增值稅法征求意見精選(九篇)

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第1篇：增值稅法征求意見范文

[關(guān)鍵詞]建造合同；增值稅；會計處理；差異；方法

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.02.212

1 企業(yè)會計準則及稅法對增值稅計量、處理的差異

1.1 增值稅銷售額

會計上，建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則，月末按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。

稅法上以“收款日期、書面合同確定的付款日期、開具發(fā)票日期”三者較早者為準確認增值稅銷售額。

因此，開具發(fā)票收取工程款或預(yù)收款，稅法上確認增值稅銷售收入，會計上不確認；會計上月末按照完工百分比法確認增值稅銷售收入，稅法上不確認。

1.2 未收到發(fā)票暫估入賬的進項稅額

根據(jù)企業(yè)會計準則，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

稅法上，增值稅進項稅額實行按票抵扣制（農(nóng)產(chǎn)品除外），符合抵扣條件的票據(jù)包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、代扣代繳的增值稅完稅憑證。

因此，月末購入材料未收到發(fā)票賬單時，會計上應(yīng)暫估確認增值稅進項稅額；稅法上因未取得可抵扣票據(jù)不確認進項稅額。

1.3 取得不動產(chǎn)的進項稅額

根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號），增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)分兩年從銷項稅額中抵扣。但會計上當年確認進項稅額。

2 最新增值稅會計處理方法存在的相關(guān)分歧及建議

財政部2016年7月4日頒布的《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》考慮了會計與稅法對增值稅計量的時間差異，增加了會計科目，更好地滿足了“營改增”后會計核算的需要，但是在實際應(yīng)用中仍存在一些分歧。

2.1 會計處理規(guī)定

第一，在應(yīng)交稅費下增設(shè)“預(yù)繳增值稅”，核算一般納稅人應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。建筑施工企業(yè)預(yù)收工程款應(yīng)預(yù)繳的增值稅通過該科目核算，可以與本月應(yīng)交的增值稅額進行區(qū)分。

第二，在應(yīng)交稅費下增設(shè)“待認證進項稅額”，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。建筑施工企業(yè)未收到發(fā)票賬單暫估入賬的進項稅額通過該科目核算。

第三，在應(yīng)交稅費下增設(shè)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”，核算一般納稅人已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要以后確認為銷項稅額的增值稅額。建筑施工企業(yè)月末按照完工百分比法確認工程項目收入時預(yù)提的增值稅通過該科目核算。

第四，企業(yè)購進的不動產(chǎn)或發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定以后期間可抵扣的增值稅額計入“應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額”允許抵扣時，自該科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

第五，企業(yè)自境外購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按規(guī)定需代扣代繳的增值稅額，分別計入“應(yīng)交稅費――待認證進項稅額”借方科目和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方科目。支付代扣代繳稅款時，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.2 相關(guān)分歧及建議

第一，企業(yè)基本會計準則規(guī)定，“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，“待認證進項稅額”與“待轉(zhuǎn)銷項稅額”是稅法上尚未確認的增值稅，在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置以上兩個科目將影響“應(yīng)交稅費”科目的正常功能。

建議可以參考f延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的科目設(shè)置方法，將“待認證進項稅額”與“待轉(zhuǎn)銷項稅額”設(shè)置為一級科目，這樣，既可以解決會計上確認資產(chǎn)、負債的需要，又可以滿足稅法要求。

第二，企業(yè)代扣代繳的稅費，實質(zhì)上是企業(yè)購入服務(wù)的進項稅額，不屬于企業(yè)的納稅義務(wù)，因此，不應(yīng)通過“銷項稅額”“已交稅金”科目核算，建議通過“其他應(yīng)付款――待認證進項稅”核算，月末暫估入賬：

借：成本費用

待認證進項稅

貸：應(yīng)付賬款

其他應(yīng)付款――待認證進項稅

代扣代繳稅款，通過銀行支付代繳稅款并取得完稅憑證：

借：其他應(yīng)付款――待認證進項稅

貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：待認證進項稅

第三，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”的對應(yīng)科目。建筑施工企業(yè)月末計提營業(yè)稅時借方對應(yīng)科目為“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，但增值稅為價外稅，計提的增值稅“待轉(zhuǎn)銷項稅額”對應(yīng)什么科目？由于待轉(zhuǎn)銷項稅額是未來與甲方結(jié)算時將向甲方收取的，因此，建議通過“其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額”反映。

借：其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：待轉(zhuǎn)銷項稅額

與甲方結(jié)算開具發(fā)票時，計提增值稅銷項稅，同時，沖銷上述預(yù)提分錄。

第四，“工程結(jié)算”科目的變化。建筑施工企業(yè)通過“工程結(jié)算”和“工程施工”科目對建造合同進行核算?！肮こ探Y(jié)算”科目核算向甲方辦理結(jié)算的金額，“工程施工”核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利，合同完工時，“工程結(jié)算”與“工程施工”對沖。

“營改增”后，增值稅的價外稅特點將導(dǎo)致“工程結(jié)算”比“工程施工”多了從甲方收取的增值稅銷項稅額。建議 “工程結(jié)算”科目按不含稅價確認，將增值稅銷項稅額單獨記錄。

3 案例分析

例：A公司為一家在上海證交所上市的大型建筑工程公司，2016年8月28日，A公司與甲方簽訂合同，承攬X項目的工程建設(shè)，合同金額1億元，預(yù)計合同總成本8500萬元。合同規(guī)定，合同簽訂后A公司開具增值稅專用發(fā)票，甲方收到發(fā)票后30天內(nèi)支付項目預(yù)付款1000萬元，除此之外，該合同還有5個付款里程碑，預(yù)計X項目2017年12月完工。

A公司采用“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”作為完工進度。X項目各月發(fā)生成本及向甲方收款情況見下表（題目及表格內(nèi)金額均為不含稅價，單位萬元，合同稅率11%，材料稅率17%）。見下表。

會計處理如下：

（1）2016年8月

購入材料中有1200萬元收到發(fā)票賬單：

借：原材料1200

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）204

貸：應(yīng)付賬款1404

購入材料中有800萬元未收到發(fā)票賬單，對材料價款及增值稅暫估入賬：

借：原材料800

待認證進項額136

貸：應(yīng)付賬款936

開票，收取工程預(yù)付款，計提應(yīng)繳納的增值稅：

借：應(yīng)收賬款1110

貸：工程結(jié)算1000

應(yīng)交稅費――預(yù)繳增值稅110

（2）2016年9月

借：工程施工――合同成本480

貸：原材料280

應(yīng)付職工薪酬等200

月末結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，預(yù)提銷項稅額：

借：主營業(yè)務(wù)成本480

工程施工――毛利84.71

其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額62.12

貸：主營業(yè)務(wù)收入564.71

代轉(zhuǎn)銷項稅額62.12

（3）2016年10月

借：原材料200

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）34

貸：銀行存款234

借：工程施工――合同成本600

貸：原材料480

應(yīng)付職工薪酬等200

借：主營業(yè)務(wù)成本600

工程施工――毛利105.88

其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額77.65

貸：主營業(yè)務(wù)收入705.88

代轉(zhuǎn)銷項稅額77.65

借：應(yīng)收賬款1665

貸：工程結(jié)算1500

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）165

沖銷以前預(yù)提的銷項稅額：

借：待轉(zhuǎn)銷項稅額139.77

貸：其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額139.77

（4）2016年11月至2017年12月

具體分錄略。

合同完工，工程結(jié)算與工程施工對沖：

借：工程結(jié)算10000

貸：工程施工――合同成本8500

工程施工――合同毛利1500

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則[M].北京：人民出版社，2006.

第2篇：增值稅法征求意見范文

關(guān)鍵詞：費用；《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》；小企業(yè)；期間費用

費用是《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費用是指小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過程中發(fā)生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺廣告費5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺收款收據(jù)為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務(wù)費用的會計核算

（一）財務(wù)費用定義

財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務(wù)費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費等。

（二）“財務(wù)費用”賬戶

1、用途：“財務(wù)費用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務(wù)費用。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財務(wù)費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。財務(wù)費用發(fā)生時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用2000

第3篇：增值稅法征求意見范文

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境保護稅法； 征求意見稿； 優(yōu)化

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）15-0123-05

一、引言

進入21世紀以來，隨著環(huán)境問題凸顯，環(huán)境保護稅逐步提上日程。早在2007年的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中曾明確提出“研究開征環(huán)境稅”，自此，關(guān)于環(huán)境稅的研討一直沒有間斷。經(jīng)過近十年的研究，環(huán)境保護稅進入立法階段，而所公布的《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）也充分體現(xiàn)了十年醞釀的成果。總體來看，此次《征求意見稿》的出臺具備堅實的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實意義。

《征求意見稿》基本上完成了排污收費制度向環(huán)境保護稅的平移，即費改稅，此次改革能夠?qū)崿F(xiàn)排污費制度無法實現(xiàn)的目標，預(yù)期帶來以下制度紅利[ 1 ]。

第一，堵塞排污費征管漏洞。一方面，排污費制度屬于行政手段，征收排污費不具有剛性，部分企業(yè)出現(xiàn)漏報、少報、不報或者欠繳的現(xiàn)象。相比較而言，環(huán)境保護稅的征收主體是稅務(wù)部門，依賴于國家政治權(quán)力征稅，具有強制性和固定性，企業(yè)偷逃稅、滯納稅款將依據(jù)《刑法》、《稅收征收管理法》等相關(guān)法律予以處罰，解決了排污費征收非剛性的問題。另一方面，環(huán)境保護稅由稅務(wù)部門征收，稅收收入和支出納入財政預(yù)算收入和支出，需嚴格依據(jù)《預(yù)算法》執(zhí)行，法律中對違規(guī)違法行為制定了懲處措施，從源頭杜絕了排污費層層截留、腐敗等問題，較好地填補了排污費管理中的漏洞。

第二，差異化稅率可有效促進企業(yè)治污和減排?！墩髑笠庖姼濉繁痊F(xiàn)行排污收費制度拉大了差異化稅額的跨度，對嚴重污染行為加大了加倍懲處力度，對治污減排企業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠期限，倒逼企業(yè)時時控制污染物排放濃度，有效促進企業(yè)治污和減排。

第三，一步到位式費改稅舉措較分步推進更為嚴厲。之前學術(shù)界有一種觀點認為排污費改稅應(yīng)采用先易后難的辦法，從重點污染源和易于征管的課稅對象開始，循序漸進逐步擴大范圍，分步推進費改稅。但是此次公布的《征求意見稿》采取一步到位式費改稅，比之前預(yù)想的分步推進方案更加全面和嚴厲。

雖然環(huán)保稅的立法有利于加快費改稅步伐、促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、維護社會公平，對于開啟生態(tài)文明建設(shè)具有舉足輕重的作用和重要意義，但是環(huán)保稅作為一個新立稅種，有其開征的特殊目的，很多方面不同于現(xiàn)有稅種，而且新稅種開征會面臨各種未知的稅源流失問題，這里既有納稅人主觀偷逃稅款的原因，也有環(huán)保法稅制設(shè)計本身存在缺陷的因素。目前提出的《征求意見稿》仍存在很多問題，如果未能得到完善，直接后果就是國家稅源流失和責任界定不明。因此，為了能夠使環(huán)保稅完成國家賦予其推進生態(tài)文明建設(shè)的使命，在環(huán)保法立法環(huán)節(jié)應(yīng)格外慎重，本文分別從稅收法定、稅制要素、稅收管理、稅收配套改革等方面提出一些改革建議，以期環(huán)保法能夠順利推行和實施。

二、落實稅收法定原則，適當限制地方授權(quán)

《征求意見稿》第四條規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，有權(quán)限適當上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額。同時，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物種類數(shù)。可以看出，《征求意見稿》的相關(guān)規(guī)定給予了地方政府足夠的自，可以根據(jù)各地區(qū)的實際情況來裁定適合自身發(fā)展的上浮稅額和計稅依據(jù)的范圍，使地方政府能夠在環(huán)保稅整體運行框架下隨實際情況靈活變動。

但是這種稅率上浮和稅基擴大的做法也存在很大問題。第一，從稅收法定角度來看，2015年3月15日新修訂的《立法法》中明確“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律[ 2 ]，其中將稅率法定單列出來予以強調(diào)，這是因為對于一般稅種而言，稅率是稅收的核心要素之一，一定要法定，不能具有靈活性；但考慮到環(huán)境保護稅以保護生態(tài)環(huán)境為主要職能，屬于職能異化的稅種，因此在稅率設(shè)置上可兼具一定的靈活性。第二，從稅收公平視角來看，由于各地區(qū)情況的不同，稅額上浮額度在地區(qū)間有差異，導(dǎo)致污染企業(yè)向稅率低的地區(qū)流動，不利于稅收橫向公平。第三，地方有權(quán)增加應(yīng)稅污染物種類數(shù)，這意味著地方可以擴大稅基，調(diào)整計稅依據(jù)。

總體來看，地方授權(quán)的相關(guān)規(guī)定優(yōu)勢在于地方可以因地制宜，但是授權(quán)裁量過大的情況下也會帶來很多弊端，需要對地方授權(quán)進行一定的限制。

三、稅制要素類改革與優(yōu)化

稅制要素的設(shè)計是一個稅種的核心，是一個稅種體現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用的關(guān)鍵?！墩髑笠庖姼濉分卸愔埔匾讶豢紤]了學術(shù)界多年的研究成果，體現(xiàn)了社會各界的需求，但是在一些細節(jié)方面還有待優(yōu)化。

