gòu)款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。在沒有營(yíng)改增之前總包方要規(guī)范下游單位發(fā)票開具，為下一步營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做好準(zhǔn)備。
（二）BT項(xiàng)目的企業(yè)所得稅處理
1.項(xiàng)目公司參加具體施工的所得稅處理。若項(xiàng)目公司參加了具體施工，那么施工期間，應(yīng)該依據(jù)建造合同準(zhǔn)則對(duì)成本以及收入進(jìn)行確定，在竣工后，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)包括了應(yīng)收利息。在施工期間，公司應(yīng)該依據(jù)施工的進(jìn)度情況對(duì)建造合同的成本以及收入進(jìn)行實(shí)時(shí)的確定，用以計(jì)算企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅，而利息收入則應(yīng)該依據(jù)簽訂的合同中的收款日期來(lái)對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確定，計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅。
2.項(xiàng)目公司未參加具體施工的所得稅處理。若項(xiàng)目公司并未參加具體施工，那么項(xiàng)目公司則不必依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度對(duì)建造合同收入進(jìn)行確定，在工程竣工后，利息收入則應(yīng)依據(jù)合同中規(guī)定的收款日期來(lái)對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行確定，應(yīng)收管理費(fèi)用則應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生的原則對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確定，從而計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。
參考文獻(xiàn)：
[1]李春紅.《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，2013，06.
第6篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
摘要：本文在現(xiàn)行稅法體制框架下以燃?xì)鈭?bào)裝、銷售爐具業(yè)務(wù)為例，對(duì)于燃?xì)庑袠I(yè)此類業(yè)務(wù)的所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅在報(bào)裝、爐具安裝上的運(yùn)用，給出了適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理方法，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)此類業(yè)務(wù)提供了處理問題的思路。
關(guān)鍵詞 ：所得稅；營(yíng)改增；增值稅；營(yíng)業(yè)稅
一、引言
燃?xì)夤緢?bào)裝開戶絕大多數(shù)需要負(fù)責(zé)安裝同時(shí)發(fā)生一部分爐具銷售業(yè)務(wù)，但由于貨物發(fā)出及安裝、發(fā)票開具等原因，導(dǎo)致在增值稅、營(yíng)業(yè)稅使用的判斷上，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間及會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)存在差異。而安裝戶內(nèi)管道及爐具調(diào)試通常是銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響銷售收入的實(shí)現(xiàn)。本文將以報(bào)裝、爐具安裝業(yè)務(wù)為案例進(jìn)行論證和分析，從中找出一定規(guī)律，為此類業(yè)務(wù)尋找合適的處理方法。
二、流轉(zhuǎn)稅的處理
首先要對(duì)報(bào)裝安裝費(fèi)進(jìn)行分析，要先明確報(bào)裝安裝費(fèi)是屬于繳納的增值稅，還是應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅？若是可以將安裝費(fèi)抽離出來(lái)作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的稅率是3%。而銷售爐具的增值稅稅率是17%，盡管其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但其抵扣的金額是相對(duì)固定的，由于安裝費(fèi)發(fā)生的主要是人工成本，材料相對(duì)較少因此不會(huì)因安裝費(fèi)用所使用的材料計(jì)入而增加較多抵扣，如果將安裝費(fèi)計(jì)入銷售額而計(jì)繳了增值稅，實(shí)質(zhì)就是其中的安裝費(fèi)按17%的稅率計(jì)繳了增值稅。兩者之間稅負(fù)差距達(dá)14%，因?yàn)閳?bào)裝安裝費(fèi)在總收入中據(jù)有較高的比重，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)會(huì)發(fā)生較大的影響《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條對(duì)混合銷售行為做出了界定，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。爐具銷售經(jīng)常與報(bào)裝安裝結(jié)合在一起，爐具銷售的完成是以管道安裝調(diào)試后為要件，那么爐具銷售、報(bào)裝安裝就是一種典型的混合銷售行為。通過這條規(guī)定可以得知，爐具在進(jìn)行買賣過程中它的安裝費(fèi)收入是要計(jì)繳增值稅的。
同時(shí)，對(duì)于納稅人發(fā)生的銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅，根據(jù)銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第六條對(duì)混合銷售行為做出了上述的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局在《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中已對(duì)建筑業(yè)的稅目作出明確的注釋：建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，而且其本稅目的征收范圍做出規(guī)定包括有建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。就這兩條規(guī)定而言銷售爐具并提供安裝的，如果在合同的簽訂、收入款項(xiàng)的結(jié)算能區(qū)別爐具的銷售和報(bào)裝的安裝，也就是說能分開核算爐具的銷售額及報(bào)裝安裝的營(yíng)業(yè)額的，那么報(bào)裝安裝費(fèi)收入是可以不繳增值稅而按3%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)2011 年國(guó)家稅務(wù)總局第23 號(hào)公告，筆者認(rèn)為，對(duì)銷售爐具同時(shí)提供報(bào)裝安裝勞務(wù)的，其中報(bào)裝安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)計(jì)繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
三、企業(yè)所得稅的處理
