上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析精選(九篇)

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第1篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的重要基礎(chǔ)和核心保障，更是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，而針對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是企業(yè)順利實(shí)施財(cái)務(wù)管理的基本方法[1]。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)質(zhì)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某些效果或達(dá)到某些目的而采取的針對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的一些控制活動(dòng)，具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督等五大要素[2]。

T公司是我國(guó)南方地區(qū)最大的一家專業(yè)從事起重設(shè)備的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的上市公司，是國(guó)內(nèi)兩家主要的電解鋁專用起重設(shè)備制造商之一，其主要經(jīng)營(yíng)范圍包括：鋁冶煉專用起重設(shè)備、鋼鐵冶煉專用起重設(shè)備、核電起重設(shè)備、電解銅、鉛、鋅專用起重設(shè)備、港口門(mén)座式起重機(jī)、鐵路鋪架設(shè)備、通用橋、門(mén)式起重機(jī)等。

作為規(guī)范化運(yùn)作的上市公司――T公司在公司運(yùn)營(yíng)特別是財(cái)務(wù)管理上基本走上了正規(guī)化，但是隨著公司快速增長(zhǎng)式發(fā)展，目前該公司在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面還存在不少問(wèn)題。如公司各項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)范的全面性與實(shí)用性不足、資金安全控制不到位、應(yīng)收賬款及財(cái)務(wù)保障控制處理措施無(wú)力、預(yù)算管理流于形式、審批權(quán)限過(guò)于繁雜、內(nèi)部審計(jì)與考核不夠全面等，這些問(wèn)題隨著公司的發(fā)展日益突出，導(dǎo)致運(yùn)作效率低下，阻礙了公司的健康發(fā)展。

一、T公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度問(wèn)題解析

（一）資金安全管理制度落實(shí)不到位，資金管理流程形同虛設(shè)

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的血液，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，做好資金的安全管理是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心[3]。

T公司作為一家上市企業(yè)，在資金管理方面制定了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)流程與控制制度，制度本身沒(méi)有問(wèn)題，完全符合國(guó)家對(duì)上市公司的要求。但是在企業(yè)實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高，流程不熟的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司在日常辦公費(fèi)用報(bào)銷、公務(wù)接待、內(nèi)部人員借款、采購(gòu)付款等方面的實(shí)際操作流程比較混亂。在實(shí)際操作中同樣一筆款項(xiàng)存在多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)可以審批的情況，權(quán)限交叉比較嚴(yán)重，在審批及事后追責(zé)過(guò)程中也產(chǎn)生了相互推諉的現(xiàn)象。

T公司在資金管理的審批流程不合理，1000元以下金額的審批層級(jí)就高達(dá)五級(jí)，一方面相關(guān)審批領(lǐng)導(dǎo)出差會(huì)導(dǎo)致急需資金無(wú)法支付，另一方面過(guò)多的審批層級(jí)會(huì)影響辦事效率，且在事后追責(zé)時(shí)相互推諉。

（二）財(cái)產(chǎn)保全控制制度不完善，公司資產(chǎn)流失嚴(yán)重

完善的財(cái)產(chǎn)促使制度可以保證公司的利益不受損害，為確保公司經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

T公司作為一家大型機(jī)械制造公司，在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)涉及到大量機(jī)械加工設(shè)備、實(shí)驗(yàn)檢測(cè)儀器、庫(kù)存物料，如果不能保證定期盤(pán)點(diǎn)，定期清理，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)流失后缺乏統(tǒng)計(jì)、報(bào)廢設(shè)備無(wú)法評(píng)估處理等后果。

T公司對(duì)公司物料庫(kù)存、儀器設(shè)備都定期盤(pán)點(diǎn)都制定了完善的流程并由專人負(fù)責(zé)實(shí)施，但是在對(duì)報(bào)廢儀器設(shè)備及原材料的處理方面并沒(méi)有相關(guān)的控制制度與流程作為指導(dǎo)，期間有很多鋼材邊角料被內(nèi)部人員以低價(jià)出售給外部人員，并從中賺取差價(jià)，導(dǎo)致公司利益的流失，同時(shí)審計(jì)部門(mén)對(duì)該項(xiàng)管理也缺乏主動(dòng)性，未能及時(shí)給予控制。在對(duì)公司固定資產(chǎn)進(jìn)行登記使用過(guò)程中，責(zé)任人不夠明確，即固定資產(chǎn)的管理沒(méi)有落實(shí)到人，全部掛在公司名下，這樣員工對(duì)固定資產(chǎn)的管理與保護(hù)就不到位。

作為一家高新技術(shù)企業(yè)，T公司在新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)方面做了很多工作，技術(shù)部門(mén)每年都會(huì)新增多項(xiàng)專利、軟件登記，以保護(hù)公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但是公司財(cái)務(wù)部門(mén)并未對(duì)這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行量化評(píng)估，并及時(shí)轉(zhuǎn)化為公司的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）應(yīng)收賬款管理制度不完善，缺乏有力催款手段

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售收入的重要組成部分，T公司主要從事重型起重設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，設(shè)備單價(jià)較高，在實(shí)際銷售過(guò)程中付款方式均為分期支付，且尾款比例相對(duì)較大，據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)一年以上尾款比例超過(guò)30%的銷售定單占據(jù)公司銷售總額的63.2%，且有50%以上的定單未能按照合同規(guī)定按時(shí)支付尾款，個(gè)別定單尾款拖延時(shí)間長(zhǎng)達(dá)三年之久，其中不乏長(zhǎng)期合作的老客戶。T公司也針對(duì)應(yīng)收賬款問(wèn)題制度了一系列的控制制度與實(shí)施流程，包括法律手段，但均未能從根本解決問(wèn)題。

（四）預(yù)算管理制度針對(duì)性不強(qiáng)，未能與績(jī)效掛鉤

企業(yè)的發(fā)展是在統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃指導(dǎo)下，將企業(yè)各職能部門(mén)的管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)貫穿起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效管理與經(jīng)濟(jì)效益，其中企業(yè)的預(yù)算就是一根主線[4]，如果預(yù)算做不好或者做好了未能嚴(yán)格執(zhí)行就會(huì)打破公司的計(jì)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)。T公司針對(duì)財(cái)務(wù)的要求制定了一系列的全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法，但是在進(jìn)行公司預(yù)算的時(shí)候制作預(yù)算的主體卻變成了財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部按照公司的整體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的要求給出各部門(mén)的預(yù)算，其中缺少各實(shí)體部門(mén)的參與。最終給到各部門(mén)的預(yù)算往往與部門(mén)的實(shí)際情況脫鉤，年底核算時(shí)各項(xiàng)數(shù)據(jù)與年初預(yù)算相差較大。對(duì)預(yù)算的管理T公司存在上述問(wèn)題的最主要原因是公司上層管理不夠重視，認(rèn)為公司的利益是做出來(lái)的，不是預(yù)算出來(lái)。

更重要的是因?yàn)楦鞣植块T(mén)不是預(yù)算制定的主要參與者，而僅是執(zhí)行者，預(yù)算的執(zhí)行情況也就沒(méi)有納部門(mén)、主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員的績(jī)效考核這中。這種沒(méi)有考核的預(yù)算便進(jìn)入了預(yù)算管理的惡性循環(huán)，也就失去了預(yù)算的實(shí)際意義。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制優(yōu)化及實(shí)施保障措施

（一）優(yōu)化資金管理流程，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，實(shí)現(xiàn)偏平化管理

在資金管理制度及流程的制定過(guò)程中，在整體原則不變的前提下，要充分考慮公司各部門(mén)的實(shí)際情況，針對(duì)不同的部門(mén)、不同的資金數(shù)額、不同的需求程度采用不同的資金使用審批程序。

在資金使用密集且直接影響到部門(mén)甚至公司運(yùn)作的關(guān)鍵部分，如采購(gòu)部，要加強(qiáng)資金的控制與管理。對(duì)整個(gè)資金管理的要求是要保證公司賬面現(xiàn)金流的正常與穩(wěn)定，具體操作流程要細(xì)化要簡(jiǎn)短，保證資金管理的效率。特別是對(duì)資金支出的管理，要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)計(jì)劃性，建議對(duì)公司所有的資金支出定期化、集中化管理，即所有公司資金支出項(xiàng)目全部集中在一個(gè)周期如一周內(nèi)的某一天內(nèi)完成，提高辦事效率，并可以及時(shí)匯總財(cái)務(wù)信息。

（二）完善公司財(cái)產(chǎn)保全制度，財(cái)產(chǎn)管理細(xì)化到個(gè)人

公司的財(cái)產(chǎn)管理制度不僅要有大的框架，還要有具體細(xì)則。針對(duì)T公司及機(jī)械制造行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的管理必須要落實(shí)到人，并將資產(chǎn)的保全與個(gè)人的績(jī)效掛鉤，做到誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)管理。對(duì)大型或高價(jià)位儀器與設(shè)備要組織專業(yè)人士制定合理的折舊、維護(hù)、報(bào)廢方案與流程，保證這類儀器與設(shè)備可以充分發(fā)揮其價(jià)值。這類固定資產(chǎn)的折舊、維護(hù)與使用費(fèi)用必須計(jì)算到項(xiàng)目成本中去，并實(shí)時(shí)更新公司資產(chǎn)信息。

對(duì)于公司專利、軟件登記知識(shí)產(chǎn)權(quán)這類無(wú)形資產(chǎn)也要加強(qiáng)管理，需要制定一套專業(yè)實(shí)用的可以從財(cái)務(wù)角度評(píng)價(jià)這類無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的制度與流程。財(cái)務(wù)部門(mén)與技術(shù)部門(mén)需要密切合作，同時(shí)借助第三方機(jī)構(gòu)對(duì)這無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并納入至公司常規(guī)資產(chǎn)的管理，并做好后期的維護(hù)與保護(hù)工作。