（一）擴大征稅范圍

從法律名稱來看，環(huán)境保護稅法這一名稱覆蓋面較廣，從理論來看可覆蓋排放污染物、污染類產(chǎn)品、二氧化碳排放等內(nèi)容，但是《征求意見稿》中僅規(guī)定對排放污染物征稅，整體的稅制架構(gòu)和實質(zhì)應(yīng)為“排污稅”[ 3 ]?；诃h(huán)境保護稅名實相符的考量，環(huán)保稅下應(yīng)設(shè)置三大稅目：一是污染物排放，促進節(jié)能減排；二是污染類產(chǎn)品，引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)品消費；三是二氧化碳，促進生態(tài)平衡。具體做法建議如下。

1.增設(shè)污染物排放稅目

（1）排污納稅人宜分步覆蓋，實現(xiàn)相關(guān)稅費統(tǒng)籌安排

2015年1月1日實施的新環(huán)保稅法規(guī)定“排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定繳納排污費”。其中排放污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者應(yīng)包括直接排放者和間接排放者。在現(xiàn)實操作中，直接排放者適用《排污費征收使用管理條例》繳納排污費，此次費改稅后應(yīng)繳納環(huán)保稅。而間接排放者中向城市污水集中處理設(shè)施排放污水的按照《污水處理費征收使用管理辦法》繳納污水處理費[ 4 ]；向城市生活垃圾處理廠排放垃圾按各地相關(guān)規(guī)定繳納垃圾處理費。有一種觀點認為《征求意見稿》中僅對直接排放者征稅，納稅人覆蓋范圍過窄，而間接排放者通過向“城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場”交納“過路費”而“免稅”，因此應(yīng)將間接排放者也納入征稅范圍。需要注意的是，此種方案將涉及污水處理費和垃圾處理費的“費改稅”，難度較大，建議目前暫時僅對直接排放者征收環(huán)保稅，待條件成熟后，再逐步統(tǒng)籌污水處理費、垃圾處理費和環(huán)境保護稅，擴大納稅人覆蓋范圍。

（2）適當擴大污染物征稅范圍

《征求意見稿》對排污費征收范圍進行平移，征稅對象主要包括四類污染物，即大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲，而且將“其他污染物”綴于其后，為以后增補未知的污染物留有余地。其中在稅目稅額表中，大氣污染物列示有44項，水污染物包括第一、二類污染物共計61項污染物，并規(guī)定同一排放口中的化學需氧量（COD）、生化需氧量（BOD5）和總有機碳（TOC）只征收一項；每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分重金屬和其他污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，其中重金屬污染物按照前5項征收環(huán)境保護稅，其他污染物按照前3項征收環(huán)境保護稅?？傮w來看，環(huán)保稅未能擺脫排污費征收范圍過窄的局限。

結(jié)合全國大氣污染以霧霾為主的現(xiàn)象，北京市已于2015年9月15日通過實施差別化費率對揮發(fā)性有機物征收排污費，成為全國首個針對揮發(fā)性有機物收費的地區(qū)，直接劍指霧霾元兇。因此建議環(huán)保稅中增加揮發(fā)性有機物這一稅目，倒逼企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和原料，減少揮發(fā)性有機物排放。

2.逐步整合環(huán)境類稅收，增設(shè)污染產(chǎn)品類稅目

第一，目前我國已在消費稅中對成品油、木制一次性筷子、電池、涂料等污染產(chǎn)品征稅，建議今后可從消費稅中剝離出來，納入環(huán)保稅的征稅范圍中。第二，我國現(xiàn)行的資源稅、消費稅等稅種與二氧化碳稅的功能交叉重疊，若單純把二氧化碳納入環(huán)境稅的征稅范圍而不改變其他稅種，顯然存在不妥之處，因此，暫不考慮把二氧化碳納入征稅范圍。今后將消費稅中相關(guān)稅目剝離出后改征環(huán)保稅。

3.條件成熟時增設(shè)二氧化碳稅目

由于二氧化碳不屬于標準意義上的污染物，導(dǎo)致發(fā)改委、財政、稅務(wù)部門之間存在不同認識分歧；此外考慮到碳稅的國際談判等復(fù)雜因素，此次《征求意見稿》并未將碳稅納入征稅范圍。但是從長期來看，二氧化碳排放量過大將引發(fā)全球溫室效應(yīng)，對全球生態(tài)環(huán)境造成巨大破壞，因此今后開征碳稅是必要的，同時開征碳稅時還需要將資源稅、消費稅中的稅目進行整合，避免重復(fù)征稅。

（二）細化計稅依據(jù)

環(huán)境保護稅法具有特定調(diào)節(jié)目的，即促進節(jié)能減排，因此為了達到這一目標，就需要在稅制設(shè)計上進行體現(xiàn)?！墩髑笠庖姼濉分幸?guī)定了差額稅率，總體上體現(xiàn)了“多排污者多繳稅、少排污者少繳稅”的原則，但是還需要細化。

1.細化設(shè)計建筑施工噪聲計稅依據(jù)

《征求意見稿》中對工業(yè)噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定稅率，但是對建筑施工噪聲卻依據(jù)建筑面積每平方米確定稅額。由于建筑施工多為露天作業(yè)，周圍無遮擋，因此建筑噪聲多具有突發(fā)性、不連續(xù)性、波動性等特點，不太容易監(jiān)控測量，故而按照建筑面積較易征管，但也意味著無論納稅人是否作出減排努力都是一樣的征稅標準，無法有效促進建筑噪聲納稅人減排。因此建議建筑施工噪聲分兩種情況征管：其一，建筑噪聲納稅人能夠準確提供施工高峰期、噪聲排放量較大時的噪聲測量記錄的，比照工業(yè)噪聲按超過國家標準的分貝數(shù)確定稅率；其二，建筑噪聲納稅人不能提供準確噪聲測量記錄的，按照建筑面積征收。同時出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠，即對納稅人工程作業(yè)時購置低噪聲施工機械、購置安裝消聲器等設(shè)備、購置安裝臨時隔聲屏障等，可給予一定的稅額減免，促進納稅人減排噪聲。

2.細化固體廢棄物計稅依據(jù)

《征求意見稿》中對固體廢棄物按照排放量確定，但是固體廢棄物征稅范圍中的煤矸石、粉煤灰等可以資源綜合利用，為了促進排污企業(yè)就地資源綜合利用，建議明確固體廢棄物納稅人僅按固體廢棄物的實際排放量征稅，對資源綜合利用的固體廢棄物不予征稅。

（三）提高稅額，設(shè)置差異化稅率

1.提高稅額標準

2014年發(fā)改委公布的《關(guān)于調(diào)整排污費征收標準等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格〔2014〕2008號）中，調(diào)整提高了排污費征收標準，與此同時，各地根據(jù)情況對當?shù)嘏盼圪M征收標準也都進行了調(diào)整，如北京市2014年1月1日執(zhí)行的排污費新標準是現(xiàn)行全國標準的7～8倍，天津市2014年7月1日執(zhí)行的廢氣、廢水征收標準是全國標準的5倍，河北省2015年1月1日執(zhí)行的廢氣、污水的收費標準是全國標準的1倍。

此次《征求意見稿》中將2014年調(diào)整后的排污費征收標準進行平移，對大氣污染物每污染當量征稅1.2元，水污染物每污染當量征稅1.4元。這種平移的優(yōu)勢是不會增加企業(yè)負擔，但平移排污費標準總體來看稅額設(shè)置過低，無法反映污染物治理成本。據(jù)統(tǒng)計，2013年我國排污費征收數(shù)額為216.05億元，而2013年用于環(huán)境污染治理的投資總額為9 516.5億元，征收到的排污費僅占污染治理投資的2.27%，即便《征求意見稿》中規(guī)定的稅額標準較2013年的征收標準提高了1倍，也遠遠無法彌補環(huán)境污染治理投資額。低稅率將導(dǎo)致企業(yè)寧可納稅也不愿運行治污設(shè)施減排。

盡管《征求意見稿》中規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，適當上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，但是基于稅收橫向公平原則考慮，對環(huán)境造成污染程度相同的行為或產(chǎn)品應(yīng)負擔相同的稅負，不同地區(qū)之間的制度不應(yīng)該存在差異，避免經(jīng)濟相對落后地區(qū)通過較低的環(huán)境稅吸引污染企業(yè)投資建廠，導(dǎo)致污染集中向稅負較輕的地區(qū)轉(zhuǎn)移。環(huán)境不是屬于某一個地區(qū)的，大自然是一個不斷循環(huán)的整體，我們不能把經(jīng)濟的發(fā)展建立在犧牲某個城市的基礎(chǔ)之上。因此最好的辦法是提高稅額，加大企業(yè)環(huán)保費用支出，淘汰落后產(chǎn)能，倒逼企業(yè)運行減污設(shè)備減排污染。

2.設(shè)置差異化稅率

為促進企業(yè)減排，《征求意見稿》中規(guī)定“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家或者地方規(guī)定污染物排放標準50%以上，且未超過污染物排放總量控制指標的，可在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)境保護稅”。但相對來說減排50%的要求較高，為了更好地調(diào)動企業(yè)的積極性，建議參考天津排污費征收標準執(zhí)行差別化稅率，即：納稅人排放污染物濃度值低于規(guī)定污染物排放標準90%～100%之間（含100%），按規(guī)定稅率計征；低于規(guī)定污染物排放標準80%～90%之間（含90%），按規(guī)定稅率的90%計征；低于規(guī)定污染物排放標準70%～80%之間（含80%），按規(guī)定稅率的80%計征；低于規(guī)定排放標準60%～70%之間（含70%），按收費標準的70%計征；低于規(guī)定排放標準50%～60%之間（含60%），按收費標準的60%計征；低于規(guī)定標準50%（含50%），按收費標準50%計征。

四、稅收管理類改革與優(yōu)化

稅收征管決定了一個稅種能否充分體現(xiàn)稅制設(shè)計的初衷，發(fā)揮稅種應(yīng)有的作用。由于環(huán)境保護稅法征管涉及環(huán)境保護部門與稅務(wù)部門的協(xié)同合作，環(huán)境保護稅法還承擔除財政職能之外的環(huán)境保護職能，因此環(huán)境保護稅法應(yīng)細化兩部門的征管協(xié)調(diào)機制，明確環(huán)境保護稅資金的歸屬和使用方式。

（一）細化征管協(xié)調(diào)機制

基于充分信任納稅人自行申報質(zhì)量的角度，《征求意見稿》中提出的“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式基本符合實際，畢竟企業(yè)最了解自身污染物排放的數(shù)量和種類。但是在這種征管模式下需要注意以下問題：

1.建立環(huán)保部門和稅務(wù)部門協(xié)同、制約機制

由于環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的特殊性，排污量的計量和判定需要專業(yè)化的技術(shù)條件和知識，不易為一般納稅人和稅務(wù)機關(guān)掌握，稅務(wù)機關(guān)想要短時間培訓出懂環(huán)境監(jiān)測的稅務(wù)人才存在一定的難度；此外，我國污染物排放在線監(jiān)測系統(tǒng)還不完善，對污染物的監(jiān)測數(shù)據(jù)需要專業(yè)技術(shù)部門的核實，因此計稅時只能依靠環(huán)保部門或第三部門專業(yè)審核后的數(shù)據(jù)確定，這就強調(diào)稅務(wù)部門和環(huán)保部門需要協(xié)同征管[ 5 ]。而《征求意見稿》中也明確了環(huán)境保護部門有履行對應(yīng)稅污染物監(jiān)測、監(jiān)督和審核確認的職責，但對兩個部門如何協(xié)調(diào)、如何監(jiān)督并未出臺明確規(guī)定[ 6 ]。具體表現(xiàn)為：第一，《征求意見稿》將納稅人分為重點監(jiān)控納稅人和非重點監(jiān)控納稅人，對于重點監(jiān)控納稅人需以環(huán)保部門審核后的數(shù)據(jù)作為計稅依據(jù)，但是稅務(wù)機關(guān)如何確定環(huán)保部門監(jiān)測數(shù)據(jù)的準確性沒有提及，一旦環(huán)保部門涉嫌少報、瞞報、錯報排污企業(yè)的實際監(jiān)測信息，會直接導(dǎo)致環(huán)保稅稅源的流失，稅務(wù)機關(guān)缺乏質(zhì)疑的話語權(quán)和監(jiān)督權(quán)，將不能保證稅款的足額征收。第二，《征求意見稿》中對非重點監(jiān)控納稅人需稅務(wù)部門和環(huán)保部門聯(lián)合核定，在執(zhí)行過程中如果出現(xiàn)不一致情況，以哪個部門核定為首要參考值、兩個部門如何協(xié)調(diào)等問題還需要出臺相關(guān)細則，以保障兩者之間的通力合作，形成一個透明的相互協(xié)作機制，共同完成環(huán)保稅的征收管理。

2.明確環(huán)保部門的核定依據(jù)