首先，由于增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生是在開具發(fā)票或收取預(yù)收款的時(shí)間，那么在處理企業(yè)所得稅時(shí)是否也按同一時(shí)間確認(rèn)收入？報(bào)裝安裝調(diào)試是報(bào)裝合同不可缺少的重要組成部分，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不需要考慮安裝服務(wù)是否由購(gòu)買方直接與安裝公司簽訂合同，主要是看爐具和報(bào)裝安裝服務(wù)這兩者在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是否是關(guān)聯(lián)的，后一合同的履行中的問題是否會(huì)影響到前一合同。因此，爐具實(shí)物的交付并不代表商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入；只有在報(bào)裝安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與爐具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方公司，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，燃?xì)夤静拍艽_認(rèn)收入。國(guó)稅函[2008]875 號(hào)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二款，就相關(guān)內(nèi)容做出規(guī)定。
四、會(huì)計(jì)處理
首先，燃?xì)夤究蓪?duì)簽訂的每個(gè)銷售合同作為一個(gè)項(xiàng)目，給予相應(yīng)的編號(hào)，以便內(nèi)部的各個(gè)部門從銷售合同的簽訂到爐具的交付使用進(jìn)行全過程的控制，在收到客戶履約保證金時(shí)，作以下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款（履約保證金）
其次，預(yù)收款的收取有兩種情況，一種是燃?xì)夤臼杖☆A(yù)收款，不提供相應(yīng)的票據(jù)或僅提供普通的收款收據(jù)；另一種是燃?xì)夤驹谑杖☆A(yù)收款時(shí)，客戶要求提供發(fā)票。燃?xì)夤驹谑杖☆A(yù)收款時(shí)，不論客戶是否要求企業(yè)提供發(fā)票，其營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，都應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間及時(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》收入確認(rèn)原則為“企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合4 個(gè)條件，而預(yù)收款不具備收入確認(rèn)原則中的“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方”的條件，因此應(yīng)繼續(xù)作為預(yù)收款，不能確認(rèn)收入。那么有必要在會(huì)計(jì)上對(duì)這兩種預(yù)收款的處理加以區(qū)分，可以將“預(yù)收賬款”下設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目，一個(gè)為“未開發(fā)票”另一個(gè)為“已開發(fā)票”。
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理分別為：第一種情況，即燃?xì)夤咎峁┢胀ǖ氖論?jù)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款－未開發(fā)票－客戶
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
第二種是燃?xì)夤驹谑杖☆A(yù)收款時(shí)，客戶要求提供發(fā)票的；相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款－已開發(fā)票－客戶
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
這樣燃?xì)夤究梢约皶r(shí)掌握預(yù)收賬款中尚未開具發(fā)票金額和開具了發(fā)票金額，避免重復(fù)開票，從而保證營(yíng)業(yè)稅的準(zhǔn)確計(jì)繳和申報(bào)。
第三，報(bào)裝安裝調(diào)試完成，并經(jīng)有關(guān)政府管理部門檢驗(yàn)合格后，燃?xì)夤颈闩c客戶結(jié)算款項(xiàng)，此時(shí)已符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于收入確認(rèn)原則的要求，應(yīng)將爐具銷售收入和安裝費(fèi)收入同步確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款等）
其他應(yīng)付款（履約保證金）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額爐具）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（報(bào)裝）
總之，在現(xiàn)行稅法體制的框架下，本文以燃?xì)鈭?bào)裝、銷售爐具業(yè)務(wù)為例，對(duì)于燃?xì)庑袠I(yè)此類業(yè)務(wù)的所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅在報(bào)裝、爐具安裝上的運(yùn)用，給出了適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理方法，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)此類業(yè)務(wù)提供了處理問題的思路。隨著“營(yíng)改增”的不斷深入，本文探討的報(bào)裝銷售業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅問題能否徹底解決，我們還將拭目以待。
參考文獻(xiàn)：
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第7篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
[關(guān)鍵詞]建筑企業(yè) 分包工程 稅務(wù)管理
分包工程在建筑工程的實(shí)際運(yùn)行中需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行,而總承包單位作為扣繳義務(wù)人所起到的作用主要是擔(dān)當(dāng)著分包工程營(yíng)業(yè)稅金與附加的代扣代繳工作。筆者根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)重點(diǎn)論述了總承包單位在分包情況的工程中所實(shí)施的相關(guān)稅務(wù)管理。下面闡述相關(guān)業(yè)務(wù)在稅務(wù)時(shí)的具體問題:
一、建筑安裝業(yè)務(wù)
1.與其有關(guān)的稅收條例內(nèi)容
(1)扣繳義務(wù)與扣繳義務(wù)人。在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中明確指出了,在采取分包或者轉(zhuǎn)包的方式進(jìn)行建筑安裝過程中,作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)向有關(guān)部門繳納規(guī)定的費(fèi)用,而總承包人就是扣繳義務(wù)人。從國(guó)家政府部門之前頒發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》內(nèi)容中看出,對(duì)于采取總承包、分包方式經(jīng)營(yíng)的建筑業(yè)企業(yè),扣繳義務(wù)人應(yīng)為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑工程需要交納稅務(wù)的;納稅人處于勞務(wù)過程中沒有到工商部門辦理相關(guān)的登記手續(xù)或申辦臨時(shí)證件的;稅務(wù)機(jī)關(guān)不必顧及到企業(yè)工程是否進(jìn)行分包,應(yīng)把建設(shè)單位、個(gè)人判定為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。
(2)劃定準(zhǔn)確的勞務(wù)納稅地點(diǎn)。參閱《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內(nèi)容,當(dāng)納稅人需要履行建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),應(yīng)該將建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地區(qū)劃定為營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn);總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票,將工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地作為扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的納稅地點(diǎn)。