（三）建立與完善應(yīng)收賬款管理制度，篩選客戶并合理設(shè)置紅線

應(yīng)收賬款是公司資產(chǎn)的一部分，如果不能及時(shí)收回會(huì)間接轉(zhuǎn)化為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的費(fèi)用，減少企業(yè)的利潤(rùn)。T公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)對(duì)應(yīng)收賬款制定了相關(guān)制度，包括應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)與通知、催款處理方式、催款時(shí)限、法律程序流程。這些制度可以給出了對(duì)應(yīng)收賬款處理的常規(guī)流程，卻少反饋環(huán)節(jié)，制度一層不變，不能有效保證應(yīng)由賬款的按時(shí)回籠。T公司的客戶中有50%以上具有為二次及以上業(yè)務(wù)往來(lái)客戶，且這類客戶的應(yīng)收賬款及呆賬數(shù)額較大。針對(duì)這種現(xiàn)狀必須對(duì)客戶設(shè)定信用等級(jí)，建立客戶資源，并對(duì)這些客戶進(jìn)行商業(yè)授信，一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款的拖欠及超過(guò)授信額度及周期還未還款的，要實(shí)時(shí)對(duì)信用等級(jí)及授信進(jìn)行調(diào)整。如果客戶信用等級(jí)及授信額度顯示公司已不能支撐其現(xiàn)有及將來(lái)定單就必須停止與該客戶一切商業(yè)關(guān)系，并啟動(dòng)不同級(jí)別的催款程序。

應(yīng)收賬款必須要跟業(yè)務(wù)員的績(jī)效掛鉤，建立完善的業(yè)務(wù)員考評(píng)體系，將應(yīng)收賬款作為業(yè)務(wù)員項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)中的重要組成部分進(jìn)行加權(quán)考核。

（四）針對(duì)性制定全面預(yù)算管理制度，與部門(mén)考核掛鉤

企業(yè)預(yù)算是在公司董事會(huì)對(duì)市場(chǎng)及公司發(fā)展預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所做出的具體安排。企業(yè)預(yù)算是一個(gè)從上至下再回到上層的過(guò)程，企業(yè)預(yù)算開(kāi)始于企業(yè)的總體目標(biāo)，分解至公司上下各個(gè)部門(mén)，最后又匯總公司層面，在這個(gè)過(guò)程預(yù)算的數(shù)據(jù)是可以進(jìn)行微調(diào)的。在制定公司預(yù)算管理制度的過(guò)程中一定要從公司層面給予高度重視，有必要成立公司預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，并且由公司總經(jīng)理牽頭，主要負(fù)責(zé)全年公司層面及各部部門(mén)預(yù)算工作的規(guī)劃、實(shí)施、監(jiān)督與考核。

第2篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

【關(guān)鍵字】上市公司 財(cái)務(wù)信息披露 信息使用者

作為信息高度集中的證券市場(chǎng)，上市公司財(cái)務(wù)信息的披露對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的健康發(fā)展極為重要，它關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、投資者決策以及國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控策略的制定。而財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和重要條件。

根據(jù)2010年度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，

深交所共查處信息披露違規(guī)26起，占當(dāng)年違規(guī)總數(shù)的44%，其中不正當(dāng)披露23起，占信息披露違規(guī)總數(shù)的88.5%。2008年以來(lái)的最近三年里，信息披露違規(guī)是最主要的違規(guī)類型，占全部違規(guī)行為的45.8%，其中不正當(dāng)披露占信息披露違規(guī)總數(shù)的86.7%。

因此，研究目前上市公司財(cái)務(wù)信息披露中存在的具體問(wèn)題以及分析如何規(guī)范財(cái)務(wù)信息的充分披露，對(duì)保證財(cái)務(wù)信息使用者作出正確決策、凈化證券市場(chǎng)環(huán)境、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展有著重要的意義。

一、目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性低

上市公司的財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性是我國(guó)證券市場(chǎng)面臨的核心問(wèn)題之一。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的主要問(wèn)題在于：

1.更改交易事項(xiàng)確定的時(shí)點(diǎn)。通過(guò)提前（推遲）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入或推遲（提前）確認(rèn)本期費(fèi)用來(lái)提高或降低當(dāng)期利潤(rùn)，即通過(guò)改變交易時(shí)間來(lái)操縱上市公司利潤(rùn)。

2.利用會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更。由于大部分信息使用者很難針對(duì)不同上市公司的具體情況來(lái)判斷哪種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的使用是恰當(dāng)?shù)?，致使公司常常通過(guò)變更折舊年限與折舊方法、變更存貨計(jì)價(jià)方法、變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法以及變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法來(lái)對(duì)其盈利情況進(jìn)行粉飾。

3.虛構(gòu)資產(chǎn)和交易。利用信息的不對(duì)稱性根據(jù)自身需要虛構(gòu)交易或資產(chǎn)（如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款），以達(dá)到美化當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

4.利用關(guān)聯(lián)方交易。上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系虛構(gòu)交易、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，誤導(dǎo)信息使用者及監(jiān)管部門(mén)，操縱股價(jià)，造成披露的財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。

（二）財(cái)務(wù)信息披露的不夠及時(shí)

及時(shí)性作為衡量上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求之一，日益受到投資者、債權(quán)人、相關(guān)政府部門(mén)、客戶等內(nèi)外部管理者的密切關(guān)注。一方面，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露是解決上市公司與信息使用者之間信息不對(duì)稱的有效方法，其信息質(zhì)量、及時(shí)性自然成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)；另一方面，上市公司也會(huì)考慮成本效益原則，從公司利益最大化的角度出發(fā)選取信息披露的時(shí)間。

現(xiàn)今我國(guó)上市公司處于強(qiáng)制性信息披露階段,公司經(jīng)營(yíng)管理者并沒(méi)有把財(cái)務(wù)信息披露當(dāng)作一種應(yīng)履行的義務(wù)，而上市公司經(jīng)營(yíng)管理者的行為又易受到其各種利益的驅(qū)動(dòng)，使得管理層選擇不及時(shí)披露本公司財(cái)務(wù)信息，損害外部信息使用者的利益。

（三）財(cái)務(wù)信息披露中存在的誤導(dǎo)性陳述

誤導(dǎo)性陳述是指上市公司在沒(méi)有合理根據(jù)的情況下,在信息披露中就未來(lái)事實(shí)所作的、導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得正確的認(rèn)識(shí)而作出錯(cuò)誤判斷進(jìn)而造成重大影響的虛假陳述。即可歸結(jié)為一是上市公司進(jìn)行了信息披露；二是上市公司公開(kāi)信息表述的語(yǔ)言存在誤解的可能；三是上市公司進(jìn)行信息披露可能只是針對(duì)部分信息的披露，使得一般信息使用者了解不到信息的全部。

（四）財(cái)務(wù)信息缺乏可比性

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化造成相同行業(yè)不同公司的會(huì)計(jì)處理方法不同，使得財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)在上市公司之間缺乏可比性，這也為粉飾利潤(rùn)、披露虛假財(cái)務(wù)信息提供了可能。

（五）財(cái)務(wù)信息披露的不對(duì)稱

一方面，上市公司財(cái)務(wù)信息的披露缺少傳遞渠道。上市公司財(cái)務(wù)信息披露主要以公開(kāi)的信息交流為主，而個(gè)人投資者獲取信息的主要方式為互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)、報(bào)紙與電視等媒介，兩者之間缺乏直接交流，導(dǎo)致信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的了解過(guò)于片面、缺乏深度；另一方面，公司一般都會(huì)對(duì)披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深度加工后才呈現(xiàn)在信息使用者面前，晦澀難懂的專業(yè)詞匯也易造成信息使用者的誤解。

二、上市公司進(jìn)行規(guī)范化財(cái)務(wù)信息披露的必要性

（一）促進(jìn)上市公司未來(lái)的發(fā)展

公司通過(guò)發(fā)行股票向社會(huì)公眾募集資金，投資主體的多元化決定了上市公司的長(zhǎng)期發(fā)展必須要得到社會(huì)公眾的認(rèn)可。而絕大部分社會(huì)公眾了解上市公司的主要途徑就是通過(guò)財(cái)務(wù)信息的合理披露，真實(shí)、客觀、及時(shí)的披露有利于上市公司提升品牌知名度、吸引更多的投資者，從而更好地促進(jìn)公司的長(zhǎng)久發(fā)展。

（二）有利于加速證券市場(chǎng)的國(guó)際化，吸引外資企業(yè)的進(jìn)入

從我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展情況來(lái)看，通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行規(guī)范化管理，在一定程度上會(huì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的合作。推進(jìn)規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露的進(jìn)程，必然會(huì)在使國(guó)外企業(yè)對(duì)我國(guó)上市公司有更進(jìn)一步的了解，為合作與投資奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）增強(qiáng)上市公司之間可比性，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)

上市公司進(jìn)行規(guī)范化財(cái)務(wù)信息披露將會(huì)增強(qiáng)同行業(yè)不同公司之間的可比性，使上市公司更了解同行其他企業(yè)的各種情況，從而可以根據(jù)自身特點(diǎn)作出更明智的決策，有利于公司未來(lái)的發(fā)展及公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的形成

（四）保護(hù)中小投資者利益，對(duì)信息使用者負(fù)責(zé)的表現(xiàn)

中小投資者了解上市公司財(cái)務(wù)信息的途徑有限，可能由于財(cái)務(wù)信息披露存在的各種問(wèn)題而造成其作出了錯(cuò)誤的決策，蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，上市公司進(jìn)行規(guī)范化信息披露是對(duì)信息使用者負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也是保護(hù)中小投資者的體現(xiàn)。

三、規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)信息披露的對(duì)策

（一）建立健全以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的財(cái)務(wù)信息披露完善的法律體系

從根本上看來(lái)，首先監(jiān)管機(jī)構(gòu)要根據(jù)我國(guó)國(guó)情、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)制定科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露中的出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題制定明確的規(guī)定。另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)進(jìn)一步加大執(zhí)法力度，特別是對(duì)于有意虛假財(cái)務(wù)信息的誤導(dǎo)投資者的行為，要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰并明確責(zé)任，進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

最后要強(qiáng)調(diào)的是上市公司財(cái)務(wù)信息披露制度建設(shè)不應(yīng)僅僅包括制定與完善財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，還應(yīng)包括建立完整的財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)督體系。根據(jù)目前財(cái)務(wù)信息披露面臨的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)大力推進(jìn)以證監(jiān)會(huì)為核心的、針對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的抽查、復(fù)核等再監(jiān)督體系，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管，保證證券市場(chǎng)環(huán)境的透明與規(guī)范。這樣以來(lái)，才能使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)從形式、時(shí)間、內(nèi)容等各個(gè)方面對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露工作進(jìn)行規(guī)范性的要求和約束，確保信息使用者獲取的上市公司財(cái)務(wù)信息的可靠性。