《征求意見稿》僅僅明確了環(huán)保部門的核定責任，并未明確環(huán)保部門的核定依據(jù)，建議依據(jù)2014年發(fā)改委公布的《關(guān)于調(diào)整排污費征收標準等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格〔2014〕2008號）中規(guī)定的核定依據(jù)進行明確：（1）對已經(jīng)安裝污染源自動監(jiān)控設(shè)施且通過有效性審核的納稅人，應(yīng)嚴格按照自動監(jiān)控數(shù)據(jù)核定計稅依據(jù)。（2）所有具備安裝條件的國家重點監(jiān)控納稅人，需要完成主要污染物自動監(jiān)控設(shè)施的安裝并正常運行；2016年底前，所有國家重點監(jiān)控納稅人實現(xiàn)按自動監(jiān)控數(shù)據(jù)核定計稅依據(jù)。（3）對排放污染物種類多、無組織排放且難以在線監(jiān)控的納稅人，應(yīng)按照環(huán)保部規(guī)定的物料衡算方法和監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)，嚴格核定排污費。（4）不具備在線監(jiān)控的納稅人可選擇具有專業(yè)環(huán)境檢測資質(zhì)的第三方負責安裝、運營和維護污染源自動監(jiān)控設(shè)施，根據(jù)第三方出具的檢測報告中的監(jiān)控數(shù)據(jù)申報納稅，第三方應(yīng)對該申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性承擔責任，如有虛報、瞞報，應(yīng)在征管法中增加相關(guān)的懲罰措施，如需承擔未交、少交稅款50%以上3倍以下罰款等。

（二）明確稅款的歸屬和使用方式

1.明確稅款的歸屬

《征求意見稿》中沒有環(huán)境保護稅稅款歸屬的規(guī)定。一般來說，環(huán)境稅的歸屬問題應(yīng)該在合理衡量中央與地方兩個層次的環(huán)境稅稅收利益關(guān)系的基礎(chǔ)上來考慮。我國實行分稅制是為了有效處理中央政府與地方政府之間的事權(quán)和財權(quán)的關(guān)系，而地方政府財政狀況由于財權(quán)、事權(quán)的不對等顯得相對比較緊張，尤其是“營改增”的開展，使得地方政府的財權(quán)更加緊張。中央財政經(jīng)過幾十年的連續(xù)增長，治理環(huán)境的支付能力明顯強于地方政府。因此，環(huán)境稅既不應(yīng)完全歸屬于中央，也不應(yīng)全部歸屬地方，可將其暫定為中央與地方共享稅。

2.明確環(huán)保稅使用方式

《征求意見稿》附則中規(guī)定“征收環(huán)境保護稅的，不再征收排污費。原由排污費安排的支出納入財政預(yù)算安排”，這種表述暗含著環(huán)保稅收入納入財政預(yù)算，進行統(tǒng)籌安排，與此同時原排污費安排的支出也由財政預(yù)算支出統(tǒng)籌安排。但是2015年新實施的環(huán)保法第四十三條明確規(guī)定“排污費應(yīng)當全部專項用于環(huán)境污染防治，任何單位和個人不得截留、擠占或者挪作他用”。此外，從國際上普遍做法來看，環(huán)保稅收入多為專款專用，專門用于環(huán)保部門的治理排污，改善環(huán)境[ 7 ]。尤其當前環(huán)境惡化趨勢越來越嚴峻，環(huán)保投資總量不足，建議將環(huán)境稅收入全部作為環(huán)保的專項資金使用。環(huán)境稅收入歸屬中央的部分用于全國性環(huán)境問題及具有明顯外溢性的跨區(qū)域自然環(huán)境的治理，例如荒漠治理、水土流失治理等。地方集中的環(huán)境稅用于本地區(qū)的環(huán)境、生態(tài)保護工程以及環(huán)保公共設(shè)施建設(shè)等，資金主要用于治理污染源，如污染物處理設(shè)施的投資、治污設(shè)備或技術(shù)的研發(fā)，為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費，探索高科技治污的新辦法，以加強環(huán)境污染的綜合治理，提高環(huán)境監(jiān)察能力。資金的使用應(yīng)該采取更加嚴格更加完善的制度，避免騙取環(huán)保資金行為的發(fā)生，使之真正用到對環(huán)境治理有益的地方。

（三）明確環(huán)保稅稽查與舉報內(nèi)容

環(huán)保稅的稽查是影響環(huán)境稅是否能夠公平實施的重要因素，只有不斷完善稽查制度，將違規(guī)人員繩之以法才能樹立起環(huán)境稅的威嚴，才能促使其更好地實施下去。由于環(huán)境稅計稅依據(jù)的測量存在特殊性，因此稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)繳納環(huán)境稅的行為進行檢查存在著較多的技術(shù)障礙，而環(huán)保部門在這方面有著大量的優(yōu)勢，因此，環(huán)境稅的稽查應(yīng)該由環(huán)境保護部門負責。這樣形成一個征收以稅務(wù)為主，稽查以環(huán)保部門為主，稅務(wù)與環(huán)保部門互相監(jiān)督、互相補充的機制，稽查數(shù)據(jù)依據(jù)源于企業(yè)自行申報和政府設(shè)立的重點污染源排放監(jiān)測站數(shù)據(jù)共同驗證，盡可能在源頭堵住偷排偷放、瞞報數(shù)據(jù)等偷稅漏稅行為的發(fā)生。稅務(wù)與環(huán)保的互相監(jiān)督機制可以借鑒我國土地增值稅和車輛購置稅的經(jīng)驗，例如企業(yè)的環(huán)保不合格，稅務(wù)可以通過稅收方面的權(quán)利終止其生產(chǎn)經(jīng)營行為，而環(huán)保部門可以依據(jù)企業(yè)是否拿到稅務(wù)部門開具的環(huán)境稅完稅（或免稅）證明而管控其排污行為。

此外，社會公眾的環(huán)保意識越來越強，他們對企業(yè)的違規(guī)排污行為深惡痛絕，因此政府部門應(yīng)該充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督權(quán)，對于群眾舉報的偷排及偷逃環(huán)境稅的行為，環(huán)保部門應(yīng)該作深入調(diào)查，對于確實發(fā)生違法違規(guī)行為的企業(yè)，應(yīng)該對其施以嚴重的懲罰并進行社會公示，此舉同時也能對其他偷排企業(yè)起到警示的作用。

五、外部環(huán)境與配套措施類改革及優(yōu)化

外部環(huán)境與配套措施是實施一個稅種的必要因素。但從環(huán)境保護稅來看，計稅依據(jù)是排污量，而排污量的測量依賴于環(huán)境檢測儀器設(shè)備。2012年以來環(huán)境檢測儀器設(shè)備銷量呈高位增長態(tài)勢（圖1），但總體來看企業(yè)現(xiàn)代化的自動檢測設(shè)備覆蓋面過窄，且主要限于實力雄厚的大型企業(yè)，多數(shù)小型企業(yè)無力購置運行檢測設(shè)備，同時申報人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致申報數(shù)據(jù)缺乏可信度。如果單純依靠環(huán)保部門審核，將加大環(huán)保部門工作人員工作量，并可能導(dǎo)致選擇性執(zhí)法問題。從長期來看，環(huán)保稅的有效執(zhí)法依賴于完善的環(huán)境檢測制度和準確的檢測數(shù)據(jù)，必須在環(huán)保稅法中規(guī)定相關(guān)的配套設(shè)施建設(shè)要求。

（一）擴大污染物排放監(jiān)控設(shè)備的覆蓋面

對于環(huán)保稅重點監(jiān)控納稅人，強調(diào)必須安裝運行污染源自動監(jiān)控設(shè)施，并以設(shè)備測試數(shù)據(jù)作為申報依據(jù)。為了減輕納稅人負擔，主管稅務(wù)機關(guān)需加強對企業(yè)購置環(huán)境保護專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策的落實力度，擴大環(huán)境檢測儀器儀表等設(shè)備的覆蓋面。對于非重點監(jiān)控納稅人，有能力的支持自行安裝污染源自動監(jiān)控設(shè)施，無購置運行能力的，可選擇委托具有專業(yè)環(huán)境檢測資質(zhì)的第三方負責安裝、運營和維護污染源自動監(jiān)控設(shè)施，環(huán)保部、財政部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門出臺相關(guān)法規(guī)規(guī)定第三方檢測機構(gòu)的權(quán)利義務(wù)和懲處細則。

（二）加快落實監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)和監(jiān)測數(shù)據(jù)信息體系

2015年1月1日起實施的新環(huán)境保護法中明確提出“建立監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)和監(jiān)測數(shù)據(jù)信息體系”。監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)中包括環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測和重點污染源排放監(jiān)測。建議出臺相關(guān)規(guī)定，約定國家和各地區(qū)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測站（點）對重點污染源排放監(jiān)測站（點）監(jiān)測數(shù)據(jù)定期通報當?shù)刂鞴墉h(huán)保稅稽查部門，作為環(huán)保稅交叉稽查的依據(jù)，降低污染物單一申報數(shù)據(jù)造成的偷逃稅概率，增加稅務(wù)稽查依據(jù)。

六、結(jié)束語

環(huán)境稅的開征對環(huán)境改善有著巨大的推動作用，但并不意味著開征環(huán)境稅就能解決所有的問題，更重要的是建立并完善環(huán)境稅制度設(shè)計、征收管理、稅款使用、配套設(shè)施等諸多方面的制度體系。環(huán)境稅稅收體制應(yīng)該是一個動態(tài)調(diào)節(jié)、長效的機制，這一稅收體制能夠在社會經(jīng)濟不同發(fā)展階段動態(tài)調(diào)節(jié)，有助于長期高效地改善環(huán)境，提高居民的生活質(zhì)量。同時，環(huán)境稅稅收體制是一個動態(tài)調(diào)整的、不斷優(yōu)化的體制，需要政界、學界、實業(yè)界乃至社會公眾廣泛參與并完善。

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第4篇：增值稅法征求意見范文

關(guān)鍵詞：名義價格公允價值實際利率法未確認融資費用未確認融資收益

2006年2月15日財政部了新的會計準則體系，要求2007年1月1日開始在上市公司中執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)使用，這對于改善我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)與國際慣例接軌起到了很大的促進作用。對于銷售時延期收款以及采購貨物時延期付款,新準則更多體現(xiàn)了資金時間價值這一現(xiàn)代財務(wù)管理的理念,特別是對于涉及金額較大,涉及時間較長的延期收付款購銷業(yè)務(wù)更應(yīng)該考慮這一理念，因而不可避免會帶來會計處理與現(xiàn)行稅法的差異,因此無論是稅務(wù)機關(guān)還是納稅人將來都應(yīng)該認真對待此問題,防止企業(yè)多交所得稅或少交所得稅。

根據(jù)《企業(yè)新會計準則》和《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計賬戶和主要賬務(wù)處理》（征求意見稿）規(guī)定，企業(yè)采用遞延方式分期收款或延期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”賬戶；對于未實現(xiàn)融資收益，按期采用實際利率法計算確定利息收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

購入材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)超過正常信用條件延期或分期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記原材料、固定資產(chǎn)、在建工程或無形資產(chǎn)賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶；然后采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。

由于我國現(xiàn)行會計處理方法在此方面不涉及未確認融資費用、未確認融資收益及其攤銷問題，因此新準則與現(xiàn)行會計處理方法存在較大差異?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當天；所得稅方面盡管稅法沒有對應(yīng)的規(guī)定，但基本上也是參照此規(guī)定執(zhí)行，因而新準則的做法又會與稅法產(chǎn)生差異，并且該差異貫穿業(yè)務(wù)的全過程，必須認真對待。

下面結(jié)合案例分析在延期收款銷售與延期付款購買、分期收款銷售與分期付款購買兩種情況下，對購銷雙方的核算方法進行新舊比較，并探討新準則對將來稅收可能產(chǎn)生的影響。

一、延期收款銷售與延期付款采購會計處理新舊比較

現(xiàn)行《收入》準則和《企業(yè)會計制度》規(guī)定，收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額；新《收入》會計準則則要求計量采用公允價值，規(guī)定收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值計量。

對于延期收款銷售與延期付款采購業(yè)務(wù)，目前采取的會計處理方法是：購買方按照收到的發(fā)票賬單通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，銷售方通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算；而按照新的會計準則規(guī)定，如果延期時間較長，涉及金額較高，對于購買方應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算，銷售方應(yīng)通過“長期應(yīng)收款”賬戶核算，對于在核算過程中出現(xiàn)的未確認融資費用和未確認融資收益，應(yīng)采用實際利率法按期進行攤銷，因此新準則下購銷雙方會計處理方法均會涉及與稅法的差異。

案例1：2007年1月3日光明公司從長江公司購買材料，考慮到光明公司由于手頭資金很緊張，但是信譽很好，雙方簽定購銷合同，購買價格為400000元，增值稅稅率為17%，2008年6月30日償還物資款。2007年1月3日長江公司發(fā)出了材料，并按400000元的價格開具了增值稅專用發(fā)票，當日該材料的市場價格只有360000元，即如光明公司當日能及時付清款項，則材料的價格為360000元，多支付的40000元是由于長江公司資金被占用應(yīng)獲取的利息。

長江公司銷售業(yè)務(wù)：

現(xiàn)行做法：

1．2007年1月3日銷售時：

借：應(yīng)收賬款—光明公司468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000

2．2008年6月30日收到貨款時：

借：銀行存款468000

貸：應(yīng)收賬款—光明公司468000

稅務(wù)分析：會計處理方法與現(xiàn)行稅法無差異。

按照新會計準則的做法：

1．2007年1月3日銷售時：

借：長期應(yīng)收款—光明公司468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000

未確認融資收益40000

稅務(wù)分析：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)確認的收入應(yīng)為400000，而會計核算只確認了360000，因此在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)增40000元。