(3)其它業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定。首先,部分稅法的規(guī)定,總承包人不單單是需要扣繳營(yíng)業(yè)稅,還應(yīng)該將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)用一同繳納。當(dāng)扣繳稅款結(jié)束后,總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代扣代繳完稅的證明,其中一部分內(nèi)容屬關(guān)系到分包人的,分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方,分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經(jīng)營(yíng)過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次,總包單位僅僅屬于扣繳義務(wù)人,在扣繳稅務(wù)過程中前往稅局機(jī)關(guān)辦理發(fā)票時(shí),需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請(qǐng)表》,并在申請(qǐng)表里填寫屬實(shí)、有效、詳細(xì)的信息,主要包括了:轉(zhuǎn)(分)包單位明細(xì),包括轉(zhuǎn)(分)包單位名稱,轉(zhuǎn)(分)包工程額。工程項(xiàng)目的辦事部門應(yīng)該對(duì)以上資料進(jìn)行收集,以作為辦理稅務(wù)證件的有效依據(jù),然后再對(duì)總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪嗽賹ⅰ兑汛鄞斩惪钭C明》出示給向轉(zhuǎn)(分)包人,轉(zhuǎn)(分)包人根據(jù)該項(xiàng)目辦開具發(fā)票,工程項(xiàng)目辦事處則可免去相應(yīng)的稅額,并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。
2.企業(yè)進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)繳納所得稅的地點(diǎn)劃定
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,給地區(qū)的經(jīng)濟(jì)來(lái)往給企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展,而是逐漸將建筑業(yè)務(wù)范圍延伸到了其他地區(qū),在外地進(jìn)行建筑安裝工程施工。對(duì)于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務(wù),稅務(wù)部門應(yīng)該參照《稅收征收管理法》與《細(xì)則》文件中涉及到的內(nèi)容作出處理,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)需要到機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理允許外出經(jīng)營(yíng)的相關(guān)證件,并且要到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行詳細(xì)地資料登記。若外出經(jīng)營(yíng)時(shí)間持續(xù)6個(gè)月,企業(yè)就必須道經(jīng)營(yíng)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)證明。而在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》中明確提出了:
(1)對(duì)于離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地的建筑安裝企業(yè),由于其經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)超出相應(yīng)的注冊(cè)界限內(nèi),此時(shí)企業(yè)必須要對(duì)其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦證要求,給企業(yè)頒發(fā)允許外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效證件,其經(jīng)營(yíng)過程中獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),需要交由所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務(wù),企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內(nèi)容看,企業(yè)一旦已經(jīng)完成了外出經(jīng)營(yíng)證的申辦工作,其在外地經(jīng)營(yíng)時(shí)的企業(yè)所得稅的征收者應(yīng)當(dāng)是當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān),若企業(yè)沒有及時(shí)辦理外出經(jīng)營(yíng)證的企業(yè)應(yīng)該向施工地主管稅務(wù)機(jī)繳納稅務(wù)。
(2)當(dāng)建筑安裝企業(yè)辦理好外出經(jīng)營(yíng)證件后,到達(dá)實(shí)際的工地進(jìn)行施工地后,必須要將稅務(wù)登記證件(副本)以及外出經(jīng)營(yíng)證向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出示。企業(yè)在施工過程中應(yīng)該隨時(shí)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程進(jìn)度以及施工量大小計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細(xì)地登記資料交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收錄后需要仔細(xì)核對(duì),確保準(zhǔn)確無(wú)誤后再做登記,無(wú)需重新發(fā)放稅務(wù)登記證,企業(yè)領(lǐng)到了所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》后才能展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)活后需要向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷手續(xù),將外出經(jīng)營(yíng)證上交給原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
二、分包工程稅務(wù)管理
1.有關(guān)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅差額的納稅
根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定,對(duì)于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程,其扣繳義務(wù)人是總承包人。參照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容,建筑業(yè)的總承包人對(duì)工程進(jìn)行分包或者轉(zhuǎn)包給別人,這種情況的營(yíng)業(yè)額計(jì)算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉(zhuǎn)包人的金額,剩下來(lái)的資金余額就是營(yíng)業(yè)額。根據(jù)營(yíng)業(yè)額的算法可知,對(duì)于出實(shí)現(xiàn)工程分包的企業(yè),總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價(jià)款后的余額來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算,分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結(jié)算操作過程中,總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時(shí)應(yīng)該工程的全部承包額情況而定,發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價(jià)款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系,分包單位只與總承包單位有關(guān)?？偝邪鼏挝慌c分包單位在核算、結(jié)算工程價(jià)款時(shí),總承包單位是扣繳義務(wù)人,需要對(duì)自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分,將分包工程營(yíng)業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨(dú)申報(bào)繳納,并將真實(shí)有效的總包與分包協(xié)議有關(guān)資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.分包工程稅務(wù)管理