（二）不僅應(yīng)該強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的首要地位，而且還應(yīng)該重視上市公司內(nèi)部控制的積極作用

為了保護(hù)中小投資者的利益、保證證券市場(chǎng)的公平與效率，理應(yīng)強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的首要地位。與此同時(shí)，上市公司進(jìn)行合理有效的內(nèi)部控制也是規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露的有效途徑。為了保證我國(guó)證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，政府監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部控制必須緊密結(jié)合，處理好兩者之間的關(guān)系，確保上市公司財(cái)務(wù)信息的合理披露，從而保障信息使用者的權(quán)利、完善我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管體系。

（三）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度

從目前我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀來(lái)看，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度的措施大體可以概括如下：

1.重視公司內(nèi)部控制制度的作用，建立健全內(nèi)部控制制度體系。從本質(zhì)上說(shuō)，內(nèi)部控制是為了保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息可靠和經(jīng)營(yíng)效率提高而采用的各種管理程序和方法。通過(guò)明確上市公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的責(zé)任與監(jiān)督機(jī)制，可以在一定程度上杜絕公司內(nèi)部的舞弊行為，減少財(cái)務(wù)信息披露的成本，有利于公司的治理和發(fā)展。

2.強(qiáng)化獨(dú)立董事的地位、提高獨(dú)立董事的比例。獨(dú)立性和專業(yè)性是獨(dú)立董事具備的基本特性，即不受公司股東和經(jīng)營(yíng)管理層的約束、具備一定的專業(yè)素質(zhì)、能夠憑借專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)公司治理的發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的董事會(huì)特殊成員。可以通過(guò)建立獨(dú)立董事業(yè)績(jī)考核制度及獎(jiǎng)勵(lì)基金來(lái)調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性。完善獨(dú)立董事制度可以在相當(dāng)大的程度上抑制大股東和經(jīng)營(yíng)管理層財(cái)務(wù)信息披露失真、維護(hù)信息使用者利益。

3.強(qiáng)化上市公司監(jiān)事會(huì)的作用。首先上市公司應(yīng)該擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)規(guī)模，調(diào)整其人員構(gòu)成。監(jiān)事會(huì)成員不僅應(yīng)包括中小股東及員工，還應(yīng)包括公司外部的利益相關(guān)者。這樣才能削弱大股東和經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)公司治理的絕對(duì)控制地位，減少損害股東利益事項(xiàng)的發(fā)生。其次上市公司還應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)更多的權(quán)利。從職能上對(duì)獨(dú)立董事及監(jiān)事會(huì)進(jìn)行合理的分工，健全公司內(nèi)部監(jiān)管體制，更好地發(fā)揮兩者的作用。

（四）提高信息使用者的素質(zhì)

一方面，信息使用者應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。這樣才能準(zhǔn)確理解信息、正確進(jìn)行決策。另一方面，良好的證券市場(chǎng)環(huán)境的形成還要依靠信息使用者的監(jiān)督行為，因此必須提升信息使用者的權(quán)利意識(shí)，使其可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題，合理使用法律武器維護(hù)自身的合法權(quán)益，使證券市場(chǎng)環(huán)境得到凈化。

（五）加大懲罰、自律監(jiān)管的力度

在監(jiān)管部門(mén)健全并完善信息披露制度的前提下，還應(yīng)針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題制定合理的解決方案，加大違法成本，從源頭上遏制財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的產(chǎn)生。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)強(qiáng)化自律監(jiān)管意識(shí)，兼顧公平，嚴(yán)格執(zhí)法，杜絕監(jiān)管不力導(dǎo)致披露中存在的問(wèn)題。

（六）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

要完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，首先要進(jìn)一步明確審計(jì)人員的法律責(zé)任，對(duì)違規(guī)行為作出的處罰規(guī)定要密切監(jiān)督其實(shí)施。其次，監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)切實(shí)采取有效措施提升審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員道德水平，防止舞弊行為的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍.論會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的沖突問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006(12)。

[2]吳訊.基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司財(cái)務(wù)信息披露分析[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010。

第3篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)欺詐；防范措施

一、 上市公司財(cái)務(wù)欺詐概述

中國(guó)資本市場(chǎng)作為新興證券市場(chǎng)，上市公司治理不完善、信息不透明問(wèn)題依然嚴(yán)重，部分上市公司利用制度的缺陷和信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，人為調(diào)節(jié)盈余質(zhì)量、粉飾業(yè)績(jī)，特別是在后金融危機(jī)的時(shí)代背景下，財(cái)務(wù)欺詐更有越演越烈之勢(shì)。這直接加劇中小投資者的利益保障、企業(yè)融資的難度。如何保障投資者的利益，防范財(cái)務(wù)欺詐受到社會(huì)各界越來(lái)越廣泛的關(guān)注。

國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)欺詐是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中相關(guān)當(dāng)事人為了逃避納稅、分取高額紅利、提取秘密公積金等謀取私利的目的，事前經(jīng)過(guò)周密安排而故意制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為。即上市公司管理層在私利的驅(qū)動(dòng)下，憑借自身信息優(yōu)勢(shì)和管理者的身份，事先偽造虛假會(huì)計(jì)信息，誘使利益相關(guān)者做出可滿足管理層私利的決策，其產(chǎn)生的危害可能極其惡劣。近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)欺詐屢禁不止。海外有大型知名跨國(guó)公司：安然公司、施樂(lè)公司、世界通信公司等；國(guó)內(nèi)有綠大地、藍(lán)田股份、銀廣夏等。層出不窮的財(cái)務(wù)欺詐案件，嚴(yán)重打擊了投資者的信心，影響證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、 上市公司財(cái)務(wù)欺詐成因分析

上市公司財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生一般可歸納為：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、造假成本三個(gè)方面的因素。若上市公司財(cái)務(wù)方面受到多個(gè)因素疊加影響，其欺詐的可能性將大幅度的增加。就目前而言，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的原因主要是：融資和撈取政治資本。公司高管為實(shí)現(xiàn)自身私利，可能虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告，誘使利益相關(guān)者做出與實(shí)際不符的錯(cuò)誤決策。

（一）上市公司財(cái)務(wù)欺詐動(dòng)機(jī)分析

我國(guó)上市公司殼資源的稀缺和利己主義盛行已是不爭(zhēng)的事實(shí)，其中地方政府的包容和公司高管的貪婪正是上市公司財(cái)務(wù)欺詐主要?jiǎng)訖C(jī)。具體來(lái)說(shuō)，

第一，地方政府受政績(jī)考核驅(qū)動(dòng)。部分企業(yè)在上市之前，就面臨巨額債務(wù)、設(shè)備陳舊、員工眾多等諸多涉及民生的社會(huì)問(wèn)題。故地方政府在掌握詳細(xì)資料的情況下，仍舊鼓勵(lì)甚至協(xié)助當(dāng)?shù)仄髽I(yè)包裝上市，企圖通過(guò)財(cái)務(wù)欺詐完成由地方政府難以解決民生的問(wèn)題轉(zhuǎn)換成資本市場(chǎng)投資者注資填補(bǔ)的轉(zhuǎn)變，達(dá)到地方政府政績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。

第二，上市公司管理層受利益驅(qū)動(dòng)。上市公司規(guī)模巨大，作為管理者可獲取外部投資者難以獲取的內(nèi)部信息和公司內(nèi)部人員職位的升遷的權(quán)利，憑借自身信息優(yōu)勢(shì)和人員安排的管理權(quán)力，上市公司管理層可以輕易操縱企業(yè)對(duì)外報(bào)送的信息，在不斷融資的同時(shí)，掏空上市公司。

（二）上市公司財(cái)務(wù)欺詐機(jī)會(huì)分析

上市公作為是連接實(shí)體經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的重要環(huán)節(jié)，創(chuàng)立之初，便以解決企業(yè)的資金需求和拓展利益相關(guān)者的投資渠道為最終目標(biāo)。但是由于我國(guó)資本市場(chǎng)建立時(shí)定位的偏差和制度的不完善為財(cái)務(wù)欺詐者提供了可趁之機(jī)。具體來(lái)說(shuō)，

其一，公司治理不完善。我國(guó)上市公司普遍存在董事會(huì)董事長(zhǎng)化、監(jiān)事會(huì)親信化、獨(dú)立董事花瓶化以及隨之產(chǎn)生導(dǎo)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象，公司治理流于形式。不能相互制衡和監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)，為財(cái)務(wù)欺詐創(chuàng)造條件。

其二，我國(guó)資本市場(chǎng)創(chuàng)立之初即是為了解決國(guó)有企業(yè)的融資難題，這種明顯偏向賣(mài)方市場(chǎng)的行為在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)影響買(mǎi)方市場(chǎng)和賣(mài)方市場(chǎng)的公平交易，致使財(cái)務(wù)欺詐者借助明顯的漏洞，牟取暴利。

（三）上市公司財(cái)務(wù)欺詐成本研究

我國(guó)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》和《刑法》對(duì)財(cái)務(wù)欺詐違法者的處罰力度明顯偏輕，且涉及民事賠償?shù)慕痤~較少。以《公司法》為例，根據(jù)第二百零三條 公司在依法向有關(guān)主管部門(mén)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門(mén)對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；這對(duì)動(dòng)輒數(shù)億的上市公司和可觀的收益來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)欺詐成本可忽略不計(jì)。此外，由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由公司董事會(huì)選擇聘請(qǐng)，存在利益關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保持獨(dú)立性和客觀性，這又進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)欺詐被發(fā)現(xiàn)的概率。可見(jiàn)，現(xiàn)行的法律和制度都難以起到震懾上市公司管理層的作用。

三、 上市公司財(cái)務(wù)欺詐防范對(duì)策

（一）完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)

中國(guó)與國(guó)外發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)相比，有明顯不同，其高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)凸顯出我國(guó)上市公司的公司治理的核心是大股東“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。而規(guī)避大股東占用大額資金和掏空上市公司、杜絕獨(dú)立董事的花瓶化，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能只可能依賴于完善的制度保障。政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)配合《證券法》、《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》出臺(tái)相應(yīng)政策，引導(dǎo)和監(jiān)督上市公司完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的制衡。

（二）保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入是由上市公司支付，且現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量遠(yuǎn)超過(guò)上市公司，呈現(xiàn)供過(guò)于求的局面，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中即使發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)存在部分問(wèn)題也不會(huì)深究，并給出無(wú)保留意見(jiàn)，這種因注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性而出具的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)難以提供真正有價(jià)值的信息?？梢?jiàn)，只有改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)模式，削弱上市公司管理層對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響力，才可能保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，站在客觀公正的角度，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（三）提升上市公司信息披露質(zhì)量

鑒于財(cái)務(wù)欺詐是依賴于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的資源優(yōu)勢(shì)，提升上市公司信息披露質(zhì)量不失為杜絕財(cái)務(wù)欺詐的好途徑；可將以證監(jiān)會(huì)為代表的監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管、券商、注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息印證、公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)欺詐舉報(bào)制度完善作為不同防線，降低財(cái)務(wù)欺詐的可行性。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]馮宇蘭. 上市公司財(cái)務(wù)欺詐及其防范[J]. 金融經(jīng)濟(jì)，2008，20：118-119.