2．按期按實際利率法攤銷未確認融資收益，假設(shè)按半年攤銷一次。

P=F*（P/F，i,n）

360000=400000（P/F，i,3）

復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/F，i,3）=0.90

查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表，再采用內(nèi)插值法求得：i=3.6%

表一：未確認融資收益攤銷表

時間未收本金A

當期未確認融資收益攤銷額

B=A*3.6%

銷售日360,0000

2007年6月30日360,00012，960

2007年12月31日372,96013，426

2008年6月30日386,38613，614

總額40，000

（1）2007年6月30日攤銷未確認融資收益

借：未確認融資收益12960

貸：財務(wù)費用12960

（2）2007年12月31日攤銷未確認融資收益

借：未確認融資收益13426

貸：財務(wù)費用13426

稅務(wù)分析：2007年度攤銷未確認融資收益，共沖財務(wù)費用26383元，稅法沒有未確認融資收益及其攤銷概念，因此本年度根據(jù)公司核算利潤計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)減26383元。

（3）2008年6月30日攤銷未確認融資收益

借：未確認融資收益13614

貸：財務(wù)費用13614

稅務(wù)分析：2008年度公司攤銷未確認融資收益，共沖財務(wù)費用13614元，稅法沒有未確認融資收益及其攤銷概念，因此本年度根據(jù)公司核算利潤計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)減13614元。

3．2008年6月30日收到款項

借：銀行存款468000

貸：長期應(yīng)收款—光明公司468000

光明公司采購業(yè)務(wù)：

現(xiàn)行做法：

2007年1月3日購買時：

借：物資采購400000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

貸：應(yīng)付賬款—長江公司468000

2008年6月30日付款時：

借：應(yīng)付賬款—長江公司468000

貸：銀行存款468000

稅務(wù)分析：會計處理方法與現(xiàn)行稅法無差異。

按照新會計準則的做法：

1．采購材料時：

借：材料采購360000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

未確認融資費用40000

貸：長期應(yīng)付款—長江公司468000

稅務(wù)分析：會計核算確定的購進材料的賬面成本為360000元，而稅法認定的該材料的成本為400000元，在將來該材料消耗或出售時該差異還有轉(zhuǎn)回，消除差異。

2．假設(shè)光明公司按半年按實際利率法攤銷一次未確認融資費用，可參照表一相關(guān)數(shù)據(jù)。

（1）2007年6月30日，攤銷未確認融資費用

借：財務(wù)費用12960

貸：未確認融資費用12960

（2）2007年12月31日攤銷未確認融資費用

借：財務(wù)費用13426

貸：未確認融資費用13426

稅務(wù)分析：2007年度光明公司攤銷未確認融資費用計入財務(wù)費用金額為26383元，稅法沒有未確認融資費用及其攤銷概念，因此本年度根據(jù)公司核算利潤計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)增26383元。

（3）2008年6月30日攤銷未確認融資費用

借：財務(wù)費用13614

貸：未確認融資費用13614

稅務(wù)分析：2008年度光明公司攤銷未確認融資費用計入財務(wù)費用金額為13614元，稅法沒有未確認融資費用及其攤銷概念，因此本年度根據(jù)公司核算利潤計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)增13614元。

3．2008年6月30日償還全部款項

借：長期應(yīng)付款—長江公司468000

貸：銀行存款468000

二、分期收款銷售與分期付款采購新舊會計處理比較

案例2：東方股份有限公司與大地股份有限公司簽定協(xié)議，向大地股份有限公司銷售大型設(shè)備一套，并約定采用分期收款方式，從銷售當年末開始分5年平均分期收款，每年20萬元，合計100萬元。假定大地股份有限公司在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。假設(shè)東方股份有限公司在每年末按總收入20%的比例開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%，大型設(shè)備的成本為60萬元。

東方股份有限公司：

按照現(xiàn)行會計核算辦法：

1．發(fā)出商品時：

借：分期收款發(fā)出商品600000

貸：庫存商品600000

2．按合同約定收款日收到第一期款：

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

3．按照配比性原則，按相應(yīng)比例同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：分期收款發(fā)出商品120000

稅務(wù)分析：會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定無差異。

第二年至第五年末具體的會計處理方法與第一年確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本相同，在此不再重復(fù)。

按照新會計準則的會計處理方法：

1．發(fā)出商品時：

應(yīng)收金額的公允價值可以認定為80萬元，與名義金額100萬元差額較

大，應(yīng)采用公允價值計量。

借：長期應(yīng)收款—大地股份有限公司10000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

未確認融資收益200000

同時根據(jù)配比性原則一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品600000

注：由于主營業(yè)務(wù)收入一次性確認，因此取消了通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶核算的方法，將銷售商品成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)。

稅務(wù)分析：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，在發(fā)出商品當日由于沒有確認收入，因此不形成應(yīng)納稅所得額，而會計核算時產(chǎn)生了200000元的利潤，因此在公司核算利潤的基礎(chǔ)上需納稅調(diào)減200000元計算應(yīng)納稅所得額。

2．按期按實際利率法攤銷未確認融資收益

（1）計算求得名義價格折現(xiàn)為當前售價（公允價值）的利率：

P=A*（P/A，i，n）

80=20*（P/A，i，5）

（P/A，i，5）=4

查該年金現(xiàn)值系數(shù)表，再運用內(nèi)插值法求得i=7.93%。

每年末按期按實際利率法攤銷未確認融資收益，如表二所示：

表二、未確認融資收益攤銷表

日期未收本金

A當期未確認融資收益攤銷額

B=A*7.93%

銷售日800,0000

第1年末800,00063，400

第2年末663,40052，600

第3年末516,00041，000

第4年末357,00028，300

第5年末185,30014，700

總額200,000

（2）第一年末按合同規(guī)定收到款項：

借：銀行存款234000

貸：長期應(yīng)收款—大地股份有限公司200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

（3）按照實際利率法攤銷未確認融資收益：

借：未確認融資收益63400

貸；財務(wù)費用63400

稅務(wù)分析：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，第一年年末盡管會計處理時已經(jīng)不再考慮收入，但是稅法要按照總收入的20%確認收入，同時按20%的比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即考慮（1000000-600000）*20%=80000元計入應(yīng)納稅所得額；同時由于稅法沒有未確認融資收益及攤銷概念，因此第一年年末未確認融資收益攤銷沖減財務(wù)費用增加的利潤63400元，在計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)減。

第二年至第五年末年末按期按規(guī)定比例收到相應(yīng)款項，同時按實際利率法攤銷未確認融資收益以及稅務(wù)分析方法同第一年年末，在此不再重復(fù)。

大地股份有限公司：

現(xiàn)行會計核算方法：

1．購買固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)10000000

貸：應(yīng)付賬款—東方股份有限公司1000000

2．每年末分期付款：

借：應(yīng)付賬款—東方股份有限公司200000

固定資產(chǎn)34000

貸：銀行存款234000

稅務(wù)分析：會計處理與稅法不存在差異。

按照新會計準則進行核算：

1．購買固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)800000

未確認融資費用200000

貸：長期應(yīng)付款—東方股份有限公司1000000

稅務(wù)分析：公司固定資產(chǎn)的入賬成本為800000元，而稅法認定的該固定資產(chǎn)的成本為1000000元，因此該差異在公司將來固定資產(chǎn)計提折舊時還需要轉(zhuǎn)回，進行所得稅納稅調(diào)整。

2．年末按規(guī)定比例支付相應(yīng)款項，同時按實際利率法攤銷未確認融資費用，具體每年攤銷的金額可參照表二：

（1）第一年年末按規(guī)定比例支付相應(yīng)款項：

借：長期應(yīng)付款—東方股份有限公司200000

固定資產(chǎn)34000

貸；銀行存款234000

（2）第一年年末按實際利率法攤銷未確認融資費用（注：若固定資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用狀態(tài)則未確認融資費用攤?cè)朐诮üこ蹋_到預(yù)定可使用狀態(tài)則攤?cè)胴攧?wù)費用，假設(shè)本案例中大地股份有限公司買回固定資產(chǎn)后立即投入使用）：

借：財務(wù)費用63400

貸：未確認融資費用63400

稅務(wù)分析：按照現(xiàn)行稅法，由于沒有未確認融資費用及其攤銷的概念，因此會計核算未確認融資費用年末攤銷增加的財務(wù)費用減少的利潤63400元，在計算應(yīng)納稅所得額時需納稅調(diào)增。

第二年至第五年末年末按期按規(guī)定比例支付相應(yīng)款項，同時按實際利率法攤銷未確認融資費用以及稅務(wù)分析方法同第一年年末，在此不再重復(fù)。

從上述兩個案例分析可以看出，在新會計準則下延期收款銷售與延期付款銷售的會計核算方法增加了會計核算的難度與工作量，特別是需要計算實際利率，同時要按實際利率法對由于延期收付款產(chǎn)生的未確認融資收益和未確認融資費用進行按期攤銷，對于一般會計人員由于素質(zhì)不高而感到難以接受與理解，同時又加大了會計處理與稅務(wù)處理的差異，當然在具體處理時可以充分體現(xiàn)重要性原則，對于實際金額不高，名義價格與實際價格差異不大的，也可以按照現(xiàn)行的會計處理方法進行，但是對于實際金額高，名義價格與實際價格差異大的業(yè)務(wù)應(yīng)該嚴格按照新準則的要求進行核算，以提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)會計信息與國際慣例的接軌。

參考文獻：

1．財政部.《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學出版社.2001.

第5篇：增值稅法征求意見范文

【關(guān)鍵詞】租賃行業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

為推進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高我國的綜合實力，加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，2011年確定了將原來征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改征收增值稅即營業(yè)稅改征增值稅的方案，根據(jù)2012年在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)的試點情況，決定在2013年8月1日在全國推廣。租賃行業(yè)也在此次營業(yè)稅改征增值稅稅務(wù)改革的范圍之內(nèi)，并明確規(guī)定提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的征收稅率為17%，引發(fā)了很多學者和企業(yè)人士關(guān)于稅改對租賃行業(yè)影響的探討。

一、租賃簡述

1.租賃的定義

我國《企業(yè)會計準則—租賃（征求意見稿）》中對租賃的定義為在約定的期間內(nèi)租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的交易；《國際會計準則第17號—租賃》中指出，租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)出讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。我國2006年《企業(yè)會計準則》采用了國際會計準則的租賃的定義，認為租賃是出租人和承租人就不同形式資產(chǎn)的租賃行為達成的一種協(xié)議。

2.租賃的分類

租賃行業(yè)的業(yè)務(wù)有融資租賃和經(jīng)營租賃兩種，其中融資租賃業(yè)務(wù)指的是實際上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移一種租賃方式，其特點是租賃期較長、不可撤銷和租期結(jié)束后時承租人可以留購或者退租租賃物。經(jīng)營租賃是指為了滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃，是一種短期租賃形式。在租賃開始日，出租和承租雙方根據(jù)租賃的性質(zhì)將租賃定性為融資租賃或者經(jīng)營租賃，進而根據(jù)不同情況做相應(yīng)的賬務(wù)處理。按照專業(yè)分類：主要分專業(yè)租賃公司和非專業(yè)租賃公司，專業(yè)租賃公司以租賃為主業(yè)，兼營其他相關(guān)業(yè)務(wù)，例如金融租賃公司、中外合資租賃公司、傳統(tǒng)租賃公司；非專業(yè)租賃公司一般不是以租賃為主，但其經(jīng)營范圍內(nèi)有租賃業(yè)務(wù)。我國營業(yè)稅征收范圍中涉及的租賃分別是金融業(yè)的融資租賃和服務(wù)業(yè)的租賃，金融租賃是我國租賃行業(yè)的重要組成部分，本文主要研究的對象是金融業(yè)的融資租賃。

3.融資租賃的作用

企業(yè)通過租賃以定期支付租金的形式可以獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的各項資產(chǎn)，而無需支付該資產(chǎn)的全部價款，企業(yè)獲得各項生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的同時不必承擔較大的資金壓力，節(jié)約資金可以用于企業(yè)其他方面生產(chǎn)經(jīng)營的運營，租賃在企業(yè)取得生產(chǎn)所需資產(chǎn)的過程中起到了以小搏大的作用，減小了企業(yè)籌集資金的壓力。

此外，租賃公司可以根據(jù)企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營所需資產(chǎn)的要求購置資產(chǎn)，可以保證企業(yè)通過租賃方式取得技術(shù)先進和適合企業(yè)需求的資產(chǎn)，減小了企業(yè)投資的風險，并能夠扭轉(zhuǎn)企業(yè)資產(chǎn)落后的尷尬局面，從而增強了企業(yè)的競爭力。

由于租賃在經(jīng)濟發(fā)展中獨特的優(yōu)勢，使得各國非常重視租賃行業(yè)的發(fā)展，尤其是在全球經(jīng)濟遭遇了金融危機之后，更加關(guān)注租賃行業(yè)的相關(guān)政策。目前，世界各國都在實施復(fù)蘇和保持本國經(jīng)濟發(fā)展的措施，租賃可以減少資金投入、控制投資風險促進經(jīng)濟快速的復(fù)蘇，有利于經(jīng)濟繁榮發(fā)展。租賃作為融資工具的地位在不斷上升，使得取得生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的方式越來越靈活，通過租賃取得資產(chǎn)是在經(jīng)濟競爭中取勝的捷徑之一，我國也十分重視租賃對經(jīng)濟發(fā)展中的作用，近幾年由于政府的大力支持，我國租賃行業(yè)得到了迅猛的發(fā)展。2010年我國融資租賃規(guī)模已達5000億元，比2009年增加近一倍。2012年，金融租賃全行業(yè)實現(xiàn)凈利潤102億元，較2011年末增長50%，行業(yè)從業(yè)人員1878人，人均創(chuàng)利高達544億元（資料來源于新華網(wǎng)）。根據(jù)中國租賃聯(lián)盟統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2012年底，中國融資租賃合同余額已過15000億元，比五年前的240億元增長了63倍，融資租賃公司總數(shù)由2007年底的93家增長到2012年底的約560家，數(shù)據(jù)表明我國租賃行業(yè)正在高速發(fā)展并存在巨大的發(fā)展?jié)摿Γ黜椪邔ψ赓U行業(yè)的影響不容忽視。