考慮到總承包單位對(duì)分包工程收入的營(yíng)業(yè)稅金主要是履行稅務(wù)代扣代繳的義務(wù),而分包單位才是分包工程的納稅人,在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準(zhǔn)確注明出來(lái)。總承包單位在稅務(wù)繳納結(jié)束后需要把相關(guān)的稅務(wù)證明交給分包單位,總承包單位把完稅憑證的復(fù)印當(dāng)成代扣代繳分包單位稅款的支付證明,并交由會(huì)計(jì)做相應(yīng)的處理。分包單位根據(jù)實(shí)際的分包工程收入對(duì)總承包單位開具發(fā)票,由于總承包單位已經(jīng)為分包工程代扣代繳稅額,分包單位無(wú)需辦理繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加,只要將相關(guān)的完稅證明與資料出示給稅務(wù)部門即可。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的文件內(nèi)容卻未能對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算給予準(zhǔn)確的規(guī)定?？筛鶕?jù)本文的具體內(nèi)容來(lái)制定分包工程的會(huì)計(jì)管理策略。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008
第8篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；差異
為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部制訂了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)［2011］17號(hào)），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。2004年4月的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2004］2號(hào)）同時(shí)廢止。兩者的實(shí)行和廢止，體現(xiàn)了時(shí)代的進(jìn)步和會(huì)計(jì)核算發(fā)展的必然。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本建成，具有重大歷史意義。它是促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展的需要，是完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要，更是保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容可以概括為：形成由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《應(yīng)用指南》兩者組成的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，明確界定小企業(yè)范圍，為稅務(wù)部門和銀行等外部會(huì)計(jì)信息使用者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，協(xié)調(diào)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系。
將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》兩者相比，可以看到以下明顯差別：
一、明確界定小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)界定為“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，這種表述存在極大爭(zhēng)議空間?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確界定了“小企業(yè)”范圍，即符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型、微型企業(yè)。
二、大幅度降低核算難度
1.小企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按照歷史成本計(jì)量，不再對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
2.取消存貨“后進(jìn)先出法”的核算方式。
3.企業(yè)捐贈(zèng)所得，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不需要中轉(zhuǎn)科目“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”。
借：銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料/無(wú)形資產(chǎn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不涉及權(quán)益法會(huì)計(jì)處理，大大簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
5.簡(jiǎn)化確認(rèn)收入判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與所得稅及增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致。它減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，大大減少了財(cái)務(wù)信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。
6.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均采用“未來(lái)適用法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再采用“追溯調(diào)整法”，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。
7.小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅法盡量保持一致，基本消除與稅法的差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、以歷史成本記賬、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法、折舊要求考慮稅法規(guī)定、合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值，這樣既有利于會(huì)計(jì)人員掌握運(yùn)用，又能使審計(jì)查賬、稅務(wù)監(jiān)管更加順暢。
三、大幅度增加行業(yè)支持范圍
1.支持農(nóng)、林、木、漁業(yè)的會(huì)計(jì)核算，增加“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。
（1）消耗性生物資產(chǎn)核算
A．外購(gòu)、自營(yíng)栽培或自行養(yǎng)殖時(shí)
借：消耗性生物資產(chǎn)
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
B．育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：消耗性生物資產(chǎn)
C．出售時(shí)