第4篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；原因；治理對(duì)策

現(xiàn)階段我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的現(xiàn)象還是普遍存在的，上市公司管理人員往往會(huì)為了吸引長(zhǎng)期穩(wěn)定的投資、獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，而人為性地操縱財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重偏離公司的正常發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)。這樣現(xiàn)象不僅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害財(cái)務(wù)報(bào)表參考者的利益，還會(huì)直接影響到上市公司的可持續(xù)性發(fā)展，而且在某些情況下也是會(huì)受到法律法規(guī)制裁的。因此，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象進(jìn)行深入地分析并采取針對(duì)性的治理對(duì)策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”相關(guān)內(nèi)容概述

(一)“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映上市公司經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀、資產(chǎn)債權(quán)現(xiàn)狀的重要信息，是上市公司債權(quán)人、投資者了解上市公司現(xiàn)狀，從而做出戰(zhàn)略性投資的重要依據(jù)之一，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾主要是指最終使財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映真實(shí)情況的各種行為。財(cái)務(wù)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相互分離的現(xiàn)象在我國(guó)上市公司還是普遍存在的，有時(shí)候上市公司管理層為了達(dá)到某種目的、獲取某種不正當(dāng)?shù)睦?，?huì)與公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員“合謀”，采用不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的手段、利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞或使用符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某種手段，對(duì)公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行人為性地改動(dòng)，最終導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表并不能反映公司的經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾區(qū)別于普通意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾更傾向于有目的性、主觀性的故意行為。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的最終目的就是為了向債權(quán)人、投資者、財(cái)產(chǎn)所有者表現(xiàn)出上市公司正按照預(yù)期要求，處于高速、穩(wěn)定地發(fā)展過(guò)程中，從而獲得有利于公司戰(zhàn)略性發(fā)展、融資的基礎(chǔ)條件。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾給上市公司帶來(lái)的“利益”是建立在“虛假行為”、“違法行為”基礎(chǔ)上的，一旦一段時(shí)間后被披露，將會(huì)給上市公司帶來(lái)致命的打擊，因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象進(jìn)行根除對(duì)于上市公司的可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)十分必要。

(二)“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”的常見(jiàn)手段分析

現(xiàn)階段我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象普遍存在，直接導(dǎo)致我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公信力得到外界質(zhì)疑。近些年來(lái)，上市公司管理層為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾而不被發(fā)現(xiàn)的目的，所采取的手段越來(lái)越隱蔽，下文將對(duì)常見(jiàn)的三種財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段進(jìn)行分析。上市公司利潤(rùn)一般來(lái)說(shuō)主要包括營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入兩個(gè)大方面，通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行人為性地操縱是最為常見(jiàn)的一種財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段。營(yíng)業(yè)外收入的獲取不需要消耗公司的資金、資源、設(shè)備，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)“凈收益”項(xiàng)目，因此，在利潤(rùn)核算時(shí)，增加或減少營(yíng)業(yè)外收入常常成為上市公司管理層控制最終利潤(rùn)的主要手段，這是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要途徑之一。資產(chǎn)重組是上市公司為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、最優(yōu)化利用生產(chǎn)資源而進(jìn)行的資產(chǎn)置換、重組活動(dòng)，資產(chǎn)重組的本質(zhì)性目的是有利于上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的。但在一些情況下，上市公司管理層常常會(huì)利用資產(chǎn)重組的機(jī)會(huì)，進(jìn)行不必要的固定財(cái)產(chǎn)變賣(mài)、轉(zhuǎn)移活動(dòng)來(lái)增加公司利潤(rùn)，給報(bào)表參考者一種公司正在“超額”或“預(yù)期”完成任務(wù)的假象。由于我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組監(jiān)管不到位，惡意資產(chǎn)重組逐漸成為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要途徑之一。關(guān)聯(lián)交易在我國(guó)上市公司之間是普遍存在的，關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中極易產(chǎn)生不公平、不公正的交易結(jié)果?，F(xiàn)階段我國(guó)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)準(zhǔn)則并不完善，利用不正當(dāng)、不公開(kāi)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象也是普遍存在的?？偣九c子公司之間利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)充盈利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)無(wú)實(shí)質(zhì)交易內(nèi)容的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等是常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段。

二、上市公司“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”現(xiàn)象普遍存在的原因分析

(一)上市公司產(chǎn)權(quán)制度不完善

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因之一是沒(méi)有很好地處理上市公司財(cái)務(wù)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相互分離的現(xiàn)狀，歸根結(jié)底還是上市公司的產(chǎn)權(quán)制度不完善。一方面，我國(guó)大部分上市公司沒(méi)有有效依據(jù)上市公司法律法規(guī)的要求，建立明晰的產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度。上市公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)權(quán)分配不合理、委托關(guān)系不明確、相互監(jiān)管無(wú)保障的現(xiàn)象是普遍存在的；另一方面，在我國(guó)現(xiàn)有的上市公司中國(guó)企的比例還是相對(duì)較大的，但現(xiàn)階段我國(guó)大部分國(guó)企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系并沒(méi)有理順，現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)并不合理。

(二)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全、懲罰力度不足

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是指采用不合理的手段導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息不符合實(shí)際情況的行為，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段越來(lái)越隱蔽，違法法律法規(guī)要求的手段普遍存在，而利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞或打“球”的手段也是普遍存在的，這種現(xiàn)象歸根結(jié)底是由于我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全。近些年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象不僅沒(méi)有得到有效遏制，反而發(fā)生范圍逐漸擴(kuò)大、手段越發(fā)隱蔽，其中一個(gè)非常重要的原因是現(xiàn)有會(huì)計(jì)法的監(jiān)管力度和懲罰力度嚴(yán)重不足。

(三)上市公司內(nèi)部治理機(jī)制不健全

上市公司內(nèi)部治理機(jī)制不健全是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題多發(fā)的重要客觀條件之一。一方面，我國(guó)大部分上市公司并沒(méi)有在全公司范圍內(nèi)形成一種良好的法律氛圍，高級(jí)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以及其他普通員工的法律意識(shí)都普遍較差，沒(méi)有意識(shí)到嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為可能會(huì)違反法律法規(guī)要求，這是為了達(dá)到目的而普遍采用財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段的重要原因之一；另一方面，我國(guó)部分上市公司的會(huì)計(jì)核算程序并不完善，現(xiàn)金流量制度并不健全，各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)不能得到很好地監(jiān)管，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性更是不從可談，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全的問(wèn)題也為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾提供了必要的客觀條件。

(四)缺乏必要的外部監(jiān)管體系

現(xiàn)階段我國(guó)缺乏必要的外部監(jiān)管體系，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程沒(méi)有收到多方面因素的共同制約，很難從源頭上保障其真實(shí)有效性。一方面，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段越來(lái)越隱蔽，而國(guó)家審計(jì)部門(mén)、國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主要以事后審計(jì)為主，不僅不利于從源頭上避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生，還存在很大的財(cái)務(wù)審計(jì)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，我國(guó)缺乏必要的會(huì)計(jì)注冊(cè)師監(jiān)管體系，會(huì)計(jì)注冊(cè)師違法違規(guī)操作時(shí)的懲處力度不足，這也是我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象普遍存在的重要原因之一。

三、上市公司“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”問(wèn)題的治理對(duì)策

(一)明確上市公司的產(chǎn)權(quán)制度

一方面，上市公司必須建立合理的現(xiàn)代化產(chǎn)權(quán)制度。首先，要確保依據(jù)股份制公司的理論要求，建立完善的組織結(jié)構(gòu)，并確保各組織結(jié)構(gòu)之間合理分配財(cái)權(quán)并能相互制約。其次，要確保上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，做到權(quán)責(zé)分明。最后，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中確保執(zhí)行合理、監(jiān)管有力，對(duì)財(cái)務(wù)歸屬主體的合法利益進(jìn)行嚴(yán)格保護(hù)，通過(guò)強(qiáng)力有效的執(zhí)行監(jiān)管能夠避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要轉(zhuǎn)變政府對(duì)國(guó)企的控制職能，落實(shí)國(guó)企管理人員的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，避免各級(jí)政府對(duì)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行過(guò)分地干預(yù)，真正實(shí)現(xiàn)國(guó)企自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)，自主性較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境能夠有效減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。

(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效減少會(huì)計(jì)法漏洞

一方面，我國(guó)要積極吸取國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)法經(jīng)驗(yàn)，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善進(jìn)程，從根源上避免利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。另外，我國(guó)應(yīng)該通過(guò)法律手段針對(duì)不同的情況，明確上市公司管理層以及公司財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾事件中承擔(dān)的主要或次要責(zé)任，利用法律手段約束高級(jí)管理人員以及基層財(cái)務(wù)人員的行為；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾過(guò)程中高級(jí)管理人員惡意操作財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員惡意制造虛假財(cái)務(wù)信息所面臨的法律處罰，一旦財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題查實(shí)，要加大懲罰力度，從而利用法律法規(guī)的約束作用加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范。

(三)健全上市公司內(nèi)部治理機(jī)制

健全上市公司內(nèi)部治理機(jī)制是極為重要的治理對(duì)策之一，能夠從根源出發(fā)遏制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。首先，應(yīng)該在上市公司范圍內(nèi)創(chuàng)設(shè)一種良好的法律氛圍，依據(jù)法律法規(guī)來(lái)制定上市公司的會(huì)計(jì)制度、約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；其次，上市公司應(yīng)該進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)報(bào)表核算程序、財(cái)務(wù)報(bào)表編制方式、通過(guò)限制財(cái)務(wù)報(bào)表的生成過(guò)程來(lái)避免人為操縱因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響；最后，上市公司應(yīng)該進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)信息披露制度，明確財(cái)務(wù)報(bào)表披露的具體時(shí)間、內(nèi)容以及基層要求等，從而通過(guò)提升上市公司內(nèi)部治理水平來(lái)減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)充分發(fā)揮外部監(jiān)管體系的監(jiān)管作用