二、稅改對租賃行業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅的稅改中明確規(guī)定提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的征收稅率為17%，導(dǎo)致租賃行業(yè)的一些人士認為租賃行業(yè)被列入營業(yè)稅改征增值稅的范圍后，會存在稅負增加的問題，認為租賃行業(yè)是在稅基不變的情況下，由原來按5%征收營業(yè)稅改成按17%征收增值稅，相當于稅率直接提高了12個百分點，租賃行業(yè)的稅負大幅提高，從而會影響租賃行業(yè)的發(fā)展；此外，若租賃行業(yè)將該部分增加的稅負轉(zhuǎn)嫁給承租的客戶，必然會影響租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，不利于租賃行業(yè)未來的發(fā)展。本文作者認為應(yīng)該全面、綜合地看待營業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)改革對租賃行業(yè)的影響。

1.促進了增值稅轉(zhuǎn)型改革政策在租賃行業(yè)的落實

回顧2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅轉(zhuǎn)型是指從2009年01月01日起，企業(yè)新購進的機器設(shè)備的增值稅可以直接抵扣，這意味著企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時可以享受17%的稅收優(yōu)惠，租賃行業(yè)主要繳納營業(yè)稅，由于租賃行業(yè)業(yè)務(wù)中涉及銷項稅的業(yè)務(wù)太少，而導(dǎo)致租賃行業(yè)為租賃業(yè)務(wù)在2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)的進項稅抵扣的期限較長，租賃行業(yè)難以享受由于增值稅轉(zhuǎn)型帶來的益處，挫傷了租賃行業(yè)購置固定資產(chǎn)的積極性，不利于租賃資產(chǎn)的更新?lián)Q代、進步技術(shù)的引進和經(jīng)濟的發(fā)展。而此次營業(yè)稅改征增值稅的稅改使此前增值稅轉(zhuǎn)型改革的在租賃行業(yè)中存在問題可以得以落實。租賃行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，對其租賃業(yè)務(wù)收入按規(guī)定繳納銷項稅，租賃行業(yè)購入的固定資產(chǎn)的進項稅在符合稅法規(guī)定的情況下可以抵扣，明顯縮短了新購入的固定資產(chǎn)進項稅抵扣的期限，鼓勵租賃行業(yè)購置技術(shù)先進的資產(chǎn)，促進經(jīng)濟的發(fā)展。

2.對租賃行業(yè)稅負負擔的影響

關(guān)于租賃行業(yè)稅負增加的問題，稅改前由于2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革在租賃行業(yè)難以落實，我們可以認為租賃行業(yè)負擔的稅款：購置成本*17%+（租賃款項-購置成本）*5%；稅改后，增值稅轉(zhuǎn)型改革在租賃行業(yè)得以落實，租賃行業(yè)負擔的稅款：（租賃款項-購置成本）*17%。通過對稅改前、后租賃行業(yè)負擔稅款聯(lián)立、討論分析結(jié)果如下表所示：

在租賃實務(wù)中我們可以了解到租賃款項會明顯高于購置成本的1.5倍左右，但是高于2倍以上較少，從上表可以看出租賃行業(yè)稅改前實際負擔的稅負大于稅改后租賃行業(yè)負擔的稅負，因此在租賃實務(wù)中營業(yè)稅改征增值稅的稅改并沒有增加租賃行業(yè)的稅負。

3.對承租客戶的影響

關(guān)于租賃行業(yè)將稅負轉(zhuǎn)嫁給承租的客戶的問題，在稅改之前，租賃行業(yè)繳納的是營業(yè)稅，不繳納增值稅，承租企業(yè)通過租賃方式取得固定資產(chǎn)也無需繳納進項稅；在稅改之后，租賃行業(yè)由繳納營業(yè)稅改繳納增值稅，租賃公司由于租賃業(yè)務(wù)而向承租企業(yè)收取租賃款項同時又收取了增值稅，因此，有些人認為租賃行業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負到其下游承租企業(yè)，增加承租企業(yè)的稅負，從而不利于租賃行業(yè)的發(fā)展。面對稅負轉(zhuǎn)嫁的問題我們應(yīng)該深刻地分析問題的實質(zhì)，在營業(yè)稅改征增值稅稅改后，具有一般納稅人資格的租賃公司可以向承租企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，從而承租企業(yè)通過租賃方式取得資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅可以抵扣的，承租企業(yè)通過租賃方式取得固定資產(chǎn)時支付租賃款項同時多支付的稅費，作為承租企業(yè)的進項稅可以抵扣，因此，承租企業(yè)最終并沒有負擔所謂的租賃行業(yè)轉(zhuǎn)嫁的稅負。有租賃經(jīng)驗和市場嗅覺靈敏的企業(yè)在面臨自行購置和租賃其所需的固定資產(chǎn)抉擇時，會因為租賃可以以較少的資金取得技術(shù)比較先進的機器設(shè)備而傾向于采用租賃方式置辦固定資產(chǎn)，由此可見，當前的營業(yè)稅改征增值稅的稅改不會造成租賃行業(yè)由于稅負壓力較大而轉(zhuǎn)嫁稅負到其下游承租企業(yè)而影響到租賃行業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)論

營業(yè)稅改征增值稅使得增值稅轉(zhuǎn)型改革中未能落實的固定資產(chǎn)購置進項稅抵扣問題得以落實，租賃公司購置固定資產(chǎn)的進項稅可以在較短的時間里充分抵扣，同時其下游的承租企業(yè)通過租賃方式取得固定資產(chǎn)相對應(yīng)的進項稅可以抵扣，為承租企業(yè)以較少資金獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需固定資產(chǎn)的同時享受相應(yīng)的進項稅抵扣，可以鼓勵企業(yè)通過租賃方式取得固定資產(chǎn)，從這個角度來看，營業(yè)稅改征增值稅利于租賃行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]徐峰林.增值稅改革對融資租賃行業(yè)的影響[J].財會月刊，2011（4）.

[2]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（Ⅱ）[M].中國稅務(wù)出版社，2013.

第6篇：增值稅法征求意見范文

事情還得從頭說起，張黎是一家市場策劃公司的經(jīng)理，此前曾在淘寶網(wǎng)上購物，她發(fā)現(xiàn)網(wǎng)上交易不僅價格便宜，還可以不提供發(fā)票、不繳稅，于是也做起了網(wǎng)上生意。她起初以公司的名義在淘寶網(wǎng)上注冊了一個虛擬店鋪，主要經(jīng)營嬰兒用品，通過淘寶網(wǎng)的支付寶進行交易。后來，網(wǎng)上的生意越做越火，張黎不久就自己在淘寶網(wǎng)上進行嬰兒用品的買賣，并設(shè)立了私人的銀行賬戶來進行交易。去年6月到12月，她的交易額就達到500多萬元，其中含稅金額近290萬元，應(yīng)繳納11萬余元的稅款，她卻分文未繳。隨后，檢察機關(guān)以涉嫌偷稅罪將張黎的公司及其本人向法院提起公訴。最終，上海普陀法院判決張黎偷逃稅款11萬余元，判處有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬元，其所在公司也被處罰金10萬元。

此案堪稱是全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案，張黎也成為因網(wǎng)絡(luò)交易逃稅而被追究刑事責任的全國第一人，此案一出，在網(wǎng)絡(luò)賣家群體中頓時掀起軒然大波，不少賣家甚至用“恐慌”來形容自己的感覺。

據(jù)了解，目前國內(nèi)網(wǎng)上購物、網(wǎng)上交易發(fā)展十分迅猛，越來越多的人樂于在網(wǎng)絡(luò)店鋪消費，單淘寶網(wǎng)2007年上半年的總成交額就突破了157億人民幣，2006年國內(nèi)僅C2C的交易量就達到250億，預(yù)計2007年這一數(shù)字將達到390億，與此盛況相對應(yīng)的是，繳稅的人卻寥寥無幾，因為不少人就是沖著網(wǎng)上交易不用征稅而開網(wǎng)店的，網(wǎng)絡(luò)交易的優(yōu)勢也在于不繳稅等原因形成的價格優(yōu)勢，在網(wǎng)上購物，幾乎很少有買家索要發(fā)票，同樣，也很少有賣家主動提供發(fā)票。

不少人說：從商品流通的概念來看，網(wǎng)上開店和現(xiàn)實開店并無根本區(qū)別，因此開網(wǎng)店要繳稅是毋庸置疑的，按照我國稅法規(guī)定，只要是發(fā)生交易行為就得繳稅。然而不少網(wǎng)店主認為：網(wǎng)上開店幾乎所有的人都不繳稅，因為大家根本不知道要繳稅，即使繳稅也不知道怎么繳、繳給誰。

從這些討論可以看出，網(wǎng)上交易逃稅責任并不完全在于網(wǎng)店主一方，而是涉及到方方面面的因素。商務(wù)部在4月份出臺的《商務(wù)部關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見》(征求意見稿)并沒有對網(wǎng)上交易征稅的明確規(guī)定，而稅務(wù)總局迄今也沒有明確的管理網(wǎng)上交易的規(guī)定。一方面，現(xiàn)在我國的稅務(wù)統(tǒng)計主要通過發(fā)票，但是網(wǎng)絡(luò)交易一般沒有發(fā)票，現(xiàn)在我國的電子稅票制度還沒有建立。另一個問題是，電子商務(wù)尤其是C2C電子商務(wù)交易具有跨地域的特點，而在我國現(xiàn)有的稅收體制中，稅收都是按照各省屬地化的原則來進行的，這也加大了確定稅收主體的難度。

針對網(wǎng)絡(luò)交易這種新問題，8月7日，來自國家稅務(wù)總局、財政部、中國電子商務(wù)協(xié)會、中國社科院財貿(mào)所等機構(gòu)的專家學者共聚北京，就上述問題進行了大討論。

專家們在討論中認為，B2B和B2C類型的網(wǎng)站由于有明確的收稅主體，對其進行征稅的爭議并不大，爭議還是集中在C2C類型的網(wǎng)站上。有專家認為，網(wǎng)上交易征稅是必要的，但是如果現(xiàn)在開始征稅，征收的成本將遠遠大于征收的數(shù)額，得不償失。更重要的是，這會嚴重打壓國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，目前國內(nèi)網(wǎng)上交易的總額才占國內(nèi)零售總額的0.4％，而在美國，這一比例大約是12％左右。因此對C2C網(wǎng)站應(yīng)該延緩征稅，在制定相關(guān)稅收政策的時候，應(yīng)該以促進電子商務(wù)發(fā)展為要，采取適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

由此可見，網(wǎng)上交易征稅如今已不是討論YesorNo的問題，而是遲早、多少的問題?！艾F(xiàn)在的爭議包括：如何定義電子商務(wù)？對電子商務(wù)該征收哪幾種稅？稅收的起征點或者標準怎么定？以及利用什么樣的手段來實現(xiàn)對每個交易主體的稅收監(jiān)控？通過什么渠道來真正收到稅等等?！币晃慌c會專家表示，目前這些都還沒有答案。

專家聲音

企業(yè)賣家在線下本身就是一個企業(yè)實體，電子商務(wù)不過是給他提供了新的銷售平臺，因此，在沒有專門針對電子商務(wù)的稅法出臺之前，企業(yè)賣家應(yīng)該按照國家現(xiàn)行的稅法按時足額納稅。

――中國信息經(jīng)濟學會電子商務(wù)專委會副主任王汝林

雖然我國的電子商務(wù)發(fā)展速度很快,但是相對來說仍舊處于起步階段。在這個階段,應(yīng)該探討如何促進這個產(chǎn)業(yè)的快速、良性發(fā)展,而不是出臺一項政策而使之受到打擊。

――北京科技大學教授梅紹祖

就現(xiàn)實情況來看，且不說店主不去主動繳稅，就算他們找到工商部門申請繳稅，也許工商部門都不知道如何管理。

――中國電子商務(wù)法律網(wǎng)總裁阿拉木斯

閱讀延伸

對于是否應(yīng)該對電子商務(wù)征稅的問題，國際上目前大致分為兩派：以歐盟為代表的主稅派和以美國為代表的免稅派。

主稅派認為，一方面數(shù)字化商品交易或是勞務(wù)交易并沒有改變交易的本質(zhì)，仍然有交易雙方的存在，有收付款行為的存在，其目的也是為實現(xiàn)利潤；另一方面，不納稅會導(dǎo)致不公平競爭，所以，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)?？紤]到電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，一些發(fā)達國家和發(fā)展中國家把電子商務(wù)看作未來信息社會的主要稅源。為此，世界經(jīng)濟合作組織在1998年的渥太華會議上通過了“電子商務(wù)框架條約”，為下一步的電子商務(wù)征稅提供了框架指導(dǎo)。2003年7月，歐盟開始實施電子商務(wù)增值稅的新指令。指令規(guī)定，非歐盟成員國供應(yīng)商向歐盟區(qū)域內(nèi)非經(jīng)營業(yè)的消費者提供電子商務(wù)需繳納增值稅，稅率由15％到20％不等。