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：消耗性生物資產(chǎn)
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算
A．外購(gòu)時(shí)
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
B．產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)
借：消耗性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
C．處置時(shí)
借：銀行存款
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
營(yíng)業(yè)外收入（凈收益）
2.支持建筑業(yè)施工單位的會(huì)計(jì)核算，增加“工程施工”“機(jī)械作業(yè)”等成本類科目。
（1）工程施工
A．合同建造時(shí)發(fā)生的費(fèi)用
借：工程施工——合同成本
貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬
B．發(fā)生折舊等間接費(fèi)用
借：工程施工——間接費(fèi)用
貸：銀行存款/累計(jì)折舊
C．月末間接費(fèi)用分?jǐn)?/p>
借：工程施工——合同成本
貸：工程施工——間接費(fèi)用
D．確認(rèn)合同收入和成本
借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：工程施工——合同成本
四、加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性
1.備用金作為“其他貨幣資金”核算和列報(bào)，不再作為“其他應(yīng)收款”。
2.“周轉(zhuǎn)材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次攤銷時(shí)，設(shè)置在庫(kù)、在用、在攤明細(xì)科目，核算過程更清晰。
3.固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。購(gòu)進(jìn)固定資
產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
4.大修或已提完折舊資產(chǎn)改建支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，簡(jiǎn)化核算，費(fèi)用分?jǐn)偢侠怼?/p>
5.無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，更準(zhǔn)確核算無(wú)形資產(chǎn)。
6.增加“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，作為庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等盤盈盤虧的中轉(zhuǎn)科目，體現(xiàn)規(guī)范性。批準(zhǔn)處理時(shí)，盤盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、盤虧計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
7.加強(qiáng)借款的管理，區(qū)分資本化利息和費(fèi)用化利息。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入成本，也即存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和制造費(fèi)用的利息可以資本化。
8.取消“預(yù)提費(fèi)用”科目，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，直接對(duì)應(yīng)相應(yīng)負(fù)債，如應(yīng)付利息等科目。
9.增加“遞延收益”科目，核算政府補(bǔ)助收入，按期分?jǐn)偂Ｊ盏秸a(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；按期分?jǐn)倳r(shí)，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
10.增加了“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”科目。
11.擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶內(nèi)容，將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原沖減管理費(fèi)用的原材料的盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他退稅（不含出口退稅），均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
12.擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶內(nèi)容，將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失和原材料盤虧損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
13.小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣非貨幣性項(xiàng)目采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息更加明細(xì)
1.資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄目需列明細(xì)、營(yíng)業(yè)稅金及附加需要列舉各種稅明細(xì)金額，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支需要列示明細(xì)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表提供三張附表，應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、利潤(rùn)分配明細(xì)表。同時(shí)要求小企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，要求披露短期投資、存貨、應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)項(xiàng)目等信息。
3.現(xiàn)金流量表，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是選報(bào)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但必須報(bào)出。
六、其他細(xì)節(jié)的調(diào)整
1.取消了“年度和月度均按公歷起訖日確定”的限制，小企業(yè)可以根據(jù)需要靈活設(shè)置會(huì)計(jì)期間。
2.負(fù)債方面，新準(zhǔn)則要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。
3.所有者權(quán)益方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)，無(wú)需核算其他資本公積等相關(guān)項(xiàng)目。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本建成，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也隨之退出歷史舞臺(tái)。此消彼長(zhǎng)間，體現(xiàn)出時(shí)代越來(lái)越進(jìn)步、社會(huì)越來(lái)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越來(lái)越規(guī)范。
參考文獻(xiàn)：
［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2011-10.
第9篇：建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；主要差異