首先，我國(guó)審計(jì)部門(mén)應(yīng)該更加注重對(duì)上市公司的日常審計(jì)和過(guò)程審計(jì)，逐步制定符合監(jiān)管要求的抽查制度，給上市公司管理層和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員施加適當(dāng)?shù)膲毫?，從源頭上打消上市公司管理層惡意操縱財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程的念頭；其次，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)注冊(cè)師的法律道德教育，培養(yǎng)一支道德素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)團(tuán)隊(duì)。另外，應(yīng)該依據(jù)法律法規(guī)加大違法行為的懲處力度，比如永久性吊銷行業(yè)資格等，加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的違法成本，這樣才能有效避免會(huì)計(jì)違法行為的產(chǎn)生；最后，外部監(jiān)管體系應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程的監(jiān)管，通過(guò)內(nèi)外監(jiān)管體系的共同作用確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映真實(shí)情況，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表參考者提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問(wèn)題嚴(yán)重影響我國(guó)上市公司的可持續(xù)發(fā)展以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范，有針對(duì)性地采取一些改進(jìn)方式顯得尤為迫切。一方面，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)該發(fā)揮宏觀監(jiān)管作用，加快立法進(jìn)程，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范、加大執(zhí)法力度，讓違法行為無(wú)處可逃。另一方面上市公司應(yīng)該從自身出發(fā)，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、提高內(nèi)部治理水平，最終從根源出發(fā)避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。

作者:劉瑞華 單位:廣州康大職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]竺達(dá)君.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與治理對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013,No.20119:116-117.

第5篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

1945年奧地利生物學(xué)家貝塔朗菲《關(guān)于一般系統(tǒng)論》一文的發(fā)表標(biāo)志著系統(tǒng)論這一新學(xué)科的誕生，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，系統(tǒng)論已日臻完善，并在其他各學(xué)科領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用。它不僅為人們研究事物提供了新的科學(xué)方法論，而且還引起了人們思維方式的巨大變化。系統(tǒng)論的基本原理為：

1．系統(tǒng)整體性原理。整體性是指系統(tǒng)諸要素集合起來(lái)的整體性能，要素一旦構(gòu)成系統(tǒng)，系統(tǒng)作為有機(jī)聯(lián)系的整體就獲得了各個(gè)組成要素所沒(méi)有的新的特性和功能，這種新的特性和功能是要素、系統(tǒng)整體和外部環(huán)境相互作用的結(jié)果。這一原理揭示了一定環(huán)境下系統(tǒng)整體與要素之間的關(guān)系，是對(duì)整體與部分關(guān)系的深化。因此，改善和提高系統(tǒng)的整體功能，不僅要注重發(fā)揮每個(gè)要素的功能，更重要的是調(diào)整要素之間的組織形式，建立合理的結(jié)構(gòu)，從而使系統(tǒng)整體功能優(yōu)化。

2．動(dòng)態(tài)相關(guān)性原理。任何一個(gè)系統(tǒng)都是一個(gè)處在不斷發(fā)展、變化之中的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，系統(tǒng)的要素之間，要素與系統(tǒng)整體之間，系統(tǒng)與環(huán)境之間都具有有機(jī)關(guān)聯(lián)性。正是由于這種復(fù)雜的相互作用和相互聯(lián)系，構(gòu)成了系統(tǒng)發(fā)展變化的根據(jù)和條件。因此，一定要在系統(tǒng)和環(huán)境的相互聯(lián)系和相互作用中認(rèn)識(shí)和改善系統(tǒng)。

二、上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的系統(tǒng)論分析

1．上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)的構(gòu)成。上市公司財(cái)務(wù)信息對(duì)證券的市場(chǎng)價(jià)格及其穩(wěn)定具有決定性作用，證券市場(chǎng)效率的強(qiáng)弱關(guān)鍵在于上市公司披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量狀況。從系統(tǒng)論角度看，上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)問(wèn)題，它受到眾多因素的影響和制約，如單純從某一方面去探討，就不可能從根本上解決當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量低劣、財(cái)務(wù)信息失真的問(wèn)題。因此，筆者依據(jù)系統(tǒng)論的方法和原理建立了一個(gè)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)，如下圖所示：

原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是指還沒(méi)有經(jīng)過(guò)上市公司財(cái)務(wù)信息處理器加工處理的數(shù)據(jù)，它不是企業(yè)各相關(guān)利益主體關(guān)心的財(cái)務(wù)信息；各相關(guān)利益主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求是不同的；財(cái)務(wù)信息處理器（又稱財(cái)務(wù)信息的生成）是指通過(guò)一系列專門(mén)的途徑和方法，把原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照確認(rèn)、錄入、加工的程序轉(zhuǎn)換為最終向外界披露的規(guī)范的財(cái)務(wù)信息，它包括各種賬務(wù)處理程序、財(cái)務(wù)方法的選擇和關(guān)鍵政策的運(yùn)用；財(cái)務(wù)信息的披露是指財(cái)務(wù)信息生成以后通過(guò)相關(guān)渠道，全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地向外界公開(kāi)信息的過(guò)程。

2．利用系統(tǒng)論的原理分析上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問(wèn)題。首先，根據(jù)系統(tǒng)整體性原理，要素一旦構(gòu)成系統(tǒng)，要素、系統(tǒng)整體和外部環(huán)境相結(jié)合，就獲得了各個(gè)組成要素原來(lái)所沒(méi)有的新的特性和功能。原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、各相關(guān)利益主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求、財(cái)務(wù)信息的生成、財(cái)務(wù)信息的披露四大要素共同構(gòu)成財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)，這四大要素與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)整體和財(cái)務(wù)信息監(jiān)管制度之間相互作用共同決定了上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的狀況。其次，根據(jù)系統(tǒng)相關(guān)性原理，上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的變化是由構(gòu)成財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)的四大要素、四大要素與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)整體之間以及該系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息監(jiān)管制度這一外部環(huán)境之間相互作用和相互聯(lián)系的結(jié)果。具體來(lái)講，上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)整體與各要素之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間的相互作用和相互聯(lián)系表現(xiàn)為：原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的“原材料”，它的全面性、真實(shí)性、及時(shí)性直接影響到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量以及企業(yè)各相關(guān)利益主體；各相關(guān)利益主體也都會(huì)從各自的利益出發(fā)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)信息提出不同的需求從而影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量；在財(cái)務(wù)信息的生成中，盡管上市公司是在既定的財(cái)務(wù)政策下選定財(cái)務(wù)處理方法和程序，但是，財(cái)務(wù)信息的處理難免受到處理者的影響，企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)營(yíng)狀況的變動(dòng)更改財(cái)務(wù)方法，甚至可能從自身利益出發(fā)隱藏信息或提供虛假信息來(lái)進(jìn)行盈余管理，從而直接影響到財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；財(cái)務(wù)信息披露同樣具有一定的主觀性，上市公司可以直接操縱、控制信息披露的廣度、深度、真實(shí)性、及時(shí)性和可比性，而這些特性將直接關(guān)系到上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

三、完善上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的系統(tǒng)論對(duì)策

由以上分析可知，要提高上市公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)輸出信息的質(zhì)量水平，只有運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，從系統(tǒng)的各構(gòu)成要素、環(huán)境入手，從整體上提高系統(tǒng)的運(yùn)作水平。

1．確保上市公司原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的形成過(guò)程就是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)原始資料進(jìn)行賬務(wù)處理的過(guò)程。因此，要想保證原始數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，這就必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的建設(shè)，在執(zhí)行過(guò)程別要注意原始資料的真實(shí)性和合法性。

2．注意培育各相關(guān)利益主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求意識(shí)。信息需求者從自身利益出發(fā)，必然對(duì)改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提出要求，監(jiān)督信息供給方的信息生成過(guò)程和披露行為，從而有利于對(duì)信息提供者違規(guī)行為的發(fā)現(xiàn)和調(diào)查，促使其改善信息質(zhì)量。對(duì)作為主要投資者的國(guó)家來(lái)說(shuō)，加快國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革是解決由所有者缺位所引起的一系列相關(guān)問(wèn)題的根本出路；對(duì)于社會(huì)投資者，要增強(qiáng)投資分析和決策能力，并且大力支持中介投資機(jī)構(gòu)和中介投資者的發(fā)展。

3．提高財(cái)務(wù)信息生成中的技術(shù)水平。在財(cái)務(wù)信息生成中，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)本身的技術(shù)性對(duì)財(cái)務(wù)信息的生成和披露具有很大的影響，必須加快技術(shù)系統(tǒng)的建設(shè)。首先，加快制定科學(xué)配套的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)體系，借以限定報(bào)表提供者采用標(biāo)準(zhǔn)的途徑和方法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，從而避免在數(shù)據(jù)加工過(guò)程中出現(xiàn)不同信息的結(jié)果；其次，積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理和披露，借以減少數(shù)據(jù)處理過(guò)程中的時(shí)滯性、主觀隨意性和人為操縱性等。由此，有必要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)收集、處理、傳遞財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)“金數(shù)工程”。

第6篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

關(guān)鍵詞：三維視角，財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，上市公司，審計(jì)意見(jiàn)

 

一、引 言

東北老工業(yè)基地在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中有其自身的特殊性，為了加快東北三省經(jīng)濟(jì)的建設(shè)步伐，21世紀(jì)初國(guó)家提出了振興東北老工業(yè)基地的策略。收集資料中發(fā)現(xiàn)，研究東北三省企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的文章很少，主要文獻(xiàn)有：李紅玉、陸智強(qiáng)（2006）的東北地區(qū)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警研究。王學(xué)鑫、張雪楠(2007)的東北老工業(yè)基地國(guó)企改革中企業(yè)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)分析。由此可見(jiàn)研究東北三省企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題有廣闊的空間。研究財(cái)務(wù)問(wèn)題的最新課本及文章主要有：張先治（2006）闡述了財(cái)務(wù)分析案例研究的價(jià)值和整體思路。黃小玉（2007）對(duì)上市公司信息披露的研究比較全面。吳世農(nóng)、吳育輝（2008）對(duì)股利理論與實(shí)踐敘述的比較詳細(xì)。