第7篇：增值稅法征求意見范文

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 管理

今年5月1日，營改增將在建筑行業(yè)全面推行，應(yīng)當看到，企業(yè)的實際稅負變動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)，而行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3%的情況下，企業(yè)管理水平對企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質(zhì)較低的中小型建筑企業(yè)，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業(yè)應(yīng)對營改增改革的策略，建議：比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業(yè)在簽訂分包、材料采購等合同時要特別說明要由多方負擔合法、有效、足夠額增值稅專用發(fā)票。此外等到對方提供相應(yīng)的購銷憑據(jù)、增值稅發(fā)票以及款項申請書后才能付款。又如，施工企業(yè)對于購買不動產(chǎn)、施工原材料以及納稅人身份的籌備計劃等，都需要用合適的方式來進行稅收的籌劃，這種策略對企業(yè)本身而言，也是具有很好的操作性?，F(xiàn)對以下幾個方面提出應(yīng)對策略。

一、建立健全企業(yè)稅務(wù)控制端口

（一）慎重做好招投標工作，投標預(yù)算要仔細慎重編制

營銷部門要審慎簽訂施工合同，充分考慮增值稅的因素，不同類別工程的實際稅負遠遠不同。比如：土石方工程幾乎沒有什么進項稅可以抵扣。又如：工程所在地在深山中，則稅收負擔肯定會加大，則在投標預(yù)算編制時要留有足夠的利潤空間。

（二）認真做好建設(shè)合同評審工作

認真做好建設(shè)合同評審工作，從源頭上確保有合理的利潤空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。在此還要特別注意，除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之類的要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進項稅的缺失。工程分包合同管理中，針對有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包，必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的稅負。

（三）盡量選定一般納稅人作為供應(yīng)商

公司可統(tǒng)籌建立物資采購公司，便于優(yōu)選一般納稅人作為供應(yīng)商，減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的幾率。由于現(xiàn)行營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無關(guān)，企業(yè)方面可能只將成本管理與企業(yè)所得稅相掛鉤。但隨著成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)構(gòu)后，企業(yè)本身必須做好稅收籌劃。比如：以前一味從價格角度考慮，可能不管供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本和降低稅負兩個角度去綜合考慮，取得一個平衡點。供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，合同造價部門、財務(wù)部門、采購部門要做好縝密測算。

（四）加強對分子公司、項目工程部的管理

“營改增”后可能出現(xiàn)的現(xiàn)象：各子公司由于管理水平不同，或架構(gòu)設(shè)置不同（各子公司有的下設(shè)分公司、有的下設(shè)子公司），領(lǐng)導(dǎo)具體經(jīng)營理念不同或?qū)Χ愂罩匾暢潭炔煌?，均可能造成各子公司實際稅負不同。集團公司應(yīng)加強對分、子公司、項目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應(yīng)商而多付出的成本代價。項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計。盡可能與能提供增值稅專用發(fā)票的單位，購置各種材料、機械、服務(wù)等。法律法規(guī)允許的情況下，采取分包還是自己施工，需要更多的考慮，分包可以一次性取得進項稅抵扣，自己施工則要取得相關(guān)進項稅票。集團公司可定期對下屬各子企業(yè)稅負情況進行公布并排名，督促、激勵各子企業(yè)加強稅收籌劃，積極適應(yīng)“營改增”稅收改革變化。另外，在“營改增”試點開始后，一般納稅人經(jīng)營一些特許項目時可在短期內(nèi)選擇按照簡易辦法征收，一經(jīng)確認，短時間內(nèi)不能變，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。

二、加大對企業(yè)會計核算變化風險的防范

營改增對建筑企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生更高的要求，從整體上看，建筑企業(yè)應(yīng)從兩方面做好財務(wù)管理工作：首先是會計核算，其次是發(fā)票管理。

營業(yè)稅計稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改變了整個會計核算體系。試點前，會計核算主要是企業(yè)一人多崗、兼職會計或者聘請記賬的形式。此種形式的會計核算存在很大的漏洞。營業(yè)稅改增值稅以后，如果不進行改進，必定會導(dǎo)致企業(yè)偷稅的行為，不但會招來稅務(wù)部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責任。所以，建筑企業(yè)有必要在允許的條件下增加會計人員的數(shù)量，有效的提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力，并且適度改變企業(yè)的會計核算管理方式。

三、優(yōu)化企業(yè)資金管理

“營改增”增加了企業(yè)現(xiàn)金支出的困難。因此，在對企業(yè)會計核算制度和相關(guān)制度進行修改調(diào)整的同時，對企業(yè)的現(xiàn)金流管理要進一步加強，從而減少企業(yè)現(xiàn)金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管控制度，加強應(yīng)收賬款控制，做好資金預(yù)算管理。

（一）加強應(yīng)收賬款控制

增值稅是價外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是安建造合同準則確認的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實際計算的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”是按建筑企業(yè)自己實際確認的收入為計算計算的，與建設(shè)方按進度支付的資金是不吻合的。[3]因此建筑企業(yè)一定要做好應(yīng)收賬款管理。在項目投標之前，要對項目的可行性和資金的到位情況進行全面的分析，切記亂投標；投標以后，要建立履約保證金的明細賬目，并且一定要確保保證金的返還時間與方式，可以O(shè)情況下盡量使用履約保函等。對于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金一定要從嚴控制。對于應(yīng)收賬款的收回，企業(yè)可以成立催收小組，及時的催要工程款和工程保證金，從而確保項目資金的及時到賬，保障項目的正常進行。與此同時，對于資金的開戶一定要加強管理，決不允許項目負責人以個人的名義開戶。

（二）做好資金預(yù)算管理

由于各建筑企業(yè)實際經(jīng)營管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實際稅負各不相同。繳納營業(yè)稅時，上年末做資金預(yù)算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅稅負，但是改征增值稅后實際稅負可能達到6%、達8%，當然也可能是2%或者3%，所以在編制財務(wù)預(yù)算時要嚴加注意，通過以全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項目資金的流動及有關(guān)負責人的行為。

（三）利用信息化進行資金集中管理

對于集體企業(yè)，一定要對項目資金進行統(tǒng)一管理，防止資金過度分散，從而降低資金的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部建立資金結(jié)算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，做到即使放權(quán)也能對資金進行全面地監(jiān)控。工程各項目部統(tǒng)一在結(jié)算中心開設(shè)賬戶，只保留日常消費資金，控制好項目部資金用量，依照各項目部的資金使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進行嚴格的規(guī)范，避免資金使用的浪費。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風險，提高資金運用效率。

四、應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施

（一）考核表格重新設(shè)計

企業(yè)的各種成本臺賬、內(nèi)部考核表格等要重新設(shè)計，均要包含增值稅進項稅額，組織梳理項目所有相關(guān)臺賬，可以先進行設(shè)計，然后征求意見，最終定稿。

（二）加強內(nèi)部溝通

企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財務(wù)部門定期（旬度、月度、季度、年度）加強溝通。及時將項目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項目經(jīng)理部通報，進一步提高企業(yè)整體獲利能力。

（三）認真核算、分析成本費用數(shù)據(jù)

由于成本費用的變化，能反應(yīng)企業(yè)實際管理水平的增值稅負擔、企業(yè)所得稅負擔的變化，建筑企業(yè)各部門應(yīng)認真做好分析測試。合同預(yù)算部門也要講工程實際成本與預(yù)算定額進行比較，為以后的投標報價收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。

五、加強內(nèi)部進項稅發(fā)票歸集和管理

第8篇：增值稅法征求意見范文

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風險控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢，是面向東南亞對外交通和貿(mào)易的重要通道，是云南省“昆河經(jīng)濟帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中，礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國，是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計年鑒、紅河統(tǒng)計年鑒等相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)計局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類標準，可將紅河州65家大中型企業(yè)分類為采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè)，對紅河州經(jīng)濟發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業(yè)作為研究對象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，帶動了能源、化工、建材、冶金、機械制造、交通運輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有力地促進了紅河州各地城市化進程和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應(yīng)對國家不斷推進低碳經(jīng)濟發(fā)展要求，資源稅的改革已經(jīng)成為不爭事實，碳稅和環(huán)境稅也將開征，礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢，稅收籌劃成為此類企業(yè)控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學術(shù)界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統(tǒng)一的界定，但是也達成一些共識：稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到合理降低稅收負擔和稅收風險，盡可能取得節(jié)稅（Tax　Savings）的經(jīng)濟利益。此類籌劃活動是企業(yè)一項重要理財活動，屬于財務(wù)管理的范疇，圍繞企業(yè)資金運動展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機制也日趨成熟，企業(yè)通過違法或不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類風險。對于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，正確認識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護自身的合法權(quán)益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風險，對實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認識，將其與偷稅、漏稅區(qū)分開來，要用戰(zhàn)略的思維來看待它，將其與企業(yè)整體和長期價值的實現(xiàn)有機結(jié)合。企業(yè)開展稅收籌劃活動時，應(yīng)該立足于企業(yè)實情，與企業(yè)的其他管理活動有機統(tǒng)一，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，使兩者有機地結(jié)合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進行，也可針對財務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營、分配進行。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等，其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補償費對礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境，對此類企業(yè)進行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業(yè)進行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進，征收范圍的擴大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現(xiàn)實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標準的通知》，全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務(wù)核算體系，完善企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，準確計算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎(chǔ)；第二，進行技術(shù)變革，引進先進的設(shè)備，提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計稅依據(jù)；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種，具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品，礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進，可以抵扣的進項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負擔相對過重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現(xiàn)行稅法對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負擔等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負擔差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負。一般來說，在企業(yè)初始設(shè)立和擴張分立時，企業(yè)應(yīng)該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規(guī)模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當時間向正確的對象購置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進固定資產(chǎn)的進行稅額可以抵扣，這對生產(chǎn)型企業(yè)來說是一個重大利好?！扒‘?shù)臅r間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產(chǎn)的購置時機，實現(xiàn)增值稅進項稅額的全額抵扣。一般來說，當企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時為最佳?！罢_的對象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書，實現(xiàn)進項稅額最大限額的抵扣。“合適固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時，同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)，享受固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣，切實減輕企業(yè)的增值稅稅負。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購置進項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結(jié)算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域，混合銷售和兼營就是其具體表現(xiàn)?；旌箱N售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅，而兼營根據(jù)核算方式征稅。總體的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業(yè)可以將混合銷售或兼營中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負。具體來說：礦產(chǎn)資源型企業(yè)（一般納稅人）在銷售礦產(chǎn)品的過程中，若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設(shè)立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業(yè)稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅達到節(jié)稅的效果④。（2）企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，采用不同的結(jié)算方式會帶來不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式，應(yīng)稅收入的確認時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷以避免預(yù)付稅款；當?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預(yù)收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現(xiàn)時間。

4.恰當運用國家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定，凡在園區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)，均享受國家西部大開發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)（含非公經(jīng)濟），從投產(chǎn)之日起由財政部門根據(jù)企業(yè)當年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補”的方式，第一年給予全額補助，第二年以第一年補助為基數(shù)，超過部分全部補助。依次類推，優(yōu)惠時間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補助。

（三）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對象為應(yīng)納稅所得額，在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業(yè)組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。（1）企業(yè)初始設(shè)立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業(yè)劃分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。可見，在總體稅負上，由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問題，這就使其稅負要高于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（2）分支機構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機構(gòu)獨立申報納稅；另一種是分支機構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業(yè)，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔起獨立納稅義務(wù)，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，通過這種方式可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業(yè)總體稅收負擔。所以公司擴張過程中，組建分支機構(gòu)時，應(yīng)綜合考慮，使其總體稅負最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項目。比如：新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補助。企業(yè)所得稅方面，新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅，由同級財政等額補助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業(yè)資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設(shè)綠色經(jīng)濟強省方面，對興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門認定后，可以比照實行國家和省對高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)必然要進行一定的戰(zhàn)略擴張投資。按投資物的性質(zhì)劃分，戰(zhàn)略擴張投資的方式可分為三類，即有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同，企業(yè)享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現(xiàn)國家對西部地區(qū)的重點支持，有關(guān)通知規(guī)定對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對于無形資產(chǎn)投資，一方面無形資產(chǎn)價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節(jié)稅，因為在投資過程中無形資產(chǎn)是出資不是出售，被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營業(yè)稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產(chǎn)價值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資，由于受到購買資產(chǎn)范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標準。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠山區(qū)，工作環(huán)境艱苦，生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多，高素質(zhì)人員流失較嚴重。礦山企業(yè)在制定工資標準的時候，應(yīng)該把這些因素考慮進去，在合法的范圍內(nèi)適當提高員工的工資薪金標準，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業(yè)的所得稅負擔達到節(jié)稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實際使用狀況下，結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負擔，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策，實現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。（3）合理安排業(yè)務(wù)招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業(yè)務(wù)招待費支出為A，根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費扣除方法可以計算出當年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業(yè)可以根據(jù)估算的銷售（營業(yè)）收入來對當年業(yè)務(wù)招待費進行測算。（4）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，正確核算企業(yè)運營過程中的正常資產(chǎn)損失，降低因管理不善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失量，享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標準見財政部　、國家稅務(wù)總局財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發(fā)機構(gòu)，享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。面對礦產(chǎn)資源的日益減少，礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展：一是要不斷提高科學技術(shù)水平、改變工藝流程，發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工；二是要加強找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究，擴大找礦范圍，提高找礦水平。為了準確核算這部分研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機構(gòu)。對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，為稅前加計扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。（6）完善公益性捐贈手續(xù)，實現(xiàn)捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會責任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進行才能獲得稅前的抵扣。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中對企業(yè)捐贈的法定扣除進行明文規(guī)定：“企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產(chǎn)品價格的上漲，紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟效益有所提高，企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業(yè)職工的工資水平，降低稅負，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應(yīng)稅補貼和津貼。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國務(wù)院財政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實行按年計算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，避免年終獎金的稅負反方向效應(yīng)。作為一種激勵員工的手段，很多企業(yè)在年終考核后都會給員工發(fā)放一筆獎金，特別對企業(yè)的中高層管理者而言，獎金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業(yè)財務(wù)人員在發(fā)放年終獎金時，一定要算好賬，算細賬，認真計算每類稅率的應(yīng)稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業(yè)及嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進行捐贈能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機構(gòu)進行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團體或者國家機關(guān)；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實有效的合法票據(jù)。