2011年10月18日，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）規(guī)定，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。2011年11月15-17日財(cái)政部會(huì)計(jì)司、干部教育中心在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)暨《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全國(guó)師資培訓(xùn)班》，財(cái)政部副部長(zhǎng)李勇作重要講話，工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商總局、銀監(jiān)會(huì)等有關(guān)同志發(fā)言，財(cái)政部會(huì)計(jì)司楊敏司長(zhǎng)親自授課。
一、適用范圍要求上的差異
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)不可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。另外，已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。
二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的差異
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、抵值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等一級(jí)科目，增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等一級(jí)科目。另外，諸如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、所得稅等科目在名稱上有變化，基本與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。
三、銷售收入確認(rèn)上的差異
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。具體地講，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
四、賬務(wù)處理方法上的差異
第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入；盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。
第二，以“累計(jì)攤銷”科目核算小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)各期計(jì)提的攤銷額。小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是借記管理費(fèi)用、貸記無(wú)形資產(chǎn)）；處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷，借記本科目。
第三，以“研發(fā)支出”科目核算小企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中的各項(xiàng)支出。小企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），反之，借記本科目（資本化支出），貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記本科目（資本化支出）。月末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。
第四，以“應(yīng)付職工薪酬”科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。本科目按照職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣利、辭退福利等進(jìn)行明細(xì)核算。顯然，本科目將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款合并了。
第五，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的核算范圍擴(kuò)大了?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目除了核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金外，還核算教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)和代扣代繳的個(gè)人所得稅等內(nèi)容。
第六，以“遞延收益”科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目上的差異
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，它們均以月、年為編報(bào)期，并取消了《所有者權(quán)益變動(dòng)表》的編報(bào)?！顿Y產(chǎn)負(fù)債表》“存貨”項(xiàng)目要單列原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料二級(jí)項(xiàng)目。《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目要單列消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅，教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)二級(jí)項(xiàng)目；“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目要單列商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)二級(jí)項(xiàng)目；“管理費(fèi)用”項(xiàng)目要單列開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用二級(jí)項(xiàng)目；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目要單列利息費(fèi)用二級(jí)項(xiàng)目；“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目要單列政府補(bǔ)助二級(jí)項(xiàng)目；“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目要單列壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金二級(jí)項(xiàng)目?！冬F(xiàn)金流量表》不但主表項(xiàng)目簡(jiǎn)化了，而且取消了補(bǔ)充資料的編制。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的附注，主要以附錄形式體現(xiàn)。
六、小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)上的差異
2011年6月18日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部委印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。本規(guī)定適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)。本規(guī)定自2011年6月18日起執(zhí)行，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部委2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。
七、突出與稅法的協(xié)調(diào)一致
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面都盡量與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)一致，例如，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年；固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上條件的支出；銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額；銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理等等。
參考文獻(xiàn)：
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