由于上市公司在區(qū)域經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用，因此上市公司財(cái)務(wù)狀況的好壞將直接影響到地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。為此，本文以我國(guó)東北三省上市公司為樣本對(duì)老工業(yè)基地企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了比較分析。本文的樣本源于東北三省上市公司2007會(huì)計(jì)年度數(shù)據(jù)，它取自上海證券交易所網(wǎng)站（sse.com）以及和訊網(wǎng)站（hexun.com）。2007會(huì)計(jì)年度東北三省上市公司數(shù)分別為：黑龍江29個(gè)、吉林34個(gè)、遼寧55個(gè)。眾所周知，我國(guó)東部、中部、西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在明顯的區(qū)域差異。然而區(qū)域內(nèi)部不同子區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同樣可能有較大的差異。為了對(duì)東北三省經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀有一個(gè)比較全面的了解，本文從三維視角對(duì)各省上市公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了比較分析。

二、三維視角下老工業(yè)基地上市公司的比較分析

（一）東北老工業(yè)基地上市公司概況

表12007年會(huì)計(jì)年度老工業(yè)基地上市公司數(shù)量分布

 

省份

公司數(shù)（家）

占比

黑龍江

29

24.58%

吉林

34

28.81%

遼寧

55

46.61%

合計(jì)

第7篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

上市公司是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中最具發(fā)展優(yōu)勢(shì)的群體，是資本市場(chǎng)投資價(jià)值的源泉。當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度不斷提高的過(guò)程中，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，上市公司在發(fā)展過(guò)程中必將面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)。上市公司財(cái)務(wù)收益及財(cái)務(wù)結(jié)果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，即認(rèn)為存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于來(lái)自不同風(fēng)險(xiǎn)源的各類風(fēng)險(xiǎn)綜合作用的結(jié)果終究會(huì)反映在財(cái)務(wù)信息上，因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以看作是公司風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)及最終表現(xiàn)形式。上市公司作為公眾公司，對(duì)外部環(huán)境有著高度敏感性，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較一般公司和企業(yè)有著更加復(fù)雜和不可控的一面，它的積聚或惡化不但對(duì)公司自身發(fā)展產(chǎn)生重大威脅，而且關(guān)系到廣大投資者、金融機(jī)構(gòu)、政府等一系列利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。近期，國(guó)內(nèi)股票市場(chǎng)發(fā)生了一系列影響巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)事件，如德隆、三九、科龍、澳柯瑪?shù)?，使各方人士進(jìn)一步意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司發(fā)展過(guò)程中的重要性。本文分別從上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成、傳導(dǎo)及效應(yīng)機(jī)制入手來(lái)進(jìn)行分析。

一、上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)生成機(jī)制分析

上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與許多因素有關(guān)，有時(shí)與公司內(nèi)部因素有關(guān)；有時(shí)可能受到外界因素的影響；有時(shí)可能

只與一、兩個(gè)因素有關(guān)；有時(shí)可能是許多因素的綜合反映。其中，上市公司財(cái)務(wù)活動(dòng)所處的環(huán)境變化對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)是最難以準(zhǔn)確預(yù)見(jiàn)和改變的，它的不利變化勢(shì)必會(huì)給公司帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為：

（一）自然環(huán)境的不確定性

自然界的某些變化雖然不會(huì)給上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生直接的損失，但對(duì)其產(chǎn)生明顯的制約和影響，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能按照正常的程序和方式進(jìn)行。例如2003年初非典和2004年初開(kāi)始的全球性禽流感傳播，造成了旅游類、禽類飼養(yǎng)類、飼料加工類、肉類加工類等上市公司不同程度的盈利受損。

（二）政治環(huán)境的不確定性

各種政治力量、政治觀點(diǎn)的對(duì)抗以及地區(qū)和民族沖突等能引起政府更迭、動(dòng)亂、戰(zhàn)爭(zhēng)、罷工等，進(jìn)而可能引起上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性

國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化主要包括，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)狀況、經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)、入世各項(xiàng)承諾的兌現(xiàn)、國(guó)際收支與匯率、利率、通貨膨脹等諸多方面。這些因素的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性，勢(shì)必會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，這是引發(fā)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要誘因。

自我國(guó)宣布匯率改革以來(lái)，人民幣不斷升值，2007年首個(gè)交易日以7.8073再度創(chuàng)出匯改以來(lái)新高。人民幣升值將會(huì)削弱我國(guó)出口型行業(yè)及上市公司（主要集中在紡織、服裝、鞋帽、玩具、家具的生活用品以及機(jī)電、機(jī)械，這些在國(guó)內(nèi)上市公司占有重要的份額）的出口產(chǎn)品在價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力將大大減弱。2005年以來(lái)，上述行業(yè)及上市公司還面臨著原材料漲價(jià)、勞動(dòng)力短缺的成本壓力以及國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的多重?cái)D壓。如果無(wú)法及時(shí)化解這種局面，無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難、資金不暢的局面。

二、上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)制分析

導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)收益及財(cái)務(wù)結(jié)果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)的因素稱為風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)制分析旨在說(shuō)明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是如何傳導(dǎo)的。風(fēng)險(xiǎn)因素之間也可能存在著相互影響關(guān)系，某些風(fēng)險(xiǎn)因素所產(chǎn)生的不確定性可能會(huì)放大或縮小其他風(fēng)險(xiǎn)因素所產(chǎn)生的不確定性；有些風(fēng)險(xiǎn)因素可能是通過(guò)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的作用而影響風(fēng)險(xiǎn)后果的。各種風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)后果互相影響、層層傳遞將構(gòu)成不同表現(xiàn)形式的風(fēng)險(xiǎn)鏈。風(fēng)險(xiǎn)鏈可以看作是價(jià)值鏈的一個(gè)逆過(guò)程，是價(jià)值不斷毀損、遞減的過(guò)程。當(dāng)上市公司無(wú)法消化風(fēng)險(xiǎn)因素和控制風(fēng)險(xiǎn)后果時(shí)，它自身將轉(zhuǎn)化成風(fēng)險(xiǎn)因素并將風(fēng)險(xiǎn)鏈由內(nèi)、向外延伸，風(fēng)險(xiǎn)后果隨即被傳導(dǎo)和轉(zhuǎn)嫁給其他公司以及相關(guān)利益者。上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以傳導(dǎo)給其母公司或子公司等關(guān)聯(lián)單位，也可以由一家上市公司傳導(dǎo)給另一家上市公司。上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)后果可能導(dǎo)致證券市場(chǎng)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，甚至引發(fā)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)危機(jī)?？傊?，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)過(guò)程就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由小到大、由此及彼、由單個(gè)上市公司到整個(gè)證券市場(chǎng)的層層傳遞過(guò)程，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍和強(qiáng)度不斷放大的過(guò)程。

從圖1中可以看出，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用力可以同時(shí)影響到很多層次，我們對(duì)任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都不可簡(jiǎn)單地當(dāng)作單一獨(dú)立的事件去看待和處理，也不能統(tǒng)統(tǒng)簡(jiǎn)單的規(guī)定由某一部門(mén)或在某一范圍內(nèi)采取措施。

三、上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化或積聚最終帶來(lái)的負(fù)面影響使得上市公司比一般企業(yè)或公司更加迅速地走向虧損、破產(chǎn)。如果上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)、不及時(shí)，不僅公司發(fā)展會(huì)遭受重大挫折，還可能會(huì)迅速升級(jí)，演變?yōu)樽C券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引發(fā)金融危機(jī)甚至經(jīng)濟(jì)危機(jī)、政治危機(jī)，后果不堪設(shè)想。上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)可以分為微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)兩個(gè)方面，當(dāng)然，這兩個(gè)方面是相互聯(lián)系和影響的。（一）上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

1.上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化會(huì)增大融資成本

上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)惡化勢(shì)必導(dǎo)致對(duì)上市公司融資條件的惡化，如融資利率、融資成本的大幅上升。特殊情況下，上市公司甚至難以繼續(xù)獲得融資支持，從而導(dǎo)致停產(chǎn)、破產(chǎn)等。

2.上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化會(huì)增大交易成本

由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，增添了上市公司收集、整理風(fēng)險(xiǎn)信息的工作量及工作難度，增大了上市公司的管理成本，更增大了決策風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，上市公司的供應(yīng)商、客戶、中介機(jī)構(gòu)以及監(jiān)管部門(mén)在與上市公司業(yè)務(wù)往來(lái)及政策制定時(shí)也會(huì)因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而增大交易成本。

3.上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化會(huì)造成公司價(jià)值毀損

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化將導(dǎo)致公司的血液——“現(xiàn)金”等財(cái)務(wù)資源的低效率甚至浪費(fèi)、流失，影響公司獲利能力及質(zhì)量，二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)也會(huì)應(yīng)聲下跌，這都將造成公司股東的價(jià)值受損。吳超鵬，吳世農(nóng)（2005）的研究顯示，在我國(guó)上市公司中，每年經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）<0或處于損害股東價(jià)值狀態(tài)的公司比例逐年上升，到2003年底已有近3/4的公司屬于損害股東價(jià)值的公司。

4.上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化會(huì)造成公司利益相關(guān)者價(jià)值毀損

當(dāng)上市公司陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)，公司的相關(guān)利益者如債權(quán)人的利益會(huì)因公司無(wú)法及時(shí)全額償還債權(quán)而受損，政府的各項(xiàng)稅收無(wú)法得到保障，公司員工面臨裁員危機(jī)以及工資待遇、福利的降低，供應(yīng)商及客戶的利益也將大大損失。

5.上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化會(huì)影響中小投資者的信心和預(yù)期

截至2006年2月底，我國(guó)證券市場(chǎng)投資者開(kāi)戶數(shù)已達(dá)到7361.30萬(wàn)戶。證券市場(chǎng)的穩(wěn)定需要信心來(lái)維系，其中維護(hù)投資者的信心至關(guān)重要，上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是引發(fā)信心危機(jī)的基本因素。一旦中小投資者對(duì)證券市場(chǎng)失去信心，就會(huì)引起恐慌性拋售股票，引發(fā)股票價(jià)格急劇下跌，上市公司價(jià)值亦不可避免地大幅縮水。

（二）上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯化的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