（五）其他稅種籌劃

對礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限，這里就不再詳細的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個稅種的優(yōu)惠政策。通過稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風險控制

稅收籌劃風險是企業(yè)稅收籌劃活動的伴生物，不進行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風險。面對風險，企業(yè)應(yīng)做好風險防范工作，針對風險產(chǎn)生的原因，　積極采取有效措施，預(yù)防和減少稅收籌劃活動給企業(yè)帶來的不良影響。

（一）　加強稅收征管雙方的友好度

對于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言，其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢，平時應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息，積極而且主動地與稅務(wù)機關(guān)進行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當?shù)卣畬ζ髽I(yè)進行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務(wù)局　“蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求，從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業(yè)籌劃風險。例如，新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，但對于出臺的優(yōu)惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業(yè)注意，當稅務(wù)機關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見時，資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時提出對稅務(wù)機關(guān)有建設(shè)性建議，增加雙方友好度。

（二）　構(gòu)建有效風險應(yīng)對系統(tǒng)加強風險預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風險應(yīng)對系統(tǒng)，及時進行稅務(wù)風險識別與評估，及時了解涉稅風險的重要性與發(fā)生可能性，這是其及時制定風險控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門還應(yīng)當充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃風險預(yù)警系統(tǒng)，加強風險預(yù)警，實施風險實時監(jiān)控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問題，也相繼出臺了有關(guān)政策，礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關(guān)導(dǎo)向，特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導(dǎo)向性，順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，稅收政策會隨著經(jīng)濟環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整，特別是這幾年國家對西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟發(fā)展的支持，使得優(yōu)惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業(yè)要根據(jù)具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業(yè)在籌劃時需要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇，企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機遇，稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環(huán)境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè)，一般來說，因為資源的開發(fā)而產(chǎn)生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關(guān)：在早期的成長階段，礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財富；進入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭，導(dǎo)致物質(zhì)財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會科學，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費負擔研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

參考文獻

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[2]　蔡昌.稅收籌劃謀略[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011（1）.

[3]　蔡昌，張云華.企業(yè)納稅實務(wù)與稅收籌劃全攻略——能源業(yè)[M].　北京：立信會計出版社，2010.

[4]　關(guān)書賓，馬良.企業(yè)納稅實務(wù)與稅收籌劃全攻略——制造業(yè)[M].　北京：立信會計出版社，2010.

[5]　郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

[6]　財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署文件關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知[J].對外經(jīng)貿(mào)財會，2002?。?）.

[7]　關(guān)于云南省紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策規(guī)定.紅河州招商局官網(wǎng).

[8]　全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（Ⅰ）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2012.

[9]　全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（Ⅱ）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2012.

[10]　賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費負擔研究[J].金屬礦山，2003（10）.

第9篇：增值稅法征求意見范文

某企業(yè)在2010年末經(jīng)營租入生產(chǎn)線一條用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，租期為3年，從2011年開始，每年末支付租金10萬元。為了提高生產(chǎn)效率，在12月31日生產(chǎn)線運抵企業(yè)進行安裝時即進行改造，該改造及生產(chǎn)線安裝工程流程簡單，所有工程于當日完成，但是因為采用了最新設(shè)備（領(lǐng)用前以原材料核算，不考慮相關(guān)稅費），成本為15萬元。該改造工程顯著改善了生產(chǎn)線獲利能力，企業(yè)當日安裝完畢，于次日投產(chǎn)運行。對于改造行為，企業(yè)如何進行處理？（江蘇省張美枚）

在線專家：

該公司2010年12月31日租入該生產(chǎn)線時，不做會計分錄，但是對該生產(chǎn)線進行備查登記。

對于發(fā)生的改造支出，賬務(wù)處理為：

借：長期待攤費用150 000

貸：原材料 150 000

2011年12月31日，支付租金賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 100 000

貸：銀行存款 100 000

同日，對改造支出進行攤銷的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 50 000

貸：長期待攤費用 50 000

家電下鄉(xiāng)財政補貼處理

請針對先銷售后補貼的情況說明對于家電下鄉(xiāng)的財政補貼賬務(wù)處理？（山東省李峰）

在線專家：

銷售時：

借：庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款―政府補貼款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫存商品等

得到補貼后：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)收款―政府補貼款

增值稅進項和銷項年末處理

年底了如何結(jié)平增值稅進項和銷項稅額？（安徽省姚書亮）

在線專家：

“應(yīng)交增值稅”科目，每月的明細科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底必須要結(jié)平各明細科目。

結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額：

借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

根據(jù)“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目差值，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費―未交增值稅”科目借或貸。若“應(yīng)交稅費―未交增值稅”科目借方有余額為有留的進項稅；若貸方有余額，則為應(yīng)交的稅費。

在下月繳納時：

借：應(yīng)交稅費―未交增值稅

貸：銀行存款

匯票處理

我公司將100萬元轉(zhuǎn)入出票行作為保證金，然后將匯票轉(zhuǎn)給供應(yīng)商，直到匯票到期時，我公司又要怎么做會計分錄呢？（北京市趙巖）

在線專家：

出票作為保證金時：

借：銀行存款―保證金戶

貸：應(yīng)付票據(jù)―銀行承兌

我公司將匯票轉(zhuǎn)給供應(yīng)商時：

借：應(yīng)付賬款―某供應(yīng)商

貸：應(yīng)付票據(jù)―某供應(yīng)商

匯票到期時：（如果是100%存入到期直接就扣款）

借：應(yīng)付票據(jù)―某供應(yīng)商

貸：銀行存款―保證金戶

如果不是100%存入保證金，到期轉(zhuǎn)出貨幣資金后銀行再扣款。到期保證金賬戶還會有一筆利息：

借：銀行存款

貸：財務(wù)費用―保證金利息收入

酒店會計處理

我所在企業(yè)是一家酒店服務(wù)企業(yè)，酒店不定期會購入很多床單、被罩等床上用品，購入的床上用品入何科目核算？（河北省繆莉莉）

在線專家：

這種情況應(yīng)通過“周轉(zhuǎn)材料”科目來核算，具體處理：

購買時：

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

領(lǐng)用時：

借：銷售費用―低值易耗品

貸：周轉(zhuǎn)材料

企業(yè)間借款處理

A公司向B公司借款，每年有利息，請問A公司和B公司各自如何做賬？（青海省秦靳）

在線專家：

A公司收到借款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

支出利息：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

B公司借出款：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

收到利息：

借：銀行存款

貸：財務(wù)費用

實習生待遇處理

我單位招了幾名實習生，待遇600一人，但是沒有簽合同，那支付的工資如何入賬？稅務(wù)方面有什么講究嗎？（北京市王天）

在線專家：

因為實習生檔案仍在學校保留，未轉(zhuǎn)到公司，所以不能簽訂正式合同，也不需要交保險等。這筆款項可以看作勞務(wù)報酬，然后到稅務(wù)局開發(fā)票進行入賬即可。

相關(guān)法規(guī)：《企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》

工程施工業(yè)務(wù)處理

某公司發(fā)生如下幾項業(yè)務(wù)：簽訂合同，然后收到預(yù)付款，后發(fā)生一些費用，一般幾個月后工程完工，請問整個過程應(yīng)該怎么進行賬務(wù)處理？（廣東省梅芬）

在線專家：

請參照下面的思路處理：

1、發(fā)生成本時：

借：工程施工―合同成本

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/銀行存款等

2、結(jié)算款項時：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3、收到款項時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4、確認收入成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工―工程毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

5、計提跌價損失：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

6、工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)跌價損失

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

7、將工程結(jié)算和工程施工科目對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工―合同成本

工程施工―工程毛利

稅控器抵稅處理

稅控器抵稅分錄如何進行賬務(wù)處理？（上海市張可）

在線專家：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2004〕167號文件規(guī)定：

一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額（以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準），準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款/（ 1+17% ）×17%

當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

三、稅控收款機購置費用達到固定資產(chǎn)標準的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產(chǎn)標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。

因此，不管增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人購買稅控設(shè)備的稅額應(yīng)當作為當期進項稅額（一般納稅人）或已交稅額（小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人）允許抵扣當期稅款。

因此，貴公司外購稅控設(shè)備可根據(jù)上述文件第二條執(zhí)行。

普通發(fā)票可抵免稅額=價款/（ 1+17% ）×17%

借：固定資產(chǎn)（或管理費用）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（或營業(yè)稅）

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

增值稅專用發(fā)票的管理

我公司是一般納稅人，由于財務(wù)人員保管措施不當，丟失了一本空白增值稅專用發(fā)票（25張），問我公司有何涉稅風險？（河南省陳偉鴻）

在線專家：

根據(jù)增值稅專用發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定，對用票戶違反規(guī)定發(fā)生丟失、被盜發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)必須嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，處一萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失發(fā)票的用票戶，在一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購發(fā)票。用票戶申報丟失的發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該用票戶應(yīng)承擔偷稅的連帶責任。

所以，你單位存在被處以罰款，并在一定期限內(nèi)被停止領(lǐng)購專用發(fā)票的風險；如果丟失的發(fā)票被虛開和代開，你單位還存在承擔連帶責任的風險。

酒店式產(chǎn)權(quán)收入的營業(yè)稅

我單位將外購的房產(chǎn)，交由某酒店管理公司進行酒店式經(jīng)營管理投資，不進行產(chǎn)權(quán)過戶，雙方約定，每年年初固定支付給公司投資合作收益100萬元，請問我公司提供房產(chǎn)的涉稅處理是什么？（天津市王宏波）

在線專家：

1.根據(jù)國稅函［2006］478號規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如果房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照合同約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，按照財產(chǎn)租賃項目繳納個人所得稅。因此，你公司應(yīng)該就取得的收入依法繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，并同時負擔繳納城建稅和教育費附加。

2.根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1/1000。你公司的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營合作經(jīng)營合同，實質(zhì)就是租賃合同，應(yīng)該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅

3.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12％計算繳納房產(chǎn)稅。你公司應(yīng)該就雙方酒店合作收入，按12％計算繳納房產(chǎn)稅。

4.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，依法計算繳納企業(yè)所得稅。你公司應(yīng)該將上述100萬元收入計入當年的所得稅收入中。

工會經(jīng)費稅前扣除的變化

能簡要說說，工會經(jīng)費稅前扣除的憑證問題嗎？（福建省詹念）

在線專家：

2010年7月1日前，工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)是企業(yè)撥繳時的法定憑證，它由財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章，由全國總工會統(tǒng)一發(fā)放，是稅法明確的工會經(jīng)費稅前扣除依據(jù)。

2010年7月1日，全國總工會決定啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為了配合這一變化，《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國稅公告（2010）24號）規(guī)定，2010年7月1日起，稅前扣除唯一憑證是《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。

但是，由于工會經(jīng)費的征收模式在不斷發(fā)生變化，全國總工會一直在探索委托稅務(wù)機構(gòu)代征工會經(jīng)費的方式，比如，遼工發(fā)財字〔2006〕18號規(guī)定，遼寧省委托地稅機關(guān)代收工會經(jīng)費工作從2005年十月起試行；寧夏回族自治區(qū)總工會從2006年1月1日起，委托各級地方稅務(wù)機關(guān)代征工會經(jīng)費。

2008年全國總工會就明確全面推廣稅務(wù)機關(guān)代征模式。越來越多的地區(qū)不再由企業(yè)直接向工會撥繳，改為向稅務(wù)機關(guān)撥繳。

在上述情況下，總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]30號），明確如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

30號公布實施后，工會經(jīng)費的稅前扣除憑證，不再具有唯一性了。

高新技術(shù)企業(yè)來自境外所得能享受15％的稅率嗎？

我單位為北京一家環(huán)境設(shè)備制造公司，取得高新技術(shù)企業(yè)證書，享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠，2010年從美國的分支機構(gòu)分回利潤600萬美元，在境外依法繳納了20％的所得稅，請問，這部分分回所得，是否需要補稅呢？（廣東省 劉麗君）

在線專家：

境外分回所得，按規(guī)定需要依法補稅，但是您單位分回的2010年的境外所得，由于境外所得在境外稅率高于您單位享受的15％的稅率，不需要補稅了。

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）規(guī)定，自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

您單位自境外分回的所得，在境外已經(jīng)繳納所得稅高于按上述47號文規(guī)定適用15％計算的所得稅，所以，不需要另外補稅了。

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

要享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，獲得高企認定是前提，享受優(yōu)惠年度符合減免稅條件是要件。

同時，相關(guān)指標值達標是關(guān)鍵，上述47號文強調(diào)，境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等幾個指標要嚴格執(zhí)行。

未向國稅機關(guān)申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》稅收征管

我單位系河南省鄭州市某建筑公司（已認定一般納稅人）到石家莊從事建筑工程勞務(wù)，已開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》到勞務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)機關(guān)報驗，完工后的余料在石家莊銷售，如何申報納稅？（河南省藥馨）