作為一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)主體力量的領(lǐng)頭羊，上市公司如果出現(xiàn)了重大問(wèn)題，首先會(huì)直接影響到該地區(qū)企業(yè)上市和新融資渠道的開(kāi)辟；其次會(huì)影響到該地區(qū)政府的經(jīng)濟(jì)形象和地方政府的信用等級(jí)，最終可能會(huì)影響到一個(gè)地區(qū)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。例如，目前上市公司之間的相互經(jīng)濟(jì)擔(dān)保以及為其他企業(yè)和地方項(xiàng)目擔(dān)保的情況較為普遍，形成了錯(cuò)綜復(fù)雜的擔(dān)保鏈。上市公司擔(dān)保作為一種正常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，本無(wú)可厚非，但泛濫的擔(dān)保和惡意的違規(guī)擔(dān)保引發(fā)的連鎖反映所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)破壞性將是嚴(yán)重的，它將產(chǎn)生巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)，最終將動(dòng)搖區(qū)域性經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與安全。這在啤酒花、托普等違規(guī)擔(dān)保案例中都有所體現(xiàn)?？偟目磥?lái)，上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳遞和擴(kuò)散引發(fā)區(qū)域性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而形成國(guó)家經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程可概括為以下幾個(gè)方面：

1.上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在與其有相互債權(quán)債務(wù)關(guān)系的企業(yè)之間傳遞與擴(kuò)散，從而形成連鎖反應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在與其有債權(quán)債務(wù)關(guān)系的諸多中下游企業(yè)之間的傳遞與擴(kuò)散，容易形成相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)支付困難和風(fēng)險(xiǎn)。

2.上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在直接與其有信用關(guān)系的銀行或其他非金融機(jī)構(gòu)之間傳遞與擴(kuò)散，以及這些銀行或其他非金融機(jī)構(gòu)又在與其有信用關(guān)系的銀行及非金融機(jī)構(gòu)相互之間的傳遞與擴(kuò)散，從而形成相互波擊的銀行金融風(fēng)險(xiǎn)。銀行或其他非金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)將向貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、證券市場(chǎng)繼續(xù)傳遞與擴(kuò)散，從而引發(fā)貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)及證券市場(chǎng)的劇烈波動(dòng)。

第8篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

（一）上市公司財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容

上市公司所披露信息主要包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)等經(jīng)營(yíng)信息和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)信息，主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、法律事務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估等三個(gè)方面的內(nèi)容,其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是最根本的,它是公司各方面情況綜合作用的結(jié)果。

（二）上市公司財(cái)務(wù)信息披露的對(duì)象

1、公司信息披露的對(duì)象首先是公司的股東,包括國(guó)家股東、企業(yè)法人股東、社會(huì)個(gè)人股東和外商投資者。

2、公司信息披露的對(duì)象還包括公司的各種債權(quán)人,如銀行、原材料供應(yīng)商、公司債券持有者等。

3、政府的有關(guān)管理部門(mén)也是公司信息披露的對(duì)象。代表政府的證券監(jiān)管部門(mén)有必要通過(guò)各上市公司的定期或不定期報(bào)告,掌握各上市公司的經(jīng)營(yíng)情況,實(shí)現(xiàn)對(duì)證券市場(chǎng)的有效管理,保證證券市場(chǎng)朝著健康、積極的方向發(fā)展,維護(hù)公眾的投資利益。

4、證券市場(chǎng)上存在一些打算購(gòu)買(mǎi)股票或債券的投資者,他們被稱為潛在的投資者。這些潛在的投資者也是公司信息的使用者。

5、公司信息的披露對(duì)象還包括公司職工。從自身利益出發(fā),公司職工同樣希望公司能以公開(kāi)的方式提供有關(guān)信息。

二、當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息的披露在質(zhì)和量?jī)煞矫嫒〉昧艘欢ㄟM(jìn)步，與此同時(shí)當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)信自披露仍然存在著可信度低、決策有用性不強(qiáng)和時(shí)效性差等幾方而的問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)信息可信度低

當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)的表現(xiàn)歸納起來(lái)主要有如下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)政策與手段使用不當(dāng)。有的上市公司不顧職業(yè)道德，配合莊家炒作進(jìn)行利潤(rùn)包裝，少計(jì)費(fèi)用和損失，不恰當(dāng)?shù)靥崆按_認(rèn)或制造收入和收益；二是利用銷售調(diào)整增加本期利潤(rùn)。為了突擊達(dá)到一定的利潤(rùn)總額，如扭虧或達(dá)到凈資產(chǎn)收益率配股及格線，有的公司在報(bào)告前做一筆假銷售，再于報(bào)告后退貨，從而虛增本期利潤(rùn)；三是將費(fèi)用掃在“待攤費(fèi)用”科目，采用推遲費(fèi)用入帳時(shí)間的辦法降低本期費(fèi)用。

2、違反有關(guān)證券和會(huì)計(jì)法規(guī)，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，誤導(dǎo)市場(chǎng)。

3、利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。我國(guó)上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的情況十分普遍。其主要手段有：①關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。上市公司與關(guān)聯(lián)公司之間通過(guò)低價(jià)購(gòu)進(jìn)，高價(jià)售出，應(yīng)收帳款高額掛起，在不產(chǎn)生現(xiàn)金流的情況下，達(dá)到形成高額利潤(rùn)的目的；②資產(chǎn)重組。由于我國(guó)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估缺乏相應(yīng)的理論體系及操作規(guī)范，加上地方政府刻意參與，使得上市公司常以集團(tuán)公司及其下屬公司為依托進(jìn)行系列資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換，達(dá)到將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，將優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司，使上市公司短時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大改善；③費(fèi)用分?jǐn)?。上市公司改制上市前，一般都將企業(yè)社會(huì)性的非生產(chǎn)性資產(chǎn)剝離出去，但股份公司上市后仍需要存續(xù)的關(guān)聯(lián)公司提供各方面的服務(wù)。這些服務(wù)涵蓋醫(yī)療、飲食、物業(yè)等多方面。各項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)的具體數(shù)量和分?jǐn)傇瓌t是否合理外界無(wú)法判斷，操作彈性大。當(dāng)上市公司不理想時(shí)，通過(guò)調(diào)低收費(fèi)價(jià)值和上市公司承擔(dān)比例，達(dá)到增加利潤(rùn)目的。

（二）財(cái)務(wù)信息決策有用性不強(qiáng)

財(cái)務(wù)信息披露是會(huì)計(jì)決策的重要依據(jù)，也是投資者進(jìn)行投資決策必須考慮的因素，然而當(dāng)前我國(guó)上市公司的在非財(cái)務(wù)事項(xiàng)、預(yù)測(cè)性信息、和財(cái)務(wù)信息內(nèi)容上的缺陷使得披露的財(cái)務(wù)信息決策的有用性不強(qiáng)。

1、非財(cái)務(wù)事項(xiàng)披露不夠

會(huì)計(jì)信息也是一種商品，相關(guān)性差不能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)需求，特別是對(duì)于投機(jī)成份較濃的市場(chǎng)，投資者對(duì)相關(guān)性的需求有時(shí)甚至比可靠性還要高。相關(guān)性會(huì)隨著市場(chǎng)的變化而變化，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、人力資源、經(jīng)營(yíng)背景等非財(cái)務(wù)信息、對(duì)投資者決策尤為需要。上市公司非經(jīng)營(yíng)信息的評(píng)價(jià)已成為證券市場(chǎng)投資選擇的重要環(huán)節(jié)，年報(bào)信息使用者的需求也隨之發(fā)生變化，現(xiàn)行年度報(bào)告體系往往局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)說(shuō)明，而沒(méi)有考慮用戶全面了解企業(yè)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展前景的需要，在非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露方面，做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

2、預(yù)測(cè)性信息披露不規(guī)范

我國(guó)上市公司預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露的隨意化主要表現(xiàn)在：①有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)披露預(yù)測(cè)性信息的要求太低。體現(xiàn)在:強(qiáng)制披露主體范圍過(guò)窄，僅限于上市公司上市時(shí)；要求披露的內(nèi)容太少，僅要求披露盈利預(yù)測(cè)信息，其他重要的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息則沒(méi)有要求；盈利預(yù)測(cè)的披露渠道主要局限于招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)。②沒(méi)有完善的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的外部監(jiān)管機(jī)制，對(duì)企業(yè)約束不夠，新上市公司盈利預(yù)測(cè)的可靠性不高。③責(zé)任不清，沒(méi)有建立盈利預(yù)測(cè)保險(xiǎn)制度。盈利預(yù)測(cè)存在重大偏差，誤導(dǎo)投資者造成重大損失時(shí)，由于責(zé)任不清，不知追究企業(yè)管理當(dāng)局還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，籠統(tǒng)歸結(jié)為宏觀環(huán)境的影響，推卸責(zé)任了事。

3、信息披露內(nèi)容不規(guī)范

現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息披露制度不系統(tǒng),散見(jiàn)于各種規(guī)定之中,因此信息披露制度不穩(wěn)定,不易執(zhí)行。從內(nèi)容上來(lái)看,也不夠規(guī)范,《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》雖對(duì)公司收購(gòu)的信息披露有所規(guī)定,但并沒(méi)有解決下列諸多的問(wèn)題,如大股東應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息包含的具體的內(nèi)容；公眾吸收、消化信息的時(shí)間段；對(duì)公開(kāi)披露信息的虛假性,嚴(yán)重誤導(dǎo)或重大遺漏方面,以及專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)公開(kāi)披露文件的真實(shí)性,準(zhǔn)確性和完整性,都沒(méi)有明確的界定。

（三）信息披露時(shí)效性差

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，一般按年、月編制?！豆善卑l(fā)行與交易管理暫行條例》第六章第57條規(guī)定，上市公司“在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后60日內(nèi)提交中期報(bào)告，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后120日內(nèi)提交經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度報(bào)告”。這種定期報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的前提下，對(duì)決策是有用的，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地頂測(cè)企業(yè)下一年甚至以后兒年的財(cái)務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實(shí)是，知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品生命周期縮短，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性日益顯著，因而會(huì)計(jì)信息的決策有用期就大大縮短。

三、規(guī)范我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的必要性

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，各國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益密切，規(guī)范我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露不僅僅是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，更是我國(guó)融入世界資本市場(chǎng)獲得更大發(fā)展空間的必然選擇。

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露是我國(guó)引進(jìn)外資,推進(jìn)證券市場(chǎng)的國(guó)際化的必然要求