在線專家：

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號）第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。因此你單位應(yīng)就上述的預(yù)料收入在石家莊國稅機關(guān)申報納稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅發(fā)［1995］087號）規(guī)定，固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率征稅。

綜上，你單位雖已就外出建筑勞務(wù)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，但沒有就臨時到外省、市銷售貨物開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》并到經(jīng)營地國稅機關(guān)報驗。按照國稅發(fā)［1995］087號規(guī)定，對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的貨物銷售行為，經(jīng)營地石家莊稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率計征增值稅。

個人住宅動遷費需納稅嗎

我舅舅的房屋屬于拆遷范圍，現(xiàn)該房產(chǎn)要動遷，請問動遷費需納稅嗎？如需納稅怎么計算？（北京順義王軍紅）

在線專家：

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》第八條規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

個人根據(jù)規(guī)定搬遷，取得動遷費，符合上述規(guī)定，動遷費不征收營業(yè)稅。

實際執(zhí)行中，您舅舅需要提供相關(guān)動遷文件，而且，動遷費必須是由財政支付的。否則，應(yīng)按取得的動遷費款項，按期5%稅率征收營業(yè)稅。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）文件的規(guī)定，個人（房屋產(chǎn)權(quán)證為自然人）按照國家規(guī)定標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

限售股解禁的個稅計算

我單位同事持有限售股，已經(jīng)解禁了，準備減持，但是不明白復(fù)雜的限售股的個稅計算，能做個簡單的解釋嗎？（黑龍江省張克東）

在線專家：

限售股的個稅計算，由證券登記機關(guān)為扣繳義務(wù)人，證券機關(guān)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。

1.當?shù)怯浵奘酃傻淖C券機構(gòu)未進行技術(shù)升級和制度完備，采用預(yù)扣預(yù)繳限售股個稅，納稅人清算的方法：

當未進行技術(shù)升級和制度完備，此時，證券機構(gòu)無限售股的成本資料，所以，采用核定方法預(yù)先計算每股的所得，為限售股持有人轉(zhuǎn)讓限售股時提供預(yù)扣依據(jù)。

減持限售股時，證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳個稅。

提前確定每股限售股應(yīng)納稅所得額=股改限售股復(fù)牌日收盤價-股改限售股復(fù)牌日收盤價×15%

減持限售股時，預(yù)扣預(yù)繳個稅＝每股限售股應(yīng)納稅所得額×20％×減持股數(shù)

同時，納稅人要在規(guī)定時間內(nèi)，進行限售股清算，多退少補。

2.當?shù)怯浵奘酃傻淖C券機構(gòu)進行技術(shù)升級和制度完備后，采用扣繳限售股個稅方法：

此種情況，已經(jīng)進行了技術(shù)升級和制度完備，證券機構(gòu)已經(jīng)登記了相關(guān)限售股的成本資料。

所以，不是預(yù)扣預(yù)繳，而是正式的扣繳個稅。

此時，扣繳個稅＝〔實際轉(zhuǎn)讓收入－（原值+合理稅費）〕×20％

納稅人被證券登記機關(guān)扣繳個稅后，個稅完稅終結(jié)。

您單位同事需要根據(jù)不同情形，選擇上述適用的方法計算和繳納個稅。

如何尋找下跌行情中套利機會

最近，上證指數(shù)疲弱不堪，個股普跌。在這種大盤下跌的行情中，投資者特別是散戶還能不能在其中找到一些投資機會？（浙江省朱斌）

專家：

6月15日央行再次上調(diào)存準率之后，市場悲觀情緒進一步蔓延，5月份的CPI同比增長5.5％，創(chuàng)出近34個月新高，在旱災(zāi)、電荒和洪澇災(zāi)害以及翹尾因素的影響下，6月份通脹水平可能會更高，無疑將加大政策緊縮力度的預(yù)期。因此，市場觀望情緒比較濃重，大盤指數(shù)壓力較大，另外，受歐債危機拖累，美元指數(shù)反彈的概率較高，我國扭轉(zhuǎn)連續(xù)5個月減持美國國債勢頭，4月份開始增持76億美元，也側(cè)面證明美元指數(shù)反彈的可能性較大，這樣不僅壓制大宗商品價格表現(xiàn)，也引發(fā)熱錢倒流的預(yù)期?？陀^地說，現(xiàn)在弱市環(huán)境中，中小投資者沒有多少投資機會，最好的策略是在市場反彈的時候適當降低倉位，等待市場轉(zhuǎn)機的出現(xiàn)。具備一定投資能力的中小投資者可以嘗試一下套利模式，但必須要注意風險。

套利實際上是利用市場恐慌情緒與某種特定規(guī)則之間出現(xiàn)的確定性價差來獲得利益的方法，本質(zhì)上就是針對某些看錯市場的大資金的交易漏洞進行牟利。由于某些特定規(guī)則或者約定的保證，往往在下跌市場中保護自己的投資不但不會受損反而能獲得收益。

目前的市場中，有以下幾種比較典型的套利思路可供中小投資者參考：

一、股價大幅低于凈資產(chǎn)的套利

持續(xù)下跌的市場中，由于投資者的恐慌情緒，往往在某個階段集中賣出股票，導(dǎo)致股價大幅下跌，有些個股的股價大幅低于凈資產(chǎn)。換句話說，就是企業(yè)的市值大幅低于企業(yè)靜態(tài)凈資產(chǎn)的價值，從收購角度看，買入股票對應(yīng)的企業(yè)價值是非常合算的，投資本金是有保障的，一旦市場修復(fù)就會獲得豐厚回報。

這點在每輪熊市中都得到了驗證，不過在實際操作中要注意幾點：股價只有大幅度低于凈資產(chǎn)才有足夠的套利空間；注意凈資產(chǎn)數(shù)值中的水分，要扣除那些隨時可能縮水的投資收益、地產(chǎn)增值收益以及商譽等；注意含金量，也就是每股所含的現(xiàn)金資產(chǎn)，這個比例越高，公司的標購價值越高；注意企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，防止企業(yè)出現(xiàn)意外情況導(dǎo)致投資損失。

二、某些要約收購條款觸發(fā)的套利

公司大股東或者收購方在前期進行了要約收購，提出了比較高的要約收購價格，如果股價跌破要約價格，投資者可以行使現(xiàn)金選擇權(quán)，投資者在股價暴跌過程買入可以獲得這樣的一種套利機會。

在操作中我們也要注意一些要約細節(jié)，比如要約方會不會反悔導(dǎo)致修改條例；要約方的實際能力如何，能否承擔得起巨額的現(xiàn)金選擇權(quán)，沒錢支付賴賬的人不是沒有的。

三、定向增發(fā)價格確定個股的套利

我們可以發(fā)現(xiàn)，前期有不少個股獲得了證監(jiān)會的定增核準，但是遲遲沒有發(fā)行，主要原因就是股價持續(xù)下跌，已經(jīng)達不到定向增發(fā)方案中的增發(fā)價格，市場上直接買入股票已經(jīng)比定向增發(fā)便宜多了，而由于核準文件中規(guī)定了底價又無法修改。

核準文件的有效期一般是半年，如果半年中公司無法發(fā)行，那么這次定向增發(fā)就會失效，這對于那些千辛萬苦等來增發(fā)的公司來說，肯定是非常不合算的。所以，大多數(shù)公司會想辦法讓股價上漲，達到增發(fā)的條件，而這個過程恰恰是我們套利的過程。

當然，套利的方法還有很多，這里僅僅是一些簡單思路。其中，對于定增股的套利是比較實際可行的，也是值得去嘗試的。實踐也證明，在弱市中，利益推動將成為價值投資的有力保障。這些定增困難戶隨著市場的下跌將越來越多，大家可以細心地去篩選一下，找到那些行業(yè)有優(yōu)勢，未來發(fā)展樂觀的公司，把握套利機會。

重大資產(chǎn)重組

5月13日，中國證監(jiān)會了《關(guān)于修改上市公司重大資產(chǎn)重組與配套融資相關(guān)規(guī)定的決定（征求意見稿）》。上市公司如果發(fā)生資產(chǎn)重組，往往會對股價產(chǎn)生重大影響，想了解一下什么情況才算是重大資產(chǎn)重組。（山東省譚國強）

專家：

資產(chǎn)重組根據(jù)重組對象的不同大致可分為對企業(yè)資產(chǎn)的重組、對企業(yè)負債的重組和對企業(yè)股權(quán)的重組。資產(chǎn)和債務(wù)的重組又往往與企業(yè)股權(quán)的重組相關(guān)聯(lián)。企業(yè)股權(quán)的重組往往孕育著新股東下一步對企業(yè)資產(chǎn)和負債的重組。對企業(yè)資產(chǎn)的重組包括收購資產(chǎn)、資產(chǎn)置換、出售資產(chǎn)、租賃或托管資產(chǎn)；受贈資產(chǎn)，對企業(yè)負債的重組主要指債務(wù)重組，根據(jù)債務(wù)重組的對手方不同，又可分為與銀行之間和與債權(quán)人之間進行的資產(chǎn)重組。

證券市場重大資產(chǎn)重組是指上市公司及其控股或者控制的公司購買、出售或置換資產(chǎn)達到一定標準并使公司大部分資產(chǎn)發(fā)生變化的行為。證監(jiān)會2008年5月18日實施的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》從資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、資產(chǎn)凈額等方面對重大資產(chǎn)重組的標準做了明確規(guī)定，以下任一種情況都被視為重大資產(chǎn)重組：（1）購買、出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告期末資產(chǎn)總額的比例達到50%以上；（2）購買、出售的資產(chǎn)在最近一個會計年度所產(chǎn)生的營業(yè)收入占上市公司同期經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告營業(yè)收入的比例達到50%以上；（3）購買、出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告期末凈資產(chǎn)額的比例達到50%以上，且超過5000萬元人民幣。

對于重大資產(chǎn)重組，應(yīng)由股東大會經(jīng)出席股東2/3以上表決權(quán)通過，并應(yīng)當提供網(wǎng)絡(luò)投票或其他合法方式為股東參加股東大會提供便利。如果資產(chǎn)重組為關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)股東還需要回避。不過，股東大會通過并不表示就一定可以實施重組了，還要上報證監(jiān)會，最后由證監(jiān)會決定是否予以核準。有一類情形更加特別的重大資產(chǎn)重組，需要由證監(jiān)會發(fā)行審核委員會下設(shè)的并購重組委員會審核，這種特別的情形指的是：（1）上市公司出售資產(chǎn)的總額和購買資產(chǎn)的總額占其最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告期末資產(chǎn)總額的比例均達到70%以上。（2）上市公司出售全部經(jīng)營性資產(chǎn)，同時購買其他資產(chǎn)。（3）中國證監(jiān)會在審核中認為需要提交并購重組委審核的其他情形。

因重大資產(chǎn)重組會對公司股票產(chǎn)生重大影響，所以在對重大資產(chǎn)重組的信息披露上對上市公司有特殊要求：（1）上市公司在董事會做出決議后的次一工作日需要至少披露：董事會決議及獨立董事意見、上市公司重大資產(chǎn)重組預(yù)案；（2）上市公司最遲應(yīng)于召開股東大會的通知時公告以下文件：重大資產(chǎn)重組報告書、獨立財務(wù)顧問報告、法律意見書以及審計報告、資產(chǎn)評估報告和經(jīng)審核的盈利預(yù)測報告；（3）在股東大會做出重大資產(chǎn)重組決議后的次一工作日公告該決議；（4）在收到證監(jiān)會是否核準的決定后，于次一工作日予以公告。

在剛的征求意見稿中，還從三個方面明確規(guī)定了借殼上市的監(jiān)管條件。一是要求擬借殼對應(yīng)的經(jīng)營實體持續(xù)經(jīng)營時間應(yīng)當在3年以上，最近2個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過2000萬元；二是要求借殼上市完成后，上市公司應(yīng)當符合證監(jiān)會有關(guān)治理與規(guī)范運作的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財務(wù)、人員、機構(gòu)等方面獨立于控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競爭或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。三是要求借殼上市應(yīng)當符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求，屬于金融、創(chuàng)業(yè)投資等特定行業(yè)的借殼上市，由中國證監(jiān)會另行規(guī)定。

投資者投資重組股，可以說是險中求勝，可以從以下幾方面進行綜合考慮投資策略：，（1）對重組消息的分析要與上市公司的基本面及其股本結(jié)構(gòu)結(jié)合起來。特別是股本結(jié)構(gòu)特殊的股票，如總股本一億左右和流通盤達50%以上的個股；（2）關(guān)注有重組預(yù)期的公司時，要注意到低價虧損大盤股和小盤股重組的可能相對大一些；（3）密切關(guān)注重組股的量能與走勢的關(guān)系，判別是莊家建倉階段還是借消息出貨，以決定進出時機。對股價已炒高的個股原則是不介入、不追漲，而與同類題材個股相比仍有潛力者，可以謹慎介入，要快進快出；（4）關(guān)注市場的新動向，包括績優(yōu)股和剛上市的新股都應(yīng)得到重視，還要注意上市公司股東的構(gòu)成和其背景，特別是有一些高校、科研所背景的股東。

識別板塊啟動與衰落的信號

近幾日，在1000萬套保障性住房年內(nèi)開工消息的刺激下，水泥等板塊在熊市里走出了一波上漲行情，某水泥股還連續(xù)數(shù)日漲停。那么，我們該如何把握某一板塊啟動與衰落的信號呢？（吉林省曹富）

專家：