改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展迅速,需要大量吸收外部資金。近幾年西方經(jīng)濟(jì)持續(xù)衰退,大量資金未能找到適當(dāng)?shù)耐断?資金使用成本很低,而中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),對(duì)海外資金產(chǎn)生了強(qiáng)大的吸引力。但目前我國(guó)公司吸引外資或在海外上市遇到的最大障礙是,國(guó)內(nèi)公司按國(guó)際慣例充分披露信息的困難較大,而國(guó)外投資者對(duì)國(guó)內(nèi)公司提供的信息也存在許多疑慮。外商投資者難以通過(guò)公司提供的信息準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)公司的投資價(jià)值。因此,按國(guó)際通行的方法規(guī)范上市公司信息披露制度,增強(qiáng)信息的可比性,不但有利于吸引外資,更將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)范化國(guó)際化建設(shè)。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露是防止信息壟斷、擴(kuò)大投資的必然要求

股票市場(chǎng)是一個(gè)對(duì)信息極其敏感的市場(chǎng)。許多政治、經(jīng)濟(jì)等外界因素以及公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),重大事件都會(huì)引起股價(jià)的波動(dòng)。一旦這些信息被少數(shù)人壟斷,他們就很可能利用這些信息在股市上興風(fēng)作浪、牟取暴利,而大多數(shù)投資者則要蒙受損失。為了防止少數(shù)人壟斷信息,就必須使信息公開(kāi)化,通過(guò)規(guī)范上市公司信息披露制度,讓廣大投資者同等地獲得可能影響股價(jià)的信息,保證投資者獲得平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。只有建立清晰、明晰、及時(shí)、快捷的財(cái)務(wù)信息披露方法體系，提高投資者去偽存真，甄別好壞的能力，才能使廣大投資者的切身利益真正得到保障。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露是加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督的必然要求

目前我國(guó)的股份制企業(yè)中,由國(guó)營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)改組的約占85%,這些公司無(wú)論是內(nèi)部管理機(jī)制還是在市場(chǎng)中的行為,多少都還帶有傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制色彩。通過(guò)規(guī)范上市公司的信息披露制度,使公司經(jīng)常處于社會(huì)的監(jiān)督之中,才能促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理,提高上市公司的素質(zhì)。

四、規(guī)范我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的對(duì)策

事實(shí)證明上市公司信息披露違規(guī)破壞了上市公司的誠(chéng)信形象，損害了廣大投資者的利益，為促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展,為企業(yè)改革提供良好的發(fā)展環(huán)境,必須規(guī)范我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露。

（一）完善財(cái)務(wù)信息的市場(chǎng)環(huán)境

上市公司財(cái)務(wù)信息披露的不真實(shí)主要原因在與需求主體缺位，為此必須完善財(cái)務(wù)信息的市場(chǎng)環(huán)境，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，提高投資者素質(zhì)。

1、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力首先必須完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場(chǎng)主體根據(jù)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)，只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。為此有必要推行三級(jí)法人制度使投資主題明確化，落實(shí)股東權(quán)利使董事會(huì)受到股東大會(huì)的有效制約；其次必須完善上市公司的內(nèi)控機(jī)制，完善公司章程，明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理的權(quán)限，做到分工明確、責(zé)任落實(shí)，并盡量避免董事和經(jīng)理交叉任職，從而確實(shí)建立起董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)、經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的制衡機(jī)制。

2、提高投資者素質(zhì)。提高投資者素質(zhì)，使其具備一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，從而能根據(jù)自身決策需要，更好地閱讀、理解和分析所披露的會(huì)計(jì)信息。并善用股東權(quán)利，針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露上存在的一些不足之處向公司董事及經(jīng)理人員施加必要的壓力，使之得以改進(jìn)。與此同時(shí)，廣大投資者還應(yīng)增加法律意識(shí)。投資者應(yīng)該學(xué)會(huì)利用法律武器來(lái)維護(hù)自身利益，針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露上的一些違法行為提起民事訴訟，要求有關(guān)責(zé)任人士承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

3、完善相關(guān)制度建設(shè)。完善證券市場(chǎng)法規(guī)體系，完善上市公司信息披露制度是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的根本保證。建立以《證券法》為核心的證券制度規(guī)范，制定完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。

（二）完善公司財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容，鼓勵(lì)自愿提供非財(cái)務(wù)信息

企業(yè)報(bào)告應(yīng)考慮投資大眾的廣泛信息需求,滿足用戶全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn),以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的需求。上市公司信息披露的完整類型應(yīng)包括以下幾方面:①企業(yè)管理部門(mén)對(duì)信息的分析說(shuō)明。主要說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)；②財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。包括財(cái)務(wù)報(bào)表信息和經(jīng)營(yíng)狀況信息；③未來(lái)的預(yù)測(cè)信息。包括企業(yè)面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)的發(fā)展和開(kāi)發(fā)投資計(jì)劃；④股東和管理人員信息,包括董事、大股東、管理人員的持股情況、酬金以及關(guān)聯(lián)交易方面的說(shuō)明；⑤背景信息。包括企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),資產(chǎn)的范圍、內(nèi)容、規(guī)模,宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)的影響等。

鼓勵(lì)支持上市公司對(duì)企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)信息的披露，主要包括管理當(dāng)局的短期和長(zhǎng)期目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃、增值表、環(huán)境保護(hù)報(bào)告等,既有對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的解釋,又有對(duì)現(xiàn)在情況的說(shuō)明,還有對(duì)未來(lái)結(jié)果的預(yù)測(cè)。

（三）加大執(zhí)法力度，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

上市公司財(cái)務(wù)信息的違規(guī)披露一方面是其私利因素影響的，然而加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督，建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠有效的規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)信息披露。

1、強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查。中注協(xié)應(yīng)建立、健全對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查制度，并加強(qiáng)對(duì)同業(yè)互查的組織與領(lǐng)導(dǎo)，有步驟地開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。在上述業(yè)務(wù)檢查及調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息披露違法行為，證監(jiān)會(huì)應(yīng)在其職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)有關(guān)責(zé)任人予以嚴(yán)厲懲處，絕不姑息遷就，對(duì)于其中構(gòu)成犯罪的應(yīng)堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。而在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處上，中注協(xié)應(yīng)會(huì)同財(cái)政部門(mén)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、司法部門(mén)等各方監(jiān)督力量，盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，制定懲戒辦法，統(tǒng)一懲戒尺度，對(duì)違法亂紀(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，及時(shí)予以嚴(yán)肅處理。總之，各有關(guān)執(zhí)法部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化執(zhí)法意識(shí)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊各種會(huì)計(jì)信息披露違法行為，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，公正執(zhí)法，鐵面無(wú)私，維護(hù)股票市場(chǎng)發(fā)展的正常秩序。

2、加大對(duì)違規(guī)財(cái)務(wù)信息的處罰力度。一方面要加大懲處面，除對(duì)有跡象顯示存在信息披露違規(guī)情況的上市公司進(jìn)行針對(duì)性的查處以外,還應(yīng)對(duì)上市公司年報(bào)建立正常的抽查復(fù)審制度；另一方面加大處罰力度，對(duì)信息披露中存在虛假或重大遺漏的上市公司,應(yīng)給予嚴(yán)格的處罰,比如采用警告、沒(méi)收違法所得、摘牌等方式,嚴(yán)重的還應(yīng)追究有關(guān)人員的刑事責(zé)任。

3、建立舉報(bào)違規(guī)獎(jiǎng)勵(lì)基金。只有建立起有效的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，形成高效嚴(yán)密的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，才能夠有效抑制上市公司違法違規(guī)上升的勢(shì)頭。因此，很有必要建立一個(gè)面向全國(guó)的舉報(bào)上市公司違規(guī)違法行為的獎(jiǎng)勵(lì)基金。對(duì)于舉報(bào)者的舉報(bào)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)確有其事后，給舉報(bào)者以重獎(jiǎng)。

結(jié)論

規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)信息披露是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要社會(huì)各方面的積極配合，在優(yōu)化財(cái)務(wù)信息市場(chǎng)環(huán)境的同時(shí)，完善公司財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容鼓勵(lì)提供非財(cái)務(wù)信息，加大監(jiān)督和獎(jiǎng)懲力度，促進(jìn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范，有著重大的理論和實(shí)踐意義。

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第9篇：上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題及分析范文

關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策

一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買(mǎi)賣(mài)股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶銀行相互串通，通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬(wàn)元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國(guó)家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬(wàn)元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬(wàn)元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問(wèn)題。

3.四川省天科股份于委托購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的名義，將3000萬(wàn)元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買(mǎi)賣(mài)，截止2004年3月已損失1623萬(wàn)元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬(wàn)元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬(wàn)元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬(wàn)元資產(chǎn)換取了3000萬(wàn)元無(wú)保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬(wàn)元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬(wàn)元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚(yú)公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬(wàn)元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬(wàn)元。

5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開(kāi)具了兩張金額均為4000萬(wàn)元的本票，上述兩家公司將上述8000萬(wàn)元本票直接背書(shū)轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢(qián)歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問(wèn)題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司（下稱“開(kāi)發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開(kāi)發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開(kāi)發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬(wàn)元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬(wàn)元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬(wàn)元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬(wàn)元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬(wàn)元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬(wàn)元，本期完成5839.06萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬(wàn)元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬(wàn)元。2000年以來(lái)，上述公司因無(wú)法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬(wàn)元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤(rùn)不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤(rùn)總額微756萬(wàn)元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬(wàn)元，恰占213.6%，由此可見(jiàn)，當(dāng)年利潤(rùn)為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來(lái)，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬(wàn)元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬(wàn)元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬(wàn)元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)?？傤~為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來(lái)，我國(guó)雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來(lái)看，有些法規(guī)沒(méi)有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過(guò)粗,致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長(zhǎng)官意志濃厚，雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對(duì)策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，長(zhǎng)官意志濃厚，全然不把會(huì)計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無(wú)法堅(jiān)持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見(jiàn)為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均沒(méi)有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長(zhǎng)官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，很難查出。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就查不出問(wèn)題了。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無(wú)論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題就會(huì)在一定程度上得到改善。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對(duì)策

1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對(duì)策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹(shù)立誠(chéng)信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都了解財(cái)會(huì)法規(guī)，爭(zhēng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國(guó)際化，以減少由于體制問(wèn)題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，對(duì)企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，就通過(guò)媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢(shì)，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處分。(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書(shū)，從此，終身不得從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：